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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE AUDITORA
JORNADA FIN DE SEMANA
SEMINARIO DE AUDITORA
EDIFICIO S3, SALN
GRUPO No. 1

NORMAS INTERNACIONES DE AUDITORA


200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS QUE GOBIERNAN UNA AUDITORA
210 ACUERDOS SOBRE LOS TRMINOS DE TRABAJO
220 NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

DOCENTE LIC. VCTOR MANUEL SIPAC CUIN


Guatemala, Julio 2015

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LISTADO DE INTEGRANTES
GRUPO 8

No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Apellidos Nombres
Edwin Coyote
Elmer Jos Chvez Lpez
Juan Roberto Chacaj Soc
Silvia Andreina Reyes
Milton Marlito Rivas
Simen Lpez
Juan Antonio Xicol Rivera
Stephany Alejandra Castillo Javier
Mateo Grave Lpez

Carn
199915272
200613424
200818155
200913367
200914686
200920348
201012016
201110540
201111297

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NDICE
Introduccin
CAPITULO I
LA AUDITORA
Antecedentes
Definicin
Clasificacin de los tipos de auditoras
Auditora de Estados Financieros
Etapas de la auditora de estados financieros
CAPITULO II
Normas Internacionales de Auditora
Los Pronunciamientos del IAASB
El mbito de aplicacin de las Normas Internacionales
Aplicabilidad de las Normas Internacionales
CAPITULO III
Norma Internacional de Auditora 200
Normas y principios que gobiernan una auditora
Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros.
Objetivo de una auditora
Principios generales de una auditora
Alcance de una auditora
Certeza razonable
Responsabilidad por los estados financieros
Perspectiva del Sector Pblico
Gua de Aplicacin y Otras Anotaciones Explicativas
Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados financieros
Escepticismo Profesional:
Juicio Profesional
Norma Internacional de Auditora 210
Acuerdo de los trminos del Encargo de Auditora
Objetivo
Requerimientos y condiciones previas a la auditora
Limitacin al alcance de la auditora y
Acuerdos de los trminos del encargo de auditora
Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora
Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo
Otras cuestiones que afectan a la aceptacin
Gua de aplicacin y otras notas explicativas de la NA 210
Condiciones Previas a la Auditora.
Caso Prctico
Norma Internacional de Auditora 210
Acuerdo de los trminos del Encargo de Auditora
Norma Internacional de Auditora 220
Control de Calidad del Trabajo de Auditora

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7
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9
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Firma de auditora
Auditoras particulares
Direccin
Supervisin
Revisin
Perspectiva del Sector Pblico
Requisitos Profesionales
Poltica
Procedimientos
Habilidades y Competencia
Poltica
Procedimientos
Desarrollo profesional
Promociones
Asignacin
Poltica
Procedimientos
Delegacin
Poltica
Procedimientos
Consultas
Poltica
Procedimientos
Aceptacin y retencin de clientes
Poltica
Procedimientos
Monitoreo
Poltica
Procedimientos
Caso Practico NA 220 Control de Calidad del Trabajo

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Introduccin
La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad,
basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo
La Asociacin Americana de Contabilidad (AAA) por sus siglas en ingls, en la publicacin
del Comit de Conceptos Bsicos de Auditora, establece una definicin que comprende
tanto el proceso como las finalidades de la auditora, definindola como el proceso
sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar las declaraciones a
la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.
La Norma Internaciones de Auditora 200 muestra cuales son los deberes de auditor y, a su
vez, enuncia los objetivos que este debe alcanzar en la ejecucin de las labores de anlisis a
los Estado Financieros.
Esta explica que el auditor debe guiarse por las normas internacionales, pues su aplicacin
es obligatoria; stas dan lineamientos para completar y obtener una interpretacin de la
auditora que se realiza. Cuando nos referimos a una acorde interpretacin se quiere
resaltar que dicho anlisis debe cumplir con los objetivos que se quieren lograr con la
aplicacin de la norma.
Se debe tener presente que las NA no regulan o dan normatividad con respecto a las
obligaciones legales que pueda tener el auditor, por ejemplo con las ofertas pblicas de
valores, pero pueden ser til en el momento de anlisis y criterios; sin embargo, en este
caso puntual el auditor deber hacerse responsable de las determinaciones u obligaciones
relevantes legales, reglamentarias o profesionales.
En la presente NA se logra concluir que el auditor es un facilitador en el logro de los
objetivos que imparten las normas internacionales, inclusive el auditor es un atestiguador
que expresa que la informacin presentada en los Estados Financieros es correcta, confiable
y que est acorde a las actividades econmicas reales de la entidad, y dentro de un marco de
referencia aplicable.
La Norma Internacional de Auditora 210 trata la responsabilidad del auditor para acordar
los lineamientos, forma, procedimiento y trminos del trabajo de auditora con el gobierno
corporativo de una entidad, el objetivo del auditor es llegar a un acuerdo con la
administracin de que enfoque puede tener su informe como tambin la disposicin de la
administracin de proporcionarle informacin necesaria y competente ya que la
documentacin sobre el cual se determina el informe, integraciones y estados financieros
son responsabilidad de la administracin el cual como futuros auditores es de suma
importancia conocer los trminos y detalles para aceptar.

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El propsito de la Norma Internacional de Auditora 220 (NA) es establecer normas y


proporcionar lineamientos sobre el control de calidad, polticas y procedimientos de una
firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general y procedimientos respecto
del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.

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CAPITULO I
LA AUDITORA
Antecedentes
La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad,
basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de
su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta
tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditoras, destacndose entre
ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia
(Italia), 1.581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi
nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditora, pasando a atender
las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas (donde la naturaleza es
el servicio es prcticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios
cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual
de los balances que deban hacer los auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida
las normas de auditora, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que
conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en
diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditora es
realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo
de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo
organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.
Definicin
Existe ms de una definicin de auditora, dada por autores, organismos tcnicos que
regulan la profesin y por los auditores mismos, por lo que en el presente trabajo se

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mencionan unas de muchas definiciones de auditora que pueden ayudar a entender y


conocer en forma completa el proceso en s.
La Asociacin Americana de Contabilidad (AAA) por sus siglas en ingls, en la publicacin
del Comit de Conceptos Bsicos de Auditora, establece una definicin que comprende
tanto el proceso como las finalidades de la auditora, definindola como el proceso
sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar las declaraciones a
la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.
Auditora es la revisin independiente que realiza un auditor profesional, aplicando
tcnicas, mtodos y procedimientos especializados, a fin de evaluar el cumplimiento de las
funciones, actividades, tareas y procedimientos de una entidad administrativa, as como
dictaminar sobre el resultado de dicha evaluacin.
Clasificacin de los tipos de auditoras
Auditoras por su lugar de aplicacin
Auditora externa
Auditora interna
Auditoras por su rea de aplicacin
Auditora financiera
Auditora administrativa
Auditora operacional
Auditora integral
Auditora gubernamental
Auditora de sistemas
Auditoras especializadas en reas especficas
Auditora al rea mdica (evaluacin mdico-sanitaria)
Auditora al desarrollo de obras y construcciones (evaluacin de ingeniera)
Auditora fiscal
Auditora laboral
Auditora de proyectos de inversin
Auditora a la caja chica o caja mayor (arqueos)
Auditora al manejo de mercancas (inventarios)
Auditora ambiental
Auditora de sistemas
Auditora de sistemas computacionales
Auditora informtica
Auditora con la computadora
Auditora sin la computadora

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Auditora a la gestin informtica


Auditora al sistema de cmputo
Auditora alrededor de la computadora
Auditora de la seguridad de sistemas computacionales
Auditora a los sistemas de redes
Auditora integral a los centros de cmputo
12 Auditora en sistemas computacionales
Auditora ISO-9000 a los sistemas computacionales
Auditora outsourcing
Auditora ergonmica de sistemas computacionales

Auditora de Estados Financieros


Es el examen de los estados financieros con el objetivo de expresar una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos, es decir si stos estn presentados de conformidad con
criterios establecidos, en las normas internacionales de contabilidad.
Otra definicin de auditora de estados financieros, es el examen independiente que realiza
el Contador Pblico y Auditor, de los estados financieros de cualquier entidad, ya sea
lucrativa o no, sin importar su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleve a cabo con
el objetivo de expresar una opinin sobre dicha informacin.
Objetivo de una auditora de estados financieros
Como lo indica la Norma Internacional de Auditora -(NA)- 200, el objetivo de una
auditora a los estados financieros, es facilitar al auditor expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera aplicable. Es importante mencionar que una
Organizacin no Gubernamental puede utilizar fondos de diferentes fuentes de
financiamiento y que cada donante puede requerir diferentes formas de presentar la
informacin financiera, por tal razn las Normas Internacionales de Auditora establecen
que los Estados Financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo
con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Etapas de la auditora de estados financieros
Planeacin de la auditora: El propsito de esta etapa es dirigir y conducir el proceso de
planificacin inicial de manera sistemtica. La planeacin implica desarrollar una estrategia
general y un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensin de la auditora
esperados.
Ejecucin de la auditora: Durante esta etapa, el auditor obtiene, evala y documenta
evidencia para corroborar las declaraciones de la gerencia contenidas en las cuentas y en
otra informacin que aparece en los estados financieros y en sus notas, y as poder
determinar si los objetivos de auditora correspondientes se han cumplido.

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La etapa de terminacin de la auditora comprende los procedimientos de auditora finales,


a fin de que todas las tareas hayan sido completadas de manera satisfactoria. El objetivo es
completar la auditora de acuerdo con las obligaciones profesionales y objetivos de la
asignacin. Cabe mencionar que el Informe de Auditora es el documento que contiene: el
dictamen del Auditor, los estados financieros bsicos auditados (balance de situacin
general, estado de resultados, cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y
notas a los estados financieros).

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CAPITULO II
Normas Internacionales de Auditora
Son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
(IAASB), encargado de desarrollar y emitir, a nombre del Consejo de la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC) normas y declaraciones de auditora y servicios
relacionados. Las Perspectivas del Sector Pblico, emitida por el Comit del Sector Pblico
de IFAC, se exponen al final de cada NA y cuando no se aade ninguna Perspectiva, la
NA es aplicable en su totalidad. Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten
para proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las normas o para
promover la buena prctica. No se supone que estas declaraciones tengan la autoridad de
normas.
Los Pronunciamientos del IAASB
Los pronunciamientos del IAASB regulan los encargos de auditora, revisin,
otros
encargos de aseguramiento y servicios relacionados que se realizan de conformidad con las
Normas Internacionales. No anulan las disposiciones legales y reglamentarias que regulan
la auditora de los estados nancieros histricos o los encargos de aseguramiento sobre otra
informacin en un pas determinado, las cuales deben respetarse de conformidad con las
normas nacionales de dicho pas. En caso de que las disposiciones legales y reglamentarias
dieran de las Normas del IAASB o estn en conicto con estas respecto de un
tema particular, los encargos realizados de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias automticamente no respetarn las Normas del IAASB. Un profesional de
la contabilidad no habr cumplido con las Normas del IAASB, a menos que haya cumplido
por completo con todas las Normas pertinentes al encargo
El mbito de aplicacin de las Normas Internacionales
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

Las Normas Internacionales de Auditora (NA) se aplican a la auditora de


informacin financiera histrica.
Las Normas Internacionales de Encargos de Revisin (NIER) se aplican a la
revisin de informacin financiera histrica.
Las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento (NIEA) se aplicana los
encargos que proporcionan un grado de seguridad y no sean auditoras ni revisiones
de informacin financiera histrica.
Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) se aplican a los encargos de
compilacin, los encargos para aplicar procedimientos acordados y otros encargos de servicios
relacionados, segn especifica el IAASB

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De forma colectiva, se hace referencia a las NA, NIER, NIEA y NISR comolas
Normas sobre Encargos del IAASB.
Las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) se aplican a todoslos
servicios sujetos a las Normas sobre Encargos del IAASB.

Las NA se redactan en el contexto de una auditora de estados financieros realizado por un


auditor independiente. Se adaptan a las circunstancias segn sea necesario cuando se
aplican a la auditora de otra informacin financiera histrica. La autoridad de las NA se
define en la NA 200.
Aplicabilidad de las Normas Internacionales
El alcance, la fecha de entrada en vigor y cualquier limitacin especfica a la aplicabilidad
de una Norma Internacional especfica se detallan en la Norma. Salvo disposicin en
contrario en la Norma Internacional, el profesional de la contabilidad puede aplicar una
Norma Internacional antes de su fecha de entrada en vigor.
Las Normas Internacionales son pertinentes para los encargos del sector pbli-co. Cuando
corresponde, se incluyen consideraciones adicionales especficas para entidades del sector
pblico:(a) En el cuerpo de una Norma Internacional para el caso de NA y NICC, o (b) En
una Perspectiva para el Sector Pblico (PSP) que aparezca al trmino de otras Normas
Internacionales.

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CAPITULO III
Norma Internacional de Auditora 200
Normas y principios que gobiernan una auditora

Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros.


El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de
estados financieros. Esta NA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de
las Normas Internacionales de Auditora.
Objetivo de una auditora
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases
usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o
"presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes.
Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario
no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la
entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos
de la entidad.
Principios generales de una auditora
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan
las responsabilidades profesionales del auditor son:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

Independencia;
Integridad;
Objetividad;
Competencia profesional y debido cuidado;
Confidencialidad;
Conducta profesional; y
Normas tcnicas.

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El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de


Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la
administracin y no asumir que son necesariamente correctas.
Alcance de una auditora
El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los
procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las Nas debern ser
determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las Nas, a los organismos
profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los
trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.
Certeza razonable
Una auditora de acuerdo a las Nas tiene el propsito de proporcionar una certeza
razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de
representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la
acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay
representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma
integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total.
Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del
auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de
factores como:
a. El uso de pruebas,
b. Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin),
c. El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva
que conclusiva.
Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el
ejercicio de juicio, en particular respecto a:
a. El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
b. La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por
ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin
al preparar los estados financieros.

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Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles


para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por
ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas Nas identifican
procedimientos especificados que proporcionarn, a causa de la naturaleza de las
aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de:
a. Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas
sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o
b. Cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.
Responsabilidad por los estados financieros
Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la
administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la
administracin de sus responsabilidades.
Perspectiva del Sector Pblico
Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector privado o
pblico, los principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo que puede diferir
para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance da la
auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la
auditora y a los requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede
requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes financieros adicionales).
Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar
tomar en cuenta los requerimientos especficos de cualesquier otros reglamentos,
ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y
cualesquier requerimientos especiales de auditora, incluyendo la necesidad de considerar
temas de seguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que
los del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance
ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del
sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el
grado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error,
y para la forma del dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque
y estilo de la auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituiran una diferencia en los
principios bsicos y procedimientos esenciales.
Gua de Aplicacin y Otras Anotaciones Explicativas
La opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros,
han sido preparados en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable. Dicha opinin es comn a todas las
auditoras de estados financieros. La opinin del auditor, por lo tao no asegura, por ejemplo

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la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o eficacia con la que la direccin ha


gestionado la actividad de la empresa.
Una auditora de conformidad con las NA se realiza partiendo de la premisa de que la
direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido y
comprenden que son responsables:
a. De la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable, as como, en su caso de su presentacin fiel;
b. Del control interno que la direccin, y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad consideren necesario para permitir la preparacin de estados
financieros que estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error; y
c. De proporcionar al auditor:
acceso a toda la informacin de la que tengan conocimiento la direccin y,
cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad y que sea relevante
para la preparacin de los estados financieros, tal como registros,
documentacin y otro material;
informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin y, cuando
proceda, a los responsables del gobierno de la entidad para los fines de la
auditora; y
acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere
necesario obtener evidencia de auditora.
La preparacin de los estados financieros por la direccin y, cuando proceda, por los
responsables del gobierno de la entidad requiere:
a. La identificacin del marco de informacin financiera aplicable, segn las
disposiciones legares o reglamentarias aplicables,
b. La preparacin de los estados financieros de conformidad con dicho marco,
c. La inclusin de una descripcin adecuada de dicho marco en los estados
financieros.
La preparacin de los estados financieros requiere que la direccin ejerza un juicio para
realizar estimaciones contables razonables teniendo en cuenta las circunstancias, y que elija
y aplique polticas contables adecuadas.
Los estados financieros pueden estar preparados de conformidad con un marco de
informacin financiera diseado para satisfacer:
a. Las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio espectro de
usuarios (es decir, "estados financieros con fines generales"); o
b. Las necesidades de informacin financiera de unos usuarios especficos (es decir,
"estados financieros con fines especficos").
El marco de informacin financiera aplicable a menudo comprende normas de informacin
financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido, o por
requerimientos legales o reglamentarios. En algunos casos, el marco de informacin

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financiera, aplicable puede englobar dichas otras fuentes o puede incluso consistir
nicamente en tales fuentes. Dichas otras fuentes pueden incluir:
a. El entorno legal y tico, incluida la normativa, las decisiones judiciales y las
obligaciones de tica profesional en relacin con cuestiones contables;
b. Interpretaciones contables publicadas, de diferente rango, emitidas por organismos,
emisores de normas
por organismos reguladores o por organizaciones
profesionales;
c. Opiniones publicadas, de diferente rango, sobre cuestiones contables emergentes
emitidas por organismos emisores de normas, o por organismos reguladores o por
organizaciones profesionales;
d. Prcticas generales y sectoriales ampliamente reconocidas y extendidas; y
e. Publicaciones contables.
Los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable determinan la estructura
y el contenido de los estados financieros, aunque es posible que el marco no especifique el
modo de contabilizar o de revelar todas las transacciones o los hechos normalmente
contiene principios generales suficientes que pueden servir de base para desarrollar y
aplicar polticas contables congruentes con los conceptos que subyacen a los
requerimientos del marco.
Los marcos de informacin financiera que comprenden principalmente las normas de
informacin financiera establecidas por un organismo autorizado o reconocido para
promulgar las normas que deben utilizar las entidades en la preparacin de estados
financieros con fines generales a menudo estn diseados para lograr la presentacin fiel,
En muchos de los marcos, los estados financieros tienen como finalidad proporcionar
informacin sobre la situacin financiera; los resultados y los flujos de efectivo de una
entidad, en dichos marcos, un conjunto completo de estados financieros incluye, por lo
general, un balance de situacin, un estado de resultados, un estado de cambios en el
patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo y notas explicativas.
La forma de expresin de la opinin del auditor, depender del marco de informacin
financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables, cuando el marco de
informacin financiera sea un marco de imagen fiel, como ocurre normalmente en el caso
de estados financieros con fines generales, las NA requieren una opinin sobre si los
estados financieros expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales.
Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados financieros
El auditor est sujeto a los requerimientos de tica aplicables relativos a los encargos de
auditora de estados financieros, incluidos los relativos a la independencia establecidos en
el Cdigo de tica.
a. Integridad;
b. Objetividad;
c. Competencia y diligencia profesionales,
d. Confidencialidad; Y

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e. Comportamiento profesional
f. Independencia en el caso que una entidad pblica sea la auditada
Escepticismo Profesional:
El escepticismo profesional muestra una especial atencin, por ejemplo a:
a. La evidencia de auditora que contradiga otra evidencia de auditora obtenida,
b. La informacin que cuestione la fiabilidad de los documentos y las respuestas a
las indagaciones, que vayan a utilizarse como evidencia de auditora,
c. Las condiciones que pueden indicar un posible fraude, y
d. Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditora
adicionales a los requeridos por las NA
El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la auditora es necesario para
que el auditor, por ejemplo, reduzca los riesgos de pasar por alto circunstancias inusuales,
generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados en la
auditora, utilizar hiptesis inadecuadas en la determinacin de la naturaleza, al momento
de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora y en la evaluacin de sus
resultados
Juicio Profesional
El juicio profesional es esencial para realizar una auditora adecuadamente esto se debe a
que la interpretacin de los requerimientos de tica aplicables y de las NA; as como las
decisiones informadas que son necesarias durante toda la auditora no son posibles sin
aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes. El
juicio profesional es necesario, en especial, en relacin con las decisiones a tomar sobre:
a. La importancia relativa y el riesgo de auditora;
b. La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditora utilizados para cumplir los requerimientos de las NA y obtener evidencia
de auditora.
c. La evaluacin de si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada y si
es necesario hacer algo ms para alcanzar los objetivos de las NA y, de ese modo,
los objetivos globales del auditor.
d. La evaluacin de los juicios de la direccin en la aplicacin del marco de
informacin financiera aplicable a la entidad,
e. Las conclusiones sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, por ejemplo, al
valorar la razonabilidad de las estimaciones realizadas por la direccin al preparar
los estados financieros.
Lo que caracteriza el juicio profesional que se espera de un auditor es el hecho de que sea
aplicado por un auditor cuya formacin prctica, conocimientos y experiencia facilitan el
desarrollo de las competencias necesarias para alcanzar juicios razonables. La aplicacin
del juicio profesional en un caso concreto se basa en los hechos y en las circunstancias que
el auditor conoce, La realizacin de consultas sobre cuestiones complejas o controvertidas

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en el transcurso de la auditora, tanto dentro del propio equipo del encargo como dentro o
fuera de la firma de auditora.

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Norma Internacional de Auditora 210


Acuerdo de los trminos del Encargo de Auditora
La Norma Internacional de Auditora en su introduccin indica las responsabilidades que
tiene el auditor al acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando
proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.
La Norma Internacional de Auditora 220 indica que la firma tiene la obligacin de
establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad
razonable, que cumplen las normas profesionales, los requerimientos legales y los informes
emitidos por la firma o los socios del encargo son adecuados en funcin de las
circunstancias.
De acuerdo a esta Norma Internacional de Auditora el auditor deber determinar los
trminos adecuados para realizar la auditora siempre cumpliendo con las normas de
calidad y que los socios acepten las condiciones necesarias acordadas por el auditor.
Objetivo
Segn la Norma Internacional de Auditora 210 indica que: El objetivo del auditor es
aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se haya acordado la
premisa, se va a realizar mediante la determinacin de si concurren las condiciones previas
de una auditora y la confirmacin de que existe una comprensin comn por parte de la
direccin y el auditor.
Segn esta Norma Internacional de Auditora el auditor y la direccin deben establecer
relaciones que confirman que estn de acuerdo a todos los procesos de prueba y que la
direccin dispone las informaciones adicionales necesarias requeridas por el auditor.
Requerimientos y condiciones previas a la auditora
Segn la Norma Internacional de Auditora 210 siguiere las condiciones necesarias previas
antes de realizar la auditora:
1.
2.

El marco de Informacin Financiera para la preparacin de estados financieros.


Obtener la confirmacin de la direccin, reconoce y comprende su responsabilidad:
2.1). Preparacin de los estados financieros y su presentacin fiel.
2.2). Control necesario para la preparacin de estados financieros.
2.3). La necesidad de proporcionar al auditor.
2.3.1) Acceso a la informacin, registros, documentos y otro material.
2.3.2) Informacin adicional para fines de auditora.
2.3.3) Acceso ilimitado a las personas de las cuales el auditor considere necesario
para obtener evidencia.

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De acuerdo a esta norma indica que la direccin debe reconocer y comprender qu tipo de
responsabilidades tienen y la informacin adicional que requiere el auditor antes de efectuar
la auditora para que exista una comprensin comn de ambas partes.
Limitacin al alcance de la auditora y
otros factores que afecta a la aceptacin de un encargo de auditora.
Para las limitaciones que afecta un encargo de auditora, se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
a. Si la direccin o los responsables del gobierno incluye una imposicin de una
limitacin al alcance del auditor en donde l tendr que denegar la opinin sobre los
estados financieros, el auditor no aceptara dicho encargo con limitaciones.
b. El auditor no aceptara el encargo de auditora propuesto si se determina que no es
aceptable el marco de informacin financiera que se utilizara para la preparacin de
los estados financieros y si no se ha alcanzado el acuerdo mencionado.
Sintetizando lo anterior el auditor debe denegar el encargo de auditora ya que la direccin
o los encargados de la direccin establecen una imposicin para el alcance del auditor.
Acuerdos de los trminos del encargo de auditora
El auditor acordara los trminos del encargo de auditora con la direccin o con los
responsables del gobierno de la entidad, se har constar una carta u otra forma de acuerdo
escrito e incluirn:
a.
b.
c.
d.
e.

El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros;


Las responsabilidades del auditor;
Las responsabilidades de la direccin;
La identificacin del marco de informacin financiera aplicable; y
Una referencia a la estructura y contenido del informe difieran de lo esperado.

De acuerdo a lo anterior descrito, el auditor debe constar en un acuerdo escrito que indique
el objetivo, las responsabilidades de las partes y la estructura definitiva que se llevara a
cabo en los trminos de auditora.
Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora
Segn la Norma Internacional de Auditora 210 indica el auditor no aceptara modificacin
de los trminos si no existe una justificacin razonable para ello, si antes de finalizar el
encargo de auditora que ofrezca un menor grado de seguridad el auditor no puede aceptar
un cambio, proceder del siguiente modo; renunciara al encargo de auditora y determinara
si existe alguna obligacin, contractual o de otro tipo.

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Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo


De acuerdo a la Norma Internacional de Auditora 210, el auditor determinara si existen
conflictos entre las normas de informacin financiera y los requerimientos adicionales,
discutir con la direccin la naturaleza y acordara as:
a. Los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de
informacin adicionales en los estados financieros; o
b. La descripcin del marco de informacin financiera aplicable realizada en los
estados financieros puede modificarse en consecuencia.
Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidir si es necesario
expresar una opinin modificada de conformidad con la NA 705. (Ref. Apartado A34)
Otras cuestiones que afectan a la aceptacin
a. La direccin acepta revelar informacin adicional a los estados financieros
b. En el informe incluya un prrafo de nfasis
c.
Si no se dan las condiciones descritas, el auditor deber evaluar en el informe de auditora e
incluir una referencia adecuada en los trminos de auditora.
De las consideraciones finales el auditor no aceptara el encargo de auditora si no cumple
con las disposiciones de las NA. En consecuencia no incluir en el informe de auditora
alguna mencin se ha realizado de conformidad con las NA.
Gua de aplicacin y otras notas explicativas de la NA 210
Los encargos que habla esta NA se refiere a la aceptacin del trabajo de auditora l en
cual indica que solo puede aceptarse cuando el profesional a cargo considere que puedan
aplicarse los requerimientos ticos, tales como la independencia y la competencia pero que
van relacionados con cuestiones bajo la responsabilidad de la entidad auditada.
Condiciones Previas a la Auditora.
El propsito de esta NA es que el auditor tenga un grado de seguridad adecuado y
accesible para el usuario de la informacin a quienes se destina el informe, los criterios son
acordados con la administracin o en su caso con el gobierno corporativo de la institucin
de la presentacin y revelacin de informacin.
Determinacin de la aceptabilidad del marco de informacin financiera.
Para que el auditor pueda determinar si el marco de informacin financiera es aceptable
debe considera lo siguiente:

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a. La naturaleza de la entidad, esto consiste en determinar a qu se dedica la entidad si


es una empresa mercantil (su actividad es el lucro, si pertenece al sector pblico o si
se trata de alguna organizacin sin nimo de lucro ONG.
b. El objeto de los estados financieros: si la presentacin de los estados financieros es
para un gran nmero de usuarios como por ejemplo el estado financiero de un banco
y si se trata de usuarios especficos, estados financieros para prstamos.
c. La naturaleza de los estados financieros: si los estados financieros se compones de
un conjunto completo de estados financieros, Estado de situacin financiera, Estado
de resultados, Estado de cambios en el patrimonio y el Estado de flujos de efectivo.
d. Disposiciones legales y reglamentarias prescriben el marco de informacin
aplicable.
e.
Si el estado financiero es para un sin nmero de usuarios adaptados de una forma general
aunque no cumpla con todas las necesidades de informacin si cumple con la mayora que
son comunes se denomina Estados financieros con fines generales en este caso como
ejemplo la aplicacin de NAIF, y al contrario cuando los estado financieros se preparan
para un usuario en especfico se le denomina Estados financieros con fines especficos.
Los estados financieros son diseados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando
estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de informacin financiera de un grupo de usuarios, estos estados
financieros son conocidos como estados financieros de propsito general. Cuando se basan
en un marco de referencia que cumple con las necesidades especficas de un usuario se
denominan estados financieros de propsito especial.
En conclusin los marcos de referencia de informacin financiera aceptables presentan
relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para determinar la
aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de informacin
financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:
a. Normas internacionales de informacin financiera (NAIF) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
b. Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico (PISAS) promulgadas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico.
c. Principios de Contabilidad promulgados por una organizacin autorizada.
Al hacer la comparacin de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el
auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable
y no conduce a estados financiero engaosos.
De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y
entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulacin establecidas. Estas responsabilidades son sobre:
Preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de informacin
financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el auditor usa para

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auditar los estados financieros. As mismo el auditor determina si el marco de referencia de


informacin financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la naturaleza de la
entidad y de los estados financieros, propsito de los estados financieros; y adems la ley o
regulacin lo prescribe como aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser
de presentacin razonable, es decir que den un punto de vista verdadero y razonable de
acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Control interno: La administracin llevar a cabo el control interno que determine necesario
para la preparacin de los estados financieros libres de representacin errnea por fraude o
error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del control
interno es responsabilidad de la administracin, e incluye actividades necesarias de acuerdo
a la entidad como lo son valoracin del riesgo de la entidad, actividades de control y
monitoreo de controles, para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de polticas
establecidas o fraude.
Proporcionar al auditor acceso a la informacin relevante para la preparacin de los estados
financieros como registros y documentos, informacin adicional que pueda ser necesaria
durante la auditora, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine para
obtener evidencia de auditora. Adems en caso de que sea necesaria o requerida por las
normas internacionales la administracin proporcionara representaciones escritas al auditor
para soportar evidencia de auditora.

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Caso Prctico
Norma Internacional de Auditora 210
Acuerdo de los trminos del Encargo de Auditora

CARTA COMPROMISO

Los mismos, S. A.
Junio, 2015

Los
S.C.

primeros,

Auditores y Consultores

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Los
primeros,
S.C.
Seores
Consejo Administrativo
Los Mismos, S.A.
Ciudad
Derivado de la solicitud de El Chispazo, S.A. para auditar los Informes Financieros al 31 de
diciembre de 2,014, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro
entendimiento de este compromiso de trabajo de auditora. Dichos Informes Financieros se
encuentran integrados por Estado de resultados, Balance de Situacin, y notas a Estados
financieros.
La ejecucin de nuestro trabajo de Auditora se estar efectuando de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditora (NA). Mismas que requieren que ejecutemos nuestra
planificacin y el desarrollo del trabajo para emitir una opinin acerca de la razonabilidad
de las cifras expresadas en los Informes Financieros y si los mismos se encuentran libres de
incorrecciones materiales.
Para la ejecucin de nuestro trabajo de auditora a los Informes Financieros estaremos
basndonos en una serie de pruebas de la evidencia que soporta las cifras y montos
reflejados en los mismos as como las revelaciones importantes. Incluiremos una
evaluacin de los principios de prcticas contables utilizadas y recalculos en las
estimaciones importantes efectuadas por la direccin. As como el marco conceptual de
informacin financiera proporcionado.
En virtud de la naturaleza comprobatoria dentro de las limitaciones de una auditora, y
derivado a las limitaciones de cualquier sistema de contabilidad y control interno, deben
considerar que hay un riesgo inherente de que existirn revelaciones que an pueden
permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestra opinin acerca de los Informes Financieros, esperamos tambin
proporcionarle una carta adicional referente a debilidades en el control interno que hayan
llamado nuestra atencin.
Para efectos de un eficiente trabajo de auditora, requeriremos total cooperacin de su
personal para proporcionarnos los registros, documentacin e informacin que se requiera.
Respecto a nuestros honorarios sern facturados atendiendo al avance de nuestro trabajo de
auditora, y estarn basados en el tiempo invertido por los auditores asignados al trabajo, y

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el costo por hora individual vara segn el grado de responsabilidad, pericia y experiencia
de cada uno.
Agradeceremos firmar la presente y devolver copia adjunta de la misma como ndice de
comprensin y acuerdo a los arreglos para efectos de la auditora de los informes
financieros.
Atentamente,

Lic. Edwin Coyote


Los Primeros, SC
Ciudad de Guatemala, Guatemala
Norma internacional de Auditora 220

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Norma Internacional de Auditora 220


Control de Calidad del Trabajo de Auditora
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el control de calidad:
a. Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de
auditora en general; y
b. Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora
particular.
Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel
de la firma de auditora como en las auditoras en particular.
En esta NA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida:
a. "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;
b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona
servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora,
segn sea apropiado;
c. "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la
prctica de auditora de la firma; y
d. "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distinto del
auditor.
Firma de auditora
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad
diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes.
La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de
una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de
su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado
costo/beneficio. Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por firmas de
auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a
esta NA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.
Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora
ordinariamente incorporarn lo siguiente:
a. Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.

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b. Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y


mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser
capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.
c. Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a
todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo
desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.
e. Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f. Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes
prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al
tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la
capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma
apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.
g. Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad
operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.
Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern
comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y
procedimientos son comprendidos e implementados.
Auditoras particulares
El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en
el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en
particular.
El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la
competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos,
cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar.
Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione
certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con debido cuidado por personas que
tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.
Direccin
Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin
implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la
naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de
auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora con los que se involucran.

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El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las


direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditora son
tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora.
Supervisin
La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar
elementos de ambas.
El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones durante la auditora:
a. Monitorear el avance de la auditora para considerar si:
i.
Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a
cabo sus tareas asignadas;
ii.
Los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y
iii.
El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y
el programa de auditora;
b. Ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora
surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la
modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora segn sea
apropiado; y
c. Resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y
considerar el nivel de consulta que sea apropiado.
Revisin
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando
menos igual competencia para considerar si:
a. El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;
b. El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
c. Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditora;
d. Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y
e. Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
desempeado y soportan la opinin de auditora.
Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente
a. El plan global de auditora y el programa de auditora;
b. Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de
pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de
auditora y al programa de auditora como resultado consecuente;
c. La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos
sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y
d. Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto
del auditor.

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El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes


auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditora, a
desempear ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.
Perspectiva del Sector Pblico
Esta NA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras
de gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Instituciones
Superiores de Auditora (ISAs), otros organismos nombrados por estatutos o auditores
practicantes. Los principios generales en esta NA sobre control de calidad aplican
igualmente a las ISAs. Sin embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos
pueden no ser aplicables (por ejemplo, aceptacin y retencin de clientes, la organizacin
colegial de las ISAs) y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del
sector pblico.
Tambin, en el sector pblico de algunos pases, el control de calidad generalmente tiene
un diferente significado al adoptado en esta NA. Aseguramiento de calidad es el trmino
aplicado a la supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que control de
calidad es el trmino aplicado a revisiones de calidad externas

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Requisitos Profesionales
Poltica
El personal de la firma observar los principios de independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad, y conducta profesional.
Procedimientos
Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver las cuestiones
sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad.
a. Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para resolucin
de los problemas.
b. Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario.
Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma.
a. Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles
que se espera se familiaricen con los mismos.
b. Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y
en la supervisin y revisin de auditoras.
c. Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las
polticas de independencia.
i.
Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los clientes
de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas,
etc.) a quienes aplican las polticas de independencia.
ii.
Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la
firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.
iii.
Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la
lista.
Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
a. Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una
base anual, declarando que:i.
Conocen bien las polticas y procedimientos de la firma.
ii.
No hay ni hubo durante el periodo inversiones prohibidas
iii.
No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones
prohibidas por la poltica de la firma.
b. Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para
resolver excepciones.
c. Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para
obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.
d. Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si
algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la
independencia de la firma.

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Habilidades y Competencia
Poltica
La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estndares tcnicos y
la competencia profesional requeridos para estar capacitados para cumplir sus
responsabilidades con el cuidado debido.
Procedimientos
Contratacin: Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante
la planeacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y
el sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin.
a. Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y establecer
objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento
anticipado, y retiro
b. Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones
de:
i.
Identificacin de fuentes de candidatos potenciales.
ii.
Mtodos de contacto con candidatos potenciales
iii.
Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales.
iv. Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la
firma.
v. Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la
ampliacin de ofertas de empleo.
c. Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de
personal y objetivos de contratacin de la firma.
d. Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos.
e. Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento.
f. Evaluar el programa de reclutamiento peridicamente para determinar si se estn
observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado.
g. Revisar los resultados de reclutamiento peridicamente, para determinar si se estn
logrando las metas y las necesidades de personal.
Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel
profesional.
a. Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad,
honestidad, motivacin y aptitud para la profesin.
b. Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal
experimentado. Por ejemplo:
i.
Antecedentes acadmicos
ii.
Logros personales
iii.
Experiencia de trabajo.
iv. Intereses personales

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c. Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones


como:
i.
Contratar parientes del personal o de clientes.
ii.
Recontratar empleados anteriores
iii.
Contratar empleados de los clientes
d. Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los
solicitantes por medios apropiados, como:
i.
Curricula.
ii.
Formas de solicitud.
iii.
Entrevistas
iv. Historial acadmico.
v. Referencias personales
vi.
Referencias de empleos anteriores
e. Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por
canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan
a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para
determinar si cumplen con los estndares y requisitos de la firma.
f. Informar a los solicitantes y al nuevo personal sobre las polticas y procedimientos
de la firma que sean importantes para ellos.
i.
Usar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo
personal
ii.
Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos
para su distribucin al personal.
iii.
Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo.
Desarrollo profesional
Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y
comunicrselos al personal
a. Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la
funcin de desarrollo profesional.
b. Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos
calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los
prerrequisitos de educacin y/o experiencia
c. Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el
personal recientemente contratado
i.
Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal
recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades
profesionales.
ii.
Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para
explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma.
d. Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada
nivel dentro de la firma.
i.
Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos
legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma.

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ii.

Alentar la participacin en programas externos de educacin continua


profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje.
iii.
Alentar la membreca en organizaciones profesionales. Considerar el que la
firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membreca.
iv. Alentar al personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y
a participar en otras actividades profesionales.
e. Monitorear los programas de educacin profesional continua y mantener registros
apropiados, tanto a nivel de la firma como individual.
i.
Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para
determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma.
ii.
Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros
preparados para los programas de educacin continua para evaluar si los
programas se estn presentando en forma efectiva y si estn logrando los
objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la
revisin o eliminacin de programas no efectivos.
Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los
estndares tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos
de la firma, y alentar al personal a que se involucre en actividades de auto-desarrollo.
a. Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en
los estndares tcnicos profesionales.
i.
Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos
internacionales y nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y
auditora.
ii.
Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios
importantes en reas de inters especfico, como valores de la compaa y
ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas reas.
b. Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre
asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos
desarrollos y condiciones cambiantes.
i.
Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u
obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.
ii.
Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o
experiencia para los programas de capacitacin.
iii.
Procurar de que los instructores de programas sean calificados tanto en
cuanto al contenido del programa como a mtodos de enseanza.
iv. Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los
instructores de las sesiones de capacitacin.
v. Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los
participantes en las sesiones de capacitacin.
vi.
Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos,
condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin.
vii.
Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre
regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos
profesionales

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Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de


personal con habilidad en reas e industrias especializadas.
a. Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas
en industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con
computadoras, y mtodos de muestreo estadstico.
b. Alentar la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para
adquirir habilidad tcnica o industrial.
c. Alentar la membreca y participacin en organizaciones interesadas en reas e
industrias especializadas.
d. Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e indstrias especializadas.
Promociones
Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad
dentro de la firma.
a. Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el
desempeo esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel,
incluyendo:
i.
Ttulos y responsabilidades relacionadas.
ii.
La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un periodo de
tiempo) requerida para promocin al nivel superior inmediato
b. Identificar criterios que sern considerados al evaluar desempeo individual y
eficiencia esperada, tales como:
i.
Conocimiento tcnico.
ii.
Capacidades de anlisis y de juicio.
iii.
Habilidades de comunicacin
iv. Liderazgo y habilidades en capacitacin.
v. Relaciones con clientes.
vi.
Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y
motivacin).
vii.
Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de
supervisin.
c. Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las
polticas y procedimientos de promocin.
Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances.
a. Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal.
i.
Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel
indicando quin preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas.
ii.
Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal.
iii.
Usar formas, que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeo del
personal.
iv. Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.
v. Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.

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vi.
vii.
viii.

Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para
personas diferentes de aquellas que los evaluaron.
Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.
Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al
proceso de evaluacin.

b. Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de


carrera.
c. Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo
una valoracin de su avance en la firma. Se incluiran las siguientes
consideraciones:
a. Desempeo
b. Objetivos futuros de la firma y del individuo
c. Preferencia de asignaciones
d. Oportunidades de carrera
d. Evaluar a los socios peridicamente por medio de una evaluacin y asesora de un
socio snior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para
cumplir con sus responsabilidades.
e. Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para
asegurar que:
e. Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en
forma oportuna
f. Se estn logrando los requisitos establecidos para promocin
g. Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones
h. Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes
Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.
a. Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre
promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas
consideradas para promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y
mantener los registros apropiados.
b. Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo
desempeado en la toma de decisiones sobre promociones.
c. Estudiar la experiencia de la firma en promociones peridicamente para asegurarse
de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a los individuos que cumplen con
ciertos criterios establecidos.
Asignacin
Poltica
El trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento
tcnico y eficiencia requeridos en las circunstancias.
Procedimientos

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Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planeacin de


las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un
equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal,
desarrollo individual y utilizacin.
a. Planear las necesidades de personal de la firma en una base global y para la prctica
individual de oficinas.
b. Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras
especficas.
c. Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para determinar los requerimientos
de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de auditora.
d. Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los
requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo
individual y utilizacin:
i.
Tamao y complejidad de la auditora.
ii.
Disponibilidad de personal
iii.
Habilidad especial requerida.
iv. Control de tiempo del trabajo que se va a desempear.
v. Continuidad y rotacin peridica del personal.
vi.
Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo.
Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las
auditoras.
a. Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos:
i.
Requerimientos de dotacin de personal y de control de tiempo de la
auditora especfica.
ii.
Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia,
puesto, antecedentes, y habilidad especial.
iii.
La supervisin planeada y la involucracin del personal de supervisin.
iv. Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.
v. Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y
conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para
clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.
b. Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como a la
rotacin para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro
personal con diferente experiencia y antecedentes.
Procurar la aprobacin del auditor para la calendarizacin y dotacin de personal de la
auditora.
a. Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y
calificaciones de personal que ser asignado a una auditora.
b. Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la
complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se
deber suministrar.

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Delegacin
Poltica
Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos niveles para
proporcionar certidumbre de que el trabajo desempeado cumple con los estndares
apropiados de calidad.
Procedimientos
Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditoras.
a. Asignar responsabilidad para la planeacin de una auditora. Involucrar en el
proceso de planeacin a personal apropiado asignado a la auditora.
b. Desarrollar informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de
auditoras previas, y actualizar para las circunstancias cambiadas.
c. Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de
auditora, como los siguientes:
i.
Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de
inters de auditora.
ii.
Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de
conocimientos especializados.
iii.
Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora.
iv. Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a
su industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora.
Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el
trabajo desempeado.
a. Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales,
considerando la capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado.
b. Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.
c. Utilizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado
para auxiliar en el desempeo de las auditoras.
d. Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el
personal involucrado en una auditora.
Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo de auditoras.
a. Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte
significativa del desarrollo de un individuo.
i.
Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con
la auditora como un todo.
ii.
Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible.
b. Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir
cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma.
c. Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados
d. Monitorear las asignaciones para determinar que el personal.

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i.
ii.
iii.

Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del
organismo legislativo, reglamentado o profesional relevante.
Adquiere experiencia en diversas reas de auditoras e industrias varias.
Trabaja bajo diferente personal de supervisin.

Consultas
Poltica
Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos
Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y alentar al
personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o
inusuales.
a. Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta de la firma
b. Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la
naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:
i.
Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos,
ii.
Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes,
iii.
Problemas que surgen en la prctica,
iv. Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentado res,
particularmente los de jurisdiccin extranjera.
c. Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y a otras
fuentes autorizadas.
i.
Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en
cada oficina de prcticas
ii.
Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo
los relativos a industrias particulares y otras especialidades
iii.
Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea
necesario suplementar los recursos de la firma
iv. Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional
establecido para manejar cuestiones tcnicas.
Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su
autoridad en situaciones de consulta.
a. Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos
legislativos y otros organismos reguladores
b. Designar especialistas para industrias particulares
c. Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de
especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de
opinin con especialistas.
Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en
aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta.

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a. Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la


responsabilidad para su preparacin.
b. Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consultas.
c. Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia y
propsitos de investigacin.
Aceptacin y retencin de clientes
Poltica
Se deber realizar una evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre una base
continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un
cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al
cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente.
Procedimientos
Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para su aprobacin como
clientes
a. Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente:
i.
Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente
prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y
declaraciones de impuestos sobre la renta.
ii.
Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de
su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del
cliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros,
asesores legales, bancas de inversin del cliente, y a otros de la comunidad
financiera o de negocios que puedan conocerlo.
iii.
Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir
preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de
la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas
contables, de procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de
importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones para el
cambio de auditores.
iv. Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara
que el trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales.
v. Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al
cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las
necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y
personal.
vi.
Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica
profesional.
b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para
evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la
decisin de aceptacin.

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i.

Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptara o que seran aceptados


slo bajo ciertas condiciones.
ii.
Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.
c. Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos para aceptacin de
clientes.
d. Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de
las polticas y procedimientos de la firma de aceptacin de clientes.
Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones
deberan continuar.
a. Los eventos especificados para este propsito podran incluir:
i.
La expiracin de un periodo de tiempo
ii.
Un cambio importante en uno o ms de los siguientes:
Administracin
Directores
Propiedad
Asesores legales
Condicin financiera
Status de litigio
Alcance del trabajo
Naturaleza del negocio del cliente
iii.
La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a
un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la
aceptacin inicial
b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para
evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin.
i.
Considerar tipos de trabajos que la firma no continuara o que se
continuaran slo bajo ciertas condiciones
ii.
Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada
c. Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos de la firma para
retencin de clientes.
d. Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de
las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.
Monitoreo
Poltica
Se deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.
Procedimientos
Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.

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a. Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar


seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de
calidad de la firma estn operando en forma efectiva.
i.
Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso
en la conduccin de actividades de monitoreo.
ii.
Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de
trabajos para revisin.
iii.
Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las actividades de
monitoreo.
iv. Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir entre
quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin.
b. Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en
actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin.
i.
Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo
niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento
especializado.
ii.
Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo
c. Conducir actividades de monitoreo
i.
Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos
generales de control de calidad de la firma.
ii.
Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares
profesionales y de las polticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.
Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el monitoreo
de acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de
la firma.
a. Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin.
b. Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin
del trabajo.
c. Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos
seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con
acciones correctivas realizadas o planeadas.
d. Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.
e. Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de
control de calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de
otros asuntos importantes.

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Caso Practico NA 220 Control de Calidad del Trabajo


Jos Rezzo, estudiante de Contadura, ayudo a financiarse su educacin con un trabajo de
medio tiempo, que consista en llevar todos los registros contables de un negocio pequeo.
Llamado COPEBASE, situado cerca del campus universitario. Despus de graduarse
aprob el examen profesional y empez a trabajar como Contador en un despacho contable
de cobertura nacional. Sin embargo, contino realizando el trabajo contable de COPEBASE
en sus ratos de ocio. El dueo le pide a Jos Rezzo que alterara los estados financieros para
pagar menos impuesto, ya que si no lo haca iba a perder su trabajo, por esa razn Jos
Rezzo quera renunciar, porque no quera ser parte del fraude. Dos aos ms tarde, recibi
el ttulo de Contador Pblico certificado y decidi dejar su trabajo de medio tiempo. Le
notific a la compaa que ya no estara disponible despus de preparar los estados
financieros de fin de ao. El 7 de enero Jos Rezzo le entreg los estados financieros
como su ltimo compromiso con COPEBASE.
Jos Rezzo se fue a trabajar a una firma de auditora. Estando en sus laborales el dueo de
Copebase lo contacta y le pide que audite sus estados financieros, pensando que Jos Rezzo
acceder a beneficiarlo, ya que el dueo va a solicitar un fuerte Prstamo Bancario y el
funcionario de crdito insiste que audite sus estados financieros para apoyar la solicitud. El
dueo de dice Ahora ya eres Contador Pblico Certificado y sabes todo lo que ha sucedido
en esta compaa, incluidos los estados financieros. Sabes que dan una idea objetiva. Te
agradecera mucho que redactaras el informe de auditora sin salvedades y que lo anexaras
a los estados financieros. As podre agilizar los trmites de mi Prstamo.
La firma donde labora Jos Rezzo, trabaja en base a la NA 220, as que tiene polticas y
procedimientos bien definidos.
1 se justifica que Rezzo atienda la peticin de Copebase para que d una opinin sin
salvedades? Explique su respuesta.
No se justifica, ya que un Contador Pblico debe cumplir con los principios fundamentales
de tica. (Emitidos por IFAC) y acatar a los procedimientos y polticas que dicte la firma
de auditora donde labora.
El equipo de trabajo, socio de trabajo y revisor de control de calidad debe cumplir con los
principios ticos fundamentales.
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesional
2 debera Rezzo realizar antes una auditora a la compaa a pesar de su
conocimiento pormenorizado de todo lo concerniente a ella? Explique su respuesta.
No porque no son buenas prcticas por ejemplo:

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Haber sido empleado del cliente en los ltimos dos aos.


Tener familiares empleados en la empresa de nuestro cliente.
Estar en la nmina de la compaa.
3 Cul sera el riesgo que tendra Jos Rezzo al realizar la auditora?
La firma de auditora al realizar los procedimientos pertinentes, detecto que Jos Rezzo,
trabajo en dicha empresa. A s que asigno a otro auditor para que realiza la auditora. Ya
que detecto que el riesgo era la independencia de la auditora, entonces no tendra la
capacidad para realizar su trabajo con integridad y objetividad.
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el personal
que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC 1.
4 Menciones algunos procedimientos de auditora?
A) Definir manuales de procedimientos de la metodologa, modelos de papeles de
trabajo y entrenamiento.
(Jornadas de capacitacin relacionadas con la metodologa de trabajo que est
implementada.
B) Definir un presupuesto de horas:
Con el fin de ser eficientes.
C) Reporte de tiempo.
Estar a cargo el encargado de la auditora. Para cotejarlo con el presupuesto de horas.
D) Evaluar el riesgo para el auditor.
Antes de aceptar un cliente:
Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior auditor
Obtener conocimiento de la situacin financiera de la compaa.
Obtener referencias comerciales
Entre otras.
E) Asegurarnos que el cliente acept nuestra propuesta
Mediante una carta que firma el representante legal de nuestro cliente en donde indica que
est de acuerdo con los trminos de dicha propuesta.
F) Definir los equipos del encargo de la auditora.
Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y con
experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos un
especialista en impuestos y uno en sistemas).
G) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que
realizarn el trabajo de Auditora:

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La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad


y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecucin de su
trabajo.
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el personal
que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC 1.
H) Evaluaciones de desempeo
Generalmente la evaluacin de desempeo es realizada de la siguiente forma:
Los asistentes son evaluados por el Snior y la evaluacin es aprobada por el gerente y/o
socio
Los Snior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por el Socio,
El Gerente es evaluado por el socio y la evaluacin es aprobada por la junta de
socios,
El Socio es evaluado por otro socio asignado.
I) Documentacin del trabajo
Son los papeles de trabajo Por lo tanto deben proporcionar evidencia valida y
suficiente que respalde dichas conclusiones.
Beneficios de una buena documentacin:
Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe,
Acumulacin de conocimiento del cliente,
Facilita y mejora el control de calidad en la firma,
Refleja la capacidad y preparacin del auditor.
J) Revisiones de control de calidad.
De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseado para
darle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de
control de calidad son relevantes, adecuados y estn operando de manera efectiva.
Este proceso debe estar enfocado a la revisin de los trabajos finalizados con el fin de
verificar el adecuado cumplimiento de las polticas de calidad implementadas por la firma.
Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado en el
trabajo.
5 Menciones algunas de las polticas que debera tener una firma de auditora?
El nmero de aos que se deben conservarse los archivos ejemplo:
Archivos de impuestos 5 aos
Estados financieros e informes 5 aos
Papeles de trabajo 5 aos

Otro ejemplo seria las polticas para el reclutamiento y seleccin del personal, que tengan
las habilidades y capacidades necesarias.
6 Cul es el objetivo de la firma de auditora?

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Poner en prctica los procedimientos de control de calidad con el compromiso de


proporcionar al auditor un nivel de seguridad razonable de que la auditora cumple con las
normas profesionales y legales aplicables y los requisitos reglamentarios.
7 quin es el responsable de la auditora de revisin de estados financieros?
El responsable es el socio encargado de la firma de auditora de establecer y mantener un
sistema de control de calidad, que brinde la seguridad de que la firma, como el personal
cumplan con las normas profesionales y requisitos legales, adems de que los dictmenes
sean apropiados de acuerdo a la circunstancias de la empresa.
8 Cul es el propsito principal?
El propsito es asegurar la calidad de la auditora y cumplimiento de las normas relevantes.
La auditora es realizada por personas que poseen una formacin y competencia tcnica
adecuada como los auditores.

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BIBLIOGRAFA
Libros:
Muoz Razo, Carlos; Normas Internacionales de Auditora
Edicin 2011.
O.Ray Whttington; Depaul University; Principios de Auditora, Decimo cuarta edicin.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y Auditores; Normas Internacionales de
Auditora y control de Calidad
Edicin 2013, volumen I

WEBGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos14/auditora/auditora.shtml#ixzz3gTMKsBJf

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