SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

*Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len

Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per, Universidad de Lima y
Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Concepto

El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.

Estructura

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra
organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios
pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional. (1)

Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos
de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados: (2)
1) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional, segn el art.
2.II.1 del D. Leg. No.771

Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario de los bienes y
servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o retribucin. (3)

Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del pas, debe
retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente
por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial. (4)
Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No. 771. Se trata del Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen
Unico Simplificado.
El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas.
El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los
servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes.

El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y servicios
llevadas a cabo por las empresas.
En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las
importaciones de mercancas que se realizan en el Per.
El Rgimen Unico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin del
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a las
pequeas empresas.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios
administrativos que presta.
2) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales

De conformidad con el art. 74 de la Constitucin (5) los Gobiernos Regionales pueden crear
contribuciones y tasas.
Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el D. Leg.
No. 771.
2) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales, de
conformidad con el art. 2.II.2 del D. Leg. No. 771
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que retribuir a
travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades
Distritales y Provinciales.
Estos tributos no estn detallados en el D. Leg. No. 771. El citado dispositivo seala que la Ley de
Tributacin Municipal LTM (6) establece la relacin de los tributos que financian a las 1,832
Municipalidades actualmente existentes.
3.1) Impuestos
En materia de impuestos los arts. 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de
Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto
a los Espectculos Pblicos No Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos de
Casinos que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades.

El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las adquisiciones
de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehculos
que a grandes rasgos- comprende desde los automviles hasta los camiones y mnibuses.

El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Per por
concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que
organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball (7), as como los premios que obtiene el
ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en los
consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o
presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa).

El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de

servicios que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje
afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles para vehculos. El Impuesto a las
Embarcaciones

de

Recreo

incide

sobre

la

propiedad

de

yates,

deslizadores,

etc.

El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de juegos
mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los Juegos de
Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados,
naipes o ruletas.
3.2) Contribuciones
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts. 3.b y 62 de la LTM hacen referencia a la
contribucin especial de obras pblicas. No cabe la contribucin por servicios.
3.3) Tasas
Con relacin a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes modalidades: tasas por
servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por la licencia de
apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas
especiales por fiscalizacin o control municipal.
4) Sub-conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones
pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local, conforme lo dispuesto por el art. 2.3 del
D. Leg. No. 771
Se trata de las contribuciones de seguridad social (8) que financian el sistema de salud administrado
por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP. La contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y
la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin SENCICO.

La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de vivienda FONAVI, pero se
trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998.

En sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el Impuesto

Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos- incide en los trabajadores
independientes y en los empleadores (de trabajadores dependientes).
El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No. 28378 del 10-1104.

______
CITAS

(1) Es criticable que se utilice el trmino ley para referirse a una norma que en rigor califica como
Decreto Legislativo.
(2) Es discutible que en el art. 2.I del D. Leg. No. 771 se seale que el Cdigo Tributario forma parte
del sistema tributario nacional.
El Cdigo Tributario es un dispositivo que contiene normas generales que son aplicables a cualquier
tributo. El Cdigo Tributario no es un tributo de tal modo que no puede formar parte del sistema
tributario.

(3) Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969, pg.
112.

(4) No confundir estas ideas con otro tema muy diferente: la clasificacin de los tributos en vinculados
y no vinculados. Segn esta clasificacin los tributos vinculados son aquellos donde existe una relacin
directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su favor, tal como sucede con
las contribuciones y tasas. En los tributos no vinculados no existe una relacin directa entre el
contribuyente y una determinada actividad del Estado a su favor, tal es el caso de los impuestos.

(5) Modificado por la Ley 28390 del 17-11-04.

(6) El texto de la Ley de Tributacin Municipal ha sido aprobado por el Decreto Legislativo 776, vigente
desde enero de 1994.
(7) En el juego de pimball se encuentran aquellos juegos mecanizados donde no existe la posibilidad
de premios para el ganador, tal como sucede con las mquinas que simulan carreras de autos, partidos
de ftbol, etc.

(8) Es importante destacar que desde la perspectiva del Cdigo Tributario- parecera que nos
encontramos ante la figura Tributo Contribucin.
Tomando en cuenta el texto del ltimo prrafo de la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario
se podran desprender dos ideas.
En primer lugar, se utiliza la expresin aportaciones sociales y no contribuciones para regular los
pagos a ESSALUD y al sistema pblico de pensiones.
En segundo lugar, a las referidas aportaciones sociales se le deben aplicar las reglas del Cdigo
Tributario.