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Fevereiro 2012
FICHA TCNICA
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, entidade que detm os
direitos de autor.
Depsito-Legal:
ndice
1. O Setor No Lucrativo (SNL) enquadramento
1.1. Conceito de SNL
1.2. Razes explicativas do SNL
1.3. Abrangncia e composio do SNL
1.4.O regime jurdico das ESNL em Portugal (sntese)
1.4.1. Enquadramento legal
1.4.2. Relao ESFL - IPSS - PCUP
1.5. Enquadramento fiscal das ESNL (sntese)
1.5.1. Introduo
1.5.2. As ESNL no mbito dos principais impostos
1.5.3. Mecenato, apoio fiscal e ESNL
2. Normativo Contabilstico do Setor No Lucrativo
2.1. Introduo
2.2. Breve resenha evolutiva
2.3. Normalizao Contabilstica para as ESNL
2.4.Regimes Especiais: O Regime de Caixa
2.4.1. Modelos de Mapas Financeiros
2.5. Regime sancionatrio da normalizao contabilstica para as ESNL
3. Normas contabilsticas e de relato financeiro para as ESNL - alguns aspectos especficos
3.1 Introduo
3.2. Principais diferenas do SNC para a NC-ESNL
3.3. Adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL [Captulo 5]
3.4. Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros [Captulo 6]
3.5. Ativos fixos tangveis [Captulo 7]
3.6. Ativos intangveis [Captulo 8]
3.7. Locaes [Captulo 9]
3.8. Emprstimos obtidos [Captulo 10]
3.10. Rdito [Captulo 12]
3.11. Provises, passivos contingentes e ativos contingentes [Captulo 13]
3.12. Subsdios e outros apoios [Captulo 14]
3.13. Alteraes em taxas de cmbio [Captulo 15]
3.14. Impostos sobre o rendimento [Captulo 16]
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do voluntariado, procurariam informar e prestar apoio aos cidados, bem como influenciar o
processo de deciso poltica, em ordem a uma maior ponderao dos valores e realidades sociais.
Tal estaria na origem da criao e funcionamento, respectivamente, de entidades fundacionais e
de outras organizaes da sociedade civil com fins sociais e humanitrios, por exemplo, as ONG.
prossigam objetivos de apoio e solidariedade social (saliente-se, contudo, existirem autores que
defendem que a expresso Terceiro Sector no deve ser relacionada com a distino constitucionalmente assumida de setores de propriedade dos meios de produo, no se confundindo, particularmente, com o setor cooperativo e social (neste sentido, ver Oliveira Martins et al, 2007)
o assim um sujeito jurdico autnomo que no se identifica nem com a pessoa do seu fundador,
nem com a dos seus administradores; e com patrimnio prprio, constitudo pela totalidade dos
bens afectos prossecuo das suas actividades estatutrias (C. Baptista, 2006).
Estas entidades desenvolvem as suas actividades em domnios to diversificados como os da
educao, servios sociais, arte e cultura, cincia, desenvolvimento comunitrio, emprego,
filantropia, voluntariado e ajuda humanitria, entre outros, assumindo-se como importantes auxiliares das polticas pblicas. Neste contexto, as fundaes de solidariedade social
constituem um subsetor com natureza e funes especiais (ver, mais frente, ponto 1.4.2.
- regime das IPSS).
(iii) Cooperativas
As cooperativas so, no dizer do respectivo Cdigo Cooperativo (Lei n. 51/96, de 7/09, e
legislao complementar), pessoas colectivas autnomas, de livre constituio, de capital e
composio varivel, que atravs da cooperao e entreajuda dos seus membros, com obedincia
aos princpios cooperativos, visam, sem fins lucrativos, a satisfao das necessidades e aspiraes
econmicas, sociais ou culturaisdaqueles. Estas entidades, na sua constituio e funcionamento, obedecem aos princpios adoptados pela Aliana Cooperativa Internacional, isto ,
os princpios da adeso voluntria e livre; gesto democrtica pelos membros; participao
econmica dos membros; autonomia e independncia; educao, formao e informao;
intercooperao; e interesse pela comunidade (para mais desenvolvimento, ver artigo 3. do
Cdigo Cooperativo).
As cooperativas esto organizadas em diversos ramos, regidos por legislao prpria, a saber:
consumo; comercializao; agrcola; crdito; habitao e construo; produo operria;
artesanato; pescas; cultura; servios; ensino; e solidariedade social; a que acrescem as cooperativas com carcter multissetorial, podendo organizar-se em unies, federaes e confederaes. Na prossecuo dos seus objetivos, as cooperativas podem realizar operaes com
terceiros, sem prejuzo de eventuais limites fixados legalmente, e retornar aos cooperadores
os eventuais excedentes anuais lquidos, com excepo dos provenientes das ditas operaes
e respeitadas que sejam as demais condies legais (cf. Cdigo Cooperativo, artigo 2., n. 2 e
artigo 73., respectivamente).
(iv) Mutualidades
As mutualidades so um tipo especfico de associaes, que de acordo com o respectivo Cdigo (constante do DL 72/90, de 3/03) so constitudas por um nmero ilimitado de associados,
capital indeterminado e durao indefinida que, essencialmente atravs da quotizao dos seus associados, praticam, no interesse destes e de suas famlias, fins de auxlio recproco, nomeadamente pela via da concesso de benefcios de segurana social e de sade (por ex.: prestaes
de invalidez, de velhice e de sobrevivncia; outras prestaes pecunirias por doena, maternidade, desemprego, acidentes de trabalho ou doenas profissionais; capitais pagveis por
morte ou no termo de prazos determinados). Cumulativamente, podem prosseguir outros
fins de proteco social e de promoo da qualidade de vida, atravs da organizao e gesto de
equipamentos e servios de apoio social, de outras obras sociais e de actividades que visem especialmente o desenvolvimento moral, intelectual, cultural e fsico dos associados e suas famlias.
(v) Misericrdias
Historicamente, a actividade destas instituies muito antiga, remontando aos finais do
sc. XV a criao da primeira misericrdia portuguesa (associada iniciativa da rainha D.
Leonor e com posterior desenvolvimento pelo rei D. Manuel I). Na formulao jurdica actual,
as designadas irmandades da Misericrdia ou santas casas da Misericrdia so associaes constitudas na ordem jurdica cannica com o objetivo de satisfazer carncias sociais e de
praticar actos de culto catlico, de harmonia com o seu esprito tradicional, informado pelos prin-
cpios de doutrina e moral crists, podendo ser admitidos como associados os indivduos que
se comprometam a colaborar na prossecuo dos seus objetivos, com respeito pelo esprito
prprio que as informa (cf. Seco II do Captulo III do Estatuto das IPSS, aprovado pelo DL
119/83, de 25/02). Entre as actividades que desenvolvem salientam-se, entre outros, o apoio a
idosos e infncia, com a concomitante prestao de cuidados de sade e de educao, bem
como o combate pobreza, estando a seu cargo a gesto de diversos equipamentos, como
lares, centros de dia, hospitais, creches e infantrios.
(vi) Outras entidades sem finalidade lucrativa
No vasto conjunto das ESFL sero ainda de identificar, por um lado, realidades muito especificamente portuguesas e de grande tradio, como as Casas do Povo; e, por outro lado,
entidades que sob a designao (internacionalmente aceite) de ONG, foram objecto de regulamentao mais recente entre ns.
As Casas do Povo, cujo regime actual foi estabelecido por legislao produzida em 1982 e
1990, apresentam-se no dizer do legislador como autnticos centros comunitrios empenhados no desenvolvimento das populaes, contribuindo para a melhoria da sua qualidade de vida,
atravs de diversas aces de animao scio-cultural e do fomento da participao das populaes nas aces tendentes a satisfazer as necessidades da comunidade da respectiva
rea, permitindo aproximar, numa perspectiva descentralizadora, os servios pblicos da
populao (cf. Prembulo do DL 4/82, de 11/01). Juridicamente so definidas como pessoas
colectivas de utilidade pblica, de base associativa, constitudas por tempo indeterminado com o
objetivo de promover o desenvolvimento e o bem-estar das comunidades, especialmente as do meio
rural, cujos scios so indivduos que residam habitualmente nessa zona territorial. As suas
receitas so constitudas, fundamentalmente, por quotizaes dos seus membros; taxas estabelecidas para a prtica ou acesso a determinadas actividades; rendimentos de bens prprios e de servios; donativos, legados ou heranas; e subsdios do Estado ou de autarquias
locais (cf. artigo 2. do DL 246/90, de 27/07).
Por seu turno, em 1998 foram definidos os estatutos das Organizaes No Governamentais de
Ambiente (ONGA) e das Organizaes No Governamentais de Cooperao para o Desenvolvimento (ONGD). Autonomizando o respectivo Estatuto do enquadramento genrico aplicvel s
associaes (cujo normativo tero, no obstante, que respeitar, quer no que toca obteno de
personalidade jurdica, quer respectiva constituio), de acordo com a Lei n. 35/98, de 18/07,
entende-se por ONGA as associaes [] que no prossigam fins lucrativos, para si ou para os seus
associados, e visem, exclusivamente, a defesa e valorizao do ambiente ou do patrimnio natural e
construdo, bem como a conservao da Natureza, podendo-lhes ser equiparadas outras associaes, nomeadamente, scio-profissionais, culturais e cientficas que respeitem os mesmos princpios e prossigam idnticos objetivos. Entre outras prerrogativas, as ONGA gozam, nos termos
da lei, do direito de consulta e de informao em matria ambiental junto dos rgos competentes
da Administrao Pblica; do direito de participao e de representao nas reas para que so
vocacionadas; e, ainda, de apoio financeiro por parte do Estado.
Quanto s ONGD, estas encontram-se definidas como pessoas colectivas sem fins lucrativos,
sendo constitudas por pessoas singulares ou colectivas de direito privado que tm como principais objetivos a concepo, execuo e apoio a programas e projectos de cariz social, cultural, ambiental, cvico e econmico, designadamente atravs de aces nos pases em vias de desenvolvimento
nas reas da cooperao para o desenvolvimento, da assistncia humanitria, da ajuda de emergncia, e da proteco e promoo dos direitos humanos (ver Lei n. 66/98, de 14/10). So, ainda,
finalidades das ONGD a sensibilizao da opinio pblica para as situaes de necessidade em
que se encontram esses pases, sendo que as suas principais reas de interveno se situam nos
campos do ensino, educao e cultura; assistncia cientfica e tcnica; sade, incluindo assistncia mdica, medicamentosa e alimentar; emprego e formao profissional; proteco e defesa
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Este diploma veio a introduzir mecanismos de simplificao administrativa na concesso da declarao de utilidade
pblica, encurtando o prazo de 5 para 3 anos.
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tomaticamente a natureza de pessoas colectivas de utilidade pblica, situao extensvel, igualmente, s cooperativas de solidariedade social (explicitamente equiparadas aquelas pela Lei n.
101/97, de 13/09), s Casas do Povo que prossigam os objetivos previstos no artigo 1. do Estatuto
das IPSS (cf. DL 171/98, de 25/06), s ONGA (artigo 4. da Lei n. 35/98, de 18/07) e s ONGD (artigo
12. da Lei n. 66/98, de 14/10).
A considerao de uma entidade como PCUP impe diversos deveres e o cumprimento de obrigaes, quer de informao regular s entidades competentes (entre outros, o envio anual de relatrio e contas Secretaria Geral da Presidncia do Conselho de Ministros), quer de colaborao
com o Estado e autarquias locais na prestao de servios e na cedncia de instalaes para a realizao das actividades constantes do seu objecto social. Em contrapartida, possibilita o acesso a
um conjunto de direitos e regalias que se traduzem em isenes fiscais, reduo de determinadas
taxas e outros benefcios que em muito podero contribuir para a valorizao e desenvolvimento
das suas actividades. (ver ponto 1.5 deste manual).
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aplicveis s PCUP (sem prejuzo de outros benefcios previstos na restante legislao aplicvel), e pelo
Estatuto Fiscal Cooperativo, aprovado pela Lei n. 85/98, de 16/12 (que foi recentemente revogado
pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12 - OE/2012 e integrado no artigo 66-A do EBF).
Em sntese, pode afirmar-se que, pese embora algum esforo de sistematizao ocorrido pontualmente, os regimes fiscais aplicveis s vrias entidades integrantes do SNL se encontram
dispersos por vrios cdigos fiscais e outra legislao.
Assim, e no mbito dos principais impostos integrantes do sistema fiscal portugus, pode-se
identificar que em sede de IRC, estas entidades embora sujeitas a um princpio de sujeio geral
a imposto, beneficiam de importantes isenes, no s pela natureza no lucrativa dos seus fins,
mas tambm pelo exerccio a ttulo no principal de actividades empresariais, embora sujeitas a
diversos condicionalismos e obrigaes que importa respeitar (e que se encontram identificadas
no ponto 4.1.) ,
J no caso do IVA, pelas prprias caractersticas e objectivos deste imposto, no respectivo Cdigo
no se contm isenes de carcter pessoal, e nele o conceito de sujeito passivo descura o fim ou
o resultado da actividade econmica prosseguida, no assumindo relevo, nomeadamente, se visado ou
obtido um lucro [] e a circunstncia de uma entidade poder ser qualificada como um organismo sem
finalidade lucrativa, em conformidade com a legislao fiscal ou extra-fiscal, no obsta a que a mesma
detenha a qualidade de sujeito passivo do imposto (Laires, R., ob. cit.). No obstante, uma parte
muito significativa das actividades que so desenvolvidas pelas ESNL acaba por beneficiar de
iseno (incompleta) de imposto dada a natureza (social e outra) das mesmas.
Existem ainda disposies importantes em sede de tributao patrimonial (IMT e IMI) e de veculos
(ISV e IUC), que visam minimizar encargos indispensveis ao desenvolvimento das respectivas
actividades (imveis, veculos, etc.) e/ou potenciar os recursos que lhe so colocados disposio
( o caso das heranas e legados), como se abordar mais frente de forma desenvolvida.
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Anexos ao ponto 1:
Fundaes
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Em temos de dimenso relativa do setor, refira-se que, no ano de referncia, o VAB do setor no lucrativo representou cerca de 2,2% do VAB nacional. As ISFL foram responsveis
por 3,4% das remuneraes, 4,4% dos postos remunerados, 2,5% da despesa de consumo
final e 2,4% da formao bruta de capital (FBC). Comparando com os ramos de actividade,
a importncia relativa deste setor excedeu, em termos de VAB e emprego, ramos como os
txteis e vesturio, a agro-indstria e a agricultura.
No contexto europeu, tomando como referncia a parte das ISFL que est ao servio das
famlias, que corresponde ao setor institucional S.15 do Sistema Europeu de Contas Nacionais e Regionais de 1995 (SEC95), para o qual existe informao harmonizada, Portugal
destaca-se pelo elevado peso relativo do setor S.15. Efectivamente, entre 22 Estados-membros, Portugal posicionou-se como o segundo pas com maior representatividade deste
setor em termos de VAB, e terceiro, em termos da despesa de consumo final.
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ANEXO - Fundaes
Com a Lei 1/2012 de 03/01/12 legislou-se no sentido de se efectuar um censo referente s
fundaes existentes no nosso pas, prevendo-se a aplicao de medidas preventivas a todas as fundaes (incluindo as de solidariedade social abrangidas pelo Estatuto das IPSS)
com vista a proceder a uma avaliao do respectivo custo/benefcio e viabilidade financeira e decidir sobre a sua manuteno ou extino.
No seu art. 2. este diploma define e enquadra o tipo de fundaes existentes:
Fundaes pblico-privadas
Fundaes privadas
Deixa ainda claro que este censo abrange as fundaes de solidariedade social abrangidas
pelo Estatuto das Instituies Particulares de Solidariedade Social e as instituies de natureza fundacional abrangidas pelo regime jurdico das instituies de ensino superior .
Os TOCs sero chamados a colaborar neste censo a fim de prestarem informao relevante,
nomeadamente (art. 3., n. 3):
b) Relatrio de gesto e contas e pareceres do rgo de fiscalizao dos anos de 2008, 2009 e 2010;
c) Relatrio de auditoria externa dos anos de 2008, 2009 e 2010, quando for caso disso;
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Assim, o DL referido deixou claro que o SNC se aplica s cooperativas (todas elas 3) e, ainda, que as
ESNL se regem por um regime transitrio nos exerccios de 2010 e 2011 aplicando o SNC.
De referir ainda, que tambm se exceptuam da aplicao do SNC-ESNL as entidades que se encontrem abrangidas pela aplicao das normas internacionais de contabilidade (IAS/IFRS) ou
pela superviso dos setores financeiro ou segurador (ver artigo 6. do mesmo diploma), bem como
as ESNL cujo montante de proveitos seja igual ou inferior a 150.000 (ver desenvolvimento mais
frente em 2.4.).
De acordo com as regras que resultam do regime aplicvel s ESNL, as entidades a ele sujeitas
so obrigadas elaborao de diversas peas contabilsticas, nomeadamente, um balano, a
demonstrao de resultados por natureza ou por funes, a demonstrao dos fluxos de caixa
e um anexo, podendo ainda apresentar uma demonstrao de alteraes nos fundos patrimoniais, quer por opo, quer por exigncia das entidades pblicas financiadoras (estes desenvolvimentos constam, nomeadamente, da Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, que aprovou
os vrios modelos de demonstraes financeiras aplicveis s ESNL, e da Portaria n. 106/2011,
de 14/03, que aprovou o Cdigo de Contas Especfico para as ESNL). De referir ainda que estas
entidades ficam sujeitas a certificao legal das contas sempre que apresentem contas consolidadas ou ultrapassem os limites referidos no artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais,
nos termos nele previstos.
Tais exigncias decorrem das j identificadas anteriormente, natureza, caractersticas, objetivos e formas de interveno das ESNL, bem como da diversidade dos actores interessados
na utilizao da respectiva informao financeira, nomeadamente, as entidades que entregam recursos (quotas, legados, donativos), os credores, as pessoas que realizam prestaes
gratuitas (assistncia ou trabalhos de voluntariado), o Governo e a Administrao Pblica,
entre outros.
Nesta conformidade, e tal como se refere no ponto 2.3 do Anexo II ao DL 36-A/2011, os doadores/
financiadores/associados pretendem conhecer o grau de cumprimento dos objetivos desenvolvidos; os
credores pretendem obter informao acerca da capacidade da entidade de solver os seus compromissos; os membros das ESNL pretendem conhecer o modo como os donativos e outros fundos so aplicados nas actividades; os voluntrios pretendem conhecer os resultados da sua dedicao, bem como
os programas realizados e as necessidades de recursos; o Estado, na medida em que proporciona os
recursos para a actividade de diversas entidades do setor no lucrativo, tem necessidade de controlar os
fluxos/meios que permitam cumprir os fins sem diminuir o patrimnio; o pblico em geral, de entre os
quais cumpre referir os contribuintes, grupos de interesse ou presso, associaes de defesa do consumidor e todos os interessados, directa ou indirectamente, no futuro da actividade da ESNL, que devem
ter a possibilidade de avaliar o contributo da entidade no seu bem-estar ou no desenvolvimento econmico do setor em que se insere.
A nvel temporal, a normalizao contabilstica estatuda para as ESNL aplica-se a partir do exerccio que se inicie em 1 de Janeiro de 2012, ou em data posterior, podendo estas entidades optar
por aplic-la a partir de 1 de Janeiro de 2011 (cf. artigo 22., idem).
O DL 36-A/2011 revoga, igualmente, no seu artigo 6. os planos de contas setoriais identificados
acima em 2.1., com excepo dos baseados no POCP, como o caso do POCISSSS ou de outros planos especficos (caso do POCAL, por exemplo) aplicveis s entidades integradas no permetro de
consolidao do Oramento de Estado e do Setor Pblico Administrativo.
Na sequncia deste DL foram posteriormente publicados outros diplomas em DR, ficando o ordenamento jurdico assim constitudo:
No tocante s Cooperativas de Solidariedade Social, cujo regime jurdico foi aprovado pelo DL 7/98 de 15/01, estas
acompanham em regra o regime das IPSS.
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Diploma
Matria
DL 36-A/2011
Portaria 105/2011
Portaria 106/2011
Cdigo de Contas
- Quadro Sntese de Contas;
- Cdigo de Contas;
- Notas de Enquadramento (ver Port. 1.011/2009)
Portaria 105/2011
Aviso 6726-B/2011
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Esta portaria implica sempre a consulta da port 1011/2009 em virtude do estabelecido no n. 2 do art. 1.: Os cdigos de
contas e as notas de enquadramento referentes s restantes contas constam da Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro.
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3. Hiptese:
Admitamos agora que a associao prev a obteno de 50.000 de proveitos nas termas e
15.000 no bar e estacionamento
Neste caso pode tambm optar entre o regime de caixa e a aplicao da NCRF-ENSL, no
entanto por ultrapassar o limite dos 10.000 ter que liquidar IVA nas receitas do bar e
estacionamento:
NOTAS:
De notar que podendo optar nas 2. e 3. hipteses nos termos do n. 3 do art. 10. do DL
36- A/2011, a opo a tomar na 2. hiptese tem implicaes em sede de regime de IVA.
Relembra-se que esta situao se reporta apenas ao exerccio de 2011
Esquematicamente veja-se o seguinte acetato referente aplicao do Regime de Caixa exerccio
de 2011:
Esta portaria implica sempre a consulta da Portaria 1011/2009 em virtude do estabelecido no n. 2 do art. 1.: Os cdigos
de contas e as notas de enquadramento referentes s restantes contas constam da Portaria 1011/2009, de 9 de Setembro.
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No que diz respeito ao mapa de Pagamentos e Recebimentos importante realar que o legislador
agregou os recebimentos nos seguintes grupos:
1. Recebimentos de Actividade
2. Recebimentos Comerciais
3. Recebimentos de Capitais
4. Recebimentos Prediais
Nesta ordenao, torna-se notria a preocupao de identificar os rendimentos eventualmente sujeitos
a IRC, sendo que no grupo 1 se devem mencionar os rendimentos no sujeitos ou isentos deste imposto.
Embora se possam levantar algumas dvidas quanto ao preenchimento do campo referente a 2. Recebimentos Comerciais devem estes entender-se como na categoria B do IRS, onde a esta categoria
so atrados os rendimentos das categorias E, F, G e incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, porquanto a Matria Colectvel em sede de IRC formada pela soma algbrica dos rendimentos
lquidos das vrias categorias determinados nos termos do IRS, incluindo os incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito., s assim se podendo dar cumprimentos s disposies daquele Cdigo.
No tocante rubrica 3. Recebimentos de Capitais, por fora das alneas b) e c) do art. 117.
(Obrigaes declarativas) do CIRC, que dispensa a obrigao da entrega da DM 22, sugere-se que
sejam considerados os rendimentos lquidos desta natureza, no se dando relevncia (autnoma)
s reteno na fonte de IR.
Relativamente aos pagamentos o legislador agrupa-os do seguinte modo:
1. Funcionamento
2. Investimento
Pelo que j se referiu no tocante ao IRC, bvio que as diferentes rubricas que constituem os
pagamentos de funcionamento devem ser separadas em funo da sua natureza, entendendo-
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-se que esta deve estar em concordncia com a desagregao assumida para os 5 itens dos recebimentos. Por outro lado, tambm as entidades, pblicas ou privadas, que sejam financiadoras
ou mecenas podero exigir que os pagamentos efectuados no mbito da actividade contemplada
sejam discriminados e justificados.
Quanto s rubricas Saldo de ano anterior e Saldo para o ano seguinte, os mesmos devem ser
desdobrados nas rubricas de Caixa e Depsitos Ordem.
De notar ainda que caso a entidade seja sujeito passivo de IVA, e encontrando-se no regime de
caixa, dever cumprir com o disposto no art. 50. do CIVA (vide ponto 4.2. deste manual)
Mapa de Patrimnio Fixo
Entende-se que, partida, este mapa no oferece especial dificuldade no seu preenchimento,
sugerindo-se, porm, que sejam criadas colunas para a indicao da data de aquisio, identificao do fornecedor/mecenas e nmero do respectivo documento. E dado que se deve separar o
incremento do patrimnio do exerccio corrente do ocorrido em exerccios anteriores, recomenda-se que na respectiva apresentao o patrimnio seja ordenado de acordo com a tabela II do
Decreto Regulamentar n. 25/2009 (Regime das depreciaes e amortizaes).
Mapa de Direitos e Compromissos Futuros
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Tambm aqui estaremos em presena de um mapa que no apresenta dificuldades de preenchimento, devendo ser elaboradas relaes discriminativas de cada uma das suas rubricas. No caso
de compromissos de natureza plurianual, deve indicar-se o perodo respectivo na coluna Ano
previsto de pagamento.
Embora seja marginal chama-se a ateno que o RGIT dispe no seu art. 121. do RGIT7:
Artigo 121. - No organizao da contabilidade de harmonia com as regras de normalizao contabilstica e atrasos na sua execuo
1 -A no organizao da contabilidade de harmonia com as regras de normalizao contabilstica, bem como o atraso na execuo da contabilidade, na escriturao de livros ou na
elaborao de outros elementos de escrita, ou de registos, por perodo superior ao previsto
na lei fiscal, quando no sejam punidos como crime ou como contra-ordenao mais grave,
so punveis com coima de 75 a 2750.[Redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE]
2 - Verificado o atraso, independentemente do procedimento para a aplicao da coima prevista nos nmeros anteriores, o contribuinte notificado para regularizar a escrita em prazo
a designar, que no pode ser superior a 30 dias, com a cominao que, se no o fizer, punido
com a coima doartigo 113.
Anexos ao ponto 2:
Anlise da aplicao do limite dos 150.000
Se alguma dvida subsistisse quanto a uma eventual revogao tcita desta disposio face DL 158/2009 o facto da Lei
n. 64-B/2011, de 30 de dezembro OE ter agravado as coimas( limite mnimo de 50 para75 e limite mximo de 1.750
para 2750 ) deixa bem claro a sua validade.
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importante salientar, de acordo com o ponto 2.3 da NCRF-ESNL que na eventualidade desta
norma no responder a aspectos particulares que se coloquem a dada entidade em matria de
contabilizao ou relato financeiro de transaes ou situaes, ou a lacuna em causa seja de tal
modo relevante que o seu no preenchimento impea o objetivo de ser prestada informao que,
de forma verdadeira e apropriada, traduza a posio financeira numa certa data e o desempenho
para o perodo abrangido, a entidade dever recorrer, tendo em vista to-somente a superao
dessa lacuna, supletivamente e pela ordem indicada:
a) s NCRF e Normas Interpretativas (NI);
b) s Normas Internacionais de Contabilidade, adoptadas ao abrigo do Regulamento n.
1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19/07;
c) s Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respetivas interpretaes (SIC e IFRIC).
Recorde-se que a NCRF-ESNL apenas contm 18 pargrafos, correspondendo 14 deles a outras
tantas NCRF. Sabendo-se que existem 28 NCRF, verificamos que h matrias que no esto tratadas nesta NCRF-ESNL, pelo que semelhana da NCRF-PE, obriga, a que no que se refere a essas
matrias e quando haja necessidade da sua aplicao, ao recurso supletivo s normas indicadas
no pargrafo anterior.
No que respeita ao reconhecimento em geral, a NCRF-ESNL considera-o como o processo de
incorporar no balano e na demonstrao de resultados um item que satisfaa os critrios de
reconhecimento estabelecidos na Estrutura Conceptual. A falha do reconhecimento de tais itens
no retificada pela divulgao das polticas contabilsticas usadas nem por notas ou material
explicativo.
No que toca ao reconhecimento, podemos referir que um ativo reconhecido no balano quando
for provvel que permita atividades presentes e futuras para a entidade e o ativo tenha um custo
ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
Contudo, nas ESNL pode ser necessrio distinguir as seguintes categorias de ativos:
a) Ativos com restries permanentes, os quais tm limitaes quanto ao destino ou ao investimento obrigatrio desses ativos;
b) Ativos com restries temporrias no presente e no futuro; e
c) Ativos sem restries de utilizao.
Importa ainda ter presente que nestas entidades surgem por vezes no Ativo bens relacionados
com o patrimnio artstico que se considera oportuno preservar por razes de natureza histrico/cultural, que apresentam como trao caracterstico o facto de no poderem ser substitudos.
(Conta 432).
No que se refere a passivos estes so reconhecidos no balano quando se trata de uma obrigao
presente que implica a necessidade de, para a liquidar, ter de abdicar de recursos que incorporam
a possibilidade de poder realizar atividades futuras e a quantidade pela qual a liquidao tenha
lugar, possa ser mensurada com fiabilidade.
Quanto ao fundo patrimonial este constitui o interesse residual das ESNL nos ativos depois de
deduzir os passivos. O fundo patrimonial pode incluir certas categorias de itens cuja utilizao
pode estar restringida.
Nestas entidades o fundo patrimonial compe-se, designadamente, dos fundos atribudos pelos
fundadores da entidade ou terceiros, pelos fundos acumulados e outros excedentes, bem como
pelos subsdios, doaes e legados que o governo ou outro instituidor ou a norma legal aplicvel a
cada entidade estabeleam que sejam de incorporar no mesmo.
30
A similitude to grande que o legislador no tocante ao Cdigo de Contas entendeu apenas publicar os cdigos que foram objecto de alterao por fora da especificidade do setor. Em anexo,
elaborou-se um plano de contas total, de modo a permitir uma consulta mais expedita.
Dentro das pequenas diferenas entre a NCRF-PE e NCRF-ESNL destaque-se o facto de o legislador entender que no caso das ESNL no so obrigatrias as divulgaes constantes dos pontos
4.19., 6.10., 7.27. a 7.29., 8.24 a 8.27., 10.13, 11.22, 12.12., 13.30, 14.4., 15.6., 16.8., 17.19 a 17.25. e 18.15.
No entanto nada obsta a que as entidades no procedam a essa divulgao pelo que na resoluo
dos exemplos prticos entendemos manter essa informao. No caso concreto do 14 Subsdios,
entendemos ser mesmo um imperativo tico a sua divulgao.
Nesta norma no so ainda feitas referncias aos gastos de carcter ambiental, s locaes nas
demonstraes financeiras de locadores, ao mtodo do retalho nas tcnicas para a mensurao
dos custos, no tocante aos investimentos financeiros algumas normas da sua mensurao e aos
planos de participao nos lucros e de gratificaes.
Por outro lado so introduzidas diferenciaes nas categorias de activos, nomeadamente as que
se relacionam com o patrimnio histrico e artstico (os quais no so objecto de amortizao);
define-se o fundo patrimonial; obriga-se a divulgao nas notas ao anexo do nmero de pessoal
cooperante, nmero de voluntrios e de beneficirios; e na mensurao dos activos fixos tangveis prevem-se normas para mensurar os bens obtidos a ttulo gratuito.
31
Dado que esta norma se aplica ao setor mutualista so ainda especificadas diversas situaes deste setor sendo que no respectivo cdigo de contas so criadas algumas contas especficas.
32
60,00
12.500,00
245,00
1.000,00
208,00
314,00
1.200,00
800,00
12.500,00
1.100,00
17.427,00
33
Reconhecimento e Mensurao
Activos e passivos financeiros:
Os seguintes elementos renem as condies de reconhecimento sendo mensurados ao custo:
Dinheiro em cofre:
60,00
Depsitos bancrios
12.500,00
245,00
1.000,00
208,00
314,00
Dividas a fornecedores
1.100,00
Descrio
Dbito
11
Caixa
60,00
Crdito
12
Depsitos Ordem
12.500,00
22
Fornecedores
264
Quotas
2722
1.208,00
245
314,00
4335
Equipamento bsico
2.000,00
4334
Equipamento transporte
12.500,00
51
Fundos
1.100,00
245,00
24.683,00
27.305,00
27.305,00
ENQUADRAMENTO FISCAL:
No h quaisquer implicaes fiscais, salvo a que respeita entrega da Declarao de Alteraes preenchendo o quadro 16, campos 2 e 10 e indicando o tipo de contabilidade.
34
Designao
Saldos
Devedor
Credor
11
Caixa
12
Depsitos Ordem
5.644,43
21
Clientes e utentes
6.917,87
1.500,00
22
Fornecedores
23
Emprstimos obtidos
24
26
27
Diferimentos
36
Matrias primas
42
Imobilizaes corpreas
43
Imobilizaes incorpreas
Saldo
750,00
2.570,28
750,00
2.106,41
3.538,03
6.917,87
21.961,36
-20.461,36
30.000,00
-30.000,00
3.012,23
-3.012,23
9.922,68
-7.352,41
17.089,34
-17.089,34
7.252,61
7.252,61
82.281,83
82.281,83
4.030,00
4.030,00
48
Amortizaes acumuladas
20.252,83
-20.252,83
51
Fundo social
2.500,00
-2.500,00
57
Reservas
5.530,58
-5.530,58
59
Resultados transitados
88
2.106,76
113.053,77
2.106,76
678,35
-678,35
113.053,76
0,00
35
Pretende-se:
Procedimentos de aplicao pela 1. vez da NCRF-ESNL e respetiva quantificao.
Proposta de resoluo:
No balano de abertura relativo primeira aplicao a entidade deve:
a) Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os ativos e passivos cujo
reconhecimento continue a ser exigido por esta norma;
b) Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento passe a ser exigido por
esta norma, sendo a respetiva mensurao efetuada nos termos nela previstos, no sendo
contudo permitida, em caso algum, a utilizao da base de mensurao do justo valor
data da transio;
c) Desreconhecer itens como ativos e passivos se a presente norma no o permitir;
d) Efetuar as reclassificaes pertinentes.
Quaisquer quantias relativas a diferenas de transio devem ser reconhecidas no fundo
patrimonial.
1. Reclassificao do descoberto bancrio:
5. Desreconhecimento das despesas de constituio e respetivas amortizaes acumuladas, dado que no configuram o conceito de ativo;
Conta
36
Descrio
Dbito
562
480,00
44286
720,00
4426
Crdito
1.200,00
Descrio
4333
Equipamento bsico
562
Ajustamentos de transio
Dbito
Crdito
12.499,00
12.499,00
NOTA: Ser que se pode utilizar aqui o Custo considerado ( 7.5 da Norma)? Dado que
os bens esto seguros por 12.500,00, ser possvel utilizar este valor? Ou s depois da
abertura?
ENQUADRAMENTO FISCAL:
No h quaisquer implicaes fiscais.
Caso a entidade estivesse sujeita a IRC os eventuais ajustamentos de transio que tivessem
consequncias fiscais seriam sujeitos aplicao do artigo 5. do DL 159/2009, ou seja, seriam repartidos pelo prprio exerccio e pelos 4 seguintes.
37
38
39
Resoluo:
Conta a dbito
2511 - Emprstimos bancrios
Conta a crdito
56 - Resultados transitados
Valor ()
5.000
Descrio
Correco do erro
40
De acordo com o 7.8, uma entidade deve aplicar o modelo do custo, porm, nos casos em que
existam diferenas significativas entre a quantia escriturada segundo o modelo do custo e o justo
valor dos ativos, uma entidade poder, alternativamente, utilizar o modelo de revalorizao como
poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de ativos fixos tangveis.
No modelo do custo, aps o reconhecimento como um ativo, um item do ativo fixo tangvel deve
ser escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por
imparidade acumuladas.
J no modelo da revalorizao, aps o reconhecimento como um ativo, um item do ativo fixo
tangvel cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente deve ser escriturado por uma quantia
revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes, sendo de seguir os procedimentos previstos na NCRF 7. Estas revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade
para assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano.
A utilizao do mtodo de revalorizao implica que a entidade adopte integralmente a NCRF 25
Impostos sobre o rendimento.
Se a quantia escriturada de um ativo for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente ao fundo patrimonial numa conta com o ttulo de excedente de revalorizao. Contudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que
reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo ativo previamente reconhecido nos resultados.
Se a quantia escriturada de um ativo for diminuda como resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente ao fundo patrimonial at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente
de revalorizao com respeito a esse ativo.
No que respeita depreciao refere-se que cada parte de um ativo fixo tangvel com um custo
que seja significativo em relao ao custo total do item deve ser contabilizada separadamente,
ou seja por componentes, determinando-se que o gasto da mesma deve ser, em cada perodo,
reconhecido nos resultados, exceptuando os casos em que tal gasto seja includo na quantia escriturada de um outro ativo.
No 7.15 estabelece-se que nas ESNL os eventuais bens do patrimnio histrico, artstico e cultural no so objeto de depreciao.
A depreciao de um ativo fixo tangvel deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua
vida til, sendo que esta, bem como o valor residual de um ativo devem ser revistos no final de
cada ano financeiro e, se as expetativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem
ser contabilizadas como uma alterao de estimativa contabilstica de acordo com o captulo 6
desta Norma.
A depreciao de um ativo comea quando este esteja disponvel para uso e cessa na data em que
o ativo for desreconhecido.
O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por que se espera que os bens do ativo
contribuam para o desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade, podendo
ser utilizada uma variedade de mtodos de depreciao para imputar a quantia deprecivel de
um ativo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo da linha
recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo.
Para efeitos de determinar se um item do ativo fixo tangvel est ou no em imparidade uma
entidade dever aplicar a NCRF 12 Imparidade de Ativos. Recorde-se, que de acordo com esta
Norma, um ativo encontra-se em imparidade, sempre que a quantia escriturada seja superior
41
quantia recupervel, sendo que esta resulta do maior dos valores entre o justo valor menos os
custos de vender e o valor do uso.
Relativamente ao desreconhecimento da quantia escriturada de um item do ativo fixo tangvel o
mesmo ter lugar no momento da alienao, ou quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao.
Cdigos das contas respeitantes a esta matria:
43 Activos fixos tangveis
431 Bens do domnio pblico
...
4319 Perdas por imparidade acumuladas
432 Bens do patrimnio histrico e artstico e cultural
4321 Bens imveis
4322 Arquivos
4323 Bibliotecas
4324 Museus
4325 Bens mveis
...
4329 Perdas por imparidade acumuladas
433 Outros activos fixos tangveis
4331 Terrenos e recursos naturais
4332 Edifcios e outras construes
4333 Equipamento bsico
4334 Equipamento de transporte
4335 Equipamento administrativo
4336 Equipamentos biolgicos
4337 Outros activos fixos tangveis
4338 Depreciaes acumuladas
4339 Perdas por imparidade acumuladas
De salientar a separao entre bens do domnio pblico e dos bens do patrimnio histrico, artstico e cultural, e os restantes activos fixos tangveis.
De acordo com as notas de enquadramento s contas especficas das ESNL, incluem-se nesta rubrica (Conta 431) os bens de domnio pblico, (conforme a definio na legislao em vigor), de
que a entidade contabilstica administrante ou concessionria.
Por sua vez, na conta 432-Bens do patrimnio histrico, artstico e cultural, incluem-se todos os
bens do domnio privado que cumpram as condies exigidas por lei para a classificao dos bens
como patrimnio histrico, de interesse artstico, histrico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico
ou tcnico, assim como o patrimnio documental e bibliogrfico, arquivos (conjuntos orgnicos
de documentos reunidos pelas pessoas jurdicas, pblicas ou privadas, no exerccio das suas actividades, ao servio da sua utilizao para a investigao, a cultura, a informao e a gesto administrativa) bibliotecas, museus (conjuntos ou coleces de valor histrico, artstico, cientfico
e tcnico ou de qualquer outra natureza cultural).
42
45 Investimentos em curso
451 Investimentos financeiros em curso
452 Propriedades de investimento em curso
453 Activos fixos tangveis em curso
454 Activos intangveis em curso
455 Adiantamentos por conta do patrimnio histrico, artstico e cultural
......
459 Perdas por imparidade acumuladas *
EXEMPLO PRTICO N. 5 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
A Clube Aeronutico do Algarve adquiriu no incio do ano N uma aeronave, destinada ao
ensino dos scios, por 400.000 tendo estimado uma vida til de 8 anos. O clube utiliza
o mtodo da linha recta na determinao da depreciao. Este equipamento possui um
componente (motor) que substitudo de 4 em 4 anos.
No final de N o clube prev que a substituio a realizar em N+3 tenha um custo de 60.000 .
Pedido: Contabilizao das depreciaes a reconhecer nos anos N, N+1, N+2 e N+3, bem
como da substituio do componente no final de N+3.
Natureza do problema: Reconhecimento dos sobressalentes e equipamentos de servio
NCRF-ESNL (captulo aplicvel): 7
Reconhecimento e Mensurao:
De acordo com o disposto nos 7.3 e 7.5 da NCRF-ESNL, os sobressalentes principais
e equipamento de reserva devem ser classificados como activos fixos tangveis quando a
entidade espera us-los durante mais do que um perodo. Quanto mensurao uma entidade deve reconhecer na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel o custo da
pea de substituio desse item quando o custo for incorrido. E a quantia escriturada das
peas que so substitudas deve ser desreconhecida.
Resoluo
Depreciao dos anos N a N+3:
- Do equipamento sem o componente: (400.000 60.000)/8 = 42500
- Do componente: 60.000/4 = 15.000
- TOTAL = 57.500
No final do ano N+3 o clube reconhece o custo suportado com a inspeco como parte integrante dos AFT, e deve adicionalmente desreconhecer o custo do componente substitudo.
Depreciao dos anos N+4 a N+7:
- Do equipamento sem o componente: (400.000 60.000)/8 = 425
- Do componente: 60.000/4 = 15.000
- TOTAL = 57.500
De N a N+3:
43
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
57.500
Descrio
Pela depreciao anual (N a
N+3)
Final de N+3
Conta a dbito
433 Activos Fixos Tangveis Equipamento bsico
Conta a crdito
12 - Depsitos ordem
Conta a dbito
438 Activos Fixos Tangveis -Depreciaes acumuladas
Conta a crdito
433 Activos Fixos Tangveis
Equipamento bsico
Conta a dbito
642 Gastos de Depreciao e de
Amortizao - Activos Fixos Tangveis
Conta a crdito
438 Activos Fixos Tangveis
-Depreciaes acumuladas
Valor ()
60.000
Valor ()
60.000
Valor ()
57.500
Descrio
Pelo custo com a inspeco
Descrio
Pelo desreconhecimento do
componente substitudo
Descrio
Pela depreciao anual (N+4
a N+7)
ENQUADRAMENTO FISCAL:
H que enquadrar a aeronave nas tabelas do DR 25/2009 e verificar qual a taxa que deve ser
aplicada. Neste caso o clube aplicou a taxa de 14,375%, porquanto fez anualmente 42.500
da aeronave e 15.000 do motor. De notar que a aeronave enquadra-se no cdigo 2320 e
a taxa aceite de 20%, pelo que nenhuma correco h a registar porquanto o valor de
14,275% inferior taxa mxima e superior taxa mnima. De notar que o DR 2/2009
prev no art. 14. uma possibilidade de uma depreciao excepcional para peas e componentes de substituio ou de reserva no aplicvel ao caso em apreo.
44
b) resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam
transferveis, quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
No que respeita mensurao um ativo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu
custo, o qual deve ser determinado segundo as regras preconizadas para os ativos tangveis, sendo que no permitida a adoo do modelo de revalorizao para ativos intangveis.
Relativamente aos ativos intangveis gerados internamente, a regra a do no reconhecimento
dos mesmos (8.6). Exceptuam-se, contudo, os gastos de desenvolvimento. (8.7)
No que toca aos gastos de desenvolvimento, o reconhecimento apenas deve ocorrer se, e apenas
se, uma entidade puder demonstrar todas as seguintes condies:
a) A viabilidade tcnica de concluir o ativo intangvel a fim de que esteja disponvel para uso
ou venda;
b) A sua inteno de concluir o ativo intangvel e us-lo ou vend-lo;
c) A sua capacidade de usar ou vender o ativo intangvel;
d) A forma como o ativo intangvel contribua para o desenvolvimento das atividades presentes e futuras da entidade. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar a existncia de um
mercado para a produo do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, se for para
ser usado internamente, a utilidade do ativo intangvel;
e) A disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros para concluir o
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel;
f) A sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel ao ativo intangvel
durante a sua fase de desenvolvimento.
Contrariamente NCRF-PE a presente Norma no contempla qualquer pargrafo a propsito de
ativos intangveis relacionados com as matrias ambientais.
semelhana da NCRF 6, tambm a presente norma para as ESNL restringe o reconhecimento de
dispndios como ativos intangveis, determinando que os mesmos devem ser considerados como
gastos quando incorridos, a menos que faam parte do custo de ativo intangvel que satisfaa os
critrios de reconhecimento j referenciados.
Assim, uma entidade reconhecer como gastos os seguintes itens, os quais nunca devero ser
reconhecidos como ativo:
a) As marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens substancialmente
semelhantes gerados internamente;
b) Dispndio com actividades de arranque, a no ser que este dispndio esteja includo no
custo de um item de ativo fixo tangvel de acordo com o captulo 7-Ativos Fixos Tangveis.
c) Dispndios com actividades de formao;
d) Dispndios com actividades de publicidade e promocionais;
e) Dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma entidade no seu todo ou em parte.
Por outro lado, diz-nos a norma que o dispndio com um item intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como um gasto no deve ser reconhecido como parte do custo de um ativo
intangvel em data posterior.
Aps o reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser contabilizado pelo modelo do custo
definido para os ativos fixos tangveis (7.9), no sendo permitida em caso algum a adopo do
modelo de revalorizao.
45
A vida til de uma ativo intangvel finita ou indefinida, pelo que uma entidade deve avaliar se a
vida til desse ativo e, se for finita, a durao de, ou o nmero de produo ou de unidades similares constituintes, dessa vida til.
Um ativo intangvel tem uma vida til indefinida quando, com base numa anlise de todos os
factores relevantes, no houver limite previsvel para o perodo durante o qual se espera que o
ativo gere influxos de caixa lquidos para a entidade.
A quantia deprecivel de um ativo intangvel com uma vida til finita deve ser imputada numa
base sistemtica durante a sua vida til, tal como o previsto para os ativos fixos tangveis. A
amortizao deve cessar na data em que o ativo for desreconhecido.
Quanto ao valor residual de um ativo intangvel com uma vida til finita o mesmo deve ser assumido como sendo zero.
Um ativo intangvel com uma vida til indefinida no deve ser amortizado, porm a sua vida til
deve ser revista a cada perodo para determinar se os acontecimentos e circunstncias continuam a apoiar uma avaliao de vida til indefinida para esse ativo.
No que respeita determinao de imparidades, uma entidade dever aplicar a NCRF 12 Imparidade de Ativos.
Um ativo intangvel deve ser desreconhecido no momento da alienao ou quando no se espera
que o seu uso ou alienao contribua para o desenvolvimento das atividades presentes e futuras
da entidade.
Contas abrangidas por esta disposio:
44 Activos intangveis
441 Bens do domnio pblico
442 Outros activos intangveis
4421 Goodwill
4422 Projectos de desenvolvimento
4423 Programas de computador
4424 Propriedade industrial
... ...
4426 Outros activos intangveis
... ...
4428 Amortizaes acumuladas
4429 Perdas por imparidade acumuladas
45 Investimentos em curso
........
454 Activos intangveis em curso
.
459 Perdas por imparidade acumuladas *
46
47
48
49
50
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
51.500
Descrio
Reconhecimento inicial do contrato de leasing
Mensurao Subsequente:
De acordo com o 9.6 da NCRF-ESNL, os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos entre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente. O encargo financeiro
deve ser imputado a cada perodo durante o prazo da locao de forma a produzir uma taxa
de juro peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo.
Tendo por base as condies do contrato de locao, apresenta-se de seguida o respectivo
plano financeiro, o qual tem subjacente uma taxa de juro nominal anual de 8%.
N. renda
Data
Juros
Amortizao do capital
Renda
Capital em dvida
1/8/N
0,00
3.639,71
3.639,71
1/11/N
957,21
2.682,51
3.639,71
47.860,29
45.177,78
1/2/N+1
903,56
2.736,16
3.639,71
42.441,63
1/5/N+1
848,83
2.790,88
3.639,71
39.650,75
1/8/N+1
793,01
2.846,70
3.639,71
36.804,05
1/11/N+1
736,08
2.903,63
3.639,71
33.900,42
1/2/N+2
678,01
2.961,70
3.639,71
30.938,71
1/5/N+2
618,77
3.020,94
3.639,71
27.917,78
1/8/N+2
558,36
3.081,36
3.639,71
24.836,42
10
1/11/N+2
496,73
3.142,98
3.639,71
21.693,44
11
1/2/N+3
433,87
3.205,84
3.639,71
18.487,59
12
1/5/N+3
369,75
3.269,96
3.639,71
15.217,63
13
1/8/N+3
304,35
3.335,36
3.639,71
11.882,27
14
1/11/N+3
237,65
3.402,07
3.639,71
8.480,21
15
1/2/N+4
169,60
3.470,11
3.639,71
5.010,10
16
1/5/N+4
100,20
3.539,51
3.639,71
1.470,59
Opo
1/8/N+4
29,41
1.470,59
1.500,00
0,00
51
Ainda em 31/12/N, necessrio proceder ao registo da depreciao do perodo do equipamento. Nos ter-mos do 9.7 da NCRF-ESNL, a quantia deprecivel de um activo locado
imputada a cada perodo contabilstico durante o perodo do uso esperado, numa base
sistemtica consistente com a poltica de depreciao que o locatrio adopte para activos
depreciveis de que seja proprietrio.
Se houver certeza razovel de que o locatrio obter a propriedade no fi m do prazo da locao, o perodo de uso esperado a vida til do activo; se tal no for possvel, o activo
depreciado durante o prazo da locao ou da sua vida til, dos dois o mais curto.
No caso concreto, como esperado o exerccio da opo de compra do bem no final do contrato, o perodo de amortizao ser o da vida til do bem, ou seja, 5 anos.
Depreciao do perodo = 51.500 / 5 anos = 10.300
52
mento dos mesmos no perodo em que sejam incorridos, excepto nos casos em que possam ser
capitalizados.
E podem ser capitalizados os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de um ativo que se qualifica como parte do custo desse ativo,
quando seja provvel que deles resultaro benefcios econmicos futuros para a entidade e tais
custos possam ser fiavelmente mensurados ( 10.3).
Deve ter-se em ateno que um ativo se qualifica quando leva necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda ( 10.4).
So elegveis para capitalizao, at ao ponto em que sejam pedidos fundos emprestados especifica mente com o fim de obter um ativo que se qualifica, o montante dos custos de emprstimos obtidos elegvel para capitalizao nesse ativo deve ser determinado como os custos reais dos emprstimos obtidos incorridos nesse emprstimo durante o perodo menos qualquer rendimento
de investimento temporrio desses emprstimos. Na medida em que os fundos sejam pedidos de
uma forma geral e usados com o fim de obter um ativo que se qualifica, o montante de custos de
emprstimos obtidos elegveis para capitalizao deve ser determinada pela aplicao de uma
taxa de capitalizao aos dispndios respeitantes a esse ativo. A taxa de capitalizao deve ser a
mdia ponderada dos custos de emprstimos obtidos aplicvel aos emprstimos contrados pela
entidade que estejam em circulao no perodo, e que no sejam emprstimos contrados especificamente com o fim de obter um ativo que se qualifica. O montante dos custos de emprstimos
obtidos capitalizados durante um perodo no deve exceder o montante dos custos de emprstimos obtidos incorridos durante o perodo.
A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte do custo de um ativo que se qualifica deve comear quando:
Os dispndios com o ativo estejam a ser incorridos;
Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e
As actividades que sejam necessrias para preparar o ativo para o seu uso pretendido ou venda
estejam em curso.
A capitalizao deve ser suspensa durante os perodos extensos em que o desenvolvimento das
actividades seja interrompido, e deve cessar quando todas as actividades necessrias para preparar o ativo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam substancialmente
concludas.
Quando a construo de um ativo que se qualifica for concluda por partes e cada parte estiver em
condies de ser usada enquanto a construo continua noutras partes, a capitalizao dos custos de emprstimos obtidos deve cessar quando todas as actividades necessrias para preparar
essa parte para o seu pretendido uso ou venda estejam concludas.
Nesta matria foi criada a conta 255- Instituidores (emprstimos de fundadores e benemritos, na qual sero registados os financiamentos obtidos dos instituidores da entidade
(fundadores, benemritos, outros). nosso entendimento que para os financiamentos obtidos de outras entidades que no estas, continuar a aplicar-se a conta 251 e seus desdobramentos.
A conta 258 - Outros financiadores, poder ser desdobrada, de acordo com as entidades financiadoras, em Estado e outras entidades oficiais, entidades desportivas e outras entidades.
53
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
12 - Depsitos ordem
10.000
Contratao de fnanciamento
Valor ()
Descrio
Conta a dbito
Conta a crdito
12 - Depsitos ordem
300
300
N+1
Conta a dbito
2511 - Emprstimos bancrios
Conta a crdito
12 Depsitos ordem
Conta a dbito
6911 - Juros de financiamentos obtidos
6911 - Juros de financiamentos obtidos
281 - Gastos a reconhecer
Conta a crdito
281 - Gastos a reconhecer
12 Depsitos ordem
Valor ()
2.000
Valor ()
Descrio
Amortizao emprstimo - N+1
Descrio
300
240
240
ENQUADRAMENTO FISCAL:
No h quaisquer implicaes fiscais porquanto o clube respeitou o estabelecido no n. 1
do art. 18.
54
55
Embora a associao no possua um sistema de custeio que permita de forma individualizada calcular o custo de produo de todas as peas de mobilirio, consegue demonstrar
de forma apropriada, atravs de clculos auxiliares e extracontabilsticos a sua margem de
comercializao em 20%.
No final do ano N, a associao tinha os seguintes registos, relativos aos seus inventrios.
Compras: 80.000
Direitos de importao: 2.500
Transportes de compras: 7.500
Stock Final: Matrias-primas: 25.000 (Custo de aquisio)
Produto acabado: 40.000 (Preo de venda)
Produto em curso: 30.000 (Preo de venda, 60% de acab.)
Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N
Natureza do problema: Inventrios
NCRF-ESNL (captulo aplicvel): 11
Reconhecimento e Mensurao: De acordo com o 11.1 da NCRF-ESNL, so reconhecidos
como inventrios os activos detidos para venda no decurso ordinrio da actividade, no
processo de produo para tal venda ou na forma de materiais ou consumveis a serem
aplicados no processo de produo, devendo ser mensurados pelo seu custo ou pelo seu
valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo.
Os custos dos inventrios devem incluir todos os custos de compra e custos de converso.
No caso dos produtos acabados e de subprodutos, dever ser mensurado pelo seu custo de
produo ou pelo preo de venda deduzido de uma margem de lucro que a gesto demonstre apropriada, devendo o custo dos produtos em curso ser calculado pelo mesmo mtodo
corrigido com a percentagem estimada de acabamento.
De acordo com o 11.18, os inventrios so reconhecidos como um gasto no perodo em
que forem vendidos e o rdito da sua venda seja reconhecido.
Proposta de Resoluo:
Custo das compras: 80.000 + 2.500 + 7.500 = 90.000
Custo Matrias consumidas: EI + Compras EF = 0 + 90.000 - 25.000 = 65.000
Produto acabado: 40.000 - (40.000 * 20%) = 32.000
Produto em curso: 30.000 - (30.000 * 20%) = 24.000 - (24.000 * 40%) = 14.400
Conta a dbito
331 - Matrias-primas
56
Conta a crdito
312 - Compras de matrias-primas, subsidirias e de consumo
Conta a dbito
612 - Consumos de Matrias
-primas
Conta a crdito
331 - Matrias-primas
Conta a dbito
34 Produtos acabados e intermdios
Conta a crdito
731 - Produtos acabados e intermdios
Valor ()
90.000
Valor ()
65.000
Valor ()
32.000
Descrio
Pela transferncia da conta de compras
para a conta de inventrio
Descrio
Pelo consumo de matrias primas na
produo no ano N
Descrio
Pelo reconhecimento do activo relativo
aos produtos acabados
Conta a dbito
36 - Produtos e trabalhos em curso
Conta a crdito
733 - Produtos e trabalhos em
curso
Descrio
Valor ()
14.400
57
58
59
Seja provvel que os contributos para o desenvolvimento das actividades presentes e futuras da
entidade associados com a transaco fluam para a entidade; e
A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada.
Sendo que esse reconhecimento deve ser efetuado nas seguintes bases:
a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando o regime de acrscimo;
b) Os royalties devem ser reconhecidos segundo o regime de acrscimo de acordo com a
substncia do acordo relevante; e
c) Os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o direito do accionista
receber o pagamento.
No que se refere a contas surge um grupo de contas pouco usual nos rendimentos, a saber:
715 Materiais de consumo
7151 Material desportivo
7152 Medicamentos e artigos de sade
7153 Material de representao e propaganda
Tambm a conta 72, sofreu alteraes no sentido de se adequar a este tipo de entidades, sendo
desdobrada em:
72 Prestaes de servios
721 Quotas dos utilizadores
722 Quotizaes e jias
723 Promoes para captao de recursos
724 Rendimentos de patrocinadores e colaboraes
Saliente-se que a subconta 722 - Quotizaes e jias pode ser utilizada pelas associaes mutualistas para registar os rendimentos resultantes da subscrio pelos associados de qualquer das
modalidades de benefcios postos sua disposio.
EXEMPLO PRTICO N. 11 RDITO
A Associao Cultural, Desportiva e Recreativa de Alegrete, abrangida pela NCRF-ESNL,
tem, entre outras receitas, uma quotizao mensal de 10.000 . Mensalmente emite as
quotas que entrega a terceiros para proceder sua cobrana.
Pretende-se o registo contabilstico, no ms corrente, de tal receita sabendo que apenas foi
cobrado 8.000 de quotas.
Enquadramento:
De acordo com o 12.10 da NCRF-ESNL, so consideradas prestaes de servios as quotizaes prprias de cada setor.
Reconhecimento:
Quando os servios sejam desempenhados por um nmero indeterminado de atos durante
um perodo especfico de tempo, o rdito reconhecido numa base de linha reta durante
o perodo especfico a menos que haja evidncia de que outro mtodo represente melhor a
fase de acabamento. [ 12.8];
60
Mensurao:
O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber. [ 12.2]
Proposta de resoluo:
Mensalmente:
Pelo processamento da quotizao:
264 Quotas
a 722 Quotizaes e Jias
Pela emisso das quotas do ms X 10.000
Depois pelo recebimento
11/12
a 264 Quotas
Pelo recebimentos das quotas do ms X 8.000
Divulgao:
Apesar da NCRF-ESNL no prescrever uma divulgao especfica recomenda-se que se
divulgue no final do exerccio a politica contabilstica adoptada para reconhecimento do
rdito e bem assim o montante das prestaes de servios.
ENQUADRAMENTO FISCAL:
No h quaisquer implicaes fiscais.
61
a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como resultado de um
acontecimento passado;
b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e
c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
Um acontecimento passado que conduza a uma obrigao presente chamado um acontecimento
que cria obrigaes. Para um evento ser considerado um acontecimento que cria obrigaes,
necessrio que a entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar a obrigao por
ele criada, o que apenas ocorre [13.6]:
a) Quando a liquidao da obrigao possa ser imposta legalmente; ou
b) No caso de uma obrigao construtiva, quando o evento (que pode ser uma aco da prpria entidade) crie expectativas vlidas em terceiros de que ela cumprir a obrigao.
importante ter presente que o uso de estimativas uma parte essencial da preparao de demonstraes financeiras e no prejudica a sua fiabilidade. Isto especialmente verdade no caso
de provises, que pela sua natureza so mais incertas do que a maior parte de outros elementos
do balano. Uma entidade pode, normalmente, fazer uma estimativa da obrigao que seja suficientemente fivel para usar ao reconhecer uma proviso. Quando tal no seja possvel, existe um
passivo que no pode ser reconhecido, sendo divulgado como um passivo contingente [13.8].
Quanto aos passivos contingentes, estes no so reconhecidos. So divulgados, a menos que seja
remota a possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem contributos para o desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade [13.9 e 13.10].
Por outro lado, uma entidade no deve reconhecer um ativo contingente [13.11].
Um ativo contingente divulgado quando for provvel um influxo de contributos para o
desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade. Porm, quando a realizao de
rendimentos esteja virtualmente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o
seu reconhecimento apropriado [13.12].
No que se refere mensurao, a quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano.
Tambm este captulo no seu 13.17, determina que quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, a quantia de uma proviso deve ser o valor presente dos dispndios que se espera
que sejam necessrios para liquidar a obrigao.
De realar que o presente captulo apresenta dois com matria especfica para algumas entidades abrangidas pela NCRF-ESNL, mais propriamente as provises do setor mutualista, a saber:
13.30 As responsabilidades assumidas relativamente a perodos futuros com as modalidades
complementares de Segurana Social subscritas pelos Associados, resultaro de estudos actuariais anualmente efectuados. Nestas modalidades incluem-se, nomeadamente, subsdios de funeral, subsdios por morte, subsdio de sobrevivncia, penses de reforma, capital de reforma,
rendas vitalcias, subsdios a prazo, planos de poupana e capitais de previdncia.
13.31 Deve ser construda informao de resultados relativa aos fundos permanentes relacionados com cada uma das modalidades acima referenciadas, destinados a garantir as responsabilidades assumidas e que no deve ser inferior ao valor das provises criadas para o efeito.
Foi ainda criada para estas entidades uma subconta com o cdigo 298 Provises especficas do
setor, a qual poder ser utilizada para registo das provises especficas do setor em que a entidade
se insere. Assim, no caso das mutualidades, registam-se nesta conta as responsabilidades assu-
62
midas relativamente a perodos futuros com as modalidades associativas das associaes mutualistas, sendo que as verbas a incluir anualmente nesta conta devem resultar de estudos atuais .
As suas subcontas devem ser utilizadas directamente pelos dispndios para que foram reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar. Esta conta ser movimentada por contrapartida de 6781 - Provises especficas do setor.
Vide a rvore de deciso anexa ao 13 do Aviso 6.726-B/2011:
63
Descrio
673
293
Dbito
Crdito
20.000,00
20.000,00
64
sdio quando haja segurana razovel de que a entidade satisfar as condies de perdo do
emprstimo.
Uma vez que o subsdio seja reconhecido, qualquer contingncia com ele relacionada ser tratada
de acordo com o captulo 13 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Os subsdios no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis devem ser
inicialmente reconhecidos nos Fundos patrimoniais, e subsequentemente imputados numa base
sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os custos
relacionados que se pretende que eles compensem.
Os subsdios consideram-se como no reembolsveis quando exista um acordo individualizado
de concesso do subsdio a favor da entidade, se tenham cumprido as condies estabelecidas
para a sua concesso, e no existam dvidas de que os subsdios sero recebidos.
Os subsdios reembolsveis so contabilizados como Passivos. No caso de estes subsdios adquirirem a condio de no reembolsveis, devero passar a ter o tratamento referido acima para os
subsdios no reembolsveis [14.6].
Um subsdio pode tornar-se recebvel por uma entidade como compensao por gastos ou perdas
incorridos num perodo anterior. Um tal subsdio reconhecido como rendimento do perodo em
que se tornar recebvel, com a divulgao necessria para assegurar que o seu efeito seja claramente compreendido [14.7].
Os subsdios que so concedidos para assegurar uma rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado exerccio imputam -se como rendimentos desse exerccio, salvo se
se destinarem a financiar deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se imputam
aos referidos exerccios. Estes subsdios devem ser apresentados separadamente como tal na demonstrao dos resultados [14.10].
Nos casos em que um subsdio se torne reembolsvel deve ser contabilizado como uma reviso
de uma estimativa contabilstica (ver captulo 6 - Polticas Contabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas e Erros). O reembolso de um subsdio relacionado com rendimentos ou
relacionado com ativos deve ser aplicado em primeiro lugar em contrapartida de qualquer crdito diferido no amortizado registado com respeito ao subsdio. Na medida em que o reembolso
exceda tal crdito diferido, ou quando no exista crdito diferido, o reembolso deve ser reconhecido imediatamente como um gasto [14.11].
No caso da NCRF-ESNL foi adaptada a designao da conta 75 - Subsdios, doaes e legados
explorao, sendo registados nas subcontas apropriadas os subsdios do Estado e os subsdios,
doaes e legados dos instituidores/fundadores da entidade quando destinados explorao.
Na conta 59 - Outras variaes nos fundos patrimoniais, so registados os subsdios de fundadores/ associados/membros e do Estado, bem como os donativos, que estejam associados com
activos fixos tangveis ou intangveis.
As subcontas 593 - Subsdios e 594 - Doaes incluem os subsdios e doaes associados com
activos fixos tangveis e intangveis que devero ser transferidos numa base sistemtica para a
conta 7883 - Imputao de subsdios/doaes para investimentos, medida que forem contabilizadas as depreciaes/ amortizaes do investimento a que respeitam.
Esquematicamente, e no que diz respeito aos subsdios no reembolsveis relacionados com
activos:
65
66
67
68
69
Resoluo:
1) Lanamento no final da construo do imvel.
Conta a dbito
432 - Activos fxos tangveis - Edif-cios e outras construes
Conta a crdito
453 - Investimentos em curso
-Activos fxos tangveis em curso
Descrio
Valor ()
100.000
Conta a crdito
Descrio
Valor ()
2.500
Nos termos do ponto 14.5 da NCRF-ESNL os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com activos fixos tangveis e intangveis devem ser inicialmente reconhecidos nos Fundos Patrimoniais e subsequentemente imputados numa base sistemtica como
rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados que se pretende que eles compensem.
No caso em concreto, como apenas em Julho de N se comeou a registar os gastos associados ao edifcio, por via da depreciao, tambm s a partir desta data dever ser imputada
a parte proporcional do subsdio a rendimentos.
Conta a dbito
593 - Outras variaes nos Fundos
Patrimoniais - subsdios
70
Conta a crdito
7883 Imputao de subsdios
para investimentos
Valor ()
750
Descrio
31.12.N - Imputao parcial
do subsdio a rendimentos
Materiais
Pessoal
Gastos Gerais de Investigao
Total dos gastos previstos
N+1
N+2
5.000
7.500
8.000
10.000
12.000
10.000
4.000
3.000
2.000
19.000
22.500
20.000
O programa prev a atribuio de um subsdio no reembolsvel (fundo perdido) correspondente a 30% dos gastos.
A candidatura foi aprovada Junho de N+1, e o subsdio foi integralmente recebido em Dezembro de N+1. Os gastos incorridos, at ao fnal de N+1, foram os seguintes:
Gastos incorridos
N+1
Materiais
5.500
8.500
Pessoal
9.800
12.600
4.500
3.500
19.800
24.600
71
Conta a crdito
Valor ()
18.450
Descrio
Jun./N+1 - Reconhecimento inicial do
subsdio
Conta a crdito
2781 - Outras contas a receber e a
pagar - Outros devedores e credo-res
Entidade Gestora do Subsdio
Conta a dbito
282 Rendimentos a reconhecer
Conta a crdito
751 Subsdios do Estado e Outros
entes pblicos
Valor ()
18.450
Valor ()
13.320
Descrio
Dez./N+1 Recebimento do subsdio
Descrio
Dez./N+1 Imputao a rendimentos
72
As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens monetrios ou do relato de itens monetrios de uma entidade a taxas diferentes das que foram inicialmente registadas durante o
perodo, ou relatadas em demonstraes financeiras anteriores, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram [15.4].
Nos casos em que a transaco liquidada num perodo contabilstico subsequente quele em que
ocorreu, a diferena de cmbio reconhecida em cada perodo at data de liquidao determinada pela alterao nas taxas de cmbio durante cada perodo [15.5].
No tendo sido criada qualquer conta especfica, nesta matria, para este tipo de entidades, aplica-se o mesmo procedimento que as entidades sujeitas ao SNC dito normal, conforme se encontra
esclarecido no sitio da CNC (ver FAQs SNC n 10 http://www.cnc.min-financas.pt/sitecnc0.htm),
ou seja,:
i) Se estiver em causa a actividade de investimento:
6863 Diferenas de cmbio desfavorveis;
7861 Diferenas de cmbio favorveis.
ii) Se estiver em causa actividade operacional:
6887 Diferenas de cmbio desfavorveis;
7887 Diferenas de cmbio favorveis.
iii) Se estiver em causa actividade de financiamento:
6921 - Diferenas de cmbio desfavorveis;
793 Diferenas de cmbio favorveis.
73
Exerccio de 2009: O valor de IRC a pagar seria, por fora do art. art. 73. da Lei 64A/2008 1.562,50
74
ENQUADRAMENTO FISCAL:
Ao longo do exemplo foram feitas referncias aos normativos fiscais. Acerca da aplicao
no tempo das taxas aos clubes desportivos ver o ponto 4.1.2. deste manual, nomeadamente
o quadro sntese em que resume a recente evoluo da tributao deste tipo de entidades, e
onde se conjuga a aplicao da taxa prevista no art. 87, n. 5 do CIRC com a deduo prevista no art. 54. do EBF.
75
Conta a crdito
211 Clientes C/C
Conta a crdito
219 Perdas por imparidade
acu-muladas
Valor ()
20.000
Valor ()
20.000
Descrio
Transferncia para clientes cobrana
duvidosa
Descrio
Reconhecimento da perda por imparidade
Ano N+1
Pela reverso de parte da perda por imparidade:
Conta a dbito
12 Depsitos ordem
Conta a dbito
219 Perdas por imparidade
acumuladas
Conta a crdito
217 Clientes cobrana duvidosa
Conta a crdito
76211 Reverses de perdas por
imparidade em Clientes
Valor ()
10.000
Valor ()
10.000
Descrio
Recebimento de 10.000
Descrio
Reverso pelo valor recebido
76
77
dos benefcios no custo de um ativo (ver, por exemplo, o captulo 11 - Inventrios e o captulo
7 - Ativos Fixos Tangveis) [ 18.6].
Este captulo no faz qualquer referncia a planos de participao nos lucros e gratificaes, o
que se compreende perfeitamente considerando o objeto das entidades sujeitas aplicao da
presente Norma.
Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam a uma entidade futuros contributos
para o desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade e, nessa medida, so
reconhecidos imediatamente como um gasto [18.7].
A NCRF-ESNL no trata de outros benefcios aos empregados, tais como:
Benefcios ps-emprego (penses, seguros de vida, entre outros); e
Outros benefcios a longo prazo dos empregados (licena sabtica, jubileu, entre outros), os
quais, se existirem, sero reguladas pela NCRF 28 Benefcios de Empregados.
EXEMPLO PRTICO N. 18 BENEFCIOS DOS EMPREGADOS
A Associao dos Motards do Centro possui, como actividade acessria, trs delegaes
onde alm do apoio aos scios procede venda de diversos produtos relacionados com a
actividade da associao (mapas, emblemas, vesturio, GPS, etc). Estas mercadorias podem ser vendidas a terceiros, tendo os scios direito a um desconto de 10% sobre os preos
marcados.
Tem sido prtica das diversas direces da associao atribuir, como incentivo aos trabalhadores, um prmio de acordo com os montantes facturados, prmio esse que tem necessariamente de ser aprovado em Assembleia Geral. Face aos valores vendidos no ano N a
direco props um prmio de 10.000 . espectvel que mais uma vez a assembleia geral
aprove esta proposta.
Pedido: Contabilize este prmio no ano N
Natureza do problema: Reconhecimento e mensurao dum gasto com o pessoal
NCRF-ESNL (captulo aplicvel): 18 benefcios aos empregados
Reconhecimento e mensurao dos benefcios dos empregados
De acordo com o 18.1. da NCRF-ESNL uma entidade deve reconhecer um passivo quando
um empregado tiver prestado servios em troca de benefcios a pagar no futuro; e um gasto
quando a entidade consumir o benefcio econmico proveniente do servio proporcionado
por um empregado em troca desses benefcios.
A contabilizao da gratificao aos trabalhadores com base no montante anual das vendas realizadas entidade, reconhecida como gasto por contrapartida de um passivo no
perodo N, porque existe j em N uma obrigao presente (construtiva), proveniente de
acontecimentos passados (prmio de produtividade em funo do volume de vendas), e
cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade (o pagamento
aos empregados no prximo perodo) que incorpora benefcios econmicos.
Resoluo:
Dado que a estimativa fivel, porquanto a proposta da direco se fundamenta no volume
de vendas, o valor a considerar de 10.000
Conta
638
2722
78
Descrio
Outros gastos com o pessoal
Credores por acrscimos de gastos
Dbito
10.000
Crdito
10.000
79
81
4.1. As ESNL no mbito do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)
4.1.1. O princpio da sujeio geral a imposto
Importa em primeiro lugar referir que as entidades sem fins lucrativos so sujeitos passivos de
IRC, por fora do disposto no n. 1 do artigo 2. do respectivo Cdigo. Assim, e de acordo com esse
preceito legal:
Artigo 2. - Sujeitos passivos
1. So sujeitos passivos do IRC:
a)As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas
pblicas e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado, com sede ou direco
efectiva em territrio portugus;
b)As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efectiva em territrio
portugus, cujos rendimentos no sejam tributveis em imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares (IRS) ou em IRC directamente na titularidade de pessoas singulares ou colectivas ().
Simultaneamente, tambm verdade que este tipo de entidades, pela sua prpria designao e
natureza sem fins lucrativos, no exercem, pelo menos a ttulo principal, atividades empresariais. Contudo, e de acordo com o disposto na alnea b) do n. 1 do art. 3. do CIRC, o IRC incide
sobre o rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias
consideradas para efeitos de IRS e, bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito,
das pessoas colectivas ou entidades referidas nas alneas a) e b) do n. 1 doartigo anterior que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
Pelo que, para as pessoas coletivas com sede ou direo efetiva em territrio nacional, e que no
exeram a ttulo principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, a base do
seu IRC corresponder ao montante apurado de acordo com as regras consideradas para efeitos
de IRS, a que acrescem os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito (nomeadamente donativos), aplicando-se esta norma a todas as entidades sem fins lucrativos, apesar da sua grande
diversidade, conforme identificado no ponto 1.4. anterior.
Esquematicamente veja-se o acetato seguinte (com Lei n. 64-B/2011, de 30/12- OE2012 para os clubes
desportivos o benefcio fiscal previsto no art. 54. passa a ser uma deduo Matria Colectvel e no
soma algbrica dos rendimentos lquidos previstos no n. 3 doartigo 11.do Cdigo do IRC vide Exemplo
Prtico 21):
82
A iseno das entidades anexas antes referidas nesta alnea foi revogada pela Lei 64-B/2011, de 30 de dezembro, OE2012.
83
84
Exemplo Prtico n. 19
O Clube Amantes da Boa Vida, uma associao recreativa e de lazer, onde se praticam
algumas modalidades desportivas nomeadamente ginstica, danas de salo e artes marciais.
Possui ainda nas suas instalaes um pequeno bar que explora.
No ano de 2011 obteve os rendimentos e suportou os custos que a seguir se discriminam:
Rendimentos brutos:
Ginstica
20.000
Danas de Salo
30.000
Artes Marciais
12.500
Bar
10.000
7.500
Custos especficos:
55.000
Custos do Bar
7.500
Custos comuns
8.300
Resoluo
a) A entidade sujeito passivo do imposto por fora no disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 2.
do CIRC.
O IRC incide sobre o rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das
diversas categorias consideradas para efeitos de IRS alnea b) do n. 1 do artigo 3. do CIRC.
Esto isentos de IRC os rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas (n. 1 do artigo 11. do CIRC), pelo que os rendimentos da ginstica,
danas de salo, artes marciais e outras actividades desportivas esto isentos.
No entanto, os rendimentos do bar no esto isentos por fora do n. 3 do referido artigo 11..
A determinao do rendimento global (soma algbrica dos rendimentos lquidos das diversas
categorias n. 1 do artigo 53. do CIRC), corresponde a:
Rendimento bruto do bar ............................................................... 10.000
Custos do bar ................................................................................... 7.500
Rendimento lquido ........................................................................ 2.500
Custos comuns ................................................................................. 1.037,5 (a)
Matria Colectvel de IRC................................................................. 1.462,5
85
2 500 00
1 462 50
1 037 50
Por sua vez os quadros 9 e 10 da DM22 ficaro:
Quadro 10 da DM22:
21,5%
314 44
314 44
Esta taxa foi de 20% at 31 de Dezembro de 2010 - Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro OE2011. Acerca da no aplicao em 2010 e 2011 da taxa reduzida de 12,5% ver ponto 4.1.7. deste manual
10
86
No caso de se tratar de clubes desportivos, e de acordo com o n. 2 do artigo 54. do EBF, estas
entidades podem deduzir at 50% Matria Colectvel (at 31.12.2011 a deduo poderia atingir
de 90% da soma algbrica dos rendimentos) da soma algbrica dos rendimentos lquidos sujeitos a
imposto.
Antes porem de darmos um exemplo acerca dos clubes desportivos, que podem beneficiar em simultneo com o art. 54. do EBF, elaboramos o seguinte quadro sntese em que resume a recente
evoluo da tributao deste tipo de entidades, onde se conjuga a aplicao da taxa prevista no
art. 87, n. 5 do CIRC com a deduo prevista no art. 54. do EBF:
Anos
Deduo EBF
Reduzida
Art. 54.
2008
20,0%
90%
2009 (a)
20,0%
12,5%
90%
2010
20,0%
90%
2011
21,5%
90%
2012
21,5%
50%
Donativos
2 373,00 euros
14 963.94 euros
Subsdios
24 939.89 euros
Custos
Actividade desportiva
Bingo
Bar
PRETENDE-SE:
1. O clculo do IRC, a pagar ou a recuperar;
2. O preenchimento da DM 22 e do anexo D da Declarao Anual do exerccio de 2011;
87
4.763,52
Deduo Especfica
Rendimento Lquido
Publicidade
Bar
Antenas
17.507,81
4.129,31
0,00
12.545,56
0,00
16.674,87
634,21
5.985,57
4.962,25
14.963,94
26.545,97
Rendimento Global
14.963,94
Total
5.985,57
43.220,84
26.545,97
Uma vez que estamos em presena de um clube desportivo, h lugar ao benefcio previsto no
n. 2 do artigo 54. do EBF, ou seja:11
Assim teremos:
Rendimento Global ................................ 26.545,97
Benefcio fiscal (artigo 54. EBF).............. 23.891,37 12
Matria Colectvel ........................... 2.654,60
A taxa a aplicar ser de 21,5%13 de harmonia com o disposto no n. 5 do artigo 87. do CIRC:
Imposto a pagar = 2.654,60 X 21,5 % = 570,74
b) O quadro 07 do anexo D da Declarao anual ficar:
26 545 97
26 545 97
23 890 95
2 654 60
11
O Bingo no est sujeito a Imposto Especial de Jogo pelo que no se enquadra no artigo 7. do CIRC.
Custos em actividades desportivas no provenientes de subsdios (129.432,78 24.939,89 = 104.492,89), logo deduzir
at concorrncia, podendo o excesso ser deduzido at ao final do 2. exerccio seguinte ao do investimento. Por se
tratar do ano de 2011 foi deduzido 90%.
12
Esta taxa foi de 20% at 31 de Dezembro de 2010 - Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro OE2011. Acerca da aplicao
da taxa reduzida de 12,5% ver ponto 4.1.7. deste manual.
13
88
21,5%
570 74
570 74
c) No h lugar a pagamentos por conta, uma vez que no exerce a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (n. 1 do artigo 96.).
Outras entidades no mencionadas nos pontos anteriores so, ainda, objecto de apoios fiscais,
estando nessa situao as contempladas no artigo 55. do EBF, que dispe do seguinte modo:
Artigo 55. - Associaes e Confederaes
1 -Ficam isentos de IRC, excepto no que respeita a rendimentos de capitais e a rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas, tal como so definidos para efeitos de IRS, e sem prejuzo do disposto
no nmero seguinte:
a)As pessoas colectivas pblicas, de tipo associativo, criadas por lei para assegurar a disciplina e
representao do exerccio de profisses liberais;
b)As confederaes e associaes patronais e sindicais.
2 -Ficam isentos de IRC os rendimentos das associaes sindicais e das pessoas colectivas pblicas, de tipo associativo, criadas por lei para assegurar a disciplina e representao do exerccio
de profisses liberais, derivados de aces de formao prestadas aos respectivos associados no
mbito dos seus fins estatutrios.
3 -Ficam isentos de IRC os rendimentos obtidos por associaes de pais derivados da explorao
de cantinas escolares ().
A todas as restantes entidades sem fins lucrativos que no tenham enquadramento em qualquer
uma das situaes anteriormente elencadas, -lhes aplicado o regime comum a este tipo de entidades, ou seja, o disposto na Seco III - Pessoas Colectivas e Outras Entidades Residentes que
No Exeram, a Ttulo Principal, Actividade Comercial, Industrial ou Agrcola (artigos 53. e 54.
do Cdigo do IRC). O mesmo acontece relativamente s entidades acima analisadas mas que por
89
90
(De acordo com o art. 116., n. 3 da Lei 64-B/2011 OE2012, s se aplica aos prejuzos fiscais e
s menos-valias apurados em perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro
de 2012; a remisso para o artigo 52., implica que no possvel deduzir anualmente prejuzos ou menos-valias de valor superior a 75% do rendimento lquido da respetiva categoria).14
3 - aplicvel s pessoas colectivas e entidades mencionadas na alnea b) do n. 1 doartigo 3.uma
deduo correspondente a 50% dos rendimentos includos na base tributvel correspondentes a
lucros distribudos por entidades residentes em territrio portugus, sujeitas e no isentas de IRC,
bem como relativamente aos rendimentos que, na qualidade de associado, aufiram da associao
em participao, tendo aqueles rendimentos sido efectivamente tributados.
4 - Para efeitos da determinao do valor dos incrementos patrimoniais a que se refere o n. 1,
aplicvel o disposto no n. 2 doartigo 21.
91
sies, das quais se salientam como mais importantes as seguintes obrigaes declarativas e outras:
De acordo com o artigo 117. CIRC:
1 -Os sujeitos passivos de IRC, ou os seus representantes, so obrigados a apresentar:
a) Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao, nos termos dos artigos118.e119.;
b)Declarao peridica de rendimentos, nos termos doartigo 120.;
c) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal, nos termos doartigo 121..
Por se tratarem de obrigaes comuns a todos os sujeitos passivos deste imposto, considera-se no ser
aqui necessria a sua anlise detalhada, remetendo-se o leitor para anteriores manuais de formao
sobre o IRC editados pela OTOC, no entanto. No entanto, e neste campo, chama-se a ateno o seguinte:
- Quanto declarao peridica de rendimentos:
A declarao peridica de rendimentos (Modelo 22) deve ser enviada, anualmente, por
transmisso electrnica de dados, at ao ltimo dia do ms de Maio, independentemente de
esse dia ser ou no til (n. 1 do artigo 119.).
Contudo, esta obrigao no abrange, excepto quando estejam sujeitas a uma qualquer tributao autnoma, as entidades que, no exercendo a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola:
a) No obtenham rendimentos no perodo de tributao;
b) Obtendo rendimentos, beneficiem de iseno definitiva, ainda que a mesma no inclua
os rendimentos de capitais e desde que estes tenham sido tributados por reteno na fonte a
ttulo definitivo;
c) Apenas aufiram rendimentos de capitais cuja taxa de reteno na fonte, com natureza de
pagamento por conta, seja igual prevista no n. 5 do artigo 87. ( n. 6 do artigo 117.).
Donde se podem concluir que a maioria das entidades sem fins lucrativos est dispensada da
apresentao da declarao modelo 22.
NOVA DECLARAO MODELO 22
Despacho n. 1553-B/2012. D.R. n. 23, 2. Suplemento, Srie II de 2012-02-01:
Foram publicados a Declarao modelo 22 do IRC e anexos, a saber:
Declarao modelo 22 e respetivas instrues de preenchimento;
Anexo A da declarao modelo 22 e respetivas instrues de preenchimento;
Anexo B da declarao modelo 22 e respetivas instrues de preenchimento;
Anexo C da declarao modelo 22 e respetivas instrues de preenchimento; e
Anexo D da declarao modelo 22 e respetivas instrues de preenchimento.
http://dre.pt/pdf2sdip/2012/02/023000002/0000400006.pdf
De notar que foi criado o anexo D DM22, uma declarao para efeitos de Benefcios Fiscais
semelhante ao Anexo F da IES:
92
Paralelamente e atravs da Portaria 26/2012 foi aprovada a folha de rosto da IES onde ressalta
no quadro 05, campo 6, que o antigo Anexo F se refere apenas ao exerccio de 2010 e anteriores:
93
Entende-se, ainda, de utilidade referir alguns aspectos relativos a obrigaes adicionais de natureza contabilstica e de registo e escriturao, porque mais directamente conexos com as matrias do presente manual. Assim:
- Quanto declarao anual de informao contabilstica e fiscal,
- A declarao anual de informao contabilstica e fiscal deve ser enviada nos termos e com
os anexos que para o efeito sejam mencionados no respectivo modelo, atravs de transmisso
electrnica de dados e at ao dia 15 de Julho, independentemente de esse dia ser til ou no
(n.s 1 e 2 do artigo 121.).
- Para alm de outros anexos que tenham de ser enviados em funo das atividades no
isentas desenvolvidas pelas entidades, no deve ser esquecido que existem dois anexos comuns a todas elas (desde que haja rendimentos tributados): o anexo D e o anexo F (Benefcios
Fiscais: Este anexo vigora at 2010, tendo sido substitudo pelo anexo D da DM22).
- Outro anexo a apresentar, sempre que exigvel, pelas PCUP e pelas IPSS o anexo P, que
mais no do que um mapa recapitulativo com a identificao dos sujeitos passivos seus
fornecedores, donde conste o montante total das operaes internas realizadas com cada
um deles no ano anterior, desde que superior a 25.000; este mapa parte integrante da
declarao anual a que se referem os Cdigos do IRS e do IRC, como resulta do n. 1 do artigo
127. do CIRC.
- Quanto s obrigaes de escriturao
Sob o ponto de vista contabilstico, e de acordo com o n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei 36-A/2011,
a normalizao contabilstica para as ESNL aplica-se s entidades que prossigam a ttulo principal uma actividade sem fins lucrativos e que no possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou financeiro directo, designadamente associaes, fundaes e pessoas colectivas pblicas de tipo associativo; ou seja, todas as entidades de que temos
vindo a tratar. Porm, o artigo 10. do mesmo diploma, dispe que:
1 - Ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL as entidades
cujas vendas e outros rendimentos no excedam 150.000 em nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas ou estejam obrigadas apresentao de qualquer das demonstraes
financeiras referidas no n. 1 doartigo 11., por disposio legal ou estatutria ou por exigncia das
entidades pblicas financiadoras.
2 -No exerccio do incio de actividade, o limite referido no nmero anterior reporta-se ao valor
anualizado do total dos rendimentos estimados.
3 - As entidades dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL, nos termos do disposto nos nmeros anteriores, e que no optem pela sua aplicao ficam obrigadas
prestao de contas em regime de caixa.
4 - Cessa a dispensa a que se refere o n. 1 quando for ultrapassado o limite nele referido, ficando a
entidade obrigada a partir do exerccio seguinte, inclusive, a aplicar a normalizao contabilstica
para as ESNL.
Por seu turno, e em termos fiscais, esta matria est tratada no artigo 124. do CIRC, que refere que:
1 - As entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus que no exeram, a ttulo
principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola devem possuir obrigatoriamente os seguintes registos:[Redao dada pela Lei 64-B/2011, de 30 de dezembro OE/2012]
a) Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos considerados
para efeitos de IRS;
94
b) Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos de cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a deduzir, no todo ou em parte, ao
rendimento global;
c) Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerarem ganhos tributveis
na categoria de mais-valias.
2 - Os registos referidos no nmero anterior no abrangem os rendimentos das actividades comerciais, industriais ou agrcolas eventualmente exercidas a ttulo acessrio, pelas entidades a mencionadas, devendo, caso existam esses rendimentos, ser tambm organizada uma contabilidade
que, nos termos do artigo anterior, permita o controlo do lucro apurado nessas actividades.[Redao dada pela Lei 64-B/2011, de 30 de dezembro OE/2012]
3 - O disposto no nmero anterior no se aplica quando os rendimentos totais obtidos em cada um
dos dois exerccios anteriores no excedam 150 000, e o sujeito passivo no opte por organizar
uma contabilidade que, nos termos do artigo anterior, permita o controlo do lucro apurado nessas
actividades.[Redao dada pela Lei 64-B/2011, de 30 de dezembro OE/2012]
4 (Revogado)
5 - aplicvel escriturao referida no n. 1 e, bem assim, contabilidade organizada nos termos
do n. 2 o disposto nos n.s2 a6 doartigo anterior.
Deste dispositivo resulta que as ESFL que em cada um dos dois exerccios anteriores tenham obtidos rendimentos totais no superiores a 150.000, e caso no estejam interessadas em dispr
de contabilidade podem, semelhana das disposies contabilsticas, optar por um regime de
caixa. Nessas circunstncias, devem possuir, para alm dos elementos resultantes da aplicao
do regime de caixa os registos acima elencados, sendo que havendo o exerccio de alguma atividade comercial, industrial, agrcola ou de prestao de servios, que implique a sua sujeio a
IVA no regime normal, devero possuir os livros a que se refere o artigo 50. do CIVA, conforme
se pode verificar pela anlise do referido artigo:
Os sujeitos passivos que no possuam contabilidade organizada nos termos do Cdigo do IRS ou
do IRC utilizam, para cumprimento das exigncias constantes dos n.s 1 dos artigos45.e48.,
os seguintes livros de registo:
a)Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matrias-primas e de
consumo;
b)Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos fabricados;
c)Livro de registo de servios prestados;
d)Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;
e)Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e
outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.
95
Dispositivos Legais:
NCRF-ESNL
CIRC
Disposio Legal
Art. 124., n. 3
Limite
150.000,00
150.000,00
Obrigaes de registo:
NCRF-ESNL
CIRC
Art. 11, n. 3 a)
Pagamentos e recebimentos
Art. 124, n. 1 a)
Registo de rendimentos
Art. 11, n. 3 a)
Pagamentos e recebimentos
Art. 124, n. 1 b)
Registo de encargos
Art. 11, n. 3 b)
Patrimnio fixo
Art. 124, n. 1 c)
Registo de inventrio
Art. 11, n. 3 c)
96
sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, ou que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola.
Compreende-se este agravamento porquanto para os sujeitos passivos isentos os acrscimos ao
lucro tributvel so irrelevantes.
Importa contudo efectuar uma correcta distino entre este tipo de despesas e os encargos que
no se encontrem devidamente documentados e que estejam a afectar o resultado lquido do perodo. Com efeito, tais encargos, embora tenham de ser acrescidos para efeitos de determinao
do lucro tributvel, por fora da alnea g) do n. 1 do artigo 45. do Cdigo do IRC, no esto sujeitos tributao autnoma prevista no artigo 88. do mesmo Cdigo.
De notar que o n. 3 do art. 88. ao determinar: So tributados autonomamente taxa de 10% os
encargos efectuados ou suportados por sujeitos passivos no isentos subjectivamente e que exeram,
a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, relacionados com viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja igual ou inferior ao montante fixado nos
termos da alnea e) do n. 1 doartigo 34., motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia elctrica. afasta estas entidades deste tipo de tributao.
4.1.7.2. Derrama
A Lei das Finanas Locais Lei n. 2/2007 de 15 de Janeiro permite s autarquias, na alnea b) do
art. 10. a cobrana de derramas lanadas nos termos do artigo 14., que dispe no seu n. 1 dispe:
1Os municpios podem deliberar lanar anualmente uma derrama, at ao limite mximo de
1,5% sobre o lucro tributvel sujeito e no isento de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC), que corresponda proporo do rendimento gerado na sua rea geogrfica por
sujeitos passivos residentes em territrio portugus que exeram, a ttulo principal, uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento
estvel nesse territrio.
pelo que, em consequncia, as ESNL no esto sujeitas ao pagamento da derrama.
Alterao da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro OE, sendo que at 31DEZ2010 a taxa era de 20%.
97
Como do conhecimento geral nos anos de a 2009 a 2011 o n. 1 do art. 87. previa uma taxa reduzida de 12,5% incidente na matria colectvel at 12.500 . Esta alterao foi introduzida pela
Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro OE2009, a qual previu no seu art. 73.:
Artigo 73. - Regime opcional para sujeitos passivos abrangidos por taxas especiais de IRC
1 - Aos sujeitos passivos de IRC com sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio
nacional que beneficiarem de taxas especiais ou reduzidas permitido optarem pela aplicao das
taxas constantes do n. 1 do artigo 80. do Cdigo do IRC.
2 - A opo referida no nmero anterior exercida na declarao a que se refere a alnea b) do n. 1
do artigo 109. do Cdigo do IRC.
Sucede que esse art. 73. s foi aplicvel ao exerccio de 2009, sendo que a DM22 de 2009, para dar
cumprimento ao referido no n. 2, previa essa situao no campo 10 do quadro 4:
Como se pode verificar essa opo j no consta do quadro 4 da DM22 de 2010, pois que a opo
constante no mesmo campo 10 tem agora outra finalidade, mais concretamente a referida no art.
91. da Lei 3-B/2010-OE2011:
O facto de o quadro 4 da DM22 ter, nos anos de 2009 e 2010 um campo 10 com uma opo de taxa
levou ao preenchimento incorrecto por parte de algumas ESNL com consequncias gravosas na
economia do imposto.
Anexos ao ponto 4.1.:
Enquadramento em IRC das entidades que no exercem, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (Proc. n. 325/05)
98
a) Possuir registo actualizado das pessoas credoras desses rendimentos, ainda que no
tenha havido lugar a reteno do imposto, do qual constem, nomeadamente, o nome,
o nmero fiscal e respectivo cdigo, bem como a data e valor de cada pagamento ou
dos rendimentos em espcie que lhes tenham sido atribudos;
b) Entregar ao sujeito passivo, at 20 de Janeiro de cada ano, documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, incluindo, quando for caso disso, as
correspondentes aos rendimentos em espcie que lhes hajam sido atribudos, do imposto retido na fonte e das dedues a que eventualmente haja lugar ou ainda, nos 15
dias imediatos respectiva ocorrncia, de qualquer facto que determine a alterao
dos rendimentos ou a obrigao de os declarar;[Redaco dada peloDecreto-Lei n.
238/2006, de 20 de Dezembro]
c) Entregar Direco-Geral dos Impostos, at ao final do ms de Fevereiro de cada
ano, uma declarao, de modelo oficial, referente queles rendimentos e respectivas
retenes de imposto, de contribuies obrigatrias para regimes de proteco social
e subsistemas legais de sade, bem como de quotizaes sindicais, relativas ao ano
anterior;[Redaco dada peloDecreto-Lei n. 361/2007, de 2 de Novembro]
d) Apresentar a declarao a que se refere a alnea anterior nos 30 dias imediatos
ocorrncia de qualquer facto que determine a alterao dos rendimentos j declarados
ou que implique a obrigao de os declarar.[Aditada peloDecreto-Lei n. 238/2006,
de 20 de Dezembro]
2 - As entidades devedoras dos rendimentos a que se refere oartigo 71., cujos titulares beneficiem de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa, so obrigadas a:[Redaco
dada pelaLei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro - OE]
a) Entregar Direco-Geral dos Impostos, at ao fim do ms de Julho de cada ano,
uma declarao relativa queles rendimentos, de modelo oficial;[Redaco dada
pelaLei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro - OE]
b) Possuir um registo actualizado dos titulares desses rendimentos com indicao do
respectivo regime fiscal, bem como os documentos que justificam a iseno, a reduo
de taxa ou a dispensa de reteno na fonte.[Redaco dada pelaLei n. 32-B/2002, de
30 de Dezembro - OE]
3 - Tratando-se de rendimentos de quaisquer ttulos nominativos ou ao portador, com excepo dos sujeitos a englobamento obrigatrio, e de juros de depsitos ordem ou a prazo,
cujos titulares sejam residentes em territrio portugus, o documento referido na alnea b)
do n. 1 apenas emitido a solicitao expressa dos sujeitos passivos que pretendam optar
pelo englobamento, a qual deve ser efectuada at 31 de Janeiro do ano seguinte quele a que
os rendimentos respeitam.[Redaco dada peloDecreto-Lei n. 361/2007, de 2 de Novembro]
4 - O documento referido no nmero anterior deve ser junto declarao de rendimentos
do ano a que respeita ou, se esta for enviada por transmisso electrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do prazo referido na
subalnea ii) da alnea b) doartigo 60.[Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 72-A/2010, de
18 de Junho]
5 - No considerada a opo pelo englobamento se no for cumprido o disposto no nmero anterior ou se a solicitao referida na parte final do n. 3 for efectuada para alm do
prazo a previsto.[Redaco dada peloDecreto-Lei n. 361/2007, de 2 de Novembro]
99
6 - O registo, documento e declarao a que se referem as alneas a) a d) do n. 1 devem individualizar os rendimentos devidos que, nos termos da lei, no foram objecto de reteno
na fonte.[Redaco dada peloDecreto-Lei n. 238/2006, de 20 de Dezembro]
7 - Tratando-se de rendimentos pagos ou colocados disposio de sujeitos passivos no
residentes em territrio portugus, as entidades devedoras so obrigadas a:[Redao dada
pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE]
a) Entregar Direco-Geral dos Impostos, at ao fim do 2. ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio dos respectivos beneficirios, uma declarao relativa queles rendimentos, de modelo oficial;[Redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de
30 de dezembro - OE]
b) Cumprir as obrigaes previstas nas alneas a) e b) do n. 1 e b) do n. 2, consoante o
caso.[Redaco dada pelaLei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro - OE]
8 - Quando haja criao ou aplicao, em benefcio de trabalhadores ou membros de rgos sociais, de planos de opes, de subscrio, de atribuio ou outros de efeito equivalente, ainda que por entidade compreendida no mbito de aplicao do n. 10 doartigo 2.,
a entidade patronal obrigada a declarar a existncia dessa situao, cujo conhecimento
se presume em todos os casos, atravs de modelo oficial, at 30 de Junho do ano seguinte.[Anterior n. 7; Passou a n. 8 pelaLei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro - OE]
9 - As entidades que suportem os encargos, preos ou vantagens econmicas referidos no
n. 4 doartigo 24., ainda que em relao a planos de opes, de subscrio, de atribuio
ou outros de efeito equivalente criados ou atribudos por entidade compreendida no mbito
de aplicao do n. 10 doartigo 2., so obrigadas a:[Anterior n. 8; Passou a n. 9 pelaLei
n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro - OE]
a) Possuir registo actualizado das pessoas que auferem os correspondentes rendimentos, do qual constem o nmero fiscal e respectivo cdigo, bem como as datas de exerccio das opes, direitos de subscrio ou direitos de efeito equivalente, da alienao
ou renncia ao exerccio ou da recompra, os valores, preos ou vantagens econmicas
referidos no n. 4 doartigo 24.;[Anterior alnea a) do n. 8; Passou a alnea a) do n. 9
pelaLei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro - OE]
b) Entregar aos sujeitos passivos, at 20 de Janeiro de cada ano, cpia do registo referido na alnea anterior, na parte que lhes respeita;[Anterior n. 8, alnea b); Passou a n.
9 pelaLei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro - OE]
c)Incluir na declarao a que se referem as alneas c) e d) do n. 1 informao relativa
aos valores mencionados na alnea a).[Redaco dada peloDecreto-Lei n. 238/2006,
de 20 de Dezembro]
10 -[RevogadopeloDecreto-Lei n. 238/2006, de 20 de Dezembro]
11 - Tratando-se de rendimentos de quaisquer valores mobilirios, o cumprimento das obrigaes referidas no presente artigo da responsabilidade das entidades registadoras ou depositrias previstas noartigo 125.[Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 72-A/2010, de 18 de
Junho]
100
Enquadramento em IRC das entidades que no exercem, a ttulo principal, uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola CIRC - Artigo 3., 117. (ex-109.) e 124. (ex-116.)
Proc. n. 325/05, com despacho concordante da DS.IRC, em 2005.11.14
1 - As pessoas colectivas de direito privado, com sede e direco efectiva em territrio
portugus, que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, sujeitos passivos de IRC, nos termos da alnea a) do n. 1 do art. 2.
do respectivo Cdigo, so tributadas neste imposto pelo seu rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos lquidos das diversas categorias consideradas
para efeitos de IRS e, bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito,
conforme a alnea b) do n. 1 do art. 3. do Cdigo do IRC.
Nos termos da alnea b) do n. 1 do art. 15. do Cdigo do IRC a respectiva matria colectvel obtm-se pela deduo ao rendimento global, incluindo os incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito, determinados nos termos do art. 54. (48) daquele Cdigo, dos
custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos nos
termos do art. 54. (49) do mesmo diploma e dos benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues quele rendimento.
De notar que, os rendimentos resultantes de quotas pagas pelos associados, em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios e os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito, uns e outros destinados directa e imediata realizao dos fins estatutrios, consideraram-se no sujeitos a IRC, nos termos do n. 3 do art. 54. ( 49) do respectivo Cdigo.
No exercendo, a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola,
o rendimento tributado em IRC taxa de 20%, de acordo como n. 4 do art. 87. ( 80) do CIRC.
2 - Relativamente s obrigaes acessrias, de acordo com o n. 1 do art. 117. (109) do cdigo do IRC, esto sujeitas s seguintes obrigaes declarativas:
Declarao de inscrio, de alterao ou de cessao no registo de sujeitos passivos de IRC
(vd.art. s 118. (110) e 119. (111));
No entanto, de acordo com o n. 6 daquele artigo 117. (109), excepto quando estas entidades estejam sujeitas a uma qualquer forma de tributao autnoma, no se verifica a obrigao de entrega da Declarao peridica de rendimentos (Mod. 22) se:
101
- aspectos especficos
102
De notar que se luz das regras de incidncia constantes do Cdigo do IVA todas estas entidades
esto sujeitas a imposto e como tal obrigadas ao cumprimento das disposies constantes desse Cdigo, tambm verdade que uma parte muito significativa, se no mesmo a esmagadora
maioria das atividades por elas desenvolvidas beneficiam de iseno, embora de uma iseno
incompleta, ou seja no liquidam imposto nas transmisses de bens ou prestaes de servios
que efetuam, mas no podem deduzir o imposto que suportaram para a realizao dessas mesmas atividades.
Esto nesta situao as actividades previstas em vrias alneas do artigo 9. do CIVA, nomeadamente relacionadas com prestaes de servios mdicos e sanitrios e transporte de doentes (alneas 2 a 5), as transmisses de bens e as prestaes de servios ligadas segurana ou assistncia
sociais, creches, jardins de infncia, lares, centros de reabilitao, etc. (alneas 6 e 7), bem como
as que tenham por objecto o ensino e a formao profissional (alneas 9 a 11). Nestas situaes, a
prossecuo ou no do lucro no tem relevncia para efeitos de iseno sendo, no entanto, e relativamente a algumas delas, necessrio o reconhecimento de competncia nas respectivas reas
de actuao por parte das autoridades pblicas que as tutelam (caso do ensino, por ex.).
Para a usufruio de outras isenes, que so com frequncia reas privilegiadas de interveno
das ESNL , pelo contrrio, relevante a qualificao como organismo sem finalidade lucrativa
o que, na disciplina deste imposto, implica a satisfao cumulativa das seguintes condies:
Artigo 10. - Conceito de organismos sem finalidade lucrativa
Para efeitos de iseno, apenas so considerados como organismos sem finalidade lucrativa os que,
simultaneamente:
a) Em caso algum distribuam lucros e os seus corpos gerentes no tenham, por si ou interposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos resultados da explorao;
b) Disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham disposio dos
servios fiscais, designadamente para comprovao do referido na alnea anterior;
c) Pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas ou, para as operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos exigidos para anlogas operaes pelas empresas comerciais sujeitas de imposto;
d) No entrem em concorrncia directa com sujeitos passivos do imposto.
Saliente-se que entendimento que a condio de que os referidas entidades no visem a obteno sistemtica de lucros se refere genericamente aos prprios organismos, e no unicamente s
operaes referidas na norma de iseno, pelo que aquela caracterstica avaliada em funo do
conjunto das actividades e operaes por elas realizadas. Verificando-se as condies da norma
acima, encontram-se isentas as seguintes operaes e actividades constantes do artigo 9. do CIVA:
()
6)As transmisses de bens e as prestaes de servios ligadas segurana e assistncia sociais e
as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas pelo sistema de segurana social, incluindo
as instituies particulares de solidariedade social. Da mesma iseno beneficiam as pessoas
fsicas ou jurdicas que efectuem prestaes de segurana ou assistncia social por conta do respectivo sistema nacional, desde que no recebam em troca das mesmas qualquer contraprestao dos
adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios;
7)As prestaes de servios e as transmisses de bens estreitamente conexas, efectuadas no exerccio da sua actividade habitual por creches, jardins-de-infncia, centros de actividade de tempos
livres, estabelecimentos para crianas e jovens desprovidos de meio familiar normal, lares residenciais, casas de trabalho, estabelecimentos para crianas e jovens deficientes, centros de reabilitao de invlidos, lares de idosos, centros de dia e centros de convvio para idosos, colnias de f-
103
As manifestaes ocasionais abrangidas pela iseno do n. 20 doartigo 9.realizam-se com vista procura para as
entidades em causa de meios financeiros excepcionais e revestem as mais variadas formas: bailes, concertos, espectculos de folclore ou variedades, sesses de cinema ou teatro, espectculos desportivos, vendas de caridade, exposies,
quermesses, sorteios, etc., e normalmente tm lugar em alturas festivas.
Nestes termos e para os fins previstos na alnea b) do n. 19 e no n. 22 doartigo 9.do Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado, aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro, determina-se:
.
2 - Para efeitos da iseno prevista no n. 20 doartigo 9.do mesmo Cdigo, fixado em 8 o nmero anual de manifestaes ocasionais promovidas por entidades cujas actividades habituais se encontram isentas nos termos dos n.s 2), 6),
7), 8), 9), 10), 12), 13), 14) e 19) do referido artigo.
3 -A iseno referida no nmero anterior incidir no s sobre o direito de acesso s manifestaes e aos espectculos
realizados, mas tambm sobre o conjunto das receitas recebidas pelas entidades beneficirias relativamente s diversas
operaes efectuadas nessa ocasio, como, por exemplo, bufete, bar, aluguer destands, venda de programas, lembranas, receitas publicitrias, etc.
4 - Para efeitos do n. 2 do presente despacho, devero as entidades referidas participar previamente tal facto repartio de finanas da rea da sede, indicando, nomeadamente, o local, a data e o gnero de manifestao a realizar.
5 - Poder a Direco-Geral das Contribuies e Impostos, mediante requerimento devidamente fundamentado, autorizar, a ttulo excepcional, que o nmero limite referido no n. 2 do presente despacho seja ultrapassado.
6 - O disposto no n. 2 no se aplica s entidades que gozam dos benefcios fiscais previstos peloDecreto-Lei n. 595/74,
de 7 de Novembro.
16
104
()
32)As transmisses de bens afectos exclusivamente a uma actividade isenta, quando no tenham
sido objecto do direito deduo e bem assim as transmisses de bens cuja aquisio ou afectao
tenha sido feita com excluso do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21.
35)As prestaes de servios a seguir indicadas quando levadas a cabo por organismos sem finalidade lucrativa que sejam associaes de cultura e recreio:[Rectificado pelaDeclarao de Rectificao n. 44-A/2008, de 13 de Agosto]
a)Cedncia de bandas de msica;[Rectificado pelaDeclarao de Rectificao n. 44-A/2008,
de 13 de Agosto]
b)Sesses de teatro;[Rectificado pelaDeclarao de Rectificao n. 44-A/2008, de 13 de Agosto]
c)Ensino deballete de msica;() .
36)Os servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seus empregados;
Recorde-se que o direito s isenes em causa no depende de um acto administrativo de reconhecimento, resultando directa e automaticamente da lei, uma vez satisfeitos os respectivos
pressupostos.
17
Vide alnea g) do n. 3 do art. 3., alnea b) do n. 2 do art. 16. e alnea a) do n. 6 do art. 24., todos do CIVA
105
2.A referida iseno abrange as prestaes de servios e transmisses de bens estreitamente conexas efectuadas no exerccio da sua actividade habitual por quaisquer equipamentos sociais pertencentes a pessoas colectivas de direito pblico ou a instituies particulares de solidariedade social.
3.Abrange, igualmente o mesmo tipo de prestaes de servios efectuadas por equipamentos sociais pertencentes a quaisquer outras entidades, seja ou no prosseguida uma
finalidade lucrativa.
4.No entanto, para que a iseno prevista no nmero anterior seja possvel, torna-se necessrio o reconhecimento da utilidade social de tais equipamentos, o que dever ser feito,
caso a caso, pelos Centros Regionais de Segurana Social que emitiro, para efeito, a respectiva declarao de reconhecimento dessa utilidade social.
5.O Decreto-Lei n. 133-A/97, de 30 de Maio, diploma que estabelece o regime de licenciamento e fiscalizao dos estabelecimentos e servios de apoio social do mbito da segurana social, refere no n. 1 do art. 7., que o licenciamento dos estabelecimentos abrangidos
pela referida disposio legal titulado por alvar emitido pelo Centro Regional em cuja
rea se localize o estabelecimento, a requerimento da interessada.
6. Os estabelecimentos no podem assim, iniciar a sua actividade sem se encontrarem licenciados, sendo que, desde que obtenham licenciamento so considerados de utilidade
social, podendo os mesmos beneficiar de isenes fiscais e outras regalias previstas na lei,
conforme art. 6. do referido normativo.
7.No entanto, o n. 1 do art. 19. do mesmo diploma legal refere que caso no se encontrem
reunidas todas as condies tcnicas de funcionamento exigidas para a concesso do alvar, mas sendo seguramente previsvel que podem ser satisfeitas no prazo de 180 dias, pode
ser concedida autorizao provisria de funcionamento, que deve especificar as condies
a satisfazer pelo requerente.
8.O n. 4 do art. 19. do citado diploma enuncia ainda, que enquanto durar a autorizao
provisria de funcionamento, os estabelecimentos podem beneficiar das isenes e regalias referidas no n. 2 do art. 6.
9.Nestes termos, e considerando que da emisso da licena de autorizao provisria de
funcionamento resulta o reconhecimento de utilidade social s respectivas entidades, podem os estabelecimentos abrangidos pelo citado Decreto-Lei, beneficiar da iseno prevista no n. 8 doart. 9.do CIVA, desde que reunam todas as condies ali referidas.
10.Mais se informa que o beneficio da iseno cessa, caso se verifique a caducidade da licena de autorizao provisria do funcionamento, conforme determina o n. 2 do art. 39.
do Decreto-Lei n. 133-A/97, de 30 de Maio.
Com os melhores cumprimentos.
O SUBDIRECTOR-GERAL
(Manuel Prates)
106
no liquidam imposto nas transmisses de bens ou prestaes de servios que efetuam, mas no
podem deduzir o imposto que suportaram para a realizao dessas mesas atividades.
Obrigaes declarativas:
Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n.
1 doartigo 2.so obrigados, sem prejuzo do previsto em disposies especiais, a:
1. A entregar, segundo as modalidades e formas prescritas na lei, uma declarao de incio, de alterao ou de cessao da sua actividade;
2. Enviar mensalmente uma declarao relativa s operaes efectuadas no exerccio da
sua actividade no decurso do segundo ms precedente, com a indicao do imposto devido ou do crdito existente e dos elementos que serviram de base ao respectivo clculo;
(declarao peridica)
3. Entregar uma declarao de informao contabilstica e fiscal e anexos respeitantes
aplicao doDecreto-Lei n. 347/85, de 23 de Agosto, e dos regimes especiais previstos
em legislao complementar a este diploma, relativos s operaes efectuadas no ano
anterior, os quais fazem parte integrante da declarao anual a que se referem os Cdigos
do IRC e do IRS;
4. Entregar um mapa recapitulativo com identificao dos sujeitos passivos seus clientes,
donde conste o montante total das operaes internas realizadas com cada um deles no
ano anterior, desde que superior a 25.000, o qual parte integrante da declarao anual
a que se referem os Cdigos do IRS e do IRC;
5. Entregar um mapa recapitulativo com a identificao dos sujeitos passivos seus fornecedores, donde conste o montante total das operaes internas realizadas com cada um
deles no ano anterior, desde que superior a 25.000, o qual parte integrante da declarao anual a que se referem os Cdigos do IRS e do IRC;
Esto dispensados das obrigaes referidas nos pontos 2 e 3 os sujeitos passivos que pratiquem
exclusivamente operaes isentas de imposto, sem direito a deduo.
Declarao de inicio: Artigo 31. do CIVA:
1 - Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, as pessoas singulares ou colectivas que exeram
uma actividade sujeita a IVA devem apresentar, em qualquer servio de finanas ou noutro local
legalmente autorizado, antes de iniciado o exerccio da actividade, a respectiva declarao.
2 - As pessoas colectivas que estejam sujeitas a registo comercial e exeram uma actividade sujeita
a IVA devem apresentar a declarao de incio de actividade, em qualquer servio de finanas ou
noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a partir da data da apresentao a registo
na conservatria do registo comercial.
Como vimos a propsito da declarao de incio para efeitos de IRC, esta declarao pode subsituir aquela.
A declarao de inscrio no registo deve ser apresentada pelos sujeitos passivos, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 90 dias a partir da data de
inscrio no Registo Nacional de Pessoas Colectivas, sempre que esta seja legalmente exigida, ou,
caso o sujeito passivo esteja sujeito a registo comercial, no prazo de 15 dias a partir da data de apresentao a registo na Conservatria do Registo Comercial. Conforme n. 1 do artigo 118. do CIRC;
No entanto, sempre que a declarao de incio de actividade a que se refere oartigo 30.do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado deva ser apresentada at ao termo do prazo previsto
no nmero anterior, esta declarao considera-se, para todos os efeitos, como a declarao de
inscrio no registo.
107
108
Como se depreende esta declarao e anexos fazem parte integrante da declarao anual de informao contabilstica e fiscal (em IRC) e deve ser enviada nos termos e com os anexos que para
o efeito sejam mencionados no respectivo modelo, sendo que o deve ser por transmisso electrnica de dados, at ao dia 15 de Julho, independentemente de esse dia ser til ou no til. (n.s 1 e
2 do artigo 121. do CIRC).
Exemplo Prtico n. 21
Uma IPSS (lar, centro de dia, apoio ao domicilio) aproveitando a capacidade da sua cozinha, fornece refeies Associao de Bombeiros Voluntrios do seu concelho.
A Associao Cultural, Recreativa e Desportiva da Serra, para alm das suas atividades
prprias, explora um bar, ainda que destinado a scios.
Uma outra associao qualquer, abrangida por qualquer das isenes indicadas, que explora um parque de estacionamento;
Em qualquer das situaes indicadas estamos perante operaes sujeitas e no isentas, ou
seja, tributadas, pelo que a entidade dever liquidar imposto nestas operaes. Contudo,
nas suas aquisies de bens ou servios a entidade depara-se com o destino desses bens e
servios. Se o destino dos for perfeitamente identificvel, no h qualquer problema. Deduz o imposto que suporta nos bens e servios destinados s operaes em que houve tributao e no deduz (so uma componente do seu custo) o imposto contido nesses bens e
servios destinados s atividades isentas
E se os bens tem destino comum? De acordo com o artigo 23. do CIVA, quando o sujeito
passivo, no exerccio da sua actividade, efectuar operaes que conferem direito a deduo
e operaes que no conferem esse direito, nos termos do artigo 20., a deduo do imposto
suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os
tipos de operaes determinada do seguinte modo:
109
a) Tratando-se de um bem ou servio parcialmente afecto realizao de operaes no decorrentes do exerccio de uma actividade econmica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 2., o
imposto no dedutvel em resultado dessa afectao parcial determinado nos termos do n. 2;
ou seja, pela utilizao do mtodo de afetao real. O caso mais comum deste tipo de entidades o que se segue:
b)Sem prejuzo do disposto na alnea anterior, tratando-se de um bem ou servio afecto
realizao de operaes decorrentes do exerccio de uma actividade econmica prevista
na alnea a) do n. 1 do artigo 2., parte das quais no confira direito deduo, o imposto
dedutvel na percentagem correspondente ao montante anual das operaes que dem
lugar a deduo.
Ou seja, a utilizao do chamado prorata.
Contudo, de acordo com o n. 2 do mesmo artigo, no obstante o disposto da alnea b)
do nmero anterior, pode o sujeito passivo efectuar a deduo segundo a afectao real
de todos ou parte dos bens e servios utilizados, com base em critrios objectivos que
permitam determinar o grau de utilizao desses bens e servios em operaes que conferem direito a deduo e em operaes que no conferem esse direito, sem prejuzo de a
Direco-Geral dos Impostos lhe vir a impor condies especiais ou a fazer cessar esse
procedimento no caso de se verificar que provocam ou que podem provocar distores
significativas na tributao.
O que significa que pode utilizar o mtodo de afetao real, mtodo que a administrao
fiscal pode obrigar a utilizar, quando:
a)Quando o sujeito passivo exera actividades econmicas distintas;
b)Quando a aplicao do processo referido no n. 1 conduza a distores significativas na
tributao.
Porm, nem sempre este mtodo soluciona todas as questes na medida em que h bens e
servios de utilizao comum que no fcil dizer que x pertence a este setor e y quele.
Imaginemos qualquer um dos exemplos acima indicados.
Todos parecem simples de resolver. Sero na verdade to simples? Vejamos o caso da Associao Cultural da Serra, que para alm das suas atividades prprias explora o bar.
A Associao tem instalaes prprias, compostas por Secretaria, Biblioteca, Sala de Jogos
e o salo onde funciona o bar e instalaes sanitrias.
Parece que todos os bens ou servios adquiridos so de fcil identificao. Material para a
secretaria, livros para a biblioteca, cartas, domins e tabuleiros de xadrez e damas para a
sala de jogos e os artigos para o bar.
Apenas existe um contador da luz e da gua que servem todo o edifcio. Qual o valor a imputar a cada um dos departamentos? Se a gua apenas se consome no bar e nos sanitrios
j a luz consumida em todas as partes da entidade. E os materiais para as casas de banho?
Esto ao servio das duas partes a isenta e o bar.
Os honorrios do Tcnico Oficial de Contas, so comuns a toda a Associao.
110
Serve isto para dizer que mesmo em situaes em que o mtodo da afetao real parece
simples existem sempre umas situaes residuais que tero de ser tratadas de forma diferente que pode, neste exemplo, passar por uma afetao real calculada com base em critrios objectivos, podendo ser referidos a ttulo meramente indicativo, (conforme ofcio-circulado n. 30103, de 2008.04.23, do Gabinete do Subdirector-Geral da rea de Gesto
do IVA), os seguintes:
a)A rea ocupada;
b)O nmero de elementos do pessoal afecto;
c)A massa salarial;
d)As horas-mquina;
e)As horas-homem.
Em qualquer dos casos, a determinao desses critrios objectivos deve ser adaptada situao e organizao concretas do sujeito passivo, natureza das suas operaes no contexto da actividade global exercida e aos bens ou servios adquiridos para as necessidades
de todas as operaes, integradas ou no no conceito de actividade econmica relevante.
Em princpio, o critrio para medir o grau de utilizao relevante deve ser determinado
caso a caso, o mesmo dizer, bem a bem ou servio a servio, em funo da sua prpria
utilizao. No obstante, pode admitir-se o recurso a uma chave de repartio ou critrio
objectivo comum a um conjunto de bens ou servios, na condio de que tal se fundamente
em razes objectivas e relevantes devendo o sujeito passivo, em qualquer dos casos, estar
em condies de, comprovadamente, justificar os mtodos e critrios utilizados.
Os critrios adoptados pelo sujeito passivo no incio de cada ano civil devem ser utilizados
consistentemente nesse perodo, podendo ser efectuados os devidos ajustamentos no final
de cada ano.
Pelo que teremos de encontrar aqui um critrio objetivo que permita quantificar o que
que diz respeito, nestes bens ou servios de utilizao mista, ao setor isento e ao setor tributado para, quanto a este, podermos proceder deduo do imposto suportado.
Aconselhamos uma leitura atenta do artigo 23. e seguintes, relativamente deduo do
imposto suportado por este tipo de sujeitos passivos (mistos).
111
IVA
IRC
Sujeito e no isento
Isento
Rendas
Isento
Sujeito e no isento
Sujeito e no isento
Quotizaes/Jias
No sujeito
No sujeito
No sujeito
No sujeito
No sujeito
Isento
No sujeito
Sujeito e no isento
Isento
Lei 16/2001
Decreto-Lei n. 20/90
112
No caso concreto das IPSS, e para podermos compreender a sua aplicao no tempo, teremos de
analisar a evoluo da vigncia dos diplomas em anlise:
Original at 31/08/2009
De 01/09/2009 a 28/04/2010
De 29/04/2010 a 31/12/2010
A partir de 01/01/2011
Vigncia do DL 20/1990:
De 01/01/2001 a 31/12/2006
De 01/01/2007 a 31/12/2010
A partir de 01/01/2011
Antes da publicao da Lei 55-A/2010 - OE 2011, o artigo 65. da Lei 16/2001 tinha a seguinte
redao:
Artigo 65. Redao Lei 91/2009
[...]
1 As igrejas e comunidades religiosas radicadas no Pas, os institutos de vida consagrada e outros
institutos com a natureza de associaes ou fundaes, por aquelas fundados ou reconhecidos, e
ainda as federaes e as associaes em que as mesmas se integrem podem pedir a restituio do
imposto sobre o valor acrescentado no perodo a que respeita a colecta, nos termos previstos no artigo 1. do Decreto -Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, enquanto o mesmo vigorar.
2 As instituies particulares de solidariedade social podem pedir a restituio do imposto
sobre o valor acrescentado no perodo a que respeita a colecta, nos termos previstos no artigo
2. do Decreto -Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, enquanto o mesmo vigorar.
Dado que a redao anterior dispunha:
1 As igrejas e comunidades religiosas radicadas no Pas, bem como os institutos de vida consagrada e outros institutos, com a natureza de associaes ou fundaes, por aquelas fundados ou
reconhecidos, e ainda as federaes e as associaes em que as mesmas se integrem, podero optar
pelo regime previsto no artigo 1. do Decreto-Lei n.o 20/90, de 13 de Janeiro, enquanto vigorar, no
se lhes aplicando, nesse caso, os n.os 3 e 4 do artigo 32.o da presente lei.
2 As instituies particulares de solidariedade social que tenham pedido a restituio do imposto
sobre o valor acrescentado no perodo a que respeita a colecta no podero beneficiar da consignao prevista no n. o 5 do artigo 32.
Podemos concluir que at 31.12.2010 as IPSSs podiam, para alm do benefcio da consignao do 0,5% de IRS previsto no n. 6 do artigo 32. da Lei 16/2001, requerer a restituio do
IVA no perodo a que respeitava a colecta.
O contribuinte que no use a faculdade prevista no n. 4 pode fazer uma consignao fiscal equivalente a favor de uma pessoa colectiva de utilidade pblica de fins de beneficncia ou de assistncia
ou humanitrios ou de uma instituio particular de solidariedade social, que indicar na sua declarao de rendimentos,
poderiam, igualmente, solicitar o reembolso de determinadas despesas de investimento, de
acordo com o artigo 2. do Decreto-Lei n. 20/90, de 13/01, com a redao vigente at 31.12.2010,
e que eram:
113
Artigo 2.
1 - O Servio de Administrao do IVA proceder restituio de um montante equivalente ao IVA
suportado pelas instituies particulares de solidariedade social, bem como pela Santa Casa
da Misericrdia de Lisboa, relativamente s seguintes operaes:
a) Aquisies de bens ou servios relacionados com a construo, manuteno e conservao de
imveis utilizados total ou principalmente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde
que constantes de facturas de valor no inferior a 200 000$00, com excluso do IVA;
b) Aquisies de bens ou servios relativos a elementos do activo imobilizado corpreo sujeitos a
deperecimento utilizados nica e exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios,
com excepo de veculos e respectivas reparaes, desde que constantes de facturas de valor unitrio no inferior a 20 000$00, com excluso do IVA, e cujo valor global, durante o exerccio, no
seja superior a 2 000 000$00, com excluso do IVA;
c) Aquisies de veculos automveis novos, ligeiros de passageiros ou de mercadorias, para utilizao nica e exclusiva na prossecuo dos respectivos fins estatutrios. desde que registados em
seu nome, no podendo o reembolso exceder 500 000$00;
d) Aquisies de veculos automveis pesados novos utilizados nica e exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde que registados em seu nome, no podendo o reembolso
exceder 1 500 000$00;
e) Reparaes de veculos utilizados nica e exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde que registados em seu nome e constantes de facturas de valor global no superior,
durante o exerccio, a 100 000$00 com excluso do IVA.
2 - As instituies particulares de solidariedade social, bem como a Santa Casa da Misericrdia de Lisboa, s podero utilizar o benefcio previsto nas alneas c) e d) do n. 1 relativamente
aquisio de um veculo, de cada categoria, podendo novamente utiliz-lo decorridos quatro anos
sobre a data da respectiva aquisio, excepto em caso de furto ou acidente grave devidamente comprovados, podendo, nestas situaes, o Ministro das Finanas, a requerimento dos interessados,
autorizar a restituio referente aquisio de nova viatura num prazo inferior.
Porm, a Lei n. 55-A/2010, de 31/12, veio trazer as seguintes alteraes s duas leis anteriormente citadas:
Artigo 130. OE
1. Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, so revogados o n. 2 do artigo 65. da Lei n.
16/2001, de 22 de Junho, alterada pelas Leis n.s 91/2009, de 31 de Agosto, e 3-B/2010, de 28 de
Abril, ou seja, revoga a seguinte disposio:
2 - As instituies particulares de solidariedade social podem pedir a restituio do imposto
sobre o valor acrescentado no perodo a que respeita a colecta, nos termos previstos no artigo
2. do Decreto -Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, enquanto o mesmo vigorar
Mas, igualmente, so revogados o artigo 2. do Decreto-Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, alterado
pela Lei n. 52-C/96, de 27 de Dezembro, pelo Decreto-Lei n. 323/98, de 30 de Outubro, pela Lei
n. 30-C/2000, de 29 de Dezembro, e pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de Dezembro, sem
prejuizo do seguinte:
O direito restituio de um montante equivalente ao IVA suportado pelas instituies particulares de solidariedade social e pela Santa Casa da Misericrdia de Lisboa relativo s operaes previstas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2. do Decreto-Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro,
mantm-se em vigor no que respeita s operaes que se encontrem em curso em 31 de Dezembro de 2010, bem como s que no mbito de programas, medidas, projectos e aces objecto
114
de co-financiamento pblico com suporte no Quadro de Referncia Estratgico Nacional, no Programa de Investimentos e Despesas de Desenvolvimento da Administrao Central ou nas receitas
provenientes dos jogos sociais, estejam naquela data a decorrer, j contratualizadas ou com deciso
de aprovao da candidatura.
Assim, podemos concluir que no respeitante a:
a) Aquisies de bens ou servios relacionados com a construo, manuteno e conservao de
imveis utilizados total ou principalmente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde
que constantes de facturas de valor no inferior a 200 000$00, com excluso do IVA;
b) Aquisies de bens ou servios relativos a elementos do activo imobilizado corpreo sujeitos a
deperecimento utilizados nica e exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios,
com excepo de veculos e respectivas reparaes, desde que constantes de facturas de valor unitrio no inferior a 20 000$00, com excluso do IVA, e cujo valor global, durante o exerccio, no
seja superior a 2 000 000$00, com excluso do IVA;
se manteve o direito restituio do IVA suportado relativamente s operaes em curso em
31.12.2010 e bem assim s que no mbito de programas, medidas, projectos e aces objecto de
co-financiamento pblico com suporte no Quadro de Referncia Estratgico Nacional, no Programa de Investimentos e Despesas de Desenvolvimento da Administrao Central ou nas receitas provenientes dos jogos sociais, estejam naquela data a decorrer, j contratualizadas ou com
deciso de aprovao da candidatura, independentemente do momento da realizao daquelas
operaes.
A Lei 64/2011, de 29/12, no seu Artigo 179. dispe:
1 - Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, so repristinados, durante o ano de 2012, o n. 2
do artigo 65. da Lei n. 16/2001, de 22 de Junho, alterada pelas Leis n.os 91/2009, de 31 de Agosto,
e 3-B/2010, de 28 de Abril, e as alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2. do Decreto-Lei n. 20/90,
de 13 de Janeiro, alterado pela Lei n. 52-C/96, de 27 de Dezembro, pelo Decreto-Lei n. 323/98,
de 30 de Outubro, pela Lei n. 30-C/2000, de 29 de Dezembro, e pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de
20 de Dezembro, revogados pelo n. 1 do artigo 130. da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro
2 - A restituio prevista nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2. do Decreto-Lei n. 20/90, de 13 de
Janeiro, feita em montante equivalente a 50% do IVA suportado, excepto nos casos de operaes
abrangidas pelo n. 2 do artigo 130., da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro, relativamente s quais se
mantm em vigor o direito restituio de um montante equivalente ao IVA suportado.
Teremos de concluir que para as operaes relacionadas com imveis e outros ativos fixos tangveis,
que no sejam veculos, ocorridos em 2012, haver o direito restituio de 50% do IVA suportado, com exceo dos j excecionados pela Lei do Oramento de Estado para 2011, em que se
mantm o direito restituio total do IVA suportado.18
Exemplo Prtico n. 22: Pedido de restituio de IVA entregue em 30/09/2011
A Casa do Rapaz, uma IPSS destinada a promover a educao de jovens em situao problemtica, e como tal isenta de IVA nos termos do art. 9..
Solicitou em 30/06/2011 um pedido de restituio de IVA no montante de 25.000, dos
quais 20.000 se referiam a construo, manuteno e conservao de imveis e 5.000
a elementos do activo imobilizado corpreo20, tendo qualificado todas estas verbas com
o cdigo 351, isto , como que enquadrveis na alnea a) do n. 1 do art. 2. do DL 20/90.
18
115
O pedido foi devidamente certificado pela Segurana Social sendo inquestionvel que todas as aquisies se destinam prossecuo dos respectivos fins estatutrios
Posio dos Servios:
Como nos termos do art. 130. da Lei 55-A/2010 OE2011 foi revogado o art. 2. do DL
20/90, mantendo-se contudo em vigor no que respeita s operaes que se encontrem em
curso em 31/12/2010, os servios notificaram a instituio no sentido de comprovar a data
da candidatura ao financiamento. A instituio informou que a candidatura tinha sido entregue em 30/04/2009.
Os servios notificaram a entidade em 30/06/2011:
116
m)As colectividades de cultura e recreio, as organizaes no governamentais e outro tipo de associaes no lucrativas, a quem tenha sido reconhecida utilidade pblica, relativamente aos prdios utilizados como sedes destas entidades, e mediante deliberao da assembleia municipal da
autarquia onde os mesmos se situem, nos termos previstos pelo n. 2 doartigo 12.da Lei n. 2/2007,
de 15 de Janeiro.
117
4.3.7. Isenes de Custas Judiciais a pessoas colectivas privadas sem fins lucrativos
Embora sendo matria que extravasa o tema ainda se far uma breve referncia ao art. 4. do
Regulamento das Custas Processuais, aprovado pelo Decreto-Lei n. 34/2008, de 26 de Fevereiro,
que vem a isentar de custas as pessoas colectivas privadas sem fins lucrativos. De notar, porm,
se este tipo de entidade possuir o estatuto de Utilidade Pblica beneficia da alnea g) do art. 1.
da Lei n. 151/99, mais abrangente:
Artigo 4. Isenes
1 - Esto isentos de custas:
f) As pessoas colectivas privadas sem fins lucrativos, quando actuem exclusivamente no
mbito das suas especiais atribuies ou para defender os interesses que lhe esto especialmente conferidos pelo respectivo estatuto ou nos termos de legislao que lhes seja aplicvel;
118
119
Os montantes a invocar fiscalmente na esfera do doador so, por seu turno, funo no s da
natureza e qualidade das entidades destinatrias, mas tambm das finalidades e objectivos prosseguidas/apoiados, consubstanciando uma certa hierarquia nos apoios (em termos de percentagens dedutveis, majoraes e limites mximos invocveis) baseados em prioridades e valorizaes de natureza poltica e social (ver quadro sntese).
4.4.2. Donativos
Outra situao com efectiva relevncia no contexto das entidades integrantes do Sector No
Lucrativo a dos donativos que, tal como foi salientado no captulo 1 deste manual, constitui
frequentemente uma receita importante, e por vezes fundamental, para a actividade de muitas
ESNL.
Pelo que ser oportuno recordar que o CIRC dispe no n. 1 do art. 53. que 1 - O rendimento
global sujeito a imposto das pessoas colectivas e entidades mencionadas na alnea b) do n. 1 doartigo
3. formado pela soma algbrica dos rendimentos lquidos das vrias categorias determinados
nos termos do IRS, incluindo os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, aplicando-se
determinao do lucro tributvel as disposies deste Cdigo.
Ora, o facto dos rendimentos, para efeitos de IRC, serem determinados nos termos do CIRS poder levantar dvidas quanto ao enquadramento dos referidos donativos. Essa situao encontra-se, porm, j esclarecida pela DGCI atravs dos seguintes despachos:
120
20
121
O legislador, conforme se deduz da epgrafe desta seco VII, d um mbito alargado designao de entidades empregadoras sem fins lucrativos, pois nelas inclui igualmente a funo pbica
e o trabalho domstico.
Mais determina no art. 110. que As entidades empregadoras sem fins lucrativos tm direito
reduo da taxa contributiva global e que a mesma determinada em funo do mbito
material de proteco e pela deduo da percentagem imputada parcela da solidariedade laboral correspondente ao respectivo mbito material .
No art. 111. enumera quem so, para este fim, as entidades sem fins lucrativos21, a saber:
a) Administrao directa e indirecta do Estado;
b) Instituies personalizadas do Estado;
c) Instituies de utilidade pblica do Estado;
d) Instituies de segurana social e de previdncia social;
e) Instituies particulares de solidariedade social;
f) Igrejas, associaes e confisses religiosas;
g) Associaes, fundaes, comisses especiais e cooperativas;
h) Associaes de empregadores, sindicatos e respectivas unies, federaes e confederaes;
i) Ordens profissionais;
j) Partidos polticos;
l) Casas do povo;
m) Caixas de crdito agrcola mtuo;
n) Entidades empregadoras do pessoal do servio domstico;
o) Condomnios de prdios urbanos.
As taxas aplicveis a estas entidades esto definidas no art. 112.:
Trabalhadores 11%
O Cdigo Contributivo prev, igualmente, que as taxas em vigor na data da sua publicao sero gradualmente aumentadas (vide art. 281. do Cdigo Contributivo) conforme quadro resumo que se transcreve:
21
122
O mbito de entidades sem fins lucrativos no Cdigo Contributivo bastante mais ampla.
O Cdigo contempla ainda algumas situaes especficas referentes aos membros das igrejas
(vide art. 122. e seguintes do Cdigo), a saber:
Embora sendo uma situao muito especfica ainda se far uma breve referncia, ao Regime do
Seguro Social Voluntrio (vide art. 169. e seguintes do Cdigo):
Neste particular importante ter em conta que este seguro pode abranger, conforme o n. 2 do
art. 170. do Cdigo Contributivo:
a) Os voluntrios sociais que de forma organizada exeram actividade de tipo profissional no remunerada em favor de instituies particulares de solidariedade social e de entidades detentoras de corpos
de bombeiros, nomeadamente os bombeiros voluntrios;
Anexos ao ponto 4:
Enquadramento em IRC das entidades que no exercem, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola Despacho de 14/11/2005 - Proc. n.
325/05
123
Enquadramento em IRC das entidades que no exercem, a ttulo principal, uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola CIRC - Artigo 3., 117. (ex-109.) e 124. (ex-116.)
Proc. n. 325/05, com despacho concordante da DS.IRC, em 2005.11.14
1 - As pessoas colectivas de direito privado, com sede e direco efectiva em territrio
portugus, que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, sujeitos passivos de IRC, nos termos da alnea a) do n. 1 do art. 2.
do respectivo Cdigo, so tributadas neste imposto pelo seu rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos lquidos das diversas categorias consideradas
para efeitos de IRS e, bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito,
conforme a alnea b) do n. 1 do art. 3. do Cdigo do IRC.
Nos termos da alnea b) do n. 1 do art. 15. do Cdigo do IRC a respectiva matria colectvel obtm-se pela deduo ao rendimento global, incluindo os incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito, determinados nos termos do art. 54. (48) daquele Cdigo, dos
custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos nos
termos do art. 54. (49) do mesmo diploma e dos benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues quele rendimento.
De notar que, os rendimentos resultantes de quotas pagas pelos associados, em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios e os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, uns e outros destinados directa e imediata realizao dos fins estatutrios,
consideraram-se no sujeitos a IRC, nos termos do n. 3 do art. 54. ( 49) do respectivo
Cdigo.
No exercendo, a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola,
o rendimento tributado em IRC taxa de 20%, de acordo como n. 4 do art. 87. ( 80) do CIRC.
2 - Relativamente s obrigaes acessrias, de acordo com o n. 1 do art. 117. (109) do cdigo do IRC, esto sujeitas s seguintes obrigaes declarativas:
Declarao de inscrio, de alterao ou de cessao no registo de sujeitos passivos de
IRC (vd.art. s 118. (110) e 119. (111));
No entanto, de acordo com o n. 6 daquele artigo 117. (109), excepto quando estas entidades estejam sujeitas a uma qualquer forma de tributao autnoma, no se verifica a obrigao de entrega da Declarao peridica de rendimentos (Mod. 22) se:
No obtiverem rendimentos no perodo de tributao;
Obtendo rendimentos, beneficiem de iseno definitiva, ainda que a mesma no inclua os rendimentos de capitais;
Apenas aufiram rendimentos de capitais cuja taxa de reteno na fonte, com natureza de imposto
por conta, seja igual prevista no n. 4 do art. 87. (80).
A declarao anual de informao contabilstica e fiscal prevista no artigo 121. (113) do Cdigo
do IRC de entrega obrigatria at ao ltimo dia til do ms de Junho, mesmo para os sujeitos
passivos isentos.
3 - Em relao s obrigaes contabilsticas, as referidas entidades que no optem por possuir
contabilidade organizada nos termos da lei comercial relativamente totalidade das suas actividades podem beneficiar de um regime simplificado de escriturao (vd. artigo 124. (116) do
Cdigo do CIRC) devendo, para o efeito, possuir obrigatoriamente os seguintes registos:
124
DONATIVOS
Processo 739/2004 - Despacho do SDGCI IR, de 21.06.04
Enquadramento fiscal dos donativos
At data de entrada em vigor do DL 287/2003, de 12 de Novembro, que revoga o Cdigo do
Imposto sobre as Sucesses e Doaes e altera o Cdigo do IRC, os incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito, onde se incluem os donativos, no estavam, em geral, sujeitos a IRC, nos
termos doartigo 21.do respectivo Cdigo, caso estivessem sujeitos ao Imposto Sobre Sucesses
e Doaes.
Relativamente s entidades que no exercem, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial essa no sujeio decorria da no insero, no Cdigo do IRS, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito em qualquer das categorias de rendimentos a consideradas, face
remisso operada pela alnea b) do n. 1 doart. 3.do Cdigo do IRC.
Com a alterao introduzida noartigo 21.do Cdigo do IRC pelo citado Decreto-Lei, os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito passam a concorrer para a formao do lucro tributvel, considerando-se como valor de aquisio o seu valor de mercado, no podendo ser inferior
ao que resultar da aplicao das regras de determinao do valor tributvel previstas no Cdigo
do Imposto do Selo (n. 2 doartigo 21.).
No caso de sujeitos passivos de IRC residentes e que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola, decorre do disposto na alnea b) do n.
1 doart. 3.e do artigo 53. (48), ambos do CIRC, que os incrementos patrimoniais obtidos a
ttulo gratuito acrescem ao rendimento global, aplicando-se para efeitos de determinao do
lucro tributvel o disposto no n. 2 do artigo 21..
No entanto, se se destinarem a financiar a directa e imediata realizao dos fins estatutrios daquelas entidades, os citados incrementos patrimoniais no so sujeitos a IRC, nos termos do n.
3 doart. 54. (49)do respectivo Cdigo.
125
127
2.5 - Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correco desses erros e as
alteraes s polticas contabilsticas.
3 - Principais polticas contabilsticas:
3.1 - Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras:
3.2 - Outras polticas contabilsticas: _______________________________________
3.3 - Principais pressupostos relativos ao futuro: ______________________________
3.4 - Principais fontes de incerteza das estimativas: ___________________________
4 - Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros:
4.1 - Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em
qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou
puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes
financeiras do perodo corrente:
a) A natureza da alterao na poltica contabilstica;
b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras
desses perodos;
c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e
d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel
e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.
5 - Activos fixos tangveis:
5.1 - As demonstraes financeiras devem divulgar:
a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
b) Os mtodos de depreciao usados;
c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade
acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies,
as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e
outras alteraes.
128
129
130
131
Embora no anexo Portaria n. 105/2011, de 14/03, no n. 11 que deve ser considerado um nmero adicional 11.2, dado
que este ponto j existe, admite-se que a inteno seria a de criao de um ponto com o n. 11.5
22
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133
18 - Outras informaes:
(Divulgaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira e dos resultados).
134
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44 Activos intangveis
441 Bens do domnio pblico
442 Outros activos intangveis
4421 Goodwill
4422 Projectos de desenvolvimento *
4423 Programas de computador
4424 Propriedade industrial
... ...
4426 Outros activos intangveis
......
4428 Amortizaes acumuladas
4429 Perdas por imparidade acumuladas *
45 Investimentos em curso
451 Investimentos financeiros em curso
452 Propriedades de investimento em curso
453 Activos fixos tangveis em curso
454 Activos intangveis em curso
455 Adiantamentos por conta do patrimnio histrico, artstico e cultural
......
459 Perdas por imparidade acumuladas *
46 Activos no correntes detidos para venda *
......
469 Perdas por imparidade acumuladas *
5 FUNDOS PATRIMONIAIS
51 Fundos *
52 Excedentes tcnicos *
... ...
145
...
...
55 Reservas
551 Reservas legais
552 Outras reservas
......
56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em activos financeiros *
571 Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial
5711 Ajustamentos de transio *
5712 Lucros no atribudos *
5713 Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios das participadas *
......
579 Outros
58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis *
581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais
5811 Antes de imposto sobre o rendimento
5812 Impostos diferidos
......
589 Outros excedentes
5891 Antes de imposto sobre o rendimento
5892 Impostos diferidos
59 Outras variaes nos fundos patrimoniais
591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras *
592 Ajustamentos por impostos diferidos
593 Subsdios*
146
594 Doaes
......
599 Outras
6 GASTOS *
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
611 Mercadorias
612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
613 Activos biolgicos (compras)*
614 Materiais de consumo
6141 Material desportivo
6142 Medicamentos e artigos de sade
6143 Material de representao e propaganda
6144
62 Fornecimentos e servios externos
621 Subcontratos
622 Servios especializados
6221 Trabalhos especializados
6222 Publicidade e propaganda
6223 Vigilncia e segurana
6224 Honorrios
6225 Comisses
6226 Conservao e reparao
......
6228 Outros
623 Materiais
6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido
6232 Livros e documentao tcnica
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148
149
150
151
152
... ...
716 IVA das vendas com imposto includo
717 Devolues de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas
72 Prestaes de servios *
721 Quotas dos utilizadores
722 Quotizaes e jias
723 Promoes para captao de recursos
724 Rendimentos de patrocinadores e colaboraes
725 Servios secundrios
726 IVA dos servios com imposto includo
... ...
728 Descontos e abatimentos
73 Variaes nos inventrios da produo *
731 Produtos acabados e intermdios
732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
733 Produtos e trabalhos em curso
734 Activos biolgicos
74 Trabalhos para a prpria entidade
741 Activos fixos tangveis
153
154
7631 Impostos
7632 Garantias a clientes
7633 Processos judiciais em curso
7634 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
7635 Matrias ambientais
7636 Contratos onerosos
7637 Reestruturao
7638 Especficas
7639 Outras provises
......
77 Ganhos por aumentos de justo valor
771 Em instrumentos financeiros
772 Em investimentos financeiros
773 Em propriedades de investimento
774 Em activos biolgicos
78 Outros rendimentos e ganhos
781 Rendimentos suplementares
7811 Servios sociais
7812 Aluguer de equipamento
7813 Estudos, projectos e assistncia tecnolgica
7814 Royalties
7815 Desempenho de cargos sociais noutras empresas
7816 Outros rendimentos suplementares
782 Descontos de pronto pagamento obtidos
783 Recuperao de dvidas a receber
784 Ganhos em inventrios
7841 Sinistros
155
7842 Sobras
...
7848 Outros ganhos
785 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos
7851 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial *
7852 Alienaes
......
7858 Outros rendimentos e ganhos
786 Rendimentos e ganhos nos restantes activos financeiros
7861 Diferenas de cmbio favorveis
7862 Alienaes
......
7868 Outros rendimentos e ganhos
787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros
7871 Alienaes
7872 Sinistros
7873 Rendas e outros rendimentos em propriedades de investimento
......
7878 Outros rendimentos e ganhos
788 Outros *
7881 Correces relativas a perodos anteriores
7882 Excesso da estimativa para impostos
7883 Imputao de subsdios para investimentos
7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros *
7885 Restituio de impostos
......
7888 Outros no especificados
156
157
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