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CAPITULO I I

APLICACION DE LA DEPRECIACION DEL


ACTIVO FIJO Y SUS EFECTOS EN
LOS RESULTADOS DE' OPERACION

?y

ap

qroec?r y d e

ey

- e'ra rc7risrr r-r


t-jrracrreprrr?g

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rrp r;wrc7arda&?
rra

J~~L>KJc~;:~

-q

Esta nueva ley sustituye a la Ley de Impuesto sobre la


Renta, emitida por Decreto Legislativo 472 del 19 de diciembre
de 1963, publicada en el Diario Oficial 241, Tomo

21.11

del 21

de diciembre del mismo ano.

Por estar relaciona&

dicha ley con la depreciacirjn ai

activa fijo, se estudian aquellas disposicionez:de aplicacirjn


general y especifica que permitan una mayor comprensin de su
alcance .

Disposiciones e n e r a l e s

De acuerdo con los artculos 1 y 5 de la citada ley, son


suejetos pasivos o contribuyentes, las personas naturales o
jurdicas clamiciliadas o no, y por lo tanto, est&

obligadas

al pago del impuesto establecido en dicha ley por la renta


obtenida en cada e~erciciode impacici6n.

Cuando se habla de renta obtenida en el artculo S de


esta ley, se refiere a lo que en la ley anterior se denomin
renta bruta, actualmente definida como todos los productos o
utilidades percibirlas

por

los

contribuyentes, tanto

en

efectivo corno en especies, que provengan de cualquier fuente.

Por su relacin directa con la renta obtenida el articulo


28 de la misma ley, describe que "La renta neta se determinara

deduciendo

de

la

renta

obtenida,

los

costos y

gastos

necesarios para su pruduccin y la conservacin de su fuente,


y los que esta ley determina". Entre los costos y gastos se

Disposiciones Especficas
A continuacirjn se glresenta un cuadro comparativo de la

ley de Impuestu s&re

la Renta vigente y deropiida.

L? aplic~a~:ic?r~
de m 1 ~ sleyes
l:,r'~>ifiic~
el mismo e f e c t o en l a s
r'esultaife>s d e l a empresa a l
a c h i tir cxm? tfechcible l a
deprecia c iL ~ J J .

La Iev vig-erite 110 establece


1 1 1 1 1 c,'e l o s m&toclus ms
cxmiitmer~t e iltil izados para
a J
El
apl imr 1a e
m& tcido
&vv&~les
te? e s
iu~a
mdificnacicir, riel oit,trxiu rlz
1l'11ea r ~hc; sil i l i f e ~ r i c i a
e s t1.i lw eri que I I O ciwsidera

A,r l a implantacic511 iial &toiii>


actual, l a sima (le l a s cuotas
de depreciaciiin sera i g u a l a l
cxw t u de1 bien nis l a s mejoras
qi~r s e hi ci erwl. Fisctalmtw i;e
I:or dicho m&tncio ao e x i s t e va, I c w resiriilal , l a c i d qiletlaria
filatX, de valor cnritable; para
efectos firicuiL-ienm y cori el
c7hLit7 to de mantener tul c m trvl
rle dicdios bienes, se l e s i i e l ~
asignnr im valor sinih5iico.

2'. Iqujpo de Jnsklacia


J. Equipo de transporte
6. Generadores de eaergla

elctrjca

5%

E~Im h s leyes el c m t r i bqrente


puede elegir el prce~lta,ie que
resulte mas conveniente a l a
naturaleza d e sus bienes,
&IJ tro
de
10s
1i'mi te3
establecidos.

EII 13 pracrticra , l o s cm11triii!


jjre~]t e s aplicrari los ~ 2 w n ? e ~ ~ t a jeu ma'.~inrospara bi enes a d q i ~-i
ricios a11 t e s de 1 9 p l o s
plazos mnimos rara bienes
athgiiiricios a pwtir de ICIC.?.

La l e y ac:t.ual se basa en e l

15.t

1O't

8. Herramientas y equ. peq.


2O.t
11. Lbiliario
74 a 10%
12. Bqaipo de oficina
101
16. tloteles y restaurantes
a. Utensilios de cocina
251
b. Bqnijms de cocina
10%
c. Porcelana y cristalera 50%
17.

Uiia vez que el corit.rihyente


ha.
aclc,r,tado un p l a z ~pwa 1111
di. t.rminado bien, no ~o~lra'
cauubiarlo s i n autorizacibn de
la
Direccich
Ikneral
de
lapuestos Internos.

,f.

Refrigeradores

20%

...Una vez que e l contribuyente haya ado~~tnid0un


mtodo p r o un determinado
bien, no ~ o d r Acambiarlo
sin autorizacin de l a M reccin General de Imyiiestos Internos

t i e m ~ ode drii-aci&~del bien Y


en im solo metodo; la l e y
anterior establece rorcenta.es
y dos mtodos, pero en ambas
leyes tanto el plazo como l o s
mbtodos, no pdrn modificarse
s i n l a respectiva autorizacin.

B.

S1 h i e r ~ depru?csiable seri
ruttiimi A, para 1o s e f e ctus
f i s c a l e s , &IJ trw d e l plazo
qiw res111te de l a aplicacric511 &l ~ . X J I Y Y I Jj~e~ f i , i c >

e.

El cx311tribiajrei1te n i 3 ~ ~ x i r a ' dedi icir l a riepreciacri C<IJ de


hie3i~t7s q i 110
~ seal de S I I
propiedad

EII m t l ~
e y e~
s se r e c m m e l a
tjepreciacic<~~
de aciierdo a l a s
tablas e s t a b l e c i d a s e11 l a ley.
Nci se ru3co11oc:era' l a depreciaci611 fii~a11i:iera.

El t x m t r i h q v e t e

110 p d r a ivg i s t r a r ccwn gasto tie opracii511


l a tieprecniacic<~~
de bienes qrie
nn scm de l a e m p i ~ s a .

f.

L X ~ I Jtrihilyei~
te

Bidrir-?r,a
tit?scLWg32' m aths
aateriot.ra
la
partida
corrf?~JxVJifi
e r te
~ a l a c?lwt a de
d e p r e ~ i ~ ~ i ide
l r j tm hie!i O l a
Jiilbi r r e i)%~c:~?t'&& m I?~E?Dtia
i n f e r o r , no ter~cira i~ervc9~o
a
. - i i . . i i ~ i iar
l
e s a s i&?fiti'cieI~c?i
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e W e > t a ~ ijtt
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~wtrr'icx-es.
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si e ~ x ~ r ~ t r i h ~ ~ 'Jiirbieeijtt?
rut deja& d e i.Iesc7argar e11
anter-jt>res h i pa~,tida
~ x ~ r 1 v q ~ ~ ~ i ~ i 3 i ae r ila
t . e de~.~Er?lRrrii~i~
de iui Zriw u l a
hirhieiv
rie~ni?iizo'ath t?r,
c?il,u~ t l a i r ~ f e r i o r ~ rw
, . tenI
t?erec?ho a amw12are s a s ifeficiei~c?ias R 13s
czi~otas de ileplwcia<iic~iide
2 o s a i k s 1psteric3res.

s e &13t.lr d e h l c i r ejepreciaci611 de aos ari t e r i c>ivs

Nc3

La
j""::'

v i g e r ~ t e a partir cie
c-lauifim 10s bienes ~ J

c a tctgor-~'as que at~1-isari l a


e
gma
de
ac tivc7s
11ti 1 .iza&x~~ . x ~
las
r, e ~ p e s s s .

1.

/3uiu?dc1 l o s factores determi nantss de la depreciacin del


bien no incluicic* en la tabla,
t a l e s ccmo su riatural eza,
funcionamiento,
existencia
Itil, e t c . sean similares o
anlogos a l o s factores que
caractericen algunos de l o s
bienes incluidce en l a tabla,
se aplicar2 e l rmr.c.enta,je que
corres~i-ndaa &se.

2.

lhmdo no sea ~ . o s i L l eaplicar


l a regla m ferior, e l confribu.yent,e aplicar un yi-i-c:enta.je
que no exceda del .5$.
Por excexcin ~.odrinelevarse
l o s yi-rcentajes de de~~reciacin
nicamenfe con auf cirizaciin de
la Mrecciln I h e r a l de Impuestos I n t e r n c ~ , l a que pxIr2 otorgarla siempre que la peticibn del contrihuyente se fmdanente en razones imyiortantes
y valiosas, a ,juicio de l a misma Mreccin. Sin embargo,
cuar~dose t r a t e cle edificaciones en ningki caso se p d r n
elevar 1os corres~mndi
en t es
porcenta,jes indicados en la
f abla

.. .. continnaci&i

La

ley vigente

d,? 2

a partir

, en s u a r t c u l o 1.32

excluye de l a aplicacirjn de e s t a l e y , a q u e l l o s b i e n e s de uso


que

se

h a y a n comenzado

depreciar

de

ccmformidad

las

d i s p o s i c i o n e s d e l a 1e y d e r o g a d a p o r D e c r e t a L e g i s l a t i v o 1 3 $ ,
ya c i t a d o , d e b i d o a q u e e s t o s c o n t i n u a r n a p l i c a n d o e 1 s i s t e m a
iniciado hasta

que

la

vida

til

del

b i e n se

agote.

Esta

excepcin, mantiene l a c o n s i s t e n c i a de l a apl i c a c i n de l o s


m t o d o s y a f e c t a l o s r e s u l t a d o s en i g u a l p r o p o r c i n q u e e l a n o
a n t e r i o r y l o s subsiguientes.

L o s a c t i v o s f i j o s se pueden r e v a l u a r c o n a u t o r i z a c ! i n d e
l a D i r e c c i n G e n e r a l d e I m ~ ~ u e s t oI ns t e r n o s , p r e v i o p e r i t a j e d e
l o s a c t i v o s a r e v a l u a r s e ; si l a , j u s t i f i c a c i n o s o p o r t e q u e
p r e s e n t e e 1 c o n t r i b u y e n t e e s a c e p t a d o y l a Direccin a u t o r i z a
la

revaluacin

depreciacin
deducible

del

de

l o s bienes s o l i c i t a d o s ,

ccirrespondiente
impuesto

al

sobre

mon t u

l a porcin

revaluado.,

1.3 r e n t a .

Para

no

de

ser

efectos

de

' d e c l a r a c i l n d e i m p u e s t o s d e b e r sumarse a l a u t i l i d a d n e t a d e l
ejercicio,

l a porcidn de l a d t ? ~ ~ r a c i a c i &
que corresponda a l

monto r e v a l uadciz'

z7

kpartmnta de dtditsria. ninisterio de Baeien.-a, San Salvador.

- .-.

c"c.1

Eventualmente ;se han emitido decretos legislativos que


facultan, tanto a personas

nat,urales como jurdicas, a

actualizar el valor de sus bienes sin que esta actualizacin


signifique alguna responsabilidad tributaria adicional a los
ejercicios fiscales pasados; estos revalca constituyen el
costo bsico de1 bien, a partir del ejercicict fiscalfuturo y
este valor determina la ganancia de capital y el impuesto a
pagar por la ganancia que se r e a L i ~ ~ P 8

z3

Decreto Legislativo lo. -54, i319190, publicado Diario Oficial S35 del 5/10,40, Iom 309

64

El procedimiento para establecer los anos de vida til


del bien en estudio, consiste en dividir 1/20 X , porcentaje
que determina la ley de impuesto sobre la Renta, de acuerdo a
la clasificacirjn que aparece en la tabla respectiva.

En algunas empresas se calcula el valor residual de un


activo, en base a porcentajes, atendiendu poltica de la
empresa,,por catlogo de los fabricantes o experiencia con
activos similares, etc.

Los mtodos de depreciacin que se pueden aplicar para


efectos tributarios, son:

2-2-1

Mtodo del Porcentaje Fijo (Lnea Recta)

= Depreciacihn

= &sto

F?

= Valor Residual

= Vida Util

de adgufsicibn del Articulo

ArJOS

2-2-2

WSTO ANUAL
DEPRFCIACION

DEPRBCIACION
ACCHUWA

VALOR
EN LIBROS

Mtodo Saldo Decreciente

Fhrmua:

~-

2(PP!

T a s a d e S a l d ~D e c r e c i e n t e

PD

P o r c e n t a j e F ijci d e D e ~ ~ r e c i a c i o n

3- APLICACIDN DE LA DEPRECIACION

PARA XFECTOS FINANCIEROS

para ia toma de decisiones y tiene que fundamentarse en la


actividad econimica de
activos y

la entidad. la naturaieza de los

su uso, y principalmente

en normas.

reglas y

principios de contabilidad generalmente a c e ~ ~ t a d que


o ~ se
relacionan con la ciepreciacin.

Entre

los

principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados, relacionados con la depreciacin se encuentran:

a)

Valor Histrico
El valor histrico consiste en registrar las inversiones
en

inmuebles,

maquinarias

equipo.

al

costo

de

adquisicin, al de construccin o en su caso a su valor


equivalente, de manera que los cambios subsecuentes en
los precios, en los costos o en otros valores que sucedan
des~~uks
de que las oj~eracionesoriginales de la entidad
se registran,,no se presentan en los estados financieros.

b)

Negocio en h r c h a
La empresa se $resume en existencia permanente salvo que
se espec~ifigue lo

contr.srio,

es decir, la

empresa

mantendr sus i3peraciones por tiempo indefinido y que no


se ver ottligeda al trmino o abandono involuntario de

las mlsrnas. Un e~emplode esto es la asigriaciln de costo


a largo plazo como la depreciaciln, suponiendo que el
negocin continuar mientras su activo fijo sea til.

C)

Perodo CDntable

La necesidad de establecer un perodo convencional para


poder dar a conocer los resultados de operacirbn y la
situacin financiera de la entidad.

d)

Revelacin Suficiente

Los estados financieros deben de contener en forma clara


y comprensitile, toda la informacin confiable necesaria

para Juzgar los resultados de operaciln y la situacin


financiera

de

la

entidad;

es

decir,

que

los

inversionistis esperan contar con informacibn confiable


en

los reportes financieros que les permitan

decisiones acertadas.

tomar

Una de las herramientas en que descansa la depreciacin


financiera o real. es la estimicirjn de la vida til de un
activo, tomando en cuenta no e1 desgaste fsico normal de
fabricacin, sino el uso que se le dk dentro de la empresa.

Existen diferentes mdtocias de distribuciln del costo que


pueden ser utilizados por empresas de la misma rama, incluso
por las circunstancias especiales de cada una de ellas. se
puede justificar y hasta esigir el uso de un mktodo diferente

de depreciacihn; sin embargo.,por concenso entre contadores e


inversionistas se ha determinado que los probleims bsicos de
contabilidad que enfrentan las empresas sustancialmente, son
los mismos para todas, por lo que la aplicacin de m&odos
diferentes dificulta la com~~aracirjn
de estados 2-inancieros
entre empresas de la misma actividad.

3.2

APLICACION
,Paya e2 c?$l cllio de la depret-iaciL<JI Yisimciera. se ha
tC?jjp=Ljc:
?c?jj.io~'RSCe1

gji sm?

eje~vpl
t7 p l m teade)
~
PBI,.~el cAlC

L I e~?

de

1 a deprecia c i bn i'i SC:~?~ , a es-cepclt<r? de 2a vi da ci tii que rwri'a


de cincc? a t r ~ sai~li3s, i r S a Wqsru7c:iar ei actr w . tc~.v~arrdo
en
cc~ei~ta
1a drir.ac?ic<l~de2 & l w por.
~
ei
la

r?liJPIY?Sa.

rlSe7

qlle se i e

tia

& n t r w de

3.2-1

Mtodo de la Lnea Recta

Es el mtodo ms sencillo

y el ms comnmente aplicado.

logra distribuir la depreciacin total en partes iguales.


durante todos Las ejercicios, de acuerda a la vida estimada
del activo. a no ser que el cargo peridico sea aJustado por
el desarrollo de activiciildes or~erativasestraardinarias.

Frmula:

= C

- R
N

AGOS

WSm M A L
DBPRBCIACION

DEPRICCIACION
AWMUULDA

WLOR
RN LIBROS

3-2.2

Mtodo Saldo .&creciente

Este mtodo deprecia las activos en forma aceleracia.


Consiste en aplicar una tasa fija sobre el valor en libros y
aunque para determinar esta tasa, es necesario considerar el
valor residual, para obtener e1 costo anual de depreciacirjn se
calcula sobre el valor en libros.

Frmula : t

~ 6 ~ ) s

= 1 -

1
n/

R+ C

iximim1~&4~
m1m mANUAL
L4 L?H~ZECMZIW

M~IACZC4V

~KRZ~EIACILMI VALOR wr
AaffBIIZAa4
LILWOS

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