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Autor: Fabiano de Andrade Caxito

Mariano Yoshitake

Auditoria Contbil
2009

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2009 IESDE Brasil S.A. proibida a reproduo, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorizao por escrito
dos autores e do detentor dos direitos autorais.

Y65

Yoshitake, Mariano. / Auditoria Contbil. / Mariano


Yoshitake. Curitiba : IESDE Brasil S.A. , 2009.
108 p.

ISBN: 978-85-387-0134-7

1. Auditoria. 2. Contabilidade. I. Ttulo.


CDD 657.45

Capa: IESDE Brasil S.A.


Imagem da capa: Jupiter Images DPI Images

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Mariano Yoshitake
Doutor em Controladoria e Contabilidade pela Universidade de So Paulo (USP). Mestre em Controladoria e
Contabilidade pela USP. Bacharel em Cincias Contbeis
pela USP. Bacharel em Administrao de Empresas pela
USP. Tem experincia nas reas de Contabilidade, Controladoria, Auditoria e Administrao, com nfase em Teoria
do Controle Gerencial ou de Gesto. Atua principalmente
nos seguintes temas: Teoria do Controle de Gesto, Contabiliade Gerencial, Contabilidade Financeira, Contabilidade
de Custos, Auditoria, Metodologia de Pesquisa, Custo Sequncia e Plano-sequncia. professor de cursos de graduao e ps-graduao lato sensu e stricto sensu.

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Sumrio
Auditoria contbil....................................................................................................9
Breve histria da auditoria e da contabilidade................................................................................. 9
Relao entre contabilidade e auditoria...........................................................................................11
Importncia da auditoria contbil......................................................................................................11
Plano de auditoria.....................................................................................................................................13
Papis de trabalho....................................................................................................................................16
Programa inicial de auditoria................................................................................................................17

Testes de auditoria.................................................................................................27
Introduo...................................................................................................................................................27
Testes de controle (ou observncia)...................................................................................................27
Testes substantivos...................................................................................................................................33

Planejamento de auditoria.................................................................................47
Normas de execuo dos trabalhos...................................................................................................47
Pesquisa ambiental no planejamento da auditoria......................................................................48
Sumrio dos propsitos do planejamento da auditoria.............................................................51
Riscos de auditoria....................................................................................................................................52
Risco de deteco.....................................................................................................................................54

Programa de auditoria.........................................................................................63
Conceito de programa de auditoria...................................................................................................63
Programa de auditoria preliminar ou de nterim...........................................................................63
Programa geral de auditoria.................................................................................................................64

Parecer de Auditoria.............................................................................................77
Normas brasileiras sobre o Parecer de Auditoria...........................................................................77
Normas internacionais sobre o Parecer de Auditoria...................................................................84
Assuntos que afetam a opinio do auditor......................................................................................91

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Apresentao
A disciplina Auditoria Contbil enfatiza o modelo do
processo de auditoria independente composto por seis
sequncias:
1 Pesquisa ambiental.
2 Planejamento estratgico.
3 Controle interno.
4 Teste de observncia.
5 Teste substantivo.
6 Parecer do auditor.
Uma das principais bases de referncias foram as
Normas Brasileiras de Contabilidade e Auditoria obrigatrias no pas; a outra, as normas do International Federation
of Accountants (IFAC).
O livro estruturado em cinco captulos. O primeiro
captulo trata do conceito de auditoria e planos de auditoria, define a Auditoria Contbil, os meios para a construo
de um plano de auditoria, papis de trabalho e desenvolvimento de um programa inicial para auditoria. No segundo
captulo, o tema Testes de auditoria procura caracterizar
os testes de observncia e testes substantivos no processo de auditoria contbil. O terceiro captulo trata do Planejamento de auditoria, no qual definido o processo de
planejamento, so apresentadas as normas do Conselho
Federal de Contabilidade e os tipos de avaliao de riscos
em auditoria. O Programa de auditoria, quarto captulo,
conceitua o programa de auditoria; auditoria de nterim;
categorias de asseres da administrao e programa
geral de auditoria. O quinto, e ltimo captulo, cuida do
Parecer de auditoria cuja finalidade apresentar e analisar
as normas brasileiras e as normas internacionais sobre o
parecer de auditoria.

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Auditoria contbil
Breve histria da auditoria e da contabilidade
A origem da auditoria como profisso
Segundo OReilly et al. (1990), as primeiras auditorias na Gr-Bretanha eram de
dois tipos: (1) auditoria de cidades; (2) auditoria de vilas. As auditorias de cidades e
vilas eram realizadas publicamente diante de funcionrios do governo e cidados, e
consistia em ouvir as contas lidas pelo tesoureiro.
At meados do sculo XVI, os auditores de cidades frequentemente anotavam as
contas com frases como ouvida pelos auditores abaixo-assinados. Desta forma, no desenvolvimento da moderna auditoria, o processo de ouvir passou a envolver o exame
minucioso de registros escritos e o teste de suportes de evidncias.
Os citados autores apresentam alguns eventos importantes na histria da contabilidade e da auditoria. No ano 4000 a.C., ocorreram as primeiras auditorias de cobrana
de impostos na Babilnia. Em 1887, foi fundado o Instituto Americano de Contadores,
hoje Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (American Institute of
Certified Public Accountants AICPA). Modernamente, os contadores e auditores so
representados pelas seguintes entidades internacionais: Associao Interamericana de
Contabilidade (AIC), fundada em 1949, em Porto Rico; a International Federation of Accountants (IFAC), fundada em 1977, em Munich na Alemanha; e a International Accounting Standards Board (IASB), fundada em 1. abril de 2001, em Londres, na Inglaterra.

A origem da contabilidade como profisso


A contabilidade to antiga quanto a prpria civilizao. Assim, a histria da contabilidade acompanha o progresso do homem em direo ao bem-estar. Contudo, sua
verdadeira revoluo ocorreu com o aparecimento das partidas dobradas. As partidas
dobradas foram consequncias naturais do desenvolvimento da sociedade no Pr-Renascimento italiano, quando aconteceram vrios eventos econmicos e sociais que

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criaram base para que tal mtodo se firmasse. O reflorescimento do comrcio, o desenvolvimento industrial e dos transportes, foram acontecimentos que proporcionaram,
de forma natural, o aumento do controle das operaes, atravs do registro e, com isso,
a utilizao do mtodo para esse fim.

Domnio pblico.

Segundo S (2004), o Frei Luca Pacioli editou em Veneza, em 1494, a sua Summa de
Aritmtica, Geometria, Proporo e Proporcionalidade, na qual est inserido o Tratado de
Computo e Escriturao, ensinando a partida dobrada que a base da contabilidade.

Figura 1 Frei Luca Pacioli.

Pode-se afirmar que a profissionalizao da contabilidade partiu da ampla disseminao das partidas dobradas como mtodo de registro contbil.

Auditoria Contbil

No Brasil, os servios de auditoria independente foram regulamentados pelo


Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da Resoluo CFC 321/72, elaborada
pelo ento Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, hoje, Ibracon. Atualmente, as Normas de Auditoria Independente so reguladas pela Resoluo CFC 820/1997
que revogou as Resolues 700 e 701/91.
No cenrio mundial, o desenvolvimento e harmonizao de normas e procedimentos de contabilidade est a cargo de duas entidades: a International Accounting
Standard Board (IASB) e a International Federation of Auditing Committee (IFAC). Assim,
atuando em nvel internacional, essas entidades so apoiadas por 110 membros de 88
pases, contando com mais de um milho de profissionais.
Quanto adeso do Brasil s Normas Internacionais de Contabilidade, veja a seguir as
informaes retiradas da reportagem de 18 de maio de 2007, do jornal Valor Econmico.

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CVM quer regras internacionais at 2010


(VIEIRA, 2007)

[...]
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), estipulou o ano de 2010 como marco
para que as companhias abertas passem a adotar suas Demonstraes Financeiras
anuais consolidadas no padro contbil internacional, estipulado pelo Conselho de
Padres de Contabilidade Internacionais (IASB, na sigla em ingls).
[...]
Para Reginaldo Alexandre, vice-presidente da Apimec-SP, as novidades introduzidas pela CVM so muito bem-vindas. Os estrangeiros compram cada vez mais
ativos brasileiros e o mercado est cada vez mais global. Ter um padro unificado
facilita muito a vida de analistas e investidores, afirma, lembrando que o mercado
americano vai facultar s empresas estrangeiras listadas a contabilidade pelos padres do IASB e no pelos padres dos EUA.
A tendncia a convergncia de padres. Acredito que a mdio prazo essa mudana que vai ocorrer no Brasil possa at ter impacto sobre o custo de capital, pois uma
das coisas mais difceis de explicar so as diferenas nos nmeros. O interesse pelos
ativos locais pode aumentar, conclui Alexandre.

Relao entre contabilidade e auditoria


A expresso auditoria contbil pressupe que h relacionamento entre contabilidade e auditoria. A contabilidade produz informao que pode ser auditada em razo de
ser quantificvel, verificvel e haver um critrio ou padro que possa ser utilizado neste
confronto. Isto significa, portanto, que o auditor precisa conhecer a contabilidade para
poder, criticamente, avaliar a informao e comunicar o resultado de sua opinio para
terceiros interessados na informao contbil de uma empresa especfica (auditada).

A auditoria contbil no mundo moderno evoluiu substancialmente a partir de


1934, com a criao da Security Exchange Comission (SEC), nos Estados Unidos. Os

Auditoria contbil

Importncia da auditoria contbil

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investidores de aes na Bolsa de Valores americana passaram a utilizar os servios de


auditoria para obter maior credibilidade nas Demonstraes Contbeis, das quais se
serviam para avaliar os seus investimentos nas empresas cotadas na referida bolsa de
valores. A auditoria adiciona valor no sentido de contribuir para a transparncia, credibilidade e segurana quanto qualidade das informaes contbeis.
Os diversos segmentos da economia esto convencidos da importncia da auditoria. As reas polticas, sociais e econmicas, o governo, empregados e empregadores
formam a sociedade economicamente ativa, geram negcios e impulsionam o pas.
necessrio estabelecer um nvel de cumplicidade e de responsabilidade total entre eles.
Todos esses fatores interligam-se com os aspectos sociais, portanto, qualquer entidade tem responsabilidade diante de sua comunidade, pelo bem-estar e qualidade de
vida. Na satisfao desses interesses, desenvolve-se uma nao motivada e produtiva.

Conceitos de auditoria contbil


Conceito das Normas Brasileiras de Contabilidade
Conceito de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC T 11, 1997):
11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente,
a legislao especfica.

Conceito da American Accounting Association (AAA)


A entidade American Accounting Association (AAA), em 1973, definiu auditoria da
seguinte forma:
Auditoria um processo sistemtico de objetivamente obter e avaliar a evidncia considerando as
afirmaes a respeito de aes e eventos econmicos para assegurar o grau de correspondncia
entre aquelas afirmaes e estabelecidos critrios de comunicao de resultados para os usurios
interessados.

Conceito de Franco e Marra


Auditoria Contbil

Franco e Marra (2000, p. 26), definem auditoria de maneira mais extensa, como:
[...] a tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so peculiares, aplicados
no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes,
relacionados com o controle do patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de con-

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vico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios
fundamentais e normas de contabilidade e se as Demonstraes Contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.

A literatura especializada em auditoria contbil registra inmeros conceitos,


muitos com nfases diferenciadas, porm, convergentes entre si, de certa forma.
Em outras palavras, as definies de auditoria contbil procuram mostrar que se
trata de uma atividade ou aes contnuas dentro de um cenrio da contabilidade os
relatrios financeiros conhecidos como Demonstraes Contbeis que permitem ao
auditor avaliar o grau de conformidade que as demonstraes mantm com as Normas
Brasileiras de Contabilidade. Na primeira definio, da AAA, o padro a ser seguido a
assero ou afirmaes feitas pela empresa, que precisam estar em conformidade com
critrios estabelecidos pela profisso contbil. Na segunda, de Franco e Marra, o padro
a observar a conformidade dos relatrios contbeis com os Princpios Fundamentais
de Contabilidade. Observar ou seguir os citados princpios j implica na aplicao de
procedimentos, obteno de evidncias (provas) e julgamentos, se os relatrios financeiros refletem a situao econmico-financeira e de resultados do perodo auditado.

Plano de auditoria
O planejamento e execuo de um plano ou programa de auditoria so transformados em procedimentos de auditoria. Segundo as normas de auditoria, NBC T 11
(CFC 820/97) os procedimentos de auditoria so: o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar
sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos.
Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento e cumprimento. Os testes substantivos visam obteno de evidncia
quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil
da entidade, dividindo-se em:
testes de transaes e saldos;

O processo de auditoria realizado sequencialmente, segundo o grfico 1.

Auditoria contbil

procedimentos de reviso analtica.

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Sq 2

Sq 4

Planejamento

Controle

estratgico

(observncia)

Sq 1

O autor.

Grfico 1 Sequncia de um processo de auditoria

Sq 6
Testes

Pesquisa

Parecer do

ambiental

auditor

Sq 3

Controle
interno

Sq 5
Substantivo

Sequncia 1 Pesquisa ambiental


Sequncia 2 Planejamento estratgico
Sequncia 3 Controle interno
Sequncia 4 Teste de observncia
Sequncia 5 Teste substantivo
Sequncia 6 Parecer do auditor

Sequncia 1 Pesquisa ambiental


Nesta primeira sequncia, o auditor obtm um entendimento preliminar das
operaes do cliente, ou seja, coleta informao a respeito da indstria, negcios e
organizao da entidade em particular; identifica a natureza e significncia de vrios
segmentos de auditoria; considera os riscos relacionados que podem afetar significativamente a estratgia de auditoria. O auditor consulta os manuais da indstria e associaes comerciais; e, mais restritamente, obtm informaes por meio de papis de
trabalho em caso de continuidade a auditorias anteriores , por reviso de manuais
de procedimentos do cliente, por inspeo fsica s instalaes e escritrios do cliente.

Auditoria Contbil

Sequncia 2 Planejamento de auditoria


Na segunda sequncia, objetiva-se escolher as estratgias para cada conta ou
grupo de contas, que sero efetivas e eficientes em uma situao particular. Especifica-se a natureza, extenso e tempestividade1 dos testes e procedimentos de auditoria para
a obteno de evidncia como suporte opinio a ser dada sobre as Demonstraes
1

Tempestividade: oportunidade.

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Contbeis. As alternativas bsicas da estratgia, repousam na confiabilidade de aplicao direta de testes substantivos de saldos de conta ou sobre especficos controles
contbeis internos, aps a aplicao de testes de observncia com os correspondentes
ajustes de natureza, extenso e tempestividade de procedimentos substantivos.

Sequncia 3 Controle interno


Pressupe-se, na terceira sequncia, que a estratgia adotada est baseada na confiana sobre o controle, assim, o auditor precisa documentar em detalhes o sistema contbil e controles contbeis internos sobre os quais possvel confiar. A preocupao do
auditor com o entendimento do sistema contbil e controles a eles relacionados, determina que seja confirmado entendimento por intermdio do seguimento de uma transao pelo sistema, pela tcnica conhecida como walk-through (rastreio) antes da execuo de testes de controles. Aps essa documentao, cada um desses controles deve ser
avaliado como base preliminar para determinar os pontos fortes e fracos do sistema.

Sequncia 4 Teste de controle


Aplica-se, na quarta sequncia, o teste de controle (ou observncia na nomenclatura
antiga) para determinar se o controle est sendo cumprido de acordo com as normas
prescritas. Assim, os testes de controle ou observncia, visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao
esto em efetivo funcionamento e cumprimento das normas aplicveis.

Sequncia 5 Teste substantivo


Na quinta sequncia, o auditor desenvolve e executa os procedimentos substantivos
para assegurar a exatido dos valores (e outras informaes) constantes das Demonstraes Contbeis e das notas explicativas anexas. A seleo de testes substantivos baseada na estratgia de auditoria e no grau de confiana colocado nos controles contbeis
internos. Os testes substantivos incluem os testes de detalhes de transaes e saldos de
contas e outros procedimentos de auditoria, tais como: os procedimentos analticos e a
determinao da natureza, tempestividade e extenso dos testes substantivos.

Sequncia 6 Parecer do auditor


Auditoria contbil

Na sexta e ltima sequncia, o auditor avalia os resultados obtidos e revisa a apresentao das Demonstraes Contbeis e notas explicativas quanto sua adequao.
Finalmente, o auditor prepara o Parecer de Auditoria, segundo as Normas Brasileiras
de Auditoria. (NBC T 11).

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Papis de trabalho
Conceito de papis de trabalho
Segundo a resoluo CFC 820/97, nos itens 11.1.3.1 e 11.1.3.2:
11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes
e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros
meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel por sua
guarda e sigilo.

Documentao da auditoria
O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos
significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada
de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e
grau de detalhe suficiente para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido
pelo auditor e as concluses alcanadas. Os papis de trabalho devem ser elaborados,
organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Quando o auditor se utilizar
de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entidade, deve certificar-se da sua exatido.

Documentao do planejamento inicial


Para a obteno de uma documentao organizada do esforo de planejamento inicial, todos os papis de trabalho devem ser includos em uma seo separada
dos papis de trabalho. Essa seo especfica, que documenta o planejamento inicial,
compe-se de:
memorando do planejamento de auditoria;

Auditoria Contbil

papis de trabalho das consideraes ambientais (exemplo: memorando de


discusses com os executivos das reas operacionais e financeiras);
informao financeira usada para desenvolver o plano de auditoria geral, incluindo papis de trabalho dos procedimentos analticos;
agenda e memorando de reunies de planejamento com o pessoal do cliente
e da prpria equipe da auditoria;

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estimativa geral de tempo, plano de composio da equipe de auditores e


quadros demonstrativos de contas e transaes;
relatrios do comit de auditoria mostrando as principais linhas do plano de
auditoria e o correspondente memorando da reunio com o comit.
Em complemento a essas aes, pode ser apropriado fazer referncia cruzada,
i.e.2, comparar determinados assuntos contidos nos papis de trabalho, de planejamento, com outras sees dos papis de trabalho, que incluem materiais usados para
identificar desenvolvimentos significantes.

Programa inicial de auditoria


Obter dados preliminares sobre a organizao auditada
Uma das aes deste processo a obteno de dados preliminares sobre a organizao sob auditoria (a auditada), reconhecimento de possveis pontos de concentrao e desenvolvimento participativo de trabalho. As atividades que compreendem
essa ao so as seguintes:

Estudo dos objetivos da organizao


Nesta etapa, o auditor dever procurar conhecer:
a estrutura da organizao, suas funes e papis;
canais formais e informais de comunicao;
a estrutura de poder da organizao e que lugar este poder ocupa na
comunidade;
que opinio tem a organizao sobre seu funcionamento.

Interao dos elementos da auditada com o auditor


A interao dos elementos da auditada com o auditor compreende atividades como:

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reunio entre as partes contratantes, com leitura e discusso dos termos do


contrato de prestao de servios;

Id est (i.e.): termo latim que significa isto .

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discusso sobre a situao e organizao de dados anteriormente coletados


sobre o sistema contratante;
participao dos elementos do sistema contratante nas atividades de auditoria independente, identificando os tipos de papis de trabalho que sero
de responsabilidade, preparao e autorizao dos elementos do sistema
contratante;
aquiescncia ou no da contratante (cliente) sobre o fornecimento de cartas
de gerncia, assim conhecidas as declaraes por escrito sobre assuntos relevantes dos procedimentos contbeis adotados pela contratante, como cliente
da empresa de auditoria.

Identificao da auditada em contratos iniciais


Entendimento dos negcios do cliente e indstria na qual opera
Para novos contratos ou em situaes em que os clientes atuais adquirem novos
negcios, um entendimento dos negcios e indstria pode ser obtido por meio de:
discusso com auditores, da mesma empresa de auditoria, com conhecimentos em reas especializadas, com membros do comit do cliente, e outros especialistas que possam auxiliar no novo contrato;
referncia a vrias publicaes, incluindo pronunciamentos profissionais de
auditoria e publicaes da rea contbil;
reviso de relatrios anuais e arquivos da Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), no caso brasileiro, e da Securities Exchange Comission (SEC), no caso
americano, a respeito do cliente e de outras empresas da mesma indstria;
discusso com a administrao com respeito a fatores que so importantes ou
nicos para seus negcios;

Auditoria Contbil

visitas ao estabelecimento do cliente ou instalaes de servios.


Nos trabalhos em continuidade, o pessoal envolvido no planejamento do contrato
de auditoria pela primeira vez, tambm precisa executar os aludidos procedimentos e,
concomitantemente, avaliar com as pessoas familiarizadas com o trabalho em questo,
se os resultados realmente exprimem a situao em que se encontram os trabalhos na
empresa auditada.

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Informaes sobre as obrigaes legais da auditada


Alguns tipos de documentos e registros legais precisam ser antecipadamente examinados: o contrato social e suas alteraes, as atas de assembleias gerais e de reunies
da diretoria e os contratos.
Algumas informaes, tais como os contratos, precisam ser evidenciadas nas Demonstraes Contbeis. Outras, como as autorizaes estabelecidas nas atas de reunies da diretoria, so teis para o trabalho da auditoria. O conhecimento antecipado
desses documentos e registros legais, portanto, possibilita ao auditor interpretar a evidncia relacionada ao longo do trabalho de auditoria e assegurar adequada evidenciao nas Demonstraes Contbeis.

Constituio legal da empresa


O contrato de constituio de empresas averbado pelas autoridades onde est
estabelecida a empresa que se est formando legalmente. Esse contrato inclui o nome
exato da entidade, a data de formao, os tipos e montantes de capital social que a empresa est autorizada a emitir, e os tipos de atividades empresariais que deve conduzir.
Ao especificar os tipos de aes ou quotas do capital, h tambm includo informaes, tais como: os direitos de voto de cada classe de aes ou quotas, ao par ou
valor declarado da ao ou quota, preferncias e condies necessrias para dividendos e direitos anteriores em liquidao.
Os estatutos incluem as regras e procedimentos adotados pelos acionistas ou quotistas da empresa. Especificam coisas como o ano fiscal, a frequncia de reunies dos scios,
o mtodo de eleger os diretores, e os deveres e poderes dos executivos da organizao.
Os auditores devem entender os requisitos do contrato social e os estatutos de
modo a determinar se as Demonstraes Financeiras esto adequadamente apresentadas. A evidenciao correta do patrimnio lquido, incluindo o adequado pagamento de dividendos, depende muito desses requisitos.

Atas de reunies

Auditoria contbil

As atas de assembleia da empresa constituem o registro oficial das reunies da


diretoria e acionistas ou quotistas. Elas incluem sumrios dos tpicos mais importantes
discutidos nessas reunies e as decises tomadas pelos seus participantes. Se o auditor
falha no exame das atas, pode descuidar-se de informao essencial para determinar
se as Demonstraes Financeiras esto materialmente corretas.

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Enquanto examina as atas de reunies, o auditor normalmente identifica informao significante para a adequada apresentao das Demonstraes Contbeis. O
auditor inclui a informao nos papis de trabalho, elaborando um sumrio das atas
ou obtendo uma cpia e destacando as partes significativas.
O auditor deve fazer um seguimento (follow up) dessa informao para assegurarse de que a administrao cumpriu as determinaes emanadas dos scios e comit
de diretores.
Como uma ilustrao, os benefcios autorizados aos executivos devem ser examinados individualmente atravs do registro na folha de pagamento, efetuando um
teste se a compensao devida foi paga. O auditor deve comparar as autorizaes de
compra de equipamento conforme as atas com os registros de equipamento; e se o
comit de diretores deve aprovar todas as novas aquisies de equipamento acima de
um montante especificado.

TEXTO COMPLEMENTAR

Informao de campo
(YOSHITAKE, 2004)

1 Conhecimento do ambiente de negcios da Auditada


Um conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais
da Auditada essencial segundo a norma tcnica NBC T 11.
11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre
o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade.

Auditoria Contbil

Para interpretar adequadamente o significado da informao obtida atravs da


auditoria, essencial entender a indstria na qual pertence a Auditada. Os aspectos
nicos de diferentes indstrias esto refletidos nas Demonstraes Contbeis.
Nos Estados Unidos, o entendimento razovel da indstria a que a Auditada
pertence obrigatrio segundo normas vigentes.
O conhecimento da indstria na qual a Auditada se insere, pode ser obtido de
diferentes modos. Entre esses, as discusses entre o auditor responsvel pelos ser-

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vios de anos passados e os auditores atuais em trabalhos similares; assim como as


conferncias com o pessoal da Auditada.
Outros meios incluem a leitura de jornais, livros e textos especializados nos
vrios ramos industriais. Pode-se tambm obter os referidos conhecimentos pela
participao ativa em associaes industriais e programas de treinamento.
Um conhecimento sobre aspectos de estrutura organizacional, prticas de
distribuio e marketing, mtodos de valorao de estoques e outras so caractersticas nicas dos negcios da Auditada, devem ser entendidos antes do incio da
auditoria. Tais fatos so usados continuamente na interpretao da informao de
auditoria na medida de sua obteno.
O FASB 14 determina a evidenciao da informao seguimentada para as diferentes linhas de negcio nas Demonstraes Contbeis. O SAS 21 (AU 435) fornece os guias de auditoria para a informao segmentada.
Os auditores devem possuir conhecimento suficiente sobre os negcios da Auditada para permitir-lhes avaliar se h seguimentos que requeiram evidenciao em
separado.
Os arquivos permanentes do auditor frequentemente incluem a histria da
empresa Auditada, uma lista das maiores linhas de negcios e um registro das
mais importantes polticas contbeis de anos anteriores. Os estudos desta informao e discusses com o pessoal da Auditada ajudam o entendimento do
negcio.

2 Visita s instalaes operacionais e administrativas


Pode-se obter melhor entendimento dos negcios e operaes da Auditada
atravs de uma visita s suas instalaes. Consegue-se a oportunidade de encontrar
o pessoal-chave e observar as operaes diretamente. Contatos com funcionrios
fora da rea contbil, durante a visita e na realizao da auditoria, til para manter
uma perspectiva ampla.

O conhecimento do layout tambm facilita obter respostas a questes futuras


na auditoria.

Auditoria contbil

A viso atual das instalaes fsicas ajuda a entender a salvaguarda fsica sobre
ativos e a interpretar os dados contbeis em razo da faixa de referncia na qual
visualizar tais ativos, como os estoques em processo e maquinrias da fbrica.

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3 Reviso das polticas da Auditada


Muitas polticas e autorizaes da empresa, refletidas nas Demonstraes Contbeis, so parte da estrutura de controle interno, mas fora do escopo do sistema
contbil. Esses incluem assuntos como as autorizaes para negociar uma parte dos
negcios, polticas de crdito, emprstimos a afiliadas e polticas contbeis para registrar ativos e reconhecer receita.
Quaisquer decises sobre poltica bsica devem sempre ser cuidadosamente
avaliadas como parte da auditoria para determinar se a administrao tem autorizao do comit de diretores para tomar certas decises e, para estar seguro de que as
decises da gerncia so adequadamente refletidas nas Demonstraes Contbeis.
Um enfoque til seguido por muitas empresas de auditoria independente incluir um registro nos arquivos permanentes das mais importantes polticas seguidas
pela Auditada e o nome da pessoa ou grupo autorizado a mudar a poltica.
A incluso nos arquivos permanentes dos princpios fundamentais de contabilidade, tais como os custos a serem includos na valorao dos estoques, especialmente til para ajudar o Auditor a determinar se a Auditada mudou os princpios fundamentais de contabilidade. importante efetuar uma reviso peridica da
informao.

4 Identificaes de partes relacionadas


As transaes com partes relacionadas devem ser evidenciadas nas Demonstraes Contbeis, considerando a materialidade dessas.
A NBC T 11 estabelece que o auditor deve obter evidncias suficientes para
identificar as partes relacionadas na fase de planejamento, possibilitando detectar,
no decorrer dos trabalhos, quaisquer transaes relevantes que as envolvam.

Auditoria Contbil

O Auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade,
natureza e extenso das transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no identificadas quando do planejamento.

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Pelos princpios americanos, a parte relacionada definida no SAS 45 (AU 334)


como as companhias afiliadas, os principais acionistas da empresa cliente, ou
qualquer outra parte com a qual o cliente lida onde uma das partes pode influenciar as polticas gerenciais ou operacionais da outra.
J a transao com a parte relacionada significa qualquer transao entre
o cliente e a parte relacionada. Exemplos disso so as vendas ou compras entre a
companhia controladora e suas subsidirias, troca de equipamento entre duas companhias pertencentes a uma mesma pessoa, e emprstimos a executivos. Um exemplo menos comum a influncia gerencial significativa sobre uma empresa auditada
exercida pelo seu cliente mais importante.
Em razo da necessria evidenciao das transaes com a parte relacionada,
importante que todas as partes relacionadas sejam identificadas e includas nos
arquivos permanentes.

5 Avaliaes da necessidade de especialistas externos


Pode o Auditor, quando deparar-se com situaes, onde h necessidade de
conhecimento especializado, utilizar-se de especialistas como forma de propiciar a
realizao de seu trabalho. A responsabilidade do auditor independente fica restrita
sua competncia profissional, quando o especialista for contratado pela entidade
auditada, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas Demonstraes
Contbeis. A meno do fato no parecer fica a critrio do auditor independente.
Essa orientao est declarada no item 1.8 das NBC P 1 Normas Profissionais de
Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC 701/91. Nos Estados Unidos,
a SAS 11 (AU 336) estabelece os requisitos necessrios para a seleo de especialistas e a reviso de seus trabalhados. Por exemplo, usa-se um especialista em diamantes para avaliar o custo de reposio de diamantes; um aturio para determinar
a adequacidade do valor registrado de seguros menos reservas. Outra forma de
contratao de especialista a consulta com advogados especializados em interpretao legal de contratos e ttulos, ou em questes tributrias e societrias.
Assim, o Auditor deve ter suficiente entendimento dos negcios da entidade auditada para reconhecer a necessidade de um especialista. Deve-se incluir a necessidade de especialistas por ocasio do planejamento da auditoria.
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ATIVIDADES
1. O processo de auditoria inicia-se com a pesquisa ambiental. Em que consiste
esta primeira sequncia do trabalho do auditor?

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2. Pressupe-se, na terceira sequncia do trabalho do auditor, que a estratgia


adotada est baseada na confiana sobre o controle exercido pela empresa. O
que o auditor precisa fazer para planejar sua estratgia de trabalho?

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3. O auditor precisa documentar, por meio de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicveis. Quais os principais requisitos e contedos dos papis de trabalho para efetuar essa documentao?

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Gabarito
Auditoria contbil
1. Consiste na coleta de informao a respeito da indstria, negcios e organizao da entidade em particular; identifica a natureza e significncia de vrios
segmentos de auditoria; considera os riscos relacionados que podem afetar significativamente a estratgia de auditoria.
2. O auditor precisa documentar em detalhes o sistema contbil e controles contbeis internos sobre os quais possvel confiar.
3. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para
propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo
a documentao do planejamento, a natureza, a oportunidade e a extenso
dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido pelo auditor e as concluses alcanadas.

Gabarito