EL AUDITOR TRIBUTARIO

INTRODUCCION
En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es vlido sealar que ella
est sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos normas de una auditora
financiera tradicional, solo que las finalidades con obviamente diferentes. Por un lado
la auditora financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores
externos, busca dar una opinin fundada sobre la racionabilidad de la situacin
financiera y de los resultados econmicos demostrados por una empresa, mientras
que la auditoria tributaria esta encaminada a determinar el correcto cumplimiento,
tanto de la obligacin principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente
determinado.
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las
particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas , pero claras diferencias respecto
a la auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente u
naturaleza y finalidades, no as su ejecucin , ya que en esencia es la misma.
Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, tcnicas y procedimientos
de la auditoria tributaria son prcticamente las mismas empleadas en una auditora
financiera tradicional.
La razn de esta referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por el
fiscalizador, cual es el examen de la documentacin tributaria-contable de los
contribuyentes, tiene caractersticas propias de una auditoria, por lo que requiere que
su trabajo se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de aceptacin
general, impartidas tanto por los organismos oficiales, como la enseanza de esta
tcnica de control. Las normas de auditoria a que se ha hecho referencia, dada su
flexibilidad, se asimilaran en lo que fuera pertinente a las auditorias desarrolladas al
interior del servicio , con las modificaciones a que dieren lugar las disposiciones
legales e instrucciones que regulan el actuar del fiscalizador tributario.

EL AUDITOR TRIBUTARIO
Auditoria Tributaria
La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como
tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y
administrativa vigente.

Auditor Tributario
Es el funcionario encargado de realizar el anlisis de los registros contables, de
la documentacin sustentatoria y de la veracidad de lo informado en las
declaraciones juradas.
Perfil que debe tener un Auditor Tributario de SUNAT
El auditor tributario debe ser un Contador Pblico, un profesional debidamente
preparado que realiza en anlisis de los documentos y registros contables,
declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de
determinar fehacientemente de toda esta informacin.
Auditor Tributario que la Sunat exige que el auditor debe tener las siguientes
caractersticas:
Capacidad analtica
Independencia
Formacin slida en derecho tributario
Excelente criterio
Solvencia moral
Normas profesionales:
El equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida
en que afronte su compromiso conrespeto y en apego a normas profesionales tales

como:
Objetividad:
Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en
omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
Responsabilidad:
Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y
eficientemente.
Integridad:
Preservar sus valores por encima de las presiones.
Confidencialidad:
Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses
ajenos.
Compromiso:

Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que
presta sus servicios.
Equilibrio:
No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos.
Honestidad:
Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos,
evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
Institucionalidad:
No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a
la que pertenece.
Criterio:
Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
Iniciativa:
Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.
Imparcialidad:
No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al
margen de preferencias personales.
Creatividad:
Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

FACULTADES DEL AUDITOR

a) Exigir la presentacin de libros y documentos, planillas y comprobantes de
contabilidad;
b)Recabar explicaciones sobre dichos elementos;
c) Requerir explicaciones sobre la organizacin de la empresa o sobre el
proceso fabril;
d) Solicitar la presentacin de anlisis y documentos adicionales de los rubros
de las declaraciones o balances;
e) Confeccionar actas para documentar las explicaciones del contribuyente;
ACTITUDES DEL AUDITOR
LAS ACTITUDES DEL AUDITOR, DEBEN REGIRSE EN LO DETERMINADO
EN LAS NAGAS-NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS,
YA QUE ESTABLECE PARMETROS A SEGUIR COMO BUEN REFLEJO DE
SU COMPORTAMIENTO Y DESEMPEO LABORAL.
ENTRE ELLAS TENEMOS:
NORMAS GENERALES O PERSONALES
SE REFIERE A LA CUALIDAD QUE EL AUDITOR DEBE TENER PARA
PODER ASUMIR, DENTRO DE LAS

EXIGENCIAS QUE EL CARCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORIA

IMPONE, UN TRABAJO DE ESTE TIPO.
ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
"LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR PERSONAL QUE TIENE EL
ENTRENAMIENTO TCNICO Y
PERICIA COMO AUDITOR".
COMO SE APRECIA DE ESTA NORMA, NO SLO BASTA SER CONTADOR
PBLICO PARA EJERCER LA
FUNCIN DE AUDITOR, SINO QUE ADEMS SE REQUIERE TENER
ENTRENAMIENTO TCNICO ADECUADO
Y PERICIA COMO AUDITOR. ES DECIR,
CONOCIMIENTOS TCNICOS OBTENIDOS EN LOS

ADEMS

DE

LOS

ESTUDIOS UNIVERSITARIOS, SE REQUIERE LA APLICACIN PRCTICA

EN EL CAMPO CON UNA BUENA
DIRECCIN Y SUPERVISIN. ESTE ADIESTRAMIENTO, CAPACITACIN Y
PRCTICA CONSTANTE FORMA LA
MADUREZ DEL JUICIO DEL AUDITOR, A BASE DE LA EXPERIENCIA
ACUMULADA EN SUS DIFERENTES
INTERVENCIONES, ENCONTRNDOSE RECIN EN CONDICIONES DE
EJERCER LA AUDITORA COMO
ESPECIALIDAD. LO CONTRARIO, SERA NEGAR SU PROPIA EXISTENCIA
POR CUANTO NO GARANTIZAR
CALIDAD PROFESIONAL A LOS USUARIOS, ESTO A PESAR DE QUE SE
MULTIPLIQUE LAS NORMAS PARA
REGULAR SU ACTUACIN.
INDEPENDENCIA
"EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON LA AUDITORA, EL
AUDITOR DEBE MANTENER
INDEPENDENCIA DE CRITERIO".
LA INDEPENDENCIA PUEDE CONCEBIRSE
PROFESIONAL QUE LE ASISTE AL AUDITOR

COMO

LA

LIBERTAD

PARA EXPRESAR SU OPININ LIBRE DE PRESIONES (POLTICAS,

RELIGIOSAS, FAMILIARES, ETC.) Y
SUBJETIVIDADES (SENTIMIENTOS PERSONALES E INTERESES DE
GRUPO).
SE REQUIERE ENTONCES OBJETIVIDAD IMPARCIAL EN SU ACTUACIN
PROFESIONAL.
SI BIEN ES CIERTO, LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO ES UNA ACTITUD
MENTAL, EL AUDITOR NO

SOLAMENTE DEBE "SERLO", SINO TAMBIN "PARECERLO", ES DECIR,

CUIDAR, SU IMAGEN ANTE LOS
USUARIOS DE SU INFORME, QUE NO SOLAMENTE ES EL CLIENTE QUE
LO CONTRAT SINO TAMBIN LOS
DEMS INTERESADOS (BANCOS, PROVEEDORES, TRABAJADORES,
ESTADO, PUEBLO, ETC.).
EN PER, SE ENCUENTRAN EN VIGENCIA UNA DIVERSIDAD DE NORMAS
QUE TRATAN DE
GARANTIZAR LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR, AS TENEMOS:
REGLAMENTO PARA LA INFORMACIN
(ARTCULO 5), APROBADA POR LA

FINANCIERA AUDITADA

RESOLUCIN CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).

LEY N 28951 ANTES DENOMINADA LEY DE PROFESIONALIZACIN
DEL CONTADOR PBLICO N 13253.
CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO
CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL
"DEBE EJERCERSE EL ESMERO PROFESIONAL EN LA EJECUCIN DE LA
AUDITORA Y EN LA PREPARACIN
DEL DICTAMEN".
EL CUIDADO PROFESIONAL, ES APLICABLE
PROFESIONES, YA QUE CUALQUIER SERVICIO

PARA

TODAS

LAS

QUE SE PROPORCIONE AL PBLICO DEBE HACERSE CON TODA LA

DILIGENCIA DEL CASO, LO CONTRARIO
ES LA NEGLIGENCIA, QUE ES SANCIONABLE. UN PROFESIONAL PUEDE
SER MUY CAPAZ, PERO PIERDE
TOTALMENTE SU VALOR CUANDO ACTA NEGLIGENTEMENTE.
EL ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR, NO SOLAMENTE SE APLICA
EN EL TRABAJO DE CAMPO Y
ELABORACIN DEL INFORME, SIN EN TODAS LAS FASES DEL
PROCESO DE LA AUDITORA, ES DECIR,
TAMBIN EN EL PLANEAMIENTO O PLANEAMIENTO ESTRATGICO
CUIDANDO LA MATERIALIDAD Y
RIESGO.
POR CONSIGUIENTE, EL AUDITOR SIEMPRE TENDR COMO PROPSITO
HACER LAS COSAS BIEN, CON
TODA INTEGRIDAD Y RESPONSABILIDAD EN SU DESEMPEO,
ESTABLECIENDO UNA OPORTUNA Y ADECUADA SUPERVISIN A TODO
EL PROCESO DE LA AUDITORA.

COMPETENCIAS Y CAPACIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO

Competencia General:
Dispone de las destrezas tcnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario;
al desarrollar una auditora tributaria, para comprender todo el contexto del
ambiente en

que

opera

el cliente,

facilitando

el

mejor desempeo,

basado

en principios exclusivos de la preparacin que se brinda a los alumnos en el enfoque

de auditora a medida, en el nfasis del criterio profesional, enfoque de arriba hacia
abajo y el anlisis tributario de los rubros de los Estados Financieros como eje central
del enfoque basado en el riesgo.
Capacidades:

Adquiere los conocimientos terico-prcticos y doctrinarios, sobre las tres fases

del trabajo de auditora: Planeamiento, Ejecucin e Informe; incentivndolo a la
especializacin e investigacin de la auditoria tributaria aplicando sus conocimientos
adquiridos y su experiencia profesional.

Planifica, organiza y ejecuta los papeles de trabajo.

Prepa el memorando de planeamiento, programas, hallazgos

e informes de auditora tributaria.

Evala el riesgo de auditora

La Fiscalizacin
1.- Definicin
El proceso de Fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria; cautelando el correcto,
integro y oportuno pago de los impuestos.
Para esto, el SII est autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin que tiene, y revisar
cualquier deficiencia en su declaracin, para liquidar un impuesto y girar los tributos a
que hubiere lugar.
La auditora tributaria constituye una actividad permanente de fiscalizacin. Esta
consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a travs de la revisin de los
antecedentes y documentacin de los contribuyentes. ( Ms detalles en Auditora
Tributaria )
2.- Tipos de Acciones de Fiscalizacin
a) Procesos masivos
Los procesos masivos de fiscalizacin corresponden a los planes que enfrentan a un
nmero significativo de contribuyentes, a travs de procesos ms estructurados de

atencin y fiscalizacin, y que cuentan para su ejecucin con un apoyo informtico

uniforme a lo largo del pas, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la
fiscalizacin. En stos procesos la tasa de atencin se caracteriza por ser alta, dado
que es una fiscalizacin dirigida a un proceso particular del contribuyente.
Los principales programas de fiscalizacin de este tipo son la Operacin IVA y la
Operacin Renta. En la Operacin IVA se procesan alrededor de un milln de
declaraciones mensualmente y se realizan cruces que detectan masivamente
inconsistencias para su posterior aclaracin. Y en la Operacin Renta, por su parte, se
verifican ms de 1,5 millones de declaraciones de renta anuales. En mayo de cada
ao se realiza un cruce de informacin entre estas declaraciones y ms de 15
millones de registros de informacin referente a ingresos obtenidos de las personas e
inversiones realizadas. Con los resultados se selecciona aproximadamente al 10% de
los contribuyentes a los que se cita para que concurran, a partir del mes de Junio, a
las oficinas del SII para analizar las principales discrepancias.
b) Procesos selectivos
Los procesos selectivos de fiscalizacin corresponden a los planes orientados a
actividades econmicas o grupos de contribuyentes especficos, que muestran un
incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo
que se desea alcanzar con cada programa. La tasa de atencin es ms baja, de
acuerdo a que supone una revisin ms extensiva e integral del contribuyente.
3. Sujeto de fiscalizacin:

La facultad de fiscalizacin de la Administracin se ejercita a travs de un procedimiento d

entendemos, slo puede llevarse a cabo a partir del acto administrativo con el cual se ponga
deudor tributario el ejercicio de dicha facultad.
Considerando que el inicio del procedimiento de fiscalizacin est dado por el
acto mediante el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario, por ejemplo, su solicitud para que ste exhiba los
libros y dems documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o
determinado; consecuentemente, se entender que la fecha de inicio del procedimiento
encuentra vinculada a la notificacin del documento denominado "requerimiento".
Para dar por finalizado el procedimiento de fiscalizacin, se requiere de un pronunciamiento d
que ponga en conocimiento del deudor tributario la decisin final que adopte aqulla sob
efectuada, con el propsito que el deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, e
conforme con lo sealado por la Administracin. Dicho pronunciamiento surtir efectos al
notificacin
4. Proceso de Fiscalizacin:
En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes
situaciones:
1. Notificacin
2. Citacin

3. Liquidacin
4. Giro
1. Notificacin
Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se
iniciar una revisin de sus antecedentes, solicitndole la documentacin necesaria.
En las auditoras tributarias, el contribuyente tiene la obligacin de poner a disposicin
del Servicio, la informacin que ste requiera.
a) Qu sucede si el contribuyente no responde a la Notificacin?
Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta
sancionada en el artculo 97 N6 del Cdigo Tributario, por entrabamiento a la
fiscalizacin, y como consecuencia el Servicio est facultado para notificar dicha
infraccin. En esta situacin, el Servicio notifica por 2 vez requiriendo los
antecedentes, y esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el
contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el Servicio est facultado para
solicitar a la justicia ordinaria que aplique apremio al incumplidor de conformidad con
lo que previenen los artculos 93, 94, 95 y 96 del Cdigo Tributario.
b) Qu ocurre si el contribuyente responde a la Notificacin?
Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario
levantar un acta de recepcin de la documentacin y le har entrega de una copia de
sta.
De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,
documentacin contable (Libros, Registros, Documentacin de Respaldo, etc.),
inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:
1. No hay diferencias de Impuestos
Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente
con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le har entrega de la documentacin
que aport, dejndose constancia mediante un Acta de Devolucin. Adems, se
enviar una carta de aviso en que se da por terminada la revisin.
2. Hay diferencias de Impuestos
Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:
- No hay Controversia, es decir, el contribuyente est de acuerdo con las diferencias
de impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones
rectificatorias que corrigen su declaracin primitiva, o bien presenta declaraciones
fuera de plazo.
- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder a citar cuando
expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como
trmite necesario para recabar mayores antecedentes.
2. Citacin

La Citacin es una comunicacin en que el SII solicita al contribuyente que presente,

confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin. Sin
embargo, este trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un
mes, para presentar su respuesta.
Qu sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citacin?
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar
las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a travs de la
Citacin.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin en forma injustificada ser considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre
una eventual peticin de condonaciones de intereses y multas que resulten de este
proceso.
Qu ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citacin?
En esta situacin, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o
insuficiente.
- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara o
aporta ms antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados
originalmente, entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la
citacin, poniendo en conocimiento del contribuyente el trmino de la auditora a travs
de una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentacin mediante el acta de
devolucin respectiva.
- Parcial: El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, amplia o aporta
antecedentes que aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia
por esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.
- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se
aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a
practicar las liquidaciones respectivas.
3. Liquidacin
La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que
considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al
contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos. (Citacin y/o
Tasacin).
SI USTED NO EST DE ACUERDO CON LA LIQUIDACIN, PUEDE ACOGERSE A
LA INSTANCIA DE REVISIN DE LA ACTUACIN FISCALIZADORA Y, EN
SUBSIDIO, RECLAMAR ANTE EL DIRECTOR REGIONAL CORRESPONDIENTE A
SU JURISDICCIN.
4. Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica
el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera, organismo encargado
de efectuar los cobros respectivos

PREGUNTAS FRECUENTES
1. En qu consiste el procedimiento de fiscalizacin?
2. Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin aduanera,
as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
3. Por qu se inicia el procedimiento de fiscalizacin?
4. Es una facultad discrecional de la SUNAT utilizada para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores tributarios.
5. Cules son las normas tributarias que sustentan el procedimiento de
fiscalizacin?
6. El Artculos 61, 62 y 62-A del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias; y
7. Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT aprobado mediante Decreto Supremo
N 085-2007-EF.
8. Cundo se inicia el procedimiento de fiscalizacin?
9. Se inicia cuando surte efecto la notificacin de la Carta que presenta a los
funcionarios de SUNAT y primer Requerimiento.
10. Dnde se puede consultar si existe dudas sobre la identificacin del
agente fiscalizador?
11. Es recomendable solicitar al agente fiscalizador exhiba su documento de
identificacin institucional o DNI. Tambin, podr acceder a la pgina web de
SUNAT y consultar mediante su clave SOL ingresando el nmero de la Carta o
va telefnica a los telfonos y/o anexos que figuran en la parte inferior de la
Carta.

12. Qu debe hacer cuando le notifican un requerimiento?

13. Atender lo requerido por la SUNAT en el plazo estipulado en el requerimiento o
de ser el caso, solicitar dentro de los plazos establecidos en la norma una
prrroga con la debida sustentacin.
14. Qu informacin normalmente suelen requerir?
15. La exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros contables, libro de
actas, comprobantes de pago de compras y/o ventas, informes, anlisis y
dems documentacin y/o informacin relacionada a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones

o beneficios tributarios. Tambin, la sustentacin legal y/o documentaria de

observaciones e infracciones imputadas.
16. Qu documentos se utilizan en el procedimiento de fiscalizacin?
17. La carta, el requerimiento, el resultado del requerimiento y las actas.
18. Existe
un
plazo para el procedimiento de
fiscalizacin?
El plazo de fiscalizacin es de un (1) ao y se computa a partir de la fecha en
que el sujeto fiscalizado presenta la totalidad de la informacin solicitada en el
primer requerimiento.
19. Qu puede hacer si no est de acuerdo con el reparo sealado por el
agente fiscalizador?
20. Presentar un escrito indicando su disconformidad con la debida sustentacin
legal y/o documentaria.
21. Debo firmar los requerimientos y los resultados del requerimiento an
cuando no est de acuerdo con los reparos realizados por SUNAT?
Es recomendable hacerlo ya que la firma de los documentos no constituye una
aceptacin de lo requerido o de los resultados que se indican, sino solamente
una constancia de haber recibido dichos documentos y de haber tomado
conocimiento de lo requerido y de los reparos realizados por SUNAT.

22. Existen suspensiones o prrrogas al plazo de fiscalizacin?

23. Existen siete (7) motivos de suspensin del plazo de fiscalizacin, es decir
suspenden temporalmente el cmputo del plazo de fiscalizacin. Por ejemplo:
cuando la SUNAT solicita pericias, informacin a autoridades de otros pases o
entidades de la Administracin Pblica o entidades privadas. Tambin cuando
el sujeto fiscalizado incumpla con proporcionar lo requerido, durante el plazo de
la prrroga otorgada, etc.
24.
Tambin, existen tres (3) causales de prrroga del plazo de fiscalizacin por un
ao adicional, tal es el caso cuando existe complejidad en la fiscalizacin, se
determine indicios de evasin fiscal y cuando el sujeto fiscalizado forme parte
de un grupo empresarial o de un contrato de colaboracin empresarial u otras
formas asociativas.
25. Existen excepciones al plazo de fiscalizacin?
26. Solo estn exceptuados del plazo de fiscalizacin aquellos procedimientos de
fiscalizacin efectuadas por la aplicacin de las normas de precios de

transferencia.

27. Cundo culmina el procedimiento de fiscalizacin?

28. El procedimiento de fiscalizacin culmina con la notificacin de la resolucin de
determinacin y de ser el caso, de la resolucin de multa.
29. Qu es una Resolucin de Determinacin?, Qu es una Resolucin de
Multa?
La Resolucin de determinacin es el acto mediante el cual la SUNAT pone en
conocimiento del deudor tributario los resultados del procedimiento de
fiscalizacin. La resolucin de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone
en conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el
procedimiento de fiscalizacin.
30.

31. En qu consiste el rgimen de incentivos de las sanciones?

Es una rebaja realizada a las multas del orden del 50%, 70% y 90% por las
infracciones relacionadas a los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida y cancelar con rebaja la multa.

32. En qu consiste el rgimen de gradualidad de

Es la facultad discrecional que tiene la SUNAT para aplicar
sanciones tomando en consideracin criterios como
autorizacin expresa, frecuencia, acercarse a comparecer,
bruto vehicular y la subsanacin.

las sanciones?
gradualmente las
la acreditacin,
el pago, al peso

TTULO IV DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Captulo I
Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administracin Tributaria
Seccin Primera
Facultades, Atribuciones y Funciones en Generales
Artculo 121
La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que
establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por
parte de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva de acuerdo a lo
previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones
establecidas en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque
todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico,
econmico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las
funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas,
procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos
contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin Tributaria podr
acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la
informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e
internacionales para el intercambio de informacin, siempre que est resguardado el
carcter reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este

Cdigo, y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas por
aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas
entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter
general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos
y dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse
en la Gaceta Oficial.
14. Notificar de conformidad con lo previsto en el Artculo 166 de este Cdigo, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de
ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de
listados en los que se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables,
los ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que
al efecto determine la Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes
de febrero cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas
de la Asamblea Nacional sobre la base de la variacin producida en el ndice de
Precios al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao
inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de
la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida
dentro de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales,
en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la
materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos
a los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias
administrativas correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en
la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas
tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partcipes,
y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro
del mbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios
o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que
dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado
para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto
correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.