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EMPRESAS ASOCIATIVAS DE TRABAJO.

E.A.T
Por la importancia que han tomado estas Empresas por su carcter asociativo
hemos preparado este Captulo con la ayuda del Dr. Ral Fernando Hoyos con
el fin de dar unas bases que sirvan de gua y consulta para nuestros lectores.
MARCO LEGAL
Ley 10 de 1991
Decreto 1100 de 1992
Ley 383 de 1997 (Art. 44)
Decreto 3050 de 1997 (Arts. 25, 26 y 27)
Concepto 31189 del 6 de Abril de 1999
Ley 633 del 29 de Diciembre del 2000 Artculo 58
Decreto 3257 de 2002. Modifica valores absolutos
Ley 788 del 27 de Diciembre de 2002. Artculo 14 limitacin como renta
exenta en un 30% .
Ley 863 del 29 de Diciembre de 2003. Artculo 5 limitacin como renta
exenta en un 100% para el 2004.
DEFINICION
Son organizaciones econmicas productivas, cuyos asociados aportan su
capacidad laboral, por tiempo indefinido y algunos adems entregan al servicio
de la organizacin una tecnologa o destreza, u otros activos necesarios para el
cumplimiento de los objetivos de la empresa.
(Art. 1 Ley 10 de 1991)

DEFINICION DE PRODUCCION DE BIENES BASICOS DE CONSUMO


FAMILIAR
Es el proceso de aplicacin del trabajo en la transformacin de los recursos
naturales, insumos, productos semielaborados y en elaboracin, en cualquier
rama de la actividad econmica, para generar bienes destinados a la
satisfaccin de las NECESIDADES DEL NCLEO FAMILIAR O INDIVIDUAL.
DEFINICION DE SERVICIO.
Es toda actividad humana manual, tcnica, tecnolgica, profesional y cientfica
encaminada a la produccin, comercializacin y distribucin de los bienes de
consumo familiar y a la prestacin del esfuerzo individual o asociativo para
facilitar el bienestar de la sociedad.
LIMITACION DE BENEFICIOS EN LAS E.A.T. PARA PROFESIONES
LIBERALES Y SERVICIOS INHERENTES
Los Beneficios para EAT y asociados, no aplican a rentas provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y los servicios inherentes a las mismas de
acuerdo con el artculo 44 de la ley 383 /97 y las establecidas en el artculo 58
de la Ley 633/2000
DEFINICION DE PROFESION LIBERAL
Es toda actividad en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por
el Estado y para cuyo ejercicio se requiere la habilitacin a travs de un ttulo
acadmico.
ASPECTOS JURIDICOS

Duracin
Razn social
Objeto social
Aportes
Reservas
Avances
Domicilio
Responsabilidad
Capacidad legal
Constitucin y reconocimiento.

DURACION
Vencimiento del trmino de duracin previsto, si no hay prrroga.
RAZON SOCIAL
Se usa exclusivamente la denominacin: Empresas Asociativas de Trabajo,
acompaando a la razn social. Pueden usar la abreviatura EAT, siempre y
cuando no se preste a confusin con la razn social de la empresa.
OBJETO SOCIAL (Art. 2 Ley 10/91)
Produccin, comercializacin y distribucin de bienes bsicos de consumo
familiar.
Prestacin de servicios individuales o conjuntos de sus miembros.

CLASES DE APORTES

Laborales. Fuerza de trabajo personal. Valor mximo 40% por socio.


Laborales

adicionales.

Tecnologa,

propiedad

intelectual

industrial

registrada a nombre del aportante. V/r mx. 25% del valor de aportes
laborales.
Activos. Bienes muebles o inmuebles
Dinero. En Efectivo o Cheque. Se debe llevar registro por asociado

RESERVAS OBLIGATORIAS
ESTABILIDAD ECONOMICA. 20% del excedente lquido, hasta completar
el 50% del capital suscrito.
SEGURIDAD SOCIAL DE LOS ASOCIADOS. No puede exceder del 10%
de las utilidades lquidas de cada ejercicio.
AVANCES A LOS ASOCIADOS
Se establecen por estatutos.
Se pueden realizar en dinero o en especie.
Se deducen de las participaciones correspondientes a cada asociado a la
fecha del cierre del ejercicio. Estos avances no causan rendimientos
presuntivos fiscales.

DOMICILIO

Deben fijar domicilio en el territorio nacional.


Podrn establecer sucursales o agencias dentro o fuera del domicilio
principal.
Se rige por normas del cdigo de comercio

RESPONSABILIDAD
Se rige por normas previstas para sociedades de personas.
Son asociaciones en las que prima aporte de trabajo.
Responsabilidad solidaria e ilimitada de los asociados.
Responsabilidad de asociados con empresa se regula por medio de rgimen
o reglamento.
CAPACIDAD LEGAL
Mayoria de edad.

Se remite al artculo 103 del C.Com.:

los menores de

edad no podrn formar parte de sociedades en las cuales se comprometa


solidaria e ilimitadamente su responsabilidad.
Excepcion.

Los menores que tengan edades entre 16 y 18 aos, podrn

constituir EAT (art.. 251 Decreto 2737 de 1989 Cd. del menor).

CONSTITUCION Y RECONOCIMIENTO
INSCRIPCION

EN

REGISTRO

MERCANTIL

del

acta

de

constitucin

acompaada de los estatutos. A partir de all, tiene personera jurdica.


CAUSALES DISOLUCION

Imposibilidad de desarrollar la Empresa Social.


Numero de asociados menor o superior al legal
Declaracin de quiebra
Por causales expresadas en contrato
Decisin de los asociados
Por decisin de autoridad competente.

PROHIBICIONES
Realizar actividades diferentes a las de su objeto social.
Ejercer funciones de intermediacin o empleador
Dejar de establecer las reservas

previstas por junta directiva y las

legalmente obligatorias.
RESPONSABILIDADES FISCALES
Obtener RUT
Inscripcin registro nacional de vendedores
Inscripcin registro nacional exportadores
Presentar declaraciones tributarias (Renta, Iva y retencin).
Expedir certificados de retencin (Renta, Iva y timbre)
Obligacin de informar

OTROS DEBERES Y OBLIGACIONES


Informar el cese de actividades
Obligacin de expedir factura y/o documento equivalente
Obligados a cumplir sistemas de control tcnico previstos por la Dian
Llevar libros de contabilidad registrados Decr.2649 y 2650/94

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Declarar Renta
Declaracin de Renta de Asociados
Declaracin del Iva
Declarar Retencin en la Fuente
Declarar Retencin de Timbre
Aplicar Reteiva
Aplicar Reteica

IMPUESTO DE RENTA
Exentas de los impuestos de renta y complementarios y patrimonio (Art. 16
Ley 10 de 1991). Con las limitaciones establecidas en el artculo 44 de la ley
383/97 con relacin a profesiones liberales y la ley 633 del 2000 en su Artculo
58 que modifca el artculo 16 de la Ley 10 de 1991, el cual quedar as:
"Las empresas asociativas de trabajo estarn exentas del impuesto
sobre la renta y complementarios, siempre y cuando en el respectivo
ao o perodo gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a
cuatrocientos millones de pesos ($432.300.000.oo) (valor ao base
2002), y $ 458.300.000 (2003) , 490.108.000 (2004)y su patrimonio
bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de
doscientos millones de pesos ($216.200.000.oo) (valor ao base 2002) ,
$ 229.100.000 (2003) y 245.054.000 (2004)
Las modificaciones establecidas por la Ley 788 del 27 de diciembre de
2002 en su artculo 14 , aplicables a partir del 1 de enero de 2003 son

Adicionado artculo 235-1 Lmite de las rentas exentas.


ART. 14.Las utilidades de los miembros de una empresa asociativa de
trabajo, provenientes de sus aportes laborales y laborales adicionales, estarn
exentos del pago del impuesto a la renta y complementarios en una proporcin
igual al 50%, sin perjuicio de que se apliquen normas generales de carcter
tributario ms favorables.
Estn limitados en los porcentajes que se indican a continuacin:
70% para el ao gravable de 2003

Las modificaciones establecidas por la Ley 863 del 29 de diciembre


de 2003 en su artculo 5 , aplicables a partir del 1 de enero de 2004
son:
Artculo 5. Lmite de las rentas exentas. Modifcase el artculo 235-1
del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
"Artculo 235-1. Lmite de las rentas exentas. A partir del ao gravable
2004, las rentas de que tratan los artculos 211 pargrafo 4, 209, 216, 217,
219, 221 y 222 del Estatuto Tributario; los artculos 14 a 16 de la Ley 10 de
1991, 58 de la Ley 633 de 2000 y 235 de la Ley 685 de 2001, del Estatuto
Tributario, quedan gravados en el ciento por ciento (100%) con el impuesto
sobre la renta".

ART. 15 .Los rendimientos e ingresos de los miembros de una empresa


asociativa de trabajo por conceptos de que trata el artculo 13 de esta ley,
estarn exentos del pago del impuesto a la renta y complementarios en una
proporcin del 35%, sin perjuicio de que se apliquen normas generales de
carcter tributario ms favorables.

Estn limitados en los porcentajes que se indican a continuacin:


70% para el ao gravable de 2003

Las modificaciones establecidas por la Ley 863 del 29 de diciembre


de 2003 en su artculo 5 , aplicables a partir del 1 de enero de 2004
son:
Artculo 5. Lmite de las rentas exentas. Modifcase el artculo 235-1
del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
"Artculo 235-1. Lmite de las rentas exentas. A partir del ao gravable
2004, las rentas de que tratan los artculos 211 pargrafo 4, 209, 216, 217,
219, 221 y 222 del Estatuto Tributario; los artculos 14 a 16 de la Ley 10 de
1991, 58 de la Ley 633 de 2000 y 235 de la Ley 685 de 2001, del Estatuto
Tributario, quedan gravados en el ciento por ciento (100%) con el impuesto
sobre la renta".

ART. 16.Modificado. L. 633/2000, art. 58. Las empresas asociativas


de

trabajo

estarn

exentas

del

impuesto

sobre

la

renta

complementarios, siempre y cuando en el respectivo ao o perodo


gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a cuatrocientos
millones de pesos ($432.300.000.oo) (valor ao base 2002), y

458.300.000 (2003) , 490.108.000 (2004)y su patrimonio bruto en el


ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de doscientos millones
de pesos ($216.200.000.oo) (valor ao base 2002) ,
(2003) y 245.054.000 (2004)

$ 229.100.000

Para efecto de los beneficios previstos en este artculo, y los artculos 14 y 15


de esta misma Ley, se excluyen las rentas provenientes del ejercicio de
profesiones liberales y los servicios inherentes a las mismas.
Los beneficios previstos en los artculos 14 y 15 de esta ley para las utilidades
y rendimientos percibidos por los miembros de las empresas asociativas de
trabajo, slo procedern si esta empresa rene los requisitos legales para estar
exenta del impuesto sobre la renta y complementarios.
Estn limitados en los porcentajes que se indican a continuacin:
70% para el ao gravable de 2003

Las modificaciones establecidas por la Ley 863 del 29 de diciembre


de 2003 en su artculo 5 , aplicables a partir del 1 de enero de 2004
son:
Artculo 5. Lmite de las rentas exentas. Modifcase el artculo 235-1
del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
"Artculo 235-1. Lmite de las rentas exentas. A partir del ao gravable
2004, las rentas de que tratan los artculos 211 pargrafo 4, 209, 216, 217,
219, 221 y 222 del Estatuto Tributario; los artculos 14 a 16 de la Ley 10 de
1991, 58 de la Ley 633 de 2000 y 235 de la Ley 685 de 2001, del Estatuto
Tributario, quedan gravados en el ciento por ciento (100%) con el impuesto
sobre la renta".

Para efecto de los beneficios previstos en este artculo, y los artculos 14 y 15


de esta misma Ley, se excluyen las rentas provenientes del ejercicio de
profesiones liberales y los servicios inherentes a las mismas.
Aplican Ajustes Integrales por Inflacin

Calculan renta presuntiva


Liquidan y Pagan Bonos de Solidaridad

IMPUESTO DE RENTA DE LOS ASOCIADOS


Utilidades provenientes de aportes laborales, exentas 50% de impuesto de
renta y complementarios.
Rendimientos e ingresos por colocacin de activos, bienes o equipos en
prstamo o arrendamiento a la EAT; exentos en un 35%.
Con las limitaciones establecidas en el artculo 44 de la ley 383/97 con relacin
a profesiones liberales y la ley 633 del 2000 en su Artculo 58 que modifca
los artculos 14 y 15 de la Ley 10 de 1991, el cual quedar as:
Los beneficios previstos en los artculos 14 y 15 de esta Ley para las utilidades
y rendimientos percibidos por los miembros de las empresas asociativas de
trabajo, slo procedern si esta empresa rene los requisitos legales para estar
exenta del impuesto sobre la renta y complementarios."
IMPUESTO A LAS VENTAS
Responsables rgimen comn si venden bienes gravados, o prestan
servicios gravados.
Agentes de retencin del Iva
Inscripcin en registro nacional de vendedores
Inscripcin en registro nacional de exportadores (si exportan), para obtener
devolucin por bienes exentos.
RETENCION EN LA FUENTE COMO AGENTE RETENEDOR

Son agentes retenedores a ttulo de renta, remesas


Son agentes retenedores del Iva,

cuando realicen operaciones con

proveedores responsables del Iva (Rgimen comn o simplificado). Excepto


cuando

proveedor

sea

grande

contribuyente

responsable

agente

retenedor autorizado por DIAN.


Agentes de retencin impuesto timbre
Obligados a presentar declaracin de retencin en la fuente.

RETENCION EN LA FUENTE COMO SUJETO PASIVO


No se les efecta retencin por renta , cuando tengan el carcter de EAT
exentas. Se debe tener en cuenta el efecto en esta exencin que tienen la ley
383/97 y la ley 633 del 29 de Diciembre del 2.000 en su artculo 58 establece
lo siguiente:
Artculo 58 . Se modifica el artculo 16 de la Ley 10 del 91 relacionado
con las E.A.T. , procediendo a reducir la exencin hasta un tope de los
ingresos

brutos

inferiores

cuatrocientos

($432.300.000.oo) (valor ao base 2002), y

millones

de

pesos

$ 458.300.000 (2003) ,

490.108.000 (2004)y su patrimonio bruto en el ltimo da del ao o


perodo

gravable

no

exceda

de

doscientos

($216.200.000.oo) (valor ao base 2002) ,

millones

de

pesos

$ 229.100.000 (2003) y

245.054.000 (2004)
Los beneficios de los artculos 14 y 15 de la Ley 10/91 y relacionadas
con las E.A.T. solo procedern si la empresa rene los requisitos legales
para estar exenta del impuesto de renta y complementarios.
Son

objeto

de

retencin

por

Iva,

excepto

cuando

sean

contribuyentes o agentes retenedores de Iva autorizados por DIAN.

grandes