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LOIDEFINANCES2010

NOTESYNTHETIQUESURLESDISPOSITIONS
FISCALESETDOUANIERESSYSTEMEFISCAL
MAROCAIN

ArtmisConseil_ServiceEditorial_janvier2010
Notegalementdisponiblesurwww.artemis.ma
Tl.:0520377069(LG)info@artemis.ma

AprslintroductiondeplusieursamendementssurleprojetprsentparleGouvernement,laloide
financesn4809pourl'annebudgtaire2010atadopteparlesdeuxchambresduParlement
et promulgue par le Dahir n 109243 du 30 dcembre 2009 (B.O n 5800 bis du 31 dcembre
2009).
La loi de finances de cette anne 2010 adopte une dmarche progressive de rforme en
profondeur de la fiscalit applicable aux entreprises aprs le parachve du processus de
rassemblement de la lgislation fiscale de lEtat dans le Code Gnral des Impts (CGI).
Laprsentetudeapourobjetdeprsenterlesprincipalesdispositionsfiscalesetdouaniresde
la loi de finances 2010, prsent par nature de mesure et catgorie d'imposition, suivant une
dmarche explicative et comparative entre les anciennes et les nouvelles dispositions.
Seront ainsi prsents successivement les nouvelles dispositions concernant le Code gnral des
impts(I),leCodedesdouanesetimptsindirects(II),lesTarifsdedroitsdedouanesetdestaxes
intrieures de consommation (III), le Code de recouvrement des crances publiques (IV) et autres
mesuresfiscales(V).

ICodegnraldesimpts:
Lesmodificationsapportesparlaloidefinances2010auCGIsontlessuivantes:

1L'imptsurlessocitsIS
Exclusion des organismes bnficiant de l'exonration totale permanente en matire d'IS du
bnficedel'abattementde100%surlesproduitsdesactions,partsocialesetrevenusassimilset
del'exonrationdesplusvaluessurcessiondevaleursmobilires
Cette disposition qui concerne les organismes prvus l'article 6IA du CGI est applicable aux
produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des personnes morales bnficiaires compter du 1er janvier 2010 et la plus value sur
cession des valeurs mobilires ralise par les personnes morales concernes compter du 1er
janvier2010
Rfrencelgale:article164IVduCodeGnraldesImpts
Reconduction de la rduction de l'IS au profit des socits dont les titres sont introduits en
bourseparouvertureouaugmentationdecapitaljusqu'au31dcembre2012
Rfrencelgale:article247XIduCodeGnraldesImpts

2L'imptsurlerevenuIR
Impositionaunomdel'indivisionoudelasocitenparticipationencasdenonproductionde
l'acteauthentiqueouducontratfaisantressortirlapartdesdroitsdechacun
Pour la dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres d'un
groupement,encasdenonproductiondel'acteauthentiqueouducontratlgalisfaisantressortir
la part des droits de chacun desdits membres dans l'indivision ou dans la socit en participation,
l'impositionseramiseaunomdel'indivisionoudelasocitenparticipation.
Rfrencelgale:article26IIduCodeGnraldesImpts
Dduction sur le revenu global imposable du montant de la rmunration convenue d'avance
entrelescontribuablesetlestablissementsdecrditetorganismesassimilsdanslecadred'un
contratMourabaha
LanouvelledispositionapourobjetdefairebnficierlecontratdeMourabahadeladductionsur
le revenu global imposable dans la limite de 10% dudit revenu, en vue de l'acquisition ou de la
constructiondelogementsusaged'habitationprincipale,commec'estlecasdescontratsdeprts
conclusentrelesbnficiairesetlestablissementsdecrditetorganismesassimils.
Ladductibilits'appliqueenmatiredelogementsocialaumontantdelarmunrationconvenue
d'avanceetaucotd'acquisition.
Rfrencelgale:articles28IIet59VduCodeGnraldesImpts
Nouveaudlaispourledptdelademanded'optionaurgimedursultatnetsimplifioudu
bnficeforfaitaire
Les entreprises qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice
forfaitairedoiventenformulerlademande:
encasdedbutd'activit,avantle1ermarsdel'annequisuitcelledudbutd'activitpourl'option
au rgime du bnfice forfaitaire ou avant le 1er avril de l'anne qui suit celle du dbut d'activit
pourl'optionaurgimedursultatnetsimplifi;
Encasd'exercicedel'optionencoursd'activit,lademanded'optionestformuledansledlaide
dptdedclarationdurevenuglobaldel'anneprcdente.
Cettedispositionestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2010

Rfrencelgale:article44duCodeGnraldesImpts
Augmentationduplafonddeladductiondesfraisinhrentslafonctionoul'emploi30.000
dirhams
Le relvement du plafond de dduction des fraisprofessionnels 30.000DH au lieu de 28.000 DH
pour les salaris suite au ramnagement du barme de l'IR a pour objectif la rduction de la
pressionfiscaleetl'amliorationdupouvoird'achat.
Cettedispositionestapplicableauxrevenussalariauxacquiscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article59IAduCodeGnraldesImpts
Augmentation du montant de l'exonration du profit ou de la fraction du profit affrent la
partiedelavaleuroudesvaleursdescessionsdevaleursmobiliresetautrestitresdecapitaletde
crance
Ladispositionviseaexonrerlemontantduprofitoudelafractionduprofitaffrentlapartiedela
valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance,
ralises au cours d'une anne civile lorsque ces cessions n'excdent pas le seuil de 30.000 DH au
lieude28.000DH.
Cettemesureestdestineharmoniserlemontantdel'exonrationdesditsprofitsaveclatranche
exonredel'IR.
Cettedispositionestapplicableauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article68IIduCodeGnraldesImpts
Taxation d'office au taux de 20% du prix de cession pour la dtermination du profit net
imposabledecessiondecapitauxmobiliers
Encasdetaxationd'officeduprofitnetdecessiondecapitauxmobiliers,l'impositionestdsormais
gale20%duprixdecessionaulieude10%.
Cettemesureapourobjetd'uniformiserletraitementfiscaldesprofitsdecapitauxmobiliersqueles
titressoientinscritsounonencompteauprsd'unintermdiairefinancier.
Cettemesureestapplicableauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article70duCodeGnraldesImpts

Baissedestauxetramnagementdubarmedecalculdel'IR
Lenouveaubarmeseprsentecommesuit:
TranchesderevenusenDH Tauxen% SommesdduireenDH

030000

3000150000

10%

3000

5000160000

20%

8000

6000180000

30%

14000

80001180000

34%

17200

Audelde180000

38%

24400

Atitredecomparaison,lebarmeenvigueuravantle1erjanvier2010estlesuivant:
TranchesderevenusenDH Tauxen% SommesdduireenDH

028000

2800140000

12%

3360

4000150000

24%

8160

5000160000

34%

13160

60001150000

38%

15560

Audelde150000

40%

18560

Cettedispositionestapplicableauxrevenussoumisaubarmeacquiscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article73IduCodeGnraldesImpts
Applicationdutauxspcifiquesde15%uniquementauxactionscotesenBourseetde20%pour
lesactionsnoncotesetlesautrestitresdecapital
Dsormais les actions non cotes la Bourse et les autres titres de capital sont soumis au taux
spcifiquede20%aulieude15%quidemeureapplicablepourlesactionscotes.
Cettemesureestapplicableauxprofitsdecessiond'actionsnoncotesenbourseetautrestitresde
capitalralisscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article73IICetIIF2duCodeGnraldesImpts
Suppressiondutauxspcifiquede18%applicableauxbanquesoffshoreetlessocitsholding
offshoreetsonremplacementparletauxde20%
Application du taux spcifique de 20% au lieu de 18% aux jetons de prsence et toutes autres
rmunrationsbrutesversesauxadministrateursdesbanquesoffshore,ainsiquelestraitements,
molumentsetsalairesbrutsverssparlesditesbanquesoffshoreetlessocitsholdingoffshore
leurpersonnelsalari.
Cette mesure qui vise rduire le nombre de taux spcifiques d'imposition en matire d'IR est
applicable aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi qu'aux traitements,
molumentsetsalairesbrutsacquiscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article73IIEetF8duCodeGnraldesImpts
Nouvellesobligationsdclarativespourlesemployeursquiattribuentdesstockoptionsouqui
distribuentdesactionsgratuitesleurssalarisetdirigeants
Lesemployeursquiattribuentdesoptionsdesouscriptionoud'achatd'actionsouquidistribuentdes
actions gratuites leurs salaris et dirigeants, doivent annexer la dclaration des traitements et
salairesuntatmentionnantpourchacundesbnficiaires:

les nom, prnom et adresse, le numro de la CIN ou de la carte de sjour, ainsi que le
numrod'immatriculationlaCNSS;

lenombredesactionsacquiseset/oudistribuesgratuitement;

lesdatesd'attributionetdeleved'option;

leurvaleurauxditesdates;

leurprixd'acquisition;

lemontantdel'abondement.

Ilssontgalementtenusd'annexerladclarationdestraitementsetsalairesuntatcomportantles
indications prcites lorsqu'il s'agit de plans d'options de souscription ou d'achat d'actions ou de
distributiond'actionsgratuitesattribusleurssalarisetdirigeantspard'autressocitsrsidentes
auMarocounon.
Cesmesuresquivisentpermettrel'administrationfiscaledesuivrel'volutiondecesproduitsen
vuedelesmieuxapprhendersontapplicablesauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier
2010.
Rfrencelgale:article79IIIduCodeGnraldesImpts
Nouvelleschancesdedptsdeladclarationannuelledurevenuglobal
Lestitulairesderevenusprofessionnels,dterminsselonlergimedubnficeforfaitaire,et/oude
revenus autres que les revenus professionnels sont tenus dsormais de dposer leur dclaration
avantle1ermarsdechaqueanne.
Toutefois,ledlaidedptpourlestitulairesderevenusprofessionnelsdterminsselonlergime
du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi est maintenu (avant le 1er avril de chaque
anne).
Cettemesureestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2011.
Rfrencelgale:article82IduCodeGnraldesImpts

3TaxesurlavaleurajouteTVAl'intrieur
Exonrationsansdroitdductionpourlesventesportantsurlesmtauxdercupration
Cettemesureapourobjectifd'harmoniserlergimeapplicableenmatired'ISetdeTVAprvupar
la loi de finances 2009 qui a supprim les avantages pralablement accords aux entreprises
exportatricesdontl'activitportesurlesmatriauxdercupration.
Rfrencelgale:article91IC5duCodeGnraldesImpts

Suppressiondel'exonrationsansdroitdductiondesoprationsetdesintrtsaffrentsaux
avancesetauxprtsconsentisauxcollectivitslocales
Cettemesureapourobjectifdesoumettrelesprtsetavancesconsentisauxcollectivitslocalespar
lesorganismesautorissceteffetlaTVAautauxde10%,l'instarde celuiapplicablepourles
prtsaccordsparleFondsd'EquipementCommunal(FEC).
Rfrencelgale:articles91V2et992duCodeGnraldesImpts
Exonrationavecdroitdduction,lorsqu'ilssontdestinsunusageexclusivementagricole,
lespolymresliquides,pteuxousousdesformessolidesutilissdanslartentiondel'eaudans
lessols
Cettemesureestprvuepourl'accompagnementduPlanMarocVert
Rfrencelgale:article92I5duCodeGnraldesImpts
Exonration avec droit dduction des oprations de cession de logements sociaux usage
d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de
venten'excdepas250.000dirhamsHT
Cettemesures'insredanslecadredunouveaudispositifprvupourlelogementsocialparlaloide
finances2010.
L'exonrationainsiaccordebnficiel'acqureurdulogementsocial,encesensquelemontant
de la taxe sur la valeur ajoute y affrente est vers par le receveur de l'administration fiscale au
notairesousformed'unepartieduprixgaleaumontantdelaTVAindiqudanslecontratdevente
aubnficedel'acqureurdanslesconditionssuivantes:

Le logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers ayant conclu une
conventionavecl'Etat;

Lecompromisdeventeetlecontratdeventedfinitifdoiventtrepasssparunnotaire;

le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la TVA


correspondantainsiquel'engagementdel'acqureur:
1. affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de 4
annes compter de la date de conclusion du contrat d'acquisition dfinitif. A cet
effet, l'acqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern une
attestation dlivre par l'administration fiscale attestant qu'il n'est pas assujetti

l'imptsurlerevenuautitredesrevenusfonciers,lataxed'habitationetlataxede
servicescommunauxassisesurlesimmeublessoumislataxed'habitation;
2. consentir au profit de l'Etat une hypothque de premier ou de deuxime rang, en
garantie du paiement de la TVA verse par l'Etat ainsi que des pnalits et
majorationsexigiblesencasdemanquementl'engagementprcit.
Aceteffet,lenotaireesttenudeproduireaureceveurdel'administrationfiscaledontdpendson
domicilefiscallesdocumentssuivants:

unecopieducompromisdevente;

unengagementdeproduireaureceveurdel'administrationfiscaleunecopieducontratde
ventedfinitif;

uneattestationbancaireindiquantlerelevdesonidentitbancaire(R.I.B).

Auvudecesdocuments,lereceveurdel'administrationfiscaleprocdel'tablissementd'unordre
depaiementaunomdunotairedumontantdelaTVAavecenvoiauditnotaired'untatcomportant
lenomdubnficiaireainsiquelemontantyaffrent.
La mainleve de l'hypothque ne peut tre dlivre par le receveur de l'administration fiscale
qu'aprs production par l'intress des documents suivants justifiant que le logement social a t
affectsonhabitationprincipalependantunedurede4ans:

unedemandedemainleve;

unecopieducontratdevente;

une copie certifie conforme de la CIN comportant l'adresse du logement objet de


l'hypothqueouuncertificatdersidenceindiquantladured'habitationeffective;

descopiesdesquittancesdepaiementdelataxedeservicescommunaux.

Lenotaireesttenud'tablirlecontratdfinitifdansundlaide30joursmaximumpartirdeladate
duvirementdumontantetdeprsenterleditcontratl'enregistrementdansledlailgal.
Au cas o la vente n'a pas abouti, le notaire est tenu d'adresser au receveur de l'administration
fiscale une lettre, attestant de la non ralisation de la vente, accompagne du chque de
rcuprationdumontantdelaTVA.

L'exonrationprvuepourlelogementsocials'appliquegalementpourlesoprationsdebanqueet
decrditconcernantcettecatgoried'habitation.
Cesdispositionssontapplicablescompterdu1erjanvier2010auxventesralisespourlesquelles
unpermisd'habiterestobtenucompterdelammedate.
Rfrencelgale:articles91III2,92I28,93Iet992duCodeGnraldesImpts
Soumission du gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux et des huiles de ptrole ou de
schistes,brutesouraffinesautauxrduitde10%avecdroitdductionaulieude7%
Cettemesures'inscritdanslecadredel'uniformisationdestauxapplicablesenamontetenavalen
vue de rduire le nombre de taux et d'abolir les situations de butoir de crdit de taxe pour le
renforcementdelaneutralitdelaT.V.A.
Rfrencelgale:article991et2duCodeGnraldesImpts
Elargissement aux oprations de scission du transfert sur le nouvel tablissement assujetti ou
sur l'entreprise absorbante de la TVA rgle au titre des valeurs d'exploitation pralablement
prvupourlescasdeconcentrationoudefusion
Danslecasdescission,laTVArgleautitredesvaleursd'exploitationesttransfresurl'entreprise
absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession pour leurs
montantsinitiaux.
Rfrencelgale:article105duCodeGnraldesImpts
Nouvelchancepourledptdedclarationmensuelleettrimestrielle
Lesentreprisesimposessouslergimedeladclarationmensuelledoiventdsormaisdposerleur
dclarationduchiffred'affaireavantle20dechaquemoisetverserenmmetempslemontantdela
taxecorrespondante.
Toutefois, pour les entreprises qui effectuent leur dclaration par procd lectronique, la
dclarationdoittresouscriteavantl'expirationdechaquemois.
En ce qui concerne les entreprises imposes sous le rgime de la dclaration trimestrielle, elles
doiventdposeravantlevingt(20)dupremiermoisdechaquetrimestreleurdclarationetverser
enmmetempslataxecorrespondante.

Les entreprises qui effectuent leur dclaration par procd lectronique ne doivent souscrire leur
dclarationqu'avantl'expirationdupremiermoisdechaquetrimestre.
Cettedispositionestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2011
Rfrencelgale:articles110,111et176duCodeGnraldesImpts
Simplificationducontenudesdclarations
En vue de la simplification des procdures d'tablissement et de traitement des dclarations, la
nouvelledispositionsupprimel'obligationdejoindreladclarationduchiffred'affaireslescopies
des factures d'achats des biens inscrits dans un compte d'immobilisation afin de justifier les
dductionsopres,dslorsquelesrfrencesetlesindicationsrelativesauxditesfacturesfigurent
danslerelevdesdductions.
Rfrencelgale:article112IIduCodeGnraldesImpts

4Droitsd'enregistrementDE
Soumissiondescessionsdepartsetd'actionsdessocitsnoncotesenbourseetlesactessous
seing priv ou authentiques portant la cession d'actions des socits cotes en bourse
l'obligationdel'enregistrement
Cettedispositionestapplicableauxactesetconventionstabliscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article127IA1c)etB3duCodeGnraldesImpts
SuppressiondesexonrationsprvuesenfaveurdelaCNSS,dessocitsmutualistes,ainsique
lesinstitutionssocialesdessalaris,delaCMR,delaCIMR,dessocitscooprativesd'habitation
etdeleursunions,dessocits decrditbailimmobilieretdesAgences pourla promotionetle
dveloppementconomiqueetsocialdesprfecturesetprovincesdunord,dusudetdelargion
orientaleduRoyaume.
Sontaussiconcernsparlasuppressiondesexonrations,leschangesd'immeublesagricolessitus
l'extrieur du primtre urbain, lorsqu'il est tabli que l'un des immeubles changs est contigu
auxpropritsdeceluideschangistesquilereoit.
Rfrencelgale:article129III2,4,5,12etIV3,4,13,14et15duCodeGnraldesImpts

10

Exonration des actes d'hypothque consentis en garantie du paiement de la TVA verse par
l'Etat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de l'administration fiscale au titre de
l'acquisitiond'unlogementsocial
Rfrencelgale:article129IV21duCodeGnraldesImpts

5DroitsdetimbreDT
Dmatrialisationdestimbresmobilessurlesactesnotaris
Cettemesureviseremplacerl'appositionmatrielledestimbresmobilessurlesactesnotarispar
levisapourtimbre.
Elleestapplicableauxactesetconventionstabliscompterdu1erjanvier2010
Rfrencelgale:article179IIduCodeGnraldesImpts
Soumissionaudroitfixede500dirhamsdesprocsverbalderception,partype,devhicules
chenilles,detracteurspneusetdemachinesagricolesautomotricesnonsusceptiblesdedpasser
parconstructionlavitessehorairede30kilomtresetleduplicatapourperteoudtriorationde
rcpissdedclarationainsiquelercpissdedclarationdemiseencirculationdevhicules
moteur (carte grise) au droit fixe de 50 dirhams et le procsverbal de rception, titre isol au
droitfixede20dirhams
Rfrencelgale:article252IIBetG2et3etI6duCodeGnraldesImpts
Institution pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur dclaration du
versement avant l'expiration du mois suivant au receveur de l'administration fiscale comptent
desdroitsperusautitred'unmois
Cette disposition vise consacrer lgalement la doctrine administrative du dlai d'un mois pour la
dclarationdesdroitsdetimbrepayssurtats
Elleestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article254IIduCodeGnraldesImpts

6TaxeannuellespcialesurlesvhiculesautomobilesTASVA
Entre en vigueur du ramnagement et de l'alignement des tarifs applicables aux personnes
moralesceuxapplicablesauxpersonnesphysiques

11

Lesnouveauxtarifsapplicablescompterdu1erjanvier2010seprsententcommesuit:

PUISSANCEFISCALE

CATEGORIEDEVHICULES

Infrieure8

de810

de1114

Suprieureougale

C.V.

C.V.inclus

C.V.inclus

15C.V.

350

650

2.000

4.000

700

1.500

5.000

10.000

Vhicules essence Montant


(endirhams)

Vhicules moteur diesel


Montant(endirhams)

Rfrencelgale:article262duCodeGnraldesImpts(Loidefinances2009)

7Dispositionscommunes:
Institutiond'unrgimefiscaltransitoireenfaveurdesoprationsdefusionsoudescissionsdes
socits
PardrogationauxdispositionsduCGI(art.9et162IetII),lessocitsfusionnesouscindesne
sontpasimposessurlaplusvaluenetteraliselasuitedel'apportdel'ensembledeslments
del'actifimmobilisetdestitresdeparticipation,conditionquelasocitabsorbanteounedela
fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits
fusionnesouscindes,endoubleexemplaireetdansundlaide30jourssuivantladatedel'actede
fusionoudescission,unedclarationaccompagne:

d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus
valuesralisesouauxmoinsvaluessubiesetdgageantlaplusvaluenettequineserapas
imposechezlaoulessocitsfusionnesouscindes;

d'untatconcernant,pourchacunedecessocits,lesprovisionsfigurantaupassifdubilan
avecindicationdecellesquin'ontpasfaitl'objetdedductionfiscale;

del'actedefusionoudescissiondanslequellasocitabsorbanteounedelafusionoude
lascissions'engage:

12

reprendre,pourleurmontantintgral,lesprovisionsdontl'impositionestdiffre;

rintgrerdanssesbnficesimposableslaplusvaluenetteraliseparchacundes
socitsfusionnesouscindessurl'apport:

soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif


immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou
non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75% de la valeur
globaledel'actifnetimmobilisdelasocitconcerne.Danscecas,laplus
value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos
aprslafusionoulascission;

soit, uniquement des lments amortissables lorsque la proportion de 75%


n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plusvalue nette ralise sur l'apport des
lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions
gales,surlaprioded'amortissementdesditslments.Lavaleurd'apport
des lments concerns par cette rintgration est prise en considration
pourlecalculdesamortissementsetdesplusvaluesultrieures;

ajouterauxplusvaluesconstatesouralisesultrieurementl'occasionduretrait
oudelacessiondeslmentsnonconcernsparlarintgration,lesplusvaluesqui
ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t
diffre;

Lesprovisionsrestantaffranchiesdel'impt(art.10IF2).
Enoutre,laprimedefusionoudescissionraliseparlasocitabsorbanteetcorrespondantla
plusvaluesursaparticipationdanslasocitfusionneouscindeestexonredel'impt.
Demme,Lesplusvaluesrsultantdel'changedestitresdelasocitabsorbeouscindecontre
des titres de la socit absorbante ne sont imposables chez les personnes physiques ou morales
actionnairesdelasocitabsorbeouscindequ'aumomentdecessionouderetraitdecestitres.
Cesplusvaluessontcalculessurlabaseduprixinitiald'acquisitiondestitresdelasocitabsorbe
ouscindeavantleurchangesuiteuneoprationdefusionoudescission.
Ilresteentenduquelesdispositionsrelativesl'valuationdeslmentsdustocksontapplicables
auxsocitsabsorbantesounesdelascission(art.162III).

13

Par ailleurs, sont exonres des droits d'enregistrement (art. 133ID10) en ce qui concerne les
droitsdemutationrelatifslapriseenchargedupassif,lecaschant,danslecasdescissionde
socitsparactionsouresponsabilitlimite.
Acetgard,lesoprationsdescissions'entendentdesoprationsdescissiontotalequisetraduisent
parladissolutiondelasocitscindeetl'apportauxsocitsabsorbantesounesdelascissionde
l'intgralitdesactivitssusceptiblesd'uneexploitationautonome.
Pour le bnficie des nouvelles mesures en faveur des oprations de fusions ou de scissions, les
socitsabsorbantesdoiventrespecterlesconditionssuivantes:

lesdotationsauxprovisionspourdprciationdestitresobjetd'apportnesontpasadmises
en dduction pendant toute la dure de dtention de ces titres par la socit absorbante
concerne;

les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la
fusionoulascissionnepeuventtrereportssurlesbnficesdesexercicessuivants.

Cesmesuressontapplicablesauxactesdefusionoudescissiontablisetlgalementapprouvspar
lessocitsconcernesdurantlapriodeallantdu1erjanvier2010au31dcembre2012.
Toutefois,lorsquel'actedefusionoudescissioncomporteuneclauseparticulirequifaitremonter
l'effetdelafusionoudelascissionunedateantrieureladated'approbationdfinitivedecet
acte,lersultatd'exploitationralisparlasocitabsorbeautitredel'exercicedeladitefusionou
scissionestrattachaursultatfiscaldelasocitabsorbante,conditionque:

la date d'effet ne doit pas tre antrieure au premier jour de l'exercice au cours duquel
l'oprationdefusionoudescissionestintervenue;

lasocitabsorbenedduitpasdesonrsultatfiscallesdotationsauxamortissementsdes
lmentsapports.

Lesnouvellesdispositionsvisentencouragerlesoprationsderestructurationetdeconcentration
dessocits.
Rfrencelgale:article247XVduCodeGnraldesImpts
Nouvelles mesures en faveur des promoteurs immobiliers dans le cadre du programme de
constructiondulogementsocial

14

Lenouveaudispositifviseexonrerlespromoteursimmobiliers(personnesmoralesouphysiques
relevantdurgimedursultatnetrel)pourl'ensembledeleursactes,activitsetrevenusaffrents
la ralisation de logements sociaux de l'impt sur les socits, l'impt sur le revenu, les droits
d'enregistrement et de timbre, de la taxe sur le ciment et des droits d'inscription sur les titres
fonciers.
A prciser cet gard que l'exonration des droits d'enregistrement est obtenue pour les terrains
acquiscompterdu1erjanvier2010(art.130IIduCGI).
Pour le bnfice des exonrations prcites, les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs
oprations dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, assortie d'un cahier des charges,
ayantpourobjetlaralisationd'unprogrammedeconstructiond'aumoins500logementssociaux,
rparti sur une priode maximum de 5 ans compter de la date de la dlivrance de la premire
autorisationdeconstruire.
Ainsi,lespromoteursimmobilierssonttenusdedposerunedemanded'autorisationdeconstruire
auprs des services comptents dans un dlai n'excdant pas 6 mois compter de la date de
conclusiondelaconvention.
Le programme peut comprendre un ensemble de projets rpartis sur un ou plusieurs sites, situs
dansuneouplusieursvilles.
A cet effet, les promoteurs immobiliers sont tenus de tenir une comptabilit spare pour chaque
programmeetjoindreleursdclarations(art.20et82ou85et150duCGI):

un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire


anne;

untatdunombredeslogementsralissdanslecadredechaqueprogrammeainsiquele
montantduchiffred'affairesyaffrents;

un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la TVA, le chiffre d'affaires
ralis au titre des cessions de logements, la taxe correspondante et les taxes dductibles
affrentesauxdpensesengages,autitredelaconstruction.

A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la
convention,unordrederecettesestmispourlerecouvrementdesimpts,droitsettaxesexigibles,
sans avoir recours la procdure de rectification des bases d'imposition et sans prjudices de
l'applicationdesamendes,pnalitsetmajorationsyaffrentes.

15

Cesnouvellesdispositionssontappliquesauxconventionsrelativesauxprogrammesdelogements
sociauxconcluesavecl'Etatconformmentaucahierdeschargesaucoursdelapriodeallantdu1er
janvier2010jusqu'au31dcembre2020etce,pourlesexercicesouvertscompterdu1erjanvier
2010.
Toutefois, demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage
d'habitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre l'Etat et les promoteurs
immobiliersavantle1erjanvier2010.
Demmeettitretransitoire,leslogementssociauxdontleprogrammedeconstructionn'apasfait
l'objetdeconventionpralableavecl'Etat,etpourlesquelsl'autorisationdeconstruireatdlivre
avantle1erjanvier2010,ralissouencoursderalisation,entotalitouenpartieetnonencore
commercialiss avant cette date, peuvent la demande de leurs promoteurs formule avant le 31
dcembre 2010, faire l'objet de convention conclue avec l'Etat et lesdits promoteurs afin de faire
bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis d'habiter est dlivr partir du 1er
janvier 2010, du versement du montant de la TVA, sous rserve que le nombre de logements
considrsoitgalousuprieur100logements.
Rfrence lgale : articles 191III et IV, 232VIII9, 10 et 11, 247XVI et VII du Code Gnral des
Imptset7bisdelaloidefinancesn4809pourl'annebudgtaire2010
Mesures relatives la transformation de l'activit d'une personne physique une personne
morale
Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, au 31
dcembre2009,uneactivitprofessionnellepassibledel'IR,selonlergimedursultatnetrelou
dursultatnetsimplifi,nesontpasimposessurlaplusvaluenetteraliselasuitedel'apportde
l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit responsabilit
limite ou une socit anonyme qu'elles crent cet effet, condition que ledit apport soit
effectuentrele1erjanvieretle31dcembre2010.
En outre, l'acte constatant l'apport n'est passible que d'un droit fixe d'enregistrement de 1000
dirhams.
Toutefois, pour le bnfice de ces mesures la socit bnficiaire de l'apport doit dposer
l'inspecteurdesimptsdulieududomicilefiscalouduprincipaltablissementdel'entrepriseayant
procdauditapport,dansundlaide30jourssuivantladatedel'acted'apport,unedclarationen
doubleexemplaire,comportant:

16

l'identitcompltedesassocisouactionnaires;

laraisonsociale,l'adressedusigesocial,lenumrod'inscriptionauregistreducommerce
ainsiquelenumrod'identitfiscaledelasocitayantreul'apport;

lemontantetlarpartitionducapitalsocial.

Laditedclarationdoittreaccompagnedesdocumentssuivants:

untatrcapitulatif comportanttous leslmentsdedterminationdelaplusvaluenette


imposable

untatrcapitulatifdesvaleurstransfreslasocitetdupassifprisencharge;

untatconcernantlesprovisionsfigurantaupassifdubilandel'entrepriseayantfaitl'apport
avecindicationdecellesquin'ontpasfaitl'objetdedductionfiscale;

l'acted'apportdanslequellasocitbnficiairedel'apports'engage:
o

reprendrepourleurmontantintgrallesprovisionsdontl'impositionestdiffre;

rintgrerdanssesbnficesimposables,laplusvaluenette,parfractionsgalessur
une priode de dix ans. La valeur d'apport des lments concerns par cette
rintgrationestpriseenconsidrationpourlecalculdesamortissements,desplus
valuesetdesprofitsultrieursraliss.

Rfrencelgale:article247XVIIduCodeGnraldesImpts
Suppression des avantages en faveur des promoteurs immobiliers qui ralisent des oprations
deconstructiondecits,rsidencesoucampusuniversitaires
Cette disposition qui concerne l'IS, l'IR, la TVA et les droits d'enregistrement entre en vigueur
compterdu1erjanvier2011.
Rfrencelgale:articles7II13delaloidefinances2010et6IIC2,7II,31IIB2,92I29,124I,
129IV2,130II,134I2ealina,191IIet205IduCodeGnraldesImpts
Entreenvigueurdel'obligationdesouscrirelesdclarationseteffectuerlesversementsprvus
parleCGIauprsdel'administrationfiscaleparprocdslectroniquespourlesentreprisesdontle
CAestgalousuprieur100millionsdedirhamshorsTVA.

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Cesdispositionssontdestinesl'amliorationdelagestionfiscaleparl'administrationfiscaleeten
vue de simplifier les procdures pour les grands contribuables en mettant profit les nouvelles
technologiesdel'informationetdecommunication.
Cettemesures'appliquetouteslesdclarationssouscrire,compterdu1erjanvier2010mme
cellesrelativesl'exercice2009,enmatired'ISetdeTVA(enattendantlapublicationdel'arrt
du Ministre des Finances relatif l'IR et aux autres impositions prvues par le Code gnral des
impts).
Rfrencelgale:articles155et169duCodeGnraldesImpts(Loidefinances2009)

8Rglesderecouvrement
Institution du paiement du montant de la cotisation minimale en un seul versement avant
l'expirationdu3emoissuivantladated'ouverturedel'exercicecomptableencours
Atraverscettemesureleminimumdelacotisationminimalefix1.500DHserapayenunseul
versementaulieude4acomptesprovisionnelsde375DHenmatired'IS
Rfrencelgale:articles170IduCodeGnraldesImpts
Application de la retenue la source au taux de 20% du prix de cession en cas de dfaut de
remiseparlecdantdudocumentportantordredecession
Ladispositionviseappliquer,enmatiredeprofitssurcessiondevaleursmobiliresetautrestitres
decapitaletdecrance,laretenuelasourceautauxde20%duprixdecessionencasdedfautde
remiseparlecdantdudocumentportantordredecessionaulieude15%et20%suivantlecas.
Toutefois,cetauxpeutfairel'objetderclamationparlecdantauprsdel'administrationfiscale.
Cettemesures'appliqueauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010
Rfrencelgale:article174IIBduCodeGnraldesImpts

9Procduresfiscales
9.1Contentieuxfiscal
Interdictionderecourscontrelesdcisionsdescommissionslocalesdetaxationprisesdansles
affairesrelativesl'IRautitredesprofitsfonciersetauxdroitsd'enregistrementquideviennent
dfinitiveslorsquelemontantdesdroitsenprincipalestinfrieurougal50.000dirhams

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Encasdecontestation,lescontribuablesconcernsdoiventintroduirelerecoursdirectementdevant
lestribunauxcomptentssanspasserparlaCommissionNationaleduRecoursFiscal(CNRF).
Cette disposition est applicable aux dcisions prises par les commissions locales de taxation
compterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article225IIDduCodeGnraldesImpts
Augmentationdunombredemagistratsetdessouscommissionsdlibrantesde57dansla
CommissionNationaleduRecoursFiscal(CNRF)
Cette mesure vise permettre la CNRF de statuer sur les affaires dans le dlai lgal d'un an et
d'amliorersonfonctionnement.
Rfrencelgale:article226IduCodeGnraldesImpts
IICodedesdouanesetimptsindirects:
Autorisation de cession en l'tat des marchandises dclares sous le rgime de l'admission
temporairepourperfectionnementactif
Lesdispositionsenvigueurneprvoientpaslacessionenl'tatdesmarchandisesimportessousle
rgimedel'admissiontemporairepourperfectionnementactif(ATPA).
L'autorisationdecessionenl'tatsouslergimedel'ATPApermettral'adaptationdutissuproductif
auxexigencesdumarch,aurenforcementdesonintgrationetl'amliorationdesaractivit.
Ilestsignalercetgardquelemodedefonctionnementadoptparlesrseauxintgrsdesous
traitantslisundonneurd'ordretrangerouuneplateforme,lesintrantsimportssouslergime
del'ATPAsontcdsenl'tatoilsonttimportsdessoustraitantsetrcuprsparlasuite
sousformedeproduitscompensateurspourtreexports.
Cette mesure vise la simplification des procdures en adaptant la rglementation douanire aux
besoinsdesoprateursetl'volutiondesservicesofferts.
Rfrencelgale:article1391delaloidefinances

IIITarifsdesdroitsdedouanesettaxesintrieuresdeconsommation:
1Tarifsdesdroitsdedouanes
Rductiondesquotitsdudroitd'importationapplicablecertainsalimentsdebtail

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Envued'amliorerlacomptitivitdusecteurdel'levageparlarductiondescotsdeproduction,
lanouvellemesurerduitledroitd'importationapplicablecertainsalimentsdebtail2,5%.
Parailleurs,ledroitd'importationapplicableaumasserafix10%en2010et2,5%en2011.
Rductiondesquotitsdudroitd'importationapplicablecertainsveaux
Envuederduirelesprixdesviandesrougesmarquesparunefortedemande,laquotitdudroit
d'importation applique aux jeunes veaux sera ramene de 233,5% 2,5% pour la priode du 1er
janvier au 31 dcembre 2010. Les conditions de ralisation des importations feront l'objet d'un
cahierdescharges.

2Tarifsdestaxesintrieuresdeconsommation
Augmentation des TIC sur les boissons alcoolises et non alcoolises et autres mesures
rglementaires
Lenouveaudispositifprvoitlerelvementdestauxdestaxesintrieuresdeconsommationde:

de2030DHpourlesboissonsnonalcoolisecontenantdusucre;

de20150DHpourlesboissonsnergisantes;

de550800dirhamsparhectolitrepourlesbiresalcooliss;

de260390dirhamsparhectolitrepourlesvinsordinaires;

de300600dirhamsparhectolitrepourlesvinsmousseux;

de300450dirhamsparhectolitrepourlesvinsautresqu'ordinaires;

de 7 000 10 500 dirhams par hectolitre pour les alcools thyliques contenus dans les
boissonsspiritueuses.

De mme, il est prvu que dsormais le marquage fiscal (estampillage des bouteilles et dpt de
vignettes de contrle sur les paquets de tabacs) des boissons alcoolises ou non et des tabacs
manufacturs,soumisaupaiementdesdroitsettaxes,notammentlaTICestexclusivementassure
parlesservicesdesdouanes.

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IVCodederecouvrementdescrancespubliques:
Harmonisation des dispositions concernant les amendes et condamnations pcuniaires,
dpensesetfraisdejusticeaveccellesdesautrescrancespubliquesenvuedel'amliorationdu
modederecouvrement
Les nouvelles dispositions ont pour objet de permettre l'institution d'un dlai d'exigibilit pour les
amendes et condamnations pcuniaires, dpenses et frais de justice prononcs par les juridictions
ainsi qu'une majoration de retard fixe 0,5 % par mois de retard pour paiement aprs la date
d'exigibilit,l'instardesautrescrancespubliques.
Rfrencelgale:articles16,25bis,122et132duCodederecouvrementdescrancespubliques

VAutresmesuresfiscales:
Exclusiondesmesuresdesauvegardedesbiensd'quipementacquisparcertainesentreprises
Cettedispositionviseexcluredel'applicationdesmesuresdesauvegardesurlesimportationsdes
biensd'quipement,matriels,outillage,parties,picesdtachesetaccessoiresparlesentreprises
quis'engagentraliseruninvestissement,danslecadredeconventionconclueavecl'Etat,pourle
bnficedel'exonrationdudroitd'importationetdelaTVA,conformmentl'article7I1delaloi
definancesn1298pourl'annebudgtaire19981999.
Rfrencelgale:article6delaloidefinances2010
Modification des dispositions relatives la taxe pour la promotion du paysage audiovisuel
national
Lenouveaudispositifviseintgrerdansl'assiettedecalculdelataxelaTVAenvuedeclarifierl'un
deslitigesopposantl'administrationfiscaleauxrgiesetorganismesdedistributiondel'lectricit.
Demme,ilestprvuqueleversementduproduitdelataxedoittreeffectuauplustardlafin
dumoisquisuitlemoisderalisationdesrecettes,dontlesconditionsfixespararrtconjointdes
Ministresdelacommunicationetdesfinances.
Enoutre,lerecouvrementdesordresderecettes,misparleMinistredelacommunicationencas
dedfautdeversementduproduitdelataxe,esteffectuconformmentauxdispositionsdelaloi
n1597formantCodederecouvrementdescrancespubliques.

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Enfin, les rgies et les organismes collecteurs prlveront la source, titre de frais de
recouvrement,unermunrationautauxde5%duproduitdelataxe.
Rfrencelgale:article10delaloidefinances2010
TousdroitsrservsArtmisConseil2010.

Voussouhaiteznousfairepartdevoscommentairesousuggestions,
envoyeznousvotrecourriel ladresse info@artemis.ma

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