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Audit en milieu informatis

Cdric ANDRIEU

Audit lgal en milieu informatis :


Prsentation dun logiciel daudit
AuditCAC

Septembre 2003

Cdric ANDRIEU
DESS Audit des systmes dinformation comptable et financier
IAE de Toulouse
Universit des Sciences Sociales Toulouse

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Remerciements

Je souhaiterais avant de prsenter mon rapport, remercier toutes les


personnes qui, par leur accueil et leurs conseils, mont aid bien
comprendre le fonctionnement du droulement de la mission lgale du
commissaire aux comptes et pouvoir accomplir efficacement le travail
qui ma t confi.

Je remercie particulirement Monsieur Jean Franois LAFFONT, expert


comptable et commissaire aux comptes, ainsi que lensemble des associs
pour laccueil au sein du cabinet qui ma t rserv. Mais aussi pour
lintrt du travail qui ma t confi.

Je remercie galement lensemble des collaborateurs du cabinet ACG


pour leur grande gentillesse, pour leur disponibilit ainsi que pour
laide prcieuse quils mont apporte tout au long de ces quatre mois de
stage.

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Sommaire
Introduction____________________________________________ 5
Liste des abrviations _____________________________________ 7
1

Prsentation de lentreprise _____________________________ 8


1.1
Le
1.1.1
1.1.2
1.1.3

groupe ACG _________________________________________


Historique _________________________________________
Les activits________________________________________
Les missions _______________________________________

8
8
8
9

1.2
Droulement du stage____________________________________ 9
1.2.1
La participation aux phases de la mission daudit lgal ________ 10
1.2.1.1
La mise jour du plan de mission____________________ 10
1.2.1.2
La cratio n du dossier avant lintervention _____________ 10
1.2.1.3
Le contrle des comptes___________________________ 11
1.2.1.4
Les travaux de fin de mission _______________________ 12
1.2.2
Missions gnrales __________________________________ 12
1.2.3
Une Mission spcifique : conception dun logiciel ____________ 13
2

LAudit ralis dans un milieu informatique _________________ 14


2.1
La mission du commissaire aux comptes face au milieu informatis des
entreprises audites _________________________________________ 14
2.1.1
Normes CNCC 2-302 : Audit ralis dans un environnement
informatique . ___________________________________________ 14
2.1.1.1
la mthodologie adopter _________________________ 15
2.1.1.2
les dossiers thmatiques __________________________ 16
2.1.1.3
les techniques daudit assistes par ordinateur __________ 16
2.1.2
Les techniques dAudit _______________________________ 17
2.1.2.1
La technique des Sondages ________________________ 17
2.1.2.2
Les attentes de la profession _______________________ 18
2.2
AuditCAC , un logiciel daudit assist par ordinateur ____________
2.2.1
Lutilisateur dun tableur ______________________________
2.2.1.1
Les exports de donnes ___________________________
2.2.1.2
Les fonctions usuelles utilises en Audit _______________
2.2.1.3
Les macros ____________________________________
2.2.2
Cration dun logiciel daudit ___________________________
2.2.2.1
Lobjectif du logiciel _____________________________
2.2.2.2
La conception & fonctionnement _____________________
2.2.2.3
Les fonctions complmentaires dveloppes ____________

20
20
20
21
22
24
24
26
28

Bibliographie __________________________________________ 30
Conclusion ____________________________________________ 30
Annexe ______________________________________________ 34

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Introduction

Le droulement de la mission lgale du commissaire aux comptes ne cesse


dvoluer et les auditeurs doivent sans cesse prendre en compte ces
changements lors de la ralisation de leurs audits.
Le commissaire aux comptes doit lors de ses interventions, que ce soit des
missions
normalises
ou
des
missions
non
normalises
dfinies
contractuellement, intgrer ces changements en adaptant sa dmarche de
contrle des comptes ou dvaluation du contrle interne de lentit.
Lvolution des mthodes de travail et lavnement de lre informatique obligent
lauditeur prendre en compte lenvironnement informatique de la socit
audite. Il est donc ncessaire de mettre en place et dappliquer une dmarche
suivre pour laudit des systmes dinformation.
En effet, lenvironnement informatique peut avoir une influence sur la dmarche
de lauditeur pour acqurir une connaissance suffisante des systmes comptables
et de contrle interne, sur la prise en compte du risque inhrent et du risque li
au contrle permettant dvaluer le risque daudit, et, enfin, sur la conception et
lexcution de tests de procdures et de contrles substantifs ncessaires pour
atteindre lobjectif daudit. Les contrles substantifs sont les procdures visant
obtenir des lments probants afin de dtecter des anomalies significatives dans
les comptes ; ils sont de deux types :
a) contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes,
b) procdures analytiques.
Le commissaire aux comptes (comme lexpert comptable) doit possder une
connaissance suffisante du systme dinformation pour planifier, diriger,
superviser et revoir le travail effectu afin davoir une dmarche efficace. Cette
prise de connaissance se fait en trois temps : comprhension des systmes
dinformation et du contrle interne, valuation du risque gnral et tests des
procdures.
Ainsi, depuis quelques annes maintenant, des techniques daudit assist par
ordinateur ont t mises en place par les auditeurs dans le but daccrotre
lefficacit des procdures daudit, et de permettre lauditeur dappliquer
certaines procdures lensemble dune population de comptes ou dopration
un moindre cot. Linformatique est aujourdhui un formidable outil pour tout
auditeur qui souhaite raliser des tests daudit.

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Il est donc intressant de sinterroger sur la dmarche et sur la nature des tests
informatiques mettre en place par lauditeur afin que ce dernier puisse se faire
une opinion sur les comptes de lentit audite.
Au cours de mon stage, il ma t demand de prendre en compte cette
volution en laborant de nouvelles techniques adaptes lvolution des
nouveaux systmes dinformation. En effet, la rcupration des donnes
comptables sous format informatique auprs des socits clientes permet
lauditeur de raliser des tests sur son propre micro-ordinateur.
Un logiciel, baptis AuditCAC, a ainsi t cr destination des cabinets de
petite taille ou de taille moyenne membres du rseau France Defi, permettant
dautomatiser un certain nombre de tests et de slections dont lobjectif est
daider le commissaire aux comptes dans sa dmarche daudit.
Nous allons donc tudier dans ce rapport, dans un premier temps, une rapide
prsentation du cabinet dans lequel le stage a t ralis ainsi que les missions
qui mont t confies, avant daborder ensuite une rflexion autour de laudit
men dans un environnement informatique partir des prescriptions de la
compagnie avec une prsentation du logiciel tel quil a t conu.

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Liste des abrviations

AG

Assemble Gnrale

CA

Conseil dadministration

CAC

Commissaire aux comptes

CCI

Chambre de Commerce et dIndustrie

DE/DA

Dossier de lexercice ou Dossier Annuel

DP

Dossier permanent

PGI/ERP

Programme de gestion intgr

SEM

Socit dEconomie Mixte

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1 Prsentation de lentreprise
1.1 Le groupe ACG

1.1.1

Historique

Le cabinet ACG Audit & Contrle de gestion - est une socit dexpertise
comptable et de conseil cre en 1989 par Jean Franois Laffont et Jean Pierre
Clot.
La SARL C&L (Cost & Leverage) est une socit de management cre par les
mmes associs en 1990. Cette structure propose des services de contrle de
gestion et dveloppe son activit dans le domaine de la sous-traitance des
dcisions financires des socits clientes (fonction quivalente une fonction de
Directeur Gnral ou encore Corporate Finance).
Enfin une troisime structure, ACG Audit Consulting Group dont les grants
sont Jean Chnebeau, Jean Franois Laffont et Rmi Popoff, exerce lactivit
dexpertise comptable et de commissariat aux comptes. Le stage sest droul
dans cette troisime structure.
Le cabinet ACG appartient au rseau France Defi qui est un groupement
dexperts comptables indpendants rassembls au sein dun rseau non
capitalistique. Jean Franois Laffont est lanimateur de cette structure pour la
rgion Toulouse - Midi-Pyrnes et accueille au sein de ses locaux lactivit
centralisatrice du rseau au travers de France Defi MP dont la grance est
actuellement occupe par Jean Michel Moreau. Cette dernire structure est
spcialise dans la comptabilit publique et les collectivits locales ou
associatives.
Au total, le groupe ACG emploi treize personnes dont 5 experts comptables et 8
collaborateurs.
Jean Franois Laffont occupe depuis le dbut de lanne 2003 le poste de
Prsident du Conseil Rgional de lOrdre des Experts-Comptables de la Rgion
Toulouse Midi-Pyrnes.

1.1.2

Les activits

Lactivit du cabinet ACG est exerce essentiellement auprs de PME-PMI


denvergure rgionale ou nationale. Au del des missions traditionnelles qui lui
sont confies, le cabinet est spcialis dans un certain nombre de domaines :

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Expertise comptable
Rvision lgale
Valorisation et transmission dentreprise
Assistance la cration dentreprise
Gestion : conseil, tableau de bord, business plan, analyse de cots,

De plus, au travers de la structure de France Defi MP, lactivit de lentit


concerne les collectivit locales aussi bien pour apporter des conseils dans la
gestion quotidienne des structures locales que pour assurer le contrle lgal des
comptes des organismes consulaires (CCI par ex.).
Cette complmentarit dactivit fait la richesse de ce cabinet o les missions
sont varies et enrichissantes.
1.1.3

Les missions

Les principales missions concernent :

les
les
les
les

missions daudit lgal/contractuel et de conseil


missions de gestion dlgue
missions de rvision comptable et de tenue
missions de paye et de secrtariat juridique

1.2 Droulement du stage


Le stage ralis dans le cadre de la formation du DESS Audit des Systmes
dInformation Comptables et Financiers de lIAE de Toulouse sest droul de
janvier avril 2003.
Le stage a consist la participation aux diffrentes missions de contrle lgal
des comptes de socits denvergure nationale ou rgionale dans diffrents
domaines dactivit :
transporteurs routiers
traitement du bois
import/export marchandises
grande distribution avec les socits du groupe Intermarch
diverses activits industrielles et commerciales
collectivits locales (CCI, SEM, )

Intgr au sein des quipes de contrleur lgal, ma participation aux divers
travaux danalyse et de contrle des comptes a permis dapprhender le
droulement de la mission dans ses moindres dtails mais aussi de juger du
caractre significatif des oprations ralises dans les socits audites.
Cette exprience ma permis de me faire une ide approfondie du mtier
dauditeur.
De plus, des missions de rvision ou dtablissement des comptes mont t
confies afin de me faire une ide de la nature du mtier dans son ensemble.

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1.2.1

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La participation aux phases de la mission daudit lgal

Le stage stant droul durant la priode de contrle lgal des comptes, nous
allons tudis successivement les diffrentes phases de la mission daudit lgal.
1.2.1.1

La mise jour du plan de mission

Avant de commencer un nouveau dossier, il est ncessaire de raliser au


pralable la mise jour du plan de mission.
Il sagit dans un premier temps, aprs un entretien avec les dirigeants de la
socit audite, de modifier les lments de la situation dune socit qui ont
connu des changements depuis la mission prcdente :

montant du capital social (augmentation ou baisse de capital),


adresse du sige social (dmnagement), lactivit mme de
lentreprise (extension dobjet social),
le conseiller juridique ou lexpert-comptable, les principaux
actionnaires (sortie ou entre dun nouvel actionnaire),
les membres du conseil dadministration (terme dun mandat et dbut
dun nouveau)

Il faut ensuite reporter les points suivre qui ont t mentionns dans la note de
synthse de lexercice prcdent, de faon ne pas omettre de les contrler sur
le nouvel exercice.
A partir de la formule communique par le CNCC et en fonction du profil de
lentit, lauditeur calcule le volume horaire de la mission. Le plan de mission
tabli comprend la ventilation horaire prvisionnelle des diffrentes tches
raliser par chaque collaborateur.
1.2.1.2

La cration du dossier avant lintervention

Avant chaque intervention lauditeur cr le nouveau dossier de lexercice, plus


communment appel le DE, afin dy placer un jeu intercalaire et autres
tiquettes. Cest dans ce document que seront stockes les diffrentes pices de
contrle selon un systme de fonctionnement structur suivant les
recommandations de la CNCC.
Dautre part, tous les dossiers sont actuellement composs dun second module
lectronique, dans lequel lauditeur retrouvera les feuilles de travail, qui
lassistera tout au long de la mission. Le cabinet ACG fonctionne partir dun
logiciel LOGICAC dvelopp en interne (diffus en partie au sein du rseau
France Defi). Il sagit dune application utilisant toute la souplesse du logiciel MS
Excel en proposant des feuilles de travail avec tableurs pour chaque cycle. Les
feuilles de travail du support papier sont issues ce logiciel. Le dossier
lectronique de chaque mission est ensuite archiv sur le serveur du cabinet
pour faciliter le travail des diffrents collaborateurs du cabinet.

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Le cabinet ACG rentre aujourdhui dans une logique du zro papier ,


exprimente aussi par dautres cabinets : le dossier est dans ce cas entirement
lectronique, et les quipes partent en mission avec un scanner pour
capturer toutes les pices dont ils ont besoin ou dont ils jugent quil est
opportun de garder une copie. La numrisation des dossiers courants ou anciens
est en cours dexprimentation. Le stage a aussi consist tablir une nouvelle
procdure de numrisation partir des outils rcemment disponibles dans le
cabinet.
Ladoption de cette mthode permettrait de rsoudre les problmes de stockage
et de conservation des donnes. Lavenir de cette mthode repose sur la fiabilit
du systme informatique et sa capacit gnrer des sauvegardes compltes et
rgulires.
Avant le dbut de la mission, lauditeur doit veiller ce que le dossier permanent
(DP) de la socit audite soit bien mis jour, cest--dire qu linstar du plan
de mission, il devra tenir compte de tous les changements intervenus dans la
situation dune socit (avec les nouveaux statuts sil y a lieu). Il devra
comporter, encore, tous les procs verbaux (PV) dassemble gnrale (AG), ou
de conseil dadministration (CA) et leurs rsums.
Lactualisation du dossier se fait tout au long de lanne ds lors quune
modification intervient au cours de celle-ci, quun article est publi sur la socit
et son environnement ou encore quune disposition lgale la concernant est
adopte par le lgislateur. Tout au long de sa mission lauditeur doit rajouter au
DP les pices nouvelles engageant lentreprise vis vis de son environnement,
tels les emprunts par exemple.
1.2.1.3

Le contrle des comptes

Lors dun audit lgal, le contrle des comptes occupe une partie importante du
temps de travail de la mission. Cest au cours de cette phase que lauditeur va
rentrer dans sa phase dinvestigation afin de comprendre les variations des
postes du bilan et du compte de rsultat et ainsi se forger une opinion sur les
comptes de lentit.
Le cabinet ACG a adopt une mthode de travail prconise par la CNCC dont la
mthodologie vise prsenter clairement le contrle des comptes.
Cette organisation se fait au travers dun numrotation par cycle tel que :
E : oprations financires
F : immobilisations
G : stocks
H : achats / fournisseurs
IJ : ventes / clients
KL : social
M : Etat / impts et taxes
N : autres comptes de bilan
P : autres produits et charges
Q : annexes

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Pour chaque cycle, sont dfinis les objectifs atteindre et les principaux
contrles mis en uvre pour les atteindre. Lauditeur doit formaliser chaque
stade de la mission tous les contrles quil a ralis ; ladoption dune mthode
de travail rigoureuse est ncessaire afin dapporter aisment la preuve de
laccomplissement des diligences prescrites par les diffrentes normes.
Globalement, ltude de chaque cycle se traite de manire similaire avec tout
dabord une revue analytique des postes concernant le cycle afin dtudier les
variations au cours de lexercice. Cette premire tude va guider lauditeur dans
sa dmarche en lui rvlant les postes auxquels il doit attacher une plus grande
importance ; lauditeur, dans un second temps, procdera ltude approfondie
de certains postes en accentuant les contrles et explications des comptes ayant
connu les plus grandes variations.
Nous limiterons notre prsentation ces quelques explications gnrales. Une
tude plus dtaille cycle par cycle aurait pu tre ralise, mais non justifie
dans le cadre de ce rapport o seule la comprhension gnrale de la mission est
ncessaire.
1.2.1.4

Les travaux de fin de mission

Au terme de la mission lgale, cest dire en gnral aprs le contrle des


comptes, lauditeur procde aux travaux de fin de mission. Il sagit de rdiger la
note de synthse, le rapport gnral et les rapports spciaux.
Lauditeur fera une synthse de toutes les informations et lments rencontrs
au cours de la mission concernant lactivit de la socit afin de les prsenter au
commissaire aux comptes titulaire du dossier pour que ce dernier puisse le plus
facilement possible donner une opinion sur les comptes.
Au cours de mon stage, il ma t demand de prparer certains de ces travaux
concernant les cycles sur lesquels javais travaills.
Sur dautres dossiers (holding immobilire essentiellement), jai mme eu
loccasion de raliser lintgralit des contrles et des travaux de fin de mission
avant de faire valider le dossier par mon chef de mission.

1.2.2

Missions gnrales

De plus, lors de certaines missions, le chef de mission ma confi lvaluation du


contrle interne de la structure audite en raison de ma comptence dans ce
domaine depuis un stage ralis dans une grande socit toulousaine et dautre
part sujet de mon rapport de stage pour le DESCF. Cette valuation a consist
sassurer que le cheminement de linformation se fait correctement au sein de
lentit, en fonction des recommandations faites par le CAC lors des exercices
prcdents ou lors de missions connexes. Lvaluation du contrle interne fait
partie dune des phases les plus importantes de laudit au mme titre que le
contrle des comptes. En effet, cest au cours de cette phase que lauditeur va se

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forger une opinion sur la scurit des systmes dinformation mis en place et sur
lexhaustivit des informations comptables. Mon intervention a consist mettre
jour le descriptif de ce contrle interne, en sassurant que les lments du
dossier taient encore valables la date dintervention. Des schmas prsentant
la circulation de linformation au sein des entits ont t raliss afin de
prsenter de manire synthtique le fonctionnement de la socit audite.
Le stage na pas uniquement consist faire de laudit mme si celui-ci a occup
la majorit du temps pass au sein du cabinet. De plus, sur certaines oprations
il ma t demand de raliser un certain nombre doprations concernant la
clture des comptes (rvision comptable) comme par exemple : le rglement de
problme dans ltat de rapprochement bancaire dun Intermarch, la dclaration
fiscale dune activit BNC, diffrents travaux de saisie, dclaration de TVA,
Ces activits nont t que marginales, cest pourquoi elles ne seront pas
dveloppes dans ce rapport.
Mais il est toutefois important de noter que la participation ces tches a t
profitable pour mieux comprendre et apprhender ltablissement des comptes
annuels, indispensable pour mener au mieux un contrle des comptes lors de la
mission lgale. La complmentarit de ces activits est ncessaire pour toute
formation dun bon auditeur. Comme dit ladage mieux vaut savoir faire pour
bien contrler .

1.2.3

Une Mission spcifique : conception dun logiciel

Paralllement aux missions classiques dcrites ci-dessus, il m a t confi par


mon matre de stage Jean Franois Laffont, la cration et le dveloppement dun
logiciel daide laudit dans un environnement informatis, pour le compte du
cabinet qui sera diffus, dans un second temps, au sein du rseau France Defi.
Lobjectif est darriver partir dexport de donnes, depuis la comptabilit des
clients audits, sassurer de lexhaustivit des informations prsentes.
La suite de ce rapport traitera de ce thme dont nous tudierons successivement
les diffrentes tapes du droulement de cette mission aprs avoir prsent les
prescriptions de la compagnie.

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2 LAudit ralis dans un milieu informatique


Le dveloppement de linformatique dans le domaine comptable a profondment
modifi lintervention du commissaire aux comptes lors des missions daudit.
Aujourdhui il est indispensable dadapter son intervention un environnement
informatique. Cest pourquoi nous allons tudier dans un premier temps les
prescriptions de la compagnie des commissaires aux comptes (CNCC) afin de
prsenter les enjeux de cette volution, puis nous prsenterons dans un second
temps une solution qui peut tre apporte par la mise en place dune application
spcifique daide laudit.

2.1 La mission du commissaire aux comptes face au milieu


informatis des entreprises audites
2.1.1

Normes CNCC 2-302 : Audit ralis dans un environnement


informatique .

Lutilisation dun ordinateur modifie la saisie et le processus de traitement, la


conservation des donnes et la communication des informations financires, et
peut avoir une incidence sur les systmes comptables et de contrle interne de
lentreprise. En consquence, un environnement informatique peut avoir une
influence sur :

la dmarche suivie par le commissaire aux comptes pour acqurir une


connaissance suffisante des systmes comptable et de contrle interne
la prise en compte du risque inhrent et du risque li au contrle
permettant dvaluer le risque daudit
la conception et lexcution de tests de procdures et de contrles
substantifs ncessaires pour atteindre lobjectif daudit

La nature des risques dans un environnement informatique est lie aux


spcificits suivantes :

le manque de trace justifiant les oprations qui entrane un risque plus


important de non-dtection des erreurs contenues dans les
programmes dapplication ou les logiciels dexploitation
la sparation insuffisante des tches qui rsulte souvent de la
centralisation des contrles
le risque d'erreurs et d'irrgularits qui peut provenir soit d'erreurs
humaines dans la conception, la maintenance et la mise en uvre plus
importantes que dans un systme manuel, soit d'utilisateurs non
autoriss qui accdent, modifient ou suppriment des donnes sans
trace visible.

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Par ailleurs, la possibilit de dtection de ces erreurs et irrgularits est affecte


par le fait qu'elles sont souvent intgres lors de la conception ou de la
modification des programmes d'application ou de logiciels d'exploitation et sont
aussi difficilement identifiables dans le temps.
Les spcificits prendre en compte :
La norme 2-302 met l'accent sur certaines spcificits prendre en considration
par le commissaire aux comptes pour atteindre l'objectif de l'audit. Ces
spcificits concernent essentiellement :

les comptences du commissaire aux comptes et de son quipe au


regard de la complexit de l'environnement informatique de l'entit ;
la planification des aspects de l'audit susceptibles d'tre influencs par
l'environnement informatique de l'entit, en particulier l'importance
des diffrentes assertions sous-tendant l'tablissement des comptes
affects par le traitement informatis d'une application comptable
complexe
l'apprciation du risque inhrent et du risque li au contrle dans un
environnement informatique utilisant des systmes importants et
complexes
l'utilisation par le commissaire aux comptes de techniques d'audit
assistes par ordinateur.

L'audit ralis dans un environnement informatique peut poser au commissaire


aux comptes des difficults de mise en uvre en termes d'approche, de nature
des contrles raliser et d'exploitation des rsultats obtenus l'issue de ces
contrles.
L'mergence des nouvelles technologies de l'information ainsi que la complexit
croissante des systmes d'information automatiss ont conduit la CNCC
laborer un guide (dont la prsentation est faite ci-dessous) destin aider
lauditeur dans sa dmarche et privilgier les aspects oprationnels.

2.1.1.1

la mthodologie adopter

Les spcificits de lenvironnement informatique sont prises en compte dans les


principales tapes de la dmarche daudit :
Orientation et planification de la mission :
Lapprciation de lincidence informatique ncessite notamment :

la prise de connaissance de linformatique dans lentreprise et de son


incidence sur la production de linformation comptable et financire
lidentification des principales composantes du systme dinformation
et de son niveau de complexit

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Evaluation des risques :


Prise en compte de lenvironnement informatique sur le risque inhrent et sur le
risque li au contrle. Elle intervient pour prparer et allger les contrles mens
la clture des comptes et reprsente la phase la plus consquente de la
mission.
Obtention dlments probants :
Le CAC partir des lments vrifis lors de lvaluation des risques, se
concentre sur les risques de niveau modr ou lev afin de dterminer :

la nature et ltendue des contrles substantifs mener


la pertinence du recours aux techniques daudit assistes par
ordinateur

A partir de ces contrles le commissaire aux comptes peut mettre une opinion
sur les comptes de lentreprise en fonction des anomalies releves.

2.1.1.2

les dossiers thmatiques

Cette partie du guide dapplication dveloppe des lments thoriques et des


concepts lis des situations particulires. Les sujets suivants sont abords :

2.1.1.3

lorganisation de la fonction informatique dans lentreprise


les organisations rglementaires
les particularits en environnement progiciel de gestion intgr (PGI)
les particularits dun environnement Internet
les risques lis lexistence dun projet informatique

les techniques daudit assistes par ordinateur

Ces techniques sont utilises pour valuer les risques et pour obtenir les
lments probants. Elles utilisent des programmes dinterrogation des fichiers
pour mettre en oeuvre des contrles comme par exemple :

la vrification des calculs et additions


les comparaisons de fichiers et dextractions danomalies
les extractions dchantillons
le tri des fichiers selon des critres prdfinis

A noter quil est ncessaire de mettre en place des techniques rationnelles


dinterrogation de fichiers lors de la mise en place de lorganisation de laudit.
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Enfin, linterrogation des fichiers des clients ne modifie pas la dmarche daudit
mais ncessite dintgrer cette technique lors de chaque tape de la mission. Elle
doit bien videmment tre complte par le contrle des rgles de bases fixes
par le code du commerce.

2.1.2

Les techniques dAudit

Afin doptimiser leur intervention dans lentreprise au cours du contrle des


comptes, les auditeurs possdent des techniques permettant de rduire le
nombre de contrles raliser et consacrer davantage de temps aux oprations
plus dlicates traiter. Cest pourquoi, les auditeurs utilisent la technique des
sondages que nous allons prsenter ci-dessous, avant de dtailler les attentes de
la profession face aux nouveaux outils que constitue la micro informatique.

2.1.2.1

La technique des Sondages

En raison de limpossibilit matrielle de vrifier lexhaustivit des oprations,


lauditeur met en uvre tous les moyens qui lui permettent dacqurir une
assurance raisonnable. Cest pourquoi le sondage occupe une place primordiale
dans le travail de lauditeur. La slection des lments analyser est la fois
fonde sur lexprience de lauditeur et la technique de sondage, qui doit
sinscrire dans le cadre dune dmarche mthodique.
Le sondage consiste appliquer une procdure de contrle une partie limite
(lchantillon) dun ensemble dlments (la population). La population peut tre,
en audit, un solde de compte ou tout autre catgorie dobjets. Les rsultats
obtenus sur lchantillon contrl doivent tre susceptibles dtre extrapols
lensemble de la population pour aboutir une conclusion sur le risque derreur.
Les sondages sont utiliss dans les deux grandes phases de laudit que sont
lvaluation du contrle interne et le contrle des comptes. Chacune de ces
phases implique un chiffrage des constats effectus par lauditeur :
- celui du risque derreur li aux faiblesses releves dans le contrle
interne pour traiter les flux,
- celui du risque derreur dans la valorisation des comptes.
La dtermination des chantillons constitue un des points daudit les plus
complexe. On distingue deux types de sondages selon lobjectif atteindre :
- sondage destimation : qui permet de mesurer selon une mthode
statistique si les erreurs releves relatives des sries importantes de
donnes font courir un risque significatif global,
- sondage de dtection : qui permet de vrifier si les anomalies
apparentes sont relles.
Le sondage est donc un outil constamment utilis dans la dmarche de
lauditeur : mise en place de tests dvaluation du contrle interne, slection des
tiers circulariser, slection des rfrences dont les comptages seront vrifis au
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cours de lassistance linventaire physique, calcul de lerreur possible de


valorisation des stocks,
Lutilisation du sondage intervient lors de la phase de contrle ou de chiffrage de
lerreur dcele. En aucun cas, il ne peut sagir dune mthode danalyse. Les
sondages apportent une rponse technique une ncessit de valorisation, les
auditeurs ne disposant ni du temps, ni des moyens dune reconstitution
exhaustive de linformation.
Les sondages comportent ncessairement une marge derreur, car ils sont fonds
sur lextrapolation ou lestimation. La difficult pour lauditeur est destimer
celle-ci afin daboutir une marge derreur acceptable au regard de lobjectif
recherch, do limportance du choix de lchantillon slectionn.
Il existe diffrentes mthodes statistiques de sondage sur les comptes, dont la
description ne sera pas ralise dans ce rapport :
la mthode de la moyenne
la mthode des carts
la mthode du quotient
la mthode des units montaires

2.1.2.2

Les attentes de la profession

La puissance de linformatique a conduit lauditeur adapter ses techniques de


contrle des procdures et facilite ses travaux de contrle.
En effet, lexistence au sein de la socit contrle de donnes sur supports
magntiques et/ou lectroniques permet lauditeur dcrire lui-mme ses
propres programmes quil fera tourner sur les fichiers de lentreprise pour
procder un ensemble de vrifications.
Linterrogation des fichiers informatiques comptables dun client peut tre mene
par lauditeur lui-mme, par un spcialiste informatique auquel il fait appel, ou
encore par le personnel de la socit audite partir de requtes prsentes par
lauditeur.
Les procds sophistiqus autrefois rservs de grands cabinets disposant de
spcialistes, laissent la place des procds simples qui permettent la
rcupration, la consultation et la vrification des donnes informatiques
concourant la production des tats financiers.
Aujourdhui linterrogation des fichiers informatiques prend appui sur des
techniques et des logiciels suffisamment simples pour tre mens dans la plupart
des cas par des auditeurs non spcialiss.
A titre dexemple, linformatique pourra permettre de procder des extractions
de manire alatoire, gnres par une table de nombre au hasard, afin
dobtenir un chantillon pour un sondage. De mme, les rsultats obtenus

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pourront tre exploits informatiquement, ce qui permettra dviter des travaux


de calculs importants.
Plus gnralement, lutilisation de linformatique peut permettre lauditeur de
vrifier des donnes comptables dcoulant de fichiers importants, pour lesquels
ldition sur papier nest plus pratique. Ainsi, la vrification arithmtique par
addition (ou retotalisation informatique) de lensemble des donnes chiffres
relatives aux crdits accords aux clients, permettra de vrifier ce poste. La
ralisation en parallle dun chantillonnage alatoire sur cette mme base de
donnes servira vrifier lexistence physique des procdures dengagement des
clients.
Linformatique peut galement prparer des tris sur les donnes selon des
critres fixs par lauditeur (stock en mouvement, comptes clients prsentant un
certain nombre dchances impayes, ).
Lutilisation de moyen informatique va donc faciliter le reprage, au sein des
donnes, dlments a priori anormaux ou atypiques sur lesquels devra soprer
un contrle particulier. Par exemple, lauditeur recherchera parmi les factures de
ventes de lanne, celles prsentant un taux de remise suprieur une borne
donne.
Lobjectif de ce rapport est donc de montrer comment dans un cabinet
denvergure nationale ou rgionale peuvent tre menes bien des
interrogations de fichiers comptables des clients.

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2.2 AuditCAC , un logiciel daudit assist par ordinateur


Dans cette seconde partie, nous allons tudier la conception du logiciel daudit
AuditCAC ralis dans le cadre de ce stage. Ce logiciel dvelopp partir dun
tableur MS Excel va permettre lauditeur dautomatiser un certain nombre de
tests daudit et permettre de dceler rapidement les anomalies rencontres dans
les exports de donnes de la comptabilit des clients. Nous allons donc tudier
dans un premier temps lutilisation dun tableur qui se rvle un formidable outil
pour tout auditeur sachant manier ses diffrentes fonctions. Enfin, nous
terminerons par une prsentation du logiciel tel quil a t pens et conu.

2.2.1
2.2.1.1

Lutilisation dun tableur


Les exports de donnes

La plupart des logiciels comptables du march propose une option pour lexport
des donnes de la comptabilit. Ces modules dexport sont plus ou moins
sophistiqus mais sont rendus obligatoires par la loi afin de faciliter les contrles
lgaux (commissaire aux comptes, administration fiscale, ).
Les auditeurs se sont progressivement quips de tous les outils ncessaires
pour travailler sur la sauvegarde de fichiers de leurs clients. Il est frquent que
les donnes comptables et de gestion de lentreprise audite soient rcupres
sous forme de disquette ou de CD-ROM par les auditeurs, afin de travailler
ultrieurement directement sur les fichiers de lentreprise.
Lauditeur rcuprera les fichiers sous diffrents types de format. Les formats
dextraction les plus rpandus sont les fichiers en ASCII, .txt ou .xls .
Le fort dveloppement de lutilisation des graveurs sur micro ordinateur permet
aux auditeurs de rcuprer aisment toute forme dinformation qui lui est
ncessaire pour se forger une opinion sur les comptes de lentreprise. Lutilisation
de disquette est toujours possible mais risque dun point de vue de capacit de
stockage et de fiabilit du support dans la dure.
Le dveloppement dun nouveau support de stockage que sont les cls USB est
un formidable outil pour les auditeurs et offre une capacit de stockage
comprise entre 64 et 512 Mo. La simplicit de son utilisation en fait un outil
redoutable pour tout auditeur.
Les donnes de travail des auditeurs sinformatisent de plus en plus et lon peut
penser que dans quelques annes, les dossiers de travail se limiteront
ldition papier des travaux mens par les auditeurs sur leur micro-ordinateur.
Quelque soit le support choisi, lauditeur rcupre les donnes sur son ordinateur
afin de retraiter le fichier laide dun tableur (du type de MS Excel) ou de les
intgrer dans un logiciel danalyse daudit, tel AuditCAC que nous allons tudier
un peu plus loin.

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2.2.1.2

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Les fonctions usuelles utilises en Audit

Comme nous venons de lnoncer ci-dessus, le logiciel MS Excel est un


puissant tableur permettant le retraitement des donnes tel que lauditeur
souhaite les prsenter ou encore raliser des calculs de contrle. Nous
prsentons ici les principales fonctions utilises par les auditeurs et dont la
plupart ont t utilises pour la conception du logiciel daide laudit AuditCAC.
Fonction TRI
Un tableur prsente lavantage dintgrer des fonctions qui vont lui faciliter le tri
des donnes grce la fonction tri (comme par exemple trier les factures par
numro ou encore par date).
Cette fonction permet lauditeur de slectionner lensemble des donnes
exportes et de les trier dans un ordre croissant ou dcroissant selon le critre le
plus appropri au contrle effectuer.
Exemple dapplication : partir dun export de grand livre class par compte, on isole le
numro chronologique de lcriture, le plus souvent donn automatiquement par le
programme comptable. A partir de celui-ci, on trie le grand livre afin de vrifier quil ny
ait pas de rupture dans la chronologie et donc quaucune criture na t efface. On
pourra ainsi effectuer des contrles complmentaires afin didentifier les raisons de ces
ruptures de squence.

Fonction FILTRE
Cest, dans le cadre de mon exprience en commissariat, lune des fonctions les
plus utilises. Elle va permettre, partir dun journal de vente par exemple, de
rechercher rapidement une valeur prcise ou de slectionner un groupe
dcritures concernant un compte spcifique ou ayant une valeur minimale.
Exemple dapplication : recherche de tous les avoirs reus au cours de lexercice dune
valeur suprieure 10 000 pour vrification manuelle de lexercice de rattachement et
de la comptabilisation.

Fonction SOUS-TOTAUX
Cette fonction va tre utilise seule ou le plus souvent en complment des deux
premires. Aprs avoir filtr les donnes pour obtenir par sondage un chantillon
reprsentatif et les avoir tri sur le critre le plus adapt lobjectif recherch,
elle permet dobtenir une somme sur les montants chaque changement du
critre slectionn.
Exemple dapplication : On effectue un sondage sur un journal de caisse ou de banque,
on trie en fonction du numro de compte et on utilise la fonction somme sur tous les
dbits et crdits chaque changement de numro de compte. On pourra ainsi vrifier la
concordance des soldes de certains comptes et le journal utilis pour les mouvementer.

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Fonction TABLEAU CROISE DYNAMIQUE


Lutilisation de cette fonction est moins systmatique du fait de sa complexit
mettre en place, mais se rvle un outil redoutable pour tout auditeur sachant la
manier avec efficacit. A partir dun ensemble de donnes, cette fonction va
permettre de rcuprer les champs de donnes par catgorie et de les retraiter
sa guise en effectuant notamment toute forme de calcul. Cette fonction sert
notamment pour vrifier la cohrence des soldes ou encore la constitution des
soldes clients partir du grand livre,
Lauditeur matrisant cette fonction peut retrouver, en trs peu de temps, toutes
les incohrences de solde et justifier les erreurs dceles (ex : dcalage entre le
grand livre et les livres auxiliaires).

2.2.1.3

Les macros

Une macro est une srie de commandes et de fonctions stockes dans un module
Visual Basic, qui peut tre excute chaque fois que lon doit accomplir cette
tche. La macro est enregistre dans le classeur de travail de MS Excel, le
logiciel enregistrant les informations relatives chaque commande effectue.
Une fois la macro cre il ne reste plus qu lutilisateur dexcuter la macro ds
que cest ncessaire.
Enregistrement dune macro
Avant d'enregistrer ou d'crire une macro, il est ncessaire de planifier les tapes
et les commandes que la macro doit effectuer. En effet, si au cours de
lenregistrement on commet des erreurs que lon modifie instantanment, ces
modifications seront enregistres et sappliqueront lors de lexcution de la
macro. Cest pourquoi, il est ncessaire de prciser au pralable toutes les
actio ns raliser pour ne pas gnrer ultrieurement des bugs dans lexcution
de la macro. Lorsque lon enregistre une macro, Visual Basic la stocke dans un
nouveau module attach au classeur.
Par exemple, dans le cadre du logiciel, nous prsentons, titre dexemple, une macro
pour slectionner les clients crditeurs dun montant suprieur 1000 . Pour cela
partir de la liste des donnes crer un filtre, slectionner les soldes crditeurs suprieur
1000, slectionner les donnes, les copier et les coller vers longlet de travail de
synthse o sera prsent les synthses. Cliquer sur OK pour terminer lenregistrement
de la macro.

Excution d'une macro


Lexcution de la macro se fait en slectionnant dans la liste qui se trouve dans
la bote de dialogue Macro. Pour excuter une macro lorsque vous cliquez sur un
bouton donn ou lorsque vous tapez une combinaison de touches donne, vous
pouvez lui affecter un bouton de la barre d'outils, un raccourci clavier ou un objet
graphique dans une feuille de calcul.

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Affichage et modification d'une macro


Aprs avoir enregistr une macro, il est possible dafficher le code de cette macro
grce au module Visual Basic Editor de MS Excel afin de corriger les erreurs ou
de modifier la fonction de la macro. Visual Basic Editor est un programme destin
faciliter l'criture et la modification du code des macros pour les dbutants. Il
n'est pas ncessaire d'apprendre programmer ou utiliser le langage Visual
Basic pour apporter des modifications simples aux macros.
Gestion des macros
Avec Visual Basic Editor, il est possible de modifier les macros, les copier d'un
module ou d'un classeur vers un autre, renommer les modules qui stockent les
macros ou renommer les macros elles-mmes.
Cration dun bouton avec affectation dune macro
La conception du logiciel a impliqu de mettre en place un systme de navigation
afin daider lutilisateur se retrouver entre les diffrents modules. De plus, pour
aider lutilisateur excuter les macros, la cration de bouton facilite cette tche.
En effet, lutilisateur naura plus qu utiliser les interfaces mis sa disposition
pour raliser les tests et naura pas rentrer dans les modules de Visual Basic
Editor.
La cration dun bouton se fait partir de la fentre raccourci boite outils et
contrles . On cr le bouton puis on affecte la macro correspondante. La
simplicit de lopration permet une large utilisation pour une majorit
dauditeurs qui souhaite amliorer leurs travaux routiniers sur MS Excel.

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2.2.2

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Cration dun logiciel daudit

2.2.2.1

Lobjectif du logiciel

Les attentes des membres du rseau


Le rseau France Defi a tabli un cahier des charges (cf. annexe I) afin de dfinir
les objectifs atteindre. Il a t prvu pour chaque cycle un certain nombre de
points dont les contrles doivent tre automatiss. Les CAC cherchent travers
cet outil optimiser leur intervention en optimisant leur mthode de sondage. Le
logiciel va produire automatiquement les listes de donnes sur lesquels des
contrles manuels doivent tre raliss.
La conception du logiciel a donc consist dvelopper une application simple
dutilisation dans lequel lutilisateur moyen peut facilement se retrouver.
Les seules connaissances pralables concernent :

le retraitement de la prsentation des donnes afin de calibrer les


donnes selon le modle dimport propos par le logiciel (cf.
annexe III)
de savoir faire un copie coller des valeurs uniquement
de savoir interprter les donnes de synthse correspondant aux
prescriptions de la CNCC

Cahier des charges


A partir du cahier des charges ainsi dfini, il a t retenu un certain nombre de
points de contrle intgrer dans le logiciel. Les autres aspects ne prsentent
pas un caractre suffisamment important pour une automatisation des sondages,
notamment pour ceux dans lesquels de simples contrles manuels sont
ralisables.
Le logiciel va permettre pour chaque cycle de crer des auto-slections pour les
points suivants :
Cycle client
Palmars par masse / solde
Anomalies : les clients crditeurs
Liste des avoirs mis aprs la clture
Liste des factures mises avant la clture
Liste des factures sans Bon de Livraison
Liste des Bons de Livraison sans facture
Liste des factures dont le dlai de rglement est suprieur X jours

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Cycle fournisseur
Palmars par masse / solde
Anomalies : les fournisseurs dbiteurs
Liste des avoirs reus avant la clture
Liste des factures reues aprs la clture
Liste de factures dont le dlai de rglement est suprieur X jours
Cycle stocks (respectivement pour les matires premires et les produits finis)
Les erreurs de calculs
Test par valeur
Test par quantit
Les anomalies concernant les quantits nulles / ngatives, les valeurs
nulles / ngatives
Contrle de la ralisation de la marge
Cycle personnel
Recherche des doublons entre les RIB salaris et fournisseurs
Recherche des doublons RIB salari
Contrle des heures supplmentaires par salari
Cycle tat
Recherche des factures sans TVA
Recherche des anomalies dans le calcul de la TVA
Lutilisateur naura plus qu diter les diffrentes feuilles de travail et raliser les
contrles manuels des ventuelles anomalies rencontres ou par test partir des
palmars obtenus.
A noter que pour chaque feuille de synthse, lauditeur aura toujours la
possibilit de modifier selon ses souhaits les donnes prsentes afin daffiner les
tests (un bouton est prvu cet effet pour chaque point partir de la feuille de
tableau de bord).
Enfin, il a t prvu sur chaque feuille de synthse, un cadre o lauditeur pourra
inscrire les conclusions du test, le cross rfrencement de la feuille de travail,
date du contrle, afin de linsrer plus facilement dans son dossier de travail
(DE ou DA).

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2.2.2.2

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La conception & fonctionnement

Navigation & prsentation du logiciel


Le logiciel a pour fonctions principales de :

intgrer les donnes


retraiter les donnes
prsenter les donnes

Cette logique a t respecte tout au long du dveloppement du logiciel.


Par souci de simplicit et de fonctionnalit, il a t convenu de proposer une
page principale permettant la navigation entre les diffrents modules de
lapplication (cf. annexe II).
Le fichier Excel tab_bord_audit.xls occupe cette fonction et guide lutilisateur.
La page principale rassemble lensemble des boutons permettant de naviguer
entre les diffrentes parties. De plus, cette page permet aussi dexcuter
louverture de lensemble des autres pages Excel ncessaires au fonctionnement
du logiciel. Enfin, avant de commencer tout nouveau sondage, lauditeur devra
complter les donnes communes du dossier afin de personnaliser
automatiquement les diffrentes feuilles de travail (nom dossier, date clture,
date du contrle, nom chef de mission, nom collaborateur, )
Larchitecture du logiciel
Le logiciel a t conu partir de plusieurs feuilles de calcul selon le schma
suivant :
Stocks.xls

Personnel.xls

Fournisseur.xls

Tab_bord_audit.xls

Balance.xls

Clients.xls

Factures.xls

On trouve un fichier central tab_bord_audit.xls qui regroupe toutes les


fonctions du logiciel, mais aussi les fichiers daide, les boutons de navigation
entre les feuilles de travail et les boutons dexcution des tests. Ce fichier
constitue le cur du logiciel.

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Les autres fichiers sont les dossiers de travail dans lesquels seront intgres les
donnes et/ou les rsultats de synthse seront enregistrs.
Un classeur a ainsi t cr par cycle de travail. A noter que certains cycles nont
pas t intgrs en raison du faible intrt que pouvaient en retirer les auditeurs.
Normes & logiciel
Lintrt de ce logiciel repose sur le fait quil tient rigueur des prescriptions des
normes tablies par la CNCC ou dautres organismes professionnels des auditeurs
(comme lIAPC 1 ). Les projets en cours de ces diffrents organismes insistent sur
la ncessit pour les professionnels daccrotre leur connaissance et leur savoir
faire en matire informatique afin de grer le risque daudit.
Ce logiciel rpond lvolution de la profession. En effet, la dmatrialisation de
linformation et la suppression progressive du support papier rendent obsolte
lapproche traditionnelle du contrle interne. Il sagit plutt dune volution plus
que dune rvolution du mtier dauditeur qui devra sadapter ces nouveaux
outils et utiliser bien videmment linformatique comme outil de contrle.
AuditCAC va donc permettre des cabinets de petites taille ou de taille
moyenne de raliser des tests daudit en automatisant la slection des
chantillons partir de lexport de donnes informatiques de leurs clients.
Lintrt de ce logiciel rside dans sa grande souplesse dutilisation et permet
lemploi de linformatique pour raliser la slection des pices de contrle. Par
exemple, partir de lexport du palmars des clients par solde, lauditeur va
pouvoir sassurer avec un fort degr de confiance que les pices des clients les
plus importants ont t correctement comptabiliss. Et lauditeur peut se forger
une opinion partir de cet extrait.
Le logiciel permet, dautre part, de dceler rapidement et de manire
systmatique les anomalies et autres incohrences contenues dans la
comptabilit audite et fait apparatre les incohrences dans le contrle interne
(ex : extrait des clients crditeurs ou encore la comparaison entre les RIB
salaris et les RIB fournisseurs).
Lautomatisation de ces tches en rendant systmatique certains contrles
reprsente un gain de temps consquent pour lauditeur qui pourra ainsi se
consacrer dautres tches et points de contrle. Ce qui rduira par consquent
le risque daudit.

IAPC : International Auditing Practices Committee

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2.2.2.3

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Les fonctions complmentaires dveloppes

Outre les fonctions de base utilises pour traiter les donnes, deux macros
complmentaires ont t dveloppes afin de faciliter la dtection danomalies et
de sassurer de lexhaustivit des donnes. Ces macros peuvent tre excutes
partir dun bouton cr dans la barre des tche du logiciel. Elles ont t conus
de telle sorte quelles peuvent tre excutes sur tout ou partie des donnes
tudies. Et prsente surtout lavantage de conserver les donnes dorigine et de
ne travailler que sur des copies, assurant ainsi lexhaustivit des donnes
rcupres.
Macro doublon
Cette macro a pour fonction de dtecter les doublons dans une liste de donnes.
Une interface permet lutilisateur de slectionner la colonne et la ligne partir
de laquelle la recherche doit tre excute. Une autre interface offre un choix de
prsentation des rsultats.
Son fonctionnement consiste trier les donnes puis rechercher si des donnes
identiques figurent dans des lignes diffrentes, extraire les doublons vers une
nouvelle feuille de travail afin de pouvoir raliser les contrles ncessaires et
apporter une rponse ces anomalies.
Rupture de squences
Toujours dans lobjectif de sassurer de lexhaustivit des donnes, cette macro
va permettre de dtecter les ruptures de squence dans une liste de donnes.
Diffrentes interfaces vont permettre de dfinir la zone dtude et de choisir le
mode de formalisation des rsultats de la requte.

Tests & fiabilit du logiciel


Le dveloppement de ce logiciel a t ralis tout au long du stage. Des tests ont
t raliss au cours de certaines missions afin de faire apparatre bugs et
autres dysfonctionnements et ainsi corriger lapplication pour la fiabiliser. Son
utilisation sest limite des tests prliminaires et a permis de mettre en
exergue son rel intrt pour le mtier dauditeur, notamment en dcelant des
anomalies dans le contrle interne de structures relativement importantes (ex :
CCI).
Les feuilles de travail issues du logiciel ont t insres dans le dossier de
lexercice (DE) afin de justifier les contrles raliss ce qui montre son rel
intrt dans la mission de lauditeur.

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Mais nous ne sommes pas encore tout fait dans lre de le-dossier1 , comme
nous lavons vu plus haut, car le logiciel nest pas encore totalement fiabilis.
AuditCAC reste un outil complmentaire daide de lauditeur dans sa dmarche.
Il ne peut se suffire lui-mme, mais combin dautres applications telles que
Logicac et avec la numrisation des documents rcuprs lors de laudit, ce
logiciel sintgre dans une suite logique. Cependant il semble encore ncessaire
de faire voluer cet outil pour ladapter au mieux aux attentes de la profession.

e-dossier = dossier lectronique

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Conclusion
Les techniques du mtier de commissaire aux comptes ou dauditeur connaissent
des volutions permanentes dues aux changements que connat lenvironnement
des entreprises.
Le dveloppement des systmes informatiques a pouss les professionnels
adapter leur dmarche pour faire face aux nouvelles contraintes lies la
dmatrialisation de linformation au sein de lentreprise. Cest pourquoi, comme
nous lavons prsent, la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes a
cr un ple de rflexion dans ce domaine et tabli un guide pratique afin daider
les auditeurs mener bien leurs missions de certification de linformation
financire et comptable produite par lentreprise. Une approche approfondie du
systme dinformation est ncessaire lauditeur qui prouve de plus en plus de
difficults se forger une opinion.
La souplesse et lvolution des outils mis la disposition de lentreprise vont
contraindre les auditeurs porter un contrle de plus en plus permanent en
cours dexercice, face au risque de changement de mthodes ou de rgles de
gestion.
Cependant, il nest sans doute pas ncessaire dtre un spcialiste de
linformatique pour raliser ce type dinvestigation. Il est certain, en tout cas,
que lauditeur devra disposer dune culture informatique suffisante pour pouvoir
apprhender efficacement cette volution des systmes dinformation.
Heureusement, lauditeur va pouvoir mettre au point ou disposer doutils
performants pour en vrifier le fonctionnement en utilisant des logiciels daudit
spcialiss, tel quAuditCAC ou grce aux fonctio ns daudit intgres dans les
progiciels (ERP ou PGI).
La mise au point lors de mon stage dun tel outil aura t une formidable
exprience pour me rendre compte des enjeux actuels de lvolution du mtier
dauditeur. Dautre part, cela ma permis dapprendre mettre au point et
utiliser les outils informatiques pour amliorer linterrogation des donnes lors
des diffrentes phases de contrle des comptes.
Il est important aussi noter de lintrt port par les entreprises lors des tests du
logiciel AuditCAC au cours des missions, du fait des dysfonctionnements que
cette application peut faire apparatre et dont les responsables financiers nont
dans la plupart des cas pas eu connaissance au pralable en raison de
lautomatisation des oprations.
Comme nous lavons vu dans ce dossier, les volutions nen sont qu leur
prlude. Lavenir repose sans doute sur le dossier lectronique de lauditeur. En
tout cas, un chose reste certaine : lhomme reste indispensable tout contrle.

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Bibliographie
v Danile BATUDE, Laudit comptable et financier , Nathan Universit,
1997, 128 pages
v Alain MIKOL, Le contrle interne , PUF collection Que sais je, 1997,
127 pages.
v Mmento Pratique Francis Lefebvre Comptable, 2001, 1500 pages.
v Revue Franaise de Comptabilit, Missions informatiques : audit &
conseil , n 316, Novembre 1999, 99 pages.
v CNCC Recueil des normes professionnelles et code de dontologie :norme
2-302 Audit ralis dans un environnement informatique mis jour en
juillet 2002
v ECM/ CNCC Edition : Laudit en milieu EDI publi en 1997
v CNCC collection guide dapplication : prise en compte de lenvironnement
informatique et incidence sur la dmarche daudit , ractualisant en avril
2003 la note dinformation CNCC n25 intitule La dmarche du
commissaire aux comptes en milieu informatis publie en 1995
v http://www.ifaci.com
v http://www.finances.gouv.fr/reglementation/avis/avisCNCompta/
v http://www.qualite-comptable.com/
Rappel des textes de rfrence :

Art. 103 de la loi de finance pour 1990 Contrle des comptabilits


informatises.
Loi du 10 mai 1994 Programmes dvelopps par des prestataires.
Arrt du 13 septembre 1991, pris pour l'application de l'article L. 47 A du
livre des procdures fiscales fixant les normes de copies de fichiers
produites sur support informatique modifi par l'arrt du 31 dcembre
1996.
Instruction du 14 octobre 1991 Contrle des comptabilits informatises
(BOI 13 L-6-91).
Instruction du 24 dcembre 1996 Contrle des comptabilits
informatises (BOI 13 L-9-96).

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Annexes

Annexe I

Cahier des charges du logiciel tabli par le rseau France Defi MP

Annexe II

Tableau de Bord du logiciel AuditCAC

Annexe III

Copie cran de la feuille de prsentation intgr au logiciel

Annexe IV

Copie de la liste des donnes rcuprer avant lintgration des


donnes

Annexe V

Copies cran exemple de feuille de travail dimportation des donnes

Annexe VI

Copies cran exemple des rsultats de synthse

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Annexe I : Cahier des charges du logiciel tabli par le rseau France Dfi
Midi Pyrnes

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Annexe II : Tableau de Bord du logiciel AuditCAC

Feuille principale du logiciel partir de laquelle lutilisateur saisira les donnes


rcurrentes du dossier (A), intgrera les donnes dans les feuilles de travail (B),
exploitera les rsultats des requtes ou modifiera la prsentation des synthses (C).

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Annexe III : Copie cran de la feuille de prsentation intgr au logiciel

Fichier

daide

lutilisateur

prsentant

les

caractristiques

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gnrales

du

logiciel.

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Annexe IV : copie de la liste des donnes rcuprer avant lintgration


des donnes

Fichier accessible depuis le tableau de bord disposition de lutilisateur pour laider dans
ses retraitements pralables limport des donnes vers le logiciel.

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Annexe V : copies cran de feuilles de travail dimportation de donnes

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Annexe VI : copies cran exemple des rsultats de synthse

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