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CONTRLE DE

GESTION

Chap. 1 : Le contrle de gestion


et la dmarche prvisionnelle
Introduction
1 / Le contrle de gestion
2 / La dmarche prvisionnelle

1 / Le contrle de gestion

a)

La notion de contrle

Contrle = vrification

Contrle = matrise

Il nest pas de vent


favorable pour celui qui ne
sait pas o il va.
Citation de Snque - Philosophe romain
(Lan 04 Av J-C 65 Ap J-C)

Plus de 3.000 ans avant jsus


christ , des lois comptables et
des rapport comptable ont
exists Babylone en
Msopotamie.

Hammourabi au deuxime
millnaire avant jsus christ
imposait un plan
comptable des fins de
contrle

1 / Le contrle de gestion
b) Objet du contrle de gestion
Objet : matriser la performance
Performance = efficacit + efficience
Matriser la performance implique :
Datteindre les objectifs fixs au pralable
Des objectifs div ers

Analyse des facteurs

De maximiser la valeur cre


Notion de couple cot-valeur
Moyens de contrle

1 / Le contrle de gestion
c) Le processus de contrle de gestion
Phase de prvision
Phase dexcution
Phase dvaluation
Phase dapprentissage

1 / Le contrle de gestion
d) Les principaux outils du contrle de gestion
La comptabilit de gestion
Calcul et analyse des cots

Les budgets
Affectation prvisionnelle quantifie

Les tableaux de bords


Instruments de pilotage court terme

Les prix de cession interne


Instruments danalyse de la v aleur

2 / La dmarche
prvisionnelle
Objet : prparer lentreprise exploiter ses atouts et
surmonter ses difficults
Moyens : dfinition des objectifs atteindre et des
moyens mettre en uvre par le biais dune
planification
a)

Stratgie et planification

b)

La procdure budgtaire

2 / La dmarche
prvisionnelle
a) Stratgie et planification
1 La stratgie
Ensemble des dcisions permettant lentreprise
datteindre et de maintenir ses objectifs long terme
Types de stratgies
Domination par les cots
Diffrenciation

Le Plan stratgique

2 / La dmarche
prvisionnelle
2 Le plan oprationnel
Met en pratique les orientations du plan stratgique

Quantifie les objectifs


ncessaires

atteindre

Diviser en diffrents modules


Calendrier des actions entreprendre

et les moyens

2 / La dmarche
prvisionnelle
b) La procdure budgtaire
1 Notion de budget
Affectation prv isionnelle quantifie, aux centres de
responsabilit de lentreprise, dobjectifs et/ou de moyens
pour une priode dtermine de court terme
Adaptation court terme des objectifs moyen terme du
plan oprationnel
Budgets sont quantifis en v aleur

2 / La dmarche
prvisionnelle
2 Rle des budgets
Coordination, prvision et simulation
Dlgation, motivation et valuation
Conflits de rles : coordination vs motivation

2 / La dmarche
prvisionnelle
3 Les diffrents budgets
Budgets oprationnels
Budgets dinvestissement
Budgets de charges discrtionnaires
Etats financiers prvisionnels

Qui ne sest pas dit un jour :

il faut que je fasse un budget

Introduction

De cette expression simple issue du


traitement des oprations domestiques
se rapportant nos besoins quotidiens,
on a dfini des techniques labores de
gestion budgtaire.

Introduction

Lobjectif poursuivi sera


comment faire pour conomiser,
pargner ou, pour une entreprise,
amliorer ses bnfices .

Introduction

On se posera deux questions principales :


Quelles sont les ressources ?

Quelles sont les dpenses ?

Introduction
Dans lentreprise les charges au sein dune
organisation regroupant des personnes parses,
chacune dentre elles ayant un rle dans le
systme mis en place.

On aura donc a ventiler des moyens


pour atteindre des objectifs.

Sachant que souvent il y a une interdpendance


dans la ralisation des objectifs assigns

Introduction

Le budget est un instrument danticipation


permettant la mise en uvre
dune politique et dune stratgie dexpansion
de

lentreprise, en une dclinaison annuelle et


pluriannuelle.

Introduction

Le budget constitue de mme un outil de


coordination :
Verticale : par la fixation conjointe entre le management et
les oprationnels ;
Horizontale : entre les diffrents services ou fonctions de
lentreprise, par la recherche dun quilibre entre les
exigences et les contraintes de chacun des participants dans
le cycle de la production jusqu la v ente.

Introduction

Le contrleur est un lment cl dans le


processus de construction du budget. Il
reprsente la garantie dans la
cohrence globale dans llaboration du
budget.

Introduction

La position transversale du contrle de


gestion lui permet de guider lensemble
des dcideurs oprationnels dans la
dfinition des objectifs et le choix des
moyens mettre en uvre.

La prvision dans lentreprise

La gestion budgtaire est laboutissement dun processus


qui dmarre par la dfinition de sa porte stratgique
et ensuite par sa mise en route planifie.

La prvision dans lentreprise

CHOIX DES OBJECTIFS


ELABORATION DES DIFFERENTES
STRATEGIES POSSIBLE

1re PARTIE
ZONE DE
PLANIFICATION
STRATEGIQUE

CHOIX DUNE STRATEGIE

MISE AU POINT
DUN PLAN DACTION

PROGRAMME DACTION
DETAILLE POUR
LEXERCICE A VENIR

2me PARTIE
ZONE DE
PLANIFICATION
OPERATIONNELLE

3me PARTIE
ZONE DE
BUDGETISATION

La prvision dans lentreprise

LA PLANIFICATION STRATEGIQUE.

La proccupation se rapportant la planification


stratgique portera sur la prennit des activits
et de la rentabilit de lentreprise.

Lanalyse portera sur les opportunits et les risques


lis aux segments de clientle, les fournisseurs,
les produits etc.

La prvision dans lentreprise

Les axes fondamentaux danalyses seront


principalement :
La dtermination dun choix de portefeuille dactivit ;
Le choix des investissements productifs, en adaptant les
capacits de production en fonction de la taille de
lentreprise ainsi que du segment choisi ;
Lanalyse des besoins de financement (type de financement
et en moyens ou long terme) etc.

La prvision dans lentreprise

Les outils de la segmentation stratgique sarticuleront


de la faon suivante :
Dcoupage stratgique se rapportant au
dcoupage du march en distinguant le couple
client/produits. On distinguera la clientle vers
laquelle le(s) produit(s) adapt(s) sera(ont)
destin(s) ;
Analyser le cycle de vie du ou des produits afin
danticiper le renouvellement du portefeuille
dactivits ;
Accroitre leffet dexprience afin de
capitaliser lexprience acquise pour des gains
de productivit.

La prvision dans lentreprise

LELABORATION DU PLAN STRATEGIQUE NOUS


AMENERA A UN EXAMEN ANALYTIQUE DES
DIFFERENTS SCENARIOS DEVOLUTION POSSIBLES

CET EXAMEN PERMETTRA

UN CLASSEMENT SELON LE DEGRE DE


VRAISEMBLANCE

La prvision dans lentreprise


LA PLANIFICATION FONCTIONNELLE

Ds la dtermination de notre planification


stratgique, il y a lieu de dterminer les objectifs
intermdiaires, leffet de se mettre au
diapason de nos objectifs stratgique.

PLANIFICATION
STRATEGIQUE

Il sagita de dcliner
un processus annuel

PLANIFICATION
FONCTIONNELLE

La prvision dans lentreprise

Il sagira de procder une identification des


problmes rsoudre dans le court terme, tels
que ceux lis la production, la logistique, ainsi
que les aspects financiers et commerciaux.

On est ce stade dans les prmices de la


technique budgtaire, sans en atteindre le
niveau de dtails. Il sagira dtablir des tats
prvisionnels annuels.
LA TECHNIQUE BUDGETAIRE EN FAIT UNE
DETERMINATION MENSUELLE

La prvision dans lentreprise

La planification fonctionnelle permet le


plus souvent de chiffrer des objectifs
stratgiques deux ou trois ans avec
une dcomposition en sous objectifs
pour chacun des centres budgtaires
(centre dactivits, centres de
responsabilits) de lentreprise.

La prvision dans lentreprise

3. Les plans oprationnels


Les centres budgtaires laborent les plans
oprationnels, en sappuyant sur
lidentification des variables
dactions . Les variables dactions
reprsentent les principaux leviers dont
dispose le responsable pour atteindre
ses objectifs.

La prvision dans lentreprise

Les plans doivent anticiper et pouvoir


sadapter ,
par lutilisation de simulations et de
scnarios.

Les plans peuvent tre glissants ,


chaque anne, en fonction des
ralisations, on rvalue les projections
pour les deux ou trois annes venir.

La prvision dans lentreprise

Toutefois, la planification tant un processus qui se


situe fondamentalement dans une perspective
de continuit et de conservation de l'entreprise,
semble parfois peu adapte un
environnement instable qui bouscule les
organisations quelle que soit leur taille et quelle
que soit leur anciennet (mouvement
d'acquisition, de fusion ; volutions
technologiques, croissance des marchs...).

La planification est une "gestion de la continuit"


plutt qu'une "gestion des ruptures".

2 / La dmarche
prvisionnelle
4 Etapes de la procdure budgtaire
N1 : Transmission des objectifs, contraintes internes et
externes aux responsables de centre
N2 : Etablissement de projets de budgets
N3 : Regroupement des projets de budget
N4 : Modification des projets de budget
N5 : Actualisation ultrieure

Chap. 2 : La prvision des


ventes et le budget commercial
Elaboration du budget commercial comporte deux
phases :
Prvision des ventes
Pris en compte dautres donnes en vue dtablir le
budget

1 / La prvision des ventes


a) Approche qualitative
Contraintes externes / internes
Etudes de conjoncture
Etudes sectorielles

1 / La prvision des ventes


b) Mthode statistique
Deux dimensions :
- Recherche dune corrlation entre deux variables
puis extrapolation
- Prise en compte des variations saisonnires

1 Corrlation et ajustement
Ide : prvoir des ventes laide de variables dj
connues
Mode opratoire :
Trouver une corrlation entre deux variables

Chap. 2 La prvision
des ventes et le budget
commercial
1 / La Prvision des ventes
2 / Le budget commercial et le budget de distribution

1 / La prvision des ventes


Prvisions :
du volume des ventes

des prix de vente

A) Approche qualitative
B) Approche quantitative

A) Approche qualitative
Contraintes externes
Conjoncture
Indices prcurseurs
Enqutes de conjoncture

Etudes sectorielle = Etudes de marchs


Panels
Marchs tests

Contraintes internes

B) Mthodes statistiques de
prvision des quantits
vendues
2 dimensions :
Corrlation et ajustement
Prise en compte des variations saisonnires
1 Corrlation et ajustement
- Trouver la corrlation : coeff. de corrlation

- Extrapolation dans le temps : moindre carrs


- Le lissage par les moyennes mobiles

2 / La mise en forme des


budgets
A) La fixation du prix
B) Budget des ventes
C) Budget des frais de distribution
D) Analyse des carts

LE BUDGET

2. LES CENTRES DE RESPONSABILITE


Le budget est une vue arienne de lentreprise.
Il centralise un ensemble cohrent et complet
de budgets conus pour les diffrents centres
budgtaire (appels aussi centre de
responsabilit, car il dtient une relle
responsabilit sur ses objectifs).

LE BUDGET
Quelles sont les caractristiques dun centre
budgtaire ?
Une entit permanente au sein de lentreprise
sous lautorit dun responsable oprationnel ;
Le responsable doit accomplir une mission
identifie par des objectifs, pour cela il disposera
de moyens propres ou partags ;
Il doit disposer dune certaine autonomie vis-vis de lchelon suprieur de la hirarchie, en
particulier dans la fixation de son budget.