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UNIVERSIDAD PEDAGGICA Y TECNOLGICA DE COLOMBIA

FACULTAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA - FESAD
ESCUELA: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONOMICAS
PROGRAMA ADMINISTRACION COMERCIAL Y FINANCIERA
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
EL MODELO COSTO-VOLUMEN -UTILIDAD
Objetivo

Capacitar al estudiante en la importancia de estudiar el modelo costo- Volumen

utilidad para realizar simulaciones de las posibles decisiones administrativas y poder
medir el riesgo de la empresa para poder competir a nivel mundial.
Al terminar podr realizar simulaciones de diferentes alternativas para la toma de
decisiones y puede evaluar el riesgo para finalmente buscar estrategias que ayuden a
tomar la mejor decisin donde se maximicen las utilidades
Con este conocimiento podr calcular el punto de equilibrio teniendo en cuenta las
diferentes variables de costo utilidad volumen
Calcular el costo de equilibrio basado en actividades
Hallar el punto de equilibrio en empresas de produccin
MODELO COSTO VOLUMEN PRECIO
Dentro de la planeacin estratgica de cualquier empresa debemos mencionar tres
variables relevantes para la toma de decisiones estas son
Costo

Este costo es el nico controlable por la empresa

Volumen Depende de las diferentes factores tales como el cambio de gusto de los
consumidores es definir en pocas palabras cual es la demanda que se requiere del
producto es tener la estrategia de que el producto sea aceptado y garantizar el futuro
del producto o servicio.
Precio es algo que no es controlable por la empresa debido competencia de los
productos y el mercado es el que define de acuerdo con la demanda y oferta de
productos
Se puede determinar que la empresa debe buscar estrategias de liderazgo en costos
enfoque de su producto o servicio, calidad y evaluar las tres variables fundamentales de
costo volumen y precio.

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-

VENTA
S

COSTOS
VARIABL
ES

VENTAS - COSTOS VARIABLES =

UTILIDAD

MARGEN
DE
CONTRIB
UCIN

COSTO
S FIJOS

UTLIDAD
DE LA
OPERACI
ON

MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS =

Debemos ser creativos en nuestra toma de decisiones para cualquier organizacin de

productos o servicios puesto que vemos analizar cul debe ser el total de las ventas mnimas
para poder cubrir nuestros costos fijos y variables y obtener el margen de utilidad esperada por
los dueos socios o accionistas de la compaa.

PUNTO DE EQUILIBRIO
Se define como punto de equilibrio la equivalencia de los ingresos totales deben ser iguales a
los costos totales significa que no hay perdida ni ganancia.

ALGEBRAICAMENTE

IT=CT
P(x) = V(x)+ CF
P(x)- V(x) = CF
(x)(P-V) = CF

X= CF / P-V

IT= Ingresos Totales

CT= Costos Totales
P= Precio por unidad
X= Nmero de unidades a vender
V= Costo Variable por Unidad
CF = Costo fijo total en un tramo definido

Ejemplo la empresa Santa Isabel S.A vende un producto cuyo valor es de $50 los costos del
produccin como de ventas y administracin es de $25 por cada unidad vendida. El total de los
costos fijos es de $80.000. Por lo tanto el margen de contribucin sera

PE = CF/ P-V
PE = 80.000/ 50-25
PE= 3.200 unidades
Donde: PE= Punto de equilibrio
Cuando no sabemos el precio unitario y los costos variables ero si el dato total el puto de
equilibrio se sustituye por el margen de contribucin porcentual, el cual se obtiene as:

MC% = MCT/ IT

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MC% = Margen de contribucin porcentual
MCT = Margen de contribucin Total
IT = Ingresos Totales

MC% = P-V/P
Donde:

P= Precio
V= Costo variable por unidad
Ej supongamos la empresa santa Isabel cuneta con la siguiente Informacin

Ingresos
Costos Variable
Margen de contribucin Total
Costos Fijos Totales
Utilidad de la Operacin

300.000
150.000
150.000
75.000
75.000

Para obtener punto de equilibrio, primero tenemos que obtener el margen de contribucin
porcentual de la siguiente manera:
MC% = MCT/IT
MC%= 150.000/300.000 = 50%
Aplicando esta formulan tendremos que
P.E. = CF/MC%
P.E = 75.000/50% =150.000

La planeacin de utilidades y la relacin costo-volumen-utilidad

Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administracin a determinar qu

acciones se deben tomar para cumplir cierto objetivo, que en el caso de las empresas
lucrativas se llama utilidad. Las utilidades debern ser suficientes para remunerar el capital
invertido en la empresa. De acuerdo con el objetivo de cada empresa, se puede calcular cunto
hay que vender, a qu costos y a qu precio para lograr determinadas utilidades. Hoy en da el
valor econmico agregado (EVA) ha empezado o utilizarse como herramienta para evaluar la
actuacin de los directivos; el EVA se analizar en el captulo 11. El modelo costo-volumenutilidad es til para determinar cunto y de qu lneas hay que vender para lograr un
determinado EVA.
2 Ibid., p. 116.
F. la planeacin de utilidades y la relacin costo-volumen-utilidad
La manera de calcular la cantidad de unidades que deben venderse para obtener una
determinada utilidad es la siguiente:
Unidades por vender = Costos fijos + Unidad deseada
Margen de contribucin unitario
Considere el siguiente ejemplo.
Los accionistas de una empresa que tiene una inversin en activos de $100 000 desean 30%
de rendimiento sin considerar los impuestos. Tiene costos variables de $20 por unidad; el
precio de venta es $50 por unidad, con costos fijos de $20 000. Cunto tiene que vender la
empresa para dar a los accionistas la utilidad que desean?
Rendimiento deseado = 30% de $100 000= $30 000.
Unidades por vender =$20.000 + $30.000 =1.667 unidades
30
Si vende 1 667 unidades, debido al margen de contribucin de $30 resulta:
1 667 $30 = $50 000
Que sera la cantidad necesaria para cubrir los $20 000 de costos fijos y los $30 000 de
utilidades.
Si se quiere hacer ms real el ejemplo anterior, sera necesario introducir el aspecto fiscal.
La metodologa para manejar este aspecto sera la siguiente:
Costos fijos +Utilidad deseada despus de impuestos
(1 t )
Unidades por vender=___________________________________________
Margen contribucin unitario
Donde (1 - t) sera el complemento de la tasa fiscal. Se podra pensar en 38% como tasa
de impuesto sobre la renta y 10% de reparto de utilidades, de donde el complemento sera
l - 0.38 = 0.62.

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Si en el ejemplo anterior los accionistas pidieran 20% de rendimiento sobre la inversin
despus de considerar los impuestos, la forma de calcular cuntas unidades hay que vender
sera:
Rendimiento deseado despus de impuestos $20 000.
Margen de contribucin unitario = $30.

Unidades =

$20.000+$20.000
1- 0,38 = 1.742
30

Se puede probar que si se venden 1 742 unidades se logran los $20 000 de utilidades
deseadas despus de impuestos.
En la frmula, el factor Utilidad deseada/(1 2 t) se sustituye por el costo de capital de los
recursos ms el valor econmico agregado (EVA) que los accionistas desean que obtenga el
director de la empresa, de tal manera que les proporcione lo que ellos consideran un
rendimiento justo sobre su inversin.
La frmula quedara de la siguiente manera:
1.200.000 + 800.000
$100.000 +
1-0,38
= 16.903
Unidades =
100-250
Por ejemplo, una compaa desea saber cuntas unidades debe vender para obtener un valor
econmico agregado de $800 000; tiene un costo de capital de 12% sobre los recursos que
utiliza la empresa, los cuales ascienden a $10 000 000. Los costos fijos de la compaa son de
$1 000 000; el precio del producto es $1 000, y el costo variable, $750. La tasa de impuesto y
reparto es de 50%.

El efecto de la apertura en el modelo costo-volumen-utilidad

Una empresa debe ser concebida como la clula bsica de la economa de un pas y como un
instrumento generador y distribuidor de riqueza. Debe entenderse tambin como una
organizacin que coordina esfuerzos encaminados a proporcionar un servicio a la sociedad.
Los objetivos esenciales de la administracin son maximizar el valor de la empresa e
incrementar su capacidad de servicio. La apertura comercial ha provocado que las empresas
tengan que redoblar esfuerzos para alcanzar su supervivencia. En este sentido, es importante
que la empresa tenga clara su estrategia (qu quiere lograr, cmo planea lograrlo, en cunto
tiempo) y utilice herramientas que le permitan un adecuado proceso de planeacin y de toma
de decisiones. Es recomendable, por lo tanto, implantar estrategias en paralelo con
determinadas acciones, como la reconversin de las instalaciones de las empresas, la
internalizacin de la cultura de calidad, el tener un eficiente sistema de administracin de
costos, la tecnologa de punta, capital humano capacitado, estructuras de produccin flexibles

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que permitan mejoras continuas en los sistemas de produccin, etc. Todas estas acciones y
estrategias, antes de llevarse a cabo, requieren ser analizadas, adems de estudiar los efectos
que le causaran a la empresa; es decir, cualquier cambio que se efecte debe ser medido en
utilidades. Para ello es til este modelo costo-volumen-utilidad, que ante la apertura de Mxico
a los mercados mundiales cobra relevancia en el diseo de estrategias para poder competir y
sobrevivir.
Con precios de venta que son determinados por el mercado y volmenes de venta que
dependen de muchos factores ms all de la capacidad de produccin de la empresa, la mejor
estrategia para que las empresas subsistan y crezcan consiste en medidas prcticas como la
reduccin de costos, lo cual generar mayor margen y permitir a la empresa mejorar su
posicin competitiva.
Esta cultura de reducir costos a travs de un programa acertado, como la implantacin de
sistemas como costeo basado en metas y costeo basado en actividades, es el gran reto que
tienen todas las empresas en el mundo, e implica el compromiso de hacer cada vez mejor lo
que se hace y ser ms eficientes en el uso de los recursos.

Discrepancias de supuestos entre economistas y contadores al usar el modelo

costo-volumen-utilidad
Bsicamente, existen dos discrepancias:
1. El comportamiento del costo por unidad: los contadores lo suponen constante, que no se
altera con el volumen de produccin. Suponen que la funcin de costos variables es lineal,
bsicamente, por efecto prctico del anlisis, mientras que los economistas suponen que es
una curva
2. Los contadores suponen que entre la variable precio y la variable demanda existe tambin
una funcin lineal, es decir, no reconocen el efecto que el cambio de precios tiene sobre la
demanda. Por ejemplo, los economistas afirman que mientras ms suba el precio, la demanda
disminuye; en tanto que los contadores suponen que un aumento de precio no afecta el
volumen de ventas. En resumen, los contadores suponen otra vez linealidad por efecto
prctico.

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo-volumen-utilidad

Como ya se explic, al planear se eligen cursos de accin para colocar a la empresa en un sitio
adecuado, asegurndose de que las acciones elegidas sean las mejores. Esta seleccin ptima
es posible solamente cuando se utiliza el modelo costo-volumen-utilidad.
En sntesis, el proceso anterior es similar a la herramienta conocida como anlisis de
sensibilidad o simulacin, que permite conocer los resultados de las diferentes acciones antes

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de realizarlas. Este modelo permite analizar los efectos de los cambios en los costos, precios y
volmenes, as como en las utilidades de la empresa, proporcionando un banco de datos que
propiciar un ambiente ptimo en la empresa durante el prximo periodo.

1. Cambios en la variable de los costos unitarios

Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de equilibrio, es
tratar de reducir los costos variables. Esto se logra utilizando eficazmente los recursos o
insumos o empleando materias primas ms baratas que las actualmente utilizadas (estrategia
de productividad). Al disminuir el costo variable, el margen de contribucin se incrementa; en
cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribucin disminuye, lo
cual origina las mismas consecuencias sobre las utilidades.

2. Cambios en la variable de precio

Es necesario recordar, como se dijo anteriormente, que se acab la poca de hacer negocios
con base en los precios; ahora se hacen mediante reduccin de costos. Sin embargo, hay
excepciones del precio que pueden aprovecharse a travs de las condiciones de venta (plazo,
descuento, rebaja y bonificaciones) para disear algunas estrategias interesantes. Para las
empresas que no estn sujetas a control de precios, resulta muy interesante ver las diferentes
opciones de stos, su repercusin en la demanda y, por lo tanto, su efecto en las utilidades de
la empresa. En esta estrategia se debe considerar el mercado en el que se colocan los
productos de la organizacin y que los clientes estn dispuestos a pagar cierto precio en reas
de determinada calidad en el servicio.

3. Cambios en la variable de costos fijos

Tambin pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se incrementan la
empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el
incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve.

4. Anlisis de la variable volumen

Este anlisis es muy simple, pues cualquier incremento de volumen por arriba del punto de
equilibrio actual representa un aumento de utilidades, y cualquier disminucin del volumen trae
aparejado un decremento de utilidades.

Importancia y sntesis de la simulacin en las diferentes variables del mercado

En el anlisis de las variables se explic que lo ms importante es simular diferentes acciones
respecto a precios, volumen o costos, a fin de incrementar las utilidades. Esto se puede lograr
comparando lo presupuestado con lo que actualmente est sucediendo, y concretar as
diferentes estrategias para cada una de las variables,3 tal como a continuacin se detalla:
a) Costos: Toda organizacin intenta reducirlos, utilizando las herramientas de control
administrativo. Por ejemplo, sistema de costeo basado en actividades, establecimiento de
estndares, reas de responsabilidad, presupuestos, etc., que en ltima instancia mejoran la
eficiencia y la eficacia.

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b) Precios: Es necesario analizar posibles aumentos o disminuciones relacionndolos
principalmente con la competencia, para poder incrementar el volumen o bien reducir los costos
variables. Esta reduccin debe beneficiar al cliente, de tal suerte que aumente la demanda y,
por lo tanto, las utilidades.
c) Volumen de ventas: A travs de campaas publicitarias o bien ofreciendo mejor servicio a los
clientes, introduccin de nuevas lneas, etctera.
d) Composicin en ventas: Cada lnea que se pone en venta genera diferentes mrgenes de
contribucin, por lo que resulta indispensable analizar si se puede mejorar la composicin, es
decir, vender las lneas que generan ms margen de contribucin, ya sea con estrategias de
mercadotecnia o alguna otra. Lo importante es vender la composicin ptima

Anlisis de las variaciones en los mrgenes de contribucin

Las utilidades dependen de muchos factores, incluyendo el precio, el volumen de ventas y los
costos. Los ingresos reales y presupuestados raramente coinciden porque el precio, el volumen
Y los costos varan de lo que se tena esperado en el momento de hacer el presupuesto. Para
planear y evaluar, los administradores deben conocer la razn de estas variaciones.
Especficamente, nos concentraremos en las variaciones en el margen de contribucin, y en lo
particular en aquellas que surgen por diferencias entre 1) los volmenes de venta reales y los
presupuestados y 2) el precio de venta real y el presupuestado. El mismo anlisis es aplicable
a las diferencias entre el margen bruto real y el presupuestado. Adems, los administradores
utilizan comnmente el mismo enfoque para explicar las diferencias entre dos periodos, como
el mes o ao actual con el anterior. Por supuesto, el margen de contribucin presupuestado y el
real pueden diferir debido a cambios en los costos variables

1. Variacin en el volumen de ventas

La variacin en el volumen de ventas es la diferencia entre:
1) el margen de contribucin que la compaa hubiera tenido si se hubiesen vendido lo que el
presupuesto indicaba en cuanto a nmero y margen de contribucin unitario y
2) el margen de contribucin que la compaa hubiera tenido con las unidades realmente
vendidas si se hubiera mantenido el margen de contribucin presupuestado.

2. Variacin en precio de venta

Si el costo variable por unidad no se modifica, un cambio en el precio de venta ocasiona una
variacin en el margen de contribucin unitario por la misma cantidad y en la misma direccin.
La variacin en precio de venta es la diferencia entre el margen de contribucin total real y el
que se hubiera obtenido si se hubieran vendido las unidades reales con el margen de
contribucin unitario presupuestado

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3. Anlisis CVU en instituciones sin fines de lucro

El trmino sin fines de lucro describe muchos tipos de entidades econmicas, incluyendo
unidades gubernamentales, universidades, escuelas, organizaciones de beneficencia y clubes
sociales.
El ingreso es hoy por hoy una medida de qu tan bien un negocio se encuentra administrado.
A pesar de que la generacin de utilidades no es el nico objetivo de una compaa
(supervivencia en el mercado, crecimiento, calidad en sus productos, etc., son otros de sus
fines), se requiere que la empresa tenga utilidades suficientes para atraer nuevos inversionistas
que aseguren que el negocio permanezca en marcha.
Si las utilidades sin fines de lucro no buscan la generacin de utilidades, parecera que el
modelo costo-volumen-utilidad carece de sentido. Sin embargo, hay que tener presentes
algunas consideraciones. En primer lugar, muchas entidades sin fines de lucro tratan de
obtener utilidades (o al menos llegar al punto de equilibrio) en algunas de sus actividades. Por
ejemplo, las libreras y cafeteras de las universidades generalmente buscan la generacin de
utilidades que subsidien otros costos de la institucin.
Por otro lado, las entidades sin fines de lucro deben escoger entre varias alternativas para
satisfacer su funcin social. Tomar este tipo de decisiones requiere un entendimiento del
comportamiento de los costos. Por ejemplo, en la alcalda de una ciudad se puede tener la
opcin de que el servicio de recoleccin de basura sea provisto por la propia municipalidad o
ser concesionado a un particular. Si la empresa a quien se le puede dar la concesin cobra de
acuerdo con el volumen de basura recolectada, entonces el costo de este servicio ser
variable; por el contrario, si el municipio cuenta con sus propios camiones recolectores y
personal de recoleccin, una gran proporcin del costo ser fijo. Al conocer este tipo de
informacin se podr, una vez determinado el volumen actual de basura y la demanda futura de
recoleccin, decidir cul de las opciones ser ms conveniente para la ciudad y para el erario
municipal.
A pesar de las dificultades que tienen el medir los resultados de las actividades de entidades no
lucrativas, algunas evaluaciones son realizadas con regularidad. Esencialmente, las
organizaciones no lucrativas buscan conocer los beneficios y costos de sus actividades y no
tanto cuntos ingresos tuvieron o cuntas utilidades generaron. De esta manera muchas
instituciones de esta naturaleza utilizan el anlisis de costo-beneficio.

El modelo costo-volumen-utilidad y el costeo basado en actividades

El modelo costo-volumen-utilidad puede enriquecerse si se aprovecha la filosofa de costeo
basado en actividades, segn el cual los costos se dividen en aquellos relacionados con las
unidades producidas y aquellos que no se basan en unidades. Este sistema de costeo afirma
que existen costos que se relacionan con los cambios de volumen de produccin y otros que se
basan en generadores o impulsores del costo.
Como se ha afirmado, el modelo costo-volumen-utilidad se sustenta en la divisin de los costos
en costos variables (modificados en funcin de las ventas), y costos fijos (que no se modifican).
Supone, adems, que dichas funciones de costos son lineales, desechando que existan costos
fijos escalonados que se mueven a travs de un detonador.
Si se desea tener informacin ms confiable para utilizar el modelo costo-volumen-utilidad en el
diseo de estrategias y la toma de decisiones, se debe modificar la manera de utilizarlo para
que proporcione informacin til y confiable a los diferentes usuarios del mismo. La
modificacin que se requiere consiste en que el modelo, en vez de utilizar slo el volumen de
unidades para determinar los costos, los clasifique en funcin de cuatro diferentes categoras:

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a) los costos que se modifican en funcin de las unidades vendidas o producidas;
b) los que se modifican de acuerdo con el tiempo de preparacin para arrancar
c) los relacionados con los departamentos de apoyo, y
d) los que se modifican en funcin de algn factor ajeno a los anteriores, como el nmero de
facturas, el nmero de horas de capacitacin, las horas de ingeniera, etctera

La palanca de operacin y el riesgo de operacin o de negocio

Por palanca de operacin se entiende el incremento de utilidades debido al empleo ptimo de
los costos fijos provocados por determinada capacidad instalada. Si la diferencia entre ingresos
y costos variables, llamada margen de contribucin, excede los costos fijos, se afirma que la
empresa tiene un apalancamiento positivo de operacin.
El apalancamiento de operacin puede ser analizado bsicamente a travs del modelo costovolumen-utilidad, ya que al calcular el punto de equilibrio de la empresa se ver qu tan bueno
o malo es el apalancamiento que tiene. Al analizar el punto de equilibrio se puede efectuar un
anlisis de sensibilidad o simulacin, y si se encuentra que un cambio expresado en porcentaje
del volumen de ventas corresponde a un cambio mayor expresado en porcentaje de las
utilidades, se puede afirmar categricamente que la empresa tiene muy buen apalancamiento
de operacin. Si sucede lo contrario, dicha empresa tiene un apalancamiento negativo de
operacin.

El modelo costo-volumen-utilidad y el anlisis de sensibilidad (simulacin)

Definicin
Se ha explicado que la contabilidad administrativa se hace presente en las empresas a travs
de diferentes herramientas de la planeacin, como los presupuestos y el modelo costovolumen-utilidad. Ambas herramientas se aplican utilizando la tcnica denominada simulacin,
ideada para disear y elegir las mejores acciones que colocaran a la empresa en el lugar
deseado por la administracin.
En el uso de la simulacin es necesario el empleo de dicho instrumental, debido a que el
anlisis de sensibilidad se utiliza para evaluar con un modelo matemtico los cursos
alternativos de accin basados en hechos y suposiciones a fin de representar la toma real de
decisiones en condiciones de incertidumbre.8 Esta descripcin no es otra cosa que la
aplicacin del modelo costo-volumen-utilidad en la planeacin de una empresa.
Las ventajas de la simulacin son:
1. Permite experimentar con un modelo de sistema y no con el sistema real.
2. Facilita la proyeccin de hechos futuros y detecta cul ser la reaccin del sistema real.
3. Ayuda a que la empresa conozca con anticipacin los efectos que pueden ocurrir con la
liquidez y la rentabilidad, antes de comprometerlos con una accin determinada.
4. Se logra analizar en forma independiente cada una de las variables que integran el modelo,
facilitando la solucin de problemas especficos de cada una de las variables, as como su
expresin ptima.
5. Disminuye el riesgo del negocio cuando se enfrenta un problema, al elegir la accin
adecuada basada en informacin objetiva. Una de las dificultades ms graves que surgen al
aplicar la simulacin es la construccin del modelo, lo que no sucede en los casos del
presupuesto y del modelo costo-volumen-utilidad, debido a que dichos modelos ya existen.

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Sin duda, el modelo costo-volumen-utilidad, junto con el anlisis de sensibilidad, ofrece a la
administracin una gran ayuda en su labor de planificar, sobre todo en esta poca de cambios
acelerados que obliga a la administracin de las empresas a una constante bsqueda de
oportunidades para lograr la supervivencia.

BIBLIOGRAFIA
David Noel Ramrez\