Aula 04p PDF

Legislao Tributria para o ICMS/SP
Teoria e exerccios comentados

Prof. Aluisio Neto Aula 04
AULA 04: IPVA

SUMRIO
Apresentao
IPVA na CF/88 e na CE/89
Lei estadual n 13.296, em 23 de dezembro de 2008
Fato Gerador do IPVA
Domiclio Tributrio
Contribuintes e Responsveis
Base de clculo
Alquotas do IPVA
Clculo do Imposto
Imunidade, Iseno e Dispensa do Pagamento do Imposto
Lanamento do Imposto
Recolhimento do Imposto
Acrscimos Moratrios e Juros
Cadastro de Contribuintes do IPVA
Obrigaes Acessrias
Penalidades
Repartio das Receitas
Processo Administrativo Tributrio
Disposies Finais
Questes
Gabarito
Bibliografia
PGINA
01
03
16
17
29
34
40
48
52
54
65
67
73
75
77
80
82
84
87
54
66
67
Ol, amigo concurseiro e futuro fiscal estadual!

Espero que tenha gostado da nossa terceira aula, quando apresentamos as
leis complementares n 24/75 e n 116/03 e a do SIMPLES Nacional, leis
muito importantes para as provas do Fisco Paulista, bem como outros que
voc porventura vier a fazer futuramente.
O estudo da lei complementar n 24/75 de extrema importncia, uma vez
que trata dos convnios do ICMS, o mais importante tributo a ser estudado
para a sua prova, caro aluno. Por sua vez, cada vez mais expressivas so as
questes relativas ao SIMPLES Nacional, tema que comea a se tornar mais
querido pelas bancas organizadoras de concursos.
Prof. Aluisio Neto
www.estrategiaconcursos.com.br
1 de 101

Nessa quarta aula iremos estudar o imposto sobre a propriedade de veculos
automotores, o famoso IPVA, que pagamos a cada novo ano que se inicia em
nossas vidas.
O IPVA est regulado na lei estadual n 13.296, de 23 de dezembro de 2008,
possuindo 58 artigos, os quais iremos devorar na aula de hoje. Cada vez
mais questes de prova de concurso para os fiscos estaduais, e no apenas
para o do Estado de So Paulo, cobram o IPVA, motivo pelo qual esse tributo
deve ser muito bem estudado por voc, caro aluno.
CASO NO QUEIRA ESTUDAR OS CONCEITOS INICIAIS RELATIVOS AO
IPVA, PRESENTES NAS PGINAS 02 A 15, BASTA PULAR E J
COMEAR
PELAS
LEGISLAO
AQUELES
DISPOSIES
ESTADUAL.
QUE
NUNCA
ESSA
ESPECFICAS
INTRODUO
TIVERAM
CONTADO
RELATIVAS
APENAS
COM
PARA
TRIBUTO
ESTADUAL, OU PARA OS QUE DESEJAM REVER OU APRENDER ALGUM

CONCEITO.
Feitas as consideraes iniciais, vamos aula! E bons estudos!
Grande abrao!
Aluisio de Andrade Lima Neto
aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br
aluisioalneto@gmail.com
http://www.facebook.com/#!/profile.php?id=100002354992888
Prof. Aluisio Neto
2 de 101

IPVA na CF/1988 e na CE/1989
O IPVA tem sede constitucional no inciso III do artigo 155 da Constituio

Federal de 1988 (CF/88) e no artigo 165, inciso I, c, da Constituio do
Estado de So Paulo de 1989 (CE/89), assim redigidos:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
(...)
III - propriedade de veculos automotores. (CF/88)
Art. 165. Compete ao Estado instituir:
I impostos sobre:
(...)
c) propriedade de veculos automotores; (CE/89)
Conforme se observa acima, cabe apenas aos 26 Estados e ao Distrito Federal
(no exerccio de sua competncia estadual) instituir e cobrar o IPVA, no
possuindo, em regra, a Unio e os Municpios tal competncia.
A Unio, porm, poder vir a editar legislao relativa ao IPVA. Tal
competncia ser exercida quando da eventual criao de Territrio federal,
hoje inexistente. Sem competncia tributria prevista na CF/88, o Territrio
Federal no poderia instituir o imposto, cabendo o papel Unio. o que
dispe a parte inicial do artigo 147 da CF/88, abaixo transcrito:
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais, e, se o Territrio no for dividido em
municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao
Distrito Federal cabem os impostos municipais. (Grifo nosso)
Prof. Aluisio Neto
3 de 101

Entre outras caractersticas principais a serem apresentadas nessa aula, o

IPVA possui carter eminentemente fiscal. Assim, sua funo primordial a
de prover recursos para o Estado tributante onde se encontra licenciado o
veculo, incidindo sobre uma manifestao de patrimnio do sujeito
passivo.
Ao instituir o imposto, o Estado tributante no visa regular a concorrncia,

uma situao especfica ou algum desequilbrio de mercado, tpico dos tributos
extrafiscais, tendo como exemplos o imposto sobre produtos industrializados
(IPI) e o imposto de importao (II), ambos de competncia da Unio. O
interesse quanto aos tributos fiscais apenas arrecadatrio.
Prof. Aluisio Neto
4 de 101

Outra importante observao a ser feita nos artigos constitucionais o uso do
verbo instituir, presente no caput daqueles. CF/88 no cabe instituir o
imposto, apenas definir a competncia tributria de cada Ente poltico.
Cabe aos Estados e ao Distrito Federal, por meio de suas prprias legislaes
internas, a instituio e cobrana do imposto, definio de obrigaes
acessrias e das demais leis e normativos infralegais necessrios sua
fiscalizao. Quanto CE/89, esta apenas confirmou a competncia outorgada
ao Estado de So Paulo pela CF/88.
Em seu 6, o artigo 155 da CF/88, includo pela Emenda Constitucional (EC)
n 42 de 2003, traz ainda o seguinte normativo:
6 O imposto previsto no inciso III:
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e
utilizao.
No inciso I do 6 do artigo 155 da CF/88 (reproduzido literalmente no 4 do
artigo 165 da CE/89) est prevista a competncia atribuda ao Senado
Federal para a edio de Resoluo fixando as alquotas mnimas a serem
observadas pelos Estados e pelo Distrito Federal ao editarem suas legislaes
internas relativas ao imposto.
Apesar de ser um mandamento constitucional impositivo, o Senado Federal
ainda no editou a referida Resoluo, cabendo aos Estados e ao Distrito
Federal a fixao das alquotas que entenderem adequadas para o imposto.
Esse dispositivo constitucional, introduzido pela EC 42/03, regramento de
grande importncia para o Sistema Tributrio Nacional e para uma correta,
uniforme e justa arrecadao de todos os Entes federativos.
Ao fixar o inciso, a inteno do legislador constitucional foi a de combater a
guerra fiscal entre os Entes polticos arrecadadores do imposto. Um deles, com
o intuito de aumentar sua arrecadao, em detrimento dos demais, poderia
simplesmente reduzir consideravelmente suas alquotas do IPVA.
Prof. Aluisio Neto
5 de 101

Assim, atrairia para si um maior nmero de proprietrios de veculos com
domiclio em outros Estados ou no Distrito Federal.
A reduo na arrecadao decorrente da diminuio de alquotas seria
certamente compensada por uma elevao no nmero de novos licenciamentos
em seu territrio, aumentando novamente a montante arrecadado.
Por sua vez, o inciso II do mesmo 6 do artigo 155 da CF/88 traz importante
regramento quanto adoo de alquotas diferenciadas pelos Estados,
conforme o tipo e a utilizao dos veculos automotores.
Automveis de passeio e tratores, bem como ambulncias e carros
funerrios, por exemplo, a critrio do legislador estadual, poderiam ser
gravados com alquotas diferenciadas do imposto, conforme o tipo e a
utilizao, respectivamente.
Algumas consideraes devem ser feitas em relao a este mandamus

constitucional do inciso II do 6 do artigo 155 da CF/88, em especial quanto
incidncia do IPVA tomando em considerao o tipo de veculo. Entre outras
classificaes quanto ao tipo de veculo, temos os veculos de natureza
terrestre, aqutica e area.
Prof. Aluisio Neto
6 de 101

Quanto aos tipos de veculos, existe controvrsia sobre a incidncia ou no do
imposto em veculos aquticos e areos. Uma corrente de pensamento
entende que estes dois tipos de veculos no esto abrangidos pelo binmio
veculos automotores, constante nos textos da CF/88. Por sua vez, outra
corrente entende estarem contidos na definio, uma vez que a CF/88 no
distingue entre veculos aquticos, areos e terrestres.
Tal controvrsia se deve principalmente ausncia de lei complementar
regulando o tributo em mbito nacional, conforme exposto anteriormente.
Diante da inrcia legislativa federal, a definio de veculo automotor ficou
merc dos Estados e do Distrito Federal. Assim, comum constar na legislao
estadual relativa ao IPVA a incidncia do imposto sobre os veculos aquticos e
os veculos areos. Como exemplo, temos a legislao do Estado de
Pernambuco e do Estado de Rondnia.
Muitos interpretam a expresso veculo automotor como todo veculo com
propulso por meio de motores, destinado ao transporte de passageiros, de
mercadorias ou de bens. Tal definio abarcaria tambm os veculos areos e
os aquticos.
Sobre as definies de cada tipo de veculo, temos o seguinte na legislao
brasileira:
VECULO
AUTOMOTOR
todo
veculo
motor
de
propulso que circule por seus prprios meios, e que serve

normalmente para o transporte virio de pessoas e coisas,
ou para a trao viria de veculos utilizados para o transporte
de pessoas e coisas. O termo compreende os veculos
conectados a uma linha eltrica e que no circulam sobre
trilhos (nibus eltrico). (Anexo I do Cdigo de Trnsito
Brasileiro, lei n 9.503/97) (Grifo nosso)
Prof. Aluisio Neto
7 de 101

Considera-se aeronave todo aparelho manobrvel em vo,
que possa sustentar-se e circular no espao areo, mediante
reaes aerodinmicas, apto a transportar pessoas ou coisas.
(Artigo 106, do Cdigo Brasileiro de Aeronutica, lei n
7565/86)
Considera-se
embarcao
mercante
tda
construo
utilizada como meio de transporte por gua, e destinada

indstria
da
navegao,
quaisquer
que
sejam
as
suas
caractersticas e lugar de trfego. (Artigo 11, do Tribunal

Martimo, lei n 2.180/54) (sic)
Entretanto, ao ser provocado sobre a controvrsia, o STF manifestou sua
opinio aps uma interpretao histrica da extinta Taxa Rodoviria nica,
cobrada pela Unio no momento do licenciamento de veculos.
A Corte Suprema entendeu que a abrangncia da expresso constante na
CF/88 refere-se apenas os veculos automotores terrestres. Assim,
excluiu os barcos, avies, lanchas, Jet skis, e outros veculos do campo de
incidncia do imposto, deixando este apenas sobre os veculos como
motocicletas, carros de passeio, nibus, caminhes e tratores, por exemplo.
O teor da deciso do STF no RE 134.509/AM, com julgamento em 29 de maio
de 2002, que excluiu os veculos areos e aquticos do campo de incidncia do
IPVA, dispe que:
EMENTA: IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos
Automotores (CF, art. 155, III; CF 69, art. 23, III e 13, cf.
EC 27/85): campo de incidncia que no inclui embarcaes
e aeronaves. (Grifos nosso)
Na mesma linha esto as decises no RE 379.572/RJ, de 11 de abril de 2007, e
no RE 255.111/SP, de 29 de maio de 2002, do mesmo STF.
Prof. Aluisio Neto
8 de 101

Contudo, os ministros do STF Francisco Rezek, Marco Aurlio e Joaquim
Barbosa pensam diferente do disposto nas decises exaradas pelo Egrgio
Tribunal. Para esses Ministros, o campo de incidncia do imposto poderia e
deveria incluir tambm os veculos automotores aquticos e areos.
Assim, caro aluno, toda legislao estadual que inclua entre os veculos
abrangidos pelo imposto aqueles de natureza aqutica e area constituem letra
morta na lei. Conforme vimos, a Suprema Corte excluiu os veculos
aquticos e areos do campo de incidncia do imposto estadual.
No significa, porm, que uma questo de prova que venha a abordar a
incidncia do IPVA sobre eles esteja, primeira vista, incorreta. Muitas
bancas cobram a literalidade do que consta na lei estadual, como o caso da
Fundao Getlio Vargas (FGV). A menos que seja expressamente cobrado o
que determinam os tribunais superiores, aconselhvel seguir o que
determina a legislao estadual, por mais incoerente que esteja com a
jurisprudncia mais atualizada.
Quanto ao IPVA, a CF/88 traz ainda um importante dispositivo relacionado
sua cobrana pelos Estados e pelo DF: o 1 do artigo 150 da CF/88, includo
pela EC n 42/03, que trata das excees ao princpio da noventena
tributria e ao da anterioridade do exerccio financeiro. Seu texto o
seguinte:
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a
vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao
da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155,
III, e 156, I. (Grifo nosso)
Por sua vez, o inciso III, nas suas alneas b e c, do mesmo artigo 150 da
CF/88, traz o seguinte:
Prof. Aluisio Neto
9 de 101

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: (...)
III - cobrar tributos: (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b (Grifos nosso)
A inteligncia do 1 do artigo 150 da CF/88, junto com as alneas b e c do
seu inciso III, nos traz uma importante concluso sobre uma mudana na
base de clculo do IPVA. Esta mudana, e somente esta, j pode produzir
efeitos a partir do dia 1 de janeiro, desde que publicada em lei competente
para tanto at o dia 31 de dezembro do ano anterior, se assim quiser dispor
o legislador estadual.
A produo dos efeitos no precisar obedecer ao prazo de noventa
dias anteriores data de publicao da lei que alterou a base de clculo.
A justificativa para a previso de exceo ao princpio da noventena dada
s alteraes da base de clculo do IPVA bastante simples, conforme
ensina brilhantemente o professor Ricardo Alexandre, em sua obra Direito
Tributrio Esquematizado (Editora Mtodo, 4 Edio, pginas 147 e 148, com
adaptaes):
O momento mais propcio para que as fazendas pblicas
estaduais procedam s revises dos valores dos veculos o fim
de
cada
exerccio.
Primeiro,
por
possibilitar
levar
em
considerao toda a variao daquele ano; segundo, e mais

importante, porque as leis estaduais geralmente elegem o dia
1 de janeiro como aquele em que se considera ocorrido os
respectivos fatos geradores.
Prof. Aluisio Neto
10 de 101

Se no fosse a exceo constitucional dada ao tributo, a
reviso das bases de clculo (valores dos bens) deveria ser
feita por lei necessariamente publicada at o dia 03 de outubro,
sob pena de no poder ser aplicada aos fatos geradores a
ocorrerem no 1 de janeiro subseqente
Por sua vez, o artigo 146 da CF/88, em seu inciso III, alnea a, dispe caber
lei complementar federal estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre definio de tributos e de suas
espcies, bem como, em relao aos impostos nela discriminados, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.
Tendo em vista a existncia dos 26 Estados e do Distrito Federal, o legislador
constitucional achou por bem destinar o dever de edio de normas gerais
sobre impostos lei complementar federal. A razo simples: com fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes definidos em lei nacional, caberia
aos
Estados
ao
Distrito
Federal
apenas
seguir
os
regramentos
estabelecidos, tornado as diversas legislaes internas de cada Ente

uniformes entre si.
Outro importante ponto decorrente da uniformizao da legislao em lei
complementar federal seria a delimitao da possibilidade dos entes polticos
definirem contribuintes, bases de clculo e fatos geradores que bem
entendessem, criando situaes que pudessem extrapolar a competncia
atribuda pela CF/88 ou os limites de uma tributao justa e eficiente.
Prof. Aluisio Neto
11 de 101

Como exemplos de infortnios, podemos citar a criao de alquotas
extremamente onerosas ao sujeito passivo, a incidncia do imposto sobre
veculos no abrangidos por sua competncia tributria e o estabelecimento de
obrigaes acessrias desprovidas de racionalidade.
Segue o texto da alnea a do inciso III do artigo 146 da CF/88:
Art. 146. Cabe lei complementar: (...)
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos discriminados nesta Constituio,
a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes. (Grifo nosso)
Entretanto, a Unio ainda no exerceu sua competncia legislativa de
editar
normas
gerais
relativas
ao
IPVA,
veiculando-as
em
lei
complementar. Assim, coube aos Estados e ao Distrito Federal editarem suas

prprias leis, criando e normatizando o imposto, uma vez que a CF/88
apenas define a competncia tributria de cada ente para a instituio
de tributos.
Essa celeuma legislativa decorrente da no edio de lei complementar federal
estabelecendo normas gerais quanto ao IPVA tema de diversas discusses
sobre a constitucionalidade ou no da cobrana do imposto.
Embora recepcionado com status de Lei Complementar pela CF/88, o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) no disciplinou o IPVA em seu texto, conforme prev
o artigo 146, III, a da Carta Suprema. O motivo simples: o IPVA foi criado
apenas com o surgimento da Constituio Federal de 1967. Sendo o CTN lei
criada em 1966, no houve nele nenhuma referncia ao imposto em
tela, cabendo legislao posterior a tarefa de normatiz-lo.
Muitos estudiosos do direito tributrio entendem ser inconstitucional a
cobrana do IPVA diante do disposto no artigo 146 da CF/88 e da falta de lei
Prof. Aluisio Neto
12 de 101

complementar definindo fatos geradores, contribuintes e bases de clculo. A
previso desses trs atributos do imposto em legislao estadual estaria
ofendendo diretamente competncia de lei federal prevista na CF/88, segundo
os estudiosos.
Entretanto, tal controvrsia no procede, tendo em vista o disposto no artigo
24 da CF/88, em seu 3, que diz o seguinte:
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal
legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e
urbanstico;
(...)
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a
suas peculiaridades. (Grifos nosso)
Assim, os Estados e o Distrito Federal podero editar as leis instituidoras do
IPVA
para
atender
suas
peculiaridades,
no
incidindo
em
inconstitucionalidade, uma vez que h inexistncia de lei complementar federal

e autorizao expressa na prpria CF/88 para a instituio.
Entretanto, a supervenincia de lei federal dispondo sobre normas gerais
suspende a eficcia da lei estadual no que esta lhe for contrria, conforme
preceitua o 4, do mesmo artigo 24 da CF/88:
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais
suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
Obviamente, no que diz respeito lei estadual, o presente pargrafo refere-se
tambm lei distrital, quando esta instituda no tocante competncia
estadual do Distrito Federal.
Prof. Aluisio Neto
13 de 101

Muita ateno deve ser dada ao termo suspende, presente no texto do 4.
Ele tema recorrente em provas de concursos, uma vez que lei federal no
pode revogar leis estaduais e distritais, por estar no mesmo plano
hierrquico destas. Editada lei federal de normas gerais sobre o IPVA, esta
suspende
eficcia
das
leis
estaduais
distritais.
Sobrevindo
sua
revogao, as leis suspensas voltam a vigorar imediatamente.

Para solidificar o exposto, segue deciso do Supremo Tribunal Federal (STF) no
julgamento do RE 414259 AgR/MG, publicada em 15 de agosto de 2008:
EMENTA:
AGRAVO
REGIMENTAL
EXTRAORDINRIO. IPVA. LEI
NO
RECURSO
ESTADUAL.
ALQUOTAS
DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO DO VECULO.

1. Os Estados-membros esto legitimados a editar
normas
gerais
referentes
ao IPVA, no
exerccio
da
competncia concorrente prevista no artigo 24, 3, da

Constituio do Brasil. 2. No h tributo progressivo quando
as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam
em considerao a capacidade contributiva. (Grifo nosso)
Quanto repartio das receitas tributrias oriundas da arrecadao do IPVA,
a CF/88 dispe que:
Art. 158. Pertencem aos Municpios: (...)
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do
imposto
do
Estado
sobre
propriedade
de
veculos
automotores licenciados em seus territrio; (Grifo nosso)

De fcil compreenso, o artigo 158 e seu inciso III dispem que pertence aos
municpios 50% do montante total arrecadado pelo Estado com o
IPVA. Entretanto, ateno especial deve ser dada parte final do texto do
inciso III. A metade (50%) do total arrecadado pelo Estado com o IPVA no
ser
repartida
com
os
municpios
indistintamente,
apenas
parte
relacionada aos veculos licenciados no territrio do ente municipal.

Prof. Aluisio Neto
14 de 101

Como exemplo, se o municpio fluminense de Porcincula licenciar 2.000
veculos em seu territrio no ano de 2010, totalizando R$ 2 milhes de reais
em arrecadao, R$ 1 milho ser destinado aos cofres municipais, apesar do
IPVA ser imposto de competncia estadual.
Por sua vez, em seu artigo 167, a CE/89 apenas remete a forma de repartio
das receitas do IPVA ao que disposto na CF/88:
Artigo 167 - O Estado destinar aos Municpios:
I - cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto
sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em
seus respectivos territrios; (...)
Ademais, tanto a CF/88 quanto a CE/89 no mais dispem sobre o IPVA em

seus textos, restando legislao infraconstitucional estadual normatizar o
imposto.
Prof. Aluisio Neto
15 de 101

Lei estadual n 13.296, de 23 de dezembro de 2008
Diante da inrcia do legislador federal em editar a lei complementar requerida

pelo artigo 146, inciso III, alnea a, da CF/88, coube aos Estados e ao
Distrito Federal editarem suas prprias leis relativas ao IPVA.
Assim como os demais Entes polticos competentes, o Estado de So Paulo
editou a lei estadual n 13.296, em 23 de dezembro de 2008, exercendo a
competncia prevista no 3 do artigo 24 da CF/88 e regulando o imposto em
seu territrio.
Vamos agora ao estudo dessa importante lei paulista e para o seu concurso,
caro aluno. Bons estudos!
Prof. Aluisio Neto
16 de 101

Fato Gerador do IPVA
Da prpria nomenclatura do imposto podemos extrair a situao que d

origem ao fato gerador do imposto, qual seja, a propriedade de veculo
automotor. Mas antes de vermos o fato gerador do IPVA na legislao
paulista, vamos ver o que esta nos diz sobre o que vem a ser um veculo
automotor. Veja a redao do artigo 1 da lei estadual n 13.296, de 2008:
Artigo 1 - Fica estabelecido, por esta lei, o tratamento
tributrio do Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores - IPVA.
Pargrafo nico - Considera-se veculo automotor aquele
dotado de mecanismo de propulso prpria e que sirva
para o transporte de pessoas ou coisas ou para a
trao de veculos utilizados para o transporte de
pessoas ou coisas. (Grifos nosso)
Observe que para um veculo ser considerado automotor e sofrer a incidncia
do IPVA, OS DOIS REQUISITOS previstos no pargrafo nico do artigo 1
devem ser cumpridas CUMULATIVAMENTE! Esses requisitos so:
Dotado de mecanismo de propulso prpria (motores, que
independam da fora motriz de um humano ou de um
semovente);
Sirva para o transporte de pessoas ou coisas ou para a trao
de veculos utilizados para o transporte de pessoas ou coisas
(carrinhos de aparar grama de jardim so dotados de
propulso prpria, embora no sirvam para o transporte de
pessoas ou coisas);
Visto isso, vamos em frente com o nosso fato gerador do IPVA.
Prof. Aluisio Neto
17 de 101

Uma vez que o fato gerador definido como a propriedade de veculos
automotores, todo aquele que possui veculo matriculado em seu nome
obrigado ao pagamento do imposto. Veja o que nos diz o artigo 2 da
lei estadual, caro aluno:
Artigo 2 - O Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores - IPVA, devido anualmente, tem como fato
gerador a propriedade de veculo automotor. (Grifos
nosso)
Uma palavrinha mgica nessa redao, caro aluno: ANUALMENTE! Guarde
bem. O IPVA devido a cada novo ano, embora voc j deva estar careca de
saber isso. Passadas as festas de natal e fim de ano, chegou o IPVA... Vamos
em frente!
Em regra, o fato gerador do IPVA paulista ocorre no dia 1 de janeiro de
cada ano. Esse fato gerador, contudo, que ocorre periodicamente e a cada
novo ano, refere-se aos veculos usados, cuja propriedade pertena a uma
pessoa fsica ou jurdica. Essa propriedade a constante no Cadastro de
Contribuintes do IPVA do Estado de So Paulo.
Entretanto, como bem falei, essa a regra geral. Se voc tem um veculo sob
o seu nome, caro aluno, a cada novo ano que chega, ano aps ano, voc ser
obrigado a pagar o IPVA. E esse valor devido integralmente, salvo algum
desconto ou coisa do tipo.
Prof. Aluisio Neto
18 de 101

Aluisio, voc falou integralmente. E se eu compro um veculo no ms de
maio de 2012, por exemplo? Vou pagar o IPVA completo tambm?
Nesses casos, no ir pagar o valor total, senhor proprietrio de veculo. Ser
um valor proporcional ao perodo de meses em que voc deu origem ao fato
gerado do IPVA, qual seja, a propriedade de um veculo automotor conforme
descrito na norma estadual. Mas isso veremos em outro item da aula. Por
enquanto vamos saber as situaes em que isso pode ocorrer, que so os
casos em que o fato gerador no ocorre necessariamente no dia 1 de
janeiro.
Veja o que nos diz o artigo 3 da lei estadual n 13.296, de 2008:
Artigo 3 - Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
I - no dia 1 de janeiro de cada ano, em se tratando de
veculo usado;
II - na data de sua primeira aquisio pelo consumidor,
em se tratando de veculo novo;
III - na data de seu desembarao aduaneiro, em se
tratando de veculo importado diretamente do exterior
pelo consumidor;
IV - na data da incorporao do veculo novo ao ativo
permanente
do
fabricante,
do
revendedor
ou
do
importador;
V - na data em que deixar de ser preenchido requisito
que tiver dado causa imunidade, iseno ou dispensa
de pagamento;
VI - na data da arrematao, em se tratando de veculo
novo adquirido em leilo;
VII - na data em que estiver autorizada sua utilizao,
em se tratando de veculo no fabricado em srie;
Prof. Aluisio Neto
19 de 101

VIII - na data de sada constante da Nota Fiscal de
venda da carroceria, quando j acoplada ao chassi do
veculo objeto de encarroamento;
IX - na data em que o proprietrio ou o responsvel pelo
pagamento do imposto deveria ter fornecido os dados
necessrios inscrio no Cadastro de Contribuintes do
IPVA deste Estado, em se tratando de veculo procedente
de outro Estado ou do Distrito Federal;
X - relativamente a veculo de propriedade de empresa
locadora:
a) no dia 1 de janeiro de cada ano, em se tratando de
veculo usado j inscrito no Cadastro de Contribuintes
do IPVA deste Estado;
b) na data em que vier a ser locado ou colocado
disposio para locao no territrio deste Estado, em se
tratando de veculo usado registrado anteriormente em
outro Estado;
c) na data de sua aquisio para integrar a frota
destinada locao neste Estado, em se tratando de veculo
novo.
Pargrafo nico - O disposto no inciso X deste artigo aplicase s empresas locadoras de veculos qualquer que seja o
seu domiclio, sem prejuzo da aplicao das disposies dos
incisos II a IX, no que couber.
Quer ver uma questo sobre o tema? Bem simplesinha, apenas para ver se
voc memorizou bem o que foi dito, caro aluno. Vamos a ela!
Prof. Aluisio Neto
20 de 101

(Questo Indita) Em relao ao fato gerador do IPVA, constante na
legislao paulista, assinale a alternativa que completa corretamente o
seguinte enunciado: Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
a) em se tratando de veculo novo, no dia 1 de janeiro de cada ano;
b) em se tratando de veculo no fabricado em srie, na data em que o
proprietrio ou o responsvel pelo pagamento do imposto fornecer os
dados necessrios inscrio no Cadastro de Contribuintes do IPVA;
c) na data da incorporao do veculo novo ao ativo permanente do
fabricante, do revendedor ou do importador;
d) em se tratando de veculo novo, relativamente a veculo de propriedade
de empresa locadora, na data em que vier a ser locado ou colocado
disposio para locao no territrio deste Estado;
e) em se tratando de veculo importado diretamente do exterior, na data de
seu desembarao aduaneiro.
Imagino que voc tenha memorizado todas as situaes e respondido com
certa confiana o que consta nas alternativas. Para que seus olhos no traiam
voc e digam a resposta procurando alguma letra solta que possa ser o
gabarito da questo nesse texto que voc est lendo nesse momento, a
alternativa correta a primeira letra da palavra concurseiro.
Porm, imagino que tenha ficado em dvida quanto ltima alternativa. Nos
casos de veculos importados diretamente do exterior, o fato gerador nem
sempre ocorre na data do desembarao aduaneiro, mas apenas nos casos em
que o veculo importado diretamente pelo consumidor final. D uma olhada
no que consta na terceira alternativa.
Enquanto o veculo importado estiver apenas no estoque da empresa
importadora, ele ser uma mera mercadoria, no incidindo o IPVA. Somente
ao ser adquirido por consumidor final, ou incorporado ao patrimnio da
importadora, ser devido o IPVA. Guarde bem isso, caro aluno! Vamos em
frente com o que nos dizem os incisos do artigo 3 da lei estadual!
Prof. Aluisio Neto
21 de 101

O inciso I ns j vimos anteriormente. Ele se refere regra geral. Nesta, o
fato gerador do IPVA ocorre a cada 1 de janeiro de cada novo, sendo devida
a regra em relao aos veculos usados.
J o inciso II traz outra regra geral, mas desta vez relativa aos veculos
novos.
Enquanto
veculo
permanece
apenas
no
estoque
de
uma
concessionria ou importadora de veculos, ele considerado apenas uma

mera mercadoria, no incidindo o IPVA. Apenas quando ele comercializado
que o imposto ser devido, uma vez que nesse momento que se
considerado ocorrido o fato gerador do mesmo, j que nesse momento que
se verifica a propriedade de um veculo automotor, e no de uma simples
mercadoria colocada venda.
Desse modo, para os veculos novos, o fato gerador do IPVA ocorre na data
da primeira aquisio do veculo.
Em se tratando de veculo novo, mais uma vez, o fato gerador ocorre no

dia em que se der a aquisio do veculo, em concessionrias ou
equivalentes, quando se tratar de consumidor final, seja ele pessoa
fsica ou jurdica. Essa a regra aplicvel na revenda comum de veculos
novos, qual estamos acostumados.
Ao entrarmos numa concessionria de veculos, escolhermos um modelo e
compr-lo, neste momento ocorre o fato gerador do imposto, qual seja, o
momento da aquisio, documentada atravs de emisso de nota fiscal de
venda ou outro documento de efeito equivalente.
Prof. Aluisio Neto
22 de 101

Professor,
quanto
aos
veculos
que
ficam
parados
no
ptio
das
montadoras? Esta pagar imposto sobre esses veculos? Afinal, a montadora

a proprietria deles.
Durante o tempo que permanecem nas montadoras ou nas concessionrias
esperando os adquirentes, repito, os veculos novos no so tratados
como tal, destinados ao uso para o qual foram concebidos. So tratados
como meras mercadorias, no incidindo assim o IPVA.
Por exemplo, depois de fabricados, a Ford, a General Motors e a Fiat colocam
seus veculos no ptio de suas montadoras, esperando os compradores
diretos ou os transportadores que iro lev-los s concessionrias. Ainda que
tenham a propriedade dos veculos enquanto estes esto no seu ptio para
venda, as montadoras no pagaro o IPVA respectivo. Da mesma maneira
ocorre com as revendedoras e concessionrias de veculos ao
colocarem estes em seu mostrurio ou estoque para revenda aos
consumidores finais.
Entretanto, ao incorporar um dos veculos destinados venda ou revenda
ao seu ativo permanente, destinando-os a outras finalidades que no a de
simples mercadoria, ocorrer o fato gerador, semelhantemente ao que ocorre
quando da aquisio por consumidor final. Esse o caso previsto no inciso IV
do artigo 3 da lei estadual.
Prof. Aluisio Neto
23 de 101

Outra situao diz respeito aos veculos importados do exterior. Regra

geral, caso o veculo seja importado por consumidor final, sendo destinado
utilizao assim que entrar no territrio nacional, o fato gerador ocorre na
data do Desembarao Aduaneiro.
Desembarao Aduaneiro o ato mediante o qual a Autoridade Tributria e
Aduaneira atesta a verificao do correto cumprimento da legislao
tributria, administrativa e aduaneira pelo importador, liberando a mercadoria
objeto de importao, encerrando o Despacho de Importao.
Caso uma empresa revendedora adquira veculos no exterior e os traga para
o Brasil com o intuito de comercializ-lo, o fato gerador s ocorre na data
de sada do veculo da revendedora para o consumidor final,
considerada esta como a data de aquisio. Esse o caso previsto no
inciso III da lei estadual.
Assim, fica diferida a ocorrncia do fato gerador do IPVA, j que este no
ocorre no momento de entrada do veculo na revendedora, nem em
decorrncia do desembarao aduaneiro.
Quando a empresa importadora e revendedora de veculos importa um
veculo e, aps o desembarao aduaneiro, decide posteriormente incorporlo ao seu ativo permanente, haver o fato gerador do imposto sobre o
veculo no momento da incorporao. Nessa situao, o veculo inicialmente
importado como mercadoria passa a ser bem de uso da empresa, dando
origem ao fato gerador. Mais uma vez, temos o que consta no inciso IV.
Prof. Aluisio Neto
24 de 101

No caso acima, houve diferimento do fato gerador do IPVA. Quando a
empresa importadora e revendedora importa diretamente para seu uso, como
ativo permanente, esta ser tratada como simples consumidor final.
E quando um proprietrio de veculo beneficiado por imunidade, iseno ou
dispensa de pagamento do tributo devido perde esse benesse tributrio? O
que acontece com o IPVA? Ser devido em relao ao ano inteiro ou apenas
em relao ao tempo restante posterior perda do benefcio?
Nesses casos, o fato gerador ocorre nada data em que deixar de ser
preenchido o requisito que houver dado causa ao beneficio tributrio.
Calma, professor. Fato gerador no caso de iseno ou dispensa de
pagamento? No caso de imunidade eu at aceito, mas nesses no. Por acaso
o fato gerador no j ocorreu? Ou o senhor est ensinando errado l nas suas
aulas de direito tributrio?
Voc tem toda razo, caro aluno. Nos casos de iseno ou dispensa, o fato
gerador j ocorreu, no tendo que se falar em ocorrncia de um novo fato
gerador em razo da falta de preenchimento dos requisitos. Nesse caso,
temos uma impropriedade tcnica do legislador. A inteno dele era a de
dizer que o IPVA ser devido dali em diante, ou seja, apenas em relao aos
meses em que o beneficio j no aproveita mais ao seu beneficirio. Ok? Esse
o caso previsto no inciso V da lei estadual.
O inciso VI traz um caso bem simples de ocorrncia do fato gerador. No caso
de veculos NOVOS adquiridos em leilo, a data da ocorrncia do fato gerador
do IPVA se verifica na data da arrematao, que aquela em que o veculo
passa a ser de propriedade do arrematante.
Prof. Aluisio Neto
25 de 101

O inciso VII trata dos casos de veculos que no so fabricados em srie, mas
em razo de pedidos realizados juntos s montadoras de veculos. Seria o
caso, por exemplo, do veculo de passeio adquirido pelo Sulto Al Nahyan,
dos Emirados rabes Unidos, cujo Audi A8 foi produzido totalmente em prata
verdadeira (nos locais onde isso possvel, claro rodas de prata no iam
ficar legais). Esse tipo de carro, regra geral, no produzido em srie.
Caso um desse fosse produzido no Brasil, por exemplo, a data da ocorrncia
do fato gerador do simplrio IPVA a ser pago se daria na data em que for
autorizada sua utilizao.
Existem situaes em que o chassi vendido separadamente da carroceria do
veculo. Enquanto esta no estiver acoplada quela, no temos, para efeitos
de IPVA, um veculo automotor. Nesses casos, o fato gerador do IPVA ocorre
na data da sada da carroceria constante na nota fiscal de venda da
carroceria, quando j acoplada ao chassi do veculo. Esse o caso previsto no
inciso VIII.
Quanto ao inciso IX, temos o fato gerador relativo aos veculos procedentes
de outros Estados e do Distrito Federal, nos casos em que o proprietrio ou
responsvel pelo pagamento deve fornecer os dados necessrios inscrio
no Cadastro de Contribuintes do IPVA. Nesses casos, o fato gerador do
imposto ocorre na data em que estes dados deveriam ser informados.
Por fim, temos o inciso X, que trata dos veculos de propriedade de empresas
locadoras. Para os veculos pertencentes a essas pessoas jurdicas, o fato
gerador do IPVA pode ocorrer em trs situaes diferentes, que so:
a) no dia 1 de janeiro de cada ano, em se tratando de veculo usado
j inscrito no Cadastro de Contribuintes do IPVA deste Estado (segue
a regra geral prevista no inciso I, normalmente);
b) na data em que vier a ser locado ou colocado disposio para
locao no territrio deste Estado, em se tratando de veculo
usado registrado anteriormente em outro Estado (so os casos de
Prof. Aluisio Neto
26 de 101

veculos usados registrados em outros Estados e no Distrito Federal e
que vm a ser registrados no Estado de So Paulo);
c) na data de sua aquisio para integrar a frota destinada
locao neste Estado, em se tratando de veculo novo.
E no caso de veculo novo vindo de outro Estado, professor?
Nesse caso, somente se paga o ICMS mesmo, caro aluno, j que ainda no
temos um veculo, mas sim uma mercadoria. Somente com o registro do
veculo em algum DETRAN que ele perde essa caracterstica de veculo novo
e, por consequncia, de mercadoria. Ok?
Ainda quanto aos veculos pertencentes a locadoras, a previso que
acabamos de ver se aplica s empresas locadoras de veculos qualquer que
seja o seu domiclio, seja ele no Estado de So Paulo ou em outra unidade da
federao.
Veja um resumo com os fatos geradores:
VECULO
FATO GERADOR
NOVO
DATA DE AQUISIO
USADO
1 DE JANEIRO DE CADA NOVO ANO

(REGRA GERAL)
DATA DO DESEMBARAO ADUANEIRO,
IMPORTADO
CASO IMPORTADO POR CONSUMIDOR

FINAL
DATA DA INCORPORAO AO ATIVO
INCORPORADO
PERMANENTE DO FABRICANTE, DO
REVENDEDOR OU DO IMPORTADOR
PERDA DE
DATA EM QUE FOR VERIFICADA A FALTA
IMUNIDADE,
DE PREENCHIMENTO DOS REQUISITOS
Prof. Aluisio Neto
27 de 101

ISENO OU
PARA A FRUIO DO BENEFCIO
DISPENSA
LEILO
DATA DA ARREMATAO
NO FABRICADO EM
DATA DE AUTORIZAO DA UTILIZAO
SRIE
PELO RGO COMPETENTE
OBJETO DE
DATA DE SAIDA CONSTANTE DA NOTA
ENCARROAMENTO
FISCAL DE VENDA DA CARROCERIA
PROCEDENTE DE
OUTRO ESTADO OU
DO DF
DATA EM QUE O SUJEITO PASSIVO

DEVERIA TER FORNECIDO OS DADOS
NECESSRIOS INSCRIO NO
CADASTRO DE CONTRIBUINTES DO IPVA
DE PROPRIEDADE DE
EMPRESA LOCADORA
1 DE JANEIRO DE CADA ANO
(USADO)
DE PROPRIEDADE DE
EMPRESA LOCADORA
DATA EM QUE VIER A SER LOCADO OU

COLOCADO DISPOSIO PARA
(ORIUNDO DE OUTRA
LOCAO
UNIDADE FEDERAT.)
DE PROPRIEDADE DE
EMPRESA LOCADORA
DATA DA AQUISIO PARA INTEGRAR A

FROTA
(NOVO)
Visto isso, vamos, vamos ao que dispe a lei quanto ao domicilio tributrio do
sujeito passivo do IPVA!
Prof. Aluisio Neto
28 de 101

Domiclio Tributrio
O domicilio tributrio do sujeito passivo do IPVA no Estado de So Paulo est

regulado no artigo 4 da lei estadual n 13.296, de 2008. O caput desse
artigo nos diz o seguinte:
Artigo 4 - O imposto ser devido no local do domiclio ou da
residncia do proprietrio do veculo neste Estado.
Observe que tanto a residncia quanto o domicilio do sujeito passivo podem
ser utilizados para fins de domicilio tributrio relativo ao IPVA paulista,
conforme o situao. Guarde bem, caro aluno: tanto o local do domicilio
quanto da residncia do sujeito passivo.
O 1 do artigo 4 traz disposio quase que idnticas s presentes no artigo
127 do CTN. Veja a redao do citado pargrafo, relativamente s pessoas
naturais, s pessoas jurdicas de direito pblico e s pessoas jurdicas de
direito privado:
1 - Para os efeitos desta lei, considerar-se- domiclio:
1 - se o proprietrio for pessoa natural:
a) a sua residncia habitual;
b) se a residncia habitual for incerta ou desconhecida, o
centro habitual de sua atividade onde o veculo esteja
sendo utilizado;
2 - se o proprietrio for pessoa jurdica de direito
privado:
a) o estabelecimento situado no territrio deste Estado,
quanto aos veculos automotores que a ele estejam
vinculados na data da ocorrncia do fato gerador;
Prof. Aluisio Neto
29 de 101

b) o estabelecimento onde o veculo estiver disponvel para
entrega ao locatrio na data da ocorrncia do fato gerador,
na hiptese de contrato de locao avulsa;
c) o local do domiclio do locatrio ao qual estiver vinculado o
veculo na data da ocorrncia do fato gerador, na hiptese de
locao de veculo para integrar sua frota;
3 - qualquer de suas reparties no territrio deste Estado,
se o proprietrio ou locatrio for pessoa jurdica de direito
pblico.
Percebeu a diferena entre o que dispe esse pargrafo da lei estadual e o
artigo 127 do CTN? Na lei estadual, diferentemente do CTN, o domicilio
no de livre eleio pelo sujeito passivo, sendo os locais presentes
nos itens 1 a 3, regra geral, definidos como domicilio tributrio.
E caso a pessoa natural possua vrias residncias? O que acontece? Quem
nos responde isso o 1 do mesmo artigo 4 da lei estadual, que assim nos
diz:
2 - No caso de pessoa natural com mltiplas
residncias, presume-se como domiclio tributrio para fins
de pagamento do IPVA:
1 - o local onde, cumulativamente, possua residncia e
exera profisso;
2 - caso possua residncia e exera profisso em mais de um
local, o endereo constante da Declarao de Imposto
de Renda. (Grifos nosso)
Observe que a disposio constante no pargrafo acima uma presuno. Se
no puder ser atendido o que dispe o item 1 do 1, deve-se recorrer ao
2, seguindo a ordem constante nos seus itens 1 e 2. No ltimo caso, ser
considerado como domicilio tributrio o endereo constante da Declarao do
Imposto de Renda.
Prof. Aluisio Neto
30 de 101

Professor, e se por acaso o sujeito no possuir declarao de imposto de
renda? Como que fica o domicilio tributrio?
Voc insistente, heim amigo?? Se depois de tudo isso ainda no for possvel
definir um domiclio tributrio... vem o golpe de misericrdia, constante no
3. Veja o que ele nos diz:
3 - Na impossibilidade de se precisar o domiclio
tributrio da pessoa natural nos termos dos 1 e 2
deste artigo, a autoridade administrativa poder fix-lo
tomando por base o endereo que vier a ser apurado
em
rgos
pblicos,
nos
cadastros
de
domiclio
eleitoral e nos cadastros de empresa seguradora e

concessionria de servio pblico, dentre outros.
(Grifos nosso)
Satisfeito agora, caro aluno? Por favor, diga que sim. Seno, no terei mais
como ajudar voc a encontrar um domicilio tributrio para o nosso sujeito
passivo pessoa natural. Ok? A autoridade fiscal vai buscar um domiclio
tributrio nem que seja nos cadastros da UNE.
Por sua vez, caso um determinado veculo no possa ser vinculado
precisamente a uma determinada pessoa jurdica de direito privado na data
de ocorrncia do fato gerador, PRESUME-SE como domiclio tributrio o local
do estabelecimento onde haja INDCIOS DE UTILIZAO com predominncia
sobre os demais estabelecimentos da mesma pessoa jurdica.
Assim, se um determinado veculo passa 60% do tempo em determinada
estabelecimento e o restante em outro, o primeiro ser dada como domiclio
tributrio para efeitos do IPVA devido.
Ainda quanto ao domiclio tributrio, temos que:
Presume-se domiciliado no Estado de So Paulo o proprietrio cujo
veculo estiver registrado no rgo competente deste Estado, e no
naquele onde o proprietrio efetivamente tenha residncia;
Prof. Aluisio Neto
31 de 101

Em
se
tratando
de
veculo
de
propriedade
de
empresa
de
arrendamento mercantil (leasing), o imposto ser devido no local

do domiclio ou residncia do arrendatrio, e no do arrendante
(em geral, a instituio financeira);
Para os efeitos da alnea b do item 2 do 1, equipara-se a
estabelecimento da empresa locadora neste Estado, o lugar de situao
dos veculos mantidos ou colocados disposio para locao.
Vamos a uma questo? Guardou bem o que foi exposto? Vejamos.
(Questo Indita) Tendo em vista o que dispe a legislao do Estado de

So Paulo quanto ao domiclio tributrio para efeitos do IPVA, assinale a
alternativa correta:
a) O imposto ser devido no local do domiclio e da residncia do proprietrio
do veculo neste Estado;
b) No caso de pessoa natural com mltiplas residncias, presume-se como
domiclio tributrio para fins de pagamento do IPVA, o local onde,
cumulativamente, possua residncia e exera profisso;
c) Em se tratando de veculo de propriedade de empresa de arrendamento
mercantil (leasing), o imposto ser devido no local do domiclio ou
residncia do arrendante;
d) A autoridade administrativa no poder fixar o domiclio tributrio da
pessoa natural tomando por base o endereo que vier a ser apurado em
rgos pblicos, nos cadastros de domiclio eleitoral e nos cadastros de
empresa seguradora e concessionria de servio pblico, dentre outros;
e) Considerar-se- domiclio, se o proprietrio for pessoa jurdica de direito
privado, dentre outras situaes, o estabelecimento onde o veculo estiver
disponvel para entrega ao locatrio na data da ocorrncia do fato
gerador, na hiptese de locao de veculo para integrar sua frota.
Prof. Aluisio Neto
32 de 101

Essa questo se apegou s mincias da redao do artigo 4 da lei estadual
n 13.296, de 2008. Esse o tipo de questo que a FCC, provvel banca
organizadora do concurso, costuma cobrar.
Como essa questo est em uma pgina diferente desta, posso colocar o
gabarito sem que voc seja tentando a olha-lo antes de tentar responder a
questo.
Para a questo apresentada, o gabarito a alternativa b, a nica que
corresponde fielmente ao que consta no enunciado.
Vamos ao nosso prximo tema, que o relativo aos contribuintes e

responsveis pelo pagamento do IPVA no Estado de So Paulo.
Prof. Aluisio Neto
33 de 101

Contribuintes e Responsveis
A inteligncia dos normativos presentes na lei estadual sobre a definio

daqueles que venham a ser os contribuintes do imposto, decorre da prpria
definio do tributo, onde no se pode conceber outro contribuinte seno o
prprio proprietrio do veculo automotor.
Para efeitos de propriedade, vlido o constante nos documentos legais

emitidos pelos rgos de trnsito estaduais competentes, quando do cadastro
e licenciamento do veculo. No Estado de So Paulo este rgo o DETRAN
(Departamento Estadual de Trnsito).
Veja o que nos diz o artigo 5 da lei estadual n 13.296, de 2008:
Artigo 5 - Contribuinte do imposto o proprietrio do
veculo.
Pargrafo nico - No caso de pessoa jurdica, considera-se
contribuinte:
1 - cada um dos seus estabelecimentos para fins de
cumprimento das obrigaes contidas nesta lei;
2 - o conjunto dos estabelecimentos para fins de
garantia do cumprimento das obrigaes. (Grifos nosso)
Como no poderia deixar de ser, os contribuintes do imposto podem ser
tanto pessoas fsicas quanto jurdicas, indistintamente. Tanto as
pessoas fsicas quanto as jurdicas podem constar nos documentos de
propriedade do veculo com as detentoras deste.
Prof. Aluisio Neto
34 de 101

Ainda que no se tenha a posse, mas apenas a propriedade do veculo, toda a
responsabilidade pelo pagamento do imposto, bem como das obrigaes
acessrias, continua a ser daquele que consta na documentao do veculo
como sendo o dono, o proprietrio stricto sensu. o que ocorre quando
doamos um veculo a algum e deixamos este em nosso nome.
A situao acima semelhante que ocorre com as multas pelas quais
respondemos ao emprestar nosso carro a algum e esse algum vir a
cometer uma infrao de trnsito e no ser abordada por autoridade
competente. Todos os pontos correspondentes infrao iro diretamente
para o pronturio da nossa carteira de motorista. Somos o proprietrio do
veculo, conforme consta no cadastro deste.
Em regra, toda responsabilidade por infraes recair na pessoa do
proprietrio do veculo. O mesmo ocorre com a responsabilidade
tributria (lato sensu) em relao ao IPVA.
Observe que quanto s pessoas jurdicas, a legislao estadual atribui dois
tipos de responsabilidade ao contribuinte: uma relativa ao prprio
cumprimento da obrigao tributria de pagar o imposto, conferida
ao estabelecimento individualmente considerado; e outra relativa ao
conjunto de estabelecimentos da pessoa jurdica, relativamente
garantia quanto ao cumprimento das obrigaes. Ou seja, caso um
estabelecimento individualmente considerado no cumpra a sua obrigao de
pagar o tributo, os outros estabelecimentos podem ser chamados a saldar o
dbito. Isso mesmo que voc pensou, caro aluno: e na qualidade de
CONTRIBUINTE! Uma coisa o cumprimento. Outra a garantia pelo
cumprimento.
Quanto responsabilidade solidria pelo pagamento do imposto,
muito comum nas legislaes estaduais, esta atribuda tanto ao
proprietrio quanto ao possuidor do veculo. Entretanto, pode ser
atribuda
tambm
ao
alienante,
em
relao
aos
tributos
devidos
anteriormente alienao.
Prof. Aluisio Neto
35 de 101

Est com coragem? Pronto para enfrente a pequena lista de pessoas

escolhidas como responsveis pelo pagamento do IPVA e dos acrscimos
legais devidos? Vamos em frente.
Conforme o artigo 6 da lei estadual n 13.296, de 2008, so responsveis
pelo pagamento do imposto e dos acrscimos legais devido ao Estado de So
Paulo quanto ao IPVA as seguintes pessoas:
1) O adquirente, em relao ao veculo adquirido sem o pagamento
do imposto e acrscimos legais do exerccio ou exerccios
anteriores;
2) O proprietrio de veculo automotor que o alienar e no fornecer
os dados necessrios alterao no Cadastro de Contribuintes
do IPVA no prazo de 30 dias, em relao aos fatos geradores
ocorridos entre o momento da alienao e o do conhecimento desta
pela autoridade responsvel;
3) O leiloeiro, em relao ao veculo adquirido ou arrematado em
leilo e entregue sem comprovao do pagamento do IPVA e
acrscimos legais pendentes sobre o mesmo, correspondente ao
exerccio ou exerccios anteriores;
4) O inventariante, pelos dbitos devidos pelo esplio;
5) O tutor ou o curador, pelos dbitos de seu tutelado ou curatelado;
Prof. Aluisio Neto
36 de 101

6) A pessoa jurdica que resultar da fuso, incorporao ou ciso de
outra ou em outra pessoa jurdica;
7) O
agente
pblico
licenciamento
ou
que
a
autorizar
transferncia
ou
de
efetuar
propriedade
registro,
de
veculo
automotor neste Estado, sem a comprovao do pagamento ou do

reconhecimento da imunidade, da concesso da iseno ou
dispensa do pagamento do imposto;
8) A pessoa jurdica de direito privado, bem como o scio, diretor,
gerente ou administrador, que tomar em locao veculo para uso
neste Estado, em relao aos fatos geradores ocorridos nos
exerccios em que o veculo estiver sob locao;
9) O agente pblico responsvel pela contratao de locao de
veculo, para uso neste Estado por pessoa jurdica de direito
pblico, em relao aos fatos geradores ocorridos nos exerccios
em que o veculo estiver sob locao;
10) O scio, diretor, gerente, administrador ou responsvel pela
empresa locadora, em relao aos veculos locados ou colocados
disposio para locao neste Estado;
11) O titular do domnio ou o possuidor a qualquer ttulo;
12) Todo aquele que efetivamente concorrer para a sonegao do
imposto.
Questo rpida? Memorizou o que foi visto acima? No pode voltar agora. S
depois que tentar resolver a questo seguinte, ok? Vamos a ela!
Prof. Aluisio Neto
37 de 101

(Questo Indita) Quanto aos responsveis pelo pagamento do IPVA no
Estado de So Paulo assinale a alternativa que apresenta corretamente uma
dessas pessoas:
a) O adquirente, em relao ao veculo adquirido sem o pagamento do
imposto e acrscimos legais apenas quanto aos exerccios anteriores;
b) O agente pblico que autorizar ou efetuar o registro, licenciamento ou a
transferncia de propriedade de veculo automotor neste Estado, sem a
comprovao do pagamento, exceto em relao aos veculos acobertados
por imunidade, iseno ou dispensa do pagamento do imposto;
c) O scio, diretor, gerente, administrador ou responsvel pela empresa
locadora, em relao aos veculos locados ou colocados disposio para
locao neste Estado;
d) O proprietrio de veculo automotor que o alienar e no fornecer os dados
necessrios alterao no Cadastro de Contribuintes do IPVA no prazo de
20 dias, em relao aos fatos geradores ocorridos entre o momento da
alienao e o do conhecimento desta pela autoridade responsvel;
e) Todo aquele que, direta ou indiretamente, concorrer para a sonegao do
imposto.
Alternativa a) Incorreta. A responsabilidade pelo pagamento do IPVA
relativo tanto aos perodos anteriores alienao quanto ao do exerccio da
mesma. O mesmo vale para os casos apresentados nos itens 3, 4, 5, 6 e 11.
Alternativa b) Incorreta. A responsabilidade quanto essas pessoas se d
inclusive quanto ao reconhecimento de imunidade, iseno ou dispensa de
pagamento, devendo essas condies serem comprovadas perante elas.
Alternativa c) Correta. o que determina o inciso X do artigo 6 da lei
estadual n 13.296, de 2008.
Alternativa d) Incorreta. O prazo de 30 dias, e no de 20.
Alternativa e) Incorreta. Sero responsabilizados todos aqueles que
EFETIVAMENTE concorrerem para a sonegao do IPVA devido.
Prof. Aluisio Neto
38 de 101

Observe que antes de enumerar as pessoas designadas como responsveis,

eu no fiz distino alguma quanto natureza dessa responsabilidade. Por
sua vez, apenas os casos previstos nos itens 1, 2, 3, 7, 8, 9,10, 11 e 12 so
de RESPONSABILIDADE SOLIDRIA, no comportando beneficio de ordem,
assim como prev o artigo 124, pargrafo nico, do CTN.
Por sua vez, no caso de veculo abrangido por imunidade, iseno ou dispensa
do pagamento, o agente pblico, nos casos dos itens 7 e9, e o leiloeiro
DEVEM EXIGIR O COMPROVANTE de fruio do benefcio.
Por fim, para eximir-se da responsabilidade prevista nos itens 8 e 9, a
pessoa jurdica ou o agente pblico dever exigir comprovao de
regular inscrio da empresa locadora no Cadastro de Contribuintes
do IPVA, bem como do pagamento do imposto devido a este Estado,
relativamente aos veculos objetos da locao.
Vamos agora a um tema muito importante da nossa aula relativa ao IPVA: a
sua base de clculo. Bastante ateno nesse item da aula. Ainda mais do que
os outros, claro.
Prof. Aluisio Neto
39 de 101

Base de clculo do IPVA
A base de clculo, juntamente com o fato gerador e a alquota, constitui o

atributo primordial de definio de um tributo. sobre ela que ir incidir a
alquota respectiva, dando origem ao crdito tributrio que ser constitudo
com o lanamento e posteriormente cobrado do sujeito passivo.
Para veculos novos, fica fcil perceber que o valor a ser tributado deve
ser o preo de venda do veculo, uma vez que esse representa o valor
venal de mercado. Assim, quando compramos um veculo novo, pagamos o
IPVA assim que ele deixa a concessionria ou revendedora, conforme o caso.
Regra geral, a base de clculo para fins de determinao do IPVA incidente
sobre veculos novos o valor constante da nota fiscal de venda
estabelecido
equivalente,
pela
desde
concessionria,
que
ou
documento
outro
documento
represente
de
efeito
transmisso
da
propriedade ao adquirente.
Ento esse ser o valor da base de clculo do veculo durante todo o tempo
em que ele existir, professor?
Claro que no, caro aluno. J imaginou pagarmos por um carro 1996 o
mesmo valor de IPVA para o mesmo carro, mas modelo 2011?
Para os veculos usados, as legislaes estaduais, em geral, facultam ao
Poder Executivo a fixao de tabelas de valores venais relativas aos
diversos veculos fabricados no pas e no exterior.
Prof. Aluisio Neto
40 de 101

As tabelas
com
valores para
determinao
da
base
de clculo
so
estabelecidas em virtude da depreciao natural sofrida pelos veculos

ao longo do tempo e das caractersticas prprias de cada veculo, que
impactam diretamente no seu valor venal de mercado.
Os vrios valores constantes nas tabelas levam em considerao diversos
fatores que os diferenciam uns dos outros: ano de fabricao, modelo,
combustvel utilizado e tipo de veculo. o que nos diz o 1 do artigo 7
da lei estadual n 13.296, de 2008. Veja a redao:
1 - Para efeito do disposto no inciso I deste artigo, o
Poder Executivo divulgar o valor de mercado por meio de
tabela, considerando na sua elaborao a marca, o modelo, a
espcie e o ano de fabricao.
Quanto tabela a ser divulgada pelo Poder Executivo, contendo os valores a
serem utilizados como base de clculo dos veculos usados, temos ainda o
que consta nos 2 e 3, que assim nos dizem:
2 - A tabela a que se refere o 1 deste artigo, dever
ser divulgada para vigorar no exerccio seguinte, e na
fixao dos valores sero observados os preos mdios
de mercado vigentes no ms de setembro.
3 - Havendo veculo cujo modelo no tenha sido
comercializado no ms de setembro, adotar-se- o
valor de outro do mesmo padro. (Grifos nosso)
Vamos ver como isso tudo se d na legislao do Estado de So Paulo
relativamente fixao da base de clculo? Para saber, preciso conhecer o
que dispe o artigo 7 da lei estadual n 13.296, de 2008. Nesse artigo esto
estabelecidas as formas de apurao da base de clculo para os veculos
constantes nos fatos geradores previstos no artigo 3, que estudamos
anteriormente. Veja a redao do caput do artigo 7:
Prof. Aluisio Neto
41 de 101

Artigo 7 - A base de clculo do imposto :
I - na hiptese dos incisos I, V, IX e X, alneas a e b, do
artigo 3 desta lei, o valor de mercado do veculo usado
constante da tabela de que trata o 1 deste artigo;
II - na hiptese do inciso II e X, alnea c, do artigo 3 desta
lei, o valor total constante do documento fiscal de
aquisio do veculo pelo consumidor;
III - na hiptese do inciso III do artigo 3 desta lei, o valor
constante do documento de importao, acrescido dos
valores dos tributos devidos em razo da importao,
ainda que no recolhidos pelo importador;
IV - na hiptese do inciso IV do artigo 3 desta lei:
a) para o fabricante, o valor mdio das operaes com
veculos do mesmo tipo que tenha comercializado no
ms anterior ao da ocorrncia do fato gerador;
b) para o revendedor, o valor da operao de aquisio
do
veculo,
constante
do
documento
fiscal
de
aquisio;
c) para o importador, o valor a que se refere o inciso III
deste artigo.
V - na hiptese do inciso VI do artigo 3 desta lei, o valor da
arrematao, acrescido das despesas cobradas ou
debitadas do arrematante e dos valores dos tributos
incidentes sobre a operao, ainda que no recolhidos;
VI - na hiptese dos incisos VII e VIII do artigo 3 desta lei, a
soma dos valores atualizados de aquisio de suas
partes e peas e outras despesas, tambm atualizadas,
que incorrerem na sua montagem. (Grifos nosso)
Prof. Aluisio Neto
42 de 101

Para facilitar sua memorizao, melhor ver essas bases de clculo em uma
tabela que preparei. Veja se ficou boa, caro aluno:
Hipteses do artigo 3
Base de Clculo
Veculo usado (Inciso I)

Veculo imune, isento ou dispensado
do pagamento do IPVA (Inciso V)
Veculo usado procedente de outro
Estado ou do Distrito Federal (Inciso
IX)
Veculo usado de propriedade de
empresa locadora j inscrito no
(Inciso X, "a")
Valor de Mercado do veculo

usado, conforme tabela divulgada
pelo Executivo, considerando na
elaborao desta a marca, o modelo, a
espcie e o ano de fabricao
Veculo usado de propriedade de

empresa locadora registrado
anteriormente em outro Estado
(Inciso X, "b")
Veculo novo (Inciso II)

Veculo novo de propriedade de
empresa locadora (Inciso X, "c")
Valor total constante do

documento fiscal de aquisio do
veculo pelo consumidor
Valor constante do documento de

importao, acrescido dos valores
Veculo importado diretamente do
dos tributos devidos em razo da
exterior pelo consumidor (Inciso III)
importao, ainda que no recolhidos
pelo importador
Prof. Aluisio Neto
43 de 101

Valor mdio das operaes com

veculos do mesmo tipo que tenha
comercializado no ms anterior ao
da ocorrncia do fato gerador
(Relativamente ao Fabricante)
Veculo novo incorporado ao ativo
Valor da operao de aquisio do
permanente do fabricante, do
veculo, constante do documento
revendedor ou do importador (Inciso fiscal de aquisio (Relativamente ao
IV)
Revendedor)
Valor constante do documento de
importao, acrescido dos valores
dos tributos devidos em razo da
importao, ainda que no recolhidos
pelo importador (Relativamente ao
Importador)
Veculo novo adquirido em leilo

(Inciso VI)
Veculo no fabricado em srie

(Inciso VII)
Veculo objeto de encarroamento
(Inciso VIII)
Valor da arrematao, acrescido

das despesas cobradas ou
debitadas do arrematante e dos
valores dos tributos incidentes sobre a
operao, ainda que no recolhidos
Soma dos valores atualizados de

aquisio de suas partes e peas e
outras despesas, tambm
atualizadas, que incorrerem na sua
montagem
Ainda quanto fixao da base de clculo, temos que considerar o que dispe
o 4 do artigo 7, relativamente aos veculos com mais de 10 anos de uso,
que assim nos diz em seu texto:
Prof. Aluisio Neto
44 de 101

4 - O Poder Executivo poder adotar como base de
clculo:
1 - para o veculo com mais de 10 (dez) anos e at 20
(vinte) anos de fabricao, valor equivalente a 90%
(noventa por cento) da base de clculo correspondente
do veculo fabricado no ano imediatamente posterior;
2 - para o veculo com mais de 20 (vinte) anos de
fabricao, a mesma base de clculo do veculo com 20
anos de fabricao;
3 - para os veculos usados referidos nos incisos VII e VIII do
artigo 3 desta lei, o valor de registro do veculo novo,
depreciado taxa de 10% (dez por cento) em relao base
de clculo utilizada no ano imediatamente anterior.
Observe que as disposies acima so apenas uma faculdade conferida ao
Poder Executivo, e no uma imposio. Preste ateno, caro aluno! Vamos
em frente!
O 5 do artigo 7 contm um dispositivo pouco importante para fins de
prova. Veja a sua redao, caro aluno:
5 - O Poder Executivo poder firmar convnios ou
contratar servios com entidades especializadas para a
pesquisa dos valores mdios de mercado dos veculos
usados.
Por sua vez, uma previso muito importante consta no 6 do artigo 7 da lei
estadual n 13.296, de 2008: IRRELEVANTE PARA A DETERMINAO DA
BASE DE CLCULO O ESTADO DE CONSERVAO DO VECULO. Ou seja,
ainda que o veculo no tenha a menor condio de transitar, e desde que
no tenha sido baixado junto ao DETRAN, pagar IPVA exatamente igual
quele de mesmo modelo, ano de fabricao, dentro outras caractersticas,
mas que tenha total condio de circulao. Voc no pode alegar que seu
Prof. Aluisio Neto
45 de 101

carro deu defeito, no anda, ou coisa do tipo para tentar baixar o valor do
IPVA, caro aluno. Se voc for reclamar, o Fisco simplesmente vai dizer:
Problema seu.
6 - Para determinao da base de clculo irrelevante o
estado de conservao do veculo.
Ainda quanto fixao da base de clculo, temos o seguinte:
Na falta do documento relativo ao veculo importado do exterior por
consumidor final, ser considerado, para a fixao da base de clculo, o
valor constante do documento expedido pelo rgo federal
competente para a cobrana do tributo devido pela importao,
acrescido dos demais impostos incidentes.
A atualizao de valores, quando devidos, far-se- pela variao da
Unidade Fiscal do Estado de So Paulo - UFESP, mediante multiplicao
do valor constante dos documentos de aquisio das partes, peas e
despesas de montagem, pelo coeficiente obtido com a diviso do valor
nominal da UFESP, no ms da data de ocorrncia do fato gerador, pelo
valor da mesma unidade no ms de aquisio das partes, peas e
despesas de montagem.
Nas situaes em que for constatada notria reduo nos preos
mdios de mercado vigentes entre o ms de setembro e o ms
de dezembro, poder o Poder Executivo, excepcionalmente,
autorizar a reduo da base de clculo.
Finalizando as disposies relativas base de clculo do IPVA, temos o que
consta no artigo 8 da lei estadual n 13.296, de 2008, que trata das
disposies relativas ao ARBITRAMENTO DA BASE DE CLCULO. Essa
possibilidade, que conferida ao Poder Executivo, somente ser possvel nos
casos de:
Prof. Aluisio Neto
46 de 101

Impossibilidade de determinao dos valores da base de clculo do
IPVA, conforme vimos anteriormente, nos casos em que no se dispe
de elementos suficientes para a valorao do veculo, por exemplo,
como notas fiscais, ano de fabricao, modelo, entre outros;
Verificao de incompatibilidade entre o valor de aquisio do veculo e
o valor de mercado, nos casos em que o adquirente tenta reduzir o
valor constante em nota fiscal com o intuito de reduzir o valor do
tributo a ser pago.
Vamos agora ao estudo das alquotas aplicadas no Estado de So Paulo
para a determinao do montante devido a ttulo de IPVA, uma vez que j
determinamos a base de clculo sobre a qual aquelas incidiro.
Prof. Aluisio Neto
47 de 101

Alquotas
Nesse item da aula no tem muito o que inventar: saber as alquotas e os

tipos de veculos a que correspondem cada uma delas. No Estado de So
Paulo s temos quatro valores de alquotas:
1,5%
veculos de carga, tipo caminho;
2,0%
nibus,
micro-nibus,
caminhonetes
CABINE
SIMPLES,
motocicletas, ciclomotores, motonetas, triciclos, quadriciclos,

maquinas de terraplanagem, empilhadeiras, guindastes, locomotivas,
tratores e veculos similares;
3,0%
veculos que utilizarem motor especificado para funcionar,
exclusivamente, com os seguintes combustveis: lcool, gs natural

veicular ou eletricidade, ainda que combinados entre si (seja qual
for o tipo de veculo, especificados nos outros itens);
4,0%
qualquer outro tipo de veculo no previsto nos itens
anteriores, como veculos de passeio, caminhonetes cabines duplas,

caminhonetas, entre outros (e desde que no enquadrado nos casos do
item anterior).
Devemos ter muita ateno ao identificar precisamente onde se enquadra
cada tipo de veculo. Calma, caro aluno. O elaborador da sua prova no vai
colocar nenhum veculo super esquisito, mas pode complicar colocando, por
exemplo, um trator movido exclusivamente a eletricidade. A que alquota
corresponderia esse tipo de veculo?
Normalmente, um trator teria uma alquota de 2%, conforme nos diz a
enumerao acima. Contudo, para os veculos que utilizam motor especificado
para
funcionar,
exclusivamente,
com
lcool,
gs
natural
veicular
ou
eletricidade, mesmo que combinados entre si, a alquota a ser aplicada ser
de 3,0%. O mesmo aconteceria para as motos e triciclos movidos a
Prof. Aluisio Neto
48 de 101

eletricidade, ou as empilhadeiras movidas a gs natural veicular (se que
isso pode existir ).
Outra observao importante a de que as caminhonetes cabines simples
esto enquadradas na alquota de 2%, enquanto as de cabines duplas so
enquadradas na categoria outros veculos, cuja alquota de 4%, caro
aluno. Preste ateno!
No esqueceu que qualquer tipo de motocicleta ou coisa parecida, regra
geral, tem alquota de 2%. Isso inclui os triciclos e quadriciclos, motos que
muitos chamam de moto de trs e quatro rodas, conforme o gosto do
fregus.
Veja de onde eu tirei isso l na lei estadual, caro aluno:
Artigo 9 - A alquota do imposto, aplicada sobre a base de
clculo atribuda ao veculo, ser de:
I - 1,5% (um inteiro e cinqenta centsimos por cento) para
veculos de carga, tipo caminho;
II - 2% (dois por cento) para:
a) nibus e micronibus;
b) caminhonetes cabine simples;
c)
motocicletas,
ciclomotores,
motonetas,
triciclos
quadriciclos;
d) mquinas de terraplenagem, empilhadeiras, guindastes,
locomotivas, tratores e similares;
III - 3% (trs por cento) para veculos que utilizarem motor
especificado
para
funcionar,
exclusivamente,
com
os
seguintes combustveis: lcool, gs natural veicular ou

eletricidade, ainda que combinados entre si;
IV - 4% (quatro por cento) para qualquer veculo automotor
no includo nos incisos I a III deste artigo.
Prof. Aluisio Neto
49 de 101

Com isso, podemos dizer tambm que as alquotas no Estado de So Paulo
podem ser divididas conforme o tipo do veculo, combustvel utilizado e a
utilidade dele.
Veja agora o que nos dizem os 1 a 3 do mesmo artigo, futuro fiscal:

1 - A alquota dos veculos automotores a que se refere o
inciso
IV
deste
artigo,
destinados
locao,
de
propriedade de empresas locadoras, ou cuja posse

estas
detenham
em
decorrncia
de
contrato
de
arrendamento mercantil, desde que registrados neste

Estado, ser reduzida em 50% (cinqenta por cento).
Observe que a referida reduo de 50% da alquota deve atender os
seguintes requisitos, CUMULATIVAMENTE:
Devem estar enquadrados nos casos do inciso IV, ou seja, no podem
estar presentes nos incisos I a III;
Devem ser destinados locao;
Serem de propriedade de empresas locadoras ou cuja posse detenham
em decorrncia de contrato de arredamento mercantil;
Devem estar registrado no Estado de So Paulo.
Prof. Aluisio Neto
50 de 101

2 - Considera-se empresa locadora de veculos, para
os efeitos do 1, a pessoa jurdica cuja atividade de
locao
de
veculos
represente
no
mnimo
50%
(cinqenta por cento) de sua receita bruta, mediante

reconhecimento,
segundo
disciplina
estabelecida
pela
Secretaria da Fazenda.
3 - Ser aplicada, excepcionalmente, a alquota de 3%
(trs por cento) para veculos fabricados at 31 de dezembro
de 2008 que utilizarem motor especificado para funcionar
exclusivamente a gasolina, quando adaptado, at a mesma
data, para funcionar de maneira combinada com gs natural
veicular,
ficando
convalidados
os
procedimentos
anteriormente adotados.
Vamos agora os que nos diz a lei estadual n 13.296, de 2008 quanto ao
clculo do imposto. Fora, caro aluno!
Prof. Aluisio Neto
51 de 101

Clculo do Imposto
Depois de conhecidas a base de clculo e a alquota correspondente ao

veculo a ser tributado, resta apenas multiplicar um valor pelo outro para
acharmos o valor do imposto devido, caro aluno. Isso mesmo. Simples assim.
Nos itens anteriores, aprendemos como achar a base de clculo e a alquota,
e agora vamos aprender um clculo supercomplexo para calcular o IPVA
devido. Veja o que nos dizem os artigos 10 e 11 da lei estadual n 13.296,
de 2008:
Artigo 10 - O valor do imposto ser obtido mediante a
multiplicao da alquota pela base de clculo.
Artigo 11 - Nos casos de que tratam os incisos II a X, alneas
b e c do artigo 3 desta lei, o imposto ser calculado de
forma proporcional ao nmero de meses restantes do
ano civil.
Pargrafo nico - Para efeito de contagem do nmero de
meses restantes do ano civil, ser includo o ms da
ocorrncia do fato gerador. (Grifos nosso)
Se achamos uma base de clculo de R$ 50.000,00 e uma alquota de 4%, e
com a ajuda de um supercomputador quntico, acharemos um valor de IPVA
a ser pago de R$ 2.000,00 (R$ 50.000,00 x 4%). Esse valor encontrado
tomando em considerao os doses meses do ano, em que encontramos o
IPVA cheio.
Certo, professor. Entendi o que voc falou antes. Mas e se compro um
veculo no meio do ano, por exemplo, vou pagar o IPVA relativo ao ano todo?
No, caro aluno. Nesses casos, o IPVA a ser pago ser proporcional ao
perodo em que o veculo ficou sob a propriedade do seu dono. Afinal, o IPVA
o imposto sobre a propriedade, e s h tributao se houver propriedade.
Prof. Aluisio Neto
52 de 101

Se voc, por exemplo, comprou um veculo novo em 20 de maio de 2012,
pagar o imposto estadual relativamente apenas aos meses de maio a
dezembro, ou seja, oito meses. Isso o que nos diz o artigo 11.
Se, por exemplo, o IPVA cheio devido para um determinado veculo fosse de
R$ 1.200,00, e o veculo novo fosse adquirido em 20 de maio de 2012,
pagaramos, a titulo de imposto devido, R$ 1.200,00 x 8/12, resultando em
R$ 1.000,00.
Observe que indiferente o veculo ter sido adquirido no dia 1 ou no
dia 30 de determinado ms, uma vez que o pargrafo nico do artigo 11
nos diz que o ms de ocorrncia do fato gerador tambm ser includo na
contagem dos meses restantes.
Prof. Aluisio Neto
53 de 101

Imunidade, Iseno e Dispensa do pagamento do imposto
Nesse item da aula estudaremos como a lei estadual trata das imunidades,
isenes e dispensa do pagamento do IPVA, regulados nos artigos 12 a 16
daquela.
As imunidades relativas ao IPVA esto previstas no corpo da CF/88, no
cabendo legislao infraconstitucional estabelec-las. Quanto ao imposto, as
imunidades se
referem
no imposio
tributria
relativamente
aos
automveis pertencentes ao patrimnio das demais pessoas polticas (Unio,

Estados, Distrito Federal e Municpios) e s autarquias e fundaes institudas
e mantidas por esses entes polticos, bem como aos demais entes de direito
privado que o STF estendeu a imunidade recproca, como os Correios e a
Infraero.
Quanto s isenes, s nos resta encontrar coragem e memorizar as
situaes previstas em lei que do ensejo quelas. Mente aberta nesse
momento, caro aluno. Os casos de iseno previstos na lei estadual n
13.296, de 2008, constantes em seu artigo 13, so os relativos
propriedade:
1) de mquinas utilizadas essencialmente para fins agrcolas;
2) de veculo ferrovirio (trens, metros e similares);
3) de um nico veculo adequado para ser conduzido por pessoa com
deficincia
fsica
(observe
que
somente
aquelas
pessoas
com
deficincia fsica e que possuem um nico veculo que podem ser

beneficiados com a iseno);
4) de
um
nico
passageiros
motorista
na
veculo
utilizado
no
categoria aluguel (txi),
profissional
autnomo,
por
pblico
de
propriedade
de
transporte
ele
de
utilizado
em
sua
atividade profissional;
Prof. Aluisio Neto
54 de 101

5) de
veculo
de
propriedade
de
Embaixada,
Representao
Consular, de Embaixador e de Representante Consular, bem como

de funcionrio de carreira diplomtica ou de servio consular,
quando faam jus a tratamento diplomtico, e desde que o respectivo
pas de origem conceda reciprocidade de tratamento;
6) de nibus ou micronibus empregados exclusivamente no transporte
pblico de passageiros, urbano ou metropolitano (que atenda
mais de um cidade dentro de uma regio metropolitana),
devidamente autorizados pelos rgos competentes (esta iseno
abrange tambm os nibus e micronibus utilizados na prestao de
servio de transporte por fretamento contnuo);
7) de mquina de terraplanagem, empilhadeira, guindaste e demais
mquinas
utilizadas
na
construo
civil
ou
por
estabelecimentos
industriais ou comerciais, para monte e desmonte de cargas;

8) de veculo com mais de 20 anos de fabricao.
Quer saber os casos com mais chances de serem cobrados em prova? Itens 3,
4, 6 e 7. bom memorizar eles com carinho ainda mais especial. Eu? Eu
quero saber se voc memorizou bem com uma pequena questo. Vamos a
ela. Vou colocar a questo na prxima pgina para voc no colar no texto
acima.
Prof. Aluisio Neto
55 de 101

(Questo Indita) Em relao ao IPVA no Estado de So Paulo, constitui
hiptese de iseno prevista na lei estadual n 13.296, em 23 de dezembro
de 2008, apenas o que consta na alternativa:
a) de veculo com mais de 10 anos de fabricao.
b) de veculo de propriedade de Embaixada, Representao Consular, de
Embaixador e de Representante Consular, bem como de funcionrio de
carreira diplomtica ou de servio consular, quando faam jus a
tratamento diplomtico, mesmo que o respectivo pas de origem no
conceda reciprocidade de tratamento;
c) de veculos utilizados no transporte pblico de passageiros na categoria
aluguel, de propriedade de motorista profissional autnomo, por ele
utilizado em sua atividade profissional;
d) de
mquina
mquinas
de
terraplanagem,
utilizadas
na
empilhadeira,
construo
civil
ou
guindaste
por
demais
estabelecimentos
industriais ou comerciais, para monte e desmonte de cargas;

e) de nibus ou micronibus empregados no transporte de passageiros,
urbano
ou
metropolitano,
devidamente
autorizados
pelos
rgos
competentes.
Vamos ver o que nos dizem os 1 a 3 do artigo 13 da lei estadual n

13.296, de 2008. Seus textos so os seguintes:
1 - As isenes previstas neste artigo, quando no
concedidas em carter geral, sero efetivadas, em cada caso,
por despacho da autoridade administrativa, em requerimento
com o qual o interessado faa prova do preenchimento das
condies
do
cumprimento
dos
requisitos
para
sua
concesso.
Prof. Aluisio Neto
56 de 101

2 - As isenes previstas nos incisos III a VI deste artigo
aplicam-se:
1 - somente aos veculos em situao regular, na data
da ocorrncia do fato gerador, quanto s obrigaes
relativas ao registro e licenciamento;
2 - s hipteses de arrendamento mercantil.
3 - No caso do inciso VI deste artigo, em se tratando de
proprietrio pessoa fsica, fica limitada a iseno a um
nico veculo, de propriedade de motorista autnomo
regularmente
habilitado
registrado
para
no
conduo
rgo
do
competente
veculo
objeto
e
do
benefcio. (Grifos nosso)

A resposta da questo anterior a alternativa D.
O texto do 1 replica do que consta no artigo 179 do CTN, dispondo sobre
a concesso de isenes de carter especfico, que tm sua concesso
condicionada ao cumprimento de determinadas condies pelos beneficirios
para que possam ser usufrudas por estes.
Quanto ao 2, este nos fala sobre os casos em que ser concedida a iseno
relativa ao IPVA quanto ao veculo adequado para ser conduzido por pessoa
com
deficincia
exclusivamente
fsica
no
aos
nibus
ou
micro-nibus
empregados
transporte
pblico
de
passageiros,
urbano
ou
metropolitano.
A iseno a ser concedida somente beneficiar os veculos em situao
regular quanto s obrigaes de registro e licenciamento dos mesmos junto
ao Estado de So Paulo, e devidas na data de ocorrncia do fato gerador. Ou
seja, ainda que o veculo seja de propriedade de pessoa com deficincia
fsica, por exemplo, mas no esteja regular perante o DETRAN-SP, no
poder se beneficiar da iseno. O mesmo ocorre em relao aos nibus e
micro-nibus.
Prof. Aluisio Neto
57 de 101

Por sua vez, as isenes aplicam-se ainda que o veculo esteja sujeito ao
arrendamento mercantil, situao em que teremos a figura do arrendante e
do arrendatrio.
J em relao aos nibus ou micro-nibus empregados exclusivamente no
transporte pblico de passageiros, urbano ou metropolitano, a ISENO,
quanto s PESSOAS FSICAS, alcana apenas um nico veculo, e desde
que satisfeitas as seguintes condies:
O veculo seja de propriedade de motorista autnomo;
O
motorista
esteja
regularmente
registrado
no
rgo
competente;
O motorista esteja habilitado para conduo do veculo objeto
do benefcio.
Vamos agora ao que nos diz a lei estadual quanto dispensa do pagamento
do IPVA devido, regulada nos artigos 14 e 15 da mesma. O primeiro deles nos
diz o seguinte em seu texto:
Artigo 14 - Fica dispensado o pagamento do imposto, a
partir do ms da ocorrncia do evento, na hiptese de
privao dos direitos de propriedade do veculo por
furto ou roubo, quando ocorrido no territrio do Estado de
So Paulo, na seguinte conformidade:
I - o imposto pago ser restitudo proporcionalmente ao
perodo, includo o ms da ocorrncia em que ficar
comprovada a privao da propriedade do veculo;
II - a restituio ou compensao ser efetuada a partir
do exerccio subseqente ao da ocorrncia.
1 - A dispensa prevista neste artigo no desonera o
contribuinte do pagamento do imposto incidente sobre fato
Prof. Aluisio Neto
58 de 101

gerador ocorrido anteriormente ao evento, ainda que no
mesmo exerccio.
2 - O Poder Executivo poder dispensar o pagamento
do imposto incidente a partir do exerccio seguinte ao da
data da ocorrncia do evento nas hipteses de perda
total do veculo por furto ou roubo ocorridos fora do
territrio paulista, por sinistro ou por outros motivos,
previstos
em
regulamento,
que
descaracterizem
domnio ou a posse.
3 - Os procedimentos concernentes dispensa,
restituio e compensao sero disciplinados por ato do
Poder Executivo.
A dispensa do pagamento do IPVA devido se refere aos casos em que h a
perda da propriedade do veculo por roubo ou furto do mesmo, em que h a
privao desta por parte do proprietrio.
Se Joo, proprietrio de um veculo cujo IPVA soma o montante de R$
1.200,00, tem o mesmo roubado em 19 de maro de 2012 na cidade paulista
de Registro, h o direito dispensa do pagamento do IPVA devido, ou a
restituio dos valores pagos, PROPORCIONALMENTE AO PERODO EM QUE A
PROPRIEDADE DO VECULO FOI PRIVADA DE JOO.
Supondo o exemplo anterior, com IPVA no valor de R$ 1.200,00 e data do
roubo em 19 de maro de 2012. Considere ainda que o valor total j foi
integralmente pago por Joo. Nesses casos, nosso amigo estar dispensado
do pagamento do IPVA a partir do ms da ocorrncia do evento, qual seja,
maro.
Entretanto, uma vez que os valores j foram pagos, ser cabvel a restituio
dos valores relativos aos meses de maro a dezembro do exerccio 2012, uma
vez que nesses meses houve a privao da propriedade do veculo, conforme
nos diz o caput e o inciso I do artigo 14, bem como o seu 1.
Prof. Aluisio Neto
59 de 101

Dessa maneira, devero ser restitudos a Joo 10/12 do valor do IPVA pago,
ou seja, R$ 1.000,00, uma vez que a propriedade do veculo somente esteve
com Joo nos meses de janeiro e fevereiro de 2012. Essa restituio (ou
eventual compensao com outros valores devidos por Joo) ser efetuada a
partir do ms subsequente ao da ocorrncia, ou seja, o ms de abril, caso
comprovada a privao da propriedade do veculo em maro.
Uma coisa muito importante, caro aluno: percebeu que o artigo 14 e seus
dois incisos nos falam apenas de privao dos direitos de propriedade do
veculo por furto ou roubo e quando ocorridos no territrio do Estado de So
Paulo? Ok. Nesses casos, haver a dispensa do pagamento de tributo ainda a
ser
pago
ou
restituio
ou
compensao
de
valores
pagos
proporcionalmente ao perodo anterior ocorrncia.

Contudo, diferentemente do que falei anteriormente, caso sejam observadas
hipteses de perda total do veculo por furto ou roubo ocorridos fora do
territrio paulista, por sinistro ou por outros motivos, previstos em
regulamento, que descaracterizem o domnio ou a posse, o Poder
executivo poder dispensar o pagamento do imposto incidente a partir
do exerccio seguinte ao da data da ocorrncia do evento. Ou seja, se
acontecer fora do Estado de So Paulo, as situaes em que haver a
dispensa do pagamento so maiores do que aquelas ocorridas dentro do
territrio do Estado de So Paulo, uma vez que naquelas esto includos os
sinistros e outros motivos, como incndio, destruio, entre outras. Ateno
quanto a isso, caro aluno!
Vamos agora ao que nos diz o artigo 15 da lei estadual, que nos fala da
dispensa do pagamento do tributo quanto aos veculos pertencentes
empresa locadora de veculos. Veja a redao do referido artigo:
Artigo 15 - Poder ser dispensado o pagamento do
imposto relativo ao veculo de propriedade de empresa
locadora:
Prof. Aluisio Neto
60 de 101

I - a partir do ms seguinte ao da transferncia para
operao do veculo em outro Estado, em carter no
espordico, desde que seja comprovado o pagamento
proporcional aos meses restantes do ano civil em favor
do Estado de destino, se assim estiver previsto na
legislao do referido Estado;
II - quando, na hiptese prevista na alnea b do inciso X do
artigo 3 desta lei, tratar-se de veculo destinado locao
avulsa, e a permanncia neste Estado seja temporria,
conforme disposio regulamentar, observado o disposto no
artigo 33 desta lei.
Pargrafo
nico
proporcionalmente
em
imposto
relao
pago
ao
ser
perodo
em
restitudo
que
se
configurar a hiptese prevista no inciso I deste artigo.

Primeira observao: o artigo 15 nos fala de uma possibilidade, e no de uma
obrigatoriedade. Assim, no um mandamento coercitivo. Os casos de
dispensa do pagamento, por sua vez, referem-se aos casos de transferncia
do veculo para outro Estado ou Distrito Federal ou quando o veculo for
permanecer no Estado de So Paulo a ttulo temporrio.
O inciso I trata do caso em que o veculo, anteriormente registrado no Estado
de So Paulo, transferido para outro Estado ou para o Distrito Federal.
Nesse caso, o IPVA relativo ao perodo em que o veculo esteve matriculado
no Estado de So Paulo dever ser pago este ente estadual, enquanto o
pagamento do valor devido em relao ao restante do exerccio dever ser
efetuado junto ao Estado de destino e comprovado junto ao Estado de So
Paulo, caso assim disponha o Estado de destino.
Para um melhor entendimento, suponha que o valor do IPVA cheio para um
determinado veculo no Estado de So Paulo seja de R$ 1.200,00 e que em
julho de determinado ano esse veculo, PERTENCENTE A EMPRESA
Prof. Aluisio Neto
61 de 101

LOCADORA, seja transferido para a sua filial no Estado de Pernambuco. Em
relao aos meses de janeiro a julho, dever ser pago o IPVA proporcional a
esse perodo ao Estado de So Paulo, ou seja, 7/12 do valor total, montando
R$ 700,00.
Dessa maneira, dever ser pago ao Estado de Pernambuco o valor de R$
500,00. Certo, caro aluno? Depende. Se o Estado de Pernambuco prever o
mesmo tratamento tributrio ao veculo (fato gerador, base de calculo,
alquota), ser o mesmo. Caso, por exemplo, a alquota de Pernambuco seja
de 3% e a do Estado de So Paulo de 4%, ser pago um valor menor do que
R$ 500,00, mas sempre proporcional ao perodo de agosto a dezembro. No
Estado de So Paulo ser dispensado o pagamento dos R$ 500,00, mas isso
no importa em recolhimento do mesmo valor ao Estado de destino. Caso o
valor j tenha sido pago, ser restitudo o valor proporcionalmente ao perodo
em que o veculo esteve registrado no Estado de So Paulo, que, no caso do
nosso exemplo, seria R$ 500,00.
Por sua vez, o inciso II se refere aos casos de veculos pertencentes a
empresas locadoras de veculos destinados locao avulsa, e a permanncia
no Estado de So Paulo seja temporria, situao em que poder haver a
dispensa do pagamento do IPVA devido em relao ao perodo em que aquele
permanecer no Estado de So Paulo. Observe que as duas condies devem
ser preenchidas para que ocorra a dispensa do pagamento: carter avulso e
permanncia temporria.
Certo, professor. E caso o beneficirio venha a perder a imunidade, iseno
ou o direito dispensa do pagamento do IPVA, por descumprimento das
condies ou por no atendimento destas? O imposto dever ser pago
imediatamente, no ano seguinte, como funciona?
Quem responde essa pergunta o artigo 16 da lei estadual, caro aluno. Veja
o seu texto:
Prof. Aluisio Neto
62 de 101

Artigo 16 - Verificado que o beneficirio no preenchia ou
deixou de preencher as condies exigidas para a imunidade,
iseno ou dispensa, o imposto dever ser recolhido no
prazo
de
30
(trinta)
dias
contados
da
data
da
ocorrncia do evento, observado o disposto no pargrafo

nico do artigo 11, e a base de clculo do imposto ser
definida em conformidade com os artigos 7 ou 8, todos
desta lei. (Grifos nosso)
Ou seja, caro aluno, caso essas condies venham a ser verificadas, o IPVA
dever ser recolhido dentro de 30 dias, contados da data da
ocorrncia do evento. Isso mesmo que voc est pensando, caro aluno: de
maneira proporcional ao perodo em que um dos benefcios foi devido ao
sujeito passivo.
Por fim, temos o artigo 12, dispondo sobre prerrogativas atribudas ao poder
executivo. Seu texto o seguinte:
Artigo 12 - O Poder Executivo disciplinar procedimento para
o reconhecimento das imunidades, para a concesso das
isenes e para a dispensa do pagamento do imposto.
Uma questo para fechar o tema visto? Vamos ela.
Prof. Aluisio Neto
63 de 101

(Questo Indita) Tendo em vista o que dispe a legislao paulista quanto
s imunidades, s isenes e dispensa do pagamento do IPVA, conforme
previsto na lei estadual n 13.296, de 2008, assinale a alternativa correta:
a) Verificado que o beneficirio no preenchia ou deixou de preencher as
condies exigidas para a imunidade, iseno ou dispensa, o imposto
dever ser recolhido no prazo de 30 dias contados da data da deciso
administrativa que cancelar o benefcio.
b) O
Poder
Executivo
poder
disciplinar
procedimento
para
reconhecimento das imunidades, para a concesso das isenes e para

a dispensa do pagamento do imposto.
c) Poder ser dispensado o pagamento do imposto relativo ao veculo de
propriedade de empresa locadora, entre outras situaes, a partir do
ms da transferncia para operao do veculo em outro Estado, em
carter no espordico, desde que seja comprovado o pagamento
proporcional aos meses restantes do ano civil em favor do Estado de
destino, se assim estiver previsto na legislao do referido Estado.
d) Fica dispensado o pagamento do imposto, a partir do ms da ocorrncia
do evento, na hiptese de privao dos direitos de propriedade do
veculo por furto ou roubo, quando ocorrido no territrio do Estado de
So Paulo, devendo o imposto pago ser restitudo proporcionalmente
ao perodo, includo o ms da ocorrncia em que ficar comprovada a
privao da propriedade do veculo.
e) O Poder Executivo poder dispensar o pagamento do imposto incidente
a partir do ms seguinte ao da data da ocorrncia do evento nas
hipteses de perda total do veculo por furto ou roubo ocorridos fora do
territrio paulista, por sinistro ou por outros motivos, previstos em
regulamento, que descaracterizem o domnio ou a posse.
Nesse espao final da pgina eu estou escrevendo besteira s para voc no
filar antes do tempo a resposta, j que, conforme, a previso do tempo, a
soluo para esse problema a ltima letra do Dia D.
Prof. Aluisio Neto
64 de 101

Lanamento do Imposto
As disposies relativas ao lanamento do IPVA so bastante simples e

diretas, de fcil entendimento, caro aluno. Elas esto presentes nos artigo 17
a 20 da lei estadual n 13.296, em 23 de dezembro de 2008. Vamos a eles.
O artigo 17 o mais importante quatro artigo que iremos estudar nesse item
da nossa aula. Ele nos diz uma informao preciosa para fins de concurso, e
bem diferente do que geralmente ocorre em outros Estados: o lanamento do
IPVA no Estado de So Paulo se d por homologao. Ou seja, cabe ao
contribuinte,
ou
ao
responsvel,
pagamento
do
tributo
devido.
Posteriormente, verificando a correo dos valores pagos, a autoridade

administrativa (voc futuramente, caro aluno) homologa o pagamento
realizado.
Veja a redao dele:
Artigo 17 - O contribuinte ou o responsvel efetuar
anualmente o pagamento do imposto, na forma estabelecida
pelo Poder Executivo, o qual ficar sujeito homologao
pela autoridade administrativa competente.
Ainda quanto ao lanamento, temos o seguinte:
Verificado que o contribuinte ou responsvel deixou de recolher o
imposto no prazo legal, no todo ou em parte, a autoridade
administrativa
tributria
proceder
ao
lanamento
de
ofcio,
notificando o proprietrio do veculo ou o responsvel para o

recolhimento do imposto ou da diferena apurada, com os acrscimos
legais, no prazo de 30 dias contados da data do recebimento da
notificao, reservado o direito de contestao;
Prof. Aluisio Neto
65 de 101

Diferena o valor do imposto e seus acrscimos legais, que restarem
devidos aps imputao efetuada mediante distribuio proporcional do
valor recolhido entre os componentes do dbito.
A notificao conter a identificao do contribuinte, do responsvel
solidrio, quando for o caso, do veculo, a data de vencimento e a forma
de pagamento do imposto e acrscimos legais, podendo ser realizada
por meio de edital publicado no Dirio Oficial do Estado, por
correio, pessoalmente ou por meio eletrnico.
Quando a notificao for feita por meio de publicao no Dirio Oficial
do Estado, o contribuinte ou interessado ser cientificado da publicao
na forma estabelecida pelo Poder Executivo.
Verificada infrao a qualquer dispositivo da legislao do imposto, ser
lavrado Auto de Infrao e Imposio de Multa por Agente Fiscal de
Rendas, admitida a chancela por meio eletrnico.
Quando a infrao estiver acompanhada de reduo ou supresso do
pagamento do imposto, este poder ser exigido por meio de Auto de
Infrao e Imposio de Multa.
Enquanto no extinto o direito de constituir o crdito tributrio, o
lanamento poder ser revisto de ofcio pela autoridade administrativa,
quando verificado erro ou fato no conhecido ou no provado.
Prof. Aluisio Neto
66 de 101

Recolhimento do Imposto
As disposies relativas ao recolhimento do imposto devido esto contidas

nos artigo 21 a 26 da lei estadual n 13.296, em 23 de dezembro de 2008,
que nos falam sobre os prazos e condies para que o recolhimento seja
efetuado pelo sujeito passivo.
Vamos comear nosso estudo pelo que nos diz o artigo 25 da lei estadual,
que dispe que nenhum veculo ser registrado ou licenciado perante
as reparties competentes sem a prova do pagamento do imposto ou
de que imune, isento ou de que est dispensado o seu pagamento,
aplicando-se igualmente aos casos de renovao, averbao, cancelamento e
a quaisquer outros atos que impliquem alterao no registro do veculo.
Atentou bem? Ou pague ou prove que no tem que pagar.
Desse modo, nenhum veculo, de qualquer natureza, poder ser inscrito
formalmente junto aos rgos de licenciamento competente sem que se faa
prova do pagamento do imposto devido, ou que este esteja desonerado por
alguma causa de imunidade, iseno ou dispensa de pagamento. O mesmo
vale para qualquer ato que implique em alterao no registro do veculo,
especialmente os referentes ao proprietrio do veculo.
Entretanto, no ser exigido novo pagamento do imposto, nos casos de
inscrio no Cadastro de Contribuintes do IPVA, quando aquele j se
encontrar PAGO em outra unidade da federao em relao ao mesmo veculo
e ao mesmo exerccio fiscal. Essa previso no ser aplicada quando:
Deveria ter sido integralmente pago ao Estado de So Paulo (nesses
casos, no o que se falar em pagamento de IPVA o outro Estado, ainda
que j tenha sido pago anteriormente);
Seja devido proporcionalmente a este Estado por empresa locadora, nos
termos das alneas b e c do inciso X do artigo 3 e do artigo 11.
Prof. Aluisio Neto
67 de 101

Por sua vez, na transferncia de propriedade, h tambm a transferncia
do comprovante de pagamento do IPVA ao adquirente de veculo,
exonerando-o de pagar novo imposto quando da alterao do registro de
propriedade feito no DETRAN, desde que referente ao mesmo exerccio
financeiro.
O IPVA imposto vinculado ao veculo, no podendo, friso novamente,
ser
exigido
novamente
por
outro
Estado
no
mesmo
exerccio
financeiro, em virtude de transferncia de propriedade. A proibio se

d ainda que no Estado anterior a alquota e a base de clculo sejam
inferiores. Desse modo, os efeitos da insolvncia ou do pagamento do
imposto transmitem-se ao novo proprietrio do veculo para fins de registro
ou alterao de assentamentos perante o rgo de trnsito (DETRAN) e o
Cadastro de Contribuintes do IPVA.
E caso o imposto no tenha sido pago ao Estado de origem, professor? O que

acontece quando o proprietrio vier fazer o registro do veculo no Estado de
So Paulo?
Quem nos diz isso o 2 do artigo 26, caro aluno, que assim nos diz:
2 - Se no comprovar o pagamento do imposto a
outra unidade federada, o proprietrio dever, para proceder
transferncia, recolher o imposto proporcionalmente ao
nmero de meses restantes do exerccio fiscal, calculado a
partir do ms em que deveria ter se inscrito no Cadastro de
Contribuintes do IPVA deste Estado, conforme o disposto no
artigo 11 desta lei.
Prof. Aluisio Neto
68 de 101

Essa previso vale tanto para os casos de no pagamento quanto para os de
no comprovao do pagamento realizado em outro Estado ou no Distrito
Federal, caro aluno. Nesses casos, somente haver a transferncia do veculo
se houver o recolhimento do imposto devido proporcionalmente ao nmero de
meses restantes do exerccio fiscal. Esse valor ser devido a partir do ms em
que deveria o veculo deveria ter sido inscrito no Cadastro de contribuintes do
IPVA.
E como ser o recolhimento do IPVA para os veculos usados e para os novos?
Quem vai nos responder isso so os artigos 21 e 22. Para os veculos
adquiridos em leilo pblico, temos o artigo 23. Vamos ver cada um deles.
Para os veculos usados, o recolhimento do IPVA dever observar as
seguintes regras:
Ser devido ANUALMENTE na data da ocorrncia do fato gerador,
como j estamos cansados de saber. Ano aps ano, temos que pagar
um valorzinho ao Fisco pelo simples fato de termos um veculo em
nosso nome;
O valor devido poder ser pago vista no ms de Fevereiro de cada
ano
ou
em
AT
TRS
PARCELAS
MENSAIS,
IGUAIS
CONSECUTIVAS, vencveis nos meses de janeiro, fevereiro e maro;

Caso se opte pelo pagamento parcelado, a primeira parcela, a ser
recolhida em janeiro, dever ser integralmente paga no respectivo
vencimento desse ms, sendo concedido desconto para o pagamento
integral desta primeira parcela;
As parcelas no podero ser inferiores a 02 UFPS;
Por sua vez, o IPVA relativo ao veculo de carga usado, categoria
caminho, poder ser pago vista no ms de abril ou em trs
parcelas iguais e consecutivas, vencveis nos meses de maro,
junho e setembro, desde que a primeira seja recolhida integralmente no
respectivo vencimento no ms de maro e o valor de cada parcela seja
Prof. Aluisio Neto
69 de 101

equivalente a, no mnimo, 2 (duas) UFESPs do ms do recolhimento
(observe que essa previso apenas uma faculdade, podendo o IPVA
ser pago do mesmo jeito que os demais veculos, conforme comentei
nos dois primeiros itens, ou seja, nos meses de janeiro, fevereiro e
maro de cada ano);
Para
fazer
jus
ao
parcelamento,
basta
apenas
recolhimento
VOLUNTRIO da primeira parcela no ms de janeiro, para os veculos

normais, ou de maro, para os veculos de carga, categoria caminho;
Ser considerado rompido o parcelamento sempre que no for
observada a data de vencimento e o pagamento integral de
qualquer
uma
das
duas
ltimas
parcelas,
sujeitando-se
contribuinte ou o responsvel aos acrscimos legais e disciplina

estabelecida no artigo 18 desta lei;
E quem fixa o dia de vencimento do IPVA? O poder Executivo;
No caso de empresas locadoras, quantos aos veculos oriundos de
outro Estado e registrado no Estado de So Paulo, o IPVA ser
devido integralmente no prazo de 30 dias, contados da ocorrncia
do fato gerador.
Quanto aos veculos novos, o IPVA ser recolhido INTEGRALMENTE NO
PRAZO DE 30 DIAS, contados:
da data da emisso da Nota Fiscal referente sua aquisio, para os
veculosadquiridos em concessionrias, importadoras e revendedoras;
da data de seu desembarao aduaneiro, em se tratando de veculo
importado diretamente pelo consumidor;
da data de sua incorporao ao ativo permanente, em se tratando
de veculo colocado em uso por aquele que o fabricou ou por
revendedores;
Prof. Aluisio Neto
70 de 101

da data de sua autorizao para uso, em se tratando de veculo no
fabricado em srie;
da data de sada constante da Nota Fiscal de venda da
carroceria, em se tratando de veculo objeto de encarroamento, nos
casos em que o chassi tenha sido adquirido separadamente.
Para os veculos novos, aps a ocorrncia do fato gerador do IPVA, temos o
prazo de 30 dias para efetuar o recolhimento do tributo devido. Ou melhor, o
sujeito passivo.
Quanto aos veculos novos, relativamente ao recolhimento do IPVA devido,
temos ainda o seguinte:
Caso o valor do imposto seja recolhido integralmente at o 5 dia til
posterior data da emisso da Nota Fiscal ou data em que o mesmo
tenha sido incorporado ao ativo permanente, poder ser concedido
desconto a ser fixado pelo Poder Executivo. (observe que esse desconto
relativo apenas aos veculos novos adquiridos em concessionrias,
revendedoras e importadoras e aos veculos incorporados ao ativo
permanente de fabricantes e revendedores, e no para os outros casos
tambm ATENO, caro aluno!)
O
IPVA poder
ser
pago
em 3 parcelas mensais, iguais e
consecutivas, desde que a primeira seja paga no prazo de 30 dias,

vencendo as demais no mesmo dia dos meses subseqentes ao do
vencimento da primeira.
Naquela enumerao anterior quanto aos veculos novos, no faltaram os
veculos adquiridos em leilo no, professor? Dei falta deles.
No faltou, caro aluno. Eles tm uma regra especial apenas, prevista no
artigo 23 da lei estadual n 13.296, de 2008. Veja a sua redao:
Artigo 23 - No caso de veculo alienado em hasta pblica, o
dbito vencido e no pago dever ser deduzido do montante
Prof. Aluisio Neto
71 de 101

arrecadado na venda e recolhido at o 3 (terceiro) dia til
aps a realizao do leilo.
Quando o veculo alienado em hasta pblica, o IPVA j pode estar
quitado. Caso no, o valor devido E J VENCIDO dever ser recolhido
at o 3 dia TIL aps a realizao do leilo. Os veculos adquiridos em
leilo possuem prazo bem mais curto do que os demais. Percebeu que no h
chance para parcelamento? Isso mesmo, mas apenas nos casos do dbito j
se encontrar vencido e ainda no pago. No h na lei essa previso.
Por fim, temos o artigo 24, que nos diz o seguinte;
Artigo 24 - Ser exigido o recolhimento integral do
imposto referente ao exerccio, ressalvado o disposto no
artigo 14 desta lei, bem como do dbito em atraso, no
momento da excluso do veculo do Cadastro de
Contribuintes do IPVA.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo aplica-se, tambm,
na hiptese de transferncia do registro do veculo para outro
Estado. (Grifos nosso)
Prof. Aluisio Neto
72 de 101

Acrscimos Moratrios e Juros
Sempre que o sujeito passivo do IPVA recolher os valores devidos fora do

prazo previsto na legislao do Estado de So Paulo, especialmente na lei
estadual n 13.296, em 23 de dezembro de 2008, ficar sujeito incidncia
de juros e acrscimos moratrios, conforme nos dizem os artigos 27 a 29
desta lei.
O artigo 27 trata dos acrscimos moratrios, dispondo que esses sero da
ordem de 0,33% ao dia, limitado a 20%, ambos calculados sobre o valor do
imposto devido. Assim, a partir do 60 dia de atraso (20%/0,33%), o
percentual mximo de acrscimos moratrios ser de 20% do valor do
imposto devido.
Porm, caso os valores devidos j se encontrem inscritos em Dvida ativa do

Estado de So Paulo, os acrscimos moratrios correspondero a uma vez o
valor do imposto devido, ou seja, 100% desse valor. Bem mais salgado do
que os 20%...
Artigo 27 - O imposto no recolhido no prazo determinado
nesta
lei
estar
sujeito
acrscimos
moratrios
correspondentes a 0,33% (trinta e trs centsimos por cento)
Prof. Aluisio Neto
73 de 101

por dia de atraso, at o limite de 20% (vinte por cento),
calculados sobre o valor do imposto.
Pargrafo nico - Aps a inscrio em dvida ativa, os
acrscimos moratrios correspondero a 1 (uma) vez o valor
do imposto.
Por sua vez, o artigo 28 dispe sobre os juros de mora por atraso no
pagamento do tributo devido, cujas caractersticas sero as seguintes:
Os juros incidiro sobre os valores no recolhidos no prazo
previsto na legislao tributria estadual;
A incidncia ser MENSAL;
Enquanto
em
acumulada
vigor,
ser
mensalmente
utilizada
(ocorrendo
a
a
Taxa referencial SELIC,

substituio,
extino
ou
modificao dessa taxa, o Poder Executivo adotar outro indicador

oficial que reflita o custo do crdito no mercado financeiro);
Para as fraes de meses, os juros sero de 1%;
Em nenhuma hiptese os juros podero ser inferiores a 1% ao ms;
O Poder Executivo divulgar, mensalmente, a taxa de juros utilizada;
Os juros sero calculados sobre os acrscimos moratrios e
tambm sobre os valores das penalidades.
Os itens mais importantes so os grifados nos textos acima, devendo ser bem
memorizados por voc, caro aluno. Juros incidentes sobre o valor do tributo
ainda devido, taxa SELIC, mnimo 1% ao ms, calculados sobre os acrscimos
e penalidades (caso devidas). Resumindo.
Por fim, temos o que dispe o artigo 29:
Artigo 29 - Os encargos previstos nos artigos 27 e 28 desta
lei so decorrncia natural da mora e sero exigidos
independentemente de lanamento de ofcio.
Prof. Aluisio Neto
74 de 101

Para que o imposto devido possa ser cobrado e pago pelos contribuintes ou
responsveis, faz-se necessrio a manuteno de um cadastro contendo os
dados destes, principalmente em se tratando de endereo relativo ao domicilio
tributrio, possveis responsveis tributrios e existncia de preenchimento de
requisitos para a concesso de imunidade, iseno ou dispensa de pagamento
do tributo.
Nesse ponto, mostra-se necessrio a criao e organizao de um Cadastro de
Contribuintes do IPVA, a ser mantido pelo Pode Executivo paulista. Esse
cadastro, conforme consta no caput do artigo 30 da lei estadual, poder ser
constitudo, inclusive, com informaes constantes nos registros de outros
rgos pblicos, podendo ser do prprio Estado de So Paulo ou de outros
Estados e do Distrito Federal.
Artigo 30 - O Poder Executivo organizar e manter o Cadastro
de Contribuintes do IPVA, podendo utilizar as informaes
relativas ao veculo ou ao proprietrio constantes de
registros de outros rgos pblicos.
Artigo 31 - A Secretaria da Fazenda estabelecer disciplina para
a inscrio no Cadastro de Contribuintes do IPVA podendo:
I - estabelecer disciplinas distintas e simplificadas por
classes de contribuinte;
II - dispensar a inscrio de veculos especficos, sem
interesse para a fiscalizao e a arrecadao do imposto.
Pargrafo nico - No caso de veculo objeto de arrendamento
mercantil ou de alienao fiduciria em garantia, o Cadastro de
Contribuintes
do
IPVA
dever
conter
identificao
do
arrendante e do arrendatrio ou do devedor fiduciante e do

credor fiducirio. (Grifos nosso)
Prof. Aluisio Neto
75 de 101

J o artigo 31 traz uma faculdade atribuda sua futura casa, caro aluno: a
Secretaria da Fazenda. Esta pode dispor sobre as regras relativas inscrio no
Cadastro de Contribuinte do IPVA, podendo:
estabelecer
disciplinas
distintas
simplificadas
por
classes
de
contribuinte, como, por exemplo, determinar que veculos pertencentes

aos entes polticos tenham rito de inscrio mais simplificado e simples,
ou que veculos pertencentes a idosos tenham prioridades quando ao
cadastramento;
dispensar a inscrio de veculos especficos, sem interesse para a
fiscalizao e a arrecadao do imposto, como, por exemplo, veculos com
mais de 30 anos de fabricao ou veculos pertencentes a colecionadores
devidamente cadastrados no DETRAN.
Por fim, o pargrafo nico do artigo 31 apenas determina que tanto a
identificao do arrendante ou do credor fiducirio quanto a do arrendatrio ou
do devedor fiduciante devem constar no Cadastro de Contribuintes do IPVA do
Estado de So Paulo. Eles so, para cada caso (arrendamento mercantil ou de
alienao fiduciria em garantia), os sujeitos passivos do imposto devido, seja
na qualidade de contribuinte, seja de responsvel tributrio.
Vamos ao prximo item da nossa aula de hoje, relativo s obrigaes
acessrias!
Prof. Aluisio Neto
76 de 101

Obrigaes Acessrias
As obrigaes acessrias relativas ao IPVA dizem respeito, basicamente,

prestao de informaes e dados relativos aos veculos sujeitos incidncia do
IPVA. Esses dados iro compor o Cadastro de Contribuintes do IPVA do Estado
de So Paulo, que o lugar onde so inscritos os contribuintes do IPVA, bem
como os eventuais responsveis tributrios.
Conforme o artigo 32 da lei estadual n 13.296, de 2008, ficam obrigados a
fornecer os dados necessrios inscrio no Cadastro de Contribuintes do IPVA:
1) Todo proprietrio de veculo automotor residente ou domiciliado
no Estado de So Paulo;
2) O proprietrio de veculo registrado anteriormente em outro
Estado,
quando
adquiri-lo
ou transferir
seu
domiclio
ou
residncia para o Estado de So Paulo;

3) Empresa locadora de veculos que operar neste Estado, em relao a
todos os veculos que vierem a ser locados ou colocados disposio para
locao neste Estado, inclusive quanto aos veculos destinados locao
avulsa, e a permanncia neste Estado seja temporria.
Por sua vez, qualquer alterao ocorrida relativamente ao proprietrio
ou ao veculo devero ser comunicadas s autoridades responsveis
pelo Cadastro de Contribuintes do IPVA, cabendo ainda ao alienante e ao
adquirente a obrigao de comunicar a alienao do veculo.
Ainda em relao prestao de informaes, so obrigados a fornecer ao Fisco
Estadual:
os fabricantes, revendedores de veculos e os importadores, informaes

sobre veculos novos vendidos e respectivos adquirentes;
os revendedores, informaes sobre operaes com veculos usados;
as empresas locadoras, informaes sobre os veculos locados ou

colocados disposio para locao neste Estado;
Prof. Aluisio Neto
77 de 101

os leiloeiros que realizarem leiles de veculo automotor, relao dos

veculos objetos do leilo, bem como valores das transferncias e o
nome e endereo dos alienantes e dos adquirentes;
os despachantes que auxiliarem no registro ou transferncia de veculos,

relao desses veculos, bem como os valores das transferncias e o
nome e endereo do alienante e do adquirente;
os notrios, informaes sobre as transaes com veculos perante

eles realizadas, sem nus para as partes do negcio;
as seguradoras de veculos, informaes sobre os veculos segurados

ou indenizados;
as empresas de arrendamento mercantil, informaes sobre os veculos

arrendados e seus respectivos arrendatrios;
as instituies financeiras, informaes sobre os veculos financiados e

os respectivos adquirentes;
os autdromos, oficinas de manuteno e quaisquer pessoas, fsicas ou

jurdicas, que cedam ou aluguem espaos para estacionamento, ou que
prestem servios de guarda ou manuteno de veculos automotores,
informaes sobre os veculos que se encontram ou se encontraram
estacionados em suas dependncias ou sob sua guarda.
Ainda em relao s obrigaes tributrias concernentes ao IPVA paulista,

temos que:
O Departamento Estadual de Trnsito (DETRAN) e a Secretaria da
Fazenda (SEFAZ) devero compatibilizar seus cadastros com a
finalidade
de
atingir
maior
eficincia
administrativa
facilitar
cumprimento das obrigaes acessrias, podendo ainda a SEFAZ firmar

convnios com os rgos e entidades componentes do Sistema
Nacional de Trnsito para a troca de informaes, no interesse da
administrao do imposto;
Prof. Aluisio Neto
78 de 101

Todo aquele a quem forem solicitadas informaes de interesse da
fiscalizao est obrigado a prest-las;
Os contribuintes e terceiros que tenham informaes sobre fatos
relacionados ao imposto no podero embaraar a ao fiscalizadora
e, mediante notificao, sero obrigados a exibir documentos, guias,
impressos ou arquivos magnticos relacionados administrao e
arrecadao;
As autoridades responsveis pelo registro e manuteno de
cadastros de veculos ficam obrigadas a fornecer ao fisco a relao de
veculos constantes de seu cadastro, transferncias registradas e valores
das transferncias, bem como a informar o nome e endereo dos
alienantes e adquirentes.
Prof. Aluisio Neto
79 de 101

Penalidades
No pagou o IPVA devido ou no cumpriu o que a lei manda: penalidade. No

tem perdo. E quem regula as penalidades a serem impostas por voc, futuro
fiscal, junto ao sujeito passivo o artigo 39 da lei estadual n 13.296, de 2008.
Esse artigo prev oito penalidades diferentes, conforme a infrao cometida,
dispondo ainda sobre os valores a serem pagos pelo sujeito passivo. So elas:
Fraudar o recolhimento do imposto, no todo ou em parte
multa
de uma vez o valor do imposto no recolhido, nunca inferior a 100

(cem) UFESPs;
Deixar
de
exibir
no
prazo
estabelecido,
quando
notificado,
multa correspondente a
quaisquer documentos exigidos pelo fisco
30 (trinta) UFESPs por documento, at o limite de 150 (cento e

cinqenta) UFESPs por veculo;
Deixar de prestar informaes quando obrigado, ou faz-lo de
multa correspondente a 30 (trinta)
forma inexata ou incompleta

UFESPs por veculo;
Proceder de modo a possibilitar a reduo ou supresso do tributo

devido por terceiro
multa de uma vez o valor do imposto no
recolhido, nunca inferior a 100 (cem) UFESPs;

Deixar de fornecer documentos ou informaes necessrios
inscrio ou alterao do Cadastro de Contribuintes do IPVA
multa, por exerccio, correspondente a 50% (cinqenta por cento) do
valor do imposto, nunca inferior a 10 (dez) UFESPs;
Induzir o fisco a proceder inscrio ou alterao indevidas no
Cadastro
de
Contribuintes
do
IPVA
multa,
por
exerccio,
correspondente a uma vez o valor do imposto, nunca inferior a 50

(cinqenta) UFESPs;
Prof. Aluisio Neto
80 de 101

Deixar, a locadora de veculos, de cumprir a obrigao acessria
prevista no artigo 33 desta lei
multa, por exerccio, equivalente a
100 (cem) UFESPs por veculo;

Cometer qualquer outra infrao a dispositivo da legislao
relativa
ao
imposto,
sem
penalidade
multa
especfica
correspondente a 10 (dez) UFESPs.

Observe que no h como definir um padro para as penalidades, uma vez que
so das mais variadas possveis. H multas sobre o valor do imposto devido,
multas por documento, por exerccio, em valor fixo, de 50% do valor do
imposto devido, entre outras. Resta a voc apenas tentar memoriza-las, caro
aluno.
Por sua vez, UFESP significa Unidade Fiscal do Estado de So Paulo, um
indexador monetrio bastante utilizado nos perodos de grande inflao a que
esteve sujeito o nosso pas h algumas dcadas. Conforme consulta ao site da
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, no perodo de 01/01/2012 a
31/12/2012, uma UFESP equivale a R$ 18,44.
Por sua vez, os 1 e 2 do artigo 39 nos dizem o seguinte em seus textos:
1 - As multas previstas neste artigo:
1 - no excluem o pagamento do imposto, quando devido;
2 - so aplicveis distinta e integralmente, na hiptese de
concurso de infraes.
2 - Para clculo das multas baseadas em UFESP, deve ser
considerado o seu valor na data da lavratura do Auto de
Infrao e Imposio de Multa, no se aplicando o disposto no
artigo 3 da Lei n 10.175, de 30 de dezembro de1998.
O mais importante o que consta no 1, dispondo que as multas aplicadas,
em nenhuma situao, excluem o pagamento do imposto devido, sendo
APLICADAS CUMULATIVAMENTE no caso de concurso de infraes.
Prof. Aluisio Neto
81 de 101

Repartio da Receita
Quanto repartio da receita oriunda da arrecadao do IPVA, no tem muito

o que acrescentar em relao ao que foi visto no item inicial da nossa aula de
hoje, quando apresentamos o mandamento constitucional que determina que
50% do produto da arrecadao do tributo ser destinado ao Municpio onde
ocorreu o licenciamento do veculo.
No Estado de So Paulo, esse Municpio corresponde quele onde se encontra
domiciliado o proprietrio do veculo, conforme nos diz o artigo 4 da lei
estadual. Essa previso consta no artigo 40 da lei estadual n 13.296, de 2008.
Seu texto o seguinte:
Artigo
40
Do
produto
da
arrecadao
do
imposto,
descontadas outras destinaes institudas por lei federal, 50%

(cinqenta por cento) constituir receita do Municpio onde
estiver domiciliado, nos termos do artigo 4 desta lei, o
proprietrio do veculo, includos os valores correspondentes
aos juros e aos acrscimos moratrios.
Artigo 41 - A parcela pertencente ao Estado ser repassada
pelo estabelecimento bancrio na forma e prazo estabelecidos
pelo Poder Executivo.
1 - A parcela pertencente ao Municpio ser creditada na
forma da legislao federal relativa matria, e dos convnios
porventura
firmados
entre
as prefeituras
instituio
bancria arrecadadora.
2 - Nas hipteses de restituio do imposto, a parcela
proporcional ser deduzida da receita do Municpio.
(Grifos nosso)
Prof. Aluisio Neto
82 de 101

Observe que no ser apenas os valores devidos a ttulo de IPVA que sero
repassados ao Municpio, mas todos aqueles valores oriundos de juros e
acrscimos moratrios, que so valores acessrios ao montante relativo ao
tributo em si. Dessa forma, se o Estado de So Paulo arrecada R$ 1.500,00 com
um determinado veculo, sendo R$ 1.400,00 relativos ao IPVA e R$ 100,00 a
titulo de juros e acrscimos moratrios, R$ 750,00 devero ser repassados ao
respectivo Municpio.
Por sua vez, caso ocorra alguma restituio de valores ao sujeito passivo,
metade da quantia paga por este ser descontada dos valores repassados ao
respectivo Municpio, conforme nos diz o 2 do artigo 41 da lei estadual.
Prof. Aluisio Neto
83 de 101

Processo Administrativo Tributrio
Chegamos a, talvez, o item mais chato da aula: o Processo Administrativo

Tributrio (PAT). No esquea que ainda teremos uma aula apenas com esse
assunto, caro aluno.
O PAT est previsto nos artigo 42 a 48 da lei estadual n 13.296, de 2008,
dispondo sobre o procedimental a ser cumprido nos casos de lanamento de
valores de IPVA devido por meio de notificao de lanamento e auto de
infrao, a contestao desse pelo sujeito passivo, prazos para interposio
desta e inscrio em dvida ativa. Vamos ao que dispem os artigos.
O artigo 42 dispe sobre o momento em que se inicia o PAT relativo ao IPVA,
qual seja, a notificao do lanamento ou do Auto de Infrao e a Imposio de
Multa. Por sua vez, aplica-se ao procedimento iniciado por meio de Auto de
Infrao e Imposio de Multa a disciplina que dispe sobre o processo
administrativo tributrio estadual. Esse processo ser visto em aula posterior do
nosso curso.
Por sua vez, as incorrees ou omisses existentes na notificao do
lanamento de ofcio, inclusive as decorrentes de clculo, no acarretam a sua
nulidade, desde que presentes elementos suficientes para determinar,
com segurana, a natureza da infrao e a pessoa do infrator. Se no for
possvel identificar esses dois elementos com segurana, a notificao ser
considerada NULA! Atente bem a isso, caro aluno. As incorrees ou omisses
podero ser corrigidas pela autoridade fiscal, cientificando-se o sujeito passivo
da correo, por escrito, e devolvendo-lhe o prazo de 30 dias para interposio
de defesa ou contestao.
Quem define o prazo para interposio de defesa ou contestao contra o auto
de infrao lavrado o artigo 44 da lei estadual, estabelecendo o prazo de 30
dias, contados da data da notificao. Observe na redao do artigo que, tanto
a defesa quanto a contestao, DEVEM SER APRESENTADAS POR ESCRITO.
Prof. Aluisio Neto
84 de 101

Artigo 44 - O interessado poder, por escrito, apresentar
defesa ou contestao ao lanamento efetuado, no prazo de
30 (trinta) dias contados da data da notificao. (Grifos
nosso)
E como ser feita essa defesa ou contestao por parte do sujeito passivo,
professor? O que ele conter?
Quem nos responde isso o artigo 45 da lei estadual, caro aluno. Tanto a
defesa como a contestao contra o auto de infrao lanado ser apresentado
na repartio fiscal competente indicada na notificao recebido. Por sua vez,
ambas devem atender os seguintes requisitos:
Conter a autoridade a quem dirigida;
Conter a qualificao do interessado e a identificao do signatrio;
Conter as razes de fato e de direito sobre as quais se fundamenta;
Ser instruda com documentos, demonstrativos e demais elementos
materiais destinados a comprovar as alegaes feitas.
Recebida a defesa ou contestao do sujeito passivo, a Administrao proferir
deciso, devendo o interessado ser cientificado desta, conforme estabelecido
pelo Poder Executivo.
No acolhida a defesa ou contestao, no todo ou em parte, o interessado
poder,
uma
Prof. Aluisio Neto
nica
vez,
apresentar
recurso
dirigido
autoridade
85 de 101

imediatamente superior quela que houver proferido a deciso recorrida,
no prazo de 30 dias a contar da cientificao da deciso ou da
publicao. Ou seja, aps a defesa ou contestao, o sujeito passivo pode
ainda apresentar RECURSO, tambm dentro do prazo de 30 dias. Por sua vez,
o recurso ser apresentado por meio de requerimento contendo nome e
qualificao do recorrente, a identificao do processo e o pedido de nova
deciso, com os respectivos fundamentos de fato e de direito.
Mantida a deciso recorrida, ser o interessado cientificado a recolher o valor
integral do dbito fiscal no prazo de 30 dias. Dessa vez no tem mais chance
para o sujeito passivo. Somente o judicirio salva.
Por fim, depois de definitivamente constitudos os valores devidos por meio de
Auto de Infrao, os valores devidos sero enviados inscrio em Dvida Ativa
do Estado de So Paulo. Esses valores so relativos :
Dbitos lanados e no contestados tempestivamente;
Dbitos definitivamente julgados e no recolhidos no prazo de 30 dias.
Prof. Aluisio Neto
86 de 101

Disposies Finais
Nesse ltimo item da aula, apenas transcrevo o que consta nas disposies
finais presentes na lei estadual n 13.296, de 2008, uma vez que so de pouca
relevncia para nossa prova. De alguma relevncia mesmo, apenas o que
consta nos artigos 49 e 50. Apenas uma leitura atenta j o suficiente, por
desencargo de conscincia, caro aluno.
Artigo 49 - Aplica-se ao IPVA, no que couber, a legislao
do
ICMS
referente
normas
sobre
administrao
tributria, especialmente os dispositivos da Lei n. 6.374, de

1 de maro de 1989, no que refere:
I - ao procedimento administrativo de consulta sobre
interpretao e aplicao da legislao tributria;
II - ao pagamento com desconto da multa fixada no Auto
de Infrao e Imposio de Multa;
III - ao parcelamento de dbitos fiscais.
Artigo 50 - As disposies desta lei relativas s empresas
locadoras sero aplicveis aos veculos de propriedade
de empresas de arrendamento mercantil (leasing)
quando o arrendatrio for empresa locadora.
Artigo 51 - No caso de a UFESP deixar de existir como ndice de
referncia, ser aplicado o ndice que vier a substitu-la.
Artigo 52 - Ficam cancelados os dbitos fiscais do IPVA, devidos
a este Estado e relativos a veculo automotor terrestre,
decorrentes de fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro
de 2008 e durante o perodo em que o veculo permaneceu
registrado em rgo de trnsito de outra unidade federada,
desde
que
proprietrio,
com
domiclio
neste
Estado,
cumulativamente:
Prof. Aluisio Neto
87 de 101

I - tratando-se de pessoa fsica, comprove, em conformidade
com o disposto no artigo 4 desta lei:
a) em relao totalidade de veculos de sua propriedade em
1 de janeiro de 2009, que estes foram objeto de registro no
rgo
de
trnsito
do
Estado
de
So
Paulo
ou
que,
alternativamente, j tenha iniciado o procedimento para o

referido registro at 31 de maro de 2009;
b) em relao totalidade dos veculos adquiridos aps 1 de
janeiro de 2009, que estes se encontram registrados no rgo
de trnsito do Estado de So Paulo;
II - tratando-se de pessoa jurdica, comprove, em conformidade
com o disposto no artigo 4 desta lei:
a) em relao totalidade de veculos de sua propriedade em
1 de janeiro de 2009, que estes foram objeto de registro no
rgo de trnsito do Estado de So Paulo at 30 de junho de
2008;
b) em relao totalidade dos veculos adquiridos aps 1 de
julho de 2008, que estes se encontram registrados no rgo de
trnsito do Estado de So Paulo;
III - apresente requerimento Secretaria da Fazenda, at 29
de maio de 2009, solicitando o cancelamento dos dbitos fiscais
nos termos deste artigo, contendo:
a) relao completa dos veculos com dbitos fiscais, ainda que
no tenham sido reclamados por meio de Notificao de
Lanamento ou de Auto de Infrao e Imposio de Multa;
b) comprovante do recolhimento integral do IPVA do exerccio
de 2009, em favor do Estado de So Paulo, relativo aos veculos
mencionados nos incisos I e II.
Prof. Aluisio Neto
88 de 101

1 - Para fins do cancelamento previsto neste artigo,
considera-se dbito fiscal a soma do imposto, das multas e dos
demais acrscimos legais correspondentes a cada fato gerador.
2 - O cancelamento de que trata este artigo abrange o
dbito fiscal relativo a veculo cuja propriedade foi transferida a
terceiros
em
data
anterior
de
janeiro
de
2009,
correspondente aos fatos geradores em idntica situao e sob

a responsabilidade do proprietrio indicado no caput, desde
que observadas, no que couber, as condies previstas neste
artigo.
3 - A extino das execues fiscais relativas aos dbitos
fiscais cancelados nos termos deste artigo ser requerida pelo
interessado, ficando dispensado o recolhimento das custas
judiciais e honorrios advocatcios.
4 - O disposto neste artigo no autoriza a restituio ou
compensao de importncia j recolhida ou depositada em
juzo, relativamente situao em que haja deciso transitada
em julgado.
5 - Na hiptese em que pelo menos 80% (oitenta por cento)
dos veculos de propriedade de pessoa jurdica tenha sido
objeto do registro a que se refere a alnea a do inciso II, at a
data ali indicada, ser admitida, excepcionalmente, a aplicao
do cancelamento de dbitos previsto neste artigo, desde que o
restante dos veculos da pessoa jurdica seja registrado no
rgo de trnsito do Estado de So Paulo at 30 de janeiro de
2009, observadas as demais condies estabelecidas neste
artigo.
6 - O Poder Executivo estabelecer disciplina para os
procedimentos de cancelamento de dbitos de IPVA de que
trata este artigo.
Prof. Aluisio Neto
89 de 101

Artigo 53 - O Poder Executivo regulamentar o disposto nesta
lei.
Artigo 54 - Fica revogada a Lei 6.606, de 20 de dezembro de
1989.
Artigo 55 - Esta lei e suas Disposies Transitrias entram em
vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir de
1 de janeiro de 2009.
Pargrafo nico - O disposto no 4 do artigo 7 somente
produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2010.
Prof. Aluisio Neto
90 de 101

Questes
01. (Questo Indita) Em relao ao fato gerador do IPVA, constante na

legislao paulista, assinale a alternativa que completa corretamente o seguinte
enunciado: Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
a) em se tratando de veculo novo, no dia 1 de janeiro de cada ano;
b) em se tratando de veculo no fabricado em srie, na data em que o
proprietrio ou o responsvel pelo pagamento do imposto fornecer os dados
necessrios inscrio no Cadastro de Contribuintes do IPVA;
c) na data da incorporao do veculo novo ao ativo permanente do fabricante,
do revendedor ou do importador;
d) em se tratando de veculo novo, relativamente a veculo de propriedade de
empresa locadora, na data em que vier a ser locado ou colocado
disposio para locao no territrio deste Estado;
e) em se tratando de veculo importado diretamente do exterior, na data de
seu desembarao aduaneiro.
02. (Questo Indita) Tendo em vista o que dispe a legislao do Estado de
So Paulo quanto ao domiclio tributrio para efeitos do IPVA, assinale a
alternativa correta:
a) O imposto ser devido no local do domiclio e da residncia do proprietrio
do veculo neste Estado;
b) No caso de pessoa natural com mltiplas residncias, presume-se como
domiclio tributrio para fins de pagamento do IPVA, o local onde,
cumulativamente, possua residncia e exera profisso;
c) Em se tratando de veculo de propriedade de empresa de arrendamento
mercantil (leasing), o imposto ser devido no local do domiclio ou residncia
do arrendante;
d) A autoridade administrativa no poder fixar o domiclio tributrio da pessoa
natural tomando por base o endereo que vier a ser apurado em rgos
Prof. Aluisio Neto
91 de 101

pblicos, nos cadastros de domiclio eleitoral e nos cadastros de empresa
seguradora e concessionria de servio pblico, dentre outros;
e) Considerar-se- domiclio, se o proprietrio for pessoa jurdica de direito
privado, dentre outras situaes, o estabelecimento onde o veculo estiver
disponvel para entrega ao locatrio na data da ocorrncia do fato gerador,
na hiptese de locao de veculo para integrar sua frota.
03. (Questo Indita) Quanto aos responsveis pelo pagamento do IPVA no
Estado de So Paulo assinale a alternativa que apresenta corretamente uma
dessas pessoas:
a) O adquirente, em relao ao veculo adquirido sem o pagamento do imposto
e acrscimos legais apenas quanto aos exerccios anteriores;
b) O agente pblico que autorizar ou efetuar o registro, licenciamento ou a
transferncia de propriedade de veculo automotor neste Estado, sem a
comprovao do pagamento, exceto em relao aos veculos acobertados
por imunidade, iseno ou dispensa do pagamento do imposto;
c) O scio, diretor, gerente, administrador ou responsvel pela empresa
locadora, em relao aos veculos locados ou colocados disposio para
locao neste Estado;
d) O proprietrio de veculo automotor que o alienar e no fornecer os dados
necessrios alterao no Cadastro de Contribuintes do IPVA no prazo de
20 dias, em relao aos fatos geradores ocorridos entre o momento da
alienao e o do conhecimento desta pela autoridade responsvel;
e) Todo aquele que, direta ou indiretamente, concorrer para a sonegao do
imposto.
Prof. Aluisio Neto
92 de 101

04. (Questo Indita) Em relao ao IPVA no Estado de So Paulo, constitui
hiptese de iseno prevista na lei estadual n 13.296, em 23 de dezembro de
2008, apenas o que consta na alternativa:
a) de veculo com mais de 10 anos de fabricao.
b) de veculo de propriedade de Embaixada, Representao Consular, de
Embaixador e de Representante Consular, bem como de funcionrio de
carreira diplomtica ou de servio consular, quando faam jus a tratamento
diplomtico, mesmo que o respectivo pas de origem no conceda
reciprocidade de tratamento;
c) de veculos utilizados no transporte pblico de passageiros na categoria
aluguel, de propriedade de motorista profissional autnomo, por ele utilizado
em sua atividade profissional;
d) de mquina de terraplanagem, empilhadeira, guindaste e demais mquinas
utilizadas na construo civil ou por estabelecimentos industriais ou
comerciais, para monte e desmonte de cargas;
e) de nibus ou micronibus empregados no transporte de passageiros, urbano
ou metropolitano, devidamente autorizados pelos rgos competentes.
05. (Questo Indita) Tendo em vista o que dispe a legislao paulista
quanto s imunidades, s isenes e dispensa do pagamento do IPVA,
conforme previsto na lei estadual n 13.296, de 2008, assinale a alternativa
correta:
a) Verificado que o beneficirio no preenchia ou deixou de preencher as
condies exigidas para a imunidade, iseno ou dispensa, o imposto dever
ser recolhido no prazo de 30 dias contados da data da deciso administrativa
que cancelar o benefcio.
b) O Poder Executivo poder disciplinar o procedimento para o reconhecimento
das imunidades, para a concesso das isenes e para a dispensa do
pagamento do imposto.
c) Poder ser dispensado o pagamento do imposto relativo ao veculo de
propriedade de empresa locadora, entre outras situaes, a partir do ms da
Prof. Aluisio Neto
93 de 101

transferncia para operao do veculo em outro Estado, em carter no
espordico, desde que seja comprovado o pagamento proporcional aos
meses restantes do ano civil em favor do Estado de destino, se assim estiver
previsto na legislao do referido Estado.
d) Fica dispensado o pagamento do imposto, a partir do ms da ocorrncia do
evento, na hiptese de privao dos direitos de propriedade do veculo por
furto ou roubo, quando ocorrido no territrio do Estado de So Paulo,
devendo o imposto pago ser restitudo proporcionalmente ao perodo,
includo o ms da ocorrncia em que ficar comprovada a privao da
propriedade do veculo.
e) O Poder Executivo poder dispensar o pagamento do imposto incidente a
partir do ms seguinte ao da data da ocorrncia do evento nas hipteses de
perda total do veculo por furto ou roubo ocorridos fora do territrio paulista,
por sinistro ou por outros motivos, previstos em regulamento, que
descaracterizem o domnio ou a posse.
06. (Questo Indita) Preencha os parnteses em branco com as alquotas do
IPVA referentes aos veculos descritos, segundo o disposto na lei estadual n
13.296, em 23 de dezembro de 2008, do Estado de So Paulo. Em seguida,
marque a alternativa que contm a sequencia verdadeira.
1. 1,5%
2. 2,0%
3. 3,0%
4. 4,0%
5. Isento/Imune
( ) Caminhonetes bi-combustveis, exceto gasolina ou diesel
( ) nibus
( ) Micronibus
( ) Ambulncia da Prefeitura de Santos
Prof. Aluisio Neto
94 de 101

( ) Automvel movido a lcool
( ) Veculo que utilize gs natural ou energia eltrica
( ) Automveis utilitrios
( ) Veculo de empresa locadora, destinado a locao, adquirido mediante
contrato de leasing
( ) Automvel de passeio
( ) Cavalos Mecnicos
( ) Automvel pertencente Embaixada da Espanha em Juquitiba
( ) Ciclomotores
a) 4-2-3-5-3-3-4-4-4-1-5-2
b) 3-2-2-5-2-2-4-2-4-1-5-2
c) 3-2-2-5-3-3-4-4-4-1-5-2
d) 4-2-2-5-3-3-4-2-4-1-5-2
e) 3-2-2-5-3-3-4-2-4-1-5-2
07. (FCC/SEFAZ-SP/AGENTE FISCAL DE RENDAS/2009) Em conformidade
com os ditames da Lei no 13.296/08, correto afirmar:
(A) Em se tratando de veculo novo, no-fabricado em srie, considera-se
ocorrido o fato gerador do IPVA na data da sada do veculo constante da nota
fiscal de venda.
(B) Em se tratando de veculo de propriedade de empresa de arrendamento
mercantil, o IPVA devido no local do domiclio da arrendadora.
(C) A empresa privada situada em Guarulhos-SP, que toma em aluguel veculo
para seu diretor utilizar em suas atividades na regio metropolitana de So
Paulo, ser subsidiariamente responsvel pelo IPVA, em relao aos fatos
geradores ocorridos nos exerccios em que o veculo estiver sob locao.
Prof. Aluisio Neto
95 de 101

(D) Ocorre fato gerador do IPVA, quando a locadora paulista Lata Velha
disponibiliza para locao, no seu estabelecimento na cidade de So Paulo, um
automvel anteriormente adquirido e licenciado em Curitiba PR.
(E) O inventariante responsvel solidrio em relao aos dbitos de IPVA
referentes aos veculos compreendidos no esplio.
08. (FCC/SEFAZ-SP/AGENTE FISCAL DE RENDAS/2009) Segundo as
disposies da Lei no 13.296/08,
(A) as imunidades, por serem constitucionalmente institudas, independem de
qualquer procedimento disciplinado pelo Poder Executivo para seu conhecimento
e concesso. O mesmo j no ocorre quanto s isenes e s dispensas de
pagamento, que tm procedimentos administrativos de reconhecimento e
concesso previstos no regulamento.
(B) o beneficirio de iseno ou de dispensa de pagamento do IPVA que, em
razo de um evento, deixa de preencher os requisitos do benefcio, deve
recolher o IPVA no prazo de 30 dias a contar da ocorrncia daquele evento.
(C) so isentos do IPVA o nibus e o micronibus pertencentes, ambos, a uma
mesma pessoa fsica, motorista autnomo, que os utiliza no transporte de
passageiros na regio metropolitana de Campinas-SP.
(D) no h iseno para veculo arrendado para Representao Consular
estrangeira, ainda que o respectivo pas de origem conceda reciprocidade de
tratamento e essa Representao Consular faa jus a tratamento diplomtico.
(E) roubo de veculo no hiptese de restituio do imposto pago, referente ao
mesmo exerccio, porque o fato gerador ocorreu em momento anterior ao do
evento criminoso.
Prof. Aluisio Neto
96 de 101

09. (FCC/SEFAZ-SP/AGENTE FISCAL DE RENDAS/2009) Considere os
seguintes eventos ocorridos no Estado de So Paulo:
I. Em 10/04/09, Pedro, motorista de txi, pensando em iniciar uma frota,
adquire seu segundo veculo, uma Santana Quantum, ano 1987, que ser
conduzido por seu filho.
II. Em 05/06/09, Mrio, deficiente fsico, adquire, regularmente, veculo
adaptado sua condio, registrando-o e licenciando-o em seu nome.
III. Jos, fazendeiro, promove, em julho de 2009, adaptaes em um trator
agrcola para us-lo unicamente em competies esportivas de corridas de
tratores na lama.
Considerando, hipoteticamente, que a legislao paulista relativa ao IPVA seja
mantida inalterada at 01/01/10 e que os eventos apresentados se mantenham
inalterados at a data citada, as situaes tributrias I, II e III sero,
respectivamente, de
(A) tributao, iseno e tributao.
(B) iseno, tributao e iseno.
(C) iseno, iseno e tributao.
(D) tributao, tributao e iseno.
(E) iseno, iseno e iseno.
10. (FCC/SEFAZ-SP/AGENTE FISCAL
DE RENDAS/2009)
Quanto
obrigaes acessrias previstas na legislao paulista do IPVA, correto

afirmar:
(A) No caso de alienao do veculo, a obrigao de comunicar a alterao de
propriedade s autoridades responsveis pelo Cadastro de Contribuintes do
IPVA incumbe ao adquirente, que deve providenciar a transferncia, ficando o
vendedor desonerado dessa obrigao.
Prof. Aluisio Neto
97 de 101

(B) Todo aquele a quem forem solicitadas informaes de interesse da
fiscalizao estar obrigado a prest-las e, mediante notificao, sero
obrigados a exibir documentos, guias, impressos ou arquivos.
(C) Em razo do sigilo bancrio, as instituies financeiras no so obrigadas a
fornecer ao fisco paulista informaes sobre os veculos financiados e sobre os
seus respectivos adquirentes, salvo mediante autorizao judicial.
(D) As empresas locadoras esto obrigadas a prestar informaes sobre os
veculos locados ou colocados disposio para locao neste Estado, salvo
quanto aos veculos registrados em outro Estado da federao.
(E) Os revendedores de veculos esto dispensados de prestar informaes ao
fisco paulista sobre as suas vendas de veculos novos, pois essas operaes
sero informadas pelos respectivos fabricantes ou importadores. Entretanto,
incumbe aos revendedores prestar informaes ao fisco paulista acerca das
operaes com veculos usados.
11. (Questo Indita) Tendo em vista as disposies da legislao paulista
relativas ao lanamento do IPVA, assinale a alternativa que apresenta a
modalidade de lanamento normalmente utilizada pelo Fisco paulista e o prazo
para a recolhimento de diferenas apuradas pelas fiscalizao referentes ao
pagamento do imposto devido:
a) Declarao; 20 dias
b) Homologao; 20 dias
c) Ofcio; 30 dias
d) Homologao; 30 dias
e) Ofcio; 20 dias
Prof. Aluisio Neto
98 de 101

12. (Questo Indita) Em relao ao recolhimento do IPVA no Estado de So
Paulo, assinale a alternativa incorreta diante do que dispe a lei estadual n
13.296, em 23 de dezembro de 2008.
a) O recolhimento do imposto, relativamente a veculo novo, dever ser
efetuado integralmente no prazo de 30 dias contados da data da emisso
da Nota Fiscal referente sua aquisio;
b) Nenhum veculo ser registrado ou licenciado perante as reparties
competentes sem a prova do pagamento do imposto ou de que imune,
isento ou de que est dispensado o seu pagamento.
c) Os efeitos da insolvncia ou do pagamento do imposto no se transmitem
ao novo proprietrio do veculo para fins de registro ou alterao de
assentamentos perante o rgo de trnsito e o Cadastro de Contribuintes
do IPVA.
d) O imposto relativo ao veculo de carga usado, categoria caminho, poder
ser pago vista no ms de abril ou em trs parcelas iguais e
consecutivas, vencveis nos meses de maro, junho e setembro, desde
que a primeira seja recolhida integralmente no respectivo vencimento no
ms de maro e o valor de cada parcela seja equivalente a, no mnimo, 2
UFESPs do ms do recolhimento.
e) No caso de veculo alienado em hasta pblica, o dbito vencido e no
pago dever ser deduzido do montante arrecadado na venda e recolhido
at o 3 (terceiro) dia til aps a realizao do leilo.
Prof. Aluisio Neto
99 de 101

GABARITOS
Prof. Aluisio Neto
10
11
12
100 de 101

BIBLIOGRAFIA
CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS: Teoria e Prtica, 7 Edio. So Paulo.

Editora Malheiros, 2001.
BORBA, Cludio. Direito Tributrio I: Constituio Federal O Sistema
Tributrio
Nacional,
competncia
tributria,
com
seus
tipos,
caractersticas e limitaes. Rio de Janeiro. Editora Elseiver, 2007.

BORBA, Cludio. Direito Tributrio II: Livro Primeiro do Cdigo Tributrio
Nacional e demais leis sobre normas gerais. Rio de Janeiro. Editora
Elseiver, 2007.
FROSSARD,
Dermeval. ICMS
Genrico:
Teoria
Questes
Comentadas
aplicveis a todos os Estados e ao Distrito Federal, 2 Edio. Rio de

Janeiro. Editora Ferreira, 2009.
ALEXANDRE, Ricardo, Direito Tributrio Esquematizado, 4 Edio. Rio de
Janeiro. Mtodo, 2010.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988.
Presidncia da Repblica, acessado entre 10 a 15 de junho de 2012,
disponvel em: http://www.planalto.gov.br.
Lei Federal n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional.
Presidncia da Repblica, acessado entre 10 a 15 de junho de 2012,
disponvel em: http://www.planalto.gov.br.
Lei Complementar n 24, de 07 de janeiro de 1975. Presidncia da Repblica,
acessado
entre
10
15
de
junho,
disponvel
em:
http://www.planalto.gov.br.
Prof. Aluisio Neto
101 de 101

Aula 04p PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Aula 04p PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Teoria e exerccios comentados

AULA 04: IPVA

Ol, amigo concurseiro e futuro fiscal estadual!

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

ESTADUAL, OU PARA OS QUE DESEJAM REVER OU APRENDER ALGUM

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

O IPVA tem sede constitucional no inciso III do artigo 155 da Constituio

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Entre outras caractersticas principais a serem apresentadas nessa aula, o

Ao instituir o imposto, o Estado tributante no visa regular a concorrncia,

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Algumas consideraes devem ser feitas em relao a este mandamus

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

propulso que circule por seus prprios meios, e que serve

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

utilizada como meio de transporte por gua, e destinada

caractersticas e lugar de trfego. (Artigo 11, do Tribunal

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

considerao toda a variao daquele ano; segundo, e mais

Legislao Tributria para o ICMS/SP

estabelecidos, tornado as diversas legislaes internas de cada Ente

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

complementar. Assim, coube aos Estados e ao Distrito Federal editarem suas

Legislao Tributria para o ICMS/SP

inconstitucionalidade, uma vez que h inexistncia de lei complementar federal

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

revogao, as leis suspensas voltam a vigorar imediatamente.

EXTRAORDINRIO. IPVA. LEI

DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO DO VECULO.

competncia concorrente prevista no artigo 24, 3, da

automotores licenciados em seus territrio; (Grifo nosso)

relacionada aos veculos licenciados no territrio do ente municipal.

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Ademais, tanto a CF/88 quanto a CE/89 no mais dispem sobre o IPVA em

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Diante da inrcia do legislador federal em editar a lei complementar requerida

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Da prpria nomenclatura do imposto podemos extrair a situao que d

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP

Prof. Aluisio Neto

Legislao Tributria para o ICMS/SP