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REFORMA TRIBUTARIA EN CHILE

Para la Asignatura de IVA

Integrante

: Carolina Rivas Santander

Carrera
Econmicos.

: Contador Auditor c/m Investigacin de Delitos

Fecha de Entrega : Mircoles, 11 de junio de 2014.

INDICE

INTRODUCCION
El da 01 de abril del presente, a travs de mensaje presidencial, S.E.
Presidenta de la Repblica envi al Congreso Nacional el proyecto de
Ley sobre reforma tributaria que modifica el sistema de tributacin
de la renta, e introduce diversos ajustes en el sistema tributario
(mensaje 24-362).
Como mencionamos el proyecto de ley enviado al congreso, modifica
sustancialmente el sistema de tributacin a los impuestos a la renta,
siendo los cambios con mayor repercusin o impacto meditico la
eliminacin del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) y el
establecimiento de tributar en base a renta atribuida o devengada y
el aumento de la tasa de impuesto de primera categora de un 20% a
un 25%.
No obstante lo relevante de los puntos antes mencionados, la reforma
tributaria tambin busca impulsar otros cambios, que afectaran a
otros tributos como el Impuesto al Valor Agregado, este ltimo objeto
y alcance de mi trabajo de investigacin.
Por lo anteriormente expuesto y con el objeto de dar a conocer y
entender de forma cabal la reforma tributaria impulsada por el
ejecutivo, es que inicialmente conoceremos los objetivos de la
reforma tributaria, dando una opinin crtica de los mismos y dando a
conocer bajo esta mirada crtica los principales cambios que esta
impulsa.
Posteriormente, y considerando que el objeto u alcance de nuestro
trabajo son los cambios propuestos por la reforma al Impuesto al
Valor Agregado (IVA), analizaremos el actual decreto ley N 825 y el
impacto en la recaudacin fiscal en la actualidad del tributo en
cuestin.
Finalmente daremos a conocer los cambios propuestos para este
tributo y realizaremos un cuadro comparativo entre la tributacin
actual y la tributacin propuesta a los cambios que el proyecto de ley
contempla.

OBJETIVOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA


Para conocer los objetivos de la reforma tributaria, basta referirnos al
mensaje presidencial (mensaje 24-362 de fecha 01 de Abril de 2014),
el cual expresa que los objetivos planteados por la reforma tributaria
son los siguientes:
1. Aumentar la carga tributaria para financiar, con ingresos
permanentes, los gastos permanentes de la reforma educacional que
emprenderemos, otras polticas del mbito de la proteccin social y el
actual dficit estructural en las cuentas fiscales.
2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribucin del
ingreso. Los que ganan ms aportarn ms, y los ingresos del trabajo
y del capital deben tener tratamientos similares.
3. Introducir nuevos y ms eficientes mecanismos de incentivos al
ahorro e inversin.
4. Velar porque se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes,
avanzando en medidas que disminuyan la evasin y la elusin.
Es importante mirar con detencin los objetivos propuestos por el
proyecto ya que como todo instrumento de poltica debe ser
analizado a la luz de los mencionados objetivos, es por esto, que
realizare algunas observaciones respecto a los objetivos planteados
por el ejecutivo.
1.- El primer punto plantea que la reforma tributaria tiene como
principal objetivo aumentar la carga tributaria para financiar de forma
permanente gastos de la reforma educacional, reforma esta ltima
que a la fecha an no es conocida y mucho menos se ha cuantificado
los recursos necesarios para implementarla, por tanto, resulta difcil

de comprender que se genere un mecanismo para recaudar mayor


recaudacin para un proyecto que no se conoce y mucho menos se
sabe cul ser su costo real. Lo anterior lo podramos comparar
cuando se cre el impuesto especfico a los combustibles, cuyo origen
fue financiar la reconstruccin de caminos y carreteras, y hoy en da,
sabemos que el mecanismo de construccin de caminos, autopistas y
caminos se realiza en base a concesiones, con lo cual, no solo
pagamos el impuesto especfico a los combustibles sino que tambin
pagamos una tasa (peajes) por transitar por nuestras carreteras y
caminos.
2.- El segundo objetivo plantea mejorar la equidad tributaria,
sealando que los de mayor recursos aportaran ms, pagando
mayores tributos, lo cual en cierto modo resulta ser algo paradjico,
ya que el proyecto de ley plantea disminuir los impuestos personales
(Impuesto Global Complementario), disminuyendo las tasas de los
tramos de la tabla del impuesto mencionado de un 40% a un 35%, lo
que a mi juicio representa una disminucin a los impuestos
precisamente de personas con mayores ingresos. Resulta tambin
una contradiccin con este objetivo el alza a los impuestos
adicionales del IVA (bebidas Alcohlicas y Analcohlicas), lo anterior
considerando que el IVA, tiene la caracterstica de ser un impuesto
regresivo, ya que afecta o grava con el impuesto, el cien por ciento de
los ingresos de familias de menores recursos, ya que estas ltimas
destinan la totalidad de sus ingresos en el consumo (actividad que el
IVA grava) y prcticamente cero recursos para inversin y ahorro
(actividades que el IVA no grava), por tanto, para los contribuyentes
de ms alto nivel de ingresos su contribucin al IVA es menor que la
de los contribuyentes de ms bajo nivel de ingreso. Esto significa que
el IVA toma proporcionalmente una mayor cantidad del ingreso de los
contribuyentes ms pobres que de los ms ricos. Por esto, se extraa
que se mantenga la actual tasa impositiva del IVA, otra clara
contradiccin con los objetivos planteados por el ejecutivo.
3.- El tercer punto plantea introducir mecanismos para fomentar la
inversin, nuevamente resulta contradictorio, ya que la reforma
plantea eliminar el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) y tributar en
base a renta atribuida o devengada, lo anterior, implicara que las
PYMES no podrn postergar los impuesto personales y debern pagar
impuestos sobre los mismo, no pudiendo postergar la tributacin
invirtiendo los recursos en los mismo negocios. Lo anterior nos dar
como resultado que las PYMES que deseen reinvertir para hacer
crecer sus negocios debern acudir a la banca asumiendo costos de
intereses y, nuevamente otra contradiccin, pagando el impuesto
timbre y estampillas el cual esta reforma aumenta de tasa desde un
0,4% a un 0,8%, es decir, un aumento de un cien por ciento en la
tasa.
4.- El cuarto punto plantea la necesidad de generar mecanismos
contra la evasin y elusin tributaria, haciendo nfasis en que el FUT

y otros mecanismos de tributacin como los establecidos en Art. 14


bis y regmenes de renta presunta, han sido utilizados por grandes
empresas para realizar elaboradas planificaciones tributarias, para lo
cual se plantea la necesidad de eliminar dichos mecanismos,
perjudicando a los pequeos contribuyentes que si utilizaban de
buena forma los mecanismos sealados. Lo anterior me hace plantear
la siguiente interrogante: no se cumplira el objetivo de recaudar
similar cantidad impuestos, mejorando las medidas de fiscalizacin y
ampliando la dotacin de funcionarios especializados del SII, en vez
de eliminar dichas franquicias?
Llama tambin la atencin, que no se encuentre entre los objetivos la
simplificacin de nuestro sistema tributario. Por todos es sabido, que
el mecanismo del FUT para muchos contribuyentes e inclusive
profesionales del rea contable es un verdadero enigma, y que con la
eliminacin del mismo y la adopcin de tributacin en base a renta
atribuida, simplificara el clculo y pago de impuestos y simplificar la
labor fiscalizadora del SII.

IVA: FUNDAMENTACION DE SU IMPORTACIA EN LA REFORMA


TRIBUTARIA

IVA: BREVE ANALISIS AL DECRETO LEY N 825 LEY DE IVA


El Decreto Ley N 825 de 1974 grava las ventas de bienes corporales
muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, asimismo como los
servicios. Aqu se encuentran las normas fundamentales del IVA.
El IVA en Chile aplica una tasa pareja y ad-valorem de valor 19%. Esta es la
tasa del IVA, tasa general domstica (grava el valor agregado producido en
Chile) y del IVA tasa general importaciones (grava el valor agregado
producido fuera de Chile y que es incorporado al pas va importaciones).
En Chile se grava a la misma tasa el valor agregado domstico como el
extranjero, no hay discriminacin impositiva entre el valor agregado de
origen nacional e internacional. Esto colabora con la equidad, la eficiencia,
la simplicidad, la reduccin de los costos de administracin y cumplimiento.

El IVA actualmente es complementado con sobre tasas impositivas,


denominado IVA tasas especiales, aplicadas sobre ciertos productos, tales
como: Alcohol, bebidas Analcoholicas y bienes de consumo suntuario. Se
trata de productos cuyo consumo se podra calificar como no meritorio, y
otros, bienes de consumo de lujo
Gravar los bienes de consumo suntuario tendra por objetivo dar
progresividad al IVA. Los siguientes productos estn sujetos a un impuesto
adicional de tasa 15%: artculos de oro, platino y marfil; joyas, piedras
preciosas naturales o sintticas: pieles finas, manufacturadas o no;
alfombras finas y tapices finos; yates; vehculos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sus sucedneos; y armas de aire o gas
comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las de caza
submarina.
Se agrega un impuesto adicional de tasa 50% sobre los artculos de
pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los
de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa. Este es un
producto que en ciertas celebraciones pblicas se asocia con nios
quemados, por lo tanto, genera externalidades negativas.
El impuesto adicional a las bebidas alcohlicas es de tasa ad-valorem y se
aplica sobre la misma base imponible que la del IVA. Se hace una diferencia
en dos grupos segn la graduacin alcohlica de los productos alcohlicos.
Se grava con tasa 27% los siguientes productos alcohlicos: licores, pisco,
whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o
aromatizados similares al vermouth. Se grava con tasa 15% los siguientes
productos: vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos
gasificados, los espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas
y sidras destinadas al consumo, cualquiera sea su envase, cervezas y otras
bebidas alcohlicas, cualquiera sea su tipo, calidad o denominacin.
El impuesto a las bebidas analcohlicas es de tasa ad-valorem y se aplica
sobre la misma base imponible que la del IVA. La tasa es de valor 13% y se
aplica sobre las bebidas analcohlicas, naturales o artificiales, jarabes y en
general cualquier otro producto que las sustituyas o que sirva para preparar
bebidas similares. Aguas minerales o termales a las cuales se les haya
adicionado colorante, sabor o edulcorantes.
El IVA en Chile presenta erosiones tributarias en la forma de exenciones, las
cuales se encuentran contenidas en los artculos 12 y 13 del D. L. N 825.
Ejemplos importantes de estas exenciones son: las especies exportadas; los
fletes martimos fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile,
y viceversa, y los pasajes internacionales; los intereses provenientes de
operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier
naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan, avales o fianzas
otorgados por instituciones financieras; el arrendamiento de inmuebles; las
empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana,
interurbana, interprovincial y rural, solo respecto de los ingresos

provenientes del transporte de pasajeros; los establecimientos de


educacin; los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades
reconocidas por ste, etc. Un comentario especial merece la exencin de las
especies exportadas, pues en estricto rigor ellas estn afectas a un IVA tasa
cero, pues el IVA pagado en los bienes intermedios usados para producir los
bienes que se venden al exterior se le devuelve a los exportadores.
El IVA en Chile presenta erosiones tributarias en la forma de crditos al IVA
determinado. Es el caso del crdito con carcter especial concedido a las
empresas constructoras, artculo 21 del D. L. 910, modificado por la Ley
20.259. Esta ltima norma seala que tendrn derecho al crdito especial
de 65% de los dbitos (este crdito se imputar, en primer lugar a los PPM
y, el saldo, a otros impuestos de retencin o recargo), aquellas empresas
constructoras que vendan bienes corporales inmuebles para habitacin,
cuyo valor no exceda de 4.500 UF con un tope que no exceda de 225 UF por
vivienda, y en los contratos generales de construccin que no sean por
administracin, con igual tope por vivienda. Este beneficio se justifica como
una manera de potenciar su capacidad generadora de puestos de trabajo,
de garantizar la construccin de viviendas sociales y de no afectar el precio
final de venta de los inmuebles. Lo anterior se complementa con la exencin
del IVA al arrendamiento de inmuebles, excepto el arrendamiento de
inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.
Tambin existen crditos del impuesto a los combustibles ejercidos en el
IVA. Uno corresponde al sealado en el artculo 2 de la Ley 19.764, el cual
establece que las empresas de carga podrn recuperar un porcentaje de las
sumas pagadas de impuesto especfico al petrleo disel del dbito fiscal
respectivo en la declaracin mensual de IVA. El otro corresponde al sealado
en el artculo 7 de la Ley 18.502 que establece un sistema de recuperacin
a travs del IVA del impuesto al petrleo disel soportado en su adquisicin
cuando este no ha sido destinado a vehculos que transiten por las calles,
caminos y vas pblicas en general.

IVA: RECAUDACION TRIBUTARIA

Desde que se comenz a aplicar el IVA en Chile este impuesto ha sido


el que mayor proporcin de recursos le entrega al fisco. Por lo
general, su importancia alcanza al 50% de la recaudacin tributaria
total. Las excepciones a esta afirmacin se han dado en aquellos aos
donde el precio del cobre ha alcanzado niveles altos, como fue en los
ltimos 3 aos del periodo considerado en el cuadro que se presenta
ms adelante. En cuyo caso crece de manera importante la
importancia absoluta y relativa del impuesto a la renta. A pesar de lo

sealado, ha continuado liderando la cantidad de recursos impositivos


entregados a la autoridad econmica, representando sobre el 45% de
la recaudacin tributaria total.
La recaudacin del IVA como fraccin del PIB represent en promedio en el
periodo un 7,7%, pero con una tendencia ascendente. El ao 2009 alcanz a
7,3% y el ao 2012 lleg a 8,0%, lo cual es consecuencia del crecimiento en
la actividad econmica producida en el periodo. El ao 2009 venamos
saliendo de una importante crisis econmica a nivel internacional y a
comienzos del ao 2010 el pas fue afectado por un violento terremoto y
tsunami. A pesar de estos inconvenientes el pas mantuvo una importante
tasa de crecimiento y ello implic un aumento en la recaudacin del IVA.

IVA: FUNDAMENTACION
De acuerdo a lo estudiado podemos sealar las siguientes caractersticas
respecto al IVA:
Como ya hemos visto, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) a mi juicio es el
principal impuesto que grava la actividad econmica de nuestro pas, lo
anterior, debido a que por su caracterstica regresiva afecta a todas las
personas, sean naturales o jurdicas, pblicas o privadas, ya que grava a las
actividades y no a las personas. Lo anterior implica que todos y cada uno de
los chilenos pagamos este impuesto, cada vez que realizamos alguna
operacin comercial afecta al gravamen.
Del mismo modo, podemos sealar que el IVA es un impuesto amigable
con el crecimiento econmico, pues no grava el ahorro y la inversin. Esta
es una ventaja con respecto al otro impuesto recaudador ms importante,
como es el impuesto a la renta.

El IVA es el principal impuesto recaudador del sistema tributario chileno, en


condiciones de un precio normal del precio del cobre en el mercado
mundial, representa la mitad de la recaudacin tributaria total.
La base del IVA es el principal componente del PIB, el consumo. Por lo tanto,
el crecimiento econmico con tasa impositiva constante produce ms
recaudacin al fisco chileno. De ah la importancia de preocuparse de
generar las mejores condiciones econmicas en el pas para alentar el
crecimiento econmico.

Desde que se conoci el texto de la reforma tributaria, todas las miradas y


discusiones de expertos, polticos y legisladores, respecto a la misma, se
han situado en torno a las modificaciones a la forma de tributar del
impuesto a la renta, en base a renta atribuida, y a la eliminacin del FUT y
salvo excepciones dadas por los mismos afectados, poco se ha hablado y/o
mencionado de los cambios que afectaran al Impuesto a las ventas y
servicios, cambios que si bien es cierto no modifican la tasa de contribucin,
si afectaran actividades tales como la construccin e industria vitivincola,
las cuales traern importantes cambios, tales como, aumento en el precio
de viviendas, aumento en el precio de bebidas alcohlicas y Analcoholicas
entro otros.
Por todo lo antes mencionado, creo importante, analizar un poco ms a
fondo los cambios propuestos en torno al IVA, y las formas de tributar que
alguno de los cambios propuestos producirn.

REFORMA TRIBUTARIA AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1.- El Artculo segundo del proyecto de ley de Reforma Tributaria, establece


lo siguiente:
Artculo 2. Introdcense las siguientes modificaciones al decreto ley N
825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios:
1) En el artculo 2:
a.
En el numeral 1), elimnese la expresin de propiedad
de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella.
b.
En el numeral 3), Agrgase a continuacin de la palabra
muebles la expresin e inmuebles, y suprmase el texto que sigue al
primer punto seguido (.), hasta el segundo punto seguido (.), inclusive.
2) En el inciso tercero del artculo 3, intercalase entre la palabra exclusivo y
el punto que le sigue (.), la oracin siguiente, precedida de una coma (,):
para lo cual podr considerar, entre otras
circunstancias, el volumen de ventas y servicios o ingresos registrados, por
los vendedores y prestadores de servicios y/o los adquirentes y
beneficiarios o personas que deban soportar el recargo o inclusin.
3) En el artculo 8:
a)

En la letra b) Agrgase a continuacin de la palabra


expresin e inmuebles.

b)

En la letra c):

muebles la

i.
En el inciso primero, Agrgase, a continuacin de
la palabra muebles la expresin e inmuebles; y reemplcese el punto
aparte (.) por un punto y coma (;).
ii. Suprmese el prrafo segundo.
c)
En la letra d), Agrgase a continuacin de la
palabra muebles, las tres veces que aparece, la expresin e inmuebles.
d)
En la letra f), Agrgase a continuacin de la palabra
muebles la expresin e inmuebles.
e)

Suprmese la letra k).

f)
En la letra l) reemplcese el texto anterior al
punto seguido (.) por el siguiente: Las promesas de venta y los contratos
de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizadas por un vendedor.
g)
siguiente:

Reemplcese el texto de la letra m) por el

m) La venta de bienes corporales muebles e


inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
efectuada dentro del plazo de 36 meses contados desde su adquisicin,
fabricacin o trmino de construccin, segn proceda, siempre que, por
estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya tenido
derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o
construccin.
4) En el artculo 9, en el literal c) incorprese a continuacin de la expresin
mercaderas la frase e inmuebles.
5) En el artculo 16:
a.
En la letra d), Agrgase a continuacin de la palabra
muebles, las tres veces que aparece en el texto, la expresin e
inmuebles.
b.

Suprmese la letra g).

6) En el artculo 18 introdcense las siguientes modificaciones:


a)
En el inciso primero, a continuacin de la expresin
muebles Agrgase la frase o inmuebles, y a continuacin de la
expresin mueble, Agrgase la frase o inmueble.
b)

Agrgase como inciso final el siguiente:

En estos casos, y en los del artculo 19, se


aplicar lo establecido en los incisos 2 y siguientes del artculo 17.
7) En el artculo 19, a continuacin de la expresin muebles, las dos veces
que aparece en el texto, Agrgase la frase o inmuebles.
Las normas incluidas en el artculo segundo, desde los numerales primero
hasta el sptimo, salvo el numeral tres, guardan relacin con gravar con
impuesto a las ventas y servicios la enajenacin de bienes inmuebles, lo que
en la prctica significa:
a).- Se elimina en la definicin de hecho gravado bsico de venta la
expresin de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero
para ella, introducida en el ao 1987 por la ley 18.630, por lo que tras la
vigencia de la ley, estara afecta a IVA la venta habitual de inmuebles, con
independencia del sujeto vendedor.
b).- En el mismo sentido, en cuanto a los hechos gravados especiales, se
elimina en la letra m) del artculo 8 la diferencia en el tratamiento del
activo fijo mueble en inmueble, al indicarse que la venta de bienes
corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
de la empresa, efectuada dentro del plazo de 36 meses contados desde su
adquisicin, fabricacin o trmino de construccin, segn proceda, siempre
que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya

tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o


construccin.
2.- El mismo artculo segundo del proyecto de ley de reforma tributaria, en
su numeral octavo establece:
8) En el artculo 23, nmero 4, Agrgase a continuacin del punto final (.)
que pasa a ser punto seguido (.) las siguientes expresiones:
Tampoco darn derecho a crdito los gastos
incurridos en supermercados y comercios similares que no cumplan con los
requisitos que establece el inciso primero, del artculo 31, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta..
Lo anterior, viene a formalizar una situacin que se encuentra normada en
el mismo artculo 23, nmero 2, el cual seala: No procede el derecho al
crdito fiscal por la importacin o adquision de bienes o la utilizacin de
servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones
exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del
vendedor.
De lo anterior, se entiende, que un gasto guarda directa relacin con la
actividad cuando cumple con los requisitos sealados en el artculo 31 inciso
primero de la ley de impuesto a la renta, esto es:
a) Que se relacione directamente con el giro o actividad que se desarrolla;

b) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose


por tales aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorio. Por
consiguiente, debe considerarse no slo la naturaleza del gasto, sino que
adems su monto, es decir, hasta que cantidad el gasto ha sido necesario
para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta lquida imponible se
est determinando;
c) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo
directo de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta.
d) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que
ste se encuentre pagado o adeudado al trmino del ejercicio. De este
modo, para el debido cumplimiento de este requisito, es menester que el
gasto tenga su origen en una adquisicin o prestacin real y efectiva y no
en una mera apreciacin del contribuyente; y
e) Por ltimo, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el
Servicio de Impuestos Internos, es decir, el contribuyente debe probar la
naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos con los medios
probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por
razones fundadas no se estimaren fehacientes.
Lo anterior ratificado por el SII a travs del oficio N 1.842 de 05 de mayo
1999, por tanto, esta norma solo viene a explicitar una materia que se
entenda implcita respecto a la utilizacin de crditos fiscales por compras

o adquisiciones que no representen gastos necesarios para producir la


renta.

3.- El mismo artculo segundo del proyecto de ley de reforma tributaria, en


su numeral noveno establece:
9) En el artculo 42 reemplcese su inciso primero por los siguientes:
Artculo 42.- Sin perjuicio del impuesto establecido
en el Ttulo II de esta ley, las ventas o importaciones, sean estas ltimas
habituales o no, de las especies que se sealan en este artculo, pagarn un
impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que se aplicar
sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado:
a)
Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, energizantes o
hipertnicas, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya o
que sirva para preparar bebidas similares, y aguas minerales o termales a las
cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes, tasa del 13%.
En el caso que las especies sealadas en esta letra,
presenten la composicin nutricional a que se refiere el artculo 5 de la ley N
20.606, la tasa ser del 18%.
b)
Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los
vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth; vinos destinados al
consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaa, los
generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera
que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea
su tipo, calidad o denominacin, tasa del 18%, ms un 0,5% extra por cada
grado alcohlico (Gay Lussac a 20 C). Con todo, sobre las tasas as
determinadas, se aplicar una sobretasa de beneficio fiscal de 0,03 Unidades
Tributarias Mensuales por cada litro de alcohol puro que contengan dichas
especies o la proporcin correspondiente..
En la actual legislacin, los productos sealados en la letra a) del numeral
nueve del proyecto de ley de reforma tributaria, igualmente se encuentran
afectos a un impuesto adicional del 13% segn lo dispone el artculo 42 letras
d) y e) de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios, siendo la diferencia la
incorporacin en el proyecto de ley de un del inciso segundo, que versa, que
la tasa aumentara de un 13% a un 18% cuando los productos tengan la
composicin nutricional a que se refiere el artculo 5 de la ley N 20.606, esto
es elevados contenidos de caloras, grasas, azcares, sal u otros
ingredientes que el reglamento determine .
En la actual legislacin, los productos sealados en la letra b) del numeral
nueve del proyecto de ley de reforma tributaria, igualmente se encuentran
afectos a un impuesto adicional el cual es de un 27% para los licores, piscos,
whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o

aromatizados similares al vermouth, segn lo dispone el artculo 42 letra a)


de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios; y de un 15% para vinos
destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o
champaa, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al
consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas,
segn lo dispone el artculo 42 letra c) de la Ley de Impuestos a las Ventas y
Servicios. La diferencia del entre la actual ley y el proyecto de ley de reforma
tributaria, es la unificacin de la tasa de impuesto adicional, en donde se
establece que todas las bebidas con graduacin alcohlica estarn afectas
una tasa de 18%, que se ver aumentada en un 0,5% extra por cada grado
alcohlico y una sobretasa adicional de 0,03 Unidades Tributarias Mensuales,
por cada litro de alcohol puro que contengas dichas especies.
4.- El mismo artculo segundo del proyecto de ley de reforma tributaria, en
su numeral decimo establece:
10) Incorprese como artculo 46 el siguiente:
Artculo 46. Sin perjuicio del impuesto establecido
en el Ttulo II de esta ley, la importacin, sea habitual o no, de vehculos
diseados o adaptados para poder emplear petrleo disel, pagar un
impuesto adicional expresado en unidades tributarias mensuales, conforme a
la siguiente frmula:
Impuesto (en UTM) = 540/rendimiento urbano (en Km/lt)
El rendimiento urbano a que se refiere la frmula
precedente se determinar por el Ministerio de Transportes y
Telecomunicaciones, a partir de la informacin constatada en el proceso de
homologacin vehicular,
o de otro procedimiento segn determine el
Ministerio referido cuando no le es aplicable dicho procedimiento segn la
normativa vigente, y ser lo que resulte del clculo de las emisiones de
hidrocarburos (HC), monxido de carbono (CO) y dixido de carbono (CO2),
medidos y reportados segn el ciclo de ensayo que se establezca en un
reglamento dictado al efecto por el Ministerio de Transportes y
Telecomunicaciones.
El impuesto establecido en este artculo no se
aplicar tratndose de la importacin de vehculos motorizados destinados al
transporte de pasajeros, con capacidad de ms de 10 asientos, incluido el del
conductor, ni a la importacin de camiones, camionetas y furgones de ms de
2.000 kilos de capacidad de carga til, ni a furgones cerrados de menor
capacidad.
Tampoco se aplicar este impuesto a los tractores,
carretillas automviles, vehculos casa rodante autopropulsados, vehculos
para transporte fuera de carretera, coches celulares, coches ambulancias,
coches mortuorios, coches blindados para el transporte y en general
vehculos especiales clasificados en la partida 87.03 del Arancel Aduanero.
Asimismo, no se aplicar en los casos sealados en el inciso sptimo del
Artculo 43 bis.
El impuesto se pagar dentro de los 60 das
siguientes al de la importacin, y ser girado por el Servicio de Aduanas
expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica segn el tipo de
cambio vigente a la fecha del pago.

Para retirar de la potestad aduanera los vehculos el


importador deber suscribir un pagar por el monto del impuesto
establecido en este artculo. El Servicio de Tesoreras cancelar el giro
comprobante de pago a la suscripcin de dicho pagar.
Sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de
Impuestos Internos, el Servicio Nacional de Aduanas deber verificar la
correcta aplicacin y determinacin de este impuesto.
En la actual legislacin, no existe tributacin que afecte en exclusivo a los
vehculos sealados en el numeral 10 del Artculo segundo del proyecto de
Reforma Tributaria, esto es la importacin, sea habitual o no, de
vehculos diseados o adaptados para poder emplear petrleo
disel.

5.- El artculo tercero del proyecto de ley de reforma tributaria, establece:


Artculo 3.
Introdcense las siguientes modificaciones en el artculo 21 del decreto ley
N 910, de 1975:
1.
Reemplcese el inciso primero el guarismo 4.500 por 2.000
y el guarismo 225 por 100, y
Reemplcese el inciso sexto el guarismo 4.500 por 2.000.

Lo anterior en la prctica, significa que se limita el crdito especial a las


empresas constructoras establecido en el artculo 21 del Decreto Ley 910 de
1975 en un doble sentido:
a) Por una parte, como se ha sealado profusamente, se ha limitado el
crdito del 65% sobre el dbito fiscal de las mencionadas empresas, por
las ventas de bienes inmuebles destinados a habitacin slo a
operaciones por un valor que no exceda de 2.000 UF.
b) Se ha reducido el tope por cada vivienda desde las 225 UF a 100
UF.

6.- El artculo tercero del proyecto de ley de reforma tributaria, establece:

Artculo 4. Introdcense las siguientes modificaciones al Decreto


Ley N 3.475, de 1980, que establece la ley sobre impuesto de timbres y
estampillas:

1.
En el numeral 3) del artculo 1, reemplcense los siguientes
guarismos:
a. 0,033 por 0,66.
b. 0,4 por 0,8.
c. 0,166 por 0,332.
2.

En el artculo 2, reemplcense los siguientes guarismos:


a. 0,166 por 0,332
b. 0,033 por 0,66.
c. 0,4 por 0,8.

3.
En el inciso segundo del artculo 3, reemplcense los
siguientes guarismos:
a. 0,033 por 0,66.
b. 0,4 por 0,8.

Lo anterior implica incrementar la tasa de este impuesto, en el plazo de dos


aos, desde el actual 0,4% a 0,8%, a fin de que opere como un sustituto del
IVA a los servicios financieros, esto significa que ser ms caro el acceso al
crdito, lo cual termina afectando una vez ms a las familias, cabe sealar
que este impuesto por s solo no hace que disminuya el endeudamiento.
Con respecto a las pymes, se mantiene la opcin, que estas pueden, de

conformidad al artculo 3 de la ley N 20.259, descontar lo que


paguen o devenguen con cargo a este impuestos de sus pagos
tributarios de IVA.
7.- Como se mencion, con anterioridad, el artculo segundo del proyecto de
ley de reforma tributaria, modifica el artculo 3 de la actual ley de impuesto
a las ventas y servicios, dicha modificacin, guarda relacin con el cambio
de sujeto en el IVA, el cual, aprobada la ley establecer que en el ejercicio
de sus facultades el SII pueda considerar, entre otras circunstancias, el
volumen de ventas y servicios o ingresos registrados, por los vendedores y
prestadores de servicios y/o los adquirentes y beneficiarios o personas que
deban soportar el recargo o inclusin del impuesto, con lo cual, podr
establecer el cambio de sujeto en el IVA, as, las grandes empresas (con
ventas por ms de 100.000 unidades de fomento) podrn asumir como
sujeto pagador del tributo, cuando realicen operaciones con pequeas y
medianas empresas, con lo cual, se busca beneficiar a estas ltimas
empresas quienes hoy en da, debido a prcticas abusivas de grandes
empresas, se ven con serios problemas de liquidez.

Cabe sealar que actualmente se encuentra en vigencia la Ley N19.738,


que en su Artculo 5, letra b), modifica el artculo 23, del Decreto Ley N
825, de 1974 en los siguientes trminos:
Artculo 5.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley
N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios:
b) En el artculo 23:
1.- Interclase en el inciso primero, a continuacin de la expresin
"tributario" y antes de la coma (,) que la sigue la siguiente oracin:
"en que el contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo
menos equivalente al monto del impuesto que grave la operacin
respectiva, independientemente del plazo o condicin de pago convenidos
con el vendedor o prestador del servicio".
A consecuencia de la referida modificacin, el siguiente es el texto actual
del referido artculo 23 del D.L. N825, de 1974:
ARTCULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo
tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal
determinado por el mismo periodo tributario en que el
contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo
menos equivalente al monto del impuesto que grave la operacin
respectiva, independientemente del plazo o condicin de pago convenidos
con el vendedor o prestador del servicio.
De esta forma, y a diferencia de lo que suceda antes de esta modificacin,
en la actualidad slo darn derecho a crdito fiscal aquellas facturas y notas
de dbito en la cuales se haya recargado el impuesto correspondiente,
emitidas por ventas o servicios prestados a un contribuyente de IVA y que
se encuentren pagadas al vendedor o prestador del servicio, al menos en
una fraccin equivalente al monto del impuesto recargado en las mismas,
derecho que surgir en el periodo tributario en que se efecte este pago,
Independientemente de la fecha de emisin o recepcin del documento
respectivo. Por consiguiente, el pago de una cantidad inferior a la sealada,
no dar derecho a crdito fiscal. Cabe hacer presente que, de acuerdo con
lo dispuesto en los artculos 9 y 55 del mencionado Decreto ley N 825, en
el caso de los servicios, slo es aplicable la nueva disposicin cuando la
factura se haya emitido antes de percibida o puesta a disposicin del
prestador del servicio la remuneracin.
Por todo, lo antes sealado, queda nuevamente latente la falta de
fiscalizacin de aplicacin de las leyes tributarias por parte del ente
fiscalizador (SII), por tanto, solo nos queda preguntarnos, ser necesario
realizar una reforma tributaria tan radical, por lo menos, en lo que respecta
al impuesto a la renta, siendo que tal vez mejorando y dotando de mejores
y mayores recursos al SII, se podran recaudar mayores impuestos, as
mismo, se lograra la recaudacin estimada en proyecto de reforma de ley
sin dotar al SII, de mejores y mayores recursos, o esta ley ser letra muerta

por falta de fiscalizacin, tal como, sucede con la ley 19.738 que data del 19
de Junio de 2001 y que claramente es letra muerta, por la falta de
fiscalizacin.

CONCLUSION

BIBLIOGRAFIA

1.- Mensaje presidencial N 24-362, del 01 de Abril de 2014, que inicia un


proyecto de ley de reforma tributaria que modifica el sistema de tributacin
de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario.
2.- Decreto Ley N 825 de 1974, que establece Impuesto a las Ventas y
Servicios (IVA, actualizado hasta el 27 de Septiembre de 2012, disponible en la
pgina web del Servicio de Impuestos Internos.
3.- Ley N19.738, del 19 de junio de 2001, que establece normas para
combatir la evasin tributaria, disponible en www.leychile.cl, pagina web de la
biblioteca del Congreso Nacional
4.- Circular N41 del 29 de junio del 2001, que norma la determinacin del
crdito fiscal del impuesto al valor agregado, disponible en la pgina web del
Servicio de Impuestos Internos.
5.- Ley N N 20.606, del 06 de Julio de 2012, que establece sobre
composicin nutricional de los alimentos y su publicidad, disponible en la
pgina web del Servicio de Impuestos Internos.

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