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El cmputo de plazos en materia tributaria, a propsito de la Norma XII del Ttulo Preliminar

del Cdigo Tributario


*Carmen
Profesora

del
de

Derecho

Pilar
Tributario

en

Robles
la

PUCP

Moreno
en

la

UNMSM.

I INTRODUCCION

En esta oportunidad vamos a efectuar algunos comentarios sobre la Norma XII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, norma en la cual se regula el cmputo de plazos para las normas tributarias, cmo se
cuentan los plazos cuando se establecen por aos, por meses, o por das, qu sucede cuando el
vencimiento del plazo ocurre en da inhbil para la Administracin Tributaria, y qu sucede cuando el
vencimiento del plazo es medio da laborable.
II ANTECEDENTES
2.1. Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina
En el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL), se estableci en el artculo 10 lo siguiente:
Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
1.- Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes
respectivo;.
2.- Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles en tanto no excedan de________
das; siendo ms extensos se computarn por das corridos;
3.- En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Como seala la exposicin de motivos de este artculo 10 del MCTAL, la forma de computar los plazos es la
corriente en derecho, vale decir, aquellos que se fijan en aos o meses sern continuos o corridos, los que
se establecen por das, se entienden referidos a das hbiles nicamente, siempre que fueran breves, ya
que en caso contrario es mejor contarlos de corrido para impedir el alargamiento excesivo. El nmero final
tiene por objeto evitar la incertidumbre que se derivara de los vencimientos en das inhbiles, lo que hara
surgir dudas en cuanto a si debera considerrselos vencidos el ltimo da hbil anterior.
Como apreciaremos ms adelante nuestra Norma XII (que en esta oportunidad comentamos) regula la
figura de la prrroga cuando el da del vencimiento cae inhbil.
2.2. Primer Cdigo Tributario (D.S. 263-H)
Se estableci en la Norma XV que Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente
manera:
a).- Los plazos expresados en meses o aos se computarn de da a da, con arreglo al calendario. Los
plazos menores de un mes se entendern referidos a das hbiles, y,
b).- En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
2.3. Segundo Cdigo Tributario (D. L. N 25859)
El segundo Cdigo Tributario, estableci lo siguiente:
Los plazos establecidos en las normas tributarias se computarn:
a).- Los expresados en meses o aos se computarn de da a da, con arreglo al calendario. Los plazos
expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
b).- En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable, se considerar inhbil.
2.4. Tercer y Cuarto Cdigo Tributario (D. Leg. N 773 y D. Leg. N 816)

El tercer Cdigo Tributario, mantuvo sin cambio alguno la norma que estamos comentando.
Es con el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 que se vara la estructura y
parte del contenido de la Norma XII, la misma que desde la fecha en que entr en vigencia este
dispositivo, se ha mantenido sin cambio, veamos:
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.
III OTRAS NORMAS QUE REGULAN PLAZOS
3.1. Cdigo Civil
Seala el artculo 183 del Cdigo Civil vigente que El plazo se computa de acuerdo al calendario
gregoriano, conforme a las siguientes reglas:
1.- El plazo sealado por das, se computa por das naturales, salvo que la ley o el acto jurdico
establezcan que se hagan por das hbiles.
2.- El plazo sealado por meses, se cumple en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente
a la fecha del mes inicial. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de
dicho mes.
3.- El plazo sealado por aos, se rige por las reglas que establece el inciso 2).
4.- El plazo excluye el da inicial e incluye el da del vencimiento.
5.- El plazo cuyo ltimo da sea inhbil, vence el primer da hbil siguiente.
En relacin a esta norma, una aclaracin sobre el calendario gregoriano:
Hasta mediados del siglo I a.C. el dominante imperio romano se rega por el calendario lunar de 12 meses,
con un total de 355 das, lo que haba creado una serie de problemas, que Julio Csar se propuso
subsanar. Para ello encarg a Sosigenes, un astrnomo de Alejandra, elaborar un nuevo calendario. As
naci el calendario juliano, de 365 das (con sus aos bisiestos), que rigi por 1600 aos.
Pero el ao solar tiene 365.242199 das, lo que significa una diferencia de 0.00781 das por ao, u 11
minutos y 14 segundos por ao, con respecto al calendario juliano. La acumulacin de esta diferencia
produjo que a mediados del siglo XVI d.C. existiese un corrimiento de unos 10 das entre el ao calendario
y el ao solar. Entre los actos afectados por tal corrimiento se encontraban las festividades de la iglesia
(sin, por supuesto, poder imaginarse que antes de terminar el milenio, en nuestro pas, algunos das de
festividades religiosas pasaran al lunes de la semana siguiente). As, el papa Gregorio lIl encarg al
astrnomo Clavius proponer las medidas del caso.
En 1582 naci el calendario gregoriano, en un mes de octubre, al que tuvieron que acortarlo en 10 das
pare lograr que el nuevo calendario estuviese en fase con el ao solar. El calendario gregoriano, por
definicin tiene 365.2422 das por ao.
Con el objeto de evitar la acumulacin de inevitables desfasajes con el ao solar, se estableci una
correccin en los aos bisiestos (que son mltiplos de 4, y en ellos aparece el 29 de febrero) que, a la vez,
fuesen aos centenarios (el ltimo ao de un siglo): Estos deberan ser aos comunes, excepto cuando
fuesen divisibles entre 400. Por esta razn los aos centenarios 1700, 1800 y 1900 fueron aos comunes,
mientras que el ao centenario 2000, el ltimo del siglo XX, s deba ser un ao bisiesto. Tambin se
estableci que los aos comenzasen el primer da de enero (pues en algunos lugares se haba adoptado el
25 de diciembre como primer da del ao).
3.2. Ley del Procedimiento Administrativo General
El artculo 131 al 143 de la Ley 27444 (LPAG) regula la obligatoriedad de plazos y trminos, los plazos
mximos para realizar actos procedimentales, el inicio del cmputo de los plazos, el transcurso del plazo,
el trmino de la distancia, los plazos improrrogables, el rgimen para los das inhbiles, el rgimen para
las horas hbiles, el cmputo de das calendario, los efectos del vencimiento del plazo y la responsabilidad
por incumplimiento de plazos.

En esta oportunidad slo vamos a mencionar aquellas normas que consideramos relevantes para el tema
que nos ocupa:
Seala el artculo 131 de la LPAG que los plazos y trminos son entendidos como mximos, y se computan
independientemente de cualquier formalidad, y obligan por igual a la administracin y a los administrados,
sin necesidad de apremio, en aquello que respectivamente les concierna. Asimismo, se establece como un
derecho de los administrados exigir el cumplimiento de los plazos y trminos establecidos para cada
actuacin o servicio. Pese a que este derecho de los contribuyentes no se encuentra establecido en forma
expresa en el artculo 92 del Cdigo Tributario, s lo podemos encontrar tcitamente en el ltimo prrafo
de este artculo cuando seala que Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
Por su parte, el artculo 134 seala que, cuando el plazo es sealado por das (entindase sin especificar si
los das son calendarios o hbiles), se entender por hbiles consecutivos, excluyendo del cmputo
aquellos no laborables del servicio, y los feriados no laborables de orden nacional o regional.
De otro lado, el artculo 137 regula el rgimen para los das inhbiles, cuando seala que i) El Poder
Ejecutivo fija por Decreto Supremo, dentro del mbito geogrfico nacional u alguno particular, los das
inhbiles, a efecto del cmputo de plazos administrativos, ii) Esta norma (la que regula los das inhbiles)
debe publicarse previamente y difundirse permanentemente en los ambientes de las entidades, a fin de
permitir su conocimiento a los administrados, iii) Las entidades no pueden unilateralmente inhabilitar das,
y, aun en caso de fuerza mayor que impida el normal funcionamiento de sus servicios, debe garantizar el
mantenimiento del servicio de su unidad de recepcin documental.
Como podemos apreciar estas normas estn resguardando a los administrados, y sealando una serie de
pautas de obligatorio cumplimiento para la Administracin Pblica.
IV COMENTARIOS NORMA XII
4.1. En relacin al cmputo de plazos
Como sabemos, igual que en cualquier rea del Derecho, es de suma importancia conocer las reglas sobre
el cmputo de plazos, pues otorga seguridad jurdica a todos los operadores del derecho. En este sentido,
tambin para el Derecho Tributario se ha regulado con la norma que estamos comentando cules son las
reglas que debemos tener en cuenta para todos los actos o procedimientos (sea que se trate de parte de la
Administracin Tributaria, como de los sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria), bsicamente por
los efectos que estos tienen.
Esto no quiere decir que todas las reglas sobre el cmputo de plazos se encuentren en la Norma XII, sino
que se trata de las reglas generales o principales, no obstante ello, existen otros plazos que se regulan en
normas especiales, o excepciones a la regla general que establece esta norma.
Como podemos apreciar, el legislador en materia tributaria se ha inspirado no slo en el MCTAL, sino
tambin en nuestro Cdigo Civil, lo vemos claramente cuando apreciamos que su texto regula el o los
plazos en los trminos de das, meses y aos, lo cual a todas luces revela que se ha adecuado al
calendario gregoriano1.
Seala el inciso a) de la norma que cuando el plazo es fijado en meses o aos, estos se cuentan de fecha a
fecha, de tal manera que el plazo concluye, termina o se vence, en el da igual al da del ao (si el plazo se
establece por aos) concluyendo el da igual al del mes o ao que inici, de tal manera que si el plazo se
cuenta por aos y se seala que el plazo ser de 4 aos (plazo prescriptorio por ejemplo) comenzando a
contarse desde el da 1 de enero, los cuatro aos se cumplen tambin un 1 de enero 2. Esta misma regla
se aplica en relacin a los plazos expresados en meses, todo va depender del da del inicio del cmputo del
plazo, sea en aos o en das.
El legislador hace una aclaracin en relacin a los meses (esto debido a que no todos los meses tienen el
mismo nmero de das) y precisa que si en el mes de vencimiento falta el da del inicio del cmputo, el
plazo se cumple el ltimo da de dicho mes (plazo con que cuenta la Administracin Tributaria o el Tribunal
Fiscal para resolver sea un recurso de reclamacin o de apelacin respectivamente), como sabemos el
Cdigo Tributario, seala 9 y 12 meses, respectivamente, y si el plazo de los 9 meses comienza a contarse
el 31 de diciembre, los 9 meses deberan cumplirse el 31 de setiembre, pero como sabemos setiembre
termina el da 30, no tiene 31, en ese caso, el plazo de los 9 meses vence el 30 de setiembre en aplicacin
de la norma que estamos comentando.

Seala el inciso b) de la norma que los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles,
sobre esto, algunos comentarios:
Como podemos apreciar de las normas tributarias, contenidas en el Cdigo Tributario y otras disposiciones,
se han establecido plazos para que los sujetos comprendidos por el Cdigo Tributario cumplan sea con
obligaciones tributarias o con deberes de naturaleza formal, como por ejemplo, plazos en los cuales los
contribuyentes deben pagar determinado tributo, o poner en conocimiento de la Administracin Tributaria
las Declaraciones Tributarias, sean stas determinativas o informativas; estos plazos que sealan las
normas tributarias corren para los sujetos obligados a cumplir con estas obligaciones o deberes.
Por ello, estos plazos tienen que considerar los das en las Administraciones Tributarias, deben considerar
los das en que estos sujetos pueden ser atendidos, en este sentido, el cmputo de estos plazos debe
comprender nicamente los das hbiles.
Por ello, la Norma XII seala que los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles, por
ello cuando se trata del cmputo de das aquellos que son medio da inhbil, se deber considerar inhbil y
no se contar. Aunque la norma que estamos comentando no lo seala expresamente, s lo recoge cuando
seala en el ltimo prrafo de la norma que estamos comentando que En aquellos casos en que el da del
vencimiento sea medio da laborable, se considerar inhbil. Esa posicin ya ha sido recogida por el
Tribunal Fiscal con la RTF 279-2-1996.
Entendemos adems (aunque la Norma XII no lo seale expresamente) que estos das hbiles se cuentan
de manera consecutiva (sin incluir a los feriados y a los das inhbiles), esto es as, de acuerdo a lo
sealado (ahora expresamente por una ley) por la Ley de Procedimiento Administrativo General3. En este
sentido se pronuncia el artculo 134 numeral 1 de la LPAG Cuando el plazo es sealado por das, se
entender por hbiles consecutivos, excluyendo del cmputo aquellos no laborables del servicio4, y los
feriados no laborables de orden nacional o regional.
4.2. Sobre el inicio del cmputo del plazo
En general los plazos, tienen como fecha de inicio para su cmputo el da hbil siguiente de aquel en que
se efecte vlidamente la notificacin del Acto Administrativo correspondiente, se publique la norma
correspondiente (salvo disposicin contraria de la norma), salvo sin duda los que tengan expresa mencin
legal o administrativa sobre el momento de inicio.
De este ltimo plazo legal, tenemos varios casos en el Cdigo Tributario, como por ejemplo, desde cuando
se cuentan los 9 meses para que la Administracin Tributaria resuelva una reclamacin, o desde cuando se
cuentan los 12 meses para que el Tribunal Fiscal resuelva una apelacin, o cuando se comienza a contar el
plazo prescriptorio, cuando tiempo tiene la Administracin Tributaria para calificar los requisitos de
admisibilidad y trasladar al Tribunal Fiscal el recurso de apelacin, entre otros.
Asimismo, no podemos dejar de mencionar que hay algunas situaciones en las cuales, la norma tributaria
no ha previsto un plazo, en estos casos es obvio que no hay inicio del cmputo del plazo no previsto, por
ejemplo, en el caso de una apelacin de puro derecho, el Cdigo Tributario no ha previsto el plazo con que
cuenta el Tribunal Fiscal para calificar una apelacin como de puro derecho o no, o cunto tiempo tena la
Administracin Tributaria para efectuar una fiscalizacin 5 (esto ltimo, antes de la vigencia del D.Leg. N
981), entre otros. Aqu obviamente no tenemos un inicio del cmputo del plazo, pero si se podra aplicara
un plazo de vencimiento, cul? dependiendo del caso.
4.3. En relacin al vencimiento del plazo
Es completamente normal que si hay una fecha de inicio de un plazo, debera existir una fecha identificable
de vencimiento del plazo.
En este sentido, la norma que estamos comentando seala que En todos los casos, los trminos o plazos
que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente. En este mismo orden de ideas se precisa que En aquellos casos en que el da de vencimiento
sea medio da laborable se considerar inhbil.
Ahora bien, revisemos lo que hemos sealado sobre la forma como se cuentan los plazos y apliquemos
estas reglas cuando el da del vencimiento es inhbil.

En aquellos casos en que los plazos se expresen en meses o aos, ya sabemos que estos se cumplen en el
mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo; entonces, si el da del
vencimiento es un da inhbil, sea que el plazo se cuente por ao o por mes, lo que sucede es que como
cae da inhbil, el legislador ha previsto que el plazo corre hasta el primer da hbil siguiente al da inhbil.
De esta manera el legislador ha prorrogado el plazo del vencimiento hasta el primer da hbil siguiente.
Ahora bien, como hemos revisado si en el mes de vencimiento no hubiera da igual a aquel en que
comenz el cmputo, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes; qu sucede si este ltimo da es
inhbil?, tambin se aplica el plazo, se prorroga hasta el primer da hbil siguiente.
Considerando los plazos establecidos en aos, vase un ejemplo: el trmino prescriptorio, de acuerdo a lo
que seala el artculo 44 del Cdigo Tributario, se comienza a contar desde el 1 de enero de un
determinado ao, por ejemplo el 1 de enero del ao 2000 y se cuenta de 1 de enero a 1 de enero, esto es,
se cuenta hasta el 1 de enero de cuatro (1 de enero de 2004), seis (1 de enero de 2006) o diez (1 de
enero de 2010) aos despus, segn corresponda; sin embargo, teniendo en cuenta lo que seala la
norma que estamos analizando en la que se indica que los trminos o plazos que vencieran en da inhbil
se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente (y el 1 de enero es inhbil siempre por ser
feriado), el plazo corre al primer da hbil siguiente al 1 de enero, esto significa que el trmino
prescriptorio se habr de prorrogar hasta el da hbil siguiente, que no necesariamente ser el 2 de enero,
ya que depender de qu da fue 1 de enero, si fue viernes, corre el plazo hasta el 4 de enero (que sera el
da hbil siguiente).
Ahora bien, el Tribunal Fiscal respecto a los vencimientos, se ha pronunciado en casos especiales,
disponiendo la prrroga del vencimiento cuando, por ejemplo, en tal fecha se paraliz las labores por paro,
se interrumpi intempestivamente las labores o se redujo las horas de atencin sin previo aviso. Los
hechos que generan tales casos especiales deben ser probados por el contribuyente.
4.4.- Trmino de la distancia
De otro lado, ya se ha reconocido en reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, y ahora tambin en la Ley
del Procedimiento Administrativo General, en su artculo 135 numeral 1 que el trmino de la distancia, de
acuerdo al Cuadro General de Trminos de la Distancia aprobado por la Comisin Ejecutiva del Poder
Judicial, se deber aadir al plazo normal cuando en el lugar en que se notifica al contribuyente no existe
oficina de la Administracin Tributaria.
As lo indica la mencionada norma: Al cmputo de los plazos establecidos en el procedimiento
administrativo, se agrega el trmino de la distancia previsto entre el lugar de domicilio del administrado
dentro del territorio nacional y el lugar de la unidad de recepcin ms cercana a aqul facultado para llevar
a cabo la respectiva actuacin.
Hubiera sido conveniente que sea el propio Cdigo Tributario el que establezca el trmino de la distancia.
Sobre esto, veamos qu dijo el Tribunal Constitucional de Bolivia en relacin al trmino de la distancia -que
no est establecido en el Cdigo Tributario Boliviano- en el Expediente 2006-14107-29-RII (16.10.2006).
Seala el ltimo prrafo del artculo 4 del Cdigo Tributario Boliviano que En el cmputo de plazos y
trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la distancia. Se inici un proceso de
inconstitucionalidad (sobre este ltimo prrafo), veamos la parte ms relevante del anlisis del Tribunal
Constitucional Boliviano:
En el caso de autos, la disposicin legal impugnada al establecer expresamente que en el cmputo de
plazos y trminos previstos en el Cdigo Tributario Boliviano, no surte efecto el trmino de la distancia,
coloca a todos los contribuyentes en un plano de generalidad abstracta, sin considerar que los
contribuyentes de las capitales de departamento se encuentran en una situacin fctica muy diferente
respecto de los contribuyentes que se encuentran domiciliados fuera de dichas capitales en cuanto a la
posibilidad de acceder oportunamente a los recursos administrativos contra los actos de la Administracin
Tributaria de alcance particular, puesto que los trminos que se establecen para plantear estos recursos
son perentorios e improrrogables, sin tomar en cuenta que quienes no residen en las capitales de
departamento en la medida en que se encuentren ms alejados de dichos centros urbanos, pueden
tropezar con una serie de dificultades a los efectos de la interposicin de los recursos que les franquea la
ley, derivadas no slo de las distancias existentes entre la capital de departamento con la localidad o lugar
de que se trate, sino tambin de otras dificultades como las relativas a la existencia o no de un servicio
regular de transporte, el estado de los caminos, la dificultad para conseguir en esas poblaciones el
asesoramiento profesional adecuado y el tiempo que puede tomar el estudio de un caso, las contingencias

-no poco frecuentes- derivadas de huelgas, paros, bloqueos u otros casos de fuerza mayor como
derrumbes, riadas y otras inclemencias del tiempo que sin lugar a dudas pueden incidir negativamente o
cuando menos dificultar el traslado del contribuyente a los lugares donde las Superintendencias Regionales
o Intendencias tienen su sede a los efectos de interponer los recursos que les franquea la Ley, a lo cual
debe sumarse la erogacin de recursos econmicos necesarios para dicho traslado, situacin que coloca a
estos contribuyentes en un plano de desigualdad no slo frente a los contribuyentes de capital de
departamento, sino tambin y fundamentalmente frente a la propia Administracin Tributaria, la que
generalmente se encuentra en dichas capitales.
Consecuentemente, la situacin descrita anteriormente constituye un caso de desigualdad irracional entre
los contribuyentes que residen en las capitales de departamento frente a aquellos que se encuentran
asentados fuera de stas, circunstancia que exiga de parte del legislador un tratamiento diferenciado en
cuanto al cmputo de plazos a favor de los ltimos, por las razones precedentemente anotadas, ya sea
estableciendo el plazo de la distancia conforme se prev en el art. 146 del CPC, o segn se estableca en el
art. 227.1 del Cdigo Tributario abrogado, o fijando un plazo adicional como el sealado por ejemplo por
el art. 21.III de la LPA, por cuanto si bien el legislador goza de libertad de configuracin normativa para
establecer normas, procedimientos, crear instituciones, definir sus atribuciones, etc., esta libertad
encuentra sus lmites en la observancia inexcusable de los principios constitucionales, como el de igualdad
en el presente caso, pues la existencia de diferencias objetivas en cuanto al transcurso del tiempo para la
interposicin de los recursos entre los contribuyentes de las capitales de departamento respecto de los
que residen en lugares distintos a stas ameritan un tratamiento diferenciado, a objeto de establecer un
equilibrio saludable.
El TC declar inconstitucional el ltimo prrafo del artculo 4 del Cdigo Tributario Boliviano.
V LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL
Como hemos podido apreciar, de acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario, cuando se fija un plazo en
das, el plazo se cuenta en das hbiles6.
De otro lado, en el artculo 2 de la Ley de Tributacin Municipal, Texto nico Ordenado (TUO) aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF 7 , se indica que Cuando en el presente Decreto Legislativo 8 se
establezca plazos en das, se entendern referidos a das calendario.
En este mismo orden de ideas, es importante mencionar que la Ley Orgnica de Municipalidades vigente,
aprobada por Ley 27972, seala en su artculo 70 que El sistema tributario de las municipalidades, se rige
por la ley especial (Ley de Tributacin Municipal) y el Cdigo Tributario 9 en la parte pertinente.
De acuerdo a lo que hemos sealado anteriormente, creemos que alguien podra sostener que existe
contradiccin entre las reglas del Cdigo Tributario y la Ley de Tributacin Municipal. Esto porque el Cdigo
Tributario contiene las reglas y principios generales para el sistema tributario peruano, y comprende a los
Gobiernos Locales, en el ejercicio de su potestad tributaria originaria otorgada por la Constitucin en el
artculo 74 de la Carta Magna. La contradiccin estara en que para el Cdigo Tributario cuando la norma
tributaria seala da se debe entender da hbil, y cuando la Ley de Tributacin Municipal seala da, se
debe entender da calendario, que como hemos visto son conceptos diferentes.
Hay una segunda posicin que respalda el profesor Ruiz de Castilla 10 , quien seala que Esta regla debe
ser interpretada en el sentido que se refiere tan solo a los plazos sobre asuntos tributarios que no tienen
nada que ver con el cumplimiento de obligaciones tributarias y formales. Por ejemplo la Primera
Disposicin Transitoria de la LTM establece que: Las Municipalidades Provinciales aprobarn mediante
Edicto el Texto nico Ordenado de Tasas que por concepto de la prestacin de servicios vienen aplicando
().
El plazo para el cumplimiento de lo establecido en el prrafo anterior, es de noventa (90) das calendario
contados a partir de la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo o de la modificacin de las
tasas.
Agrega el profesor Ruiz de Castilla: En este caso el cmputo del plazo se tiene que realizar en funcin del
da calendario, tal como lo puntualiza la propia norma. No se debe entender que el art. 2 de la LTM
contrara lo dispuesto por la Norma XII.b del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Cada una de estas normas regula temas diferentes. El art. 2 de la LTM se refiere al cmputo de plazos que
no tienen nada que ver con el cumplimiento de obligaciones tributarias y obligaciones formales.
Nosotros consideramos que tanto la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, como el artculo

2 de la LTM, cuando hacen la precisin que cuando (sea el Cdigo Tributario o la LTM) sealen plazos en
das sin hacer referencia a si estos das son calendarios o hbiles, se debe entender para el caso del
Cdigo Tributario como das hbiles y para la LTM como das calendario. El caso contrario, s es claro, es
decir cuando se seala expresamente das hbiles o calendario, cuando la propia norma lo seala.
Nos explicamos, en ambos casos la regla general est sealada en forma diferente por las normas, para el
Cdigo Tributario cuando la norma diga das, se deben entender das hbiles, y la excepcin es que la
norma diga otra cosa, por ejemplo calendario; en la Ley de Tributacin Municipal, sucede lo contrario, la
regla establecida por el artculo 2 es que cuando la LTM diga das, se deben entender como das calendario,
y la excepcin es que la norma diga otra cosa, como en el ejemplo que ha sealado el profesor Ruiz de
Castilla, ah podemos apreciar como el legislador (Primera Disposicin Transitoria, segundo prrafo) no
dice 90 das, ya que si fuera as se aplicara el artculo 2 de la LTM (como regla general al cmputo de
plazos en das), sino que precisa 90 das calendario (situacin diferente).
Ahora bien, revisemos algunos artculos de la LTM para el tema que nos ocupa, el artculo 14 en relacin al
Impuesto Predial seala lo siguiente: Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin Jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero11 , por su parte, el artculo 15 de la LTM indica
que El Impuesto podr cancelarse a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada
ao12. Como podemos apreciar, la norma dice da hbil por las mismas razones que hemos sealado
que son plazos que corren para el contribuyente y es importante que el cmputo de los das sea en das
hbiles, ya que los sujetos pasivos deben tener la posibilidad de acceder a la Administracin Tributaria, en
este caso en particular, a la Administracin Tributaria Municipal.
En este mismo orden de ideas, podemos encontrar que en la LTM, las referencias expresas a los das son
bsicamente a das hbiles, no encontramos referencia solo a das, en cuyo caso se aplicaran das
calendario.
Finalmente, y tal como lo hemos sealado anteriormente, consideramos que s existe contradiccin entre
el Cdigo Tributario y la LTM, toda vez que las normas que hemos sealado estn haciendo mencin a los
plazos sealados en das, slo que en un caso los menciona como calendario y en otro como hbiles. Esto
como sabemos no es ajeno a nuestro sistema tributario, y consideramos que ser el Tribunal quien
finalmente deber aclarar este tema, que por cierto por el momento no amerita aclaracin aplicativa, pero
en el futuro s debera tenerla.
Cuando nos referimos a que esto no es ajeno a nuestro sistema tributario, lo que estamos afirmando es
que en algunos casos nuestras normas son contradictorias por si mismas, sino veamos:
La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario ha establecido que el trmino genrico tributo
comprende: i) Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado; ii) Contribucin: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales; iii) Tasa: Tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
Sobre esto sabemos que el Tribunal Fiscal ha aclarado que en relacin a los arbitrios, el servicio puede ser
efectivo o potencial. Veamos:
Con la RTF 03890-3-2002,13 el Tribunal Fiscal seal que la prestacin del servicio no tiene que ser
efectiva sino que puede ser potencial, veamos: la obligacin de pago de arbitrios no se genera en el
hecho que el contribuyente, personal y directamente disfrute del servicio, sino que es suficiente que la
municipalidad lo tenga organizado, an cuando algn vecino no lo aproveche. En ese sentido, al verificarse
el hecho previsto en la ley como generador de la obligacin tributaria, sta es de ineludible cumplimiento,
aun si el contribuyente decide no usar el servicio.
De otro lado, el artculo 68 inciso b) de la LTM, precisa que Las Municipalidades podrn imponer las
siguientes tasas: b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe pagar el
contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por el
aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.14
Sobre lo sealado en el prrafo anterior, debemos precisar que en estricto se est refiriendo al
aprovechamiento de bienes pblicos, tal como lo ha precisado el Tribunal Fiscal mediante la RTF 5434-52002 15 , que tiene naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria: Despus de un anlisis
normativo, doctrinario y jurisprudencial, se establece que, si bien de una interpretacin literal del inciso b)
del artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal, podra concluirse que los derechos se generan por el

uso de cualquier bien de propiedad de la municipalidad, cedido a favor de un particular, sea ste de
dominio pblico o de dominio privado, debe entenderse, partiendo del concepto de tributo, que estn
referidos slo al caso de los bienes de uso pblico y por tanto de dominio pblico, cuya administracin y
tutela ha sido concedida segn las normas a las municipalidades.
Finalmente consideramos que sera conveniente que tanto el Cdigo Tributario como la Ley de Tributacin
Municipal, en relacin al cmputo de plazos seale lo siguiente Los plazos en das que determine este
Cdigo o Decreto Legislativo, cuando la norma aplicable no disponga expresamente lo contrario, se
entendern siempre referidos a das hbiles.
Citas
1 Por ello nos hemos permitido hacer una mencin especial al tema del origen del calendario gregoriano,
generalmente utilizado y poco conocido en relacin a su creacin.
2 Ms adelante con un ejemplo prctico lo veremos ms claramente.
3 Ley 27444, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 11.04.2001, que entr en vigencia el 11.10.2001.
Sobre esto, la Cuarta Disposicin Final de la Ley 27444 seal lo siguiente Esta Ley entrar en vigor a los
seis meses de su publicacin, y si fue publicada el 11 de abril de 2001, los 6 meses se cuentan de da a
da, por ello, entr en vigencia el 11 de octubre de 2001.
4 Se refiere a los das sbados y domingos.
5 El D. Leg. N 981, publicado el 15.03.2007, incorpora el Artculo 62-A del Cdigo Tributario, que
establece el plazo de un (01) ao para que la Administracin Tributaria efecte su labor de fiscalizacin.
6 Norma XII b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
7 Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 15.11.2004.
8 Hace referencia al Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal que se public en El Peruano
el 31.12.1993 y entr en vigencia el 01.01.1994.
9 TUO, actualmente aprobado por D.S. N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999.
10 RUIZ DE CASTILLA, Francisco. Cdigo Tributario: Doctrina y Comentarios, Instituto Investigaciones El
Pacfico, Lima, 2005, pg. 61.
11 Deber Formal.
12 Obligacin Tributaria.
13 De 19.07.2002.
14 El subrayado es nuestro.
15 De 18.09.2002.