Decreto 691 2010 Niif

MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO
DECRETO NÚMERO 691 DE 2010
"Por el cual se modifica la conformación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y se

dictan otras disposiciones"
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA
en uso de las facultades constitucionales y legales, especialmente las que le confieren el

numeral 16 del artículo 189 de la Constitución Política y el articulo 54 de la Ley 489 de 1998,
en concordancia con la Ley 1314 de 2009.
DECRETA
ARTíCULO 1°, DE LA NATURALEZA JURíDICA DEL CONSEJO TÉCNICO DE LA

CONTADURíA PÚBLICA, El Consejo Técnico de la Contaduría Pública es un organismo
permanente de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de
aseguramiento de la información, adscrito al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
ARTíCULO 2° DE LA CONFORMACiÓN. El Consejo Técnico de la Contaduria Pública,

estará conformado por cuatro (4) miembros, de los cuales por lo menos tres (3) deben ser
contadores públicos.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública podrá sesionar con mínimo tres (3) de sus
miembros.
ARTíCULO 3°. DESIGNACiÓN DE LOS MIEMBROS. El Presidente de la República, el ~

Ministro de Comercio, Industria y Turismo y el Ministro de Hacienda y Crédito Público ~
designarán, cada uno, un (1) miembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Uno (1)
de ellos podrá no tener la calidad de contador público.
El miembro designado por el Presidente de la República, de conformidad con lo señalado en

el inciso anterior, presidirá el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
PARÁGRAFO, De conformidad con el artículo 11 de la ley 1314 de 2009, la designación del

cuarto miembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, quien deberá ser contador
público, se hará por el Presidente de la República, de ternas enviadas por diferentes
entidades legalmente constituidas tales como: Asociaciones de Contadores Públicos,
Facultades de Contaduria, Colegios de Contadores Públicos y Federaciones de Contadores,
conformadas de acuerdo con el procedimiento establecido en el articulo siguiente del
presente Decreto.
DECRETO NÚMERO 691
------- de 2010 __ Hoja N". 2
Continuación del Decreto "Por el cual se modifica la conformación del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública y se dictan otras disposiciones"
ARTíCULO 4°._ PROCEDIMIENTO PARA lA CONFORMACiÓN DE lAS TERNAS. El

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo convocará, a través de su página de Internet, a
las organizaciones mencionadas en el parágrafo del artículo anterior, para que conformen las
ternas mediante concurso público de méritos, el cual adelantarán de manera individual o
conjunta, a través de una universidad o institución pública o privada experta en procesos de
selección, de acuerdo con las condiciones indicadas en la convocatoria.
El concurso público de méritos deberá incluir examen de antecedentes laborales y examen

de conocimientos y experiencia de que trata el parágrafo del artículo 11 de la Ley 1314 de
2009.
Como resultado de cada concurso público de méritos se conformará una lista de elegibles
que tendrá una vigencia de cuatro (4) años, de la cual se extraerá la respectiva terna.
Las ternas serán remitidas al Presidente de la República dentro de los quince (15) días
siguientes a la culminación del período para la realización del concurso público de méritos,
acompañadas de los documentos que acrediten el cumplimiento de las condiciones
requeridas enla convocatoria.
De las ternas enviadas al Presidente de la República, éste designará al cuarto miembro del
Consejo Técnico de la Contaduría Pública, por el periodo que corresponda.
PARÁGRAFO. La publicación de la primera convocatoria por parte del Ministerio de

Comercio, Industria y Turismo, deberá realizarse en el primer trimestre del año 2010 y las
subsiguientes convocatorias a más tardar en el mes de agosto del último año de cada
periodo.
ARTíCULO 5°. - REQUISITOS. Todos los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría
Pública deberán demostrar conocimiento y experiencia de más de diez (10) años, en al
menos dos (2) de las siguientes áreas o especialidades: revisoría fiscal, investigación
contable, docencia contable, contabilidad, regulación contable, aseguramiento, derecho
tributario, finanzas, formulación y evaluación de proyectos de inversión o negocios
nacionales e internacionales.
Los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública que tienen la calidad de
contadores públicos, deben estar inscritos ante la Unidad Administrativa Especial Junta
Central de Contadores.
ARTíCULO 6°._ PERíODO. Los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
ejercerán sus funciones por un periodo de cuatro (4) años, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Los miembros designados en el año 2010 por el Presidente de la República, comenzarán

su periodo conforme se indique en el acto de designación y lo terminarán el 31 de
diciembre de 2013. Los miembros designados en el año 2010 por los Ministros,
comenzarán su periodo conforme se indique en el acto de designación y lo terminarán el
31 de diciembre del año 2011.
2. Si alguno de los miembros distintos al seleccionado según lo dispuesto en el parágrafo del

artículo 3° de este Decreto no termina el período para el cual fue designado, será
reemplazado por la autoridad que lo designó, para el tiempo restante del periodo, sin
perjuicio de que pueda ser ratificado para el siguiente período de cuatro (4) años,
conforme a lo dispuesto en el siguiente numeral
. 3. En caso de falta absoluta de quien fuere designado conforme a lo dispuesto en el
\ parágrafo del artículo 3° del presente Decreto, lo sucederá quien designe el Presidente de
GD-FM-17.vO
DECRETO NÚMERO' - 691 _ de 2010 __ Hoja N°. 3
la República, de las ternas que se conformen con base en las listas de elegibles vigentes,
por el tiempo restante del período en curso, sin perjuicio de que pueda ser reelegido para
el período siguiente.
4. Los tres (3) miembros designados por el Presidente de la República, los Ministros de
Comercio, Industria y Turismo y de Hacienda y Crédito Público, podrán ser ratificados
hasta por un (1) período igual.
5. El miembro designado por el Presidente de la República, de acuerdo con lo señalado en

el parágrafo del artículo 3° de este Decreto, podrá ser reelegido por una sola vez, siempre
que resulte listado como elegible en las ternas que las entidades señaladas en el artículo
11 de la Ley 1314 de 2009 remitan a la Presidencia de la República.
ARTíCULO 7°. HONORARIOS DE LOS MIEMBROS DEL CONSEJO TÉCNICO DE LA

CONTADURíA PÚBLICA. Los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
percibirán los honorarios que les fije el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, de
conformidad con el presupuesto asignado para su funcionamiento en el Presupuesto General
de la Nación.
ARTíCULO SO. INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES. De conformidad con el artículo

11 de la Ley 1314 de 2009, a los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública les
son aplicables, en su totalidad, las inhabilidades, impedimentos, incompatibilidades, reglas
para el manejo de conflictos de interés y demás normas consagradas en la Ley 734 de 2002
o demás normas que las adicionen, modifiquen o sustituyan, lo cual deberá publicarse en las
convocatorias que se realicen para el efecto.
ARTíCULO 9°. VIGENCIA. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y

deroga las disposiciones que le sean contrarias .
PUBLíQUESE y CUMPLASE
Dado en Bogotá, D.C., a los
~"'-
.4 MA~t201
/
EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLlC
OSCARIVÁ
GD-FM-17. va
DECRETO NÚMERO'" - 691~__ de 2010 __ Hoja N°. 4
EL MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y

TURISMO
LA DIRECTORA GENE AL DEL DEPARTAMENTO
FUNCZln1l11~
ADMINISTRATIVO DE
ELlZABETH RODRíGUEZ TAYLOR
GD-FM-17.vO
.' .iél'i"klllllllllll'
- '")"' ...
REPÚBLICA DE COLOMBIA
~ fe: :
Ubertod vOrdeo
MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
DECRETO 1851
29 O2013
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativq para
los preparadores de información financiera que se clasifican en el literal a} del parágrafo
del artículo 1 del Decreto 2784 de 2012 y que hacen parte del Grupo 1
0
En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el

numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y el artículo 6 0 de la Ley 1314 de
2009
CONSIDERANDO
Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de la información, aceptados en Colombia,
se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformación de un sistema único y
homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, de normas de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información.
Que el 28 de diciembre de 2012, el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2784 "Por el
cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1".
Que en los literales a} y b} del Parágrafo del Artículo 10 del mencionado decreto, se
efectúa una clasificación de las entidades de interés público.
Que de conformidad con lo establecido en el Parágrafo del Artículo 2 0 del Decreto 2784
de 2012 y dentro del término allí previsto, la Superintendencia Financiera de Colombia
evaluó el impacto de la aplicación integral de las NIIF en sus vigiladas y remitió el
resultado de su estudio a la Dirección General de Regulación Financiera del Ministerio
de Hacienda y Crédito Público y a la Dirección de Regulación del Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo.
Que en virtud de lo d:spuesto en el numeral 2. del artículo r de la Ley 1314 de 2009
entre los criterios a los cuales deberá sujetarse la regulación que expidan los Ministerios .,
de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, se encuentra el de
considerar las recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del análisis
del impacto de los proyuctos, sean formuladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, por los organismos responsables del diseño y manejo de la política
económica y por las entidades estatales que ejercen funciones de inspección, vigilancia
o control.
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DECRETO DE Página 2 de 3
1851
Continuación del Decreto "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
técnico normativo para los preparadores de información financiera que se clasifican en el literal
a) del parágrafo del artículo 10 del Decreto 2784 de 2012 y que hacen parte del Grupo 1"
Que tal y como se señala en el documento "Convergencia a Normas Internacionales de

Información Financiera - Provisiones de Cartera - Reservas Técnicas de Seguros e
inversiones" remitido a las autoridades de regulación por parte de la Superintendencia
Financiera de Colombia, al que se alude con anterioridad, desde el mes de marzo de
2013 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en
inglés) ha planteado a la comunidad usuaria de dichas normas una propuesta cuyo
objetivo es incorporar el modelo de pérdida crediticia esperada a la NIIF 9 la cual
reemplazaría eventuaimente a la. NIC 39 sobre "Instrumentos Financieros
Reconocimiento y Medición".
Que la regu lación exped ida en desarrollo de lo establecido en la Ley 1314 de 2009
debe atender al interés público y en esa medida se considera relevante preservar la
solidez del sistema financiero, su régimen prudencial y proteger la confianza del público
en los mismos.
Que se hace necesario establecer el marco técnico normativo para los preparadores de
información financiera que se clasifican dentro del literal a) del parágrafo del artículo 1 0
del Decreto 2784 de 2012.
DECRETA
Artículo 1° Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a los

preparadores de información financiera que se clasifican dentro del literal a) del
parágrafo del artículo 1° del Decreto 2784 de 2012, esto es: establecimientos bancarios,
corporaciones financieras, compañías de financiamiento, cooperativas financieras,
organismos cooperativos de grado superior y entidades aseguradoras.
Artículo 2°. Marco técnico normativo para los preparadores de información
financiera que se clasifican dentro del literal a) del parágrafo del artículo 1° del
Decreto 2784 de 2012. Se establece un régimen normativo para los preparadores de
información financiera detallados en el artículo 1 ° del presente decreto, en los
siguientes términos:
• Para la preparación de los estados financieros consolidados: Aplicarán el
marco técnico normativo dispuesto en el Anexo del Decreto 2784 de 2012.
• Para la preparación de los estados financieros individuales y separados:
Aplicarán el marco técnico normativo dispuesto en el Anexo del Decreto 2784
de 2012, salvo, el1 los siguientes aspectos:
1. La NIC 39 y la NIIF 9 únicamente respecto del tratamiento de la cartera de
crédito y su deterioro.
2. La 1\lIIF 4 únicamente respecto del tratamiento de las reservas técnicas
catastróficas para el ramo de terremoto y la reserva de desviación de
siniestralidad para el ramo de seguros de riesgos laborales.
La Superintendencia Financiera de Colombia definirá las normas técnicas especiales,

interpretaciones y guías en materia de contabilidad y de información financiera, en
DECRETO . 1851 ::lE Página 3 de 3
Continuación del Decreto "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
técnico normativo para los preparadores de información financiera que se clasifican en el literal
a) del parágrafo del a"tículo 1 o del Decreto 2784 de 2012 y que hacen parte del Grupo 1"
relación con las salvedades señaladas en el presente artículo, así como el

procedimiento a seguir y las revelaciones en materia de consolidación que incorporen
los efectos del régimen prudencial. .
Parágrafo: Se consideran Estados Financieros Individuales, aquellos Estados
Financieros que cumplen con los requerimientos de la NIC 1 o la NIC 34, y que sean de
obligatoria aplicación en Colombia, que son presentados por una entidad que no tiene
inversiones en la cual tenga la condición de asociada, negocio conjunto o controlador.
Artículo 3°. Cronograma de aplicación. Para· la aplicación del marco técnico
normativo establecido en el artículo anterior, los preparadores de información financiera
detallados en el artículo 1o del presente decreto, deberán atender el cronograma
determinado en el artículo 3° del Decreto 2784 de 2012.
Artículo 4°. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación y
respecto de los destinatarios definidos en este Decreto, a partir de la fecha de
aplicación establecida en el numeral 6 del artículo 30 del Decreto 2784 de 2012, no les
será aplicable lo dispuesto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los
modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para
ese entonces.
PUBLíQUESE y CÚMPLASE
29 2013
EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
i/u.au;1'tu ~ vz" ~ '--<J

í-..MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARIA
EL MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO
~~
SERGIO OíAZ-GRANADOS GUIDA
MINISTERIO DE yOMERCIO, INDUSiRIA y TURISMO
DECRETO NOMER03 019 DE
Por el cual se modifica el Marco Técnico Normativo de Información Financiera para las
Microempresas, anexo al Decreto 2706 de 2012
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLlCA DE COLOMBIA
En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el

.numeral11 del artículo 189 de la ConstituCión Política y el artículo 6° de la Ley 1314 de
,2009, y
CONSIDERANDO
. .
Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de la información aceptados en Colombia, se
señalan las· autoridades competentes, el proced~miento para su expedición y se
determ'inan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. .
Que con base en lo dispuesto en el Articulo: 6° de la Ley 1314 de 2009, bajo la

Dirección del Presidente de la República y con respeto de las facultad~s regulatorias
en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, o,brando
conjuntamente, deben expedir principios, normas, interpretaciones y guías de
contabilidad e información financiera' y de aseguramiento de la información, con el
fundamento en las propuestas que deben ser presentadas por el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, como organismo de- normalización técnica de normas contables, de
información financiera y de aseguramiento de la información. .
Que. el 27 de diciembre de 2012, el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2706 u Por el

cuaf se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marCo técnico normativo de
información financiera para las microempresas" ..
, ,
Que en los numerales 1.2, 1.3 Y 1.4 del Capítulo 1, del Anexo del mencionado 'decreto,
se describen las características de las microempresas.
Que mediante oficio radicado ante el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, bajo
el número 1-2013':026066 del 13 de noviembre de 2013, el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, señaló que: considerando que el próximo 1° de ~nero de 2014 es la
fecha de transición para el Grupo 3 definido en el Dire.ccionamief}to' Estratégico del
Consejo Técnico de la Contaduría PúblJca (CTCP), recomiendan modificar el Decreto
GD·FM·017 V2
DECRETO NÚMERO • 30j 9 de Hoja N°. .'0,'2
'Por el cual se modifica el Marco Técnico' Normativo de Informacian Financiera para las
Microempresas, anexo al Decreto 2706 de 2012
2706 de 201.2, para que los parámetros, de·definición de microernpresas para ,efectos
del cumplimiento de la Ley 1314 de 2009, sean consistentes con los definidos para el
Grupo 2 y con el 'espíritu de la norma, en el sentido de quienes ingresen el Grupo 3 .; :
sean realmente microempresas,'
Que en mérito de lo expuesto, "
DECRETA
Artículo 1° Modifíquese el numeral 1.2 del Capítulo 1 del Marco Técnico Normativo
, de Información Financiera para las Microempresas, anexo al Decreto 2706 de
2012, el cual-quedará así:
"1.2 Aplicarán esta NIF las mícroempresas que cumplan la totalidad de los
siguientes requisitos: " '
(a) contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores; ; 1,'
(b) poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos
(SOO) Salarios Mínimos Mensuales Legales Vigentes (SMML V)
, '
(e) Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV. '
Para efectos del cálculo de, número de trabajadores, se consideran como tales
aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad
a éambio de una remuneración, independientemente de la naturaleza jurídica del
contrato; se excluyen de esta consideración las personas que presten servidos de
consultoría y asesoría externa
El cálculo del número de trabajadores y de los activos totales, a que aluden los
literales (a) y (b) anteriores, se hará con base en el promedio de doce (12) meses
, correspondiente al año anterior ~I periodo de preparación obligatoria definido en el
cronograma establecido en el artículo 3 ,del Decreto 2706, o al año
inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligación de aplicar, '
el Marco Técnico Normativo de que trata este Decreto, en periodos posteriores al
periodo de preparación obligatoria aludido. ,',
Las mismas reglas se aplicarán para la déterminac~ón de los ingresos brutos a que'
, alude el literal (c) anteriOL "
En el caso de rnicroempresas nuevas, estos requisitos se medirán en función de la

información existente al momento del inicio de operaciones de la entidad.
De acuerdo cOn lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314 de 2009, esta

norma será aplicable a todas las persOnas naturales y entidades obligadas a llevar
contabilidad que cumplan los parámetros de los anteriores literales,
independientemente de si tienen o no ánimo de lucro.
Artículo 2° Modifíquese el numeral 1.3 del Capítulo 1 del Marco T~cnico Normativo
de Información Financiera para las Microempresas, anexo al Decreto 2706 de
2012, el cual quedará así: • '
DECRETO NÚMERO 3O 9 de_-,-:.._ _ Hoja N°, 3
Por el cual se modifica el Marco Técnico Normativo de Información Financiera para las
. Microempresas, anexo al Decreto 2706 de 2012 .
1.3 También deben aplicar el presente matco técnico normativo las person~s '
naturales y. entidades formalizadas o· en proceso de formalización que
cumplan con la totalidad de los requisitos establecidos en el artículo 499 del
Estat(Jto Tributario y las normas que lo mOdifiqUen o adicionen.
Artículo 3°, Vigencia. El presente Decreto rige a .partir de la fecha de su publicación y

modifica en lb pertinente el Marco Técnico Normativo de Información Financiera para
las Microempresas, anexo al Decreto 2706 de 2012. .
'::.'.
PUBlÍQUESEY CÚMPLASE
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MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARíA
,.
GD-FM·17.v2 ,A'
-¡_aM'_...
- '-11111 l1li111••
y-¡
DECRETO NÚMERO 3Q22 DE 2013
Por el cual se reglamenta la Ley í 314 de 2009 sobre el me.rco técnico normativo pam
los prer::'3rc:dores de información fina:·~cie~'3. que conforman el Grupo 2
EL PRE~IDENTE f1E LJ\ RF.?!.JELlCI"\ DE COLOMBIA
En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales y, en particular, las prC\;st1s
en el n:Jmeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y en el artículo 6) de la Ley

1314 de 2008, y
CONSIDERANDO
Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y las normas de contabilidad
e información financiera y de aseguramiento de la información, aceptadas en Colombia,
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Que la ley 1314 de 2009 tiene como" objetivo la conformación de un sistema único y
homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia de normas de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la informa9ión.
Que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional,

con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción
del Estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información
financiera y de aseguramiento Je información, con estándares internacionales de
aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocioG.
Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), en

cumplimiento de su .función, presentó al Gobierno Nacional el Direccionamiento
Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad, e información
financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales, el cual
fue ajustado el 6 de julio de 2012 y posteriormente, el 5 de diciembre de 2012.
Que en dicho Direccionamiento Estratégico el CTCP le recomendó al Gobierno Nacional

que el proceso de convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad e
información financiera para las entidades pertenecientes al Grupo 2 se lleve a cabo
tomando como referentes la Norma Internacional de Información Financiara para
Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES:, emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad - internationF:1 Accounting Standards Board (IASB por
sus siglas en inglés).
Que con base en 10 dispu83to en el ArtíC~llo 6<> de la Ley 1314 de 2009, bajo la Dirección
del Presidente de la Pepública y con respeto a las facultades regulatorias en materia de
contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Naci6n, los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente,
deben expedir los principios, las norm2.S, las interpretaciones y las guías de contabilb<6*~-017\'2
----------- ---------
DECRETO NÚMERO·- 3O
• -- -2-
2 - - - de 2013_ _
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
de información financiera que conforman el Grupo 2
e información ·financiera y aseguramiento de la información, con fundamento en las
propuestas que deben ser presentadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública; .
como organismo de normalización técnica de normas contables, de información
financieray de aseguramiento de la información.
Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en el documento de Direccionamiento
Estratégico ha propuesto, en su párrafo 48, que las normas de contabilidad e información ..
financiera y de Aseguramiento de la Información deben aplicarse de manera diferencial
a tres grupos de preparadores de estados financieros: Grupo t, Grupo 2 y Grupo 3. ,
Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento del debido proceso
establecido en el artículo 8 de la Ley 1314 de 2009, puso en discusión pública la
propuesta sobre la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)
para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) en Colombia - NIIF para las PYMES,
según documento de fecha 23 de octubre de 2012. ..
Que el 10 de octubre de 2013, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en
cumplimiento del procedimiento establecido en la Ley 1314 de 2009, mediante oficio N°1
2013-022562 presentó a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio,
Industria y Turismo la sustentación de la propuesta sobre la aplicación de la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (PYNlES)
. en Colombia - NIIF para las PYMES.
Que en dicha propuesta normativa, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública .....
recomendó a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público Y de Comercio, Industria y .
Turismo expedir el Decreto Reglamentario que ponga en vigencia la Norma Internacional ••...
de Información Financiera para las PYMES en su versión año 2009, autorizada por el
IASB en español, correspondiente al Grupo 2 de acuerdo con la clasificación contenida

:. ;
en el Direccionamiento Estratégico del CTCP.
Que en mérito de lo expuesto,
. DECRETA
Artículo 1. Ámbito de Aplicación. El presente decreto será aplicable a los
preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, detallados a
continuación: .
a) Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo t o del Decreto 2784 de
2012 y Sus modificaciones o adiciones, ni con 'Ios requisitos del capítulo 10 del
marco técnico normativo de información financiera anexo al decret9 2706 de 2012;
b) Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de

bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito'
especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera'
de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco técnico .. "
normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de interés '
público.
Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabajadores y de los activos totales
para establecer la pertenencia al Grupo 2, se hará con base en el promedio de doce
(12) meses correspondiente al año anterior al periodo de preparación obligatoria
definido en el cronograma establecido en el artículo 3 de este Decreto, o al año
inmediatamente anterior al periodo Sn el cual se determine la obligación de aplicar
el Marco Técnico Normativo de que trata este Decreto, en periodos posteriores al
periodo de preparación obligatoria aludido.
r,n-FM-17 v?
DECRETO NÚMERO __..11J?2,.. ____.__ d~ 2013__ Página N°.3
de información financiera. que conforman el Grupo 2
Para efectos del cálculo de número de trabajadores, se considerarán como tales
aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad
a cambio de una remuneración, independientemente de la naturaleza jurídica del
contrato.
Artículo 2. Marco técnico normativo para los preparadores de información

financiera que conforman el Grupo 2. Se establece un régimen normativo para los
preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, quienes deberán
aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo que hace parte integral dé este· . " \,
Decreto, para sus estados financieros individuales, separados, consolidados y , " ~ ..
combinados. .
Parágrafo: Se consideran estados "financieros individuales, aquellos que cumplen con

los requerimientos de las Secciones 3 a7 de la NIIF para las PYMES, normas anexas al
presente decreto, y presentados por una entidad que no tiene inversiones en las cuales
tenga la condición de asociada, negocio conjunto o controladora.
Artículo 3°. Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los .
preparadores de información financiera del Grupo 2. Los primeros estados
financieros a los que los preparadores de la. información financiera que califiquen dentro
del Grupo 2, aplicarán el marco técnico normativo contenido en el anexo del presente
Decreto, son aquellos que se preparen con corte al31 de diciembre del 2016. Esto, sin
perjuicio de que con posterioridad nuevos' preparadores de información financiera
califiquen dentro de este Grupo.
Para efectos de la aplicación del marco 'técnico normativo de información financiera, los
preparadores del Grupo 2 deberán observar las siguientes condiciones:
1. Período de preparación obligatoria. Se refiere al tiempo durante el cual las.
entidades deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto' de

..
convergencia y en el que los supervisores podrán solicitar información a los.
supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratándose de preparación
obligatoria, la información solicitada debe ser suministrada para todos los efectos
legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los órganos de
inspección, control y vigilancia. El período de preparación obligatoria comprende
desde el 1° de enero. de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. Las entidades
deberán presentar· a los supervisores un plan de implementación de las nuevas
normas, de acuerdo con el modelo que para estos efectos acuerden los
supervisores.. Este plan debe incluir entre sus componentes esenciales la
capacitación, la identificación de un responsable del proceso, el cual debe ser
aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente y, en general, cumplir con
las condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las
herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento.
2. Fecha de transición. Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera
vez del nuevo marco técnico normativo de información financiera, momento a partir
del cual deberá iniciarse la construcción del primer año de información financiera
de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo que servirá como base para la
presentación de estados financieros comparativos. En el caso de la aplicación del.· . '.' .
nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha
será el 1° de enero de 2015.
3. Estado de situación financiera de apertura. Es el estado en el que por primera

.vez se medirán de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y .
patrimonio de las entidades que apliquen este Decreto. Su fecha de corte es la

: i
GD-FM-17.v2
3O22
DECRETO NÚMERO --~~~-------- de 2013_ _
de información financiera que conforman el Grupo 2 '
fecha de transición. El estado de situación financiera de apertura no será puesto

en conocimiento del público ni tendrá efectos legales en dicho momento.
4. Período de transición. Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico .• >,,:
normativo durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos
legales de acuerdo a la normatividad vigente al momento de la expedición del ;.
presente Decreto y, simultáneamente, obtener información de acuerdo con el .
nuevo marco normativo de información financiera, con el fin de permitir la .•"
construcción de información financiera que pueda .ser utilizada para· fines
",' '.
comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el
nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco
técnico normativo con corte al31 de diciembre de 2016, este período iniciará e11°
de enero de 2015 y terminará el 31 de diciembre de 2015. Esta información
financiera no será puesta en conocimiento público ni tendrá efectos legales en
dicho momento.
S. Últimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y 26S0 de 1993 y
demás normatividad vigente: Se refiere a los estados financieros preparados
con corte al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de

aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación se hará de acuerdo
con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que las modifiquen o adicionen
y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En
el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al 31 de. ,.,'
diciembre de 2016, esta fecha será el31 de diciembre de 2015.
6. Fecha de aplicación. Es aquella a partir de la cual cesará la utilización de la

. '~: .' .
normatividad contable vigente al momento de expedición del presente Decreto y
comenzará la aplicación del nuevo marco técnico normativo para todos los efectos,
incluyendo lé;l contabilidad oficial, libros de comercio y presentación de estados
financieros. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con'
corte al31 de diciembre del 2016, esta fecha será e11° de enero de 2016.
7. Primer período de aplicación. Es aquel durante el cual, por primera vez, la
contabilidad se llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco
técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo,
este período está comprendido entre el 10 de enero de 2016 y el 31 de, diciembre
de 2016.
8. Fecha de réporte. Es aquella en la que se presentarán los primeros estados
financieros de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.
En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo será el 31 de

diciembre de 2016. .
. Los primeros estados fin~ncieros elaborados de conformidad con el nuevo marco.
técnico normativo, contenido en el anexo del presente' Decreto, deberán
presentarse con corte al 31 de diciembre de 2016.
. .
Parágrafo 1°, Los órganos que ejercen inspección, vigilancia y control deberán tomar las'
medidas necesarias para adecuar sus recursos en orden a obseNar lo dispuesto en este· .. : '
Decreto.
Parágrafo 2°. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que
se formulen en desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo de
información financiera para los preparadores de información financiera del Grupo 2.
Gn.FM.17v?
DECRETO NÚMERCD -'a3~Q.u..?_2,---__ de 2013_ _
. . .
de información financiera que conforman el Grupo 2 .
.: :
Parágrafo 3°. Las entidades que se clasifiquen en el Grupo 3, conforme a lo dispuesto
en el Decreto 2706 de 2012, o la norma que lo modifique o sustituya, podrán
voluntariamente aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo del presente Decreto.
En este caso:
a) Deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha decisión se derivarán.
En consecuencia, para efectos del cronograma señalado en el artículo 3° de este
decreto, se utilizarán los mismos conceptos indicados en el citado artículo,
adaptándolos a las fechas que corresponda.
b) Se ceñirán al procedimiento dispuesto en el artículo 4° de este decreto.

c) Deberán informar al ente de control y vigilancia correspondiente o dejarán la
...... .
evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas parq ••......
solicitar información, si no se encuentran vigiladas o controladas directamente por··
ningún organismo.
Parágrafo 4. Las entidades señaladas en el artículo 10 de este Decreto. podrán ..

· voluntariamente aplicar el marco técnico normativo correspondiente al Grupo 1 y para el·· '.!
efecto podrán sujetarse. al cronograma establecido para el Grupo 2. De tal decisión

deberán informar a la superintendencia correspondiente dentro de los dos meses
siguientes a la entrada en vigencia de este Decreto.
,.
Artículo 4°. PERMANENCIA. Los preparadores de información financiera que hagan
parte del Grupo 2 en función del cumplimiento de las condiciones establecidas por el
presente Decreto, deberán permanecer en dicho grupo durante un término no inferior a
tres (3) años, contados a partir de su estado de situación financiera de apertura,
independientemente de si en ese término dejan de cumplir .Ias .condiciones para
pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica que presentarán por lo menos dos periodos
de estados .financieros comparativos de acuerdo con el marco normativo anexo al
presente Decreto. Cumplido este término evaluarán si deben pertenecer al Grupo 3 o
continuar en el grupo seleccionado sin perjuicio de que puedan ir al Grupo 1.
· No obstante, las entidades que vencido el térmiqo señalado y cumpliendo los requisitos ...., .
para pertenecer al Grupo 3, decidan permanecer en el Grupo 2, podrán hacerlo, .... .
informando de ello al organismo que ejerza control y vigilancia, o dejando la evidencia . '
pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar información, si
no se encuentran vigiladas o controladas directamente por ningÚn organismo.
Artículo 5. Aplicación obligatoria para entidades provenientes del Grupo 3. Las
entidades que pertenezcan al Grupo y 3 Y luego cumplan los requisitos para pertenecer
al Grupo 2, deberán ceñirse a los procedimientos establecidos en este Decreto para la
aplicación por primera vez de este marco técnico normativo. En estas circunstancias,
deberán preparar su estado de situación financiera de apertura al inicio del periodo
siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con base en la evaluación de las
condiciones para pertenecer al Grupo 2, efectuadas con referencia a la información
correspondiente al periodo anterior a aquel en el que se tome la decisión o se genere la
obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente, deberán permanecer mínimo
durante tres (3) años en el Grupo 2, debiendo presentar por lo menos dos periodos de
estados financieros comparativos.
Artículo 6°. Requisitos para las nuevas entidades y para aquellas que no cuenten .. "
con la información mínima requerida. En relación con las entidades que se constituyall . ,...
.. a partir de la fecha de vigencia del presente Decreto o de aquellas entidades que. se ..
·hayan constituido antes de esta fecha y no cuenten con información mínima del áño.·.·
· anterior al periodo de preparación obligatoria, para efectos de establecer el grupo al cual.·
. pertenecerán se procederá de la siguiente manera:
GD-FM-17.v2 . ; ~
' ;... ¿ 3i\'i2
DECRETO NÚMERO ----::;.-..--:=---- de 2013_ _ Página N°.6 '
1. Si la entidad se constituye antes de la fecha de vigencia del presente Decreto,

efectuará el cálculo con base en el tiempo sobre el cual cuente con
información disponible.
2. Si la entidad se constituye después de la fecha de vigencia del presente

Decreto, los requisitos de trabajadores y activos totales se determinarán con
base en la información existente al momento de la inscripción en el registro
que le corresponda de acuerdo con su naturaleza.
, , ,
Artículo 7°.Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación.

'Respecto de los destinatarios y los efectos aquí previstos, a partir de la' fecha de,
aplicación establecida en el numeral 6 del artículo 3° del presente Decreto, no les será ,
aplicable lo dispuesto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993, así como las normas que, "
los modifiquen o adicionen y demás normatividad contable vigente sobre la materia para
ese entonces. '
PUBLíQUESE y CÚMPLASE 7 DIC 2013

MAURICIO CÁRDENAS SAN'TAMARíA
DECRETO NÚMERO 3022 de 201:' Página N°.7 , .'

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ANEXO
MARCO TÉCNICO NORMATIVO PARA LOS PREPARADORES DE INFORMACiÓN

FINANCIERA PARA PYIVIES - GRUPO 2
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. DECRETO NÚMER"Ó~' 3022 de 201 Página N°.8
de. información financiera que conforman el Grupo 2
íNDICE
INTRODUCCiÓN
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACiÓN
. FINANCIERA
PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF .,
' . ;.
PARA LASPYMES) . .
PRÓlOGO
Sección
1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO
DE RESULTADOS
6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS
ACUMULADAS
7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
.. .
9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
,
SEPARADOS
10 POLíTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y
ERRORES
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13 INVENTARIOS
14 INVERSIONES EN ASOCIADAS
15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16 PROPIEDADES DE INVERSiÓN
17 PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPO
18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA
PLUSVALíA
19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALíA
20 ARRENDAMIENTOS
21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Apéndice - Guía para el reconocimiento y la

medición de provisiones
22 PASIVOS Y PA TRIMONIO .: :
Apéndice - Ejemplo de la contabilizac,ión de deuda

convertible por parte del emisor
23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Apéndice - Ejemplos de reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias según los
principios de la Sección 23
24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
DECRETO NÚMER? -:-----_3-;¡-.L.,;....\:*-"2_ _____ de 201 ____
25 COSTOS POR PRÉSTAMOS

26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
30 CONVERSiÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
I
31 HIPERINFLACIÓN
32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA
33. INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES
. : L!'
REtAClONADAS
34 ACTIVIDADES ESPECIALES
35 TRANSICiÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
GLOSARIO DE TÉRIVIINOS
TABLA DE FUENTES
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERÓ~ 3022
de 2013_ _
----------------
La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades

(NIIF para las PYMES) está contenida en las secciones 1 a 35 y en el Glosario. Las
definiciones de términos en el Glosario están en negrita la primera vez que aparecen eri •
cada sección. La NIIF para las PYMES viene acompañada por un prólogo, unaguía de
implementación, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista de.
comprobación de información a revelar y presentar, así como de los Fundamentos de las
Conclusiones.
DECRETO NÚMERO . ,. 3022
--------~------
de 2013_ _
, Prólogo a la NIIF para las PYMES
EIIASB
P1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableció en

2001, como parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de
, Contabilidad (Fundación IASC).
P2 Los objetivos de la Fundación IASC y del IASB son:
(a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas
contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad,
transparente y comparable en los estados financieros y en otra información
financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de
todo el mundo, ya otros usuarios, a tomar decisiones económicas;
(b) promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;
(c) cumplir Con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando
sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas ','
entidades y de economías emergentes; y, ' '. "
(d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas. '
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera, hacia solyciones de alta calidad.
P3 El gobierno de la Fundación IASC es, descansa en 22 Fideicomisarios. Las' '
responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de los
miembros del IASB y de los consejos y comités asociados al mismo, así como la
obtención de fondos para financiar la organización.
P4 El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundación IASC. Desde el 1 de
julio de 2009, ellASB se compone de quince miembros, que aumentará a dieciséis
miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un máXimo de tres
miembros pueden serlo a tiempo parcial. EIIASB es responsable de la aprobación
de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, incluyendo las
Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, proyectos de norma
y documentos de discusión. Antes de que el IASB comenzara sus operaciones;
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones
relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC, que fue creado el 29,de
junio de 1973. Por resolución deIIASB, las NIC y las Interpretaciones relacionadas' ' ,
continúan siendo de aplicación, con la misma autoridad que las NIIF. desarrolladas"
por el IASB, excepto y hasta el momento que sean modificadas o retiradas por el •
IASB. .
Normas Internacionales de Información Financiera
P5 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo y

publicación de las NIIF, así como promoviendo el uso de tales normas en los
estados financieros con propósito de información general y en otra
información financiera. Otra información financiera comprende la información,
suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretación de
un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los
usuarios para tomar decisiones económicas eficientes. El término "información
financiera" abarca los estados financieros con propósito de información general y
la otra información financiera.
GI1-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO~. 3O22 de.2013_ _ Página N°.12
P6 Las NIIF establecen los· requerimientos de reconocimiento, medición,

presentación e' información a revelar que se refieren a las transacciones y otros
. sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con .
propósito de información general. También pueden establecer estos
requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones·. que surgen
principalmente en sectores industriales específicos. Las· NIIF se basan en el .
Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la información ....
presentada dentro de los estados financieros con propósito de información
general. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulación uniforme y
lógica de las NIIF. También suministra una base para el uso del juicio para resolver
cuestiones contables.
Estados financieros con propósito d~_i_nf_o_r_m_a_c_i-,-ó-,-n-"gL.e_n_e_r_a_I_ _ _ _ _ _ _ _ __
P7 Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propósito de información general, así como en otra información financiera, de
todas las entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de
información general se dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de
información de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas,
acreedores, empleados y público en general. El objetivo de los estados financieros
es suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y ·Ios .
flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar·
decisiones económicas.·· .
P8 Los estados financieros con propósito de información general. son los que .
pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un .
amplio espe·ctro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la.·
medida de sus.necesidades específicas de información. Los estados financieros
con propósito de información general comprenden los que se presentan de forma
separada o dentro .de otro documento de carácter público, como un informe anual
o un prospecto de información bursátil. .
La NIIF para las PYMES

P9 El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se
aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros
tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas
por diferentes nombres como pe.queñas y medianas entidades (PYMES),
entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa
norma es la Norma Internacional de Infonnación Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
P10 El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define··
y explica en la Sección 1 Pequeñas yMedianas Entidades. Muchas jurisdicciones ...
en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES .
para un amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones
de información financiera. A menudo esas deJiniciones nacionales o regionales· ..
incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinaria~,
los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente, el término PYMES
seusa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican
estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
P11 A menudo, las PYM ES producen estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros .organismos
gubernamental.as. Los estados financieros producidos únicamente para los
citados propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de
información general. .
r.n.FM-17 v?
DECRETO NÚMERO -....-.3.y..06--22___- -
,..:::!..,
..
de 2013_ _ Página N° .13
P12 Las leyes fi'scales son específicas de cada jurisdicción, y los objetivos de la; ',',
información financiera con propósito de información general difieren de los

objetivos de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los·;
estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES· .
cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes.
fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de .
reducir la "doble carga de información" para las PYMES mediante la
estructuración de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados
determinados según la NJlF para las PYMES y por otros medios.
Autoridad de la NIIF para las PYMES
P 13 Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizar las Normas
del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores
de normas en cada jurisdicción. Esto se cumple para las NIIF completas y para
la NI/F para las PYMES. Sin embargo, es esencial una clara definición de la clase
de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES,-tal como se establece
en la sección 1 de la NIIF-, de formá que (a) el IASB pueda decidir sobre los
requerimientos contables y de información a revelar que son apropiados para esa
clase de ef1tidades Y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores.
de normas, así como las entidades que informan y sus auditores estén informados
del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES: Una definición .
clara es también esencial para que las entidades que no son pequeñas y ..
medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF ......
para las PYMES, no afirmen que están cumpliendo con .ella (véase el párrafo 1.5) .. .
Organización de la NIIF'-p_a_ra_'a_s_P_Yi_M_E_S_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
P14 La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentándose cada tema en una
Sección numerada por separado. Las referencias a párrafos se identifican por el
número de sección seguido por el número de párrafo. Los números de párrafO
tienen el formato xx.yy, donde xx es el número de sección e yy es el número de
párrafo secuencial dentro de dicha sección. En los ejemplos que incluyen importes
monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuya abreviatura es
u.m.). .
P15 Todos los párrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas secQiones
incluyen apéndices de guía de implementación que no forman parte de la Norma
y son, más bien, guías para su aplicación.
Mantenimiento de la NIIF para las PYMES

P16 EIIASB tiene previsto realizar una revisión exhaustiva de la experiencia de las
PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de
entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante ...
dos años. EIIASB espera proponer modificaciones a fin de abordar los problemas
de implementación que se hayan identificado en dicha revisión. También
considerará las nuevas NII F Y modificaciones que hayan sido adoptadas desde
que se emitió lal\lIlF.
P17 Tras la revisión deimplementacióri inicial, ellASB espera proponer modificaciones
a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada
tres años aproximadamente. En el desarrollo de esos proyectos de norma, el
Consejo espera considerar las nuevas NIIF y las modificaciones que hayan sido
adoptadas en los tres años anteriores, así como temas específicos que hayan
llamado su atención con relación a posibles modificaciones de la N/lF para las
GD-FM-17.v2
'.
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ 302'2 de 2013_ _ Página N°.14
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre &1 marco técnico normativo para los preparadores'
PYMES. El IASB considera el ciclo de tres años un plan tentativo y no un
compromiso en firme. En ocasiones, puede identificar un tema para el que pueda
ser necesario considerar la modificación de la NIIF para las PYMES en un
momento anterior al ciclo habitual de tres años. Hasta que se modifique la NIIF'
.
para las PYMES, cualquier cambio que el IASB pueda realizar o proponer con .;.
respecto a las NIIF completas no se aplicará a las NI/Fpara las PYMES.
P18 EIIASB espera que transcurra un periodo de un año como mínimo entre la emisión
de las modificaciones ala NIIF para las PYMES y la fechade vigencia de dichas
mod ificaciones.
(:;[)-FM-17v? .'
.: ¡
. '1,
3022
DECRETO NÚMERO ----~---------- de 2013_ _ Página N°.15
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñasy Medianas

Entidades
Sección 1
Pequeñas y Medianas Entidades
. Alcance pretendido de esta NIIF
1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas
.entidades (PYMES). Esta sección describe las características de las PYMES ...
:,:','
'.
Descripción de las pequeñas y medianas entidades
1 .2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificación crediticia.
1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarseen .
un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un'
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo. mercados locales o.
regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crédito. las compañías de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para
un amplio grup'o de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros
que les han confiado clientes o miembros que no están implicados en· la gestión
de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad
principal (como podría ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o
inmobiliarias, los colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas que
requieran. el pago de un depósito nominal para la afiliación y los vendedores que
reciban el pago con anterioridad a la entrega de artículos o servicios como las
compañías que prestan servicios públicos), esto no las convierte en entidades con
obligación pública de rendir cuentas .
. 1.5 Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NI/F, sus.
estados financieros no se describirán como en conformidad con la NIIF para las" .
PYMES, aunque la legislación o regulación' de la jurisdicción permita o requiera'
. que esta I\IIIF se utilice por entidades con obligación pública de rendir cuentas .. ,"
1.6 No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas,
o que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar .'
esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene
obligación pública de rendir cuentas por sí misma. Si sus estados financieros se
describen como en conformidad con la N/lF para las PYMES, debe cumplir con
todas las disposiciones de esta NIIF.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO ' .", 3022 de 2013_ _ Página N°.16
Sección 2
Conceptos y Principios Generales
Alcance de esta sección
2.1 Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y
medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de
los estados financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos
y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.
Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades

2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones
económicas de, una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
2.3 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración <, '
llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de.', ' '
los recursos confiados a la misma.
Características cualitativas de la información en los estados financieros
Comprensibilidad
,2.4 La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de
modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así
como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo,
la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el
mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para
determinados usuarios.
Relevancia
2.5 La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para
las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la: .',
cualidad de relevancia cuando puede ejercér influencia, sobre, las decisiones.,
económicas' de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,· , ,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con' ,
anterioridad. '
Materialidad o importancia relativa

2.6 ,La información es material-y por ello es relevante-, si su omisión o su
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia
relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las
circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin
embargo, no es adecuado cometer, °
dejar sin corregir, desviaciones no
significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación
particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de
efectivo de una entidad.
DECRETO NÚMERO'----------------
. 3022
de 2013_ _ Página N° .17
Fiabilidad
.2.7 La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La

información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa .
fielmente le que pretende representar o puede esperarse razonablemente que.
represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son.
neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden
influir en la. toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir
un resultado o desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma
2.8 Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarSe de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su
forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia
2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias

se reconocen mediante la revelación de información acerca de su' naturaleza y
extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparaciónde los estados· . . ·
financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar' .
los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones.·.
de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en
exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, ........
el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o
ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la .: !
prudencia no permite el sesgo. ': ";.
Integridad
2.10 Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro
de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que
la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos
de relevancia.
Comparabilidad
2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación
financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces' .'
.'. de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar. su'
situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida .....
y presentación de los efectos fina.ncieros de transacciones similares y otros
sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda' ..
la entidad, el través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme' .
entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.
Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
información' dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso
indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia.
La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a
DECRETO NÚMERO·.''',. 3022 de 2013_ _ Página N°.18

----------------
tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre

relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor la~
. necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.
Equilibrio entre costo y beneficio

2.13 Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un,
proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por,
quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de
la información una amplia gama de usuarios externos.
2.14 La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores
decisiones, lo que deriva en un fqncionamiento más eficiente de los mercados de
capitales y, un costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las
entidades individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen
un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las
relaciones públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los
beneficios también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la
información financiera que se usa de forma interna a m.enudo se basa, por lo
menos en parte, en la información financiera preparada con propósito de
información general.
Situación financiera
2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos
y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de
situación financiera. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado c'e sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
, deducidos todos sus pasivos.
2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no
se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera
porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos
2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros
fluirán a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certéra como para
cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo; .
Activos
2.17 Los beneficios económicqs futuros de un activo son su potencial para contribuir "'., '
directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de'
la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o
de su disposición.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo. Algunos activos son intangibles.
DECRETO NÚIVlERO'<I. 3022 de 2013_ _
'. 2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. .

Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la .'
entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.
Pasivos
2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene uha 'Obligación
presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una
obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible
legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una
norma legal. Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones
de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
de la entidad que· son de dominio público o a una declaración actual
suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades. .
2.21 La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago' de.'
efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución· '.' . '.'
de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una." .
obligación puede ca.ncelarse también por otros medios, tales como la renuncia o ."
la pérdida de los derechos por parte del acreedor. .
Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos· reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por
ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o
pérdidas reconocidas directamente en patrimonio.
Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
un periodo sobre el que se informa. Esta I\IIIF permite a las entidades presentar
el rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral)'
o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultada .' .
integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como
medidas de rendimiento: o como la base de otras medidas, tales como el retorno' .'.
de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen ......
como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo'
largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas
con las aportaciones de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo sobre el que se .informa, en forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los
relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.
DECRETO NÚMERO .1'.. 3022 de 2013_ _ Página N°.20
2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente. del·

reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el ..
reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los párrafos 2.27 ..
a 2.32. .
Ingresos
2.25 La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias
como a las ganancias. .
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales Como ventas, comisiones; intereses, dividendos, regalías y
alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero
que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se
reconocen en. el estado del resultado integral, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de
decisiones económicas.
Gastos
2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en .
las actividades ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria. incluyen, por ejemplo, el·
costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la
. forma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo
y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la de'finición de gastos y que
pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las
pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se
presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil
para la toma de decisiones económicas.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una

partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que
satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad; y ., . ' .
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se •
rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco,
a través de notas u otro material explicativo. .
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, con
referencia al grado de incertidumbre con que los bene'ficios económicos futuros
asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la entidad. La evaluación del grado
de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre
la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del periodo sobre
el que se informa que esté disponible cuando se preparan los estados financieros.
Esas evaluaciones se realizan individualmente ara artidas individualmente
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO 3O22
---------------- de 2013
- - Página N°.21
por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores ..
significativas, y para un grupo para una gran población de elementos'"

individualmente insignificantes.
Fiabilidad de la medición
2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo
o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor
de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de
estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una
estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.
2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las
condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de
circunstancias o de sucesos postériores. .
".2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin.
embargo ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros.'"
complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se ' ..
considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación' ' .
de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera·
de una entidad.
Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.33 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que
una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Esta
N"F especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos
de activos, pasivos, ingresos y gastos.
2.34 Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.
(a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes
al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo
histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo 'q, ....... .
el valor razonable de lOs activos no monetarios recibidos a cambio de la .' . •.
obligación en el momento en que se incurre en' ella, o· en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de·.··
efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo ....
en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo '.'
histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico
reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que rea,lizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Principios generales de reconocimiento y medición

2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos,
ingresos y gastos en esta NIIF están basados en los principios generales que se
derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros dellASB y las NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en
esta NIIFque sea aplicable específicamente a una transacción o a otro suceso o
condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio y el párrafo
10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la política
GD-FM·17.v2
DECRETO NÚMERO'. 3022 de 2013_ _ Página N°. 22
contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía

requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento, y ....
conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los .'.
principios generales establecidos en esta sección .
. . Base contable cie acumulación (o devengo)
2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación
(o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las
partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos
cuando satisfagan las definiciones, y los criterios de reconocimiento para esas
partidas. ,
Reconocimiento en los estados financieros

--------------------------------------------
Activos
2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la , '
entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad. Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando'
no' se conáidere probable que, del desembolso correspondiente, .se vayan a
obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el· ",
que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de .' .. , '
un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se .'
presenta).
2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo,
cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea
prácticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es
apropiado su reconocimiento.
Pasivos
2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando
(a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa
como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de
recursos que incorporen beneficios económicos; y ,
(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.
, 2..40 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación .',
presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (bV
y (c) del párrafo 2.39. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como·
pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una·
combinación de negocios (véase la sección 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvalía).
Ingresos
2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la
medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado
del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya
surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERo 3022
---------------- de 2013 _ _ Página N°. 23
" Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores' :, . ,,'
de información financiera que conforman el Grupo 2 ' ,
incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con ,',

fiabilidad. ' '
'Gastos
2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la
medición de, activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya
surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con
fiabilidad;
, Resultado integral total y resultado

2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se
trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita uq., " ,
principio de 'reconocimiento separado. , , ' ' , ',.'
'2.44 El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las ,
partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro' '
resultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no '
necesita un prin'cipio de reconocimiento separado.
2.45 Esta NflF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación'
financiera que no cumplan la definición de activos o de pasivos
independientemente de si proceden de la aplicación de la noción comúnmente
referida como "proceso de correlación" para medir el resultado.
Medición en el reconocimiento inicial
2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo
histórico, a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal
como el valor razonable.
Medición posterio_r_______________________---:----:-_
Activos financieros y pasivos financieros

.2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros'
básicos, según se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al
costo amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en'
acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las acciones
ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se
puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con
cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.
2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos
financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable, reconocidos en
resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra
base tal como el costo o el costo amortizado.
Activos no financieros
2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente
al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de, medición. Por
ejemplo:
GD-FM-17,v2
3022
DECRETO NÚMERO ------------- de 2013,___
de informaci6n financiera que conforman el Grupo 2
(a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre
el costo depreciado yel importe recuperable.
(b) Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y
el precio de venta m~nos los costos de terminación y venta.
(c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos; ,
no financieros que están en uso o mantenidos para la venta. '
,. . , . '
./ '.
La medición,de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo ,
no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta"
o por el uso de 'ese activo.
2.50 Esta NIIF permite o requiere una medición al valor razonable para los 'siguientes .. '.'
, tipos de activos no financieros:

(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al
valor razonable (véanse los párrafos 14.10 Y 15.15 respectivamente).
(b) Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (véase
el párrafo 16.7).
(c) Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección) que unaentidad mide al valor razonable menos los
costos estimados de venta (véase el párrafo 34.2).
Pasivos distintos de los pasivos financieros

2.51. La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirán por la . '. >
mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la . . ,
fecha sobre la que se informa. '.
/,' ,
" '
Compensació"_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _--,-_ _ _ _ _----'
2.52 Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que·
se requiera o permita por esta NIIF.
(a) La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones
,valorativas-por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en
inventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrables-no
constituyen compensaciones.
(b) Si las actividades de operación normales de una entidad no ihcluyen la
compra y venta de activos no corrientes-incluyendo inversion~s y activos de
operación-,, la entidad presentará ganancias y pérdidas por la disposición de
tales. activos, deduciendo del importe recibido por la disposición el importe
en libros del activo y los gastos de venta correspondientes.
~n-FM-17 v?
DECRETO NÚMER~!'!T'__3.,;--.O.,L,;?--"2---- de 2013_ _ Página N°.25
Sección 3
" Presentación de Estados Financieros
. Alcance de esta sección
3.1 Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los.' . . . .
requerimientos para el cumplimiento de la N/lF para las PYMES y qué es un .
conjunto completo de estados financieros.
Presentación razonable
3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación
razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros
sucesos y' condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección
2 Conceptos y Principios Generales. .
(a) Se supone. que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información
adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros'
que logren una presentación razonable de la situación financiera, e!.,"'"
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES. .
(b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta NII F por parte de una'
entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una
presentación razonable de acuerdo con esta NIIF.
La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es
necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es·
insuficiente para permitir entender a los usuarios el' efecto de transacciones
concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y rendimiento
financiero de la entidad.
Cumplimiento cOllla NIIF para las PYMES
3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará
en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los
estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a
menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.
3.4 En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya
que el cumplimiento de esta NIIF, podría inducir a tal error que entrara~n conflicto.
con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido eh la
Sección 2, la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 3.5, a menús .'
que el marco regulador aplicable prohíba esta falta de aplicación. .
3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el .
párrafo 3.4, revelará:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros·
presentan razonablemente la situación 'financiera, rendimiento financiero, y
flujos de efectivo.'
(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de
aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que la NIIF
para las PYMES requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las
circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en la Sección 2, y el tratamiento adoptado.
GD-FM-17,v2

3022
DECRETO NÚMERb ---------------- de 2013
-- Página .N°. 26.
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores ,.....
"'. >, •
3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un
requerimiento de esta NIIF, yeso afecte a los importes reconocidos en los estados
financieros del periodo actual, revelará la información establecida en el párrafo
3.5(c).
3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluya
que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sería tan engañoso como para
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES
establecido en la Sección 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar
el requerimiento, la entidad reducirá, en la mayor medida posible, los aspectos de
cumplimiento que perciba como causantes del engaño, revelando lo siguiente:
(a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razón por la cual la gerencia
ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso en las ..
circunstant:ias que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros .•.•......
establecido. en la Sección 2. . .
(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de· los estados
financieros que la gerencia ha concluido que serían necesarios para lograr ..•
una presentación razonable. . .
Hipótesis de negocio en marcha
3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de·una entidad que use esta NIIF
evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una
entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia. tenga la intención de
liquidarla o .de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa
más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de
negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la
información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses
siguientes a: partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho
periodo .
. 3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia

de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan
aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como· .
negocio en marca, revelará estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare ..
los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará este
hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las' .
razones por.las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
Frecuencia de la información
3.10 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo

información comparativa-véase el párrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando
se cambie el final del periodo contable sobre el que se informa de una entidad
y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior
al año, la entidad revelará:
(a) Ese hecho.
(b) La razón para utilizar un periodo inferior o superior.
(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente
comparables.
GD-FM-17.v2 .
: é, • :
3022
, ,
DECRETO NÚMERO"'"
------~--------
de 2013---,-_ Página N°;'27, "
, Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores,
, de información financiera que conforman el Grupo 2
Uniformidad en la presentación
3.11 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los

estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un 'cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o
una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería
más apropiada otra presentación o clasificación, tomando en consideración
los criterios para la selección y aplicación de las políticas contables
contenidos en la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores, o
(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentación.
3.12 Cuando se modifique la presentación o la clasi"ficación de partidas de los estados " "
financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que ",."
resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos' se',·
reclasifiquen, una entidad revelará:
(a) La naturaleza de la reclasificación.
(b) El importe pe cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
(c) El motivo de la reclasificación:
3.13 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una
entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación.
Información comparativa
3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los
importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una
entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y
narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados,
financieros del periodo corriente. ' ,
, Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
3.15 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o '; :.\
función distihta, a menos que no tengan importancia relativa. '
3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si 'pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas
por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o
importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de
ambas, podría ser el factor determinante.
Conjunto cC)mpleto de estados financieros, _________________
3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo

siguiente:
'.' '. t;·
(a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa. '
(b) Una u otra de las siguientes informaciones;
(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se ,'"
informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas'
durante 'el periodo incluyendo aquellas' partidas reconocidas al,
3022
. de información financiera que conforman el Grupo 2 . .
determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultádo'

integral) y las partidas de otro resultado integral, o
(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral
separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un
estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará
con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado
integral. .
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas
y otra información explicativa.
3.18 Silos únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se
presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones .de errores de periodos anteriores, y cambios de
políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de,
cambios en el patrimonio (véase el párrafo 6.4) .
. 3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los .
periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un ..
estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la última línea
se denomine "resultado".
3.20 Puesto que el párrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al
periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros,
un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentará,
como mínimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las
notas relacionadas.
3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentará cada
estado financiero con el mismo nivel de importancia.
3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, títulos distintos de los
empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusión.
Identificación de los estados financieros

3.23 Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros y de las .' .:,.
notas y los distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo
documento. Además, una entidad presentará la siguiente información de forma.
destacada, y la repetirá cuando sea necesario para la comprensión de. la
información presentada:
(a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde
el final del periodo precedente.
(b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de
entidades.
(c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto
por los estados financieros. .
(d) La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30,
Conversión de Moneda Extranjera.
(e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los
estados financieros.
3.24 Una entidad revelará en las notas lo siguiente:
3022
DECRETO NÚMERÓ"_-_'_ _ _ _ _~ de 2013_ _
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre. el marco técnico normativo para los preparadores
(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y

la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si fuese diferente de la sede social).
(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus
principales actividades.
DECRETO NÚM~ijO -+::J.3...,¡..O~2",-2_ _ _- de 2013_ _ Página N°.30 ..
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores .
Presentación de información no requerida por esta NIIF
3.25 Esta NIIF no trata la presentación de la infomíación por segmentos, las ganancias
por acción o la información financiera intermedia de una pequeña o mediana
entidad. Una entidad que decida revelar esta információn describirá los criterios
para su preparación y presentación.
DECRETO NÚMERO 3022 de 2013_ _
---------------- Página N°. 31
. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
,de informaci6n financiera que conforman el Grupo 2 . . '. ' .
. Sección 4
Estado de Situación Financiera
4.1 Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación

financiera y cómo presentarla. El estado de situación financiera (que a veces
denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una
entidad en una fecha específica-al final del periodo sobre el que se informa.
Información a presentar en el estado de situación financiera
4.2 Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten
. los siguientes importes:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. ' . ' .'
(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), .(b), ü), y (k)l:
.
,
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en "
resultados.
(g) .Activos intangibles. ,",'
(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y

el deterioro del valor.
(i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(1) Acreedores comerciales y ,otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (1) y (p)].
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos
siempre se clasificarán como no corrientes). '. . . . . . '.
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de' . .
forma separada' al patrimonio atribuible a, los propietarios' de la:"
controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la c o n t r o l a d o r a . . , ' ' !
4.3 Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad,
ésta presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

4.4 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafOS 4.5 a 4.8, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable
que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y
'. GD-FM~17.v2·
DECRETO NÚMERO' "", 3022 de 2013_ _ Página N°.32 ,
----------------
pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o

descendente). ' ,
Activos corrientes
4.5 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

(a) espera realizarlo atiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha .'
sobre la que se informa; o
(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utí1ización esté
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo
por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se
informa.
4.6 Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando e~
ciclo normal, de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su
duración es de doce meses.
Pasivos corrientes
4.7 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciClo normalde operación dela entidad;:
(b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; ,
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre",
la que se informa; O
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que,
se informa.'
4.8 Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
Ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera

4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su
presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
(a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una
partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado
sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones,
de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la, '
entidad y de sus transacciones, para suministrar información que ,sea,:
relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.
4.10 La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basará en una
evaluación de todo lo siguiente:
;.'.
(a) Los import~s, la naturaleza y liquidez de 'los activos.

(b) La función de los activos dentro de la entidad.
(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
GD-FM-17.v2
. .': '
DECRETO NÚMERO.. ':¡, 3022 de 2013_ _

----------------
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas
4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,
las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado
importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros
y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) .'
pendientes de facturar.
(e) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones ...
(ii) En proceso de producción para esta venta.
(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por
separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes
relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).
(e) Provisiones por beneficiosa los empleados y otras provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión,
ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta
NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en
el patrimonio.
4.12 Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación
:. ,-,,'
financiera o en las notas, lo siguiente: .
"',. I •
(a) Para cada clase de capital en acciones:
(i) El número de acciones autorizadas.
(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las'"
emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor.
nominal.
(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio
y al final del periodo.
(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase
de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que
afecten a la distribución de dividendos y al reembolso del capital.
(vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o
asociadas.
. .
(vii) Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para la venta de acciones,
describiendo las condiciones e importes.
(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.
'. '4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula·
societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo'·
4.12 (a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de .las'
categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones
asociados a cada una.
DECRETO NÚMERq ,....,...--...,.,;3..io10"'6.2-402_ _- de 2013_ _ Página N°. 34
, ,
.,' ~.
, Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores .'
4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante "
de venta para una disposición importante de activos, o de un grupo de activos y
pasivos, la entidad revelará la siguiente i n f o r m a c i ó n : . ; (
(a) Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.
(b) Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan.
(c) El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a un grupo de
activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos.
GD-FM-17.v2,
DECRETO NÚMER0"", 3022 de 2013_ _
---------------- Página N°.35
Sección 5
Estado .del Resultadolntegral y Estado de Resultados
5.1 Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para
un periodo-es decir, su rendimiento financiero para el periodo-en uno o dos
estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos
estados y cómo presentarla. .
Presentación del resultado integral total

··5.2 Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:
(a) en un único estado del resultado integral,. en cuyo caso el estado del· . .... '
resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto

reconoCidas en el periodo, o
(b) en dos estados-un estado de resultados y un estado del resultado
integral-, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas
de ingreso y gasto reconocidas. en el periodo excepto las que estén
reconocidas en el resultado integral total fuera. del resultado, tal y como
permite o requiere esta NIIF.
5.3 Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa
es un cambio de política contable al que se aplica la Sección 10 Políticas
Contables, Estimaciones y Errores.
Enfoque de un único estado
.· 5.4 Según el enfoque de un único estado, el estado del resultado integral incluirá·, .
. todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta ...
NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para.
, las siguientes circunstancias:
(a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables . ...•
se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como
parte del resultado en el periodo en el que surgen (véase Sección 10). .
(b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado
integral total, fuera del resultado, cuando se producen:
(i)Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los
estados financieros de un negocio en el extranjero (vea la Sección 30
Conversión de Moneda Extranjera).
(ii) Algunas. ganancias y pérdidas actuariales (véase la Sección 28
Beneficios a los Empleados).
(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de
cobertura (véase la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros).
5.5 Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas.:
que presenten los siguientes importes del periodo:
(a) Los ingresos de actividades ordinarias. ,

(b) Los costos financieros.
(c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas (véase la
Sección 14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de forma
GD-FM-17.v2
, DECRETO NÚMERO"'"'
3022 de 2013_ _
--------
conjunta (véase la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos)

contabilizadas utilizando el método de la participación,
(d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados
(e), (g) y (h) a continuación (véase el párrafo 29,27),
(e) Un único importe que comprenda el total de:
(i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas,
y
(ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición'
al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los'
activos netos que constituyan la operación discontinuada,
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es
necesario presentar esta línea),
(g) Cada partida de otro resultado integral [véase el párrafo 5.4(b)] clasificada por
naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el
apartado (h)].
(h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la
participación,
(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado),
5,6 Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del
resultado integral como distribuciones para el periodo:
(a) El resultado del periodo atribuible a
(i) La participación no controladora.
(ii) Los propietarios de la controladora.
(b) El resultado integral total del periodo atribuible a
(i) La participación no controladora;
(ii) Los propietarios de la controladora.
Enfoque de dos est¡ados
5.7 Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará, como

mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (a) a
(f) del párrafo 5.5 del periodo, con el resultado en la última línea. El estado del
resultado integral comenzará con el resultado como primera línea y presentará,
como mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados
(g) a (i) del párrafo 5.5 y el párrafo 5,6 del periodo,
Requerimientos aplicables a ambos enfoques

,,5.8 Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas'"
contables se presentarán como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no •
como parte del resultado en el periOdO en el que surgen (véase la Sección 10). '
5.9 Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el",
estado del resultado integral (yen el estado. de resultados, si se presenta), cuando,
esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la . '
e~d~, ' .; !
5.10 Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como
"partidas extraordinarias" en el estado del resultado integral (o en el estado de
resultados, si se presenta) o en las notas.
:¡'
DECRETO NÚMERO -:'i.i-'¡"..--~3r+JOho"2-,.:2--- de 2013 -

Por el cual se reglaménta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores"
Desglose de gastos'
5.11 Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación

basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Desglose por naturaleza de los gastos
(a) Según estE:: metodo de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del
resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo de;-'reciación,
compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones.'
dentro de la entidad~ ,'
Desglose por función de los gastos

, ' '
(b) Según este 'método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su'. '.' ..... .
función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de •
actividades de distribución o administrnción. Como mínimo una entidad revelará,'
según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.
. ::' ;".
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO --------------- 3022 de 2013_ _
de información fínanciera que conforman el Grupo 2
Sección 6
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
6.1 Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el.
patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el ..
patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y Una entidad así lo
decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
Estado de cambios en el patrimoni_o______________________--'
Objetivo
6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el
que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en
el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas
contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes
de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas,
durante el periodo por los inversores en patrimonio..
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

6.3 Una entidad presentará un esta,do de cambios en el. patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los ....
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las'
participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva
o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas
Contables, Estimaciones y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en
libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios
procedentes de:
(i) El resultado del periodo.
(ii) Cada partida de otro resultado integral.
(iii) LoS importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y
otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las
emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera,
los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en
las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a
una pérdida de control.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO. / . . 3022 de 2013_ _ Página N°.39
. ..
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores' ...
de información financíera que conforman el Grupo 2
Estado de resultados y ganancias acumuladas
Objetivo
6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los.

cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el
que se informa. El párrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de
resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y
.un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio
durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del
resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores
y cambios de políticas contables. .
: ~
DECRETO NÚMERO ,j
3022
--------------~
de 2013_ _
Información a presentar en el estado de resultados y ganancias
acumuladas
6.5 Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas,

además de la información exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados, lés siguientes partidas:
(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa:
(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.'
(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de, los erroreS de
periodos anteriores.
(d) Reexpresionesde ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. ' ','
(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
, GD-FM-17.v2
!,'}
3022
DECRETO NÚMERO de 2013_ _
----------------
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores,
Sección 7
Estado de Flujos de Efectivo
'; :.
Alcance de sección
7.1 Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo

y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre
los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el
periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los, cambios según
procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades
de financiación.
Equivalentes al efectivo
7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que
se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo másqut;¡ , '
para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las'
condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo,.
por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros'
bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los
préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman " ,',
una parte integral de la gestión de efectivo de' una entidad, los sobregiros
bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Información a presentar en el estado de flujos de efectivo
7.3 Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de
efectivo habidos durante el periodo sobre el que' se informa, clasificados por
. actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Actividades de operación
7.4 Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos
de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de,' las , i ' '.'
transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del' .,',.,,'

resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los ,,'
siguientes: " ,,
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias.
, ,
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.

(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión y
financiación. '
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos
mantenidos con propósito de intermediación o para negociar que sean
similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender. '
Algunas transacciones, tales corno la venta de una partida depropiedades, planta
y equipo por una entidad manufacturera,' pueden dar lugar a una ganancia o , '
pérdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo '.•,. '
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMER<!f 3022 de 2013_ _ Página N°. 42
----------------
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normatívo para los preparadores
, ' ,
, '
relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de ,",

actividades de inversión.
Actividades de inversión
7.5 Actividades de inversión son las de adquiSición y disposición de activos a largo
plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de inversión son:
(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos
realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos
intangibles y otros activos a largo plazo. '
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos
por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o
mantenidos para intermediación o negociar). '
, , '
(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por

otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los""" '
cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o' ','
mantenidos para intermediación o negociar); ,
(e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
; :
..
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros. . ~
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta

financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o
para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de
financiación.
(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como
actividades de financiación.
Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificará los
flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la, ,.~'"
partida que está siendo cubierta. ' !'
Actividades de financiación
, ,
7.6 Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el
tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de • ',',
una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación:
(a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital.
(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
(c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,
bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
(d) Reembolsos de los importes de préstamos.
(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente
relacionada con un arrendamiento financiero.
DECRETO NÚMER~ ."-"_-3-+10i-t-27-2~-- de 2013_ _
Información sobre fluj?s de efectivo procedentes de actividades de operación
7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de...
operaciones utilizando:
(a) el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las
transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o'
devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las·
partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inverSión o
financiación, o
(b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos.
Método indirecto
7.8 En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se
determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de:
(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar
y obligaciones por pagar de las actividades de operación;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones,
impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no .
recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de Cambio no ..... .
realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y.
,. participaciones no controladoras; y . .
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con·
inversión o financiación.
Método directo
7.9 En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se
presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y.
pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener:
.(a) de los registros contables de la entidad; o
(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del
resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:
(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por
cobrar y obligaciones por pagar de las.actividades de operación;
(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de
inversión o financiación.
:.. ;"'
Información sobre. flujos de efectivo de las actividades de inversión yfinanciacióli

7.10 Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos ......
brutos procedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de··
efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposición. de
subsidiarias o de otras unidades de negocío deberán presentarse por separado,'
y clasificarse como actividades de inversión.
Flujos de efectivo en moneda extranjera

7.11 Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una·
moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe
,; 3022
DECRETO NÚMERO ----------------

de 2013_ _
Por elcual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre 01 marco técnico normativo para los preparadores
en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que

se produjo el flujo de efectivo.
7.12 La entidad convertirá los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando
la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera,
en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo..
7.13 Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios enlas tasas de .,.
cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para·.··
conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo,.·
debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variación en ·Ias .
tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o .
debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volverá a medir el efectivo y .
los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa
(tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas
bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La
entidad presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de
los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y
financiación.
Intereses y dividendos
7.14 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de
intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de
efectivo de· forma coherente, periodo a periodo, como de actividades de.
operación, de inversión o de financiación.
7.15 Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos
recibidos como actividades de operación porque se incluyen en resultados. De ..... .
forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereseS·
y dividendos recibidos· como actividades de financiación y. de inversión
respectivamente, porque son costos de obtención de recursos financieros o·
rendimientos de inversión. .
7.16 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de
financiación, porque son costos de obtención de recursos financieros.
Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como
componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operación porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.
Impuesto a las ganancias
7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del
impuesto a las ganancias, y los clasificará como 'flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente identificados
con actividades de inversión y de financiación. Cuando los flujos de efectivo por
impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará ~I
importe total de impuestos pagados.
Transacciones no monetarias
~~~~~~----------------~-----------------------
7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones· dé ...
inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentesa:1
efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los.
estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante
acerca de esas actividades de inversión y financiación.
GD-FM-17.v2
- - - - - - -
","
DECRETO NÚMERO ~--------------
3022
de 2013_ _
Por el cual se reglamenta· la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores·
" 7.19 Muchas actividades de inversión y financiación no tienen un impacto directo en

los flujos de efectivo corrientes aún cuando afectan a la estructura de los activos
y de capital de una entidad. La exclusión de transacciones no monetarias del
estado de flujos de efectivo es coherente con el ot;:>jetivo de un estado de 1:lujos de
efectivo, puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo
corriente. Son ejemplos de transacciones no monetarias:
(a) La adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados,
o mediante una operación de arrendamiento financiero.
(b) La adquisición de una entidad mediante una ampliación de capital.
(c) La conversión de deuda en patrimonio.
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
7.20 Una entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivO-,
así como una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de
efectivo con las partidas equivalentes presentadás en el estado de situación
financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta
conciliación si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el
estado de flujos de efectivo es idéntico al importe que se describe de forma similar
en el estado de situación financiera.
Otra información a revelar
7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario de lagerentia, el importe de los
" saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la
entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles".
para el uso por ésta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de .•
moneda extranjera o por restricciones legales.
GD·FM-17.v2
~3022
de 2013 _ _ Página N°.46¡
.Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparado;~s .
de informacióf/ financiera que conforman el Grupo 2
Sección 8
Notas a ·/os Estados Financieros
8.1 Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en

las notas a los. estados financieros y cómo .presentarla. Las notas contienen
información adicional a la presentada en el estado de situación financiera,
estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado
de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas·
proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cúmplen las.
condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta'·
sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a
revelar que normalmente se presenta en las notas. . . . .
Estructu ra de las notas
8.2 Las notas:

(a) presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de
acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;
(b) revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro
lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera
de ellos.
8.3 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una
forma sistemática. Una entidad hará referencia para cada partida de los estados
financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionada ...
804 Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:
(a) una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo .:
con la NIIF para las PYMES (véase el párrafo 3.3); . . ..
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el,·
párrafo R5);
(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida;
y
(d) cualquier otra información a revelar.
Información a revelar sobre políticas contables

8.5 Una entidad revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables
significativas: .
(a) La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados
financieros.
(b) Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
r,n.FM·17 lO
DECRETO NÚMERO ,,"J. 3022
---------------- de 2013_ _ Página N°. 47
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadore~
de información financiera que cunforman el Grupo 2 .
Información sobre juicios

. . .'. .' '
8.6 Una entidad revelará, en el resumen d9 las políticas contables significativas o en·
otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucran estimaciones (véase
el párrafo 8.7), que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de
la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos
en los estados financieros.
Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación
8.7 Una entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca
del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre
la que se informa,. que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio
contable siguiente. Con respecto a esOs activos y pasivos, las notas incluirán
detalles de:
(a) Su naturaleza .
•. (b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
DECRETO NÚMERO _3_0_2_,2____ de 2013_ _ Página N°,48
Sección 9
" Estados Financieros Consolidados y Separados
9.1 Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados "'. "'. . ¡'
financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos

estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y
estados financieros combinados.
Requerimientos para presentar estados financieros consolidados
9.2 A excepción de lo permitido o requerido en el párrafo 9.3, una entidad

controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide
sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF: Los
estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la
controladora.
..
:
9.3 No será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados

si:
(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:
(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y
(ii) su controladora última (o cualquier controladora intermedia) elaboia
estados 'financieros con propósito de información general
consolidados que cumplen las NIiF completas o con esta NIIF; o
(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su
venta o disposición en el plazo de un año. Una controladora contab¡¡izará esta
subsidiaria:
(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el
resultado, si el valor razonable.de las acciones se puede medir con
fiabilidad, o
(ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor [véase el párrafo
11.14(c)].
9.4 Una subsidiaria es una entidad controlada por la ccntroladora. Control es el poder.
para dirigir las políticas nnancieras y de operación de una entidad, con el fin de .
obtener beneficios de sus actividades. Si una entidad ha creado una entidad de.·
cometido específico (ECE) para cumplir con un objetivo concreto y perfectamente .•.... :'
definido, la entidad consolidará la ECE cuando la esencia de la relación indique "
que la ECE está controlada por esa entidad (véanse los párrafos 9.10 a9.12).· .'
9.5 Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o,'
indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una'
entidad. Esta presunción se puede obviar en circunstancias excepcionales, si s é ' , ! '
puede demostrar claramente que esta posesion no constituye control. También
existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto
de una entidad, pero tiena:
(a) poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo
con otros inversores;
(b) poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según
una dispo~ición legal o estatutaria. o un acuerdo;
(c) poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del r:'onsejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada
por éste; o
3022
DECRETO NÚIVIER®. --~~~-------- de 2013
-
(d) . poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada
por éste.
" . 9.6 El control también se puede obtener si se tienen· opciones o instrumentos
convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la.
capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora.
9.7 Una subsidiaria no se excluirá de la consolidación por el mero hecho de que el< .•••...
inversor sea una entidad de capital riesgo u otra entidad análoga.
.: !
9.8 No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades de

negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se
. proporcionará información .relevante mediante la consolidación de estas
subsidiarias, y la revelación de información adicional, en los estados financieros
consolidados, sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las
subsidiarias.
9.9 Unasubsid.iaria no se excluye de la consolidación porque opere en una
jurisdicción que imponga restricciones a la transferencia de efectivo u otros activos
fuera de la jurisdicción.
Entidades de Cometido Específico

. . ' ," : .
. 9.10 Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto {por ..... .
ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de investigación y . . 1 .' ~
desarrollo o latitulización de activos financieros). Estas Entidades de Cometido· .
Específico (ECE) pueden tener la forma jurídica de sociedades por acciones,
fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin ..•....
forma jurídica de sociedad. A menudo, las ECE se crean con acuerdos legales·
que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad. .'; !
9.11 Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan la entidad
y cualquier ECE que esté controlada por esa entidad. Además de las
circunstancias descritas en el párrafo 9.5, las siguientes circunstancias podrían
indicar que una entidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva):
(a) Las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y

de acuerdo con sus necesidades específicas de negocio.
(b) La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la
ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas.
(c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la
ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las
actividades
. de ésta. . : .
(d) La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales ...•.

relativos. a la ECE o a sus activos. . ." .
9.12 Los párrafos 9.10 Y 9.11 no se aplicarán a los planes de beneficios post-empleo· .
ni a otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo en los que se aplique>
la Sección 28 Beneficios a los Empleados.
Procedimientos de consolidación
9.13 Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un

grupo como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados·
financieros consolidados, una entidad:
DECRETO NÚME~d 3022 --------------~
de 20,13_ _ Página N°. 50,
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los pri'~paradores
(a) combinará los estados financieros de.la controladora y sus subsidiarias línea
por línea, agregando lás partidas que representen activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;
(b) eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada
subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora
en cada una de las subsidiarias;
(c) medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados,
de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa
por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; i ",.
(d) medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos "
de las subsidiarias consolidadas por separado de la' participación en el
patrimonio de los accionistas de la ,controladora. Las participaciones nO
controladoras en los activos netos están compuestas por:
(i) el importe de la participación no controladora en la fecha de la
combinación inicial, calculado de acuerdo con la Sección 19
Combinaciones de Negocios y Plusvalía, y
(H) la porción de la participación no controladora en los cambios en el
patrimonio desde la fecha de la combinación.
9.14 Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio distribuidos a
los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras se
determinarán sobre la base de las participaciones existentes en la propiedad y no
reflejarán el posible ejercicio o conversión de las opciones o' instrumentos
convertibles. . '
Transacciones y saldos intragrupo

Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y'
dividendos, se eliminarán en su totalidad. Las ganancias y pérdidas procedentes'
de transacciones intragrupo que estén reconocidas en activos, tales como
inventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarán en su totalidad. Las
pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro en el valor, que requiera su
reconocimiento en los estados financieros consolidados (véase la Sección 27
Deterioro del valor de los Activos). La Sección 29 Impuesto a las Ganancias se
aplicará a las diferencias temporarias que surjan de la eliminación de las
ganancias y pérdidas procedentes de transacciones intragrupo.
Fecha uniforme para la presentación de información

9.16 Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la
elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma
fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.
0'·:-' ..
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO" 3"022 de 2013_ _
--------------- Página N°.51
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre e/ marco técnico normativo para los preparadores '
de información financiera que conforman e/Grupo 2
Adquisición y disposición ,de subsidiarias
9.18 Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros
consolidados desde la fecha de adquisición. Los ingresos y los gastos de una
subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados hasta la fecha en
la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferencia entre el
importe obtenido por la disposición de una subsidiaria y su importe en libros en la
fecha de la disposición, excluyendo el importe acumulado de cualquier diferencia
de cambio relacionada con la subsidiaria extranjera reconocida en el patrimonio "
de acuerdo con la Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera, se reconocerá: ,','
en el estado del resultado integral consolidado (o el estado de resultados, si se,', "
presenta) como una ganancia o una pérdida por la disposición de la subsidiaria.
9.19 Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor, (su' anterior
controladora) continúa manteniendo una inversión en la anterior subsidiaria, esa
inversión deberá contabilizarse como un activo financiero de acuerdo con la
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros desde la fecha en que la entidad
deja de ser una subsidiaria, siempre que no se convierta en una asociada (en
cuyo caso se aplica la Sección 14 Inversiones en Asociadas) o en una entidad
controlada de forma conjunta (en cuyo caso se aplica la Sección 15 Inversiones
en Negocios Conjuntos). El importe en libros de la inversión en la fecha en que la
entidad deje de ser una- subsidiaria deberá considerarse como el costo en la
medición inicial del activo financiero.
Participaciones no controladoras en subsidiarias
9.20 Una entidad presentará las participaciones no controladoras en el estado de

situación financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del
patrimonio de los propietarios de la controladora, como se requiere en el párrafq
4.2(q). '
9.21 Una entidad revelará las participaciones no controladoras en los resultados ,del
grupo por separado del estado del resultado integral, como se requiere en el'
párrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si se presenta, como se requiere en el
párrafo 5.7).
9.22 El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirán a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. El
resultado integral total deberá atribuirse a los propietarios de la controladora y a
las participaciones no controladoras aún si esto diera lugar a un saldo deudor de
estas últimas.
Información a revelaren los estados financieros consolidados
9.23 En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente

información:
(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
(b) La basé para concluir que existe control cuando la controladora no posee, '
directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder; •
de voto. '
(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados'
financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración' ,
de los estados finanderos consolidados. '
(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo,
como las procedentes de acuerdos de' fondos tomados en préstamo o
DECRETO NOMERO,_.....3.J-i.,n......,2......?_ __ de 2013_ _
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores " :
"
para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o

de reembolsos de préstamos.
Estados financieros separados
Presentación de los estados financieros separados
9.24 El párrafo 9.2 requiere que una controladora presente estados financieros
consolidados. Esta NIIF no requiere la presentación de estados financieros
separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.
9.25 Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son
estados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una
controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participación, "
en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad con
la Sección 14 o la Sección 15, según proceda. También puede elegir presentar·
estados financieros separados.
Elección de política contable
9.26 Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante con'
una participación en una entidad controlada de forma conjunta prepare estados
financieros separados y los describe como de conformidad con la NJ/F para las
PYMES, esos estados cumplirán con todos los requerimientos de esta NII F. La
entidad adoptará una política de contabilizar sus inversiones en subsidiarias,
asociadas y entidades controladas de forma conjunta:
(a) al costo menos el deterioro del valor, o
(b) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados. '
La entidad 'aplicará la misma política contable a todas las inversiones de una
categoría (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta),
pero puede elegir políticas diferentes para las distintas categorías.
Información a ,revelar en los estados financieros separados

• o'" • ~ ' •
. 9.27 Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una '
participación en una entidad Controlada de forma conjunta elabore estados
financieros separados, revelarán:
(a) que los estados son estados financieros separados, y
(b) una descripciqn de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas,
e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros
principales con los que se relacionan.
Estados financieros combinados
9.28 Los estados financieros combinados son un único conjunto de estados

financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. Esta NIIF
no requiere que se preparen estados financieros combinados.
9.29 Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe como;,
,conformes con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirán con todos los • '"
requerimientos de esta NIIF. Las transacciones y saldos interempresasdeberán" "
eliminarse; los resultados procedentes de transacciones interempresas que estén, . " ,
reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo '
GD-FM-17.v2 ..
3022
de 2013_ _ Página N°. 53
. de informac í6n financiera que conforman el Grupo 2
deberán eliminarse; los estados financieros de las entidades incluidas en los

estados financieros combinados deberán prepararse en la misma fecha sobre la··
que se informa a menos que sea impracticable hacerlo; y deberán seguirse'·
políticas contables uniformes para transacciones y otros. sucesos similares en ....
circunstancias parecidas. . .
Información a revelar en los estados financieros combinados
9.30 Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:

(a) El hecho de. que los estados financieros son estados financieros combinados.
(b). La razón por la que se preparan· estados financieros combinados.
(c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros
combinados.
(d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.
(e) La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO ••,"', 3O de 2013_ _
Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores
. Alcance de esta sección
1 O~ 1 Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas'.: '
contables que se usan en la preparación de estados financieros. También), .
abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores·
en estados financieros de periodos anteriores.
Selección y aplicación de políticas contables

10.2 Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar
10.3 Si esta NIIF trata específicamente una transacción u otró suceso o condición, una
entidad aplicará esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un
requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.
1DA Si esta NIIF no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición,
la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política
contable que dé lugar a información que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas dEdos .
usuarios, y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero ,.. '
y los flujos de efectivo de la entidad; . . .",
(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estén completos en todos sus extremos significativos.
10.5 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 1DA, la gerencia se referirá y
considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
(a) requerimientos y guías establecidos en esta NIIF que traten cuestiones
similares y relacionadas, y
(b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para
activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Sección 2 , .
Conceptos y Principios Generales: . . ..,
10.6 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 1DA, la gerencia puede también .
considerar los. requerimientos y guías en las NIIF completas que traten:
cuestiones similares y relacionadas.
Uniforrl'lit:!ªºº,e las políticas contables

10.7 Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que
esta NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas
para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si esta NIIF
requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política
contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
DECRETO NÚMERO .,,"', 3O22 de 2013_ _
,de información financiera que conforman el Grupo 2
Cambios en políticas contables
10.8 Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:

(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
(b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones'
sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo'
de la entidad. " ,' ,
10:9 No constituyen cambios en las políticas contables:
(a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros sucesos o ,
condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.
(b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran
sign ificativos.
(c) Un cambio en el modelo de costo cuando ya no está disponible una medida
fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requeriría
o permitiría en otro caso medir al valor razonable.
10.10 Si esta NI1Fpermite una elección de tratamiento contable (incluyendo la base de
medición) para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad
cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable.
Aplicación de los cambios en políticas contables
, 10.11 Una entidad contabilizará los cambios de política contable como sigue:
(a) una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente deun ','
cambio en los requerimientos de esta NIIFde acuerdo con las disposiciones ,',
transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación;
(b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39/nstrumentos Financieros: • "
Reconocimiento y Medición en lugar de seguir la Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros como permite el párrafo 11 .2, Y cambian los
requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizará ese cambio de política
contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere,
especificadas en la NIC 39 revisada; y ,
(c) una entidad contabilizará cualquier otro cambio de política contable de forma
retroactiva (véase el párrafo 10.12).
Aplicación retroactiva
10.12 Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retroactiva de acuerdo
con el párrafo 10.11 , la entidad aplicará la nueva política contable a la información
comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea:
," practicable, como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre~:,'
Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico,de' ,',
un cambio en una política contable sobre la información comparativa para uno o'; .,'
más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicará ,,'
la nueva política contable, a los importes en libros de los activos y pasivos al
principio del primer periodo' para el que sea practicable la aplicación retr9activa,
el cual podría ser el periodo actual, y efectuará el correspondiente ajuste a los
saldos iniciales de cada componente del patrimoniO que se vea afectado para ese
periodo. '
GD-FM-17,v2 '
DECRETO NÚMERO .,:) , de 2013- -
----------------
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico ~ormativo para los preparadores
Información a revelar sobre un cambio de política contable
10.13 Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en
cualquier· periodo' anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una
entidad revelará:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros
para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente
. información, en la medida en que sea practicable.' . .
(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la. . ",~ '.'
medida en que sea practicable. . .
(d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importesa reveiar .,
de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable. .
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.
10.14 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en el
periodo corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revelará:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) Las raiones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra
información fiable y más relevante.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida
de los estados financieros afectada, mostrado por separado:
(i) para el per.iodo corriente;
(ii) para cada periodo anterior presentado; y
(iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada ...
(d) Una explicación en el caso de que sea impracticable la determinación de los .•. .
importes a revelar en el apartado (c) a n t e r i o r : ' .
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de'
periodos posteriores.
Cambios en las estimaciones contables

10.15 Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un
activo o de un· pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que
procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como
de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos.
Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos
acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando sea
difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una
estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación
contable.
10.16 Una entidad reconocerá el efecto de un cambio en una estimación. contable,
distinto de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 10.17, de formá..'
.•. , prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:
(a) el periodo del cambio, si éste afecta a un solo periodo, o·
(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.
10.17 En la medida en que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios • .
en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, la entidad lo."
GD-FM-17.v2
3022
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013_ _
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores !
••
reconocerá ajustando el importe en libros de la correspondiente partida de activo,·

pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio.
Información a revelar sobre un cambio en una estimación
10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación

contable yel efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para
el periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio
sobre uno o más periodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.
Correcciones de errores de periodos anteriores
. 10.19 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores, que ..
surgen de no emplear, o de un error al utilizar, información fiable que: .
. . . .., ',": ."
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron .
autorizados a emitirse, y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en·· .
cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros. .: !
10.20 Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación
de políticas contables, supervisión o mala interpretación de hechos, así como
fraudes.
10.21 En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma retroactiva
los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados
financieros formulados después de su descubrimiento:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos

anteriores en los que se originó el error, o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos .iniciales de activos, pasivos y.
patrimonio de ese primer periodo .
. 10.22 Cuando sea impracticable la determinación de los efectos de un error en la· .
información comparativa en un periodo específico de uno o· más periodos ....
anteriores presentados, la entidad reexpresarálos saldos inicialesde los activos" '.. '."
pasivos y patrimonio del primer periodo para el cual la reexpresión retroactiva sea .•.,. '
practicable (que podría ser el periodo corriente).
Informacióna revelar sobre errores de periodos,anteriores

10.23 Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos
anteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior.

(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable,
el importe de la corrección para cada partida afectada de los estados
financieros.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio
del primer periodo anterior sobre el que se presente información.
(d) Una explicación si no es practicable determinar los importes a revelar en los
apartados (b) o (c) anteriores. . .
No es necesario repetir esta información a revelar en estados. financieros,de:
.. periodos posteriores.
DECRETO NÚM E~O --;:"I3i+:Oh-'2"'-é2.------ de 2013_ _ Página N°. 58
Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos
Alcance de las Secciones 1
11.1 La Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas

relacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento, baja en
cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros
(activos financieros y pasivos financieros). La Sección 11 se aplica a los
instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades. La
Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más'
complejos. Si una entidad solo realiza transacciones con instrumentos financieros
"báSicos, la Sección 12 no será aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que
solo tienen instrumentos financieros básicos considerarán el alcance de la
Sección 12 para asegurarse de que están exentas.
"" Elección de política contable
"11.2 Una entidad optará entre aplicar:

(a) lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o
(b) las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos .."""
Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimieQtos de información
a revelar de las Secciones 11 y 12
para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por
parte de una entidad es una elección de política contable. Los párrafos 10.8 a
10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en una política
contable es apropiado, cómo debe contabilizarse este cambio y qué información
debe ~evelarse sobre éste.
Introducción a la Sección 11
11 .3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
11.4 La Sección 11 . requiere un modelo de costo" amortizado para todos los;

, ,: "instrumentos financieros básicos excepto para las inversiones en acciones'
",
preferentes no convertibles y acciones" preferentes sin opción de venta y' en ; ."
acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor:"
razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad. "" ".
"11 .5 Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de la Sección · "
11 son los que cumplen las condiciones del párrafo 11 .8. Son ejemplos de, " " "
instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas condiciones: "
(a) Efectivo.
(b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
. "
(d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.

(e) Bonos e instrumentos de deuda similares.
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en. acciones
preferentes y ordinarias sin opción de venta.
(g) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar """
.... " .. por el impúrte neto en efectivo. " "
,",'
GD-FM c17,v2 "." """ "

DECRETO NÚMERO" " 3022 , de 2013- - Página N°. 59
. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para ios preparadóres . '...
11 .6 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las '

condiciones del párrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de' la
Sección 12:' .
(a) Títulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias
garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por'
cobrar.
(b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants),
contratos de futuros, contratos a término y permutas financieras de tasas de
interés que. pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro
instrumento financiero.
(c) Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan como
instrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Sección
12. .
(d) Compromisos de conceder un préstarno a otra entidad. . ...
(e) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso se puede liquidar por.'
el importe neto en efectivo. .
Alcance de la Sección 11
11 .7 La Sección 11 se aplicará a todos los instrumentos financieros que cumplen las'

condiciones del párrafo 11.8 excepto:
(a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados
y Separados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas o la Sección 15
Inversiones en Negocios Conjuntos.
(b) Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de
una entidad (véase la Sección 22 Pasivos y Patrimonio y la Sección 26 Pagos
Basados en Acciones).
(c) Arrendamientos, a los que se aplica la Sección 20 Arrendamientos. Sin
embargo, los requerimientos para la baja en cuentas de los párrafos 11 .33 a
11 .38 se aplicarán a la baja en cuentas de cuentas por cobrar de ; '.
arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por' pagar,
reconocidás por un arrendatario. Asimismo, la Sección12 se podría aplicar a'
los arrendamientos con las características especifk:adasenel párr.:lfo 12.3(f)~; "
(d) Los derechos y obligaciones de los empleadores conformA a planes de
beneficios a los empleados, a los que se aplique la Sección 28 Beneficios a .
los Empleados.
Instrumentos financieros básicos

~~----~-------------------------------
11.8 Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como

instrumentos financieros básicos de aC~Jerdo con lo establecido en la Sección 11:
(a) Efectivo.
(b) Un inst~umento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o
pagar) que cumpla las condiciones del párrafo 11.9.
(c) Un compromiso de recibir un préstamo que:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones .
del párrafo 11.9. . ..
GD-FM-17.v2 .
DECRETO NÚMERO ----IoI3¡...;..r)¡...,;,2,...L-·2_-'---__ de 2013_ _
(d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes

u ordinarias sin opción de venta.
11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de .(a) a (d)
siguientes deberá contabilizarse de acuerdo con la Sección 11:
(a) Los rendimientos para los tenedores son
(i) un importe fijo;
(ii) una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;
(iii) un ren~imiento variable que alo largo de la vida del instrumento, se iguala.
a la aplicación de una referencia única cotizada o una tasa de interés" .; .
observable (tal como el LIBaR); o . ,
(iv) alguna combinación de estas tasas fijas y variables (como el UBOR más ...',.
200 puntos básicos), siempre que tanto la tasa fija como la variable sean'
positivas (por ejemplo, una permuta financiera de tasa de interés con una
tasa fija positiva y una tasa variable negativa no cumpliría esta criterio).
Para rendimientos de tasas de interés fijo o variable, el interés se calcula
multiplicando la tasa para el periodo aplicable por el importe principal
pendiente qur€mte el periodo.
(b) No hay cláusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran dar lugar
a que el tenedor pierda el importe principal y cualquier interés atribuible al
periodo corriente o a periodos anteriores. El hecho de que un instrumento de
deuda esté subordinado a otros instrumentos de deuda no es un ejemplo de
esta cláusula contractual.
(c) Las cláusulas contractuales que. permitan al emisor (el deudor) pagar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el
lo"'
acreedor) lo devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento no están; .',

supeditadas a sucesos futuros. .
(d) No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto .' '.
para el rendimiento de tasa variable descrito en (a) y para la cláusula de
reembolso descrita en (c).
11.10 Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las .,
condicionesestablecidas en el párrafo 11.9: ". "1"
(a) Cuentas de origen comercial y pagarés por cobrar y pagar y préstamos de

bancos o terceros.
(b) Cuentas por pagar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquier cambio
en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce
en resultados como requiere el párrafo 30.10.
(c) Préstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son
reclamados.
(d) Un instrumento de deuda que podría convertirse inmediatamente en una
cuenta por cobrar si el emisor incumpliese el pago de uri interés o del principal
(esta condición no viola las condiciones del párrafo 11.9).
11.11 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen las condiciones del..
párrafo 11.9 (y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Sección 12):
(a) Una inversión en instrumentos de patrimonio de otra entidad distintos de" .
acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin .....•.
opción de venta [véase el párrafo 11.8(d)].
(b) Una permuta financiera de tasas de interés que da lugar a un flujo de efectivo.
positivo o negativo o un compromiso a plazo para comprar materias primas
cotizadas o instrumentos financieros que se pueden liquidar en efectivo o que,
a su li uidación ueden tener un filio de efectivo ositivoo ne ativo or ue
'. .
DECRETO NÚMERO "_ _ 3_02
__2_ __ de 2013_ _ Página N°. 61 ,
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores·
estas permutas financieras y contratos a término no cumplen la condición del

párrafo 11.9(a).
(c) Opciones y contratos de futuros, porque los rendimientos a los tenedores no
son fijos y no se cumple la condición del párrafo 11.9(a).
(d) Inversiones en deuda convertible, porque el rendimiento para los tenedores
puede variar con el precio de las acciones del emisor y no solo con las tasas
de interés de mercado.
(e) Un préstamo por cobrar de un tercero que concede el derecho o la obligación
al tercero de pagar de forma anticipada si cambian los requerimientos de .....
contabilidad o impuestos aplicables, porque este préstamo no cumple ia'
condición del párrafo 11 ,9(c).
Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros
11.12 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando ."'...
se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. '.
Medición Inicial
11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero· o un pasivo financiero, una entidad

lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto
en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor
razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto,
una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener
lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza
más allá de los términos comerciales normales ose financia a una tasa de interés
que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de
financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor
presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para;
un instrumento de deuda similar.
Ejemplos - activos financieros
1 Para un préstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se
reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por
cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por intereses y el
reembolso del principal) de esa entidad.
2 Para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, se
reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la
cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio
de la factura.
3 Para una partida vendida a un cliente con un crédito a dos años sin
. intereses, se reconoce una cuenta por cobrar al precio de venta en
efectivo actual para esa partida. Si no se conoce el precio de venta
en efectivo actual, se puede estimar como el valor presente de la
cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa (o tasas)
de interés de mercado vigente para una cuenta por cobrar similar.
4 Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra
entidad, la inversión se reconoce al importe de efectivo pagado para
adquirir las acciones. .
Ejemplos - pasivos financieros

1 Para un préstamo recibido de un banco, inicialmente se reConoce
una cuenta or a ar al importe presente de cuenta or pagar en : !
. .' . :
DECRETO NÚMERO" 3022 de 2013- - Página N°~62' ,,:,
efectivo al banco (por ejemplo, incluyendo los pagos por intereses y

el reembolso del principal).
2 Para bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo, se
reconoce una cuenta por pagar al importe sin descontar debido al
proveedor, que normalmente esel precio de la factura.
Medición posterior
11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los
instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de
transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición:
(a) Los ,instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (b).
se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo: ..
Los párrafos 11 .15 a 11 .20 proporcionan una guía para determinar el costo' '
amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los instrumentos de
deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se>
medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se
espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor-véanse los
párrafos 11.21 a 11.26) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una ''
transacción de financiación (véase el párrafo 11 .13). Si el acuerdo constituye
una transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento de deuda al
'valor, presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento de deuda similar.
(b) Los compromisos para recibir un préstamo que cumplan las condiciones del
11.8(c) se medirán al costo (que en ocasiones es cero) menos el deterioro del
valor. .
(c) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias
o preferentes sin opción de venta que cumplan las condiciones del párrafo
11.8(d) se medirán de la siguiente forma (los párrafos 11.27 a 11.33
proporcionan una guía sobre el valor razonable):
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medirde<
otra forma' con fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable'"
cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.
(ii) Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del,
valor.
Para los instrumentos financieros de (a), '(b) Y (c)(ii) anteriores, debe
evaluarse el deterioro del valor o la incobrabilidad. Los párrafos 11.21 a 11.26
. proporcionan una guía.
Costo amortizado y método del interés efectivo

11.15 El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha
sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes:
(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el
pasivo financiero,
(b) menos los reembolsos del principal,
(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés
efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en ,'el'
'.,:'.'. reconocimiento inicial yel importe al vencimiento, "
(d) menos, .en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reConocida.: ',"
directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del" '
valor o incobrabilidad.
GD-FM-nv2
DECRETO NÚMERO" "J ,-
3022
_. , , de 2013 Página N°,63
----------~---- ---
Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una. "
tasa de interés y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se
medirán inicialmente a un importe no descontado de acuerdo con el párrafO
11.14(a), Por 16 tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a estos.
11 .16 El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de
un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o paSivos
financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo
largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de
descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar
estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea
adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero
o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del
importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del
reconocimiento inicia.!. Según el método del interés efectivo:
(a) el costo amortizado de una activo financiero (pasivo) es el valor presente de;
los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasade.
interés efectiva, y ,
(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros- "
del paSivo financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa. ,'.
de interés efectiva para el periodo. '
11.17 Al calcular la ta,sa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo'
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero
, (por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas
crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las
posibles pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía. '
1t.18 ,Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión
relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por ejemplo, "puntos"),
costos de transacción y otras primas o descuentos a lo largo de la vida esperada
del instrumento, excepto en los casos que siguen. La entidad utilizará un periodo
más corto si ese es el periodo al que se refieren las comisiones, cargas financieras
pagadas o recibidas, costos de transacción, primas o descuentos. Este será el
'caso cuando la variable con la que se relacionan las comisiones, las cargas
financieras pagadas o recibidas, los costos de transacción, las primas o ló~ .
descuentos, se ajuste a las tasas del mercado antes dei vencimiento esperado·
del instrumento. En este caso, el periodo de amortización adecuado es el periodo.
hasta la siguiente fecha de revisión de intereses.
11 .19 Para activos y pasivos financieros a tasa de interés variable, la reestimación .
periódica de los flujos de efectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de :
mercado altera la tasa de interés efectiva. Si se reconoce inicialmente un activo o
un pasivo financiero a tasa de interés variable por un importe igual al principal por
cobrar o por pagar al vencimiento, la reestimación de los pagos por intereses
futuros no tiene, normalmente, efecto significativo en el importe en libros del activo
o pasivo.
11 .20 Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en
libros del activo financiero o pasivo financiero ,(o grupos de instrumentos
financieros) para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados. La
entidad volverá a calcular el importe en libros computando el valor presente de los
flujos de ef~ctivo futuros estimados, utilizando la tasa de interés efectiva original
del instrumento financiero. La entidad reconocerá el ajuste como ingreso o gasto
en el resultado en la fecha de la revisión. '
DECRETO NÚMERO .
'<]
3022
de 2013_ _
--------
Ejemplo de determinación del costo amortizado par~ un préstamo a

cinco a'ños utilizando el método del interés efectivo
El 1 de enero de 20XO, una entidad adquiere un bono por 900 unidades
monetarias (u.m.) incurriendo en un costo de transacción de 50 u.m. Se '
recibe un interés de 40 U.m anualmente, al final del periodo, a lo largo de los
próximos cinco años (del 31 de diciembre de 20XO al 31 de diciembre de
20X4). A 31 de diciembre de 20X4, el bono tiene un rescate obligatorio de
1.100 u.m.
Año Importe en Ingresos por Entrada de Importe en
libros al intereses al efectivo libros al final
principio del 6,9583 %* del periodo
periodo
,UM UM UM UM
20XO 950,00 66,10 (40,00) 976,11
20X1 976,11 67,92 (40,00) 1.004,03,
20X2 1.004,03 69,86 (40,00) 1.033,89
20X3 1.033,89 71,94 (40,00) 1.065,83,
20X4 1.065,83 74,16 (40,00) 1.100,00
(1.100,00) O
* La tasa de interés efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta los flujos
de efectivo esperados del bono al importe en libros inicial:
40/(1,069583)1 + 40/(1,069583)2 + 40/(1,069583)3 + 40/(1,069583)4 + ' "
1 140/(1,069583)5 = 950
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al

costo amortizado
Reconocimiento
11.21 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan
al costo' o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del
valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por dete,rioro del valor
en resultados.
. . .
' ' .
"
, 11.22 La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está '.
deteriorado incluye información observable que requiera la atención del tenedor •
del activo respecto a los siguientes sucesos que causan lapérdida: '
(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de
los intereses o del principal.
(c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades
financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado
en otras circunstancias.
(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de '
reorganización financiera.
(e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible
en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros
desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda todavía
identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales
DECRETO NÚMERO
'1
3022 de 2013____ Página N°.65
----------------
Por el cual se reglamenta la Ley'1314 de 2009 sobre el mareo técnico normativo para los preparadores
como condiciones económicas adversas nacionales 'o locales o cambiO~¡'

adversos en las condiciones
' .
del sector industrial. : ;
11.23 Otros factores que también pueden ser evidencia de deterioro del valor incluyen
los cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el
entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor.
11.24 Una entidad evaluará el deterioro del valor de los siguientes activos financieros
de forma individual: ~ .
(a) todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su

significatividad, y
(b) otros activos financieros que son significativos individualmente.
Una entidad evaluará el deterioro del' valor de 'otros activos financieros
individualmente o agrupados sobre la base de características similares de riesgo
decréd~. '
Medición
11.25 Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes
instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:
(a) Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo con el párrafo'
11.14(a), la pérdida por deterioro es la diferencia entre el impárte en libros del
activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimadOs"
descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si este,
instrumento financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento, .','
para medir cualquier pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés '
efectiva actual, determinada según el contrato. '
(b) Para un instrumento medido al costo menos,el deterioro del valor de acuerdo
con los apartados (b) y (c)(ii) del párrafo 11.14, la pérdida por deterioro es la
diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación (que
necesariamente tendrá que ser una aproximación) del importe (que pOdría ser !
cero) que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la I
que se informa.
Reversión
11.26 Si, en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor
disminuyese y la disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho
ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora
en la calificación crediticia del deudor), la entidad revertirá la pérdida por deterioro'
r.econocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de, una "
cuenta correctora. La reversión no dará lugar a un importe en libros del activo,'
financiero (rieto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros
que habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la' pérdida por""
deterioro del valor. La entidad reconocerá el importe de la reversión en los
resultados inmediatamente.
Valor razonable
11.27 El párrafo 11.14{c){i) requiere la medición de una inversión en acciones ordinarias

o preferentes al valor razonable si se puede medir éste con fiabilidad. Una entidad
utilizará la siguiente jerarquía para estimar el valor razonable de las acciones:
(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un activo
idéntico en un mercado activo. Éste suele ser el precio comprador actual.
r:;n-FM-17 \I?
DECRETO NÚMERO"', 3022
---------------- de 2013_ _ Página N°.66
de información financiera que conforman el Grupo 2 . .
(b) Si los precios cotizados no están disponibles, el precio de una transacción

reciente para un activo idéntico suministra evidencia del valor razonable en la .
medida en que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias: ....
económicas ni haya transcurrido un periodo de tiempo significativo desde el
momento en que la transacción tuvo lugar. Si la entidad puede demostrar que'
el precio de la última transacción no es una buena estimación del valor
razonable (por ejemplo, porque refleja el importe que una entidad recibiría o
pagaría en una transacción forzada, liquidación involuntaria o venta urgente),
se ajustará ese precio.
(c) Si el mercado para el activo no es activo y las transacciones recientes de un
activo idéntico por sí solas no constituyen una buena estimación del valor
razonable, una entidad estimará el valor razonable utilizando una técnica de
valoración. El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio
de transacción que se habría alcanzado en la fecha de medición en un
intercambio entre partes que actúen en condiciones de independencia mutua,
motivado por contraprestaciones normales del negocio.
Otras secciones de esta NIIF haCen referencia a la guía sobre el val~rrazonabie'
de los párrafos 11.27 a 11.32, incluyendo la Sección 12, Sección 14, Sección 1,5. .. '
y Sección 16 Propiedades de Inversión. Al aplicar esa guía a los activos tratados·.
en esas secciones, la referencia a acciones ordinarias o preferentes en este', .'
párrafo debe interpretarse que incluye los tipos de activos tratados en esas
secciones.
Técnica de valoración
11 .28 Las técnicas de valoración incluyen el uso de transacciones de mercado recientes

para un activo i.déntico entre partes interesadas y debidamente informadas que
actúen en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles,
referencias al valor razonable de otro activo sustancialmente igual al activo que
se está midiendo, el flujos de efectivo descontados y modelos de fijación de
precios de opciones. Si existiese una técnica de valoración comúnmente utilizada
por los participantes en el mercado para fijar el precio del acUvo, y se hubiera
demostrado que esa técnica proporciona estimaciones fiables de los precios
observados en transacciones reales de mercado, la entidad utilizará esa técnica.
11.29 El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer cuál habría sido en
la fecha de medición, el precio de una transacción realizada en condicionesde,
independencia mutua y motivada por las consideraciones normales del negocio~' .
El valor razonable se estima sobre la base de los resultados de una técnica de
valoración que utilice en mayor medida posible datos de mercado y minimice todo'
. lo posible la utilización de datos determinados por la entidad. Se puede esperar"
que una técnica de valoración llegue a una estimación fiable del valor razonable.
si
(a) refleja de forma razonable el precio que se podría esperar que el mercado
fijara para el activo, y
(b) las variables utilizadas por la técnica de valoración representan de forma
razonable las expectativas del mercado y miden los factores de rentabilidad
riesgo inherentes al activo.
Mercado no activo: instrumentos de patrimonio

11.30 El valor razonable de las inversiones en activos que no tengan un precio de
mercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad si
(a) la variabilidad en el rango de estimaciones del valor razonable no es
significativa para ese activo, o
30 '),2
DECRETO NÚMERO. _.<l____--'--_c.._'_ __ de 2013_ _
(b) las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese rango pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación detvalor razonable: '" "
, 11.31 Existen muchas situaciones en las que es posible que la variabilidad en el rango'
de estimaciones razonables del valor razonable de activos que no tienen un precio ','
de mercado cotizado no sea significativa. Normalmente, es posible estimar el valor'
razonable de un activo que una entidad ha adquirido de un tercero. Sin embargo, ••'
si el, rango de estimaciones razonables del valor razonable es significativo' y las'· ,,',
probabilidades de las diversas estimaciones' no pueden ser evaluadas
razonablemente, se excluirá a una entidad de medir el activo al valor razonable.
11.32 Si la medida fiable del valor razonable ya no está disponible para un activo medido
al valor razonable (por ejemplo, un instrumento de patrimonio medido al valor
razonable con cambios en resultados), su importe en libros en la última fecha en
que se midió el activo con fiabilidad pasará a ser su nuevo costo. La entidad
medirá el activo a este importe de costo menos deterioro de valor hasta que una
medida fiable del valor razonable se encuentre disponible.
'Baja en cuentas de un activo financiero
11 .33 Una entidad dará de baja en cuentas un activo, financiero solo cuando:
(a) expiren o se liquíden los derechos contractuales sobre los flujos de.efectivo, ' '
del activo financiero, o ,. , ,'
(b) la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas • '
inherentes a la propiedad del activo financiero, o '
(c) la entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y Ventajas. ','
inherentes a la propiedad significativos, ha transferido el control del activo á
otra parte, y éste' tiene la capacidad práctica de vender el activo en su'
integridad a una tercera parte no relaqionada y es capaz de ejercer esa
capacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer restricciones
adicionales sobre la transferencia. -En este caso, la entidad:
(i) dará de baja en cuentas el activo, y
(ii) reconocerá por separado ,cualesquier~ derechos y obligaciones
conservados o creados en la transferencia.
El importe en libros del activo transferido deberá distribuirse entre los
derechos u obligaciones conservados y transferidos sobre la base de sus
valores razonables relativos en la fecha de la transferencia. Los derechos y
obligaciones de nueva creación deberán medirse al valor razonable en esa
fecha. Cualquier diferencia entre la contraprestación recibida yel importe' "
reconocido y dado de baja en cuentas de acuerdo con este párrafo deberá: .,<. '"
'l' ser reconocido en resultados en el periodo de la transferencia.
, .11.34 Si una transferencia no da lugar a una baja en cuentas porque la entidad ha 'd,
conservado riesgos y ventajas significativos inherentes a la propiedad del activo
transferido, la entidad continuará reconociendo el activo transferido en su
integridad, y reponocerá un pasivo financiero por la contraprestación recibida., El
activo y pasivo no deberá compensarse. En periodos posteriores, la entidad
reconocerá cualquier ingreso por el activo transferido y cualquier gasto incurrido
por el pasivo financiero.
11 .35 Si un transferidor otorgase garantías distintas del efectivo (tales como
instrumentos de deuda o de patrimoniQ) al receptor de la transferencia, la
contabilización de la garantía por ambas partes dependerá de si la segunda tiene
el derecho a vender o volver a pignorar la garantía y de si la primera ha incurrido
en incumplimiento, Ambos contabilizarán la garantía de la siguiente forma:
GD-FM-17.v2
·'- 3022
de 2013_ _ Página N°.S8
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco. técnico normativo para los preparadores
,de información financiera que conforman el Grupo 2 .
(a) Si el receptor de la transferencia tiene, por contrato o costumbre, el derecho,

de vender o volver a pignorar la garantía, el transferidor reClasificará ese".
activo en su estado de situación financiera (por ejemplo, como un activo." ."
prestado, un instrumento de patrimonio pignorado o una cuenta por cobrar
recomprada) de forma separadamente de otros activos.
(b) Si el receptor de la transferencia vendiese la garantía pignorada, reconocerá
los ingresos procedentes de la venta y un pasivo medido a su valor razonable
por su obligación de devolver la garantía.
(c) Si el transferidor incumpliese de acuerdo con los términos del contrato y
dejase de estar capacitado para rescatar la garantía, dará de baja en cuentas
la garantía y el receptor de la transferencia reconocerá la garantía como su
activo medido inicialmente al valor razonable, o, si ya la hubiese vendido, dará
de baja su obligación de devolver la garantía.
(d) Excepto por lo dispuesto en el apartado (c), el transferidor continuará
registrando la garantía como su activo y el receptor de la transferencia no
reconocerá la garantía como un activo.
Ejemplo - transferencia que cumple las condiciones para la baja en

cuentas
Una entidad vende un grupo de sus cuentas por cobrar a un banco por un
importe inferior a su importe nominal. La entidad continúa gestionando los
cobros procedentes de los deudores en nombre del banco, incluyendo el
envío mensual de estados, y el banco paga a la entidad una comisión a tasa .: !i.
de mercado por la administración de las cuentas por cobrar. La entidad está

obligada a remitir puntualmente al banco todos los importes cobrados, pero
no tiene unaobligación con el banco si los deudores se retrasan en el pago
o no pagan. En este caso, la entidad ha transferido al banco
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de
las cuentas por cobrar. Por consiguiente, elimina las cuentas por cobrar de
su estado de situación financiera (es decir, las da de baja en cuentas) y no
muestra ningún pasivo por los importes recibidos del banco. La entidad
reconoce una pérdida calculada como la diferencia entre el importe en libros
de las cuentas por cobrar en el momento de la venta y el importe recibido
del banco. La entidad reconoce un pasivo en la medida en que ha cobrado
los fondos de los deudores pero no los ha remitido todavía al banco.
Ejemplo - transferencia que no cumple las condiciones para la baja en
:-:.:
': .. cuentas
Los hechos son los mismos que los del ejemplo anterior, excepto porque la'
entidad ha acordado volver a comprarle al banco las cuentas por cobrar del '
deudor cuyo principal o intereses hayan vencido hace más de 120 días. En
este caso, la entidad ha conservado el riesgo de que los deudores se
retrasen en el pago o no paguen-un riesgo significativo con respecto a las
cuentas por cobrar. Por consiguiente, la entidad no trata las cuentas por
cobrar como si se hubiesen vendido al banco y no las da de baja en
cuentas. En su lugar, trata los importes obtenidos del banco como un
préstamo garantizado por las cuentas por cobrar. La entidad continúa
reconociendo las cuentas por cobrar como un activo hasta que se hayan
cobrado o dado de baja por incobrables.
. .": ':.
L-_~---~------------------------r.:-,n-_--F~-A~--17~\~/?~;-.,.: - ,+ .,~,., :',: ": ,;Jr;:~\

DECRETO NÚMERO~1 - 3022 de 2013_ _ Página N°.69
. Baja en cuentas de un pasivo financiero
11.36 Una entidad solo dará de baja en cuentas un pasivo financiero (o Una parte de un'
pasivo financiero) cuando se haya extinguido-esto es, cuando la obligación,.'
especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado. .
• 11 .37 Si un prestamista y un prestatario intercambian instrumentos financieros con"
condiciones sustancialmente' diferentes, las entidades contabilizarán ·Ia
transacción' como una cancelación del pasivo financiero original y el
reconocimiento de uno nuevo. Similarmente, una entidad contabilizará una
modificación sustancial de las condiciones de un pasivo financiero existente o de
una parte del mismo (sea atribuible o no a las dificultades financier:as del deudor)
como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento uno
nuevo.
11.38 La entidad reconqcerá en los resuitados cualquier diferencia entre el importe en
libros del pasivo financiero (o de una parte de pasivo financiero) cancelado o
transferido a un tercero y la contraprestación pagada, incluyendo cualquier activo
transferido que sea diferente del efectivo o del pasivo asumido.
Información
.
a-
revelar
-------------- . . - ' .
. . . . ' : ,:
'., 11 .39 La siguiente información a revelar hace referencia a la información a revelar para '
pasivos financieros medidos al valor razonable. con cambios en resultados. Las
entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto, no, '. "
aplican la Sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido al valor'
razonable con cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarán revelar esta; "
información. .:: '
Información a revelar sobre las políticas contables de instrumentos

financieros
11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resumen de las políticas
contables significativas, la base (o bases) de medición utilizadas para
instrumentos financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos
financieros que sean relevantes para la comprensión de IDS estados financieros .•
Estado de situación financiera - categorías de activos financieros y

pasivos financieros .
11.41 Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes.'
categorías de activos financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que ser .
informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con .cambios en resultados •.... '
(párrafo. 11.14(c) (i) y párrafos 12.8 y 12.9).
'(b) Activos financieros que. son instrumentos de deuda medidos al costo'·
amortizado [párrafo 11.14(a)]. : : ~ .
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo

menos deterioro del valor (párrafo 11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9) .
.(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados
(párrafos 12.8 y 12.9).
(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
(f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor
(párrafo 11.14(b)].
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERd' ,
. HJ
3022 de 2013_ _ Página N°. 70
---------------
.Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores ....
':; .
11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su'
situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo; para las deudas a largo
plazo, esta' información normalmente incluiría los plazos y condiciones del
instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, vencimiento, plazos de
reembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone 'a la entidad).
11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al Valor razonable,
la entidad informará sobre la base utilizada para determinar el valor razonable,
esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de
valoración. Cuando se utilice una técnica de valoración, la entidad revelará los
supuestos aplicados para determinar los valores razonables de cada clase de
activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una
entidad revelará información sobre las hipótesis rela:cionadas con 'las tasas de
pagos anticipados, las tasas de pérdidas estimadas en los créditos y las tasas de ••...• '"
interés o de descuento. . ". . .
11.44 Si ya no está disponible una medida fiable del valor razonable para un instrumento" .
de patrimonio medido al valor razonable· con cambios en resultados, la entidad· . ·
informará sobre este hecho. .
Baja en cuentas
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una
transacción que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (véanse los
párrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelará para cada clase de estos activos
financieros:
(a) La naturaleza de los activos.
(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la
entidad continúe expuesta .
. (c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que
la entidad continúe reconociendo.
Garantía
'11.46 Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantía por ",' ..
pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente: :
(a) El importe en libros de los activos 'financieros pignorados como garantía.
(b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración .
.Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar
11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa
para los que haya una infracción de los plazos o incumplimiento del principal,
intereses, fondos de amortización o cláusulas de reembolso que no se haya
corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelará lo siguiente:
(a) Detalles de esa infracción o incumplimiento.
(b) El importe en libros de los préstamos por pagar relacionados en la fecha sobre
la que se·informa.
(c) Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado
las condiciones de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización
para emisión de los estados financieros,
GD-FM-17,v2' .
: •• <
DECRETO NÚMERO"' ,
.j 3022
---------------- de 2013_ _ Página N°.71
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias, o
pérdidas: ' .
(a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor· '.
razonable reconocidos en: '
(i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en·" ...
resultados~
(ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en

resultados.
(iii) Activos financieros medidos al costo amortizado.
(iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados
utilizando el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos'
financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.
(c) El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo
financiero.
Gn-FM-17.v?
DECRETO NÚMERO'''-
3022 de 2013_ _ Página N°.72 .
----------------
. '.; .
..... ' .• Sección 12

";:. .
'.' Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
Alcance de las Secciones 11 12
12.1 La Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y Sección 12 Otros Temas

relacionados con los Instrumentos Financieros conjuntamente tratan del
reconocimiento, baja en cuentas, medición e información' a revelar de los
instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La
Sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es aplicable a todas
las entidades. La Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y
transacciones más complejos. Si una entidad solo realiza transacciones de
instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no le será de aplicación. Sin
• embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos
considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas.
Elección de política contable
12.2 Una entidad elegirá aplicar:

(a) las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o
(b) las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la Nle 39 Instrumentos' .
Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimientos de información. ..,"
a revelar de las Secciones 11 y 12
para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por·
parte de una entidad constituye una elección de política contable. Los párrafos
10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en una
política contable es apropiado, cómo debe contabilizarse y qué información debe
revelarse sobre el cambio en la política contable.
Alcance de la Sección 12
12.3 La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto:

(a) Los tratados en la Sección 11.
(b) Las participaciones en subsidiarias (véase la Sección 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados), asociadas (véase la Sección 14 Inversiones en
;'.".'. Asociadas) y neg<;>cios conjuntos (véase la Sección 15 Inversiones. en .'
Negocios Conjuntos). .
' . "
(c) Los derechos y obligaciones de los empleadores procedentes de planes de

beneficios
.
a los empleados (véase la Sección 28 Beneficios a los Empleados)..
.
.' .
(d) Los derechos procedentes contratos de seguro a menos que el contrato de ..

seguro pudiera dar lugar a una pérdida a cualquiera de las partes como
consecuencia de condiciones contractuales que no tienen relación con:
(i) cambios en el riesgo asegurado;
(ii) cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera; o
(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes.
(e) Los instrumentos financieros que cumplan la definición de instrumentos de
patrimonio propios de la entidad (véase la Sección 22 Patrimonio y la Sección
26 Pagos Basados en Acciones). '
(f) Los arrendamientos (véase la Sección 20 Arrendamientos) a menos que el
arrendamiento pudiera dar lugar a una pérdida para el arrendador o el
3O22
DECRETO NÚMER€>.'--~~~-------- de 2013_ _
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores "
arrendatario como consecuencia de condiciones contractuales que no tienen' ,

relación con:
(i) cambios en el precio del activo arrendado;
(ii) canibios en las tasas de cambio en moneda extranjera; o
(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes.
(g) Los contratos por contraprestación contingente en una combinación de
negocios (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía). Esta
. exención solo se aplica a la adquirente. .
12.4 La mayoría de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera,
tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades, planta y equipo
se excluyen de esta sección porque no son activos financieros. Sin, embargo, esta
sección se aplica a todos los contratos que imponen riesgos al comprador o
vendedor que no son típicos de los contratos de compra o venta de activos
tangibles. Por ejemplo, esta sección se aplica a todos los contratos que puedan
dar lugar a una pérdida para el comprador o el vendedor como consecuencia de.
las condiciones del contrato que no están relacionadas con cambios en el preciO,
de partidas no financieras, cambios en tasas de cambio en moneda extranjera, o'.
un incumplimiento por parte de una de las contrapartes. '
12.5· Además de' a lós contratos descritos en el párrafo 12.4, esta sección se aplica a: /
los contrato$ de compra o venta de partidas no financieras si el contrato puede'· .
liquidarse por el importe neto en efectivo u otro instrumento financiero, o mediante
el intercambio de instrumentos financieros, como si los contratos fueran
instrumentos financieros, con la siguiente excepción: los contratos que se
realizaron y que se continúan manteniendo con el objetivo de recibir o de entregar
un elemento no financiera de acuerdo con los requerimientos de' uso, venta o
compra esperados de la entidad no son instrumentos financiero a efectos de esta
sección.
Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros
12.6 Una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando
se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.
Medición inicial
12.7 Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una~

entidad lo medirá por su valor razonable, que es normalmente el precio de' ."
transacción.'
Medición posterior .
12.8 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá todos los
instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Sección 12 al valor
razonable y reconocerá los cambios en el valor razonable en el resultado, excepto
en el caso de: los instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo valor
razonable no pueda medirse de otra forma con fiabilidad, y los contratos
vinculados con estos instrumentos que, en el caso de ejercitarse, darán lugar a la
entrega de estos instrumentos, los cuales deberán medirse al costo menos
deterioro del valor.
12.9 Si la medida fiable del valor razonable ya no está disponible para un instrumento
de patrimonio sin cotización pública medido al valor razonable con cambios' en
resultados, su valor razonable en la última fecha en la que se midió el instrumento ..
con fiabilidad se tratará como el costo del instrumento. La entidad medirá el;
GD-FM~17.v2 ..
... 3022
DECRETO NÚMERO de 2013_ _ Página N°. 74
----------------
Instrumento a este importe de costo menos deterioro del valor hasta que una
medida fiable del valor razonable se encuentre disponible~
". Valor razonable

--"-"-'-'--=-'---'-'-=--='-----.:.-'-'--~--_.... . ..' ."
12.10 Una entidad aplicará la guía sobre el valor razonable de los párrafos 11.27 a 11.32;
a las mediciones de valor razonable de acuerdo con esta sección así como a las' .
mediciones de valor razonable de acuerdo con la Sección 11 .
12.11· El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es reclamado no puede .
ser menor que el importe a pagar a su cancelaCión, descontado desde la primera.
fecha en que pueda requerirse el pago.
12.12 Una entidad no incluirá los costos de transacción en la medición inicial de los
activos y pasivos financieros que se medirán posteriormente al valor razonable
con cambios en resultados. Si se difiere el pago por un activo o se financia a una
tasa de interés que no es de mercado, la entidad medirá inicialmente el activo al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado.
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo
amortizéldo
12.13 Una entidad aplicará la guía sobre deterioro del valor de un instrumento financiero. '.' .
medido al costo de los párrafos 11.21 a 11.26 a los instrumentos financieros:
medidos al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con esta sección.
Baja en cuentas de un activo financiero o un pasivo financiero
12.14 Una entidad aplicará los requerimientos para la baja en cuentas de los párrafos
11 .33 a 11 .38 a los activos financieros y los pasivos financieros a lasque se aplica
esta sección.
Contabilidad de coberturas
12.15 Si se cumplen los criterios especificados, una entidad puede designar una relación
de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida cubierta de forma
que se cumplan las condiciones para la . contabilidad de coberturas. .La
contabilidad de coberturas permite que se reconozcan en resultados al mismo
tiempo la ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura y en la partida
cubierta.
12.16 Para cumplir las condiciones para la contabilidad de coberturas, una entidad
cumplirá todas las condiciones siguientes: . . ,
(a) La entidad designará y documentará las relaciones de cobertura de forma que
el riesgo que se cubre; la partida cubierta y el instrumento de cobertura estén, .
claramente identificados y el riesgo en la partida cubierta es el riesgo que SEf .....
cubre con el instrumento de cobertura. .
(b) El riesgo cubierto es uno de los riesgos especificados en el párrafo 12.17...
(c) . El instrumento de cobertura es como se especifica en el párrafo 12.18.
(d) La entidad espera que el instrumento de cobertura sea altamente efectivo en
compensar el riesgo cubierto designado. La eficacia de una cobertura es el
grado en el que los cambios el1 el valor razonable o én los flujos de efectivo
de la partida cubierta que son directamente atribuibles al riesgo cubierto se
GD-FM-17.v2
.,J
3022
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013 _ _ Página N°.75
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores·
compensen con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo

del instrumento de cobertura.
12.17 Esta NIIF permite la contabilidad de coberturas solo para los siguientes riesgos: , , ;):.,:.(.i'¡,,!:.f:'
(a) Riesgo de tasa de interés de un instrumento de deuda medid~ a su costo .•. .
amortizado. " : . ...•..• ; "
(b) Riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o de tasa de interés en un',
compromiso firme o en una transacción prevista altamente probable.
(c) Riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene o en,
un compromiso firme o una transacción prevista altamente probable de
comprar o vender una materia prima cotizada.
(d) Riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera en una inversión neta en
un negocio en el extranjero.
El riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera de un instrumento de deuda
medido al costo amortizado no se ha incluido en la lista anterior porque la
contabilidad de coberturas no tendría ningún efecto significativo sobre los estados
"financieros. Las cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar básicos se
miden habitualmente al costo amortizado [véase el párrafo 11.5(d)]. Esto incluiría
las cuentas por pagar denominadas en una moneda extranjera. El párrafo 30.10
requiere que cualquier cambio en el importe en libros de la cuenta por pagar
debido a un cambio en la tasa de cambio se reconozca en resultados. Por lo tanto,
...
,: .~
tanto el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura (la permuta' .'
financiera de divisas) como el cambio en el importe en libros de la cuenta por."
pagar relativa al cambio en la tasa de cambio se reconocerían en resultados y,
deberían compensarse entre sí excepto en lo que respecta a la diferenciaentre la .
tasa de contado (a la que se mide el pasivo) y la tasa aplazo (a la que se mide la
permuta). . .
,', :
:: !
12.18 Esta N II F solo permite la contabilidad de cobertUras si el instrumento de cobertura

cumple todos los plazos y condiciones siguientes:
(a) Es una permuta de tasa de interés, una permuta financiera de diferencias de
cambio, contrato de intercambio a término de moneda extranjera o un contrato
a término de cambio de materia prima cotizada que se espera que sea
altamente efectivo para compensar un riesgo identificado en el párrafo 12.17
que se designa como riesgo cubierto.
(b) Involucra una parte externa a la entidad que informa (es decir, externa al
grupo, segmento o entidad individual que informa).
(c) Su importe nocional es igual al importe designado del principal o al importe .. ,"
nocional de la partida cubierta. . "
::'
,
"
(d) Tiene una fecha de vencimiento especificada no posterior a

(i) el vencimiento del instrumento financiero cubierto,
(ii) la liquidación esperada del compromiso de compra o venta de la materia '.
prima cotizada, o
(iii) la 'ocurrencia de la muy altamente probable transacción de moneda
extranjera prevista o de la transacción con una materia prima cotizada
que se cubre.
(e) No tiene pago anticipado, terminación anticipada o características ampliadas.
GD-FM-17.v2
,,,
..... ft
3022
de 2013____
DECRETO NÚMERO ---------------
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores ,
. , de información financiera que conforman el Grupo 2 "
Cobertura del riesgo de tasas de interés fijas de un instrumento financiero

reconocido o riesgo de precio de materias primas cotizadas de una materia
prima cotizada en poder de la entidad
12.19 Si se c:umplen las condiciones del párrafo 12.16 y el riesgo cubierto es la

exposición a una tasa de interés lija de un instrumento de deuda medido al costo
amortizado o el riesgo de precio de la materia prima cOtizada que se posee, la
entidad:
(a) reconocerá el instrumento de cobertura como un activo o pasivo y el cambio
en el valor razonable del instrumento de cobertura en resultados, y
(b) reconocerá el cambio en el valor razonable de la partida cubierta relacionada
con el riesgo cubierto en resultados y como un ajuste al importe en libros de
la partida cubierta. '
12.20 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa de interés fijo de un instrumento de
deuda medido al costo amortizado, la entidad reconocerá la liquidación neta en
efectivo periódica sobre la permuta de tasa de interés que es el instrumento de: , ",'
cobertura en resultados en el periodo en que se acumula' (o devenga) la'
liquidación neta.
': 12.21 La entidad interrumpirá la contabilidad de coberturas especificada en el párrafo' "
12.19 si:
(a) el instruménto de cobertura expirase, fuese vendido o resuelto; ,
(b) la cobertura dejase de cumplir las condiciones especificadas en el párrafo'
12.16 para la contabilidad de coberturas; o
(c) la entidad revocase la designación.
12.22 Si la contabUidad de coberturas se interrumpe y la partida cubierta es un activo o
un pasivo registrado al costo amortizado que no ha sido dado de baja en cuentas,
cualesquiera ganancias o pérdidas reconocidas como ajustes en el importe en
libros de la partida cubierta se amortizará en el resultado utilizando el método del
interés efectivo a lo largo de la vida restante del instrumento cubierto.
Cóbertura del riesgo de tasas de interés variable de un instrumento

financiero reconocido, del riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera
o del riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso firme o
en una transacción prevista altamente probable, o de una inversiónnetá en· !.
un negocio en el extranjero
· 12.23 Si las condiciones del párrafo 12.16 se cumplen y el riesgo cubierto es

(a) el riesgo de tasa de interés variable de un instrumento de deuda medido al " '"
costo amortizado, ' ,'
(b) el riesgo de moneda extranjera en un compromiso firme o en una'
transacción prevista altamente probable,
(c) el riesgo de precio de materias primas cotizadas en un compromiso firme o
en una transacción prevista altamente probable, o
(d) el riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera en una inversión neta en
un negocio en el extranjero.
La entidad reconocerá directamente en otro resultado integral la parte del cambio
en el valor razOnable del instrumento de cobertura que fue e'ficaz en la
compensación del cambio en el valor razonable o en los flujos de efectivo
esperados de la partida cubierta. La entidad reconocerá en resultados cualquier
exceso del valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio en el , '
valor razonable de los flujos de efectivo esperados (denominado algunas veces,
in fi j de cobertura. La anancia o ' rdida n la cobertura rec nocida en I
." 3022
DECRETO NÜMERO'----------------
de 2013_ _ Página N°. 77
otro resultado integral se reclasificará en resultados cuando la partida cubierta se . '.

reconozca en resultados o cuando termine la relación de cobertura. .
12.24 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa de interés variable de un instrumento' .
de deuda medido al costo amortizado, la entidad reconocerá posteriormente en> . ': .. : ..
resultados la liquidación neta én efectivo periódica de la permuta de tasa de ' '.
interés que es el instrumento de cobertura en el periodo en que se acumula (o
devenga) la liquidación neta.
12.25 La entidad interrumpirá la contabilidad de coberturas especificada en el párrafo
12.23 si:
(a) el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido o resuelto;
(b) la cobertura dejase de cumplir los criterios del párrafo 12.16 para la
contabilidad de coberturas;
.' (c) en una cobertura de una transacción prevista, ésta dejase de ser altamente
probable; o ,
(d) la entidad revocase la designación.
Si ya no se espera que ocurra la transacción prevista o si el instrumento de deuda, "
cubierto medido al costo amortizado se da de baja en cuentas, cualquier ganancia: '
o pérdida en el instrumento de cobertura que haya sido reconocida directamente'
en el otro resultado integral se reclasi"ficará de otro resultado integral a resultados: "
Información a revelar
12.26 Una entidad que aplique esta sección revelará toda la información requerida en la
Sección 11 e incorporará a esa información los instrumentos financieros que
, queden dentro del alcance de esta sección, así como los que queden dentro del
alcance de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza contabilidad de coberturas,
revelará la información adicional de los párrafos 12.27 a 12.29.
12.27 Una entidad re"elará la siguiente información de forma separada para coberturas
de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el párrafo 12.17:
(a) Una descripción de la cobertura.
(b) Una descripción de los instrumentos financieros designados como
instrumentos de cobertura y de sus valores razpnables en la fecha sobre la
que se informa.
(c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción d,e la
"
partida cubierta.
" .:.
'. 12.2S Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo .'
'de tasa de interés fijo o de precio de una materia prima cotizada que posea •.'
(párrafos 12.19 a 12.22), revelará lo siguiente: '., '..:.
(a) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura· ••.'
reconocido en el resultado. ~
...
:.
(b) El importe del cambio en el valor razonable de la partida cubierta reconocido

en el resultado.
12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo
de tasa de interés variable, riesgo de tasa de cambio, riesgo de preCio de materia
prima cotizada en un compromiso en firme o transacción prevista altamente
probable, o inversión neta en un negocio en el extranjero (párrafos 12.23 a 12.25),
revelará lo siguiente:
(a) Los periodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo,
cuando se espera que afecten al resultado.
GD-FM-17.v2 .,,', '.

DECRETO NÚMERO· 3022 de 2013_ _
----------------
" ...
" '
. por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico norma,tivo para los preparadores
. (b) Una descripción de las transacciones previstas para las que se haya utilizado
anteriormente la contabilidad de coberturas. pero cuya ocurrencia ya no se
espere.
(c) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura que
se reconoció en otro resultado integral durante el periodo (párrafo 12.23).
(d) El importe reclasificado de otro resultado integral a resultados para el periodo
(párrafos 1.'2.23 a 12.25).
(e) El importe de cualquier exceso del valor razonable del instrumento d€· cobertura
sobre el cambio en el valor razonable de los flujos de efectivo esperados que se
reconoció en los resultados (párrafo 12.24).
GD-FM-17.v2 .
DECRETO NÚMERO"? _ 3O22 de 2013_ _ Página N°. 79,•
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para .los preparadores
Sección 13
Inventarios
13.1 Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los
inventarios. Inventarios son activos:
(a) mant~nidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
¡ .'. (c) en forma de materiales o suministros, 'para ser consumidos enel proceso de '.
producción, o en la prestación de servicios ..
13.2 Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo·
los contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias).
(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros). .
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto. de cosecha o recolección (véase la Sección 34
Actividades Especiales).
13.3 Esta sección no se aplica a la medición de 'los inventarios mantenidos por:
(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la m e d i d a · ' .
en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta, con •.....
cambios en resultados, o .. .
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus .'
inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios ~n; .. '
resultados.
Medición de los inventarios

13.4 Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Costo de los inventarios
13.5 Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra,
costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.
Costos de adquisición
13.6 Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el preCio de compra,; ';,' "
los aranceles de importación y otros impuestos (que, no sean recuperables'
" , posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otroS , '
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales d
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición. ',
13.7 Una entidad, puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el'
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo,
DECRETO NÚMERO _ _3_0_2_2__----"'- de 2013_ _
una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y ,

el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo
de los inventarios.
Costos de transformación
13.8 Los costos de transformación de los inventarios incluirán ,los costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. ,
También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos. de,
producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para. transformar las'
? " materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción
'fijos los que permanecen relativamente constantes, cOn independencia ,.del," '" "
volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los'
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de ,'.
, la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi · "
directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta.
Distribución de los costos indirectos de
13.9 Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos
de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de
producción. Capacidad normal es la' producción que se espera conseguir en
promedio, a lo largo de un número de periodos o temporadas en circunstancias
normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción
si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido
,a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel
. '~'Y~ .:' bajo de producción, ni por la existencia de capa,cidad ociosa. Los costos indirectos' ,
:~;,': '.; - . no distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que hayan ,sido.
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costa> " ' " '
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que ,,' , '
los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables '.
se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de • "
los medios de producción. ".: !
"
Producción conjunta y subproductos

13.10 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
a
producción de productos principales junto subproductos. Cuando los costos de
las materias primas o los costos de transformación de cada producto no sean
identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los productos
utilizando bases coherentes y racionales., La distribución puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya sea como
producción en proceso, en el momento en que los productos pasan a identificarse
por separado; o cuando se termine el proceso, de producción. La mayoría de los '
subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando estes~a el,:
caso, la entidad los medirá al precio de venta, menos el costo de terminación y
venta, deduciendo este importe del costo del prOducto principaL Como resultado" '
el importe en libros del producto principal no resultará significativamente',·,
diferente de su costo.
DECRETO NÚMERq In r 3022 de 2013_ _
. Por el cual.se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los prqparadores
Otros costos incluidos en los inventarios
13.11 Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida
en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condiCión y ubicación
actuales .
. 13.12 El párrafo 12.19(b) prevé que, en algunas circunstanCias, el cambio en el valor .. '
razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de interésfijo,:
o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en ..
libros de ésta.
Costos excluidos de los inventarios
13.13 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como'
gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
, '
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros

costos de producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior. ..
. (e) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales.
(d) Costos de venta.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
•. '13.14 En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán..; .
por los costos que suponga su producción. Estos.. costos consisten.'
fundamentalmente en mano de obra.y otros costos del personal directamente' ........
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión. y,'
otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos"
relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se,
incluirán, pero se reconocerán como gastos en el periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán
. márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
13.15 La Sección 34 requiere que los inventarios que comprenden productos agrícolas,
que una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, deben
medirse, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable
menos los costos estimados de venta en el punto de su cosecha o recolección.
Éste pasará a ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de
esta sección. . . . . , ..
. .
. "," . ' . . ' .' ",
•...'Técnicas de medición del costo, tales como el costo estándar, el método de los.
. • minoristas y el precio de compra más reciente .
13.16 Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el
método de los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costa,
de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándar
tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular
y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales. El método
GD-FM-17.v2 '
DECRETO NÚME~G . 3022 de 2013
-- Página N°. 82"
Potel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores'
de lo.s mino.ristas mide el Co.sto. reduciendo. el precio. de venta del inventario.-po.r un

po.rcentaje apro.piado. de margen bruto..
Fórmulas cálculo del costo
13.17 Una entidad ,medirá el Co.sto. de lo.s inventario.S de partidas que no. So.n
habitualmente intercambiables y de lo.s bienes y servicio.s producido.s y
segregado.s para proyecto.s específico.s, utilizando. identificación específica de sus
Co.sto.s individuales.
13.18 Una entidad medirá el Co.sto. de lo.s inventario.s, distinto.s de lo.s tratado.s en el
párrafo. 13.17, utilizando. lo.s méto.do.s de primera entrada primera salida (FI Fa) o.
Co.sto. pro.medio. po.nderado.. Una entidad utilizará la misma fórmula de Co.sto. para
to.do.s lo.s inventario.s que tengan: una naturaleza y uso. similares. Para, ,10.$ ;
inventario.s co.n una naturaleza o. uso. diferente, puede estar justificada la"
utilización de fórmulas de Co.sto. distintas. El méto.do. última entrada primera salida ' ; "
(UFO) no. está permitidoen esta NIIF.
Deterioro del valor de los inventarios
13.19 Los párrafo.s 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evalúe al fi,nal de cada
periodo sobre el que se informa si lo.s inventario.s están deterio.rado.s, es decir,
si el impo.rte en libros no. es to.talmente recuperable (po.r ejemplo., por daño.s,
o.bso.lescencia o. precio.s de venta decrecientes). Si una partida (o. grupo.s de,
partidas) de inventario. está deterio.rada eso.s párrafo.s requieren que la entidad
mida el inventario. a su precio. de venta meno.s lo.s Co.sto.s de terminación y'venta
,y que recono.zca una pérdida por deterioro de valor. Lo.s mencio.nado.s párrafo.s
requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del deterio.ro anterior.
Reconocimientoc_o_m~o_u_n~g~a_s_~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
13.20 Cuando. lo.s inventario.s se vendan, la entidad reco.no.cerá el impo.rte en libro.s ,de
ésto.s Co.mo. un gasto. en el perio.do. en el que se reco.no.zcan' lo.s co.rrespondientes :
ingreso.s de actividades o.rdinarias.
,t3.21Alguno.s inventario.s pueden distribuirse a otras cuentas de activo., po.r ejernplolo.s, "
inventario.s que se emplean co.mo. un co.mpo.nente de las propiedades, planta y '. ' '
equipo. de pro.pia co.nstrucción. Lo.s inventario.s distribúido.s a o.tro. activo. de esta
forma se co.ntabilizan po.sterio.rmente de acuerdo. Co.n la sección de esta NIIF '
aplicable a ese tipo. de activo..
13.22 Una entidad revelará la siguiente info.rmación:

(a) Las políticas contables ado.ptadas para la medición de lo.s inventario.s,
incluyendo. la fórmula de Co.sto. utilizada.
(b) El impo.rte to.tal en libros de lo.s inventario.sy lo.s impo.rtes en libros según la .
clasificación apro.piada para la entidad.
(c) El impo.rte de lo.s inventario.s reco.no.cido. co.mo gasto. durante el perio.do..
(d) Las pérdidas po.r deterio.ro del valo.r reco.no.cidas o. revertidas en el resultado, ,
de acuerdo. co.n la Sección 27. . '
,':
'
(e) El impo.rteto.tal en libro.s de Jo.s inventario.s pigno.rado.s en garantía de pasi~o.s.':,
GD-FM-17,v2 ; '
DECRETO NÚIVlER0. 3022
---=~~--------
de 2013_---,- Página N°. 83:
. de información financiera que conforman el Grupo 2
Sección 14·
Inversiones en Asociadas
Alcance dé esta sección
14.1 Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es .
una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. Elpárrafo9.26 .•....
;-.. :"
establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en estados:
',:,:" ... financieros separados. .
": ~."
Definición de asociadas'
14.2 Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida
tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor
posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en
.un negocio conjunt9.
14.3ln"l'luencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política
financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto sobre tales políticas.
(a) Si un inversor mahtiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de
subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada, se
. supone que tiene in1'luencia significativa, a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe.
(b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a
través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del' poder de voto en la. ,
asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pUeda
demostrarse claramente que tal influencia existe.
(c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o'
sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.
Medición - elección de política contable
14.4 Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las
siguientes opciones:
(a) El modelo de costo del párrafo 14.5.
(b) El método de la participación del párrafo 14.8.'
(c) El modelo del valor razonable del párrafo 14.9.
Modelo del costo

14.5 Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las
que hay un precio de cotización publicado (véase el párrafo 14.7) al costo menos
las pérdidas por deterioro del'valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la, .
Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. . . .
14.6 El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes<.' " .
de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden' <..
de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la'
fecha de adquisición. ..
14.7 Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de'
cotización publicado mediante el modelo del valor razonable (véase el párrafo
14.9).
DECRETO NÚMERO:_""_3_0_?_"_2
_ __ de2013_~ Página N°.84
Método de la participación
14.8 Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá

inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y
se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el .~: ..
resultado como en otro resultado integral de la asociada. . ' . .. ,
. .
(a) Distribuciones y otros ajustes al importe en libros. Las distribuciones recibidas: ..
de la asociada reducirán el importe en, libros de la inversión. Podrían también,;::
requerirse ajustes al importe en libros como consecuencia de cambios en el .
patrimonio de la asociada que surjan de partidas de otro resultado integral.
(b) Derechos de voto potenciales. Aunque se tienen en cuenta los derechos de
voto potenciales al decidir, si se existe influencia significativa, un inversor
medirá su participación en los resultados de la asociada y su participación en,
los cambios del patrimonio de la asociada en función de las participaciones
en la propiedad actuales. Esas mediciones no reflejarán el posible ejercicio o
facultad de conversión de los derechos de voto potenciales.
(c) Plusvalía implícita y ajustes del valor razonable. En el momento de la
adquisición de la inversión en una asociada, un inversor contabilizará
cualquier diferencia (tanto si es positiva como si fuera negativa) entre el costo
de adquisición y la participación del inversor en los valores razonables de los
activos identificables netos de las asociada, de acuerdo con los párrafos
19.22 a 19;24. Un inversor ajustará su participación en las pérdidas o
ganancias de la asociada después de la adquisición, paracontabilizaf la
", ..
,":"0" depreciación o amortización adicional de los activos depr~ciables' o'
amortizables (incluyendo la plusvalía) de la asociada, calculadas sobre la .', .
base del exceso de sus valores razonables con respecto a sus importes :en., ,
libros en el momento de adquirir la inversión. '
(d) Deterioro de valor. Si hay una indicación de que se.ha deteriorado el valor de"
una inversión en una asociada, un inversor comprobará el importe en libros .
completo de la inversión por deterioro de valor de acuerdo con la Sección 27
como un .activo individual. No se comprobará por separado el deterioro der
valor de cualquier plusvalía que se haya incllJido como parte del importe en
libros de la inversión en la asociada, sino que formará parte de la
comprobación de deterioro del valor de la inversión en su conjUnto.
(e) Transacciones del inversor con asociadas. Si se contabiliza una asociada
utilizando el método de la participación, el inversor eliminará las ganancias y
pérdidas no realizadas procedentes de las transacciones ascendentes (de la
asociada al inversor) y descendentes (del inversor a la asociada) en función
de la participación del inversor en la asociada. Las pérdidas no realizadas en
estas transacciones pueden proporcionar evidencia de un deterioro del valor
del activO transferido.
(f) Fecha de los estados financieros de la asociada. Al aplicar el métodó de'.IéF
participación, el inversor utilizará los estados financieros de la asociada en la'.;
misma fecha que los estados financieros del inversor a menos que resLJlte .
impracticable. Si' fuera impracticable, el inversor utilizará los. estados, '.' "
financieros más recientes disponibles de la asociada, con ajustes realizados·'
por los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre
los finales del periodo contable sobre el que se informa.
(g) Políticas contables de la asociada. Si la asociada aplica políticas' contables
que difieren de las del inversor, el inversor ajustará los estados financieros de
la asociada para reflejar las políticas contables del inversor a fin de aplicar el
.método de la participación, a menos que resulte impracticable.
; ..'.
DECRETO NÚMERO-'~ , 3O22 de 2013_ _ . Página N°:85:
. ,
(h) Pérdidas por encima de la inversión. Si una participación de un inversor en

las pérdidas de la asociada iguala o excede al importe en libros de su
inversión en ésta, dejará de reconocer su participación en las pérdidas
adicionales: Una vez que la participación del inversor se reduzca a cero, éste
reconocerá las pérdidas adicionales mediante una provisión (véase la
Sección 21 Provisiones y Contingencias) solo en la medida en que el inversor,
haya incurrido en obligaciones legales o implícitas o haya efectuado pagos .. : .
en nombre de la asociada. Si la asociada presentara 'ganancias 'con'
posterioridad, el inversor volverá a reconocer su participación en esas
ganancias solo después' de que su participación en las mismas iguale a su.
participación en las pérdidas no reconocidas.' " "
(i) Discontinuación del método de la participación. Un inversor dejará de aplicar: ••..
el método de la participación a partir de la fecha en que cese de tener una
influencia significativa.
(i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio' conjunto, el
inversor .volverá medir la participación en el patrimonio que mantenía
anteriormente al valor razonable y reconocerá las pérdidas o ganancias
resultantes, si las hubiere, en el resultado.
(ii) Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como
resultado de una disposición completa o parcial de su inversión, dará de
baja en cuentas a la asociada y reconocerá en los resultados la diferencia
entre, por una parte, la suma de 'Ios importes recibidos más el valor
razonable de cualquier participación conservada y, por otra, el importe en
,libros de la inversión en la asociada en la fecha en la que se pierde la
influencia significativa. A partir de entonces, el inversor contabilizará la,
participación conservada mediante lo dispuesto en la 8.ecciónlt'
Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temás"
relacionados con los Instrumentos Financieros, según corresponda.· . ..
(iil) Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una
disposición parcial de su inver'sión, considerará el importe en libros de la
inversión en esa fecha como una nueva base de costo y contabilizará las
. inversiones utilizando las Secciones 11 y 12, según corresponda.
Modelo del valor razonable
14.9 Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la
medirá al precio dela transacción. El precio de transacción excluye los costos de
transacción.
14.10 En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en
asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en
. los resultados, utilizando la guía del valor razonable contenida en los párrafos
11.27 a 11.32. Un inversor que use el modelo del' valor razonable para las
inversiones en asociadas, utilizará el modelo de costo para las inversiones en
asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con 'fiabilidad; Sin '.
incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado. . . ',
'. '.
· Presentación de los estados financieros

. . '.' .'
14.11 Un inversor clasificará las inversiones en asociadas como activos no corrientes., .
------
14.12 Un inversor en una asociada revelará lo siguiente:
~n-FM-17,v?
DECRETO NÚMERO"----~----------
.
3022
de 2013_ _
- , ,
.'·Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores -
de información financiera que conforman el Grupo 2 . -
(a) Su política contable para inversiones en asociadas:

(b) El importe en libros de las inversiones en aso,ciadas [véase el párrafo 4.2(j)].
(c) El valor razonable de las inversiones' en asociadas, contabilizadas utilizando
el método de la -participación, para las que existan precios de cotización
públicos. '
14.13 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un
inversor revelará el importe de los dividendos y Otras distribuciones reconocidas
como ingresos. "
14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación,
un inversor, revelará por separado su participa.ción en los resultados de estas
asociadas y su participación' en las ,operaciones discontinuadas de estas
asociadas .
.- 14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor
razonable, un inversor revelará la información requerida por los párrafos 11.4.1 á
11.44.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERd"_-_ _ _ _ __
3022 de 2013_ _ Página N°.87,
Sección 15
Inversiones en Negocios Conjuntos·
15.1 Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que; no .
siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos:·
El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de las" .
participaciones en un negocio conjunto en estados financieros separados .•.
Definición de negocio conjunto
15.2 Control conjunto es el acuerdo contractual paracompartir el control sobre una

actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas,
tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento
unánime de las. partes que están compartiendo el control (los participantes).
15.3 Un negoCio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes
emprenden una actividad económica que se somete a control. conjunto. Los
negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma
conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de
forma conjunta.
Operaciones controladas de forma conjunta

15.4 La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros.:··
recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por,.
acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estruCt,ura..
financiera independiente de los participantes. Cada participante. utilizará· sus',·.·
propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios. También incurrirá.,
en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que·: .
representará sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto, ..•.....
pOdrán llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan'
actividades similares para éste. l\lormalmente, el acuerdo del negocio conjunto
establecerá la forma en que los participantes compartirán los ingresos ordinarios
provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en
común.
15.5 Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma
conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros:
(a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y
(b) los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la
venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.
Activos controlados de forma conjunta

15.6 Algunos negocios conjuntos implican el contro.1 conjunto, yamenudo tambiénlá"
propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos aportados o',
adquiridos para cumplir con los propósitos de dicho negocio conjunto ..
15.7 Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, un ' ;'
participante reconocerá en sus estadds financieros: ..
(a) su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de
acuerdo con su naturaleza; .
GD-FM-17.v2
'. :.,
.' .... . . ,"
DECRETO NÚMER0- 3022

-------- de 2013_ _ Página N°.SS, .' •. ,
(b) cualquiér pasivo en que haya incurrido;

(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros
participantes, en relación con el negocio conjunto;
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio
conjuntó, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el
negocio conjunto; y , .
(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación. .én el
negocio conjunto. .
Entidades controladas de forma conjunta

._--L----'-'_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~.- . . '.' .
" . .",
15.8 Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la '
creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales
u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. La
entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia
de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto
sobre la actividad económica de dicha entidad.
Medición - elección de política contable
15.9 Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas

de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones:
(a) El modelo de costo del párrafo 15.10.
(b) El método de la participación del párrafo 15.13.
(c) El modelo del valor razonable del párrafo 15.14.
Modelo del costo

15.10 Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta,<',
distintas de aquellas para las que haya; un precio de cotización publicado (véase';
el párrafo 15.12) al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas"
reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.
15.11 El inversor reconocerá las distribuciones recibidas procedentes de la inversión
como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las
ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes
o después de la fecha de adquisición.
15.12 Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta
para las que haya un precio de cotización publicado utilizando el modelo del valor
razonable (véase el párrafo 15.14).
Método de la participación
15.1.3 Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta
por el método de la participación utilizando los procedimientos del párrafo 14.8)
(sustituyendo en los párrafOS que hacen referencia a "influencia significativa" por'
"control conjunto"). ',: .'.
Modelo del valor razonable , ,"
15.14 Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad controlada de, .
forma conjunta, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de
transacción excluye, los costos de transacción.
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO, : 3O22 de 2013_ _ Página N°.89
, Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparador.es·
, . de información financiera que conforman el Grupo 2 " .
~--'-----'-----------------:----""---------'-~- ',:"
15.15 En cada fecha ,sobre la que se informa,' un inversor medirá sus inversiones en'" '
entidades controladas de forma.conjunta al valor razonable, con los cambiasen
el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la, guía del valor,
razonable contenida en los párrafos 11.27 a 11 .32. Un inversor que use el modelo
del valor razonable utilizará el modelo de costo para las inversiones en una
entidad controlada de fotma conjunta para lasque sea impracticable medir el valor
razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Transacciones entre un participante y un negocio conjunto
15.16 Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el

reconocimiento de cualquier porción de las ganancias o pérdidas procedentes de
la transacción, reflejará la esencia económica de ésta. Mientras los activos se
conserven por ~I negocio conjunto, y siempre que el participante haya transferido.
lOS riesgos y las recompensas significativas de la propiedad, el participante,
reconocerá únicamente la porción de la ganancia o pérdida que seaatribuiblea. .
las participaciones de los otros participantes. El participante reconocerá el. importe;; " .
total de' cualquier pérdida, cuando la contribución efectuada ó la', venta .
proporcionen evidencia de una pérdida por deterioro del valor. ."
'15.17 Cuando un participante compre activos procedentes deun negocio conjunto, éste, .
no reconocerá su porción en los beneficios del negocio conjunto procedente de'la
transacción hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. Un'
participante' reconocerá su parte en las pérdidas procedentes de estas
transacciones de forma similar a los beneficios, excepto que esas pérdidas se
reconocerán inmediatamente cuando representen una pérdida por deterioro del
valor.
Si el inversor no tiene control conjunto

--~--------------------------------------
15.18 Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto contabilizará la
inversión de acuerdo con la Sección 11 o, si posee influencia significativa en dicho
negocio conjunto, de a9uerdo con la Sección 14 Inversiones en Asociadas.
---
. ,,15.19 Un inversor en un negocio conjunto revelará información:

(a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en',
entidades controladas de forma conjunta.
' . . .
(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas deforma'
conjunta [véase el párrafo 4.2(k)].
(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que
existan precios de cotización públicos.
(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios
conjuntos, incluyendo su participación en los compromisos de inversión de
capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes,
así como su participación en los compromisos de inversión de capital
asumidos por los propios negocios conjuntos.
15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizaqas de acuerdo con
el método de la participación, el inversor también revelará la información que .
requiere el párrafo 14.14 para las inversiones por er método de la participación." '
GD-FM-17,v2.
DECRETO NÚMERO 3022 de 2013-..,...,_ .PáginaN°.90."
----------------- ..
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre él marco técnico normativo para los preparadores ...... .
15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas

de acuerdo con el modelo del valor razonable,· el inversó'r ,revelará la información
requerida por los párrafos 11.41 a 11.44.
, .
",¡:" ."
" .;
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚIVlERO ," 3022
-----=~~------
de 2013_ _ Página N°. 91
, ' de información financiera que conforman el Grupo 2 ,
Sección 16
Propiedades de Inversión
;', 16.1' Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios .,' '
que cumplen la definición de propiedades de inversión del párrafo 16.2, así
como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario"
dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (véase el párrafo 16.3), que se "
tratan como si fueran propiedades de inversión. Solo las propiedades de inversión
cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
, desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán de
acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en resultados.
Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades,
planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de
la Sección 17, Propiedades, Planta y Equipo, y quedarán dentro del alcance de la
Sección 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor
razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en
un contexto de negocio en marcha.
, Definición y reconocimiento inicial de las propiedades de inversión

16.2 Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de '
un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatariobajourL
'" arrendamiento financierá para obtener rentas, plusvalías o ambas, yno para:
'(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines :':'
administrativos, o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
16.3 Una participación en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario dentro
de un acuerdo de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar
como propiedad de inversión utilizando esta sección si, y solo si, la propiedad
cumpliese, de otra forma, la definición de' propiedades de inversión, y el
arrendatario pudiera medir el valor razonable participación en la propiedad sin
costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Esta
clasificación alternativa estará disponible para cada una de las propiedades por
separado. '
16.4 En las propiedades de uso mixto se separará entre propiedades de inversión y
propiedades, planta y equipo. Sin embargo, si el valor razonable del componente
de propiedades de inversión no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, se contabilizará la propiedad en su totalidad como
propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17.
Medición en el reconocimiento inicial

16.5 Una entidad medirá las propiedades de inversión por su 'costo en el:"
reconocimiento' inicial. El costo de una propiedad de inversión comprada
comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal,
como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de
propiedad y otros costos de transacción. Si el pago se aplaza más allá de los
términos normales del crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos
futuros., Una entidad determinará el costo de ,las propiedades de inversión
construidas por ella misma de acuerdo con los párrafos 17.10 a 17.14.
DECRETO ,NÚMERO.'" ~ 3022 de2013_~ Página N°. 92
. ': ..... " 16.6 El costo inicial de la participación en una propiedad manteniaaen, régimen de'
arrendamiento y clasificada como propiedades deinversJón 'será el establecido
para los arrendamientos financieros en el párrafo 20.9 1 incluso ,si el arrendamiento'
se clasificaría en otro caso como un arrendamiento operativo en caso de que< '.'
estuviese dentro del alcance de la Sección 20 Arrendamientos., En otras palabras, ' >, '
el activo se reconoce por el importe menor entre el valor razonablede la propiedad' '
y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Un importe
equivalente se reconoce como pasivo de acuerdo con el párrafo 20.9.
Medición posterior al reconocimiento
16.7 Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera
fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en
, cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en
el valor razonable. Si una participación en una propiedad mantenida bajo
arrendamiento se clasifica como prOpiedades de inversión, la partida
contabilizada por su valor razonable será esa participación y no la propiedad
subyacente. Los párrafos 11.27 a 11 ;32 proporcionan una guía para determinar el
valor razonable. Una entidad contabilizará todas las demás propiedades de,:, •
inversión como propiedades, planta y equipo, utilizando, el modelo de costO:;,
depreciación-deterioro del valor de la Sección 17.
Transferencias
16.8 Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo,
o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de inversión que
se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad contabilizará a partir
de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la
Sección 17, hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor
razonable. Según la Sección 17, el importe en libros de la propiedad de inversión
en dicha fecha se convierte en su costo. El párrafo 16.1 O(c)(lii) requiere revelar
información sobre este cambio. Se trata de un cambio de circunstancias y no de
un cambio de política contable.
16.9 Aparte de los requerimientos establecidos por el párrafo 16.8, una entidad
transferirá una propiedad a propiedades de inversión, o a la inversa. solo cuando
la propiedad cumpla en el primer caso, o deje de cumplir en el segundo; la
definición de propiedades de inversión .
. . ;."
, GD-FM".17,\l2 ':", ':, '

I
---------------
!
. 16.10 Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de
inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados (párrafo
16.7):
(a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del'
valor razonable de las propiedades de inversión. .
(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como
han sido medidas o reveladas en los estados financieros) .está basado en una
tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación'
profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría dela<., ..
propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha.' i '.'
forma de valoración, se revelará este hecho. .
(c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades
de inversión, al cobro de los ingresos derivados de . las mismas o de los
recursos obtenidos por su disposición.
(d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de
propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o
mejoras de las mismas.
(e) Una conciliación entre el importe.en libros de las propiedades de inversión al
inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente:
(i) Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a
través de combinaciones de negocios.
(ji) Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor
razonable.' ." .",.
. ',:' .
i.'
(iii) Transferencias a propiedades, planta y equipo· cuando ya no éste' ,
disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzO', .. " •. '
desproporcionado (véase el párrafo 16.8).. '
(iv) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios' á. • .'
propiedades, yhacia o desde propiedades ocupadas por el dueño.
(v) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de propiedades de inversión
proporcionará información a revelar del arrendador sobre arrendamientos en los
que haya participado. Una entidad que mantenga propiedad~s de inversión en
arrendamiento financiero u operativo, proporcionará la información a revelar del
arrendatario para los arrendamientos financieros y la información a revelar del
arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado.
GD-FM-17.v2
: ,:: .
DECRETO NÚMERd _ _"--_ _ __

3022 de 2013._ _ ,Página N°. 94'
1 -:
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores '
Sección 17
, Propiedades, Planta y Equipo'
Alcance
17.1 Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo,

así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La S,ección16
, Propiedades de Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. .
17.2 Las propiedade$, planta y equipo son activos tangibles que: '
(a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios,
para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y ,
, (b) se espe'ran usar durante más de,un periodo.
17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección
34 Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Reconocimiento
17.4 Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para
d~terminar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo
tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y",
equipo como un activo si, y solo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos, futüros" '
asociados con el elemento, y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. '
17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se con~umen: Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas
durante más de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo.
17.6 Ciertos componentes de algunos elementbsde propiedades, planta y equipo

pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un
edificio). Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales
elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado
vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en
libros de estos componentes sustituidos se dará de baja en cuentas de acuerqo
con los párrafos 17.27a 17.30. El párra.fo 17.16 establece que silos prinCipales.
componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones,
, significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad
distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes' principales y'e
depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil. '.
,17.7 Una condiCión para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo'
continúen operando, (por ejemplo, un autobús) puede ser la realización periódica,
de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente- de que
GD-FM-17,v2
DECRETO .NÚMERO- 30 ""¿2 de 2013_ _
---------------- Página N°. 95
. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores .
.... . ' . . . de información financiera que conforman el Grupo 2 . . ' ... ,
, .... ' :
. ~" .
algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una . .
inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento>
de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las
condiciones para su reconocimiento. Se dará de baJa cualquier importe en libros
. que se conserve del costo de una inspección previa· importante· (distinto de los·
componentes físicos). Esto se hará con independencia de que el costo de la
inspección previa importante fuera identificado en ·'a transacción en la cual se
adquirió o se construyó el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo
estimado de una inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del
componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o construida.
17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará
por separado, incluso sí hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Medición en el momento del reconocimiento
. 17.9 Una entidad. medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costQ~n .
el momento del reconocimiento inicial. . ..
Componentes del costo
. 17.10 El costo de .Ios elementos de propiedades, planta y equipo comprende todolo<

siguiente:
(a) El precio de adquisición, que incluye ·Ios honorarios legales y de.··
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir 'los descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicaCión del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de
instalación y montaje y los de comprobación de' que el activo funciona
adecuadamente. .
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en
que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia·
de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con .
propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo..., . .
'. .... '.17.t1· Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta' y ..
equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:' ..
(a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
(b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo lo~
costos de publicidad y actividades promocionales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del
personal).
(d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales .
. (e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Cóstos por Préstamos).
17.12 Los ingresos. y. gastos asociados con las operaciones accesorias durante la
construcción o desarrollo de un elemento de' propiedades, planta y equipo se
reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el
activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.
3022
D,ECRETO NÚMERO --~----------~ de 2013
- ,'Página' N°~9Er
, Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los prepara dores '•• ,,"
Medición del costo
17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio

equivalente en efectivo en la fecha de reconoC¡miento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos
los pagos futuros.
Permutas de a~tivos
17.14 Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo del activo adquirido por ,
su valor razonable, a menos que (a) la transacción de íntercambio no ten!;1a,;
carácter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo:'
entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo,:se,
medirá por el valor en libros del activo entregado. '
, Medición posterior al reconocimiento inicial

17.15 Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los
costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en
los resultsdos del periodo en él que incurra en dichos costos.
Depreciación
17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo
tienen patrones significativamente diferentes de consumo dé beneficios
económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciará cada' uno de estos, Componentes por .. '
, separado a lo largo de su vida útil. Otros activos se depreciarán ala largooesus:,'
vidas útiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales comO.,:
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tantO"nO '
se deprecian.
, 17.17 El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá, en el resultado; a"·
menos que otra sección de esta 1\111 F requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad, planta
y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios (véase la:
Sección 13 Inventarios).
Importe depreciable y periodo de cje->.p_r_e_c_ia_c_io_·n

_ _~_______-,----_________
17.18 Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática
a lo largo de su vida útil. '
17.19 Factores tales como un cambio en el usó del activo, un desgaste significativo
inesperado, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían
indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un aptivo desde la fecha
sobre la que se informa anual más reciente. Si estos, indicadores están',. '
presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y, si las expectativas ' '
actuales son diferentes, modificar~ él valor residual, el método de depreciación ó:'
la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual" eL método ,de .'
'.; . , depreciación o la vida útil como un cambio de estimación contable, de acuerd6 '
con los párrafos 10.15 a 10.18. ' '
.'., ,~ ....
<J)
3022

de 2013_ _
17.20 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible pa:ra su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa '"
cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté.)
, , sin utilizar o'se haya retirado del uso activo, a menos 'que se encuentre depreciado',,;
; (" por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación enfunción del;'·
uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga 'lugar ningUna',)'
actividad dé'producción. ' " .. . . "
,1 7.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los'! " "
factores siguientes:
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la:
capacidad o al producto físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales
como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el, grado de cuidado y
cónservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras
en la producción, o de los cambios en la demanda dél, mercado de los
productos o servicios que, se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el u,so del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
'" ,Método de depreciación

. '.'~ ,', .
17:22 Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el pátrón eÓn'
arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los; :
métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método, de " ,,".
depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el"
método de las unidades de producción.
17.23 Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo, desde
la última fecha sobre laque se informa, en el patrón con arreglo al cual una entidad
espera consumir los beneficios económicos futuros de un activo anual, dicha
entidad revisará su método de depreciación presente y, si. las expectativas
actuales son diferentes, cambiará dicho método de depreciación para reflejar el
nuevo patrón. La entidad contabilizará este cambio como un cambio de estimación
contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.
Deterioro del valor

~-------------------------------
Medición y reconocimiento del deterioro del valor

, , ,
','" 17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección;27,~
Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de',",
elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor.y, en tal,'
caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor. Esa, sección ',.
, explica cuándo y cómo una entidad revisará el importe en libros de sus activos"
cómo determinará el importe recuperable de un activo, y cuándo reconocerá O
revertirá una pérdida por deterioro en valor.
Compensación por deterioro del valor
17.25 Una entidad incluirá en resultados las compensaciones procedentes de terceros,

por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un
GD·FM-17,v2
DECRETO NÚMERo'~ - 3022 de 2013_ _ Página N°. 98
--------
. . de información financiera que conforman el Grupo 2
deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo· cuando tales

compensaciones sean exigibles.
Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
17.26 El párrafo 27.9(f) establece que un plan para la disposición de un activo antes de.·
la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que· •..
desencadena el cálculo del importe recuperable del aCtivo a afectos de determinar
si ha visto deteriorado su valor.
Bªja en cuentas
17.27 . Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y

equipo:
(a) cuando disponga de él; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
17 ~28 Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el
elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Sección 20 .
Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con. arrendamiento.
posterior). La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades·.
ordinarias.
17.29 Para determinar la fecha de la disposición de un elemento, una entidad aplicará·· ..•..
los criterios de la Sección 23 Ingresos de Actívidades Ordinarias, para el •
reconocimie·nto de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La
Sección 20 se aplicará a la disposición por venta con arrendamiento posterior.
17.30 Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas
de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el
producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento.
17.31 Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y
equipo quese considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11 (a), la siguiente
información: .
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto ..
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumul.ada (agregada con .•
pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo.
sobre ef que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones realizadas.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del
valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
r,n-FM-17 v?
DECRETO NÚMERQ" , 3022 de 2013- - Página N°. 99
----------------
(v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el

resultado de acuerdo con la Sección 27.
(vi) La depreciación.
(vii) Otros cambios.
No es neyesario presentar esta conciliación para periodos ante~iores.
. 17.32 La entidad revelará tarnbJén:
.(a)· La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya
titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como
garantía de deudas.. .
, (b)· El importe de Ids compromisos contractuales para la adquisición de propiedades,
planta y equ.ipo. . . ,
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
3022 de 2013_ _ . Página N°.100
---------------
Sección 18
Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
18..1 Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los' activos intangibles,

.
distintos de la plusvalía (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y, >
Plusvalía) y activos intangibles mantenidos por .una entidad para su venta en el"·
curso ordinario de sus actividades (véase la Sección 13 Inventarios y la Sección'
23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física. Un activo es identificable cuando: . ' ..
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad
y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o !JI1 pasivo relacionado, o
(b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si
esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones. . .
18.3 Los activos intangibles no incluyen: '
(a) los activos financieros, o .
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo,gas'natural y
recursos no renovables similares ..
.'. Reconocimiento
Principio general para el reconocimiento de activos intangibles
18.4 Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27' para
determinar si reconocer o no un activo intangible. Por.ello, la entidad reconocerá " ;'!'
" '!.
un activo intangible como activo si, y solo si:

(a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han
atribuido al activo fluyan a la entidad;
(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un
elemento intangible.
18.5 Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

esperados utilizando hipótesis· razonables y fundadas, que representen la mejor
estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante la
vida útil del activo. I
18.6 Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado a! .' I
I
i
. flujo debeneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo,' .
sobre la base de la evidencia disponible Em el momento del reconocimiento inicial;
otorgando un peso mayor a la evidencia. procedente de fuentes externas. . ' ... :
18.7 En el caso de los activos intangibles adquiridos deforma independiente, el criterio '.:'.'
de reconocimiento basado en la probabilidad del párra.fo 18.4(a) se considerará: .•..
siempre satisfecho.
Adquisición como parte de una combinación de negocios
18.8 Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconocerá

normalmente. como activo, .porque su valor razonable puede medirse con
DECRETO NÚMERO' 3022
----~~--------
de 2013
-- . Página N°.101
. de información financiera que conforman el Grupo 2 . .
suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en', una

combinación de negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales u
otros. derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad porque el activo: .
'. . '
(a) no es separable de la plusvalía, o
.(b) es separable, de la plusvalía pero no existe un historial o evidencia de
transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y en otro'
caso la estimación del valor razonable dependería de variables que no se { ."..
pueden medir.
Medición Inicial
18.9 Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.
Adquisición separada
18.10 El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
(a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales
y las rebajas, y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso
previsto.
:. -.
, .'
.Adquisición como parte de una combinación de negocios:

- ' . '- . ' . . .:
18.11 Si un activo intangible se adquiere en una combinación de negocios, el costo de .

ese activo intangible es su valorrazonable en la fecha de adquisición. .
Adquisición mediante una subvención del gobierno

18.12 Si un activo intangible se adquirió mediante una subvención. del gobierno, el
costo de ese activo intangible es su valorrazonable en la fecha en la que se recibe
o es exigible la subvención de acuerdo con la Sección 24 Subvenciones del
Gobierno.
Permutas de activos
18.13 Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno Q varios activos
no monetarios, o de una combinación de activos monétarios y no monetarios. Una
entidad medirá el costo de este activo intangible por su valor razonable, a menos
que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter.comercial, o (b) no puedan
medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni.delactivo·'
entregado. En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en Iibrosdel.
activo entregado. . '.'
Otros activos intangibles generados internamente

18.14 Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida
intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de
investigación y desarrollo, cuando incurra en él, a menos que forme parte dei
costó d~ otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NI/F.
18.15 Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad reconocerá los
desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo
intangible:
GD-FM-17.v2
: ,,'
DECRETO NÚMERO'~ - 3(022

------------------ de 2013- - PáginaN°.102
(a) Generación interna' de marcas, logotipos, sellos o denominaciones

editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares.
(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de. establecimiento),. que
incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y:
administrativos incurridos en la creación de una entidad con personalidád
jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o negocio ..... .
(es decir costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos', '.
productos o procesos (es decir costos previos a la operación); .
(e) Actividades formativas.
(d) Publicidad y otras actividades. promocionales.
(e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
(f) Plusvalía generada internamente.
18.16 El párrafo 18.15 no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago
por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los
bienes o prestación de los servicios.
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo

.,'
18.17 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como
gastos no se reconocerán en una fecha posterior como parte del costo de un
activo. ' .
,; ':Mediciónposterior_a_l_r_e_c_o_n_o_c_im~ie_n_~~~~~~__~______________~~__~_
18.18 Una entidad,medirá los activos intang1bles al costo menos cualquier amortización' ',' ".,.. ,'" ' ,
acumulada y cualquier pérdida por', deterioro de valor acumulada. Los'
requerimientos para la amortización se establecen en esta sección. Los
requerimientos para el reconocimiento -del deterioro del valor se establecen en la
Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. .
Amortización a lo largo de la,---,-v-,-"id-,-"a~út-,-"i-,-"I_'_________________~___~~_
18.19 A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen una
vida útil finita. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho
contractual o legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos pero
puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera
utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por
un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo
incluirá elperiodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde
la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo. ' " ,.
18.20 Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de ,un' '
activo intangible, se supondrá que la vida útil es de diez años. . "" .
Periodo y método de amortización

, .
18.21 Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo intangible.de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo por amortización de cada periodo
se reconocerá como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera
que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios
o propiedades, planta y e q u i p o . , . . 1
18.22 La amortización comenzará cuando el activo intangible esté disponible para su

utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones
GDcFM-17.v2
. '..
,.
. '.
DECRETO NÚMER<1° e 3022 de 2013_ _ Página N~ ..103:·.·
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre e/marco técnico normativo para los preparadores'
necesarias para que se. pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La
amortización cesa cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegirá
un método de amortización que refleje el patrón esperado de. consumo de los
beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede
determinar ese patrón de forma fiable, utilizará el método lineal de amortización.
Valor residual
18.23 Una entidad supondrá que el. valor residual de un activo intangible es cero a
menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final ¡
de su vida útil, o que . . .
(b) exista un mercado activo para el activo y:
. . . .
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado, y

(ií) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo. '.
Revisión del periodo y del método de amortización

18.24 Factores tales como un cambio en cómo se usa un activo i,ntangible, avances
tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha
cambiado el valor residual o la vida útil de un activo intangible desde la fecha
sobre la que se informa correspondiente al periodo anual más reciente. Si estos
indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y,
si la$ expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método
de amortizáción o la vida útil. La entidad contabilizará' el cambio en el valor
residual, el método de amortización o la vida útil como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.
" Recuperación del importe en libros..;... pérdidas por deterioro del valor
. .
'18.25 Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, una entidad'
aplicará la Sección 27. En dicha sección se explica cuándo y cómo ha de proceder .'.'
una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, cómo ha de·. ,"
determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de reconocer o . >'
revertir una pérdida por deterioro en su valor.
Retiros y disposiciones de activos intangibles

18.26 Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o
pérdida en el resultado del periodo:
(a) en la disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
Información revelar
18:27 Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
(a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
(b) . Los métodos de amortización utilizados.
(c) El importé en' libros bruto y cualquier amortización acumulada Ounto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio.'
como al final de cada periodo sobre el que se informa. . ..
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO" _ 3022 de 2013_ _ Página N°.104
de información financíeraque conforman el Grupo 2
'(d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (yen el estado de

resultados, si se presenta) en las que está incluida cualquier amortización
de los activos intangibles. '
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio yalfinal del periodo;
sobre el que se informa, que muestre por separado: ' "
(i) Las adiciones.
,
(ií) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante ,combinaciones de negocios.
(iv) , La amortización.
(v) Las pérdidas por deterioro del valor.
(vi) Otros ~ambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anterior.es.
18.28 Una entidad revelará también:

, ,
(a) Una descripción, el importe en libros yel periodo de amortización restante de

cualquier act'ivo intangible individual que sea significativo para los estados
financieros de la entidad.
, ,
(b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del
gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor razonable (véase
el párrafo 18.12):
(i) el valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estos::
activos; y
(ii) sus importes en libros.
(c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya titularidad>" ... ,
la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía dé
deudas.
(d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos
intangibles. .
18.29 Una entidad revelará el importe agregado de los desembolsos en investigación y
desarrollo reconocido como un gasto durante el periodo (es decir, el importe de
los desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no se
ha capitalizado como parte del costo de otro ,activo que cumple los criterios de
reconocimiento de esta NIIF).
DECRETO NÚMERO,'" 3022 de 2013--.;..._ .Página N°.105 ')'
"> .
"i' '. r -........------------~----.------------ _ _....;.._...........;......;.._.
. , '. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores;' "
. de información financiera que conforman el Grupo 2 .
Sección 19
Combinaciones de Negocios y Plusvalía

--------------~----------------------~--------
19.1 Esta sección se aplicará a la contabilización de'las combinaciones de negocios.

Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo
de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos
adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes
,asumidos. También trata la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de
una combinación de negocios como posteriormente.
19.2 Estasección especifica la contabilidad de todas las combinaciones de negocios
excepto:
(a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control común: El control
común significa que todas las entidades o negocios que se combinan están .' .
controlados, en última instancia, por una misma parte, tanto antes comá.·
después de la combinación de negocios, y que ese control no es transitorio.· .' ..
(b) La formación. de un negocio conjunto.
(c) La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio.
Definición de combinaciones de negociQs
19.3 Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en

una única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de
negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más
negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisición es aquélla en la que la
adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida.
19.4 Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por
motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una
entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad, la COmpra de todos
sus activos netos, la asunción de sus pasivos o la compra de algunos de los
"', activos.netos de otra entidad que formen conjuntameriteuno o más negocios., '
19.5 Una combinación de negocios puede efectuarse mediante la emisión dé
.instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes alefectivo':
u otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La transacción puede" .
tener lugar entre los accionistas de las entidades que se combinan o entre una:
entidad y los accionistas de la otra. ,Puede involucrar el establecimiento de una ': f
nueva entidad para controlar las entidades que se combinan o los activos netos
transferidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se
combinan. '
Contabilización
19.6 Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método

de la adquisición.
19.7 La aplicación del método. de la adquisición involucra los siguientes pasos:
(a) Identificación de una adquirente.
(b) Medición del costo de la combinación de negocios.
(c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación '. de .
negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones paralos' •...
pasivos contingentes asumidos. ' , '
. r,n-FM-17 \/1 ...',
. DECRETO NÚMERO -"-,;,_ _ 3.....0..2-=2~
. __ de 2013_ _
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores;. .'.'

.
Identificación de la adquirente
19.8 En todas ¡as combinaciones de negocios deberá identificarse una adquirente. La

adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demás
entidades o negocios objeto de la combinación.
19.9 Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades .. El control de una
entidad sobre otra se describe en la Sección 9 Estados Financieros Consolidados
y Separados.
19.10 Aunque algunas veces puede ser difícil identificar a la adquirente, generalmente
existen indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo:
.(a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es
significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina; es,: .
probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable. .
(b) Si la combinación de negocios se efectúa a través de un intercambio' de,'. '. .
instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo u otros"· ...•..•.•....;,
activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivO •...... I
o los otros activos.
(c) Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las
entidades que se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de
dirección de la entidad combinada resultante, es probable que la entidad cuya
gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.
Costo de una combinación de negocios
19.11 La adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de:

(a) los valores razonables, en la fecha pe intercambio, de los activos entregados,
los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos
por la adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; más
(b) cualquier costo direct,amente atribuible a la combinación de negocios.
e
Ajustes al costo de una combinación de negocios por contingencias
debidas a eventos futuros
. .
. .
19.12 Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo
de la combinación que depende de sucesos futuros; la adquirente incluirá e.!
importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinación en la fecha de,
adquisición, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable. .
19.13 Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición,
. pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera
fiable~ la contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la
combinación. '
Distribución del costo de una combinación de negocios entre los activos

adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos .
19.14 La adquirente distribuirá, en la fecha de adquisición, el costo de una combinación

de negocios a través del reconocimiento de los activos y pasivos, y una provisión
para los pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los .'
criterios de reconocimiento del párrafo 19.20 por sus valores razonables en esa,
fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios 'Ira
participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivOs y,~' .
las provisiones para los pasivos contingentes identificables así reconocidos"
DECRETO NÚMERO,_=-3=.O"-2.!o&.2.,--_ _ de 2013_ _ PáginaN°.107
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 200Q sobre el marco técnico normativo para los preparadores
deberá contabilizarse de acuerdo con lo establecido en los párrafos 19.22 a 19.24 ., '
(como plusvalía o bien como la denominada "plusvalía negativa").
, '.19.15 La adquirente deberá reconocer, por separado los activos, pasivos y.' pasivos>
contingentes identificables de la adquirida, en la fecha de la adquisición, solosi',
satisfacen los siguientes criterios en esa fecha: " "
(a) En el caso de un activ9 distinto de un activo intangible, que sea probable que.
cualquier bene'ficio económico futuro asociado fluya a [a adquirente, y que su
valor razonable puede medirse con fiabilidad.
(b) En el caso de un pasivo distinto de un pasivo contingente, que sea probable
que se requiera la salida de recursos para liquidar la obligación y que su valor
razonable se pueda medir de forma fiable.
(c) En el caso de un activo intangible o de un pasivo contingente, que su valor
razonable pueda medirse de forma fiable. .
19.16 El estado del resultado integral de la adquirente incorporará los resultados de la
adquirida después de la fecha de adquisición, mediante la inclusión de los
ingresos y gastos de [a adquirida, basados en el costo de la combinación de
negocios para la adquirente. Por ejemplo, el gasto por depreciación incluido
después de la fecha de adquisición en el estado del 'resultado integral de la
adquirente que esté relacionado con los activos depreciables de la adquirida... '
deberá basarse en los valores razonables de esos activos depreciables en la. ,
fecha de adquisición, es decir, su costo para la adquirente. ' ,
19.17 La aplicación del método de la adq'uisición comenzará a partir de la fecha de;',
adquisición, que es la fecha en que la adquirente obtiene el control sobre ,la
adquirida. Puesto que el control es el poder para dirigir las políticas financieras y
de operación de una entidad o negocio para obtener beneficios de sus
actividades, no es necesario que la transacción quede cerrada o finalizada
legalmente para que la entidad adquirente obtenga el control. Para determinar el
momento en que la adquirente ha obtenido el control, deberán considerarse todos
los hechos y circunstancias pertinentes que rodeen la combinación de negocios.
19.18 De acuerdo con el párrafo 19.14, la adquirente solo reconocerá por separado los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida que
existieran en la fecha de adquisición y que satisfagan los criterios de
reconocimiento del párrafo 19.15. Por lo tanto: ' ,
(a) como parte de la distribución del costo de la combinación, la adquirente solo
deberá reconocer los pasivos para terminar o reducir las actividades de la
adquirida cuando ésta tenga, en la fecha de la adquisición, un, pasivo ya
existente por la reestructuración, reconocido de acuerdo con la Sección 2l
Provisiones y Contingencias; y " " ,,',', ',,', .
(b) la adquirente, al distribuir el costo,de la combinación, noreconocerápasivos' ,"
por pérdidas futuras ni por otros costos en los que espere incurrir corno
consecúencia de la combinación de negocios. "
19.19 Si la contabilización inicial de una combinación de negocios está incompleta al
final del periodo sobre el que se informa en e[ que la combinación ocurre, la'
adquirente reconocerá en sus estados financieros [os importes provisionales de
las partidas cuya contabilización está incompleta. En el plazo de doce meses a
partir de la fecha de adquisición, la adquirente ajustará retroactivamente los
importes provisionales reconocidos como activos y pasivos en la fecha de
adquisición para reflejarla nueva información obtenida (es decir, los contabilizará
como si se hubiesen producido en la fecha de adquisición). Con posterioridad a
los doce meses a partir de la fecha de adquisición, se reconocerán ajustes a la
contabilización inicial de una combinación de negocios únicamente para corregir
DECRETO NÚMERO ;:; . .'" -tr:r3trO&26:-2--- de 2013_____ Página N°.1 08
un error de acuerdo con la Sección 1O Políticas Contables, Estimaciones y

Errores.
Pasivos contingentes
19;20 El párrafo 19.14 especifica que la adquirente solo reconocerá una provisión para ,<
un pasivo contingente de la adquirida por separado si su valor razonable puede ,>, ,
medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable:'

(a) se producirá un efecto en el importe reconocido 'como plusvalía, o •
,contabilizado de acuerdo con el párrafo 19.24; y . , ", "
(b) la adquirente revelará información sobre ese pasivo contingente 'como' ,
requiere la Sección 21.
19.21 Después de 'su reconocimiento inicial, la adquirente medirá los pasivos
contingentes que están reconocidos por separado de acuerdo con el párrafo
19.14, al mayor entre:
(a) el importe que habría reconocido de acuerdo con la Sección 21, Y
,(b) el importe reconocido inicialmente menos los importes reconocidos
anteriormente como ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con la
Sección' 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.
Plusvalía
19.22 La adquirente, en la fecha de adquisición:
(a) reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación. de'
negocios, y
(b) medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo' , '
de la combinación de negbcios sobre la participación de la adquirente en el,
valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes'
identificablés reconocidos de acuerdo con el párrafo 19.14. '
19.23 Después del reconocimiento inicial, la adquirente medirá la plusvalía adquirida en
una combinación de negocios al costo menos la amortización acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas: ' '
(a) Una entidad seguirá los principios establecidos en los párrafos 18.19 a 18.24
para la, amortización de la plusvalía. Si una entidad no puede hacer una
estimación fiable de la vida útil de la plusvalía, se supondrá que dicha vida útil
es dediez años.
{,
(b) Una entidad seguirá la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para el
"
reconocimiento y medición del deterioro del valor de la plusvalía.
Exceso sobre el costo de la participación de la adquirente en el valor

razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
L .
identificables de la adquirida
19,24 Si la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,' >'
pasivos y provisiones para los pasivos contingentes identificables, reconocidos de ',.','. ",.' '
acuerdo con él párrafo 19.14, excediese al costo de la combinación de negocios ...'"
(diferencia a veces denominada 'plusvalía negativa'), la adquirente:
(a) volverá a evaluar la identificación y la medición de los activos, pasivos y las
provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida,' así como la
mediCión del costo de la combinación; y
GD-FM-17.v2
'DECRETO NÚMERO -.;:r."".-ñ-3.1d-O-é-2,-2-- de 2013_ _ Página N°.109
P~r el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativ~ para los preparadore;; ,
(b) reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo cualquier exceso que',·

continúe existiendo después de la nueva evaluación.
, Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el

que se informa "
19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el periodo, la adquirente

revelará la siguiente información:'
(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.
{b)La fecha de adquisición.
(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.
(d) El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste, '
(tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda). ."
(e) Lbs importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de ,
activos, pasivos y pasivos contingentes de, la adquirida, incluyendo ' la'.'
plusvalía. ' , ' ,
(f) El importe de cualquier exceso' reconocido en el' resultado del periodo de .'
acuerdo con el párrafo 19.24, yla partida del estado del resultado integral (y, "
el estado de resultados, si se presenta) en la que esté reconocido dicho
exceso.
Para todas las combinaciones de negocios
19.26 La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de
la plusvalía al principio y al final del perlado, mostrando por separado:
(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.

(b) Las pérdidas por deterioro del valor.
,(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.
(d) Otros cambios .

. . No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
GD-FM-17:v2 ','
DECRETO NÚMERO·:')· · 2-?
30 - '- de2013~_
---------------- Página N°.110
ele información financiera que conforman el Grupo 2
Sección 20
Arrendamientos
",: : ....
20.1 Esta sección tratala contabilización de todos los arrendamientos, distintos de:
(a) Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas'" .
natural y recursos no renovables similares (véase la Sección 34 Actividades
Especiales) .
(b) Los acuerdos de licencia para conceptos como películas, grabaciones en
vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor (véase la
Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía).
(c) La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se
contabilicen como propiedades de inversión y la medición de las
propiedades. de inversión suministradas por arrendadores bajo
arrendamientos operativos (véase la Sección 16 Propiedades de Inversión).
(d) La medición de activos biológicos mantenidos por arrendatarios bajo
arrendamientos financieros y activos biológicos suministrados por
arrendadores bajo arrendamientos operativos (véase la Sección 34).
(e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a una pérdida para el arrendador
o el arrendatario como consecuencia de cláusulas contractuales que no estén.
relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, carnbios. en las
tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incumplimientos por l.madE( .
las. contrapartes [véase el párrafo 12.3(f)]. .
.(f) Los arrendamientos operativos que son onerosos.
20.2 Esta .sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de .
activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar • .'.
servicios de cierta importancia en relación con laoperación o el mantenimiento de
estos activos. Esta sección no se aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza
de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde
una contraparte a la otra.
20.3 Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, los contratos de
telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad Y. los contratos
de tipo "tomar o pagar", no toman la forma legal de un arrendamiento, pero
transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. Estos acuerdos
son en ese.ncia arrendamientos de activos y .deben contabilizarse según lo
estableCido en esta sección.
Clasificación de los arrendamientos

----~-------------------------------------
20.4 Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere ... '

'¡,,' ,
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un '.
arrendamiento se clasificará como arrendami.ento operativo si no transfiere, .
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad ..
20.5 Si un arrendamiento es un· arrendamiento financiero u operativo depende de la
esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones
que, individuamente o en combinación, normalmente levarían a clasificar un
arrendami~nto como financiero son:
(a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la

finalización de su plazo.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO ,'! - 3022 de 2013_ _ Página N°.111
(b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio qUe se espera

sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en quelá '
opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con, '
razonable certeza que tal opción se ejercitará.
(c) El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del,
activo, incluso si no se transfiere la propiedad. ' ,
(d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el,
arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable
del activo arrendado.
(e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el
arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.
20.6 Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o en
combinación, a la clasificación de un arrendamiento como financiero, son:
(a)' Si el arrendatario puede cancelar e¡' contrato de arrendamiento, y las pérdidas
sufridas,por el arrendador asociadas con la cancelación fueran asumidas por
el arrendatario.
(b) Las ganancias o pérdidas procedentes de fluctuaciones en el valor residual
del activo arrendado repercuten en el arrendatario (por ejemplo en la forma
de un descuento en el arrendamiento que iguale al producidode'laventactel'
activo al final del contrato).
(c) El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante un'
período secundario, a una renta que es sustancialmente' inferior a la de
mercado. ' ,
20.7 Los ejemplos e indicadores contenidos en los párrafos 20.5 y 20.6 no son siempre
concluyentes. Si resulta claro, por otras características, que el arrendamiento no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad,
se clé~sificará como operativo. Por ejemplo, este podría ser el caso si, al término
del arrendamiento,se transfiere la propiedad del activo al arrendatario por un pago
variable que sea igual a su valor razonable en ese momento, o si existen cuotas
contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
20.8 La clasificación de un arrendamiento se hace al inicio del mismo y no se cambia
durante su plazo salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden cambiar las
cláusulas del arrendamiento (distintas de la simple renovación del mismo), en
cuyo caso la clasificación del arrendamiento deberá ser evalL,~da nuevamente. '
'Estados financieros de los arrendatarios ..... arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
. 20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá: >'.
sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos

y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor
razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éstéfuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se
atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá
al importe reconocido como activo.
20.10 El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento debe calcularse
utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede
determinar, se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del
arrendatario.
r,n-FM-17 v?
'.';;
DECRETO NÚMERO'~ 3022 de 2013- - Página N°.112
Medición posterior
20.11 Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas,
financieras y lareducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés' ,,'
efectivo (véanse los párrafos 11.15 a 11.20). El arrendatario distribuirá la carga
financiera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de' manera que:,'
se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la.'
deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargará las cuotas contingentes;
como gastos en los periodos en los que se incurran. ' .. '
20.12 Un arrendatario depreciará un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero'
de acuerdo con la sección correspondiente de esta NII F para ese tipo de activo,
es decir, la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, la Sección 18 o la Sección
19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía. Si no existiese certeza razonable de
que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento,
el activo se deberá depreciar totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del
arrendamiento, el que fuere menor. Un arrendatario también evaluará en cada
fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo
arrendado mediante un arrendamiento financiero (véase la Sección 27 Deterioro
del Valor de los Activos).
20.13 Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos:'"

financieros:' .
" . .
"" .'. :
(a) Para ca,da clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo,'
sobre el que se informa;
(b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre
el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años; y ,
(iii) más de cinco años.
(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.
20.14 Además, los requerimientos de información a revelar sobre activos de acuerdo
con las Secciones 17, 18, 27 Y 34 aplican a los arrendatarios de activos
arrendados bajo arrendamientos financieros.
",Estados financieros de los arrendatarios - arrendamientos operativos
Reconocimiento y medición
20.15 Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos •

operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o
mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que . .
(a) . otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los
beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o .
(b) los pagos al arrendador se estructuren de forma que se incrementen en .línea
con la inflación general esperada (basados en índices o estadísticas
publicadas) para compensar los incrementos de costo por in1'lación esperados
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚIVlERO' .~" 3022
de 2013
---------------- --
del arrendador. Si los pagos al arrendador varían debido a factores distintos

de la inflación general, esta condición (b) no se cumplirá.
Ejemplo de aplicación del párrafo 20..15(b):

X opera en una jurisdicción en la que la previsión de consenso de los
bancos locales es que el índice de nivel de general precios, que publica el
gobierno, se incrementará en una media del 1O por cierto anual durante los . '
próximos cinco años. X arrienda a Y espacio para oficinas bajo
. arrendamiento operativo para cinco años. Los pagos del arrendamiento se
. estructuran para reflejar la inflación general anual esperada del 10 por
ciento a lo largo del plazo de cinco años del arrendamiento de la siguiente
fu~ .
Año 1 100.000 u.ro.
Añ02 110.000 u.m
Año 3 121.000 u.m.
Año 4 133.000 u.m.
AñoS 146.000 u.m.
X reconoce un gasto por arrendamiento anual igual a los importes debidos
al arrendador que se muestran arriba. Si los pagos crecientes no se
estructuran con claridad para compensar al arrendador por los incrementos
del costo por :nflación esperados b~sados en los índices o estadísticas
publicadas, X reconoce el gasto por arrendamiento anual de forma lineal:
122.000 U.m. cada año (suma de los importes por pagar según el
arrendamiento divididos en cinco años). .
. ". .
20.16 Un arrendatario revelará la siguiente información para los arrendamientos.'
operativos: .
(a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de
arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes
periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años; y
(iii) más de cinco años.
(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos
incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de
renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y
restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. .
..... Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial y medición
20.17 Un arrendador reconocerá en SU estado de situación financiera los activos que.

mantengan en arrendamiento financiero y los presentarán como una partida por
cobrar, por un importe igual al de 18. inv~rsión neta en el arrendamiento. La
inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta en el arrendamiento
DECRETO NÚMERO _ _~3:..;,:O:...l.o2....=.2,--··_ _ de 2013_ _ Página N°.114
del arrendador descontada a la tasa de interés implícita en el' arrendamiento. La

inversión bruta en el arrendamiento es la suma de: .
(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento
financiero, y
(b)cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
20.18 Para arrendamientos financieros distintos de los que involucran a un fabricante o
distribuidor que también es arrendador, los costos directos iniciales (costos que
:.;.\ . son incrementales y directamente imputables a la negociación y corrtratación de:
un arrendamiento) se incluirán en la medición inicial de los derechos de cobro por
el arrendamiento financiero, y reducirán el importe de ingresos reconocidos a lo
largo del plazo de a r r e n d a m i e n t o . ' .
Medición posterior
20.19 El reconocimiento de los ingresos financieros se basará en LJn patrón que refleje " ',;
una tasa de rendimiento periódica constante sobre la inversión financiera neta del
arrendador en el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos
al periodo, excluidos los costos por servicios, se aplicarán contra la inversión bruta
en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los ingresos financieros
no ganados. Si hubiera una indicación de que ha cambiado significativamente el
valor residual no garantizado estimado utilizado al calcular la inversión bruta del
arrendador en el arrendamiento, se revisará la distribución del ingreso a lo largo
del plazo del arrendamiento, y cualquier reducción respecto a los importes
acumulados (devengados) se reconocerá inmediatamente en resultados.
Fabricantes
. ' .
o distribuidores

que son también arrendadores.
20.20 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la opción de'".
comprar o alquilar un activo. Un arrendamiento financiero de un activo cuando el •• ~
fabricante o distribuidor es también arrendador' dará lugar a dos tipOS de
resultados:
(a) la ganancia o pérdida equivalente al resultado de la venta directa del activo<,'
arrendado, a precios normales de venta, reflejando cualesquiera descuentos .
aplicables por volumen o comerciales; y
(b) la ganancia financiera a lo largo del plazo del arrendamiento.
20.21 El ingreso de actividades ordinarias por ventas reconocido al comienzo del plazo
del arrendamiento financiero, por un fabricante o distribuidor que sea también
arrendador, es el valor razonable del activo o, si fuera menor, el valor presente de
los pagos mínimos por el arrendamiento acumulados por el arrendador,
calculados a una tasa de, interés de mercado. El costo de ventas reconocido al
comienzo del plazo del arrendamiento es el costo, o el importe en libros si fuera
diferente, de la propiedad arrendada menos el valor presente del valor residual no
garantizado. La diferencia entre el ingreso de actividades ordinarias yel costo de
la venta es la ganancia en la venta, que se reconocerá de acuerdo con las políticas
seguidas por la entidad para las operaciones directas de venta. .
,20.22 Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el resultado por la venta>
., se restringirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de .'
, mercado. Lbs costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea también'
arrendador, y estén relacionados con la negociación o la contratación" del
arrendamiento, se reconocerán como un gasto cuando se reconozca el resultado:;
en la venta. '
c:;n-FM-17.v?
DECRETO NÚMERO .:~. 3022 de 2013_-,-- . Página N°.'115 .•. .
20.23 Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos
financieros:
(a) Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del
periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por
cobrar en esa misma fecha. Además, el arrendador revelará, al final del
periodo sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el
valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para
I . cada unO de los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años; y
(¡ji) más de cinco años.
(b) Los ingresos financieros no ganados
(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del.
. arrendador.
,
(d) La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el
arrendamiento pendientes de cobro.
(e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.
(1) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendador incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y' cláusulas de escalación,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento .
. Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos operativos
Reconocimiento y medición .
'. 20.24 Un arrendador presentará en su estado de situación financiera los activos sujetoS'
a arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del activo ..
20.25 Un. arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos
(excluyendo los importes por servicios tales como seguros o mantenimiento) en
los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a
menos.que
(a) otra base sistemática sea representativa del patrón de tiempo de beneficios
del arrendatario procedentes del activo arrendado, incluso si el cobro de los
pagos n'o se realiza sobre esa base, o
(b) los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la
inflación general esperada (basada en índices o estadísticas püblicadas) para
compensar .Ios incrementos del costo por inflación esperados del arrendador.
Si los pagos al arrendador varían de acuerdo con factores distintos de la
inflación, !a condición (b) no se cumplirá.
20.26 Un arrendador reconocerá como un gasto los costos, incluyendo la depreciación,
incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento. La políticader
depreciación de los activos depreciables arrendados será coherente con la poHtica'
normal de depreciación del arrendador para activos similares. ' . . .
20;27 Un arrendador añadirá al importe en libros del activo arrendado cualesquiera C •.
costos directos iniciales incurridos en la negociación y contratación de. un·'

. arrendamiento operativo y reconocerá estos costos como un gasto a lo largo del .
lazo de arrendamiento, sobre la misma base ,ue los in resos del arrendamiento:
r,n-FM-17 I/?
3022 PáginaN°.11~; '•.
. ., ,: .
',", ..
. DECRETO NÚMERO· .. r<l- de 2013_ _ '.
,
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores/' .....
'de información financiera que conforman el Grupo 2 . '.
20.28 Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, el arrendador

aplicará la Sección 27.
20.29 Un fabricante o distribuidor que sea también arrendador, no reconocerá ningún
resultado por la venta en el momento de realizar un arrendamiento operativo,
puesto que no es equivalente a una venta.
20.30 Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos

operativos:
(a) Los pagos futuros mínimos del arrendamiento en arrendamientos operativoS.', .
no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos:
. .~ i
(i) hasta un año; y
(ii) entre' uno y cinco años; y
(jii) más de cinco años.
(b) Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.
(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de rev;sión,y restricciones
impuestas por los acuerdos de arrendamiento. :'
20.31 Además, se aplicarán los requerimientos sobre información a revelar sobre activos
de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 Y 34 a los arrendadores por los activos
suministrados en arrendamiento opera,tivo.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
20.32 Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que involucra la venta
. :". ','
de un activo y su posterior arrendamiento .al vendedor.' Los . pagos'.por, .
arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puestoque
.
. '; ..
. se negocian en conjunto. El tratamiento contable de una venta con arrendamiento
posterior depende del tipo de arrendamiento.
Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento

financiero
20.33 Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendarniento financiero,

el arrendatario vendedor no reconocerá inmediatamente como ingreso cualquier
exceso del producto de la venta sobre el importe en libros. En su lugar, el
arrendatario vendedor diferirá este exceso y lo amortizará a lo largo del plazo del
arrendamiento.
Venta con arrendamiento posterior que da lugar aun arrendamiento

operativo
20.34 Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento operativo
y está claro que la transacción se ha establecido a su valor razonable,el
arrendatario vendedor reconocerá cualquier resultado. inmediatamente. Si. el
precio de venta es inferior al valor razonable, el arrendatario vendedor reconocerá .
.' ....
~
cualquier resultado inmediatamente a. menos que la pérdida se. compense por'

pagos futuros de arrendamiento a precios inferiores de los de mercado. En 'ese'...
caso' el arrendatario vendedor diferirá y amortizará estas pérdidas enpropor6ión' ;.'
a los pagos por arrendamiento a lo largo del periodo en el que se espera utilizar; ..
r.::rU:U.17 ,,')
3022
DECRETO NÚMERÓ --------------- de 2013_____ PáginaN°.117
'. de información financiera que conforman el Grupo 2 . .
el activo. Si el precio de venta es superior al valor razonable, el arrendatario .•...

vendedor diferirá el exceso y lo amortizárá a lo largo del periodo durante el cual
se espere utilizar el activo. '
20.35 Los requerimientos de información a revelar para arrendatarios y arrendadores se
aplicarán igualmente a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción
requerida sobre los acuerdos sobr,e arrendamientos significativos 'incluye la
descripci,Ón de las disposiciones únicas o no habituales de lbs acuerdos o
términosdelas transacciones de venta con arrendamiento posterior.
."" :
DECRETO NÚMERO"'- 3022 de 2013_ _ Página N°.118
"Sección 21
, : Provisiones y Contingencias

~~--------~----------------------------~------
21.1 Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y' activos contingentes, excepto
a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF., Éstas incluyen las
provisiones relacionadas con: '
(a) Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos). No obstante, esta sección
trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.
'(b) Contratos de construcción (Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los
Empleados) .
(d) Impuesto alas ganancias (Sección 29 Impuesto a las Ganancias).
21 .2 Los requerimientos de esta sección no se aplicarán a los contratos pendientes de
ejecución, a menos que sean contratos de onerOSOS. Los contratos pendientes
de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las . ' ,
obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones yen' ' '
igual medida.
21.3 La palabra "provisión" se utiliza, en ocasiones, en el contexto departidas.tales
como depreciación, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar
incobrables. Ellas son ajustes en el importe en libros de activos en lugar de un'
reconocimiento de paSivos y por ello no se tratan en esta Sección. .
21 .4 Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:

(a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como
resultado de un suceso pasado;
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios económicos, para liquidar la obligación; y
(c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
'"
.r,
",2,1.5 La entidad recono~erá la provisión como un pasivo en el estado de situació~
financiera, y el importe de la provisión como un gasto, a menos que otra sección. .
de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo' ;'
tal como inventarios o propiedades, planta y equipo. . '.,
21.6 La condición del párrafo 21.4(a) (obligación en la fecha sobre la que se informa. • .'
que surge de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternativa
más realista que liquidar la obligación. Esto puede ocurrir cuando la entidad tiene
una obligación legaí que puede ser exigida por ley, o cuando la entidad tiene una
obligación implícita porque el suceso pasadO (que puede ser una acción de la
entidad) ha creado una expectativa válida ante terceros de que cumplirá con sus
compromisos o responsabilidades.. Las obligaciones que surgirán como
consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura)
no satisfacen la condición del párrafo 21.4(a), con independencia de lo probable
que sea su ocurrencia y aunque surjan de un contrato. Por ejemplo, por causas
de tipo comercial 'o requerimientos ¡egales, una entidad puede pretender o
necesitar realizar desembolsos para operar de una manera determinada en el
'futuro (un ejemplo es la colocación de filtros de humos en un determinado tipo de
GD-FM~17 .il2 .
DECRETO NÚMERO·:"· 30 '-'¿2
----~----------
de 2013_ _ Página N°.119
fábrica). Puesto que la entidad puede evitar el desembolso futuro mediante

actuaciones futuras, por ejemplo cambiando su método de llevar a cabo. la; .
fabricación o vendiendo la fábrica, no existe una obligación presente de realizar ",
esos desembolsos y, por tanto, no reconocerá provisión algunapara los mismos.
. Medición inicial
21.7 Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del.' importe requerido
para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa.. La mejor
, estimación es el importe que una entidad pagaría racionahnente para liquidar la
obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un
tercero en esa fecha. '
(a) Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la
estimación del importe rel'lejará una ponderación de todos los posibles.
desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisión, por tanto, será
diferente dependiendo de si la probabilidad de una pérdida por un importe'
dado es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango
de desenlaces posibles que sea continuo, y cada punto de ese rango tiene la
misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del rango.
(b) .Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del,
importe requerido para cancelar la obligación puede ser eldesenlace<'
individual que resulte más probable. No obstante, incluso en este· caso la '
entidad considerará otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces··. ...
posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el desenlace más ....•.....
probable, la mejor estimación puede ser un importe mayor o menor. .'
Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe,
de la provisión será el valor presente de los importes que se espera sean'
requeridos para liquidar la obligación. La tasa de descuento (tasas) será una tasa
(tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del
mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los,riesgos específicos
del pasivo deben reflejarse en .la tasa de descuento utilizada o en la estimación
de los importes requeridos para liquidar la obligación, pero no en ambos.
21.8 Una entidad excluirá de la medición de una provisión, las ganancias procedentes
por disposiciones esperadas de activos.
21.9 Cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar una
provisión pueda ser reembolsado por un tercera (por ejemplo, a través de una
reclamación a un seguro), la entidad reconocerá el reembolso como un activo
separado solo cuando sea prácticamente seguro que la entidad recibirá dicho
reembolso al cancelar la obligación. El importe reconocido p&ra el reembolso no;· .
excederá el importe de la provisión. El reembolso por cobrar se presentará en el ,
estado de. situación financiera como un. activo y no se 'c'ompensará con; la •. ''.
provisión. En el estado del resultado integral, la entidad' puede compensar •
cualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la provisión.
Medición posterior
21 .10 Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los
que fue originalmente. reconocida.
21 .11' Una entidad revisará y, ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se
informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido
para cancelar la obligación' en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes
previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión
se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo (véase el
GD-FM·17.v2
DECRETO NÚMER.Q~_3-=-O_2_2
_ _...,...-_ de 2013____ Página N°.120
párrafo 21.5). Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que
se espera que sea requerido para cancelar la obligación, la, reversión d'el
'.; ,
descuento se reconocerá como un costo financiero en los resultados del periodo
en que surja.
, Pasivos contingentes
21.12 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obUgación'
presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de
los apartados (b) y (c) del párrafo 21.4. Una entidad no reconocerá un pasivo
contingente como un pasivo, excepto en el caso de las pr()visiones para pasivos
contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véanse los
párrafos 19.20 y 19.21). El párrafo 21.15 requiere revelar un pasivo contingente a
menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una
entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligación, la parte
de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo
contingente.
Activos contingentes
21.13 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. El párrafo

'21.16 requiere que se revele información sobre un activo contingente,cuandosea:'
probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando,
el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente" Cierto,' el activo,'
correspondiente no es un activo contingente y, portanto, es apropiado proceder: ,','
a reconocerlo. ' ,
--~--------------------------------------------~
información a revelar sobre provisiones
21.14 Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente:

(a) Una conciliación que muestre:
(i) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(ii) las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo 10s ajustes
procedentes de los cambios en la medición del importe descontado;
(iii) los importes cargados contra la provisión durante el periodo; y
(iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo.
(b) 'Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y ;
calendario esperados de cualquier pago resultante. ," , '"
(c) Una indicación acerca de 'las incertidumbres relativas al importe 0" al. '
calendario de las salidas de recursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando 'el importe de los
activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos ésperados.
No se requiere información comparativa para los periodos anteriores.
InformaciÓn a revelar sobre pasivos contingentes

21.15 A menos que laposibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea
remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha
sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y,
cuando fuese practicable:
GD-FM-17.v2
, f"i
DECRETO NUMERCJ'_"-,--_ _ _ _ __
302- 2 de 2013_ _ Página N°.121 ....•.•'
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores'
de información financiera qL{e conforman el Grupo 2
(a) una estimación de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los
párrafos 21.7 a 21.11;
(b) una indicación.de las incertidumbres relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursos; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.·
Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá.· .'
señalarse..
Información a revelar sobre activos contingentes

21.16 Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de •
que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará
una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo
sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos
desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los
principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11. Si fuera impracticable revelar
esta información, se indicará este hecho.
Información a revelar perjudicial

21.17 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de
información, total o parcial, requerida por los párrafos 21.14 a 2f 16 pueda
esperarse que perjudique seriamente la posición de la entidad, en disputas con
terceros sobre las situaciones que contemplan las' provisiones, los pasivos
contingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesita'
. revelar la información, pero revelará la,naturaleza genérica de la disputa, ju.nto:
con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones por lasque ,'.
han llevado a tomar tal decisión. . . .
Apéndice a la Sección 21
Guía para el reconocimiel1to y la medición de provisiones'
. .
Este Apéndice acompaña a la Sección 21 pero no es parte de ella. Proporciona una guía
para la aplicación de los requerimientos de la SecQión 21 al reconocer y medir
provisiones.
Todas las entidades en los ejemplos de este Apéndice tienen el 31 de diciembre como
fecha sobre la que' se informa.' En todos los casos se supone que puede hacerse una
.estimación fiable de todas las salidas de recursos esperadas. En algunos ejemplos, las
circunstancias que se describen pudieran haber producido pérdidas por deterioro del
valor de los activos, este aspecto no se trata en los ejemplos. Cuando el efecto del valor
temporal del dinero es significativo, las referencias a la "mejor estimación" son al importe
del valor presente. .
Ejemplo 1 Pé.rdidas de operación futuras
• 21 A,1 Una entidad d9termina que es probable que un segmento de sus operaciones,
.>
.' .'
incurrirá en pérdidas de operación futuras durante varios años. . '.' .',
. . . . . . .: .
'Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-::'No

hay ningún suceso pasado que obligue a la entidad a pagar recursos.' '
Conclusión-La entidad no reconoce ninguna provisión por pérdidas de operación', ,•. ",
futuras. Las pérdidas futuras esperadas no cumplen la definición de pasivo: La
expectativa de pérdidas de operación futuras puede ser indicativa de que uno o
más activos están deteriorados-véase la Sección 27 Deterioro del Valor de los
Activos.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO,......---,3""""O,",",2,,"-,2~_ _ de 2013_'__
!
Ejemplo 2 Contrato.s de carácter oneroso
21 A.2 Un contrato de carácter oneroso es aquél en el que los costos inevitables de

cumplir con las obligaciones establecidas en el contrato son mayores que los
beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Los costos inevitables
del contrato reflejarán el costo neto menor por resolver el mismo, lo que es el
importe menor entre el· costo de cumplir sus cláusulas y la cuantía de las
compensaciones o multas procedentes pe su incumplimiento. Por ejemplo, una
entidad puede estar requerida contractualmente, en virtud ,de un arrendamiento
operativo, áefectuar pagos para arrendar un activo que ya no utiliza.
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-'"La
entidad está contractualmente requerida a pagar recursos por .los cuales no •...
recibirá beneficios comparables a cambio. .
Conclusión-Si una entidad tiene un contrato de carácter oneroso, la entidad'·
. reconocerá y medirá la obligación actual resultante del contrato como una
provisión. . .
Ejemplo 3 Reestructuraciones
21A.3 Una reestructuración es un programa planificado y controlado por la gerencia y

que cambia significativamente el alcance de un negocio emprendido por una
entidad o en la manera en que ese negocio se gestiona.
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-Una
obligación implícita de una reestructuración surge solo cuando. una entidad:
(a) Tiene un plan formal y detallado para reestructurar identificando, al menos:
(i) el negocio, o la parte de éste, implicada;
(ii) las principales ubicaciones afectadas.;
(iii) la ubicación, la función y el número aproximado de empleados que será~'
indemnizados por terminación de sus servicios; ..
(iv) los desembolsos que se llevarán a cabo; y
(v) cuándo será implementado el plan; y
(b) Ha producido una expectativa válida entre los afectados, de que la
reestructuración se llevará a cabo, por haber comenzado a implementar el
plan o por haber anunciado sus principales características a los afectados.
Conclusión-Una entidad reconocerá una provlslon por costos de
reestructuración únicamente cuando tenga una obligación legal o implícita, en la
fecha sobre la que se informa, de realizar la reestructuración.
Ejemplo 4 Garantías
21 AA Un fabricante ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento
de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta,
el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la
sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de
manifiesto en el transcurso de tres años a partir de la fecha de la venta; Sobre la,'
base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad deque<
ocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periOdO'
de g a r a n t í a . " . . .
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasa,do que obliga-El.
suceso que obliga es la venta del producto con garantía, la cual da lugar a una
obligación legal. .
GD-FM-17.v2
,
DECRETO NUMERO"
r'J
'~
3022 de 2013---..;._
---------------
Una salida de recursos que incorporan' beneficios, e.conómicos en su

liquidación-,...Resulta probable para el conjunto de las garantfas.
Conclusión-La entidad reconocerá' una provisión por el importe de la mejor
estimación de los costos de reparar los productos en garantía vendidos antes de
la fecha sobre la que Se informa. ,
Ilustración de los cálculos:
En 20XO, se venden productos por importe de 1.000.000 u.m. La experiencia
indicá que el 90% de los productos vendidos no requieren reparaciones en
garantía; el 6% de los'productos requieren reparaciones menores que cuestan el
30% del precio de venta; y el 4% de los productos vendidos requieren.,' '
reparaciones importantes o sustitución que cuestan el 70% del precio de venta::'
Por tanto, los costos estimados de las garantías son los siguientes: ' ,"", "
", ,":,':"
11.000.000 u.m. x 90% x O o u.m:

1.000.000 u.m. x 6% x 30% = . 18.000 u.m~·
1.000.000 u.m. x 4% x 70% = . 28.000 u.m.
• Total = 46.000 t..Lm .
"Los desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos en garantía

vendidos en 20XO se espera que produzcan lo siguiente al final de cada periodo:
el 60% en 20X1, el 30% en 20X2, y el 10% en 20X3. Puesto que los flujos de
efectivo estimados ya reflejan la probabilidad de las salidas de efectivo, y si se
supone que no hay otros riesgos o incertidumbre que deban reflejarse, para
determinar el valor presente de esos flujos de efectivo la entidad utilizará una tasa
de descuento "libre de riesgo" basada en bonos del estado con el mismo plazo
que las salidas de efectivo esperadas (6% para bonos a un año y 7% para bonos
a dos y tres años). El cálculo del valor presenté, a finales de 20XO, de las salidas
de efectivo eStimadas con relación a las garantías por los productos vendidos en '
20XO es el siguiente:
Año Pagos en Tasa de Factor de Valor.

efectivo descuent descuento presente'
esperados o
(u.m.) , (u.m.)
1 60% x 27.600 6%. 0,9434 (al 6% 26. 038 1
46.000 u.m. durante 1 año)

2 30% x 13.800 7% 0,8734 (al 7% 12.053
46.000 u.m. durante 2
años) I
3 10% x 4.600 7% 0,8163 (al 7% 3.755

46.000 u.m. durante 3
años)
Total 41.846
La entidad reconocerá una obligación por garantías de 41.846 u.m. al final de

20XO por los productos vendidos en 20XO.
, . Ejemplo 5 Política de reembolso

: 21A5 Una tienda de venta al detalle tiene la política de reembolsar las ventas alos
clientes que no estén satisfechos con ellas, incluso en los casos en los quena,:
exista la obligación legal de hacerlo. Esta política de reembolso es ampliamente.
conocida. '
GD cFM-17.v2 '
·n 3022
DECRETO NÚMERO'" ., de 2013_ _ Página <
N°.124
--------------- < < <
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 20()9 sobre el marco técnico normativo para 10$ prep~radores <<, .
. < de información financiera que conforman el Grupo 2 < < }
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-< El

suceso que obliga es la venta del producto, queda lugar a la obligación implícita,
puesto que el comportamiento de la tienda ha creado una expectativa válida en
sus clientes de que reembolsará las compras.
Una salida de recursos .que incorporan beneficios económicos en su
liquidación-Probable, puesto que una proporción de los productos se devuelven
para su reembolso.
Conclusión-La entidad reconocerá una provisión por importe de la mejor
estimación del importe requerido para liquidar los reembolsos. <
Ejemplo 6 Cierre de una división - que no se llevará a cabo:antes del final del
periodo sobre el que se informa
2.1 A.6 El 12 de diciembre de 20XO, el órgano de administración de una entidad decidiq'

cerrar una división. La decisión no se comunicó a ninguno de los afectados antes
del final del periodo sobre el que se informa (31 de diciembre de 20XO)ni tampoco' .
se tomó ninguna otra medida para llevar a cabo la decisión tomada. < <..
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-No ha <: <i , ..
habido ningún suceso que obligue y, por tanto, no existe obligación alguna. . .
Conclusión-La entidad no reconocerá una provisión.
Ejemplo 7 Cierre de una división comunicación e implementación antes del final
del periodo sobre el que se informa
21A.7 EI12 de diciembre de20XO, el órgano de administración de una entidad tomó la

decisión de cerrar una división que <fabricaba un determinadoi'producto. El 20 de
diciembre de ese 20XO se acordó por parte d~1 órgano de administración un plan
detallado para cerrar, se mandaron cartas a los clientes avisándoles de que
buscaran una fuente .alternativa de suministro,a la vez que se mandaron los
correspondientes avisos de despido al personal que prestaba sus servicios ,en la
división.
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado queobliga-:-:-EI
suceso que obliga es la comunicación. de la decisión a los clientes y empleados,:
. lo cual ha dado lugar a una obligación implícita desde esa fecha, puesto que ha.
creado una expectativa válida respecto al cierre de la división.
Una salida de recursos que incorporan beneficios eéonómicos en su <
liquidación-Probable, <
Conclusión-La entidad reconocerá una provisión el 31 de diciembre de 20XO por
el importe de la mejor estimación de los costos incurridos para cerrar la división
en la fecha sobre la que se informa. <
Ejemplo 8 Actualización de capacitación del personal como consecuencia de
cambios en el sistema del impuesto a las ganancias
21 A.S El gobierno ha introducido cambios en el sistema del impuesto a las ganancias.

Como consecuencia de esos cambios; una entidad del sector de servicios
financieros necesitará los conocimientos de una grari parte de sus empleados de
las áreas comercial y administrativa, para asegurarse de que se seguirán
observando las regulaciones fiscales. Al final del periodo sobre el que se informa,
no se han llevado a cabo acciones de capacitación.'
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado queobliga-;-:-E:I
cambio de la'ley fiscal no impone una obligación sobre una entidad de realizar'
alguna actualización de capacitación. No se ha producido ningúnsucesoque.
obligue a reconocer la provisión (las propia capacitación). <
GD-FM-17,v2 >
DECRETO NÚIVlERO' - ..
'1, " '3022
de 2013_ _ Página N°.125
----------~----
Por.el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadoref:! . ...• '
de información financiera que conforman el Grupo 2 . , .
Conclusión,-Laentidad no reconocerá una provisión.'

Ejemplo 9 Un casojudicial
21A.9 Un cliente ha demandado a la Entidad X, solicitando una indemnización por daños

~ufridos, según dice el cliente, por utilizar un producto vendido por la Entidad K.
Esta no acepta su responsabilidad argumentando que el cliente no siguió las
instrucciones de utilización de dicho producto. Hasta la fecha de autorización de
los estados financieros del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X1 para su
emisión, los abogados de la entidad eran de la opinión de que la entidad
probablemente no sería declarada culpabl~. Sin embargo, .cuando· la entidad
estaba elaborando sus estados financieros correspondientes al periodo contable
cerrado el 31 de diciembre del año 20X2, los abogados opinaban que, tras los
· últimos desarrollos del proceso judicial, era probable que la entidad fuera
declarada culpable. . .
(a) Al 31 dé diciembre de 20X1
Obligacióll presente como consecuencia de un suceso pasado, ,que
obliga-Según la evidencia disponible en la fecha de aprobación' de :10$'
estados financieros, no existe obligación alguna a consecuencia de SucéSOS.'
pasados. . .. ",
Conclusión-No se reconocerá una provisión. La cuestión se revelará como»':' '.
un pasivo contingente, a menos que la probabilidad de salidade recursos se ·
. considere remota.
·(b) Al 31 de diciembre de 20X2
Obligación presente como consecuencia de un' suceso pasado que
obliga-Según la evidencia disponible, existe una obligación presente. El
suceso que obliga es la venta del producto al cliente. .,
Una salida de recursos que incorporan beneficios 'económicos en su
liquidación-Probable. .
Conclusión....:.....Se reconocerá una provisión por la mejor estimación del importe
para cancelar la obligación a 31 de diciembre de 20)(2 y el gasto se reconocerá
· en resultados. No es una corrección de un error de 20X1 . porque; según la
evidencia disponible en la fecha de aprobación de los estados financieros de
20X1 , no se debería haber reconocido ninguna provisión en esa fecha~.· .
" ',<'
'l' ,
DECRETO NÚMERO' ,:" .
3022
de 2013_ _
---------------- Página N°.126
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 s9bre el marco técnico normativo para los preparadores
. '., Sección 22
Pasivos y Patrimonio
22.1 Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de
patrimonioernitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de
inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).
La Sección' 26 Pagos Basados en Acciones trata la' contabilización de una
transacción en la que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros
vendedores que actúan en calidad de vendedores de bienes. y servicios
(incluyendo los servicios a los empleados) como contraprestación por los
instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).
22.2 Esta Sección se aplicará cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados
y Separados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas ola Sección 15
Inversiones en Negocios Conjuntos. . . ..
. ~. '. .
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de '.
beneficios a los empleados, a los que se aplique la Sección 28 Beneficios a •.....
los Empleados. .
(c) Los contratos por contraprestaciones contingentes ·en. una combinación de '..
negocios (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalla). Esta' .¡ ;.
exención se aplicará solo a la adquirente.

(d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplica la Sección
26, excepto por lo dispuesto en los párrafos 22.3 a '22.6, que serán de
aplicación a las acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o
liquidadas que tengan relación con planes de opciones ?obre acciones para
los empleados, planes decompra.de acciones para los empleados y todos
los demás acuerdos con pagos basados en acciones.
Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio
22.3 Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, unavez

deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de laentidad,'
surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,.'
la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benefiCios'.:.,'
económicos. El patrimonio incluye las inversiones hechas por·,ospropietariosde . ·
la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través' de·
operaciones rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad"
menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de
operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios. .
GD"FM~17.v2 '. '. '. : ;

.,:~~~ 3022
DECRETO NÚMERO --------------~
de 2013_ _ Página N°.127
22.4 Algunos instrumentos financieros que cumplen la definición. de pasivo se

clasifican como patrimonio porque representan el interés residual de los activos
netos de la entidad: . ", .
. ¡;' .
(a) Un instrumento con opción de· venta es un instrumento financiero' que'
. proporciona al tenedor el derecho dé volver a vender el instrumento al emisor,'·
a cambio de efectivo o. de otro activo financiero o qUe el emisor vuelve a
rescatar o recomprar automáticamente en el momento en que tenga lugar un
suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor dé dicho instrumentO..
Un instrumento con opción de venta se clasificará como un instrumento de
patrimonio si tiene todas las características siguientes:
(i) Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional en los
activos netos de la entidad en caso de liquidación de ésta. Los activos
netos de la entidad son los que se mantienen después de deducir todos
los demás derechos sobre sus activos. .
(ii) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está
subordinada a todas las demás clases de instrumentos ..
(iii) Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que está
subordinada a todas las demás clases de instrumentos tienen
características idénticas.
(iv) Además de la obligación contractual para el emisor de recomprar 'o
rescatar el instrumento a cambio de efectivo o de otro activo financiero.; .
el instrumento no incluye ninguna obligación contractual de entregar' a .•
otra entidad efectivo u otro activo financiero, ni de intercambiar activos •. ' •.......
financíeros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones que. <
sean potencialmente desfavorables para la entidad, y no constituye Un ,"
contrato que sea o pueda ser liquidado utHizando instrumentos, de
patrimonio propio de la entidad. .
(v) Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo
largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el
cambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valor
razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la
entidad a lo largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera
efectos del instrumento).
(b) Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que están subordinados
a todas las demás ,clases de instn,.lmentos se clasifican como patrimonio si
imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidación. : .. .
. 22.5 Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se clasifican como pasivos en:
lúgar de como patrimonio: ..
(a) Un instrumento se clasifica como pasivo sila distribución de activos netoseri .
el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo (techo). Por., ..
ejemplo, en la liquidación, si los tenedores del instrumento' reciben una ,:
participación proporcional de los activos netos, pero este importe está limitado.
a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institución
benéfica o al gobierno, el instrumento no se clasifica como patrimonio.
(b) Un instrumento con opción de venta se clasifica como patrimonio.si, al ejercer
la opción de venta, el tenedor recibe una participación, proporcional de los
activos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta NIIF. Sin
embargo, si el tenedor tiene derecho a un importe medido sobre alguna otra
base (tal como peGA locales), el instrumento se clasifica com'o pasivo.
GD-FM-17.v2
'" "'--..3II!3:...:0;..=2..:;;;2~_ de 2013_ _
DECRETO NÚMERO __ Página N°.128
" '
"
(e) Un instrumento se clasificará como un pasivo si obliga ala entidad a realizar '.
pagos al tenedor antes de la liquidación, tales como un dividendo obligatorio>
- ,
.' ..
(d) Un instrumento con opción de venta clasificado como patrimonio en los ,

estados financieros de la subsidiaria se clasificará como un. pasivo en 'los;:.
estados financieros consolidados del grupo. ' . ,.' '
(e) Una acCión preferente que estipula un rescate obligatorio porel emisor porun ; >.'
importe fijo o determinable en una fecha futura fija o determinable. o que da '
al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescate de instrumento en' o
después de una fecha en particular por un importe fijo o determinable es un
pasivo financiero.
22.6 Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
son patrimonio si: '
(a) la entidad tiene, un derecho incondicional para rechazar el rescate de las

aportaciones de los socios, o
(b) el rescate está incondicionalmente prohibido parla ley local, por el reglamento
'o por los estatutos de la entidad.
, Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio,
22.7 Una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de ' '
patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte esté ,
obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambiade éstos.'
(a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el ".,'.'
efectivo u otros recursos, la entidad presentará el importe por cobrar como
una compensación al patrimonio en' su estado de situación financiera, no : ; ~
como un activo.
(b) Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los
instrumentos de patrimonio, yno se puede requerir a la entidad el reembolso
del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el
correspondiente incremento' en el patrimonio en la medida de la
contraprestación recibida.
(c) En la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritos pero
no emitidos y la entidad no haya todavía recibido el efectivo o los otros
recursos, la entidad no reconocerá un incremento en el patrimonio.
22.8 'Una entidad medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo,
u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisión de
los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del
dinero es significativo, la medición inicial se hará sobre la base, del valor
presente. " "
22:9 Una entidad contabilizará los costos de transacción de una transacción de
patrimonio como una deducción del patrimonio, neto de cualquier beneficio fiscal'
relacionado.
22.10 Las leyes que sean aplicables determinarán cómo se presenta en el estado de'
situación financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisión de
acciones u otros instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el valor a la par (u otro
valor nominal) de las acciones y el importe pagado en exceso del valor a la par
pueden presentarse de forma separada.
GD-FM-17.v2
. .
DECRETO NÚMERO'; . 3022 de 2013_ _ ·PáginaNo.:129:
.Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
Venta de opciones, derechos y certificados de opciones para compra de acciones·

(warrants......L-)- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
22.11 Una entidad aplicará los principios de los párrafos 22.7. a 22.10 a las emisiones
de patrimonio por medio de ventas de opciones, derechos, certificados de
opciones. para compra de acciones (warrants) e instrumentos de patrimonio
similares.
Capitalización de ganancias o emisiones gratuitas y división de acciones
22.12 Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas véces
como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones.
a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidq,d,;'
puede dar a sus accionistas un dividendo de una acción por cada' cinco acciones;'
antiguas que tengan. Una división de acciones (conocido algunas veces como una, .
.división de acciones) es· la división de las acciones existentes en .múltiples"
'
acciones. Por ejemplo, en una división de acciones, cada accionista puede recibir· ."
una acción adicional por cada acción poseída. En algunos casos, las acciones ..
previamente en circulación se cancelan y son reemplazadas por nuevas acciones.' .; :

;.
La capitalización de ganancias y emisiones gratuitas, así como las divisiones de

acciones no cambian el patrimonio total. Una entidad reclasificará los importes
dentro del patrimonio como lo requiera la legislación aplicable.
Deuda convertible o instrumentos financieros (:ompuestos similares
22.13 En la emisión de deuda convertible o de instrumentos financieros compuestos

similares que contengan un comporiente de' pasivo y un· componente de
patrimonio, una entidad distribuirá el producto entre el componente, de pasivo yel
componente de patrimonio. Para realizar la distribución, la entidad determinará
primero el importe del componente de pasivo como el valor razonable de un
pasivo similar que no tenga un componente de conversión o uncomponenteqe
patrimonio asociado similar. La entidad distribuirá el importé residual corno el' .'
componente de patrimonio. Los costos de la transacción se distribuirán entre el , .'
.componente de deuda y el componente de patrimonio sobre la base de sus
, .
valores razonables relativos.
22.14 La entidad no revisará la distribución en un periodo posterior.

22.15 En periodos posteriores a la emisión de los instrumentos, la entidad reconocerá' .
sistemáticamente cualquier diferencia entre el componente de pasivo y el importe
principal por pagar al vencimiento como un gasto por intereses adicional utilizando
el método del interés efectivo (véanse los párrafos 11.15 a 11 .20). El Apéndice
de esta sección ilustra la contabilización de la deuda convertible del emisor.
Acciones propias en cartera
22.16 Las acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una entidad
que han sido emitidos y posteriormente readquiridos por ésta. Una entidad
deducirá del patrimonio el valor razonable de la contraprestación entregada por
las accionespropias en cartera. La entidad no reconocerá una ganancia o pérdida
en resultados por la compra, venta, emisión o cancelación de ~cciones propias en
cartera.
DECRETO NÚMER9 ,~......
3-=O__2-=2-,--_--,;- de 2013._____
Por el cual se reglámenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores' ,
de información financiera que conforman el Grupo 2 ' .
Distribuciones a lós propietarios
22.17 Una entidad reduCirá del patrimonio el importe de las distribuciones á los
propietarios (tenedores de sus instrumentos de' patrimonio), neto de cualquier
beneficio fiscal relacionado. El párrafo 29.26 proporciona una guía sobre la
contabilización de las retenciones fiscales sobre dividendos.
22.18 En ocasiones, una entidad distribuye otros activos que no son efectivo como
dividendos a los propietarios. Cuando una entidad declare este tipo de distribución
y tenga obligación de distribuir activos distintos al efectivo a los propietarios,
reconocerá Un,pasivo. El pasivo se medirá al valor razonable de los activos a
distribuir. Al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la fecha' ,
de liquidación, la entidad revisará y ajustará el importe enlibros deldívidendoa'; .
pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de los activos a distribui[~.
reconoéiendocualquier variación en el patrimonio como ajustesal importe de'Ia.'
distribución.
Participaciones no controladoras y transacciones en acciones de una subsidiaria ,.

consolidada'
22.19 En los estados financieros consolidados, se' incluirá en el patrimonio una
participación no controladora en los activos netos de una subsidiaria. Una entidad
tratará los cambios en la participación controladora de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control como transacciones con
tenedores de instrumentos de patrimonio en su capacidad de tales. Por
consiguiente, se ajustará el importe en libros de las participaciones no
controladoras para reflejar el cambio en la participación de la controladora en los
activos netos de la subsidiaria. Cualquier diferencia entre el importe por el que se
ajusten las participaciones no controladoras y el valor razonable de la
contraprestación pagada o recibida, si existiese, se reconocerá directamente en ,
el patrimonio y se atribuirá a los tenedores de patrimonio de la controladora. Una!'
entidad no reconocerá ganancia ni pérdida por estos cambios. Asimismo,>una,',> ',.
,. : . ' entidad no reconocerá ningún cambio en el importe en libros, de los activos,,'
(incluyendo la plusvalía) o de los pasivos como resultado de estas transacciones:"
~n-FM-17,v2 .
DECRETO NÚMERO' , 3022 de 2013_ _ Página N°.131
Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del emisor.
. . , , : '".'1,',
'.. Este Apéndice acompaña a la Sección 22 pero no forma parte de ella. Proporciona una ' .
. gula para la aplicaCión de los requerimientos de los párrafos 22.13 a, 22.15. '.
" EI1de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles. Los bonos son emitidos' .
a la par con un valor nominal de 100 u.m. por título y son por cinco años, sin costos de<
transacción. El importe total de la emisión es de 50.000 u.m. El interés es pagadero: >,
anualmente aUinal del periodo, a una tasa de interés anual del 4 por ciento. Cada bono
es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones ordinarias en cua:lquier momentO
hasta el vencimiento. En el momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de
mercado para una deuda similar sin posibilidad de conversión es del 6 por ciento.
Cuando se emite el instrumento, primero se debe valorar el componente de pasivo, y la
diferencia entre el importe total de la emisión (que es el valor razonable del instrumento
en su totalidad) y el valor razonable del componente de pasivo se asigna al componente
de patrimonio. El valor razonable del componente de pasivo se calcula mediante la
determinación de su valor presente usando la tasa de descuento del 6 por ciento. A
continuación se ilustran los cálculos y los asientos en el libro diario:
u.m.
Importe de la emisión del bono (A) 50.000
. Valor presente del principal al final de cinco 37.363
. años (véanse abajo los cálculos)
Valor presente del interés pagadero anualmente 8.425 ,
.
.
',;
. al final del periodo de cinco años

• Valor presente del pasivo, que es el valor 45.788
razonable del componente de pasivo (B) i
Valor residual, que es el valor razonable del 4.212

componente de patrimonio(A) - (B)' i
El emisor de los bonos realiza el siguiente' asiento en el libro diario por la emisión . !
!
efectuada el 1 de enero de 20X5:
Dr Efectivo 50.000
u.m.
Cr Pasivo financiero -Bono 45.788
convertible u.m.
Cr Patrimonio 4.212
u.m.
" . ' " . . : ". :
.....• El importe de 4.212 u.m. representa un descuento sobre la emisión de los bonos,de
. modo que el asiento también podría mostrarse como "bruto": . .
Dr Efectivo 50.000
u.m.
Dr Descuento del bono 4.212 • I
u.m.
Cr Pasivo 'financiero - Bono 50.000
convertible u.m.
Cr Patrimonio 4.212 u.m.
GD-FM-17.v2
" 3022
DECRETO NÚMERO _ _ _ _-.,.-_ _ de 2013,_ _ Página N°.132
Después de la emisión, el emisor amortizará el descuento del bono de acuerdo con la

siguiente tabla: .
(a) (b) (e) (d) . (e)

Pago Total de· Amortiza Deseu . Pasivo
por gastos eión de ento neto
intere por deseuent del (u.m.) =.
ses intereses ·0 del bono 50.000 ~
(u.m.) (u.m.)= bono (u. m.) (d)
6% x (e) (u.m.) =
. =(b) - (a) (d) _.
(e)
1/1/20X 4.212 45.788
5
31/12/2 2.000 2.747 747 3.465 46.535
OX5
31/12/2 2.000 2.792 792 2.673 47.327

OX6
31/12/2 2.000 2.840 . 840 1.833 48:167
OX7
31/12/2 2.000 2.890 890 943 49.057

OX8
31/12/2 2.000 2.943 943 O 50.000
OX9
.. Totales . 10.00 14.212 4.212
·0
Al final de 20X5, el emisor realizaría el siguiente asiento en el libro diario:
Dr Gastos por intereses . ·2.747
l!.m.
Cr Descuento del bono 747 U.m.
Cr Efectivo 2.000
u.m.
Cálculos
Valor presente del principal de 50.000 u.m. al6 porciento
50.000 u.m./(1 ,06)"5 =37.363
Valor presente de la anualidad por intereses de 2.000 u.m. (=
50.000 u.m. x 4 por ciento) a pagar al final de cada cinco.años
. Los pagos anuales por intereses de 2.000 u.m. constituyen una
, ..'anualidad-una corriente de flujo de efectivo con un número
.' limitado (n) de pagos periódicos (C), por cobrar en las fechas de
. ··18 "1" a la "n". Para calcular el valor presente de esta anualidad,
. los pagos futuros se descuentan mediante la tasa de interés
periódica (i)' usando la siguiente fórmula:
'. e 1
VP = -
1'
x
.
[1-
(1 + l')'"
1
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
3022 de 2013_ _ Página N°.133
Por el cual Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
Por lo tanto, el valor presente· de los pagos por intereses de 2.000 u.m. es
(2.000/0,06) x [1 - [(í /1,06)"5] = 8.425
Este es equivale a .la suma de los valores presentes de los cinco pagos de 2.000 u.m .
. individuales, como sigue:
,
u.m
.
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre 1.88 ,
de20X5 = 2.000/1,06 . ,7 i
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre 1.78 •
• de 20X6 = 2.000/1,06"2
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre 1.67°
, de 20X7 = 2.000/1,06"3 9
!
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre 1.58 •

de 20X8 = 2.009/1 ,06"4 ·4
. .
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre 1.49
de 20X9 = 2.000/1,06"5 5
Total
18.4~
. . .
. Otra forma todavía de calcular esto es utilizar una tabla de valor presente deUria,··
.... anualidad ordinaria al final del periodo, cinco periodos, tasa de interés del 6 porciento
... por periodo. (En Internet se pueden encontrar fácilmente estas tablas.) El factor del valor> ,
,: presente es 4,2124. La multiplicación de este (factor por el pago anual de 2.000 u.m." .....
determina el valor presente de 8.425 u.m:
3022
DECRETO NÚMERO de 2013__ . Página N°.134
----
. . de información financiera que conforman el Grupo 2
Sección 23
.Ingresos de Actividades Ordinarias
. Alcance de sección
23.1· Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinaria~

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: . . ' '. . . . . '. . . ..... .
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta.ó los adquiere:. ,,:
para su reventa). '. .. . ...
(b) La prestación de servicios.
(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
(d) El uso,' por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías o dividendos.
23.2 Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de algunas
transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF:
(a) Acuerdos de arrendamiento (véase la Sección 20 Arrendamientos).
(b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el
método de la participación (véase la Sección 14 Inversiones en Asociadas y
la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos).
(c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos .
financieros, o su disposición (véase la Sección 11 Instrumentos Fínancferqs
Básicos y la Sección .12 Otros Temas relacionados con los fnstrumentos
','" ,
. . :.
Financieros). . . . i':
': '
(d) Cambios en el valor razonable de propiedades de· inversión (véase 'la

Sección 16 Propiedades de Inversión). .
(e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos ...'
biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34 .'.
Actividades Especiales).
(f) Reconocimiento inicial de productos agrícolas (véase la Sección 34).
Medición de los ingresos de actividades ordinarias
23.3 Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad.
23.4 Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias Solamente Ié}.s .
entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de' la~ .
entidad, por su cuentapropia. Una entidad excluirá de los ingresos deact¡vid?de~;.
ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partestales.cÓmQ,...
impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos'· .;
sobre el valor añadido. En una relación de agencia, una entidad induirá en loS .'
ingresos de actividades ordinarias solo. el importe de su comisión. Los importes'
recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la
entidad.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERd_~_3_0_22_ __ de 2013
--
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores' ;.' .
de informa.ciÓn financiera que conforman el Grupo 2 ;
Pago diferido
23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo
constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la
. contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados
utilizando una tasa de interés imputada Una transacción financiera surge cuando,
por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador o acepta
un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor que la del
mercado, como contraprestación por la venta de bienes. La tasa de interés
. imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se puedadeterlTlinaru ',.,.
. \, . . . (a) la tasa vigente para:un instrumento similar de un emisor con una calíficadión,'
. ~ . '
crediticia similar, o . .
(b) la tasa de interés que iguala el importe nominal del instrumento cúne! preCio'
de venta en efectivo actual de los bienes o servicios. . .. . .'
Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros'
futuros y el importe nominal de la contraprestación como ingreso de actividades
ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 23.28 y 23.29 Y con la
Sección 11.
Intercambios de bienes o servicios
23.6 Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias:

(a) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar, o
(b) cuando se intercambien bienes o servicIos por bienes o· servicIos de
naturaleza diferente, pero la transacción carezca de carácter comercial.
. 23.7' Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes·se,
vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios denatura.lez<:t:
diferente en Una transacción de carácter comercial. En ese caso, laentidad medirá
! .' ·.Ia transacción: . . :.: .
(a) al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustadoporelimpbrte;:
de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o. ..... . ,"
(b) si el importe según (a), no se puede medir con fiabilidad, entonces por el valor' . .
razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por el importe de
cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o
(c) si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los activos
recibidos ni de los activos entregados, entonces por el valor de los activos
entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalentes al
efectivo transferidos.
Identificación de la transacción de ing~os de actividades ordinarias
23.8 Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias de esta sección por separado a cada transacción. Sin
embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los . . . . . .'
identificables por separado de una única transacción cuando sea necesarkj,pará'
reflejar la esencia de ésta. Por ejemplo, una entidad aplioarálos criterios·de;.
reconocimiento a los componentesídentificables de forma separadadeuna única
transacción cuando el precio de venta de un productoincluyá. un importé,
identificable por servicios posteriores. Por el contrario, una entidad aplicará los:' .
criterios de reconocimiento a dos o más transacciones, conjuntamente; cuando.'
estén ligadas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin·
referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMER_~,¡.. 3022 de 2013,_ _
• " .• i·Pór,el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marc~ técnico normativo pam fos preparado;e;;,.'
. de información financiera que conforman el Grupo 2 .
aplicará los criterios de reconocimiento a dos o ~ás transacciones de forma·

conjunta cuando venda bienes y, al mismo tiempo, tome un acuerdo separado
para recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo que se niega el efecto
sustantivo de la transacción.
23.9 A veces, como· parte de una transacción de venta, una entidad concede a su
cliente un premio por fidelización que ést~,puede canjear en el futuro en forma de
bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso, de acuerdo
con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará los créditos-premio como un
componente identificable de forma separada de la transacción de ventas inicial.
. La entidad distribuirá el valor razonable de la contraprestación recibida o por
recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros componentes de la
venta. La contraprestación distribuida 'entre los créditos-premio se medirá
tomando como referencia su valor razonable, es decir, según el importé porel'qUEt
los créditos-premio podrían venderse por separado. . ... , ;
.. Ventas de bienes
. . , . . . . ' " .
23.10 Una entidad réconocerá· ingresos de actividades ordinarias procedentesdela\ .

venta de bienes cuando se 'satisfagan todas y ,cada una de las siguientes '
condiciones: .
(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserve ning~na participación en la gestión de forma continua
en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control
efectivo sobre los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados
de la transacción.
(e) . Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción púedanser¡
. .
medidos con fiabilidad. . .. . .. ',.
·"2pj1 La evaluación· de cuándo ha.transferido una entidad al comprador ·Ios riesg~s'y·
ventajas inherentes a la propiedad requiere un examen de las circunstanciascje'
la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia delos riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad " , ..
legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este ~s el caso en la mayor parte .'" .'
de las ventas al por menor. En otros casos, la transferencia de los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad tendrá lUgar en un momento diferente del de
la transferencia de la titularidad legal o del traspaso de la posesión de los bienes.
DECRETO NÚMERO -tf.l-<=-r........-:....3H-G1-'7"2'-62---- de 2013_ _ Página N°.137
........
· f()[el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para lospreparad.ores,\
.. ." . de información financiera que conforman el Grupo 2 . .;.'. ". '....
.
••..... '. ,'-;,
'.'
.;', ;
· 23:12 Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias si conserva riesgo~',:

. significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que I~
entidad puede conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, son: . . . .'
(a) Cuando la. entidad conserva una obligación por funcionamiento'"
insatisfactorio, que no cubierta por las condiciones normales de garantía.
(b) Cuando el cobro de ingresos de actividades orc:iinarias procedentes de una
determinada venta está condicionado a la venta por parte del comprador de
los bienes. .
(c) Cuando los bienes se venden sujetos él instalación y ést~ es una parte
. sustancial del contrato que no se ha completado todavía.
(d) Cuando el comprador tiene el derecrfo de rescindir ta compra por una razón
a
especificada en el contrato de venta, o discreción exclusiva del comprador
sin ningún motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad.
de devolución.
'23.13 Si una entidad. conserVa solo una parte insignificante de la. propiedad, . 18,\
transacción es una venta y la entidad reconocerá los ingresos de ádividaoes::
ordinarias. Por ejemplo, un vendedor reconocerá los ingresos 'deattividade~~i .'
~ ': .
ordinarias cuando conserve la titularidad legq.1 de los bienes con el único propóEiitd,·· L
· :. '
de asegurar el cobro de la deuda. De forma similar, una entidad reconOcerá lOs':,

ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolución si los bienes;:
están defectuosos o si el cliente no está satisfecho por otros motivos; y la entidad '..
pueda estimar con fiabilidad las' devoluciones. En estos casos, la' entidad'
reconocerá una provisión por devoluciones de acuerdo con la Sección 21
Provisiones y Contingencias.
Prest~ción de servicios _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
23.14 Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios

pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la transacción, por referencia al grado de
terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (a
veces conocido como el método del porcentaje de terminación). El resultado de
una transacción puede ser .estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las .
condiciones siguientes:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda.medirSeic()~:,
" ",
'fiabilidad.
(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de
la transacción. . '. . ..' ..., •. , .'. ' .•. , .
(c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodosobre elquesé .'
informa, pueda ser medido con fiabilidad.
(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.
Los párrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una guía para la aplicación del método
del porcentaje de terminación.
23.15 Cuando los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a
lo largo de un periodo especificado, una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias de forma lineal a lo largo del periodo especificado, a menos
que haya evidencia de que otro método representa mejor el grado de terminación.
, Cuando un acto específico sea mucho más significativo que el resto, la entidad
pospondrá el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta que
el mismo se ejecute. . ".
DECRETO NÚMERO --Y3~OI-'-2-=2_ _ de 2013
'1'-:;-,
7'"".
-~
Página N°.138
Por el cual se reglamenta la Uw 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
, ,
"23:16 Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de serviCiOSri(): ,

, pueda estimarse de forma fiable, una entidad' reconocerá 10singrésoS;dé'"
actividades ,ordinarias $010 en la medida de los gastos .reconocidos ,que se .
consideren recuperables .
.Contratos de construcción
~~~~~~------~-----------------------,~--------~
23.17 Cuando' el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con
fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del
contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como
ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminación
de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a veces
'conocido como el método del porcentaje de terminación). La estimación fiable del

resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación, costos futuros y
cobrabilidad de certificaciones. Los párrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una guía
para la aplicación del método del porcentaje de terminación.
23.18 Generalmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán por separado a '
cada contrato de construcción. Sin embargo, e'n ciertas circunstancias". es .,,</ !:',
necesario aplicar esta sección a los componentes identificables por,separadó (je,f·;¡<,:!¡F.;;l,' ,
un único contrato, o a un grupo de contratos para re1:lejar mejorlaesencÍ1:l:::"'T'/i";·:.
, económica de é s t o s . : ' . , ' : ;
.!,':
Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activodeberá tratarse';::,>

como un contrato de construcción separado cuando: . '" . c'
(a) se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo; .,' >
(b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el
cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato
relacionada con cada activo; y
(c) pueden. identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de
cada activo.
23.20 Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como un único'
, contrato de construcción 'cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;

(b) , los contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente,
parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y,
(c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien,. en una
continua.,
;iMét~do del porcentaje de termin~a.:..:c::.::..io:::::.,'n:.: . . -_______-:-.___--:-.________-'-~~

23.21 Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias i,' .
por
prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos' de ,. '.' .'
construcción (véanse ·Ios párrafos 23:17 a 23.20). Una entidad examinará y,
cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio' o el
contrato de construcción.
23.22 Una entidad determinará el grada de terminación de una transacción o contrato
utilizando el método que mida con m'ayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los
métodos posibles incluyen: .'
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el
, GD·FM~17,v2 ' ,';.

',.:"::':" .
", .
DECRETO NÚMERO,i"
.. . 3022 de 2013_ _ Página N° .139
trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras,

tales como materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del serviCio,
contrato detrabajo. .
los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,neCesariamente"I~'
proporción del trabajo ejecutado. . . .
23.23 Una entidad reconocerá los costos relacionados con la actividad futura dela'. '
transacción'o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un.· ; .' .' .
activo si es probable que los costos se recuperen.
23.24 Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya
recuperación no sea probable.
23.25 Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
(a) una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la

medida en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos, y
(b) la entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se hayan incurrido.
23.26 Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a .. , '/, ....
exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato;laspérdida~;:;;;,,(~¡:,.;;i;
esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, con.la· provisión:'?;':.:;:!/i\~
.: >¡.: correspondiente por un contrato oneroso (véase la Sección 21) .. ' ..... o·,·· ....,'~{'/:,-:¡>.}.':;;
o .i\2á.27 Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso'de actividade§';'
ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe':,
incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de:¡,
actividades ordinarias del contrato. ' o
. Intereses, regalías y dividendos
23.28 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del
uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y
dividendos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 23.29, cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados
con la transacción, y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de
forma fiable. .
':." :
",'
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO'" .
3022 de 2013_ _
---------------- Página N° .140
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de,2009 sobre e/marco técnico normativo para los preparadores
23.29 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con las
siguientes bases:
(a) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo como
se describe en los párrafos 11.15 a 11.20.
(b) Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (odevengo),¡;'
de acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente. . . . , ,.;
". (c) Los .dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho á re~'ib'itIO$":
por parte del accionista. . ...... .
Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias .'
23.30 Una entidad' revelará:

(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos
de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar
el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la
prestación de servicios. .
(b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias
reconocida durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo
los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
(i) La venta de bienes.
(ii) La prestación de servicios.
(jii) Intereses.
(iv) Regalías.
(v) Dividendos.
(vi) Comisiones.
(vii) Subve'nciones del gobierno.
(viii) Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades' ordinarias
. significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos de construcción
23.31 Una entidad revelará la siguiente información:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos
en el periodo.
(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias
del contrato reconocidos en el periodo.
(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización,del
';' . proceso.
:23:32 Una entidad presentará:
(a) Los importes brutos debidos por los clientes por contratas eJecutados, .
un activo. . ' ..
. .:. .'
(b) Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un'
pasivo.
r,n-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO," ,- .... 't1 ...
3022 ' ' . 'N°
de 2013- - - ".Pagma ,,' ,
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para tos preparadores '
Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias según los
principios de la Sección 23
Este Apéndice acompaña a la Sección 23 pero no forma parte de ella. Proporciona una
guía para la aplicación de los requerimientos de la Sección 23 al reconocer ingresos de
23A.1 Los siguientes ejemplos se centran en aspectos particulares de una transacción , ' , , ' ,
y no son una discusión global de todos los factores relevantes que puedel1 irítlui~;:\~:"itib~L
(3n el reconocimiento de ingresos de" actividades ordinarias.; Los eJemplos"<:J"::'i',í\!: "
, generalmente asumen que el importe de los ingresos de actividá.desordinaria~ ~:;>,
puede ser medido con fiabilidad, que es probable que la entidad obtenga lo~" .-, : ,';
beneficios económicos y que los costos incurridos o por incurrir pueden ser objeto ' :1 ' ':',
de medición f i a b l e . ; , : >; ,
Venta de bienes
23A.2 Las leyes de los diferentes países pueden causar que los criterios de
reconocimiento de la Sección 23 se cumplan en diferentes momentos. En
particular, las leyes pueden determinar el momento preciso en que la entidad
transfiere los riesgos y ventajas de la propiedad. Por tanto, los ejemplos de este
Apéndice deben ser entendidos en el contexto de las leyes, ,relacionadas con la
venta de bienes en el país donde tiene lugar la transacción.
Ejemplo 1 Ventas del tipo "facturación sin entrega", en las cuales la entrega
se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la
titularidad de los bienes y acepta la facturación ,,'
, " .. ," .'~;''" ::'" . ,:·<:.~/~;'.'.'~:::i:/'::.('
',23A.3 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprgdo(:'\(;,~;~,;F,::(
adquierela titularidad, siempre que: , " " "', ;,L',.I,'
,(a) sea probable que se efectuará la entrega; , "
'(b) la partida esté disponible, identificada y dispuesta para laentrega,:al
comprador, en el momento de reconocer la venta;' , " , , , ,
(c) el comprador reconozca específicamente las condiciones deentregadiferida;,',

y
(d) se apliquen las condiciones usuales de pago.
1\10 se reconocerá el ingreso de actividades ordinarias cuando exista simplemente
la intención de agquirir o manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.
Ejemplo 2 Ventas de bienes sujetas a condición: instalación e inspección
23A.4 El vendedor normalmente reconocerá los ingresos de actividades ordinarias
cuando el comprador acepte la entrega, y se hayan completado la instalación e
,inspección. Sin embargo, el' ingreso de actividades ordinarias se reconocerá
inmediatamente, tras la aceptación dei comprador de la entrega, cuando:
(a) el proceso de instalación sea simple, por ejemplo la instalación, de, un receptgr, ,,' ", . ,"
de televisión probado en la fábrica, que solo requiere ser desempaqúetaaó:yi:¡ii;;!)~'{h
conectado a la red y a la antena, o " ' , ' ,'" "', ;,', , ,,:/:/,1 ,,1;,"
(b) la inspección se ejecute solo con el propósito de determinar 10spreCioSfiriaie~,;;f~;:);;,?¡ ,
del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de mineral de . hietro,;;(:}:';:;-!';:
azúcar o habas de soja. ' ';~!,
. "¡':. ...~
'", .
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO.. ',l.: 3022 de 2013
-
.' ,~ '.:,:.,' . ", . " , ' .' '
;:Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativopara los preparado/'es
" de información financiera que conforman el Grupo 2 :

,',',' " ,", ',' i"
Ejemplo 3 Ventas de bienes sujetas a condición~ en la aprobación cuando el

comprador ha negociado un derecho limitado de devolución
23A.5 Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolución, el vendedor

reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador haya
aceptado formalmente el envío o los bienes hayan sido entregados y el plazo para
su devolución haya transcurrido.
Ejemplo 4 Ventas de bienes sujetas a condición: ventas en consignación

bajo las cuales un receptor (comprador) se compromete a vender los bienes
por cuenta del consignador (vendedor)
23A.6 El consignador reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando los bienes

son vendidos por el receptor a un tercero. ',. ..;'
Ejemplo 5 Ventas de bienes sUjetas a condición: ventas cobradas'~

entrega' '
, . ' .
, ",23A.7 El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando se hac~'la

entrega, y el vendedor o su agente, recibe el efectivo. ' '
Ejemplo 6 Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan solo"
cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos
23A.8 El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias de estas ventas cuando

se entregan los bienes. Sin embargo, cuando la experiencia indica que la mayoría
de estas ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordinarias pueden
ser reconocidos cuando se ha recibido un depósito signi'ficativo, siempre que los
bienes estén disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador.
Ejemplo 7' Órdenes cuyos pagos (o pagos parciales) se reciben con
anterioridad a la entrega de los bienes, que no están todavía en inventario,
por ejemplo, los bienes han de ser aún manufacturados o serán entregados
directamente al comprador por un tercero
',23A.9 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinariascuando.los,
entregan al comprador:
···1 ':
Ejemplo 8 Contratos de venta y recompra posterior (distintos dé" ,
permutas), en los cuales el vendedor simultáneamente acuerda recomprar.:
los mismos bienes en una fecha posterior, o cuando el vendedortieneuná'
opción de compra para recomprar, o el comprador tiene una opción de venta,'
para requerir la recompra, por el vendedor, de los bienes '
23A.1 OPara un contrato de venta y recompra de un activo que no sea un activo financiero,
el vendedor debe analizar "as condiciones del contrato para determinar si, en
esencia, se han transferido los riesgos y las ventajas de la propiedad al
comprador. Si se han transferido, el vendedor reconoce un ingreso de actividades
ordinarias. Cuando el vendedor conserva los riesgos y las ventajas de la
propiedad, aunque la titularidad legal haya sido transferida, la transacción es una
operación financiera y no dará lugar a ingresos de actividades' ordinarias. A los
contratos de venta y recompra de un activo financiero se les aplican las
disposiciones para la baja en cuentas de la Sección 11.
Ejemplo 9 Ventas a intermediarios, tales como distribuidoré~;<
concesionarios u otros para revertta
2,3J}.11 El vendedor generalmente reconoce los ingresos deactividadesordinariClspot'
,:;," ' estas ventas cuando los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad se ,han,
" GD-FM-17,v2'
DECRETO NÚMERO.J " 3022 de 2013
-- Página N°.143
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para losprepélradóres
.... ; . . de información financiera que conforman el Grupo 2 : . . . . . , ... . ' j . . .
. . . .'. '. : ""<"~'.::
'. transferido. Sin embargo, cuando el comprador está actuando. sLlstancialm~~ú{··' ••.
como un agente, la venta se tratará como si fuera una venta en consignación.'· ...
Ejemplo 10 Suscripciones a publicaciones y otros artículos similares .
23A.12Cuando las partidas involucradas tengan un valor similar en cada intervalo de

tiempo, el vendedor reconocerá los ingresos de actividades ordinarias linealmente
sobre el periodo en el que se envíen los artículos. Cuando los valores de los
artículos varíen de periodo a periodo, el vendedor reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias sobre la base del· valor de las ventas de los artículos
enviados, con relación al total del valor estimado de venta de todos los artículos
cubiertos por la suscripción.
Ejemplo 11 Ventas a plazos donde la contraprestación se recibe fraccionada

en varios pagos '
23A.13 El vendedor. reconoce los ingresos de actividades ordinarias atribuibles al precio ...... ,.,
. de venta, excluyendo los intereses, en el momento de la venta, El precioqe V~P~9-'l'>¡'I'·:'t.(;:",'::;.··''''''1!''·,,,·,
es el valor presente de la contraprestación, determinado por mediQ del déscuentd/;::,!"y:\:.:r:;·::
! .' , • de los plazos a recibir, ala tasa de interés imputada. El vendedor reconocerá éJ'" " ,.
elemento de interés como un ingreso de actividades ordinarias usando el método,
de interés efectivo. .". : . . ..... .
Ejemplo 12 Acuerdos para la construcción de inmuebles
23A.14 Una entidad que emprenda la construcción de inmuebles, directamente o a través

de subcontratistas, y que realice un acuerdo con uno o varios compradores antes
de terminar la construcción, contabilizará el acuerdo como una venta de servicios
usando el método del porcentaje de terminación solo si:
(a) el comprador puede especificar los principales elementos estructurales del
diseño del inmueble antes de que comience la construcción y/o puede
especificar los principales cambios estructurales una vez que la construcción
está en proceso (si ejerce o no esa capacidad), o
(b) el comprador adquiere y suministra materiales de construcción, y la entidad
solo proporciona los servicios de construcción.
23A.15Si se requiere que la entidad proporcione servicios junto con los materiales de ,'::(i(,
. construcción para llevar a cabo su obligación contractual de entregarelinrriuebie\::';y(~:¡:.',,:,;(
al comprador, el acuerdo se contabilizará como una venta de bienes. En, esté/;"r':~¡';yi;: .
" caso, el comprador no obtendrá el control ni los riesgos y ventájas significa:tiy,ó~';> .. ;' ..'
de la propiedad de la obra en proceso en su estado actual a medida qLJ9.lé{
construcción progrese. En lugar de ello, la transferencia solo se producirá cohla
entrega del inmueble terminado al comprador. .
Ejemplo 13Venta con un premio de fidelización de clientes
23A.16Una entidad vende el producto A por 100 u.m. Los compradores del producto A
obtienen un crédito-premio que les permite adquirir el producto B por 10 u.m. El
precio de venta normal del producto B es 18 u.m. La entidad estima que el 40 por
ciento de los compradores del producto A usarán su premio para adquirir el
producto B a 10 u.m. El precio de venta normal del producto A, después de tener
en cuenta los descuentos que normalmente se ofrecen, pero que durante esta
promoción no están disponibles, es de 95 u.m., .
23A.17 El valor razonable del crédito-premio es: 40 por ciento x [18 u.m. - 10 u.m] == 3,20
u.m. La entidad distribuye el ingreso de actividades ordinarias total de 100 u.m.
entre el producto A y el crédito-premio tomando como

referencia los valores
razonables relativos de 95 u.m. y 3,20u.m., respectivamente; Por Jo tanto:
.
DECRETO NÚMERo" 3022 de 2013_ _
---------------- Página N°. 144
(a) El ingreso de actividades ordinarias del producto A es igual a 100 u.m. x [95
u.m. /(95 u.m. + 3,20 u.m)] = 96,74 u.m. . . '. .' .
(b) El ingresode actividades ordinarias del producto B es igual ~100 LLm.K[3,20}:·
u.m. / (95 u.m. + 3,20 u.m.)] = 3,26 u.m. . .. ' ..
. ;" '.
·.··.Prestación de servicios
Ejemplo 14 Honorarios por instalaciones
23A.18 El vendedor reconoce los honorarios por instalaciones como ingresos

de
actividades ordinarias por referencia al grado de terminación de la instalación, a
menos que vayan asociados a la venta de un producto, en cuyo caso se
reconocen cuando se venden los bienes.
Ejemplo 15Honorarios de servicio incluidos en el precio de los productos.
23A.19Cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable por

servicios posteriores (por ejemplo, asistencia post venta o actualizaciones en la
venta de programas informáticos), el vendedor diferirá ese importe y lo reconocerá
como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se
ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir los
costos esperados de los servicios a prestar según el acuerdo, junto con uqa;,
porción razonable de beneficio por tales servicios. . . , . ' " ...
',:
.' Ejemplo 16 Comisiones de publicidad , ,',
23f\:20Las comisiones de los medios publicitarios se reconocen a medida que/lOs::,•• ;,,:;:,

anuncios comerciales o la publicidad relacionados aparezcan ante el público.' Lasi:':~
comisiones de producción se reconocerán por referencia al grado determinación'·
del proyecto.
Ejemplo 17 Comisiones de agentes de seguros
23A.21 Las comisiones de agentes de seguros, recibidas o por recibir, que no requieran
al agente la prestación de servicios adicionales, se reconocen como ingreso de
actividades ordinarias por el agente· en la fecHa del comienzo efectivo o la
renovación de las pólizas correspondientes. Sin embargo, cuando sea probable .. ,'
que se requiera que el agente proporcione servicios adicionales durante la vida
de la póliza, el agente diferirá la comisión, o parte de la misma, y la reconocerá
como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo en el que la póliza
esté vigente.
Ejemplo 18 Honorarios de admisión ..; '·',.i"i,:Y:

". '. ",. ",' .', ,", ',' :.', ',/' ';"~:.;,'~',~ '::':i;~.~~,:~))~~~~i~.;:;:'
'43A.22EI vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias poractuaciOrlE?!?·':,::''.<:,Ví¡' .
.' . artísticas, banquetes y otros eventos especiales a medida que dichosaétosV'éln',;::,','::¡;',\
teniendo lugar. Cuando se venda una suscripción para varios eventos,!.el,,':,(:.,: >
vendedor distribuirá la cuota entre cada evento sobre una base que reflejelÍ;i,';~;"
medi,da en que los servicio que se están ejecutando en cada evento." .,",(. :', '"
Ejemplo 19 Honorarios por enseñanza

23A.23 El vendedor reconocerá el ingreso de actividades ordinarias a lo largo de todo el
periodo cubierto por la instrucción.
Ejemplo 20 Cuotas por iniciación, ingreso y pertenencia

23A.24 El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias depende de la
naturaleza de los servicios suministrados: Si la cuota solo permite la pertenencia
GO-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO'- 3022 de 2013_,-- ,',' Pági,na
Por el cual se reglamenta la ~ey 1314 de ~009 sobre <31 marco técnico normativo para los preparadores',,, '
de mformac/ón fmanciera que conforman el Grupo 2 , ,', ,',
como miembro y todos los demás servicios y productos se pagan por separado,
o si existe una suscripción anual separada del resto, la cuota se reconoce como
ingreso de actividades ordinarias, siempre que no existan incertidumbres
significativas acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibir
los servicios o publicaciones suministrados durante el periodo de pertenencia, o
para comprar bienes o servicios a precios menores de I'os que se cargan a quienes
no son miembros, la cuota se reconoce sobre una base que refleje el calendario,
la naturalez~ y el valor dé los servicios suministrados. ,
',Honorariosy comisiones por franquicia
'2,3f\.25 Los honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir, el súnlinistr6.dé':; ,.'
" 'servicios, ya sea al inicio o posteriormente, equipo y otros activos tangjbleS,así',,' '"
como conocimiento. Por consiguiente, los honorarios o comisiones por. franquicia,
se reconocerán como ingresos de actividades ordinarias ,sobre· una básequ~'¡
refleje el propósito para el que se cargaron los honorarios. Los siguientes 'métodos, "
son apropiados para reconocer como ingresos de actividades ordinarias los
honorarios por 'franquicia. '
Ejemplo 21 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro de equipo y

otros activos tangibles '
23A.26 El franquiciador reconocerá el valor razonable de los activos vendidos como

ingreso de actividades ordinarias cuando se entreguen los elementos o se
traspase su titularidad.
Ejemplo 22 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro de servicios

iniciales y posteriores '
,23A.27EI franquiciador reconocerá los honorarios por el suministro,de servicios de f9rrna;¿~;"U/;i

" continuada, si son o no parte de los honorarios iniciales o unacuotasepEl.ráda;,:':,;;':>.a:~l,:.
como ingresos de actividades ordinarias a medida qUe' se lleva aca:bó' su·;<' :r;i}J'}' "
prestación del servicio. Cuando la cuota separada no cubra eL casto de::IS" ;:,;\'i:/,:,:; "
prestación de los serviciQs de forma continuada, junto con; un beneficioraionable/··"h:~;?.l'
una parte del honorario inicial, que sea suficiente para' cubrir los costos de los::,',::'::":;!;';
servicios continuados y dar un margen razonable de beneficio por tales serviCios ;':' ,~:"
se diferirá y reconocerá a medida que se van prestando los servicios. ", " "
23A.28 El contrato de franquicia puede prever para el franquiciador suministrar equipo,
inventarios u otros activos tangibles, a un precio menor del que se carga a
terceros, o a un precio que no proporcione un margen razonable de beneficio
sobre esas ventas. En estas circunstancias, parte del honorario inicial; suficiente
para cubrir los costos estimados en exceso de ese precio y para proporcionar un
margen razonable de beneficio sobre esas ventas, se diferirá y reconocerá a lo
largo del periodo en que los bienes se tengan probablemente que vender al
franquiciado. El saldo de una cuota inicial se reconocerá como ingreso de
actividades ordinarias cuando se hayan ejecutado todos los servicios iniciales y
se hayan sustancialmente realizado otras obligaciones que se requieren al
franquiciador (tales como asistencia en la elección de emplazamiento, formación
" del personal, financiación y publicidad}. , " '" "',:(:" ' ','
" .:: ,',:. " . ' . '. ..'~ . ,,' ,:., "',', ,:./ ".<.; ">i~·.¡; f:)}\~'\
23A.29 Los servicios iniciales y otras obligaciones derivadas de uncontratode,franq~iCia/j,;~;.,l:!,);\!\;.
• ", ,sobre un área pueden depender del número de establecimientos individuales:qué:",::,¡>:,:):{ ,
'se hayan abierto en el área. En este caso, las cuotasatribuibles Ei.'losserviqi?s;/):',,\,Z,i:'\Xi
iniciales se reconocerán como ingresos de actividadesordinariasenproporcióna].'::¡~i,';:" ,
número de establecimientos en los que se han terminado sustanCialmente ,'IO$'~:>::
servicios iniciales. ' .
GD-FM-17.v2
; ".~ .
3022
DECRETO NÚMERO
-----------------
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores .'
23A.30Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo de un periodo de
tiempo, y existe una incertidumbre significativa sobre la total recuperabílidad, tal
cuota se reconocerá como ingreso a medida que se van recibiendo los plazos.
Ejemplo 23 Honorarios y comisionés por franquicia: Honorarios periódicos

por franquicia
23A.31 Los honorarios cargados por el uso continuo de los derechos del contrato de' .' .
o
franquicia, por otros servicios suministrados durante el periodo def acuerdb,sé\;:,;':i,if12/,
. reconocerán como ingresos de actividades ordinarias a medida que'los serviCios<:<.';<,,';::;¡;};·
se van prestando o se usan los derechos. . .... . : " .. '.:." '. , . ,
", .:.:
<~:
Ejemplo 24 Honorarios y comisiones por franquicia:. Opei'acionesen::'<?

comisión . '. ....,,; , , '1
. . " .. '.. ,', .' ,:' ,
23A.32Pueden tener lugar transacciones entre el franquiciador y el franquiciadoque; ~n,
esencia, involucren que el franquiciador actúe como agente para el franquiciado..
Por ejemplo; el franquiciador puede encargar suministros y disponer su entrega al
franquiciado, sin beneficio. Estas transacciones no darán lugar a ingresos de
Ejemplo 25 Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informáticas

adaptadas al cliente '
23A.33 Los diseñadores de aplicaciones informáticas reconocerán los honorarios por el
desarrollo de aplicaciones informáticas adaptadas al cliente como ingresos de
actividades ordinarias por referencia al grado de terminación del desarrollo,
incluyendo la terminación de servicios de asistencia proporcionados

.con
posterioridad a la entrega de la aplicación.
~;I~tereses,regalías y dividendos
Ejemplo 26 Cuotas por licencias y regalías
23A.34El propietario de la licencia reconoce las cuotas y regalías pagadas por el uso de
activos de una entidad (tales como marcas, patentes, aplicaciones informáticas,:
patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y

películas·
cinematográficas), de acuerdo con la sustancia del acuerdo respectivo. Por
razones prácticas, puede hacérselo linealmente, a lo largo de la vida útil del
acuerdo, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha dado una licencia tiene el
derecho de usar cierta tecnología por un periodo especificado de tiempo.
23A.35 Una asignación de derechos por una comisión fija auna fianza no reembolsable,
según un contrato no revocable que permita, al que ha obtenido la licencia, operar
tales derechos libremente sin que el propietario de los derechos tenga
obligaciones adicionales que ejecutar es en esencia una venta. Un ejemplo es el
acuerdo de licencia para el uso de una aplicación informática, cuando el
propietario de la misma no tiene obligaciones posteriores a .Ia entrega. Otro
ejemplo es la concesión de derechos de exhibición d~, unapelí9lJ!a,;;·,;,i,}¡',:\'
cinematográfica, en mercados donde el propietario no tiene control'$obre',el.U;¡!;),;~:i::¡\¡ .
. distribuidor, y nó espera recibir más ingresos de actividades ordinariáS'deJaqLJ'Ótá!:~:)';¡,;'i!jt): '.
.. de taquilla. En estos casos, los ingresos de actividades ordinaria$sé' recondc~ri:~:¡:!'V'»;:;:'\ .
. como tales en el momento de la venta. . . " .. '" .... ". ",.:':~;:¡',.:,,\,
, '." . " "" :.: ',: ':.': ~ ': ::':"i',' 'J : /., y ,;~
23A.36 En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias 'o regalías estar:,':',;':'"
condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro.' En estos casos;e'I.·.
ingreso de actividades ordinarias se reconocerá solo cuando sea probable que se' .
reciban los importes de las cuotas o los derechos, lo que normalmente ocurre
cuando el suceso esperado ha tenido ya lugar.
GD-FM-17,v2
DECRETO NúMERb- 3O22
--------------~
de 2013_-,
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores:
de información financiera que conforman el Grupo 2 .. . . . •. '.
Sección 24
Subvenciones del Gobierno

.~~~~-------------------------------
24.1 Esta Sección especifica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno.
Una subvención del gobierno es una ayuda del gobierno en forma d~,una"
transferencia de recursos a una entidad en contrapartidadelcurnplimiento;.futurÓ.; , .
o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades deoPE3racióh:;»,J
. Las subven~iones del gobierno excluyen las formas de ayuda' gUb~r~a~ent~Úa.,;'::/¡·
las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con'
el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones riorrrialesde léf,
entidad. . . "; ,
24.3 En esta Sección no se tratan las ayudas gubernamentales que se conceden a la
entidad en forma de beneficios que se materializan al calcular la ganancia ó
pérdida fiscal, o bien, que se determinan o limitan sobre la base de las
obligaciones 'fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales,
, los créditos fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas
impositivas reducidas. En la Sección 29 Impuesto a las Ganancias se especifica
el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
24.4 Una entidad reconocerá las subvenciones del gobierno como sigue:
(a) Una subvención que no impone condiciones de. rendimiento .' .futur,as
específicas sobre los receptores se reconocerá como ingreso.cuandd';los'
importes obtenidos por la subvención sean exigibles.' ." .
'(b) Una subvención que impone condiciones de rendimientofuturasespecífic:as.;
sobre los receptores se reconocerá como ingreso solo cuandosecUmplan la,s'>
condiciones de rendimiento. . ,. . . . .,
(c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criteríosde'.
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocerán como
pasivo.
24.5 Una entidad medirá las subvenciones al valor razonable del activo recibido o por
recibir.
Información a rev:..:e::.:l:.::a.:..r__-_ _ _ _ _ _ _ _ _ _~_ _~_ _ _ _ _ _~_ _
24.6 Una entidad revelará la .siguiente información sobre las subvenciones del
gobierno:
(a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas
. i
en los estados financieros.
(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas;conyl~~.;:'j

subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados." ' .
(c) Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales dela$'qu~.':
se haya beneficiado directamente la entidad. . , '.

....
24.7 A efectos de la información a revelar requerida en el párrafo 24.6(c); ayuda;
gubernamental es la acción diseñada por el' gobierno con el propósito, de, .
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO
3022 de 2013_·~_
--------------~-
':P~r;el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico norma tivo para los preparado'reS
. . . de información financiera que conforman el Grupo 2 .
, . . , . . ' . ". . - .. ,", ""','"
suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o Un conjunto de·

entidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Son ejemplos
los servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, la prestación de garantías
y los préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.
'; ..
DECRETO NÚMERO, 3022. de 2013_ _ Página N°.149
:por. el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para IO~prf!P~ta(jO;~:/
, . de información financiera que conforman el Grupo 2 . ' , " ..,...
······iSección 25
Costos por Préstamos
Alcance de esta
25.1 Esta Sección especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos
por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por
préstamos incluyen: . . .
(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo
como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Affendamientos.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda
en la medida en que se consideren ajustes de los costos pór interesés~'
.!
"'25.2 Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
Información a revélar
25.3 El párrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos financieros. El párrafo 11.48(b) .
requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del interés
efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados.
Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar. .
DECRETO NÚMERO --"-1.3--"'0'-"'2....:;2::-_ __ de 2013_ _ Página N°.150
'Sección 26
·;p,!agos.Basados en Acciones
. Alcance de esta
26.1 Esta Sección especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos ....
basados en acciones, incluyendo:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liqúidan con
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o
servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad
(incluyendo acciones u opciones sobre acciones). .
(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en
efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en
pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están
basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio de la entidad; y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere: bienes o servicios,. y,<
los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al, proveedor de esosr
bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en
efectivo (o Con pfrOs" ..'
activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio... ' . ....
Las transacciones con pagos basados en acciones qUe se liqüidanen efectiv6\,
incluyen los derechos sobre la revaluación de acciones; Por ejemplo, lma'entida,cf;: .
podría conceder a los empleados derechos sobre la revaluación' de acciones·.
como parte de su remuneración, por lo cual los empleados adquirirán el derecho
a un pago futuro en efectivo (en lugar de un instrumento de patrimonio), basado
en el incremento del precio de la acción de la entidad a partir de un nivel
especificado, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O una entidad
podría conceder a sus empleados un derecho a recibir un pago futuro en efectivo,
mediante la concesión de un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a
emitir al ejercitar las opciones sobre acciones) que sean rescatables, ya sea de·
manera obligatoria (por ejemplo al cese del empleo) o a elección del empleado.
Reconocimiento
~~---------------------------------------~---------------
26.3 Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una,.,; ..,
transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la.obter;¡ció"qe",).;·.·.H·.;\
los bienes' o cuando se reciban servicios. La entidad ··Jeconocerá:'el>;~i:;;.1'::\::y:
.. correspondiente incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios se hubiésér(:·.:,~.\>,·~,{
" . recibido en una transacción con pagos basados en acciones que sé liquidacOh",\/\"(;,;'t
instrumentos de patrimonio, o un pasivo si los bienes o serviciosfuerbnadquiridós'i
en una transacción con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo..
26.4 Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción.' con, .
pagos basRdos en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento
como activos, la entidad los reconocerá como gastos.
Reconocimiento cuando existen condiciones para la consolidación

(irrevocabilidad) de la concesión
26.5 Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidan
inmediatamente, no se requerirá que el empleado complete un determinado
periodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre
esos pagos basados en acciones. En ausencia de evidencia en contrario, la
entidad supondrá que se han recibido los servicios prestados por elernpleado
DECRETO NÚMER€t· 3022 de 2013_ _ Página N°. 151
, Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
de informacIón financiera que conforman el Grupo 2
como contraprestación de los pagos basados ~n acciones. En 'este caso, la

I , entidad reconocerá íntegramente en la fecha de concesión, los serviCios recibidos,
~~~oe~ CpO~~:~~~::;~: i:~r:::i:~e:nne~ ps:r:~:~i~!a~~::~ quee,ern~,¿~,¡J\ii:,c:ifj;:
"complete un periodo de servicio especificado, la entidad supondrá'qué!,IÚ~i': .. ,;,>r,:, '

servicios se van a prestar por el empleado durante el periodO parala consolid~HJi6r( ',>;'
(irrevocabilidad) de la concesión, como contraprestacióndelos pagosbasadosen:;:""
acciones que recibirá en el futuro. La entidad contabilizará esos"serviclosá¡
medida que sean prestados por el empleado durante el periodo de consolidación
(irrevocabilidad) de la cóncesión, junto con el correspondiente incremento en el
patrimonio o en los pasivos. '
Medición de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden con

instrumentos de patrimonio
Principio de medición
26.7 En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, una entidad medirá los bienes o servicios recibidos y
el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes
o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable nO pueda ser estimado >,;.'
,con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad eIVal()rrélzonab)~de,·);'!.':;(i·::e
los bienes o servicios recibidos, medirá su valor, así Como el, cotrespondjente;',·:J·'·~}!\'t;\:·
incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos: "',';::,:
de patrimonio concedidos. Para aplicar este requerimiento a transacciones .con" . ,~:, ' '¡ ,
empleados y terceros que suministren servicios simila.res,la entidad m,edirá' el , ';\::;-:,-",;!.
valor razonable de los servicios recibidos por referencia alvalor razonable de 10Sf";
instrumentos de patrimonio concedidos, ya que habitualmente no será posible , i ;
estimar de manera fiable el valor razonable de los servicios recibidos. '
26.8 Para las transacciones con empleados (incluyendo terceros que proporcionen
servicios similares), el valor razonable de los instrumentos de patrimonio se
determinará en la fecha de la concesión. Para las transacciones con terceras
partes distintas de los empleados, la fecha de medición es aquélla en la que la
entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios.
26.9 Una concesión de instrumentos de patrimonio podría estar condicionada al
cumplimiento por parte de los empleados de determinadas condiciones para la
consolidación (irrevocabilidad) de la concesión relacionadas con el servicio o el
rendimiento. Por ejemplo, una concesión de acciones o de opciones' sobre
acciones a un empleado habitualmente está condicionada a que el empleado siga
prestando sus servicios en la entidad a lo largo de un determinadoperiodúcjé",., .. ' .
tiempo. También podrían existir condiciones de rendimierito.que.de~etl.:::N·,'Ji:;:~:(: ','
satisfacerse, tales como que la entidad alcanzara un crecimiento,espeCíficQ,én>"<',:::;.{ ,
''sus beneficios (una condición para la consolidación' (irrevocabiliqad)cjé\ Já.~.;(¡:/;:;:
consolidación no referida al mercado) o un determinado incremento enelpreéici';".<::/»\'
de las acciones de la entidad (una condiciónparalaconsolidacióri;;'/"
(irrevocabilidad) de la consolidación referida al mercado). Todas las condiCioneS:
para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, ,relacionadas,. :,
exclusivamente con el servicio de empleados o con una condición de rendimiento
no referida al mercado, se tendrán en cuenta al estimar el número de instrumentos
de patrimonio que se esperan consolidar. Posteriormente, la entidad revisará esa
estimación, si fuera necesario, por si nueva información indica que el número de
instrumentos de patrimonio que se espera consolidar difiere de las estimaciones
previas.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO!" 3022 de 2013_ _ Página N° .152
,de información financiera que conforman el Grupo 2
En la fecha de consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, la entidad revisará
la estimación para igualar al número de instrumentos de patrimonio que finalmente
queden consolidados.
Todas las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión y
todas las condiciones distintas a las de consolidación (irrevocabilidad) d~ la'
concesión referidas al mercado se tendrán en cuenta, al estimar el valorrazohable,:
de las acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha de rnédiciÓq,:·sir;r,.<,
"ningún ajuste posterior no importa cual sea el resultado. . .,
Acciones
26.10 Una entidad medirá el valor razonable de las acciones (y de los bienes o servicios
relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarquía de medición basada en
tres niveles:
(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentos de
patrimonio concedidos, usará ese precio.
(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medirá el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando datos de
mercado observables que sean específicos de la entidad, como:
(i) una transacción reciente en las acciones de la entidad; o
(ii) una valoración r'azonable independiente reciente de la entidad o de sus
activos principales.
(c) Si no hay disponible un precio de mercado, observableyre$uJt$.,;
impracticable obtener una medición fiable del valor' razónal:>leSegU,~' él::
apartado (O), medirá indirectamente el valor razonable de las aCGiones:6,d~';:
los derechos sobre la revaluación de acciones utilizandou'rimétbdo'de,"
valoración que utilice' datos de mercado tanto como' sea practicable,' para
estimar cuál sería el precio de esos instrumentos de patrimonio'enla fecha', "",
de concesión en una transacción realizada en condiciones de. independEmcíá,; .. ' \
mutua ,entre partes interesadas y debidamente informadas.· Los·'···
administradores de la entidad utilizarán su juicio para aplicar el método de
valoración más adecuado para determinar el valor razonable. Cualquier
método de valoración utilizado debe ser coherente con las metodologías de
valoración generalmente aceptadas para valorar los instrumentos de
patrimonio..
Opciones sobre acciones y derechos sobre la revaluación de acciones que

se liquidan con instrumentos de patrimonio
26.11 Una entidad medirá el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los
derechos sobre la revaluación de acciones que se liquidan con instrumentos de
patrimonio (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) ,.utilizand().,él ... :,:)i,'/\
siguiente jerarquía de medición basada en tres niveles:. . ,:', .' ¡>,', ..~,
(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los ihstn.Jmento~'dé':¡>,<fyi{ "
patrimonio concedidos, usará ese precio. . . ' , , " ;,"
(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable"mediráél \l~ioi::;:
razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre, ,1<;1\,
revaluación de acciones concedidos utilizando datos de mercado observables'
que sean específicos de la entidad, tales como el apartado' (a) para una
transacción reciente en las opciones sobre ?cciones.
(c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y obtener una medición
fiable del valor razonable según el apartado (b) resulta impracticable, medirá
indirectamente el valor razonable de las opciones sobre acciones o de los
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO ., . 3022
'derechos sobre la revaluación de acciones utilizando un modelo de valoración

de opciones. Las variables utilizadas en el modelo (tales como el precio medio
ponderado de la acción, el precio de ejercicio, la volatilidad esperada, la vida
de la opción, los dividendos esperados y la tasa de interés libre de riesgo)
deberían usar datos de mercado tanto como sea posible. El párrafo 26.10
proporciona una guía para determinar el valor razonable de las acciones
utilizado al establecer el precio medio ponderado de la acción. La entidad
debería obtener una estimación de la volatilidad esperada que sea coherente'
con la metodología de valoración empleada para'determinar,eIVaIÓ(
razonable de las acciones. ' "
Modificaci~nes a los plazos y las condiciones en los que se toncediero~r,

los instrumentos de patrimonio ' , ' ,
26.12 Si una entidad modifica las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de ¡

la concesión deuna forma que resulta beneficiosa para el empleado, porejemplo;"
con una reducción del precio de ejercicio de una opción o una reducción del
periodo para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, o una modificación
o eliminación de una condición de rendimiento, la entidad tendrá en cuenta las
condiciones modificadas para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión
en la contabilidad de la transacción con pagos basados en acciones, tal y como
se describe a continuación:
(a) Si la modificación aumenta el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio, concedidos (o incrementa el número de instrumentos de
patrimonio concedidos), medido inmediatamente antes y después de la
modificación, la entidad incluirá el valor razonable incremental concedido en
la medición del importe reconocido por los servicios como contraprestación
de los instrumentos de patrimonio concedidos. El valor razonableinc~eméntal' '
concedido es la diferencia entre el valor razonable del instrument(),'"dEL
patrimonio modificado y el del instrumento de patrimonio, origiQal;: ambos:, '"
estimados en la fecha de la modificación. Si la modificación tiene'lugarJ~.;'¡
durante el periodo para la consolidación (irrevocabilidad) de, la conéesión"el:,'/>,<
valor razonable incremental. concedido se incluirá en la medición:delimporte'.'::: ¡
reconocido por los servicios recibidos, a lo largo del periodo que va desde'la' ,.'
fecha de modificación hasta la fecha en la que los instrumentos de patrimonio
se consolidan, en adición al importe basado en el valor razonable en la fecha
de concesión de los instrumentos de, patrimonio originales, que son
reconocidos a lo largo del periodo restante original para la consolidación
(irrevocabilidad) de la concesión.
(b) Sí la modificación reduce el valor razonable total del acuerdo con pagos
.basados en acciones, o no es aparentemente beneficiosa de otra forma para
el empleado, la entidad continuará, no obstante, contabilizando los servicios
recibidos como contraprestación de los instrumentos de, patrimonio
concedidos, como si esa modificación no hubiera ocurrido.
Cancelaciones y liquidaciones
• . • • l'.,<~, . "".~. ¡ ,:.:{:: ;.':.';!<,{ ://,~\.
. '". • "."... .,..
Una entidad contabilizará la cancelación o la liquidacióndelosincentjv()s~on'¡;'~!¡.i','i;i::~,:: ,

pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentosdepatrimoDid c,hrnq;;/¡'";~,\!
., .' una aceleraci9n de la consolidación (irrevocabilidad) de laconcesióny,por,taAto';,;:::(I,':/;X'¡
reconocerá inmediatamente el importe que, en otro caso,habríareconocidopor,.\':~·;:·i':';':') ,.
los servicios recibidos a lo largo del periodo de consolidación (irrevocabilidad) dE(:'::;','
la concesión restante. ' ""
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO "
';
3022 de 2013
--------------- ~-:---.,-
Por fJl cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre e/marco técnico normativo para Jospreparadorf:i~ >
. de información financiera que conforman el Grupo 2 •

,.,' ',', .': .
Transacciones con pagos basados e'lacciones que se liquidan en efectivo

26.14 Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden en
efectivo, una entidad medirá los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido,
al valor razonable del pasivo. Hasta-que el pasivo se liquide, la entidad volverá a
medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, así
como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en el valor razonable
reconocido .en el resultado del periodo.
Transacciones con pagos basados en acciones que dan alternativas de .' , ,'
.' liquidación en efectivo . . .' ..... '. ";";::"l}''':,:,:?,t?'
".¿6>1'S Algunas transacciones con pagos basados en acciones dan a la entidad·c'aJa,,·;:·)?":"
'(/ '. contraparte la opción .de liquidar la transacción en efectivo (o con ,btrosactiVos)ó\ .. ",
. mediante la transferencia de instrumentos de patrimonio. Enestecaso;laeritidád\
contabilizará la transacción como una transacción' con pagbsbasadosen: ',,"
acciones que se liquida en efectivo, a menos que: ' . " . ','. '., ,;", . ,
(a) la entidad haya seguido en el pasado la práctica de liquidación mediantelá' .
emisión de instrumentos de patrimonio; o
(b) la opción no tenga carácter comercial porque el importe de la liquidación en
efectivo no guarda relación con el valor razonable del instrumento de
patrimonio y es probable que dicho importe sea inferior al valor razonable del
instrumento.
Si se dan las circunstancias expuestas en los apartados (a) y (b), la entidad
contabilizará la transacción como una transacción con pagos basados en
acciones que se liquida en efectivo según lo dispuesto en los párrafos 26.7 a
26.13.
, Planes de grupo .. . , . . •, , " , ,;<;;\~,~Xr&:'

Si una controladora concede incentivos con pagos basad,osen aCCi~nesa:l¿s::"'~,':-;,;r;i~
empleados de una o más subsidiarias del grupo, y la controladora 'presentáJÓs':. '; ',';'<?'): .
estados fin'ancieros consolidados según la NIIF para las PYMESo ; las> ~UF\/,\ /'¡' '
completas, se permite reconocer a estas subsidiarias y medirel' gasto de pagos";;:~';!,'i
basados en acciones (y la aportación de capital relacionada por la controladora) , '
sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del grupo. ,:,., ,
Planes establecidos por el 9...()~b_ie_r_n_o__________._ _ _-'-_ _ _ _ __
26.17 Algunas jurisdicciones tienen programas establecidos por ley que permiten a los
inversores en patrimonio (tales como los empleados) adquirir instrumentos de
patrimonio sjn proporcionar bienes o servicios que se puedan idenHficar de forma
específica (o suministrando bienes o servicios con un valor claramente inferior al
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos). Esto indica que
se ha recibido ,o se recibirá otra contraprestación (tal como servicios pasados o
futuros del empleado). Estas son transacciones con pagos basados en acciones
que se liquidan con instrumentos de patrimonio dentro del alcance de esta '. '" ,.
sección. La entidad medirá los bienes o servicios no identificados ~eGibidos,(opor<;J;:::::!i:(
recibir) como la diferencia entre el valor razonable de los pagp:;;, basados·eh:":·',':;¡:;:1}:'
.acciones y el valor razonable de cualquier bien o servició identificablereCibidQ,(á::"tt:;,!'J;í);\ .'
'. por recibir) medido en la fecha de concesión. ' " '. '. ..• ', <" ,.)\:::::,(:;~y;c');
,:,' ' " . !
;:'.;' :,:.:¡?':'¡'. /,~';'i f
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERÓ' 3022
--------------- , de 2013---- Página N°.155 ,
,':Po.rel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo par~/osnrpn~r':;:¡rlr!r",,,
. .., de información financiera que conforman el Grupo 2 ' '
,,:-'; .
Información a ro""",..,.
26.18 Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y el alcance de,'
los acuerdos con pagos basados eh acciones que hayan existido durante el'
periodo:
(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que
haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y condiciones
generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidación
(irrevocabilidad) de la concesión, el plazo máximo de las opciones concedidas
y el método de liquidación (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad
con tipos de acuerdos con pago basados ,en acciones esencialmente
similares puede agregar esta información.
(b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones
sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones: , "
(i) Existentes al comienzo del periodo.,
(ii) Concedidas durante el periodo.
(iii) An,uladas durante el periodo.
(iv) Ejercitadas durante el periodo.
(v) Expiradas durante el periodo.
(vi) Existentes al final del periodo.
(vii) Ejercitables al final del periodo~
26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con
instrumentos de patrimonio, la entidad revelará información acerca de cómo ha
medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodología de
valoración, la entidad revelará el método y el motivo por el que lo eligió.
26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la
entidad revelará información sobre la forma en que se midió el pasivo.
26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificarol) a lo largo
del periodo, la entidad revelará una explicación de esas mo~ificaciones: '
Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados acCión~$, en
reconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones:sobre
base de una distribución razonable del gasto reconocidodelgrupo,revelará
"hecho y la base de la distribución (véase el párrafo 26.16). ' "
',' 26.23 Una entidad' revelará la siguiente información acerca del efeCto que,
transacciones con pagos basados en acciones tienen sobre el resultado de la
entidad durante el periodo, así como sobre su situación financiera: ',
(a) El gasto total reconocido en los resultados del periodo.
(b) El imp0rte total en libros al final del periodo para los pasivos que surgen de
transacciones con pagos basados en acciones. '
DECRETO NÚMERO ." 3022 de 2013_ _ Página N°.156
de información financiera que cónforman el Grupo 2 .
Sección 27
.Deterioro del Valor de los Activos
Una pérdida por deterioro se produce cuando el impQrteen libros'deun activd .

es superior a su importe recuperable. Esta sección se aplicará en
contabilización del deterioro del valor de todos los activos .distintos a los·
siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en
otras secciones de esta NIIF:
(a) Activos por' impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las
Ganancias) .
(b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección 28
Beneficios a los Empleados).
(c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados
con los Instrumentos Financieros.
(d) Propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la Sección 16 . '."
Propiedades de Inversión). ..... ·~.i.<::: ~}y,:~'.(R:::
(e) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola,,' medidos,a,su>:,':'}~);·:¡;'(\(·
valor razonable menos los costos estimados de venta (véase JaSecci6h34~::.;;';:i:::; ,
Actividades Especiales). . ""'.;:->/!.:' .'
Deterioro del valor de. los inventarios

------------------------------~------------~.
Precio de venta menos costos de terminación y venta

27.2 Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación
comparando el importe en libros de cada partida del inventaría (o grupo de
partidas similares-véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los
costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas
similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del
inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta.
Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce
inmediatamente en resultados.
.27.3 Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos.qe,,;:, ,:'"

terminación' y venta de los inventarios, partida por partida, la entidadpOdrá:!:;;,!Y,,;;;~i~:?:; .
agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas deinventariQ:"",'n>;¡ .'
• relacionadas con la misma línea de producto que tengan Similar;propósitoo:ÜsC);·:./,'i><':·, :
final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica; .'. •... ....:.. :,:.,':?} "
, . . ", '-1
Reversión del deterioro del valor

27.4 Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del preciade venta menos los'
costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa.
Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los
inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá
el importe del deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original
de pérdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor
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.'. 3022 . , ,
DECRETO NÚMERO de 2013_ _ . Página N°.15t ..·

--------
, de información financiera que conforman el Grupo 2 .
entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminación y

venta.
Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
Principios generales
27.5 La entidad reducirá el importe en libros del'activo hasta su importe recuperable si;>
y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es
. una pérdida por deterioro del valor. Los párrafos 27.11 a 27.20 proporcioriaÍi ,uná;,']:(: '
guía sobre la medición del importe recuperable. . .. ' '. . . .... . • . '}~>'.:i;
27.6 Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente~~:;';:'>i,
resultados. . . . . ....... .
Indicadores del deterioro
27.7 Una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún
indicio del deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimará el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del
valor, no será necesario estimar el importe recuperable. :;.
27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una
entidad estimará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a
la que el activo pertenece. Este caso podría ser porque medir el importe
recuperable requiere una previsión de los flujos de efectivo, y algunas veces los
activos individuales no generan este tipo de flujos por sí mismos .. Una unidad ','
generadora de efectivo de un activo es el grupo identificable,.deactivosrtlá~;, , ,,'
pequeño que incluye al activo y genera entradas de efectivo quesonerigrar{l;';'.';:t;.;;;,
medida independientes de las entradas procedentes de otrosacthiosogrupos;de:.<:,,:;:';;', .
activos. . ." .... ". .' .."', \::.,V;'.";t
Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado e!. valordeúri',
activo, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indiCios:. . .".','
Fuentes externas de información
(a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido
significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso
del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con un' efecto adverso sobre la entidad,
referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que
ésta opera, o bien, en el mercado al que está destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado
de rendimiento de inversiones, se han incrementado yesos incrementos van
probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada
para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor rázQI1?b!(3 ;,
menos costos de venta.. ' . :.. ..' ',; ,', ""
. ' .' < . ' .' ". - , .: ': : ' : . : " ..:, ' <' ~: ~; :,' :
(d) El importe en libros de los activos netos .de la entidad essUpe(ior:al VaI9r'.:::','(,:',:!,; '.
razonable estimado de la entidad en conjunto. (esta;estimacións~ pU~de,:;ri;i':\;;['¡,'·/:.
haber calculado, por ejemplo, para una venta potenCia} totql () parciaL de;'I~),:,\;/:',<':!':: .
ent 'ldad). . . . . .. , ',;.'. '::."" ;.',.'. : .', .
;.:: - "
" .. "
Fuentes internas de información .. ' . "

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un"
activo.
GD-FM-17.v2
3022.
DECRETO.NÚIVlERO _ _ _ _ _ __ de 2013_ _
. . .
,}Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para IÓSPrépa:adorei
de información financiera qúe conforman el Grupo 2 .:.'
(f) Durante el periodo han tenido I~gar, o se espera que tengan lugar en un futuro;'"
inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usat'
el activo, que afectarán desfavorablemente a 'Ia entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación' o
reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para
disponer del activo antes de la fecha prevista, y la nueva evaluación de la vida
útil de un activo como finita, en lugar de como indefinida.
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En ·í' .
este contexto, el rendimiento económico incluye los resultados de las

operaciones y los flujos de efectivo.
27.10 Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto
podría indicar que la entidad debería revisar la vida útil restante, el método de
depreciación (amortización) o el valor residual del activo, y ajustarlóscje>
acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese activo (por ejempIO,laSec(;:¡qn::'
17 Propiedades, Planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles dístiQtosaH{"
'. Plusvalía), incluso si finalmente no se reconociese ningúndeterioro:delvalor'para':'.
el activo. .' . ; .'. ......' . ,'. >' : \
Medición del importe recuperable

27.11 El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los c'ostos de venta y su valor en uso.
Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las
referencias contenidas en los párrafos 27.12 a 27.20 con relación a un activo
también deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo
del activo.
27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los
costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al
importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no
sería necesario estimar el otro importe.
27.13 Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma.. .' •.. ::¡
significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se consideraráaeste::://";,:\!::;\
·último como su importe recuperable. Este' será, con 'frecuenCia, .eIGaso~dé:ün::;;h,,:,1,~':,~X:;
activo que se mantiene para su disposición. "',' ; " , ' ; i L !';"
.. ,.'
Valor razonable menos costos de venta
27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el importeqUeS8Puedeobtené{'

por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones' de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos
los costos de disposición. La mejor evidencia del valor razonable del activo menos
los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo vinculante
de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua o
al precio de mercado en un mercado activo. Si no existiese ni un acuerdo
vinculante de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de
venta se calculará a partir de la mejor información disponible para reflejar el
importe que una entidad podría obtener, en la fecha sobre la que se informa, en
,una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes
interesadas' y debidamente informadas, una vez deducidos los costos de
disposición. Para determinar este importe, una entidad considerará el resultado
de transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industriaL·
': "
DECRETO NÚMERO
",1'4
3022
-------- de 2013_ _ Página N°.159
Valor en uso
27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera
obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:..
. (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de. la utilizaCiÓn)
continuada del activo y de su disposición final; y . ...... .
'(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuroS.' '',-:'.'',
. . "':27.16 Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del vaior.enus·Ode~r'l;
activo: . .. .
(a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener'
del activo.
(b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de esos flujos de efectivo futuros.
(c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado
actual sin riesgo.
(d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.
(e) Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los participantes en el
mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la
entidad espera que se deriven del activo .
. 27.17 Al medir el valoren uso, las estimaciones de los flujos de efectivofuturosincluiráp:.,
. (a) Proyecciones de entradas de efectivo procederites·· de, 'Ia '. utiliza$íÓn)
continuada del activo. ..•.,.:
' " ":"';.,'."!:(¡",
(b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrirpa,ra\":{";
generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo' ,'/,ii:
(incluyendo salidas de efectivo para preparar al activo para su utilización), y'¡ <".
puedan seratribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable, .'
y uniforme, al activo. .
(c) Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o pagar) por la
disposición del activo, al final de su vida útil, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas.
La entidad puede desear utilizar cualquier previsión o presupuestos financieros
recientes, si dispone de ellos, para estimar los 'flujos de efectivo. Para estimar las
proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los
presupuestos o previsiones más recientes, una entidad puede desear extrapolar
las proyecciones basadas en ellos, utilizando para los años posteriores escenarios
con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudiera justificar
el uso de una tasa creciente,
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
. (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni ." .
. (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
'. 27~ 19 Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuentasy'.;
estado actual. Estas estimaciones de flujos de . efectivo· futuros noincluirá,h·,
entradas o salidas. de efectivo futuras estimadas que¡ se espera que surjan de:
.... :.
(a) una reestructuración futura a la que una entidad no se ha comprometido
todavía, o .
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
27.20 La tasa (tasas) .de descuento a utilizar en el cálculo del valor presente será la tasa
(o tasas) antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del mercado:
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO.'''. 3022 de 2013_.,..;.
PO~ el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normati~o para losp;epatadores\
de información financiera que conforman el Grupo 2 .' . . "',
(a) del valor temporal del dinero, y

(b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaéiones de flujos
de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo
no reflejarán los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones
de flujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilización.
Reconocimiento y medición de la pé,rdida por deterioro del valor de una

unidad generadora de efectivo '
27,21 Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivose< ¡.;.
reconocerá si, y solo si, el importe recuperable .de la unidad es iriferioral.irnp,bH~. ';
en libros de la misma. La pérdida por deterioro del valor sé distribuirá,parareduéir/,
. el importe en libros de los activos de la unidad, en el siguienteonjen: . . ' '",,'
. (a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros 'de Gualq~ier Plusvalíd:
distribuida a la unidad generadora de efectivo, y .
(b) a continuación, se distribuirá entre los demás activos de la unidad, de formá "
proporcional sobre la base del importe en libros de cada uno de los actívós
de la unidad generadora de efectivo.
27.22 Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de ningún activo de la
unidad generadora de efectivo que esté por debajo del mayor de:
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
27.23 Cualquier importe en exceso de la pérdida por deterioro del valor que no se pueda
distribuir a un activo debido a la restricción del párrafo 27.22, se distribuirá entre
los demás activos de la unidad de forma proporcional sobre la base del importe
en libros de esos otros activos. . .
" .:
.:. .
''Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvalía' .,
:;,¡'d7.~4 La plusvalía, por sí sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos deefectivO':<
a una entidad. que sean independientes de los flujos de efectivo de otrosactivós.':"
Como consecuencia, el valor razonable de .Ia plusvalía nopuedemedir~é'
directamente. Por lo tanto, el valor razonable de la plusvalía debe derivarse de la
medición del valor razonable de las unidades generadoras de efectivo de las que
la plusvalía es una parte.
27.25 Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en
una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre
cada una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que
se espere se beneficiarán de las' sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad
adquirida a esas unidades.
27.26 Parte del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es atribuible
a las participaciones no controladoras en la plusvalía. Con el propósito de' .
comprobar el ,deterioro del valor de una unidad generadora de efectivocon;: : ",
plusvalía de la que no se tiene la propiedad total, el importe 'en IibroSdel~u.nrd.aq!};):;rt\,~:n¡~·
es ajustará a efectos prácticos, antes de compararse con el valorrecuperfible:':,L':'::}(,\¡" :
. correspondiente, incrementando el importe en libros de la plusvalí?distribUida;¿;'(,>,:<;'.;;':::t :
'Ia unidad para incluir la plusvalía atribuible a la participación no coritroladora.l;stt3"·::') {":.r¡ .
importe en fibros ajustado a efectos prácticos, se comparará ..despUés, coh;;É3I~i\-\;;:'it¡:
, ' . ' • • , • H' ;\ ~:\.::~ ~"' ~:.y

•• ,
DECRETO NÚMERO- ,O,
3022
---------------- de 2013_ _ Página N°.161
:'. ~.'
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo pa.ra deterrnimi~isief;' ,

'valor de ésta se ha deteriorado o no. ' • ,,¡:;
Si la plusvalía no se puede distribuir a unidades generadoras dé efecti'v6>
individuales (o grupos de unidades generadoras de e1ectívo) sobre una base. no'!
arbitraria, entonces, a efectos de comprobar la plusvalía, la entidad comprobará, , '
el deterioro del valor de I? plusvalía determinando el importe recuperable de (a) o
de(~: '
(a) La entidad adquirida en su totalidad, si la plusvalía está relacionada con una
entidad 'adquirida que no haya sido integrada. Por integración se entiende el
hecho de que el negocio adquirido haya sido reestructurado o disuelto en la
entidad que in10rma o en otras subsidiarias.
(b) Todo el grupo de entidades, excluyendo cualesquiera entidades que no hayan
sido integradas, si la plusvalía está relacionada con una entidad que ha sido
integrada. '
Para aplicar este párrafo, una entidad necesitará separar la plusvalía en plusvalía
relacionada con entidades que han sido integradas y la plusvalía relacionada con " ,,
entidades que no han sido integradas. Asimismo, la' entidad, seguiráCrlo~,\,::,,>:,~:)Y~\
requerimientos para las unidades generadoras de efectivo de está secciónciJa,odó:{;:;,f,,:>,,\,';//,
calcule el importe recuperable de la entidad adquirida o grupo'deéiitidade~3.:y':'¡j',~\'.,j,
,distribuya las pérdidas por, deterioro y las ,reversiones,' de ' los,,' acti~os" qú~,;{( ,:/;:{!
pertenecen a laentidad adquirida o grupo de entidades. ' " ". ," ',
Reversión .de una pérdida por deterioro del valor

';, .
27.28 Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no se revertirá en '
los periodos posteriores.
27.29 Para todos los activos distintos a la plusvalía, una entidad evaluará, en cada fecha
sobre la que se informa, si existe algún indicio de que una pérdida por deterioro
del valor reconocida en periodos anteriores pueda haber desaparecido o
disminuido. Los indicios de que una pérdida por deterioro del valor ya no existe o
puede haber disminuido 'son generalmente los opuestos a los establecidos en el
párrafo 27.9. Si existen cualesquiera de estos indicios, la entidad determinará si
se debe revertir ano la anterior pérdida por deterioro del valor de forma total o
parcial. El procedimiento para realizar esa determinación dependerá de si la
anterior pérdida por ,deterioro del valor del activo se basó en lo siguiente:
(a) el importe recuperable de ese activo individual (véaseel párraf027.'30),();!,.,\
(b) el importe recuperable de la unidad generadorade efectivo a la que perte rle6e.<
el activo (véase el párrafo 27.31).
Reversión cuando el importe recuperable se estimó para un activo '

individual con deterioro de valor' , ,
27.30 Cuando la anterior pérdida por deterioro del valor se basó en el importe
recuperable del activo individual con deterioro de valor, se aplican los siguientes
requerimientos: '
(a) La entidad estimará el importe recuperable del activo en la fecha actual sobre
la que se informa. .'
(b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en libros, la
entidad incrementará el importe en libros al importe recuperable, sujeto a las
limitaciones descritas en el apartado (c) siguiente. Ese incremento es una
reversión de una pérdida por deterioro del valor. La entidad reconocerá la
reversión inmediatamente en resultados.
DECRETO NÚMERb 3022 de 2013_ _ Página N° .162
----------~----
(c) La reversión de una pérdida por deterioro del valor no incrementará el importe
en libros del activo por encima del importe en libros que habría sido
determinado (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese
reconocido una pérdida por deterioro del valor para el activo en años
anteriores. . .
(d) Después de haber reconocido una reversión de la Pérdidapordeter¡qro>def;·;.!;';·;/.f.t:;,
valor, la entidad ajustará el cargo por depreciación (amortización). delactjv():','l::;',,\i\' •
para los periodos futuros para distribuir el importe en librosrevisad¿F,dei"::,,IJ;,;!.;)
activo, menos su valor residual (si lo hubiera)., sobre,unabasesistemática'a':/),Y:",'I,U
lo largo de su vida útil restante. ' .. ... .
Reversión cuando el importe recuperable se estimó para una unidad'
generadora de efectivo
27.31 Cuando la pérdida por deterioro del valor original se basó en el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, se
aplicarán los siguientes requerimientos:
(a) La entidad estimará el importe recuperable de esa unidad generadora de
efectivo en la fecha actual sobre la que se informa.
(b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo
excede su importe en libros, ese exceso es una reversión de una pérdida por
deterioro del valor. La entidad distribuirá el importe de esa reversión a los
activos de la unidad, excepto a la plusvalía, de forma proporcional con los. '.' '. '.'
importes en libros de esos activos, sujeto a las limitaciones que se describ~n;/;.:·(:;'/\:
en el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en el' importe'enllbros,'s~!;::N~(/¡1lf
tratarán como reversiones de las pérdidas por deterio.ró delvalo(,dedóS';'¡o',!:':'):''l ¡.
activos individuales, y se reconocerán inmediatamente en resultadOS: ··:,:':<r':,¡',);·,.), ·
- " '.. .- .. "., -; '. ";',', ·:f\,,:,:·.~:,·_~··'')t.
(c) Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro del val,or aunaunidad':./:':,:.",':lt
generadora de efectivo, la reversión no incrementará el importe en libros de >::: '..
ningún activo por encima del menor de: . . ""
. ':,' :',
(i) su importe recuperable, y
(ii) el importe en libros que habría sido determinado (neto de amortización o
depreciación) de no haberse reconocido la pérdida por deterioro del valor
del activo en periodos anteriores.
(d) Cualquier importe en exceso de la reversión de la pérdida por deterioro que
no se pueda distribuir a un activo debido a la restricción del apartado (c)
anterior, se distribuirá de forma proporcional entre los demás activos de la
unidad generadora de efectivo, excepto la plusvalía.
(e) Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del
valor, si procede, la entidad ajustará los cargos por depreciación
(amortización) de cada activo de la unidad generadora de efectivo para 1m, , .. '.,
periodos futuros, para distribuir el importe en libros revisado 'd.el activome!io~::\;:,·:.U(:>,
su valor residual (si lo hubiera), sobre una base sistemática a lo I;argo d~SÜ:':l:;\:';+,';,·t.;; :,
vida útil r e s t a n t e . ' ' ; ; ' > ~
',' ;\,;',,;:}://',:,':
a revelar
27.32 Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33;U3.:',
. siguiente información: . .
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en' resultados
durante el periodo y la partida o partidas del estado del resul,tado integral (y
del estado de resultados, si se' presenta) en las que esas pérdidas por
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERe"· 3 022 de 2013 , .
. ···por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico nórmativoparalo~prepa'rador,~~;;
. de información financiera que conforman el Grupo 2 . . ..
(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas
en resultados durante el periodo yla partida o partidas del estado del'
resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales
pérdidas por deterioro del valor revirtieron.
27.33 Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada una
de las siguientes clases de activos:
(a) Inventarios.
(b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión
contabilizadas mediante el método del costo).
(c). Plusvalía.
(d)Activos intangibles diferentes de la plusvalía .
. {e} Inversiones en asociadas.
(f) Inversiones en negocios conjuntos. >,":', .
.' . " ' ..

. "":". :',,',
,,.
. '.'.
": I '
'.. .:: .'
3022
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - - - ' de 2013_'.,.--_ ", Página N°,
Sección 28
Beneficios a los Empleados
28.1 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos, de

contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo ..
administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. EstasecCiónSeqplica.rá'~~::~(\',\X:~i::I'''''i';;'!ií~'¡l';
todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciOl1esCOri:',;>,~·n:~\;(
; ',' pagos basados en acciones, que se tratan en la Sección 26 PagósBas'adosé/n<'",.«,:,j
,Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a lOs que se'na.ce,,!i :·:;;',{l
referencia en esta sección son: " , , ",' '';
(a) Beneficiosa corto plazo a los empleados, que son los benefiCios a ,los
empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago, será,
totalmente atendido en el término 'de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
(b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos
de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su
periodo de empleo en la entidad.
(c) Otros. beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a
los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por
terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
(d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados
como consecuencia de:

"'' , ."",
(i) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un érrípleadóante!:¡",::::"//;'l}:'~
de la edad normal de retiro; o , ,'.' '.,' '. .•• .....,;. ,;:,!:::~,,':¡;\:!(,,;;,;'/,'{ ,
(ií) una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la coi1C1ú~ióri:«;)},<;;n
de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios." ", '",,", , ",:,;;~(:,;;,.;,·,;/;S
28.2 Los beneficios a los empleados también incluyen las trélnsacciones, con pagos; ,,:.',
basados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio,
(tales como acciones u opciones sobre acciones), o efectivo u otros activos de la,
entidad por importes que se basan en el preCio de las acciones de la entidad u
otros instrumentos de patrimonio de ésta. Una entidad aplicará la Sección 26 en
la contabilidad de las transacciones con pagos basados en acciones.
Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados
28.3 Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los
que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad
durante el periodo sobre el que se informa:
(a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución él un.fon.q,Qd~;;<¡\:/;/;},;\:
beneficios para los empleados. Si el importe pagadoexcedeaJ;'la~/:;\},,;h:;}:;:·'\i-';é""'é,n;
. . ··:.i
. . . . h , .. " ., ",1" ¡.-",!",,:.),";
aportaciOnes que se deben realizar según los serviGios.prestadó'shaSta:Ja:,~}/i~:"H'

fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá,eseexceSQ,cori:ú:>::'¡,:(¡J//>:-'": '
un activo en la medida en que el pago anticipado vayaadarlugaJa lJJ:lf:(-:. .r:/;;';y"i
reducción en los pagos a efectuar en el futuro o aun reemb()ISoenefectiv(J'·',;J:":{>:'~;;';(¡
(b) Como un gasto, a menos que otra sección de estaNIIFrequiera queel>c()s~ó¡':': ;""',
se reconozca como parte del costo de un activo, tal comoinventariosd"',' i .. ,
propiedades, planta y equipo. ' '
(1n-FM-17,v2
._ ,/g ft ~. v""'022
"<
•
DECR'ETO NÚMERO de 2013......·,''''----;

---------------
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo pata los preparadores: ..
de información financiera que conforman el Grupo 2 ' .
Beneficios a los empleados a corto plazo
Ejemplos
28.4
(d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como aSistenci¿

médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos O
subvencionados) .
Medición de beneficios generalmente a corto plazo

28.5 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo sobre el que se informa, la entidad medirá el importe reconocido de
acuerdo con el párrafo 28.3 por el importe no descontado de los beneficios a corto
plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios.
Reconocimiento y medición - ausencias remuneradas a corto plazo

28.6 Una entidad puede retribuir a los empleados por ausencia por varias razoneS .' ":., '"
incluyendo los permisos retribuidos por vacaciones. anuáles y lasausenCia$T,:';Y;!;':U;:,¡:;"
remuneradas por enfermedad. Algunas ausencias remuneradasacortoplazo.se::.<\h.?);\)·¡'; ','
. acumulan-pueden utilizarse en periodos futuros si los empleados no usan, é~;s~~i./.C:,";··\ •.
totalidad a las que tienen derecho en el periodo corriente.' Sonejemplos"lós;.'},t:'·':·i r .
permisos retribuidos por vacaciones y las ausencias Jemul1erádaspo(.;.~;>;'
enfermedad. Una entidad reconocerá el costo esperado. de . las ausei1cia$¡~""
remuneradas con derechos de carácter acumulativo, a medida que los' '
empleados prestán los servicios que incrementan sus derechos al disfrute de
futuras ausencias remuneradas. La entidad medirá el costo esperado de las
ausencias remuneradas con derechos de carácter acumulativo por el importe
adicional no desconta.do que la entidad espera pagar como consecuencia de los
derechos no usados que tiene acumulados al final del periodo sobre el que se
informa. La entidad presentará este importe como un pasivo corriente en la fecha
sobre la que se informa. .
28.7 Una entidad reconocerá el costo de otras ausencias remuneradas (no

acumulativas) cuando éstas se produzcan. La entidad medirá el costo de las
ausencias remuneradas no acumulativas por el importe no descontado de los
sueldos y salarios pagados o por pagar correspondientes al periodo de la
ausencia.
Reconocimiento - participación en ganancias y planes·deincentiv0s. .,'

"Una entidad reconocerá el costo esperado de la participación~n~'
pagos por incentivos solo cuando: ,.... :
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM6RO -,--------- de3O22 2013_.~_
."'Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo par~ losprep~'radores
de información financiera que conforman el Grupo 2 '.. .. . . .,
(a) la entidad tenga una obligación implícita o actual legal de realizar estos
pagos como resultado de un suceso pasado (esto significa que la entidad no
tiene una alternativa más realista que la de efectuar los pagos); y
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones definidas y

planes de beneficios definidos
28.9 Los beneficios post-empleo incluyen, por ejemplo:

(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones, y .
(b) otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros devjdaOI¿~)
beneficios de asistencia m é d i c a . ' .' ........ ; ,
'Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona benéticios. posteriores':a:I\
empleo se conocen como planes de beneficios post-empleo.Unaentidad:
aplicará esta sección a todos estos acuerdos, con independenciá'deque 'Ios:)
mismos impliquen el establecimiento de una entidad separada para la recepción . ,
de las aportaciones y el pago de los beneficios. En algunos casos, estos acuerdos'
son impuestos por ley y no por un acto de la entidad. En otros casos,estos
acuerdos surgen por acciones de la entidad,incluso en ausencia de un plan
documentado formal.
28.10 Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos, según sus principales términos y
condiciones.
(a) Los planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo,
en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un
fondo) y no tiene ninguna obligación legal ni implícita de pagar aportaciones
adicionales o de hacer pagos de beneficios directos a los empleados, en el
caso de que el fondo no disponga de suficientes activos para pagar todos los . ';'; /¡:',
beneficios de los empleados por los servicios que éstos han 'p~éstadben".~J\:'·.r;.i.}:0:;;
periodo corriente y en los anterio(es. Por tanto, el importe de los bénefiéi6s;',·:i~:"¡:'Ú·\· ,
post-empleo recibidos por un empleado se determina en funCión del: ¡'rn porte'; </,::;.;,'::;:, .
de las aportaciones que haya realizado la entidad (yeventualrrú:mtetambié'n:,:;,')::':d '
el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a uilaasegurado~a; jüntO~;;;:i;':',\\:
con el rendimiento obtenido por esas aportaciones: " " , ' "';"
(b) Son planes de beneficios definidos todos los planes dé. beneficios post::, ;
empleo distintos de los planes de aportaciones definidas. En los planes de
beneficios definidos, la obligación de la entidad consiste en suministrar los
beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, y el riesgo
actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del esperado) y el
riesgo de inversión (de que el rendimiento de los activos para financiar los
beneficios sea diferente del esperado) recaen, esencialmente, en la entidad.
Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversión son menores de
lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas, y
viceversa, si dichas diferencias o rendimiento son mejores de lo esperado.
Planes multi-patronales y planes gubernamentales
La entidad clasificará los planes multi-patronales y los planes gUbernarry~ntglé~j:&:"JirÚWy

como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos,ehfuRci()n.c:ié}\;Y'rD\:?i;~ .
" las cláusulas del mismo, incluyendo cualquier obligaciónirnplícitaquevá.ya..;rnás'~,>i:'::,\::;:
allá, de los términos pactados formalmente. Sin embarg,o,·. si· no se dispOríe:de},(L:::(i,P;
. información suficiente para utilizar la contabilidad de. los planes de beneficios.. :" .' '.
definidos para un plan multi~patronal que es un plan de beneficiosde1inidos•• Uh~')¡'··
" . . '.
DEC RETO NÚ ME~O ---t:J-3~O26;-;2r..-------- de2013~_ PágirlaN~i1
:.' ' : • • ", 'J • ' : ; . , ' , : •.•• ¡:: r·· '
el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores.';:: .
, . de información financiera que conforman el Grupo'2.· .. ' '. " ....... .,',r,
o '. . ' , •
entidad contabilizará el plan de acuerdo con el párrafo 28.13, como si fuese Un ..

plan de aportaciones definidas, y revelará la información requerida por el párrafo
28.40.
Beneficios asegurados
28.12 Una entidad puede pagar primasde pólizas de seguros para financiar un plan de
beneficios post-empleo. La entidad tratará este plan como un plan de aportaciones
definidas a menos que la entidad tenga la obligación legal o implícita de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que
sean exigibles; o
(b) pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los beneficios a < ,'.' ,
los empleados futuros relacionados con servicios,· prestado$por,los·¡;,;;:""i¡!,',,'{

empleados en el periodo presente y en los anteriores. ':i:,' , ':;i!¡}:;,'jwr¡:\
. ".' . . '. ,,> .~' ',", ':',,',.: '::. '/'J
Una obligación implícita puede surgir indirectamente a través deiJrl plarí,deüh<',',:j;',::,;:,i
mecanismo para hacer futuras aportaciones o de una relacíónen~reunapárte',>i:',l,::>in
relacionada y la aseguradora. Si la entidad conserva estaoblígación;legaJo~,
implícita, tratará el plan como un plan beneficios definidos.' . ., . . .. .
Beneficios post-empleo:' planes de aportaciones definidas
28.13 Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar para un periodo:
(a) como un pasivo, después de deducir cualquier importe ya pagado. Si los
pagos por aportaciones exceden las aportaciones que se deben realizar
según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, la
entidad reconocerá ese exceso como un activo; o
(b) como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo
se reconozca como parte del costo de un activo, como. inventarios. o .
propiedades, planta y equipo.
;.:~'~;~ei;leficios post-empleo:~lanes(jebeneficios definidos

;",) '] .~;~t
Reconoci miento
28.14 Al aplicar el principio de reconocimiento general del párrafo 28;3 a los. planes d~'
beneficios definidos, la entidad reconocerá:

. ..
(a) un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto
de los activos del plan-su "pasivo por beneficios definidos"-(véanse los
párrafos 28.15 a 28.23).
(b) el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes
de beneficios definidos durante el periodo (véase los párrafos 28.24 a 28.27).
Medición del pasivo por beneficIos definidos

28.15 Una entidad medirá un pasivo por beneficios definidos correspondiente a sus
obligaciones bajo planes de beneficios definidos por el total neto de los siguientes
. ~:;oe~::lor presente de sus obligaciones bajo los planeS:d'e beneficiosd<efifli¿o~;!;,i!,r;';,i'ij:l~~'~

(sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre la,q4~¡'~~>/}:i>\'1;r .
informa (los párrafos 28.16 a 28.22 proporcionan unaguíapararnedir,:est~:\'¡/!;:/;:;/!,
obli ación, menos ....., ::y,\' i .\;.'::'::
DECRETO NÚMERO -
3022
- - - - - - - de 2013_ _ Página N°.168
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico norrriatí~o para
.... . de información financiera que conforman el Grupo 2
'", .;."
" .:.."'i;;.! ,_', l' r ;.
(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se info¡ma, de,losactivos;cJe{;,

plan (si los hubiere) con los que las obligacionesvana. ser liquidadas';-';:
directamente. Los párrafos 11.27 a 11.32 establecen requerimientos para,· '. ".
determinar los valores razonables de los activos del plan que son activos"
financieros.
Inclusión de beneficios consolidados y no consolidados
28.16 El valor presente de las obligaciones de una entidad según los planes de
beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa reflejará el importe
estimado de los beneficios que los empleados hayan ganado por sus servicios en
el periodo actual y anteriores, incluyendo los beneficios que todavía no estén
consolidados (véase el párrafo 28.26) y los efectos de las fórmulas de beneficios
que proporcionan a los empleados mayores beneficios por los últimos años de
servicio. Esto requiere que la entidad determine la cuantía de los beneficiosque
resulta atribuible al periodo corriente y a los anteriores sobre la basedé;.las.·
.. fórmulas de beneficios del plan y realice estimaciones (suposidones.actyáriales)-!.':N,'>j~·ii:r~;'.
sobre variables demográficas (tales como rotación delos'empleadosy,mortalidadY .01.:::-:):

'"
y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios yenloscóstos,-dé;i.i';'¡;(~"\ .
asistencia médica) que influyen en el costo'de los beneficios .. Las suposieidnés),"';'-,!r .

'
actuariales no deberán estar sesgadas (ni imprudentesniexcesivamenté:
conservadoras) y deberán ser mutuamente compatibles y seleccionarsepara'·¡

"
alcanzar la mejor estimación de los flujos de efectivo futuros que el plan. generará-
Descuento
28.17 Una entidad medirá su obligación por beneficios definidos sobre la base de un
valor presente descontado. La entidad medirá la tasa usada para descontar los
pagos futuros por referencia a las tasas de mercado que a la fecha sobre la que
se informa tengan los bonos corporativos de alta calidad. En los países donde no
exista un mercado amplio para estos títulos, se utilizarán las tasas de mercado (a
la fecha sobre la que se informa) de los bonos emitidos por el gobierno. La
moneda y el plazo de los bonos corporativos o gubernamentales deberán ser
coherentes con la moneda y el periodo estimado para los pagos futuros.
tlB . :~:O:n~i::dV:li:::~~Óe~ :::::a:ela unidad de crédiWprOyec~~a parari;édi;,ii\\/}I,~;~; .

. :,,' .su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibiHdl3.d;;:'~/L
de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Si 'Iós benefiCios definldbs),
se basan en salarios futuros, el método de la unidad de créditoproyectada';} ~,:
requiere que Una entidad mida sus obligaciones por beneficios definidos sobre "." ..•...
una base que refleje los incrementos de salarios futuros estimados. Además, ef'
método de la unidad de crédito proyectada requiere que una entidad realice varias
suposiciones actuariales al medir la obligación por beneficios definidos,
incluyendo tasas de descuento, tasas del rendimiento esperado de los activos del
plan, tasas de incremento salarial esperado, rotación de empleados, mortalidad y
(para los planes de beneficios definidos de asistencia médica), tasas de tendencia
de costos de asistencia médica.
28.19 Si una entidad no puede usar el método de la unidad de crédito proyectada para
medir la obligación y el costo por los planes por beneficios definidos, sin hacer un
costo o esfuerzo desproporcionado, podrá realizar las siguientes simplificaciones '.
para medir su obligación por beneficios definidos con respecto a los empleados
actuales:
3022
DECRETO NÚMERO, --~~~-------- de 2013_ _ Página N°. 169
(a) ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados (es decir,"
que los salarios actuales se mantendrán hasta que ,se. espere'
empleados actuales comiencen a recibir los beneficiospost,.empleo);
(b) ignorar los servicios futuros de los empleados actuales (es decir,suponeriet: .
cierre del plan para los empleados actuales así como para los nuevos); e .. ' .
(c) ignorar la posible 11l0rtalidad en servicio de los empleados actuales entre la. .
fecha sobre la que se informa y ia fecha en que se espera en que los
empleados comiencen a recibir los beneficios post-empleo (es decir, suponer
que todos los empleados actuales recibirán los beneficios post-empleo). Sin
embargo, aún se necesitará considerar la mortalidad después de la
prestación del servicio (es decir, la esperanza de vida).
Una entidad que aproveche las simplificaciones de medición anteriores debe, no
obstante, incluir los beneficios consolidados y no consolidados en la medición de
su obligación por beneficios definidos.
28.20 Esta NIIF no requiere que una entidad contrate a un actuario independiente para
que realice la valoración actuarial integral necesaria para calcular la obligación
por beneficios definidos. Tampoco requiere que se haga anualmente .,una '. . .....
valoración actuarial integral. En los periodos comprendidos .entrelas'distihtas,j;'};ii!¡;'
valoraciones actuariales integrales, si las suposiciones actuarialesp'rincipalés.nO})'L,'\~S!~<:; .
.. varían significativamente, la obligación por beneficios definidos se pliéderriéc:lirl'.'i~·~·,')(::{ .
. ajUstando la medición del periodo anterior según cambios de carácter demograficd:>'¡}';,:/;'5'¡ .
.de los empleados, tales como número de empleados y nivélessalariales.• ',:'~,!;¡:,;i::"',\< , .
, " , ' "'" \{:~(:.:. ",,;, .
,;' '"Ó':;:.
.,.
Introducciones, cambios, reducciones y liquidaciones .delplan ... ;'
28.21 Si se' ha introducido o cambiado un plan de beneficios definidos en el periodo

corriente, la entidad incrementará o disminuirá su pasivo por beneficios definidos
para reflejar el cambio, y reconocerá el incremento (disminución) como un gasto
(ingreso) en la medición del resultado del periodo actual. Por el contrario, si se ha
reducido un plan (es decir, se reducen los beneficios o el grupo de empleados
cubierto) o se liquida (la obligación del empleador se cancela completamente) en
el periodo actual, la obligación por beneficios definidos deberá disminuirse o
eliminarse, y la entidad reconocerá en los resultados del periOdO actual la
ganancia o la pérdida resultante.
Activo de planes de beneficios definidos
28:22 Si el valor presente de la obligación por beneficios dE:1finidos enlafecha,sop~el.ai;', , " L
que se informa es menor que el valor razonable de los activos delplanén"ésa:;'~,.i}:"'hY\:

fecha, el plan tiene un superávit. Una entidad reconocerá un superávit;del:,;plah::"',:}(':~;}":\ .
como un activo por beneficios definidos solo en la medidaque,s,ea capaz (jé,,'?;':':"';i.,.(\.
recuperar el superávit mediante la reducción de las aportácionesfuturas.O';(/:i:,:t;:.
mediante reembolsos desde el plan. . ' ., '.' " . '.
Costo de un plan de beneficios definidos

28.23 Una entidad reconocerá el cambio neto en su pasivo por beneficios definidos
durante el periodo, distinto de un cambio atribuible a beneficios pagados a
empleados durante el periodo o a aportaciones del empleador, como el costo de
sus planes de beneficios definidos durante el periodo. Ese costo se reconocerá
por completo en resultados como un gasto, o parcialmente en resultados y
parcialmente como una partida de otro resultado integral (véase el párrafo 28.24),
a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.
r.n-FM.17 lí?
DECRETO NÚMERO'- 3022 de 2013_ _ Página N°.170 .
Reconocimiento - elección de la política contable
28.24 Se requiere que una entidad reconozca todas las ganancias y pérdidas actuariales
en el periodo en que se produzcan. Una entidad: '.
(a) reconocerá todas las ganancias y pérdidas actuarialesen resultado$in"
(b) reconocerá todas las ganancias y pérdidas actuariales en otro result~d6'::.':
integral . " . . '.' '.' .' '. . •... ;-!','
como una elección de la política contable. La entidad aplicará1apolíticacontable"
elegida de forma uniforme a todos los planes de beneficios definidosy a todas las ,
ganancias y pérdidas actuariales. Las ganancias y

pérdidas' actuariales
reconocidas en otro resultado integral se presentarán en el estado del resultado'
integral.
28.25 El cambio neto en el pasivo por beneficios definidos que se reconoce como el
costo de un plan de beneficios definidos incluye:
(a) El cambio en el pasivo por beneficios definidos que surge de los servicios
prestados del empleado durante el periodo sobre el que se informa.
(b) El interés de la obligación por beneficios definidos durante el periodo sobre el
que se informa.
(c) Los rendimientos de cualesquiera activos del plan y el cambio neto en el valor
razonable de los derechos de reembolso reconocidos (véase el párrafo 28.28) .
durante-el periodo sobre el que se informa.
(d) Las ganancias y pérdidas actuariales surgidas en el periodo sobre~¡qués~::'
informa. . .. . ... :"',
(e) El incremento o la disminución en el pasivo por benefiCios,defini~oi:,¡
procedente de la introducción de un nuevo plan o del cambio dé uno eXistente":
en el periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 28.21). , , ,'~.
(f) Las disminuciones en el pasivo por beneficios definidos procedentes de"

efectuar una reducción o una liquidación de un plan existente en el periodo
sobre el que se informa (véase el párrafo 28.21). .
28.26 Los servicios prestados por los empleados darán lugar a una obligación bajo un
plan de beneficios definidos incluso si los beneficios están condicionados a una
relación laboral en el futuro (en otras palabras, todavía no están consolidados).
Los años anteriores de servicio del empleado a la fecha de consolidación
(irrevocabilidad) de la concesión darán lugar a una obligación implícita porque, al
final de cada periodo sucesivo sobre el que se informa, se reducirá la cantidad de
servicio futuro a prestar por el empleado antes de pasar a tener derecho a los'
beneficios. Al medir su obligación por beneficios definidos, una entidad
considerará la probabilidad de que algunos empleados puedan no satisfacerlos, .i"
requerimientos, de consolidación
,
(irrevocabilidad) de la . concesión.
. '. ,
'Deforma.!;\i'/:Ib:;'0
.. ~"
.:" ... '. .; .'"-. '" Í' . J <" ." I
similar, aunque algunos beneficios post-empleo (tales, ·comolos,gasfos:pór;,;·:.:!i:>,'¡:V,\< .'

" asistencia médica post~empleo), se convierten en pagables salo sibcurre'j.Jr{~':'>'.:::'i':' .
• evento determinado cuando un trabajador deja de estar empleado (tal como,'por,',f'i.\::'i,;f'¡ ,
una enfermedad), se crea. una obligación a medida que elemplead()'presta";~eU;;!':í;;:,5,::~::'!(:
servicio que da derecho al beneficio si el suceso especificadO. tierielLigar. '. La' ;<'~ '.:, :';::
proba.bilidad de que el suceso específico ocurra, afectará a la medición de 'la ':,\""
obligación, pero no es determinante si existe o no la obligación. . <':.'
28.27 Si los beneficios definidos se reducen por los importes que se pagarán a los
empleados según planes patrocinados por el gobierno, una entidad medirá sus
obligaciones por beneficios definidos sobre una base que refleje los beneficios por
pagar según los planes gubernamentales solo si:
. .' .: . :. '. ' ~'" ,':
DECRETO NÚMERO
3022 de 2013 . .. Pagin~'
--------------~
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo pára los preparadores', ' .
de información financiera que conforman el Grupo2 '
(a) esos planes se hubieran aprobado antes de la fecha sobre la que se informa,
o
(b) la historia pasada, u otro tipo de evidencia ,fiable, indican que esos beneficios
gubernamentales van a ser modHicados de una forma previsible, por ejemplo
en consonancia con los futuros cambios en los niveles generales de precios
o de salarios.
Reembolsos
, . , '
Si una entidad está prácticamente segura de que un tercero reembólsaráalgunor

o todos los desembolsos requeridos para cancelar una obligación por.benefi.cioS':
'. defin'idos, reconocerá su derecho al reembolso como un '., activo separad6;>La:
'entidad medirá el activo a su valor razonable. En el estado del re$ultadoirité~J'ral,' .
(o en el estado de resultados, si se presenta), el gastorelacionaOoconelplandé.•'
beneficios definidos puede presentarse neto del importe' recorl()cidoconio:;':;':
reembolsable. . '., '
Otros beneficios a largo plazo para los empleados
28.29 Otros beneficios a largo plazo para los empleados incluyen, por ejemplo:
(a) Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones especiales
tras largos periodos de vida activa o años sabáticos,
(b) Los beneficios por largos periodos de servicio.
(c) Los bene-ficios por invalidez de larga duración.
(d) La participación en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce
meses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado los
servicios correspondientes. . . '. .' '. "
.(e) Los beneficios diferidos que se recibirán a partir de'los docernesesdel . .
.del periodo en el que se han ganado. ..., . ~ ... '
Una entidad reconocerá un pasivo por otros beneficiosalargb plazo Y los
por el total neto de los siguientes impcrtes: ' .
(a) el valor presente de las obligaciones por beneficiosdefinídos enlafechá'
sobre la que se informa, menos . '.
(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan
(si los hubiere) que se emplearán para la cancelación directa de las
obligaciones.
Una entidad reconocerá el cambio en el pasivo de acuerdo con el párrafo 28.23,
Beneficios por te¡'minación del contrato
28.31 Una entidad puede estar comprometida, por ley, por contrato u otro ,tipo de
acuerdos con los empleados o sus representantes, o por una obligación implícita
basada en las prácticas habituales de la misma, o por el deseo de actuar de forma'
equitativa, a realizar pagos (o suministrar otro tipo de beneficios) a los empleados ':"! ,.:, o ...
'cuando resuelve sus contratos laborales. Estos pagos' .son beríefiqi9$;~Pbr!l:J;:)).i j"¡Y
00
terminación. ' ,,'/,\;\,";'r;¡;:,:V:

o..' ",,:.' :
. ?~*~'
. Reconocimiento , ,.~/:·;:,,<U'¡;';
Puesto que los beneficios por terminación no proporcionanaunaentidad"',i:t:,:.,

beneficios económicos futuros, una entidad los reconocerá en resultados corno :' ':.>;'
gasto de forma inmediata.
3022
DECRETO NÚMERO ------------- de 2013-,-'.~_
. Par el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo páiá lospreparadores:(;,)r:,',
de información financiera que conforman el Grupo 2 . "," ' .
------------------------------~-------------~.¡
28.33 Cuando una entidad reconoce beneficios por terminación, habrá de tener en
cuenta también los efectos de la reducción en los beneficios por retiro o en otro
tipo de beneficios a los empleados.
28.34 Una entidad reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un
gasto, solo cuarido se encuentre comprometida de forma demostrable a:
(a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes
de la fecha normal de retiro; o
(b) proporcionar beneficios por terminación como resultado de una oferta
realizada para incentivar la rescisión voluntaria.
28.35 Una entidad solo esta comprometida de forma demostrable con una terminación
cuando tiene un plan formal detallado para efectuarla y no .existe. una
. realista de retirar la oferta. . ..
.Medición
28.36 Una entidad medirá los beneficios por terminación por la mejoresfimación .'
desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la
se informa.' En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la"
rescisión voluntaria del contrato, la medición de los beneficios por terminación
correspondientes se basará en el número de empleados que se espera acepten
tal ofrecimiento.
28.37 Cuando los beneficios por terminación se deben pagar a partir de los 12 meses
tras el final del periodo sobre el que se informa, se medirán a su valor presente
descontado.
Planes de grupo
28.38 Si una entidad controladora ofrece beneficios a los empleados de una o más
subsidiarias del grupo, y la controladora presenta los estados financieros ." :"':,
consolidados según la NIIF para las PYMES o las NIIF completas;/a:estasY:,~,}~:~;:;ti);~t~
, subsidiarias se les permite reconocer y medir el gastop()t bÉJnefici<:h3,:á!',lós/,;,,;'J('::Ti>'I~:'
. empleados sobre la base de una distribución razonable dér:gasto reccinoc¡d6de:I¡':,,':'¡!;,)',,\~, .
. grupo. .", ';<i-¡:':Y/J:;;
Información a revélar
Información a revelar sobre los beneficios a los empleados a corto plazo
28.39 Esta sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a los
empleados a corto plazo.
Información a revelar sobre los planes de aportaciones definidas
28.40 Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los
planes de aportaciones definidas. Si la entidad trata a un plan multi-patronal de
beneficios definidos como un plan de aportaciones definidas porque no dispone
de información suficiente para utilizar !a contabilidad de los planes de beneficios'
definidos (véase el párrafo 28.11), revelará el hecho de que es un de ..
beneficios definidos y la razón por la que se contabilizacoJno: un
'. aportaciones definidas, junto con cualquier información. disponible
. " superávit o el déficit del plan y las implicaciones, si las hUbií7rejp~r<:l,láa"'tirltl,rI,
3.0..-2.=2____
DECRETO NÚMERO ___ .. de 2013_ _
. . .
se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normatíliopara los nrA.n::;r;~r1nrA
de información financiera que conforman el GrufJ02 .....
Información a revelar sobre los planes de beneficios definidos ....
28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios'
definidos (excepto para cualesquiera planes' multi-patronales de beneficios
definidos que se contabilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdo
con el párrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la información a revelar
del párrafo 28.40). Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos,
estas informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobre
cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere más útil:
(a) Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación.
(b) La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas
actuariales (en resultados o como una partida de otro resultado integral) yel
importe de las pérdidas y ganancias actuariales reconocidas durante el
periodo. ' . ' .'. . ...'.
. , " ' : , " , " :. ~~, ..; "", >::.. ;"',: ;~. ;',.;,':./ ;"r,-,:{ .. ~¡',
(c) Una explicación si la entidad utiliza cualquier simplificación delpárrqfb2~lJ.9;¡:J.'1~;;·H:,;X .'

para medir la obligación por beneficios definidos. .' .. ' . '.: ":i',:,:,::;;,~¡:;: ".
. (d) La fecha de la valoración actuarial integral más reciente y; sinose hizo?e~:Jd· J":):;',,::'.!
fecha sobre la que se informa, una descripción de los ajustes quesehicieroq' :: ....
para medir la obligación por beneficios definidos en lafechasobre laqUe seJi':<
informa. '. '.<
(e) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por

beneficios definidos que muestre por separado los beneficios pagados y
todos los demás cambios.
(f) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los
activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de
reembolso reconocido como un activo, que muestre por separado, si procede:
(i) aportaciones;
(ii) beneficios pagados; y
(iii) otros cambios en los activos del plan ..
(g) .El costo total relativo a planes de beneficios definidos de.1 periodo,.
de forma separada los importes: . .
(i) reconocidos en resultados como un gasto; e
(ii) .inclUidos en el costo como un activo.
(h) Para cada una de las principales clases de activos' délplan;las. .
incluirán, pero no se limitarán a, los instrumentos de patrimonio,
instrumentos de deuda, los inmuebles y todos otros activos, el porcentáje :() ..... .
importe que cada clase principal representa en el valor razonable de los
activos totales del plan en la fecha sobre la que se informa;
(i) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para:
(i) cada clase de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad; y
(ii) cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados por la entidad.
(j) El rendimiento real de los activos del plan.
(k) Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando sea
aplicable:
(i) las tasas de descuento;
(ii) las tasas de rendimiento esperadas decualesquieraactivos
los periodos presentados en los estados financieros;' ...
(iii) las tasas esperadas de incrementos salariales;
DECRETO NÚMERQ ----I3rJ-1,O~2 . .2
. --- de 2013_ _ Página N°.174
. ..
(iv) las tasas de tendencia de los costos de asistenciamédic?;y ..•.....•...

(V) cualquier otra suposición actuarial significativa utilizada .. ' '.'..•..:::', .. :;,,,i.,;r)'
Las conciliaciones a que se refieren los apartados (e) Y'(f)'ant~rioresnÓCh:3beri~:)'Y"
presentarse para los periodos anteriores. Una subsidiaria que rE3conozcaymida!::
el gasto de beneficios a 10$ empleados sobre la base de una

distribu.Giór\'
razonable del gasto reconocido del grupo (véase el párrafo 28.38) describirá, en'
.
sus estados financieros separados, su política para realizar la distribución, y
revelará la información prevista en (a) a (k) para el plan como un conjunto.
Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo
28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione
a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de
su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.
Información a revelar sobre los beneficios por terminación
28.43 Para cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporciooe.a '.,.;.;
sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficioS; SÚ·Pdlí;tlca\,.:', ..:,.
contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en lafSchasúpré:i),k/;}';'¡¡:'..
laque se informa. . . ...........'.• :: . : ;
"":;;;t<;:;.\.:\y~.t; .
'LLJ.''''''''' Cuando exista incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán:!Jna',·;·?·/~Vl
oferta de beneficios por terminación, existirá un pasivo contingente~ La.Secdór1?t·¡(z·.\< ...
Provisiones y Contingencias requiere que la entidad reveleinforrnación sobrefsus ).":'"
pasivos contingentes, a menos ~que la posibilidad de salida de efectivo' eh la
liquidación sea remota.
Sección 29
Impuesto a las Ganancias
29.1 Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados. en ganancias
fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las
"
.
.. ,':..
. .. j..
DECRETO NÚMERQ,. 3022 de 2013_ _. Página N°.175
retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o

negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa.
29.2 Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiereque .:;';.
una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales" yfuturas',dÉf!:':,:',"¡.',U\,:: ;"""""""1'1',
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en ,los ,esti:ldos>",'}"'¡-::;:\¡<
financieros, Estos importes fiscales reconocidos comprenden, el impuesto:' ",':'",
corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es elimpu(3sto porpagat:,;:J,i::',~'<'¡
(recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo,~orriente O'd~:,,::¡>
periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagaro por recupera.r!:",
en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o, .' "
liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efectofiscal de"
la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.
Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias
29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a
(i) siguientes:
(a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto
de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades
fiscales (párrafos 29.4 a 29.8).
• ~ • • • J" • .'. '
(b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias: ,,',i.,!)i\
fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en'librospresenté):\;:"í¡'{;:¡",: "
(párrafos 29.9 y 29.10). . '. , ":,,,,:.:,\\, ','
(c) Determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el quése inforrÍ1~',:'cle',;<,;~;':/':;'i'
lo siguiente: . ... '•••.,.', .•....', . .',","';<;':""'\/
(i) Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal d~los a.ctivosY'} ", ....
pasivos se determinará en función de las consecuencias de la venta dé,.:.
los activos o la liquidación de los pasivos por su importe en libros
presente (párrafos 29.11 y 29.12).
(ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas
como activos o pasivos; como por ejemplo, pa.rtidas reconocidas como
ingreso o gasto que pasarán a ser imponibles o deducibles fiscalmente
en periodos fututos (párrafo 29.13).
(d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y
crédito fiscal no utilizado (párrafo 29.14).
(e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas
fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafos 29.15a29.17). .,;,:';';:
(f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un jmportequejnCluya}(;;,~:)':,(:)~,'::"
el efecto de los posibles resultados de una' reVisiónporparteidé Aa$:, ,',:1 {:,:i'.'
autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, quese hayan~a.probadd,;.c.r;;'i\.:,:,:':;'); "
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado; alfinél d,el:peripdó,":,,:.,;;:,:;:,.\\5 •
sobre el. que se informa, que se espera que sean aplicables cua:ndoser~al¡Ge:;"";:¡"::'C:';;"
el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestosdif8ridos';'\:';",'i"
(párrafos 29.18 a 29.25). ", '.': . . ' ,
(g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos
diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es
probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o
futuras (párrafos 29.21 y 29.22).
r,n.FM.17 \/?
DECRETO NÚMERb 3022
---------------- de 2013_'~--'c
.' Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativoparalospreparadOre~\
de información financiera que conforman el Grupo 2 ..
(h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes

relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo
29.27). ,
(i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32).
Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
29.4 Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a
pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el
importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, exced~~1 .. '
importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá elex:cesocomó::ün)
activo por impuestos corrientes. '
"'Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrierites:por los bene.ficios:;dé:~: .'
una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuestopágado'en'\
un periodo anterior. . '. ' .. ' . ' , .'
29.6 Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes .
que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación
que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las
tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado
cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan
afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Los párrafos
29.23 a 29.25 proporcionan una guía adicional de medición.

29.7 Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos
corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio
atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF
como otro resultado integral, también deba reconocerse en otro resultado integral.
29.8 Una entidad incluirá en los importes reconocidos de acuerdo con los párrafos 29:4r; .. '.'
y 29.5, el efecto de los posibles resultados de una revisiónporparté:de..:I~$):~;:¡:;A:fi:D
autoridades fiscales, medido de acuerdo con el párrafo 29~24. . ' .' '. ",>'<J\:,tr
" 1';;:·
: '. J " 't ,; .' . '
.; 'Redmocimiento deil'11Puestos diferidos
Principio de reconocimiento general : ;
29.9 Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto
por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o
sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación
financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales,
y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.
Activos y pasivos cuya recuperación o liquidación no afectará a las
ganancias fiscales
. 29.10 Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un aCtivo,o.liqLJidar. el,:;,'.'';(

importe en libros de un pasivo, sin afectar a las gananciasfisCaJes~,ri().sulgifá'¡?;HJ[,t;:~/
ningún impuesto dif.erido con respec~o al acti~o o pasivo. Por eIlOi,I?Spá.rra,f8.~;::·j;}J>;,¡!,;/~;·
. 29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y pasIvos para lasque laéntldadesP53r~::?; !;,)':<.k
recuperar o liquidar el importe en libros que afecten a lasgananciél$fiSCáles;Y'á\:i'i;)::)';,'l,t
otras partidas que tienen una base fiscal. . ' :'. .... ' ; ';:':"+., '
':,,··C\:~: .~~:.:
.,
3022
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _ Página N°.177
Por. el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los
. . de informacíón financíera que conforman el Grupo 2' . .¡ .
Base fiscal
'29; 11 La entidad determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otrapartida de acuerd~;.

con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación este'
prácticamente terminado. Si la entidad presenta una declaración fiscal,"
consolidada, la base fiscal se determinará en función de la legislación fiscal que
regule dicha declaración. Si la entidad presenta declaraciones fiscales por
separado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinará según las
legislaciones fiscales que regulen cada declaración fiscal.
29.12 La base fiscal determina los importes que se incluirán en ganancias 'fiscales en la
recuperación o liquidación del importe en libros de un activo o pasivo.
Específicamente:
(a) La base fiscal de un activo iguala al importe que habría sido deducible por
obtener ganancias fiscales si el importe en libros del activo hubiera sido
recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa. Si
la recuperación del activo mediante la venta no incrementa las ganancias '.'
fiscales, la base fiscal se considerará igual al importe .én libros. ". ,".:'
(b) La base fiscal de un pasivo iguala su importe en libros, menoslosimpprtes,·, .
deducibles para la determinación de las ganancias . fiscales (o tr1a{ .
cualesq!liera importes incluidos en las ganancias" fiscalesrque:'habríarr\
surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su importe en libros ,al final
periodo sobre el que se informa. En el caso de los ingresos de actividades
ordinarias diferidos, la base fiscal. del pasivo correspondiente es su importe
en libros, menos cualquier importe de ingresos de actividades ordinarias que
no resulte imponible en periodos futuros.
29.13 Algunas partidas tienen base fiscal, pero no se reconocen como activos y pasivos.
Por ejemplo, los costos de investigación se reconocen como un gasto cuando se
incurre en ellos, pero puede no permitirse su deducción al determinar la ganancia
fiscal hasta 'un periodo futuro. Por tanto, el importe en libros de los costos de
investigación es nulo y la base fiscal es el importe que se deducirá en periodos
futuros. Un instrumento de patrimonio emitido por la entidad también puede dar
lugar a deducciones en un periodo futuro. No existe ningún activo ni pasivo en el
estado de situación financiera, pero la base fiscal es el importe de las deducciones
futuras .
• Diferencias temporarias
Las diferenc.ias temporarias surgen cuando:

(a) Existe una diferencia entre los importes en libros y lasbas~sfiscales
reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momeritoeli'que
crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base 'fiscal pero qué
no se reconocen como activos y pasivos. .:
. (b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras
el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resültado
integral o tm el patrimonio de un periodo. sobre el que se informa, pero se
reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente.
(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no sE?, reconocerá en
el importe en libros del activo o pasivo de ningún periodo.
Pasivos y activos por impuestos diferidos
29.15 Excepto por lo requerido en el párrafo 29.16, una entidad reconocerá:

(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias.quE? . .
se es ere ue incrementen la anancia fi al-enel futuro. .' ., ,',.

3022
de 2013_ _ Página N°.178
".;'
(b) Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que
se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.
(c) Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas fiscales
no utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes
de periodos anteriores. .. . . ". ..:: .
"·,,:29
r,_ ;'. '16 A los requerimientos del párrafo 29.15 se aplican las
..•.
.
siguientesexcepti<)h~S:",,";<:!;};;,it:;i~~¡~;'
. . .:: '. ". >: :;'. ,:" .. -:;.-=..; 'V"j .
. (a) Una entidad no reconocerá un activo o pasivo por impuestosdiferidos,pé3.rá<:':?,/:;:
las diferencias temporarias asociadas a ganancias.'· nO .remitidas:'pof,ci{\,"'.'n
subsidiarias extranjeras, sucursales, asociadas y negocios conjuritos,eh"Ia: " " ,
medida en que la inversión sea de duración básicamentepermanertte,á(\' ::'
menos que sea evidente que las diferencias temporarias se vayan revertir, ..' a
en un futuro previsible. . .
(b) Una entidad no reconocerá un pasivo por impuestos diferidos par9- las·
diferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la plusvalía.
29.17 Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos
como gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio
atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta NIIF
como otro resultado integral, también se deba reconocer en otro resultado integral.
Medición de impuestos diferidos

-----------------------------------------
Tasas impositivas "
Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos LÍsal1dOIa:SJ~SáE\)(L:,;~N¡~;("

..
impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas,: o cuyo, procesoqe:' {;: .' , ,
aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la ,q'Je se informa,,', ,1 ,"',
Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de ,aprobación esté. ",; ,,:
prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de::'::::
aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable qu~ló' "
hagan. " ,
29.19 Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia
fiscal, una entidad medirá los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los
pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados, utilizando las tasas medias
aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, que se
espera que sean aplicables a la ganancia (o pérdida) fiscal de los periodos en los
que se espere que el activo por impuestos diferidos se realice o que el pasivo por
impuestos diferidos se liquide.
29.20 La medición. de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que
la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de los activos y pasivos relacionados. Por ejemplo,
diferencia temporaria surge de una partida de ingreso queseesperaseá
como una ganancia de capital en un periodo fÍJturo, el gasto ,por.
, diferidos se mide utilizando la tasa impositiva de ganancias pe capitaL. '..
Corrección valorativa
29.21 Una entidadreconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestd~
diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importemáximb que es
probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o .
futuras.
29.22 Una entidad revisará el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos
en cada fecha sobre la que se informa, y ajustará la corrección valorativa para
DECRETO NÚMERO ,~ 3022
--------------~
de 2013- -....- " -
·'.
pór.el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para lospréparadorfJs i~¡
, de información financiera que conforman el Grupo 2 . . , . ' . ., .
reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras. Este ajuste se

reconocerá en resultados, excepto que un ajuste atribuible a una partida de
ingresos o gastos reconocida conforme aesta NIIF como otro resultado integral,
en cuyo caso se reconocerá también en otro resultado integral.
Medición de impuestos corrientes y diferidos
29.23 Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o
diferidos.
29.24 Las incertidumbres sobre si las autoridades fiscales correspondientes aceptarán

los importes que la entidad les presenta afectarán al importe del.impuesto" ;i.""
corriente y del impuestb diferido. Una entidad medirá Ibsactivosypa.~ivosiiPb'r:)'::{((Ü;¡j;¡ '.",""",""

impuestos corrientes y diferidos utilizando el importe medio ponderado·:p,or.'.la,:iii¡;~J~,:}t:!{'ii;
probabilidad de todos los resultados posibles, suponiendo. .que las'. autoriqadé$;;'>.';'::'::;( .
fiscales revisarán los importes presentados y tendrán pleno conoCimiento,detoda.\:,;:!,:):·,·"
. la información relevante. Los cambios en el importe medio, pOhderadq po'r·Ia.·:i';~¡!':::';::('.i
probabilidad de todos los posibles resultados se basarán en informaéión nueva.,'¡}"
no en una nueVa interpretación, por parte de la entidad, de: información que,'
estuviese anteriormente disponible. .'.
29.25 En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasa
mayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias
acumuladas. SEl paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En otras
jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser devuelto o pagado, si una
parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias acumuladas se paga como
dividendos a los accionistas de la entidad. En ambas circunstanci~s, una entidad
medirá los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a las
ganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar
un dividendo. Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo,
reconocerá el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes y el
."i·.R~tenc~::::(:.:~:~:~ ::::~:~:i:'endOS
, •.••; : , .• ,',' . •
. •·z.0;i),;:¡~i;:~
, , ... ", ¡, '
···:'Yi.ié:k6 .Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede ~equerirpágatc.6):<::¡\~J
':. ul1a porción de los dividendos a las autoridades fiscaleS,' ell' nOh1bre.. de·I()§'·V;:¡';/.:".'~(
accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridadesfiscales,se:¡ i;~i";

"1,'
cargan al patrimonio como parte de los dividendos. ·,
Presentación
Distribución en el resultado integral yen el patrimonio
29.27 Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del
resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones
discontinuadas u otro resultado integral) o en el patrimonio como la transacción
u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.
Separación entre partidas corrientes y no cOfrientes
·"29:28 Cuando una entidad presente activos corrientes o nocorriéntes'

.< corrientes o no corrientes, como clasificaciones· separadas en su ."'....f .... ·,,¡'.""···,
..Ci'".~1i ," " situación financiera no clasificará ningún activo (pasivo ) por impuestos
como activos (o pasivos) corrientes. .
3022
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013_ _ Página N° .180 . :;,
Compensación
."'.... "--,-..; .
';::1;gS';~9 ,Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes ypasi~os:
impuestos corrientes, o los activos por impuestos, diferidos y pasivos
impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho,; exigible' légalmente"
compensar los importes y tenga intención de liquidarlos en términos netos 9 de. '
realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. " " ' . .~: ,
29.30 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de
los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
29.31 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto
(ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos
pueden incluir:
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
,(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes
periodos anteriores. ,
,', ,,(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionadO
, •origen y la reversión de diferencias temporarias. " , ,',',

'
(d) El importe del gasto, (ingreso) por impuestos diferidosrelaciona,docon':,
cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos 'impuestos;;- (
(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el.
efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades
fiscales (véase el párrafo 29.24).
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el
estado fiscal de la entidad o sus accitmistas.
(g) Cualquier cambio en la corrección valorativa (véanse los párrafos 29.21 y
29.22). ,
(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas
contables y errores (véase la Sección 1O Políticas Contables, Estimaciones y
Errores).
29.32 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada: .
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados conparUd~~~,:f,;'/::,U&:~
reconocidas como partidas de otro resultado integral: .. ,',' ',' '.. ~. "::,::~':/\,;!¡:;~,:¡,'i:\'~
, . - '.' n' - : ~ "'"',: ;,",.' ¡ : ••
,
~ ;:l";"'!; -
. "(b) Una explicación de las diferencias significátivas en los, impoi:tespresentado~\:"/i~;':;:("); ,

en el estado del resultado integral y los importes presehtadósa::I~Éf":,'::~:,\'}¿)
autoridades fiscales. ' ., ' . " " :'i ',':\",?i'
(c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en ','
comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior..
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y
créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las
correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y
(ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos
diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las
pérdidas y los créditos fiscales no utilizados. .
DECRETO NÚMERO"_- _3_0_2_2___ de 2013_ _
Por el cuai se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
(f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la

naturaleza de las consecuencias r,>otencíales en el impuesto a las ganancias,
que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.
; ; ;:. " :'

"i }:.' "',"
. .
DECRETO NÚMERO~ " 3022 de 2013.;.....-,--_',' PáginaN~r1·
)'¡\/I;>;>[." ' , . ' . . ,: , : i , ' . " ',~<'¡'r,>,

•·.:!i,'PiJr.elcual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico norrm;¡tivo para los pieparadore,s.L J;',;':
, ..' de información financiera que conforman el Grupo 2 • . ' ", ,
Sección 30
Conversión de la Moneda Extranjera
30.1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. Esta sección prescribe cómo incluir las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los
estados financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la
moneda de presentación. La contabilización de instrumentos financieros
denominados en una moneda extranjera y la contabilidad decobert,Urasdé:;:'i¡/::,;,H',}¡
partidas· en moneda extranjera se tratan en la Sección 11 ,lnstrumEuitos:i',:Jili/r'i;,):"
. Financieros Básicos y en la Sección 12 Otros Temas Relacidnadós,;cón:Ic)s,;::';,~:,,::!:;'::,i .
.' ,Instrumentos Financieros. . ·· ..¡.,;';/J;'!<,;y't·
"¡ :',¡
M'oneda funcional
'; ~', :.',. '
30.2 Cada entidad identificará su moneda funcional. La moneda funcional de una'

entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera dicha
entidad.
30.3 El entorno económico principal en el que, opera una entidad es, normalmente,
aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Por lo tanto, los factores más
importantes que una entidad considerará al determinar su moneda funcional son
los siguientes:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios), y,
(ii) del país' cuyas fuerzas competitivas y regulacionesdetermine~)/p:'<3,~W;
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y serVic,idS> ,,: . ~,;Y;,~J;:,Hú'\;;
,.'(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costosde:lamanOd~'ob'rk'N,;,:/'¡,'¡:!,;:); .
de los materiales y de otros costos de proporciOnar bienesosuministrarJcis'\;":""'::,i,\i
servicios (con frecuencia será la moneda en la cual sedenominérJyliquide!1¡,);<·::,¡,:~.;
estos costos). ' ' , . . .. '.' ',', ,". .)';(' ":,1"
30.4 Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de. ia'" .•. . ,",
moneda funcional de una entidad: '
(a) La moneda en la cual se generan los fondoS de las actividades definanciación
(emisión de instrumentos de deuda y patrimonio). .
(b) La moneda en que normalmente se conservan los importes cobrados por las
actividades de operación.
30.5 Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda
funcional de un negocio en el extranjero 'Y al decidir si su moneda funcional es la
misma que la de la entidad que informa (en este contexto, la entidad que informa
es la que tiene al negocio en el extranjero como su subsidiaria, sucursal, asociada
o negocio conjunto): ';,;
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan, a caboCQmQ:Una;\:.1,:'t(.flW':
extensión de la entidad que informa, en lugar de hacerlo; C,on un
gradd(/:J.'J~if:;;:':¡';:;
significativo de autonomía. Un ejemplo de la primera $ituaciónescuand.d,'9,1:::;/,,\:;;,:':\ '
negocio en el extranjero solo vende bienes importados de: Ip: entidad,(';¡'ue,;;i.:'!':!\;;:(i'.{: '.
'informa, y remite a la misma los importes obtenid6s'.Uhejemplode;'Ja/::;~;';";'·i/:?·
. GD-FM-11.v2',;~!'<:
3022
de 2013_ _ Página N°.183
. -.,',:.'
Pare/cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparf1dór~s.· .:.. ;::.. 'i.'t,
. de información financiera que conforman el Grupo 2 .. .•.• "::··:')',.i·:;:ti\:';
<.'.;:... <.'.:.:....•.•.: .; ,.' . . ' '. • . '. '"
.. ¡ .; , . '. .- . .' ~ . i.. . , !
,. .':. . \ ' ':: .".. :', _. . : ~.:' • !,"
."-:.; ,';[< .(, . " . ,"-'. " ;,=::, ':;,',':-; '! "'/.> ;.....
::.!i:';! segunda situación es cuando. el riegacia acumula efectiva y atraspartidas\::i. ;.>i.

monetarias, incurre en gastas, genera ingresas ytama préstam()s,tadó'>:::"~l':'" .<¡
sustancialmente en su maneda lacal. ..... .'.
(b) Si las transaccianes can la entidad que infarma canstituyen una proporéión· . :•.:
alta a baja de las actividades del negacia en el extranjero. .' .:
(c) Si las flujas de efectiva de las actividades del negacia en el extranjero afectan
directamente a las flujas de efeCtiva de la entidad que infarma, y están
inmediatamente dispanibles para ser remitidas a la misma.
(d) Si las flujas de efectiva de las actividades del negacia en el extranjero san
suficientes para atender las abligacianes par deudas actuales y narmalmente
esperadas, sin que la entidad que infarma tenga que paner fandas a su
dispasición.
Información en moneda funcional sobre las transacciones en moneda extranjera·

.::'.,' ,
":', :.: :',
.. :
~; . " " '". .~. :. '. . Reconocimiento inicial
.... ; '. .- >~ .:.-',:'J.' "
.Una transacción en maneda extranjera es una transacción que,e.stá'denami¡,ad~::. ;?i.>:·>\

. ;;.:,:;. " .
a requiere su liquidación en una maneda extranjera, incluyemdó úánsaccianesque'·:'·;~:.·;'U .
surgen cuando. una entidad: '. . . ' , . :?,., ... ,
(a) campra a vende bienes a servicias cuya precia se denQmina en Una maneda,' .,'
extranjera; .
(b) presta a tama prestadas fandas, cuando. las impartes par pagar a cabrar se
denaminanen una maneda extranIera; a
(c) aparte de esa, adquiere a dispane de activas, a incurre a liquida pasivas,
denaminadas en una maneda extranjera.
30.7 En el mamenta del recanacimienta inicial de una transacción en maneda
extranjera, wna entidad la registrará aplicando. al imparte de la maneda funcianal
la tasa de cambia de cantada entre la maneda funcianal y la maneda extranjera
en la fecha de la transacción.
30.8 La fecha de una transacción es la fecha en la cual la transacción cumple las
candicianes para su recanacimienta, de acuerda can esta NIIF. Par razanesde
arden práctica, se utiliza a menuda una tasa de cambiaaproximadaalaexistenté: .
. en el mamenta de realizar la transacción, par ejemplo., puede utilizarse Unátasa.<'

media semanal a mensual para tadas las transaccianes en cadá.mahe.(jq:'·.~ :e;:
. extranjera que tengan lugar durante ese periodo.. Sin embarga, si las ta:sas'~é;:';;'\
cambia fluctúan de farma significativa, resultará inadecuada·el. usa de la iás'él:;(/:·,.
media del periada.
,. .: ...... :
':,: ,," ..
Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa'
30.9 Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad:

(a) canvertirá las partidas manetélrias en maneda extranjera utilizando. la tasa de
cambia de cierre; .
(b) canvertirá las partidas na manetarias que se midan en términas de casta
histórica en una maneda extranjera, utilizando. la tasa de cambia en la fecha
de la transacción; y ,
(c) canvertirá las partidas na manetarias que se midan al valar razanable en una
maneda extranjera, utilizando. las tasas de cambia en la fecha en que se
determinó dicha valar razanable.
DECREtO NUMERO
, ¡
3022
de 2013
---------------- --
:',"P6rel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para ló.s piep;rad;;e's,>'
de información financiera que conforman el Grupo 2 ,', ,', ','
30.10 Una entidad reconocerá, en los resultados del periodo en que aparezcan, las
diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su
conversión, en el reconocimiento inicial durante el periodo o en periodos
anteriores, excepto por lo descrito en el párrafo 30.13.
30.11 Cuando otra sección de esta NIIF requiera que se reconozca una ganancia o
pérdida procedénte de una partida no monetaria en otro resultado integral, una
entidad reconocerá cualquier componente del cambio de esa ganancia o pérdida
en otro resultado integral. Por el contrario, cuando una ganancia o pérdida en una
partida no monetaria se reconozca en resultados, una entidad reconocerá
cualquier componente del cambio de esa ganancia o pérdida en los resultados del
. :,' : periodo. " " , "', ,;,' ;';;':'ij
",,;::¡,,- ¡'~:5~;'F¡\f:\:I
"; .'.
O::'I~Y~rsión neta en un negoCio en el extranjero

;:, ff·;".;/ :'¡< . . . .
;:30:12 ' Una entidad puede tener partidas monetarias por coprar o pagara un hegoci6ér,¡"';:,;,/\;,,·
el extranjero. Una partida cuya liquidación no está contemplada ni sea proba:bi~Y:,;·>"S!
que ocurra en el futuro previsible es, en esencia, una parte de la inversión neta de . "
la entidad en ese negocio en el extranjero, y se contabilizará de acuerdo conef'
párrafo 30.13. Estas partidas monetarias pueden incluir préstamos o cuentas por
cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores
comerciales.
30.13 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de
la inversión neta en un negocio en el extranjero de la entidad que informa se
reconoceráh en los resultados de los estados financieros separados de esa
entidad, o en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero,
según resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en
el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros
consolidados cuando el negocio en el extranjero sea una subsidiaria), estas
diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado integral se
presentarán como un componente del patrimonio. No se volverán.R , ',' ,
vez en resultados en el momento de la disposición de la ·inversiónneta~
,de moneda funcional

". . '. .
30~ 14 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad,:

aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva '
funcional de'forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
30.15 Como se destacó en los párrafos 30.2 a 30.5, la moneda funcional de una entidad
reflejará las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes' que son
relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez se determina la moneda
funcional, solo puede cambiarse si se modifican esas transacciones, sucesos y
condiciones subyacentes. Por ejemplo, un cambio en la moneda que influya de
forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios, podría
inducir un cambio en la moneda funcional de la entidad.
30.16 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma
prospectiva. En otras palabras, una entidad convertirá todas las partidas a la
nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la fecha ,en que se
produzca la modificación. Los importes convertidos resultantespara
monetarias, se tratarán como sus costos históricos. ' " ,
3022
DECRETO NÚMERO --------~------
de 2013,.,....,.....,--,--,
,': '. ' " o,"'
.. ,"
':'>':1";,'", ' ',' " ,,' ",,',,"

. ,{(;i.E'ór,elcual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
.: '.' , " , ' de información financiera que conforman el Grupo '2 " " .'
.'. "" ,", "., ,',. ",1,:
Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional'
Conversión a la moneda de presentación
30.17 Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presenta~ión difiere de la moneda funcional de la
entidad, ésta convertirá sus partidas de ingresos y gastos y de situación
financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo
está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, las
partidas de ingresos y gastos y la situación 'financiera de cada entidad se
expresarán en una moneda común, de forma que puedan presentarse estados
financieros consolidados. '
, '. . " <'-1
Una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la monedad~\una;'}<;":;;',!)i;

economía hiperinflacionaria, convertirá sus resultados y sitUaci6ilfinancie'raa:iJríti,,;:;;!)::)¡!:i;??
'.
moneda de presentación diferente utilizando los siguientes prócedimielitos:' ':'::':"'¡;,';:¡:~y
, . , . " . . j:':" .:. . ,e• . ~ ., : ; •• ' ~
'(a) los activos y pasivos de cada estado de situación financiera presentado '(es,! :, ~, /, :
decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio'" .::;. ,: " ! '
de cierre en la fecha de ese estado de situación financiera; I ; t S ,', 'i,: ,

(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral (es decir;, ':, ;;' ,"
incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio en
la fecha de la transacción;
,
y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado
integral.
30.19 Por razones prácticas, una entidad puede utilizar una tasa que aproxime las tasas
de cambio en las fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa de cambio
media del periodo, para convertir las partidas de ingreso y gasto. Sin embargo, si
las tasas de cambio fluctúan de forma significativa, resultará inadecuado el uso
de la tasa media del periodo.
30.20 Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 30.18(c) proceden de:
(a) la conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio en las fechasqeJ~;.~i{N
las transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambiQdeciéáe¡)<!{/,;;!i;:(~',
., .:' . .',: . ~ ,;', .-:' ·)". ',.·~,',:·~.~,I·:¡ ,
Y " '¡':¡'" ,". i· "
'(by la conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de Cierreque,¿é¿;';:;'i:~?\\
diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior. ' , , 'i",;',);::,:,:t'l:
" . . .... ,. :.,., ~'
Cuando las diferencias de cambio se refieren a un negocio en el eXtranjero,que'(~:' ' , ,

se consolida, pero que no está participado en su totalidad, ,las' diferencias dé '"
cambio acumuladas surgidas de la conversión que sean atribuiblesala'
participación no controladora se distribuirán a' dicha participación no
controladora y se recono.cerán como parte de la misma en el estado de situación
financiera consolidado.
30.21 Una entidad, cuya moneda funcional sea la moneda de una economía
hiperinflacionaria, convertirá sus resultados y situación financiera a una moneda
., .;'
de presentación diferente utilizando los procedimientos que se especifican en la
Sección 31 Hiperínflación.
Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación

del inversor ,',
Al incorporar los activos, pasivos, ingresos y gastos de un negocio enelextrahj~r,9.:::,i';~:iiiU:&:;

a los de la entidad que ,informa, la entidad seguirá los procedimi~ntOSr1orm,a,IY~;:';?:~:;:~,J;l;Y'1" "
de consolidación, tal como la eliminación de los saldos y transaccionesintrá.gru,pq;"::J':::i;,::i
" "de una subsidiaria (véase la Sección 9 Estados Financieros ;Consolidado~;~,i;;}\.:h~:(n
, 'Se '.' i t r : : ' ; ; ' , ; , ; :':,:"',
DECRETO NÚMERO'
3022
de 2013_ _ Página N°.186
----------------
." Pqrel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normatÍllopara los preparaq6tés ::~:\ J.:Úi~i:.
de información financiera que conforman el Grupo 2'. . ..•. :.//;::,:<i'::",.'::l\\
.. ',:':;:'/¡ ::/::\
corto O a largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo ,(o' : ".,:-, ' " '
activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las fluctuaciones de la moneda '.'".' : : ,"
en los estados financieros consolidados. Esto es así porque la partida morietaria J /,;,,':,:
representa un compromiso de convertir una moneda en otra, lo que expone a la, '.
entidad que informa a una ganancia o pérdida por las fluctuaciones de las
monedas. Por consiguiente, en los estados financieros consolidados, una entidad
que informa continuará reconociendo esta diferencia de cambio en los resultados
o, si surge de las circunstancias descritas en el párrafo 30.13, la entidad procederá
a clasificarla como patrimonio.
30.23 Cüalquier plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero y
cualesquiera ajustes del valor razonable a los importes en libros de los activos
y pasivos que surgen en la adquisición de ese negocio en el extranjero, se tratarán
como activos y pasivos del negocio en el extranjero. Así, éstos se expresarán en
la moneda funcional del negocio en el extranjero, y que se convertirán a la tasa
de cambio de cierre, de acuerdo con el párrafo 30.18.

.. . . ~..'
revelar
En los párrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la "moneda funcional"se

en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la controladora,. .
30.25 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados duranté
el periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros
medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con las
Secciones 11 y 12.
(b) El importe de las d,iferencias de cambio que surjan durante el periodo y que
se clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del periodo.
30.26 Una entidad revelará la moneda en la cual se presentan los estados financieros.
Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, una
entidad señalatá este hecho y revelará la moneda funcional y la razón de utilizar
una moneda de presentación diferente.
30.27 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa
o de algún negocio en el extranjero significativo, la entidad, revelará este .
. así como la razón de dicho cambio en la moneda funcionaL • ' ; ; ,
. ". ': . . '. , .

. ,
DECRETO NÚMERO _ _3_0_2_2___ de 2013,_ _ Página N° .187
.~________-_~_-_---_-----_-_......;..c-,,:...---.;.-....:.....:.~~~"'~.';" "j};'iii;',;¡;;~¡',
:"" .
; ';>~e~~ión 31
, i! ,Hiperinflación
. . . ,
31.1 Esta Sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda
de una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los
estados fináncieros que hayan sido ajustados por los efectos de la rliperinflación.
Economía hiperinflacionaria
31.2 Esta Sección no establece una tasa absoluta a partir de la cual se considera a
una economía· como hiperinflacionaria. Una entidad realizará ese juicio
considerando toda la información disponible, incluyendo, pero no limitándose a,
los siguientes indicadores de posible hiperinflación:
(a) La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no ,
monetarios, o en una moneda extranjera relativamente ,estable~. Los impo,r(es:;,
de moneda local conservados son invertidos inmediatamente 'para ma.nterie~,
la capacidad adquisitiva. " :.::, ,,',
. (b) La población en general no toma en consideración 10s'impdrtesrl1oriétatro~>;:,(\,.
en términos de moneda local, sino en términos de una nionedaextranjera:\;:i;';::, ,.'
relativamente estable. Los precios pueden establecerse enesá moneda.•.,..•'....•. ;:},.".,
(c) Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compÉmsan'I~,"
pérdidade poder adquisitivo esperada durante el aplazamielito, incluso sie(
periodo es corto.
(d) Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de precios.
(e) La tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxima o
sobrepasa el 100 por ciento.
Unidad de medida en los estados f,:.:i.:::n:::a.:::nc=-i:.:e:.:.ro=-s=--_ _ _ _ _ _ _

c -_ _ _ _ ~_
31.3 .Todos los importes de los estados financieros de una entidad, cuya moneda
funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, deberán expresarse en
términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el. que se ".'.'
. informa. La información comparativa para al periodo ant~rior,reque'riclapor,,~i>,:/):;;,.ri ¡?i;"
. párrafo 3.14, y cualquier otra información presentada referente Rotros iperi9QÓs/r~\):>';');VI:' ,
anteriores, deberá también quedar establecida en términos de ,laUnidad:~dE?<::.::,\~'; ".
"medida corriente en la fecha sobre la que se informa. • .... '. '.' •.. ,: . '.',: .. ' ,'.>J;\:;;t,:,/\'d'¡
La reexpresión de los estados financieros, de acuerdo con lo estaQleCidoenesÚ1'::;,:,;"i;:i:'i,.;.j::
sección, requiere el uso de un índice general de precios que reflejeloscambio$!:~\,~,:' .
en el poder adquisitivo general. En la mayoría de las economías existe un ín'dice, e" ..
general de precios reconocido, normalmente elaborado por el gobierno, que las

entidades seguirán. .
Procedimientos para reexpresar los estados financieros a costo histórico
Estado de situación financiera

31.5 Los importes del estado de situación financiera, no expresados en términos de la
unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, se
reexpresarán aplicando un índice general de precios.
DECRETO NÚMERO ",1 7 3022 de 2013,_ _ Página N°.188
Por el cual se reglamenta. /a Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
Las partidas monetarias no serán reexpresadas, puesto que yáseencuentéarí'~<L:,di>

;''''''''¡C,;F',
expresadas en la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre elque:se>,,;'}';:"t'¡,/¡;',

, informa. Son partidas monetarias el dinero mantenido y 'las', par1idasareGibJr;Q~:,:,,:!;:::>,,:;t '
'pagar en metálico. ":;.,;i,:::?'),i
;31'.7 Los activos y pasivos vin?ulados :nediante acuer.dosa, catnbioS.~nlosprE3Ci6s',':,'f:',(':~'\:!.,
tales como los bonos y prestamos Indexados, se ajustaran en funclondelacuerdó;' ': ' '",,',
y se presentarán con este importe ajustado en el estado de situación financiera, ',' " '"
reexpresado. ," ,
31.8 Todos los demás activos y pasivos son de carácter no monetario:
(a) Algunas partidas no monetarias se registrarán según sus importes corrientes
al final del periodo sobre el que se informa, tales como el valor neto realizable
o el valor razonable, de forma que no es necesario reexpresarlas. Todos los
demás activos y pasivos serán reexpresados.
(b) La mayoría de los activos no monetarios se registrarán al costo o al costo
menos la depreciación; por ello se expresarán en importes corrientes en su
fecha de adquisición. El costo reexpresado de cada partida, o el costo menos
la depreciación, se determinarán aplicando a su costo, histórico y a la
depreciación acumulada la variación de un índice general deprecias desde";:;;,,,;;,
la fecha de adquisición hasta el final del periodo sobtéelquéseinforma.:,;;;:,:r!+(:;,Y;~\f;~!~,' ¡
, " . , : .', " <.:':..,",. .:·.~~~·~¡'.,<·r:~;:,-.!,¡,~;·r, o:.
(c) El importe reexpresado de una partida no monetariasereducirá,de<acuerdQ/';;,i,:'\:::{ .

con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos~cuandoexceda 'de:"sü:';,';,{L;'/,;/¡
importe recuperable. " ','
31.9 Al comienzo del primer periodo de aplicación de estaseéción,'los:componente~;'?'i;:'"
de patrimonio, excepto las gananciasacumuladas, se reexpresarán aplicandot.ln,"" '
índice general de precios desde las fechas en que fueron aportados los: "
componentes o desde el momento en que surgieron por cualquier otra vía. Las
ganancias acumuladas reexpresadas se derivarán a partir del resto de importes
del estado d,e situación financiera.
31.10 Al final del primer periodo y en los periodos posteriores, se reexpresarán todos los
componentes del patrimonio , aplicando un índice general de precios desde el
principio del periodo, o desde la fecha de aportación si es posterior. Los cambios
habidos, durante el periodo, en el patrimonio se revelarán de acuerdo con la
Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas.
Estado del resultado integral y estado de resultados ',' "

,, ' ," '" " ,',,' " :;ó:',':; ~~::(;i;~'{iJ!';::i:
: Todas las partidas del estado del resultado integral (y del estado de res,ulta<:lq~; :sj:;,\?'¡(;,:',j','t:
"
, se presenta) se expresarán en la unidad de medida corriente al final,deFpéHó,dq:,';,:i~;,}:,~L "
• sobre el que se informa. Por ello, todos los importes,necesitaránser reexpresad o'8,:":i:¡'L?::,:;'¡;'
, aplicando la variación en el índice general de precios desde laf~chaenqUe;Ié:s,:~:;\~~;':::.','i:\",;
partidas de ingresos y gastos fueron reconocidas inicialmente" en,IOs,estados,:\'
financieros. Si la inflación general es aproximadamentehomogéneadUtanteEil'"
periodo, y las partidas de ingresos y gastos también tienen aproximadamenté"
similares a lo largo del periodo, puede ser apropiado emplear una tasa media de
inflación.
Estado de frujos de efectivo

31.12 Una entidad expresará todas las partidas del estado de flujos de efectivo en
términos de la Unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se
informa.
, r,n-FM-17 v2
DECRETO NÚMERO
3022 de 2013_ _ Página N° .189
----------------
de información financiera que conforman el Grupo 2'
Ganancias <> pérdidas en la posición monetaria neta
31.13 En un periodo de inflación, una entidad que mantenga un exceso de activos. .

. monetarios sobre pasivos monetarios, perderá poder adquisitivo" y,l.ma~ntiid:a(k::;·, ¡í " .. ,
.Con un exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios; ganará.PQder::::;,j,:,(~~,¡.:]
,adquisitivo, en la medida en que esos activos y pasivos noesténviriGulados:~:üri:;!/',!':;E¡:,'t
.índice de precios. Una entidad incluirá en resultados la ganancia á pérdida;~n",I*};'(f.:';<;\
. posición. monetaria neta. Una entidad compensará el. ajuste .a,esos activosy':i(/.;\:,< :
pasivos vinculados por un acuerdo a cambios en los precios reaJizadddeacuérdd,:;.''':',::',':
con el párrafo 31 .7, con la ganancia o pérdida en la posición monetaria neta ... " ..c,'
:.:.
Economías que dejan de ser hiperinflacionarias
31.14 Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una entidad deje de
preparar y presentar los estados financieros elaborados de acuerdo con lo
establecido en esta sección, los importes expresados en la moneda de
presentación, al final del periodo anterior a aquel sobre el que se informa, se
utilizarán como base para los importes en libros de los estados financieros
posteriores. '
----
.31.15 Una entidad a la que sea aplicable esta sección.revelará.lo,Siguient~:.\· . .' .... ,:;.iJ;.;if,!!¡~;,:
. (a) El hecho de que los estados financieros y otros datos.del periodóanterior:har1!:'J!i?~j:;f:(:~;
sido reexpresados para reflejar los cambios en el poderacJqu.is¡tivo,:gén~r~I,)'.:Xj':::'.\'.,í '.
de la moneda funcional. . ' ; ,.... ,': ' >':>d:',;,,;:ji':J,';i"\{i
(b) La identificación y el nivel del índice general de precios,'enlaJechasobr~Ja\,~.\:·i ."
que se informa y las variaciones durante el periodo c()rrieriteyeranteri9r.:'{:,¡~:.
(c) El importe de la ganancia o pérdida en las partidas monetarias. ".... /', "
r::rU:::~L17 \f?
DECRETO NÚMERO' . 3022 de 2013_ _ Página N°.190
Sección 32
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Alcance de esta sección ... ~~---- . ' . . '. . . ,
Esta Sección define los hechos ocurridos después del periÓdosObreel:qUes~;i:\;i~:"ilMl0

informa y establece los principios para el reconocirniento,médidóny.reveIáé.iÓri?',:\.:l:::~·t,t\;'
de esos hechos, , ,.,.. '~, ,',:< ~~:i' . . .
•··:'¡Definición de hechos ocurridos después del periodo sobre elqueseinforma.·' .' ........
. . ,':: "¡:
32.2 Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todoslo~ '.;:
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del'.
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros
para su publicación. Existen dos tipos de hechos:
(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que implican ajuste), y
(b) los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que
informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
no implican ajuste).
32.3 Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa incluirán todos
los hechos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados
su publicación, incluso si esos hechos tienen lugar después del anunciq
de los resultados o de otra información financiera específica: . .
medición
. . '.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que seinforrtlaque •...

implican ajuste
32.4 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros,
incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que impliquen
ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el que se informa.
32.5 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que implican ajuste, y por tanto requieren que una entidad ajuste
los importes reconocidos en sus estados financieros, o que reconozca partidas no
reconocidas con anterioridad: .
(a) La resolución de un litigio judicial, después del periodo sobre el que se

informa, que confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del
periodo sobre el que se informa. La entidad ajustará cualquier provisiém
reconocida con anterioridad respecto a ese litigio judicial; de acuerdoco:n~Ia.:, , .. ,.:,'
Sección 21.Provisiones y Contingencias; o reconocerá urianueva:prc)visiónlr'¡;!i;¡"\;!fi¡\~:,
La entidad no revelará simplemente un pasivo contingente. 'En ,su.lugar/lci>!;rr;:\~d;,t·
resolución del litigio proporcionará evidencia adicionala'SEwconSiderada'para,:{';:(l:'!/;X';
determinar la provisión que debe reconocerse al final del periodbsóbreel'·qLJe..~;i};\:; ,.':t"\"
se informa, de acuerdo con la Sección 21. . ' . ,. .,. ,., ";', ":,'
(b) La recepción de información, después del periodo sobre el queseinforllla:1.~¡,·
que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que
se informa, o de que el importe de una pérdida por deterioro de' valor
anteriormente reconocido para ese activo necesitará ajustarse. Por ejemplo:
(i) la situación de quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre

el ue informa ner Imente nfirm u al rnal del eriodo sobre
r,n-FM-17v2
DECRETO NÚMERO 3022
--------------- de 20 13~'""---'_ ... . '.',
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el ~arco técnico normati~d para los preparadore~'
el que se. informa existía una pérdida sobre la cuenta comercial por
cobrar, y por tanto que la entidad necesita ajustar el importe en libros
de dicha cuenta; y
(ii) la venta de inventarios, después del periodo sobre el que se informa,
puede aportar evidencia sobre sus precios de venta al final de periodo
sobre el que se informa, con el propósito de evaluar el deterioro del valor
en esa feCha. . '
(c) La determinación, después del final del periodo sobre el que se informa) del ...'. '..
costo de activos adquiridos o del importe de ingresos' por actiVos' vendldo$\::J;;',i·.i,i Y;\:
antes der-final del periodo sobre el que se informa. . ... , ", '.. ..·::··'/C;)(.:?h>.:·!;\;;:~;i, ;
" ",.., .:;~' :,. . '~' ", :;.;: ::'.~. /:; \\ '~'~'~>r .
(d) La determinación, después del final del periodo sobre elqu~se' infdrma,'.,d(3TV.:/{';';,·),
importe de la participación en las ganancias netas.ode los pagos · phi; é;<;'",; ¡
incentivos, si al final del periodo sobre el que se informa la entidad tiene una :,' ':,: ' ;
obligación implícita o de carácter legal, de efectuar estos •pagos,COrn0';¡',!j,
resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase laSectión 28 BenefiCio$'>":
a los Empleados). . .'
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados
financieros eran incorrectos.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no

implican ajuste
32.6 Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se Informa si estos
hechos no implican ajuste.
32.7 Son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
que no implican ajuste: . ' . .... . . . ' .... ,::.,:\}y;li;S~\
. (a) La reducción en el valor de mercado de ras inversiones, oGUrric;:iaéntreélt¡naJ:·?{~r"1~í;::.¡;::;
.del periodo sobre el que se informa y la fecha de autori,zaéióndelos:',esta~()~ . . ;t;;:~:,i I .
financieros para su publicación. La caída del valor de mércadOnoesta;;,':~:q.'·/\·;.~'t .
normalmente, relacionada con la condición de las 'inversiones alfinal,'.del:'¡i·,i:',:<i'/';\ .
periodo sobre el que se informa, sino que refleja· circunstanCiés'acaeGidas\;\';·:."";;'·'
posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustara losimportesrec6nocidbs.i:~ .'
en sus estados financieros para estas inversiones. Deforma similar, la :",
entidad no actualizará los importes revelados sobre las inversiones hasta el
final del periodo sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario
revelar información adiCional de acuerdo con lo establecido en el párrafo
32.10.
(b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una
resolución favorable de un litigio judicial después de la fecha sobre la que
se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto
sería de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (véase el
párrafo 21.13) y se podría requerir revelar información, según lo establecido
en el párrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importe de daños,'
alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como resultado .
sentencia, pero que no se hubiese reconocido anteriormente .... ~...:. . .:~~,
importe no se podía medir con fiabilidad, puede constitúir;un.
implique ajuste. ;.' '. .
Dividendos
32.8' Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores desusihstrum~nto$ .'.
de patrimonio después del final del periodo sobre el que se informa, no reconocerá,
esos dividendos como un asivo al final del eriodo sobre el ue se informa. El
Gn-FM-17v2
DECRETO NÚMERO -,-'_..l.l3,-""O,-"",2-=2_ __ de 2013,_ _ Página N°.192
,:>~~Ppnelcual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo parái~s'prepár8dón;s:'}<
:;'.;:,:'~,' "
, ,. o,, •• "
de información financiera que conforman el Grupo 2 ,',"
• •
, "',,' ,,'. ,',. ,,"". :. ',)',
• • • , ~"", \
/l',~;,!;....:~:,.,..,..-----------------------'----'-~-----'-_--....:.-~..,...
( .<.'~ . ," ;;'.'
,ó "" importe del dividendo se puede presentar como un componente se~regadúde·,\~(¡¡>, "
ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. "',,','
, "
Fecha de autorización para la publicación
32.9 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los ,propietarios de
la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará ese hecho. '
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no

implican ajuste
Una entidad revelará la siguiente información para cada'categórfa<dEr.
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
(a) la naturaleza del hecho; y ,.' :',' ,,',
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de ,que
se puede realizar esta estimación. ' , " ' " "', , , ', , ' ", ," "",' "', ' '
32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre eL
que se informa que no implican ajuste, si bien por lo general darían lugar a revelar,
información; la información a revelar reflejará información conocida después del
final del periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la
publicación de los estados financieros:
(a) Una cómbinación de negocios importante o la disposición de una subsidiaria

importante. ' '
(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.
(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para la
disposición de activos, o la expropiación de activos importantes por parte del
gobierno. '. . "
(d) La destrucción por incendio de una planta de producción imPo,rtante., ;) .• ,;';r:;'i().U¡;\

,(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecución; de una reestructuraCióh irriporlaritef.;:,}¡t,,'(!i:}\:,
" ,,(f), Las emisiones o recompras de la deuda olas instrumentbs d~patr¡rríónf6;dé;'::·',;'.?">:::{
una entidad. " ',' ",' ,.," ".', ,'r,,~';,~~¡,;y'..,U.
t" "
'(g) Los cambioS B:normalmente grandes .en los precios de' 10sactivos,Q enlaS:}\:;'?';.f,'·,
tasas de cambiO de la moneda extranjera. ',", , · " ' , , ','1 ' . " , "
(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobad¿s '(j'
anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por '
impuestos corrientes y diferidos.
(i) La asunción de compromisos o pasivos contingentes significativos, por
ejemplo, al emitir garantías significativas.
Q) El inicio· de litigios importantes surgidos exclusivamente como consecuencia
de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
'. ," ,':

DECRETO NÚMERO
3022 de 2013_ _
---------------- Página N°. 193 .
Sección 33
.Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
: . ::.,'.
", .» ":~
• ''; 'j' ,', ,". • ~"
l,'.<Alcance de esta sección " .,.' ',:.~:
'{!,;ii;;· Esta Sección requiere que una entidad incluya la informaciónarevelar~Ú~'s~í!t;J",j;;¡i..

necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de qUe súsituaciory'.i S:,, .
financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia dé ' .
partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas'
partes.
Definición de parte relacionada
33.2 Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una
entidad que informa si esa persona:
(i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que
informa o de una controladora de la entidad que informa;
(ii) ejerce control sqbre la entidad que informa; o '..
(iii) ejerce ~ontrol conjunto o influencia significativa sobreJá
informa, o tiene poder de voto significativo en ella., .
(b) Una entidad está relacionada con la entidad que informasileson .'
cualquiera de las condiciones siguientes: , .' '. ..... . '.
(i) La entIdad y la entidad que informa son miembros del mismogrup() .
cual significa que cada controladora, subsidiaria y otras subsidiarias
la misma controladora son partes relacionadas entre sí);
(ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra
entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es
miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.
(iv) Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la
otra
, entidad es una asociada de la tercera entidad.
' .
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de

la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de
ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los. .
patrocinadores también son parte relacionada CO(l el plan.' ;,' '.
. (vi) La entidad esta controlada o controlada conjuntamente por: , .
identificada en (a). . ',
(vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene poder dé ~ot~.signific~tiyo ,.'
entidad. . . . .
(viii) Una persona identificada en (a) (ji) tiene influencia significativa'sobr~ lit:' . .
entidad o tiene poder de voto significativo en ella. .
(ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia
significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, y control
conjunto sobre la entidad que informa.
(x) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una
;, .
controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce .
controlo control conjunto sobre la entidad que informa o tiene poder de

voto significativo en ella.
GD-FM-17.v2
3022
DECRETO NlIMERO de 2013.___'_-'-'-· .!
------------~---
33.3 Al considerar cada posible relación entre partes relacionadas, una entidad
evaluará la .esencia de la relación, y no solamente su forma legal.
33.4 En el contexto de esta NIIF, los siguientes casos. no se consideran ;:
necesariamente partes relacionadas:
(a) Dos entidades que simplemente tienen en común un administrador u otra
persona clave de la gerencia. .
(b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir'
el control conjunto sobre dicho negocio conjunto. ' . . ... ,. .,' ..... ..,:};;,;,,: ~!!;,
. :.':~ :.0., . , -~".:' ....".:'. ;" :'.\-':;i.t:~·;·",;;,,\'
' . ,'n'
(c) Cualquiera de los siguientes, simplemente en virtudde~i.Js . 'rE~lacidi¡lesy<'Ci"Yr\ji"i,';

. normales con la entidad (aún cuando puedan afectarJalibertaddéa6ci6n':d~;:,;,!;j¡';:::r .
una entidad o participar en su proceso de toma de d~cisioríes):; . ," .' ·'tti;l},/,/'.'it
(i) Suministradores de financiación. .! ;;).);y.li\'?
....... ,.
,,"':~"\/ i~?·,:::
(ii) Sindicatos. ' .... !;
(iii) Entidades de servicios públicos.
(iv) Departamentos y agencias gubernamentales.
(d) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con
los que la entidad realice un volumen signi'ficativo de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia económica resultante de las
mismas.
Información a revelar sobre las relaciones controlado.ra-subsidiaria

• • • . • " ,- .", -o', -,,':,. ~:.' .:,,:;\~-~«,
Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y'su?subsidiélric:l!?;,éqr,h;,{)~i~".I~i;\
independencia de que haya habido transacciones . entre ·dicha,s,'.pa:'rles;tii'¡;:!,~:¡~I:;i\~;
• relaCionadas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y',~ái,f~erc},':;,'\,::';!::, .
. diferente, el de la parte controladora última del grupo. Sini la controlado.rad~':lt:(;:ilX,:'!I;)~\
entidad' ni la parte controladora última del grupo elaborahestados·.fináncitirós;:';~c\'i:;·':;"
disponibles para uso público, se revelará también' el nombre 'de lacontroladbfí;{'/S'
próxima más importante que ejerce como tal (si la hay).' . . .....• ')" ....
Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la

g~rencia
33.6 Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y
responsabilidad para planificar, dirigir y' controlar las actividades de la entidad,
directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo)
u órgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son todos los
beneficios a los empleados (tal como se define en la Sección 28 Beneficios de los
Empleados) incluyendo los que tengan la forma de pagos basados en acciones
(véase la Sección 26 Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a los
empleados incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas,' por pagar. . .
o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma,(poreje I11 Plo"pgr"s,lJ>:;[\,',:}3A',
.controladora o por un accionista), a cambio de los serViciosprestad;6,Sala€Hltig~(:f;:.;::':;!;:Edth;
"También incluyen contraprestaciones pagadas en nombre,de una control~(jóre;d~':':k:I¡'·;,1.:"r •
,Iaentidad, respecto a los bienes o servicios proporcionados a Ipentidad.:>,)';;/;.:~\,>,!,;ii.!'!?';i:¡,,¡: '
" • . • ' -;. :.:' < .', • ;. ;- • • I -.:~ ~, :. " -.:,' :.:' ~,::'.
..' Una entidad revelará las remuneraciones del personal Claved~lc:fger~ncia.en'\i{,~i';i,i;)íi.,;

' .. 'i';';""
total. . ;-"-::<:,:.:,:-:;\
',.' '"
'
Gn-FM-17v2
1 3022
DECRETO NÚMERO ----~~~------ de 2013_ _ Página N°.195
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el márco técnico normativo para los preparadores
de información financiera que conforman el Grupo 2 . '.
'<.' ..
Información a revelar sobre las transacciones entre partes relaciÓnada~',:.
Una transacción entre partes relacionadas es una transferenG¡~de '.

servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte' " "
con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplos habitualésde:
transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen, sin ser una lista
exhaustiva, las siguientes: '
(a) . Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es).
(b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control
común de una sola entidad o persona.
(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que ';
informa lleva a cabo gastos directamente, que de otra forma se hubieran
realizado por la entidad que informa.
33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelará la
naturaleza de la relación con cada parte relacionada, así como la información ."
sobre las transacciones, los saldos pendientes y los compromisosques~ar:i./':'[{r~(
necesarios para la comprensión de los efectos potenCiales dela'relaCióntiené.:ert\:'é:;:{q:;;:'
. los estados financieros. Estos requerimientos de, infemnación; a.revelat(s6n.::;,,;;~;rÚ';;
. adicionales a los contenidos en el párrafo 33.7, para revelarlas remuneracio(;éS'.(;,,::·J,~}:,·:}
' .• del personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal informaCión are\Jelarindluirá~·':/!:;:t:';·~l¡'
" -¡ :. :', ,-", <. -:r":' :'·'r,!

(a) El importe de las transacciones. ... " " ; .:i'(.'J.;:' ." .V
. "! . '~.:; " ,
(b) El importe de los saldos pendientes y: ., " '; ;:.~
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estan garantizados. yla

naturaleza de la contraprestación a proporcionar en la liquidación, y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
(c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos
pendientes.
(d) El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables
y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
Estas transacciones pueden incluir las compras, ventas o transferencias de bienes
o servicios; arrendamientos; garantías; y liquidaciones que haga la entidad en
nombre de la parte relacionada, o viceversa. . . .
Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33:9 de

. separada para cada una de las siguientes categorías: .
.' . (a). . Entidades con control, control conjunto o influenciasignif,icativaSobrE:?',
e~d~. . .. .
(b) Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control conjunto.()
significativa.
(c) Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (en total).
(d) Otras partes relacionadas.
33.11 Una entidad estará exenta de los requerimientos de información a revelar del
párrafo 33.9 con relación a lo siguiente:
(a) un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control
conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, y
(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce
control, control conjunto o influentia significativa sobre la entjdad que informa
y sobre la otra entidad.
Sin embargo, la: entidad debe revelar,en todo caso, las relaciones controladora~ .'
subsidiaria, tal como requiere el párrafo 33.5. . ' .
"~'o
DECRETO NÚMERO 3022 de 2013_ _ Página N°.196
--------
, de información finanqiera que conforman el Grupo 2
33.12 Los siguientes Son ejemplos de transacciones que deberán revelarse si son con
una parte relacionada:
(a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).
(b) Compras o ventas de propiedades y otros activos.
'(c) Prestación o recepción de servicios.
(d) Arrendamientos.
" (e) 'Transferencias de investigación y desarrollo.
(f) Transferencias en función de acuerdos de licencias.
(g) Transferencias bajo acuerdos de financiación
(inclúyerido préstamos:y,,' ,:"
aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie). '
(h) Otorgamiento de garantías y avales.

(i) Liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre
de un tercero.
(í) Participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de
beneficios definidos que comparta riesgos entre las entidades del grupo.
33.13 Una entidad no señalará que las transacciones entre partes relacionadas fueron
realizadas en términos equivalentes a los que prevalecen en transacciones
realizadas en condiciones de independencia mutua, a menos que estas
condiciones puedan ser justificadas o comprobadas.
Una entidad puede revelar las partidas de naturaleza similar deforniaa.gregªdél;:(;.i:;)i)i'!P~~,;
excepto cuando la revelación de información separada sea necésariá para'J~rici::,¡;!i!r~·;'n::<,:;¡..
. . '." . " , . . , ;,. ,"";., "', -. "'r'
comprensión de los efectos de las transacciones entre partes relacionadas eh lós: .. ', :' ..
':'.'" ··.""I'.!:',;L.'..'.
estados financieros de la entidad. :.' ',' , " . .
,~. . j~\\:~~;/.:: .: ; ,. l',',,' ':
, -;",'':
GD-FM-17.v2
---------------- de 2013 ;.'
e/cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico nor;¡ativopara 10$' .
. de información financiera que conforman el Grupo '2 .
: .'
Sección 34
Actividades Especiales
Alcance de esta
34.1 Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES
involucradas en tres tipos de actividades especiales--actividades agrícolas,
actividades de'3xtracción y concesión de servicios.
Agricultura
34.2 Una entidad que use esta NIlF y que se dedique a actividades agrícolas. ........ 1
determinará su política contable para cada clase de sus activos bioJógico~, 1a/: ,{; <;,;':/':;
como se indica a continuación: . .' . ' ; ' ';'",',,:,',,!·:::/j:~;;l:}.,
. , (a) ,La entidad utilizará e! modelo del valor razonable, de los párrafos 34.4¿:i4.~¿,!i\,/~:::r;.s· .
para los. activos biológicos cuyo valor razonable seafácilmeritedetermiriablé,i.i¡}:'(,(i
sin un costo o esfuerzo desproporcionado. . .... ; :¡ " .'. .... , . . .' í '
(b) La entidad usará el modelo del costo de los párrafos 34.8 á34.1 ()paratados
los demás activos biológicos. . ..
Reconocimiento
34.3 Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y

solo cuando:
(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados
con el activo; y .
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable,
sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Medición - modelo del valor razonable ". i,'~;;3\";/fC~i

. •. . ". '. '. . .'.. . ". . ...... ..' .; . . . e, .': i!;,!)' ';1: i:¡,;,\'::,
Una entidad. medirá un activo biológico en el momento del reconocimientqinioiéll{''''};':?)
" yen cada fecha sobre la que se informe, a su valorrazonablemenos'losc()stos,;:~,\,;i/);
. de venta. Los cambios en el valor razonable menos . los costos de, venta/sé,.,?::~;.;,;;",i
reconocerán en resultados. .' ',.' ....;..... , .....' ..,;,;/\;::'://:")
34.5 Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan dé activos .
biológicos de una entidad se medirán a su valor r.azonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa
fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta NIIF
que sea de aplicación.
34.6 En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente:
(a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un
producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización
en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor
razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos
diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.
(b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más dEL la .';>...;', ,,'.
siguiente información para determinar el valor. razonable,.siempre<q~~;i:i:;;;;:i¡)/;M
estuviesen disponibles: .' .•. '. . ' ;'..,;" •. ::: j.:F;;':;!i)\¡/~:):;;;:':i
(i) el precio de la transacción más reciente en el mércado,SUPO~iehd()'~Ú~(:!!':)i;;,¡r~¡::))tJ
no haya habido un cambio significativo en las circuhstané:¡'aseconómjbfi~,~);\\;',f:;U , _. "".,",": ," '".,
302 ?
DECRETO NÚMER.O ----------------
- '- de 2013_ _ Página N°.19B
entre la fecha de la transacción y el final del periodo. sobre el. qUé$e::¿ ,r:r!)~'.
informa; .' .' ..'. ........•' , ;:!~,"L){t;'¡3':":ff"(':
< .'. .
(ii) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar, 'Iás'" ;,' '. ¡
diferenCias existentes; y . ..', . . ",. !: ",' ,
. '} ,". .' .' .. ,: ,: '. :.::: "T'· ';"",,:;,¡' {"'.. ":',
(lH) las referencias del sector, tales como el valor de.un huertoexpresadden::\,;;:.':,'i',r.;'
términos de envases estándar para la exportación,fanegas6hect¿rea:~:")"';::,;;::, .
o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne. "
(c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados
(a) o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de .
un activo biológico o de un producto agrícola. Una entidad considerará las
razones de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable del valor
razonable,dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones
razonables.
(d) En .algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente
determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya
disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo
biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente
de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados." .'.' •.. ..:.'
a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del yaJof;,/;':;:i,ipi, .
, razonable. • ., ," ',' • .. '•. ',',' .:i··;;~,,~ii;;í¡~{,f '
:; ¡ "nformación a revelar - modelo del valor razonable ," . '. "., .' , :),i',};'.\;'.:jf
':'134.7 . Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos bio:lógicos med¡d"o~,:}),\:';:'::,tt:·~
al valor razonable: ;';';:',
(a) Una descripción de cada clase de actIvos biológicos.
(b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del
valor razonable de cada categoría de productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección y de cada categoría de activos biológicos.
(c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación
incluirá:
(i) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos
los costos de venta.
(ii) Los incrementos procedentes de compras.
. ~, ' ~ ',' ;". ;, "j
(iii) Los decrementos procedentes de la cosecha o recoleCCi?n. '. '. '.'. .,:;(i:?'!h:'};
. (iv) Los incrementos procedentes de combinacione$ de' negociÓs~... :. .... y,1;;' !'\t',"{[;,·¡é..
" . ': '-" .... <.: .~.;'.;.¡/,~;:::.,~>< .. "..::;:.... J; .
(v) Las diferencias netas de cambio que surgen de :laconversiónde),os'i~ .. ;?i',,;i"J ,
estados financieros a una moneda de presentaéióndiferEmte,y de:,I,á',!}(L";;;'\)}:
conversión de un negocio en el extranjero a lamoneda.'de presentaGión:';;:t~:'(j::>i~;p,
.de ra entidad que informa. '. .' ." ';"" ", .....•.••.., '.' >'\X": j¡.:,
. ' .':\;: ..
(vi) Otros cambios. ',:,
Medición - modelo del costo

34.8 La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente
I
determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier
depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
34.9 La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus
activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en
GD-FM-17,v2
3022
de 2013_'__ Página N°.
el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique
la Sección 13 u otras secciones de esta I\II/F.
Información a revelar - modelo del costo
34.10 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidos
utilizando el modelo del costo: : ,':", /
(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.' .

. (b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse .eón 'fiabiliQá&
valor razonable. . ""'" ,', '.
(c) El método de depreciación utilizado.
(d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. "
(e) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se.
agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al
final del periodo. .
Actividades de extracción
---------------------------------------------
34.11 Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploración, evaluación o
extracción de recursos minerales (actividades de extracción) contabilizará los
desembolsos por la adquisición o el desarrollo de activos tangibles o intangibles
para su uso en actividades de extracción aplicando la Sección 17 Propiedades,
Planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía,
respectivamente. Cuando una entidad tenga una obligación de desmantelara.:.: ::,:' i':
trasladar un 'elemento o restaurar un emplazamiento, estas'obligacibnes:yposrQ~:!,;\~[{{Ul;:!;
se contabilizarán según la Sección 17 y la Sección 21; P[oVisióf1€i$;Y/:,:~J:l,,':f'!:;\:
~'~c'~erd::n:::~:~::ión de . ..'•. '. .. .' ';;1f~t(';';;:lj

------------------------------------------~--'----'-~------~~. ", :;\;':.: o:, ".~.~:
...,'¡
34.12 Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un gObierno.·.·: ¡

'.
u otro organismo del sector público (la concedente) contrae con un operador
privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de
infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles,
aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales. En esos
acuerdos, la concedente controla o regula qué servicios debe prestar el operador
utilizando los activos, a quién debe proporcionarlos y a qué precio, y también
controla cualquier participación residual significativa en los activos al final del
plazo del acuerdo.
34.13 Existen dos categorías principales de acuerdos de concesión de servicios:

(a) En una, el operador recibe un activo financiero-un derecho incondicional por
contrato de recibir un importe de efectivo específico o determinable u otro·. "
activo financiero por parte del gobierno, a cambio de, 19, constrLJcci6n;:ch:;j,~':j,if¡!:';;,:
actualización de un activo del sector público, y posteriormente:de'~perar ..}(i",':'!nf}]:!V::¡::::,
mantener el activo durante un determinado periodo detierilpó:'Esta:categorla;'I!/;/¡!\:~,';:;~í:
incluye las garantías del gobierno de pagar cualquier diferenCia negati\ia'$rúré'~"'~¡",~;;;/i),"i
los importes recibidos de los usuarios del servicio; pÚbliéo,;yl,os :iinpo'rte~',,;;,:{'ii::,::\:{ .
especificados o determinables. '. .......,
... ':.:,: '::::f::, .. ',
(b) En la otra, el operador recibe un activo intangible-un derechodeG6bran)()t,~:;í .
el uso de un activo del sector público que construye' o actualiza,\)'
posteriormente opera y mantiene por un determinado periodo de tiempo. Un
derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional de recibir
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO ~._.w.3.uO.(;..2s-2_ __ de 2013---,-_
cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico f¡or~~tivopara;ós •. .
de información financiera que conforman el Grupó2; ..

· ' . ! ..... .
efectivo; porque los importes están condicionados al grado de uso que

público haga del servicio.
Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la medida'
en que el gobierno concede una garantía incondicional de pago para la
construcción del activo del sector público, el operador tiene un activo financiero y,
en la medida en que el operador tiene que confiar en que el público use el servicio
para obtener el pago, el operador tiene un activo intangible. .
Contabiliza~ión - modelo del activo financiero

34.14 El operador' reconocerá un activo financiero en la medida en que tengaun derecho
contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero por los
servicios de construcción de la concedente o de una entidad bajo la supervisión' ..
de ella. El operador medirá el activo financiero a su valor razongble.:.;: ;·;:•.'¡::,r
. Posteriormente, para contabilizar el activo financiero, segu'irá ló;di~pue~t();e,h'I~'I,'}ú;',~((ii:;;¡;
. Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos yla Sección 120frqs·.Tenfi:J$.:'·;Y;J.:·,:·!'i::,\'
relacionados con los Instrumentos Financieros. .. .' . " . .... " i ;:;:¡
ContabilizaCión - modelo del activo intangible

,,."',. ,";',i'@J;H',:":'¡
.. ", ':> ..;:; ,' oJ I "
1,' :;,).',
. '". . ..... ~; ..
34.15 El operador reconocerá un activo intangible en la medida en que ' reciba; l.Jh,.:/
derecho (una licencia) de cobrar a los usuarios del servicio público. El operador<
medirá inicialmente el activo intangible a su valor razonable. Posteriormente, para
contabilizar el activo intangible, seguirá lo dispuesto en la Sección 18.
Ingresos de actividades ordinarias de operación
34.16 El operador de un acuerdo de concesión de servicios reconocerá, medirá y .. ,'

revelará los ingresos de actividades ordinarias por los servicios que preste de
acuerdo con la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.
. ·,1
DECRETO NÚMERO 302 ?
- .... de 2013_ _ Página N°. 201
-----
Por el cual se reglarr:;mta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores
,Sección 35
",,'/'Tfélnsición a la NIIF para las PYMES
",' !:\', '" .
"
" '.
• '. ".- • ., . : : . , .... .",",: ' ',' ,,'1>, ",:"; ,_.,;;>~ ;~:;.~~:.;..'~ :<'. ':".:(,
, 35~ 1 Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIFpara;::i\',::;:';
las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvóbasádo' ... ',' ',' ,'"
en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad' '
generalmente aceptados (peGA), tales como sus normas contables nacionales,
u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a
nueva adopción.
Adopción por primera vez
,Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYME$aPlicará~stJ:!:;'i;'~")/'{;"
sección en sus primeros estados financieros preparados ConformeaE?stat\jHF:'/',;J,l,:"1}r'\¡:
,
, Los primeros estados financieros de una entidad confOrme a estáNIIFSOh'iloé'i,é:;;';t:;(:','~); ,:'j
"primeros estados financieros anuales en los cuales', la entidad hace:úha!,;,\,;}'},::~:!,l,
declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros; 'def,'t'!,l',: :.:> l·;,
. . .' - '. ','"' ',' <;"::¡ ":, :
>',,:;';
cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparadb,sqé
,;:¡,' ", '
acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si,pbr"
ejemplo, la misma: ' ,
(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;

(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de
esta NIIF; o
(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad
con las NIIF completas.
35.5 El párrafo 3.17'de esta NIIF define un conjunto completo de estados financieros.
35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo
de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo' ,"':,
comparable anteriOr para todos los importes monetarios'presentado$:ehi"q~;;::'V~'il::(;~i~:{:
,'estados financieros, así como información comparativa' esp~cíficél~'d~,,:'tipo/}'\:::;;¡;Yr:(-
narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar inforrnaciórycomparátivq:cor};~:<,~H,~;':',:;~, '
'respecto a más de un periodo anterior comparable;~Por'ello"la,' fecna/,f;le,'.,"'i?+,;",';n
transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo d~1 prih1e~;:'::¡i:;'::',/\3
periodo paré;} el que la entid,ad presenta información c0rÍ1parativaG6mpieta,d~\/,~t'~,':,:,;:,!,
acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a estaNIIF:,:':'" '"
Procedimientos Rara preRarar los estados financieros en la fecha de transición
35.7 Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su
estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la N/lF para
las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
la NflFpara las PYMES;
. DECRETO NÚMERO ----.:~.:!!:'..3..:.0.!:::..2.=.2_ _ de 2013,_ _ Página N°. 202
el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativó pará
de información financiera que conforman el Grupo 2. . '
. ;.
'. (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si estáNIIF noperrnite

reconocimiento; . '. .'., ' ; .•..... ' . .... .... . .
(c) reclasificar . las partidas que reconoció, según su marco deinfórmació~.·
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo' o componente det
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NII F; Y .
(d) aplicar esta N 11 F al medir todos los activos. y pasivos reconocidos ..
35.8 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación
financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las q'ue aplicaba en
la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes . . .:.
resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la
fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes,
en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas
(o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).
35.9 En la adopción por primera vez de esta I\III'F, una entidad no cambiará. f . . ¡,S,1
retroactivamente la contabilidad llevada acabó según·sumarcodeinfórrn8ciÓn·,>F:'dWi;:;'
financiera anterior para ninguna de lás siguientes transacciones: .. , ' . >';:':.;':.:~,::~fi ·'\'h\;¡;~)~
, . , ' ':.' ,.;. ", ' .<;...,.... ".;': ·::,;·,.:,.::::~:·;::C~:·~".~:.';;·~":.)--.
" (a) . Baja en· cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activ6,$,yi,,';:;i\":¡..':~:
.pasivos financieros dados de baja según el marco dé·contabilidad. aplica9q~\:F',};;J':;.L:: .
por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transiC.iór:lnQ deben':i;'L\,:::,,'(:~
reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por,el cClntrarí6;'!,:;(.';':D I
para los .activos y pasivos financieros que hubieran· sido dados' debaj~:· ,.'
conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de .,
transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de
contabilidad anterior de la entidad, una entidad tend rá la opción de elegir entre
(a) darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES;
o (b) seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta
que se liquiden.
(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de
coberturas., realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para
las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en
la fecha de transición. Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía
existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos. de .
contabilidad de coberturas de la Sección 12 Otros Temas relaciO'!t:cJ0s:>Po/L< "\ ;':',~;J,:{, .}
los Instrumentos Financieros, incluidos I.os requerimientos dédistof;ltinú$r~lá\{\y¡;i¡.\,~):: 1
contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que nocürri:plah;\1~~'::;;jc'",;'1:>{('/ '.
condiciones de la Sección 12. ..... " "." "'.' ',,',"
.. (c) Estimaciones contables. '.... ..... .' .; ':':'F/:'i\'::';;:j'¡ .
(d) Operaciones discontinuadas. . •' . . ,.... :.' '. ,' .i'~;:':t,:':~;:;:,:?.ir,
(e) Medición de participaciones no controladoras. LoS requerimientosde'I::>
párrafo 5.6 de distribuir los resültados y el resultado integral total entre las
participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se
aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NIIF
para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta 1\lIIF
para reexpresar las combinaciones de negocios-véase el párrafo 35.10).
35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus . ,
.... ;-,"
primeros estados financieros conforme a esta NIIF:

(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a
esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vezla~IIFi;,·,')" ..
reexpresa una de las combinaciones de negocios para Gumplir,c()nls:;S(3~~iÁf'li.~.L';;:Of~(~~{,·
19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios PQstérioT:ElS·,,{;~ .. ~;.J;/';~!'ii/f;~i;:~l:;.
DECRETO NÚMERO -----------------
- .... 302 ?
de 2013,_ _ Página N°. 203
, ' " ' <i ¡ ," 'j, ,': :l::,'f;.,;'~'¡fÚ!/'

(b) Trans~cciones con pagos basados en acciones. Una entidadqUea(tÓpt~;.:;:·<L;:~·\'?:{;' ,
por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la, Sepción26 pag9.s\:.:;;'ti:~'>\';;; ,
Basados en Acciones a los instrumentos de patrimoniocorícedidos)cof1\:~::":~:<':)
anterioridad a la fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasi\fóS:sbrgidosd~?;'V:':,;,;' :,,:,:!.
transacciones con pagos basados en acciones qLiese liquidenantes'de.lá·¡i~\,.::',,·:'
fecha de transición a esta I\JIIF. .', :;:" '
(c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de
transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable
como el costo atribuido en esa fecha.
.. ,
(d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta. por primera ""
vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA
anteriores,.de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una
fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.
(e) Diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Con'versión de ,::.;.,
Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique alguna,s di~~re:nbia.&·(·;\\{'i,'.r~;:i;¡:,
de conversión como un componente separado delpatrimonib.,Ullaél1~fq~<iJ/;,'J:l:2{!~\\i': "
que adopta por primera vez la NIIF puede optar por,considerar n'Ulas·;:láá;:.<%::';,::;~,~, .
diferencias de conversión acumuladas de todos los n~gocios eriel extrarij'ero;,;)I:::",\:",[ >
en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (esdecir;aplié:arelméthdo\;:L<:!i,,:/S'~
de "nuevo comienzo"). " " ' : ,', '.,'!:~(\!:{:>;:¡,
(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad preparaestado~.' ::,.;,'
financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus
inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma
conjunta de alguna de las formas siguientes:
(i) al costo menos el deterioro del valor, o
(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
resu Itados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al
costo, medirá esa inversión en su estado de situación financiera separado de
apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes
importes:
. ..". ,'. '.'~ , 1 ' , ' ...' " ,-'. ,l.
(i) el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financlf1r;os~: ;¡\;;i))/'

Consolidados y Separados, o '. '.' . . . . ....·.",:~::~y;t,:/i:;~' . :¡;~;i';,l,f,~:¡F .
(ii) el costo atribuido, que será el valor razonable enlafechad,etransiciótl:~~~;Y;,::;rt';:,'·;·{ ,

la NIIF para las PYMES o el importe en libros de loS PCGAánteriores'en.;~:'¡:i.\:;j!!;;n
esa fecha. . . , ,. ".•': '.' ". :'. ' ........ ,',[·.x~¡\??r~¡"'/:it
(g) Instrumentos financieros compuestos. El parrafo 22.13 requiere ,que una'! .;,~.
entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus corT1ponentesd~:. :,,;.
pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adoptapor '.,
primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentes si el
componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta
NIIF.
(h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera
vez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES,
activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos
relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de
cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos
conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado. .
.
.
:1
'.
DECRETO NÚMERO de 2013_ _ Página N°.204

---------------
(i) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidadque .

adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos '34.12 ,a34:16q.iJ()~::.~,::<i. ;:. :,',¡:,'I!.,,,~;i":.
acuerdos de concesión de servicios realizados antes delafechadetrans¡6ióf:H;.\i;,'{ú,::\ .
a esta N 11 F. ......:,. . '•. ' , ' ,:,' !¡:",::':~j~.:,"~;?,~~/:\:J :
'ü) Actividades de extracción. Una entidad que adopta:por primera véz:la'N'II,f}:,'/",i;::L';H.
y utiliza la contabilidad de. costo completo conforme, a 'PCGAariteriorés;:(:,::,¡:;):,\¡'(
puede optar medir los activos de petróleo y gas(activosernpleadosenl~:{)':'
exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en I~'
fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado'
según sus PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de
esos activos en la fecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección
27 Deterioro del Valor de los Activos.
(k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por determinqr si un acuerdo, vigente en la
fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento
(véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias

existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo
entró en vigor.
(1) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, ." ',.1
planta y equipo. El párrafo 17.10(c) señala que el costo de una 'partid$.;de)<:{\::·,,¡'¡!;:\

propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial'delos,.cost()s:j:l~,¡:i}i;r~J,;\{·;:;,
retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración dellÜga.r d9,ri,dEf;;~)'.,';u:i:.'~;,~' '.
está situado, obligaciones en las que incurre la ,entidad,yasea· cuandó}::.:(C:'/,';,:::
adquiere el elemento o a consecuencia' de haberlo. utilizadÓ clurante,. .un:'·":'::,~;,,.;:}/:;i
determinado periodo, con propósitos distintos de la produccióhde'inventariosy,;:;:i!,?'j"\",
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar ,por medirestei·;!i ..' 1 '
componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la.
fecha de transición a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la fecha o las
fechas en que surgió inicialmente la obligación.
35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de
situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o
varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos
35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte
practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en periodos anteriores
que no sean comparables. con datos del periodo anterior en que prepara sus
estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidad
proporcionar cualquier información a revelar requerida por esta I\IIIF para
cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros ..
estados financieros conforme a esta NIIF, revelará dicha . .
omisión"
. .. .
. . . . ... '
, .
. Explicación de la trans:ción a la NIIF para las PYMES' . ': ,'.
35.12 Una entidad explicará cómo ha afectado la transición. desde el ma.rco.

información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, .
rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad .•..'
Conciliaciones
35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados
conforme a esta NIIF de una entidad incluirán:.
(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
GD-FM-17,v2
3022
de 2013_ _
Página N°. 205
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo paré los preparadores,
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de

información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo
con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: ' , ','
(i) la fecha de transición a esta NIIF; y " ':f~¡', :;:,;;:;J~¡;:/
(ii) el final del último periodo presentado ~n los estados finanCiEúos','ahu~te~,::;i\f:íl,':;'¡:l':;;' . "
más recientes de la entidad determinado de aCLlerdo ,con surriardhde';r,?h;~;I:';::( ,
información financiera anterior. ,," ", /,J¡:::c~;!;:\'}i\H,
(c) Una conciliación del, resultado, determinado de acuerdo6bri'~U marco~:dé\;\·,il,?::.'::·}':;'
información financiera anterior, para el último periodo ir,cluido eníosestádQ~>X>{:,L;
financieros anuales más recientes de la entidad,con', su ,'resuJtado;",
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
, :i'
GD-FM-17.v2
35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos. en la información

elaborada conforme al marco de información financiera anterior,' las conciliaciones
requeridas por el párrafo 35.13(b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte
practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las
contables. . ....... .
Si una entidad no présentóestados financieros en periódo.s. anteri~res,. "
este hecho en sus primeros estados financieros conforméa'esta;NiIF·.
GD-FM-17v2
.':~ ,.
, . :
DECRETO NÚMERO'.' 3022 de 2013..:.....:_·. _,';

..
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los prep~radores' .
Glosario de términos
, ';,
a punto de Las tasas fiscales deberán considerarse como a punto de

aprobarse aprobarse cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de
(substantively aprobación no van a cambiar el resultado.
enacted)
. '.
acciones propias Instrumentos de patrimonio propio de una entidad"enpodér
;f:?,;~7t~~~:7,~ashareS)
o de otros miembros del grupo consolidado .
',\1' .

.~. ::;i. ;::~:;., ..:, ,~'::
'),. ¡¡'.~~¿tividad agrícola Gestión, por parte de una entidad, de ·lastransfmmaCiones."·

\ ¡ (~gricultural carácter biológico de activos biológicos, sea :para:'destinarlos
activity) venta, como productos agrícolas o como . activos' .
adicionales.
actividades de Actividades que producen cambios en el tamaño y la composición'
financiación del patrimonio aportado y de los préstamos tomados pm parte de
(financing la entidad.
activities)
actividades de Las de adquisición y disposición de activos a largo plazo y de otras
inversión inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo
(investing
activities)
actividades de L.as actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de .
operación actividades mdinarias de la entidad, y otras actividades que no son
, (operating de inversión ni de financiación. ." .
" .,\~ctivities) .
;C;'ji(1~r~) .
,
Un activo es un recurso controlado por laentid~d
de sucesos pasados, del que la entidad;,esperá,;obtener,
tOmo'
','
.. ,.. ::-¡ : '.¡ •
,
' futuro, beneficios económicos. ' . "; .... . '
activo biológico Un animal vivo o una planta.
(bio/ogical asset)
activo Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos
contingente pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo porque ocurra,
(contingent asset) oen su caso pmque deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
activo finanCiero Cualquier activo que sea:
(financial asset) (a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o·' pasiv,oSfin}}nc::i$r9,~,';(¡·>i~'hi·
con otra entidad, en cOndiciones queseanpofendalrn~hteff,'~l?t(r;(i¡¡
favorables para la entidad; o .....:. '.. , •...' , ....... "¡ ·,/:':/,;>Vs.i:::r?:':I¡"~'~'\. .
(d) un contrato que será o· podráser:,liquidadpqtilizáridci:K~..)f;8;);¡i.{.t
instrumentos de patrimonio propio dela entidad, y:, . '.' .'.,' ; (",;j:iJ',;\,':,i.?{.>::
(i) según el cual la entidad está d püedeest~r'.ob)ig~da;~·\¡')~'¡g~',;S:':
recibir una cantidad variable desusinstrumentos'de¡
patrimonio propios, o
.
DECRETO
'
NÚMERO --------------- 3022 de 2013.~'....;...
. -'-
. '. :,',
.' ." . , {! -.' '. ~: "
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normatívo para los preparadores ' : ';'~! ~':
de información financiera que conforman el Grupo 2' . ' . :':' .
'. <" 0-'
(ii) que será a o podrá ser liquidado mediante una forma

distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de
otro activo financiero, por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este
propósito, no se incluirán entre los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad aquéllos que sean, en sí
mismos, contratos para la futura recepción o entrega de
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
activo intangible Activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
(intangible asset) Este activo es identificable cuando: ..' .'(:>
(a) es separable, esto es, es' susceptible' de's.er ,$epé3.ré3.dp\,q':\;:~;:;;i'?N·~!;::
dividido de la entidad y vendido,.transferido;.~x:pIotadp,~;¡;,::~\::\ff;\'i;i;)\
arrendado o intercambiado, bien individualmente jurito'cbl11111,{~::;'>i\'':i;'';;:; .
contrato, un activo o un pasivo asociado;:' ......\. /': ,':·\;:'¡/l,,\·{:·s'i
(b) surge de. derechos contractuales o deoÚ6sder~c.h()SI~ga:f~:s)?t(::.;::';;;:)¿ii .
con independencia de que esos derechos seanítansferibles·;ó·'r;','.;'·:':;·, .
separables de la entidad o de otros derechos u obligaCiones,.;.';:,:" ."
activos del plan (a) Activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para .'
(de un plan de los empleados, y
beneficios a (b) pólizas de seguros aptas.
empleados)
(plan asset$ (of
an employee
benefit plan))
activos por Impuesto a las ganancias recuperable en periodos futuros sobre
impuestos los que se informa con respecto a:
diferidos (a) diferencias temporarias; . .
(deferred tax
(b) la compensación de pérdidas obter'lidasen .perioqo,s..J,;;;://:i.:
'as~ets)
anteriores, que tod~vía no hayan sido objetO; deéledl:Jcqioh¡:¡:<:;\t~;",i}¡f::¡¡¡!;
fiscal; y " . ' .•. . . . .: . ..;.:'::,'; ::~:"i.~::,c:i'é<,\;'('r
(c) la compensacion de creditos fiscales nQutilizados.procedentel?!':;,:,!:{!.'::{;Y¡·
de periodos anteriores, ..•... ... : ,", . . : ':,'.. ':"Y':;?f;i;.':;W<:.',·;t'¡· .
acuerdos de Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otroorgamsmodet!¡\r.;·: :;:: :
concesión de sector público contrata a un operador privado para desarrollar(();':',',"
servicios actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de la'·'
(service concedente, tales como'carreteras, puentes, tlJneles, aeropuertos,'
concession redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.
arrangement)
altamente Con una probabilidad significativamente mayor de que ocurra que
probable de que no ocurra,
(highly probable)
amortización Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
(amortisation) largo de su vida útil.
.. ~.plicación Aplicación de la nueva política contable a las

,~pr~spectiva (de sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en
:(¡¡}ini'carnbio de política.' ..
;::!;;;,;~Ó1ítica
'._.':' ;r.-\ ..... ;:. ,
contable)
;i',:i;',,{piospective : . ",
<'application (of a
DECRETO NÚMERO _3...,.0'-' -2'-2Il0l..-_ __ de 2013_ _ Página N°.209
, : Porel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo pata los
.. . de información financiera que conforman el Grupo 2 • .
in
. '. ~ " ,. .
accounting
policy))
aplicación Aplicación de una nueva política contable a transacciones, otros;
retroactiva (de un sucesos y condiciones, como si se hubiera aplicado siempre. .
cambio de
política contable)
(retrospective
application (of a
changein
accounting
policy))
arrendamiento Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario
(Iease) en percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o
cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo"
determinado. . ' .':." ....•. ~ ",'j":~{:),~,;'"n:";!ij:ft;¡':::;:~~

:'}':;/'~"r:~ndamiento Un arrendamiento que transfiere sustaricialmentetodoslds:ri~s:gps,;':.i;:';;,:!.'.':,::,{
.
.'/(,:1irÚinciero. y ventajas inherentes a la propiedad de unactivo:' Lél'p'ropiedad:de{h\{jó:/,':',~t!
.. ;:,J¡"ifin;1I1Ce lease) éste puede ser eventualmente transferida'. o; nó,'serIO;:, :.Untt()'.i,":.i/\;'!' .'
arrendamiento diferente a un arrendamiento. finahti'erO'.·es.ú~j;::<i{n\,.:':
arrendamiento operativo. . " . ,::',
arrendamiento Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los
operativo riesgos y ventajas asociados a la propiedad. Un arrendamiento que
(operating lease) no es un arrendamiento operativo es un arrendamiento financiero.
asociada Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma
(associate) jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter
personalista en algunas jurisdicciones, sobre la que el inversor
posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye
una participación en un negocio conjunto.
ausencias Ausencias remuneradas cuyo disfrute se difiere, .de manera que
remuneradas pueden ser usadas en periodos posteriores, si en el periodo

acumulables corriente no se han usado en su totalidad. .
(accumulating
.' .'·~~:)/l1pensated
.·\~r¡~':lt~~ences)
. "";;J)aja en cuentas La supresión de un activo financiero .0" dél
, . :'(derecognition) previamente reconocido en el estado de situa:ción
base contable de Los efectos de las transacciones y demássl.Icesos se reconoceh;
acumulación o cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su
devengo equivalente). Asimismo se registran en los libros contables y se
(accrual basis of informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con
accounting) los cuales se relacionan.
base fiscal La medición, conforme a una ley aplicable a punto de aprobarse,
(tax basis) de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio.
beneficios a los Todo tipo de contraprestaciones que la entidad proporciona a los
empleados trabajadores a cambio de los servicios prestados.
(employee
benefits)
DECRETO NÚMERO'
3022
de 2013
---------------- -----
"',LJ~"~~lcúal se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativopar~

. . de información financiera que conforman el Grupo 2 '.' ..' ,
'. .. '.' .' :. . " . ~. ' .. ' .
beneficios Beneficios, conforme a las condiciones de un plan de

consolidados por retiro, a los que se tiene derecho sin que ello esté condicionadO·:;
(irrevocables) a la continuidad en el empleo.
(vested benefits)
beneficios por Beneficios a los empleados por pagar como consecuencia de:
terminación (a) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un
(termination empleado antes de la fecha normal de retiro; o
benefits) . . ¡,
(b) la decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la

conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales
beneficios.
beneficios post Beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios por
. empleo terminación) que se pagan tras su periodo activo en laentidad::., .... ,,;,;:.; ¡."',
2/~0S:~":;PIOyment . ... .. . .. ...•. . . . .,')';.:".!,:!•.l~:¡)'~:(~i

i'J:i9~tnbio de Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo; o al!mpor;t~'i,~!';:ff:.;<,:(f.
~stirnación del consumo periódico de un activo, proced~nte qelaevaJuación.;;,i:;;il(:i\·i:;'/.;\
contable de su situación actual, así como de los beneficiosfuturos!<:i::<~':',.·:'"
(change in esperados y de las obligaciones asociadas con dichosactivós'y;iX.i(:',',:
accountíng pasivos. Los cambios de estimaciones contables son el resultadO! . ',< í ' .
estímate) de nueva, información o de nuevos acontecimientos y, .en
consecuencia, no son correcciones de errores. .
clase de activos Un agrupamiento de activos de similar naturaleza y uso en las
(class of assets) actividades de la entidad.
combinación de Unión de entidades o negocios. separados en una única entidad
negocios que informa.
(business
combination)
componente de Operaciones y flujos de efectivo que pueden ser. distinguidos
una entidad claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de
.'.(c,omponent of an de la operación como a efectos de informacióhfinanciera.::·
S~:i!i,:·;?:~tity). '. .•• .......'. •... ' .
"'¡:;;)¿ómprensibilidad . La cualidad de la información que la hacáinteligible
•.' ?r~;(ul1derstandabílity usuarios que tienen un conocimiento razonable de: las ..
. . "') económicas y empresariales y de la, contabilidad.
voluntad para estudiarla con razonable diligencia.' .. ' '. .
compromiso en Acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de .'
firme recursos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras
(firm especificadas. .
commitment)
consolidación Pasa a ser un derecho. En un acuerdo de pagos basados en
(irrevocabilidad) acciones, un derecho de la otra parte a recibir efectivo, otros activos
de la concesión o instrumentos de patrimonio de la entidad se consolida (es
(vest) irrevocable) cuando este derecho de la otra parte deja de estar
condicionado al cumplimiento de cualesquiera condiciones para la
consolidación (irrevocabilidad) de la concesión.
contrato de Un contrato en el cual los costos inevitables de cumplircon~:las.; ..::", ;:>',
.': carácter oneroso obligaciones que conlleva exceden a los.· benefic,jOS,ec6nórtlI9q:$í:j?:;);H{tJt~il
J¡t;"~~j~~~~ que se esperan recibir del mismo. ... ..• ·':f:n¡¡(¡¡":t¡!i·.lr~¡j

. .. . ¡
;. , .'.
,;
.' ,.,
. -', ... : ....... !.,.' .:.:':
DECRETO NÚMERO' 3022 de 2013_ _' <P.ágináN Ó

---------------
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores'
contrato de Un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un
construcción activo o de un conjunto de activos, que están íntimamente
(construction relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su
contract) diseño, tecnología y función, o bien en relación con su destino o
utilización final.
contrato de Un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un .<:.. ,,':{
. seguro riesgo de seguro significativo de la otra parte (eltenedor:de.da:::i}:):}:IW¡,:,:· '.'1"',1"·,;;,,:
pól!za), acord~~do compensar al tenedor si ocurre un évent(::rfut0r.o:,/:~i;:jl·'::!f~;:i~
,i;~j,l~it~::;t incierto especificado (el evento asegurado) que afecta de forma. ~ ,.. ,. ".,';.
adversa al tenedor del seguro.
:
'..
.. ':: ','
,: , ".' ::¡~/.:. ~'i'
" ": '. . :. :,' -.","~,,:.:.:;;;-'):};\;,~,:\,>/'
, "'control' conjunto Un acuerdo contractual para compartir el' control.,sobre Una'cr,;¡I:~;l;';¡'Y·
ljoint control) actividad económica. Existe sólo cuandofas,decisioneS' l :;"(/):;'
estratégicas y de operaciones relativas a la actividad exígen·er":,:~'
consenso unánime de las partes que comparten el' control (los '
participantes) .
\
control de una El poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una
entidad entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
(control of an
entity)
controladora Una entidad que tiene una o más subsidiarias.

(parent)
costo amortizado· Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo'
de un activo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, ";
. ,financiero o de un más o menos, la amortización acumulada, utilizando ef método de ,./';:"::!:",:.•,.. "",>;,<.>,
·,,:..:(p~.ú;iv(:) .financiero la tasa de interés efectiva, de cualquier diferencia existente entre el. " ,:'),' "¡~\~I'r:',
·,:.¡;1.!',(C1fflortised cost of importe inicial y el importe al vencimiento :y,. menos' .cualq'U\erX,':¡;,)/:;,\;,
¡.rrfW:ri~anci~/asset reducción. por la pé~dida. de ,valor pordet~rioroO '9údc)s~';:'::T/\,:,<,);r\
;:¡:iitfmanclál recuperaclon (reconocida directamente o mediante una cuenta", '-::::,' "o,

'liábility) correctora). ' ',,' , " ~:'.~' ',.';.' I
costos por Intereses y otros costos,incurridos por la entidad, queestá~~.:';)·

préstamos relacionados con los préstamos de fondos recibidos.
(borrowing costs)
depreciación Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
(depreciation) largo de su vida útil.
desarrollo Aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro
(development) tipo de conocimiento a un plan o diseño para la producción de
.,'
materiales, aparatos, productos, procesos o sistemas nuevos o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción
o utilización comercial. '

diferencias Ingresos o gastos que se reconocen en el resultado en un periq(jo; , ;< i, ;,'~'
."Je l'l1porales pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones:fiscáles;, $s'?i; 3ü:;} ,li,i';;'::.
::{.: :!(ttm.Jng
!~:it~;i:l"fferences)
incluyen en el ingreso fiscal deun periodo dfferenté;,'\"':f~if,~:;(<<i¡;11j;tt:
"7 :f'/'dif~rencias Diferencias entre el importe en libros de un ',
actrvo; pasivo u;: ()tié;;i~F'ii'~>;'\\l
temporarias partida en los estados financieros y su básefiscal~ ··,qUe,laentidá.d'/;;:¡';~i:::J,:"~J:;
(temporary espera que afectará a la ganancia fiscal cuando 'erimpQrte·:d~r.'f}'~';;:(.l: '
differences) activo o pasivo se recupere o liquide (o, en el caso de partidas: . ,': ¡,
uistintas a activo o pasivo, que afectará a la ganancia fiscal en el '
futuro).
DECRETO NÚMERO --------------- 3022 '---'-'---"-' ::
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico noimatívopara ,ds~rep,a'rado;~~i
de información financiera que conforman el Grupo 2 " ' ,
efectivo Efectivo en caja y depósitos a la vista.

(cash)
eficacia de una Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos
cobertura de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo
(effectiveness of cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en
a hedge) los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.
entidad Un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por
controlada de acciones, una fórmula asociativa con fines empresariales u otro tipo
forma conjunta de, entidad, en las cuales cada' participante adquiere ~una.",,;,\.
,ljoilltly controlled participación. La entidad opera de la misma maneráqL(~' 9ÜaS,.,::.i;,;:,.(ty;¡)
;/t;:,:,;:~~,~ity) entidades, salvo por la existencia deun acuerdo contraGtúal;'ehtr:eF;;i\t:;YJ::(;M~
los participantes que establece el control, .conjuhtosobr~:;\lijl::\~;,:;íJ:,;:\,;,:':{r '
">··":·:l:·r,·;:·}:~\;j ,>
".< .;;:.<:.,({ . ',>;"... actividad económica de la misma. , ><, ' " , ' "<'}{i;(,,\;::;ii:J';} '
. . 'iétltidad que Una entidad que presenta sus primerús~stados': 'financier9~¡;;;<e';'(;,)/;t:
adopta por anuales conforme a la NIIF para las PYMES, Sin tenerencuenta,sl/'ú) ,i-::,
primera vez de la su marco de contabilidad anterior eran las NIIF completas uotro¡ " e';"~ , '
NIIF para las conjunto de normas contables.

PYMES
(adoptante por
primera vez)
(first-time adopter
of the IFRS for ,
'.
. ~ :"
".
SMEs)
equivalentes al Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
efectivo convertibles en importes determinados de efectivo y están sujetos
(cash a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
equiva/ents)
" , ',' "., ,',,:'; ./\¿\'/.:{,
', ' /:',érrores Omisiones e inexactitudes en los estados finan9ierOs"dé;,~ii~~;·r:j;f;¡¡U:tf~},;'
,';¡'~~\~~!frs)
entidad, para uno o más periodos anteriores~Jesultantes'déün;fall,O,':;',,:R:r~:;,~;jl
al emplear o de un error al utilizar información'fiabl~qué: ·····.·.::,::;::~!U!?¡r,~2::),' '.'
, " , ,'. , . : ¡, ,; " ': ,'" ,," .. ;.,I,··:;/;,;,;,;,';",,"':,;-;!I·'·'
(a) estaba disponible cuando los estados' financierospar-a esqs;:'::;:,::;;'::;"/¡'.,' ,
periodos fueron autorizados a emitirse,y: . '.' '. ,'::I;i;,:.\,;;~':5:i,:(f',';
(b) podía razonablemente esperarse que se hubierá'obtÉm¡'doy:i '?:. " ..
tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos" .'.
estado de Estado financiero que presenta el resultado de un periodo. las
cambios en el ' partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el
patrimonio patrimonio del periodo, los efectos de cambios de políticas
(statement of contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo,
changesin y (dependiendo del formato del estado de cambios en el patrimonio
equity) neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones
habidas en el período con los tenedores de instrumentos de
participación en el patrimonio en su carácter de tales.
estado de flujos Estado financiero que. proporciona información sobre los cam~ios .
, ,~e ,efectivo en el efectivo y equivalentes al efectivo deunaentiqaddUr!3:nt~~p'?i,:);\i,r:{¡\AYi;'"m'"",p"
::',)::lsi~tement of ' periodo, mostrando por separado 10S',,'proverii~rites:",i,;d~i';:I~st~r:¡;fi~1¡'!ri¡(:{i:,~
';'~iF;cash flows) actividades de operación, de inversión ydeJinanciación,': '. ,/',';::';'x/:/:l'::..';:;(i:{
,'. .: r-" , ;. ",:.:' :, - ': :.. . -. .>::./;:-.~:':'_::¡/,\~ :'j,tL'i :::~~\"';/I
~J¡N~!1~::s
.
Estado financiero que presenta' todas las., partidas: 'de,ingre:s9,,:-YfU:\\c::,';,\J
gasto reconocidas en un periodo sobre el,qtle,$e,inforro~/ei);;\\'!;'/(:}
excluyendo las partidas de otro resu Itado integ ra\.;· · , l . , , ! ' :~~\;: '.t :;) I
." ~.,-: "'''::
r,n-FM-17 v?, .
3022
DECRETO NÚMERO de 2013-----

----------------
'·'....nlrd:"cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico ;'lOrmátiV()para)o~
. . de información financiera que conforman el Grupo2.,' .,
(income
statement)
estado de Estado financiero que presenta el resultado y los cambios en las
resultados y ganancias acumuladas para un periodo.
ganancias
acumuladas
(statement of
income and
retained earnings)
estado de Estado financiero que presenta la relación entre los activos, los
situación pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha específica
financiera (también denominado balance).'
"' .':
(statement of
. ,: financialposition)
;'; .;\~·,.>:':i<:~·.'·:' . ..'. ". .' .·\:';:,r!\\¡:r\;M~l;
,·'/,:·estádo.del
~'. ,:",!: '\: ", í '",' 1 • .
Estado financiero que presenta todas las P?rtidas,de.ingre~O:,::y:~(:~i:~,,':;\:;;!;j; .
;~,rL;~é$~ Itad o i nteg ral gasto reconocidas en un periodo, incluyendo, las pártiqas¡'fi::i,!:,:?::/,(!
.' :',' J¡(slatement of reconocidas .al determinar el resultado (que
,esunsubtotéil'e~¡en:':i¡;:{;:(,,/):'t
.. 'comprehensive estado del resultado integral) y las partidas .• de, :ótrq.···resuIÜidQ\t::t/);:..';:'
income} integral. Si una entidad elige presentar un estado de resLiltadosy , ".
un estado del resultado integral, el estado del resultado integral;"
comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas
de otro resultado integral. .
estados Representación estructurada de la situación financiera, el
financieros rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad
(financial
, .." ;"
,
statements)
estados Los estados financieros agrupados de dos o más entidades
financieros controladas por un solo inversor.
combinados
(combined
.' .. ; ,financial
"';'::,Ist,átements)
, ~;.' .."'
" ,
,~;: ;(,i,::X'¡ ~ ~.':" . .

',:,estados. . Los estados financieros dirigidos a atender . Ias ,:
~}¡ :fyid~ncieros con generales de información financiera de' un amplio' . . ,
, ....,·."i':pr6pósito de usuarios que no están en condiciones' deexigifirifdrmes
información medida de sus necesidades específicas deinformaci6n: .
general
(general purpose
financial
s tatem en ts)
estados Estados financieros de una controladora y sus subsidiarias,
financieros presentados como si se tratara de una sola entidad contable.
consolidados
(consoJidated
financial
statements)
estados Aquellos presentados por una controladora, un inversor en una
financieros asociada o un participante en una entidad· Qontrolt:i9t:l :i'. ".',
.1 :separados conjuntamente, en los que las inversiones'éorr~sp9ncfi~~}~S¡ij3~(~!';:;~;:!::¡:':¡¡F:;:¡:¡,
;::.:;y~eparate . contabilizan a partir de las cantidades directalTlel.1tefnyertid~s"YDb,(,¡;:\\:5\,ni\:¡(i;:
~'::;';;:};l :+r.,: . . . .. ".':'.:Yr'1 ;¡!':;;{':' 1:;::,.J::\'
3022
DECRETO NÚMERO'---------------- de 2013_ _ Página N°.214
fecha de La fecha en que la entidad y un tercero (incluyendo en este término

concesión a· los empleados) alcanzan un acuerdo de pagos basados en
(grant date) acciones, que se produce cuando la entidad y la contraparte llegan
a un entendimiento compartido sobre los plazos y condiciones del
acuerdo. En la fecha de concesión, la :entidad confiere a la otra
parte el derecho a recibir efectivo, otros activos, o instrumentos de
patrimonio de la misma, sujeto al cumplimiento, en su caso,de .'. .....:"
determinadas condiciones para la consolidación .. Siese~cu.erdo';:.f>;i,.:¡\¡X.;\{i·
está sujeto a un proceso de aprobación '(por ejemplo, ;:pbt.'J6$j,i':N,:):r;\~:¡:'J
accionistas) la fecha de concesión es aquélla: en la quese.:-obt!~o'e.·:;.,;;;:.,i;:.'·;J:it.1r .
la aprobación. " .' .. ; '!'i¡::¡}~.:.<r'F·:{'¡\ '.
"! fécha de El comienzo del primer periodo para el que unaentidadpresehta¡':;\;¡:A,/,1!
transición a la información comparativa completa de conformidad·cOnlaNIIFpar~.i(/!'.:··· . ·'
NIIF para las las PYMES en sus primeros estados financieros que cumplen 'con...... ':i !
PYMES la NIIF para las PYMES. . . . '.'

(date of transitíon
to the IFRS for
SMEs)
fecha sobre la El final del último periodo cubierto por los estados financieros o por
que se informa un informe financiero intermedio.
(reporting date)
fiabilidad La cualidad de la información que la hace libre de error significativo
(relialJilitjl) y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o
puede esperarse razonablemente que represente.
financiación (de Aporta.ciones realizadas por la entidad, y eventualmente .
. \,\b~neficios post empleados, a una entidad (el fondo)qu8'e.stá· .
'i:'Mt:~~ple()) jurídicamente de la entidad que informa, y está a cargó;dE~1
·'i'/'Xfí.(nding·(ofpost
•• ,... j ...•..• , ,. . . . ,
los beneficios a los empleados. ' , . .'..
:""
;;i ;.·~·:emj:Jlo jlment .
J:ú:~nefits)) " .", ..' ,"
flujos de efectivo. Entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo:
(cash flows)
ganancia fiscal Ganancia (pérdida) para el periodo sobre el que se informa por la
(pérdida fiscal) cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables,
(taxalJle profít (tax determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las
loss)) autoridades impositivas. La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal'
menos los importes deducibles de éste.
ganancias Incrementos en beneficios económicos que cumplen la definición
(gains) de ingreso pero no son ingresos de actividades ordinarais.
gasto por Importe total incluido en el resultado integral total o en el patrimonio
impuestos para el periodo sobre el que se informa con respecto al impuesto ..
. . (télx expense) corriente y al diferido. . .
---------------- Página N°.215
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el rriarco técnico normativo para los preparadores
gastos Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
(expenses) lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones .'';> !,:
del valor de los activos,' o bien de nacimiento. o aument(J'derIO~:!):i';;'}.! fN~
pasivos, que dan como resultado decrementasen $1'patriif¡dni,b,}A/:\}iI~:/:h'i~ú:;
no están relacionados con las distribuciones realizadasa":fós;,>:,<):,':;:,:i:}:
propietarios de este patrimonio " /.' . ".); :'i:~i:(1.:::«:':;'¡.
Un gobierno nacional, regiOnal'o local. .•.. .•• ··((}¡!lif·\··.~1t

",;',-, :',' . ;. .;,!\,'
" ::~ .,; '::::-', .. '. ,:, ;'
grupo Una controladora y todas sus subsidiarias.

(group)
importe El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados
depreciable financieros) menos su valor residual.
(depreciable
amount)
importe en libros El importe al que se reconoce un activo o pasivo er;! el estado de
(carrying amount) situación financiera.
importe nocional La cantidad de unidades monetarias, acciones, fanegas, libras u .
(notional amount) otras unidades especificadas en un contrato de instrumento
financiero. . ,.
¡)!f?'~wruop7:rable
El mayor entre el valor razonable menos los~ostos~e ..
activo (o de una unidad generadora de efectiyo)X .
:)L.r(iecoverable
'("',:~in'ount)
impracticable La aplicación de un requerimiento es' impracticábl~ .' cuahcJer'

(impracticable) entidad no pueda aplicarlo tras efectuar' 'todos los esfuerzos:,
razonables para hacerlo. . .
impuesto a las Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en
ganancias ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos,
(income tax) tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la
entidad que informa .
impuesto .El importe del impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias
corriente (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores
(current tax) sobre los que se informa.
impuestos Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las: <,
..' 'diferidos ganancias (o pérdidas) fiscales de periodosfuturo$ sObre,.}q~'9b~?¡,:,f;.~';i{tKi:;;¿
:,'; . ;"(c:!~ferred tax) . informa como resultado de hechos o transaccíonespasa~~~ . ,,;')\~:i:/jP,L¡:.::·¡;:\:iN:
'::;' ,.";':' .
Un informe financiero que contiene unc6njunto';<d~:est~ª~~'~~'-'~;rY;:"/:¡%\
"
,:). 'in'forme
<lifi'hanciero financieros completos o un conjunto de'estados, fjnáritie,t0S;L:;;;;'f;;';)':'Y
,'!iitltermedio condensados para un periodo intermedio. . ". ' ..'.. . · ... : ..,:;:';,\:<:,:·/,,;,).;1
, :':::{ ';,(.\:~;,":'. I ,.", ¡.; ¡
(interim financial " ,: "." ¡ '.
i'····l.
';':.~ ,
report) ',."
ingreso Incrementos en los benefiCios económicos, producidos a lo largo'

(income) del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de
las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
y no están relacionados con las aportaciones de los inversores a
este patrimonio.
DECRETO NÚMERO --,3:::MO::h2~2=----- de 2013,_ _ Página N°.216
ingreso de Entrada bruta de beneficios economlCOS, durante el periodo,

actividades surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad,
ordinarias siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrirrlOnio que.
•.. (revenue) no esté relacionado con las aportaciones de quienes participan
el m i s m o . ' " ",
~',¡;/)?j,,; .. .
'···.';ihétrumento Un contrato que da lugar a un activo financiero en 'una .
:'fitlanciero un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio
(financial entidad. . . . .. '.
instrument)
instrumento Un instrumento financiero que desde la perspectiva del emisor
financiero contiene a la vez un elemento de pasivo y otro de patrimonio.
compuesto
(compound
financial
instrument) , ,;'
instrumentos de A efectos de la contabilidad de coberturas especial de las PYM ES,

cobertura conforme ala Sección 12 de esta NIIF, un instrumento de cobertura
(hedging es un instrumento financiero que cumple todos los términos y
instrument) condiciones siguientes: " . " .'.,<,
(a) Es una permuta de tasa de interés, unapermutafínanCiE!t~d,~;i;;:/:'~;:,;Úii;};;
diferencias de cambio, un contrato de intercambiofltér~ínp;'O~})}[~ii)f;;r¡'~:!j,:i>;
moneda extranjera o un contrato a: térrninos()bre'uharria~erí~;:',I';',t;ji'(:,'!; .
prima cotizada que se espera que seaalta:rrie'lte'ef~ctivo':p:a:r,a:l!;,:i:/¡::';:¡;;,~";<
compensar un riesgo identificado en el pámifO'l2)],'el:éU?!'):i;'!.;<)',','·\;'
se designa como riesgo cubierto. . ....•. '.. "'.""'::,:·",\'~é:\:!t{U::·;!,:;t;
(b) Conlleva una parte externa a la entidad que .inforrna:(esdecif,'·::C
externa al grupo, segmento o entidad individual sobre la que; " . ,
se informa).
(c) Su importe nocional es igual al importe designado del principal
o al importe nocional de la partida cubierta.
(d) Tiene una fecha de vencimiento especificada no posterior a
(i) el vencimiento del instrumento financiero cubierto,
(ii) la liquidación esperada del compromiso de compra o venta
de la materia prima cotizada, o
(iii) que ocurra la transacción de moneda extranjera prevista o
la transacción con una materia prima cotizada que se ha
cubierto.
(e) ~~a~~r~:i:'~~Pli:~~~padO, .terminaCión ,:antici~t9.\!:!)ri,\:f"}~¡¿{I;f~
Una entidad que opta por aplicar la NIC 39 en, laRontabili?:a~ió.n,tl,~;,\i;;:;?rl';',';/;J¡

los instrumentos financieros, deberá aplicar .la;defjnicióri,,;:g'e,f!·,f:;;;'.,;~:,::{U
instrumento de cobertura en esa norma elilugar.de est~definiCr6n;¡¡\:,:,:,:j:(;,:./i~P
, '. ..";", '".: ¿' , .' . ' . ' ::.. ' .. ,,< ~ 'f::.:-:( {\{' >i·~·1
inventarios Activos: '. >:;"

(in ven tories) (a) poseídos para ser vendidos en el curso norma1 dela operaCión;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(e) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
DECRETONÚIVlERO 3022
----~----------
de 2013
:'" .-':'
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para/os~reparador~s\
de información financiera qú.] conforman el Grupo 2 . "",
inversión bruta en Suma de:

el arrendamiento (a) los pagos mlnlmos a recibir por el arrendador en un
(gross investment arrendamiento financiero, y
in the lease)
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.
inversión neta en Es la inversión bruta en el arrendamiento descontada al tipo de
el arrendamiento interés implícito en éste.
(net investment in t••
'a lease)
":"'..; ~',": \
' ',' .',:. (~'. .," .. .
'. .' : ';, . . ' . ¡ . . . ,;,:~;!:f~{¡/:\n,(!~i;¡¡;G
; y:'J:riVéstigación Estudio original y planificado, emprendido. con ·.la'firialipa'd::d,é'¡:::,,\),';'1;l,r'¡;
/,!¡l..}t~~searCh) . obtener nuevos conocimientos científicos otecnoIOgico(:L,··';:,:;,t:::::\i,,'·;'r>;,\'); .
, . ' . <:~ ',,'- "" .,' ',.: :;". ::.: .,,' /::Y~.i!:'/:},:·:/<:C::(;·\-·~ r'
,tnaterialidad o Las omisiones o inexactitudes de partidas "tien~n,impúrtanCi?,:\;:;;,:~,,:;,',::\)'('
importancia relativa cuando pueden, individualmente o en suconjún{o, irinlJiJ~ri,,·t;i~;:;'.~,~' ;'"
relativa las decisiones económicas tomadas por los Usúarios sobre'la base,)';· .....
(material) de los estados financieros. La importancia relativa dépenderá de la:""
magnitud y de la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada
en función de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. El factor determinante podría ser la magnitud de la
partida, su naturaleza o una combinación de ambas.
medición Proceso de determinación de los importes monetarios por los que
(measurement) se reconocen y registran los elementos de los estados financieros
en el estado de situación financiera y el estado' del resultado
integral.
método de la Método de valoración actuarial (a veces denominado método de los
unidad de crédito beneficios acumulados, o devengados, en proporción ". a los ;. : ¡.,:::'
. ,proyectada servicios prestados, o método de los beneficios por9.:ñode~é.rylcipY',,::f:y:j,il~;:\\
:,,{.'> IPtt;Jjected unit según el cual cada periodo de servicio secónsidera gen~radqrj;del;/·:;iki'.!i,(;}¡~!.
>:>~~¡>~~d¡t method) una unidad adicional de derecho a los beneficios,'mídien'dosé6ªda:(,'!'/'~;""!:,':\.{ .
unidad de forma separada para conformarl:aóbligáCiÓnfin#I.'¡:),:~i?'iJ}2!<Ii:i'¡
, .:".~.' .' ( .' ..: ._', ", " ."'''- .,..~. ::",.l;.::." '. ~ ';': . ": "":::",,:! '. :
. ;r'('método
. .
del " '
Un método de cálculo del costo amortizado de Un áctivo finanCierO';~;\:?\':.':(',l)i
interés efectivo o de un pasivo financiero (o de un grupo cleactivoáfinancie~osq:(;?; /~L:'
(effective interest pasivos financieros) y de imputación del ingresO o gasto financiero,';" .
method) a lo largo del periodo relevante. . .'
moneda de La moneda en la cual se presentan los estados financieros.
presentación
(presentation
currency)
moneda funcional Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
(functional
eurrency)
negociado en un Negociado, o en proceso de ser emitido para negociar, en
mercado público mercado público (ya sea una bolsa de valores
(d~uda o . extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo
;::,·:J9.~trumentos de locales o regionales); . . . . ",.
;:::iH;.'pilJrim·onio)
.</';', ,'(:pÍ/biicly traded
. :::,;r,td~btor equity
. "', Instruments))
----------------
el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para
Un conjunto integrado de actividades· y . activo~

(business) gestionados para proporcionar:
(a) una rentabilidad a los inversores, o
(b) menores costos u ótros beneficios económicos que reviertan' .
directa y proporcionalmente a los tenedores o participantes.
Un negocio se compone generalmente de insumos, procesos
aplicados a los mismos y de los productos resultantes que son, o
serán, utilizados para generar ingresos ordinarios. Si en un
conjunto de actividades y activos transferidos está presente la
plusvalía, dicho conjunto se supone que será un negocio.
negocio conjunto Un acuerdo contractual por el cual dos o más participantes
Ooint venture) . emprenden una actividad económica que se somete a control
conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de
f';~:~~~juSn~~.n~~~~;:d~~f:~~of~~~n~~·f~::~~;~~~~i~Q~rt¡'H~iiliif~;i. i'
,tl);¡¡;~~~~ en
Una entidad es un negocio en niarcha;a .litel')osi;qúé.la.:!~;/<\1;::( .
administración pretenda liquidarla o hacerla cesar en:sua,étIV!dad,::J;i:r.\,i;(;.,;'i
. '(":,"(going
. .
:'. ~ .'
concern)
,
o no tenga otra alternativa más realistaqúe'prQc~9ér deuná:d.e;':.'\J'!:'};/;/i"~
estas formas. ' . . '., " , . ; : ' , .•••.. "\\:..';':~~/:' '/;;:';
NIIF completas Normas Internacionales de Información Financiera (NII F) distintas',';,·
. '; .
(fuIlIFRSs) de la NIIF para las PYMES. .
Normas Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales Internacionales de Contabilidad (lASB). Comprenden:
de Información (a) las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
Financiera (NIIF)
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(In ternational
Financial (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de
Reporting Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Standards Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones
(lFRSs)) (SIC).
notas (a los Las notas contienen información adicional a la presentada el1el,":<;.:;,

.' ... 'e.stados estado de situación financiera,estado del Tesultadojntegrfll;.est~PO;!,:·\;;:r"¡i:U:r;;'
:,,'i.:;mj~ncieros) de resultados (si se presenta), estado de resu1tadQsY.ganéir1.C¡?~::;/!,.·:;J/}r;l(\':
X;:('ni3tes (to acumuladas combinado (si se presenta), est~do decarnbios<$ri;$I,:;;".\J!.:,k»
en! 'Xf¡iii~ncial patrimonio y estado de flujos de 'efeCtivó~ ,'. SUITI,in'istran:¡/'c}¡\;\·::i¡';.n
':' (sta tements)) descripciones narrativas o desagremiciOrí~s:,;de .'partida~·Y.,t.,r;:i/·>'(i?
presentadas en estos estados, así como informaCión sobre.las,'t\~';~·,.; iT"
partidas que no cumplen las condiciones para ser reconoCidas.eR,":\¡ . ;""
dichos estados. . , . ;.
objetivo de los Suministrar información acerca de la posición .financiera, el

estados rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para
financieros una amplia variedad de usuarios que, a la hora de tomar sus
(objective of decisiones económicas, no están en condiciones de exigir informes
financial a la medida de sus necesidades específicas de información..
stf3tements)
3022
de 2013_ _ Página N°. 219
obligación La que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las

implícita que:
(constructive (a) debido a un patrón establecido de comportamiento,enel.,.,{\;·;'/,i)Ú"
...
..
;.: ,o.bligation)
'(':,'",.".) . "
pasado, a políticas dela entidad que sonded6mi'n¡op~~UoOd:)"X;:;H;!~!!,;;
\ ~;~.':;: ~.;,~ ' ',: "::.: i;· ':' .
a una declaración actual su'ficientemente~specífi6El'la':eht;itf?d';:,/l~,:;;(:){' .
;,;/~/::;r,.,'r "
haya puesto de manifiesto ante tercer()s'que'.estádisp'ue§~a ,él't-;'¡/l',::/;':'.'!
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y . . " ' . :.>;.:",;::>.i,;'.).,:\
, ; :. ",
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creadOUhEt,;'.:::',';;·'!···
expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe' ";;1.•,
cumplir sus compromisos o responsabilidades., ' , " .'
obligación por Valor presente, sin deducir ningún activo del plan, de los pagos
beneficios futuros esperados que son necesarios para cumplir' con las
definidos (valor obligaciones derivadas de los servicios prestados por los
presente de una) empleados en el periodo corriente y en los anteriores.
(defined benefit
obligation
(present value of))
obligación Rendición de cuentas a potenciales y actuales suministradores de
pública de rendir recursos y otras partes externas a la entidad, que toman decisiones
cuenta económicas pero que no están en condiciones de exigir informes a .' .. '<,
'. (public la medida de sus necesidades específicas de infOrrnación,:,LJr;lé:t:,:X'::"ii\it¡~
,:' ',ac'countability) entidad tiene obligación pública de rendir Guentascuand?:':" '.,'. >'::'l:t'~!i,! . i~¡\;;¡,¡:::~
::'i/t:{;;i,,·· (a) sus instrumentos de 'deuda o de patrimonio se negoCian eh:~T1.(,!~,:¡;;:·i\:;r

mercado público o está, en proceso,dé 'érn¡tir,ést()s':~hT\«i:;{! '
instrumentos para ser negociados en ürimercadb, PÚbJiCói(ya\,:(:::';'!:,"¿¡:>;\
sea una bolsa de valores naci~nal oextranjera;,oun merca.cls!;"t·:if\~"i,í'r!,
fuera de la bolsa de valores, Incluyendo mercados locales o ,.">".';
regionales), o " '
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en

calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este
suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito,
las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los
fondos de inversión y los bancos de inversión.
. ' , ..
.... .}
;:V:";(;:~~ración Un componente de la entidad del que seha':dispuesto,

,
n?dl~cóntinuada clasificado como mantenido para la venta, Y',: . . . ' ';, • ','
',".' . ' .
é,¡"}dlscóntinued (a) representa una línea del negocio o unáre'ageogra'fica'
.' operation) significativa y puede considerarse separadadelresto,,;
(b) es parte de un único plan coordinado para disponer delJrla.',
línea de negocio o de un área geográficade la operación qUe'
sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
(c) es una subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
~n-FM-17 \/?

3022
de 2013 .... ---,.~
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores:.
,
. .
oportunidad Suministro de la información contenida en los estados financieros

(timeliness) dentro del periodo de decisión.
otro resultado Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
integral reclasificación) que no se reconocen en el resultado, según lo
(other requerido o permitido por esta NIIF.
comprehensive
income)
partes Una parte relacionada es una persona o entidad,que~stá.,:}<:::/!)(:

.: .·',relacionadas relacionada con la entidad que prepara suséstado's::finanGieros{la:<:·;·~nrf:W~,c
,«¡;:'Yi;~i~ted partíes) entidad que informa). . ...... .'r,.,>,;: X¡';:;~)Ji¡:?j;:
\·}:i,\\i,:':t:·· . (a) Una persona, o un familiar cercano a:esa:p~rso~a,.·~st~?~,~;):i::,):"/; .
~. i'· ,:" . ..:,
relacionada con una entidad que informa si esa persona: ·,·",i:~:~(~::.'"f.:::;'U
(i) es un miembro del personal clave de'la' gerencia d~:jai·:;,.\i::'·?::.";:i·,
entidad que informa o de una controla.dora de laenticia.d ,':'< ,,)',::
, ':"
que informa; .,'
(ji) ejerce control sobre la entidad que informa; o
(iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la
entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en
ella.
(b) Una entidad está relacionada con la entidad que informa si le
son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del
mismo grupo (lo cual significa que cada controladora,
subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora
son partes relacionadas entre sí). "
(ii) Una de las entidades es una asociada .ounneg9Gip";,:}\:;¡~;:'¡!A~
conjunto de la otra entidad (o de un ll'liembro'cjeun<grlipq¡:i:¡;,f;E:'t'1.l;fH,
del que la otra entidad es miembro).'., '.. " Ji::;.;~'i;;~¡:\;:,\:J
(iii) Ambas entidades son negocios conjLintósdeuna.. térbe:tEÚ):i;:\~:;:(;;"t[
entidad. . , ... ' .,. " , , : , . "':i;,':~:¡'~f}i/:(f(
(iv) Una de las entidades es un negocio conjunta de ,un~:J'\!:':: '<'
tercera entidad, y la otra entidades una asociada dela:,;·,,,..:,,·
tercera entidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los

trabajadores de la entidad que informa o de una entidad
que sea parte relacionada de ésta. Si la propia entidad que
informa es un plan, los empleadores patrocinadores
también son parte relacionada con el plan.
(vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por
una persona identificada en (a).
(vii) Una persona identificada en (a) (i) tiene poder
significativo en la entidad. . . ' ..., ..' ...
' ' ....... .
(viii) Una persona identificada en (a) (ii) " tiene .. '
significativa sobre la entidad otiene'podér
significativo en ella. '\ ..' .. ' . ','
(ix) Una persona, o un familiar cerCano a esa ,persona,
influencia significativa sobre la entidad. o poder ·de
DECRETO NÚMERO _3_0_2_2____ de 2013_ _ Página N°.221
•••• .' •.•••• '.' o" .··.;.,.;!.',T;;~:¡t:I'Ji~~~~.·" ':o .•,,,,'''''

significativo en ella, y control conjunto sobreláentidad;~l1e.~'::/N.¡:':·!.;{,\¡:
informa. . .' .'. ',"'...... : ·'>·,""I.',,::~,i:,;.:?j;\i);)'~\, .
(x) Un miembro del personal clave de. la gerencia de lit.(::mtidc;id,?>,\::':';;i!:,":/;:'?
o de una controladora de la entidad, o un tallliHarcercan6,,;";'\;,1,·:;·,J,\,/,·,
a ese miembro, ejerce controlo control Gonjunto$obrel~>':,;';:' '.
entidad que informa o tiene poder de voto significativo en; o" '"
ella.
participación no El patrimonio de una subsidiaria . no atribuible, directa o
controladora indirectamente, a la controladora.
(non-controlling
interest)
participante en un Una parte implicada en un negocio conjunto que tiene control
negocio conjunto conjunto sobre el mismo.
(venturer)
partida cubierta A efectos de la contabilidad de coberturas especial de las PYM ES
(hedged item) conforme a la Sección 12 de esta NIIF, una partida cubiertaes:< . ' .. .:.:<. i";'
. . " ", , ..... ':. '." "~'.'~' :.':~.:·:.;:~.·:·!;;\(I·':'.:'~\,;¡·::,:
(a) el riesgo de tasa de interés de un instrumento dedéudqmedidoi::;!:~;f;¡::i;p¡;;,
al costo amortizado; . : ... ' . ..... : ; . , ;)~/,;:;;~:":j',!t;·;'?i~iV: .
(b) el riesgo de tasa de'cambio en monedaéxtranjera oriesg(),d,e'!,:'ih;{J?~/;:':':"i .
tasa de interés en un compromiso firme' oen..uriátransacéiqn:h~i,'/'ii':·),~:::
prevista altamente probable, '.' ......• '. .'>.',
,""~':.':,.';(~!,<~:;~!,(,
(c) el riesgo de precio de una materia prima' cótizadaque./c;(,~ "
entidad mantiene o en un compromiso firme o una transacCión lo'
prevista altamente probable de comprar o vender una materia'
prima cotizada; o .
(d) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera en una
inversión neta en un negocio en el extranjero.
partidas Unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y
.. ".;.
monetarias pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
(monetary items) determinable de unidades monetarias. .
pasivo
Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos. ...... ... .
.. (lifll:Jility)
pasados, a cuyo vencimiento, y para cancelarla,/a eJ1ti~ad.esp'e.rp.,~¡.:f)';~~;¡\i;d(:
. ',: . ~ .. "".' desprenderse de recursos que conllevan benefiCios ;ecónór'r)ic:p$.':;·¡}:;'}});,í';\fi'j;
. ' ."... '. :; :" .<~' .,:'.', ':" .:.: ' ;:.~,>;~;\:\f.~<:' 'C~J'í(
."
" ' ';'~.;':~';:'::'
\t'f,{·~,~~iVO. ,'. .(a) Una obligaciQn posible, surgida' a raízd,e sucesbs'pásad6$';,;i.:;>//(':;·:,,:'.,.'

;iircontingente cuya existencia ha de ser confirmada;,·sóIO'p'bl}:Jueocurr~:;;;,6;f:,,':U).::i)y.ü
<,)(c6ntingent deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos en.etfuturo, ,que,'::·t:~::Y.<Y(
.' .'Uability) no están enteramente bajo el control de la entidad; ',"·\:.;:;':",}':,ii;},;:.',<: ,
(b) una obligación presente, surgida a raíz desucesos,pasadnS/,'<Y .
que no se ha reconocido contablemente porque: . .
(i) no es probable que para liquidarla se vaya a requerir una
salida de recursos que incorporen beneficios económicos,
o
(ji) el importe de la obligación no puede ser medido con la
suficiente fiabilidad.
pasivo financiero Un pasivo que es:
(financialliability) (a) una obligación contractual:
DECRETO NÚMERO 302- ?'- de 2013_'__
----------------
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad;
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros

con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad; o . . ' . . " ....;.'. '. . ',::'., ;",....•...........
" .. "- 'i.
'.' 'l,."
:'" "f./\ \d. :'! ¡'.: !::
'.~ ,'.:'~
(b) un contrato que será o podrá ser. Iiquidado;utilJzand();.:::;\JJ;~;:i;:;¡"

instrumentos de patrimonio propio de'la entidad, y:.' ·;,;,'i,:.'::'::}?)i:.1 i rÚ:'l;;
(i) según el cual la entidad está o puedee.starOb¡¡gadk~·~~¡'izlJ;r:>/;:,:\ .
recibir una cantidad variable de susinstrumeritos' d'e(,'>':::';',',{!
patrimonio propios, o .
'..
", :'.
.. . .' l·!
" . '.. !
:r,:, '.:\"
.', •.•..'
(ji) será o podrá ser liquidado mediante. una forma distiritá~i ~,:/;/' ',' .
intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de· otro: " .'
activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos
de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no
se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de
la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para
la futura recepción o entrega de instrumentos de
patrimonio propio de la entidad.
I
pasivo por El valor presente de la obligación por beneficios definidos en la

beneficios fecha a la cual se informa menos el valor razonable, en la misma
definidos fecha, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las
(defined benefit obligaciones tienen que liquidarse directamente.
Iiability)
./¡;¡,¡~jg~~:ax
Impuesto a las ganancias por pagar en periodos . . . ,
que se informa con respecto a diferencias .'
"! liabilities)
patrimonio Participación residual en los activos de la entidad; una
(equity) deducidos todos sus pasivos.
pequeñas y Entidades que:
medianas (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
entidades
(b) publican estados financieros con propósitos de información
(sma/l and
general para usuarios externos.
medium-sized
entities) Una entidad tiene obligación pública de rendir cuenta cuando:
(a) registra, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con
el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público; o
(b) una de sus principales actividades es. manteneractivos;en''.;:f;;/;fjiL
calidad de fiduciaria para un amplio grupo dé;terc~r6s::~·E.$téU:r:i¡,;:\'i:!;,;¡~J:.·
suele ser el caso de los bancos, ·Ias cooperativaS ,de:i6té.~.¡!Oi~'}/;:'¡rh,';rI·
las compañías de seguros, los interrne'dil:3.rio~debdlsa);I~:~:~,;.'~;((.:·iA,;):':,
fondos de inversión y los bancos de inversión; , .......... ;,:!i:X,:;)(.:,~::';,f::'':,,\'
"~ :.: .>.:.~ /.~"'" . <', >. ~. '.: ::,.;"::.';,:.~<:,~,:~/¡~,;;'~;:~:'~'"'\:.",',;;~,~.':,:'\:;~:}//,
pérdida por La cantidad en que el importe en libros de un 'activO excede (á)ed;j~)}::,;i.,::):,j)!
deterioro el caso de los inventarios, su precio de veritamenoslbscústos;d~::"!:,:J~,i:; .
(impairment loss) terminación y venta o (b) en el caso de otros activos, su valor' 'U' '.". '.
razonable menos los costos de venta. . . .
3022
DECRETO NÚMERO --~------------ . de 2013,~~
.....
''.,' :'
,'o;
, '{ , ".;', '
. el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normatívopara .

de información financiera que conforman el Grupo 2'.' '.
período Un periodo para el que se brinda información financiera que es

intermedio menor que un ejercicio financiero completo.
(interim period)
periodo sobre el El periodo cubierto por los estados financieros o por un informe
que se informa financiero intermedio.
(reporting period)
plan Planes de benefiCios a los empleados establecidos por la
gubernamental legislación para cubrir a la totalidad de las entidades (o bien a todas
(beneficios a los las entidades de una misma clase o categoría, por ejemplo las que'
empleados) pertenecen a un sector industrial específico). y '. que·' son ,,:,:' ,.:,
" .'(státe (employee administrados por autoridades nacionales o locáJes,objériporiÓtro;\,:;)';;,J!f!~;ii
,;,::¡:;\jJ,~l:'efit) plans) organismo (por ejemplo una agencia., . autónoma ;;'dre#d~/~:y¡'l~!!¡;l~::SJ\
específicamente para este propósito) que no, está sujeto ál,éO'ntrOI,{;',',>?,\\:,r
:)~~~{l¡{,I" . .
o a lainfluencia de la entidad que informa.•," , ".:,""", ',.' .' • . ,i"",,\t,i),{,';"i';{¡
,'o"
;:pl~~es de Planes de beneficios post-empleo, en loscualesláentidad:re,aíiiai!';'i,},;~:;~;:,:'(\;::;,
aportaciones contribuciones fijas a una entidad.separada,(unfondo)y·notienelá' ,)::;'

:,~,',
definidas obligación legal ni implícita de realizar contribuciones adicionales,,""
(defined en el caso de que el fondo no tenga activos suficientes para atender
contrib u tion a los beneficios de los empleados que se relacionen con los
plans) servicios que éstos han, prestado en el periodo corriente y en los
anteriores.
planes de Acuerdos, formales o informales, por los que una entidad
beneficio post suministra beneficios post-empleo a uno o más empleados.
empleo
(post employment
benefit plans)
Planes de beneficios post-empleo diferentes de Jos
aportaciones definidas.
. . ., .... '.
planes multi Planes de aportaciones o de beneficios definidos (diferentes de:

patronales (de planes gubernamentales), en los cuales: " " ,
beneficios) (a) se juntan los activos aportados por varias entidades que no'
(multi-employer están bajo control común; y
benefit plans)
(b) se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a los
empleados de más de una entidad, teniendo en cuenta que
tanto las aportaciones como los niveles de beneficios se
determinan sin tener en cuenta la identidad de la entidad, ni de
los empleados cubiertos por el plan.
plusvalía Beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han
(goodwill) podido ser identificados individualmente y reconocidos por
separado.
" políticas Principios específicos, bases,

convencionalismos. ' '
.....• ,': Contables procedimientos adoptados por una entidadparala~
nnr',;:¡r.IOR.V
!\i¡\¡ir~~f~:tg
presentación de sus estados financieros. :.
! . . ;-'::':' -. ~: ;
,'::; ','1 '

DEC RETO NÚMERO ----'3:..L.O~2==-2'-------- de 2013_ _ Página N°.224
. ~ , .
. .' :presentación La imagen fiel de los efectos de las trans~Gcion(3s,así¿~:)fn()¡;d~¡':,:S;;,';:,Uij~lL l"í""!.¡\,',J\".
,:'¡';!:r:.a~().nable (fair otros even~os y cond iciones, de acuerdo con las definiGÍ()nesy:';19;S~/i,':}~}Y\:!!11\
j"l~;j:~t::::O;~r
~=~:,o:c~~~n~::~~se~i~';,':~i~~n~: ~~~m~~:sn~a:ciZd1l~?Ciales~~~::¡.¡j.~.'::.i.:{:.¡·;;.,.;¡ '.
. criterios de reconocimiento de activos, pasivo~, ingresos ygas~óS~",\~::;':;:,),,:,:,;,:i,:
'¡págar (Ioans
, 1: ," \.
payable) ,. \>: :'! :
probable Que tiene más probabilidad de ocurrir que de lo contrario.
(probable)
producto agrícola El producto cosechado procedente de los activos biológicos de la
(agricultural entidad.
produce)
propiedad de Propiedad (un terreno o un edificio-o parte de un edificio-o
inversión ambos) mantenida por el dueño o por el. arrendatario financiero
(in vestment para ganar rentas o apreciación del capital, o con ambos fines, y
property) no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o
para fines administrativos, o .. '.' ;,';
(b) su venta en el curso ordinario de los negocios:;j,/:1gff.~\~
;J;f{Wi~Pi.~dades,
·i¡:.·planta y equipo
Activos tangibles que:
•• '. ' • • "c : .:. " •• '... :'.
: "',',;";,¡'(::,.':;,
:/~'<·'··':".;;.~·:.rf '~':.,{'<:')!;
(a) son mantenidos para su uso en la prodlJCción;o;suministrod.é\-i:/;::)':",)3J .
) 1':, (property, plant bienes y servicios, para arrendarlos a terceros oCOqpropósit6s(';¡~;';'):/(;J'
.'and equipment) administrativos, y . '.' . . •.•.. '.' '. '. "';'J'};'}J.']!:!
" . '.'; .
~>
(b) se esperan usar durante más de un ejerCicio. '
propietarios Tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio.
(ówners)
provisión Pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.
(provision)
prudencia Inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios
(prudence) necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los
ingresos no se midan en ,exceso y que las obligaciones o los gastos
no se midan en defecto.
Proceso de incorporación, en el estado de situación financleraoén,,{' ;':-:i'¡:X:
el estado del resultado integral de una partida 'qué curnP.L~:"I~;~}:::;!!!rh)};~:::;,
definición de un elemento y que satisfaga 10ssiguieritescriteiios;,.-¡:,:,')/)::I,j;¡: '.'
",', '. . ' .. ', ',' . . . ' t; >.· . ,."':.:cl:..':. ::;>. "';~'l:;'\
(a) que sea pr?bable que cualquier benefici~.éconórn:iC6 a~óoi~~P'\:;:)'!,!:;/,:~Jf .
con la partIda llegue a, o salga, de la entIdad; Y" ..... :., .•. /(\tW~;:?!¡::':
(b) que la partida tenga un costo o un valorquepLleda serml3d¡<:fq¡:,:;,:.;;~
con fiabilidad. .. " ' : ::;.'>"
: ,.;,: '" 1 '~
relevancia La cualidad de la información que permite a ésta influir en las .
(re/evance) decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a con'firmar
o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

rendimiento La relación entre ingresos y los gastos de una entidad, según la
(petformance) información contenida en el estado del resultado integral.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO 3022 ,___ de 2013_ _ Página N°.225
resultado del Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de

periodo
. ,"; ',":',
(profitor loss)
~( ,,':.- .
otro resultado integral. .. . . . • ... ...<. •••. . .. . ....• v'i,!.\:):,'iJf,\'i
~:";(,~~~ültado integral El cambio en el patrimonio durante un periodo,queprocede;dé,':,:",/;\:')::,")'
,':H'~:~1J.r~1 . transacciones y otros sucesos, distintos de aqweUos cé:mjbiCú:;',::¡:!;,\:;;':(); .

procedentes de transacciones cOn los propietarioserisu'cóndrCiOh:':',>~i?/;;}L! .
"<"comprehensive de tales (igual a la suma del resultado y otro resUltádoíntegral):·:· .i¡~::;\::;\<:>/¡';'Lr
income)
segmento Un segmento operativo es un componente de una entidad.
operativo (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede
(operating obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en
segment) gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y
los gastos por transacciones con otros componentes de la
misma entidad),
(b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular
por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación
de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben
asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y
(c) para la cual existe disponible información financiera individual.
La relación entre los activos, los pasivos yel patrimoniO)'(de:~p,~p!:,::f,'~:i!IUi!,~~'
entidad, tal como se informa de ella, en elestadodesitua~íón;;I':'::!¡;':;,J;l{;;;r';
financiera . . •... ,. .•..... . ·>,:,'¡i~~~,i\~¡¡l
subsidiaria Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través d,e forma,'!:,,',:,

(subsidiary) jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter',;
personalista en algunas jurisdicciones, que es cóntrolada por otra
(conocida como controladora).
subvenciones del Ayudas procedentes del gobierno en forma de transferencias de
gobierno recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, pasado
(government o futuro, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de
grants) operación.
tasa de interés Tasa que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar
efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero
(effective interest o-cuando fuere adecuado-de un periodo más corto, con el
rate) importe neto en libros del activo 'financiero o del pasivo financi~ro. '. ".,,::,',
. . ' .' .. ',":., :.. . >",:, :. . :.=::-: :1..;'::,.\~'" '.1~\ ;.:.';:<~:~ \,~¡,\:\¡.
,/.~:,.~sa de interés Tasa de descuento que, al inicio del arréndamién¡to>proQúcé·'lai.i>~!¡;r;:i,;:{¡~¡
!,,:'.\.imp.lícita en el igualdad entre el valor presente total de (a):lospagos:rnínirndsrpqr:~:');::,;;i(!:¡!r1¡;
';:~'¡1:,/#f;,~endamiento el arrendamiento y (b) el valor residual no:garantizad6~ y la s'Jri:ia';;;:;'fV¡::~¡;:;;J; "
' . . '. ~ . .' • ,,' ;. ,',.', ;:;' :' ": .'" .' . : ,;: .. :.~ j,
•;<'.o;"(interest rate de (i) el valor razonable del actiVo arrendado-y (liVcualql,.lIercq$tot:/,P;,':f:;).\/ .

,':'#iJplicit in the directo inicial del arrendador. .':".,.. ·'·,!\:;}?¡:,~-'/¡)L!
leas e) {)\:'!F.(:::
tasa de interés La que resulte más claramente determinable entre:·

imputada (a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor cOn
(imputed rate of una calificación crediticia similar, o .
interest)
(b) una tasa de interés que iguala el nominal del instrumento
utilizado, debidamente descontado, al precio de venta en
efectivo actual de los bienes o servicios.
DECRETO NÚM ERO _----13IoLlOIoLJ2~.2--- de 201 Página N°.226
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores,
de información financiera que conforman el Grupo 2 " '
de interés Tasa de interés que el arrendatario habría

de pagar:;ed
de arrendamiento similar o, si no fuera determinable, la tasa en la
prestamos del incurriría aquél, al comienzo del arrendamiento',. si
arrendatario prestados, en un plazo y con garantías similares,

los,
(lessee's necesarios para comprar el activo.
• o",!
incremental
borrowing rate of
interest)
transacción con Una transacción con pagos basados en acciones en la que la
pagos basados entidad recibe bienes o servicios como contraprestación de
en acciones instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u
liquidada con opciones sobre acciones).
instrumentos de
patrimonio
(equity-settled
. , '.
share-based
. ' .. ,(, J';');';i~¡1~;

, ,payment
,"",!,transaction)
;¡~';Ji~~g~:~~~~d~~n
, entidad
Una transacción con pagos basados enacclol")es':en
adquiere bienes o servicios incurriendo'enun'paSivopdr~IJ,:)i!~t:i;:\)J
Ja;qLi.é.;la¿'i:\.,;·:.~¡,,';;::':,~:
.'}!~n'acciones que ha de transferir efectivo u otros activos a¡proveedorqe'esOsi~::,:;,;::¡!:;i,,'6i!!:

, liquidadas en bienes o servicios; por importes que están basados en, el precio(c«~;'" ' '"
efectivo valor) de las acciones u otros instrumentos de patrimonio de :18., ;" ; ,. ; '.~' .... ,
(cash-settled entidad.
share-based
payment
transaction)
transacción con Una transacción en la que la entidad recibe bienes o servicios
pagos basados (incluyendo servicios de empleados) como contrapartida de
en acciones instrumentos de patrimonio de la misma entidad (incluyendo
(share-based acciones u opciones sobre acciones), o adquiere bienes y servicios

payment incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios,
transaction) por importes que se basan en el precio de las acciones la "
entidad o de otros instrumentos de patrimonio de 19 m¡sm.a.
}¡fia\~2:C~::scon
Una transferencia de recursos o de OblIgacion~s,:,entre:~"
relacionadas, independientemente de que ,'se',cfirgúeo<
precio.
. ;
;":
,
'
":1 (related party
transaction)
. ~ , .' .
transacción Una transacción futura anticipada pero no comprometida. ','

prevista
(forecast
transaction)
unidad El grupo identificable de activos más pequeño, que genera
generadora de . entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes
efectivo dé los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de
(cash-generating activos.
unit)
valor en uso El valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se
(value in use) espera obtener de un activo o unidad generado,ra'de. efec.tivo," ',;r,<!rJj:\:,!,¡
L ____- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -__ --~-~--~=_=~±~~~~"',·""",I\"1,,,
!:.~ ~;~,1 \;~t¡;.lh,ht~)i
3022
de 2013_ _ Página N°. 227
Diferencia entre el valor razonable de las acciones que.:laqtra:párt~:; \:)i;\:,:,;'(i!';;;:

tiene derecho (condicional o incondiciOnal)·a.suscri\;>ir,.o.qliú~ti~né;>\;;\:~,:',tW\':
derecho a recibir, y el precio (si lo hubiere) que. la otra parte es~á;¡(d\:;/':f),::,:j,
estará) obligada a pagar por esas acciones:: Por. ejemplo', " una,!,':;),!,:::!;'{i '
opción sobre acciones con un precio de ejercicio de'15,ú.in~, S()b"ie/:\l;}i:~";;:"i:~
una acción con un valor razonable de 20u.rif.,tierieunvaIOr.."·iH'¡;>,:,'1:(:',
intrínseco de 5 U.m. . ..' , . ' , '.. /!>:'ij~;'i:,<'¡'
valor presente Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras
(present value) entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la
operación. .
valor razonable El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse
(fair value) . un pasivo o intercambiarse . un instrumento de patrimonio
concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
valor razonable El importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad
menos los costos generadora de efectivo, en una transacción realizada en
de venta condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
, (fair value less debidamente informadas, menos los costos que ocasione la
>dOsts.to sel/) disposiciól"!. " . ,,' ,-:' .:,.;."., '.
:~ j \ ,'>:;<. . " ' : ,-'<',', <.":'.:,';,,,; .::,',:1< :""':,, .:J'
.' <; v,alor residual (de El importe estimado que una entidad podríaoptener'enel m:orn~~toi;.',:::?~?,':i'¡::jt
(j;{":r,:~6i;~étivo) . .' presente por la dispOSición de un activo,q~spuésde dedUCir:!9S~;i,.!{:\::~i.kfJ .
. . ",n(fesidual value (of costos de disposición estimados, si el activo hubieraalc'anzadoya;:;¡¡~;:¡::';;'If'i"D
.'., .' ····anasset)) la antigüedad y las demás condiciones esperadásal términO d~;sú,,;)';J:"!:;{;i'!
vida útil. .. '.',
o i; :, ..... ,;' '.
vida útil El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible
(usefullife) para su uso por una entidad o el número de unidades de producción
o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
3022
----------------
};;}i}it:~:6,Jade fuentes . . , . '.' '.
',)LaNIIF para las PYMES se ha desarrollado mediante: ...' .. , .

(a) la extracción de los conceptos fundamentales del Marco Conceptua/dellASBYde'¡
los principios y guías obligatorios relacionados de las NIIF completas (incluyendo' las
Interpretaciones), y .
(b) la consideración de ,las modificaciones apropiadas en función de las necesidades de
los usuarios y las consideraciones de costo-beneficio de producirlas..
La siguiente tabla identifica las principales fuentes de las NIIF completas de las que se
derivan los principios de cada sección de la NIIF para las PYMES. .
Sección de la NIIF para Fuentes

lasPYMES
Prólogo Prólogo a las Normas Internacionales de
Información Financiera
Pequeñas y Medianas
. Entidades
. ,
..'Conceptos y Principios
.' .Fundamentales .. ,."
; ","
.' Presentación de Estados t\IIC 1

Financieros
4 Estado de Situación NIC 1
Financiera
5 Estado del Resultado NIC 1
integral y Estado de
Resultados
6 Estado de Cambios en el NIC 1
Patrimonio y Estado del
Resultado Integral y
Ganancias Acumuladas
7 Estado de Flujos de NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
Efectivo
Notas a los Estados NIC 1
Financieros
.··'Estados Financieros NIC 27 Estados FinancierosConsolidádds,k
.,Consolidados y Separados modificada en 20m3" ',," . , . . ..'
..... Separados
Polfticas Contables, t\1I C 8 Políticas Contables; Cambios ehJas
Estimaciones y Errores Estimaciones Contables y Errores
------~~~~~~
11 Instrumentos Financieros NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación,

y Básicos y Otros Temas NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
12 relacionados con los y Medición, NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Instrumentos Financieros Información a Revelar
13 Inventarios NIC 2 Inventarios
,",
·'1 , ' ,. .
",:,:' :-:.:.<:.:::,'.>: "',:
DECRETO NÚMERO
3022
-----------------
14 Inversiones en Asociadas I\lle 28 Inversiones en Asociadas

15 Inversiones en Negocios Nle 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
Conjuntos
16 Propiedades de Inversión Nle 40 Propiedades de Inversión
17 Propiedades, Planta y I\lIe 16 Propiedades, Planta y Equipo'
Equipo
" :'18 Activos Intangibles Nle 38 Activos Intangibles
Distintos de la Plusvalía
','jg' ", Combinaciones de N II F 3 Combinaciones de Negocios' ,
Negocios y Plusvalía
20 Arrendamientos I\lIe 17 Arrendamientos
21 Provisiones y Nle 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Contingencias Activos Contingentes
22 Pasivos y Patrimonio Nle 1, Nle 32
23 Ingresos de Actividades I\lIe 11 Contratos de Construcción, Nle 18
Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias
24 Subvenciones del Nle 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
25 Costos por Préstamos 1\11 e 23 Costos por Préstamos
26 Pagos Basados en NI1F 2 Pagos Basados en Acciones
Acciones
Deterioro del Valor de los Nle 2, Nle 36 Deterioro de/Valor de.IQ$ Activqs
,.
"Activos
,', Beneficios a los I\lle 19 Beneficios a los ,Empleados: " ,
Empleados
29 Impuesto a las Ganancias Nle 12 Impuesto a las Ganai1cias'"
30 Conversión de la Moneda Nle 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de: , .', :.:~ .. ,.
:'j.'-"
;. ~ ;.
Extranjera Cambio de la Moneda Extranjera
31 Hiperinflación Nle 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
32 Hechos Ocurridos Nle 10 Hechos Ocurridos después del Periodo
después del Periodo sobre sobre el que se Informa
el que se Informa
33 Información a Revelar Nle 24 Información a Revelar sobre Partes
sobre Partes Relacionadas
Relacionadas
34 Actividades 'Especiales I\lle 41 Agricultura, I\IIIF 6 Exploración y
Evaluación de Recursos Minerales,
Transición a la NIIF para N II F 1 Adopción por Primer~ \/ézdelas. No;m?~:,:,':i,:
lasPYMES Internacionales de Información Financiera. < " ", :
..... ' ..
-1' ,':
. DECRETO NÚMERO
3022 de 201~·'·
----------------
. . . . '
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para/os prep~rador:e's
de información financiera que conforman el Grupo 2 . . , ..
Aprobación de la NIIF para las PYMES por parte del Consejo
La Norma Internacional de Información Financieras para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES) fue aprobada para su emisión por trece de los catorce
miembros el Consejo c;le Normas Internacionales de Contabilidad. El Sr. Leisenring opinó
en contrario. Su opinión en contrario se expone tras los Fundamentos de las
Conclusiones.
Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
: : Mary E.Barth
tfL',$tephen Cooper
;'j:}\;":~~Mii~:g~:6~ou
.';,RObért P Garnett
Gllbert Gélard
Prabhakar Kalavacherla
James J Leisenring
Warren J. McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang
Estas Normas Internacionales de Información Financiera son propiedad de la Fundación IFRS. En el caso
de que estas normas hayan sido modificadas para facilitar su incorporación a la legislación nacional, esta
modificación se indicará con claridad en el texto de la normas.
El texto autorizado de las Normas Internacionales de Información Financiera y otras publicaciones del
'eselemitido por el IASB en idiom21 inglés. Pueden obtenerse copias en la Fundación ¡FRS.
'. VV..,O:>UtlCH
.;:lciS'C;uestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a: ..

..
:~;:.:~~,~;.(:~. ~>,i.~;:,;.:;~/.'" "',
,:,'/j:.!Ft~S:, Foundation Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M6XH,
"'t:J~léfóno: +44 (0)2072466410 Fax: +44(0)2072466411 Web: wwwJfrs.org '. <' ..
La Fundación IFRS ha renunciado a reclamar los derechos de autor sobre lasNormasl~ternaCion~les"
Información Financiera en el territorio de Colombia en idioma español solo. La FundaciórílFRS se reserva;" .
todos los derechos fuera del territorio anteriormente mencionado.
,.j'
'.,\< '
,.,.. . *~.+,.. '(::':~~!'iC~~:¡, 1
,....~ .. ,.,_~AnJ.~~ .. ,.",,:<~
MI....ISTERIO DE COMERCIO, INDUS TRIA y TURISMG
DECRETO NÚMERO 3 023 DE 2013
21 le 2013
Por el cual se modifica parcia;mente el marco técnico normativo de informHci6n
fir.anciera para los preparadores de la :nformación financiera que cc>nforman l)1 Grup j 1,
contenido en el anexo del Decreto :<784 de 2012.
[1 PR,E~IDr.:NTE DE CA REPl~3U(;.A DE COL(\IVIBIA
Er ejercicIo de sus facultades constitucionales y legales y, en particular, las '::,rev¡st;~

en ~I numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y en el artículo 6° de la Ley
1314 de 2009, y
CONSIDERANDO
Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y las normas de con':8.bilidad
e información financiera y de aseguramiento de la información, aceptadas en Colomt;ia,
determinan las entidades responsables de vig¡¡ar su cumplimiento.
Que el 28 de diciembre de 2012, el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2784 "Por el

cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los
prepa:-adores de información financiera que conforman el Grupo 1".
C'le Gon base en lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley 1314 de 2009, bajo la Dirección
del Presidente de la República y con respecto a las facultades regulatorlas en materia 1e
contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente,
deben expedir los principios, las normas, la5 interpretaciones y las guías de contabilidad
e información financiera y aseguramiento de la información, con fundamento en las
propuestas que deben ser presentadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
como organismo de normalización técnica de normas contables, Le información
financiera y de aseguramiento de la información.
Que el17 de julio de 2"13, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento

del procedimiento establecido en la Ley 1314 de 2009, mediante oficios N°01-2013
048267 Y 01-2013-015900, presentó a los Ministerios de Hacienda y Crédito Publico y de
Comercio, Industria y Turismo la propuesta tie modificación normativa ~e información
financiera para entidades que conforman el Grupo 1.
Que mediante oficio con N° 1-2013~018882 de fecha 21 de agosto de 2013, el Consejo

Técnico de la Contaduría Pública remitió a 105 Ministerios de Hélcienda y Crédito Público
y de Comercio, Industria y Turismo, las enmiendas a las normas internacionale?'o9M_Gi,',
·
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
3\J23 de 2013,_ _ Página N°.2
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
información financiera emitidas por IASB durante el año 2012 y que fueron publicadas
por dicho organismo en el idioma castellano en el mes de agosto de 2013.
Que en dicha propuesta de modificación, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública,

recomendó la modificación del anexo del Decreto 2784 de 2012, que contiene el marco
técnico normativo de información financiera para los preparadores de la información
. financiera que conforman el Grupo 1.
Que en mérito de lo expuesto,
DECRETA
Artículo 1. Modifíquese parcialmente el marco· técnico normativo de información

financiera para los preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1,
contenido en el anexo del Decreto 2784 de 2012, conforme se describe textualmente en
el Anexo que hace parte integral del presente Decreto.
Artículo 2. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y

modifica, en lo pertinente,el marco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1, contenido en el
anexo del Decreto 2784 de 2012.
PUBLíQUESE y CÚMPLASE

i1.1 ~ 2.0.. 13
/J1IauP1 M tu,. ~ ~
. MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARíA
GD-FM-17.v2
3023
DECRETO NÚMERO'--------------- de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información finanCiera para los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto ,
2784 de 2012
ANEXO
MODIFICACIONES PARCIALES AL MARCO TÉCNICO NORMATIVO DE
INFORMACiÓN FINANCIERA PARA LOS PREPARADORES DE LA INFORMACiÓN
QUE CONFORMAN EL GRUPO 1
GD-FM-17.v2
,,(\ ')1
JJ.:...I.J
--------
2784 de 2012
CUADRO EXPLICATIVO DE LAS MODIFICACIONES PARCIALES AL MARCO

TÉCNICO NORMATIVO DE INFORMACiÓN FINANCIERA PARA LOS
PREPARADORES DE LA INFORMACiÓN FINANCIERA QUE CONFORMAN EL
GRUPO 1 ANEXO AL DECRETO 2784 DE 2012.
I
I Temas NIIF Modificaciones
Modificaciones
consiguientes
-.-. NIIF 1
Se añaden los párrafos
Adopción por
4Ay 48, 23Ay 238 Y
Aplicación
primera vez de
39P.
repetida de la
.las Normas
En el Apéndice O:
NIIF 1, costos
Internacionales
se modifica el párrafo
. por préstamos.
de Información
023.
Financiera.
Se añade el párrafo 39Q
,
1,// Modificación a la NIIF 1
/' Adopción por Primera '
Vez de las Normas
Se modifican los
Internacionales de
párrafos 10,38 Y 41
Clarificación Se eliminan los párrafos
de los t\IIC 1
39y40
Se modifica el párrafo 21 .
requerimientos Presentación
Se añade el párrafo 39R
sobre de Estados
38A a 380, 40A a 400 y
información Financieros.
139L así como los
Modificación a la NIC34
comparativa. encabezam ientos antes
de los párrafos 38, 38C y
. Intermedia
40A
. Se modifica el párrafo 5
Se añade el párrafo 52
,/ ( ,
NIC 16
/ t~lasificación
. Propiedades,
. Se modifica el párrafo 8
del equipo
Planta y
Se añade el párrafo 81 G
auxiliar.
Equipo
Modificación a la CINIIF 2
Aportaciones de Socios .
Efecto Fiscal de Entidades
dela Cooperativas e
I\JIC 32
Se modifican los
distribución a Instrumentos Similares .

Instrumentos
párrafos 35,37 Y 39
los tenedores """
Financieros: Se añaden los párrafos
de En el cuadro, "párrafos 1 a
Presentación.
35Ay97M.
instrumentos 16" se reemplaza por

de patrimonio. . "párrafos 1 a 17".
Se modifica el párrafo 11 .
I Se añade el Qárrafo 17.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO'" ·~023
""- de 2013_ _ Página N°.5
----------------
2784 de 2012
Información
financiera
En el cuadro, párrafos "1

intermedia a
NIC34 a 51" se reemplaza por
información
Información "párrafos 1 a 53".
segmentada
financiera Se modifica el párrafo
para los
Intermedia. 16A.
activos y
- Se añade el párrafo 53.
!
pasivos ~
totales. ..
.- ./
NIIF 1 39N Y 390.
Adopción por En el Apéndice B:
primera vez de Se modifica el párrafo
Préstamos del
las Normas B1.
Gobierno.
Internacionales Después del párrafo B9,
de Información se añaden un
.Financiera. encabezamiento y los
párrafos B10 a B12.
1./' En el Apéndice C:
Se añade el párrafo
C1A.
Se modifica el párrafo
C2.
Estados Se añaden los párrafos

financieros C2Ay C2B.
Consolidados,
Se modifican los
Acuerdos párrafos C3 y C4
.
Conjuntos e NIIF10 El párrafo C4 se ha
Información a Estados dividido en los párrafos
revelar sobre Financieros C4 y C4A.
participaciones
Consolidados. Se añaden los párrafos
en otras C4B yC4C.
entidades: Se modifican los . ".,
Guía de párrafos C5 y C6.

transición. El párrafo CS se ha
dividido en los párrafos
CS y CSA.
Se añaden un
encabezamiento y los
J
párrafos C6A y C6B. I
GD-FM-17.v2
3D23
DECRETO NÚMERO
---------------- de 2013- -
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto. ..
2784 de 2012
, ' ".
"':.::..
En el Apéndice C:
NIIF 1 Adopción por
primera vez de las
C1AaC1B.
·Normas Internacionales
NIIF 11
Se modifican los
de Información
Acuerdos
párrafos·C2 a C5, C7 a
Financiera.
Conjuntos.
CiD y C12.
Se añaden un
Se añade el párrafo 39S.
En el Apéndice D:
párrafos C12A y C12B.

Se modifica el párrafo D31.
~.NII F 12
Jríformación a
En el Apéndice C:
/ revelar sobre
,.:':; .:.
se añaden los párrafos
participaciones
;",' .
C1 A, C2A y C2B.
en otras
"",,,
.entidades.
,
NIIF 3 Combinaciones de
Negocios
1/ Se modifican los Se modifica el párrafo 7.
párrafos 2 y 4. Se añaden los párrafos 2A
Después del párrafo 26, Y 64G.
se añaden
encabezamientos y los NIC 7 Estado de Flujos de
párrafos 27 a 33. Efectivo
En el Apéndice A:
En el cuadro "párrafo 1 a
Se añade una nueva

57" se modifica a "párrafos
definición.
1 a 58".
En el Apéndice B:
Se modifican los párrafos
Se añaden
42A y 43B.
NIIF 10 encabezamientos y los

Se añaden los párrafos·
Entidades de Estados párrafos B85A a B85W.

40A y 58.
Inversión Financieros Se añade un

Consolidados. encabezamiento y los NIC 34 Información
párrafos B100 Y B1 01. Financiera Intermedia
En el Apéndice C:
Se añade el nuevo En el cuadro "párrafos 1 a
párrafo C 1B. 53" se modifica a "párrafos
Se modifica el párrafo 1 a 54".
C2A.
Se añaden los párrafos NIIF 1 Adopción por
nuevos C3A a C3F. Primera Vez de las
Se modifica el párrafo Normas Internacionales
C6A. de Información
Financiera
Se añade el párrafo 39T.
I
Se modifica el Apéndice C.
GD·FM·17.v2
--------~-~--~~~-~-~~
DECRETO NÚMERO' 3023 de 2013_ _ Página N°,7

----------------
~ 2784 de 2012
En el Apéndice O: Se
modifican los párrafos 016
y 017.
En el Apéndice E: Oespués
del párrafo E5, se añaden
un encabezamiento y los
párrafos E6 y E7.
NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información
a Revelar
Se modifica párrafo 3.
Se añade el párrafo 44X. ~
Nle 12 Impuesto a las
Ganancias

58 y 68C.
Se añade el párrafo 98C.
Nle 24 Información a
Revelar sobre Partes
Relacionadas

4 y 9. ~
Se añade el párrafo 288. .
Nle 32 Instrumentos
Financieros: .
Presentación
Se modifica el párrafo 4.
Se añade el párrafo 97N.
Nle 34 Información
Financiera Intermedia
Se modifica el párrafo 16A.
Se añade el párrafo 54.
Nle 39 Instrumentos
Financieros:
Reconocimiento y
I
Medición ~
':.;"
, .. ~'
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO'
3023 de 2013_ _
--------------~
'(.,
....
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los . ..
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto· .
2784 de 2012
Se modifican los párrafos 2
y80.
Se añade el párrafo 103R.
.'. : ~ .
..-
.~'
Se modifica el párrafo 2.
Después del párrafo 9,
se añaden un
párrafos 9A y 9B.
se añaden un . ..
NIIF12
~
Información a
párrafos 19A a 19G.
revelar sobre
participaciones
. se añade el párrafo 21 A.
en otras
entidades.
se añade el párrafo 25A.
En el Apéndice A:
Se añade un nuevo
término.
En el Apéndice C:
Se añade el párrafo
C1B.
Se modifican los
párrafos 5 y 6.
NlC27
Estados
Después del párrafo 11 ,
Financieros
Separados
11A y 11 B.
--
I
GD-FM-17.v2 .
----------------
o'" de 2013_ _
2784 de 2012
17.
18.
18A y 181.
Este cuadro es meramente explicativo y no hace parte del texto normativo.
GD-FM-17.v2
3023
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _
preparadores de la información financiera que confol-man el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentación de Estados Financieros
Esta Norma establece las bases pare. la pressntación de los estados financieros
de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con
los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores,como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros

de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e
información a revelar para transaccionas y otros sucesos.
4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán
a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas
las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de
acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan
estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros
Separados.
5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades
sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma,
pOdrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas
específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la
presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o
participantes.
Definiciones
7 Los términos siguiel'tes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO " de 201 ____ Página N° .11
-----------------
Por el cual se modifica parcialmentp. el marco técnico normativo de información financiera para los
, 2784 de 2012
Los estados financieros con propósito de información general

(denominados "estados financieros") son aquéllos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a
la medida de sus necesidades específicas de información.
La aplicación de un requisito será impracticable cuando la ent~dad no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las
Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Firanciera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
Materialidad (o importancia relativa). Las omiSiones o inexactitudes de
partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la
partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las
decisiones ecc-nómicas de los usuarios, considerándose así material o con
importancia relativa, requiere tener en cuenta laS características de tale~ usuarios.
El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información
Financiera establece, en el párrafo 252 que: "se supone que los usuarios tienen '
un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los
negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia". En consecuencia, la evaluación necesita
tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables, usuarios con
las características descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas.
Las notas contienen información ad.cional a la presentada en el estado de
situación financiera, estados del resultado del ejercicio y otro resultado
integral, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.
Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de
partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
, I)cfiníción de las NIIF modificada después de los cambios de. nombre intlOdllcid~s mediante la Constitución revisada <.le 101 FundaciónlFRS en 2010.
En septiembre <.le 2010 ellASB sustituyó el Mem:o COI1C'cl'tlia/ por el Marco ü",cel'lIml para la III!i¡/'macilm Final1ciera. El párrafo 25 fue derogado por el C"pllttlo
3 del Afarco COllceptual. .
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO· _ 3J¿ 3
---:::- de 2013_ _ Página N° .12
Por e/ cual se modifica parcia/mente e/ marco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman e/ Grupo 1 contenido en e/ anexo del Decreto
2784 de 2012
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos

(incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado
tal como lo requieren o permiten otras NIIF.
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la NIC 19
Beneficios a los Empleados);
(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros
de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera);
(d) ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de
patrimonio medidos al valor razonable con .cambios en otro resultado integral.
de acuerdo'con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una
cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39 Instrumento.s Financieros:
Reconocimiento y Medición); .
(f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en
resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a
cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF
9).
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como
patrimonio.
El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro resultado integral.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado
. ",;. ,l,..
en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en
el periodo corriente o en periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,
que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos
cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición
de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del "resultado" y de
"otro resultado integral".
8 . Aunque esta Norma utiliza los términos "otro resultado integral", "r~sultado" y
"resultado integral total", una entidad puede utilizar otros términos para denominar
los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una·entidad puede
utilizar el término "resultado neto" para denominar al resultado.
GD-FM-17.v2
. :,-:
DECRETO NÚrtllERO 3023 de 2013_ _
preparadores de la información financiera que confryman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
8A Los siguientes términos se describen en la 1\jIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y se utilizan en esta Norma con el slgnificado especificado en dicha
I\JIC 32:
(a) instrumerto financiero con opción de venta clasificado como un instrumento
de patrimol'do (descrito en los párrafos 16A y 168 de la t\IIC 32)
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros
una participación proporcional de ,los activos netos de la ent1;-lad solo en el
momento de la liquidación y se clasifica como Un instrumento de patrimonio
(descrito en los párrafos 16C y 16D dp la NIC 32).
Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros
9 Los estados financieros constituyen Llna representación estructurada de la

situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los
estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,
del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil
a una amplia variedad de usuariosa la hora de tomar sus decisiones económicas. . . . ';
.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada ','"
por los administradores con los recurso~ que les han sido confiados. Para cumplir
este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y !:lastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición
de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución
temporal y su grado de certidumbre.
.... :.: :.
" ,'
Conjunto completo de estado~ finar,;.;ieros
~O Un juego comp1eto ciPo estados financieros comprende:

(a) un estado de situación finando:", 31 fin~1 del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado ¡ntegral del periodo;
(e) un estado de cambios en el pat,:moll¡n del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
GD-FM-17.v2

3823
de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el marco técmí.:o normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más

significátivas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto éii periodo inmediato anterior
como se especifica en los párrafos 38 y 38A; Y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo
inmediato anterior comparativo, cuando una entidad aplique una política
contable de forma retroactiva o realice una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en .
sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 400.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos
distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede
utilizar el título "estado del resultado integral" en lugar de "estado del
resultado y otro resultado integral".
10A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro
resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado
integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán
juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar
seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad
puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado de
resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del
periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el
resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.
11 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros.
12 [Eliminado]
13 Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis
financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características
principales del rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así
como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede
incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento
financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su
respuesta a esos cambios y su efecto, así como la política de inversiones que
sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su
política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al
coeficiente de deudas sobre patrimonio; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera
según las NIIF.
14 Muchas entidades también presentan, ,fuera de sus estados financieros, informes
y estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido,
particularmente. en sectores industriales en los que los factores del
GD-FM-17.v2
.. 3823
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en e/anexo del Decreto '
2784 de 2012
medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un

grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los
estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación

financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. 3 Se
presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional
cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una
presentación razonable.
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las
notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a
menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.
17 En la práctica totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una
presentación razonable cumpliendo con las I\JIIF aplicables. Una presentación
razonable también requiere que una entidad:
(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8
establece una jerarquía normativa, a considerar por la gerencia en ausencia
de una NIIF que sea aplicable aspecíficamente a una partida.
(b) Presente información, que incluya a las políticas contables, de una forma que
sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
(c) Suministre información adicional, siempre que los requerimientos exigidos por
las NII F resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el
impacto de determinadas transacciones, .de otros sucesos u condiciones,
sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante
la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización
de notas u otro material explicativo.
19 En la circunstancia extremadamente exceJ:.r.::ional de que la gerencia
concluyera que el cumplimiento de lm requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará,
3 Los párrafos 15 a 24 contienen referencias 'obre el ol>íetivo de los estados financieros contenidos en el Marco Conceptual [para la PreparacióIJ y Presentación de
los Estado.\' Financieros¡. En septiembre de 2010 e!IASB sustituyó e) Marco Co",:opt1/al por el Marco Conceptual para la 111formación Financiera, que reemplazó
el objetivo de los eSlados financieros por el objetivo de la información financiem con propósito general: véase el Capítulo 1 del Marco Conceptual.
GD-FM-17.v2
3023 de 201 ____
DECRETO NÚllJ1ERO - - - Página N°.16
Por el cual se modifica parcialmente el marco fécnic(' normativo de información financierf,"1ara los
, 2784 de 2012
se~ún se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio

aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de
acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegarlo a la ce. '¡clusión Cie que los estados financieros
prest:ntan ,razonablemente la situación financj~ra y rendimiento
financiero y los fluJ:>s de efectiv.,);
(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular
del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;
(e) el título'de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del
apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón
por la que ese tratamiento sAría en las circunstancias tan engañoso
como para entrar en conf!icto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el M .. rco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo
adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el qlle se presente información, el impacto
financiero de la falta de aplicación sobre cada partida de los estados
financiero'" que debería habE;;r sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado.
21 Cuando una entida,d haya ciejacio de aplicar, en algún periodo anterior, un
reqt.:erimiento de una NIIF, y ell,> af'Jcte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información
establecida en el párrafo 20(c} y (dJ.
22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de
cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una i\IIIF para la medición de
activos o pasivos, y ello afectase R la medición de ''"''' cambios en activos y pasivos
reccnocidos en los estados financieros del pe, iodo actual.
23 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia
concluyer& que cumplir con un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio
prohibiera apartamientos al requerir1ient:>, la entidad reducirá, en la medida
de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes
del engaño, revelanóo infornmción sobre:
(a) el título de la NlIF en cuestión, la na~uraleza del requerimiento, y la razón
por 1(1. cuallg gorencia ha lIegadü ~ la conclusión de que su cumplimiento
sería tan engañoso ce'mo !,,,ra entrar en conflicto con el objetivo de los
estados finam.:ieros estabiecido en el Marco Conceptual; y
(b) para ::ada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financiero,"" que la gerencia haya concluido que serían necesarios para
lograr una presentación razonal::-I'),
GD-FM-17.v2
.-.. --'
3023
DECRETO NÚMERO -_._------ r:e 201 ---- Página N°.17
2784 de 2012
24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma
fidedigna las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que debiera
representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en
consecuencia, fuera prübable que influyera en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento
de un requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados 'firancieros establecido en
el Marco Conceptual, la gerencia considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados finanCieros, en las
circunstancias particulares que se están sopesando; y
(b) la forma'en que las circunstancias Je la entidad difieren de las 'que se dan en
otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades
cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existirá la
presunción refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de .
la entidad, no sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo
de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.
25 Al elaborarlos estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que

tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará
los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos
que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien
no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones
que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los
estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las
hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la
entidad no se,;onsidera como un negocio en marcha.
26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia
tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, qu~ deberá cubrir
al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se
informa, sin limitarse a dicho período. El grado de detalle de las consideraciones
dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad
tenga un historial de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos
financieros, la entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio
en marcha es apropiada, sin realizar un análisis d~tallado . .En otros casos, puede
ser necesario que la gerencia, antes' de ccnvencerse a sí misma de que la
hipótesis de negocio en marcha es aplopiada, deba ponderar una amplia gama
de factores relacionados cor la rentabilidad actual y esperada, el calendario de
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO 3J 23
----------~----
de 201 ____
Por el cual se modifica parci~/mente el marco técnico normativo de información financiera para los
. 2784 de 2012
pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación .,.
existente.
Base contable de acumulación (devengo)
27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado

con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo).
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad
reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las <definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Conceptual. 4
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
29 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas

similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número de
transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación es <
la presentación·de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas
de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia
relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados
financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia
relativa como para justificar su presentación separada en esos estados
financieros puede justificar su presentación separada en las notas.
31 No es necesario que una entidad proporcione una revelación específica requerida
por una NIIF si la información carece de importancia relativa.
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a

menos que así lo requiera o permita una NIIF.
33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado del resultado y otro resultado integral o en
el estado de situación financiera limita la capacidad de los usuarios para
comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan
producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad,
excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o
suceso. La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones
valorativas -por ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por
, sustituido por el Marco Conceptual en septiembre de 2010

. GD-FM-17.v2
. .'.:' ;:,.
•
3823
de 201 ____
Por el cual se modifica parcialmente el mal co ft3cni... ) normalivo ue información financiera para los
preparadores de la información financiera que conformfln Al Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro- no es una

compensación ..
34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades
ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
Una entidad lleva a C6.:)O, en el curso de sus actividades ordinarias, otras .¡; ..
transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son

accesorias con respecto a las activi:::tades principales que generan estos ingresos.
Una entidad presentará los resultados de estas transacciones compensando los
ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación, siempre
que dicha pre~entación refleje el fondo de la transacción u otro suceso. Por
ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposirión de activos
no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación, deduciendo del
importe recibido por dicha disposició1 el importe en libros del activo y los
gastos de venta correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones
reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, que hayar sido reel.'.bolsados a la entidad como
consecuencia de un acuerdo c()nt"artual con otra parte (por ejemplo, un
acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con los
reembolsos relacionados.
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que
procedan de un grupo de transa~ciones similares, por ejemplo las ganancias y .
pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros
mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias
y pérdidas por separado si tienen importancia relativa.
36 Una entidad presentará un luego completo de estados financieros

(incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una
entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los
estados finan..:..ieros para un periodo contable superior o inferior a un año,
revelará, además del período cubierto por los estados financiero~··:
(a) la razón para utilizar un periodo ,de duración inferior o sup~rior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no
son totalmente comparables.
37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados
financieros que comprenden Ul'l periodo anual. No obstante, determinadas
entidades prefieren informar, por razones práf'ticas, sobre periodos de 52
semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.
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·. 3023
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013_ _ Página N°. 20
.' ,','
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los·
. 2784 de 2012
Información comparativa mínima
38 A menos que las NIIF permitan o req',Jieran otra cosa, una entidad presentará
información comparativa respecto del periodo inmediato anterior para todos
los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una
entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y
narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente.
38A Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera,
dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados
del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos
de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
38B En algunos· casos, la información narrativa proporcionada en· los estados·
financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa siendo relevante
en el pE3riodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo actual
detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo
inmediato anterior y que todavía está pendiente de resolución. Los usuarios se
beneficiarán de la información revelada sobre la incertidumbre existente al final
del periodo inmediato anterior, así como de la relativa a los pasos dados durante
el periodo para resolver dicha incertidumbre.
Información comparativa adicional
38C Una entidad puede presentar información comparativa, además de Iqs estados
financieros comparativos mínimos requeridos por las !\JI/F. en la medida en que
esa información se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta información
comparativa puede consistir en uno o más estados a los que hace referencia el
párrafo 10, pero no necesita comprender un juego completo de estados
financieros. Cuando este sea el caso, la entidad presentará información
relacionada en una nota a dichos estados adicionales.
380 Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado y otro
resultado integral (presentando, de ese modo,' el periodo actual, el periodo
inmediato anterior y un periodo comparativo adicional). Sin embargo, no se
requiere que la entidad presente un tercer estado de situación financiera, un tercer
estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios en el patrimonio (es
decir un estado financiero adicional comparativo). Se requiere que la entidad
presente, en las notas a los estados financieros, información. comparativa
relacionada con el estado del resultado y otro resultado integral adicional.
39
40 [Eliminado]
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DECRETO NÚMERO -_"'_" -,--3_0_2_3_ de 2013_ _
2784 de 2012
Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación

40A Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo
del periodo inmediato anterior, además de los estados financieros
comparativos mínimos requeridos por el párrafo 38A si:
(a) aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas
en éstos; y
(b) la aplicación retroa-::tiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene
un efecto material (de importancia relativa) sobre la información en el
estado de situación financiera al comienzo del periodo inmediato
anterior.
40B En las circunstancias descritas en el párrafo 40A, una entidad presentará tres
estados de situación financiera, como sigue:
(a) al cierre 'del periodo actual,
(b) al cierre del periodO inmediato anterior; y
(c) al comienzo del periodo inmediato anterior.
40C Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación financiera
adicional de acuerdo con el párrafo 40A, deberá revelar la información requerida
por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no necesitará presentar las n.otas
relativas al estado de situación financ¡era de apertura al comienzo del periodo
inmediato anterior.
40D La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo
del periodO inmediato anterior, independientemente de si los estados financieros
de una entidad presentan información comparativa para periodos anteriores
(como permite el párrafo 38C).
41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas
en sus estados financieros, también reclasificará los importes
comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una
entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el
comienzo del periodo inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado;
y
(c) la razón de la reclasificación.
42 Cuando la reclasificación de los im¡lortes comparativos sea .mpracticable,
la entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los
importes hubieran sido reclasificados.
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DECRETO NÚMERO._ _ d.-g.¿3.----- de 2013___ Página N°.22
_---------------~---~lI$~.~ .
Por el cual se modifica parcialmentG el marco ttÓ!cnico normativo de información financiera para los
~ __ "'_
preparadores de la información financiera que conforman?: Grupc 1 contenido en el anexo de! Decreto
2784 de 2012
43 El mejoramiento de la comparabil¡Jaci ne la información entre periodos ayuda a
los usuarios en la toma de decisiones .económicas, sobre todo al permitir la
evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos predictivos.
En algunas cirGunstancias, la reclasificación de la información comparativa de
periodos anteriores concretos para cor.seguir la comparabilidad con lav cifras del
periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber
calculado algunos datos el'" periodos canteriores, de una manera que permita su
reclasificación y la reproducción dE; la información es, por tanto, impracticable.
44 La NIC 8 establece los ajustes 3. ¡ealizar en la información comparativa requerida,'
cuando una entidad r:ambia una política contable o corrige un error.
Uniformidad en la pr(;;sentac!ón
45 Una entidad mantendrá la presentacirn y clasificación de las partidas en fos
estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una

revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería
más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en
consideración los criterios p<;lra la selección y aplicación de políticas
contables de la NIC 8; o
(b) una NIIF requiera un ca:nbio en la presentación.
46 Por ejemplo, una adquisición o dispJsición significativa, o una revlSlon de la
presentación de los estados finar¡cielOs, podrían sugerir que éstos necesitan ser
presentados de forma diferente. Una 8ntidad sólo cambiará la presentación de
sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione información fiable y
más relevante nara los usuarios de I(;s estados financieros, y la nueva estructura
tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede perjudicada, ..
Cuando se realicen estos cambios en la presen~3.ción, una entidad reclasificará
su información comparativa de aruerdr) con los párrafos 41 y 42.
Estructura y contenido
Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en ei estado de situación
financiera o en el estado del retiultado ¡ otro resUltado integral o en el estado de
cambios en el patrimonio, y requiere r6..leíar información sobre otras partidas en
estos estados o en las notas. La NIC7 Estado de Flujos de Efectivo establece los
requerimientos de presentación para la información sobre el flujo de efectivo.
48 Esta Norma a menudo utiliza el término ¡'información a revelar" en un sentido
amplio, incluyendo partidas preserltaclas en los estados financieros. Otras NIIF
también requieren revelar illformpc~ór¡. A monos que en esta Norma o en otras
NIIF se ospecifique lo comr:=trio, estaz reveia¡;iones de información pueden
realizm~e en !0~ est.:id0S F:nard8rc<3
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DECRETO NÚMERO·- - - - - 3023
de 2013_ _
. Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico n )rmatívo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que Gonforrncn el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
Identificación de los estados financieros
49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá

de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
50 Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra
información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes
reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean
capaces de distinguir la informaciór. que se prepara utilizando las NIIF de
cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a los
requerimientos de éstas.
51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.
Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado,
y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea
comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así
como los cambios relativos a dicha información desde el· final del
periodo precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad ind!'1idual o a un·
grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; Y
(e) el grado de redondeo practicado al prese~ jar las cifras de los estados
financieros.
52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la
presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados, notas,
columnas y simileres. Se requiere la utilización del juicio profesional para
determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo, cuando
una entidad presenta los estados financieros electrónicamente no siempre no
siempre se utilizan páginas separadas; en este caso, una entidad presentará las
partidas anteriores para asegurar que la información incluida en los estados
financieros puede entenderse.
53 Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda
de presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad revele el
grado de redondeo practicado y no omita información material o de importancia
relativa al hac6i lo.
Información a presentar en el estado de situación financiera

54 Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que
presenten los siguientes importes:
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Por el cual se modifica parcia/mente el marco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de /a información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(a) propiedades, plant~, y equipo;

(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los
apartados (e), (h) e (i»;
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los
activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se
hayan clasificado como mantenidos para la venta de acu~rdo con la NIIF
5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(1) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes, mencionados en los"
apartados (k) y (1)];
(o) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC
12 Impuesto a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC
12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.
55 Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas
adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para
comprender su situación financiera.
56 Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos
y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los
activos (o 'los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) ,
corrientes.
57 Esta Norma 'no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará
las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo
GD-FI\I1-17,v2
392-3t----< <
Por el cual se modifica parcialmente el marco récnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que t;onfor' 'an el Grupo 1 contenido en el ai.3XO del Decreto
<
2784 de 2012
suficientemente diferentes, en fU naturaleza o función, como para justificar su

presentación por separado en el estado de situación financiera, Además:
(a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una
partida o grupo de partidas sea tal que la pre.:.entación por separado resulte
relevante para comprender la situación financiera de la entidad; y
(b) las den9minaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones
de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza
de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea
relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad, por
ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones
anteriores para proporcionar información que sea relevante para sus <
operaciones.
58 Una entidad decidirá si rq de presentar partidas adicionales de forma separada
en función de una evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;

(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos,
59 La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos
sugiere que su naturaleza o su funció.11 difieren y, en consecuenc}a, que deben
ser presentados como partidas separadas, Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden cor~abilizarse al costo histórico, o por sus
importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16,
60 Una entidad presentará sus activos r:orrientes ; no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado
de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando
una prese'ntación basada en el grado de liquidez proporcione una
info.·mación fiable que sea más releva.,te. Cuando se aplique esa excepción,
una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a
su liquidez.
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad
revelará el ímporte esperado a recuperar o a cancelar después de los doce
meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar
o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses slJuientes después del periodo sobre el que
se informa, y
(b) después d~ doce meses tras esa fecha.
62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de.')peración
claramente ·identificable, la clasHicación separada de los activos y pasivos
corrientes y no corrientes, en el estac:-J de situación financiera, plüporciona una
r" ;'
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&.-_---------------,----- ~---
DECRETO NÚMERO,_---'"3L!.OoLJ..·?-..!!3L.-.._ _ de 2013_ _ Página N°.26
2784 de 2012
información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente .
como capital de trabajo, .de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la
entidad. Esta distinción servirá también para destacar tanto los activos que se
espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operación, como los pasivos
que se deban liquidar en ese mismo periodo.
63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una
presentación deactivos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez
proporciona información fiable y más relevante que la presentación corriente-no
corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servioios dentro
de un ciclo de operación claramente identificable.
64 Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus
activos y pasivos empleando la clasificación corriente-no corriente, y otros en
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más
relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer
cuando una entidad realice actividades diferentes.
65 La información sobre las fechas esperadas de rea;¡zación de los activos y pasivos
es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos
Financieros: Informaciones a Revelarrequiere la revelación de información acerca
de las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los
activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas
por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y ..
otras cuentas por pagar. También será de utilidad la información acerca de la
fecha esperada de recuperación de los activos no monetarios, como los
inventarios, y la fecha esperada de cancelación de paSivos como las provisiones,
con independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por
ejemplo, una entidad revelará los importes de los inventarios que espera realizar
después de los doce meses después del periodo sobre el que se .informa.
Activos corrientes
66 Una entidad cl.asificará un activo como corriente cuando:

(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo
en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(e) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después
del periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC
7) a menos que éste se encuentre rf!stringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
U na entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
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DECRETO NÚMERO,_,··e_ _3_O
_2_3__ de 2013_--,..- Página N°.27 .
2784 de 2012 .
67 En esta Norma, el término "no corrien'te" incluye activos tangibles, intangibles y

financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la
adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en
efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclc' normal de la operación no sea
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los
activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores
comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la
operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce
meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos
corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para
negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definición de
mantenidos para negociar de la NIIF 9) Y la parte a corto plazo de los activos
financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sobre el que se infor.ma; o
(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un
pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su
clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros
pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros
costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de
operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como
pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la
fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y
pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando
el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que
su duración es de doce meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de
la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sGbre el qué se informa o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros·
que cumplen la definición como mantenidos para negocIar de acuerdo con la NIIF
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. 3023
.... , '
de 2013, _ _ Página N°. 28
'.,. ,- '_._._--------------~. -----_._---------------.

Por el cual se modifir:a parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
.i·
preparadores de la ir~'Jrmací6n financiera .::¡ue conforman el Grupo -: contenido en el anexo del Decreto
27íJ4 da 2012
. ",\
9, los descubiertos (sobregiro~) bancarios, y la parte corriente de los pasivos
financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las
ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que
proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de
trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que no deban
liquidarse después de 105 doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que
se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos
74 y 75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos finanGieros como corrientes cuando deban
liquidarse dent'~1 de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que
informa, aunque:
(a) el plazo original dei pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) después de la fecha del periodo sobre &1 que se informa y antes de que los
estados financieros sean autorizados para su publicación se haya concluido
un acuerdo de refinanciació:1 o de reestructuración de los pagos a largo plazo.
73 Si una entidad tuviera ía expectativa y, además, la facultad de renovar o
refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sobre el que se ¡nfom:, de aCuerdo con las condiciones de
financiación existentes. clasificará la obPg2ción como no corriente, aún cuando de
otro modo venza en un período más c:::>rto. No obstante, cuando la refinanciación
o e:>-.1ensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese
un acuerdo de refir¡anciación), la entidL'd no tendrá en cuenta la refínanciación
potencial y la obligación se clasificará como corriente.
74 Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de préstamo
a largo plazo al 'final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de
que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se
clasificará como corrientp, incluso si el presiamista hubiera acordado, después de
la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros
sean autorizados para su publicac:ó:1, no exigir el pago como consecuencia de la
infracción. Una entidad clasificará el pasiv0 como corriente porque, al final del
periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la '
cancelación dE' pasivo durante al !lienOS, doce meses tras esa fecha.
75 Sin embargo, una entidad clasificcrá el ;Jasivo como no corriente si el (.::estamista
hubiese acordado, al final del periodo 50bre el que se informa, la concesión de un
periodo de gracia que finalice al mEmo~ doce meses después de esa fecha, dentro
de cuyo piazo la entidad puede rectificar la infracción y durante el cual el
prestamista. no puede exigir el reembols0 inmediato.
76 Con respecto a íos préstamos clasifiGados como pasivos corrientes, si los sucesos
que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha
en que los estados financieros SO'1 au;C'rizados pel su publicación, esos sucesos
se levelarán como hechos ocurridos después de la fecha de balance que no
implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del
Periodo soLre el que se Informa:
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________ . _____,_ _,_

._.~a~ ~ ~ ____,___wu_ _
DECRETO NÚMERO' ----------------

3023
de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el marco técn;co normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(a) refinanciación a largo plazo;

(b) rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo; y
(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar
la infracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo que finalice al
menos doce meses después del periodo sobre el que se informa.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas
77 Una entidad revelará, ya sea en el lstado de situación financiera o en las

notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la
entidad.
78 El detalle suministra.do en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos
de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes
afectados. Para decidir los criterios de subclasificación, una entidad utilizará
también los factores descriptos en el párrafo 58. El nivel de información
suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de propitidades, planta y equipo se desagregarán por clases, de
acuerdo con la NIC 16;
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes
comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) los inventados se desagregarán, de acuerdo con la I\IIC 2, Inventarios, en
clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, ¡'lateriales;
productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las
que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital
pagado, primas de emisión y reservas.
79 Una entidad revelará lo siguiente, sea en e! estado de situación financiera,
en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las
. emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor
nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al
principio y al final del periodo;
(\f) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada
clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución
de dividendos y el reembolso del capital;
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DECRETO NÚMERO" .•
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3023 de 2013_ _ Página N°.30
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo rle información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforr.,an el Grupo '1 contenido en el anexo del Decreto
" 2784 de 2012
(vi) las 'acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus

subsidiarias o asociadas; y
(vii) las" acciones cuya emisión está reservada como consecuencia
de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones,
incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en
el patrimonio.
80 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una
fórmula societaria o fiduciaria, revelará información eqUivalente a la
requerida en el párrafo 79{a), mostrando loscambios producidos durante el
periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los" " "
derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
80A Si una 'entidad ha reclasificado
(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un
instrumento de patrimonio, o
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a
terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio
entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado
dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el
momento y razón de esa reclasificación.
, :'
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral
81 [Eliminado]
81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del
resultado integral) presentará, además de las secciones del resultado del
periodo y otro resultado integral:
(a) resultados;
(b) otro resultado integral total;
(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo
y otro resúltado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no
presentará la sección del resultado 1el periodo en el estado que presente el
resultado integral.
81 B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del
resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del
resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
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DECRETO NÚIVlÉ:RO --------------- de 2013_ _ Página N°.31
Por el cual se modifica parcialmenid el marco técnico normativo de información financiera para los
:
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto "
2784 de 2012
.. ".;
(ii) propietarios de la controladora.

(b) Resultado "integral del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladcra.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado,
presentará (a) en ese estado.
Información a presentar en la sección del resultado del periodo o en el
estado del resultado del periodo
82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado
del periodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que
presenten los importes siguientes para el periodo:
',' ':'
(a) ingresos de actividades ordinarias;
(aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos
financieros medidos al costo amortizado;
(b) costos financieros;
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el método de la participación;
(ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor
razonable, cualquier ganancia o pérdida que surja de una diferencia
entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la
reclasificación (como se define en la NIIF 9);
(d) gasto por impuestos;
(e) [eliminado]
(ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase
la NIIF 5).
(f-i) [eliminado]
" ;:'
Información a presentar en la sección de otro resultado integral
82A La sección de otro resultado integral presentará partidas para los importes
de otro ~esultado integral del periodo, clasificadas por, naturaleza
(incluyendo la parte de otro resultado integral de asociadas y negocios
conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación) y
agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras NIIF:
(a) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y
(b) se reclasificarán posteriormente, a resultados del periodo cuando se
cumplan las condiciones específicas.
83
84 [Eliminado]
GD-FM-17.v2
DECRETO ,NÚMERO·_'·_ _3_J_2_3____ de 2013_ _ Página N°. 32
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información finar::iera para los
preparadores de la información financiera que conforrnan el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
85 Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales

en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado
integral cuando tal presentación sea relevante para comprender el
rendimiento financiero de la entidad,
86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos
de una ent.idad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y
capacidad de predicción, la revelación de información sobre ,los componentes del
rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento
financiero alcanzado, así como a realizar proyecciones a futuro sobre éste. Una " '
entidad incluirá partidas adicionales en los estados que presenten el resultado del
periodo y otro resultado integral y modificará las denominaciones y la ordenación,
.. "
de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento '"
financiero. Una entidad considerará factores que incluyan la materialidad

(importancia relativa) y la naturaleza y función de las partidas de ingreso y gasto.
Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones para
proporcionar información que sea relevante para las operaciones de una
institución financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos,
a menos que s~ cumplan los criterios del párrafo 32.
87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto com,'.> partidas
extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro
resultado integral o en las notas. '
Resultado del periodo
88 Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo

en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
89 Algunas NIIF especifican las circunst8'1cias en 10.3 que una entidad reconocerá'
determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La I\IIC 8
especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores yel efecto de
cambios en políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes
de otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso o gasto
proporcionada por el Marco Conceptual 5Se excluyan del resultado (véase el
párrafo 7).
Otro resultado integral,del periodo

90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación,
en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:
(a) netos de lo? efectos fiscales relacionados, o
, En ~eptíembre de 2OJO ellASI3 ,ustHuyó el Marco CO!lC(,!"",tI por el Moren ümcepllla! para la ¡'1formación Fin{/nciera,
GD-FM-17.v2
, .
DECRETO NÚMER03023
- - - - - - de 2013_ _
preparádores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el
importe acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con esas
partidas.
Si una entidad8lige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas que
pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo y las
que no se reclasificarán posteriormente a ésta sección.
92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
componentes de otro resultado integral.
93 Otras NIIFespecifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes
previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se .
denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por reclasificación
se incluye con el componente relacionado de otro ,'esultado integral en el periodo
en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del periodo. Estos importes ..
pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no
realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no
realizadas deben deducirse de otro resultado· integral en el periodo en que las
ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusión
por duplicado en el resultado integral total.
94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasi'ficación en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que
presente los ajustes por reclasific&clón en las notas presentará las partidas de
otro resultado integral después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en
el extranjero (véase la ,,"e 21), y cuando un flujo de efectivo previsto cubierto
afecta al resultado del periodo (véase el párrafo 100 de la Nle 39).
96 Los ajustes pór reclasificación no surgen por cambios en el superávit de ',;'" .
revaluación reconocido de acuerdo con la Nle 16 o la Nle 38, o por nuevas' .
mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la ,,"e .
19. Estos componentes se reconocen en otro resultado integral y no se
reclasifican en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el superávit· .. '
de revaluación pueden transferirse a ganancias acumuladas en periodos
posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando éste se da de baja (véase
la Nle 16 y la Nle 38).
Información a presentar en los estados del resultado del periodo y otro

resultado integral o en las notas.
97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia
relativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su
naturaleza e importe.
98 Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de
ingresos y gastos están las siguientes:
GD-FM-17.v2
DECRETO NOMERO 3023 de 2013_ _
-----------------
2784 de 2012
. , .: ~. ': > :
,.
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos
de propiedades, planta y equipo hasta su imoorte recuperable, así como la
reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de
cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de !Jrovisiones.
99 Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el
resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la
función de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información
, I • •
que sea fiable y más relevante.

, ! ',"
100 Se recomienda que las entidades presenten el desglose del párrafo 99 en el·
estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral.
. .:.
101 Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento :':,'
financiero, que puedan ser diferentes en términos de 'frecuencia, potencial de
ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este desglose se proporciona en
una de las dos formas descritas a continuación.
102 La primera forma de desglose es el método de la "naturaleza de los gastos". Una
entidad agrupará gastos dentro del resultado de Fcuerdo con su naturaleza (por
ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a
los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las
diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de
aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales.
Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos
es el siguiente:
Ingresos de Actividades Ordinarias x

Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos
terminados y en proceso X
Consumos de materias primas y materiales
secundarios X
Gastos pe r beneficios a los empleados X

Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
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...,. 3023
DECRETO NÚMERO de 2013 - -
Por el cual se modifica parcialmente el rrwrco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera qUé; conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 207 2
103 La segunda forma de desglose es el :nétodo de la "función de los gastos" o del
"costo de las ventas", y clasifica los CldStoS de acuerdo con su función como parte
del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución
o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su

costo de ventas de forma separ3da de otros gastos. Este método puede
proporcionar e. los usuarios una i!'1tormación más relevante que la clasificación de
gastos por naturaleza, pero la distribuc.ión de los costos por función puede requerir
asignaciones arbitrarias, e implirar la realizaci6n de juicios de importancia. Un
ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el siguiente:
Ingresos de Actividades OrrJinariar x

Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingres03 X
Costos de distribución (X)
Gasto.::> de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
104 Una entidad que cl~,sifique !')s pasto,,; por función revelará información
adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por
depr&ci~ción y amortiz' ción y el gasto por beneficios a los empleados.
10J La eleccióp entre el método de I~ na.uraleza de los gastos o de la función de los
gastos dependerá de factores históri..:;cs, ?sí como del sector ilidustrial y de la
naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los costos
que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel dp. ventas o de producción
de la e:1tidad. Puesto que cada método de prssentación tiene ventajas para tipos
distintos de entidades, esta NormE.. requiere que la gerencia seleccione la
presentación que sea fiable y más relevante. Sin embargo, ;:,uesto que la
información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los flujos de
efectivo futuros, se requieren inform2ción 3. revelar adicional cuando se utiliza la
clasificación de la función de los gastos é:n el párrafo 104, la expresión "beneficios
a los empleádos" tiene el mismo significado que en la NIC 19.
Estado de cambios en el patrímonio
Información a presentar en elestado JE; cambios en el patrimonio
106 Una entida J presentará un estado df' cambios en el patrimonio tal como se
requiere en el párrafo '\(\. El estado de cambios en el patrimonio incluye la
siguiente información:
GD-FM·17.v2
~--------------------------------~.------,-----------------------------------~
3023
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013_ _ Página N°.36
Por el cual se modifica parcialmente el marco técniw normativo de información f;nancierapara los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto .
278t!. de "012 .
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los.
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación
retroactiva o la reexpresión retrc.:activa reconocidos según la NIC 8; y
(c) [eliminado]
(d) para cada. componente del patrimonio, una conciliación entre los
importes en iibros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado
los cambios resultantes de:
(i) resultados;
(ii) otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando
por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de
. propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de controL
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las' .

notas
106A Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonic o en las notas, un desglo~e por partida
de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)(ii)].
107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o
en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones
a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción
correspondiente.
108 En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una
de las clases de capitales aportados. el saldo acumulado de cada una de las
clases que ;;omponen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del'
. periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en sus
activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que
procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales (como
por ejemplo aportaciones de patrimonio, las retompras por la entidad de sus
propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente
relacionados con estas transacciones, la variación integral del patrimonio durante
el periodo representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias
o pérdidas, generadas por las actividó.des de la entidad durante el periodo.
110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas
contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las
disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC ,8 también
requiere que la reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente, en
la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones I etroactivas no
GD-FM-17. v2
'. 3023
de 2013---- Página N°. 37
Por el cual se modifica parcíalmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias

acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro .
componente de patrimonio. El párrafo 106(b) requiere la revelación de información
en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno.
de sus componentes derivados de los cambios en las políticas contables y, por
separado, dé la corrección de errores. Se revelará información sobre estos ajustes
para cada periodo anterior y para el principio del periodo.
Estado de flujc;>s de efectivo
111 La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los
estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar
esos flujos de efectivo. La Nle 7 establece los requerimientos para la presentación
y revelación de información sobre flujos de efectivo.
Notas
Estructura
112 . Las notas:

(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los
estados financieros, y sobre las políticas contables· específicas·
utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
.' "
(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida
en otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera
de ellos.
113 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemática. Una entidad referenciará cada partida incluida en los
estados de situación financiera y del resultado y otro resultado integral yen
los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con
cualquier información relacionada en las notas.
114 Una entidad normalmente presentará I;:¡s notas en el siguiente orden, para ayudar
a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los
presentados por otras entidades:
(a) una dectaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16);
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el
párrafo 11 7) ;
(c)información de respaldo para las partidas presentadas en los estados de
situación financiera y del resultado y otro resultado integral yen los estados
de carrfbios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se
presenta cada estado y cada partida; y
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DECRETO NÚMERO -3i00i-"02-3---- de 2013_ _ Página N°. 38
preparadores de la inforn;:JCión financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(d) Otra información a revelar, in-.::luye'1do:

(i) pasivos contingentes (véase la NIC 37) y compromisos contractuales no
reconocidos; y
(ii) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y
políticas de gestión del riesgo financiero (véase la NIIF 7).
115 En ciertas circunstancias, podrío.ser r¡ecesario, deseable variar el orden de
partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar
información sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del
periodo con información sobre vencimiontos de instrumentos financieros, aunque"
la anterior información a revelar se refiera al estado que presente e.! resultado del
periodo y otro resultado integral y la última esté relacionada con el estado de
situación financiera. No obstante, unA. entidad conservará, en la medida de lo
posible, unaestructura sistemática en el orden de las notas.
116 Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de
las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas contables
específicas como una sección separada de los estados financieros.
Información a revelar sobre polí'í.:icas contables
117 ,Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:

(a) la base (o bases) de medición utilizada para la, elaboración de los
estados financieros, y
(b) las otras políticas contab~es l·.~ilizadas que sean relev,mtes para la
comprensión de los estados financieros.
,118 Para una entidad es importante informar a lOS usuarios acerca de la base, o bases,
de medición utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico,
costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe .recuperable),
puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, '
afecta significativamente al análisis ;''3alizado pór los usuarios. Cuando una'
entidad utiliza más de una base de medición en los estados financieros, por
ejemplo cuando se han revaluado clases de activos concretas, será suficiente con
proporcionar una indicación con respecto a las categorías de activos y pasivos a
los que se ha aplicado cada una de las bases de medición.
119 Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia
considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en la
que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la información
sobre el rendimiento y la situación financiera. La revelación de políticas contables
particulares, será espec i :'1.lmente útíl para los usuarios cuando ellas se escojan
entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es revelar información
sobre si una entidad aplica el Vq:or razonable o el modelo del costo a sus
propiedades de inversión (véase la I\IIC 40 Propiedades de Inversión). Aigunas
NIIF requieren, de forma específica, revelar información acerca de determinadas
políticas canta:..: :es, incluyendo las opciores escogidas por la gerencia entre las
diferentes políticas permitidas. por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar información
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME~?--:-3+l0+2+3M----- de 2013_ _
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto '
2784 de 2012
acerca de las bases de medición utilizadas para las distintas clases de

propiedades, planta y equipo.
120 Cada entidad considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los.
usuarios de sus estados financieros esperaría que se revelasen para ese tipo de
entidad. Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las
ganancias, esperarían flue ella revele sus políticas contables al respecto,
incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando
una entidad tenga un número significativo de negocios en el extranjero o
transacciones en moneda extranjera, los usuarios podrían esperar la revelación
de información acerca de las políticas contables seguidas para el reconocimiento
de ganancias y pérdidas por diferencias de cambio.
121 Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del
anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adécuado revelar
información acerca de cada política contable significativa que no esté requerida' .
específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo
con la NIC 8.
122 Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas
o en otras notas, los juicios, diferentes ~a aquéllos que involucren
estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el
proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan
un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros.
123 En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia
realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que
pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados
financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para
determinar:
(a) [eliminado]
(b) cuándo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos ;, .
", . ~.
y las ventajas inherentes a la propiedad de los activos financieros y de los : "
activos arrendados; y
(c) si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son ac~erdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias;
124 Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el párrafo 122, son
requeridas por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que
ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades de
Inversión requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión presente
dificultades, que se revele información acerca de loS criterios desarrollados por la
entidad para distinguir las propiedades de ¡nversión de las propiedades ocupadas
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO· 3Q23
---------------- de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el marco ~ér:;nico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
por el dueño y üe las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario

del negocio.
Causas de incertidumbre en las estimaciones
. 125· Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo· . ' :',
sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar

ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro· ....
del periodo contable siguiente. Con respecto'? esos activos y pasivos, las
notas incluirán detalles de:
(a) su n aturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la
estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos
futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de
precios de mercado observados recientemente, será necesario efectuar
estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas
clases de propiedades, p:anta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica
sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de
litigios en curso y los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales
como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos·
sobre estas partidas como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas
de descuento empleadas, la evolución prevista en los salarios o los cambios en
los precios que afectan a otros costos.

:..
127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimaciór' revelados de
acuerdo con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la
gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida
que aumenta el número de variables y supuestos que afectan al posible desenlace
futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son más subjetivos y
complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el
importe en ·Iibros de los activos o pasivos no.rmalmente se incrementa en
consecuencia.
128 La información a revelar indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos y
pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar
significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo
sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un precio
cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico. Dichos valores
razonables pueden cambiar significativamente dentro del periodo contable·
próximo pero estos cambios no se úriginarán de los supuestos u otros datos de
estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa.
129 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma
que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios
efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la
GD-FM-17.v2
DECR.ETO NÚMERO~_30~____ de 2013____ Págin~ N".41
. ,
Por el cual se modifica parcialmente el rr>arco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información finar.ciere que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
::.r ¿4 de :' ')12 . .
estimación. La naturaleza y el alcance dA la información proporcionada variarán

de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son
ejemplos de los tipos revelaciones que tina entidad realizará:
(a) la naturaleza de los supues~os u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones
implícitas en su cálculo, incllJyendo las razonp.s de tal sensibilidad;
(c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las
consecuencias razorldblemente p0sibles dentro del año próximo, respecto del
importe en libros de los activos V pasivos afectados; y . .' .
: ". .
(l.,>:;" '
(d) cuando la incertidumb:-e continúe sin resolverse. ut1a explicación de los
cambios etectuados a 'C~ supuesto:3 ;:>2,ssdos referentes a dichos activos y
pasivos.
130 Esta Norma no requiere que unn 81tl'jad r8vele información presu~_)estaria o '.
, -.:
previsiones al revelar la información dE..: oárr2.fo 125.
131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidum':>re E:1 la estimación al final del períOdO del
que se informa. En tales C<1S03, la 8íltidad revelará que es razonablemente
posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos
dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos
utilizados, podrían requerir ajustes siGnificativús E. . el importe en libros del activo
o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y el importe

en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase de activos o pasivos)
afectado pe:: el supuesto en cuestión.
132 La información a revelar requerida por el :1árrafo 122, sobre los juicios particulares
efectuados por la gerencia en el procese de aplicación de las políticas contables
de la entidad, ¡la guarda relaci0n con las informaciones a revelar acerca de las' .'
fuentes de incertidumbre en la estimación previstas en el párrafo 125.
133 Otras NIIF requieren la revelación ce aigunos de los supuestos que de otra forma
sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la
revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis sobre los
sucesos futuros que afecten a 13fjlferentes clases de provisiones. La N!IF 13
Medición del Valor Razonable requiere que se revelen las suposiciones
significativas (incluyendo las técnicas de valoración y los datos de entrada) que la
entidad aplica r: ~ la medición del Vé.:or razonable de los activos y pasivos, que se
contabilicen al valor razonable.
Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que
ella aplica para gestionar e~ capital.
135 Para cumplir lo establecido en el párrafO 134, la entidad revelará le. siguiente:
GD-FM-17.v2
" -_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ .~_ _ _ •_iJ·~~............... •. . . ._ • _. . . ._ _ _ _ _ _ _ _~_~·_·

tO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
DECRETO NÚME;,RO ~:i__ n..?...... 3,,--___ de 2013_ _
preparadores de la información financ.'era que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de

capital, que incluya:
(i) una de:scripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la
naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan ero la gestión de
capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital.
Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos
financieros (por ejemplo, algunas formas d~ deuda subordinada). Otras
excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los
componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo).
(c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.
(d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de
capital al cual esté sujeto.
(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos
externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
La entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al
personal clave de la ger611cia.
136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a
distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede
incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias,
y esas entidad"'s pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de
forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de g~stionar el
capital no proporcionase información útil o distorsionase la comprensión de los
recursos de capital de una entidad ror parte de los usuarios tie los estados
financieros, la entidad revelará información separada sobre cada requerimiento
de capital al que esté sujeta.
Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como

patrimonio
136A En el caso de instrumentos financhiros con opción de venta clasificados

como instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida enque
no lo haya hecho en ninguna otra parte):
(a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como
patrimonio;
(b) sus objetivos) políticas y procesos de gestión de su obligación de
recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por
los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre
el periodo anterior;
GD-FM-17.v2
• 3023
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _ ~ágina N°. 43
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normatívo de información financiera para los
2784 de 2012
(c) las salidas de efectivo esperadas por reemr.,>lso orecompra de esa clase
de instrumentos financieros; y
(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo
esperadas por reembolso o recompra.

137 Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los
estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, que no
hayan sido reconoc,idos como distribución a los propietarios durante el
periodo, así como los importes correspondientes por acción; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo
que no haya sido reconocido.
138 Una entidad r~velará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la
información publicada con los estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido
y la dirección de su sede social(b el domicilio principal donde desarrolle
sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así
como de sus principales actividades;
(c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del','
grupo; y
(d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la
misma., ....
Transición y fecha de vigencia
139 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplica esta Norma a periodos anteriores revelará este hecho.
139A La NIC 27 (modificada er' 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de
2009. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores,
las modificaciones se aplicarán también a esos periodos. La modificación se
aplicará de forma retroactiva.
139B Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la
Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febreró de 2008,
modificó el párrafo 138 e insertó los pá~rafos 8A, 80A Y 136A. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de '
2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y aplicará, al mismo
tiempo, las modificaciones correspondientes a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 Y CINIIF
GD-FM-17,v2,
DECRETO NÚME~9._.....3¡..:..,Q.J-éj.2......3~_ _ de 2013_ _ Página N°. 44
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto ...
2784 de 2012 . '.
2 Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

Similares.
139C El párrafo 68 y 71 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las NIIF
emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que cO'.niencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un p6:íodo que
comience con anterioridad, revelará este hecho.
1390 Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modi"ficó el párrafo 69. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la
modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará, ese hecho ..
139E [Eliminado]
139F Se modificaron los párrafos 106 Y 10í Y se añadió el párrafo 106A mediante el ..
. :,'.
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de.
2011. Se permite su aplicación' anticipada.
139G La NIIF 9, emitida en octubre de 2010, modificó los párrafos 7, 68, 71, 82, 93, 95
Y 123 Y eliminó el párrafo 139E. Una entidad aplicará esas modi'ficaciones cuando
aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
139H La NIIF 10 Y la NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 4,
119, 123 Y 124. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NII F
10yNIIF12. '
1391 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 128 y 133. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
139J El documento Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral
(Modificaciones a la I\IIC 1), emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 7, 10,
82, 85 a -87, 90, 91, 94, 100 Y 115, añadió los párrafos 10A, 81A, 81 d Y 82A, Y .
eliminó los párrafos 12, 81,83 Y 84. Una entidad aplicará esas mr;>dificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2012. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho.
139K La I\IIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó la
definición de "otro resultado integral" en el párrafo 7 y el párrafo 96. Una entidad.
aplicará esas modificaciones cuando pplique la rdC 19 (modificada en junio de
2011 ).
139L El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modificó los párrafos 10,38 Y 41, eliminó los párrafos 39 y 40 Y añadió los párrafos
38A a 380 y 40A a 400. Una entidad aplicará esa modificación de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME.RO 3023
--~~~---------
de 2013___ Página N°,45
Por el cual se modifica ,'Jarcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará
ese hecho.
Derogación de la NIC 1 (revisada en 2003)
140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros revisada

en 2003 y modificada en 2005.
." .~ : ;'
\ :
GD-FM-17. v2
...,.,
DECRETO NÚMERO
3023 de 2013___ . Página N°.46
Por el cual se modifica parcialmente e1 marco técnico normativo de información financiera para 10s
preparadores de la información financiera que conforman el Grup0 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012

Estado de Flujos de Efectiv06
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de
los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidad.es de liquidez que ésta
tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que
la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que
se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios , ¡.
históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de

flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que
procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
Alcance
1 Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los

requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus
estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria· la
presentación de éstos.
2 Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición
Financiera, aprobada en julio de 1977.
3 Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la
entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad
es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando
el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión,
como puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades
necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las
actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas
necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y
suministrar rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere
que todas las entidades presenten un estado de flujos de efectivo.
Beneficios de la información sobre flujos de efectivo
4 Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los

estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo
su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de
los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a
las oportunidades. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar
6 En septiembre de 200? ellASB modificó el tÍlulo de la NIC 7 de ¡{sIC/dos de Fluía de ¡ffectivo • Er(ado de Hujo., de Efectivo Cómo consecuencia de la revisión de
la NJC 1 Presentación de fi.'ólados }'rnancieros en 2n07.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚNH::P-:··,4 3023
Por el cual se modifica parcialmente eí mNCO técnico normativo c'0 infcrmación ~inanc¡eva para fos
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el éJllexo del Decreta
2784 de 2012
la capacicad que la, entidad tiene para Jene.-ar efectivo y equivalentes al efectivo,
permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar e! valor presente dA
los flujos netos de efectivo Le úihrentes e. :Lidades. También mejora la
comparabilidad de la informaclón sobrA 01 rendimiento de ¡as operaciones dA
diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de uti!j-;:ar distintos
5
tratamientos contables para las misma::; transacciones y SUC8f30S económicos.
Con re -:;ue'1c:', la inf':'''IT'''~;ón hiftórlGé.- r obre f!ulo~ de efectivo 83 lIsa com:)

I
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• " .i" _. • J '~J , de afAl"'t¡\¡r;
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futL:rm:. t.:s tambiérl iJtii :::/9.;'"2 e Jn~:jr~).lldr la eX2.ctÍLLidJ? evaluaciones pasa:.::'l.s
respecto de ~QS '::Iuj~s "utw'02, ssí "c;no p9ra 8Y.:n"ínar la relación entm ~
rendimiell!o, flujos f e:<::::t:\I{'\ r.t;t(\'; y el in 1p8Gtr; d'3 los carnbi'Js Bn 10S prAclos.
Definiciones
6 Los términos siguientes se w.;;an, en .astP. Norma, con los significados que a
El efectivo co,lprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo SOó1 in";;rsiones a corto plazo de grai. Hquidez,
que son fácilmente convertibles en importes determin8do~ de efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las ent:-ada3 y :;,alidas de efectivo y equivalentes al
efectivo.
ActividaG'es' dé operaCión son las actividades que co.nstituyen la princ~pa;
fuente de ingresos actividades orcl:"1arias de la entidad, :l.sí como otras
actividades que no puedan sel' colifiLadé1!; ("omo de inHersión o frnartciación.
Actividades de inversión son las de adc¡ulsición y disposición de acti"os a
largo plazC', así como de otras inversiones n('j incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación son las actividades que producen camb;os el1
el tamaño y composición de los ':2pit.ales propios y d9 los préstamos
tomados por parte de entidad.
Efectivo y equivalentes al efectivo
7 Los equivalentes al efectivo se tienell, más que rara propósitos de inversión o

similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una
inversión financiera pueda ser calificad& C0r.10 equivalente al efectivo, debE; poder
ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta
a un riesgo íns'-l nificante de camblcJ en su valor. Por tanto, una inversión así será
equivalente al efectivo cuando tenga venGimiento próximo, por ej¡"'llpln tres
meses o menos desde la fecha de adr;t.:isición. Las particioaciones :::m el capital
I
de otras entidac.es quedoJún exduíd;::" ele los ec¡uivalentes ai efl\.::tivo a menos
Que sean, Sllst<:.¡lc i8!rnent?. <Jqu¡v31~'ntPS '.:¡J e~acti\'0, como por ejemplo las I
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DECRETO NÚIVI§~9 --I0,0I.3.....2_'
0 ....' ' ' "3_ _ __ de 2013_ _ Página N°. 48
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2784 de 2012
acciones preferentes adquiridas con proximidad a su vencimiento, siempre que

tengan una fecha determinada de reembolso.
8 Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de
financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en
cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del efectivo
de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen como
componentes cíel efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica de los
acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u operaciones similares, es que
el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.
9 Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes
son parte de la gestión de efectivo de la entidad más que de sus actividades de
operación, de inversión o financiación. La gestión del efectivo comprende también
la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo. . - , ;:' .:';' ..~,: .
, :'(.
Presentación de un estado de flujos de efectivo
.10 El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo

habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación;
de inversión y de financiación.
11 Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operación, de inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada
según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos según las
actividades oitadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el
impacto de las mismas 61'1 la posición financiera de la entidad, así como sobre el
importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta información
puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales actividades.
12 Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes
categorías. Por, ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo
incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como .. "
actividades de operación, mientras que la parte de devolución del principal se

clasifica como actividad de financiación.
Actividades de operación
13 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un
indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos
líquidos suficientes para reembolsar los préstam?s, mantener la capacidad de
operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiación~ La informaciÓn acerca de los
componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación
es útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros
de tales actividades.
14 . Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
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------------------------------------,~~,-".
3023
2784 de 2012
ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las

operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o
pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son
los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y'prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividages ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o
para negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades,
planta y equipo, pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el
resultado reconocido. Los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones
son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión. Sin embargo, los,
pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros, que
posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los términos
descritos en.el párrafo 6BA de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, son flujos
de efectivo procedentes de actividades de operación. Los cobros por el
arrendamiento y posterior venta de esos activos también se considerarán como
flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
15 Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de
intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas
inversiones se considerarán similares a los inventarios adquiridos
específicamente' para revender. Por tanto, 'los flujos de efectivo de tales
operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operación. De
forma similar, los anticipos de efectivo y préstamos realizados por instituciones
financieras se clasificarán habitualmente entre las actividades de op13ración,
puesto que están relacionados con las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Actividades de inversión
16 La información a revelar por separado de los flUjos de efectivo procedentes de las

actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan
la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van
a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den
lugar al reconocimiento de un activo en el estado 'de situación financiera cumplen
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DECRETO NÚMÉRO 3O
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3- - - - I~e 201 ----
r---------------~~·--------~·----~----"·-~·I
Por el cual se moo,fica parcialmente el marGO técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
las condiciones para su clasificación como actividades de inversión. Ejemplos de

flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles
y otros activos a larg n plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con
los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo
construidos por la entidad para sí misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos .
por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos· .
de los pagos por esos mismos títll!OS e instrumentos que sear· considerados
efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación
u otros acuerdos comerciales habitual'3s);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos .
por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos
de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados
efectivo. y otros equivalentes al ·Jfectivo, y' de los que se posean para
intermediación u otros acuerdos cOr.1erciales habituales);
(e) anticipes de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de
ese tipo hechas por entidades financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos
de las operaciones de este tipo he::::has por entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los·
anteriores pagos se Clasifican como actividades de financiación; y
(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de·
permuta financiera, excepto cuando dichos· contratos se mantienen por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien
cuando los 'anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una' posición
comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mism0 se clasifican
de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.
Actividades de financiación
17 Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de
necesidades de efectivo para sübrir ,:,ompromis-:.s con los suministradores de
capital a la entidad. Ejemplos de flujos ele efectivo por actividades de financiación
son los sigurentes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
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J.-_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _•_ _ _ ~.~ . ...,....,-.

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,. 2784 de 2012
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
.. ; :
(c) cobros procedentes de la emisión' de obligaciones sin garantía, préstamos,
bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a
largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero. .
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación
18 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones

usando uno de los dos siguientes métodos:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o .
pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de
las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago
diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y
pagos en el pasado oen el futuro, así como de las partidas de pérdidas
o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o financiación.
'.
19 Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el

método directo. Este método suministra información que puede, ser útil en la
estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el
método indirecto. En este método directo, la información acerca de las principales
categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de
los siguientes procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad; o
(b) ajustando las ventas y el costo de 'Ias ventas (para el caso de las entidades
financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por
intereses y otros gastos asimilables), así como otras partidas en el estado del
resultado integral por:
(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas
por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación;
(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo
de inversión o financiación.
20 En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina
corrigiendo la ganancia o la pérdida, en términos netos, por los efectos de:
(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por
cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación;
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DECRETO NÚMERQ 3023 de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnir.;o normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(b) las partidas sin re"flejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones,
impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas y
participación en ganancias no distribuidas de asociadas; y
(c) cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de
efectivo de inversión o financiación.
Alternativamente, el flujo.de efectivo neto de las actividades de operación puede',
presentarse, utilizando el método indirecto, mostrando las partidas de ingresos de
actividades ordinarias y gastos reveladas en el estado del resultado integral, junto
con los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las cuentas
por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación
21 La entidad debe informar por separ:.ldo sobre las principales categorías de

cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y
financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivo descritos
en los párrafos 22 y 24, que pueden ser incluidos en términos netos.
Información sobre flujos de efectivo en términos netos_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
22 Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades

de operación, de inversión y de financiación, pueden presentarse en
términos netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad del cliente más que la correspondiente a la
entidad; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es " ,
elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo.
23 Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(a)
son los siguientes:
(a) la aceptaciÓn y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;
(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión
financiera; y
(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de
propiedades de inversión.
23A Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b)
son los anticipos y reembolsos hechos por causa de:
(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente al'
principal) ;
(b) compra y venta de inversiones financieras; y
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Por el cual se modifica parcialmento el marco técnico normativo de informacióf'l financiera para los
preparadores de /a información financiem que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(c) otros préshmos tomados a cuno plazo, por ejemplo los convenidos con
periodos de vencimiento de tres meses o menos.
24 Los siguientes flujon de efectivo, ,:.Tocedentes de las actividades de una
entidad financiera, pueden presenu..se .cn términos netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una

fecha fija de vencimiento;
(b) colocación y recuperación de d3pósitos en otras instituciones
financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a ..... liente~, así como el reembolso de tales
partidas.
-_- Flujos de efectivo en moneda extranjera
25 Los flujos de efectivo procedantes de transacciones en moneda extn::rjera
se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en
moneda extranjera la tc,sa de cambie entre ambas monedas en la fecha en
que se produjo cada flujo en cuestión.
26 Los flujos de efectivo d n una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando
la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
27 Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la I\JIC

21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.
En ella se permite utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio efectivo
de los conjuntos de transacciones. por ejemplo, esto supone que pued~ utilizarse
un promedio ponderado de las tasas ae cambio de un periodo ppra contabilizar
las transacciones en moneda extranjera o la conversión de los flujos de efectivo
de una entidad subsidiaria. Sin embargo, la NIC 21 no permite utiíizar la tasa de
cambio al final del periOdo sobre el que se informa cuando se convierte los flujos
de efectivo de una subsidiaria extranjera.
28 Las pérdidas o gamvlciaz no rpalizadas, por diferencias de cambio en moneda
extranjera, no producen flujos d~ 3fecti"o. Sin em:Jrgo, el efecto que la variación
en ¡as tasas de cambio tiene sobre el pfecti'lo y los equivalentes al efectivo,
mantenidos o debidos en moneda extraniera, será objeto de presentación en el

estado de 11L1jos de efectivo para perm:tir la conciliación entre las existencias de
efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. Este importe
se presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades de
operación, de inversión y de financiacifn, yEn el mismo se incluirán las diferencias
que, en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de
cierre.
29 [Eliminado]
30 [Eliminado]
GD-FM-17.v2
", ,';
S -_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~-~--;~> -_-o
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2784 de 2012
Intereses y dividendos _________________________
31 Los flujos ·de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y

pagados, como a los dividendos percibidos y satisfechos, deben· ser
revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser
clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a
actividades de operación, de inversión o de financiación.
32 El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en el estado
de flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto en el resultados del
periodo como si ha sido capitalizado, de acuerdo con la t\lIC 23 Costos por
Préstamos.
33 Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos .percibidos se
clasificarán usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo por
actividades de üperación. Sin embargo, no existe conSenso para la clasificación
de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses pagados, así
como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser clasificados como
procedentes de actividades de operac.;ión, porque entran en la determinación de
la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses pagados. pueden
clasificarse entre las actividades de financiación, así como los intereses y
dividendos percibidos pueden pertenecer a las actividades de inversión, puesto
que los primeros son los costos de obtener recursos financieros Y los segundos
representan el rendimiento de las inversiones financieras.
34 Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de
actividades financieras, puesto que representan el costo de obtener recursos
financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de los
flujos procedentes de las actividades de operaCión, a fin de ayudar a los usuarios
a determinar la capacidad de la entidad para atender los dividendos con flujos de
efectivo procedentes de las actividades de operación.
35 Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto

a las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados
como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos
que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o
de financiación.
36 Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que dan lugar a
flujos de efectivo que se clasifican como actividades de operación, de Ilwersión o
de financiación en el estado de flujos de efectivo. Aún cuando el gasto acumulado
(o devengado) por impuestos sobre las ganancias pueda ser fácilmente asociable
con determinadas actividades de inversión o financiación, los flujos de efectivo
asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en : :
un periodo diferente del que corresponda a la transacción subyacente. Por eso,

los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de
actividades de operación. No obstante, cuando ,sea posible identificar el flujo
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DECRETO NÚIVlERO
·1'
3J23 de 2013- - - Página N°. 55
--------
2784 de 2012
impositivo con operaciones individuales, que den lugar a cobros y pagos

clasificados como actividades de inversión o financiación, se clasificará igual que
la transacción ala que se refiere. En caso de distribuir el pago por impuestos entre
más de un tipo de actividad, se informará también del importe total de impuestos
pagados en el periodo.
Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
37 Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio conjunto o ..

subsidiaria usando el método del costo o el de la participación, un inversor limitará
su información, en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos
entre él mismo y la entidad participada, por ejemplo, los dividendos y anticipos.
38 Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o negocio .
conjunto utilizando el método de la participación, incluirá en su estado de flujos de
efectivo los flujos de efectivo habidos por inversiones en la mencionada asociada
o negocio conjunto, así como las distribuciones y otros pagos y cobros entre
ambas entidades.
Cambios en lasmparticipaciones de propiedad en subsidiarias y otros negocios
39· Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del

control de subsidiarias .u otros negocios deberán presentarse por separado,
y clasificarse como actividades de inversión.
40 Una entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada obtención y
pérdida del control de subsidiarias y otros negocios habidos durante el
periodo, todos y cada uno de los siguientes extremos:
(a) la contraprestación total pagada o recibida;
(b) la porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al efectivo
equivalentes;
(c) el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las subsidiarias u
otros negocios sobre los que se obtiene o pierde el control; y
(d) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes
al efectivo en subsidiarias u otros negocios sobre los que se obtiene o
pierde el control, agrupados por-cada categoría principal.
40A Una entidad de inversión, tal como se define en la I\IIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, no necesita aplicar los párrafos 40(c) o 40(d) a una inversión en
una subsidiaria que se requiera medir al valor razonable con cambios en
resultados.
41 La presentación por separado en una sola partida de las consecuencias sobre el
efectivo de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios, ..
,
'
. . :,'
.
junto con la información a revelar por separado sobre los importes de activos y .... '
pasivos adquiridos o dispuestos, ayudará a distinguir estbs flujos de efectivo de
aquéllos que surgen de otras actividades de operación, de inversión o de
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2~3_
DECRETO NÚMERC _-=-3-=-O__ de 2013_ _ Página N°. 56
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico n lrmativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conformr::n el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto '
2784 de 2012 '
financiación. Las consecuencias sobre el flujo de efectivo de la pérdida del control

no se deducirán de las resultantes de !~- obtenciór " del control.
42 El importe agregado del efectivo pagado o recibido como contraprestación por la
obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios se incluirá en el
estado de flujos de efectivo neto del efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos
o dispuestos como parte de estas transacciones, sucesos o cambios en las
circu nstancias.
42A Los flujos de efectivo que surgen de cambios en las participaciones en la
propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida de control se
clasificarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, a
menos que la subsidiarir sea mantenida por una entidad de inversión, tal como
se define en la NIIF 10, Y se requiera medir al valor razonable con cambios en
resultados.
428 Los cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria que no den '
lugar a una pérdida de control, tales,como la compra o venta posteriores por la'
controladora de instrumentos de patrimonio de una subsidiaria, se contabilizarán
como transacciones de patrimonio (véase NIIF 10), a menos que la subsidiaria se
mantenga por una entidad de invRrsión y que se requiera medir al \I:llor razonable
con cambios en resultados Por consiguiente, los flujos de efectivos resultantes sé
clasificarán de la misma forma que otras transacciones con los propietarios
descritas en el párrafo 17.
.Transacciones no monetarias
43 Las transacciones de inversión o financiación, que no han requerido el uso
de efectivo o equivalentes al efectivo, se excluirán del estado de flujos de
efectivo. E~tas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier
otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren
toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o
financiación.
44 Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en

los flujos de efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los
activos y del capital utilízado por la entidad. La exclusión de esas transacciones
no monetarias del estadc de flujos de efectivo resulta coherente con el objetivo de
un estado de flujos de efectivo, puesto que tales partidas no producen flujos de
efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de este
tipo son:
(a) la adquisicil)n de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su
financiación, o entrando en operaciones de arrendamiento financiero;
(b) la compra de una entidad medianto una ampliación de capital; y
(c) la conversión de deuda en patrimonio.
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J._ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ .• ~~$ .~""-,

DECRETO NÚMERO
3023
de 2013- -
----------------
2784 de 2012
Componentes de la partida efEctivo y equiv_a_le_n_t_e_s_a_l_e_ti_e..::...ct-=-iv_o-"--_ _ _ _ _ _ __
45 Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al

efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su. estado de
flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en.
el estado de situación financiera.
46 Las entidades revelarán los criterios adoptados, para determinar la composición
de la partida efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de·
prácticas de gestión de efectivo y de sarvicios bancarios relacionados con ella en
todos los países del mundo, y además para dar cumplimiento a lo previsto en la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
47 El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y
equivalentes al efectivo, por ejemplo un cambio en la clasificación de instrumentos.
financieros que antes se consideraban parte da la cartera de inversión, se
presentará, en los estados financieros de la entidad, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
48 La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un

comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser·
utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece..
49 Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes
al efectivo, mantenidos por la entidad, no están disponibles para su uso por parte
del grupo. Un ejemplo de tal situación son los saldos de efectivo y equivalentes al
.
efectivo de una subsidiaria que opera en un país donde .existen controles de : ~
cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados saldos no están
disponibles para uso de la controladora o de las demás subsidiarias.
50 Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones
adicionales, sobre la entidad, que les ayuden a comprender su posición financiera
y liquidez. Por tanto, se aconseja a las entidades que publiquen, junto con un
comentario de la gerencia, informaciones tales como las siguientes:
(a) el importe de los préstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para
actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o
financiación, indicando las restricciones sobre el uso de tales medios
financieros;
(b) (eliminado]
(c) el importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la
capacidád de operación, separado de aquéllos otros que se requieran para
mantener la capacidad de operación de la entidad; y
(d) el importe de los flujos de efectivo por actividades de operación, de inversión
y de financiación, que procedan de cada uno de los segmentos de negocio y
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3823
de 2013_''--- Página N°. 58
te,
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información finan.-;iera para los
preparadores de la información financiera que confortilan el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
geográficos considerados para cada uno de los segmentos sobre los que
debe informarse (véase la NIIF 8 Segmentos de Operación).
51 La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la
capacidad operativa, distinguiéndolos de aquellos otros que sirven para
mantenerla, es útil por permitir a los usuarios juzgar acerca de si la entidad está
invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad operativa. Toda entidad
que no esté invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad
operativa, puede estar perjudicando su rendimiento futuro a cambio de mejorar la
liquidez presente y las distribuciones de ganancias a los propietarios.
·52 La presentación de flujos de efectivo por segmentos, permitirá a los usuarios ...
obtener una mejor comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la .
entidad en su conjunto y los de cada una de sus partes integrantes, así como de
la variabilidad ydisponib!lidad de los flujos de los segmentos considerados.
Fecha dev~ig,",-e_n_c_i_a_________--,--_____________________
53 Esta I\lorma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados

financieros qUE; cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994.
54 La NIC 27 (modificada en 2008) modificó los párrafos 39 a 42 y añadió los párrafos
42A y 428. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27
(modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse
también a esos periodos. Las modificaciones deberán aplicarse de forma
retroactiva.
55 El párrafo 14 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido
en mayo de 2008. Una entidad aplicará esa modificación para los. periodos
. anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase esta modificación en periodos anteriores.
revelará este hecho y aplicará el párrafo 68A de la NIC 16.
56 El documento Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 16.
Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen •
a partir dél 1 de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad; revelará
ese hecho.
57 Las NIIF 10 Y NIIF 11 Acv9rdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron
los párrafos 37,38 y 428 Y eliminaron el párrafo 50(b). Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las NIIF 10 Y NIIF 11.
58 El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 42A y 428 Y añadió el
párrafo 40A: Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del miércoles, 01 de enero de 2014. Se permite la aplicación
anticipada del documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas
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DECRETO NÚMERo"
3023
de 201 ____
-----------------
Por el cual se modifica parc:3/mente el marco técnic0 normativo de información financiera para los
2784 de 2012
modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las modificaciones

incluidas eneldocurriento Entidad6 s de Inversión al mismo tiempo.
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L..._ _ _ _ _ _ _ _~_-_---------.--..- - . - - - - - - - - - - - . . . . . , : , - - - - - - - -........~~

. 3023
... '
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Por el cual se mod,ifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conformw el Grupo 1 contenido en el anexo 'el Decreto
2784 de 2012

Impuesto a las Ganancias
9 bjetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamie'lto contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y tuturas de: .
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad; .y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o
pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales,
la presente NlJma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuene.iasfiscales de ..
las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas' transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de"
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
/.
registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos '.
reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente
en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relecionado también se reconoce
fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos
diferidos y ;:¡asivos en una combinación de negocios afectará al importe de la
plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de
una compra en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos
que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo
la información a revelar sobre los mismos.
Alcance
1 Esta Norma se aplicará en la contabHización del impuesto a las ganancias.

2 Para los propóc:>itos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las· ",0,"
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros

GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMER~..;;;-,.--:"\-3++0+2..3-3--- de 2013_ _
2784 de 2012
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a
distribuir ganancias a la entidad que informa.
3 [Eliminado]
4 Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del
gobierno (véase la Nle 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales
por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o
deducciones fiscales .
. Definiciones
---------------------------------------------------------
5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a •
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes
de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdi'da) de un periodo, calculada
de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que
se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por
este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del
periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: .
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía .no hayan sido objeto de-deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros
de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporarias pueden.ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
GD-F\\t1-17.v2
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DECRETO NÚMERC ~ .. 3Q23_,__ de 2013_ _ Página N°. 62
preparadores de la información financiera que conforman 31 Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 do 2012
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado;
o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pas¡/o es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
6 El gasto (ir.greso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte
relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al
gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Base Fiscal
7 La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios

económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en li~ros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
Ejemplos
1 El costo~' una máquina es de 100. De tos mismos, ya 11a sido

deducida una depreciación acumulada de 30, en el periodo corrip'1te " ".
y en los anteriores, y el resto del costo será deducible en futuros

periodos, ya sea como depreciac!ón o como un importe dedudble en
caso de disposición del activo en cuestión. Los ingresos de
actividades ordinarias generados po, el uso de la máquina tributan,
las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también
objeto de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son
fiscalmente deducibles. La base fiscal de la máquina es, por tanto, de
70.
2 Los intereses por cobrar tienen ur, importe en libros de 100.
Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación
cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.
:: .
3 Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros
de 100. Los ingresos de actividaries ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia
(pérdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comercia/es es de
100.
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f¡
--------~--~---~-_... ~~,.,~
"~o.
DECRETO NÚMERS' 3023

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Por el cual se modifica parcialmente el marcn técnico normativo 1".'9 información financiera para los
preparadores de la información financiera que confornlan el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
Ejemplos
4 Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros

de 100. Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del
importe en libros del activo es deducible de los beneficios
económicos. En consecuencia, la base fiscal de los dividendos por
cobrar es de 100. (a)
5 Un préstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de
100. El reembolso del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
La base fiscal del préstamo concedido es de 100.
(a) Bajo esta forma de análisis, no existen diferencias temporarias
.¡:I
...
:,
¡',"
imponibles. Otra forma alternativa de realizar el análisis es la de

suponer que los dividendos acumulados (o devengados) a cobrar
tienen una base "fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero
por ciento a la diferencia temporaria imponible por valor de 100. En
cualquiera de las dos formas de análisis no existe ningún pasivo por
luestos diferidos.
I
8 La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe

que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.
Ejemplos I
1 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de
100. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando
se pague. La base fiscal de los gastos acumulados (devengados)
es cero.
2 . Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses
cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El
correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa
predsamente cuando se cobra. La base fiscal de los intereses
cobrados por anticipado es cero.
3 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de
100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción . , .....•,. "..... '.
fiscal. La base fiscal de los gastos acumulAdos (o devengados) es
de 100.
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----------------
Por el cual se modifica parcialmem~ el marco técnico normativo de información financiera para los '., .
2784 de 2012
Ejemplos I ' . : ....

" "
4 Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y
multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las
multas son deducibles 'fiscalmE:nte. La base fiscal de las sanciones
y multas acumuladas (devengadas) es de 100. (a)
5 Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El
reembolso del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. La
base fiscal del préstamo concedido es de 100.
(a) Según este análisis, no existen diferencias tDmporarias deducibles.
Otra forma alternativa de realizar el análisis consiste en suponer que
las sanciones y multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que
se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria
deducible de 100 que resulta. En cualquiera de las dos formas de
análisis, no existe ningún activo por impuestos diferidos
9 Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos
ni pasivos en el estado de situación financiera. Es el caso, por ejemplo, de los
costos de investigación contabilizados como un gasto, al determinar la ganancia
bruta contable en el periodo en que se incurren, que no son gastos deducibles
para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un periodo posterior.
La diferenciá entre la base fiscal de los costos de investigación, esto es el importe
que la autoridad fiscal permitirá deducir en periodos futuros, y el importe en libros
nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos
diferidos.
10 Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente,
es útil considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto
es, que la entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un
pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del
importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores
(menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran
consecuencias fiscales. El ejemplo C que sigue al párrafo 51 A ilustra las
circunstancias en las que puede ser útil considerar este principio fundamental; por
ejemplo cuando la base fiscal de un activo o un pasivo dependen de la forma en
que se espera recuperar o pagar el mismo.
11 En los estados financieros consolidados, .las diferencias temporarias se
determinarán comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos
en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal .
se calculará tomando como referencia la declaración fiscal consolidada en
aquellas jurisdicciones,' o países en su caso, en las que tal declaración se
presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará tomando como
referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en particular.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERQ.~~3...léO__
2~3 ___ de 2013_ _ Página N°. 65
. ,
Por el cual se modifica parcialmente el marco técniiJo normativo de información financiera para los
27fJ4 de 2012
-_._-
Reconocimiento de pasivos '1 activos por in:-e...uestos corrientes
----------------
12 El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no
haya sido liquidado. Si la cantidad yz. pagada, que corresponda al periodo ..
presente y a los anteriores, e:{cede el importe a pagar por esos períodos, el .
exceso debe ser reconocido como I...n aC'í:ivo. .
13 El importe a cobrar qUE: corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser re~onocido como un activo.
14 Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado
en periodos anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el
mismo periodo en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es
probable que la entidad obtenga el bp.neficio económico derivado de tal derecho,
y además este úenefício puede ser medido de forma fiable.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias imponibles
15 Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier " "'.... ""1"'"'
.
diferencia temporaria imponible, a menos que !a diferencia haya surgido" . ,- - ,
por:
(a) el reconocimiento ¡nicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia
contable ni a la ganancia (p~rdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal~ con
las precauciones establecidas en ~I párrafo 39, por diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociada~, o con partr':,';ipaciones en acuerdos conjuntos.
16 Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe
en libros se recuperará, en" forma de beneficios económicos, que la entidad
recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su
base fiscal, e! importe de los beneficios económicos imponibles excederá al
importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será une diferencia """" ;
temporaria irnponiblG, y ia obligación dA pagar los correspondientes impuestos en
futuros periodos será :jn pasivopc r lrr )ues:os diferidos. A medida que la entidad
recupere el importe en lit)ros del a¡;tivo, la dIferencia temporaria deducible irá
revirtiendo y, por tanto, la entidad lend!d una ganancia imponible. Esto hace
probable que los beneficios económicos salgan dE; la entidad en forma de pagos
de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los
GD-FM-17.v2
--------- -...----------"---------,,--~"'~.~."
. : ,"
DECRETONÚME~Q·__~3~n~2~3~____ de 2013_ _ Página N°. 66
2784 de 2012
pasivos por impuestos diferidos, salvo en determinadas circunstancias que se

describen, en los párrafos 15 y 39.
Ejemplo
Un activo cuyo costo histórico fue dA 150, tiene un importe en libros de

100. La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 90, y la tasa
impositiva es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciación
fiscal acumulada de 90). Para recuperare! importe en libros de 100, la
entidad debe obtener ganancias fiscales por importe de 100, aunque
sólo podrá deducir una deprecíación fiscal de 6u. A consecuencia de lo
anterior, la entidad deberá pagar impuestos sobre las ganancias por
valor de 10 (e! 25% de 40), a medida que vaya recuperando el importe
en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 Y la
base fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40. Por
tanto la entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por
importe de 10 (el 25% de 40) que r6presenta los impuestos a satisfacer,
a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo.
17 Ciertas diferencias tem¡:.,orarias surgen cuando los gastos o los ingresos se

registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en
otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de
diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias
de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por
tanto dan lugar"a pasivos por impuestos diferidos:
:.
(a) ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la.
ganancia contable en propcrción. al tiempo transcurrido, pero pueden, en
algunos regímenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en
que se cobran. La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar reconocido en el
estado de situación financiera procedente de tales ingresos de actividades
ordinarias es cero, puesto que los ingresos por actividades ordinarias
correspondientes no afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
(b) la depreciación utilizadas para determinar la gánancia (pérdida) fiscal, pueden
ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia
temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal,
que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del
citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para
determinar la ganancia fiscal del período actual y de los anteriores. En estas
condiciones surgirá una diferencia temporaria imponible, que producirá un
pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea
acelerada (si la depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente,
GD-FM-17.v2
---"'~:c-- _ _ _ __ de 2013_ _
. 2784 de 2012
surgirá una diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por·

impuestos diferidos); y
(c) los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en
periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero· .
deducidos fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Estos costos
de desarrollo capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto que ya
han sido completamente deducidos de .Ia ganancia fiscal. La diferencia
temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costos de
desarrollo y su base fiscal nula.
18 Las diferencias temporarias surgen también cuando:
(a) los activos identific,ables adquiridos y los pasivos asumidos en una
combinación de negocios se reconocen por sus valores razonables de
acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios pero no se realizan ajustes
equivalentes a efectos fiscales (véase el párrafo 19);
(b) se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales.
(véase el párrafo 20);
(c) surge una plusvalía en una combinación de negocios (véanse los párrafos·
21 );
(d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por
primera vez, difiere de su importe en libros inicial, por ejemplo cuando una
entidad se beneficia de subvenciones gubernamentales no imponibles
relativas a activos (véanse los párrafos 22 y 33); o
(e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas,
o el de la participación en acuerdos 'conjuntos, difiere de la base fiscal de estas
mismas partidas (véanse los párrafos 38 a 45).
Combinaciones de negocios
19 Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y pasivos

asumidos en una combinación de negocios se reconocerán según sus valores
razonables en la fecha de la adquisición. Las diferencias ternporarias aparecerán
cuando las bases fiscales de los activos identificables adquiridos y los pasivos
identificables asumidos no se modifiquen por la combinación de negocios o lo
hagan de forma diferente. Por ejemplo, surgirá una diferencia temporaria
imponible, que dará lugar a un pasivo por impuestos diferidos, en el caso de que
el importe en libros de un determinado activo se incremente hasta su valor.·
razonable tras la combinación, pero la base fiscal del activo sea el costo del.
propietario anterior. El pasivo por impuestos diferidos resultante afectará, a la
plusvalía (véase el párrafo 66).
Activos contabilizados por su valor razonable
20 Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor

razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véanse, por ejemplo, la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40
GD-FM-17.v2
."
.
,
DECRETO NÚMERO de 2013_ _ Página N°. 68 .

----------------
2784 de 2012
Propiedades de Inversión y la I\IIIF 9 Instrumentos Financieros). En algunas

jurisdicciones, la revalué. jón o cualquier otra reexpresión del valor del activo a
valor razonable afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo corriente. Como
resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge
ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la
revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo
en que una u oiJa se lIevan.a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de
la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en librot: producirá
un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los
importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos'
beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo· .
revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un
activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros
del activo se recuperará mediantA el uso, lo ~:.~e generará beneficios fiscales
por encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o
(b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el
importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En
estos casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos
activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.
Plusvalía
21 La plusvalía que surja en una combinación de negocios se medirá corno el exceso

del apartado (a) sobre el (b) siguientes:
(a) Suma de:
(i) la contraprestación transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, que,.'
generalmente, se requiere que sea el valor razonable en la fecha de la .
adquisición;
(ii) el importe de cualquier participación no controladora en la. adquirida
reconocida de acuerdo con la NII F 3; Y
(iii) en una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, el valor
razonable en la fecha de adquisición de la participación previa de la
adquirente en el patrimonio de la adquirida.
(b) El neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos
identificables adquiridos y de los pasivos asumidos medidos de acuerdo con
la NIIF 3.
Muchas autoridades fiscales no permitGn reducciones en el importe en libros de
la plusvalía como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Además, en
estos países, el costo de ia plusvalía no suele ser deducible, cuando la entidad
subsidiaria dispone de los negoci00 de los cuales procede. En estas
jurisdicciones, !a plusvalía tiene una base fiscal igual a cero. Cualquier diferencia
entre el importe en libros de la plusvalia y su .base fiscal nula, será una diferencia .
temporaria imponible. No obstante, esta Norma no permite el reconocimiento del'
GD-FM-17.v2'
~--------------------------------------------------------------~----
J
DECRETO NÚMER"O 3023 de 2013_ _ Página N°.69, .

----------------
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de informaci6n financiera para los
preparadores de la informaci6n financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el an JXO del Decreto
2784 de 2012
pasivo por impuestos diferidos correspondiente, puesto que la plusvalía se mide

de forma residual, y el reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podría
incrementar el importe en libros de la plusvalía.
21 A Las reducciones posteriores de un pasivo por imr·uestos diferidos, que no se ha
reconocido porque surge del reconocimiento inicial de una plusvalfa, se
considerarán que proceden del reconocimiento inicial de la plusvalía y, por tanto,
no se reconocerán, según el párrafo 15(a). Por ejemplo, si en una ,combinación
de negocios una entidad reconoce una plusvalía de 100 u.m. que tiene una base
fiscal nula, el párrafo 15(a) prohíbe que la entidad reconozca el pasivo por
impuestos diferidos resultante. Si la. entidad reconociera posteriormente una
pérdida por' deterioro del valor de esa plusvalía de 20 u.m., el importe de la
diferencia temporaria imponible relacionada con la plusvalía, se reducirá desde
, 100 u.m. hasta 80 u.m., con el correspondiente decremento en el valor del pasivo· .
por impuestos diferidos n'J reconocido. Ese decremento no reconocido en el valor .,
del pasivo por impuestos diferidos también se lo considera relacionado con el .
reconocimiento inicial de la plusvalía y, por tanto, el párrafo 15(a) prohíbe su
reconocimiento. , ',¡
21 B Los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias imponibles

relacionados cón la plusvalía se reconocerán, sin embargo, en la medida en que
no hayan surgido del reconocimiento inicial de esa plusvalía. Por ejemplo, si en
una combinación de negocios una entidad reconoce una plusvalí8 de 100 u.m.,
que es deducible a efectos fiscales a una tasa del 20 por ciento anual,
comenzando desde el año de la adquisición, la base fiscal de la plusvalía es de
100 u.m. en el momento del reconocimiento inicial, y de 80 u.m. al final del año de
adquisición. Si el importe en libros de la plusvalía al final del año de la adquisición
permanece constante en 100 u.m., surgirá al final de ese año una diferencia
temporaria imponible por 20 u.m. Puesto que esa r.'iferencia temporaria imponible
no se relaciona con el reconocimiento iniciai de la plusvalía se reconocerá el
correspondiente pasivo por impuestos diferidos.
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
22 En el reconocimiento inicial de un activo ode un pasivo puede surgir una

diferencia temporaria, si, por ejemplo, una parte o la totalidad del costo de un
activo no es deaucible a efectos 'fiscales. El método de contabilización de esta
diferencia temporaria dependerá de la naturaleza de la transacción que haya
llevado al reconocimiento inicial del activo o del pasivo:
(a) en una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o
activo por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la
plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas (véase
el párrafo 19); .,
(b) si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, una
entidad reconocerá cualquier pasivo o· activo por., impuestos diferidos, y
reconocerá el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el
resultado del periodo (véase el pálrafo 59);
GD-FM-17.v2 '
1 '
DECRETO NÚMERD _-,,",3,-=0-=2--,-3__ < de 2013_ _ Página N°. 10
2784 de 2012
(c) si la transacción no éS una combinación de negocios, y no afecta ni a la

ganancia contable ni a la fiscal, la entidad podría reconocer el correspondiente < < <,
activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que no se diese la exención «
a la que se refieren les párrafos 15 y 24, Y ajustar por tanto el importe en libros <
del activo o del pasivo por el mismo importe. Tales ajustes podrían volver
menos transparentes los estados financieros. Por lo tanto, esta Norma no
permite a las entidades reconocer el mencionado activo o pasivo por
impuestos diferidos, ya sea en el momento del registro inicial o posteriormente
(véase el ajemplo que ilustra este párrafo). Además, las entidades no
reconocerán tampoco, a medida que el activo se deprecie, los cambios
subsiguientes en el activo o el pasivo por impuestos diferidos que no se haya
registrado inicialmente.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 22(c)
Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de 1.000, a lo

largo de su vida útil de cinco años, y luego venderlo a un valor residual
de cero. La tasa impositiva vigente es del 40%. La depreciación del
activo no es deducible fiscalmente. Al proceder a su venta, cualquier <
ganancia de capital obtenida no tributa, y si se produjeran pérdidas no

serían deducibles.
A medida que la entidad va recuperando el importe en libros del activo,
la entidad obtendrá ingresos gravables de 1.000 y pagará impuestos por
400. La entidad no ha de reconocer el correspondiente pasivo por
impuestos diferidos por valor de 400 porque se deriva del registro inicial
del activo.
Al año siguiente, el importe en libros del activo será de 800. A medida
que se vayan obteniendo los ingresos gravables de 800, la entidad
pagará impuestos por valor de 320. La entidad no ha de reconocer el
pasivo por impuestos diferidos de 320 porque se deriva del registro
inicial del activo.
23 De acuerdo con la Nle 32 Instrumentos Financieros: Presentación, el emisor de

un instrumento financiero compuesto (por ejemplo un bono convert¡ble) procederá
a clasificar el componente de pasivo del instrumento como un pasivo, y el
componente de patrimonio como una partida del patrimonio. En algunos países,
la base fiscal del componente de pasivo es igual al importe en libros inicial de la <
suma de los componentes de pasivo y patrimonio. La diferencia temporaria

imponible aparecerá al registrar, ya desde el momento inicial, el componente de
pasivo y el de patrimonio del inslrume.,to por se~arado. Por tanto, la excepción
establecida en el párrafo 15(b) no seré eplicable. En consecuencia, la entidad
procederá a reconocer el correspondiente pasivo por impuestos diferidos. Según
el párrafo 6 I A, el impuesto diferido se carga directamente al importe en libros del
componente de patrimonio. Según el párrafo 58, los cambios posteriores en el
GD-FM-17,v2
. " .
DECRETO NÚMERÚ 3023 d92013__ Página N°.71·
preparadores de la infom:.lcí6n financiera que conformar. el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 ae 2012
. --------~.-------------------------
pasivo por impuestos diferidos t:)e rer:onocerán, en el resultadc, como gastos
(ingresos) por impuestos diferidos.
Diferencias temporarias deducibles
24 Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las

diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable
que la entidad disponga de ge.r.ancj~'S fiscales .uturas contra las que cargar
esas diferencias temporarias deducibles, s::tlvo que el activo porímpuestos ...... '. " '1" ,',
diferidos. aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o
pasivo en una transacción que: .... i
(a) no es una combinación de negocivs; y
(b) en el momento en que fue reali:rada no afectó ni a la ganancia contable',
ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
, .
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de

acuerdo con loestablecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias
deducibles asociada::, con inv~l'siones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, así cerno con participaciones en acuerdos
conjuntos.
25 Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de
que la cantidac ~orrespondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de
una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. CU8.ndo tales
recursos salgan efectivamente dE) la entidad, una parte o la totalidad de sus
importes pueden ser deducibles para 'a determinación de la ganancia fiscal, en
periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá
una diferencia temporaria entre el in .port..0 en libros déi citado pasivo y su base
.;. .
fiscal. Por consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a·
los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores,'
cuando sea posible la deducción ,del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De'
forma similar, si el importe en li':líOS df. un activo 23 menor que su base fiscal, la '1'
diferencia. entre ambos, importes dará 1',lg~.lJ a un activo por impuestos diferidos
respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos
posteriores.
'::
GD-FM-17.v2 .
~w_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~~_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~_ _ _ _ _ _~_ _ _ _~~_ _ ~

DECRETO NÚMEREt 3023
--------------- de 2013_ _ Página N°. 72
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnicv núrmatilto de información financiera para los
2784 de 2012
i
Ejemplo
Una entidad reconoce una obligación de pago por importe de 100,

derivada de la provisión por garantías de productos vendidos. El importe
de la provjsión dotada no es deducible a efectos fiscales, hasta que la
entidad pague las corr3spondientes reclamaciones. La tasa impositiva
vigente es del 25%.
La base fiscal del pasivo creado por la provisión tiene valor nulo (importe
en libros de 100 menos el importe que será deducible fiscalmente
respecto deLoasivo en periodos futuros). Al satisfacer la provisión, por
su importe en libros, la entidad reducirá su ganancia fiscal por importe
de 100 y, consecuentemente, reducirá también los pagos de impuestos
por importe de 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe en libros
de 100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia
temporaria deducible por valor de 100. Por tanto, la entidad reconocerá
un activo por impuestos diferidos de 25 (25% de 100), siempre que sea
probable que pueda obtener suficiente ganancia fiscal en períodos
posteriores como para conseguir tal reducción en los pagos por el. . - ,.",
impuesto. " "1
26 Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar
a activos por impuestos diferidos:
(a) los costos por beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la
ganancia contable, a medida que se reciben los servicios de los empleados,
pero que no se pueden deducir fiscalmente hasta que la entidad los pague
efectivamente a los trabajadores, o haga las correspondientes aportaciones a
un fondo externo para que los gestione. En este caso existirá una diferencia
temporaria entre el j; ¡,porte en libros del pasivo y su base fiscal, base fiscal
que habitualmente tendrá valor nulo. Esta diferencia temporaria deducible
hará surgir el activo por impuestos diferidos a medida que los beneficios
económicos salgan de la entidad, en la forma de una deducción del beneficio ....... .
fiscal cuando se paguen los beneficios por retiro o se realicen las aportaciones
al fondo exrerno;
(b) los costos de investigación se tratan como un gasto del periodo en que se·
producen al determinar la gananria contable, pero su deduc·::;ión a efectos
fiscales puede no estar permitida hasta un periodo posterior a efectos del
calculo de la ganancia (pérdida) fiscal. La diferencia entre la base fiscal de los
gastos de investigación, que será igual al importe que la administración
tributaria permitirá deducir en futuros periodos, y su importe en libros, que
será igual a cero, constituirá una diferencia temporaria deducible que dará
lugar a un activo por impuestos dif0ridos;
(c) con limitadas excepciones, una entidad reconocerá los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios por sus
GD-FM-17.v2
3023
de 2013_ _
2784 de 2012
valores razonables, en la fecha de adquisición. Si se reconoce un pasivo

asumido en la fecha de adquisición, pero los costos relacionados no se
deducen para determinar el benefi~io fiscal hasta un periodo p.osterior, surge
una diferencia temporaria deducible que dará lugar a un activo por impuestos·
diferidos. También surge un activo por impuestos diferidos cuando el valor
razonable de un activo identificable adquirido es inferior a su base fiscal. En
ambos casos, el activo por impuestos diferidos resultante· afectará a la ..
plusvalía (véase el párrafo 66); y
(d) ciertos activos pueden ser contabi.lizados por su valor razonable, o pueden
ser revaluados sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales (véase el
párrafo 20). En tal caso, aparecerá una diferencia temporaria deducible,
siempre que la base fiscal del activo exceda a su importe en libros.
27 La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio
nombre indica, a reducciones en la determinación de las ganancias fiscales de
periodos futuros. No obstante, los beneficios económicos, en forma de
reducciones en pagos de impuestos, llegarán a la entidad sólo si es capaz de
obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones.
Por tanto, la entidad reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos, sólo si
es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar
las deducciones por diferencias temporarias.
28 Será probable que se disponga de ganancias fiscales, contra los que cargar las·
deducciones por diferencias temporarias, siempre que existan diferencias
temporarias in iponibles en cuantía suficiente, relacionadas con la misma
autoridad fiscal y referidas a la misma entidad fiscal, cuya reversión se espere: , ;,1,
(a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias

temporarias deducibles; o
(b) en periodos en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo pOr impuestos
diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores.
En tales circunstancias, se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el
periodo en que aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
29 Cuando la cuantía de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la
misma autoridad fiscal y a la misma entidad· fiscal, sea insuficiente, sólo se
reconocerán activos por' impuestos diferidos en la medida que se den cualquiera
de estos supuestos:
(a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias
fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad·
fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias temporarias
deducibles (o en los periodos en los que la pérdida fiscal, procedente de un
activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada cOn ganancias
anteriores o posteriores). Al evaluar si la entidad tendrá suficientes ganancias
fiscales en periodos futuros, se han de ignorar las partidas imponibles que
procedan de diferencias temporarias deducibles que se esperen en periodos
futuros, puesto que los activos por impuestos diferidos, que surjan por causa
GD-FM-17.v2
'. : • t • ~:
.' j".
DECRETO NÚMERO. ':·_--l3",-,OIoll...-!¡"""';'3w--__ de 2013_ _ Página N°,74,
Por el cual se modifica parcia/mente el marco técnico normativo de información financiera para los '
2784 de :: ')12
de esas diferencias temporarias deducibles, requerirán ellos mismos

ganancias futuras para poder ser realizados efectivamente; o
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de
planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos.
30 Las oportunidades de planificación 'fiscal son acciones que la entidad puede
emprender para crear, b incrementar, ganancias fiscales en un determinado
periodo, antes de que prescriba la posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro
crédito por operaciones '"'nteriores en el tiempo. Por ejemplo, en algunos países
puede crearse, o incrementarse, la ganancia fiscal por medio de las siguientes
actuaciones:
(a) eligiendo el momento de la tributación de los ingresos por intereses, ya sea '.\ .
en el momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos; ,':.-,
(b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la. ganancia
fiscal;
(c) vendiendo, y quizá arrendando po~(eriormente con opción de compra, activos
que se han revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para
reflejar la subida de valor; y
(d) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como por ejemplo,
en ciertos países, los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras
inversiones que generen ganancia ,imponible.
En el caso de que las oportunidades de planificación fiscal anticipen la ganancia
tributable de un periodo posterior a otro previo en el tiempo, la utilización de las
pérdidas o 'de los créditos fiscales por operaciones de períodos anteriores aun
dependerá de la existencia de ganancias tributables futuras, de fuentes distintas
a las que puedan originar diferencias temporarias en el futuro.
, 31 Cuando la entidad tiene un historial de pérdidas recientes, habrá de considerar
32
las guías que se ofrecen en los párrafos 35 y 36.
[Eliminado]
I
Plusvalía
1
32A Si el importe en libros de la plusvalía que surge en una combinación de negocios
es menor que su base imponible, la diferencia da lugar a un activo por impuestos
diferidos. El activo por impuestos diferidos que surge en el reconocimiento inicial
de la plusvalía deberá reconocerse como parte de la contabilización de una
combinación de negocios en la medida en que sea probable que se encuentre
disponible el beneficio fiscal c'Jntra el cual se pueda utiliza\ la diferencia
temporaria deducible.
Reconocimiento inicial de un activo e pasivo

33 Un caso donde aparecerá un activo por impuestos diferidos, tras el
reconocimiento inicial ,de un activo, es cuando la subvención' del, gobierno
relacionada con el mismo se deduc'3 0(' costo parÓ. determinar el importe en libros
GD-FM-17.v2
, "
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DECRETO NÚMERO>_....loo3!.....!ooOu...2.....:l1!3~_ _ de 2013_ _ Página N°. 75
preparadores de la información finanLiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
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del activo en cuestión, pero sin embargo no se deduce para efectos del importe
depreciable fiscalmente (en otras palabras, es parte de la base fiscal); en este
supuesto el im¡;orte en libros del activo será inferior a su base fiscal, lo cual hará
aparecer una diferencia temporaria deducible. Las subvenciones de~ gobierno
pueden también ser contabilizadas como ingresos diferidos, en cuyo caso la
diferencia entre el importe del ingreso jiferido y su base fiscal, que es nula, será
una diferencia temporaria deducible. Sea uno u otro el método que la entidad
adopte para la contabilización, nunca procederá a reconocer el activo por
impuestos diferidos resultante, por las razones que se han dado en el párrafo 22.
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
34 Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se

puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores,
pérdidas o.créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la
medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras,
contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
35 Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos ',."
diferidos, que nacen de la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos'
fiscales no utilizados, son los mismos que los utilizados para reconocer activos ' , ;!
por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. No
obstante, la existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia
para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto,.
cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a
reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales
no utilizados, sólo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias
imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá
en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas pérdidas o
créditos. En estas circunstancias, el párrafo 82 exige revelar la cuantía del activo
por impuestos diferidos, así como la naturaleza de la evidencia en que se apoya
el reconocimiento del mismo.
36 Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias 'fiscales contra las que cargar
las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los
siguientes criterios:
(a) si la entidad tiene suficiente.:> diferencias temporarias imponibles,'
relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad
fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente
como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados,
antes de que el derecho de utilización expire;
(b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba
el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
(c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas
identificables, cuya repetición es improbable; y
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(d) si la entidad dispone de oportunidades de pland'icación fiscal (véase el párrafo

30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las
pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las
que cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a
reconocer los activos por impuestos diferidos. '
Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos
37 Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los ",
activos por impuestos c!feridos no reconocidos. En ese momento la entidad
procederá a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido,
siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la
recuperación del activo por impuestos diferidos. Por ejemplo, una mejora en el '
desarrollo de las ventas, puede hacer más probable que la entidad sea capaz de
generar ganan das fiscales en cuantía suficiente como para cumplir los criterios
establecidos en los párrafos 24 o 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo es
cuando la entidad proceda a reconsiderar los activos por impuestos diferidos, en
el momento de realizar una combinaL:ión de negocios o con posterioridad a la
misma (véanse los párrafos 67 y 68).
Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y participaciones en
acuerdos conjuntos
38 Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones'

financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en '
acuerdos conjuntos (igual a la porción que represente la participación del inversor
en los activos netos de la subsidiaria, sucursal, asociada o participada, contando
. ..'"!
incluso con el importe en libros de la plusvalía) sea diferente de su base fiscal,' .'
(que a menudo coincide con el costo). Estas diferencias pueden surgir en las más
variadas circunstancias, como por ejemplo:
(a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales,
asociadas o acuerdos conjuntos;
(b) por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estén
situadas en diferentes países; y
(c) por una reducción en el importe en libros de las inversiones en una asociada,
como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma.
En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser
diferente de la diferencia temporaria registrada en los estados financieros
individuales de la controladora, sí ésta contabiliza, en sus estados finahcieros, la
inversión al costo o por su valor revaluado.
39 Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los,
casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadls, o con participaciones en acuerdos
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Por el cual se modifica parcialmente el maree técnico rormativo de información financiera para los
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conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones
. siguientes: .
(a) la controladora, inversor, participante en un negocio conjunto u
operador conjunto sea capaz d'l controlar el momento de la reversión de
la diferencia temporaria; y
(b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro
previsible.
40 Puesto que la controladora tiene poder para establecer la política de dividendos

de su subsidiaria, será capaz también d8 controlar el momento de la reversión de
las diferencias temporarias asociadas con la inversión (entre las que figurarán no
sólo las diferencias temporarias derivadas de ganancias no distribuidas, sino
también las relacionadas con eventuales diferencias de conversión). Además, con
frecuencia podría ser muy difícil estimé..: la cUAntía de impuestos a pagar cuando
las diferencias temporarias reviertan. :'0' tanto, cuando la controladora haya
.: /~ ,
estimado Que tales ganancias no serán objeto de distribución en un futuro'
previsible, no procederá a reconOC3r un pasivo por impuestos diferidos. Las
mismas consideraciones se aplican en e: caso de las sucursales.
41 Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se medirán en términos de
su moneda funcional (véase la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera). Si las pérdidas o ganancias fiscales de la
entidad (y, por tanto, la base fiscal de sus activos y pasivos no monetarios) se
calcula.n en una moneda rlistinta, las varia<.:iones en la tasa de cambio darán lugar
a diferencias temporarias, que producirán el reconocimiento de un pasivo o de un
activo por impuestos diferidos (en este último caso, en las condiciones
establecidas por el párrafo 24). El impuE:sto diferido resultante se cargará o
abonará a los resultados del periodo (véase el párrafo 58).
42 La entidad que ha invertido en una asociada no controla esta entidad. y
normalmente no está en posición de determinar su política de divid011dos. Por
tanto, en. ausencia de un acuerdo Que establezca que los dividendos de la
asociada no serán distribuidos en un futuro previsible, la entidad inversora'
procederá a reconocer un pasivo por impuestos diferidos, nacido de las
I
diferencias temporarias imponibl8s relacionadas con su inversión en la asociada.
En algunos casos, el inversor puede :10 ser capaz de determinar la cuantía de los
I
impuestos que tendría que pagar si recuperase el costo de su inversión en una
asociada, pero puede determinar que serán igualp~ o superiores a un mínimo. En
tales casos, el pasivo por impuestos diferi~os se mide por referencia a ese
mínimo.
43 El acuerdoclntre las partes para crear un acuerdo conjunto contempla el reparto
de las ganancias y establece si la decisión sobre estos temas exige el
consentimiento de todos los participantes, o de un grupo de los mismos. Cuando
el participante en un acuerdo conjunLo u cperador conjunto puede controlar el
calendario de la distribución de su parte en las ganancias del acuerdo conjunto, y
es probable que no se repartan 3U pR.rte de los di'/idendos en un futuro previsible,
no tendrá que reconocer ningún pa3ivo por impuestos diferidos.
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preparadores de la información financiera que conforman e/Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
44. Una entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas
las diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o de r-articipaciones en acuerdos.
conjuntos, sólo en la medida que sea probable que:
(a) las diferencias temporarias reviertan en un futuro previsible; y'
(b) se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse.
las diferencias temporarias.
45 Al decidir reconocer o no activos por impuestos diferidos, por las diferencias
temporarias asociadas con sus inversiones en entidades 'Subsidiarias, sucursales
y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, la entidad considerará
las guías establecidas en los párrafos 28 a 31.
Medición
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo

presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espe';'8 pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que
se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando '.'
las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que •....•
el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean cdrrientes o diferidos, se miden
usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. No
obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por
parte del gobi~rno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que
puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En tales circunstancias,
los activos y pasivos im'positivos se mirlen utilizando las tasas fiscales anunciadas
(y leyes fiscales).
49 En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles de
ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando
las tasas medias que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los
periodos en los que se espere que vayan a revertir las correspondientes
diferencias. '.' I
50 [Eliminado] . I
51 La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por

impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían
de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sO,bre el que se
informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
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.~
3023
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013_ _
2784 de 2012
51A En algunos países, la forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el

importe en libros de un activo (pasivo), puede afectar alguna o ambas de las
siguientes circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del'
activo (pasivo); y
(b) la base fiscal del activo (pasivo).
En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por·,', ' : ' ..
impuestos diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la,. '
forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente. '
Ejemplo A
Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un importe en libros
de 100 y una base fiscal de 60. Si el ,activo se vendiese, sería de
aplicación a las ganancias una tasa del 20%, pero si se obtienen del
mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20%
de 40) si prevé vender el elemento sin usarlo, y un impuesto diferido de
12 (el 30% de 40) si prevé conservar el elemento y recuperar su valor
mediante el uso.
¡Ejemplo B
/. , ,
Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo de 100 Y un, ;'
importe en libros de 80 se revalúa a 150. Este ajuste del valor no tiene

consecuencias fiscales. La depreciación acumulada, a efectos fiscales,
es de 30, y la tasa impositiva es del 30%. Si la partida se vendiese por
un precio mayor que su costo, la depreciación acumulada fiscal de 30
se incluiría en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por
encima del costo no tributarían.
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia
temporaria imponible por importe de 80. Si la entidad espera recuperar
el importe en libros del elemento mediante su uso, deberá generar
ingresos imponibles por importe de 150, pero sólo podrá deducir
depreciaciones por importe de 70. Considerando que esta es la
situación, existe un pasivo por impuestos diferidos por importe de 24
(30% de 80). Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el
importe en libros mediante la venta del elemento por importe de 150,
el pasivo por impuestos diferidos resultante se computaría de la
siguiente manera:
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DECRETO NÚMERO'_''''_- _3_0_'~_'_3___ de 2013_ _
preparadores de la información financiera que cnnformi.-:n el Grupo 1 contenido en el anexo, ,'al Decreto '
, 278,1 de 2012
Ejemplo B
Diferencia Tasa Pasivo

temporaria impositiva por
imponible impuestos
diferidos
Depreciación fiscal
30 9
acumulada 30%
Ingresos de la venta,
50
deducido el costo nula
Total 80 9
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61 A, el impuesto diferido adicional
que surja en la revaluación se reconocerá en otro resultado integral)
Ejemplo C
La situación es la del ejemplo B, pero si el elemento se vende por más

de su costo:.; riginal , la depreciación acumulada se incluirá en la
ganancia fiscal (al tipo del 30%), y el importe de la venta tributará al,
40%, después de deducir un costo ajustado por inflación de 110,
Si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento
mediante su uso, deberá generar ingreFos imponibles por importe de
150, pero sólo podrá deducir depreciaciones por importe de 70.
Considerando que la base fiscal es de 70, existe una diferencia
temporaria imponible de 80 y un pasivo por impuestos diferidos de 24
(30% de 80), como en el ejemplo B.
Alternativamente, si la entidad espera recuperar el importe en libros
vendiendo inmediatamente el elemento por 150, la entidad podrá
deducir E:I costo ajustado de 110. Las ganancias netas fiscales de 40
tributarán al 40%, Además, la depreciación acumulada de 30 se incluirá
en la ganancia fiscal y tributará al 30%. En esta situación" la base fiscal
es de 80 (110 menos 30), existe una diferencia temporaria imponible de
70 y, por tanto, un pasivo por impuestos diferidos de 25 (40% de 40 más
30% de 30). Si el valor de la base fiscal no resulta evidente en este
ejemplo, podría ser útil repé!sar el principio fundamental establecido en
el párrafo 10.
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que
surja en la revaluación se reconocerá en otro resultado integral)
51 B Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de

un activo no ,depreciable medido utilízaíldo el modelo de revaluación de la NIC 16,
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~-------~-----------------------------------------------------------~----'
,¡,
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---
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la medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del
activo no depreciable mediante la venta" independientemente de la base de
medición del importe en libros de ese activo. Por lo tanto, si la norma fiscal
especificara un tipo fisce' aplicable al importe tributable derivado de la venta de "
un activo, qúe fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se .
derivaría del uso del activo, se aplicará el primer tipo en la medición del activo o
pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo no depreciable.
51 C Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversión
que se miden utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una
presunción refutable de que el importe en libros de la propiedad de inversión se
recuperará mediante la venta. Por consiguiente, a menos de que la presunción
sea refutada, la' medición del pasivo por impuestos diferidos o activos por
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del
importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta.
Esta presunción es refutada si la propiedad de inversión es depreciable y se
mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir
sustancialmente todos los beneficios econórT'icos incorporados en dicha
propiedad de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de mediante su venta. Si la
presunción es refutada, se observarán los requerimientos de los párrafos 51 y
51A.
; ".
GD-FM-17.v2
r¡n"3
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Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C
Una propiedad de inversión tiene un costo de 100 Y un valor razonable

de 150. Se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40.
Comprende un terreno con un costo de 40 y un valor razonable de 60 y
, un edificiO con un costo de 60 y un valor razonable de 90. El terreno
tiene una vida útil ilimitada.
La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es de 30. Los
cambios no realizados en el valor razonable de la propiedad de
inversión no afectan a la ganancia fiscal. Si la propiedad de inversión se
vende.por más del costo, la reversión de la depreciación fiscal
acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y tributará a la tasa
impositiva ordinaria del 30%. Para los ingresos por ventas que excedan
al costo, la legislación fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los
activos mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20% para los
activos mantenidos por dos años o más.
Dado que la propiedar' de inversión se mide utilizando el modelo del
valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de que la
entidad recuperará el importe en libros de la propiedad de inversión en
su totalidad mediante la venta. Si esa presunción no es refutada, el
impuesto diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el
importe en lloros en su totalidad mediante la venta, incluso si la entidad
espera obtener ingresos por arrendamiento procedentes de la proph~dad
antes de la venta.
La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una diferencia

temporaria imponible de 20 (60-40). La base fiscal del edificio sise,
vende es de 30 (60-30) Y existe una diferencia temporaria imponible de
60 (90-30). Como resultado, la diferencia temporaria imponible total
relativa a la propiedad de inversión es de 80 (20+60). :"
, '. .
De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la tasa esperada a
aplicar en el periodo en que se realice la propiedad de inversión. Por
ello, el pasivo por impuestos diferidos resultante se calculará de la forma
siguiente, si la entidad espera vender la propiedad después de
mantenerla por más de dos años:
Diferencia Tasa Pasivo

temporaria .impositiva por
imponible impuesto
s
diferidos
Depreciación fiscal 30 30%
acumulada 9
Ingresos de la venta, 50 20%

deducido el costo 10
, GD-FM-17.v2 '
DECRETO NÚMEREl 3023 - - - - de 2013_ _ Página N°. 83
~----------------------------------------------._,-----------------------------
Por el cual se modifica parcialmente el malco t§CIlÍ< ) normativo ú& información financiera para los
preparadores de la información financiera que conformpn pi Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto'
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~-~====~=====-~-:-==~~.~~:~=-=-==-===================~
ilustrativo del párrafo 51 e
80 10
Continúa...
...Continuación
~--------------------------
Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C
Sí la espera vender la propiedad después mantenerla por un

plazo inferiora dos años, el cálculo anterior se modificaría para aplicar
una tasa im¡;ositiva del 25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido
el costo.
Sí, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo de r'egocio
I cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios .
económicos incorporados en el edificio g lo largo del tiempo, en lugar de
mediante la venta, esta presunción sería refutada para el edificio. Sin
embargo, el terreno no es depreciable. Por ello. la presunción de
recupera9ión mediante la vente. no sería refutada para el terreno. De ello
se deduce que el pasivo por impuestos diferide ~ reflejaria las
consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del
I edificio mediante su uso y del importe en libros del terreno mediante la
venta.
Si se utiliza el edificio, la base fiscal e<> 30 (60-30) Yexiste una
diferencia temporaria imponihle de 60 (90-30), dando lugar a un pasivo
por impuestos diferidos de 18 (30% de 60).
Si se vende el terreno, ia base fiscal es 40 y existe una diferencia
temporaria imponible de 20 (60-tJ.U), dando lugar a un pasivo por
impuestos diferidos de 4 (20% de 20).
Como resultado, si la presunción de recuperación mediante la venta es
refutada para el edificio, el pasivo por impuestos diferidos relativo a la
propiedad de inversión es de 22 (18+4),
5~~ O e
La presunción refutable de! párraf0 51 "ambién se aplicarácuandoun:Jasivo por'
impuestos diferidos o un activo pC'r impuesto3 diferidos surge de la medición de
propiedades de inversión en una rom.Jinación de negocios si la entidad utilizará'
el modelo del valor razonabie a! medir posteriormente esas propiedades de
inversión
51 E Los párrafos 51 B a 510 no cambian los requerimientos para aplicar los principios
de los párrafos 24 a 33 (diferencias temporarias deducibles) y los párrafos 34 a
36 (pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscal,:,s no utilizados) de esta Norma
al reconocer y medir los activos por impuestos diferidos.
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.' ,;:.!
DECRETO NÚMERO' ...., 3023

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52 [trasladado y renumerado 51 A]
52A En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias se grava a una tasa mayor
o menor, siempre que una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las
ganancias acumuladas se paguen como dividendos a los accionistas de la
entidad. En algunas otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser
devuelto o pagado si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de' las
ganancias acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad.
En estas circunstancias, los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos,
se miden a la tasa aplicable a las ganancias no distribuidas.

.::::. '
528 En las circunstancias descritas en e: párrafo 52A, las consecuencias de los .. '
dividendos en relación con el impuesto a las ganancias se reconocen cuando se
procede a reconocer el pasivo por el pago de dividendos. Las consecuencias de
los dividendos en el impuesto están relacionadas más directamente con
transacciones o sucesos pasados, que con las distribuciones hechas a los
propietarios. Por tanto, estas consecuencias de los dividendos en el impuesto a
las ganancias se reconocerán, en la ganancia o pérdida neta del periodo, tal como
se exige en el párrafo 58, salvo en la medida en que las consecuencias
impositivas de los dividendos surjan de las circunstancias descritas en los párrafos
58(a) y (b).
. .(
." :." .~'. ,>~ ..
..'
" ~
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERd
3023 de 2013_ _ Página N°.S5, ..... .
2784 de 2012 ':: '
Ejemplo ilustrativo de los párrafos 52A y 528
El ejemplo que sigue trata de lamedición de los activos y pasivos por el

impuesto, ya sean corrientes o diferidos, para una entidad en una
jurisdicción donde se gravan a una tasa más alta las ganancias no
distribuidas (50%), y se reembolsa una parte del importe cuando las
ganancias se distribuyan. La tasa sobre las ganancias distribuidas es del
35%. Al final del periodo sobre el que se infOrma, 31 de diciembre de
20X1, la entidad no reconoce un pasivo por dividendos propuestos o
declarados después del periodo sobre el que se informa. Como
resultado, no se reconocen dividendos en el año 20X1. La ganancia
imponible para 20X1 es de 100.000. La diferencia temporaria imponible "::. >
neta, para el añ020X1 , es de 40.000. ;.,: ..
La entidad réconoce un pasivo corriente por el impuesto, y un gasto
corriente por el mismo concepto, por 50.000. No se reconoce ningún
activo por la cuantía potencialmente recuperable como resultado de
dividendos futuros. La entidad tambíén reconoce un pasivo por
impuestos diferidos y un gasto por impuestos diferidos por 20.000 (50%
de 40.000), que representa el impuesto a las ganancias que la entidad
pagará cuando recupere o pague el importe en libros de sus activos y
pasivos, basándose en la tasa del impuesto aplicable a las ganancias no
distribuidas.
Más tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce como pasivo
unos dividendos de 10.000, procedentes de las ganancias de las
operaciones previas.
El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocerá la recuperación de

impuestos sobre las ganancias por 1.500 (15% de los dividendos
reconocidos como pasivo), que serán un activo por impuestos corrientes
• y una reducción del gasto corriente por impuestos del 20X2.
53 Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

54 Una evaluación fiable del importe descontado de los activos y .pasivos por
impuestos diferidos, exigiría plantear la distribución en el tiempo de cada.
diferencia temporaria. En muchos casos esta distribución es impracticable o
altamente compleja de realizar. Por tanto, resulta inapropiado exigir el descuento
de los activos o pasivos por impuestos diferidos. El hecho de permitir este
descuento, sin exigirlo, podría dar lugar a unas cifras sobre impuestos diferidos
que no fueran comparables entre entidades. Por tanto, esta Norrna no exige, ni
permite, descontar los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
55 Las diferencias temporarias se calcularán tomando como referencia el importe en
libros del activo o pasivo. Esto será de aplicación incluso cuando el saldo en
cuestión se determina mediante el descuento, por ejemplo en el caso de pasivos
por fondos de beneficios por retiro (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados).
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." ". j""Ii""3
U .',
DECRETO NÚMERO ---------------- de 201 ____
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56 El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a

revisión al final de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe, '
reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida
que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el .
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte,
de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta
reducción deberá ser objeto de revarsión, en la medida en que la entidad
recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para
poder utilizar los saldos dados de baja.
Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
57 La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los

diferidos para posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso
económico, ha de ser coherente con el registro contable de la transacción o el
suceso correspondiente. Los párrafos 58 a 68C desarmllan este principio.
, Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o

gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan'
surgido de:
(a) una transacción o ouceso que se reconoce, en el mismo periodo o en
otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o
(b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad
de inversi(.m, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor
razonable con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68).
59 La mayoría de los pasivos y de los a;;tivos por impuestos diferidos aparecerán
cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un
determinado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro diferente.
El correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el resultado del periodo.
Son ejemplos de lo anterior:
(a) los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalías o dividendos,
que se reciban al final de los períodos a los que corresponden, y se computen, ;" "
en el resultado contable de forma proporcional al tiempo que ha transcurrido

hasta e' cierre, según la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, pero se
incluyan en la ganancia o pérdida fiscal cuando sean cobrados; y
(b) los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo con'
la NIC 38, y se amorticen posteriormente, mientras que se deducen para
efectos fiscales en el mismo periodo en que se hayan incurrido.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME139 --'t:'J3~0'-62....,,¡3~-- de 2013_ _ Página N°.87, '
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera .'Jara los
2784 de 2012
60 El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede

cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias
temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:
(a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;
(b) una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos;
o
(c) un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo.
El impuesto diferido, correspondiente a' estos cambios, se reconocerá en el
resultado, del periodo, excepto en la medida en que, se relacione con partidas
previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (véase el párrafo 63). '
Partidas reconocidas fuera del resultado

61 [Eliminado]
61A Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse"
fuera del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el
mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los
impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con
partidas que S'~ reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente:
(a) en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado
integral'(véase el párrafo 62}.
(b) directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el
patrimonio (véase el párrafo 62A).
62 Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que
determinadas partidas se reconozcan en otro resultado integral. Ejemplos de
estas partidas son:
(a) un cambio en el importe en libros procedente de la revaluación de las ,,' ,
propiedades, planta y equipo (véase la NIC 16); y
" '
(b) [eliminado]
(c) diferencias de cambio que surjan de la conversión de los estados financieros',
de un negocio extranjero (véase la NIC 21). . ,',
(d) [eliminado]
62A Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que
ciertas partidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio.
Ejemplos de estas partidas son:
(a) un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un
cambio en las políticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la
corrección de un error (véase la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimacionds Contables y Errores). y
(b) los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de
patrimonio de un instrumento financiero compuesto (véase el párrafo 23).
GD-FM-17.v2
..:" 3023
DECRETO NÜMERO ----------------

de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el mar.::;o técnico normativo de información financiera para los
. 2784 cie 2012
. 63 En circunstancias excercionales puede ser difícil determinar el. importe del

impuesto corriente y diferido relativo a partidas reconocidas fuera del resultado
(sea en otro resultado integral o directamente en patrimonio). Este podría ser el·
caso, por ejemplo, cuando: .
(a) exista una escala progresiva en el impuesto a las ganancias, y sea imposible
calcular la tasa a la cual ha tributado un componente específico de la ganancia
o la pérdidafiscal;
(b) un cambio en la tasa impositiva u c+.ra norma fiscal afecte a un activo o pasivo
por impuestos diferidos relacionados (en todo o en parte) con una partida que
fue previamente reconocida fuera del :esultado del periodo; o
(c) una entidad determine que un activo por impuestos diferidos debe
reconocerse, o debe darse de baja por su importe total, y éste se corresponda
(en todo o en parte) con una partida que fue previamente reconocida fuera del
resultado del periodo.
En estos' casos, la parte del impuesto correspondiente al periodo y la parte .
diferida, relacionadas con partidas que se han reconocido fuera del resultado, se
basarán en una proporción razonable de los impuestos corrientes y diferidos por •. '
la entidad en la jurisdicción fiscal correspondiente, o en otro método con el que se .
consiga una distribución más apropiada, en esas circunstancias.
64 La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit
de revaluación a las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia
entre la depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación o
amortización que se hubjera practicado sobre el costo original del activo. Si la
entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se
calculará neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda.
Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta de
un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo.
65 Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está n::!lacionada

con una revaluación contable practicada en un periodo anterior, o con una que se
espera realizar en algún periodo postnrior, los efectos fiscales de, la revaluación.
contable y del ajuste en la base fiscal se reconocerán en otro resultado integral
en los periodos en que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos •
fiscales no se relacionan con revaluaciones contables de un periodo anterior, o
con otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales del
ajuste de la base fiscal se reconocerán en el resultado del periodo.
65A Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, puede tener la obligación
de pagar una porción de tales dividenc':os a las autoridades fiscales, en nombre
de los accionistas. En muchas jurisdicciones estas cuantías se denominan
retenciones de impuestos. Estos mOiltos, pagados o por pagar a las autoridades
fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERo'"' 3023 de 2013_ _ Página N°. 89
----------------
Por el cual se modifica parcia/mente e/ marco ¡écnico normativo de información financiera para los
preparadores de /a información financiera que conforr;¡an e/ Grupo 1 contenido en el ar¡exo del Decreto
2784 de 2012
Impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios

66 Como se ha explicado en los párrafos 19 y 26(c) , en una combinación de negocios
pueden surgir diferencias temporarias. De acuerdo con la NII F 3, una entidad.
reconocerá cualquier activo resuitante por impuetitos diferidos (en la medida en.
que cumplan los criterios de reconocimiento del párrafo 24) o cualquier pasivo
resultante por impuestos diferidos como activos y pasivos identificables en la ..•. , ':
fecha de adquisición. Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos

diferidos afectan al importe de la plusvalía o a la ganancia por una compra en ....
condiciones muy ventajosas que reconozca la entidad: Sin embargo, de acuerdo.
con el párrafo 15(a), una entidad no reconocerá los pasivos por impuestos
diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvalía.
67 Como resultado de una combinación de negocios, podría cambiar la probabilidad
de realizar un activo por impuestos diferidos de la adquirente anterior a la
adquisición. Una adquirente puede considerar probable la recuperación de sus
propios activos por impuestos diferidos que no se reconocieron antes de la
combinación de negocios. Por ejemplo, la adquirente pOdría ser capaz de utilizar
los beneficios de sus pérdidas fiscales no utilizadas, para compensarlos con
ganancias fiscales futuras de la adquirida~ De forma alternativa, como resultado
de la combinación de negocios puede dejar de ser probable que los beneficios
fiscales futuros permitan recuperar los activos por impuestos diferidos. En estos
casos, la adquirente reconocerá un cambio en el activo por impuestos diferidos.· .
en el periodo de la combinación de negocios, pero no lo incluirá como parte de la .....
contabilización de la combinación de negocios. Por ello, la adquirente no lo tendrá
en cuenta para medir la plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones .. ·•
muy ventajosas que reconozca en la combinación de negocios.
68 Es posible que el beneficio potencial de las pérdidas fiscales de la adquirida. ; ;.
compensables en el futuro, o de otros activos por impuestos diferidos no satisfaga

los criterios para su reconocimiento por separado cuando una combinación de
negocios se contabiliza inicialmente, pero pueda ser posteriormente realizado.
Una entidad reconocerá los beneficios por impuestos diferidos adquiridos que
aparezcan tras la combinación de negocios de la forma siguiente:
(a) Los beneficios por impuestos diferidos de la adquirida reconocidos dentro del
periodo de medición que procedan de nueva información sobre hechos y
circunstancias que existían en la fecha de la adquisición deberán aplicarse
para reducir el importe en libros de cualquier plusvalía relacionada con esa
adquisición. Si el im90rte en libros de esa plusvalía es nulo, cualesquiera
beneficios por impuestos diferidos que permanezcan deberán reconocerse en •
resultados.
(b) Cualesquiera otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que se .
realicen de~erán reconocerse en resultados (o si esta Norma así lo requiere,
fuera del resultado).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO< __ 3_0_2_3_ __ de 2013_ _ Página N°. 90
2784 de 2012
Impuestos corrientes y diferidos surgidos de pagos basados en acciones

68A En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad puede obtener una deducción fiscal
(esto es, un importe que P.S deducible para la determinación de la base imponible)
asociada con una remuneración pagada en forma de acciones, en opciones sobre
acciones o en otros instrumentos de patrimonio de la propia entidad. El importe
de esa deducción fiscal podría diferir del gasto de la remuneración asociada
acumulada, y podría surgir en un periodo posterior. Por ejemplo, en algunas
jurisdicciones, ';a entidad podría reconocer un gasto por el consumo de los
servicios recibidos de un empleado como contrapartida por las opcicnes sobre
acciones concedidas, de acuerdo con la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, y no
recibir la deducción fiscal hasta que las opciones sobre acciones sean ejercitadas,
de forma que la medición de la deducción fiscal se base en el precio que tengan
las acciones de la entidad en la fecha de ejercicio.
688 Igual que sucede con los costos de investigación, discutidos en el párrafo 9 y el.' .'
apartado (b) del párrafo 26 de esta Norma, la diferencia entre la base fiscal de los
servicios recibidos de los empleados hasta la fect,a (que es el importe que las
autoridades fiscales permitirán como deducción en futuros periodos), y el importe
en libros de valor cero, será una diferenCia temporaria deducible que dará lugar a
un activo por impuestos diferidos. Si el importe que las autoridades 'fiscales
permitirán deducir en periodos futuros no se conociese al final del periodo, deberá
estimarse a partir de la información disponible al término del periodo. Por ejemplo,
si el importe que las autoridades fiscales permitirán deducir en periodos futuros
depende del precio de las acciones de la entidad en una fecha futura, la medición
de la diferencia temporaria deducible deberá basarse en el precio de las acciones
de la entidad al finalizar el periodo.
68e Como se ha señalado en'el párrafo 68A, el importe de la deducción fiscal (o de la
deducción fiscal futura estimada, medida de acuerdo con el párrafo 688) pOdría
diferir del gasto por remuneraciones acumuladas correspondiente. El párrafo 58
de la Norma requiere que los impuestos corrientes y diferidos sean reconocidos'
como ingreso o gasto e incluidos en el resultado del periodo, excepto en la medida
en que el impuesto surja de (a) una transacción o suceso que se reconoce fuera . ":,
. ·l
de resultados, en el mismo periodo o en uno diferente, o (b) una combinación de

negooios (distinta de la adquisición por una entidad de inv~rsión de una
subsidiaria que se requiere medir al vaJor razonable con cambios en resultados).
Si el importe de la deducción fiscal (o deducción fiscal futura estimada) excediese
del importe del gasto por remuneraciones acumuladas correspondientes, esto
indicaría que la deducción fiscal se relaciona no sólo con el gasto por
remuneraciones, sino también con una partida del patrimonio. En esta situación,
el exceso del impuesto corriente o diferido asociado se reconocerá directamente
en el patrimonio.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO .'
-. 3023 de 2013_ _
----------------
2784 de 2012 .
Presentación
Activos y pasivos por impuestos
69
.70 [Eliminado]
Compensación
71 Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y los pasivos
por impuestos corrientes si, y sólo si, la entida:::I:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes

reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo
y cancelar el pasivo simultáneamente.
72 Aunque los activos y pasivos corrientes de naturaleza fiscal se evalúen y
reconozcan por separado, se compensan en el estado de situación financiera
sujetos a los mismos criterios que los establecidos para los instrumentos
financieros en la Nle 32. Una entidad tendrá, normalmente, un derecho
reconocido legalmente para compensar activos 'corrientes por impuestos con .
pasivos corrientes de la misma naturaleza, cuando los mismos se relacionen con ..
impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad 'fiscal, y .' ' .. . ",
ésta permita a la entidad pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situación . '. ,:.!
neta existente.
73 En los estados financieros consolidados, un activo fiscal de naturaleza corriente .
en una entidad se compensará con un pasivo corriente fiscal de otra entidad del
grupo si, y sólo si, las entidades corre~pondientes tienen reconoc!do legalmente
el derecho de pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situación neta, en
el caso de que tales entidades tengan la intención de hacer o recibir tal pago neto
o recuperar el activo y pagar, simultáneamente, el pasivo.

74 Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos
por impuestos diferidos si, y sólo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar los importes de

activos por impuestos corrientes con pasivos por impuestos corrientes;
y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la· ."
misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya'
sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe
neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos
simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚIVlERO'" 3f'1?3
u_
de 2013_ _ Página N°. 92 .
----------------
2784 de 2012
espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o

pasivos por los impuestos diferidos.
75 A fin de evitar la necesidad de establecer un calendario detallado de los momentos
en que cada diferencia temporaria revertirá, esta Norma exige a las entidades la
compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos de la misma entidad
o sujeto fiscal si, y sólo si, se relacionan con impuestos sobre las ganancias.
correspondiéntes a la misma administración fiscal, siempre y cuandolaentidad
tenga reconocido legalmente el derecho de compensar los activos corrientes por .
impuestos diferidos, con los pasivos corrientes de la misma naturaleza.
76 En algunas circunstancias, muy raras en la práctica, la entidad puede tener
reconocido legalmente el derecho de compensar, y la intención de ~;quidar en
términos netos, las deudas fiscales de unos determinados periodos, pero no de
otros. En tales casos muy especialt3s, puede requerirse una' programación
temporal detallada para determinar si el pasivo por impuestos diferidos, de una
entidad o sujeto 'fiscal, producirá un incremento en los pagos por impuestos, en el
mismo periodo en que un activo por impuestos diferidos, de otra entidad o sujeto
fiscal, vaya a producir una disminución en los pagos de esta segunda entidad
fiscal.
Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o

pérdidas de. las actividades ordinarias
77 El gasto (ingreso) por impuesto relacionado con el resultado del periodo ..

procedente de actividades ordinarias se presentará como parte del'
resultado del periodo en los estados del resultado del periodo y otro
resultado integral.
77A [Eliminado]
Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en

moneda extranjera
78 La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias
de cambio, pel'o no especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el
estado del resultado integral. Por consiguiente, cuando las diferencias ,je cambio
en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el
estado del resultado integral, estas dh'erencias pueden clasificarse como gastos
(ingresos) por impuestos diferidos, si se considera que esa presentación es más
útil para los usuarios de los estados financieros.
79 Los componentes principales del ~asto (ingreso) por el impuesto a las·
ganancias, se revelarán por separado, en los estados financieros.
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO_.:"_ _ _V_'-'_ __ 3(\.?3 de 2013_ _ Página N°. 93
2784 de 2012
80 Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden
incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto
correspondiente al periodo presente, por el impuesto;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de
los anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
nacimiento y reversión de diferencias temporarias;
(d) el, importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas·
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos
del presente periodo;
(f) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos
diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de
saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en
el párrafo 56; y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en
las políticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinación
del resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser
contabilizado de forma retroactiva.
81 La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
(a) el importe agregado de los impuestos, corrientes, y diferidos,
relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directamente, a •
patrimonio (véase el párrafo 62A); , .'. '.,
(ab) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente de'" ,,',
otro resultado integral [véase el párrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007)]; ,
(b) [eliminado]
(c) una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y
la ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la
vez:
(i) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y
el resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas
impositivas aplicables, especificando también la manera de
computar las tasas aplicables utilizadas, o bien o
GD-FM-17.v2
.. '.
3023 de 2013- - - Página [\Jo. 94
Por el cual se modifica parcialmente el marcn técrico normaUvo', información financiera para los
preparadores de la información financiera que confornlan el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2,:1::'
(ii) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa
impositiva aplicabie, especifk;mdo también la manera de computar'
la tasa aplicable utiliz~da;
,',
, '.'
(d) una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivos
aplicables, en comparación con las del periodo anterior;
(e) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias ': .',
temporarias deducf')les, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para

los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el
estado de situación financiera;
(f) la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con
inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en acuerdos conjun!os, para los cuales no se han
reconocido pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo J9);
(g) con respecto a cada tipo de oife'· lncia temporaria, y con re:.:;pecto a cada
tipo de pérdidas o créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos
reconocidos en el estado de situación finan\;;iera, para cada periodo, . '
presentado;
(ii) el importe de los gastos o ingles ) por impuestos diferidos
reconocidos en el resultado del periodo, si esta información no
resulta evidente al considerar, los cambios en los importes
rec.:>nocidos en el estado de situación financiera;
(h) con respecto a las operaciones d:scontinuadas, el gasto por impuestos

relativo a:
(i) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
(ii) la ganancia o pérdida del ~eríodo por las actividades ordinarias de
la operaclon dis::oni:inuada, junto con los importes
correspondient...s para cada uno de los periodos anteriores
presentados;
(i) el importe de las consecuencias el1 el impuesto sobre las ganancias de

los dividendos para los accionistas de la entidad que hayan sido
propuesto~ o declarados ante$ de que los estados 'financieros hayan '" .
sido autorizados para su emisión, pero no reconocidos como pasivos
en los estados financieros;
ü) si una combinación de Ilegoc~(,.; en la que la entidad es ia adquirente ,
produce un cambio en el importe reconocido de su activo por impuestos'
diferidos anterior a la adquisición (véase el párrafo 67), el importe de ese'
cambio; y
(k) si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una
combinación de negocio$ no están ~'ec' l1ocidos en la fecha de la
adquisición pero lo hayan sido tras dicha fecha (véase el párrafo 68), una
GD-FM-17,v2
----------,---------------------------------------
",' ;
; ,
, . ':0",
DECRETO NÚMERO -
-----
3023 de 2013_ _ Página N°.95 .
Por el cual se modifica parcialmenh el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
descripción del suceso o del cambio en las circunstancias que dieron

lugar al reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos.
82 Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así
como de la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
(a) la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias
futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las
diferencias temporarias imponibles actuales; y
(b) la entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o' ..
en el precedente, en el país con el que se relaciona el activo" por
impuestos diferidos.
82A En las circunstancias descritas en el párrafo 52A, la entidad debe revelar la'
naturaleza de las consecuencias potenciales que podrían producirse, en el
impuesto a las ganancias, en el caso de que se pagaran dividendos a sus
accionistas. Además, la entidad revelará la cuantía de las consecuencias
'potenciales, que sea practicable determinar, en el impuesto a las ganancias,
así como si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable
determinar.'
83 [Eliminado]
84 La información a revelar :equerida en el párrafo 81 (c), permitirá a los usuarios de
los estados financieros entender si la relación entre el gasto (ingreso) por el
impuesto y la ganancia contable está fuera de lo normal, así como comprender
los factores significativos que pudieran afectar a tal relación en el futuro. La
relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable puede estar
afectada por factores tales como los ingresos de actividades ordinarias exentos
de tributación, los gastos que no son deducibles al determinar la gar~anciao la
pérdida fiscal, el efecto de las pérdidas fiscales o el de las eventuales tasas· " .'
impositivas soportadas en el extranjero.
85 Al explicar la relación entre el gasto (i,lgreso) por impuestos y la ganancia' .
contable, la entidad utilizará la tasa impositiva aplicable que suministre la '.
: ;
información más significativa para los usuarios de sus estados financieros. A

menudo, la tasa más significativa es la tasa nominal del país en el que está
domiciliada la entidad, sumando la tasA. aplicada ,'. los impuestos nacionales con
las correspondientes a cualesquiera impuestos locales, que se calculen sobre un
nivel de ganancias o pérdidas similares. No obstante, para una entidad que opera
en diferente..s países o administraciones fiscales, puede resultar más significativo
agregar las conCiliaciones hechas por separado utilizando las tasas nacionales de
cada uno de los países. El ejemplo. preparado al efecto ilustra cómo la
presentación de la conciliación num4rica se puede ver afectada parla tasa
impositiva aplicable.
GD·FM·17.v2.
3023
DECRETO NlIMERÓ ---------------- de 2013_ _ Página N°. 96
2784 de 2012
..
. o,:,:,
Ejemplo ilustrativo del párrafo 85
En 19X2¡ la entidad ha tenido una ganancia contable, antes de :; "
impuestos, en su propio país (país A) por 1.500 (en 19X1 fue de 2.000) y
en el país B por 1.500 (en 19X1 , 500). La tasa impositiva es del 30% en
el país A y del 20% en el país B. En el país A los gastos de 100 (en
19X1 fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales.
Lo que sigue es un ejemplo de conciliación con la tasa impositiva
nacional.
19X1 19X2
Ganancia contable 2.500 3.000
Impuestos a la tasa nacional (30%) 750 900
Efecto de los gastos que no son fiscalmente
deducibles 60 30
Efecto de las menores tasas en el país B (50) (150)
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
Lo que sigue es un ejemplo de conciliación, preparado mediante •
,.'
o.'
.
. : "
agregación de las conciliaciones separadas de cada país. En este
método, el efecto de las diferencias entre la tasa impositiva del país de
la entidad que informa y la tasa impositiva en el otro país, no aparece
como información separada en la conciliación. Una entidad puede
necesitar discutir el efecto de los cambios significativos, ya sea en las
tasas impositivas o en la mezcla de ganancias obtenidas en los
diferentes países, a fin de explicar los cambios.habidos en la tasa o
tasas impositivas aplicables, como exige el párrafo 81 (d).
Ganancia contable 2.500 3.000

Impuestos según las tasas aplicables a las
ganancias en cada país 700 750
Efecto de los gastos que no son fiscalmente
deducibles 60 30
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
. :.! ':
I
86 La tasa promedio efectiva será igual al gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias dividido entre la ganancia contable.
8? A menudo, puede resultar impracticable computar el importe de los pasivos por
impuestos diferidos que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, ci de las participaciones en 'acuerdos conjuntos (véase el párrafo 39).
Por ello, esta Norma exige que la entidad revele información sobre las diferencias
temporarias subyacentes, pero no sobre los pasivos por impuestos diferidos
GD-FM-17.v2
. ;,
DECRETO NÚMERO' 3023 de 2013_ _ Página N°. 97
. 2784 de 2012
correspondientes. No obstante, cuando sea posible, se aconseja a las entidades

que revelen también información acerca de las cuantías de los pasivos por
impuestos diferidos no reconocidos, puesto que los usuarios de los estados
financieros pueden encontrar útil esta información. . ..... ,
87A El párrafo 82A exige que la entidad revele la naturaleza de las cons,ecuencias .
, . ~':
potenciales que, en el impuesto a las ganancias, podrían producirse en el caso de
que se pagaran dividendos a sus accionistas. Una entidad revelará las.
características importantes del sistema impositivo sobre las ganancias y los ': .,
': .'.
factores que vayan a afectar al montante de las potenciales consecuencias del,
pago de dividendos sobre el impuesto a las ganancias.
878 A veces, puede no ser practicable el cálculo del importe total de las potenciales
consecuencias que, sobre el impuesto, va a ten~r el pago de dividendos a los
accionistas. Este podría ser el caso, por ejemplo, para una entidad que tuviera un
gran número de subsidiarias extranjeras. No obstante, incluso en tales
circunstancias, algunas porciones de la cuantía total pueden ser fácilmente
determinables. Por ejemplo, en un grupo consolidado, la controladora y alguna de
sus subsidiarias pueden haber pagado impuestos sobre las ganancias a una tasa
más alta por haber dejado ganancias sin distribuir, y tener conciencia de las
cuantías que les podrían ser reembolsadas en el caso de pago de dividendos a
los accionistas en el futuro, con cargo a las ganancias acumuladasconsolidadas ..•.... ,'.
En tal caso, se revelará la cuantía de estos reembolsos. Cuando sea aplicable, la " .
entidad revelará también que existen consecuencias adicionales potenciales, en .
el impuesto a las ganancias, que no es posible determinar. En los estados,' ,."
financieros individuales de la controladora, si los hubiere, las revelaciones de las.'
consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, serán las relativas a .
las ganancias acumuladas de la propia controladora.
87C Una entidad obligada a suministrar las revelaciones del párrafo 82A, puede
también estar obligada a suministrar otra información a revelar relacionada con
las diferencias temporarias que estén asociadas con sus inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas o participaciones en acuerdos conjuntos. En
estos casos, la entidad habrá de considerar esto a la hora de determinar qué
información revelar según lo establecido en el párrafo 82A. Por ejemplo, una
entidad puede estar obligada a revelar la cuantía total de las diferencias
temporarias, asociadas con las inversiones en subsidiarias, para las cuales no se
han reconocido pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 81 (1)). Si no
fuera practicable el cómputo de las cuantías de los pasivos por impuestos
diferidos (véase el párrafo 87), puede haber importes, relativos a tales subsidiarias
y derivados de las consecuencias potenciales de los dividendos, que tampoco sea . '
practicable determinar.
88 La entidad revelará información acerca de cualesquiera pasivos contingentes y
activos contingentes relacionados con los impuestos, de acuerdo con la NIC 37. ,'. ,.'
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Pueden aparecer'· '.'
pasivos contingentes y activos contingentes, por ejemplo, derivados de litigios sin,
resolver con la administración fiscal. De igual forma, en el caso de que se hayan
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚI\IIERO.~_ _3~C.:..12=-3~__ de 2013_ _ Página N°. 98
. 2784 de 2012
aprobado o anunciado leyes fiscales, o cambios en las tasas impositivas, después ..

del periodo sobre el que se informa, la entidad revelará información acerca de ;\
cualquier efecto significativo que tales cambios vayan a suponer sobre sus activos
y pasivos por impuestos, ya sean de tipo corriente o diferidos (véase la NIC 10
Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa).
Fecha de vigencia
89 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados

financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998,
salvo por lo especificado en el párrafo 91. Si alguna entidad aplica esta Norma en
estados financieros que cubran periodos comenzados antes del 1 de enero de
1998, debe revelar en los mismos el hecho de que aplica lo previsto en esta
Norma, en lugar de la antigua NIC 12 Contabilización del Impuesto. a las.·
Ganancias, aprobada en 1979.
90 Esta Norma deroga la antigua NIC 12 Contabilización del Impuesto a las ••....
Ganancias, aprobada en 1979.
91 Los párrafos 52A, 528, 65A, 81 (i), 82A, 87A, 878 Y 87e, y la eliminación de los·
párrafos 3 y 50, tendrán vigencia para los estados financieros anuales? que cubran.
periodos comenzados a partir del 1 de enero de 2001. Se aconseja su aplicación
la
anticipada. Si adopción anticipada afecta a los estados financieros, una entidad
revelará este hecho.
92 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó Ir terminología utilizada en las NIIF. Además
modificó los párrafos 23, 52,58, 60, 62, 63, 65, 68C, 77 Y 81, eliminó el párrafo
61 y añadió los párrafos 61A, 62A Y 77A. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del jueves, 01 de enero
de 2009. Si unaentidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores,
las modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.
93 El párrafo 68 deberá aplicarse prospecdvamente desde la fecha de vigencia de la
NIIF 3 (revisada en 2008)al reconocimiento de los activos por impuestos diferidos.·
adquiridos en combinaciones de negocios.
94 Por ello, las entidades no ajustarán la contabilización de combinaciones de.·
negocios anteriores si los beneficios fiscales no satisfagan los criterios para su
reconocimiento separado a partir de la fecha de la adquisición y se reconocerán
con posterioridad a la adquisición, a menos que los bene'ficios se reconozcan·
dentro del periodo de medición y procedan de información nueva sobre hechos y
circunstancias que existían en la fecha de la adquisición. Cualesquiera otros
beneficios por impuesto~ reconocidos deberán llevarse a resultados (o si esta
Norma así lo requiere, fuera del resultado).
95 La NII F 3 (revisada en 2008) modificó los párrafos 21 y 67 Y agregó los párrafos
32A y 810) Y (k). Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen. a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3
1 El párrafo 9 J hace referencia a los "estados financieros al1l1ales" para aclarar más el'plicitamente la expresión de las fechas de vigencia adoptada,. ~n 1998. El párrafo
89 hace referencia a "estados financieros".
GD-FM·17.v2
DECRETO NÚME~G _-=--0?_
... 3
_____ de 2013_ _ Página N°.99
2784 de 2012
(revisada en 2008) a un periodo anterior, las modificaciones se aplicarán también

a ese periodo.
. ~.
96 [Eliminado]
97 La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó el párrafo 20 y eliminó el párrafo'
96. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en .; !
octubre de 2010.
98 El párrafo 52 se renumeró como 51A, se modificaron el párrafo 10 Y los ejemplos
que siguen al párrafo 51A, y se añadieron los párrafos 51 B Y 51 C y el ejemplo
siguiente y los párrafos 51 D, 51 E; Y 99 mediante Impues!os Diferidos:
Recuperación de Activos Subyacentes, emitido en diciembre de 2010. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2012. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad,
revelará este hecho.
98A La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafoS
2, 15, 18(e), 24, 38, 39, 43 a -45, 81 (f), 87 Y 87C. Una entidad aplicará esas ..
modificaciones cuando aplique la NIIF 11.
988 Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)..
emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 77 y eliminó el párrafo 77 A. Una .
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 1 (modificada en junio·'
de 2011).
98C El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 58 y 68C. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del
miércoles, 1 de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento
Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con
anterioridad, aplicará también todas las modificaciones incluidas en el documento
Entidades de Inversión al mismo tiempo.
Derogación de la SIC-21
99 Las modificaciones realizadas mediante Impuestos Diferidos: Recuperación de
Activos Subyacentes emitido en diciembre de 2010, sustituyen a la Interpretación SIC-21
. Impuestos a las Ganancias-Recuperación de Activos No Depreciables Revaluados.
: ',','
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMER.o _...l.oi3w.C~'2:.....3_ _ __ de 2013_ _ Página N°.100
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnicc normativo de información financiera para los
2784 de 2012 '

Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros ,puedan · "
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus·''
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en '
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la',
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas
por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Alcance
2 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
3 Esta Norma no será de aplicación a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta
de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Nle 41 "
Agricultura) ;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase
la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades,
planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los
párrafos (b) a (d).
4 Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de
propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido
en esta Norma. Por ejemplo, la Nle 17 Arrendamientos exige que la entidad
evalúe si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre
la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos,
el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos,
incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente,
Norma.
5 Una entidad qUt3 utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de
acuerdo con la Nle 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al
aplicar esta Norma.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _3D.23 _ _, (te 2013
--- Página 1\1°.101
Por pI cual se moo/fica parcialmente el marco técn!w no,·maÍ'Íllo de informaGÍór¡ financiera para los
preparadores de la informaci6n finélnciere que conforman el Grupo 1 contenido en e: anexo del Decreto
2784 de 2úI2
Definiciones -, ----,- - - - - - - - - _ . .; .,
6 Los términos siguientes se usan, nn esta Norma, con los significados que a
Importe en libros es el importe po~ el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el
valor razonab: J de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en
el momento de su adquisiciól1 o construcción o, cuando fuere ap~icable, el
importe que se atribuye a ese af...tivc cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimiento",: et,:>ecíficos de otras NIIF, por ejemplo la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. .
Importe depreciable es el co~to dI? :'10 activo, u otro importe· que lo haya.
sustituido, menos su valor residual.
Depreciación es la distribución sistemática de! importe depre¿iable de un
activo a lo largo de su vida útil.
Valor específico para una entidad .;5 el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de
su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasi\-o.
Valor razonable es el precio que sería percibido !lor vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre
participantes del mercado en la fecna de medición. (Véase la NUF 13
Medición del Valor Razonable.)
Una pérdida por deteriiJro es el ex-::eso del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son iOa activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes.
y servich"s, !lara arrendarlos a terceros o para propósitos ..
administrativos; y
(b) se esperan usar durante m~s deun periodo.
Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos
de venta de un activo y su va!or en uso.
El valor residual de un activo es el imp0l1e estimado que la entidad podría
ohtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir
los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad;. o
GD-FM-17,v2
~--~---------------------- ---_._----._-----------
DECRETO NÚMERO de 2013_ _ Página N°.1 02
.".t 3023
preparadores de la inform3ción financierá que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012 .
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener

del mismo por parte de una entidad.
Reconocimiento
7 Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si,.

y sólo si:
, :.
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
8 Elementos tales como piezas de repuesto, equipo de mantenimiento permanente
y equipo auxiliar se reconocerán de acuerdo con esta NIIF cuando cumplan la
definición de propiedades, planta y equipo. En otro caso, estos elementos se
clasificarán como inventario.
9 Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de
reconocimiento, por ejerr.plo no dice en qué consiste una partida de propiedades,
planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los
criterios de reconocimiento a las circunstancias especHicas de la entidad~ Podría ..... ; . .
ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales ..••
como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los .,:.
valores totales üe las mismas.
10 La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los··
costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se ir.curre en ellos. '",
.; !
,
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para

adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
ca rrespond iente.
Costos iniciales
11 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por

razones dé seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese
tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos
que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede
ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos
derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y .
equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque.
permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus·· .
activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por
ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de
fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción·
y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de
propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida
que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para
producir y vender esos productos químicos. No obstante, el importe en libros
. GD-FM-17.v2
. :: ~.
3023
de 2013_ _ Página N°.103'
2784 de 2012
resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para
comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la Nle 36 Deterioro
del Valor de los Activos.
Costos posteriores
12 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad

no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Talescostos"
se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del"
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los , .~.
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo
de estos desembolsos se describe a menudo como "reparaciones y conservación"

.. :"
del elemento de propiedades, planta y equipo. . ',"
13 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo

pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno
puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de
funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como
asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces
a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y
equipo pueden' ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos
frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para
proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de
reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe en libros
de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte
de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el, '
criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen
se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto
contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72).
14 Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo '. "'. ~.
continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización
periódica de inspécciones generales por defectos, independientemente de que las
partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección
general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las
condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier
importe en libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la citada
partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá
con independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado
contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó
dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una
inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del componente de
inspección existente cuando la partida fue adquirida o construida.
",;":
;. ,
GD-FM-17.v2"
3023
DECRETO NÚMERO - " " " " - ' ' - = - - ' ' - - - - de 2013_ _ Q
Página N .1 04
preparadores de la información financiera oue conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del o.3creto
..
2784 de 2012
, ,,:.,
. Medición en el momento del reconocimiento

------------------~-------------------
15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones
para ser reconocido como un active se medirá por su costo.
Componentes del costo
16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que ~""caigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, .
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. la obligación en .. .
que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia ..
de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con·
propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
17 Son ejemplos de costos atribuibles directamente: : : ~
(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la (\IIC 19

Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción
o adquisici0n de un elemento de propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transportP posterior;
(d) los costos de instalación y montaje;
(e) los costos de comprobación de (lue el activo funciona adecuadamente,
después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos
. producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales
como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
(f) los honorarios profesionales.
18 La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de
las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el.··· .
que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado
periodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir
inventarios. Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC
2 o la NIC 16 -se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
19 Ejemplos de costos q¡Je no forman parte del costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo son los tiiguientes:
(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva;
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO - 3023 de 2013_ _ Página N°.105
. 2784 de 7012
(b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los

costos de actividades publicitarias y promocionales);
(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un .•.
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos deformación·· del
personal); y
(d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.
·20 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de ...
propiedades, planta y ec,uipo terminará cuando el elemento se encuentre· en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de
un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente.
Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista
por la gerencia, todavía tiene que ~er puesto en marcha o está operando por
debajo de su capacidad plena;
(b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla
la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las
operaciones de la entidad.
21 Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de Un ...
elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo. .. .
en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista .•....
por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante
las actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse·
';
.,:
ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la
construcción. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles
para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la
forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se
reconocerán en el result<1do del periodo, mediante su inclusión dentro las clases
apropiadas de ingresos y gastos.
22 El costo de un activo construido por ia propia entidad se determinará utilizando
los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo
adquirido. Si la I3ntidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal
de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el
resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2). Por tanto, se eliminará ..
cualquier ganancia interna para cbtener el costo de adquisición de dichos activos.

• 1 "• .
De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las .......
::' .
cantidades que excedan los rangos norrr,alesde consumo de materiales, mano·
de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se·
establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como
,
componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
;.;
equipo construido por la propia entidad>
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO..,_'o_ _3_0_'2_3_ __ de 2013_ _ Página N°.1 06
. 2784 de 2012 .
Medición del costo
23 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio

equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente
al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del
periodo del crédito a menos que tales Intereses se capitalicen de acuerdo con la
NIC23.
24 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos
a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinaéión de activos
monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la'
permuta de un activo no monetario por otro, pero t::mbién es aplicáble a todas las
permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento .
de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda
medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la
entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida
adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en
libros del activo entregado.
25 Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter
comercial mediante la cOllsideración de la medida en que se espera que cambien
sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción
de intercambio tiene naturaleza comercial si:
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
activo recit¡do difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas
por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es signi'ficativa al compararla con el ..
valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la
entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener
en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos
análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos
detallados.
26 El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad
en el rango de las mediciones del valor razonable del activo no es significativa, o
(b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden
ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del valor razonable. Si
la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del activo
recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado
para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más
clara del valor razonable del activo recibido.
GD-FM-17,v2 . .' .. ,.
" ':,
, ,:!,
DECRETO NÚMERO .' 3023
----------------- de 2013_ _ Página N°.1 07
Por el cual se modifica parcia/mente e/ marco técnico narmativo de información financiera para los
2784 de 2012
·27 El costo de un elemento de propiedades, planta y Aquipo que haya sido adquirido ..
por el arrendatario en una operación dE:: arrendamiento financiero, se determinará· " ~ ..
utilizando los principios establecidos en la NIC17. " /~: ;
28 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser

minorado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIG
20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre las Ayudas Gubernamentales.
Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá com~ política contable el modelo del costo del párrafo 30
o el modelo de revaluación del párrafo 31, Y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo
30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un .elemento de.··

propiedades, planta y equipo se registrará por su costo ¡;nenos la·.·.
depreciación acumulada y el importe acumulado de las oérdidas por·
deterioro del valor.
Modelo de revaluación ",
", f:
.'.
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará por su valor revalua.;.;o, que es su valor razonable,
en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Las revaluétciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre
el que se informa.
32
33 [Eliminado]
34 La frecuencia de las revpluaciones dependerá de los cambios que experimenten·; ...
los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se .
estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera
significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios·.
significativos 'j volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarári
revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán inneCef~lrias para·
elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su
valor razonable. Para éstos, pueden ~er suficientes revaluaciones hechas cada
tres o cinco años.
GD-FM-17,v2
.. 3023
DECRETO NÚMERO"
---------------- . de 2013---- Página N°.108
2784 eJe 2012
35 Cuando se revalúe un elLmento de propiedades, planta y equipo, la depreciación

acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del
activo, de. manera que el importe en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utilizaa menudo ..
cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para ..
determinar su costo de reposición (véase la NIIF 13).
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que.· .
se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión
o eliminación anterior, forma parte del incrementr:- o disminución del importe en
libros del activo, que se contabilizará de' acuerdo con lo establecido en los párrafos
39 y 40.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán
también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un
conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.
Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves; . ' :' :'
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres; y
(h) equipo de oficina.
38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades,
planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones
selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que
serían una mezcla de costos y valores referidos a ~iferentes fechas. No obstante,
cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la
revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los
valores se mantengan constantemente actualizados.
, . ',", '
39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de'·.

una revaluación, este aumento se reconocerá. directamente en otro·' ':." .
resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento ..
de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en ..
el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un··
GD-FM-17.v2
DECRETO ,NÚMERO"'" 3023 de 2013_ _ Página N°.109,
----------------
. ;'.
por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los'
, preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente

en el resultado del periodo.
40 Cuando se reduzca el importe en libros, de un ~ctivo como consecuencia de
una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo,
Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la
medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en
relación con ese activo. 'La disminución reconocida en otro resultado
integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de
superávit de revaluación.
41 El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo
incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente, a ganancias
acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría '. "
implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. '
No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera,
utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería
igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del'
activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas '
de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado
del periodo.
42 Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los
impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de
acuerdo con la N,le 12 Impuesto a las Ganancias.
Depreciación
43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo ,significati\io con relación al costo total
del elemento.
44 Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto, a una" '
partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y
depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser,
adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si'
se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma
análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto, a un" '
.
arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado, ":
',
.'
depreciar por separado los importes reflejados en el costo de esa partida que sean
atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con
respecto a las condiciones de mercado.
45 Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede
tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el
método utilizaaos para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso,
ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un
elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada
GD-FM-17.v2
L..-_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _.........J1. "r,':
';:."
DECRETO NOMERO 3023
---------------- de 2013_ _ Página N°.110
, 2784 de 2012
el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que
individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas
para cada una de esa3 partes, podría ser necesario emplear técnicas de.'
aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón
de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos. '
47 La entidad, podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que'
compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo '.
, .
I
total del mismo.

48 El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido an el importe en libros de -otro activo.
49 El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el
resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos
futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos.
En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y
se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la nepreciación de una instalación
y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los
inventarios (véase la NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades,
planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podrá incluirse eh el costo, .'
de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
, o,,'
Importe depreciable y periodo de depreciación ',' :':
',,:)' ,
50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo

largo de su vida útil.
51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.
52 La depreciaciór: se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a
su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al
importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de
un activo no evitan realizar la depreciación.
53 El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor
residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante,
y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
54 El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe
en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo p~Jr depreciación del activo será . i,":
nulo, a menos que-y hasta que-ese valor residual disminuya posteriormente y
se haga menor que el importe en libros del activo.
. ;:
55 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto

es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará
en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como
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DECRETO NÚMERO .:' 3023
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Por el cual se modifica ¡Jarcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo rel Decreto
2784 de 2012
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición
que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5,
Y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la
depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso
activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan métodos de depreciación en función del ",,'SO, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ningunaactividad de producción.
, ,
56 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por,,', '.

parte de la entidad, principalmente a través de su utilización. No obstante, otros' ..
factores, tales como la obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural'
producido por la falta de utilización del bien, producen a menudo una disminución
en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la utilización de" ,
activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de ' '
propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la
capacidad o al producto físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como
el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa
de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación
mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras
en la producción, o de los cambios en la demanda del marcado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como, ,',o "
las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que
aporte a la entidad. La política de gestión de actiw~s llevada a cabo por la entidad,'"
pOdría implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de ",
utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los bene"ficios "; .' .
.; :
económicorincorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede
ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una
cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos
similares.
58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por
separado, incluso si han sidú adquiridos de forma conjunta. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una
vida ilimitada y por tanto ¡la se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y,
por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en
los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe
depreciable del edificio.
59 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y.,"
rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno' se"
depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber'
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO' ..'b 3023
---------------- de 2013_ _ Página N°.112
preparadores de ,la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 7012 .
incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener·

una vida ú1:i1 limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que reflej~ los.
beneficios que se van a derivar del mismo. .
Método de depreciación
60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se.
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios·
económicos futuros del activo.
61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo,
al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo
en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho
cambio se co¡.tabilizará como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distrihuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el.·
método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un···· .
cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual .
no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo. del
elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El.
mét~do de las unidades de produccion dará lugar a un cargo basado en la • ...
utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente
refleje elp3trón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los
periodos, a menos que se haya producido un .cambio en el patrón esperado de
consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Deterioro del valor
63 Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto

deteriorado su valor, la entidad aplicará la Nle 36 Deterioro del Valor de los
Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión
del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable
de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las ..... .
pérdidas por deterioro del valor.
64 [Eliminado]
Compensación por deterioro del valor

65 Las compensaciones procedontes de terceros, por elementos de
propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del
valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado
del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMER~,:___~Q2 3___ de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el ;17arco técnico normativo de información financiera para Jos
preparadores de la información financiera que conforman ;;JI Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 dt:12012
66 El deterioro ·del valor o las pp.rdiaas de los elementos de propiedades, planta y

equipo son hechos separables de las rAc!amaciones de pagos o ccnpensaciones
de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que
reemplacen a los citados eleme;¡tos, y por ello se contabilizarán de forma:
separada, procedier:do de 12. ma:lera siguiente:
(a) e! deterioro del valor dr.¡ '03 e!ementos de. propiedades, planta y equipo se
reconocerá según la NIC 36;
(b) .la baja en cuentas de 103 elemento::, de propiedades, planta y equipo retirados
o de los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo :/
estableddo en esta Norma:
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo
que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado se incluirá en la determina.ción del resultado del periodo, en el
momento en que la compensaci6n sea exig[ble; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinará de acue. do con esta ''Jorma.
cuentas
·67 El importe en libros de un eiemen~o de propiedéJ.des, p!anta y equipo se dará' .

l. ;
de baja en cuentas:
(a) por su disposición, e " :
(b) cuando no se espere obtener b€ : íleficios económicos futuros por su uso

o disposición. , :',
68 La pérdida o ganarlcia surgida al da." de baja un elemento de propiedades,

planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea
dada de baja en cuentas (a menos que fa NIC 17 establezca otra cosa, en
caso de una venta con arrendamiento financir'c posterior). Las ganancias
no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
68A Sin embargo, una entidad que, en el curRO de sus actividades ordinarias, venda
rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenían para
arrendar a terceros, transferirá esos activos a los inventarios por su importe en
libros cuando dejen de ser arre'ldados y se clasifiquen como mantenidos para la
venta. El importe obtenido por la venta da esos activos se reconocerá como
ingreso de actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de,'
'.: '.
Actividades Ordinarias. La I\IliF Ó no 3erá de :lplicación cuando los activos que se

mantienen para la venta en e~ curso ordinuio .je la actividad se transfieran a ..
inventarios.
69 La disposición de un e!emento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a
cabo de diversas maneras (por ejemplo madiante la venta, realizando sobre la
misma un contrato de arrendamiento financiero o por donElción). Para determinar
la fecha en qur se ha dispuesto de una partida, una entidad apíicará los criterios
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~--------------------------------.--------------------------=-----.--------,------
DECRETO NÚMERO - - -
3023 de 2013_ _ página N°.114
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto ..
2784 de 2012
establecidos en la NIC 18 para el reconocimier~o de ingresos de actividades .

ordinarias por ventas de bienes. La NIC 17 se aplicará a las disposiciones por una.
venta con arrendamiento posterior.
70 Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad
reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces
dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si
esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para
la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el
costp de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido
en el momento en el que'fue adquirido o construido.
71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo, se determinará como la diferencia entre el.·
importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición y el importe en·.·
libros del elemento.
72 La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de prcpiedades, ..
planta y equipo, se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase
el pago a recibir por el elemento, 'la contrapartida recibida se reconocerá .
inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe
nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá
como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el
rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.
73 En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las

clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros
bruto;
(b) los métodos de depreciación utilizados;
(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) el importe en libro:) bruto y la depreciación acumulada üunto con el.
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al
principio como al final de cada periodo; y
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, ~ostrando:
(i) las adiciones;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la ven~a o incluidos
en un grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado
como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como
otras disposiciones;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
GD-FM-17.v2
. ~,
rlJ 3
3 v_
---------------
Por el cual se modifica parcialmentJ el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones;." " '

de acu~rdo con los párrafos 31, 39 Y 40, así como las pérdidas por , : '
deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado .'
integral, en función de lo establecido en la NIC 36;
(v) las pérdidas por deterioro ddl valor reconocidas en el resultado del
periodo, aplicando la NIC 36;
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
(vii) la depreciación;
(viii) .las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de
estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de
presentación diferente, incluyendo también las diferencias de
conversión de un operación en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa; y
(ix) otros cambios.
'74 En los estados financieros se revelará también:
(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de., ' '
titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que están afectos, .,,:
como garantía al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros,en,
los casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de
construcción;
(c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y
equipo; y
(d) si no se ha revelado de forméj, separada en el estado del resultado
integral, el importe de compensaciones de terceros que se incluyen en
el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo
cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.
75 La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los
activos son cuestiones que requieren la realizació'1 de juicios de valor. Por tanto,
las revelaciones sobre los métodos aaoptados, así como sobre las vidaS útiles',
estimadas o sobre los porcentajes de depreciación, suministran a los usuarios ,de,
los estados financieros información que les permite revisar los criterios.
seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la
comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar:
(a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de,
periodo, como si forma parte del costo de otros activos; y
(b) la depreciación acumulada al término del periodo.
76 De acuerdo con la NIC 8; la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del
efecto del cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia
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DECRETO NÚMERO _o,,,"_......;3;;.....:0"--·'.......3"--__ de 2013_ _ Página N° .116
preparadores de la información financiera que'conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal

información puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los
cambios en,las estimaciones referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos
de propiedades, planta y equipo;
(c) vidas útiles; y

(d) métodos de depreciación.
. " .. - .,
77 Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por • ,'.

sus valores revaluados, se revelará la siguiente información, además de la
información a revelar requerida por la NIIF 13: '
(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) [eliminado]
(d) [eliminado]
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado,
el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran
contabilizado según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así ,','
como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo,' a 'los ,,'
accionistas.
. .. ,~, .
78 Siguiendo ~a I\Jle 36, la entidad revelará información sobre las partidas de
propiedades, planta y equipo que hayan su"frido pérdidas por deterioro del valor, '
además de la información requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del'.
párrafo 73.
79 Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para
cubrir sus necesidades la siguiente información:
(a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se
encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que,
estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso;
'(c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso
activo y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la
I\JIIF5;y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, ',>
planta y equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros: ,.
.: ,o,.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones;
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DECRETO NÚMERb 3023
,--'------ de 2013_ _
2784 de 2012
Disposiciones transitorias . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _--'

. ..
~
80 Los requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de
propiedades, planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se
encuentran especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán
prospectivamente y afectarán sólo a transacciones futuras.
Fecha de vigencia
partir del1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005,
revelará este hecho .
. 81A Una, entidad'aplicará las modificacione::'; contenidas en el párrafo 3 para períodos' '.'
anu~les que comienzan el 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la I\IIIF 6 " , .' ....
para un periodo anterior, dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese
periodo anterior.
81 B NIG 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modi'ficó la
terminología utilizada en las I\IIIF. Además, modificó los párrafos 39,40 Y 73(e)(iv).
Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 d,e enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a
periodos anteriores, las modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.
81 C La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó el párrafo 44.
Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de julio de 2009. Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en
2008) a periodos anteriores, la modificación se aplicará también a ellos.
81 D Se modificaror: los párrafos 6 y 69 Y se añadió el párrafo 68A mediante el
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del jueves, 01 de .'.'
enero de 2009. Se permite su aplicac:-6n anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y al mismo tiempo
aplicará las modificaciones correspondientes de la NIC 7 Estado de Flujos de
Efectivo.
81 E El párrafo 5 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NI/F emitido en ..
mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificar.iones de forma prospectiva en
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada siempre que también aplique al mismo tiempo las
modificacio'1es de los párrafos 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 Y 85B de la I\"C
40. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que' comience con

anterioridad, revelará ese hecho.
81 F La I\I"F 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable del
párrafo 6 y modificó el párrafo 26, 35 Y 77 Y eliminó los párrafos 32 y 33. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
GD-FM-17,v2
1
DECRETO NÚMERO.."_ _3:::....C:::....2:......3-=-··_ __ de 2013_ _ Página N°.118
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información finanr:iera para los
preparadores de la información financiera que confor¡; Jan el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
81 G El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,

modificó el párrafo R Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva
de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores para los periodos anuales q".e comiencen a partir del 1 de' .
enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la
modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.
Derogación de otros Pronunciamientos
82 Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998).

83 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes;
(b) SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo-Indemnizaciones por Deterioro de
Valor de las Partidas; y
(c) SIC-23 Propieo'ades, Planta y Equipo-Costos de Revisiones o Reparaciones
Generales.
GD-FM-17:v2
3023
DECRETO NÚMERO --~~~-------- ue2013_ _ Página N°.119 ..
...
Por el cual se mODIfica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012

Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse
visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
Alcance
-------------------------------------------------------------~-
2 Est.a Norma se aplicará en:

(a) la identificación de rt¡laciones y transacciones entre partes·
relacionadas;
(b) la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre
una entidad y sus partes relaciol jadas;
(c) la identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar
informz::ción sobre los apartados (a) y (b); Y
(d) la determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.

3 Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos,
en los estados financieros consolidados y separados de una controladora o
inversores con control conjunto de una participada o influencia significativa
sobre ésta, presentados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados o la NIC 27 Estados Financieros Separados. Esta norma,"
también se aplicará a los estados financieros individuales.
4 Las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las·
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
eliminarán, excepto las que ocurran entre una entidad de invers,ón y sus
subsidiarias medidas al valor razonable con cambios en resultados. en el proceso
de elaboración de los estados financie'ros consolidados del grupo.
P~opósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas
5 Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del
comercio y de los negocios. Por ejemplo, las entidades frecuentemente llevan a
cabo parte de sus actividades a travdS de subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas. En esas circunstancias, la E.¡ltidad tiene la capacidad de influir en las
políticas financieras y de operación de la entidad participada a través de la
presencia de control, control conjunto o influencia significativa.
DECRETO NÚMERO:" 3023.
---------------- de 2013_ _ Página N°.120
2784 de 2012
6 La relación entre partes relacionadas puede tener efectos sobre los resultados y
la situación financiera de una entidad. Las partes relacionadas pueden realizar
transacciones que otras partes, carentes de relación, no podrían. Por ejemplo,
una entidad .que vende bienes a su controladora al costo, podría no hacerlo en
esas condiciones a otro cliente. También,· las transacciones entre partes;
relacionadas pueden no realizarse por los mismos importes que entre partes·.....
carentes de relación. . , , ~'.~.
7 Los resultados y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados...... ...
por una relación entre partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar ........ .
transacciones entre dichas entidades. La mera existencia de la relación puede ser
suficiente para afectar a las transacciones de la entidad con otras partes. Por
ejemplo, una subsidiaria puede terminar sus relaciones con otra entidad ajena al
grupo, con la que mantenga lazos comerciales, en el momento de la adquisición
por su controladora de otra subsidiaria que se dedique al mismo tipo de actividad
que la tercera anterior ajena al grupo. De forma alternativa, una de las partes
puede abstenerse de actuar debido a la influencia significativa ejercida por la otra
parte -por ejemplo, una subsidiaria puede recibir instrucciones de su controladora
para no llevar acabo actividades de investigación y desarrollo.
8 Por estas razones, el conocimiento de las transacciones, saldos pendientes,
incluyendo compromisos, y relaciones de una entidad con partes relacionadas
podría afectar a la evaluación de sus operaciones por los usuarios de los estados
financieros, incluyendo la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se ......
enfrenta la entidad.
Definiciones
9 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que él
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la
entidad qUé prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada
"la entidad que informa").
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con
una entidad que informa si esa persona:
(i) ejerce controlo control conjunto sobre la entidad que informa;
(ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o
(iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que
informa o de una controladora de la entidad que informa. . '.
(b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son .
aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: .
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo.·
(lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora,
subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes
relacionadas entre sí).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO,'~ 3023
----------------- de 2013_ _ Página N°.121
- 2784 de 2012
(ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra -

entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de un
grupo del que la otra entidad es miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte~

(iv) Una entidad es un negocio conjunto d~' una tercera entidad y la otra
entidad es una asociada de la tercera entidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de
los empleados de la entidad que informa o de una entidad
relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los
empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la
entidad que informa.
(vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una
persona identificada en (a).
(vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa
sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia,' -

de la entidad (o de una controladora de la entidad).
Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, _

servicios u
obligaciones entre una entidad que informa y una parte
relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.
. ',','
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia de " "1'
los que se podría esperar que influyeran a, o fueran influidos por esa
persona en sus relaciones con la entidad e incluyen:
(a) los hijos de esa persona y el cónyuge o persona con análoga relación
de afectividad;
(b) los hijos del cónyuge de esa persona o persona con análoga relación de
afectividad; y
(c) personas dependientes de esa persona o el cónyuge de esa persona, o
persona con análoga relación de afectividad.
Remuneraciones, incluyen todos los beneficios a los empleados (tal como
se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados) incluyendo los, - .' -
beneficios a los empleados a los que es aplicable la NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones. Los beneficios a los empleados comprenden todas las formas
de contraprestación pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o
en nombre de la misma, a cambio de servicios prestados a la entidad.
También incluyen las contraprestaciones pagadas en nombre de la
controladora de la entidad, con respecto a la entidad. Las remuneraciones
comprenden:
(a) los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como sueldos,
salarios y.aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas
anuales', ausencias remuneradas por enfermedad, participación en
ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME~O _3_C_/2_3_ ___ rle2013_ _ . Página N°.122
2784 de 2012
al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atención

médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios subvencionados o
gratuitos) para los empleados actuales;.
(b) beneficios post-empleo, tales como pensiones y otros beneficios por
retiro, seguros de Vida y atención médica post-empleo;
(c) otros beneficios a los empleados a largo plazo, incluyendo las ausencias·
remuneradas después de largos periodos de servicio o sabátic~s,
jubileos u otros beneficios después de un largo tiempo de servicio, los
beneficios- por incapacidad prolongada y, si no deben pagarse··
totalmente dentro de los doce meses siguientes al final del periodo, la .
.
participación en ganancias, incentivos y la compensación diferida; : ~
(d) beneficios por terminación; y

(e) pagos basados en acciones.
Personal clave de la gerencia son aquellas personas que tienen autoridad y
responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la
entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director o
administrador (sea o no ejecutivo) de esa entidad.
Gobierno se refiere al gobierno en si, a las agencias gubernamentales y
organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
Una parte relacionada del gobierno es una entidad que está controlada,'
controlada conjuntamente o influida de forma significativa por un gobierno. '. i
, '.' ..
Los términos "control" y "entidad de inversión", "control. conjunto" e
"influencia significativa" están definidos en las NIIF 10, NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos • ... ..... ;
respectivamente y se utilizan en esta Norma con los significados.
especificados en dichas NIIF.
10 Al considerar cada posible relación entre partes relacionadas, se ha de prestar
atención a la esencia de la relación, y no solamente a su forma legal.
11 En el contexto de esta Norma, los siguientes casos no se consideran partes
relacionadas:
(a) Dos entidades por el mero hecho de tener en común un director o

administrador u otro miembro del personal clave de la gerencia o porque un
. miembro del personal clave de la gerencia de una entidad tenga influencia
significativa sobre la otra entidad.
(b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de tener control,'"
. ~'
conjunto sobre el negocio conjunto .
(i) proveedores de financiación;
(ii) sindicatos;
(iii) entidades de servicios públicos; y
GD-FM-17. v2
DECRETO NÚMER<J 3023
--~------------
de 2013_ _ Página N°.123
'.. r-------------------------------------------------------------------~~
2784 de 2012
(iv) departamentos y agencias de un gobierno que no controla, controla

conjuntamente o influye de forr.na significativa a la entidad que informa.
Simplemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad
(aún cuando puedan afectar la libertad de acción de una entidad o
participar en su proceso de toma de decisiones).
(d) Un cliente. proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con los
que una entidad realice un volumen sianificativo de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia económica resultante.
12 En la definición de una parte relacionada, una asociada incluye subsidiarias de la
asociada y un negocio conjunto incluye subsidiarias del negocio conjunto. Por ello,
por ejemplo, una subsidiaria de la asociada y el inversor· que tiene influencia . :' .
significativa sobre la asociada están relacionados mutuamente. ..
Todas las entidades
13 Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias

independientemente de si ha habido transacciones entre ellas. Una entidad
revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte
controladora última. Si ni la controladora de la entidad ni la parte
controladora última elaborasen estados financieros consolidados
disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente
controladora más alta que lo haga.
14 Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinión
sobre los efectos que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la
entidad, resultará apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas
cuando exista control, con independencia de que se hayan producido o no
transacciones entre las partes relacionadas.
15 El requerimiento de revelar las relaciones entre partes relacionadas que tienen
lugar entre una controladora y sus subsidiarias es adicional a los requerimientos
de información a revelar contenidos en la NIC 27, NIIF 12 Información a Revelar·
sobre Participaciones en Otras Entidades.
': ,".
16 El párrafo 13 hace referencia a la siguiente controladora más alta. Esta es la

primera controladora en el grupo por encima de la controladora inmediata que
elabora estados financieros consolidados disponibles para uso público.
17 Una entidad revelará las remlmeraciones del personal clave de la gerencia
en total y para cada una de las siguientes categorías:
(a) beneficios a los empleados a corto plazo;
(b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminación; y
GD-FM·17.v2 :
"'" 3023
DECRETO NÚMERO'"----------------
de 2013_ _ Página N°.124
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los ...
2784 de 2012 .
(e) pagos basados en acciones.

18 Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los .
periodos cubiertos por los estados financieros, ésta revelará la naturaleza
de la relación con la parte relacionada, así como la información sobre las
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, que sea
necesaria para que los usuarios comprendan el efecto potencial de la
relación sobre los estados financieros. Estos requerimientos de información
a revelar son adicionales a los del párrafo 17. Como mínimo, la información
a revelar incluirá:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así
como la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación;
y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos·
en los saldos pendientes; y
. .. ".
(d) el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables

o de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas . .
19 La información a revelar requerida por el párrafo 18 se suministrará, por
separado, para cada una de las siguientes categorías:
(a) la controladora;
(b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la
entidad;
(c) subsidiarias;
(d) asociadas;
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es un participante en el
negocio conjunto;
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
(g) otras partes relacionadas.
20 La clasificación de los importes de las cuentas por pagar y por cobrar de partes·
relacionadas, según las diferentes categorías requeridas por el párrafo 19,
constituye una extensión de los requerimientos de información a revelar por la I\JIG
1 Presentación de Estados Financieros para la información presentada en el
estado de situación financiera o en las notas. Las categorías se han ampliado,
con el "fin de proporcionar un desglose más completo de los saldos relativos a
partes relacionadas, y se aplican a las transacciones con éstas.
21 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido
con una parte relacionada:
GO-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _3~O~2_3 ____ de 2013_ _ Página N°. 125
Por el cual se modifica Darcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(a) compras o ventas de bienes (term~:1ados o no);

(b) compras o ventas de inmuebles y otros activos;
(c) prestación o recepción de servicios;
(d) arrendamientos;
;", ,
(e) transferencias de investigación y desarrollo;
(f) transferencias en función de acuerdos de licencias;
(g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo
préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie); .: (
(h) otorgamiento de garantías colaterales y avales;

(i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro,
incluyendo contratos por ejecutara (reconocidos o sin reconocer); y
O) la liquidación de pasivos en hombre de la entidad, o por la entidad en nombre
de esa parte relacionada.
22 La participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios
definidos donde se comparta el riesgo entre las entidades del grupo es una
transacción, entre partes relacionadas [véase el párrafo 42 de la I\IIC 19
(modificada en 2011 )].
23 Se revelará información de que las transacciones realizadas entre partes.,.""
relacionadas se han llevado a cabo en condiciones de equivalencia a las de
transacciones con independencia lTlutua entre las ,partes, sólo si dichas
condiciones pueden ser justificadas.
24 Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse en total, a menos que, "
su revelación por separado sea necesaria para comprender los efectos de
las transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de la
entidad.
Entidades relacionadas del gobierno
25 Una entidad que informa está exenta de los requerimientos de información

a revelar del párrafo 18 en relación con transacciones entre partes
relacionadas y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con:
(a) un gobierno que tiene control, o control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que informa; y
(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno
tiene control, o control conjunto o influencia significativa tanto sobre la ,"
entidad que informa como sobre la otra entidad.
': ....
8 La NIC 37 J'rovisione.\", Pasivos (.'ontil1RenfeS y ACliI'os (.'oulil7,genle,,,· define los contratos por ejecutar como aqu~lIos en los que las partes no h;," cumplido ninguna'
de sus obligaciones, o en los. que ambas partes han ejecutado parcialmente sus obliga.dones en igual medida.
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO
3013 de 2013_ _ 'Página N°.126·
----------------
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del DeCreto "
2784 de 2012
26 Si una entidad que informa aplica la' exención del párrafo 25, revelará la
siguiente información sobre las transacciones y saldos pendientes
relacionados a los que hace referencia el párrafo 25;
(a) el nombre del gobierno y la naturaleza de su relación con la entidad que

informa (es decir control, control conjunto o influencia significativa);
(b) la siguiente información con suficiente detalle para permitir a los
usuarios de los estados financieros de la entidad entender el efecto de
las transacciones entre partes relacionadas en sus estados financieros:
(i) la naturaleza e importe de cada transacción individualmente
significativa; y
(ii) para otras transacciones que sean significativas de forma colectiva;
pero no individual, una indicación cualitativa o cuantitativa de su , , " : / ¡
alcance. Los tipos de transacciones incluyen los enumerados en el-' "
párrafo 21.
27 Al utilizar su juicio para determinar el nivel de detalle a revelar de acuerdo con los
requerimientos del párrafo 26(b), la entidad que informa considerará la proximidad
de la relación de la parte relacionada y otros factores relevantes para establecer
el nivel de importancia de la transacción, tales como si:
(a) es importante en términos de tamaño;

(b) se llevó a cabo en condiciones distintas a las de mercado;
(c) se realizó al margen de las operaciones diarias del negocio, tales como la
compra y venta de negocios;
(d) se reveló a las autoridades reguladoras y de supervisión;
(e) se informó ala alta dirección;
(f) se sometió a la aprobación de los accionistas.
, Fecha de vigencia y transición
28 Una entidad aplicará esta Norma de forma retroactiva para los periodos anuales' ',',
que comiencen,a partir del1 de enero de 2011. Se permite la aplicación anticipada
de la Norma completa o de la exención parcial de los párrafos 25 a 27 para las
entidades relacionadas del gobierno. Si una entidad aplicase esta Norma
completa o esa exención parcial para un periodo que comience antes del 1 de
enero de 2011 , revelará este hecho.
28A La NIIF 10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y NIIF 12 emitidas en mayo de 2011,
modificaron los párrafos 3,9, 11 (b). 15, 19(b) Y (e) y 25. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las NIIF 10, NIIF 11 Y NIIF 12.

NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 4 y 9. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del • '. '.'
miércoles, 01 de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada· del: .:' '
GD-FM-17.v2 .,.. '
, ,
DECRETO NÚMERO ' 3023 de 2013_ _ Página N°. 127
2784 de 2012
documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con',

anterioridad, aplicará también todas las modificaciones incluidas en ,el documento'
Entidades de Inversión al mismo tiempo.
Derogación de la NIC 24 (2003) : ,.',

. : ~
29 Esta Norma sustituye a la NIC 24 Información sobre Parles Relacionadas (revisada

en 2003) .
.: ,.
GD-FM-17,v2
3023
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013_ _ Página N° .128
.; :
Por el cual se modifica parcia/mente e/ marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de ?012

Estados Financieros Separados
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e

información ·a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados. ..
Alcance
2 Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en

subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad
opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por' " -,
,.
las regulaciones locales.
3 Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros
separados. Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros
separados que cumplan con las ¡\lormas Internacionales de Información
Financiera.
Definiciones
4 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacion se especifican:
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo
en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos dC:t··
efectivo dé la controladora y sus subsidiarias se presentan como sise· ...
tratase de una sola entidad económica. .
Estados financieros separados son los presentados por una' controladora ....
(es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con·
control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, eh •
la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9'
Instrumentos Financieros.
5 Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, Apéndice A de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y
párrafo 3 de la Nle 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos:
• asociada
• control de U:1a participada
• grupo
• entidad de inversión
• control conjunto
• negocio conjunto
• partícipes de un negocio conjunto
• controladora
• 'influencia significativa
GD·FM·17,v2
DECRETO NÚMERd de 2013_ _
---------------- Página N°. 129
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los ' '
, "preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012 '
• subsidiaria
6 Estados financieros separados son los presentados además de los estados
financieros consolidados o junto con estados finanGÍeros en los que las
inversiones en asociadas o negocios conjuntos se contabilizan utilizando el
método de la participación, en circunstancias distintas de las establecidas en los
párrafos 8 y 8A. No será necesario que los estados financieros' separados se
anexen o acompañen a los estados financieros consolidados.
7 Los estados financieros en los que se aplica el método de la participación no son
estados financieros separados. De forma análoga, los estados financieros de una
entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participación en
negocios conjuntos no son estados financieros separados.
8 Una entidad que esté exenta de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10 de la
consolidación o con el párrafo 17 de la NIC 28 (modificada en 2011) de aplicar el
método de la participación puede presentar estados financieros separados como
sus únicos estados financieros.
8A Una entidad de inversión a la que se le requiere, a lo largo del periodo corriente y ,
todos los periodos comparativos presentados, aplicar la excepción de
consolidación para todas sus subsidiarias de acuerdo con el párrafo 31 de la NIIF'
10 presentará estados 'financieros separados como sus únicos estados
financieros. '
Preparación de estados financieros separados
9 Los estados financieros separados se elaborarán de acuerdo con todas las

NIIF aplicables, excepto por lo previsto en el párrafo 10.
10 Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará
las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de ,
inversión. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocerán de;
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y ,
Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que éstas se clasifiquen'
como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para
su disposición que se clasifique como mantenido para la venta). En estas'
circunstancias, no se modificará la medición de las inversiones
contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
11 Si una entidad opta, de acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 28 (modificada en
2011), por medir sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos a valor
razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará
también esas inversiones de la misma forma en sus estados financieros
separados.
11 A Si se requiere que una controladora, de acuerdo con el párrafo 31 de la NIIF 10,
mida su inversión en una subsidiaria a valor razonable con cambios en resultados
de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará también su inversión en una subsidiaria en
la misma forma que en sus estados financieros separados.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO' 3023 - - - de 2013_ _ ?ágina N°.130
Por e/ cual se modifica parcia/mente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
11 B Cuando una controladora cese de ser 'Jna entid&J de inversión, o pase a serlo,
contabilizará el cambio desde la fecha en que tenga lugar el cambio de estatus, .•
de la forma siguiente:
(a) cuando una entidad cese de ser una entidad de inversión, la entidad, de.·
acuerdo con el párrafo 10:
(i) contabilizará una inversión en una subsidiaria al costo. El valor razonable •.
de la subsidiaria en la fecha del cambio de estatus se utilizará como el·'
costo atribuido en esa fecha; o
(ii) continuará contabilizando Ulla inversión en una subsidiaria de acuerdo
con la NIIF 9.
(b) Cuando una entidad pase a ser una entidad de inversión, contabilizará una
inversión en una subsidiaria al vólor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con la NII F 9. La diferencia entre el valor en libros anterior de la
subsidiaria y su valor razonable en la fecha del cambio de estatus del inversor
se reconocerá como una ganancia o pérdida en el resultado del periodo. El
importe aC\.Jmulado de cualquier ajuste del valor razonable anteriormente
reconocido en otro resultado inte!)ral con respecto a esas subE:jiarias se
tratará como si la entidad de inversión hubiera dispuesto de esas subsidiarias
en la fecha de cambio de estdtus.
12 Una entidad reconocerá un dividendo procedente de una subsidiaria,:
negocio conjunto o asociada en el resultado de periodo en sus estados ,.
fimmcieros separados cuando se e!:tablezca su derecho a recibirlo..
13 Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo mediante el, •
establecimiento de una nueva entidad como su controladora de forma que·
satisfaga los siguientes criterios:
(a) la nueva controladora obtiene el CG.ltrol de la controladora original mediante
la emisión de instrumentos de patrimonio a cambio de los instrumentos de
patrimonio existentes de la controladora original;
(b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos
inmediatamente antes y después de la reorganización; y
(c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganización tienen
la misma participación relativa y absoluta en los activos netos del grupo
original 'y del nuevo grupo Inmediatamente antes y después de la
reorganización,
y la nueva controladora contabilice en sus estados financieros separados sus
inversiones en la controladora original de acuerdo con el párrafo 10(a), la nueva
controladora medirá el costo al importe &n libros de su participación en las partidas
del patrimonio incluidas en los estados JÍílancieros separados de la controladora.·
original en la fecha de la reorganización.
. . 14 De forma análoga, una entidad que no sea una controladora puede ~stablecer .
una nueva entidad como su contr01adora de forma que satisfaga los criterios del
párrafo 13. Los requerimientos riel pRrrafo 13 se aplicarán igua""nente a estas
reorganizaciones. En estos casos, las referencias a "controladora original" y
"grupo original" son a la "entidad original".
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
3023
de 2013_ _
----------------
preparadores de la información financiera que confQrman el Grupo 1 contenIdo en el anexo del Decreto
2784 de 2012
15 Una entidad aplicará todas las NIIF que correspondan cuando proporcione
información a revelar en sus estados financieros separados, incluyendo los
requerimientos de los párrafos 16 y 17.
16 Cuando una controladora, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, opte
por no elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare
estados financieros separados, revelará en esos estado,s, financieros
separados:
(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros"'"

separados; que se ha usado la exención que permite no consolidar; el ,
nombre y domicilio principal dónde desarrolle sus actividades (y país>
donde está constituida, si fuera diferente) la entidad que elaboró' y,' '
produjo los estados financieros consolidados para uso público, que',' ,
cumplen con las Normas Interna~ionales dé Información Financiera; y la • '
dirección donde se pueden obtener esos estados financieros'
consolidados;
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas, incluyendo:
(i) El nombre de las participadas.
(ii) El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas
(y país donde están constituidas, si fuera diferente).
(iii) Su proporción de participación mantenida en la propiedad de las
participadas (y su proporción en los derechos de voto, si fuera
diferente).
(c) una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista en el apartado (b).
'16A Cuando una entidad de inversión que es una controladora (distintadeuna
controladora ~ontemplada por el párrafo 16) prepare, de acuerdo con el '
párrafo 8A, estados financieros separados como sus único~, estados
financieros, revelará este hecho. La entidad de inversión presentará también' ','
la información a revelar relativa a Ié"s entidades de inversión requerida por' ','
la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades. , '
17 Cuando una controladora (distinta de una controladora contemplada en los
párrafos 16 y 16A) o un inversor con control conjunto en una participada, o
con influencia significativa sobre ésta, elabore estados financieros
separados, la controladora o inversor identificará los, estados financieros
elaborados de acuerdo con la NIIF 10, NIIF 11 e NIC 28 (modificada en 2011)
con los que se relacionan. La controladora o inversor revelará también en
sus estados financieros separados:
(a) El hecho de que se trata de estados financieros separados y las razones

por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por
estatuto.
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas, incluyendo:
(i) El nombre de las participadas.
GD-FM-17,v2 '
:; ,
3j23
DECRETO NÚMERÓ ----------------
de 2013_ _ Página N°.132
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del [)ecreto ; :
2784 de 2012 .
(ii) El domicilio principal donde realiz.an sus actividades las participadas· ..

(y país donde están constituidas, si fuera diferente).
(iii) Su proporción de participación mante-lida en la propiedad de las
participadas (y su proporción en los derechos de voto, si fuera
diferente).
(c) una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista en el apartado (b).
Fecha d e vigencia y transición
partir del martes, 01 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si
una entidad aplica esta Norma de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará
al mismo tiempo la NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12 Y 1\lIC 28 (modificada en 2011).
18A El documento Entidades de Inversión (Modrficaciones a las NIIF10, NIIF 12 Y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 5, 6, 17 Y 18 Y añadió·'
los párrafos 8A, 11 A Y 11 B, 16A Y 18B a. 181. Una entidad aplicará esas·.·
modificaciones,a periodos anuales que comiencen a partirdel miércoles, 01 de •.
enero de 2014. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas .
modificaciones con anterioridad, revelará este hecho y aplicará 'todas las.· . . :,
modificaciones incluidas en Entidades de Inversión al mismo tiempo.
18B Si, en la fecha de aplicación inicial de las modificaciones del documento Entidades.
de Inversión (que, a los efectos de esta NIIF, es el comienzo del periodo anual
sobre el que se informa para el que esas modificaciones se aplican por primera
vez), una controladora concluye que es una entidad de inversión, aplicará los
párrafos 18C a 181 a su inversión en una subsidiaria.
18C En la fecha de aplicación inicial, una entidad df! inversión que anteriormente
medía su inversión en una subsidiaria al costo medirá en su lugar esa inversión al
valor razonable con cambios en resultados como si los requerimientos de esta
NIIF hubieran sido siempre efectivos. La entidad de inversión ajustará de forma
retroactiva 'el periodo anual que precede de forma inmediata a la fecha de
aplicación inicial y ajustará las ganancias acumuladas al comienzo del periodo
inmediato anterior para cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de la inversión; y
(b) el valor razonable de la inversión del inversor en la subsidiaria.
18D En la fecha de aplicación inicial, una entidad de inversión que medía
anteriormente su inversión en una subsidiaria al valor razonable con cambios en. ...
otro resultado integral continuará midiendo esa inversión al valor razonable. El .
importe acumulado de cualquier ajuste del valor razonable a'nteriormente
reconocido en otro resultado integral se transferirá a ganancias acumuladas al'
comienzo del periodo anual que precede de forma inmediata a la fecha de
aplicación inici~1.
18E En la fecha de aplicación inicial, una entidad de inversión no realizará ~justes a la
contabilízacion anterior de la participación en una subsidiaria que había elegido
anteriormente medir al valor razonable.con cambios en resultados ele acuerdo con
la I\IIIF 9, tal como permite el párrafo 10.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO 3Q'2 3
---------------- de2013~_ Página N°.133
Por el cL/al se modifica parcia/mente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
18F Antes de la fecha en que se adopte la NIIF 13 Medición del Valor Razonable, una
entidad de inversión utilizará los importes del valor razonable que se presentaban
anteriormente a los inversores o a la gerencia, si esos importes representan el
importe por el cual la inversión podría haber sido intercambiada entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan
una transacción en condiciones de independencia mutua en la fecha de la
valoración.
18G Si la medición de una inversión en una subsidiaria de acuerdo con los párrafos
18C a 18F es impracticable (tal como se define en la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores), una entidad de inversión
aplicará los requerimientos de esta NIIF al comienzo del primer periodo para el
que sea practicable la aplicación de los párrafos 18C a 18F, que puede ser el
periodo presente. El inversor ajustará de forma retroactiva el periodo anual , " ,.~ ;' ,
inmediato. que precede a la fecha de la aplicación inicial, a menos que el comienzo.
del primer periodo para el que es practicable la aplicación de este párrafo sea el
periodo presente. Cuando la fecha en que sea practicable para la entidad de
inversión medir el valor razonable de la subsidiaria sea anterior al comienzo del
periodo inmediato anterior, el inversor ajustará el patrimonio al comienzo del
periOdO inmediato anterior para cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de la inversión; y
(b) el valor razonable de la inversión del inversor en la subsidiaria.
Si el primer periodo para el que es practicable la aplicación de este párrafo es el
periodo presente, el ajuste en el patrimonio se reconocerá al comienzo del periodo
presente.
18H Si una entidad de inversión ha dispuesto, o perdido el control, de una inversión en
una subsidiaria antes de la fecha de aplicación inicial de las modificaciones del
documento Entidades de Inversión, no se requiere que la entidad de inversión
realice ajustes en la contabilización anterior de esa inversión.
181 A pesar de las referencias al periodo anual inmediato que precede la fecha de
aplicación inicial (el "periodo inmediato anterior") de los párrafos 18C a 18G, una
entidad puede también presentar información comparativa ajustada para periodos
anteriores presentados, pero no se requiere que lo haga. Si una entidad presenta
información comparativa ajustada para periodos anteriores, todas las referencias
al "periodo inmediato anterior" de los párrafos 18C a 18G se interpretarán como
al "primer periodo comparativo ajustado presentado", Si una entidad presenta
información comparativa no ajustada sobre periodos anteriores, identificará con
claridad la información que no ha sido ajustada, señalará que ha sido preparada
con un fundamento diferente, y explicará ese fundamento.
Referencias a la NIIF 9
19 Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier
referencia a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
GD-FM-17.v2
-----------------
2784 de 2012
Derogación de la NIC 27 (2008)
20 Esta Norma se emite simultáneamente con la NIIF 10. Conjuntamente, las dos NIIF
sustituyen la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (revisada en 2008).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMÉ'RO '. 3023
~e 2013 Página N°.135
----- ---
Por el cual se mod:fica parcia/mente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
. Norma Internacional de Contabilidad 32

.. Instrumentos Financieros: Presentación
.Objetivo
1 [Eliminado]
2 El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos
de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.
3 Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y
medición de los activos y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros y a la información a revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar. . .
Alcance
.4 Esta Norma se aplicará por todas las entidades a todos los tipos de.
instrumentos financieros, excepto a:
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados o NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en
algunos casos la NIC 27 o la NIC 28 permiten que una entidad contabilice
las participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto
aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarán los
requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarán también esta
Norma a todos los derivados vinculados a participaciones en
subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes . .
de beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC19 Beneficios . ...
a los Empleados.
(c) [eliminado]
(d) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de .
Seguro. No obstante, esta Norma se aplica a los derivados implícitos en
contratos de seguro, siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los
contabilice por separado. Además, un er'.isor aplicará esta Norma a
contratos de garantía financiera si aplica la NIIF 9 para reconocer y medir
los contratos, pero aplicará la NIIF 4 si opta, de acuerdo con su párrafo
4(d) de la NIIF 4, por aplicar la NIIF 4 para reconocerlos y medirlos.
GD-FM-17.v2
3023
DECRETO NÚMERO ~~~---------- de 2013_ _ Página N°.136
, "
2784 de 2012
(e) Instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4

porque contengan un cornpor.lnte de participación dh:.crecional. El
emisor de dichos instrumentos está exento de aplic~r a esos
componentes los párrafos 15 a 32 y GA25 a GA35 de esta Norma, que se
refieren, a la distinción entre r:asivos financieros e instrumentos de
patrimonio. Sin embargo, los instrumentos están sujetos al resto de
;',~ .' requerimientos de esta Norma. Además, esta Norma es de aplicación a •
los derivados que estén implícitr-; en diche,:... instrumentos (véase la NIIF "",
9).
(f) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de. '
transacciones con pagos basados en acciones, a las que se aplica la'
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, salvo en los siguientes casos:
(i) contratos que entren dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de
esta Norma, a los que es de aplicación la misma,'
(ii) los párrafos 33 y 34 de asta Norma, que serán aplicados a las
acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o
liquidadas, qut: tengan re'ación con planes de opciones sobre
acciones para los empleados, planes de compra de acciones por
empleados y todos los demás acuerdos de pagos basados en
acciones.
5
7 [Eliminado]
8 Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas'

no financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro'
instrumento financiero, o mediante el ,intercambio de instrumentos ' '
financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con' ,,'
la excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el'
objetivo de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización ~speradas por la entidad.
9 Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas
no financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumente, financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros.
Entre ellas se incluyen:
(a) cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidar
por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o mediante el
intercambio de instrumentos financieros;
(b) Cuando la capacidad para liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financier') o mediante el intercambio de instrumentos financieros,
no esté explícitamente recogida en las cláusulas del contrato, pero la entidad ,.
liquide habitualmente contratos similares por el importe neto, en efectivo u ',,", '
otro instrumento financiero o mediante el intercambio de' instrumentos '. ,,'
financieros (ya sea con la contraparte, mediante acuerdos de compensación
o mediantE- la venta del contrato antes de su ejercicio o caducidad del plazo);
GD-FM-17.v2
.. ; ~
3023
DECRETO NÚMERO ----~---------- de 2013_ _ Página N° .137 ,
>-.'. r--------------------------------~.i...-.;......;~
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnir? normativo loe información financiera para los
. 2784 de 2012
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega del • .
subyacente· y lo venda en un periodo corto con el objetivo de generar
ganancias por las fluctuaciones del precio a corto plazo o un margen de
intermediación; y
(d) cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente
convertible en efectivo.
Un contrato al que le sean de aplicación los apartados (b) o (c), no se celebra con
el objetivo de recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad y, en
consecuencia, estará dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a
los que sea de aplicación el párrafo 8, se evaluarán para determinar si han sido
celebrados o se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de 'utilización,.
esperadas por la entidad y si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma...
. . 10 Una opción emitida' de compra o venta de elementos no financieros, que pueda, . '
ser liquidada por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o' ..,:
mediante el intercambio de instrumentos financieros, de acuerdo con los·.··
apartados (a) o (d) del párrafo 9, está dentro del alcance de esta Norma. Dicho.
contrato no puede haberse celebrado con el objetivo de recibir o entregar una
partida no financiera de acuerdo con las compías, ventas o necesidades de
utilización esperadas por la entidad.
Definiciones (véanse también los párrafos GA3 a GA23)
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
(a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) Un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la
entidad; o
(d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
GD-FM-17,v2
" .' ". ,

, , .~ .;
.. ', .
DECRETO NÚMEaO -3'd-O~, 310.1-----
"f;;-éi;
de 2013_ _ Página N°.138
2784 de 2012
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede
estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumento,s ,', '
de patrimonio propios, o
(ii) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado mediante- "
una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo,ode' ,"
otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de.
.', ! :
patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de " . ., ..

" .
patrimonio propio de ,la entidad no incluyen los instrumentos
financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos'16A y 16B, instrumentos que
imponen una obligación a la entidad de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en
el momento de la liquidación y se clasifican como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 160, o los
instrumentos que son contratos para la recepción o entrega futura
de instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
(a) una obligación contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra •'
entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables'
para la entidad; o
(b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de

; !
patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivadQ, según el cual la entidad estuviese o
pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los
instrumentos de patrimonio propio; o
(ii) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado mediante
una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de
otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad. A' este efecto, los derechos,
opciones o certificados de opciones para compra de acciones
(warrants) para adquirir una cantidad fija de los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad por un importe fijo de cualquier

moneda son instrumentos de patrimonio si la entidad ofrece los' " /
derechos, opciones o certificados de opciones para compra de
acciones (warrants) de forma proporcional a todos los propietarios
existentes de la misma clase de sus instrumentos de patrimonio no,
derivados propios. A estos efectos los instrumentos de patrimonio " ,',
propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con
opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de
acuerdQ con los párrafos 16A y 16B, instrumentos que imponen una
obligación a la entidad de entregar a terceros un participación
GD-FM-17.v2
,~ 3023
DECRETO NÚrvrERO de 2013_ _ Página N°. 139 •....
----------------
r-----------------------------------~
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información fínanciera para los
.....
~.
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenído en el anexo del Decreto
2784 de 2012
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento

de la liquidación y que se clasifican como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 160, o los
instrumentos que son contratos para la recepción o entrega futura
de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Como excepción, un instrumento que cumpla la definición de un
pasivo financiero se clasificará como un instrumento de patrimonio,
si tiéne todas las características y cumple las condiciones de los
párrafos 16A y 158 o de los párrafos 16C y 160.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que· ponga· de .
manifiesto una participaciÓn residual en los activos de una entidad, de~pués.
de deducir todos sus pasivos.
Valor razonat'e es el precio que sería percibido por vender un activo ó .
pagado por transferir un pasivo en una transacción no forz~da entre'
participantes del mercado en la fecha de medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable.)
Un instrumento con opción de venta es un instrumento financiero que
proporciona al tenedor el derecho a devolver el instrumento al emisor a
cambio de efectivo o de otro activo financiero o es devuelvo
automáticamente al emisor en el momento en que tenga lugar un suceso
futuro incierto o la muerte o jubilación del tenedor de dicho instrumento.
12 Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de laNIIF 9 o en el párrafo
9 de la NIC 39/nstrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y se utilizan
en esta Nm;¡¡a con el significado especificado en la NIC 39 y NIIF 9.
• costo amortizado de un activo financiero· o de un pasivo financiero

,, .
.
• baja en cuentas
• derivado
• método del interés efectivo
• contrato· de garantía 4'inanciera
• Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios
en resultados
. compromiso en firme
• transacciórl prevista
• eficacia de la cobertura
• partida cubierta
• instrumento de cobertura
• mantenido para negociar
• compra o venta convencional
• costos de transacción ,
GD-FM-17.v2
., 3023
DECRETO NÚMÉRO ----------------- de 2013____ Página N°.140
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido· en el anexo del Decreto., ..
2784 de 2012
13 En esta Norma, los términos "contrato" y "contractual" hacen referencia a· un

acuerdo entre dos o más partes, que les produce claras consecuencias "..
económicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el · '
cumplimiento úel acuerdo legalmente exigible. Los contratos, y por tanto los
instrumentos financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas
y no precisan ser fijados por escrito.
14 En esta Norma, el término "entidad" incluye tanto a empresarios individuales como
a formas asociativas entre individuos o entidades, sociedades legalmente
establecidas, fideicomisos y agencias gubernamentales.
Presentación
Pasivos y patrimonio (véanse también los párrafos GA13 a GA14J y GA25 a

GA29A)
15 El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o e'n, .

cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento· ,.
inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de,
patrimonio, de conformidad con la esencia económica del acuerdo.
contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero','
y de instrumento de patrimonio.
16 Cuando un emisor aplique las definiciones del párrafo 11, para determinar si un
instrumento financiero es un instrumento de patrimonio en lugar de un pasivo
financiero, el instrumento será de patrimonio si, y solo si, se cumplen las dos
condiciones ,(a) y (b) descritas a continuación.
(a) El instrumento no incorpora una obligación contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad bajo
condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor.
(b) Si el instrumento será o podrá ser liquidado con los instrumentos de
patrimonio propio del emisor, es:
(i) un instrumento no derivado, que no incluye ninguna obligación contractual'"
para el emisor de entregar una cantidad variable de sus instrumentos de .
patrimonio propio; o
(ii) un derivado que será liquidado solo por el emiso'r a través del intercambio'
de un importe fijo de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad
fija de sus instrumentos de patrimonio propio. A este efecto, los derechos,
opciones o certi'ficados de opciones para compra de acciones (warrants)
para adquirir una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio
de la entidad por un importe fijo de cualquier moneda son instrumentos
de patrimonio si la entidad ofrece los derechos, opciones o certificados de
opciones para compra de acciones (warrants) de forma proporcional a
todos los propietarios existentes de la misma clase de sus instrumentos
GD-FM-17.v2
." "
3023
DECRETO NÚMERO ~~------------ de 2013_ _ Página N°.141
2784 de 2012
de patrimonio no derivados propios. También, a estos efectos los

instrumentos de patrimonio propio del el. .isor no incluyen instrumentos
que reúnan todas las características y cumplan las condiciones descritas
en los párrafos 16A y 168 o en los párrafos 16C y 16D, o instrumentos
que sean contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos de .. ' '.
patrimonio propio del emisor.
Una obligación contractual, incluyendo aquélla que surja de un instrumento'
financiero derivado, que dará o pueda dar lugar a la recepción o entrega futura de
instrumentos de patrimonio propio del emisor, no tendrá la consideración de un '
instrumento de patrimonio si no cumple las condiciones (a) y (b) anteriores. Como.
excepción, un instrumento que cumpla la definición de un pasivo financiero se
clasificará como un instrumento de patrimonio, si tiene todas las caractérísticas y
cumple las condiciones de los párrafos 16A y 168 o de los párrafos 16C y i6D.
Instrumentos con opción de venta

i6A Un instrumento-financiero con opción de venta.incluye una obligación contractual
para el emisor de recomprar o reembolsar ese instrumento mediante efectivo u
otro activo financiero en el momento de ejercer la opción. Como excepción a la
definición de un pasivo financiero, un instrumento que incluya dicha obligación se
clasificará como un instrumento de patrimonio si reúne todas las características
siguientes:
(a) Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional de los activos
netos de la entidad en caso de liquidación de la misma. Los activos netos de .'
la entidad son los que se mantienen despupc; de deducir todos los demás'
derechos sobre sus activos. Una participación proporcional se determina· • .
mediante:
(i) la división de los activos netos de la entidad en el momento de la
liquidación en unidades de importe idéntico; y
(ii) la multiplicación de ese importe por el número de unidades en posesión
del tenedor de los instrumentos financieros.
(b) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada
a todas. las demás clases de instrumentos. Por estar en dicha clase el
instrumento:
(i) no tiene prioridad sobre otros derechos a los activos de la entidad en el
momento de la liquidación, y
(ji) no necesita convertirse en otro instrumento antes de que esté en la clase
de instrumentos que se encuentre subordinado a todas las demás clases
de instrumentos.
(c) Todos los instrumentos financie~os de la clase de instrumentos que está .."
subordinada a todas las demás clases de instrumentos tienen características
idénticas. Por ejemplo, deben incorporar todos opción de venta, y la fórmula .. '.
';",
u otros medios utilizados para calcular el precio de recompra o reembolso es.
el mismo para todos los instrumentos de esa clase.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _3_0_2_3____ de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el mar':Jo técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(d) Además de la obli')ación contractual para el emisor de recomprar o

reembolsar el instrumento mediante efectivo u otro activo financiero, el
instrumento. no incluye ninguna obligación contractual de entregar a otra
entidad efectivo u otro activo financiero, o intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean potencialmente
desfavorac:es para la entidad, y no es un contrato que sea o pueda ser
liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidarl como se
establece en el subpárrafo (b) de la definición de un pasivo financiero,
(e) Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento alo largo
de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los
activos netos reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los activos,·.
netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo largo de la vida del ..
instrumento (excluyendo cualesquiera efectos del instrumento),
168 Para que un instrumento se clasifiq1le como Ll instrumento de patrimonio,.·
además de que el instrumento tenga todas las características anteriormente .
mencionadas, el emisor no debe tener otro instrumento financiero o contrato que.
tenga:
(a) flujos de efectivo totales basados sustancialmente en el resultado, el cambio
en los activos netos reconocidos o el cambio en el valor razonable de los
activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad (excluyendo
cualesquiera efectos de este instrumento o contrato) y
(b) el efecto de fijar o restringir sustancialmente el rendimiento residual para el
tenedor del instrumento con opción de venta,
A efectos de aplicar esta condición, la entidad no considerará contratos no
financieros con un tenedor de un instrumento descrito en el párrafo 16A que tenga
condiciones y cláusulas contractuales que sean similares a las de un contrato
equivalente que pueda tener lugar entre un tenedor que nO tengael instrumento.•
y la entidad que lo emite. Si la entidad no puede determinar que se cumple esta.·
condición, no clasificará el instrumento ~on opción de venta como un jr',strumento .
de patrimonio,
Instrumentos, o componentes de instrumentos, que imponen a la entidad

una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de
los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación
16C Algunos instrumentos financieros incluyen una obligación contractual para la

entidad emisora de entregar a otra entidad una pc1icipación proporcional de sus
acti'.Jos netos solo en el momento de la liquidación. La obligación surge bien
porque la liquidación ocurrirá con certeza y fuera del control de la entidad (por
ejemplo, una entidad de vida limitada) o bien porque es incierto que ocurra pero
es una opción del tenedor del instrumento. Como excepción a la definición de un
pasivo financiero, un instrumento que incluya dicha obligación se clasificará como
un instrumento de patrimonio si reúne todas las características siguientes:
, . . : .. "
GD-FM-17.v2 ...
DECRETO NÚMERO' 3023
---------------- de 2013_ _ Página N°. 143
2784 de 2012
(a) Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional de los. activos ....
netos de la entidad encaso de liquidación de la misma. Los activos netos· de.. · ..
la entidad son los que se mantienen después de deducir todos los demás. •....
derechos sobre sus activos. Una participación proporcional se determina
mediante:
(i) la división de los activos netos de la entidad en el momento de la
liquidación en unidades de importe idéntico; y
(ii) la multiplicación de ese importe por el número de unidades en posesión
del tenedor de los instrumentos financieros .
.(b) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada
a todas· las demás clases de instrumentos. Por estar en dicha clase el
instrumento:
(i) no tiene prioridat: sobre otros derechos a los activos de la entidad en el

momento de la liquidación, y
(ii) no necesita convertirse en otro instrumento antes de que esté en la clase
de instrumentos que se encuentre subordinado a todas las demás clases ......... .
de instr.umentos. . .
(c) Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que está ...
subordinada a todas las demás clases de instrumentos deben tener una'· .....
obligación contractual idéntica para la entidad que emite de entregar una ...•.....
participación proporcional de sus activos netos en el momento de la
:
liquidación.. :
160 Para que un instrumento se clasifique como un instrumento de patrimonio,

además de que el instrumento tenga todas las características anteriormente
mencionadas, el emisor no debe tener otro instrumento financiero o contrato que
tenga:
(a) flujos de efectivo totales basados sustancialmente en el resultado, el cambio
en los activos netos reconocidos o el cambio en el valor razonable de los
activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad (excluyendo
cualesquiera efectos de este instrumento o contrato) y
(b) el efecto de restringir sustancialmente o fijar el rendimiento residual para el
tenedor del instrumento .
. A efectos de aplicar esta condición, la entidad no considerará contratos no·..
financieros con un tenedcr de un instrumento descrito en el párrafo 16C que tenga
condiciones y cláusulas contractuales que sean similares a las de un contrato.· •....
equivalente que pueda tener lugar entre un tenedor que no tenga el instrumento
y la entidad que lo emite. Si la entidad no puede determinar que esta condición se
cumple, no clasificará el instrumento como un instrumento de patrimonio.
GD-FM-17.v2
,~
DECRETO NÚMERO dé 2013_ _

-------- Página N°.144
2784 de 2012
Reclasificación de instrumentos con opción de venta e instrumentos que

imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el
momento de la liquidación
16E Una entidad clasificará un instrumento financiero como un instrumento de

patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 168 o los párrafos 16C y 160 desde ....•...
la fecha en que el instrumento tenga todas las características y cumpla las .'
condiciones establecidas en esos párrafos. Una entidad reclasificará un
instrumento financiero desde la fecha en que el instrumento deje de t0ner todas'· .. '
las características o cumplir todas ias condiciones establecidas en esos párrafos.·' ......
Por ejemplo, si una entidad reembolsa todos los instrumentos sin opción de venta'.' .
que ha emitido y todos sus instrumentos con opción de venta que permanecen.
vigentes tienen todas las características y cumplen las condiciones de los párrafos
16A y 168, la entidad reclasificará los instrumentos con opción de venta como
instrumentos de patrimonio desde la fecha en que reembolse los instrumentos sin
opción de venta.
16F Una entidad contabilizará la reclasificación de un instrumento de acuerdo con el
párrafo 16E de la forma siguiente:
(a) Reclasiiicará un instrumento de patrimonio como un pasivo financiero desde
la fechaem que el instrumento deje de tener todas las características o cumpla
las condiciones de los párrafos 16A y 168 o de los párrafos 16C y 160. El
pasivo financiero deberá medirse al valor razonable del instrumento en la
fecha de la reclasificación. La entidad reconocerá en patrimonio cualquier .
.. .,.,'
diferencia entre el valor en libros del instrumento de patrimonio y el valor· .
razonable del pasivo financiero en la fecha de la reclasificación;
(b) Reclasificará un pasivo financiero como patrimonio desde la fecha en que el .' .
instrumento tenga todas las características y cumpla las condiciones~ ...... .
establecidas en los párrafos 16A y 168 o en los párrafos 16C y 160. Un .. ':' '",
instrumento de patrimonio deberá medirse al valor en libros del pasivo

financiero en la fecha de la reclasificación.
Inexistencia de una obligación contractual de entregar efectivo.u otro

activo financiero [párrafo 16(a)]
17 Con la excepción de las circunstancias descritas en los párrafos 16A y 168 o en
los párrafos 16C y 160, un elemento clave para diferenciar un pasivo financiero
de un instrumento de patrimonio, es la existencia de una obligación contractual de
una de las partes del instrumento financiero (el emisor), de entregar efectivo u otro
activo financiero a la otra parte (el tenedor) o intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con el tenedor en condicioiles que sean potencialmente
desfavorables para el emisor. Aunque el tenedor de un instrumento de patrimonio.'
puede tener derecho a recibir una parte proporcional de cualquier dividendo. U
otras distribuciones del patrimonio, el emisor no tiene una obligación contractual ..
de hacer estas distribuciones porque nC' está obligado a entregar efectivo u otro
activo finanCiero a otra parte.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO._"~_~3'.: :. JO2........,3:--__ de 2013_ _ Página N°.145 " '
2784 de 2012
18 Será el fondo económico de un instrumento financiero, en vez de su forma legal;

el que ha de guiar la clasificación del mismo en el estado de situación financiera
de la entidad. El fondo y la forma legal suelen ser coherentes, aunque no siempre
lo son. Algunos instrumentos financieros tienen la forma legal de instrumentos de
patrimonio pero, en el fondo, son pasivos y otros pueden combinar características
asociadas con instrumentos de patrimonio y otras asociadas con pasivos
financieros. Por ejemplo:
(a) Una acción preferente será un" pasivo financiero si el emisor está obligado a
reembolsarla por una cantidad fija o determinable, en una fecha futura cierta
o determinable, o si concede al tenedor el derecho de requerir al emisor para
que reembolse el instrumento, en una fecha concreta o a partir de la misma,
y por una cantidad fija o determinable.
(b) Un instrumento financiero que proporcione al tenedor el derecho a devolverlo. :"
al emisor, a cambio de efectivo u otro activo financiero (un "instrumento con
opcióri de venta"), es un pasivo financiero, excepto en el caso delos,::
instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con ,""'.',
los párrafos 16A y 168 o los párrafos 16C y 160. El instrumento financiero es
un pasivo financiero incluso cuando el importe de efectivo u otro activo
:.; :
financiero se determine sobre la base de un índice u otro elemento que tenga'
el potencial de aumentar o disminuir. La existencia de una opción que
proporcione al tenedor el derecho a devolver el instrumento al emisor a
cambio de efectivo u otro activo financiero significa que el instrumento con
opción de venta cumple la definición de un pasivo financiero, excepto en el
caso de los instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de
acuerdo con los párrafos 16A y 168 o los párrafos 16C y 160. Por ejemplo,
fondos de inversión colectiva a prima variable, fideicomisos de inversión,
asociaciones para la inversión y algunas entidades cooperativas, pueden
conceder a sus partícipes o miembros el derecho a recibir en cualquier
momento el reembolso en efectivo de sus participaciones, dando lugar a que
las mismas se clasifiquen como pasivos financieros, excepto en el caso de lOs". ",", ,", "
instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con' :" "
los párrafos 16A y 168 o los párrafos 16C y 160. Sin embargo, la clasificación
como un pasivo financiero no impide el uso, en los estados financieros de una
entidad que no posea patrimonio aportado (tal como algunos fondos de
inversión colectiva y fideicomisos de inversión, véase el Ejemplo Ilustrativo 7),
de descripciones tales como "valor del activo neto atribuible a los partícipes".
y "cambios en el valor del activo neto atribuible a los partícipes"; o la utilización
de información a revelar adicional para mostrar que la participación total de
los miembros comprende partidas tales como reservas que cumplen la
definición de patrimonio e instrumentos con opción de venta, que no la
cumplen (véase el Ejemplo Ilustrativo 8).
"19 Si una entidad no tiene un derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo
u otro activo financiero para liquidar una obligación contractual, la obligación
cumple la definición de un pasivo financiero, excepto en el caso de los
GD-FM-17.v2
.< ¡'-,
• 3023
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de 2013_ _ Página N°.146
2784 de 2012
instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los

párrafos 16A y 168 o los párrafos 16C y 160. Por ejemplo:
(a) La existencia de una restricción a la capacidad de una entidad para satisfacer·
" ....
una obligación contractual, como la falta de acceso a una moneda extranjera
o la necesidad de obtener la aprobación de una autoridad reguladora para el·.···
pago, no anulará la obligación contractual de la entidad ni el derecho'
contractual del tenedor del instrumento financiero.
(b) Una obligación contractual que esté condicionada a que la contraparte ejercité
su derecho a exigir el reembolso será un pasivo financiero, porque la e,ntidad
no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo o de otro
activo financiero.
20 Un instrumento financiero que no establezca, de forma explícita, ma obligación
contractual de entregar efectivo u otro activo financiero, puede establecer esa
obligación de una forma indirecta, a tra'.'és de sus plazos y condiciones. Por
ejemplo:
(a) Un instrumento financiero puede contener una obligación no financiera, que

se liquidará si, y sólo si, la entidad deja de realizar distribuciones o si incumple
el compromiso de reembol~ar el irc:;trumento. 3i la entidad sólo puede evitar. .
la transferencia de efectivo o de otro activo financiero mediante la liquidación~ ,
de la obligación no financiera, el instrumento será un pasivo financiero.
(b) Un instrúmento financiero será un pasivo financiero si establece que para su'
liquidación, la entidad entregará: .
(i) efectivo u otro activo financiero; o
,'; ¡
(ii) sus propias acciones, cuyo valor sea sustancialmente superior al del
efectivo o al del otro activo financiero.
Aunque la entidqd no tenga una obligación contractual explícita de
entregar efectivo u otro activo financiero, el valor de la liquidación
alternativa en forma de acciones será de tal cuantía que la entidad la
liquidará en efectivo. En todo caso, el tenedor tiene sustanciaimente
garantizada la recepción de un importe que es, al menos, igual al que
obtendr' a a través de la opción de liquidar en efectivo (véase el párrafo 21).
Liquidación mediante los instrumentos de patrimonio propio de la entidad

[párrafo 16(b)]
21 Un contrato no es un instrumento de patrimonio por el mero hecho de que pueda' .

ocasionar la' recepción o entrega de los instrumentos de patrimonio propios de la."
entidad. Una entidad puede tener el derecho o la obligación contractual de recibir
o entregar una cantidad de sus propias acciones o de otros instrumentos de.
patrimonio que varíe de tal forma que el valor razonable de los instrumentos de .
patrimonio propios a entregar o reciliir sea igual al importe del derecho o la
obligación contractual. Este derecho u obligación contractual puede ser por un
importe fijo ,o su valor puede fluctuar, totál o parcialmente, como respuesta a los
cambios en una variable distinta del precio de mercado de los instrumentos de
GD-FM-17,v2
. ,
DECRETO NÚMERO
- -3023
------ de 2013_ _ Página N° .147 ....
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de informací6n financíera para los
: ::. ,
preparadores de la informaci6n financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
patrimonio propios de la entidad (por ejemplo, una tasa de interés, el precio de
una materia prima cotizada o el precio de un instrumento financiero). Dos
ejemplos son (a) un contrato para entregar instrumentos de patrimonio propios de
la entidad que equivalgan a un valor de 100 u.m. 9 y (b) un contrato para entregar
instrumentos de patrimonio propios de la entidad que equivalgan al precio de 100
onzas de oro. Tal contrato será un pasivo financiero de la entidad, incluso aunque
ésta deba o pueda liquidarlo mediante la entrega de sus instrumentos de
patrimonio propios. No es un instrumento de patrimonio, porque la entidad utiliza

una cantidad variable de sus instrumentos de pai. ;monio propios para liquidar el
':'- .. '
contrato. De acuerdo con lo anterior, el contrato no pone de manifiesto una·'
participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus~·
pasivos. : !
22 Excepto por lo señalado en el párrafo 22A, un contrato que vaya a ser liquidado .
por la entidad (recibiendo o) entregando una cantidad fija de sus instrumentos de .
patrimonio propio a cambio da un importe fijo de efectivo o· de otro activo : :
financiero, es un instrumento de patrimonio. Por ejemplo, una opción emitida

sobre acciones que dé a la contraparte el derecho a adquirir un número
determinado de acciones de la entidad por un precio fijo, o por una cantidad fija
previamente establecida del principal de un bono, será un instrumento de
patrimonio. Los cambios en el valor razonable de un contrato, que puedan
aparecer en el momento de la liquidación por causa de variaciones en las tasas
de interés de mercado, no impedirán su calificación como instrumento de
patrimonio, siempre que no afecten al importe a pagar o a recibir de efectivo o de
otros instrumentos financieros, o bien a la cantidad de instrumentos de patrimonio
a recibir o entregar. Cualquier contraprestación recibida, (como la prima que se
recibe cuando se emite una opción o un certificado de opción SOb;-8 las acciones .•
propias de la· entidad) se añadirá directamente al patrimonio. Cualquier.·.:
contraprestación pagada (como la prima pagada por una opción comprada) se ...
deducirá directamente del patrimonio. Los cambios en el valor razonable de un, .
instrumento de patrimonio no se reconocerán en los estados financieros.
22A Si los instrumentos de patrimonio propio de la entidad a recibir, o a entregar, por·
la misma en el momento de la liqui.jación de un contrato son instrumentos
financieros con opción de venta con todas las características y cumplen las
condiciones descritas en los párrafos 16A y 168, o instrumentos que imponen
sobre la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
liquidación con todas las características y cumplen las condiciones descritas en
los párrafos 16C y 160, el contrato es un activo financiero o un pasivo financiero.
Esto incluye .un contrato que será liquidado por la entidad recibiendo o entregando
una cantidad fija de estos instrumentos a cambio de un importe fijo de efectivo o
de otro activo financiero.
23 Con la excepción de las circunstancias descritas en los párrafos 16A y 168 o de
los párrafos 16C y 160, un contrato que contenga una obligación para una entidad .•. <.
9 "En esta Norma. los importes monetarios se expresan en "unidades lnonetarlas" (u,m,).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _ _3_0_2_3___ de 2013_ _ Página N°.148
.preparadores de la información financiera que conforr.-an el Grupo ; contenido en el anexo del Decreto , .
, 2784 de 2012
de comprar sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de efectivo o de otro.

instrumento financiero, dará lugar a un pasivo 'financiero por el valor presente del' ..... .
importe a reembolsar (por ejemplo, por el valor presente del precio de recompra"
a plazo, del precio de ejercicio de la opción o de otro importe relacionado con el
reembolso). Esto será así incluso si el contrato en sí es un instrumento de
patrimonio. Un ejemplo es la obligación de una entidad según un contrato a
término de comprar sus instrumentos de patrimonio propios a cambio de efectivo.
El pasivo 'financiero se r.econoce inicialmente al valor presente del importe de
rescate, y se reclasifica desde patrimonio. Posteriormente, el pasivo financiero se
medirá de acuerdo con la NIIF 9. Si el contrato venciera y no se produjese ninguna
entrega, el importe en libros del pasivo financiero se reclasificará nuevamente al
patrimonio. La obligación contractual de una entidad para comprar sus
instrumentos da patrimonio propio, ocasiona un pasivo financiero por el valor
presente del importe a reembolsar, incluso si la obligación de compre estuviera '., ',"
condicionada al ejercicio de una opción de reembolso a favor de la contraparte

(por ejemplo, una opción de venta emitida por la entidad que da ala otra parte el
derecho de vender a la misma, por un precio fijo, sus instrumentos de patrimonio ',' .
propios).
24 Un contrato a ser liquidado por la entidad mediante la entrega o recepción de una·· .' .
cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de un importe . '.
variable de efectivo o de otro activo financiero, será un activo o un pasivo,
financiero. Un ejemplo es un contrato por el que la entidad ha de entregar 100 de
sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de un importe de efectivo
equivalente al valor de 100 onzas de oro.
Cláusulas de liquidación contingente
25 Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro

activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso
de que ocurra o no ocurra algún hecho futuro incierto (o en función del resultado
de circunstancias inciertas) que estén fuera del control tanto del emisor como del
tenedor del instrumento,::omo, por ejemplo, los cambios en un índice bursátil de
acciones, en un índice de precios al consumidor, en una tasa de interés o en .•
determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen'
los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su resultado neto o su razón de ,
deuda a patrimonio. El emisor de este instrumento no tiene el derecho
incondicional oe evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la·.·· i
liquidación del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero). Por~anto, será· ......
un pasivo financiero para el emisor, a menos que:
(a) la parte de la cláusula de liquidación contingente, que pudiera requerir la.
liquidación en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una
forma similar a como si fuera un pasivo financiero) no fuera autentica;
(b) el emisor pudiera ser requerido para que liquide la obligación en efectivo o
con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como si
fuera un pasivo financiero), sólo eL caso de liquidación del emisor; o
GD·FM·17.v2
... '"
' . 3023
---------------
Por el cual se modifica parcialment.] el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(c) el instrumento reúne todas las características y cumple con las condiciones
de los párrafos 16A y 16B.
26
27
Instrumentos financieros compuestos
(véanse también los párrafos GA30 a GA35 y los Ejemplos Ilustrativos 9 a '
12)
28' El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones

de éste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. ' '
Estos componentes se clasificarán por separado corno pasivos financieros,
activos financieros o instrumentos de patrimonio, de acuerdo con lo, " ; ~
establecido en el párrafo 15.

29 Una entidad reconocerá por separado los componentes de un instrumento que (a)
genere un pasivo financiero para la entidad y (b) conceda una opción al tenedor
del mismo para convertirlo en un instrumento de patrimonio de la entidad. Un
ejemplo de 1nstrumento compuesto es un bono o instrumento similar que sea
convertible, por parte del tenedor, en una cantidad, fija de acciones ordinarias de
la entidad. Desde la perspectiva de 'la entidad, este instrumento tendrá dos
componentes: un pasivo financiero (un acuerdo contractual para entregar efectivo
u otro activo financiero) y un instrumento de patrimonio (una opción de compra
que concede al tenedor, por un determinado periodo, el derecho a convertirlo en
un número prefijado de acciones ordinarias de la entidad). El efecto económico ,
de emitir un instrumento como éste es, en esencia, el mismo que se tendría al', " " '
emitir un instrumento de deuda, con una cláusula de cancelación anticipada y
unos certificados de opción para comprar acciones ordinarias; o el mismo que se "
tendría al emitir un instrumento de deuda con certificados de opción para la • ','
compra de acciones que fuesen separables del instrumento principaL De acuerdo
con lo anterior" en todos los casos, la entidad presentará los componentes de
pasivo y patrimonio por separado, dentro de su estado de situación financiera.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERd
3023
de 2013_ _
---------------
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto·
2784 de 2012
30 La clasificación de los componentes de pasivo y de patrimonio, en un instrumento
convertible, no se revisará como resultado de un cambio en la probabilidad de que
la opción c.:e conversión sea ejercida, incluso cuando pueda parecer que el
ejercicio de la misma se ha convertido en ventajoso económicamente para
algunos de los tenedores. Los poseedores de las opciones no actúan siempre de
la manera que pudiera esperarse, lo que puede ser debido, por ejemplo, a que las
consecuencias fiscales de la conversión sean diferentes de un tenedor a otro.
Además, la probabilidad de conversión cambiará conforme pase el tiempo. La
obligación contractual de la entidad para realizar pagos futuros continuará vigente
hasta su extinción por ronversión, vencimiento del instrumento o alguna otra
transacción.
··3.1 La NIIF 9 trata sobre la mediciÓn de los activos financieros y pasivos financieros ..
Los instrumentos de patrimonio ponen de manifiesto una participación residual en : •..
los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Por tanto, cuando.· . : ..
la medición contable inicial de un instrumento financiero compuesto se distribuya· .
entre sus componentes de pasivo y de patrimonio, se asignará al instrwmento de.
patrimonio el importe residual aue se obtenga después de ded!Jcir, del valor
razonable del instrumento en su conjunto, el importe que se haya determinado por
separado para el componente de pasivo. F.I valor de cualquier elemento derivado
(por ejemplo una eventual opción de compra), que esté implícito en el instrumento
financiero compuesto pero sea distinto del componente de patrimonio (tal como
una opción de conversión en acciones), se incluirá dentro del componente de
pasivo. La suma de los importes en libros a~ignados, en el momento del
reconocimiento inicial, a los componentes de pasivo y de patrimonio, será siempre
igual al valor razonable que se otorgaría al instrumento en su conjunto. No podrán
surgir pérdirlas o ganancias derivadas dei reconocimiento inicial por separado de
los componentes del instrumento.
32 Según el procedimiento descrito en el párrafo 31, el emisor de una obligaci6n .
convertible en acciones ordinarias determinará, en primer lugar; el importe en·
libros del componente de pasivo, medido por el valor razonable de un pasiVo
similar que no lleve asociado un componente de patrimonio (pero que incluya, en ..
su caso, a los eventuales elementos derivados implícitos que no sean de .•. · ...
\
patrimonio) . .E1 importe e.1 libros del instrumento de patrimonio, representado por
'"
la opción de conversión del· instrumento en acciones ordinarias,se determinará

deduciendo el valor razonable del. pasivo financiero del valor razonable del
instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto.
Acciones prol--ias en cartera
(véase también el párrafo GA36)
33 Si una entidad readquiríese sus instrumentos de patrimon~o propios, el
importe de las "acciones propias en carte!"a" se deducirá del patrimonio. No
se reconocerá ninguna pérdida C' ganancia en el resultado del ejercicio
derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos
de patrimonio propios de la entidad. Estas acciones propias podrán ser
adquiridas y poseídas por la entidad o por otros miembros del grupo •
GD·FM·17.v2 .....
3023 de 2013_ _
DECRETO NÚMERO Página N°.151
---------------
preparadores de la információn financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
consolidado. La contraprestación pagada o recibida se reconocerá'· . . . . '

directamente en el patrimonio.
34 El importe de las acciones propias poseídas será objeto de revelación separada' .. ,
en el estado de situación financiera o en las notas, de acuerdo con la NIC 1 .
Presentación de Estados Financieros. La entidad suministrará, en caso de
recompra de sus instrumentos de patrimonio propios a partes relaciónadas, la
información a revelar prevista en la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas.
Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias (véase también el párrafo

GA37)
35 Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento

financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se
reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las
distribuciones a los tenedores de Un instrumento de patrimonio se
reconocerím por la entidad directamente contra el patrimonio. Los costos
de transacción de una operación de patrimonio se tratarán contablemente .
como una deducción de éste.
35A El impuesto a las ganancias relativo a distribuciones a los tenedores de urt·
instrumento de patrimonio y a costos de transacción de una transacción' de
patrimonio se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a las Ganancias . ..
, , . .
36 La clasificación de un instrumento financiero como un pasivo financiero o un

instrumento de patrimonio determinará si los intereses, dividendos, pérdidas o'
ganancias relacionados con el mismo se reconocerán, como ingresos o gastos en
el resultado del ejercicio. Por ello, los pagos de dividendos sobre acciones que se
hayan recon'ocido en su totalidad como pasivos, se reconocerán como gastos de
la misma forma que los intereses de una obUgación. De forma similar, las pérdidas
y ganancias asociadas con el rescate o la refinanciación de los pasivos financieros
se reconocerán en el resultado jel 8jercicio, mientras que los rescates o la
refinanciación de los instrumentos de patrimonio se reconocerán ¡,;omo cambios
en el patrimonio. Los cambios en el valor razonable de un instrumento de
patrimonio no se reconocerán en los estaaos financieros.
37 Por lo general, una entidad incurre en diversos tipos de costos cuando emite o
adquiere sus instrumentos de patrimonio propio. Esos costos pueden incluir los, ..
de registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores, los importes •.
pagados a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los·'
costos de impresión y los timbres relacionados con ella. Los costos de las'
transacciones de patrimonio se contabilizarán como una detracción del importe·.·· .
del mismo en la medida en que sean costos incrementales directamente .
atribuibles a la transacción de patrimonio, que se habrían evitado si ésta no se'
hubiera llevado a cabo. Los costos de una transacción de patrimonio que se haya
abandonado, se reconocerán como gastos.
38 Los costos de transacción relativos a la emisión de un instrumento financiero
compuesto se distribuirán entre los componentes de pasivo y de patrimonio del
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
·. de 2013_ _
---
2784 de 2012
instrumento, en proporción a las entradas oe efectivo provenientes de ellos. Los

costos de transacción relacionados conjuntamente con más de una transacción
(por ejemplo, los costos totales derivajos de una oferta de venta de acciones y
admisión a cotización de otras acciones) se distribuirán entre ellas utilizando una
base de reparto que sea racional y coherente con la utilizada para transacciones
similares. . : .
39 El importe de los costos de transacción que se hayan contabilizado como""

deducciones del patrimonio en ei periodo se informará por separado, según de,,'
40 Los dividendos clasificados como gastos pueden presentarse, en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral bien con los intereses sobre otros '
pasivos o como una paítida separada. Además de los requerimientos de esta
Norma, la información a revelar sobre intereses y dividendos está sujeta a los
requerimientos fijados en la NIC 1 y la NIIF 7. En determinadas circunstancias, a
causa de las diferencias entre intereses y dividendos con respecto a cuestiones
como la deducibilidad fiscal, puede ser deseable revelarlos por separado en los
estados del resultado del periodo y otro resultado. La información a revelar sobre
los efectos fiscales se determinará de acuerdo con la NIC 12.
41 Las ganancias y pérdidas relacionadas con los cambios en el importe en libros de
un pasivo financiero se reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del
ejercicio, incluso cuando tengan relación con un instrumento que contenga un
derecho de participación residua: en los activos de una entidad obtenido a cambio
de efectivo u otro activo financiero [véase el apartado (b) del párrafo 18]. Según',
la NIC 1, la entidad presentará cualquier ganancia o pérdida derivada de la nueva
medición de tal instrumento, separadamente en c' estado del resu,ltado integral, '
cuando ello sea relevante para explicar el rendimiento de la entidad.
Compensa~ión de activos financieros con pasivos financieros

(véanse también los párrafos GA38A a GA38F y GA39) ".! '
42 Un activo y un pasivo financip.ro serán objeto de compensación, de manera

que se presente en el estado de situación financiera su importe neto, cuando
y sólo cuando la entidad:
(a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo
y cance'lar el pasivo simultáneamente.
En la contabilización de una transferencia de un activo financiero que no
cumpla los ref1uisitos para su baja en cuentas, la entidad no compensará el
activo transferido con el pasivo asociado (véase la NIIF 9, párrafo 3.2.22).
" 43 Esta Norma requiere la presentación de los activos financieros y pasivos"
financieros por su importe neto, cuando al hacerlo se reflejen los flujos de efectivo
futuros esperados de la entidad por la liquidación de dos o más instrumentos,,'"
financieros separados. Cuando una entidad tiene el derecho a recibir o pagar un'
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME~O
.• 3023
_ _ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°.153
preparadores de la información financiera qUid conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012 .
único importe, y la intención da hacerlo, posee efectivamente un único activo·

financiero o pasivo financiero. En otras circunstancias, los activos financieros y
los pasivos financieros ::.e presentarán por separado unos de otros, de forma
congruente sus características como recursos u obligaciones de la entidad. Una
entidad revelará la información requerida por los párrafos 138 a 13E de la NIIF 7
para los instrumentos financieros reconocidos que queden dentro del alcance del
párrafo 13A de la NIIF 7.
44 La compensación y presentación por su importe neto de un activo y de un pasivo
financieros reconocidos, no equivale a la baja en cuentas del activo o del pasivo
financiero. Mientras que la compenf'.9.ción no da lugar al reccdocimiento de
pérdidas o ganancias, la baja en cuentas de un instrumento financiero no sólo
implica la desaparición de la partida previamente reconocida en el estado de
situación financiera, sino que también puede dar lugar al reconocimiento de una
pérdida o una ganancia. .
45 El derecho de compensación es una prerrogativa legal del deudor, adquirida a
través de un contrato u otro medio uistinto, para cancelar o eliminar, total o·; .
parcialmente, el importe de una cantidad debida al acreedor aplicando contra ese •...•.....
importe otro que el acreedor adeuda. En circunstancias excepcionales, un deudor .. '.
puede tener un derecho legal para compensar una cantidad que le adeuda un
tercero con el importe adeudado al acreedor, siempre que exista un acuerdo entre
las tres partes que establezca claramente el derecho del deudor para realizar tal
compensación.. Puesto que el derecho a compensar es de naturaleza legal, las
condiciones en que se apoye pueden variar de una jurisdicción a otra, por lo que
han de tomarse en consideración las leyes aplicables a las relaciones entre las
partes implicadas.
46 La existencia de un derecho efectivo a compensar un activo financiero y un pasivo
financiero, afectará al conjunto de .derechos y obligaciones asociados con los
activos y los pasivos financieros correspondientes, y podrá afectar al nível de
exposición de la entidad a los riesgos de crédito y de liquidez. No obstante, la
existencia de .al derecho, por sí misma, no es una causa suficiente para la
compensación. Si se carece de la intención de ejercer el derecho o.::1e liquidar'
simultáneamente ambas posiciones, no resultarán afectados ni el importe ni el.·'
calendario de los futuros flujos de efectivo de la entidad. Cuando la entidad tenga .'
la intención de ejercer el derecho y liquidar siml!ltáneamente ambas posiciones, ..
la presentación del activo y del pasivo en términos netos reflejará. más .
adecuadamente los importes y el calendario de los flujos de efectivo esperados
en el futuro, así como los riesgos a que están sujetos tales flujos. La intención, ya
sea de una o ambas partes, de efectuar la liquidación en términos netos, sin el
correspondiente derecho para hacG.lo, no es suficiente :para justificar la
compensación, puesto que los derecho~ y las obligaciones asociados con el activo
o el pasivo financieros, individualmente considerados, permanecen inalterados.
47 Las intenciones de la entidad, respecto de la liquidación de activos y pasivos
concretos, pueden estar influidas por sus prácticas comerciales habituales, por
las exigencias de los mercados financieros o por otras éircunstancias que 'puedan
GD-FM-17.v2
: ~'
DECRETO NÚMER,0 ---Ioo3w...n.....
2.....l113:...--_ __ de 2013_ _ Página N° .154
2784 dA 2012
limitar la posibilidad de liquidar los instrumentos por su impor:.a neto o

simultáneamente. Cuando la entidad tenga el derecho de compensar, pero no la
intención de liquidar en términos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo
de forma simultánea, el efecto del derecho sobre la exposición de la entidad al
riesgo de crédito se presentará de acuerdo con lo establecido en el párrafo 36 de
la NIIF 7.
: 48 La liquidación simultánea de dos instrumentos financieros puede ocurrir, por
ejemplo, a través de la actividad de unacámara dr: compensación en un mercado.
financiero organizado, o bien mediante un intercambio con presencia de ambas· ..
partes. En tales circunstancias, los flujos de efectivo son, efectivamente,
equivalentes a una única cantidad neta, y no existirá exposición al riesgo de .." : .
, ..
crédito o de liquidez. En otras circunstancias, la entidad podrá liquidar dos
instrumentos mediante cobros y pagos independientes, resultando así expuesta
al riesgo de crédito por el importe total del activo o al riesgo de liquidez por el
importe total del pasivo. Tales exposiciones al riesgo pueden ser significativas,
aunque tengan una duración relativamente breve. De acuerdo con lo anterior, se
considerará que la realización de un activo financiero es simultánea con la
liquidación de un pasivo financiero sólo cuando las dos transacciones ocurran en
el mismo momento.
49 Las condiciones establecidas en el párrafo 42 no se cumplen, y por tanto es, por
lo general, inadecuada la realización de compensaciones cuando:
(a) se emplea.., varios instrumentos financieros diferentes para emul.ar. las

características de un único instrumento financiero (dando lugar a un'·.·
"instrumento sintético");
(b) los activos y los pasivos financieros surgen de instrumentos financieros que
tienen, básicamente, la misma exposición al riesgo, (por ejemplo, activos y>.
pasivos dentro de una misma cartera de contratos a término u otros • : ".:
instrumentos derivados) pero involucran a diferentes contrapartes;
(c) los activos, fueren financieros o no, se han pignorado en garantía de pasivos
financieros sin derecho a reclamación o ,recurr:o;
(d) los activos financieros han sido asignados por el deudor a un fideicomiso para
liberarse de una obligación pero no han sido aceptados por el acreedor en
canceladón de la misma (por ejemplo un fondo de amortización); o
(e) son obligaciones incurridas como resultado de eventos que han dado lugar a
pérdidas, cuyos importes se esperen recuperar de un tercero, como
consecuencia de una reclamación hecha en virtud de una póliza de seguro.
50 Una entidad que haya emprendido varias .transacciones con instrumentos
financieros con una sola contraparte, puede realizar con ella un "acuerdo maestro,
de compensación". Es'te acuerdo proporciona una única liquidación, por..,
compensación, de todos los instrumentos financieros cubiertos por el mismo, en .
caso de incumplimiento o de terminación de cualquier contrato. Este tipo de

acuerdos es utilizado habitualmente por instituciones financieras para protegerse •.
contra pérdidas, ya sea en caso de insolvencia o en otras situaciones concursales
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERb _3_0_12_3____ de 2013_ _ Página N°~ 155·····
2784 de 2012
que imposibiliten a la otra parte el cumplimiento de sus obligaciones. Un acuerdo

maestro de compensación crea, por lo general, un derecho de compensación que
se convierte en exigible y afecta, por tanto, a la realización o cancelación de
activos financieros y pasivos financieros individuales, sólo cuando se den
determinadas situaciones de insolvencia o en otras circunstancias cuya aparición
no se espera en el curso ordinario de las actividades de la entidad. Un acuerdo
maestro de compensación no cumple las condiciones para compensar
instrumentos a menos que se satisfagan los dos criterios del párrafo 42. Cuando
los activos y los pasivos financieros sujetos a un acuerdo maestro de
compensación no sean compensados, se informará del efecto que el acuerdo
tiene en la exposición de la entidad al riesgo de crédito, de acuerdo con lo
establecido en el párrafo 36 de la NIIF 7.
51
95 [Eliminado]
Fecha de vigencia y transición
partir del 1 de enero de 2005. Se permite su aplicación anticipada. Una entidad
no aplicará esta Norma en periodos anuales que comiencen antes del 1 de enero
de 2005, a menos que aplique también la NIC 39 (emitida en diciembre de 2003),
incluyendo lás modificaciones emitidas en marzo de 2004. Si una entidad aplicase
esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará
este hecho.
I
96A Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la .
Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008
requería que los instrum¿:ntos financieros que reúnan todas las característicasy.
cumplan las condiciones incluidas en los párrafos 16A y 16B o en los párrafos
16C y 160 se clasificaran como un instrumento de patrimonio, modificó los
párrafos 11, 16, 17 a 19, 22, 23, 25, GA13, GA14 Y GA27, e insertó los párrafos
16A a 16F, 22A, 96B, 96C, 97C, GA14A a GA14J y GA29A. Una entidad aplicará.
esas modificacíones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase estCis cambios
en un periodo anterior, revelará este hecho y aplicará, al misnlo tiempo, las
modificaciones correspondientes de la NIC 1, NIC 39, NIIF 7 Y CINIIF 2.
96B Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la
Liquidación introdujo una excepción de alcance limitado; por ello, una entidad no
aplicará la excepción por analogía.
96C La clasificación de instrumentos de acuerdo con esta excepción se restringirá a la
contabilización de este instrumento de acuerdo con las NIC 1, NIC 32, NIC 39,
I\IIIF 7 Y I\IIIF 9. El instrumento no se considerará un instrumento de patrimonio de
acuerdo con otras guías, por ejemplo la NIIF 2.
GD-FM-17.v2 ..
. ,.
3023
DECRETO NÚMERO --~~~-------- de 2013_ _ Página N°.156
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto'
2784 de 2012 '
97 Esta Norma se aplicará retroactivamente.

97A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además
modificó el párrafo 40. Una entidad 'aplicará esas modificaciones a periodos>
anuales que comiencen a partir del jueves, 01 de enero de 2009. Si una entidad
aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se
aplicarán también a dichos periodos.
978 La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) eliminó el párrafo 4(c).
Una entidad aplicará esa modificación oara los pe~'iodos anuales que comiencen
a partir del 1 de julio de 2009. Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en
2008) a periodos anteriores, la modificación se aplicará también a ellos. Sin
embargo, la modificación no se aplicará a contraprestaciones contingentes que
surgieron de una combinación de negocios para la que la fecha de adquisición era
anterior a la aplicación de la NIIF 3 (revisada en 2008). En su lugar, una entidad
contabilizará esta contraprestación de acuerdo con los párrafos 65A a 65E de la
I\IIIF 3 (modificada en 2010).
97C Al aplicar las modificaciones descritas en el párrafo 96A, se requiere que una,
entidad separe un instrumento financiero compuesto con una obligación de
entregar a terceros una participación proporcional de sus activos netos solo en. el
momento de la liquidación en sus componentes separados de pasivo y de'
patrimonio. Si el componente de pasivo ha dejado de existir, una aplicación"
retroactiva de las modificaciones a la I\IIC 32 implicaría la separación de dos
componentes del patrimonio. El primer componente estaría en ,las ganancias
acumuladas y representará la suma de los intereses totales acumulados
(devengados) acreditados en el componente de pasivo. El otro componente
representaría el componente original de patrimonio. Por ello, una entidad no
necesita separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado
de existir en la fecha de aplicación de las modificaciones.
97D El párrafo 4 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en
mayo de 2008. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase l8.s modificadones en un periodo anterior
revelará ese hecho y aplicará en ese periodo anterior las modificaciones del ",:, ,"
párrafo 3 de la NIIF 7, el párrafo 1 de la NIC 28 y el párrafo 1 de la NIC 31 emitidas.'

en mayo de 2008. Se permite que una entidad aplique las modificaciones de forma
prospectiva.
97E Los párrafos 11 y 16 se modificaron mediante Clasificación de las Emisiones de
Derechos emitido en octubre de 2009. Una entidad aplicará esa modificación para
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de febrero de 2010. Se permite
su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo
que comience con anterioridad, revelará este hecho.
97F [Eliminado]
GD-FM-17.v2
. O"',. (
DECRETO NÚME'RO 3023

---------------- de 2013_ _ Página N°.157
2784 de 2012
97G El párrafo 97B fue modificado por el documento de Mejoras a las NI/F emitido en
que comien".!en a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada.
97H La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó los párrafos 3, 4, 12, 23, 31, 42,
96C, GA2 Y GA30 y eliminó el párrafo 97F. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
971 La NIIF 10 Y la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas, en mayo de 2011,

modificaron los párrafos 4(a) y GA29. Una entidad aplicará esas modificaciones'
cuando aplique las I\IIIF 10 Y NIIF 11.
'97J La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable del' ,,'
párrafo 11 y modificó los párrafos 23 y GA31. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13. .: ......
';",'1'
97K El documento Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral

',":
(Modificaciones a la NIC 1) emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 40. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio
de 2011.
97L Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros (Modificaciones a la

NIC 32), emitido en diciembre de 2011, derogó el párrafo GA38 y añadió los
párrafos GA38A a GA38F. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del1 de enero de 2014. Una entidad aplicará esas
modificaciones de forma retroactiva. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esas modificaciones a '1artir de Uf ,a fecha anterior, revelará ese
heChO y también revelará la información' requerida en Información a Revelar- ,
Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros (Modificaciones a la,·
NIIF 7) emitído en diciembre de 2011.
97M El documento Información a Revelar-Compensación de Activos Financieros y
Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) emitido en diciembre de 2011, ,
modificó el párrafo 43 requiriendo que una entidad revele la información requerida. ,.'
en los párrafos 13B a 13E de la I\IIIF 7 para activos financieros reconocidos que,
quedan dentro del alcance del párrafo 13A de la NIIF 7. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013
y periodos intermedios incluidos en esos periodos anuales. Una entidad
proporcionará la información a revelar requerida por esta modificación de forma
retroactiva.
97N El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modificó los párrafos 35, 37 Y 39 Y añadió el párrafo 35A. Una entidad aplicará
esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC E Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 Ge enero de 2013. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que comience
con anterioridad, revelará ese hecho. '
970 El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó el párrafo 4. Una entidad aplicará
GD-FM-17.v2 ,",
DECRETO NÜM~BO 3 C....;;;·2;....3_ _ __ de 2013_ _
preparadores de la información financiera que conform3n el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto .
2784 de 2012
esa modificaci6n para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento Enr:Jades de
Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará
también todas las modificaciones ir,cluidas en el documento Entidades de
Inversión al mismo tiempo.
Derogación de otros Pronunciamientos
98 Esta Norma deroga la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e

Información a Revelar, revisada en 20CO. 10
99 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-5 Clasificación de Instrumentos Financieros-Cláusulas de Pago ....
Contingente;
(b) SIC-16 Capital en Acciones-Recompra de Instrumentos de Patrimonio·· .....
Emitidos por la Empresa (Acciones propias en Cartera); y
(c) SIC-17 Costo de las Transar,ciones con Instrumentos de Patrimonio Emitidos
por la Empresa.
100 Esta Norma supone la retirada del proyecto de Interpretación SIC-D34
Instrumentos Financieros-Instrumentos o Derechos Reembolsables a Voluntad
del Tenedor.
. ,.':;.: .
. :: .
. . , " ....
HI En agosto de 200,5 ellASB trasladó toda I. ~ información a revelar relativa a instrumentos financieros a la NIlF 7 Instrumento.\' Financiei'os: IJ~/o,.m(lcidn a Revelar.; . "
GD~FM~17.v2·· .
. :' ~ ,
.~
."
DECRETO NÚMERO --_.~--
de 2013_ _ Página N°.159
2784 de 2012
Apéndice
GUía de Aplicación de la
'.. NIC32: Instrumentos Financieros: Presentación

Este Apéndice es parte integrante de la Norma
.,
GA1 En esta Guía de Aplicación se explica la aplicación de determinados aspectos de '. ". '.' .
la Norma.
GA2 La Norma no trata del reconocimiento ni de la medición de instrumentos'
financieros. Los requerimientos sobre el reconocimiento y medición de activos
financieros y pasivos financieros están establecidos en la NIIF 9.
Definicj,::mes (párrafos 11 a'14)
Activos financieros y pasivos financieros
GA3 La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago

y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las trarlsacciones
en los estados financieros. Un depósito de .efectivo en un banco o entidad
financiera similar es un activo financiero porque representa, para el depositante, ....•..
un derecho contractual para obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque •.
Li otro instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor, en ..... .
pago de un pasivo financiero.
GA4 Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho.·'
contractual a recibir efectivo en el futuro, y de los correspondientes pasivos •. '
financieros que representan una obligación contractual de entregar efectivo en el.
futuro, los siguientes:
(a) cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial;
(b) pagarés por cobrar y por pagar;
(c) préstamos por cobrar y por pagar; y
(d) obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.
En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligación de pagar) efectivo
que una de las partes t¡ene, se corresponde con la obligación de pago (o el
derecho de cobro) de la otra parte.
GAS Otro tipo de instrumento financiero es aquél donde el beneficio económico a recibir .•....•.
o entregar es un activo financiero distinto del efectivo. Por ejemplo, un pagaré a ..
ser cancelado mediante títulos de deuda pública otorga al tenedor el derecho . '
contractual a recibir, y al emisor la obligación contractual de entregar, títulos de ".........
deuda pública, pero no efectivo. Los bOllOS son activos financieros porque .. .
representan, para el gobierno que los ha emitido, una obligación de 'lagar efectivo~ .
El pagaré es, por tanto, un activo financiero para su tenedor y un pasivo financiero
para su emisor.
GA6 Los instrumentos de deuda "perpetua" (tales como bonos, obligaciones y pagarés
"perpetuos") normalmente otorgan al tenedor el derecho contractual a recibir
GD-FM-17.v2
3023
DeCRETO NÚMERO'----~~~------ de 2013_ _ Página N° .160
preparadores de la información finam...;era que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de' 2012
pagos en concepto de intereses en fechas fijadas que se extienden

indefinidamente en el futuro, pero no le conceden el derecho a recibir el principal,
o bien le conceden el reembolso de este en unas condiciones que lo hacen muy
improbable o muy lejano en el tiempo. Por ejemplo, una entidad pued~ emitir un
instrumento financiero que la obligue a realizar pagos anuales a perpetuidad
iguales a una tasa de interés establecida en el 8 por ciento, aplicado a un valor
nominal o
un principal de 1.000 u.m .. 11 Suponiendo que la tasa de interés de.
mercado, en el momento de la emisión del instrumento financiero; sea ese 8 por . '
ciento, el emisor asume una obligación contractual de realizar una serie de pagos
de interés futuro, con un valor razonable (valor presente), en la fecha de·'
reconocimiento inicial, de 1.000 u.m. El tenedor y el emisor del' instrumento
financiero poseen, respectivamente, un activo y uro pasivo financiero.
GA7 Un derecho o una obligación contractual de recibir, entregar' o intercambiar.
instrumentos financieros es, en sí mismo, un instrumento financiero. Una cadena
de derechos u obligaciones contractuales cumple la definición de instrumento
financiero, siempre que lleve en último término a la recepción o pago de efectivo,
o bien a la adquisición o emisión de un instrumento de patrimonio.
GA8 T anta la capacidad de ejercer un derecho contractual como la exigencia de
satisfacer una obligación contractual, pueden ser absolutas, o bien pueden ser
contingentes en función de la ocurrencia de un evento futuro. Por ejemplo, una
garantía financiera es un derecho contractual del prestamista a recibir efectivo del
garante, que se corresponde con una obligación contractual, por parte del garante,
de pagar al prestamista en caso de que el prestatario incumpla su obligación de
pago. El derecho contractual y la correspondiente obligación contractual existen .,
por causa de una transacción o evento que ha sucedido en el pasado (asunción ..
de la garantía), incluso aunque la capacidad del prestamista para ejercer su
derecho y la exigencia hacia el garante para que cumpla su compromiso sean
contingentes, por depender de un futuro acto de incumplimiento por parte del.
prestatario. Un derecho y una obligación contingentes cumplen, respectivamente,
la definición de activo y de pasivo financiero, aunque tales activos y pasivos no
siempre se reconozcan en los estados financieros. Algunos derechos y
obligaciones contingentes pueden ser contratos de seguros y estar dentro del
alcance de la NI! F 4.
GAg, Según la N1C 17 Arrendamientos, un arrendan;iento financiero se considera
fundamentalmente un derecho a recibir por parte del arrendador, y una obligación
de pagar por parte del arrendatario, una corriente de flujos de efectivo que son,
en esencia, la misma combinación de pagos entre principal e intereses que se
dan en un acuerdo de préstamo. El arrendador contabilizará esta inversión por el
importe por recibir en función del contrato de arrendamiento, y no por el activo
que haya arrendado. Un arrendamiento operativo, por otra parte, se considera "
fundamentalmente un contrato no completado, que compromete al arrendador a· " '
facilitar el uso de un activo en periodos futuros, a cambio de una contraprestación
que es similar a una comisión por el un servicio. El arrendador, en este caso,
1I En eSln guía, los importes monetarios se denominan en "unidades monetaria,o;;¡H {tun.}.

GD..FM-17.v2
, .~
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
3023 de 2013_ _ Página N°.161
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico n0rmativo de informaci6n financiera para los
2784 de 2012
continuará contabilizando el propio activo arrendado, y no los importes a recibir','

en el futuro en virtud del contrato. De i!lcuerdocon lo anterior, un arrendamiento' .':
, "
!
financiero se considera como un instrumento financiero, mientras que un

arrendamiento operativo no, (excepto por lo que se refiere a pagos concretos
actualmente debidos y por pagar).
GA10 Los activos físicos (como inventarios y propiedades, plantay equipo), los activos
arrendados y los activos intangibles (como patentes y marcas registradas) no son
activos financieros. El control sobre tales activos tangibles e intangibles crea una
oportunidad para la generación, de entradas de efectivo u otro activo financiero,
pero no da lugar a un derecho presente para la recepción de efectivo u otro activo
financiero.
GA11 Ciertos activos (como los gastos pagados por anticipado) cuyo beneficio
económico futuro consiste en la recepción de bienes o servicios no dan el derecho,.
a recibir efectivo u otro activo financiero, de modo que tampoco son. activos
financieros. De forma similar, las partidas tales como los ingresos de actividades .'
ordinarias diferidos y la mayoría de las obligaciones por garantía de productos' '
vendidos no son pasivos financieros, puesto que la salida de 'beneficios,'
económicos asociada con ellos será la entrega de bienes y servicios y no una
obligación contractual de pagar efectivo u otro activo financiero.
GA 12 Los activos y pasivos que no tengan origen contractual (tales como el impuesto a
las ganancias, que se crea como resultado de un requerimiento legal impuesto
por los gobiernos), no son activos financieros o pasivos financieros. La
contabilización del impuesto sobre las ganancias se trata en la NIC 12. De forma
similar, las obligaciones implícitas, según se las d:::fine en la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, no proceden de contratos y no son
pasivos financieros.
Instrumentos de patrimonio
GA 13 Ejemplos de instrumentos de patrimonio incluyen acciones ordinarias sin opción

de venta, algunos instrumentos con opción de venta (véanse los párrafos 16A y .
16B), algunos instrumentos que imponen a la entidad una obligación de entregar
a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo,
en el momento de la liquidación (véanse los párrafos 16C y 16D), algunos tipos
de acciones preferentes' (véanse los párrafos GA25 y GA26) , Y certificados de .
opciones para la compra de acciones u opciones de compra emitidas que
permiten al tenedor suscribir o comprar una cantidad fija de acciones ordinarias
sin opción de venta de la entidad emisora, a cambio de un importe fijo de efectivo
u otro activo financiero. Una obligación que tenga la entidad de emitir o comprar
una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de un
importe fijo de efectivo u otro activo financiero, será también un instrumento de
patrimonio de dicha entidad (con excepción de lo señalado en el p¿rrafo 22A). Sin
embargo, si dicho contrato contiene una oblígación para la entidad de pagar
efectivo u otro activo 'financiero (distinto de un contrato clasificado como
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D),
GD-FM-17.v2
.. ,1&
DECRETO NOMERO ----~----------

de 2013_ _ Página N°. 162
2784 de 2012
también dará lugar a un pasivo por el valor presente del importe a reembolsar
[véase el párrafo GA27(a)]. El emisor de una acción ordinaria que no incorpore
una opción de venta asumirá un pasivo cuando proceda a realizar una
distribución, y se convierta en legalmente obligado a pagar a los accionistas. Ésta
puede ser la situación que se dé tras el acuerdo de repartir un dividendo., o cuando
la entidad esté en liquidación, y se proceda a distribuir entre los accionistas lo~ .
activos que resten después de haber satisfecho todos los pasivos.
GA14 Una opción de compra u otro contrato similar adquiridos por una entidad, que le, "
conceda el derecho a recomprar una cantidad fija de sus instrumentos de
patrimonio propio, a cambio de entregar un importe fijo de efectivo u otro activo ,':
financiero, no es un activo financiero de la entidad (con excepción de lo señalado
en el párrafo 22A). Por el contrario, las contraprestaciones pagadas por esté
contrato se deducirán del patrimonio.
La clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases

de instrumentos [párrafos 16A(b} y 16C(b}]
GA14AUna de las características de los párrafos 16A -y 16C es que el instrumento

financiero sea de la clase de instrumentos' que está subordinada a todas las
demás clases.
GA14BAI determinar si un instrumento está en la clase subordinada, una entidad evaluará
los derechos del instrumento en el momento de la liquidación como si se fuera a
liquidar en la fecha en que se clasifica el instrumento. Si se produce un cambio en
las circunstancias relevantes, una entidad evaluará nuevamente la clasificación." .
Por ejemplo, si la entidad emite o reembolsa otro instrumento financiero, esto
puede afectar si el instrumento en cuestión pertenece ó no a la clase, de ",
instrumentos que está subordinada al resto.
GA14C Un instrumento que tiene un derecho preferente en el momento de la • ','
liquidación de la entidad no es un instrumento con derecho a una participación
proporcional en los activos netos de la entidad. Por ejemplo, un instrumento tiene
un derecho preferente en el momento de la liquidación si da derecho al tenedor a
un dividendo fijo en el momento de la liquidación, además de a una participación
en los activos netos de la entidad, cuando otros instrumentos pertenecientes a la
clase subordinada con un derecho a una participación proporcional en los activos
, netos de la entidad no tengan el mismo derecho en el momento dé la liquidación.
GA140 Si una entidad tiene solo una clase de instrumentos financieros, esa clase
deberá tratarse como si estuviera subordinada a todas las demás.
Flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo largo de

su vida [párrafo 16A(e}] ,
GA14ELos flujos de efectivo totales esperados del instrumento a lo largo de,su vida'
deberán basarse sustancialmente en el resultado, cambio en los activos netos.·
reconocidos o valor razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos
i
de la entidad a lo largo de la vida de dicho instrumento. El resultado y el cambio '. "
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...
,,1)
3023
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, Por el cual se modifica 'Jarcia/mente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
': .'.
,,'
en los activos netos reconocidos deberán medirse de acuerdo con las NIIF
correspondientes.
Transacciones realizadas por el tenedor de un instrumento distintas de las
llevadas a cabo como propietario de la entidad (párrafos 16A y 16C)
GA14F El tenedor de un instrumento financiero con opció'l de venta o de un instrumento

que impone ,a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
liquidación puede realizar transacciones con la entidad en un papel distinto al de
propietario. Por ejemplo, un tenedor de un instrumento puede ser también un
empleado de la entidad. Al evaluar si el instrumento debe clasificarse como
patrimonio de acuerdo con el párrafo 16A o el párrafo 16C, solo deberán,·
considerarse los flujos de efectivo y las condiciones y cláusulas contractuales del, '.
instrumento que estén relacionados con el tenedor del instrumento como
propietario de la entidad.
GA14G Un ejemplo es uno. sociedad que tenga socios con y sin responsabilidad
limitada. Algunos socios sin responsabilidad limitada pueden proporcionar una
garantía a la entidad y pueden ser remunerados por facilitar dicha garantía. En
estas situaciones, la garantía y los flujos de efectivo asociados guardan relación
con los tenedores de instrumentos en su papel de garantes y no de propietarios
de la entidad. Por ello, esta garantía y los flujos de efectivo asociados no darían
lugar a que los socios sin íesponsabilidad limitada sean cOt,siderados
subordinados a los socios con responsabilidad limitada, y "0 habría de
considerarse al evaluar si las cláusulas contractuales de instrumentos con
responsabilidad limitada de asociaciones con fines empresariales y los
instrumentos sin responsabilidad limitada de asociaciones con fines
empresariales fueran idénticos.
GA14H Otro ejemplo es un acuerdo de distribución de resultados que asigna el " '
resultado a los tenedores de instrumentas sobre la Jase de los servicios prestados·
o el negocio generado durante el año corriente y anteriores. Estos acuerdos son
transacciones con tenedores de instrumentos en un papel distinto al de
propietarios y no deben considerarse al evaluar las características enumeradas "
en el párrafo 16A o el párrafo 16C. Sin embargo, los acuerdos de distribución de' '
resultados que asignen el resultado a tenedores de instrumentos basados en el, ; ;
importe nominal de sus instrumentos en relación con los otros de su clase

representan transacciones con los tenedores de instrumentos en su papel de
propietarios y deben considerarse al evaluar las características enumeradas en el
párrafo 16A o el párrafo 16C.
GA 141 Los flujos de efectivo y las condiciones y cláusulas contractuales de una
transacción entre el tenedor de instrumentos (en un papel distinto al de
propietario) y la entidad que emite deben ser similares a una transacción
equivalente que pueda tener lugar entre qllien no posee instrumentos y la entidad
emisora.
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3023
de 2013_ _ Página N°.164
2784 de 2012
No existe otro instrumento financiero o contrato con flujos de efectivo

totales que restrinja o fije sustancialmente el rendimiento residual para el
tenedor del instrumento (párrafos 16B y 160)
,GA14J Una condición para clasificar a un instrumento financiero como patrimonio que, •
cumpla de ,otra forma los criterios del párrafo 16A o del párrafo 16C es que la,' '
entidad no tenga otro inJtrumento financiero o contrato que tenga (a) flujos dé
efectivo totales basados sustancialmente en el resultado, el cambio en los activos
netos reconocidos o el cambio en el valor razonable de los activos netos
reconocidos y no reconocidos de la entidad y (b) el efecto de fijar o restringir
sustancialmente el rendimiento residual. Los siguientes instrumentos, cuando se
realicen operaciones comerciales en condiciones normales con terceros no
vinculados, es improbable que impidan que los instrumentos que cumplan de otra
forma los criterios del párrafo 16A o del párrafo 16C sean clasificados como
patrimonio:
(a) Instrumentos con flujos de efectivo totales esencialmente basados en activos
específicos de la entidad.
(b) Instrumentos con los flujos de efectivo totales basados en un porcentaje de
ingresos de actividades, ordinarias.
(c) Contratos diseñados para remunerar a determinados empleados por servicios,"
prestados a la entidad.
(d) Contratos que requieren el pago de un porcentaje insignificante de beneficios
por servicios prestados o bienes suministrados.
Instrumentos financieros derivados
GA15 Los instrumentos financieros comprenden tanto instrumentos primarios (tales
como cuentas por cobrar, por pagar o instrumentos de patrimonio) como
instrumentos financieros derivados (tales como opciones financieras, futuros y
contratos a término, permutas de tasa de interés y de divisas). Los instrumentos
financieros derivados cumplen la definición de instrumento financiero y, por tanto,
entran dentro del alcance de esta Norma.
GA16 Los instrumentos financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen
el efecto de transferir, entre las partes implicadas en el instrumento, uno o varios
tipos de riesgos financieros inherentes a un instrumento financier:) primario
subyacente. En su inicio, los instrumentos financieros derivados conceden auna' '
parte el derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos ..
financieros con la otra parte, en condiciones que son potencialmente favorables,
o crean la obligación contractL:al de intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con la otra parte, en condiciones que son potencialmente ,,' "
desfavorables. Generalmente 12 , sin embargo, no se produce la transferencia del
instrumento financiero primario subyacente al comienzo del contrato, ni tampoco
tiene necesariamente que producirLa al vencimiento del mismo. Algunos
12 E.~lO e~ ver,!ad pura lu mayorí~.! pero no para todos lo~ dc:rjvad(,~. Por ejemplo, en algunas permutas financíeras de pagos en distintas divisas con di~tinto1i tipos de
interés. se infcrcHmbia el principal al comienzo de la lransacción (y se vuelve a intercambiar al término de la misma) .
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• AO
..
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _ Página .\1°.165
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de informaci6n financiera oara los
preparadores de la informaci6n financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo uel Decreto
2784 de ... 0'12
instrumentos incorporan tanto un derecho como una obligación de realizar un

intercambio. Puesto que las c~ndiclone~ del intercambio se establecen en el
momento del nacimiento de! instrume;lto derivado, éstas pueden convertirse en
favorables o desfavorables a medida que (,ambien los precios en los mercados
financieros.
'. GA17 Una opción de compra o de venta para Intercambiar activos financieros o pasivos
financieros (esto es, instrum6!1tos distintos de los de patrimonio propios de la '., .'
entidad) da '3. su tenedor el derecho a obtener potenciales beneficios económicos.
futuros, asociados con cambios en el valor razonable del instrumento financiero . '•.
subyacente en el contrato. Inversamenta, el emisor de una opción asume la
obligación de renunciar a potenciales beneficios económicos futuros o a cargar
con potenciales pérdidas de belleficios económicos asociados con cambios en el
valor razonable del instrumento financien:. subyacente. El derecho contractual del
tenedor y la .obligación del emisor cumplen, respectivamente, las definiciones de
activo financiero y pasivo financiero. El ins~rumento financiero subyacente en un
contrato de opción puede ser un activo financiero, incluyendo acciones de otras
entidades e instrumentos que acumulan (de"engan) intereses. Una opción puede
obligar al emisor a poner en circulación un instrumento de deuda, en lugar de
tener que transferir un activo financiero, pero el instrumento subyacente en la
opción podría 'lasar a formar parte de los activos financieros del tenedor si la
opción fuera ejercida. El derecho del tenedor de la opción a intercambi~r el activo ..
financiero en condiciones potencinlmente favorables, así como la obligación. del'
emisor de intercambiar el acti'Jo fi'lanciero en condiciones ¡;otencialmente .....
desfavorables, son distintos del activo financiero subyacente que se intercambia
cuando se ejerce la opción. La naturJlezL del derecho del tenedor, así como de
la obligación de! emisor, no están afectadas por la probabilidad de que la opción.' '.
sea ejercida.
GA18 Otro ejemplo de instrumento financiero deriva.do es un contrato a plazo que se
liquidará dentro de seis meseti, en i..,.; que una .de las partes (el comprador)
promete entregar 1.000.000 de u.m. de e;ectivo a cambio de 1.000.000 de u.m.
de valor nominal de títulos dp. deuda públic9 con interés fijo, mientras que la otra
parte (el vendedor) promete entregar 1.000.000 de u.m. de importe nominal de
títulos de deuda pllblica a cambio de 1.000.000 de u.m. de efectivo. Durante los
seis meses ambas partes tienon un derecho y una obligación contractuales de
intercambiar instrumentos finar.cieros. Si el precio de mercado de los títulos de
deuda pública subiera por encima de ¡·.OOO.OOO de u.m., fas condiciones serán
favorables para el comprador y desiavorables para el vendedor; si el precio de
mercado cayera por debajo de 1.000.000 da u.m., se tendría el efecto opuesto. El
comprador tendrá un derecho contractual (un activo financiero) similar al derecho '.'"
que le otorga tener una opc:ón de compra aáquirida, y una obligación contractual.
"0 !
(un pasivo financiero) similar a la obligación que le supone una opción de compra . . .<.' . , ' ;'," .
emitida: el vendedor tiene un derecho cUl'1tractual (un activo finanCiero) similar al'....... '
derecho de ura opción de com;xa adquirida y una obligación contractual (un.
pasivo financiero) similar a la obligación de una opción compra emitida. Como en
.:! .
el 'caso de las opciones. esos derechos y obligaciones contractuales constituyen,'
DECRETO NÚMERO
-3023
- - - - - - - de 2013_ _ Página N° .166
preparadores de la in,brmación financiera que conforrran el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto ..
2784 de 2012
respectivamente, activos "financieros y pasivos financieros que son distintos, y

están separados, de los instrumentos financieros subyacentes (los bonos y el
efectivo a intercambiar). Las dos partes de un contrato a plazo tienen una
obligación que cumplir en el momento acordado, mientras que en un contrato de
opción se producen actuaciones si, y sólo si, el tenedor de la opción decide
ejercerla.
GA19 Muchos otros tipos de instrumentos derivados incorporan un derecho o una
obligación de realizar un intercambio futuro, entre los que se encuentr'an las
permutas financieras de divisas y tasas de interés; los acuerdos sobre tasas de
interés mínimas, máximas o una combinación de ambas; los compromisos de .
préstamo; los programas de emisión de pagarés y el crédito documtntario; Un· .'.....
contrato de permuta de tasa de interés puede considerarse como una variante de .', . . .,..
un contrato a plazo, en el que las partes acuerdan realizar uila serie de •

0-, • ", l.
intercambios de importes en efectivo, uno de los cuales se calculará con

referencia auna tasa de interés variable y otro con referencia a una tasa fijo. Los .'.
contratos de futuros son otra variante de los contratos a término, diferenciándose' .
principalmente en que los primeros son estandarizados y se negocian en un .! !
mercado organizado.
Contratos para comprar o vender partidas no financieras (párrafos 8 a 10)
GA20 Los contratos para comprar o vender partidas no financieras no cumplen la

definición de instrumento financiero, puesto que el derecho contractual de una
parte a recibir un activo o un servicio no financiero, y la obligación correlativa de
la otra, no establecen un derecho o una obligación para ninguna de ellas de
recibir, entregar o intercambiar un activo financiero. Por ejemplo, los contratos que
contemplan la liquidación sólo mediante la recepción o entrega de una partida no
financiera (por ejemplo, un contrato de opción, de futuro o a plazo sobre plata) no
son instrumentos financipros. Muchos contratos sobre materias primas cotizadas.
son de ese tipo. Algunos se han estandarizado en la forma y se negocian en '.' .
mercados organizados de una manera muy similar a algunos instrumentos
financieros derivados. Por ejemplo, un contrato de futuros sobre materias primas
cotizadas puede ser comprado o vendido fácilmente a cambio de efectivo, porque
se cotiza en uro mercado organizado y puede cambiar de manos muchas veces~
Sin embargo, las partes que están comprando y vendiendo el cont"3to están,' P': :
efectivamente, negociando con la materia prima subyacente. La posibilidad de

comprar o vender un contrato sobre materias primas cotizadas a cambio de
efectivo, la facilidad con la que puede comprarse o venderse y la posibilidad de
negociar una liquidación en efectivo de la obligación de recibir o entregar la
materia prima, no alteran el carácter fundamental del contrato de una manera que
pueda crear un instrumento financiero. No obstante, algunos contratos para
comprar o vender partidas no financieras, que pueden ser liquidados en términos
netos o intercambiando instrumentos ~inancieros; o en los cuales la partida no
financiera es fácilmente convertible en efectivo, están dentro del alcance de la
Norma como si fueran instrumentos financieros (véase el párrafo 8).
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DECRETO NÚMER(, 3n1
u
3
¡;.. de2013~_ Página N°. 167
----------------
2784 de 2012 .
..' GA21 Un contrato que supone la recepción o entrega de activos físicos no dará lugara
un activo financiero para una de las partes, ni a un pasivo financie"'O para la otra,
a menos que los correspondientes pagos se hayan diferido hasta después de la'
fecha en que los activos tangibles hayan sido transferidos. Tal es el caso de la
compra o venta de bienes en las condiciones habituales del crédito comercial.
GA22 Algunos contratos están ligados al precio de materias primas cotizadas, lo que no
implica que se liquiden mediante la recepción o entrega física de estas
mercancías. En ellos se especifica que ,!a liquidaci6n tendrá lugar mediante pagos
de efectivo, que se determinarán de acuerdo con una fórmula fijada en el contrato
y no mediante la entrega de importes fijos. Por ejemplo, el importe principal de un
bono puede calcularse multiplicando el precio de mercado del petróleo, al
vencimiento del mismo, por una cantidad fija de petróleo. De esta forma, el
principal estará indexado por referencia al precio de una materia prima cotizada,
pero se podrá liquidar exclusivamente en efectivo. Tal contrato constituye un
instrumento financiero.
GA23 La definición de instrumento financiero comprende también a los contratos que
den lugar a un activo no financiero o un pasivo no financiero, además del activo
financiero o el pasivo financiero. A menudo, tales instrumentos financieros
conceden a una de las partes una opción de intercambiar un activo financiero por·
otro no financiero. Por ejemplo, un bono ligado a la cotización del petróleo puede'
dar al tenedor el derecho a recibir una serie periódica de pagos de interés fijo y ..
un importe fijo de efectivo al vencimiento, junto con la opción de intercambiar el ..
importe del principal por una cantidad fija dé petróleo. La conveniE?ncia para
ejercer esta opción variará de tiempo en tiempo, dependiendo de la relación entre
el valor razonable del petróleo y la razón de intercambio de efectÍ\.. o por petróleo
(el precio de intercambio) inherer]te al bono. La intención del tenedor del bono,
referente al ejercicio de la opción, no afecta a la sustancia de los activos
componentes. El activo financiero del tenedor y el pasivo financiero del emisor
hacen del bono un instrumento 'financiero, con independencia de los otros tipos
de activos y pasivos que también se hayan creado.
GA24 [Eliminado]
Presentación
~~--------------------------------
Pasivos y patrimonio (párrafos 15 a 27)
Ausencia de obligación contractual de entregar efectivo u otro activo

financiero (párrafos 17 a 20)
GA25 Las acciones preferentes pueden emitirse con derechos diversos. Al determinar
si una acción preferente 13S un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio,'
el emisor evaluará los derechos particulares concedidos a la acción para
determinar si posee la característica fundamental de un pasivo financiero. Por
ejemplo, una acción preferente que contemple su rescate en una fecha específica
o a voluntad del tenedor, contiene un pasivo financiero, porque el emisor tiene la
obligación de transferir activos financieros al tenedor de la acción. La posible
GD-FM-17.v2
3023
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _ Página N° .168 • ,', I
: :
", 'l.
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo r'-: información financiera para los
preparadores de la información financiera que confomían el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
incapacidad. del emisor para satisfacer la obligación de rescatar una acción
preferente, cuando sea requerido en los términos contractuales para hacerlo, ya
. sea ocasionada por falta de fondos, por restricciones legales o por tener
insuficientes reservas o ganancias, no niega la existencia de la obligación. En el
caso de existir una opción a favor del emisor para rescatar las acciones en
efectivo, no se cumplirá la definición de pasivo financiero, porque el emisor no
" .~ ..
tiene una obligación actual de transferir activos financieros a los accionistas. En,
este caso, el rescate de ¡as acciones queda únicamente a discreción del emisor; .'
Puede aparecer una obligación, no obstante, en el momento en que el emisor dé .'
las acciones ejercite su opción, lo que usualmente se hace notificando de manera·...
formal al accionista la intención de rescatar los títulos.
GA26 Cuando las acciones preferentes no sean rescatables, su clasificación adecuada ...;' .~:;
., .
se determinará en función de los demás derechos que ellas incorporen. Dicha

clasificación se basará en una evaluación de la esencia de los acuerdos
contractuales y en las definiciones de pasivo financiero y de i'lstrumento de'
patrimonio. Cuando las distribuciones a favor de los tenedores de las acciones
preferentes, .tengan o no derechos acumulativos, queden a discreción del emisor,
las acciones son instrumentos de patrimonio. La clasificación de una acción
preferente como pasivo financiero o instrumento de patrimonio, no se verá
afectada a causa de, por ejemplo:
(a) una historiade distribuciones efect,vamente realizadas;
(b) una intención de hacer distribuciones en el futuro;
(c) un posible impacto negativo de la ausencia de distrrbuciones sobre el precio ..., .
de las acciones ordinarias del emisor (por causa de las restricciones sobre el
pago de dividendos a las acciones ordinarias si no se ha pagado primero a·
las preferentes);
(d) el importe de las reservas del emisor
: .:"
(e) las expectativas que tenga el emisor sobre una pérdida o una ganancia en el '
período; o
(f) . la posibilidad o imposibilidad del emisor para influir en el resultado del período.
Liquidación con instrumentos de patrimonio propios de la entidad

(párrafos 21 a 24)
GA27 En los siguientes ejemplos se ilustra cómo clasificar diferentes tipos de contratos
que una entidad tenga sobre los instrumentos de patrimonio propios:
(a) Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad mediante la recepción o
entrega de una cantidad fija de sus qropias acciones, sin contraprestación
futura, o intercambiando una cantidad fija: de sus propias acciones por un
importe fijo de efectivo u otro activo financiero será un instrumento de.·
patrimonio (con excepción de lo señalado en el párrafo 22A). Por
consiguiente, cualquier contraprestación recil:'ida o pagada por este contrato.
se añadirá o deducirá directamente del patrimonio. Un ejemplo es una opCión
sobre acciones emitidas que proporcione, a la otra parte, un derecho a ..
GD-FM-17,v2
30~3
DECRETO NÚMERO'---------------- de 2013_ _ Página N .169
Q
2784 de 2012
comprar una cantidad fija de acciones de la entidad a cambio de un importe

fijo de efectivo. Sin embargo, si el contrato requiere que la entidad compre
(reembolse) sus propias acciones a cambio de efectivo u otro activo financiero" .' .'
en una fecha fija, determinable o fijada o a la vista, la entidad también
reconocerá un pasivo financiero por el valor presente del importe de·
reembolso (con la excepción. de instrumentos que reúnan todas las
características y cumplan las condiciones de los párrafos 16A y 16B o de los
párrafos 16C y 160). Un ejemplo es la obligación de una entidad según un
contrato de futuro de recomprar una cantidad fija de sus propias acciones por
un importe fijo de efectivo.
(b) La obligación de una entidad de comprar sus propias acciones a cambio de
efectivo, dará lugar a un pasivo financiero por el valor presente del importe
del reembolso, incluso si el número de acciones que la entidad está obligada
a recomprar no es fijo, o si la obligación está condicionada a que la otra parte
ejerza un derecho al reembolso (con excepción de lo señalado en los párrafos
16A y 16B o en los párrafos 16C y 160). Un ejemplo de obligación
condicionada es una opción emitida que requiera de la entidad la recompra'·
de sus propias acciones a cambio de efectivo, si la otra parte ejerce la opción;
(c) Un contrato que vaya a ser liquidado en efectivo o mediante otro activo
financiero, será un activo financiero o un pasivo financiero incluso si el importe' '.
del efectivo o del otro activo financiero a recibir o entregar se basa en cambios ..
en el precio de mercado de patrimonio propio de la entidad (con excepción d e ' : "
lo señalado en los rárrafos 16A y 16B o en los párrafos 16C y 160). Un
ejemplo de lo anterior es una opción sobre acciones que se vaya a liquidar en
efectivo.
(d) Un contrato a ser liquidado con un número variable de las propias acciones
de la entidad, cuyo valor sea ¡gua! a un importe fijo o a un importe que se base
en los cambios de una variable subyacente (por ejemplo, el precio de una
materia prima cotizada) será un activo financiero o un pasivo financiero. Un
ejemplo de lo anterior es una opción vendida para la compra de oro que, en
caso de ser ejercida, se liquidará en términos netos por la entidad con sus
instrumentos de patrimonio propio, mediante la entrega de una cantidad de
instrumentos igual al valor del contrato de opción. Tal contrato. será un activo. •.......
financiero o un pasivo financiero, incluso si la variable subyacente fuera el,.
precio de las propias acciones de la entidad y no el precio del oro. De forma •.
similar, es un activo financiero o un pasivofir1.nciero todo contrato que vaya
a ser liquidado con un número fijo de las propias acciones de la entidad,
siempre que los derechos correspondientes a ellas se hagan variar de forma
que el ,,:alor de liquidación sea igual a un importe fijo o a un importe basado
en los cambios de una variable subyacente.
Cláusulas de liquidación contingente (párrafo 25)

GA28 En el párrafo 25 se establece que si una parte de una cláusula que establece la
liquidación contingente, según la cual se podría requerir la liquidación mediante
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3023
2784 de 2012
efectivo u otro activo financiero (o de cualquier otra forma que diera lugar a que
el instrumento fuera un pasivo financiero), no fuera genuina, su existencia no
afectará a la clasificación del instrumento financiero. Así un contrato que requiera
la liquidación en efectivo o mediante un número variable de las propias acciones ... '
de la entidad, será un instrumento de patrimonio sólo en el caso de que ocurra un '.
hecho que sea extremadamente excepcional, altamente anormal y muy'
improbable. De forma similar, la liquidación mediante un número fijo de las propias
acciones de la entidad podría estar contractualmente prohibida en circunstancias
que estén fuera del control de la misma, pero si tales circunstancias no tuvieran'
una posibilidad real de ocurrir lo apropiado sería clasificar al instrumento como de
patrimon io.
Tratamiento en los estados financieros consolidados
GA29 En los estados financieros consolidados, una entidad presentará las

participaciones no controladoras-es decir, la participación de terceros en el
patrimoniO y en los resultados de sus subsidiarias-de acuerdo con la NIC 1 y con
la NIIF 10. Al clasificar un instrumento financiero (o un componente del mismo) en
los estados financieros consolidados, la entidad considerará todos los plazos y
condiciones, acordados entre los miembros' del grupo y los tenedores del
instrumento, a fin de determinar si el grupo tomado en su conjunto tiene una; /'. '.
obligación de entregar efectivo u otro activo financiero en virtud del instrumento.
en cuestión, o bien de liquidarlo de una forma que implique su clasificación como.·
pasivo. Cuando una subsidiaria de un grupo emit? un instrumento 'financiero, yla " ..
controladoia u otra entidad del grupo hayan acordado condiciones adicionales con
los tenedores del instrumento (por ejemplo, una garantía) en forma directa, el
I
grupo pued~ carecer de discreción al decidir sobre las distribuciones o el rescate. .'.;' I
Aunque la subsidiaria pueda clasificar de forma apropiada el instrumento en sus

estados financieros, sin considerar tales condiciones adicionales, se habrá de
tener en cuenta los acuerdos, entre los miembros del grupo y los tenedores del
instrumento, a fin de conseguir que los estados financieros consolidados reflejen
los contratos y transacciones realizadas por el grupo considerado en su conjunto.
En la medida en que exista una obligación o una cláusula de liquidación, el
instrumento (o el compnnente del mismo que esté sujeto a la obligación) se
clasificará como un pasivo financiero en los estados 'financieros consolidados.
GA29AAlgunos tipos de instrumentos que imponen una obligación contractual a la
entidad se clasifican como instrumentos financieros de acuerdo con los párrafos
16A y 168 o los párrafos 16C y HiD). La clasificación de acuerdo con esos • •.....
párrafos es una excepción a los principios que en otro caso se aplican en esta
Norma para la clasificación de un instrumento. Esta excepción no es extensiva a'
la clasificación de participaciones no controladoras en los estados financieros·
consolidados. Por ello, los instrumentos clasificados como instrumentos de
patrimonio de acuerdo los párrafos 16A \1 168 o los párrafos 16C y 16D en los ...
estados financieros individuales o separados que son participaciones no'
controladoras se clasifican como pasivos en los estados financieros consolidados
del grupo.
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(H,~
DECRETO NÚMERO --~~----------
d:.. \wi de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el marco téc.nico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(párrafos 28 a 32)
GA30 El párrafo 28 es de aplicación únicamente a los emisores de instrumentos

financieros compuestos no derivados. El párrafo 28 no se ocupa de los
instrumentos financieros compuestos desde la perspectiva de los tenedores. La
NIIF 9 trata la clasificación y medición de los activos financieros que son
instrumentos financieros compuestos desde la perspectiva del tenedor.
GA31 Una forma común de instrumento fi;lanc;ero compuesto es un instrumento de
deuda que lleve implícita una opción de conversión, como por ejemplo un bono' '.'
convertible en acciones ordinarias del emisor, y sin ninguna otra característica de . ;
derivado implícito. En el párrafo 28 se requiere que el emisor de tal instrumento
financiero presente, en el estado de situación finar jera, el componente de pasivo ..
separado del de patrimonio de la manera siguiente:
,
(a) La obligación del emisor de realizar los pagos programados de intereses y del ;
principal es un pasivo financiero que existirá mientras el instrumento no sea

convertido. A efectos del reconocimiento inicial, el valor razonable del
componente de pasivo es el valor presente de la corriente, determinada
contractualmente, de flujos de efectivo futuros, descontados a la tasa de
interés que el mercado aplique en ese momento para instrumentos de un
estatus crediticio similar y que suministren sustancialmente los mismos flujos
de efectivo, en los mismos términos, pero sin la opción de conversión.
(b) El instrumento de patrimonio es una opción implícita para convertir el pasivo
en patrimonio del emisor. Esta opción tiene valor en el reconocimiento inicial
incluso cuando esté fuera de dinero.
GA32 Al convertir el instrumento convertible en el momento del vencimiento, la entidad .'<' .
dará de baja el componente de pasivo y lo reconocerá como patrimonio. E.I
componente original de patrimonio permanecerá como tal (aunque.sea transferido
de una partida de patrimonio a otra). La conversión al vencimiento no produce
ninguna ganancia o pérdida.
GA33 Cuando una entidad cancele un instrumE;nto convertible antes del vencimiento,
mediante un rescate anticipado o una recompra,en los que se mantengan
inalterados los privilegios de conversión, 13. entidad distribuirá la contrapartida
entregada y los costos de transacción dsl rescate o la recompra entre los
componentes de pasivo y de patrilT1onio del : lstrumento a la fecha de la
transacción. El método utilizado, para distribuir el importe de la contrapartida
entregada y los costos de transacción entre los componentes separados, será
congruente con el que haya sido usado para la distribuCión. original a los
componentes separados de los importes recibidos por la entidad al emitir el
instrumento convertible,de acuerdo con los párrafos 28 a 32.
GA34 Una vez hecha la distribución da la contrapartida recibida, la ganancia o pérdida
resultante se tratará de acuerdo con los principios contables' aplicables al
componente correspondiente, de acuerdo con 16 siguiente:
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _ 3023
._----- de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el marco lécnico normativo de información financiera para l o s ,
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto ,; .
21"84 de 2012
(a) el importe de la ganancia o pérdida relacionada con el componente de pasivo

se reconocerá como resultado del Ajercicio; y
(b) el importe de la contrapartida relaci')nada con el componente de patrimonio
se reconocerá como patrimonio.
GA35 Una entidad puede modificar las condiciones de un instrumento convertible para
inducir una conversión anticipada, podría, por ejemplo, ofrecer una relación más
favorable de conversión o pagar una contrapartida adicional en el caso de que la
conversión se produzca antes Je una fecha dada. La diferencia, en la fecha de
modificación de las condiciones, entre el valor razonable de la contrapartida que
el tenedor vaya a recibir· por la conversión del instrumento con las nuevas
condiciones y el valor razonable de la con'lrapartida que hubiera recibido según
las condiciones originales, se reconocerá como pérdida en el resultado del
ejercicio.
Acciones propias en cartera (párrafos 33 y 34)

. GA36 Con independE::.lcia de la razón por la que se haya procedido a readquirirlos, los .....
instrumentos de patrimonio propios de le.. entidad no podrán ser reconoc'dos como
activos financieros. El párrafo 38 exige que una entidad que readquiera sus.
instrumentos de patrimonio propio, Ivs deduzca del patrimonio. No obstante,
cuando la entidad posea sus instrumentos de patrimonio propios en nombre de.
terceros (por ejemplo, una entidad financiera tiene sus propias acciones por
cuenta de un diente), existe una relación de agencia y por consiguiente, estas
tenencias no se incluirán en el estado de situación financiera de la entidad.
Intereses, dividendos, pérdidas y g,nancias (J:.",rrafos 35 a 41)
GA37 El siguiente ejemplo ilustra la aplicación del párrafo 35 a un instrumento financiero

.compuesto Supongamos qua una acción preferente, sin derechos acumulativos
sobre dividendos, es obligatoriamente rescatable en efectivo dentro de cinco
años, pero que se pagan dividendos a discreción de la entidad en el periodo
anterior a la fecha de rescate. Tal instrumento es un instrumento financiero
compuesto, cuyo componentéde pasivo es el valor presente del importe del
rescate. Los intereses que se vayan acumulando en el tiempo al revertir el
descuento, se reconocerán en resultados y se clasificarán como gastos por
intereses. Los eventuale:::: dividendos pagaoos se relacionarán con el componente
de patrimonio y, de acuerdo con ello, se reconocerán como distribuciones de
resultados. Se aplicaría un tratamiento similar si el rescate no fuera obligatorio
sino a opción del tenedor, o si la acción fuera obligatoriamente convertible en un
número variable de acciones ordinarias, calculadas de forma que supusieran un
importe fijo o u l importe basado en los cambios de una variable subyacente (por
ejemplo una materia prima cotizada). N') obstante, si los dividendos r~ pagados
se añadiesen al importe fijado paré.. el mscate, el instrumento en su conjunto sería
un pasivo. En tal caso, los dividenrlos .:le clasificarían como gastos por intereses.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO . 3fl23 .___ de 2013_ _ Página N°. 173
Por el cual se modifica parcialmente el maleo técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
Compensación de un activo financiero con un pasivo financiero (párrafos

42 aSO)
GA38 [Eliminado]
Criterio de que una entidad "actualmente tiene un derecho exigible.

legalmente a compensar los importes reconocidos" [párrafo 42(a)]
. GA38AUn derecho de compensación puede estar actualmente disponible o ser.

contingente a un suceso futuro (por ejemplo, el derecho puede surgir o ejercerse
solo en el momento en que ocurra algún suceso futuro, tal como el i¡-¡cumplimiento,
insolvencia o quiebra de una de las contrapartes). Incluso si el derecho de.
compensación no es contingente aun suceso futuro, solo puede ser exigible
legalmente en el curso normal del negocio, o en el caso de incumplimiento, o de
insolvencia o quiebra, de una o de todas de las contrapartes.
GA38BPara satisfacer el criterio del párrafo 42(a), una entidad debe tener actualmente
un derecho exigible legalmente de compensadón. Esto quiere decir que el
derecho de compensación:
(a) no debe ser contingente a un suceso futuro; y

(b) deber ser exigible legalmente en todas las circunstancias siguientes:
(i) el curso normal del negocio;
(ii) el ca.so de incumplimiento; y '~ ".
(iii) el caso de insolvencia o quiebra

de la entidad y de tortas las contrapartes .
.GA38C La naturaleza y alcance de los derechos de compensación, incluyendo
cualesquiera condiciones asociadas a su ejercicio y si se conservarían en el caso • .
de incumplimiento o insolvencia o quiebra, pueden variar de una jurisdicción a'
otra. Por consiguiente, no puede suponerse que el derecho de compensación está
automáticamente disponible al margen·del curso normal del negocio. Por ejemplo,
la legislación sobre quiebra o insolvencia de una jurisdicción puede prohibir, o
restringir, el derecho de compensación en el caso de quiebra o .insolvencia en
algunas circunstancias.
GA38D Para asegurar si el derecho de compensación es exigible en el curso normal
del negocio, en un caso de incumplimiento, yen el de insolvencia o quiebra, de la
entidad y de todas las contrapartes [como se especifica en el párrafo GA38B(b)],
se necesitan considerar las leyes aplicables a las relaciones entre las partes (por
ejemplo, disposiciones contractuales. las leye~; que rigen el contrato, o la
legislación sobre el incumplimiento, insolvencia o quiebra aplicables a las partes)..
Criterio de que una entidad "tenga la intención de liquidar por el importe

neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente" [párrafo
42(b))
GA38EPara satisfacer el criterio del párrafo 42(b) una entidad debe tener la intención de • . '
liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo'
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO - - - - - - - 3023 de 2013_ _ Página N°.174....
.preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el an3XO del Decreto .
2784 de 2012 : ~ .
simultáneamente. Aunque la entidad puede tener un derecho a liquidar por el neto,

todavía puede realizar el activo y liquidar el pasivo por separado.
GA38FSi una entidad puede liquidar los importes de forma tal que el resultado es, de
hecho, equivalente a la liquidación neta, la entLjad cumplirá el criterio dé la
liquidación neta del párrafo 42(b). Esto tendrá lugar si, y solo si, el mecanismo de
liquidación bruta tiene características que eliminan o dan lugar a un riesgo de
crédito y de liquidez insignificante, y que tramitarán las cuentas por cobrar y
cuentas por pagar en un único proceso o ciclo de liquidación. Por ejemplo, un
sistema de liquidación bruta que tiene todas las características siguientes
cumpliría el criterio de liquidación neta del párrafo 42(b):
(a) se remiten para su tramitación en el mismo instante activos financieros. y .
pasivos financieros que cumplen las condiciones
.
de compensación;
. ' . ,.
(b) una vez .se han remitido para su tramitación los activos financieros y pasivos· '
financieros, las partes se comprometen a satisfacer la obligación de···
liquidación; .
(c) no existe posibilidad de cambiar los flujos de efectivo que surgen de los
activos y pasivos una vez se han remitido para su tramitación (a menos que
fracase la tramitación-véase el (d) siguiente;
(d) los activos y pasivos que están asegurados colateralmente con títulos valores
se liquidarán mediante una transferencia de títulos valores o un sistema
similar (por ejemplo, entrega versus pago), de forma que si la transferencia
de títulos valores no tiene lugar, la tramitación de las cuentas por cobras o
cuentas por pagar, relacionadas sobre las que son garantía colateral los
títulos valores tampoco se realizará (y viceversa);
(e) cualesquiera transacciones que no se realicen, como se describe en (d), se
tramitarán nuevamente hasta que se liquiden;·
(f) la liquidación se efectúa a través de la misma institución de liquidación (por· ,
ejemplc, un banco de liquidación, un banco central o un depositario central de .. : ' .
títulos valores); y
(g) está vigente una línea de crédito intradía que proporcionará importes de ... '
sobregiro suficientes para permitir la tramitación de los pagos en la fecha de
la liquidación para cada una de las partes, y es prácticamente seguro que la
línea de crédito intradía cumplirá si se recurre a ella.
GA39 En la Norma no se contempla un tratamiento especial para los llamados
"instrumentos sintéticos", que son grupos de instrumentos financieros separados
adquiridos y mantenidos para emular las características de otro instrumento. Por
ejemplo, una deuda a largo plazo con interés variable, combinada con una
permuta de tasas de interés en la que se reciban pagos variables y se hagan
pagos fijos, sintetiza una deuda a largo plazo con interés fijo. Cada uno de los
instrumentos financieros individuales, que en conjunto constituyen el "instrumento
sintético", representa un derecho o una obligación contractual con sus propios
plazos y condiciones, y cada uno pU'3de ser cedido o liquidado por separado. .
.' !'
GD-FM-17.v2 ..
DECRETO NÚMERO
3]23' de 2013_ _ Página N°.175
-----------------
, 2784 de 2012
Cada instrumento financiero está expuesto a sus propios riesgos, que pueden;'
diferir de los riesgos que conciernbn a los otros instrumentos financieros. De'
acuerdo con lo anterior, cuando un instrumento financiero de los que componen'"
el "instrumento sintético" ~s un activo y otro es un pasivo, no serán compensados,
ni presentados en términos netos en el estado de situación financiera de la
entidad, salvo que cumplan las condiciones establecidas para la compensación
en el párrafo 42.
-------------------------------------------------------------- -------
Activos financieros y pasivos financieros contabilizados al va,~or razonable

con cambios en resultados [párrafo 940f)]
GA40 [Eliminado]
GD-FM-17.v2
.... "
'. 3023
DECRETO NÚMERO"'---------------- de 2013_ _
2784 de 2012

Información Financiera Intermedia
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información

financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia, ,:', ,',
si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la ,,'
capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios ,tienen para
entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo,', "
así como su fortaleza financiera y liquidez.
Alcance
1 En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar

estados financieros intermedios, ni tampoco' la frecuencia con la que deben
hacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio
hasta la aparición de la información intermedia. No obstante, los gobiernos, las
comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales
contables requieren frecuentemente, a las entidades cuyos valores cotizan en
mercados de acceso público, a presentar información financiera intermedia. Esta
Norma es de ?.plicación tanto si la' entidad es obligada a publicar este tipo de
información, como si ella misma decide publicar información financiera intermedia
siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El Comité
de Normas Internacionales de Conta'1ilidad 13 aconseja a las enJdades,' cuyos • ,',
títulos cotizan en los mercados. para que suministren estados financieros',
intermedios que cumplan con los criterios de reconocimiento,' medición y'
presentación establecidos en eSa Norma. Más específicamente, se aconseja a las' '
entidades con valores cotizados en bolsa que:
(a) publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer
semestre de cada uno de sus peric,jos contables anuales; y
(b) pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los usuarios en
un plaz) no mayor de 60 días tras 18. finalización del periodo intermedio.
2 La evaluación del cumplimiento y conformidad con las NIIF se hará, por separado,
para cada conjunto de informe.ción financiera, ya sean anual o intermedia. El
hecho de que una entidad no haya public8uo información intermedia durante un
periodo contable en particular, o de C!ue haya publicado informes financieros
,intermedios que no cumplan ~on esta Norma, no impide que sus estados
financieros anuales cumplan con las NIIF, Ri se han confeccionado siguiendo las
mismas.
'" El Comité de Norma, Imcrmlcíollales de Contabilidm1 fu" sustituido por el Consejo de Norm.... /nternacio""lc' de Conl;¡bilidad, el cual comenzó a operar en 200!' : ' ,", '
GD-FM-17.v2 ' '
: !
DECRETO NÚMERO~ 3023 de 2013_ _ Página N°.177 ..
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico ncrmatívo de información financiera para los
2784 de 2012
3 Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como·· ...
conformes con las NIIF, deben cumplir con todos los requerimientos establecidos·
en esta Norma. Al respecto, el párrafo 19 requiere la revelación de determinadas
informaciones.
Defi n iciones ------
Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual
completo.
Por información financiera intermedia se entiende toda información ...
financiera que contenga, o bien un juego completo de estadcs financieros:
[como se describe en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
(revisada en 2007)], o bien un juego da estados financieros condensados •
(como se describe en esta Norma), para un periodo intermedio.
Contenido de la información financiera intermedia
5 La NIC 1 define un juego completo de estados financieros, como comprensivo de

lo siguiente:
(a) un estado de situación financiera ai final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas
y otra información eX'Jlicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediatamente anterior,
tal como se especifica en los párraflJs 38 y 38A de la NIC 1; y.
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato.
anterior cO'1lparativo, cuando una entidad aplique una política contable de .
forma retroactiva o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus·
estados financieros, o cuando :-eclasifique partidas en sus estados financieros
de acuerdo con los párrafos 40A 8400 de la NIC 1.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos
distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el
título "estado del resultado integral" en lugar de "estado del resultado y otro
resultado integral".
6 En beneficio de la oportunidad y del costo de la in"i)rmación, así como para evitar
la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada
a, o decidir por sí misma, la publicación de menos información en los periodos
intermedios, que la suminisírada en sus estados financieros anuales. En esta
GD-FM-17.v2
'~
3023
DECRETO NÚME-RO ---------------- de 2013_ _ Página N°.178
2784 de 2012
Norma se delimita el contenido mínimo de la información financiera intermedia,

que incluye estados financieros cOl1densados y notas explicativas seleccionadas.
La información financiera intermedia se elabora con la intención e~a poner al día:' .
el último conjunto de estados financieros anuales completos. Por consiguiente, se·"
pone énfasis en las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tantono·
se duplica la información publicada previamente.
7 No hay ningún párrafo en esta Norma que pcohíba o desaconseje a las entidades . '
publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los estados condensados'
y las notas seleccionadas, un conjunte de estados financieros completos (como
los descritos en la NIC 1). Tampoco se ~xchíbe ni se desaconseja en esta Norma
la inclusión, en los estados financieros condensados, de información adicional a
las partidas mínimas o a las notas seíeccionadas exigidas en esta Norma. Las
guías sobre reconocimiento y medición proporcionadas en esta Norma son de
aplicación también a los estados financieros completos del periodo intermedio, y
tales estados pueden contener todas las informaciones a revelar exigidas por la
Norma (en particular la información correspondiente a las notas seleccionadas
que se contienen en el párrafo 16A), así como las que se requieren en otras NIIF.
Componentes mínimos de la información financiera intermedia

,8 La información financiera intermedia debe contener, como mínimo, los,'
siguientes componentes:
(a) un estado de situación financiera condensado;
(b) un estado condensado o estados condensados del resultado del periodo .'
y otro resultado integral;
(c) un estado de cambios en el patr:monio condensado;
(d) un estado de flujos de efectivo condensado; y
(e) notas explicativas seleccionadas.
8A Si una entidad presenta las partidas del resultado en un estado separado,
según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 (modificada en 2011),
presentará información intermedia c~ndens,ada de ese estado.
Forma y contenido de los estados financieros intermedios
9 Si la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en su
información financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados.
deben cumplirlas exigencias establecidas en la NIC 1, para un conjunto de
estados financieros completos.
10 Si la entidad publica un conjunto de estados financieros conde'nsados en su
información financiera intermedia, tales estados condensado deberán'
contener, como mínimo, cada una de los grandes grupos de partidas y
subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales más
recientes, así como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en
esta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su
GD-FM-17,v2
3_0_'2_3____
DECRETO NÚMERO __ de 2013_ _ Página N°.179:
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 'contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
omisión pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal
interpretados.
11 Cuando la entidad se encuentre dentro del alcance de la NIC 33 Ganancias
por Acción, presentará las ganancias por acción básicas y diluidas para ese
periodo en el estado que presente los componentes del resultado para un
periodo intermedio. 14
11A Si una entidad presenta las partidas del resultado en un estado separado,
según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 (modificada en 2011), ;
presentará las ganancias por acción básica y diluida en ese estado..
12 La NIC 1 (revisada en 2007) proporciona una guía sobre la estructura de los' •....•.. ,...
estados financieros. La Guía de Implementación de la NIC 1 contiene ejemplos ....
sobre la forma en que se pueden presentar el estado de situación financiera, el .
estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio.
13 [Eliminado]
14 La información financiera intermedia será consolidada si los estados financieros
más recientes de la entidad también se prepararon de forma consolidada. Los
estados financieros separados de la controladora no son coherentes ni
comparables con los estados financieros consolidados más recientes del grupo.
Si la información financiera anual de la entidad incluye, junto con los estados
financieros consolidados, los estados separados de la controladora, esta Norma
no requiere ni prohíbe que se incluyan también los estados separados de la
controladora en la información intermedia elaborada por la entidad.
Hechos significativos y transacciones
15 Una entidad incluirá en su información financiera intermedia una. explicación de' .

los sucesos y transacciones, producidos desde el final del último periOdO anual
sobre el que se informa, que sean significativos para comprender los cambios en .
la situación financiera y el rendimiento de la entidad. La información revelada en·
relación con esos sucesos y transacciones actualizará la información
correspondiente presentada en el informe financiero anual más reciente.
15A Un usuario de la información financiera intermedia de la entidad tendrá también
acceso al informe financiero anual más reciente de ésta. Por tanto, es innecesario
que las riotas de la información . financiera intermedia proporcionen
actualizaciones relativamente poco significativas de la información que se
proporCionó en las notas del informe financiero anual más reciente.
158 Lo siguiente es uria lista de sucesos y transacciones para los cuaJes se requiría
información a revelar si fueran significativos: la lista no es exhaustiva.
(a) la rebaja del importe en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable,
así como la reversión de dicha corrección;
14. Este párrafo se modi/lcó mediante el documento Mejoros {/ ¡as NI/F emitido en mayo de 2008 pata aclarar el alcance de la NIC 34.
GD-FM-17:v2 . I
.: :
---------------- de 2013_ _ Página N°.180
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico nOimativo de información financiera para los . .., '.' .....
preparadores de la información financ;iera que conforman el Grupo 1 contenídoen el anexo del Decreto ., .• ' .
2784 de 2012 .
(b) el reconocimiento de una pérdida por· deterioro del valor de áctivos!'

financieros, propiedades, planta y equipo, activos intangibles· o de otros' •............
activos, así como la reversión de dicha pérdida por deterioro;
(c) la reversión de cualquier provisión por costos de reestructuración; '.'
(d) las adquisiciones y disposiciones de elementos de propiedádes, planta y
equipo;
(e) los compromisos de compra de elementos de propiedades, planta y equipo;

(f) cancelaciones de pagos por litigios;
(g) las correcciones de errores de periodos anteriores;
(h) cambios en las circunstancias económicas o de negocio que afectan al valor
razonable de los activos financieros y pasivos financieros de la entidad, tanto
si esos activos o pasivos están reconocidos al valor razonable como si lo
están al costo amortizado;
(i) cualquier incumplimiento u otra infracción de un acuerdo de préstamo que no ' ,

haya sido corregida al final del periodo sobre el.que se informa, o antes del
mismo;
ü) las transacciones con partes relacionadas;
(k) transferencias entre ~Iiveles de la jerarquía del valor razonable utilizada para.
medir el valor razonable de los instrumentos financieros;
(1) cambios en' la clasificación de los activos financieros como resultado de un
cambio en el propósito o uso de esos activos; y
(m) cambios er los pasivos contingentes o activos contingentes.

15C Las NIIF individuales proporcionan guías con respecto a los requerirílientos de
a
información revelar para muchas de las cuestiones enumeradas en el párrafo
158. Cuando un suceso o transacción sea significativo para la comprensión de
los cambios en la situación financiera o rendimiento de la entidad desde el último
periodo anual sobre el que se informa, su presentación de información financiera
intermedia debería proporcionar una explicación y actualización de la información .... '
relevante incluida en los estados financieros del último periodo anual sobre el que ,'"
se informa.
'.:: .
16:'
18 [Eliminado]
Otra información a revelar . : ~ .
16A Además de revelar los sucesos y transacciones significativos de acuerdo

con los párrafos 15 a 15C, una entidad deberá incluir en las notas de la
información financiera intermedia, la información que se detalla a
continuación, siempre que no haya sido revelada en alguna otra parte de los
estados financieros intermedios. Esta información debe ser normalmente
ofrecida desde el comienzo del periodo contable.
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO _._ _ _ _ _ __ de 2013_ _
preparadores de /a información financier.a que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(a) Una declaración de que se han s.~guido la~ mismas políticas y métodos
contables de cálculo en los estados financieros intermedios que en los
estados financieros anuales más recientes o, si algunas de esas
políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de la
naturaleza y efecto del cambio.
(b) Comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico· .
de las transacciones del periodo intermedio.
(c) La naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos,' •. '
patrimonio, ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no usuales por
su naturaleza, importe o incidencia.
(d) La naturaleza e importe de cambios en estimaciones de importes
presentados en periodos intermedios anteriores al ejercicio financiero
corriente o cambios en estimaciones de importes presentados en
ejercicios financieros anteriores.
(e) Emisiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la
deuda o del capital de la entidad.
(f) Dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción),
separando los correspondientes a las acciones ordinarias ya otros tipos
de acciones.
(g) La siguiente información sobre segmentos (se exige revelar información".' .'
intermedia segmentada sólo si la NIIF 8 Segmentos de Operación, obliga'
a la entidad a revelar información sei)mentada en sus estados·,'·',·
financieros anuales):
(i) Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes'
externos, si se incluyen en la medida de las pérdidas o ganancias de,
los segmentos revisada por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra forma con
regularidad.
(ii) Los ingresos de actividades ordinarias inter segmentos, si se
incluyen en la medición de las pérdidas o ganancias de los
segmentos revisada por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra forma con
regularidad.
(iii) Una medición de las pérdidas o ganancias de los segmentos.
(iv) Una medida de los activos y pasivos totales de un segmento sobre
el que debe informarse, si estos importes se proporcionan deforma, " /','
regulara la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación .' .' ,
Y si para la cual ha habid(" un cambio importante un el importe
revelado en los últimos estados financieros anuales para ese
segmento sobre el que debe informarse.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO'-----------------

3023
de 2013_ _ Página N°.182 ..
',1.
2784 de 2012
(v) Una descripción de las diferencias, con respecto a los últimos

estados financieros anua.les, en el criterio de segmentación o de
medición de las pérdidas o ganancias de los segmentos.
(vi) La conciliación del total del valor de las pérdidas o ganancias de los
segmentos sobre los que deba informar con las pérdidas o
ganancias de la entidad antes de tener en cuenta el gasto (ingreso)
por impuestos y las actividades discontinuadas. No obstante, si una
entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar
conceptos tales. como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá
conciliar el total de la medida de las pérdidas o ganancias de los
segmentos con las pérdidas o ganancias después de tener en cuenta,: ,.' ,
tales conceptos. Las partidas significativas de conciliación se ."
identificarán y describirán por separad0 en dicha conciliación.
(h) Sucesos después del periodo intermedio que no se han reflejado en los •........
estados financieros para dicho periodo intermedio.
(i) El efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el' .:,
periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, la
obtención o la pérdida del control de subsidiarias e inversiones a largo
plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas. En el caso de
las combinaciones de negocios, la entidad revelará la información
requerida por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
O) Para instrumentos 4'=inancieros, la información a revelar sobre el valor
razonable requerida por los párrafos 91 a 93{h), 94 a 96, 98 Y 99 de la NIIF
13 Medición del Valor Razonable y los párrafos 25, 26 y 28 a 30 de la NIIF
7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
(k) Para entidades que se conviertan o dejen de ser entidades de inversión,
tal como se definen en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, I'a :
información a revelar del párrafo 98 de la NIIF 12 Información a Revelar, ..',
sobre Participaciones en Otras Entidades.
Información a revelar sobre el cumplimiento de las NIIF
19 Si un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta Norma,

este hecho deberá ser informado. Un informe financiero intermedio no
deberá describirse como que cumple con las NIIF a menos que cumpla con
todos los requerimientos de elias.
Periodos para los que se requiere la presentación de estados financieros
intermedio.s
20 La información intermedia debe incluir estados financieros intermedios (ya

sean condensados o completos) para los siguientes periodos:
(a) Estado de situación financiera al final del periodo intermedio corriente y
un estado comparativo de la situación financiera al final del periodo
contable inmediatamente anterior.
GD-FM-17.v2 .
DECRETO NÚMER0'§
3023 de 2013_ _ Página N°. 183
----------------
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información finanr:iera para los
preparadores de la información financiera que ccnfor"lan el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(b) Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo· ..
intermedio presente y el acumulado para el periodo contable corriente
hasta la fecha, junto con estados comparativos del resultado del periodo·
y otro resultado integral para los 'leriodos h¡termedios correspondientes
(presente y anual acumulado hasta la fecha) del periodo contable anual
precedente inmediato. Según permite laNIC 1 (modificada en 2011), una
información intermedia puede prssentar para cada periodo un estado o
estados del resultado del periodo y otro resultado integral.
(c) Un estado de los cambios en el patrimonio, acumulado para todo el
periodo contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del
mismo periodo de tiempo referidc. al periodo contable anual precedente.
(d) Un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo contable
hasta la fecha, junt') con un estado comparativo del mismo periodo de
tiempo referido al periodo contable anual precedente.
21 Para una entidad cuyas actividades sean fuertemente estacionales, puede ser útil
presentar información financiera relativa a los doce meses que terminan al final
del periodo intermedio, así como información comparativa de los doce meses ..
anteriores a éstos. Por consiguiente, se aconseja a las entidades con actividades· '
fuertemente estacionales considerar la publicación de estos datos, adbmás de la··
información obligatoria según el párrafo precedente.
22 La Parte A de los ejemplos que acompañan a esta Norma ilustra los periodos ..
requeridos a presentar por una entidad qua informa con periodicidad semestral, y
otra que la presenta trimestralmente.
Materialidad o Importancia relativa
23 Al tomar la decisión relativa a cóm~ reconocer, medir, clasificar o revelar

información sobre una determinada partida en los estados financieros
intermedios, la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los
datos' financieros del periodo intermedio en cuestión. Al realizar
evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las
mediciones intermedias pueden estar basadas en estimaciones en mayor
medida que las mediciones correspondientes a los datos del periodo anual.
24 La I\JIC 1 y la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores, definen una partida como material o de importancia relativa cuando su, . ' .
omisión o inexactitud purde influir en las decisiones económicas tomadas por los .
usuarios a partir de los estados financieros. En la NIC 1 se requiere revelar
información por separado de las partidas materiales, entre las que se incluyen, a
título de ejemplo, las operaciones en discontinuación; mientras que en la NIC 8 ... '.
requiere revelar información de los errores, así como de los cambios en las .
estimaciones y en las políticas contables. Ninguna de las dos Normas contiene
guías cuantitativas relativas a la materialidad o importancia relativa.
25 Aunque siempre es necesario realizar juicios al evaluar la mate ri"1.1 idad, en esta
Norma se fundamentan las decisiones de reconocimiento y revelación a partir de
GD-FM-17.v2
DECRETO NUMERO
, .. de 201 ____ Página N°.184
2784 de 2012
los datos del propio periodo intermedio, por razones de comprensión de las cifras
relativas al mismo. Así, por ejemplo, las partidas no usuales, los cambios en
políticas contables o en estimaciones y los errores se reconocerán y revelarán
según su importancia relativa, en relación con las cifras del periodo intermedio,
para evitar las inferencias erróneas que se derivarían de la falta de revelación de
tales partidas. El objetivo de esta excepción es asegurar que en el informe
intermedio se i!1cluyen todos los datos relevantes para comprender la situación y •
el rendimiento financieros de la entidad durante el periodo intermedio.
Información a revelar en los estados financieros anuales
26 Si la estimación correspondiente a una partida, present¡;ada en un periodo ..

intermedio anterior, resulta modificada de forma significativa durante el'
periodo intermedio final del periodo contable anual, pero no se ha publicado
información financiera intermedia separada para ese periodo final, la
naturaleza e importe de tal cambio en las esti:,laciones debe ser objeto de
información específica, utilizando para ello una nota de las que
correspondan a los estados financieros para el periodo contable completo.
27 En la NIC 8 se requiere revelar la naturaleza y (si es practicable) el importe del
cambio en las estimaciones que tengan un efecto significativo en el periodo
corriente o que se espera que tengan efectos materiales en periodos posteriores.
El apartado (d) del párrafo 16A de esta Norma requiere una revelación similar en
cada informe financiero intermedio. En!rA los posibles ejemplos se incluyen los
cambios en el último periodo intermedio que se refieran a las rebajas de valor de
los inventarios, a las reestructuraciones o a las pérdidas por deterioro que fueron
presentadas en un periodo intermedio anterior, dentro del mismo periodo anual. :
La información requerida en el párrafo anterior es coherente con la obligación de
la NIC 8, pero tiene un alcance menor-·limitado exclusivamente a los cambios en
las estimaciones. La entidad no estará obligada a revelar información adicional
referente a periodos contables intermedios dentro de sus estados financieros
anuales.
Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual

28 La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas
políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por
lo que s e refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo
tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales más recientes, que
tendrán su reflejo en los próximos que presente. No obstante, la frecuencia
con que. la entidad presente información (anual, semestral. o .
trimestralmente) no debe afectar a la medición de las cifras contables'
anuales. Para éonseguir tal objetivo, ias mediciones realizadas de cara a la .
información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde
principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.
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de 2013_ _
3023
Página N°.185 , '
, Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera ,'Jara los,
2784 de 2012
29 El hecho de exigir que la entidad aplique las mismas políticas contables en los .
estados financieros intermedios y en los anuales, puede llevar a la conclusión
aparente de que las mediciones intermedias se realizan como si cada periodo
intermedio permaneciera aislado, como si se tratara de un periodo contable
independiente. Sin embargo, al asegurar que la, frecuencia de la información
procedente de la entidad no afectará a la medición de sus cifras anuales, el
párrafo 28 está efectuando el reconocimiento de que el periodo intermedio es
parte de ul1periodo contable anual más largo. Las mediciones desde el último
cierre anual hasta la fecha del periodo intermedio, pueden implicar la revisión de
los importes de ciertas partidas, según se presentaron en periodos intermedios
anteriores dentro del mismo periodo anual. No obstante, las políticas para el
reconocimiento' de activos, pasivos, ingresos y gastos en los periodos
intermedios, son los mismos que las utilizadas en los estados financieros anuales.', " . "
30 Como ilustraciones, consecuencia de lo anterior, se pueden mencionar las, ,.' .
siguientes: " "
(a) las políticas para el reconocimiento y' medición de las pérdidas por,,'
depreciación de inventarios, por reestructuraciones o por deterioro en el valor '
de otros activos, en el periodo intermedio, son los mismos que la entidad
seguiría si areparase únicamente estados financieros anuales. No obstante, '
si tales partidas de gastos se reconocieran y midieran en un periodo
intermedio, y los cambios en las estimaciones se reconocieran en otro
posterior dentro del mismo peri,odo. anual, la estimación original sería
corregida en el periodo posterior, ya fuera cargando al estado de resultados
el gasto o la pérdida adicional, o en caso contrario revirtiendo el exceso en la
rebaja de valor o la provisión previamente reconocida;
(b) un costo que no cumpliera la definición de activo al final de un determinado
periodo contable intermedio, no tendría por qué ser diferido, colocándolo en
el estado de situación financiera ala espera,uien de información futura que
aportara mayor evidencia sobre, el cumplimiento de las condiciones,
correspondientes, bien de cargarlo contra las ganancias de periodos ,,'
intermedios subsiguientes del mismo periodo contable anual; y , ' ,.
'"'; :. .;
(c) el gasto por el impuesto a las ganancias se reconocerá, en cada uno de los
periodos intermedios, sobre la base de la mejor estimación del promedio
ponderado de la tasa impositiva que se espere para el periodo contable anual. '
Los importes calculados para el gasto por el impuesto, en este periodo : ~
intermedio, pueden necesitar ajustes en periodos posteriores siempre que las

estimaciones de la tasa anual hayan cambiado para entonces.
31 Dentro del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros' (el Marco Conceptua~, 15 reconocimiento es el "proceso de
incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que
cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los
criterios para su reconocimiento", Las definiciones de activo, pasivo, ingresos y
" El Marco COl/cepl'lal para la Preparación y l're.<enl<Jcí¡}n de los ¡;:v/ados Finallcieros dellASC se adoptó por ellASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB
sustituyó el Marco Conceptual por el Marco COl1cepJlIul para la Informoc.:;ón Pir. 'l1ciera. .
GD-FM-17.v2
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DECRETO NÚMERO -
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l:.e 2013_ _ Página N°.186

-- ---
2784 de 2012
gastos son fundamentales para proceder al reconocimiento en las fechas de cierre

de los periodos anual e intermedio sobre los que se informa.
32 Para el caso de los activos, son de aplicación, en la fecha de la información, ...• ' '."
intermedia y en la anual, las mismas pruebas referidas a las ganancias',
económicas futuras. Los costos que, por su naturaleza, no cumplirían las "
condiciones para ser activos en la fecha de los estados financieros anuales,' .
tampoco las cumplirán en la fecha de cierre del periodo intermedio. De forma .
similar, un pasivo al final del periodo intermedio debe representar una obligación'
existente en ese momento, exactamente igual que sucedería si se tratase de la
fecha de cierre del periodo anual sobre el ql:Je se informa.
33 Una característica esencial de los ingresos (ingresos de actividades ordinarias) y
los gastos es que las correspondiente's entradas o salidas de activos o pasivos,
según los casos, ya han tenido lugar. Si tales flujos de entrada o salida se han
producido efectivamente, se procede a reconocer el ingreso de actividades
ordinarias o el gasto relacionado, y en caso contrario no se reconocen. En el
Marco Conceptual se afirma que "Se reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en las g~nancias económicas futuras,
relacionado con un decremento en' los activos o un incremento en las
obligaciones, y además el gasto puede medirse con fiabilidad ... [Este] Marco . · · .. 1·
Conceptual no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no' .'...••..
cumplan la definición de activo o de pasivo"
34 Al medir los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo para incluirlos "
en sus estados financieros, la entidad que sólo presenta información financiera', .
anualmente habrá de tomar en cuenta la información disponible a lo largo del
periodo contable. Sus mediciones se harán, en efecto, desde el principio del
periodo hasta la fecha en que presenta la información, aunque ésta sea anual.
35 Una entidad que presente información financiera con periodicidad semestral,
utilizará la información disponible a la fecha de la mitad del periodo contable, o
bien algo más tarde, para realizar las mediciones de las partidas de sus estados
semestrales, y la información disponible en la fecha de los estados financieros
anuales, o algo más tarde, para realizarlas mediciones de las partidas
correspondientes al año completo. Estas mediciones relativas al año completo
reflejarán los eventuales cambios en las estimaciones realizadas en las cifras del
primer semestre. Los importes reflejados en la información interm8dia semestral
no serán objeto de ningún ajuste de carácter retroactivo. Los párrafos 16A(d) y 26
requieren, no obstante, que la entidad revele información sobre la naturaleza e .' "
importe de cualquier cambio significativo en las estimaciones previamente'
realizadas.
36 La entidad que presente información financiera con frecuencia mayor que la , '
semestral, evaluará los ingresos y gastos desde el principio del periodo anual
hasta el final del correspondiente periodo intermedio, utilizando la información que
esté disponible en el momento de elaborar los estados financieros. Los importes
de los ingresos y los gastos, que se presenten en cada periodo intermedio,
reflejarán también todos los cambios en las estimaciones de las partidas que han
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L...-_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
DECRETO NÚMERO .-....,3FH-+O.,...2-d3¡..----- de 2013_ _ Págiria N°.187 ,',
2784 de 2012
sido presentadas en periodos intermedios anteriores dentro del mismo periodo

anual. Los importes reflejados en la información intermedia de periudos anteriores
no serán objeto de ningún ajuste de carácter retroactivo. Los párrafos 16A(d) y 26
requieren, no obstante, que la entidad revele información sobre la naturaleza e
importe de cualquier cambio significativo en las estimaciones previamente
realizadas.
Ingresos de actividades ordinarias r~cibidos d·;; forma estacional, cíclica u

ocasionalmente
37 Los ingresos de actividades ordinarias que se reciben estacional, cíclica u.'

ocasionalmente dentro de un periodo anual, no deben ser anticipados o
diferidos a una fecha intermedia, si tal anticipación o aplazamiento no serían'
apropiados al final del periodo contable anual.
38 Entre los' ejemplos de situaciones como las descritas anteriormente pueden .; l'
citarse los dividendos, las regalías y las subvenciones oficiales. Además de lo

anterior, ocurre que ciertas entidades obtienen, sistemáticamente, más ingresos
de actividades ordinaria~en unos periodos intermedios que en otros, dentro del
mismo periodo anual, como sucede por ejemplo con los ingresos de actividades
ordinarias estacionales de los vendedores al por menor. Tales ingresos de
actividades ordinarias se han de reconocer sólo cuando hayan ocurrido
efectivamente.
Costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo
39 Los costos en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del periodo
serán objeto de anticipación o aplazamiento en los estados financieros
intermedios si, y sólo si, fuera también apropiado anticipar o diferir tales'
tipos de costos al final del periodo contable anual.
Aplicación de los criterios de reconocimiento y medición
40 La Parte 8 de los ejemplos ilustrativos nue acomp¿;ñan a esta Norma proporciona '
ejemplos de aplicación de los principios de medición y reconocimiento generales ...... ;
establecidos en los párrafos 28 a 39.
Uso de estimaciones
41 Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados
financieros intermedios, han de estar diseñados para asegurar que la
información resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de forma
apropiada, toda la información financiera significativa que sea relevante
para la comprensión de la situación financiera o la rentabilidad de la entidad.
Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales
como en los intermedios se basan; frecuentemente, en estimaciones
razonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá" '
por lo general, un uso mayor de métodos de estimación que la información ,,' '
anual.
GD-FM-17.v2
o" ; ~
, . 3nv'?3
.
----------------
., ." Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012 .
42 La Parte C de los ejemplos lIustrativos que acompañan a esta Norma proporciona

ejemplos del uso de estimaciones en periodos intermedios.
Ajustes a las cifras presentadas en periodos intermedios anteriores
43 Cualquier cambio en una política contable, distinto de aquéllos cuyo

régimen transitorio haya sido especificado por una nueva NIIF, se reflejará
mediante uno de los dos siguientes procedimientos:
(a) reexpresando los estados financieros de los periodos contables
intermedios anteriores del mismo periodo contable anual, así como los
. correspondientes a periodos contables intermedios comparables de
cualesquiera periodos anuales anteriores, de acuerdo con la t·HC 8; o
(b) si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo, al comienzo del
periodo anual, de la aplicación de una nueva política contable a .todos .'. ., '.'
los periodos anteriores, mediante el ajuste de los estados financierosde' '. '.'
periodos intermedios anteriores dentro del mismo periodo anual, y de
los periodos intermedios comparables que correspondan a periodos·
anuales anteriores, con el fin de aplicar la nueva política contable de··
forma prospectiva desde la fecha más r9mt1ta posible.
44 Uno de los objetivos del principio establecido en el párrafo anterior consiste en
asegurar que se aplique una sola política contable a cada categoría de
transacciones, a lo largo del mismo pe:'iodo anual. Según la NIC 8, todo cambio
en una política contable se refleja mediante aplicación retroactiva, reexpresando
las cifras contables de los periodos anteriores hasta la fecha más remota en que
sea posible hacerlo. No obstante, si fuera impracticable determinar el importe
acumulado del ajuste relativo a los periodos anteriores, la NIC 8 dispone que la
nueva política sea aplicada de forma prospectiva, desde la fecha más remota
posible. El efecto del principio establecido en el párrafo 43 consiste en requerir a
que, dentro del mismo pJriodo contable anual, cualquier cambio en una política
contable sea aplicado o bien retroactivamente o, si esto fuera impracticable, de
forma prospectiva y, como muy tarde, desde el comienzo del periodo anual
correspondiente.
45 Permitir que. los cambios en las políticas contables fueran reflejados en la fecha.
de cierre de un periodo intermedio, dentro del periodo anual, permitiría aplicar dos'
políticas contables diferentes para reflejar un tipo particular de transacciones
producidas dentro del mismo periodo contable. Como resultado c.~e este posible
tratamiento, se tendrían dificultades por hacer repartos entre periodos
intermedios, se obscurecerían los resultaJos de la operación y se complicaría el
análisis y la comprensión de la información intermedia.
Fecha de vigencia
46 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados

financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999.
Se aconsejd su aplicación anticipada.
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3023
de 2013_ _ Página N°.189
2784 de 2012
47 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF.

Además, modificó los párrafos 4, 5, 8, '11, 12 Y 20, eliminó el párrafo 13 y añadió
los párrafos 8A y 11 A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la
NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarán
también a dichos periodos.
48 La NIIF 3 (revisada en 2008) modificó el párrafo 16(i). Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales qúe comiencen a partir del 1 de julio de .' ,'.
2009. Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en 2008) a periodos

anteriores, la modificación se aplicará también a ellos.
49 Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010 modificó los párrafos 15, 27, 35 Y36,
añadió los párrafos 15A a 15C y 16A Y eliminó los párrafos 16 a 18. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2011. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las.
modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este
hecho. .
50 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 16Aü). Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
51 Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)
emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 8, 8A, 11 A Y 20. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 1 (modificada en junio de
2011 ).
52 El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-201.1, emitido en mayo de 2012,
modificó el párrafo 5 como una modificación consiguiente derivada de la
modificación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Una entidad
aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que comience
con anterioridad, revelará ese hecho.
53 El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modificó el párrafo 16A. Una entidad aplicará esa modificación de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
ese hecho.
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó el párrafo 16A. Una entidad aplicará
esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partildel1 de enero
de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento Entidades de
Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará
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--~~~---------
de 2013_ _ Página N°.190
. 2784 de 2012
también todas las modificaciones incluidas en el documento Entidades de

")' '
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DECRETO NUMERO _ _ _ _ __
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de 2013_ _ Página N°.191
2784 de 2012

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
1 [Eliminado]
Alcance
2 Esta Norma se aplicará por todas las entidades a todos los tipos de
instrumentos financieros, excepto a:
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados, NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, las
entidades aplicarán esta Norma a las participaciones en subsidiarias;
asociadas o negocios conjuntos que, de acuerdo con la NIC 27 o NIC 28
se contabilicen de acuerdo con esta Norma. Las entidades también
aplicarán esta Norma a los derivados sobre las participaciones en
subsidiarias, asoci2idas o negocios conjuntos, salvo cuando el derivado
cumpla la definición de instrumento de patrimonio de la entidad que
contiene la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.
(b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a
los que se aplique la NIC 17 Arrendamientos. Sin embargo:
(i) las cuentas por cobrar de arrendamientos reconocid~s por el
arrendador están sujetas a la baja en cuentas y las disposiciones
sobre deterioro de valor de esta Norma;
(ii) las cuentas por pagar de arrendamientos financieros reconocidas
por el arrendatario están sujetas a las disposiciones de baja en
cuentas de esta Norma; y
(iii) los derivados implícitos en los arrendamientos están sujetos a las
disposiciones sobre derivados impliciLs de esta Norma.
(c) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes
de beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios
a los Empleados.
(d) Los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la
definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo
opciones y certificados de opción para la suscripción de acciones) o que
se requiera que sean clasificados como un instrumento de patrimonio
de acuerdo con los párrafos 16A y 168 o los párrafos 16C y 160 de la
NIC 32. No obstarte, el tenedor de este instrumento de patrimonio
aplicará esta Norma a esos instrumentos, a menos que cumplan la
excepción mencionada en el apartado (a) anterior.
(e) Derechos y obligaciones surgidos de (i) un contrato de seguro, según lo
define la NIIF 4 Contratos de Seguro, que sean diferentes de los
. GD-FM-17.v2
-
DECRETO NÚIVIE~O -----------------

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2784 de 2012
derechos y obligaciones de un emisor procedentes de los contratos de

seguros que cumplan la definición de contrato de garantía financiera del
Apéndice A de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, o (ii) un contrato que
esté dentro del alcance de la NIIF 4 por contener un componente de
participación discrecional. Sin embargo, esta Norma se aplicará a un
derivado que esté implícito en un contrato que quede dentro del alcance
de la NIIF 4 si el derivado no es en sí mismo un contrato que quede
dentro del alcance de la NIIF 4. Además, si un emisor de contratos de
garantía financiera ha manifestado previa y explícitamente que
considera a tales contratos como de seguro y ha usado 1::. contabilidad
aplicable a los contratos de seguros, podrá optar entre aplicar esta
Norma o la NIIF 4 a dichos contratos de garantía financiera (véanse los
párrafos GA4 y GA4A). El emisor podrá efectuar la elección contrato por
contrato, pero la elección que haga para cada contrato será irrevocable.
(f) [eliminado]
(g) los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende
para comprar o vender una adquirida que dará lugar a una combinación
de negocios en una fecha de adquisición futura. El plazo del contrato a
término no debería superar un periodo razonable normalmente
necesario para obtener las aprobaciones requeridas y para completar la
transacción.
(h) Compromisos de préstamo diferentes a los descritos en el párrafo 4. El
emisor de un compromiso de préstamo aplicará la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes a los que no estén dentro
del alcance de este; Norma. Sin embargo, todos los compromisos de
préstamo están sujetos a las disposiciones de baja en cuentas de esta
Norma.
,o:.
(i) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de

transacciones con pagos basados en acciones, a los que se aplica la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, excepto los contratos que estén
dentro del alcance de los párrafos 5 a 7 de esta Norma, a los que es de
aplicación esta Norma.
m Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos
realizados para cancelar un pasivo que ella reconoce (o ha reconocido
en un periodo anterior) como una provisión de acuerdo con la NIC 37.
3 [Eliminado]
4 Los siguientes compromisos de préc;tamo est....n dentro del alcance de esta
Norma:
(a) Compromisos de préstamo que la entidad designe como pasivos
financieros al valor razonable con cambios en resultados (véase el
párrafo 4.2.2 de la NIIF 9). Una entidad que tenga una práctica anterior
de venta de los activos procedentes de sus compromisos de préstamo
"'.:
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;1'- -G"-"-'--"3L.-_ __
DECRETO NÚMERO _ ....... de 2013_ _ Página N°.193
2784 de 2012
inmediatamente después de su nacimiento, aplicará esta Norma a todos

los compromisos de préstamo de la misma clase.
(b) Compromisos de préstamo que puedan liquidarse, por el neto, en
efectivo, o emitiendo otro instrumento fin~nciero. Estos compromisos
de préstamo son derivados. No se considerará que un compromiso de
préstamo se liquide por el neto simplemente porque el desembolso del
préstamo se haga en plazos (por ejemplo, un préstamo hipotecario para
la construcción que se pague a plazos de acuerdo con el avance de la
construcción).
(c) Compromisos de. proporcionar un préstamo a una tasa de interés por
debajo de la de mercado (véase el párrafo 4.2.1 de la NIIF 9).
5 Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas
no financieras· que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos
financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con
la excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el .
objetivo de .recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad.
6 Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta (le partidas
no financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentus financieros.
Entre ellas se incluyen:
(a) cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidar
por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o mediante el
intercambio de instrumentos financieros;
(b) cuando la capacidad para liquidar por el impcrte neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros,
no esté explícitamente recogida en las cláusulas del contrato, pero la entidad
liquide habitualmente contratos similares por el importe neto, en efectivo u
otro instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos
financieros (ya sea con la contraparte, mediante acuerdos de compensación
o mediante la venta del contrato antes de su ejercicio o caducidad del plazo);
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega del
subyacente y lo venda en un periodo corto con el objetivo de generar
ganancias por las 1'Iuctuaciones del precio a corto plazo o un margen de
intermediación; y
(d) cuando· el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente
convertible en efectivo.
Un contrato al que le sean de aplicación los apartados (b) o (c), no se celebra con
el objetivo de recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad y, en
consecuencia, estará dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a
GD-FM-17.v2
,
DECRETO NUMERO _ __
, 3023 de 2013_ _ Página N°.194
Por el cual se modifica parcia/mente e/ marco técnico f1ormativo de informaci6n financiera para los
preparadores de /a información financiera que conforman e/ Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
los que sea de aplicación el párrafo 5, '38 evaluarán para determinar si han sido
celebrados y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar un elemento no
financiero de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad i si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma.
7 Una opción emitida de compra o venta de elementos no financieros, que pueda· ...
ser liquidada por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o •..
mediante· el intercambio de instrument'Js financieros, de acuerdo con los·
apartados (a) (' (d) dei párrafo 6, está dentro del alcance de esta Norma. Dicho
contrato no puede haberse celebrado roon el objetivo de recibir o entregar una
partida no financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de
utilización esperadas por la entidad.
Definiciones
8 Las definiciones de términos de la NIIF 9 Y la NIC 32 se utilizan en esta Norma

CCin el significado especificado en el Apéndice A de la NIIF 9 Y el párrafo 11 de la
NIC 32. La NIIF 9 Y la NIC 32 definen los siguienL 3 términos:
• baja en cuentas
derivadc
instrumento de patrimonio
valor razonable
• activo firanciero
contrato de garantía financiera
instrumento financiere)
.. pasivo financiero
y suministran guías para la aplicación de esas definiciones.
9 Los términos siguientes se usan, en es'i:a Norma, con los significados que a
continuación ...e especifican:
Definiciones relativas al reconocimiento y la medición
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la

medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal,
más o menos la amortización acumulada-calculada con el método de la
tasa de interés efectiva-de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en e! vencimiento, y menos cualquier disminución por
deterioro del valor o incobrabilidad (reconocich. directamente o mediante el
uso de una cuenta correctora).
El método de la tasa de interés efer.tivaes un método de cálculo del costo
amortizadóde un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o
pasivos financieros) y de imputació'1 del ingreso o gasto financiero a lo .
largo del periodo relevante. : '
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-
I
I
DECRETO NÚMERO"_ _3_0_2_·3_ _. de 2013_ _ Página N°.195
Por el cual se modifica oarcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala' exactamente

los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo
más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo
financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los
flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales
del instrumento financiero (por ejc-mplo, payos anticipados, rescates y
opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas
crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de
interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa
de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades. Ordinarias), así
como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se .
presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de
instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin
embargo, en aquellos raros casos en que esos flujos de efectivo o la vida
esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos
financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizará los
flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractualcompleto
del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros).
Costos de transacción son los costos incrementales directamente
atribuibles a 1, adquisición, emisión, o disposición de un activo o pasivo
financiero (véase el párrafo GA13 del Apéndice A). Un costo incremental es
aquél en el que no se habría incurrido. si la entidad no hubiese adquirido,
emitido, dispuesto del instrumento financiero.
Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas
Compromiso en firme es un acuerdo vinculante para intercambiar una

determinada cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o
fechas futuras especificadas. , ,i
Transacción prevista es una operación futura anticipada pero no

comprometida.
Instrumento de cobertura es un derivado designado o bien (sólo en el caso
de la cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero o un
pasivo financiero no derivado cuyo valor' razonable o flujos de efectivo
generados se espera que compensen los cambios en el valor razonable o
los flujos de efectivo de la partida cubierta (los párrafos 72 a -77 y los
párrafos GA94 a GA97 del Apéndice A desarrollan la definición de
instrumento de cobertura).
Partida cubierta' es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una
transacción prevista altamente probable o una inversión neta en un negocio
en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo de cambio en el valor
razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es designada para ser
cubierta (los r;árrafos 78 a 84 y los párrafos GA98 a GA101 del Apéndice A
desarrollan la definición de partidas cubiertas).
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DECRETO NÚMERO·_:t_ _ 3_0_2_3_ __ de 2013_ _ Página N°.196
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en e/anexo del Decreto
2784 de 2012
Eficacia de la cobertura es el grado en el que los cambios en el valor..

razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente
atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor'
razonable Q en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura (véanse
los párrafos GA105 a GA113 del Apéndice A).
10
57 [Eliminado]
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al

costo amortizado
58 Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si

existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos
medidos al costo amortizado esté dp.teriorado. Si existe cualquier evidencia,
la entidad aplicará el pá,rrafo 63 para determinar el importe de las pérdidas
por deterioro, de valor.
59 Un activo financiero o un grupo de ellos estará deteriorado, y se habrá producido
una pérdida por deterioro del valor si, y solo si, existe evidencia objetiva del ..
deterioro como consecuencia de uno o más eventos que hayan ocurrido después
del reconocimiento inicial del activo (un 'evento que causa la pérdida') y ese
evento o eventos causantes de la pérdida tienen un impacto sobre los flujos de
efectivo futuros estimados del activo financiero o del grupo de ellos, que pueda
ser estimado con fiabilidad. La identificación de' un único evento que'
individualmente. sea la causa del deterioro podría ser imposible. Más bien, el
deterioro podría haber sido causado por el efecto combinado de diversos eventos.
Las pérdidas esperadas como resultado de eventos futuros, sea cual fuere su
probabilidad, no se reconocerán. La evidencia objetiva de que un activo o un
grupo de activos están deteriorados incluye la información observable que
requiera la atención del tenedor del activo sobre los siguientes eventos que
causan la pérdida:
(a) di'ficultades financieras significativas del emisor o del obligado;
(b) infracciones de las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o
moras en el pago de los intereses o el principal;
(c) el prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con
dificultades financieras del prestatario, le otorga concesiones o ventajas que
no habría otorgado bajo otras circunstancias;
(d) es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera;
(e) la desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión,
debido a dificultades financieras; o
(f) los datos observables indican que desde el reconocimiento inicial de un grupo
de activos financieros existe una disminución medible en sus flujos futuros
estimados de efectivo, aunque no pueda todavía identificársela con activos
financieros individuales del grupo, incluyendo entre tales datos:
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DECRETO NÚMERCr_
O23
3______ de 2013_ _ Página N°.197
2784 de 2012
(i) cambios adversos en el estado de los pagos de los prestatarios incluidos

en el grupo (por ejemplo, un número creciente de retrasos en lós pagos o
un número creciente de prestatarios por tarjetas de crédito que han
alcanzado su límite de crédito y están pagando el importe mensual
mínimo); o
(ii) condiciones económicas locales o nacionales que se correlacionen con
incumplimientos en los activos del grupo (por ejemplo, un incremento en .
la tasa de desempleo en el área geográfica de los prestatarios, un
descenso en el precio de Ié's propiedL.des hipotecadas en el área
relevante, un descenso en los precios del petróleo para prestamos
concedidos a productores de petróleo, o cambios adversos en las
condiciones del sector que afecten a los prestatarios del grupo).
60 La desaparición de un mercado activo debido a la discontinuación de la
comercialización pública de los instrumentos financieros de una entidad no es por
sí sola una evidencia de deterioro del valor. La rebaja en la calificación crediticia
de una entidad tampoco es, por sí sola, una evidencia de pérdida del valor,
aunque puede ser indicativa del deterioro cuando se la considere junto con otra
información disponible. Un descenso del valor razonable de un activo financiero
por debajo de su costo o costo amortizado, no es necesariamente evidencia de
deterioro del valor (por ejemplo, un descenso en el valor razonable de un
instrumento de deuda como consecuencia de un incremento en la tasa de interés
libre de riesgo).
61 [Eliminado]
62 En algunos casos, los datos observables que se requieren para la estimación del
importe de la pérdida por deterioro del valor de un activo financiero, pueden ser
muy limitados o haber dejado de ser completamente relevantes en las actuales
circunstancias. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando un prestatario esté
en dificultades financieras y existan escasos datos históricos disponibles relativos
a prestatarios similares. En tales casos, una entidad utilizará su juicio experto para
estimar el importe de cualquier pérdida por deterioro del valor. De forma similar,
una entidad utilizará su juicio experto para ajuster los datos observables de un
grupo de activos financieros para que reflejen las actuales circunstancias (véase
el párrafo GA89). La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial
de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
63 Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por
deterioro del valor en activos financieros medidos al costo amortizado, el
importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en libros
del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido),
descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero (es
decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del
reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducirá
directamente, o mediante una cuenta correctora. El importe de la pérdida se
reconocerá en el resultado del periodo.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO· 3O2-3- - - - de 2013_ _
2784 de 2012
,',',
64 Una entidad evaluará primero si existe evidencia objetiva individual de deterioro '
del valor para activos financieros que sean individualmente significativos, e
individual o colectivamente para grupos de activos financieros que, no sean
individualmente significativos (véase el párrafo 59). Si una entidad determina que
no existe evidencia objetiva de deterioro del valor para un activo financiero que
haya evaluado individualmente, ya sea significativo o no, incluirá al activo en un
grupo de activos financieros con similares características de riesgo de crédito, y
evaluará su deterioro de valor de forma colectiva. Los activos que hayan sido
individualmente evaluados por deterioro y para los cuales se haya reconocido o
se continúe reconociendo una pérdida por deterioro, no se incluirán en la
evaluación colectiva del deterioro.
65 Si, en periodos posteriores, el importe de la pérdida por deterioro del valor
disminuyese y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada con un
evento posterior al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la
calificación crediticia del deudor), la pérdida por deterioro reconocida
previamente será revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la
cuenta correctora que se haya utilizado. La reversión no dará lugar a un
importe en libros del activo financiero que exceda al costo amortizado que· "
habría sido determinado si no se hubiese contabilizado la pérdida por,"
deterioro del valor en la fecha de reversión. El importe de la reversión se
reconocerá en el resultado del periodo.
66
70 [Eliminado]
Coberturas
71 Si existiese una relación de cobertura entre un instrumento de cobertura y

una partida cubierta, tal como se describe en los párrafos 85 a 88 y en los
párrafos GA102 a GA104 del Apéndice A, la contabilización de la ganancia o
pérdida del instrumento de cobertura y de la partida cubierta seguirá lo
establecido en los párrafos 89 a 102 de la Norma.
Instrumentos de cobertura
Instrumentos que cumplen los requisitos
72 Esta Norma no limita las circunstancias en las que un instrumento derivado puede
ser designado como instrumento de cobertura, siempre que se cumplan las
condiciones del párrafo 88, salvo en el caso de ciertas opciones emitidas (véase
el párrafo GA94 del apéndice A). Sin embargo, un activo o un pasivo financieros
que no sean d("rivados, sólo pueden designarse como instrumento de cobertura
en el caso de cobertura de riesgo en moneda extranjera.
73 Para los propósitos de la contabilidad de coberturas, solo los instrumentos que
involucren a una parte externa a la entidad que informa (es decir, externa al grupo
o entidad individual sobre la que se está informando) pueden ser designados
como instrumentos de cobertura. Aunque las entidades individuales dentro de un
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, '.
DECRETO NUMER'O' _ _ _ _ _ __3023 de 2013_ _ Página N°.199
Por el cual se modifica parcialmen:: el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
grupo consolidado o las divisiones de una entidad puedan realizar operaciones de
cobertura con otras entidades dentro del grupo o divisiones de la entidad,
. cualquiera de dichas transacciones intragrupo se eliminará en la consolidación.,
Por ello, estas operaciones de cobertura no cumplen los requisitos para la
contabilidad de coberturas en los estados financieros consolidados del grupo. Sin

. .,'
embargo, pueden cumplir los requisitos para la contabilidad de coberturas en los
estados financieros separados o individua'es de entidades individuales dentro del
grupo, siempre que sean externos a la entidad individual sobre la que se esté
informando.
Designación de instrumentos de cobertura
74 Normalmente existe una única medida del valor razonable para cada instrumento
de cobertura en su totalidad, y los factores que causan los cambios en dicho valor
son codependientes. Así, una relación de cobertura se designa por la entidad para
un instrumento de cobertura en su totalidad. Las únicas excepciones permitidas
son:
(a) la separación del valor intrínseco y del valor temporal de un contrato de
opción, y la designación como instrumento de cobertura del cambio en el valor
intrínseco de una opción, mientras que se excluye el cambio en el valor
temporal; y
(b) la separación del componente de interés y el precio de contado en un contrato ..
a término.
.. ;,'
Estas. excepciones se permiten porque el valor intrínseco en una opción y el valor .'
de la prima de un contrato a término pueden, por lo general, ser medidos de forma'
separada. Una estrategia de cobertura dinámica que valore tanto el valor
intrí nseco como el valor temporal de un contrato de opción, puede cumplir con los
requisitos para la contabilidad de coberturas.
75 Una proporción de un instrumento efe cobertura completo, tal como el 50 por ciento
del importe nocional, puede ser designada como instrumento de cobertura en una
relación de cobertura. Sin embargo, una relación de cobertura no puede ser
designada sólo para una parte del periodo durante el cual el' instrumento de
cobertura permanece emitido.
76 Un instrumento de cobertura único puede ser designado como cobertura de más
de una clase de riesgo siempre que (a) los riesgos cubiertos puedan ser
identificado,; claramente; (b) la eficacia de la cobertura puede ser demostrada; y
(c) sea posible asegurar que existe una designación específica del instrumento de ..
cobertura y de las diferentes posiciones de riesgo.
77 Dos o más derivados, o proporciones de ellos (o, en el caso de una cobertura del
riesgo de cambio, dos o más partidas que no sean derivados, o proporciones de
ellas, o una combinación de d8rivados y no derivados, o bien proporciones de
unos y otros) pueden ser considerados en combinación y designarse
conjuntamente como ins~rumentos de cobertura, incluyendo el caso en que los
riesgos de unos derivados compensen los procedentes de otros. Sin embargo, un
GD-rM-17.v2
DECRETO NÚME~O "
- 3023· de 2013_ _ Página N°.200
---------------- ! l••
2784 de 2012
contrato que asegure unas tasas de interé~ máxima y mínima, u otro instrumento
derivado que combine una opción emitida y una comprada, no cumplirá los
requisitos como instrumento de cobertura si se trata, efectivamente, de una opción
emitida neta (por la cual se recibe una prima neta). De forma similar, pueden
designarse dos o más instrumentos (o proporciones de los mismos) como
instrumentos de cobertura, pero sólo si ninguno de ellos es una opción emitida o
una opción emitida neta.
Partidas cubiertas
Partidas que cumplen los requisitos
78 Una partida cubierta puede ser un activo o pasivo reconocido, un compromiso en

firme no reconocido, una transacción prevista altamente probable o una inversión
neta en un negocio en el extranjero. Por otra parte, la partida cubierta puede ser
(a) un único activo o pasivo, compromiso firme, transacción prevista altamente
probable o inversión neta en un negocio en el extranjero (b) un grupo de activos,
pasivos, compromisos firmes, transacciones previstas altamente probables o
inversiones netas en negocios extranjeros con similares características de riesgo;
o (c) en una cobertura de cartera sólo por el riesgo de tasa de interés, una porción
de la cartera de activos o pasivos financieros que compartan el riesgo que se está
cubriendo.
79 [Eliminado]
80 Para los propósitoS de la contabilidad de coberturas, sólo podrán ser designados
como partidas cubiertas, los activos, pasivos, compromisos firmes o las
transacciones previstas altamente probables que impliquen a una parte externa a " 1 : • ' : .. : "
la entidad. Esto supone que la contabilidad de coberturas puede ser aplicada a '.' ,', .
transacciones entre entidades dentro del mismo grupo sólo en el caso de estados
financieros separados o individuales de esas entidades pero no en los estados
financieros consolidados del grupo, excepto para los estados financieros
consolidados de una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10, en los ..
que las transacciones entre una entidad de inversión y sus subsidiarias medidas
al valor razonable con cambios en resultados no se eliminarán de los estados
financieros consolidados. Como excepción, el riesgo de tasa de cambio de un
elemento monetario intragrupo (por ejemplo, una partida por cobrar o pagar entre
dos subsidiarias) puede cumplir los requisitos como partida cubierta en los
estados financieros consolidados si provoca una exposición a las ganancias o
pérdidas por tasa de cambio que no son completamente eliminadas en la
consolidación de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de. Cambio de la Moneda Extranjera. De acuerdo con ésta, las ganancias o
pérdidas de cambio causadas por elementos monetarios intragn ;po no quedan
completamente eliminadas en la consolidación cuando la partida monetaria
intragrupo resulte de una transacción entre dos entidades del grupo que tengan
monedas funcionales diferentes. Además, el riesgo de tasa de cambio en.
transacciones intragrupo previstas que sean altamente probables, podría cumplir
los requisitos para ser una partida cubierta en los estados financieros'
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·.:$" a023
DECRETO NÚMERO de 2013___ Página N°.201
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico 110rrnativo de informaci6n financiera para los
p~eparadores de la información finaw'era que c:onforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decretó
2784 de 2012
consolidados s1empre que la transaccion Ee haya denominado en una moneda

distinta a la funcional de la entidad que' la haya realizado y que el riesgo de tasa
de cambio aferte al resultado consolidado.
Designación de partidas financieras como partidas cubiertas
81 Si la partida cubierta es un activo o U.l pasivo financiero, puede !Ser una partida
cubierta con respecto a los riesgos que estén asociados únicamente con una
porción de los flujos de efectivo o del valor razonable (tales como uno o más flujos
de efectivo contractuales seleccionados o porciones de ellos o un porcentaje del
valor razonable) siempre que la eficacia ue la cobertura pueda medirse. Por.
ejemplo, puede designarse como riesgo cubierto una porción identificable, y
medible de forma separada, de la exp' sición a 1& tasa de interés de un activo o
pasivo que acumula (devenga) intereses (por ejemplo, puede designarse la tasa
de interés libre de riesgo, o bien un componente de la tasa de interés de
referencia, dentro de la exposición tot8.1 a la tasa de interés de un instrumento
financiero cubierto).
81 A En una cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de interés de una
cartera de activos o pasivos financieros (y sólo para esta forma de cobertura), la
porCión cubierta podrá designarse en tclrminos de un importe monetario (por
ejemplo un importe en dólares, euros, libras o rands), y no en términos de activos
(o pasivos) individuales. Aunque la cartera en cuestión pueda incluir, a los fines
de gestión del riesgo, tanto activos como pas:vos, el impol1e designado será un
importe de activos o de pasivos. No está permitida la designación de un importe
neto que incluya activos y pasivos. La entidad puede cubrir una cartera de riesgo
de tasa de interés que esté asociada con el importe designado. Por ejemplo, en
el caso de la r'lbertura de una cartera que contenga activos con posibilidad de
pago anticipado, la entidad podría cubrir el cambio en el valor razonabi~, que sea
atribuibie a los cambios en la tasa de interés cubierta, considerando las fechas
esperadas de revisión de los int€lrAsef' y no las fechas contractUé..j3S. Cuando la
porción cubierta esté basada en las fechas de revisión esperadas. el efecto que
los cambios en los intereses cubiert0s te:lgan en esas fechas de revisión, será
incluido en la determinación del cambio en el valor razonable de la. partida
cubierta. En consecuencia, si una cartera, ~ue contenga partidas con posibilidad
de pagos anticipados se cubre con un derivado que no admita tal posibilidad, . , .~ ~.
aparecerá ineficacia sierr.pre qU9 se prr'duzca un L.lmbio en las fechas esperadas

de los pagos anticipados o cuando las fechas reales de pago difieran de las que
se hubieran previsto.
Designación de partidas no financieras como partidas cubiertas

82 Si la partida cubierta es un activo o un pasivo no financiero, será designado
como partida cubierta, (a) por los riesgos asociados con las monedas
extranjeras, o bien (b) por todos lo!) riesgos que soporte, debido a la
dificultad de aislar y medir de manera adecuada los cambios en los flujos de
efectivo o en el valor razonable, atribuibles a riesgos específicos distintos
de los relacionados con las monedas extranjeras.
GD-FM-17.v2
-
I
DECRETO
'G 3023
NÚMERO - - - - - de 2013_ _ ·?ágina N°.202
2784 de 2012
Designación de grupos de elemento",> como pa: tidas cubiertas
83 Los activos y pasivos similares sólo serán agregados y cubiertos en grupo cuando
compartan la exposición al riesgo que está designado como cubierto. Además,'
debe esperarse que el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto.···
para cada partida individual en el grupo sea aproximadamente proporcional al " "
cambio total en el valor razonable que sea atribuible al riesgo cubierto del grupo : "
de partidas ..
84 Dado que la entidad evalúa la eficacia de una cobertura comparando el cambio
en el valor razonable o en el flujo de efectivo del instrumento de cobertura (o grupo
de instrumentos de cob3rtura similares) y de la partida cubierta (o grupo de
partidas cubiertas similares), los requisitos de la contabilidad de coberturas no se
cumplen si la comparación del instrumento de cobertura se realiza con la posición
neta general (por ejemplo, el neto de todos los activos y pasivos de renta fija con
vencimiento similar) en lugar de hacerlo con una partida cubierta específica.
Contabilidad de cobertura
85 En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el resultado del periodo, el efecto

de la compensación de los cambios en los valores razonables de los instrumentos
de cobertura y de las partidas cubiertas.
86 Las relaciones de cobertura son de tres clases:
(a) Cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los, . " .'
, '.
cambios en el valor razonable de activos .Q pasivos reconocidos o de ¡': o"
compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porción

identificada de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que
puede atribuirse a un riesgo en particular y puede afectar al resultado
del periodo.
(b) Cobertura del flujo de efectivo: es una cobertura de la exposición a la
variación de los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo
particular asociado con un activo o pasivo reconocido (como la totalidad
o algunos de los pagos futuros de interés de una deuda a interés
variable), o a una transacción prevista altamente probable, y que (ii)
puede afectar al res;·ultado del periodo.
(c) Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero tal como
se define en la NIC 21.
87 La cobertura del riesgo de moneda extranjera de un compromiso en firme puede
ser contabilizaca como una cobertura del valor· razonable o como una del flujo de .
efectivo. " '.
88 Una relación de cobertura cumplirá los requisitos para ser contabilizada de

acuerdo con lo establecido en los párrafos 89 a 102, si y sólo si, se cumplen
todas las condiciones siguientes:
(a) Al inicio de la cobertura, existe una designación y una documentación
formales de la relación de cobertura y del objetivo y estrategia de gestión
GD-FM-17.v2
, ..,
DECRETO NUMERO'" "
3023 de 2013_ _ Página N°.203
----------------- : ",::.
2784 de 2012
del riesgo de la entidad para emprender la cobertura. Esa

documentación incluirá la identificación del instrumento de cobertura,
de la partida cubierta o transacción, de la naturaleza del riesgo que se
está cubriendo y de la forma en que la entidad medirá la eficacia del
instrumento de cobertura para compensar la exposición a los cambios
en el valor razonable de la partida cubierta o a los cambios en los flujos
de efectivo atribuibles al riesgo cubierto.
(b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz (véanse los párrafos
GA105 a GA113 del Apéndice A) en la consecución de la compensación· .
de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo
atribuibles al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de . ,
gestión del riesgo para tal relación de cobertura en particular que se

haya documentado inicialmente.
(c) Para las coberturas del flujo de efectivo, la transacción prevista que es
objeto de la cobertura, deberá ser altamente probable y presentar
además una exposición a las variaciones en los flujos de efectivo que
podrían, a la postre, afectar los resultados.
(d) La eficacia de la cobertura puede medirse con fiabilidad, es decir el valor
razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta que son
atribuibles al riesgo cubierto y el valor razonable del instrumento de
cobertura pueden medirse con fiabilidad.
(e) La cobertura se evalúa en un contexto de negocio en marcha, y
realmente se puede concluir que ha sido altamente eficaz a lo largo de
todos los periodos para los cuales ha sido designada.
Coberturas del valor razonable
89 Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, con los
requisitos establecidos en el párrafo 88, se contabilizará de la siguiente
forma:
(a) la ganancia o pérdida procedente de volver a medir el instrumento de·
cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea
instrumento de cobertura) o del componente de moneda extranjera
medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso de un instrumento de
cobertura que no sea un derivado) se rer,onocerá en el resultado del
periodo; y
(b) la ganancia o pérdida de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto
ajustará el importe en libros de la partida cubierta y se reconocerá en el
resultado del periodo. Esto se aplicará incluso si la partida cubierta se
midiese al costo.
89A En el caso de una cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de
interés de una porción de una cartera de activos o pasivos financieros (y sólo para
esta forma de cobertura), el requisito del apartado (b) del párrafo 89 puede
cumplirse presentando la ganancia o pérdida atribuible a la partida cubierta:
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DECRETO NÚMERÓ 3023
------.--------- de 2013_ _ Página N°. 204
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico nnrmativo de información financiera para los
preparadores de la Información financiera qua conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(a) en una única línea que contenga un partida separada dentro de los activos,
para aquéllos periodos de revisión rje interesE.J en los que la partida cubierta .
sea un activo; o
(b) en una única línea que contenga una partida separada dentro de los pasivos,
para aquéllos periodos de revisión de intereses en los que la partida cubierta
sea un pasivo.
Las partidas separadas referidas en los apartados (a) y (b) anteriores, se
presentarán junto a los activos financieros o los pasivos financieros. Los importes
que se hayan incluido en estas partidas se eliminarán del estado de situación
financiera cuando los activos o pasivos con los que se relacionan sean dados de
baja en cuentas.
90 Cuando sólo se cubran riesgos particulares atribuibles a una partida cubierta, los
cambios reconocidos en su valor razonable de la partida cubierta, que no se
relacionen con el riesgo cubierto, se reconocerán de acuerdo con lo establecido
en el párrafo 5.7.1 de la NIIF 9.
91· Una entidad interrumpirá de forma prospectiva la contabilidad de coberturas
especificada en el párrafo 89 si:
(a) el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido, resuelto o ejercido
(a este efecto, la sustitución o la renovación sucesiva de un instrumento
de cobertura por otro no es una expiración o resolución si dicha
sustitución o renovación es parte de la estrategia de cobertura
documentada de la entidad);
(b) la cobertura dejase de cumplir los crit('ios del párrafo 88 para la
contabilidad de coberturas; o
(c) la entidad revocase la designación.
92 Cualquier ajuste que se derive de lo dispuesto en el apartado (b) del párrafo
89, en el importe en libros de un instrumento financiero cubierto que se lleve
el método de la tasas de interés efectiva (o, en el caso de una cobertura de
cartera sólo por el riesgo de tasa de interés, en la· partida separada del
estado de situación financiera descrita en el párrafo 89A) se amortizará
contra el resultado del periodo. La amortización podrá empezar tan pronto
como se realice el ajuste, y deberá comenzar no después del momento en
que la partida cubierta deje de ser ajustada por los cambios en el valor ,',
., ,
razonable que sean atribuibles al riesgo cubierto. El ajuste estará basado en .
la tasa de interés efectiva, recalculada en la fecha que comience la
amortización. No obstante, cuando se trate de una cobertura del valor
razonable de :a exposición a la tasa de interés de una cartera de activos o
pasivos financieros (y sólo para esta forma de cobertura) y la am,')rtización
utilizando una tasa de interés efectiva recalculada sea impracticable, el
ajuste será amortizado utilizando un método lineal. En todo caso, los ajustes
quedarán amortizados totalmente al vencimiento del instrumento financiero
o bien, en el caso de una cobertura de cartera sólo por el riesgo de tasa de
interés, a la expiración del periodo de revisión de intereses.
GD-FM-17.v2
,.~" 3023
DECRETO NÚMERO ---------------- Página N°.205 ", '"
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera 'para los
2784 de 2012
93 Cuando un compromiso en firme no reconocido se designe como partida cubierta,

el cambio posterior acumulativo en el valor razonable del mismo, que sea
atribuible al. riesgo cubierto, se reconocerá como un activo o pasivo con su
correspondiente ganancia o pérdida reconocida en el resultado del periodo [véase
el apartado (b) del párrafo 89]. Los cambios en el valor razonable del instrumento
de cobertura también serán reconocidos en el resultado del periodo.
94 Cuando una entidad suscriba un compromiso en firme para adquirir un activo o
asumir un pasivo que sea una partida cubierta, dentro de una cobertura del valor
razonable, el importe en libros inicial del activo o pasivo que resulte del
cumplimiento por parte de la entidad del compromiso en firme, se ajustará para
incluir el cambio acumulado en el valor razonable de dicho compromiso que sea
atribuible al riesgo cubierto que fue reconocido en el estado de situación
financiera.
Coberturas de flujo de efectivo
95 Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las
condiciones establecidas en el párrafo 88, se la contabilizará de la manera
siguiente:
(a) la parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se
determina que es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá
en otro resultado integral; y
(b) la parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura
se reconocerá en el resultado del periodo.
96 Más específicamente, una cobertura del flujo de efectivo se contabilizará de la
siguiente forma:
(a) El componente separado de patrimonio asociado con la partida cubierta se
ajustará para que sea igual (en términos absolutos) al importe que sea menor
entre:
(i) el resultado acumulado del instrumento de cobertura desde el inicio de la
cobertura; y
(ii) el cambio acumulado en el valor razonable (valor presente) de los flujos
de efectivo futuros esperados de la partida cubierta, desde el inicio de la
cobertura.
(b) Cualquier ganancia o pérdida restante del instrumento de cobertura o del
componente designado del mismo (que no constituye una cobertura eficaz)
se reconocerá en el resultado del periodo. y
(c) Si la estrategia de gestión del riesgo, documentada por la entidad para una
particular relación de cobertura, excluyese de la evaluación de la eficacia de
la cobertura a un componente específico de la ganancia o pérdida o a flujos
de efectivo relacionados del instrumento de cobertura [véanse los párrafos 74,
75 Y el párrafo 88(a)], ese componente excluido de la ganancia o pérdida se
reconocerá de acuerdo con el párrafo 5.7.1 de la NIIF 9.
GD-FM-17.v2
,,'Q., 3023
-----------------
2784 de 2012
97 Si la cobertura de una transacción prevista diese lugar posteriormente al

....
reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, las pérdidas
o ganancias asociadas que hubieran sido' reconocidas en otro resultado
integral de acuerdo con lo establecido en el párrafo 95, se reclasificarán del
patrimonio al resultado del periodo como un ajuste de reclasificación [véase
la NIC 1 (revisada en 2007)] en el mismo periodo o periodos durante los
cuales los flujos de efectivo previstos cubiertos afecten al resultado del
periodo (tales como los periodos en los que se reconoce el ingreso o el
gasto por intereses). Sin embargo, si una entidad espera que la totalidad o
una parte de una pérdida reconocida en otro resultado integral no vaya a ser
recuperada en uno o más periodos futuros, el importe que no se espere
recuperar se reclasificará en el resultado del periodo como un ajuste de
reclasificación.
98 Si la cobertura de una transacción prevista diese lugar posteriormente al
reconocimiento de un activo o un pasivo no financiero, o bien si una
transacción prevista para un activo o un pasivo no financiero se convirtiese
en un compromiso en firme al que le sea aplicase la contabilidad de la
cobertura del valor razonable, la entidad adoptará alguna de las siguientes
o"', • ,.. <,,' "1
alternativas:
,:.
(a) Reclasificará las ganancias o pérdidas asociadas que se hubieran

reconocido en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 95,
llevándolas al resultado como un ajuste de reclasificación [véase la NIC
1 (revisada en 2007)] del mismo periodo o periodos durante los cuales
el activo adquirido o el pasivo asumido afecte al resultado (tal como en
los periodos en los que se reconozca el gasto por depreciación o el
costo de las ventas). Sin embargo, si una entidad espera que la totalidad
o una parte de una pérdida reconocida en otro resultado integral no vaya
a ser recuperada en uno o más periodos futuros, el importe que no se
espere recuperar se reclasificará del patrimonio al resultado.
(b) Dará de baja las pérdidas o ganancias relacionadas que se hubieran
reconocido en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 95 y las
incluirá en el costo inicial o en el importe en libros del activo o pasivo.
99 Una entidad adoptará como política contable uno de los tratamientos
indicados en los apartados (a) y (b) del párrafo 98, y la aplicará
uniformemente para todas las coberturas a las que se refiere el párrafo 98.
.'. :
100 Para las coberturas de flujos de efectivo distintas de las cubiertas por los
párrafos 97 y 98, los importes que habían sido reconocidos en otro resultado
integral, se reclasificarán del patrimonio al resultado del periodo como un
ajuste por reclasificación [véase la NIC 1 (revisada en 2007)] en el mismo
periodo o periodos durante los cuales los flujos de efectivo previstos
cubiertos afecten al resultado del periodo (por ejemplo, cuando tenga lugar
una venta prevista).
GD-FM-17, v2
1 1L o - ------.1
DECRETO NÚMERO'_'''_w_3_C_~_2_3 ___ :'j
de 2013_ _ Página N°.207 ;
...
.:" ',.'",
2784 de 2012
101 En cualquiera de las siguientes circunstancias una entidad interrumpirá la

contabilidad de coberturas de forma prospectiva, según lo especificado en
los párrafos 95 a 100 de la Norma:
(al El instrumento de cobertura expira, o es vendido, resuelto o ejercido (a
estos efectos, la sustitución o la renovación sucesiva de un instrumento
de cobertura por otro instrumento de cobertura no se considerará como
expiración o resolución, siempre que dicha sustitución o renovación sea
parte de la estrategia de cobertura documentada por la entidad). En este
caso, la ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura que
haya sido reconocida en otro resultado integral desde el periodo en que
la cobertura fue eficaz [véase el párrafo 95(a)] continuará de manera
separada en el patrimonio hasta que la transacción prevista tenga lugar.
Cuando tenga lugar la transacción, se aplicarán los párrafos 97, 98 Y 100.
(b) La cobertura deja de cumplir los requisitos establecidos en el párrafo 88
para la contabilidad de coberturas. En este caso, la ganancia o pérdida
. :.
acumulada del instrumento de cobertura que haya sido reconocida en
otro resultado integral desde el periodo en que la cobertura fue eficaz
[véase el párrafo 95(a)] continuará de manera separada en el patrimonio
hasta que la transacción prevista tenga lugar. Cuando tenga lugar la
transacción, se aplicarán los párrafos 97, 98 Y 100.
(c) Ya no se espera que la transacción prevista ocurra, en cuyo caso
cualquier ganancia o pérdida acumulada relacionada del instrumento de
cobertura que haya sido reconocida en otro resultado integral desde el
periodo en que la cobertura fue eficaz [véase el párrafo 95(a)] se
reclasificarán del patrimonio al resultado como un ajuste por
reclasificación. Una transacción prevista que deja de ser altamente
probable [véase el apartado (c) del párrafo 88] puede esperarse todavía
que ocurra. I • . .
. '. , .
(d) La entidad revoca la designación. En el caso de coberturas de una
transacción prevista, la ganancia o pérdida acumulada del instrumento
de cobertura que haya sido reconocida en otro resultado integral desde
el periodo en que la cobertura fue eficaz [véase el párrafo 95(a)]
continuará de manera separada en el patrimonio hasta que la
transacción ocurra o deje de esperarse que ocurra. Cuando tenga lugar
la transacción, se aplicarán los párrafos 97, 98 Y 100. Si deja de
esperarse que ocurra la transacción, la ganancia o pérdida acumulada
que haya sido reconocido en otro resultado integral se reclasificará del
patrimonio al resultado como un ajuste por reclasificación.
Coberturas de una inversión neta
102 Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero,

incluyendo la cobertura de una partida monetaria que se contabilice como
parte de una inversión neta (véase la NIC 21), se contabilizarán de manera
similar a las coberturas de flujo de efectivo:
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERb~ 3023 de 2013_ _ Página N°. 208
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto.
2784 de 2012
(a) la parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se

determina que es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá
en otro resultado integral; y
(b) la parte ineficaz se reconocerá en el resultado.
Al disponerse parcial o totalmente de un negocio en el extranjero, la
ganancia o pérdida del instrumento de cobertura relacionado con la parte
eficaz de la cobertura que ha sido reconocida en otro resultado integral,
deberá reclasificarse del patrimonio a resultados como un ajuste por
reclasificación [véase NIC 1 (revisada en 2007)] de acuerdo con los párrafos
48 y49 de la ~!lC 21.
103 Una entidad aplicará esta Norma (incluyendo las modificaciones emitidas en ..
marzo de 2004) en los periodos anua!es que comiencen a partir del1 de enero de
2005. Se permite su aplicación anticipada. Una entidad no aplicará esta Norma
(incluyendo las modificaciones emitidas en marzo de 2004) para periodos que
comiencen antes del 1 de enero de 2005 a menos que también aplique la NIC 32
(emitida en diciembre de 2003). Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo
que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
103A Una entidad aplicará la modificación en el párrafo 2(j) para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la CINIIF 5
Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro de Servicio, la
Restauración y la Rehabilitación Medioambiental para un periodo anterior, esta
modificación deberá ser aplicada a dicho periodo.
103B Contratos de Garantía Financiera (Modificaciones a la NIC 39 y la NIIF 4), emitida
en agosto de 2005, modificó los párrafos 2(e) y (h), 4, Y GA4, añadió el párrafo
GA4A, añadió una nueva definición de contratos de garantías financieras, y
eliminó el párrafo 3. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica estos cambios para un periodo anterior, revelará.
ese hecho y al mismo tiempo aplicará las modificaciones relacionadas a la NIC .
32 16 Y la NIIF 4.
103C La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las I\IIIF. Además
modificó los párrafos 95 (a) , 97, 98,100,102,108 Y GA99B. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las
modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.
103D La NIIF 3 (revisada en 2008) eliminó el párrafo 2(f). Una entidad aplicará esa
2009. Cuando una entidad aplique lA. NIIF 3 (Ievisadaen 2008) a periodos
anteriores, la modificación se aplicará también a ellos. Sin embargo, la
16 Cuando Ulla entidad aplica la NIlF 7, la referencia a la NIC 32 se sustituye por una referencia a la NIIF 7.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO·
g
· - 3O23 de 2013_ _ Página N°. 209
2784 de 2012
modificación no se aplicará a contraprestaciones contingentes que surgieron de

una combinación de negocios para la que la fecha de adquisición era anterior a la
aplicación de la NIIF 3 (revisada en 2008). En su lugar, una entidad contabilizará.
,:; .
esta contraprestación de acuerdo con los párrafos 65A a 65E de la NIIF 3
(modificada en 2010).
103E La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 102. Unaentidad aplicará esa
2009. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores,
las modi'ficaciones se aplicarán también a esos periodos.
103F Una entidad aplicará las modificaciones del párrafo 2 en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica a un periodo
anterior Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que
Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero
de 2008, las modificaciones del párrafo 2 deberán aplicarse a dicho periodo.
103G Una entidad aplicará retroactivamente los párrafos GA99BA, GA99E, GA99F,
GA11 OA Y GA 11 OB en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio
de 2009, de acuerdo con la 1\lIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
el contenido del documento Partidas que Pueden Calificarse como Cubiertas
(modificación a la NIC 39) en periodos iniciados con anterioridad al 1 de julio de
. 2009, revelará este hecho.
103H
103J [Eliminado]
". ~
103K Mejoras a las N/lF emitido en abril de 2009 modificó los párrafos 2(g), 97 Y 100.
Una entidad aplicará las modificaciones a esos párrafos prospectivamente a todos
los contratos que no hayan vencido en los periodos anuales que comiencen a
ese hecho.
103L
1031\11 [Eliminado]
103N El párrafo 1030 fue modificado por el documento de Mejoras a las N/lF emitido
en mayo de 2010. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación
anticipada. " .' ",'
1030 La NIIF 9, emitida en octubre de 2010, modificó los párrafos 2, 4, 8, 9, 58, 63,
88(d), 89(b), 90, 96(c), 103B, 103C, 103K, 104, 108C, GA3 y GA4, GA8, GA84,
GA95, GA114(a) y GA118(b) Y eliminó los párrafos 1,10 a 57,61,66 a 70,79,
:."
103H a 103J, 103L, 103M, 105 a 107A, GA4B a GA4K, GA9 a GA12A, GA14,
GA 15, GA27 a GA83 y GA96. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la t\111 F 9 emitida en octubre de 2010.
GD-FM-17. v2
DECRETO NÚMERO ..,O .. · 3023 de 2013_ _ Página N°. 210
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnit.,J normativo de información financiera para los
2784 de 2012
103P La NIIF 10 Y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron

los párrafos 2(a), 15, GA3, GA36 a GA38 y GA41(a). Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las NIIF 10 Y NIIF 11.
103Q La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 9, 13, 28, 47, 88,
GA46 , GA52, GA64,GA76, GA76A,GA80, GA81 Y GA96, añadió el párrafo 43A
y eliminó los párrafos 48 y 49, GA69 a GA75, GA77 a GA79 y GA82. Una entidad
aplicará esas modificacicllles cuando aplique la NIIF 13.
103R El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC
27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 2 y 80. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del miércoles, 01
de enero de 2('14. Se permite la aplicación anticipada del documento Entidades ..
de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará ....• ;
104 Esta Norma se aplicará de forma retroactiva, excepto por lo especificado en el
párrafo 108. El saldo inicial de las ganancias acumuladas del periodo más antiguo
que se presente y todos los otros importes comparativos serán ajustados como si
esta Norma hubiera sido usada siempre, a menos que fuera impracticable la
reexpresión de la información. Si la reexpresión fuera impracticable, la entidad
revelará este hecho e indicará la lT.adida en que la información haya sido
reexpresada.
105
107A [Eliminado]
108 Una entidad no ajustará el importe en libros de los activos no financieros y pasivos
no financieros para excluir ganancias o pérdidas relativas a coberturas de flujos
de efectivo, que se hubieran incluido en el importe en libros anteS del comienzo·
del periodo contable anual en que esta Norma se aplique por primera vez. Al
comienzo del periodo contable en que esta Norma se aplique por primera vez,
cualquier importe reconúcido fuera del resultado (en· otro resultado integral o
directamente en patrimonio) por una cobertura de un compromiso en firme que,
según esta Norma se contabilice como una cobertura de valor razonable, será
reclasificada como un activo o pasivo, excepto en el caso de una cobertura de
riesgo de moneda extranjera que continúe siendo tratada como una cobertura del
flujo de efectivo.
108A Una entidad aplicará la última frase del párrafo 80 y los párrafos GA99A y GA99B,
en los periodos anuales que cGmien~en a partir del 1 de enerL- de 2006. Se
aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad hubiese designado como partida
cubierta una transacción externa prevista ;:¡ue:
(a) se haya denominado en la moneda funcional de la entidad que la haya
realizado,
(b) dé lugar a una exposición que tendrá un eterto en el resultado consolidado,·

(es decir, que esté denominada en una moneda diferente a la moneda de
presentación del grupo), y
GD-FM-17.v2
·~ - 3023
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _ Página N°. 211
2784 de 2012
.':
(c) pOdría haber cumplido los requisitos de la contabilidad de coberturas si no se

hubiese denominado en la moneda funcional de la entidad que la haya·· ...
realizado, : ,.'
podrá aplicar la contabilidad de coberturas en los estados financieros

consolidados en los períodos anteriores a la fecha de vigencia de la última frase
del párrafo 80 y los párrafos GA99A y GA99B.
108B Una entidad no necesitará aplicar el párrafo GA99B a la información comparativa
que se refiera a los ejercicios anteriores a la fecha de vigencia de la última frase
del párrafo 80 ydel párrafo GA99A.
108C El párrafo 73 y GA8 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las NIIF
emitido en mayo de 2008. Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el
párrafo 80. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite la aplicación anticipada de
todas las modificaciones. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho .
. Derogación de otros Pronunciamientos
109 Esta Norma deroga a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medición, revisada en octubre de 2000.
110 Esta Norma y la guía de implementación que la acompaña, derogan la guía de
implementación emitida por el Comité para la Guía de Implementación de la NIC
39, establecido por el anterior IASC.
GD-FM-17.v2
....'c_ 3023
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°,212
preparadores de la información financiera que confom¡an el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
Apéndice A
Guía de Aplicación
Este Apéndice es parte integrante de la Norma , ','.
Alcance (párrafos 2 a 7)
GA1 Algunos contratos requieren un pago basado en variables climáticas, geológicas

u otro tipo de variables físicas. (Los basados en variables climáticas son a veces
denominados "qerivados climáticos"). Si esos contratos no están dentro del
alcance de la NIIF 4, están dentro del alcance de esta Norma.
GA2 Esta Norma no cambia los requerimientos relativos a los planes de beneficios a
los empleados que cumplen con la NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro, ni a los acuerdos de regalías
basados en el volumen de ingresos por ventas o servicios que se contabilicen de
GA3 A veces, una entidad realiza lo que ella ve como una "inversión estratégica" en
instrumentos de patrimonio emitidos por otra entidad, con la intención de
establecer o mantener una relación operativa a largo plazo con la entidad en la
que ha realizado la inversión. La entidad inversora o participante en un negocio
conjunto utilizará la NIC 28 para determinar si el método de la participación es
adecuado para contabilizar dicha inversión. Si el método de la participación no
resultase adecuado, la entidad aplicará esta Norma y la NIIF 9 a dicha inversión
estratégica.
GA3A Esta Norma y la NIIF 9 se aplicarán a los activos financieros y pasivos financieros
que mantengan las aseguradoras y sean distintos de los derechos y obligaciones·
que el párrafo 2{e) excluye por surgir de contratos que están bajo el alcance de la
NIIF 4.
GA4 Los contratos de garantía financiera pueden tener diversas formas legales, como
por ejemplo una garantía, algunos tipos de carta de crédito, un contrato por
incumplimiento de crédito o un contrato de seguro de crédito. Su tratamiento
contable no depende de su forma legal. Los siguientes son ejemplos de su
tratamiento adecuado [véanse el apartado (e) del párrafo 2]:
(a) Aunque un determinado contrato de garantía financiera cumpla la definición
de contrate de seguro de la NlIF 4, si el riesgo transferido es significativo, el
emisor aplicará esta Norma y la NIIF 9. No obstante, si el emisor hubiese
manifestado previa y explícitamente que considera tales contratos como de
seguro y hubiese utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro,
podrá optar entre aplicar esta Norma y la NlIF 9 o la NIIF 4 a esos contratos
de garantía financiera. Si aplicase esta Norma, y la NIIF 9, el párrafo 5.1.1 de
la NIIF 9 requiere que el emisor reconozca inicialmente un contrato de .
garantía financiera por su valor razonable. Si el contrato de garantía financiera
se hubiese emitido a favor de un tercero no vinculado, dentro de una
transacción aislada realizada en .:;ondiciones de independencia mutua, es
probable que su valor razonable al comienzo sea igual a la prima recibida,
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO"og~ 3023 de 2013_ _ Página N°.213
2784 de 2012
salvo prueba en contrario. Posteriormente, a menos que el contrato de

garantía firlanciera se hubiese designado en su comienzo como al valor
razonable con cambios en resultado;:;, o a menos que se apliquen 1(.,3 párrafos
3.2.15 a 3.2.23 y B3.2.12 a B3.2.17 de la 1\lIlF 9 (cuando la transferencia de
un activo financiero no cumpla 10ti requisitos para la ba.ja en cuentas o se
aplique el enfoque de la implicación continuada), el emisor medirá dicho
contrato por ei mayor de:
(i) el importe determinado de acuerdo con la f\IIC 37; y
(ii) el importe reconocido inicialmente menos, cuando sea procedente, la
amortización acumulada I'ecor;')cida de a<.:uerdo con la NIC 18 (véase el'
párrafo 4.2.1 (c) de la NIIF 9).
(b) Alguna~ garantías relacionadas con créditos no requieren, como condición
previa para el pago, que el tenedor esté expuesto y haya incurrido en una
pérdida por el impago del deudor respecto al activo garantizado al llegar su
vencimiento. Un ejemplo de esta garantía es uno que requiere pagos en
respuesta a cambios en una calificación crediticia especificada o índice de
crédito. Estas garantías no son contratos de garantía financiera tal como se
definen en la I\lIIF 9, Y (la son contratos de seguro tal como se definen en la
NIIF 4. Esas garantías son derivados y el emisor les aplicará esta Norma y la
NIIF 9.
(c) Si el contrato de garantía financiera hubiem sido emitido en conexión con una
venta de bienes, el emisor aplicará la NIC 18 para determinar cuándo
reconocer los ingresos p,rocedentes de la garantía y de la venta de bienes.
GA4A Las manifestaciones de que un emisor considera ciertos contratos como contratos
de seguro se encuentran, haoitualmente, en sus comunicaciones a los
consumidores y reguladores, e'1 sus contratos, en la docume,:ltación de su
actividad yen sus estados financieros. Además, los contratos de seguro están a
menudo sujetos a exigencias contab'es q'le son distintas de las relativas a otros
tipos de transacciones, como por ejemplo los contratos emitidos por bancos o por
sociedades comerciales. En tales casos, los estados financieros del emisor,
habitualmente, incluirán una declaración relativa a la aplicación de esas
exigencias contables.
Definiciones (párrafos 8 y 9)
GA4B
GA4K [Eliminado)
.Tasa de interés efectiva
GA5 En algunos casos, los activo;;; financieros se adquieren con un descuento

importante que refleja las pérdidas crediticias incurridas. Las entidades incluyen
dichas pérdidas creditic"as incurridas en los flujos de efectivo estimados al
computarla tasa de interés efectiva.
GD-FM-17,v2
~--------------------------------~----~,----.--------
DECRETO NÚMERO _ _ _ _._ __
'<J
3023 de 2013_ _ Página N°.214
2784 de 2012
GA6 Al aplicar el método del interés efectivo, una entidad amortizará generalmente
cualquier comisión, puntos básicos de intereses pagados o recibidos, costos de
transacción y otras primas o descuentos que estén incluidos en el cálculo de la
tasa de interés efectiva, a lo largo de la vida esperada del instrumento. Sin
embargo, utilizará un periodo más corto ~uando las comisiones, puntos básicos
pagados o recibidos, costos de transacción, primas o descuentos se refieran a él.
Éste sería el caso cuando la variable con la que se relacionan las comisiones,
puntos básicos pagados o recibidos, costos de transacción, descuentos o primas
sea ajustada a las tasas del mercado antes del vencimiento esperado de
instrumento. En este caso, el periodo de amortización adecuado es periodo hasta
la siguiente fecha de revisión de intereses. Por ejemplo, si una prima o descuento
en un instrumento a tasa variable refleja el interés acumulado (devengado) por el
mismo desde el pago del último interés, o los cambios en las tasas de mercado
desde que la tasa variable fue revisada según las tasas de mercado, será
amortizado hasta la próxima fecha en que el interés variable se vuelva 1. ajustar a .
las tasas de mercado. Esto es así porque la prima o descuento tiene relación con
el periodo que transcurre hasta la próxima fecha de revisión, puesto que en esa
fecha, la variable que se relaciona con la prima o descuento (es decir, la tasa de
interés) se revisa para adecuarla a las tasas de mercado. Si, por el contrario, la
prima o descuento resulta de un cambio en el diferencial crediticio sobre la tasa
variable especificada en el contrato, o de otras variables que no se revisan para . : ~
ajustarlas a las tasas de mercado, se amortizará a lo largo de la vida del

instrumento.
GA7 En los casos de los activos y pasivos financieros a tasa de interés variable, la
reestimación periódica de los flujos de efectivo esperados que se haga para
reflejar movimientos en las tasas de interés de mercado altera la tasa de interés
efectiva. Si un activo o un pasivo financiero a interés variable se reconoce
inicialmente por un importe igual al principal a cobrar o a pagar al vencimiento, la
reestimación de los pagos por intereses futuros no tiene, normalmente, ningún
efecto significativo en el importe en libros del activo o pasivo.
GA8 Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en
libros del activo financ:ero o pasivo financiero (o grupos de instrumentos
financieros) para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados. La
entidad calculará nuevamente el importe en libros computando el valor presente
de los flujos de efectivo futuros estimados utilizando la tasa de interés efectiva
original del instrumento financiero o, cuando proceda, la tasa de interés efectiva
revisada calculada de acuerdo con el párrafo 92. El ajuste se reconocerá en el
resultado del periodo como un ingreso o como un gasto.
GA9
GA 12A[Eliminado]
Costos de transacción
GA 13 Los costos de transacción incluyen honorarios y comisiones pagadas a los

agentes (incluyendo a los empleados que actúen como agentes de venta),
GD-FM-17,v2
. :"."
oO,
,~
""1
3023 Página N°.215
preparadores de la información fina nUera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
asesores, comisionistas e intermediarios, tasas establecidas por las agencias

reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos y otros derechos. Los costos
de transacción no incluyen primas o descuentos sobre la deuda, costos
financieros, costos internos de administración o costos de mantenimiento.
GA14
GA83 [Eliminado]
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al costo

amortizado
(párrafos 58 a 65)
GA84 El deterioro de un activo financiero 'medido al costo amortizado se medirá

utilizando la tasa de interés efectiva del instrumento original del instrumento
financiero, puesto que descontar a la tasa de interés de mercado actual impondría,
de hecho, la medición al valor razonable en activos financieros que en otro caso
se medirían al costo amortizado. Si las condiciones de un activo financiero medido
al costo amortizado se renegocian o se modi'fican de otra forma por dificultades
financieras del prestatario o emisor, el deterioro se medirá utilizahdo la tasa de
interés efectiva original anterior a la modificación de las condiciones. Los flujos de
efectivo relativos a las partidas por cobrar a corto plazo no se descontarán si el
efecto del descuento no es importante. Si un activo financiero medido al costo
amortizado tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir
cualquier pérdida por deterioro de acuerdo con el párrafo 63 será la tasa o tasas
de interés efectivas actuales, determinadas de acuerdo al contrato. Como recurso
práctico, el acreedor puede medir el deterioro de un activo financiero, medido a , ,
costo amortizado, a partir del valor razonable del instrumento utilizando un precio ' .::\:
de mercado observable. El cálculo del valor presente de los flujos de efectivo

futuros estimados de un activo financiero con garantía reflejará los flujos de
efectivo que podrían resultar por la ej~cución de la misma, meno~, los costos de
obtención y de venta de la garantía, con independencia de que la ejecución de
ésta sea probable o no lo sea.
GA85 El proceso de estimación del deterioro tendrá en cuenta todas las exposiciones
crediticias, no sólo las que tengan baja calidad crediticia. Por ejemplo, si una
entidad utiliza un sistema interno de graduación crediticia, considerará todos los
grados de la escala que utilice, no solamente aquéllos que re'l'lejen un deterioro
crediticio severo.
GA86 El proceso de estimación del importe de una pérdida por deterioro puede resultar
en un único importe o en un rango de posibles importes. En el último caso, la
entidad reconocerá una pérdida por deterioro igual a la mejor estimación dentro
del interval0 17 , teniendo en cuenta toda la información relevante de que disponga,
antes de la emisión de los estados financieros, sobre las condiciones existentes
al final del periodo sobre el que se informa.
17 El párrafo 39 de la NIC 37 contiene guías sobre cóm.o determinar la mejor estimación en un rango de posibles soluciones.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO' .,'~ ~ 3023- - - de 2013_ _
i '.
2784 de 2012
GA8? Al objeto de realizar una evaluación colectiva del deterioro, los activos financieros
se agruparán en función de la similitud en las características relativas al riesgo de
crédito, indicativas de la capacidad del deudor para pagar todos los importes, de
acuerdo con las condiciones del contrato (por ejemplo, sobre la base de una
evaluación del riesgo de crédito o de un proceso de graduación que considere la
clase de activo, el sector, la localización geográfica, el tipo de garantía, el estado
de morosidad y otros factores relevantes). Las características elegidas serán las
relevantes para la estimación de los flujos de efectivo futuros por grupos de dichos
activos, que habrán de ser indicativas de la capacidad de los deudores para pagar
todos los importes debidos, de acuerdo con los términos del contrato que está
siendo evaluado. No obstante, las probabilidades de pérdida y otras estadísticas
de pérdidas diferirán según se trate de uno de los dos siguientes grupos: (a)
activos que han sido evaluados de manera individual para el deterioro y no se ha
encontrado ningún deterioro en ellos y (b) activos que no han sido individualmente
evaluados por deterioro, para los que podría requerirse una cuantificación
diferente del. mismo. Cuando una entidad no cuente con un grupo de activos con
características de riesgo similares, no realizará la evaluación adicional:
GA88 Las pérdidas por deterioro reconocidas sobre una base de grupo representan un
paso provisional hasta la identificación de pérdidas por deterioro de activos
individuales del grupo de activos financieros que se evalúan colectivamente para
deterioro. Tan pronto como se disponga de información sobre la identificación de
deterioros individuales de los activos que integran un grupo, se los excluirá del
mismo.
GA89 Al evaluar colectivamente el deterioro de un grupo de activos financieros, los flujos
futuros se estimarán sobre la base de la experiencia de la pérdidas ~Iistóricas para
activos con características de riesgo de crédito similares a las del grupo. Las
entidades cuya experiencia propia en pérdidas sea inexistente o insuficiente, . :."
utilizarán las experiencias de grupos similares de activos financieros que puedan ":;"
ser comparables. La experiencia de pérdidas históricas se ajustará sobre la base

de datos observables, a fin de reflejar el efecto de las condiciones actuales, que
no afectaron al periodo del que se ha extraído la experiencia histórica, así como
para suprimir los efectos de condiciones del periodo histórico que no existen en la
actualidad. Las estimaciones de los cambios en los flujos de efectivo futuros
reflejarán y serán coherentes con las direcciones de los cambios producidos en
datos observables que se vayan produciendo periodo a periodo (tales como
cambios en las tasas de desempleo, precios de los inmuebles, precios de las
materias primas cotizadas, evolución de los pagos u otros factores que son
indicativos de la existencia de pérdidas incurridas en el grupo y de su magnitud).
La metodología y las hipótesis utilizadas para estimar los flujos de efectivo futuros
se revisarán periódicamente, con el fin de reducir cualquier diferencia entre las
pérdidas estimadas y la experiencia de pérdidas reales.
GA90 A modo de ejemplo de aplicación del párrafo GA89, una entidad puede
determinar, sobre la base de la experiencia histórica, que una de las principales
causas de incwnplimiento en los saldos deudores por tarjetas de crédito es el
fallecimiento del prestatario. La entidad puede observar que la tasa de mortalidad
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. .: ~
'~ . - 3023
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2784 de 2012
no ha variado de un año a otro. Sin embargo, algunos de los prestatarios en el

grupo de saldos deudores por tarjetas de crédito de la entidad pueden haber
muerto en ese año, indicando que ha ocurrido una pérdida por deterioro en esos, ... '
préstamos, incluso si, al final del año, la entidad todavía no tiene noticia del ..
fallecimiento de prestatarios específicos. Sería adecuado reconocer una pérdida . . '
.! 1
por deterioro para esas pérdidas "incurridas pero no conocidas todavía". No
obstante, no será adecuado reconocer una pérdida por deterioro debido a
fallecimientos que se espera que ocurran en un periodo futuro, porque el suceso
necesario para que se produzca la pérdida (la muerte del prestatario) todavía no
ha ocurrido.
GA91 Cuando se utilizan tasas de pérdidas históricas en la estimación de los flujos de
efectivo futuros, es importante que la información sobre dichas tasas se aplique,
a los grupos· que se han definido, de manera coherente con los grupos para los
cuales las tasas históricas han sido observadas. Por consiguiente, el método
utilizado debería posibilitar que cada grupo estuviese asociado con información
sobre la experiencia de la pérdida pasada en grupos de activos con similares
características de riesgo de crédito, así como con datos relevantes observables
que reflejen las condiciones actuales.
GA92 Los enfoques basados en fórmulas o en métodos estadísticos pueden ser
empleados para determinar las pérdidas por deterioro en un grupo de activos .'
financieros (por ejemplo para préstamos con saldos pequeños) siempre que sean.,
coherentes con los requerimientos establecidos en los párrafos 63 a 65 y GAS7 a . . '. ~. ~ .
GA91. Cualquier modelo utilizado incorporará el efecto del valor del dinero en el.·.···
tiempo, considerará los flujos de efectivo para toda la vida residual del activo (no
sólo para 'el próximo año), considerará la antigüedad de los préstamos dentro de
la cartera y no podrá dar lugar a una pérdida por deterioro en el reconocimiento
inicial de un activo financ:ero.
Ingresos por intereses después del reconocimiento del deterioro
GA93 Una vez que el valor del activo financiero o el grupo de activos financieros
similares ha sido rebajado como consecuencia de una pérdida por deterioro, los
ingresos por intereses se reconocerán a partir de entonces utilizando la tasa de
interés aplicada al descuento de los flujosde efectivo futuros con el propósito de
medir la pérdida por deterioro.
Coberturas (párrafos 71 a 102)
Instrumentos de cobertura (párrafos 72 a 77) . .:.
; .",
Instrumentos que cumplen los requisitos (párrafos 72 y 73)

..
GA94 La pérdida potencial en una opción emitida por la entidad' podría ser·
significativamente más elevada que la ganancia potencial en valor de la partida
cubierta relacionada. En otras palabras, una opción emitida no es efectiva para
reducir la exposición a la ganancia c pérdida de una partida cubierta. Por
consiguiente, una opción emitida no cumple con los requisitos de instrumento de
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3023
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnh.:o normativo de información financiera para los
2784 de 201?
cobertura a menos que se designe para compensar una opción comprada,

incluyendo una opción que esté implícita en otro instrumento financiero (por
ejemplo, una opción de compra emitida utilizada para cubrir un pasivo rescatable).
En contraste, una opción comprada tiene ganancias potenciales iguales o
mayores que las pérdidas y, por tanto, tiene la posibilidad de reducir la exposición .'
a las ganancias o pérdidas procedentes de cambios en el valor razonable o en los ' .
flujos de efectivo. En consecuencia, puede cumplir con los requisitos para ser'
", "'
instrumento de cobertura.
GA95 Un activo financiero medido al costo amortizado, puede ser designado como ..
instrumento de cobertura dentro de una cobertura de riesgo de tasa de cambio.
GA96 [Eliminado]
GA97 Los instrumentos de patrimonio propios de la entidad no son activos o pasivos
financieros de la entidad, y por consiguiente no pueden ser designados como
instrumentos de cobertura.
Partidas cubiertas (párrafos 78 a 84)
Partidas que cumplen los requisitos (párrafos 78 a 80)
GA98 Un compromiso en firme para adquirir un negocio, en una combinación de

negocios, no puede ser una partida cubierta, con la excepción del componente de
riesgo de tasa de cambio, porque los otros riesgos a cubrir no pueden ser
identificados y medidos de forma específica. Estos otros riesgos son riesgos
generales del negocio.
GA99 Una inversión contabilizada por el método de la participación no puede ser una'
partida cubierta en una cobertura de valor razonable, porque el' método de la
participación reconoce en el estado de resultados la proporción del inversor en los
resultados de la entidad asociada, no los cambios en el valor razonable de la
inversión. Por una razón similar, una inversión en una subsidiaria consolidada no
puede ser una partida cubierta en una cobertura del valor razonable, porque la
consolidación reconoce en los resultados la porción de la ganancia o pérdida de
la subsidiaria, no los cambios en el valor razonable de la inversión. La cobertura
de una inversión neta en un negocio en el extranjero es diferente, porque se trata
una cobertura de la exposición a la tasa de cambio de la moneda extranjera, no
una cobertura del valor razonable del cambio en el valor de la inversión.
GA99AEI párrafo 80 establece que en los estados financieros consolidados, el riesgo de
tasa de cambio de transacciones intragrupo previstas altamente probables, podría
cumplir los requisitos para ser una partida cubierta en una cobertura de los flujos
de efectivo, siempre que la transacción se denomine en una moneda distinta a la
moneda funcional de la entidad que la haya realizado y que el riesgo de tasa de,
cambio afecte al resultado consolidado. Para este propósito, la entidad podría ser
una controladora, subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal. Si el riesgo
de tasa de cambio de una transacción intragrupo prevista no afectase al resultado
consolidado, la transacción intragrupo no se calificará como partida cubierta.'. .
Generalmente, este es el caso de los pagos por regalías, pagos por intereses O ..
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--"------- de 2013_ _ Página N°.219
, .,
2784 de 2012
cargos por servicios de gestión entre entidades del mismo grupo, a menos que
exista una transacción externa vinculada con ellos. No obstante, cuando el riesgo
de tasa de cambio de una transacción intragrupo prevista afecte al resultado
consolidado, la transacción intragrupo podría calificar como una partida cubierta.
Un ejemplo serían las compras o ventas de existencias previstas entre entidades
del mismo grupo, si posteriormente se vendiesen a un tercero ajeno al grupo. De
forma similar, Llna venta intragrupo prevista de elementos de planta y equipo por
parte de una entidad del grupo que lo construye, a otra entidad del grupo que lo
utiliza en sus actividades puede afectar al resultado consolidado. Esto podría
ocurrir, por ejemplo, porque la planta y equipo serán depreciados por la entidad
adquirente y el importe inicialmente reconocido para la planta y equipo pudiera
variar si la transacción intragrupo prevista se denominase en una moneda distinta ....•...
a la moneda funcional de la entidad adquirente .
. GA99BSi una cobertura de una transacción intragrupo prevista cumpliese los requisitos
de la contabilidad de coberturas, cualquier ganáncia o pérdida reconocida en otro
resultado integral, de acuerdo con el párrafo 95(a), se reclasificará de patrimonio ...... .
al resultado como un ajuste 'por reclasificación en el mismo periodo o periodos· .
.
'.',
, ,~, .
durante los cuales el riesgo de tasa de cambio de la transacción cubierta afecte

al resultado consolidado.
GA99BA Una entidad puede designar todos los cambios en los flujos de efectivo o en
el valor razonable de una partida cubierta en una relación de cobertura. Una
entidad puede también designar solo los cambios en los flujos de efectivo o en el
valor razonable de una partida cubierta por encima o por debajo de un precio
especificado u otra variable (un riesgo unilateral). El valor intrínseco de un
instrumento de cobertura del tipo de una opción comprada (suponiendo que tiene
las mismas condiciones principales que el riesgo designado), pero no su valor en
el tiempo, refleja un riesgo unilateral en una partida cubierta. Por ejemplo, una
entidad puede designar como cubierta la variabilidad de los flujos de efectivo
futuros procedentes del incremento del precio de una compra prevista de una·
materia prima ':::otizada. En esta situación, se designarán solo las pérdidas de·.·
flujos de efectivo que procedan de un incremento en el precio por encima del nivel·
especificado. El riesgo cubierto no incluye el valor en el tiempo de una opCión
comprada, porque el valor en el tiempo no es .un componente de la transacción ! ,,1,
prevista que afecte a los resultados [párrafo 86(b)].
Designación de elementos financieros como partidas cubiertas (párrafos

81 y 81A)
GA99C Si se designa como partida cubierta a una porción de los flujos de efectivo
de un activo o paSivo financiero, la porción designada deberá ser menor que los
flujos de efectivo totales del activo o el pasivo correspondiente. Por ejemplo, en el
caso de un pasivo cuya tasa de interés efectiva esté por debajo de la L1BOR, la
entidad no podrá designar como partida cubierta (a) una porción del pasivo igual
al principal más un interés igual a la L1BOR y (b) la porción residual considerada
como flujos negativos. No obstante, la entidad podrá designar todos los flujos de
tesorería del activo o del pasivo financiero completo como partida cubierta y
GD-FM-17.v2 ..•....
! ..
.g
DECREto NÚMERO - - - - - -
3023 de 2013_ _ Página N°. 220
Por el cual se modifica parcialmente el marce técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
cubrirlos sólo para un riesgo en partícula¡ (por ejemplo, contra los cambios que
sean atribuibles a las variaciones de la LlBOR). Por ejemplo, en el caso de un ,
pasivo financiero cuya tasa de interés efectiva está 100 puntos básicos por debajo
de la LlBOR, la entidad puede designar como partida cubierta el pasivo completo :. ,
(esto es, el principal más los intereses calculados según la LlBOR menos 100
puntos básicos), y cubrirla del cambio en el valor razonable o en los flujos de
efectivo del total del pasivo que son atribuibles a las variaciones en la LlBOR. La
entidad podría también escoger una ratio de cobertura distinta de uno a uno, para
mejorar la efectividad de la cobertura descrita en el párrafo GA100.
GA99D Además, si se cubre un instrumento financiero con interés fijo algún tiempo
después del momento en que se originó, y las tasas de interés han cambiado
desde entonces, la entidad puede designar una porción igual a una tasa de
referencia que sea mayor que la tasa contractual pagada por la partida. La entidad
podría hacer esto suponiendo que la tasa de referencia es menor que la tasa de
interés efectiva calculada bajo el supuesto de que ha comprado el instrumento el
día que lo designa como partida cubierta. Por ejemplo, supóngase que la entidad
origina un activo financiero de interés fijo por 100 u.m., que tiene una tasa de
interés efectiva del6 por ciento, en un momento en que la LlBOR está en el 4 pór . ,",
ciento. Comienza a cubrir ese activo algún tiempo después, cuando la LlBOR ha
crecido hasta el 8 por ciento y el valor razonable del instrumento ha descendido "
hasta 90 u.m. La entidad calcula que si hubiera comprado el activo en la fecha'
que lo designó por primera vez como partida cubierta por le3 90 u.m., el ,
rendimiento efectivo habría sido del 9,5 por ciento. Puesto que la LlBOR es menor • ','
que este rendimiento efectivo, la entidad puede designar una porción de la LlBOR
al 8 por ciento, que comprende, por una parte, los flujos de efectivo por los
intereses contractuales, y por otra parte la diferencia entre el valor razonable
actual (esto es, 90 u.m.) y el importe a reembolsar en el vencimiento (esto es, 100
u.m.).
GA99EEI párrafo 81 permite a una entidad designar algo distinto a la variación total del
valor razonable o a la variabilidad del flujo de efectivo de un instrumento
financiero. Por ejemplo:
(a) pueden designarse todos los flujos de efectivo de un instrumento financiero
derivados de cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo
atribuibles a algunos riesgos (pero no a todos); o
(b) pueden designarse algunos de (pero no todos) los flujos de efectivo de un
instrumento financiero con cambios del valor razonable o de los flujos de .'
efectivo atribuibles d todos o solo a algunos riesgos (es decir puede
designarse una "porción" de los flujos de efectivo del instrumento financiero ,',
derivados de cambios atribuibles a la totalidad o solo a algunos riesgos).
GA99F Para cumplir los requisitos de la contabilidad de cobertura, los riesgos designados
y las porcion8s deben ser componentes identificables por separado del
instrumento 'financiero, y los cambios en los flujos de efectivo o en el valor
razonable del instrumento financiero completo que procedan de las variaciones
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---------------- de 2013_ _
2784 de 2.012
en los riesgos designados y porciones deben poder ser medidos con fiabilidad.
Por ejemplo:
(a) Para un instrumento financiero con interés fijo cubierto frente a los cambios
en el valor razonable atribuibles a variaciones en una tasa de interés de
referencia o libre de riesgo, la tasa de referencia o libre de riesgo es
normalmente considerada como un componente identificable por separado
del instrumento financiero, que es susceptible de ser medida con fiabilidad.
(b) La inflación no es identificable por separado, ni susceptible de medición con
fiabilidad, y no puede designarse como un riesgo o una porción de un
instrumento financiero, a menos que se cumplan los requerimientos del
apartado (c).
(c) Una porción de inflación especificada contractualmente de los flujos de
efectivo de un bono contabilizado ligado al índice de inflación (suponiendo
que no existe el requerimiento de contabilizar por separado un derivado
implícito) es identificable por separado y susceptible de medición con·····
fiabilidad en la medida en que otros flujos de efectivo del instrumento no se
vean afectados por esa porción de inflación.
Designación de partidas no financieras como partidas cubiertas (párrafo

82)
GA100 Los cambios en el precio de un ingrediente o componente de un activo o pasivo

no financiero no tienen, por lo general, un efecto predecible y medible
separadamente sobre el precio del elemento que sea comparable al efecto que
tiene un cambio, por ejemplo, en las tasas de interés de mercado sobre el precio
de un bono. Así, un activo o pasivo no financiero podrá ser una partida cubierta
sólo en su integridad, o bien para el riesgo de tasa de cambio. Si existe una
diferencia entre las condiciones de la partida cubierta y del instrumento de
cobertura (como para la cobertura de una compra prevista de café brasileño·
utilizando un contrato a término para adquirir café colombiano en condiciones, por ..
lo demás, similares), la relación de cobertura pOdría cumplir, no obstante, con los
requisitos de una relaciún de cobertura siempre que se cumpliesen todas las
condiciones del párrafo 88, incluyendo la de esperar que la cobertura sea
altamente eficaz. A este objeto, el importe del instrumento de cobertura puede ser
mayor o menor que el de la partida cubierta, si mejora la eficacia de la relación de
cobertura. Por ~jemplo, podría haberse desarrollado un análisis de regresión para
establecer la relación estadística entre la partida cubierta (por ejemplo, una
transacción en café brasileño) y el instrumento de cobertura (por ejemplo, una
transacción en café colombiano). Si existe una relación estadística válida entre
las dos variables (es decir, entre el precio unitario del café brasileño y el del café
colombiano), la pendiente de la curva de regresión puede utilizarse para
establecer la ratio de cobertura que maximice la eficacia esperada. Por ejemplo,
si la pendiente de la curva de regresión es1 ,02, una ratio de cobertura basada en
0,98 partes de partida cubierta por cada 1 parte del instrumento de cobertura,
maximizará la eficacia esperada. No obstante, la relación de cobertura puede dar
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~ 3023
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preparadores de la información financiera que conforman e/ Grupo 1 contenido en el anexo de/Decreto
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lugar a ineficacia, que se reconocerá en el resultado mientras dure la relación de· ....... ;
cobertura.
Designación de grupos de elementos como partidas cubiertas (párrafos 83

y 84)
GA 101 La cobertura de una posición global neta (por ejemplo el importe neto de todos los
activos y pasivos a tasa fija con vencirt:lientos similares), en lugar de una partida
cubierta específica, no cumple con los requisitos para la contabilidad de
coberturas. No obstante, en la contabilidad de coberturas de este tipo de relación
de cobertura se puede conseguir casi el mismo efecto sobre resultados
designando a una parte de los elementos subyacentes como partida cubierta. Por
ejemplo, si un banco tiene 100 u.m. de activos y 90 u.m. de pasivos con riesgos y
términos de naturaleza similar, y cubre la exposición neta de 10 u.m., puede
designar como partida cubierta 10 u.m. de aquellos activos. Esta designación .
puede utilizarse si dichos activos o pasivos son de interéstijo, en cuyo caso es
una cobertura del valor razonable, o de tasa variable, en cuyo caso es una
cobertura del flujo de efectivo. De manera similar, si una entidad tiene un
compromiso en firme para realizar una compra en divisas por 100 u.m. y un
compromiso en firme para realizar una venta de 90 u.m., puede cubrir el importe
neto de 10 u.m. adquiriendo un derivado y designándolo como instrumento de
cobertura asociado con 10 u.m. del compromiso en firme de compra de 100 u.m.
Contabilidad de cobertura (párrafos 85 a 102)
GA 102 Un ejemplo de cobertura del valor razonable es una cobertura de exposición a los
cambios en el valor razonable de un instrumento de deuda· a tasa fija, como
consecuencia de cambios en las tasas de interés. Dicha cobertura puede ser
contratada por el emisor o por el tenedor.
GA 103 Un ejemplo de cobertura del flujo de efectivo es la utilización de una permuta
financiera para cambiar deuda a interés variable por deuda a tasa fija (es decir, la
cobertura de una transacción prevista ronde los 'flujos de efectivo futuros a cubrir
son los pagos futuros por intereses).
GA104 La cobertura de un compromiso en firme (por ejemplo, una cobertura del cambio
en el precio de! combustible relativo a un compromiso contractual no reconocido
por una empresa eléctrica para comprar combustible a un precio fijo) es una
cobertura de una exposición a cambios en el valor razonable. Como"
consecuencia, dicha cobertura es una cobertura del valor razonable. No obstante,
de acuerdo con el párrafo 87, la cobertura del riesgo de tasa de cambio de un
compromiso en firme puede ser contabilizada alternativamente como una
cobertura del flujo de efectivo.
Evaluación de la eficacia de la cobertura
GA 105 Una cobertura se considerará altamente efectiva si se cumplen las dos

condiciones siguientes:
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DECRETO NÚMERO ,'G" 3O23 de 2013_ _ Página N°. 223
2784 de 2012
(a) Al inicio de la cobertura y en los periodos siguientes, se espera que ésta sea
altamente eficaz para conseguir compensar los cambios en el valor razonable
o en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo cubierto, durante el periodo para .......
el que se haya designado la cobertura. Tal expectativa puede demostrarse de
varias formas, entre las que se incluye la realización de una comparación de . , ! ~.
los cambios pasados en el valor razonable o en los flujos de efectivo del

instrumento de cobertura, que sean atribuibles al riesgo cubierto, con los
cambios que hayan experimentado en el pasado este valor razonable o 10$
flujos de efectivo, respectivamente; así como la demostración de una elevada
correlación estadística entre el valor razonable o los '1:lujos de efectivo de la
partida cubierta y los que corresponden al instrumento de cobertura. La
entidad puede escoger una ratio de cobertura distinta de uno a uno, con el fin
de mejorar la eficacia de la cobertUra, como se ha descrito en el párrafo
GA100..
(b) La eficacia real de la cobertura está en un rango de 80 a 125 por ciento. Por
ejemplo, si los resultados conseguidos son tales que la pérdida en el
instrumento de cobertura es de 120 u.m., mientras que la ganancia en los
instrumentos de caja es de 100 u.m., el grado de compensación puede
medirse como 120/100, lo que dará un 120 por ciento, o bien como 100/120,
lo que dará un 83 por ciento. En· este ejemplo, suponiendo que la cobertura
cumple la condición establecida en el apartado (a) anterior, la entidad podría
concluir que la cobertura ha sido altamente eficaz.
GA 106 La eficacia se evalúa, como mínimo, en cada uno de los momentos en que una ..
O", :,
(,,",
entidad prepare sus estados financieros anuales o intermedios.
GA 107 En esta Norma no se especifica un método único para evaluar la eficacia de las. .: :
coberturas. El método que la entidad adopte para evaluar la eficacia de las

coberturas depende de su estrategia en la gestión del riesgo. Por ejemplo, si la
estrategia de gestión del riesgo por parte de la entidad consiste en ajustar el
importe del instrumento ce cobertura de forma periódica, de forma que refleje los
cambios en la posición cubierta, la entidad necesitará demostrar por qué espera
que la cobertura sea altamente eficaz, pero sólo para el periodo que resta hasta
que sea de nuevo ajustado el importe del instrumento de cobertura. En algunos
casos, la entidad puede adoptar métodos diferentes para diferentes clases de
coberturas. La documentación sobre la estrategia de cobertura seguida por la
entidad incluirá los procedimientos para evaluar la eficacia. Esos procedimientos
establecerán si la evaluación comprende toda la ganancia o pérdida del
instrumento de cobertura, o si se excluye el valor temporal del instrumento.
GA 107A Si la entidad cubriese menos del 100 por ciento de la exposición de una
partida, por ejemplo un 85 por ciento, designará que la partida cubíerta es un 85
por ciento de la exposición, y se basará al medir la ineficacia en el cambio en esta ,","
exposición del 85 por ciento que ha designado. No obstante, cuando proceda a . ",";.;.'.
cubrir este 85 por ciento designado, la entidad puede utilizar una ratio de cobertura
distinta de uno a uno, si con ello se mejora la eficacia esperada de la cobertura,
tal como se ha descrito en el párrafo GA 100.
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----------------
2784 de 2012
GA108 Si las condiciones principales de un instrumento de cobertura y del activo, pasivo,

compromiso en firme o transacción prevista altamente probable que se cubre son
las mismas, es probable que los cambios en el valor razonable o en los tlujos de
efectivo atribuibles al riesgo cubierto se compensen completamente, tanto en el
momento de efectuar la cobertura como posteriormente. Por ejemplo, es muy
probable que una permuta financiera de tasas de interés sea una cobertura eficaz
si los importes nocional y principal, el plazo total, las fechas de revisión de los
intereses, las fechas de pagos y cobros por principal e intereses y las bases para
medir las tasas de interés son las mismas, tanto para el instrumento de cobertura
como para la partida cubierta. Por otra ¡Jarte, es probable que la cobertura de una
compra prevista altamente probable de una materia prima cotizada, a través de .
un contrato a término,sea altamente efectiva si:
(a) el contrato a término es para la compra de la misma cantidad de la misma
materia prima cotizada, al mismo tiempo y con la misma localización que la·· .
compra prevista cubierta;
(b) el valor razonable del contrato a término al comienzo es nulo; y
(c) o bien la evaluación de la eficacia excluye el cambio en la prima o el descuento
del contrato y se lo reconoce en resultados, o bien el cambio en los flujos de
efectivo esperados de la transacción altamente prevista se basa en el precio
a término de la materia prima cotizada.
GA109 A veces el instrumento de cobertura compensa sólo parte del riesgo cubierto. Por
ejemplo, una cobertura ha sería completamente efectiva si el instrumento de
cobertura y la partida cubierta están denominados en monedas diferentes que no
varían de forma similar. Asimismo, una cobertura del riesgo de tasa de interés
utilizando un derivado no sería completamente eficaz si parte del cambio en el
valor razonable del derivado es atribuible al riesgo de crédito de la contraparte.
GA110 Para cumplir con los requisitos de la contabilidad de coberturas, la cobertura debe
referirse a un riesgo específicamente designado e identificado, y no simplemente
a los riesgos generales del negocio, y debe en última instancia afectar a los
resultados de la entidad. Para la contabilidad de coberturas no pueden elegirse la
cobertura del riesgo de obsolescencia de un ::lctivo físico o. del riesgo de ; ~.
expropiación de propiedades por el gobierno; ya que la eficacia no puede ser

medida porque esos riesgos no se pueden medir con fiabilidad.
GA11 DA El párrafo 74(a) permite a una entidad separar el valor intrínseco y el valor
en el tiempo de un contrato de opción y designar como instrumento de cobertura
solo el cambio en el valor intrínseco del contrato de opción. Esta designación
puede dar lugar a una relación de cobertura que sea perfectamente eficaz para
compensar los cambios en los flujos de efectivo atribuibles a un riesgo unilateral
cubierto de una transacción prevista, si las condiciones principales de la
transacción prevista y del instrumento de cobertura son las mismas.
GA1108 Si una entidad designase una opción comprada en su totalidad como el
instrumento de cobertura de un riesgo unilateral que surge de una transacción·
prevista, la relación de cobertura no será pelfectamente eficaz. Esto es así porque
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0'.1,.
, .: .
. ::
DECRETO NÚMERO'~· 3023
----- de 2013_ _
preparadores de la información financiera que conforman 91 Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
la prima pagada por la opción incluye el valor en el tiempo y, como se señala en
el párrafo GA99BA, un riesgo unilateral designado no incluye el valor en el tiempo ..... .
de una opción. Por ello, en esta situación, no habrá compensación entre los flujos'
de efectivo que se relacionan con el valor en el tiempo de la prima de la opción .'
pagada y el riesgo cubierto designado.

'. . . .: ,
GA111 En el caso del riesgo de tasa de interés, la eficacia de la cobertura puede
evaluarse preparando un calendario de vencimientos para los activos fina:ncieros
y los pasivos financieros, que muestre la exposición neta a la tasa de interés para
cada periodo, siempre que la exposición neta esté asociada con un activo o pasivo
específico (o con un grupo de activos o pasivos específicos, o bien con una
porción específica de los mismos) dando lugar a la exposición neta, y la eficacia
de la cobertura se evalúa con referencia a ese activo o pasivo.
GA 112 Al evaluar la eficacia de una cobertura, la entidad considerará por lo general el
valor del dinero en el tiempo. No es necesario que la tasa de interés fija de una
partida cubierta coincida exactamente con la tasa de interés fija de una permuta
financiera designada para una cobertura del valor razonable. Tampoco es
necesario que la tasa de interés variable en un activo o pasivo con intereses sea
igual a la tasa de interés correspondiente la permuta financiera designada para
una cobertura del flujo de efectivo. El valor razonable de una permuta financiera •..
se deduce a partir de sus liquidaciones netas. Las tasas de interés fijos y variables .'
de una permuta financiera pueden ser cambiadas sin afectar a la liquidación neta, .
siempre que ambos se intercambien por el mismo importe.
GA113 Cuando una entidad no cumpla con los requisitos de la eficacia de la cobertura, .' .
suspenderá la aplicación de la contabilidad de coberturas desde la última fecha
en que demostró el cumplimiento con 19S requisitos de la eficacia de la cobertura.
No obstante, si la entidad identifica el suceso o cambio en las circunstancias que
causó que la relación de cobertura dejase de cumplir con los criterios de la
eficacia, y demuestra que la cobertura era eficaz antes de que se produjera el
suceso o el cambio en las circunstancias, suspenderá la aplicación de la
contabilidad de cobertura desde la misma fecha del evento o del cambio en las·
circunstancias.
Contabilización de la cobertura del valor razonable en una cobertura de
cartera del riesgo de tasa de interés
GA114 En el caso de la cobertura del valor razonable del riesgo de tasa de interés
asociado con una cartera de activos financieros o pasivos financieros, la entidad
cumplirá con los requerimientos de esta Norma si observa los procedimientos
establecidos en los apartados (a) hasta (i), Y los párrafos GA115 a GA132
siguientes.
(a) La entidad identificará la cartera de partidas, cuyo riesgo de tasa de interés
desea cubrir, como parte de los procesos habituales que siga para la gestión .::.' .
del riesgo. La cartera puede contener solo activos, solo pasivos o tanto activos
como pasivos. La entidad puede identificar dos o más carteras, en cuyo caso
se aplicarán las guías siguientes a cada cartera por separado.
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2784 de 2012
(b) La entidad descompondrá la cartera en periodos de revisiones de intereses,

basándose en las fechas esperadas para las mismas, sin tener en cuenta las
contractuales. Tal descomposición puede hacerse de varias maneras, entre
las que se incluye la de distribuir los flujos de efectivo entre los periodos en
los que se espera que se produzcan, o distribuyendo los importes principales.
nocionales en todos los periodos .hasta el momento en que~e espere que
ocurra la revisión.
(c) A partir de esta descomposición, la entidad decidirá el importe que desea
cubrir. A tal efecto designará como partida cubierta a un importe de activos o " ,,'.
pasivos (pero no un importe neto) de la cartera identificada, que sea igual al
importe que desea designar como cubierto. Este importe determina también'
la medida porcentual que se utiliza¡'á para probar la eficacia, de acuerdo con
el apartado (b) del párrafo GA 126.
(d) La entidad designará el riesgo de tasa de interés que está cubriendo. Este
riesgo podría consistir en una porción del riesgo de tasa de interés de cada
una de las partidas de la posición cubierta, tal como por ejemplo una tasa de
interés de referencia (por ejemplo, la LlBOR).
(e) La entidad designará uno o más instrumentos de cobertura para cada periodo
de revisión de intereses.
(f) Utilizando las desjgn~ciones realizadas en los apartados (c) a (e) anteriores,
la entidad evaluará, tanto al comienzo como en los periodos posteriores, si se, "
puede esperar que la cobertura sea altamente eficaz a lo largo del intervalo·
para el cual se la ha designado.
(g) Periódicamente, la entidad medirá el cambio en el valor razonable de la ;.:.
partida cubierta [según la designación hecha en el apartado (cH que es ': ~..:: '.
atribuible al riesgo cubierto [según la designación hecha en el apartado (d)J,

tomando como base las fechas esperadas de revisión de intereses
determinadas en el apartado (b). 'Suponiendo que, utilizando el método de
evaluación de la eficacia documentado por la entidad, se haya determinado
que en la realidad la cobertura fue altamente eficaz, la entidad reconocerá el
cambio en el valor razonable de la partida cubierta como una ganancia o una
pérdida en los resultados, así como en una de las dos partidas del estado de
situación financiera descritas en el párrafo ~9A. No es necesario que el
cambio en el valor razonable sea distribuido entre activos o pasivos
individuales.
(h) La entidad medirá el cambio en el valor razonable del instrumento o
instrumentos de cobertura [según la designación hecha en el apartado (e)], y
lo reconocerá como una ganancia o una pérdida en el resultado. El valor,
razonable del instrumento o instrumentos de cobertura se reconocerá como
un activo o un pasivo en el estado de situación financiera.
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":, ',:
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-:;¡;¡-,.,
de 2013_ _ Página N°. 227
Por el cual se modifica parcíalmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
(i) La eventual ineficacia18 será reconocida en resultados como diferencia entre

los cambios en los valores razonables mencionados en los apartados (g) y
(h).
GA 115 Este enfoque se desarrolla con más detalle a continuación. Sólo será aplicado a
la cobertura del valor razonable del riesgo de tasa de interés asociado con una
cartera de activos o pasivos financieros.
GA 116 La cartera identificada en el apartado (a) del párrafo GA 114 pod ría contener
activos y pasivos. Alternativamente, podría ser una cartera que contuviera sólo
activos o sólo pasivos. La cartera se utiliza para determinar el importe de los
activos o pasivos que la entidad desea cubrir. No obstante, la cartera en sí no es
objeto de designación como partida cubierta.
GA 117 Al aplicar el apartado (b) del párrafo GA 114, la entidad determina la fecha de,'
revisión de intereses esperada de una partida como la que esté más próxima en, '
el tiempo de entre la fecha en que se espera que dicha partida venza y la fecha, ",
en que se revisará a las tasas de mercado. Las fechas esperadas de revisión de '. "
;',
intereses se' estiman al comienzo de la cobertura y a lo largo del plazo que dure,
la misma, basándose en la experiencia pasada y en otra informac!ón disponible,
donde se incluyen tanto la información Como las expectativas relativas a los pagos
anticipados, tasas de interés y la interacción que existe entre ellos. Las entidades
cuya experiencia específica sea inexistente o insuficiente, utilizarán la experiencia
en grupos similares de instrumentos financieros que puedan ser comparables.
Estas estimaciones se revisarán periódicamente y se actualizarán a la luz de la
experiencia. En el caso de una partida con interés 'fijo que admita pago anticipado,
la fecha de revisión de intereses esperada será lafecha en que se espera recibir
el pago anticipado, salvo que la revisión a las tasas de mercado se deba efectuar
en una fecha anterior. Para los grupos de partidas similares, la descomposición
en periodos de tiempo sobre la base de fechas de revisión de intereses esperadas
puede tomar la forma de distribución de porcentajes del grupo, y nade las partidas,
individuales, a cada uno de los periodos. Una entidad puede aplicar otras
metodologías para realizar la distribución anterior. Por ejemplo, podría utilizar un .
multiplicador que reflejara la tasa de pagos anticipados para distribuir los
préstamos amortizables a los diferentes periodos que se hayan conformado a
partir de las fechas esperadas de revisión de intereses. Sin embargo, la
metodología para tal distribución debe estar de acuerdo con los procedimientos Y'
objetivos de gestión del riesgo de la entidad.
GA118 Como ejemplo de la designación establecida en el apartado (c) del párrafo GA 114,
si en el periodo que corresponde a una revisión de intereses determinada, la
entidad estimase que tiene activos a una tasa de interés fija por 100 u.m. y pasivos
a una tasa de interés fija por 80 u.m., y decidiese cubrir la posición neta de 20
u.m., procedería a designar como partida de activos cubiertos el importe de 20
u.m. (una porción de los activos).19 La designación se expresa como un "importe
monetario" (por ejemplo un importe en dólares, euros, libras o rands), y no en
18 Las consideraciones sobre importnncia relativa se aplican en este contexto de la mü:;ma forma que en el resto de las NI1F.
.9 La Norma permite que" la cmidad designar cualquier importe de los activos o pasivos que cumplan las condiciones. lo que significa. para este ejemplo, cualquier
importe de entre O y 100 u,m.
GD-FM-17,v2
,-."'.,
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2784 de 2012
términos de activos individuales. De lo anterior se deduce que todos los activos

(o pasivos) de los que se extraiga el importe cubierto-es decir, el total de 100 .
u.m. de activos del ejemplo anterior-deben ser a la vez:
; '.
(a) partidas cuyo valor razonable cambie en respuesta a cambios en la tasa de ° 0 ":
··1
interés que se esté cubriendo; y

(b) partidas que, de haber sido designadas como cubiertas de forma individual,
habrían cumplido los requisitos para la contabilización de las coberturas del
valor razonable. En particular, puesto que la NIIF 9 especifica que el valor
razonable de un pasivo financiero con una característica de exigibilidad a
petición (como por ejemplo los depósitos a la vista o algunos tipos de
depósitos a plazo) no será inferior al importe a pagar al convertirse en exigible
a voluntad del acreedor, descontado desde la primera fecha en que dicho
importe pueda ser requerido para el pago, tal pasivo financiero no puede
cumplir las condiciones de la contabilización de las coberturas del valor
razonable en ningún periodo posterior al plazo más corto en que el tenedor
pueda requerir su pago. En el ejemplo previo, la posición cubierta es un
importe de activos. Por tanto, los anteriores pasivos no forman parte de la , .' ";';
partida designada como cubierta, pero podrían utilizarse por parte de la
; ... ,
entidad para determinar el importe del activo que se designa como objeto de
cobertura. Si la posición que la entidad desea cubrir fuera un importe de'
pasivos, el importe que represente a la partida designada cubierta debería
extraerse de los pasivos a interés fijo distintos de aquéllos que la entidad
puede ser requerida para reembolsar en un plazo más corto, y la medida . : :
porcentual utilizada para evaluar la eficacia de la cobertura, de acuerdo con

el apartado (b) del párrafo GA126, se calcularía como un porcentaje de esos
otros pasivos. Por ejemplo, suponiendo que la entidad estimase que en un
particular periodo de revisión de intereses va a tener pasivos a interés fijo de
100 u.m., que se componen de 40 u.m. de depósitos a la vista y 60 u.m. de
pasivos que no tienen la característica de ser exigibles a petición, y activos a
interés fijo por importe de 70 u.m. Si la entidad decidiese cubrir toda la
posición neta por importe de 30 u.m., designaría como partida cubierta
pasivos por importe de 30 u.m. o el 50 por cient0 20 de los pasivos sin
características de exigibilidad inmediata.
GA 119 La entidad también cumplirá con los demás requerimientos de designación y
documentación establecidos en el apartado (a) del párrafo 88. Para una cobertura
de cartera de sólo por el riesgo de tasa de interés, estos requerimientos
especi"fican la política que sigue la entidad para todas las variables que se utilizan
al identificar el importe que se cubre y cómo mide la eficacia, incluyendo los .; ..
siguientes extremos:
. ;
(a) Qué activos y pasivos se incluyen en la cartera, así como los criterios que se'
;"
utilizarán para eliminarlos de dicha cartera.
20 30 u.m - (100 u.m - 40 u.m.) ~ 50 por cienlo

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de 201 ____
preparadores de la inforrr,3ción financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto'
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(b) Cómo estima la entidad las fechas de revisión de intereses, :ncluyendo las
hipótesis sobre las tasas de interés que subyacen en las estimaciones de las
tasas de pago anticipado, así como las bases para cambiar dichas
estimaciones. El mismo método se utilizará para realizar tanto las
estimaciones iniciales, hechas en el momento de incluir el activo o pasivo en
la cartera cubierta, como para las revisiones posteriores de tales
estimaciones.
(c) El número y la duración de los periodos donde tienen lugar las revisiones de
intereses.
(d) La frecuencia con que la entidad probará la eficacia, así como cuál de los dos.
métodos del párrafo GA 126 utilizará.
(e) La metodología utilizada por la entidad para determinar el importe de los
activos o pasivos que se designarán como partidas cubiertas y, de acuerdo
con ello, la medida porcentual utilizada cuando la entidad prueba la eficacia .
utilizando el método descrito en el apartado (b) del párrafo GA 126.
(f) Cuando la entidad pruebe la eficacia utilizando el método descrito en el
apartado (b) del párrafo GA 126, procederá a comprobar la eficacia de forma
individual para cada periodo correspondiente a una revisión, para todos los
periodos agregados o utilizando una combinació·n.de ambos procedimientos.
Las políticas e3pecificadas al designar y documentar la relación de cobertura,
estarán de acuerdo con los objetivos y procedimientos que la entidac siga para
gestionar el riesgo. No se las cambiará de forma arbitraria. En su caso, los
cambios se justificarán sobre la base de las variaciones en las condiciones de
mercado y otros factores, se fundamentarán en los objetivos y procedimientos
seguidos por la entidad al gestionar el riesgo y serán coherentes con éstos.
GA120 El instrumento de cobertura al que se refiere el apartado (e) del párrafo GA114
puede ser un único derivado o una cartera de derivados, todos los cuales
implicarán exposición el riesgo de tasa de interés cubierto que se haya designado ..
según el apartado (d) del párrafo GA114 (por ejemplo una cartera de permutas de
tasas de interés, todas las cuales están expuestas a la L1BOR). Esta cartera de
derivados puede contener, a su vez, posiciones de riesgo compensadas entre sL
No obstante, no podrá incluir opciones emitidas u opciones emitidas netas, puesto
que la Norma21 no permite que tales opciones sean designadas como
instrumentos de cobertura (salvo en el caso de designar una opción emitida para
compensar a una opción comprada). Si el instrumento de cobertura cubriera el
importe designado en el apartado (c) del párrafo GA114, para más de un periodo
de revisión de intereses, se distribuirá entre todos los periodos que cubra. No
obstante, la totalidad del instrumento de cobertura debe quedar distribuido entre
tales periodos, puesto que la Norma22 no permite designar una relación de
cobertura solamente para una porción del periodo durante el cual permanece en
circulación el instrumento de cobertura.
2J Véanse los párrafos 77 y GA94

" Véase el párrafo 75
GD-FM-17.v2.
·0
DECRETO NÚMERÓ - - - - -
3023 de 2013_ _ Página N°.230 .•...
. Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los .
. . preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
GA121 Cuando la entidad mide el cambio en el valor razonable de una partida que admite
': "
pagos anticipados de aCI.~erdo con el apartado (g) del párrafo GA 114, un cambio
en la tasa de interés afectará al valor razonable de la partida con posibilidad de
pagos anticipados de dos formas: afecta al valor razonable de los flujos de efectivo
contractuales y al valor razonable de la opción de pago anticipado que contiene
la partida que permite esta posibilidad. El párrafo 81 permite que una entidad
designe como ¡Jartida cubierta a una porción de un activo financiero o un pasivo
financiero, que compartan una exposición al riesgo común, como la partida
cubierta, siempre que la eficacia pueda ser medida. En el caso de las partidas que
pueden ser pagadas anticipadamente, el párrafo 81A permite lograrlo mediante la
designación· de la partida cubierta en términos del cambio en el valor razonable
que sea atribuible a cambios en la tasa de interés designada, sobre. la base de las
fechas de revisión de intereses esperadas, no de las contractuales. No obstante, ., .
el efecto que los cambios en la tasa de interés cubierta tienen sobre esas fechas. ..
de revisión esperadas, se tendrá en cuenta al determinar el cambio en el valor
razonable de la partida cubierta. En consecuencia, si se procede a reconsider.ar
las fechas de revisión de intereses esperadas (por ejemplo, para reflejar un· ...
cambio en los pagos anticipados esperados), o si las fechas de revisión reales· .
difieren de las esperadas, podría aparecer ineficiencia tal como se describe en el
párrafo GA 126. Por el contrario, los cambios en las fechas de revisión esperadas
que (a) estén claramente producidas por factores distintos del cambio en la tasa
de interés cubierta, (b) no se relacionen con cambios en la tasa de interés cubierta
y (c) puedan' separarse fácilmente de los cambios cubiertos que sean atribuibles
a la tasa de interés cubierta (por ejemplo, cambios en las tasas de pagos
anticipados que estén causadas por variaciones en factores demográficos o
regulaciones fiscales mdS que por cambios. en las tasas de intérés), serán
excluidos al. determinar el cambio en el valor razonable de la partida cubierta,
puesto que no son atribuibles al riesgo cubierto. Si hay incertidumbre respecto al
factor que da lugar al cambio en las fechas de revisión de intereses esperadas, o
la entidad no es capaz de separar de forma fiable los cambios que proceden de ..... ...
la tasa de interés de los que proceden de otros factores, se supondrá que dicho ...... .
cambio en las fechas de revisión se debe a los cambios cubiertos en ía tasa de

. ,
interés .
. GA122 La Norma no especifica las técnicas a utilizar para determinar el importe al que
hace referencia el apartado (g) del párrafo GA 114, esto es el cambio en el valor . "':.',
razonable de la partida cubierta que es atribuible al riesgo objeto de cobertura. Si. ":: .
con tal propósito se utilizan técnicas de estimación estadística, u otras diferentes,

la gerencia debe esperar que el resultado obtenido se aproxime estrechamente al
que se habría obtenido por la medición de todos los activos o pasivos individuales
que constituyen la partida cubierta. No es adecuado suponer que los cambios en
el valor razonable de la partida cubierta igualan a los cambios en el valor del
instrumento de cobertura.
GA 123 El párrafo 89A requiere que, si la partida cubierta en el periodo correspondiente a
una revisión de intereses en particular es un activo, el cambio en su valor se
presente en una partida separada, dentro de los activos. Por el contrario, si la
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, ,'o"
. ., ~
,,: ..:.
DECRETO NÚMERO ~ 3023 - - - - de 2013_ _ Página N°.231
2784 de 2012
partida cubierta para un periodo de revisión de intereses fuera un pasivo, el

cambio en su valor se presentará en una partida separada, dentro de los pasivos.
Esas son las partidas. separadas a las que hace referencia el apartado (g) del
párrafo GA 114. No se requiere la presentación de una distribución específica a
los activos (o pasivos) individuales.
GA 124 El apartado (i) del párrafo GA 114 señala que aparece ineficacia en la medida que •
el cambio en el valor razonable de la partida cubierta, que sea atribuible al riesgo .'.:' .
cubierto, difiera del cambio en el valor razonable del derivado utilizado como
cobertura. Tal diferencia puede surgir por varias razones, entre las que se
encuentran:
(a) que las fechas reales de revisión de intereses sean diferentes de las
esperadas, o que se hayan reconsiderado las fechas de revisión esperadas;
(b) que las partidas en la cartera que se está cubriendo sufran deterioro o sean
dadas de baja;
(c) que las fechas de pago del instrumento de cobertura sean diferentes que las
correspondientes a la partida cubierta; y
(d) otras causas (por ejemplo cuando algunas de las partidas cubiertas tienen ..
intereses a una tasa menor que la de referencia para el que habían sido
designadas como cubiertas, y la ineficacia resultante no es tan grande que
impida que la cartera en su conjunto deje de cumplir las condiciones de la
contabilidad de coberturas).
Tal ineficacia23 se identificará y reconocerá en el resultado.
GA 125 Por lo general, la eficacia de la cobertura se verá mejorada:
(a) Si la entidad organiza las partidas con características diferentes respecto a la
posibilidad de pago anticipado de manera que tenga en cuenta las diferencias
en el comportamiento de anticipación en los pagos.
(b) Cuanto más grande sea el número de partidas que componen la cartera.
Cuando la cartera contiene sólo unas pocas partidas, es probable que se
obtenga una ineficacia relativamente alta si una de las partidas tiene pagos
anticipados antes o después de lo esperado. Por el contrario, cuando la
cartera contiene muchas partidas, el comportamiento de anticipación en los
pagos puede predecirse con mayor exactitud.
(c) Utilizando periodos más cortos de revisión de los intereses (por ejemplo, ..
periodos de un mes de duración en lugar de lugar de tres). Los periodos más
cortos de revisión de intereses reducen el efecto de' la falta de'
correspondencia entre las fechas de revisión y las de pago (dentro de dichos .
periodos) tanto para la partida cubierta como para el instrumento de cobertura. '.'
(d) Cuanto más frecuentes sean las revisiones del importe del instrumento de
cobertura, para reflejar los cambios en la partida cubierta (por ejemplo, a
causa de cambios en las expectativas referentes a los pagos anticipados).
23 Las consideraciones s.obre importnJlcia relativa se aplican en este contexto de la misma forma que en eJ resto de Jas NIlF.
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DECRETO NÚMERO _3MO~2:--103rJ------ de 2013_ _ Página N°. 232
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GA 126 Una entidad comprobará periódicamente la eficacia. Si las estimaciones de las
fechas de revisión de intereses cambian entre una de las fechas en que la entidad
realiza la evaluación de Ir eficacia y la siguiente, calculará el importe de la eficacia
utilizando uno de los dos procedimientos siguientes:
(a) como la diferencia entre el cambio en el valor razonable del instrumento de

cobertura [véase el apartado (h) del párrafo GA114] Y el cambio en el valor de
la totalidad de la partida cubierta que sea atribuible a variaciones en la tas~
de interés cubiertas (incluyendo el efecto que tales cambios en la tasa de
interés cubiertos tengan sobre el valor razonable de cualquier opción de pago
anticipado implícita); o
(b) utilizando el siguiente procedimiento de aproximación. La entidad:
(i) Calculará el porcentaje de los activos (o pasivos) en cada periodo, .: !
relacionado con la revisión que ha cubierto, a partir de las fechas de

revisión de intereses estimadas en la última fecha en que comprobó la
eficacia.
(ii) Aplicará este porcentaje a su estimación revisada del importe en dicho
periodo de revisión, con el fin de calcular el importe de la partida cubierta
a partir de dicha estimación revisada.
(iii) Calculará el cambio en el valor razonable de su estimación revisada de la
partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto y lo presentará como
se establece en el apartado (g) del párrafo GA 114.
(iv) Reconocerá una ineficacia igual a la diferencia entre el importe
determinado en (iii) y el cambio en el valor razonable del instrumento '". '
cubierto [véase el apartado (h) del párrafo GA114].
,GA 127 Al medir la eficacia, la entidad distinguirá las, reconsideracionesde las fechas
estimadas de revisión de intereses de los activos (o pasivos) existentes, de las
que correspondan a los nuevos activos (o pasivos) originados, ya que sólo los·
primeros darán lugar a ineficacia. Todas las reconsideraciones de las fechas de
revisión estimadas (distintas de las que se hayan excluido de acuerdo con el
párrafo GA 121), conteniendo las eventuales redistribuciones de las partidas
existentes, se incluirán al reconsiderar el importe estimado en cada periodo de
acuerdo en el apartado (b) (ii) del párrafo GA 126 y, por tanto, al medir la e'ficacia.
Una vez se haya reconocido la ineficiencia como se ha establecido anteriormente,
la entidad procederá a realizar una nueva estimación de los activos (pasivos)
totales en cada periodo correspondiente a una revisión, incluyendo los nuevos
activos (pasivos) que se hayan originado desde la última prueba de eficacia, y
designará el nuevo importe de la partida cubierta, así como el nuevo porcentaje
como porcentaje cubierto. Los procedimientos establecidos en el apartado (b) del
párrafo GA 126 se repetirán en la siguiente fecha en que se compruebe la eficacia.
GA 128 Algunas pai1idas que fueron asignadas originalmente a un periodo de revisión de' '
intereses, pueden ser dadas de baja por causa de un pago anticipado anterior a .',
lo esperado o por bajas en cuentas producidas por deterioro del valor o venta.'
Cuando esto ocurra, el importe del cambio en el valor razonable, a incluir en la "
GD-FM-17.v2 • ',"
DECRETO NÚMER(!)__
- _!!..L;3.loL.O'--?.liIIL3_ __ de 2013_ _ Página N°. 233
2784 de 2012
partida separada a que hace referencia el apartado (g) del párrafo GA114, que se
. ; .
relacione con la partida dada de baja debe ser eliminado del estado de situación
~
financiera e ,incluido en la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas

de la partida. Para este propósito, es necesario conocer el periodo o periodos de
revisión de intereses a los que se habían asignado las partidas dadas de baja,
porque esto determina el periodo o periodos de los cuales se ha de eliminar la
partida y, por tanto, el importe a eliminar de la partida separada a que hace
referencia el párrafo GA 114(g). Cuando se da de baja una partida, si se ha podida
determinar el periodo en el que estaba incluida, se eliminará en ese periodo
concreto. Si no se puede determinar este periodo en concreto, se eliminará del
periodo más cercano en el caso de que la baja en cuentas produzca unos pagos
anticipados 'mayores que los previstos, o bien se distribuirá entre todos los
periodos que contuvieran la partida que se ha dado de baja en cuentas, utilizando
un criterio sistemático y racional si la partida en cuestión hubiera sido vendida o " .
si su valor se hubiera deteriorado.
GA129 Además, los importes relacionados con un periodo en particular que no hayan'
sido dados de baja cuando éste expire, se reconocerán en resultados en ese'· ......
mismo periodo (véase el párrafo 89A). Por ejemplo, supóngase que la entidad
programa partidas en tres periodos correspondientes a sendas revisiones de
intereses. Al hacer la redesignación anterior, el cambio en el valor razonable que
se presentó en la partida separada correspondiente del estado de situación
financiera fue un activo por 25 u.m. Esta cantidad representa importes atribuibles
a los periodos 1,2 Y 3 de 7 u.m., 8 u.m. y 10 u.m., respectivamente. En la siguiente
redesignación, los activos atribuidos al periodo 1 han sido o bien realizados o
reprogramados en otros periodos. Por tanto, se darán de baja 7 u.m. del estado
de situación financiera y se reconocerán en resultados. Ahora, las 8 u.m. y 10 u.m.
son atribuibles a los periodos 1 y 2, respectivamente. En esos periodos restantes
se producirá el ajuste, en la medida que sea necesario, por los cambios en el valor
razonable que se describen en el apartado (g) del párrafo GA114 .
.GA130 Como ilustración de los requerimientos de los dos anteriores párrafos, supóngase .
que una entidad programa los activos distribuyendo y asignando un porcentaje de ...', '
la cartera a cada periodo de revisión de intereses. Supóngase también que, como< '
resultado de lo anterior, se han programado 100 u.m. en cada uno de los dos
primeros periodos. Cuando expira el primer periodo correspondiente a la revisión,· .
se dan de baja 110 u.m de activos, por causa de los pagos esperados y de los . ','
inesperados. En este caso, todo el importe contenido en la partida separada a que
hace referencia el párrafo GA 114(g) que se relaciona con el primer periodo se
eliminará del estado de situación financiera, más un 10 por ciento del importe que
se relaciona con el segundo periodo.
GA131 Si el importe cubierto correspondiente a un periodo de revisión de intereses se
redujera sin que fueran dados de baja los activos (o pasivos), el importe incluido
en la partida separada a que hace referencia el apartado (g) del párrafo GA114,
que se relacione con la reducción, será amortizado de acuerdo con lo establecido
en el párrafo 92.
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DECRETO NÚMERO ..... 3023 de 2013_ _ Página N°. 234
Por el cual se modifica parCialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
GA132 Una entidad podría desear aplicar el procedimiento establecido en los párrafos .
GA114 a GA131 a una cobertura de cartera anteriormente contabilizada como. .
una cobertura del flujo de efectivo de acuerdo con la NIC 39. En tal caso, laentidad
revocaría la· designación previa hecha para la cobertura del flujo de efectivo de
acuerdo con el apartado (d) del párrafo 101 de la Norma, y aplicaría los
requerimientos establecidos en dicho párrafo. También podría redesignar la
cobertura como una de valor razonable y aplicar el enfoque establecido en los
párrafos GA114 a GA131, de forma prospectiva, a los periodos contables
posteriores.
Transición (párrafos 103 a 108C)
GA133 Una entidad puede haber designado una transacción intragrupo prevista como
una partida cubierta al comienzo de un periodo anual iniciado a partir del 1 de
enero de 2005 (o, con el fin de reexpresar información comparativa, el comienzo
de un periodo comparativo anterior) en una cobertura que cumplía las condiciones
de la contabilidad de coberturas de acuerdo con lo establecido en esta Norma
(modificada por la última ·frase del párrafo 80). Tal entidad puede utilizar esa . ..
designación para aplicar la contabilidad de coberturas en los estados financieros ............. .
consolidados desde el comienzo del periodo anual iniciado a partir del 1 de enerO'· .
de 2005 (o el comienzo del periodo comparativo anterior). Tal entidad aplicará
también los párrafos GA99A y GA99B desde el comienzo del periodo anual que
se inicie a partir del 1 de enero de 2005. No obstante, de acuerdo con el párrafo .
108B, no necesita aplicar el párrafo GA99B a la información comparativa de ......
periodos anteriores.
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~
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2784 de 2012
Interpretación CINIIF 2
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
Referencias
• NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en octubre de 2010).

• NIIF 13 Medición del Valor Razonable
·NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar (revisada en'
2003)24
Antecedentes
1 Las cooperativas y otras entidades similares están constituidas por grupos de,
personas con el fin de satisfacer necesidades económicas o sociales que les son
comunes. Las diferentes normativas nacionales definen, por lo general, a la
cooperativa como una soCiedad que busca promover el progreso económico de
sus socios mediante la realización conjunta de una actividad (principio de ayuda
mutua). Las participaciones de los miembros en el patrimonio una cooperativa
tienen con frecuencia el carácter de acciones, participaciones, unidades o título
similar, y se hará referencia a ellas como "aportaciones de los socios".
2 La NIC 32 establece criterios para la clasificación de los instrumentos financieros
como pasivos financieros o patrimonio. En particular, estos criterios se aplican al
clasificar los instrumentos rescatables que permiten al tenedor exigir del emisor
su reembolso, ya sea en efectivo o mediante la entrega de otro instrumento
financiero. Resulta difícil la aplicación de los criterios citados a las aportaciones'
de los socios en entidades cooperativas y a otros instrumentos similareS. Algunas,
partes constituyentes del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad han'
solicitado adaraciones sobre la forma en que se aplican los criterios de la NIC 32
a las aportaciones y a otros instrumentos financieros similares con determinadas
particularidades, poseídos por los socios de las cooperativas, así como las.
circunstancias en las que dichas particularidades afectan a su clasificación como
pasivos o patrimonio.
Alcance
3 Esta Interpretación se aplicará a los instrumentos financieros que están dentro del
alcance de la NIC 32, entre los que se incluyen los instrumentos financieros
emitidos a favor de los socios de entidades cooperativas, que constituyen
participaciones en la pro::>iedad de dichas entidades. Esta Interpretación no será
de aplicación a los instrumentos financieros que vayan a ser o puedan ser
liquidados con instrumentos de patrimonio de la entidad.
24 En ago~lo de 2005 la NIC 32 fue modificada como NlC 32 Instrumentos Financiero': I'resentacián, En febrero de 2008 ellASB modificó la NIC 32 requiriendo
que los instrumentos se d¡¡sificascn como patrimonio si esos instrumentos reunían todas Ja.t; características y cumplían las condiciones de los p~rrafos 16A y 16B o
de los párrafos 16C y 16D de la NIC 32.
GD-FM-17.v2 , '
-,
~/tJ ..' 3023
DECRETO NÚMERO re 2013- - -
Por el cual se modifica p8rcialmenle el r:7arco técnico normativo de información financiera para los
¡ :',
preparadores de la información financi'ara que confcrman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
".; ,
l.",
Problema
4 Muchos instrumentos financieros, incluid&s las ,aportaciones de los socios, tienen

características de patrimonio, como el derecho de voto y el de participación en el
reparto de dividendos. Algunos instrumentos financieros otorgan al tenedor el
derecho a solicitar su rescate en efectivo o mediante la entrega de otro
instrumento financiero, pudiendo incluir, o estar sujeto este rescate a
determinadas limitaciones. ¿Cómo deben evaluarse esas condiciones de rascate
al determinar si los instrumentos deben clasificarse como pasivo o como
patrimonio?
Acuerdo
5 El derecho contractual del tenedor de un instrumento financiero (incluyendo las . ",.

aportaciones de los socios de entidades cooperativas) a solicitar el rescate no ' '
obliga, por sí mismo, a clasificar el citado instrumento como un pasivo financiero .•'
Más bien la entidar! tendrá en cuenta todos los términos y condiciones del·
instrumento financiero al clasificarlo como pasivo financiero o como patrimonio. ":'::.
Estos plazos y condiciones incluyen las leyes locrles y reglamentos aplicabies o . . ... \::
los estatutos de la entidad vigentes en la fecha de la clasificación, pero no incluyen

las modificaciones esperadas de dichas leyes, reglamentos o estatutos
particu lare[.
6 Las aportaciones de los socios que se~ían clasificadas como patrimonio si los
socios no tuvieran un derecho a solicitar el reembolso son patrimonio si se da
alguna de las condiciones descritas en los párrafos 7 y 8 o las aportaciones de los
socios reúnen todas las características y cumplen las condiciones de los párrafos
16A y 168 o de los párrafos 16C y 160 de la NIC 32. Los depósitos a la vista,
incluyendo las cuentas corrientes, depósitos a plazo y contratos similares que
surjan cuando los sociú.j actúan como clientes son pasivos financieros de la
entidad.
7 Las aportaciones de los socios serán consijeradas patrimonio si la entidad tiene
el derecho incondicional a reChaZ8J su re~cate.
8 Las leyes local~s, los reglamentos o los estatutos de la entidad pueden imponer
diferentes tipos de prohibiciones para el ¡'escate de las aportaciones de ...)s socios,
por ejemplo estableciendo prohibiciones incondicionales o basadas en criterios de ':'\.
liquidez. Si el rescate estuviera inc,onaicionalmente prohibido por la ley local, por
el reglamento o por los estatutos de la entidad, las aportaciones de los socios
serán clasificadas como patrimonio. No obstante, las aportaciones de los socios
no integrarán el patrimonio SI las citadas cláusulas de la ley local, del reglamento
o de los estatutos de la entidad prohíben el rescate únicamente cuando se
cumplen (o sa dejan de cumplir) ciertas conrliciones-tales como restricciones
sobre la liquidez de la entidad-o
9 Una prohibición incondicional podría ser absoluta, de forma que todos los
reembolsos estén prohibidos. Una pro!"'ibición incondicional puede ser parcial, de
forma que se prohíba el reembolso de las aportaciones de los socios si éste diese
GD-FM-17.v2
~~--------~------~--------------._---------_._-------------.------------~----~
: "
DECRETO NÚMERO. 3023 de 2013_ _ Página N°. 237
2784 de 2012
lugar a que el mJmero de aportaciones de socios o el importe de capital

desembolsado por los mismos cayese por debajo de un determinado. nivel. Las.
aportaciones de los socios por encima del nivel en que se prohíbe el reembolso
son pasivos, a menos que la entidad tenga el derecho incondicional a negar el
reembolso como se describe en el párrafo 7 o las aportaciones de los socios
reúnan todas las características y cumplan las condiciones de los párrafos 16A y .
16B o de los párrafos 16C y 16D de la NIC 32. En algunos casos, el número de
aportaciones oel importe del capital desembolsado sujeto a la prohibición de : ~
reembolso pueden cambiar en el tiempo. Este cambio en la prohibición de

reembolso dará lugar a una transferencia entre pasivos "financieros y patrimonio.
10 En el momento del reconocimiento inicial, la entidad medirá su pasivo financiero
por rescate a su valor razonable. En el caso de aportaciones de socios con
derecho de rescate, la entidad medirá el valor razonable del pasivo financiero
rescatable será igual, al menos, a un importe no inferior a la cantidad máxima a
pagar, según las cláusulas de rescate de sus estatutos u otra legislación aplicable,
descontado desde el primer momento en que pueda requerirse el pago de dicho
importe (véase el ejempl0 3).
11 Como establece el párrafo 35 de la NIC 32, las distribuciones a los tenedores de
instrumentos de patrimonio se reconocerán directamente en el patrimonio. Los .'. .
intereses, dividendos y otros rendimientos relativos a los instrumentos financieros· ,', ..
clasificados como pasivos financieros serán gastos, con independencia de que
dichos importes pagados se califiquen legalmente como dividendos o intereses, o
bien reciban otras denominaciones.
12 En el Apéndice. que es parte integrant3 de este acuerdo, se facilitún ejemplos de.
la aplicación del mismo.
13 Cuando un cambio en la prohibición de rescate dé lugar a una transferencia entre

pasivos financieros y patrimonio, la entidad revelará por separado el importe, el
calendario y la razón de dicha transferencia.
Fecha de vigencía__
14 La fecha de vigencia y las disposiciones transitorias de esta Interpretación son las
mismas que se establecieron para la NIC 32 (revisada en 2003). Una entidad

.<" .. :' •.••••• :.':
aplicará esta Interpretación para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2005. Si una entidad aplicase esta Interpretación en un periodo que
comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelará ese hecho. Esta Interpretación
se aplicará de forma retrcactiva.
14A Una entidad aplicará las modificaciones de los párrafos 6, 9, A 1 Y A 12 en los

periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009; Si una entidad .,
aplica a un periodo anterior Instrumentos Financieros con Opción de Venta y
Obligaciones que Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1),
GD-FM-17.v2
-
" '.
DECRETO NÚMER6~' 3023 de 2013_ _

---------------- Página N°.238
:; .
"
2784 de 2012
emitido en febrero de 2008, las modificaciones de los párrafos 6, 9, A1 Y A12

. deberán aplicarse a dicho periodo.
15 La NIIF 9, emitida en octubre de 2010, modificó los párrafos A8 y A 10. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 201 O.
16 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo A8. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
17 El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modificó el párrafo 11. Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva.' .'
de acuerdo con la NIC 8 Polfticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de'
enero de 2013. Si una entidad aplica esa modificación a la NIC 32 como parte del
documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011 (emitido en mayo de 2012) a un ,',
periodo anterior, la modificación del párrafo 11 se aplicará a ese periodo

anterior.NIC 34
Apéndice
Ejemplos de aplicación del acuerdo
Este Apéndice es parte integrante de la Interpretación.

A1 Este apéndice contiene siete ejemplos de aplicación del acuerdo alcanzado por el
CINIIF. Los ejemplos no constituyen un listado exhaustivo; es posible encontrar
otros supuestos en que sea de aplicación. Cada ejemplo supone que no existen
condiciones distintas de las contenidas en los hechos del ejemplo que requerirían
que el instrumento financiero fuera clasificado como un pasivo financiero y que el
instrumento financiero no reúna todas las características o no cumpla las
condiciones de los párrafos 16A y 16B o de los párrafos 16C y 160 de la NIC 32.
Derecho incondicional a rechazar ~_Ir_e_s_c_a_te-----'-'(p'-_a' _r_r..:.-af_o,--7L-)_ _ _ _ _ _ _ _ _ __

';: '.
Ejemplo 1 -."-:.
Datos
A2 Los estatutos de la entidad establecen que los rescates se efectúan únicamente

a discreción de la misma. Los estatutos no contienen mayores detalles ni limitan
el ejercicio de esta discreción. A lo largo de su historia, la entidad no ha rechazado
nunca el rescate de las aportaciones pedido por los socios, aunque el órgano de
administración de la misma tiene el de'recho de hacerlo.
Clasificación
A3 La entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate, y las

aportaciones de los socios son patrimonio. En la NIC 32 se establecen criterios
de clasi'ficación, basados en las condiciones pactadas para cada instrumentó,' '
financiero, y se señala que ni la historia pasada, ni la intención de hacer pagos.
. , ,
discrecionales determinarán su clasificación como pasivos financieros. En el . - ~':.
párrafo GA26 de la NIC 32 se establece que:
GD-FM-17.v2 •.
';".
3023
DECRETO NÚIVlERC' de 201 ____ Página N°. 239
----------------
. 2784 dp. 2012
Cuando las acciones preferentes no sean rescatables, su cl.:..¡sificación •.

adecuada se determinará en función de los demás derechos que ellas.
incorporen. Dicha clasificación .3e basará en una evaluación de la esencia
de los acuerdos contractuales y en las definiciones de pasivo financiero y
de instrumento de patrimonio. Cudndo las distribuciones a favor de los
tenedores de las acciones preferentes, tengan o no derechos
acumulativos, queden a discreción del emisor, las acciones son
instrumentos de patrimonio. La clasificación de una acción preferente
como pasivo financiero o instrumento de patrimonio, no se verá afectada
a causa de, por ejemplo:
(a) una historia de distribuciones efectivamente real.izadas;
(b) una intención de hacer distribuciones en el futuro;
(c) un posible impacto negativo de la ausencia de distribuciones sobre
~ "
el precio de las acciones ordinarias del emisor (por causa de las ..
restricciones sobre el pago de dividendos a las acciones ordinarias
si no se ha pagado primero a las preferentes);
(d) el importe de las reservas del emisor
(e) las expectativas que tenga el emisor sobre una pérdida o una· '.'
ganancia en el período; o .
(f) la posibilidad o imposibilidad del emisor para influir en el resultado
del período.
Ejemplo 2
Datos
A4 Los estatutos de la entidad establecer que los rescates se efectú:-tn únicamente

a discreción de la misma. No obstante, los estatutos también disponen que la
aprobación de la solicitud de rescata seJ automática, salvo que la entidad no
pueda hacer frente a estos pagos sil'1 incumplir la normativa local relativa a la
liquidez o a las reservas de la entidad.
Clasificación
A5 La entidad no tiene un derecho incondicional a rechazar el rescate, y por tanto las·

aportaciones de los socios son pasivos financieros. Las restricciones descritas
arriba se basan en la capacidad de la entidad para liquidar su pasivo. En ellas se
restringen los rescates sólo cuando se incumplen los requerimientos sobre •
~ ,,',
liquidez o reservas, y solamente hasta el momento en que éstos se cumplan. En.

consecuencia, siguiendo los critarios establecidos en la NIC 32, no cabe clasificar
el instrumento financiero como patrimo.,¡o. En el párrafo GA25 de la NIC 32 se
establece que:
Las acciones prnferentes pueden emitirse con derechos diversos. Al
determinar si una acción preferente es un pasivo financiero o un
instrumento de patrimonio, el emisor evaluará los derechos particulares
concedidos a la acción para determinar si posee la característica
fundamental de un pasivo financiero. Por ejemplo, una acción preferente
que contemple su rescate en una fecha específica o a voluntad del
GO-FM-17.v2
~------------------------------------'_.------------------------------~~~
-
I
DECRETO NÚMERb ---------------- de 2013_ _ Página N°. 240
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnic? normativo de información financiera para los
2784 de 2012
tenedor, contiene un pasivo financiero, porque el emisor tiene la obligación

de transferir activos financieros al tenedor de la acción. La posible
incapacidad del emisor para satisfacer la obligación de rescatar una acción·
preferente, cuando sea requerido en los términos contractuales para
hacerlo, ya sea ocasionada por falta de fondos, por restricciones legales o
por tener insuficientes reservas o ganancias, no niega la existencia de la
obligación. [Cursiva añadida]
Prohibición de rescate (párrafos 8 y 9)
Ejemplo 3
Datos
A6 Una entidad cooperativa ha emitido aportaciones para sus socios en diferentes

fechas y por distintos importes, con el siguiente detalle:
(a) 1 de enero de 20X1, 100.000 títulos de 10 u.m. cada uno (1.000.000 u.m.);
(b) 1 de enero de 20X2, 100.000 títulos de 20 u.m. cada uno (2.000.000 u.m.
adicionales, con lo que el total de los títulos emitidos suman 3.000.000 u.m.)
Las aportaciones son rescatables a petición del tenedor, por el importe al que .. ,.·
fueron emitidas.
A7 Los estatutOs de la entidad establecen que los rescates acumulados no pueden •.
exceder el 20 por ciento del número máximo histórico de títulos en circulación. A ..
31 de diciembre de 20X2, la entidad tiene 200.000 títulos en circulación, que es ...
el número máximo de títulos representativos de aportaciones que han estado en
circulación en su historia, y ninguno de ellos ha sido objeto de rescate en el
pasado. El 1 de enero de 20X3, la entidad modifica sus estatutos, incrementando
el nivel permitido de rescates acumulados al 25 por ciento del número máximo
histórico de títulos en circulación.
Clasificación
Antes de modificar los estatutos

A8 Las aportaciones de los socios que superen el límite de la prohibición de rescate
son pasivos finqncieros. En el momento de su reconocimiento inicial, la entidad
cooperativa medirá este pasivo financiero por su valor razonable. Puesto que esas
aportaciones son rescatables a voluntad del tenedor, la entidad cooperativa ....
medirá el valor razonable de los pasivos financieros como dispom~ el párrafO 47
de la NIIF 13, donde se establece que: "El valor razonable de un pasivo financiero
con características de exigibilidad inmediata (por ejemplo, un depósito a la vista) .
no será inferior al importe a pagar al convertirse en exigible ... " De acuerdo con lo··
anterior, la entidad cooperativa clasificará como un pasivo financiero el máximo • . . ; ~',
importe que se deba pagar a voluntad del tenedor, según las cláusulas de rescate.
A9 El 1 de enero de 20X1 , el máximo impci1e que se pagaría, según las cláusulas de
rescate, es de 20.000 títulos de 10 u.m. cada uno, por lo que la entidad clasificará
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I
" .,' .. -:
DECRETO NÜMERO ----------------

"
3023
de 2013_ _ Página N°.241 ...
2784 de 2012
200.000 u.m. como pasivo financiero y 800.000 u.m. como patrimonio. No

obstante, el 1 de enero de 20X2, tras la nueva emisión de aportaciones de 20
u.m., el importe máximo que se debería pagar según las cláusulas de tescate se
incrementará hasta 40.000 títulos de 20 u.m. cada uno. La emisión de los títulos
adicionales de 20 U.m. crea un nuevo pasivo financiero que se medirá, al
reconocerlo inicialmente, por su valor razonable. El pasivo tras la emisión de las
nuevas aportaciones es el 20 por ciento del número de títulos que se han emitido
(200.000), medidos a 20 u.m. cada uno, lo que supone 800.000 U.m. Este hecho
requiere reconocer un pasivo adicional por 600.000 u.m. En este ejemplo no se ..
reconoce ni ganancias ni pérdidas. Por consiguiente, la entidad clasificará ahora·
800.000 u.m. como pasivo financiero y 2.200.000 como patrimonio. En el ejemplo·
se supone que estos importes no han cambiado entre el 1 de enero de 20X1 y el .
31 de diciembre de 20X2.
Después de modificar los estatutos .:; r
A 10 Después del cambio en sus estatutos, puede requerirse a la entidad cooperativa

que rescat~ un máximo del 25 por ciento de los títulos en circulación, esto es,
50.000 títulos de 20 u.m. cada uno. Por consiguiente, el 1 de enero de 20X3 la
entidad cooperativa clasificará como pasivo financiero, de acuerdo con el párrafo
5.4.3 de la NIIF 9, 1.00C.000 u.m., que es el importe máximo cuyo pago se le
podría requerir a voluntad del tenedor, según las cláusulas de rescate. Por tanto,
el 1 de enero de 20X3 transferirá un importe de 200.000 u.m. del patrimonio, al
pasivo financiero, dejando como patrimonio, 2.000.000 de u.m. En este ejemplo,
la entidad no reconocerá ninguna ganancia o pérdida por la transferencia.
Ejemplo 4
Datos
A11 La ley local que regula las actividades de las cooperativas, o los requisitos de los
estatutos de la entidad, prohíben el rescate de las aportaciones de los socios r:· '.
cuando eso suponga reducir el capital desembolsado correspondiente a las .

mismas, por debajo del 75 por ciento del importe máximo que haya alcanzado.
Este importe máximo asciende, para una cooperativa en particular, a 1.000.000
de u.m. Al final del periodo sobre el que se informa, el saldo del capital
desembolsado es de 900.00 u.m.
Clasificación
A 12 En este caso, 750.000 U.m. serían clasificadas como patrimonio y 150.000 u.m.
como pasivos financieros. Además de los párrafos ya citados, la ~IIC 32 establece
en el párrafo 18 (b) en parte:
... un instrumento financiero que proporcione al tenedor el derecho a
devolverlo al emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero (un
"instrumento con opción de venta"), es un pasivo financiero, excepto en el .
caso de los instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de
acuerdo con los párrafos 16A y 168 o los' párrafos 16C y 160. .El
GD-FM-17.v2
", ;.;"
: :
------------~--
de 2013_ _ Página N°.242
. ~ '.
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico nor."1ativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto ,
2784 de 2012
instrumento financiero es un pasiv0 financiero incluso cuando el importe

de efectivo u otro activo financiero se determine sobre la base de un índice.·
u ouo elemento que tenga el potencial de aumentar o disminuir. La .
existencia de una opción que pror:)Orcione al tenedor el derecho a devolver
el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero
significa que el instrumento con opción de venta cumple la definición de
un pasivo financiero, excepto en el caso de los instrumentos clasificados
como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B
o los párrafos 16C y 16D.
A 13 La prohibición de rescate 1escrita en este ejemplo es diferente de las restricciones
aludidas en los párrafos 19 y GA25 de la NIC 32. Esas restricciones limitan la
capacidad de la entidad para pagar el importe debido por un pasivo financiero, es
decir, impiden el pago del pasivo cuando se dan ciertas condiciones específicas.
Por el contrario, en este ejemplo se describe un caso de una prohibición
incondicional d0 rescatar por encima de un importe específico, con independencia
de la capacidad que tenga la entidad pa"'a rescatar las aportaciones de 'os socios ....... .
(por ejemplo, contando con sus recursos líquidos, ganancias o reservas
distribuibles). En efecto, la prohioiciór. de rescate en estesupue::;to impide a la.
entidad incurrir, por efecto del r'3scate, en cualquier pasivo financiero para.·
rescatar más de un determinado monto de capitaf desembolsado. Por lo tanto, la·
parte de los títulos sujeta a ra prohibición de rescate, no será un pasivo financiero:
Aunque cada uno de los títulos que componen la aportación de los socios,
;',',
individualmente considerado, puede ser rescatado, una parte del total de los
títulos en circulación no es rescate.ble1n circunstancia alguna, excepto en caso
de liquidación de la entidad.
Ejemplo 5
Datos
A 14 Los datos de este ejemplo son les mismos que los del ejemplo 4 anterior. Además,
al final del periodo sobre el que se in"forma, los requerimientos de liquidez
impuestos por la normativa local impiden a la entidad rescatar aportaCiones de
sus socios, salvo en el caso de que sus dis(1onibilidades de efectivo e inversiones
a corto plazo sean supblÍores a un determinado importe. Esta obligación dará •..
lugar a que la entidad no pueda, al final del periodo sobre el que se informa,
destinar más de 50.000 u.m. al rescate de las aportaciones de los socios.
Clasificación
A 15 Al igual que en el ejemplo 4, la entidad rlasificará 750.000 u.m. como natrimonio,

y 150.000 u.m. como pasivo financiero. Esto es así porque le. clasificación del
importe corno pasivo se fundamerta (n el derecho incondicional Je la entidad a
rechazar el rescate, y no en las restricciones condicionales que impiden realizarlo
exclusivamente cuando los requisitos de li;.Juidez u otros requisitos no se cumplan,
y únicamente durante el tiempo en qU3 esta circunstancia persista. Se .aplica en
este caso lo previsto en los párrafos 19 y G.\25 de la NIC 32.
GD-FM-17.v2
'. ,3n
u 21 v
DECRETO NlIMERO ----------------- de 2013_ _ Página N°. 243
2784 de 2012
Ejemplo 6
Datos
A 16, Los estatutos de la entidad prohíben el rescate de las aportaciones de los socios,
salvo que el importe utilizado proceda de la emisión de aportaciones adicionales
a socios, ya sean nuevos o antiguos, durante los tres años anteriores. El producto
de la emisión de aportaciones de los socios debe aplicarse a pagar el rescate de '
las aportaciones que lo hayan solicitado. A lo largo de los tres años anteriores, se
han recibido 12.000 u.m. por emisión de aportaciones de los socios, y no se ha •
realizado ningún rescate. :; J
Clasificación
A17 La entidad clasificará 12.000 u.m. de las aportaciones de los socios como pasivo
financiero. De acuerdo con lo señalado en el ejemplo 4, las aportaciones de los
socios somatidas a una prohibición incondicional de rescatar no serán pasivo
financiero. Esta prohibición incondicional es aplicable a un importe igual a lo
recibido de las aportaciones emitidas antes de los tres años precedentes y, en
consecuencia, esa cantidad se clasificará como patrimonio. No obstante, un
importe equivalente a lo recibido por aportaciones durante los tres últimos años
no está sujeto a la prohibición de rescate. Por consiguiente, los importes recibidos
por la emisión de aportaciones en los tres años precedentes darán lugar a un
pasivo financiero, hasta tanto no estén disponibles para el rescate de aportaciones
de los socios. Por ende, la entidad tendrá un pasivo financiero igual al ,importe '
recibido por las aportaciones emitidas, durante los tres años anteriores, neto de
los rescates realizados durante ese mismo periodo.
Ejemplo 7
Datos
A 18 La entidad es una cooperativa' de crédito. Las leyes locales que regulan la

actividad de las cooperativas de crédito establecen que, como mínimo, el 50 por
ciento de los "pasivos en circulación" (un término definido en los reglamentos que
incluye las cuentas de aportaciones de socios) totales de la entidad, tienen que
estar integrados por capital desembolsado por los socios. El efecto de esta
normativa es que, en el caso de que la totalidad de los pasivos en circulación de
la cooperativa fueran aportaciones de i0S socios, sería posible rescatar todas las
aportaciones. A 31 de diciembre de 20X1, la entidad tiene unos pasivos emitidos
totales de 200.000 u.m., de los cuales, 125.000 u.m. representan aportaciones de
socios. Las condiciones de las mismas permiten a los tenedores solicitar en
cualquier m.omento su rescate, y los estatutos de la entidad no limitan sU
capacidad de hacerlo.
Clasificación
A 19 En este ejemplo, las aportaciones de los socios se clasificarán como pasivos
financieros. La prohibiciór de rescate es similar a las restricciones descritas en los'
GD-FM-17.v2
3023 de 2013_ _ Página N°,244 ...
2784 de 2012
párrafos 19 Y GA25 de la NIC 32. La restricción es una limitación condicional sobre

la capacidad de la entidad para carcelar el importe vencido de un pasivo
financiero, es decir, impide el pago del pasivo sólo si se cumplen determinadas
condiciones. En concreto, a la entidad se le podría requerir el rescate del importe
total de las aportaciones de sus socios (125.000 u.m.) siempre que se hubiesen
cancelado todos los demás pasivos (75.000 u.m.) que tuviere. En consecuencia,
la prohibición de rescate no impide a la entidad incurrir en un pasivo financiero por
el rescate de más de un número establecido de aportaciones de socios o de capital
desembolsado. Permite a la entidad, únicamente, diferir el rescate hasta que se
cumpla una condición, esto es, el reembolso de todos los demás pasivos. Las
aportaciones de los socios en este ejemplo no están sujetas a una prohibición
incondicional de rescatar, y por tanto se clasi'ficarán como pasivo financiero.
GD~FM-17.v2 .
DECRETO NÚMERO • . 3023 de 2013_ _ Página N°. 245
2784 de 2012
Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera vez de las

Normas Internacionales de Información Financiera
1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en
que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de InformaGÍón Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo qUé no exceda a sus beneficios.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo
con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del'
. ;:
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
3 Los primeros estados financieros conforme a las N II F son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las I\IIIF son los
primeros estad0s financieros de una entidad según I\IIIF si, por ejemplo, la misma:
(a) presentó sus estados financieros previos más recientes:
(i) según requerimientos nacionales que no son coherente",; en todos los
aspectos con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no.
con todas;
(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF; •
pero aplicando algunas I\IIIF individuales para contabilizar partidas para
las que no existe normativa nacional; o
(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos
importes con los mismos determinados según las NIIF;
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO ---"37+0-+-'-2+-3+--- de 2013_ _ Página N°.246
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto : ~
2784 de 2012
(b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
(c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo
en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados
financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2007); o
(d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.
4 Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será.' .....'
de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentación de los estados financieros según los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro .
conjunto de estados financieros que contenían una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; '.'
.';! .
(b) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos

nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si
los auditOrAS expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría
sobre tales estados financieros.
4A Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha
aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos
estados financieros anuales más recientes no contenían una declaración explícita
y sin reservas de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta t\IIIF, o sino" . :'
aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca"
hubiera dejado de aplicar dichas normas.
. . L':..
48 Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A,. '. . :."
::', .
aplicará, no obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los .: .::.'
párrafos 23.·\ y 238 de la NIIF 1, además de los requerimientos sobre información
a revelar de la NIC 8.
5 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;
y
(b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO -.,.:3sr.¡.Q-h2,L-.3d----- de 2013_ _ Página N°. 247
. . Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
Reconocimi~l1t_o~y_m_e_d_i_c_io_'n
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ".: ¡
Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
6 Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de apertura

de conforme a las NI/F en la fecha de transición a las NI/F. Éste es el punto de
partida para la contabilización según las NIIF.
Políticas contables
7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación

financiera de apertura conforma a las NIIF y a lo largo de todo:.:;; los periodos
que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer· '.'
periodo sobre el que informe según las NI/F, excepto por lo especificado en
los párrafos 13 a 19 yen los Apéndices B a E.
8 Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes .•.
en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no •.....
sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
Antecedentes
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF
de la entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide
presentar información comparativa de tales estados financieros para un
solo año (véase el párrafo 21). Por tanto, su fecha de transición a las
NIIF es el comienzo d~ su actividad el1 de enero de 20X4 (o, de forma
alternativa., el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La
entidad A presentó estados financieros anuales, conforme a sus peGA
anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de . ..':: :¡.
diciembre de 20X4.
':'.: ,.
Continúa...
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERo··,e- 3023 de 2013_ _ Página N°. 248
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo Jel Decreto
2784 de ?012
... Continuación
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
Aplicación de los requerimientos

La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para
periodos que terminen el31 de diciembre de 20X5 al:
,
(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura .;
conforme a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y

(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de
diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para
20X4), su estado del resultado integral, su estado de cambios en el
patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que termina
el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos
para 20X4) así como la información a revelar (incluyendo información
comparativa para 20X4).
Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación
anticipada, se permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de
hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros
conforme a las I\IIIF.
9 Las disposiciones de transición contenidas en otras I\IIIF se aplicarán a los·

cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las
NIIF; pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que·
las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apéndices B a
10 Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a una
entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o paSivos si las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de
activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme alas NIIF
son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y
(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y paSivos reconocidos.
11 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a las I\JIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de
sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto,
una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,
directamenté en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categoría del patrimonio).
GD-FM-17.v2
:' ....
DECRETO NÚMERO .. ~~· 3023 de 2013_ _ Página N°.249
2784 de 2012
12 Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado

de situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de
cumplir con todas las NIIF:
(a) Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicación retroactiva de
algunos aspectos de otras NIIF.
(b) Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos
contenidos en otras NIIF.
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
13 Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF:

Estas excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B...
Estimaciones
14 Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de

transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma
fecha según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes
necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a
menos que exista evidencia objeti la de que estas estimaciones fueron
erróneas.
15 Después de la fecha de transición a las 1\lIlF, una entidad 'puede recibir
información relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De
acuerdo con el párrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información de
la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que
no implican ajustes según la NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre
el que se Informa. Por ejemplo, supongamos que la fecha de transición alas NIIF
de una entidad es el1 de enero de 20X4, y que la nueva información, recibida el·
15 de julio de 20X4, exige la revisión de una estimación realizada según los PCGA
anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejará··
esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura conforme
a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar '. ; ~
diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían

errores). En lL..gar de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el
resultado del periodo (o, si fuese apropiado, en otro resultado integral) para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X4.
16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la
fecha de transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA
anteriores. Para lograr coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas
según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición. En
particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF,
relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán las
condiciones de mercado en esa fecha.
1. 7 Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura··
según las N1IF. También se aplicarán a los periodos comparativos presentadoS •.
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3023
DECRETO NÚMERO --~~---------- de 2013_ _ Página N°.250
preparadores de la información financJera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
en los primeros estados financieros según NIIF, en cuyo caso las referencias a la
fecha de transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al·final del·
periodo comparativo correspondiente.
Exenciones procedentes de otras NIIF
18 Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las exenciones contenidas en los • .
Apéndices CaE. Una entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras·
partidas.
19 [Eliminado]
Presentación e información a revelar
20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e

información a revelar de otras NIIF.
21 Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a las
I\IIIF incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del.
resultado· y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del
periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos
estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo
información comparativa para todos los estados presentados.
Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenes de

datos históricos
22 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para

periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa
completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan
con los requisitos de reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas
entidades presentan información comparativa conforme a los PCGA anteriores,
así como la información comparativa requerida por la I\IIC 1. En los estados
financieros que contengan un resumen de datos históricos o información
comparativa conforme a los PCGA anteriores, la entidad:
(a) identificará de forma destacada .Ia información elaborada según PCGA
anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y
(b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para . .
cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.
Explicación de la transición a las NIIF
23 Una entidad explicará cómo la transición, de los PCGA anteriores a las NIIF,
ha afectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo
previamente informados.
GD-FM-17.v2
.: '
3023
de 2013_ _ Página N°.251
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnic.o normativo de información financiera para los
2784 de 2012
23A Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se
describe en el párrafo 4A, revelará:
(a) la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y
(b) la razón por la que reanuda su aplicación .
. 238 Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la t\111 F 1,.
explicará las razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca hubiera
dejado de emplearlas.
Conciliaciones
24 Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las
NIIF de una entidad incluirán:
(a) conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que

resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a las NIIF; y
(ií) el final del último período incluido en los estados financieros anuales más
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
(b) una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último
periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El '. '.
punto de partida para dicha conciliación será el resultado integral total segun ..•......
PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo. presenta, el .' .' .
resultado según PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor' .'
de los activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera . '.
de apertura conforme a las NIIF, la información a revelar que habría s i d o ' "
requerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad
hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los activos, o las
reversiones correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha de
transición a las NIIF.
25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24, deberá
dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes
significativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado del
resultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus
PCGA anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo,
26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada COnforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los ., . '
apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales errores de .
los cambios en las políticas contables.
27 La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una ......
entidad en la adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta.,'
después de presentar sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Por
tanto, los requerimientos respecto a cambios en las políticas contables, que
GD-FM-17.v2
3023
DECRETO NÚMERO de 201 ____
----------------
. 2784 de 2012
contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros estados financieros conforme
a las I\IIIF de una entidad.
27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF una entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las
exenciones contenidas en esta NIIF, deberán explicarse los cambios entre sus
primeros informes financieros intermedios y sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y actualizará las conciliaciones
requeridas por el párrafo 24{a) y (b).
28 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará
este hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Designación de activos financieros o pasivos financieros
29 De acuerdo con el párrafo D19A, se permite a una entidad designar un activo. ,

financiero reconocido anteriormente como un aCtivo ftnanciero medido al valor
razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de
los activos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus
clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.
29A De acuerdo con el párrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo
financiero reconocido an~eriormente como un pasivo financieros con cambios en
resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivos financieros así
designados en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes
en libros en los estados financieros anteriores.
Uso del valor ¡'azonable como costo atribuido
30 Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una

entidad L!sa el valor razonable como costo atribuido para una partida de ...
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o para un activo
intangible (véanse los párrafos D5 y D7), los primeros estados financieros
conforme a las I\JIIF revelarán, para cada partida del estado de situación financiera
de apertura conforme a las I\IIIF:
(a) el total acumulado de tales valores razonables; y
(b) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas
31 De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de

situación financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversión en una
subsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros separados
(véase el párrafo D15), los estados financieros separados iniciales conforme a las
NIIF de la entidad revelarán:
(a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido.
es su importe en libros según los PCGA anteriores;
GD-FM~17.v2
, !.
DECRETO NÜMERO '. de 2013_ _ Página N°, 253
----------------
2784 de 2012
(b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido
es su valor razonable; y
(c) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas
31A Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8A(b) para activos de petróleo y
gas, revelará ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes en
libros determinados conforme a los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de tarifas
31 S Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8S para operaciones sujetas a
regulación de tarifas, revelará ese hecho y la base sobre la que se determinaron
los importes en libros conforme a los PCGA anteriores.
Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grav3

31 C Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dicho,
valor razonable como el costo atribuido en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF debido a una hiperinflación grave (véanse los
párrafos D26 a D30), los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la
entidad revelarán una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la , '
entidad tuvo, y dejó de tener, una moneda funcional que reúna las dos .
características siguientes:
(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda.
(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
Información financiera intermedia
32 Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un informe financiero
intermedio, según la ~IIC 34, para una parte del periodo cubierto por sus primeros
estados financieros pres0ntados conforme a las NIIF, la entidad cumplirá con los
siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 3 4 : ,
(a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el periodo
contable intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cada
información financiera intermedia incluirá:
(i), una conciliación de su patrimonio al final del periodo intermedio, según.
los PCGA anteriores, comparable con el patrimonio conforme a las ~1I1 F
en esa fecha; y
(ii) una conciliación con su resllltad('l integral total según las NIIF para ese
periodo intermedio comparable (actual y acumulado en el año hasta la
fecha). El punto de partida para esa conciliación será el resultado integral
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.. 3023
DECRETO-NÚMERO de 2013_ _ Página N°. 254
----------------
.-----------------_._-------------------_.......:.......... , .,
2784 de 2012
total según PCGA anteriores para ese periodo o, si una entidad no

presenta dicho total, el resultado según PCGA anteriores.
(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe
financiero intermedio que presente según la NIC 34, para una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF,
una entidad incluirá las conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del
párrafo 24 (complementadas con los detalles requeridos por los párrafos 25
y 26), o bien una referencia a otro documento publicado donde se incluyan
tales conciliaciones.
(c) Si una entidad cambia sus políticas contables o su uso de las exenciones
contenidas en esta NIIF, explicará los cambios en cada información
financiera intermedia de acuerdo con el párrafo 23 y actualizará las
conciliaciones reque'ridas por (a) y (b).
33 La NIC 34 requiere que se revele cierta información mínima, que esté basada en
la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso
a los estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también •
requiere que una entidad revele "cualquier suceso o transacción que resulte
significativo para la comprensión del periodo intermedio actual". Por tanto, si la
entidad que adopta por primera vez las NIIF no reveló, en sus estados financieros .
anuales más recientes, preparados conforme a los PCGA anteriores, información
significativa para la comprensión del periodo intermedio actual, lo hará dentro de
la información financiera intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a
otro documento publicado que la contenga.
Fecha de vigencia
34 Una entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se
permite su aplicación anticipada.
35 Una entidad aplicará las modificaciones de los párrafos 01 (n) y 023 en los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad
aplicase la NIC 23 Costos por Préstamos (revisada en 2007) en periodos
anteriores, esas modificaciones se aplicarán también a esos periodos.
36 La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó los párrafos
19, C1, C4(f) Y (g). Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un
periodo anterior, las modificaciones se aplicarán también a ese periodo.
37 La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)

modificó los párrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en
2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos
periodos.
38 El documento Costo de una Inversión en una Subsidiaria, Entidad Controlada de .
Forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 Y NIC L7), emitido en
mayo de 2008, añadió los párrafos 31, 01 (g), 014 y 015. La entidad aplicará esos
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO._·~_....:3...:::0...!::2...:;3_ __ de 2013_ _ Página N°. 255
preparadores de la información finanoiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto·
2784 de 2012
párrafos a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se

permite su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase los párrafos en un periodo
que comience con anterioridad, revelará ese hecho. ! "
.,
39 El párrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en
mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27
(modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse
también a esos periodos.
39A Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vez las NI/F
(Modificaciones a la NIIF 1) emitido en julio de 2009, añadió los párrafos 31A,
08A, 09A Y 021A Y modificó el párrafo 01 (c), (d) e (1). Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones
en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho.
39B [Eliminado]
39C La CI NI! F 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
añadió el párrafo 025. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la
CINIIF 19.
390 Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para
Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificación a la NIIF 1) emitido
en enero de 2010, añadió el párrafo E3. Una entidad aplicará esa modificación
para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un
periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
39E Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010 añadió los párrafos 27A, 31 By 08B
Y modificó los párrafos 27, 32, 01 (c) Y 08. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011.
en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho. A las
entidades que adoptaron las NIIF en periodos anteriores a la fecha de vigencia de
la NIIF 1 o aplicaron la NIIF 1 en un periodo anterior se les permite aplicar
retroactivamente la modificación al párrafo 08 en el primer periodo anual después.
de que sea efectiva la modificación. Una entidad que aplique el párrafo 08'
retroactivamente revelará ese hecho.
39F Información B Revelar-Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones a
la NIIF 7), emitido en octubre de 2010, añadió el párrafo E4. Una entidad aplicará
esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio
de 2011. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la
modificación enun periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
39G La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en octubre de 2010, modificó los
párrafos 29, B1 a B5, 01 m,
014, 015, 019 Y 020, añadió los párrafos 29A, B8,
B9, 019A a 0190, E1 y.E2 y eliminó el párrafo 39B. Una entidad aplicará esas
modificacion·es cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
GD-FM-17.v2
'), rv., 3
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c:.,1.J
"'O"1"".J'
DECRETO NUMERO"_N _ __ de 2013_ _
2784 de 2012
39H Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que
Adoptan por Primera vez las NIIF (Modh'icaciones a la NIIF 1) emitido en diciembre
de 2010, modificó los párrafos 82, 01 Y 020 Y añadió los párrafos 31 C y 026 a
030. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que

comiencen a partir del1 de julio de 2011. Se permite su aplicación anticipada.
391 Las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos"
emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 31, 87, C1 , 01, 014 Y 015 Y
añadieron el párrafo 031. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando'
aplique las NIIF 10 Y NIIF 11.
39J La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, eliminó el .
párrafo 19, modificó la definición de valor razonable del Apéndice A y modificó los
párrafos 015 y 020. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF13.
39K Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la "\lC 1)
emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 21. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011. .
39L La NIC 19 Benefícios a los Empleados (modificada en junio de 20~

1) modificó el
párrafo 01, eliminó los párrafos 010 Y 011 Y añadió el párrafo E5. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de
2011 ).
39M La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo .. '
Abierto añadió el párrafo 032 y modificó el párrafo 01. Una entidad aplicará esas.
modificaciones cuando aplique la CINIIF 20.
39N Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1'), emitida en marzo de 2012,
añadió los párrafos 81 (f) Y 810 a 812. La entidad aplicará esos párrafos a .' ....
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada.
390 Los párrafos 810 y 811 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF
pero no aplica todavía la NIIF 9, las referencias de los párrafos 810 Y 811 a la
NIIF 9 deberán interpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición.
39P El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
añadió los párrafos 4A y 48 Y 23A Y 238. Una entidad aplicará esa modificación
de forma retroactiva de acuerdo con la I\IIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
ese hecho .
. 39Q El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,

modificó el párrafo 023. Una entidad aplicará esa modificación de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las ..
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen él ......
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _ _3_0_,2_3____
o
de 2013_ _ Página N°. 257
2784 de 2012
partir del1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad

ese hecho.
39R El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modificó el párrafo 21 . Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva
de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la
modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.
39S El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e
Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de
Transición (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 Y NIIF 12), emitido en junio de
2012, modificó el párrafo D31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 11 (modificada en junio de 2012).
39T El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos D16, D17 Y el Apéndice· .
C y añadió un encabezamiento y los párrafos E6 y E7. Una entidad aplicará esas .
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del miércoles, 01 de··
enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento Entidades de
Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará.
Derogación de la NIC 1 (emitida en 2003)
40 Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de 2008).
GD-FM-17.v2
---------------- de 2013,_ _ Página N°.258
Por el cual se modifica parcialmente el marco técní'::o normativo de información financiera para los
2784 de 2012
Apéndice A
Definiciones de términos
,Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

: l,
costo atribuido Un importe usado como sustituto del costo o del costo
depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o
amortización posterior se supone que la entidad había
reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha
determinada, y que este costo era equivalente al costo
atribuido.
entidad que adopta La entidad que presenta sus primeros estados financieros
por primera vez las conforme a las NIIF.
NIIF (o adoptante por
primera vez)
Estado de situación El estado de situación financiera de una entidad en la fecha
financiera de apertur.-a de transición a las NIIF.
conforme a las NIIF
Fecha de transición a El comienzo del primer periodo para el que una entidad
las NIIF presenta información comparativa completa conforme a las
NIIF, en sus primeros estados financieros presentados
conforme a las NIIF. ." :::
Normas Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de

Internacionales de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
Información Normas comprenden:
Financiera (NIIF) (a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) Interpretaciones CIf\lIIF; y
(d) Interpretaciones Slc.(a)
PCGA anteriores Las bases de contabilización que la entidad que adopta
por primera vez las NIIF, utilizaba inmediatamente antes
de aplicar las f\lIIF.
primer periodo sobre El periodo más reciente sobre el que se informa más
el que se informa reciente cubierto por los primeros estados financieros
conforme a las NIIF conforme a las NIIF de una entidad.
Primeros estados Los primeros estados financieros anuales en los cuales una
financieros conform,g entidad adopta las Normas Internacionales de
a las NIIF Información Financiera (NIIF), mediante una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
GD-FM~ 17,v2
T
3023
DECRETO NÚIVlERO ---------------- de 2013_ _ Página N°. 259 .
2784 de 2012
valor razonable Valor razonable es el precio que sería percibido por vender
un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción no forzada entre participantes del mercado en la
fecha de medición. (Véase la NIIF 13.)
(a) Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos
mediante la Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.
GD-FM-17.v2·
3023 de 2013_ _ Página N°.260
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera oara los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenído en el anexo del Decreto
. 2784 de 2012
Apéndice B
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

81 Una entidad aplicará las siguientes excepciones:
(a) la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafo 82
y 83);
(b) contabilidad de coberturas (párrafos 84 a 86);
(c) participaciones no controladoras (párrafo 87);
(d) clasificación y medición de activos financieros (párrafo 88);
(e) derivados implícitos (párrafo 89); y
(f) préstamos del gobierno (párrafos 810 a 812). '" ','
. .
.
.
,:'
.
','
.
. ,
. Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
82 Excepto por lo permitido en el párrafo 83, la entidad que adopta por primera vez .'
las NIIF aplicará los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma ..
prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir del 1 de enero de
2004. En otras palabras, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese
de baja en cuentas activos financieros o pasivos financieros qUE; no sean
derivados de acuerdo con sus PCGA anteriores, como resultado de una .
transacción ocurrida antes del 1 de enero de 2004, no reconocerá esos activos y
pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que cumplan los requisitos para su
reconocimiento como consecuencia de una transacción o suceso posterior).
83 Con independencia de lo establecido en el párrafo 82, una entidad podrá aplicar
los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma retroactiva desde una
fecha a elección de la entidad, siempre que la información necesaria para aplicar
la NII F 9 a activos financieros y pasivos financieros dados de baja en cuentas
como resultado de transacciones pasadas, se obtuviese en el momento del
reconocimiento inicial de esas transacciones.
84 En la fecha de transición a las NIIF, según requiere la NIIF 9, una entidad:

(a) medirá todos los derivados a su valor razonable; y
(b) eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados,
que hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fueran activos o
pasivos.
85 En sI:! estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad
no reflejará una relación de cobertura de un tipo que no cumpla las condiciones
de la contabilid8.d de coberturas según la NIC 39 (como sucede, por ejemplo, en
muchas relaciones de cobertura donde el instrumento de cobertura es un
instrumento de efectivo u opción emitida; o donde la partida cubierta es una
GD-FM-17.v2
; .........
'
I '

3023
de 2013_ _
preparadores de /a información financiera que conforman e/ Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
¿ 784 de :012
posición neta). No obstante, si una entidad señaló una posición neta como partida
cubierta, según los PCGA anteriores, podrá designar una partida individual dentro
de tal posición neta como partida cubierta según las NIIF, siempre que no lo haga
después de la fecha de transición a las NIIF.
B6 Si, antes dela fecha de transición a las NIIF, una entidad hubiese designado una
transacción como de cobertura, pero ésta no cumpliese con las condiciones para
la contabilidad de coberturas establecidas en la NIC 39, la entidad aplicará lo.·
dispuesto en los párrafos 91 y 101 de la NIC 39 para discontinuar la contabilidad
de cobertura relacionada con la misma. Las transacciones realizadas antes de la'
fecha de transición a las NIIF no se designarán de forma retroactiva como
coberturas.
Participaciones no controladoras
B7 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes
requerimientos de la NIIF 10 de forma prospectiva desde la fecha de transición a
las NIIF:
(a) el requerimiento del párrafo B94 de que el resultado integral total se atribuya
a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras,
incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas últimas;
(b) los requerimientos de los párrafos 23 y B93 para la contabilización de los
cambios en la participación de 'a controladora en la propiedad de una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control; y
(c) los requerimientos de los párrafos B97 a B99 para la contabilización de una .....
pérdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientos relacionados
del párrafo 8A de la I\JIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por aplicar la .
NIIF 3 de forma retroactiva a combinaciones de negocios previas, aplicará
también la NIIF 10 de acuerdo con el párrafo C1 de esta NIIF.
Clasificación y medición de activos financieros
B8 Una entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo
4.1.2 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la
fecha de transición a las NIIF.
Derivados implícitos
B9 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que un
derivado implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un
derivado basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad
se convirtió, por primera vez, en parte del contrato o en la fecha en que se requiera
una nueva evaluación según el párrafo B4.3.11 de la NIIF 9, si ésta fuese
posterior.
GD-FM-17,v2
-
3023
" ;,'
, ~. ,! .
:,':.:J
. 2784 de 2012
Préstamos del Gobierno
810 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF clasificará todos los préstamos
del gobierno recibidos como un pasivo financiero o como un instrumento de
patrimonio de acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.
Excepto por lo permitido por el párrafo 811, una entidad que adopte por primera
vez las NIIF aplicará los requerimientos de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y
de la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales de forma prospectiva a los préstamos
del gobierno existentes en la fecha de transición a las NIIF y no reconocerá el . ' .
beneficio correspondiente del préstamo del gobierno a una tasa de interés por"
debajo de la de mercado como una subvención gubernamental. Por consiguiente,
si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no reconoció y midió, según'
sus PCGA anteriores, un préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo
de la de mercado sobre una base congruente con los requerimientos de las NIIF¡
utilizará el importe en libros del préstamo según sus PCGA anteriores, en la fecha
de transición a las NIIF, como el importe en libros del préstamo en el estado de
situación financiera de apertura según las NIIF. Una entidad aplicará la NIIF 9
para medir estos préstamos tras la fecha de transición a las 1\lIIF.
811 Sin perjuicio de lo previsto por el párrafo 810, una entidad podrá aplicar los
requerimientos de las NIIF 9 Y NIC 20 de forma retroactiva a cualquier préstamo
del gobierno con origen en una fecha anterior a la transición a las NII F, siempre
que la información necesaria para hacerlo haya sido obtenida en la fecha de la
contabilización inicial de ese préstamo.
812 Los requerimientos y guías de los párrafos 81 Oy 811 no impiden que una entidad
pueda utilizar las exenciones descritas en los párrafos 019 a 0190 en relación
con la designación de instrumentos financieros reconocidos con anterioridad a .
valor razonable con cambios en resultados.
: ; ~
GD-FM-17.v2 '. . ,'. ;!.

3023
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013._ _ Página N°. 263
2784 de 2012
... Apéndice C
Exenciones referidas a las. combinaciones de negocios
. ..
Este Apéndice forma parte integrante de la NI/F. Una entidad aplicará los siguientes·
, .",'
requerimientos a las combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha
de transición a las NI/F. Este Apéndice no debe aplicarse a combinaciones de negocios
que queden dentro del alcance de la NI/F 3 Combinaciones de Negocios.
C1 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de
forma retroactiva la NIIF 3 a las combinaciones de negocios realizadas en el
pasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición a las NIIF).
Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF reexpresase
cualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, reexpresará todas
las combinaciones de negocios posteriores y aplicará también la NI! F 10 desde
esa misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF
opta por reexpresar una combinación de negocios que tuvo lugar el 30 de junio
de 20X6, reexpresará todas las combinaciones de negocios que tuvieron lugar .....
entre el30 de Junio de 20X6 y la fecha de transición a las NIIF, y aplicará también·
la NIIF 10 desde el 30 de junio de 20X6. : . ~
,.
C2 Una entidad no necesitará aplicar de forma retroactiva la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera a los ajustes al
valor razonable ni a la plusvalía que hayan surgido en las combinaciones dé
negocios ocurridas antes de la fecha de transición a las NIIF. Si la entidad no
aplicase, de forma retroactiva, la NIC 21 a esos ajustes al valor razonable ni a la
plusvalía, los considerará como activos y pasivos de la entidad, y no como activos
y pasivos de la adquirida. Por tanto, estos ajustes al valor razonable y a la
plusvalía, o bien se encuentran ya expresados en la moneda funcional de la
entidad, o bien son partidas no monetarias en moneda extranjera, que se registran
utilizando el tipo de cambio aplicado según los peGA anteriores.
C3 Una entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes al valor
razonable ya la plusvalía que surjan:
(a) en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la

fecha de transición a las NIIF; o
(b) en todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido
reexpresar, para cumplir con la NIIF 3, tal como permite el párrafo C1 anterior. •
C4 Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no aplica la NIIF 3 de forma
retroactiva a una combinación de negocios anterior, este hecho tendrá las ....
siguientes consecuencias para esa combinación: .. :',
(a) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, conservará la misma
clasificación (como una adquisición por parte de la adquirente legal, como
una adquisición inversa por parte de la entidad legalmente adquirida o como
una unificación de intereses) que tenía en sus estados financieros elaborados
conforme a los PCGA anteriores.
GD·FM·17.v2
DECRETO NÚMERO _-=3,--0_'2_3____ de 2013 _ _ Página N°.264
2784 de 2012
(b) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá todos sus activos
y pasivos en la fecha de transición a las NIIF, que hubieran sido adquiridos o
asumidos en una combinación de negocios pasada, que sean diferentes de:
(i) algunos actívos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja
según los peGA anteriores (véase el párrafO 82); y
(ii) los activos, incluyendo la plusvalía, y los pasivos que no fueron
reconocidos en el estado consolidado de situación financiera de' la
adquirente de acuerdo con los peGA anteriores y que tampoco
cumplirían las condiciones para su reconocimiento de acuerdo las NII F'
en el estado de situación financiera separado de la adquirida (véanse los
apartados (f) a (i) más adelante).
La entidad que adopta por primera vez las f\IIIF reconocerá cualquier cambio
resultante, ajustando las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otra
categoría del patrimonio), a menos que tal cambio proceda del
reconocimiento de un activo intangible que estaba previamente incluido en la
plusvalía (véase el punto (i) del apartado (g) siguiente).
(c) La entidad que adopta por primera vez las NI! F excluirá de su estado de
situación financiera de apertura conforme a las f\1I1 F todas las partidas,
reconocidas según los peGA anteriores, que no cumplan las condiciones
para su reconocimiento como activos y pasivos según las NIIF. La entidad
que adopta por primera vez las NIIF contabilizará los cambios resultantes de
la forma siguiente:
(i) La entidad que adopta por primera vez las NIIF pudo, en el pasado, haber
clasificado una combinación de negocios como una adquisici6n, y pudo'
haber reconocido como activo intangible alguna partida que no cumpliera
las condiciones para su reconocimiento como activo según la Nle 38
Activos Intangibles. Deberá reclasificar esta partida (y, si fuera el caso,
las participaciones no controladoras y los impuestos diferidos
correspondientes). como parte de la plusvalía (a menos que hubiera
deducido la plusvalía, conforme a los peGA anteriores, directamente del
patrimonio; véase el punto (i) del apartado (g) y el apartado (i) siguientes).
(ii) La entidad que adopta por primera vez las NI! F reconocerá en las
ganancias acumuladas todos los demás cambios resultantes. 25
(d) Las NIrF requieren una medición posterior de algunos activos y pasivos
utilizando una base diferente al costo original, tal como el valor razonable. La
entidad que adopta por primera vez las NIIF medirá estos activos y pasivos,
en el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF,
utilizando esa base, incluso si las partidas fueron adquiridas o asumidas eq ..
una combinación de negocios anterior. Reconocerá cualquier cambio'
"1<, Estos cambios incluyen la~ rechisifictlciones hacia o desde los aClivos intangibles si la plusvalía nO se reconoció como un activo de acuerdo con peGA previos.
E.'10 sucede si, de "cuerdo con los peGA unteriores, la entict"d (al dedujo la plusvalía direcI'!mente del patrimonio, o (1)) no trató la combinación de negocios como : .'
una adquiqiciól1. : '
GD-FM-17,v2
3023
de 2013_ _ Página N°. 265
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto •
2784 de 201" '
resultante en el importe en libros, ajustando las ganancias acumuladas (o, si'

fuera apropiado, otra categoría del patrimonio) en lugar de la plusvalía.
(e) Inmediatamente después de la cOMbinación de negocios, el importe en libros; • '
conforme a los PCGA anteriores, de los activos adquiridos y de los pasivos
asumidos en esa combinación de negocios será su costo atribuido según las
NIIF en esa fecha. Si las NIIF requieren, en una fecha posterior, una medición
basada en el costo de estos activos y pasivos, este costo atribuido será la
base para la depreciación o amortización basadas en el costo, a partir de la
fecha de la combinación de negocios.
(f) Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinación de negocios
anterior no se reconoció según los PCGA anteriores, no tendrá un costo
atribuido nulo en el estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF. En su lugar, la adquirente lo reconocerá y medirá, en su estado de
situación financiera consolidado, utilizando la base que, hubiera sido
requerida de acuerdo con las NIIF en el estado de situación financiera de la ,
adquirida. Por ejemplo: si la adquirente no tiene, según sus PCGA anteriores, . ' ,',
capitalizados los arrendamientos financieros adquiridos en una combinación', "
de negocios anterior, los capitalizará, en sus estados financieros
consolidados, tal como la NIC 17 Arrendamientos hubiera requerido hacerlo'
a la adquirida en su estado de situación financiera conforme a las NIIF. De .'
forma similar, si la adquirente no tenía reconocido, según PCGA anteriores,
un pasivo contingente que existe todavía en la fecha de transición a las I'JIIF,
la adquirente reconocerá ese pasivo contingente en esa fecha a menos que
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
prohibiera su reconocimiento en los estados financieros de la adquirida. Por
el contrario, si un activo o pasivo quedó incluido, según los PCGA anteriores,
en la plusvalía, pero se hubiera reconocido por separado de haber aplicado
la NIIF 3, ese activo o pasivo permanecerá en la plusvalía, a menos que las
NII F requiriesen reconocerlo en los estados financieros de la adquirida.
(g) El importe en libros de la plusvalía en el estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF, será su importe en libros en la fecha de
transición a las NIIF según los PCGA anteriores, tras realizar los dos ajustes "
siguientes:
(i) Si fuera requerido por el punto (i) del apartado (c) anterior, la entidad que,
adopta por prim~ra vez las NIIF incrementará el importe en libros de la ,
plusvalía cuando proceda a reclasi'ficar una partida que reconoció como , "
activo intangible según los PCGA anteriores. De forma similar, si el
apartado (f) anterior requiere que la entidad que adopta por primera vez
las NIIF reconozca un activo intangible que quedó incluido en la plusvalía
reconocida según los PCGA anteriores, procederá a reducir en
consecuencia el importe en libros de la plusvalía (y, si fuera el caso, a
ajustar las participaciones no controladoras ylos impuestos diferidos).
(ii) Con independencia de si existe alguna indicación de deterioro del valor
de la plusvalía, la entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará la
GD-FM-17.v2
'3023
de 2013_ _ Página N°. 266
preparadores de la información finanriera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
t\IIC 36 para comprobar, en la fecha de transición a las NIIF, si la plusvalía •......

ha sufrido algún deterioro de su valor, y para reconocer, en su caso, la ...... .
pérdid~ por deterioro resultante, mediante un ajuste a las ganancias.
acumuladas (o, si así lo exigiera la NIC 36, en el superávit por·
revaluación). La comprobación del deterioro se basará en las condiciones.
existentes en la fecha de tranRición a las NIIF.
(h) No se practicará, en la fecha de transición a las NIIF, ningún otro ajuste en el
importe en libros de la plusvalía. Por ejemplo, la entidad que adopta por
primera vez las NIIF no reexpresará el importe en libros de la plusvalía:
(i) para excluir una partida de investigación y desarrollo en proceso
adquirida en esa combinación de negocios (a menos que el activo
intangible correspondiente cumpliera las condiciones para su
reconocimiento, según la NIC 38, en el estado de situación financiera de
la adquirida);
(ii) para ajustar la amortización de la plusvalía realizada con anterioridad;

(¡ji) para revertir ajustes de la plusvalía no permitidos por la NII F 3, pero
practicados según los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a los ...
activos y pasivos entre la fecha de la combinación de negocios y la fecha ..
de transición a las NIIF.
(i) Si, de acuerdo con PGGA anteriores, una entidad que adopta por.primera vez .....
las NIIF reconoció la plusvalía como una reducción del patrimonio: .
. " .~:
(i) No reconocerá esa plusvalía en su estado de situación financiera de
apertura conforme a NIIF. Además, no reclasificará esta plusvalía al
resultado del periodo si dispone de la subsidiaria, o si la inversión en ésta
sufriera un deterioro del valor.
(ii) Los ajustes que se deriven de la resolución posterior de una contingencia,
que afectase a la contraprestación de la compra, se reconocerán en las
ganancias acumuladas.
ü) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, siguiendo sus PCGA
anteriores, pudo no haber consolidado una subsidiaria adquirida en una
combinación de negocios anterior (por ejemplo porque la controladora no la
considerase, según esos PCGA, como subsidiaria, o porque no preparaba
estados financieros consolidados). La entidad que adopta por primera vez las·
NIIF ajustará el importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria! •....
para obtener los importes que las N 11 F habrían requerido en el estado de .
situación financiera de la subsidiaria. El costo atribuido de la plusvalía será· .
igual a la diferencia, en la fecha de tran~ición a las NIIF, entre:
(i) la participación de la controladora en tales importes en libros, una vez
ajustados; y
(ii) el costo, en los estados financieros separados de la controladora, de su
inversión en la subsidiaria.
GD-FM-17.v2
-
II
DECRETO NÚMERO ,g 3023 de 201 ____ Página N°. 267
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexó del Decreto
2784 de 2012
(k) La medición de la participación no controladora y de los impuestos diferidos

se deriva de la medición de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustes
descritos anteriormente para los activos y pasivos reconocidos afectan a las
participaciones no controladoras ya los impuestos diferidos.
C5 La exención referida a las combinaciones de negocios anteriores, también será
aplicable a las adquisiciones anteriores de inversiones en asociadas y
participaciones en negocios conjuntos. Además, la fecha seleccionada en función
del párrafo C1 se aplica igualmente para todas esas adquisiciones. .
GD-FM-17.v2 • '.
DECRETO NÚMERQ" 9 . 3O23 de 201 ____ Página N°. 268
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto '.
2784 de 2012
Apéndice D
Exenciones en la aplicación de otras NIIF
01 Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones siguientes:
(a) las transacciones con pagos basados en acciones (párrafos 02 y 03);
(b) contratos de seguro (párrafo 04);
(c) costo atribuido (párrafos 05 a 08B);
(d) arrendamientos (párrafo 09 y 09A);
(e) [eliminado]
(f) diferencias de conversión acumuladas (párrafos 012 y 013);
(g) inversiones en subsidiarias,negoc::Js conjuntos y aSociadas (párrafos 014 y ,
015);
(h) activof y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (párrafos'
016 y 017);
(i) instrumentos financieros compuestos (párrafo 018);
U) designación de instrumentos financieros reconocidos previamente (párrafo
019 a 0190);
(k) la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en
el reconocimiento ini'jial (párrafo 020).
(1) pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo (párrafo 021 y 021A);
(m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la
CIN"F 12 4.cuerdos de Concesión de Servicios (párrafo 022);
(n) costos por préstamos (párrafo 023);
(o) transferencias de activos procedentes de clientes (párrafo 02~).
(p) cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (párrafo

025);
(q) hiperinflación grave (párrafos 026 a 030);
(r) negocios conjuntos (párrafo 031); Y
(s) costos de desmonte en la fase d0 producción de una mina a cielo abierto
(párrafo 032).
Una entidad no aplicará estas exenciores por analogía a otras partidas.
Transacciones con pagos basados en acciones

02 Se recomienda,pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez
las N"F aplique la N"F 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de
patrimonio que fueron concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002.
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DECRETO NÚMERO' ---------------- de 2013_ _ Página N°.269
Por el cual se modifica parcíalmente el marco técnico normativo de información finar;-::iera para los
2784 de 2012
También se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por
primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron
concedidos después del 7 de noviembre de 2002 y consolidados (irrevocables),
antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el1 ,',
de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez las "
NIIF decidiese aplicar la NIIF 2 a esos instrumentos de patrimonio, puede hacerlo
sólo si la entidad ha revelado públicamente el valor razonable de esos' ,
instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de medición, según se define ·
en la NII F 2. Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a los que',
no se haya aplicado la NIIF 2 (por ejemplo instrumentos de patrimonio concedidos
en o antes del 7 de noviembre de 2002), una entidad que adopta por primera vez
las NII F revelará, no obstante, la información requerida en los párrafos 44 y 45 de
la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF modificase los
términos o condiciones d~ una concesión de instrumentos de patrimonio a los que
los que no se ha aplicado la NIIF 2, la entidad no estará obligada a aplicar los
párrafos 26 a 29 de la NIIF 2 si la modificación hubiera tenido lugar antes de la
fecha de transición a las N11 F. '
03 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez
las I\IIIF, aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos
basados en acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transición a las , ' ','
NIIF. También se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta
por primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos que fueron liquidados antes
del 1 de enero de 2005. En el caso de los pasivos a los que se hubiera aplicado "
la NIIF 2, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no estará obligada a
reexpresar la información comparativa, si dicha información está relacionada con
un periodo o una fecha anterior al 7 de noviembre de 2002.
Contratos de seguro
04 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguro. En la NIIF 4 se restringen los
cambios en las políticas contables seguidas en los contratos de seguro,
incluyendo los cambios que pueda hacer una entidad que adopta por primera vez
las NIIF.
Costo atribuido
05 La entidad podrá optar, Gn la fecha de transición a las NIIF, por la medición de

una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este,
valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
06 La entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá elegir utilizar una
revaluación 'seqún peGA anteriores de una partida de propiedades, planta y
equipo, ya sea a la fecha de transición o anterior, como costo atribuido en la fecha
de la revaluación, si esta fue El esa fecha sustancialmente comparable: " o,·
(a) al valor razonable; o
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DECRETO NÚMERO
3023 de 2013_ _
'. :
---------------- Página N°. 270

" ;.,,'
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnicO normativo de información financiera para los ,
2784 de 2012
(b) al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por
ejemplo, cambios en un índice de precios generala específico. '
D7 Las opciones de los párrafos D5 y D6 podrán ser aplicadas también a:
(a) propiedades de inversión, si una entidad escoge la aplicación del modelo del
costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; y
(b) activos intangibles que cumplan:
(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo la medición fiable
del costo original); y
(ii) los criterios establecidos parla NIC 38 para la realización de," l ',.
revaluaciones (incluyendo la existencia de un mercado activo). ", ,"

La entidad no usará estas opciones de elección para otros activos o pasivos. '
D8 Una entidad que adopta por primera vez las NII F puede haber establecido un '
costo atribuido, según PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos y ",:;.
pasivos, midiéndolos a su valor razonable a una fecha particular, por causa de

algún suceso, tal como una privatización o una oferta pública inicial.
(a) Si la fecha de medición es la fecha de transición a las NIIF o una fecha
anterior a ésta, la entidad podrá usar tales medidas del valor razonable,
provocadas por el suceso en cuestión, como el costo atribuido para las NIIF
a la fecha de la medición.
(b) Si la fecha de medición es posterior a la fecha de transición a las NIIF, pero
durante el periodo cubierto por los primeros estados financieros conforme a
las NIIF, las mediciones al valor razonable derivadas del suceso pueden
utilizarse como costo atribuido cuando el suceso tenga lugar. Una entidad ,
reconocerá los ajustes resultantes, directamente en las' ganancias
acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio) en la ,"
fecha de medición. En la fecha de transición a las NIIF, la entidad establecerá, '
el costo atribuido mediante la aplicación de los criterios de lospárrafos D5 a
D7 o medirá los activos y pasivos de acuerdo con los otros requerimientos de'., ,'.
estaN I I F ''.
D8A Según algunos requerimientos de contabilidad nacionales los costos de
exploración y desarrollo para propiedades de petróleo y gas en las fases de
desarrollo o producción se contabilizan en centros dé costo que incluyan todas las
propiedades en una gran área geográfica. Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF que utiliza esta contabilidad conforme a PCGA anteriores puede elegir
medir los activos de petróleo y gas en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo
con las siguientes bases:
(a) activos de exploración y evaluación por el importe determinado conforme a
los PCGA anteriores de la entidad; y
(b) activos en las fases de desarrollo o producción por el importe determinado
para el centro de costo conforme a los PCGA anteriores de la entidad. La, :
entidad distribuirá proporcionalmente este importe entre los' activos
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.' .:.
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - - - - - - - - - de 2013_ _ Página N°.271
Por e/ cual se modifica parcia/mente el marco técnico normativo de información financiera para los ,
preparadores de /a información financiera que c?nformi..n e/ Grupo 1 contenido en e/ anexo .~. 3/ Decreto : .: :'
~.. ; ' . ." ,
~ ..
278·1 de 2012 . :', ~ ¡" ,'; ,
subyacentes de los cer.tros de costo utilizando volúmenes de reservas o ........
., ,
valores de reservas en esa fechú.

La entidad comprobará el deterioro Liel valor de los activos de exploración y , .. '. ~.
evaluación y activos en las fases de desarrollo y producción en la fecha de . ,",
. "',
.
transición a las NIIF de acuerdo con la NIIF 6 Exploración y Evaluación de
Recursos Minerales o la NIC 36 respec.ivamente y, si fuera necesario, reducirá el
importe determinado de acuerdo con los apartados (a) o (b) anteriores. A efectos
de este párrafo, los activos de petróleo y gas comprenden solo los activos
utilizados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas.
D8B Algunas entidades mantienen elementos de propiedades, planta y equipo o

activos intangibles que se utilizan o eran anteriormente utilizados, en operaciones
sujetas a regulación de tarifas. El importe en libros de estos elementos puede
incluir importes que fueron determinados según PCGA anteriores pero que no
cumplen las condiciones de capitalización de acuerdo con las NIIF.Si es este el
caso, una entidad que ariopta por primera vez las NIIF puede optar por utilizar el . ...," . .
importe en libros de PCGA anteriores para un elemento así en la fecha de' . "".,
.:.;:
transición a las NIIF como el costo atribuido. Si una entidad aplica esta exención '; :
a un elemento, no necesitará aplicarla a todos. En la fecha de transición alas
. l' "
o .: .~
NIIF, una entidad comprobará el deterioro de valor, de acuerdo con la NIC 36, de
cada elemento ;Jara el que se utilice esta exención. A efectos de este párrafo, las
operaciones están sujetas a regulación d,e tarifa si proporcionan bienes') servicios,

, ,.
a clientes a precios (es decir tarifas) establecidas por un organismo autorizado
con poder para establecer tari'Ías ~'Je obliguen a los cliente~ y que están
diseñadas para recuperar los costos específicos en que incurre la entidad al
proporcionar los bienes o servicius Idgulados y obtener un rendimiento
especificado. El rendimiento especific2.do podría ser un mínimo o un rango y no
precisa ser un rendimiento fijo o garantizadc.
Arrendamientos
09 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposición
transitoria de la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un
Arrendamiento. En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las
NII r- puede determinar si un acuerdo viyente en la fecha de transición alas NII F
contiene un arrendamiento, a partir de la consideración de los hechos y
circunstancias existentes a dir.ha fecha.
D9A Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF realizó la misma determinación
de si un acuerdo contenía un arrendamiento de acuerdo con PCGA anteriores de .
la forma requerida por 12 CINIIF 4 pero en una fecha distinta de la requerida por
la CINIIF 4, la entidad que adopta por primera vez las I\IIIF no necesitará evaluar
nuevamente esa determinación al adoptar las NIIF. Para una entidad que tuvo
que realizarla misma determinación de si un acuerdo contenía un arrendamiento
de acuerdo con PCGA anteriores, esa determinación tendría que haber dado el
mismo resultaL.o que el procedente de aplicar la NIC 17 Arrendamientos y la
CINIIF4.
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;;:
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DECRETO NÚMERO ~~=----------- de 201 ____ Página N°. 272
2784 de 2012
010
011 [Eliminado]
Diferencias de conversión acumuladas
012 La NIC 21 requiere que una entidad:

(a) reconozca algunas diferencias de conversión en otro resultado integral y las.'
acumule en un componente separado de patrimonio; y
(b) reclasifique la diferencia de conversión acumulada surgida en la disposición
de un negocio en el extranjero, (incluyendo, si procede, las pérdidas y
ganancias de coberturas relacionadas) del patrimonio a resultados como
parte de la pérdida o ganancia derivada de la disposición.
013 No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita cumplir
con este requerimiento, respecto de las diferencias de conversión acumuladas
que existan a la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF hace uso de esta exención:
(a) las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el
extranjero se considerarán nulas en la fecha de transición a las NIIF; y
(b) la pérdida o ganancia por la disposición posterior de cualquier negocio en el
extranjero, excluirá las diferencias de conversión que hayan surgido antes de
la fecha de transición a las N II F, e incluirá las diferencias de conversión .
posteriores· a esta.
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
014 Cuando una entidad prepare estados financieros separados, la NIC 27 requiere·
que contabilice sus inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas de alguna de las formas siguientes:
(a) al costo; o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
015 Si una entidad que adopta por primera vez las I'J II F midiese esta inversión al costo
de acuerdo CG.1 la NIC 27, medirá esa inversión en su estado de situación
financiera separado de apertura conforme á las I'JIIF mediante Wl0 de los
siguientes importes:
(a) el costo determinado de acuerdo con la NIC 27; o
(b) el costo atribuido. El costo atribuido de esa inversión será:
(1) su valor razonable a la fecha de transición de la entidad a las NIIF en sus
estados financieros separados; o
(ii) el importe en libros en esa fecha según los PCGA anteriores.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir entre los
apartados (i) o (ii) anteriores para medir sus inversiones en cada subsidiaria 1
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DECRETO NÚMERO· 3023 de 2013_ _ Página N°; 273' • .
.preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012 .
negocio conjunto o asociada que haya optado por medir utilizando el costo
atribuido.
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

D16 Si una subsidiaria adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su
controladora, la subsidiaria medirá los activos y pasivos, en sus estados
financieros, ya sea a:
(a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros
consolidados de la controladora, basados en la fecha de transición de la
controladora a las NIIF, si no se hicieron ajustes para propÓSitos de
consolidación y para los efectos de la combinación de negocios por laque la.
controladora adquirió a la subsidiaria (esta elección no está disponible para
una subsidiaria de una entidad de inversión, tal como se define en la NII F 10,.'.
que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados); o .
(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, basados en la.
fecha de transición a las t\IIIF de la subsidiaria. Estos importes pueden diferir
de los descritos en la letra (a):
(i) Cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a mediciones
que dependan de la fecha de transición a las NII F.
(ii) Cuando las políticas contables aplicadas en los estados financieros de la
subsidiaria difieran de las que se utilizan en los estados financieros
consolidados. Por ejemplo, la subsidiaria puede emplear COlTlo política
contable el modelo del costo de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo,
mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revaluación.
Una elección similar puede ser hecha por una asociada o negocio conjunto
que adopta por primera vez las NIIF, dispondrá de una opción similar, si bien '.' ..
en un momento posterior al que lo haya hecho la entidad que tiene sobre ella '....•..
influencia significativa o control en conjunto con otros .
. D17 Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que su
subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), ésta, medirá, en sus estados,
financieros consolidados, los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada o'.'
negocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estados
financieros de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), después de realizar
los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el método de la participación,
así como los que se refieran a los efectos de la combinación de negocios en la
que tal entidad adquirió a la subsidiaria. A pesar de este requerimiento, una
controladora que no es una entidad de inversión no aplicará la excepción de
consolidación que se utiliza por cualquier subsidiaria que es una entidad de
inversión. De forma simi!ar, si una controladora adopta por primera vez las NIIF
en sus estados financieros separados, antes o después que en sus estados
financieros consolidados, medirá sus activos y pasivos a los mismos importes en
ambos estados financieros, excepto por los ajustes de consolidación.
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2784 de 2012

018 La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación requiere que una entidad .
descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el. inicio, en sus
componentes separados de pasivo y de patrimonio. Si el componente de pasivo
ha dejado de existir, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica la separación
de dos porciones del patrimonio. Una porción estará en las ganancias acumuladas,
y representará la suma 0.e los intereses totales acumulados (o devengados) por
el componente de pasivo. La otra porción representará el componente original de
patrimonio. Sin embargo, según esta NIIF, una entidad que adopta por primera
vez las NII F no necesitará separar esas dos porciones si el componente de pasivo
ha dejado de existir en la fecha de transición a las N II F.
Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente
019 La NIIF 9 permite que un pasivo financiero (siempre que cumpla ciertos criterios)
sea designado como un pasivo 'financiero a valor razonable con cambios en
resultados. A pesar de este requerimiento se permite que una entidad designe, en
la fecha de transición a las NIIF, cualquier paSivo financiero como a valor
razonable con cambios en resultados siempre que el pasivo cumpla los criterios'
del párrafo 4.2.2 de la I\IIIF 9 en esa fecha.
: 019A Una entidad puede designar un activo financiero como medido a valor razonable. "
con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.1.5 de la NIIF 9 sobre la
base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición a las
NIIF.
0198 Una entidad puede designar una inversión en un instrumento de patrimonio como
medida a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con
el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que
existan en la fecha de transición a las 1\111 F.
019C Si para una entidad es impracticable (como se define en la NIC 8) aplicar
retroactivamente el mét090 del interés efectivo o los requerimientos de deterioro
de valor de los párrafos 58 a 65 y GA84 a GA93 de la NIC 39, el valor razonable
del activo financiero en la fecha de transición a las NIIF será el nuevo costo
amortizado de ese activo financiero a la fec:,a de transición a las NIIF.
0190 Una entidad determinará si el tratamiento del párrafo 5.7.7 de la NIIF 9 crearía
una asimetría Gontable en el resultado del periodo sobre la base de los hechos y
circunstancias que existan en la fecha de transición a las NIIF.
Medición al valor razonable de acti"os financieros o pasivos fmancieros en ...

el reconocimiento inicial. ..
020 Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una entidad podrá aplicar.
los requerimientos del párrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9 de forma prospectiva a
transacciones realizadas a partir de la fecha de transición a las I\J 11 F.
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DECRETO NÚMERO --------------- de 2013 _ _ Página N°. 275 '
preparadores de /a información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en e/ anexo del Decreto
2784 de 2012
Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta

y equipo'
021 La CINII F 1 Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauración
y Similares requiere que los cambios específicos por desnantelamiento,
restauración o un pasivo similar, se añadan o se deduzcan del costo del activo
correspondiente; el importe depreciable ajustado del activo será, a partir de ese '"
momento, depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida útil restante. Una.' ','
entidad que adopta por primera vez las NIIF no estará obligada a cumplir estos ,',
requerimientos por los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de la· " ,
.!
fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF .;"" ..
utiliza esta excepción:

(a) medirá el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC
37;
(b) en la medida en que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1, estimará
el importe que habría sido incluido en el costo del activo correspondiente
cuando surgió el pasivo por primera vez, mediante el descuento del pasivo a
esa fecha utilizando su mejor estimación de la tasa de descuento histórico,
ajustada por el riesgo, que habría sido aplicado para ese pasivo a lo largo del
periodo correspondiente; y
(c) calculará la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de
transición a las NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del
activo, utilizando la política de depreciación adoptada por la entidad conforme
a las NIIF.
. '. ,'. o":"
, ',021 A Una entidad que utiliza la exención del párrafo 08A(b) (para activos de petróleo y ,
gas en las fases de desarrollo o produCCión contabilizados en centros de costo
que incluyen todas las propiedades en una gran área geográfira conforme a
PCGA anteriores), en lugar de aplicar el párrafo 021 o la CINIIF 1:
(a) medirá los pasivos por retiro de servicio, restauración y similares a la fecha
de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC 37; y
(b) reconocerá directamente en ganancias acumuladas cualquier diferencia
entre ese importe, y el importe en libros de los pasivos en la fecha de
transición a las NIIF determinados conforme a los PCGA anteriores de la
entidad.
Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la

CINIIF 12
022 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias de la CINIIF 12.
Costos por préstamos
023 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por aplicar los ,.
requerimientos de la NIC 23 desde la fecha de transición o desde una fecha
anterior, tal como lo permite el párrafo 28 de la NIC 23. A partir de la fecha en la·
GD-FM-17.v2 " '
-
I
,~ 3023
DECRETO NÚMERO·----------------
de 2013_ _ Página N°.276
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los .
. 2784 de 2012
que una entidad que aplica esta exención comience a aplicar la NIC 23, dicha
entidad:
(a) no reexpresará el componente de costo por préstamos que estaba
capitalizado según PCGA anteriores y que estaba incluido en el importe en
libros de los activos en esa fecha; y
(b) contabilizará los costos por préstamos incurridos a partir de esa fecha de
acuerdo con la NIC 23, incluyendo los costos por préstamos incurridos a partir
de esa fecha por activos aptos que estén en construcción en ese momento.
Transferencias de activos procedentes de clientes
024 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
de transición establecidas en el párrafo 22 de la CINIIF 18 Transferencias de
Activos procedentes de Clientes. En ese párrafo, la referencia a la fecha dé,
vigencia se Interpretará como el 1 de julio de 2009 o la fecha de transición a las
NIIF, la que sea posterior. Además, una entidad que adopta por prim8ra vez las, ...
NIIF puede designar cualquier fecha anterior a la fecha de transición a las NIIFy .
aplicar la CINIIF 18 a todas las transferencias de activos procedentes de clientes •..•
recibidas a partir de esa fecha.
Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
025 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias de la CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos
de Patrimonio.
Hiperinflación grave
026 Si una entidad tiene una moneda funcional que fue, o es, la moneda de una
economía hiperinflacionaria, determinará si estuvo sujeta a una hiperinflación
grave antes de la fecha de transición a las NIIF. Esto se aplicará a entidades que
están adoptando las N II F por primera vez, así como a entidades que hayan
aplicado las N II F con anterioridad .
. 027 La moneda de una economía hiperinflacionaria está sujeta a una hiperinflaci6n .' ( .,
grave si tiene las dos características siguientes:

(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda.
(b) No existe intercambiabilídad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
028 La moneda funcional de una entidad deja de estar sujeta a hiperinflación grave en
la fecha de normalización de la morleda funcional Esa es la fecha en que la
moneda funcional deja de tener una o ambas características del párrafo 027 o
cuando se produce un cambio en la moneda funcional de la entidad a una moneda
que no está sujeta a hiperinflación grave.
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DECRETO NÚMERQ ~ 3023 de 2013._ _ Página N°. 277
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexó del Decreto
2784 de 2012
029 Cuando la fecha de transición de una entidad a las NIIF sea a partir de la fecha
de normalización de la moneda funcional, la entidad puede optar por medir todos
activos y pasivos mantenidos antes de la fecha de normalización de la moneda,'
funcional al val'x razonable en la fecha de transición a las NIIF. La entidad pUéde' .
utilizar ese valor razonable como el costo atribuido de esos activos y r"asivoseri .
el estado de situación financiera de app.rtura conforme a las NIIF.
030 Cuando la fecha de normalización de lél moneda funcional quede dentro de los 12 .......
meses de un periodo comparativo,éste puede ser menor que 12 meses, siempre
que se proporcione un conjunto completo de estados financieros (tal como
requiere el párrafo 10 de la NIC 1) para ese periodo más corto.
Acuerdos conjuntos
031 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 11 con las siguientes excepciones.
(a) Cuando aplique las disposiciones transitorias de la NIIF 11 una entidad que
adopta por primera vez las NIIF, aplicará estas disposiciones en la fecha de
transición a las NIIF.
(b) Cuando una entidad que adopta por primera vez las NIlF .cambie de la
consolidación proporcional al método de la participación, cornprobará. el,'.
deterioro de valor de la inver~¡ón de acuerdo con la NIC 36.en la fecha de
transición a las NIIF, independientemente de que exista o no cualquier indicio
de que la inversión pueda tener deteriorado su valor. El deterioro de valor
resultante se reconocerá como un ajuste a las ganancias acumuladas en la
fecha de transición a las NIIF.
Costos de desmonte en la fase de ¡lroducción de una mina a cielo abierto
032 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las dis)osiciones
transitorias establecidas en los párrafos A1 a A4 de la CINIIF 20 Costos de
Desmonte en la Fase de Producción cid una Mina a Cielo Abierto. l::n ese párrafo,
la referencia a la fecha de vigenci& se interpretará como el 1 de enero de 2013 o
la fecha de transición a las NIlF, la que sea posterior.
': '
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.
.',
DECRETO NÚMERQ..,v!! 3023 de 2013_ _ Página N°.278 ......
2784 de 2012
Apéndice E
Exenciones a corto plazo de las NIIF
Este Apéndice forma parte integrante de la NI/F.
Exención del requerimiento de reexpresar información comparativa para la

NIIF 9
E1 En sus primeros estados "financieros conforme a las NIIF, una entidad que (a)
adopta lasNllF para periodos anuales que comienzan antes del 1 de enero de
2012 y (b) aplica la NIIF 9 presentará al menos un año de información
comparativa. Sin embargo, esta información comparativa no necesita cumplir con ..
la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar o NIIF 9, en la medida·
en que la información a revelar requerida por la NIIF 7 se relaciona con partidas
que están dentro del alcance de la NIIF 9. Para estas entidades, las referencias a .
la "fecha de transición a las NIIF" significará, en el caso de la NIIF 7 Y NIIF 9 solo,
el comienzo del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF.
. .,,'.
E2 Una entidad qt.¡e elija presentar información comparativa que no cumpla con la
NIIF 7 Y NIIF 9 en su primer año de transición:
(a) Aplicará los requerimientos de reconocimiento y medición rje sus PCGA

anteriores en lugar de los requerimientos de la NII F 9 Y a la información
comparativa sobre partidas que estén dentro del alcance de la NIIF 9.
(b) Revelará este hecho junto con la base utilizada. para preparar esta
información.
(c) Tratará cualquier ajuste entre el estado de situación financiera en la fecha de
presentación del periodo comparativo (es decir el estado de situación ...
financiera que incluye información comparativa según PCGA anteriores) y el, .' •..••..
estado de situación financiera al comienzo del primer periodo sobre el que se •. ' .... "\.
informa conforme a las N/lF (es decir el primer periodo que incluye·' .'
información que cumple con la NIIF 7 Y la NIIF 9) como que surge de un .
cambio en una política contable y proporciona la información a revelar . <
requerida por los párrafos 28(a) a 28(e) y 28 (f)(i) de la NIC 8. El párrafo 28(f)(i) o',
: .'
....
aplicará solo a los importes presentados en el estado de situación financiera·

en la fecha de presentación del periodo comparativo.
(d) Aplicará el párrafo 1?(c) de la NIC 1 para proporcionar información a revelar
adicional cuando el cumplimiento con los requerimientos específicos de las
NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto
de determinadas transacciones, así como de otros sucesos y condiciones,
sobre la situación y el rendimiento financieros de la entidad.
Información a revelar sobre instrumentos financieros

E3 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias del párrafo 44G de la NIIF 7. 26
. "o El párrafo E3 se aiiadió como consecuencia de lúellcióll Ulllílada de la /!¡(orlJlacíón a lleve/al' Comparativa de la NIIF 7 para "ntldades 'lile Adoptan por Primera ....
vez las NlfF (Modificación a la NIIF 1) emitido en enero de 2010. Para evitar el uso potencial de la retrospectiva y asegurar que las entidades que adoPlHn por'.
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-
I
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-------------------- de 2013_ _ Página N°. 279
2784 de 2012 "
, E4 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones'
transitorias del párrafo 44M de la NIIF 7. 27
Beneficios a los empleados ";. '

" : ~.
E5 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias del párrafo 173(b) de la NIC 19.
Entidades de Inversión
E6 Una controladora que adopta por primera vez las NIIF evaluará si es una entidad
de inversión, tal como se define en la NIIF 10, sobre la base de hechos y
circunstancias que existen en la fecha de transición a las NIIF.
E7 Una entidad de inversión que adopta por primera vez las NIIF , tal como se define
en la NIIF 10, puede aplicar las disposiciones de transición de los párrafos C3C y
C30 de la NIIF 10 Y de los párrafos 18C a 18G de la NIC 27 si sus primeros
.;"' ..
estados financieros conforme a las NIIF son para un periodo anual que termina'~ , '
31 de diciembre de 2014. Las referencias en esos párrafos al periodo anual que,
precede de forma inmediata a la fecha de aplicación inicial deberán interpretarse '.
como el primer periodo anual presentado. Por consiguiente, las referencias en·,
. esos párrafos deberán interpretarse como la fecha de transición a las NIIF. '
primera vez las NIIF no se encuentmn en desventaju en compuracíón con las que las aplican actualmente, el Consejo decidió que se les debe permitir utilizar las
mismas disposiciones transItorias que a las entidades que preparan los estados financieros de acuerdo con las NIIF incluidas en Mejora de la Información a Ilevelar
sobre InSlrumenlOs f<ll1afl{:ieros (Modificaciones a la NIIF 7).
" El párrafo E4 se añadió como consecuencia del documento IrtfimllClcilín a lievelar--Tram;fel'encias de Activos Financieros (MOdificaciones a la NlIF 7) emilido en
octuure de 2010, Para evitar el uso pOlencial de la retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF no se encuentran en desventaja
en comparación con las que las aplican actualmente, el Consejo decidió que se les debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a las entidades
que preparan los estados financieros de acuerdo COI1 las NIIF incluídas en el documento lJ!formacíón a /leve/al' rransferencias de Activo" NnancícJ'Os
(Mod ificaciones a la N11 F 7),
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; ".
DECRETO NÚMERO~'"--~~~--------
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2784 de 2012
Norma Internacional de Información Financiera 3

Combinaciones de Negocios
Objetivo ..... _---------------------------

1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad·
de la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una .
entidad que informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, •.
esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad·
adquirente: .
(a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en
la entidad adquirida;
(b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o
una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.
Alcance
2 Esta N 1I F se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de.· .. ,..
una combinación de negocios: Esta NIIF no se aplicará a:
(a) La formación de un negocio conjunto.
(b) La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un .....
negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los·. ...
activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que
cumplan con la definición y los criterios de reconocimiento de los activos
intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos.
El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos individualmente
identi"ficables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos
en la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a una
plusvalía.
(c) Una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos
B 1 a B4 proporcionan las guías de aplicación correspondientes).
2A Los requerimientos de esi:a Norma no se aplicarán a la adquisición por una entidad
de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados,
de una inversión en una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con .•....•..
cambios en resultados.
'.'
,
'.'
,
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..::..=b~in~a~c::..::i~ó_=_=n'_.:d=_:e=_::.::.n..:::..ex.g..:::..o..:::..c::....::io'_=s'__ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Identificación de una com
3 Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es· una· ...
combinación de negocios mediante la aplicación de la definición de esta
GD-FM-17,v2
-
,,'. :3023
----------------
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo -{ contenido en el anexo del Decreto·
2784 de 2012 .
NIIF, que requiere que los activos adquiridos y los pasivos asumidos.'
constituyan un negocio. Cuando los activos adquiridos no sean un negocio,· .
la entidad que informa contabilizará la transacción o el otro suceso como la ,
adquisición de un activo. Los párrafos 85 a 812 proporcionan guías sobre
la identificación de una combinación de negocios y la definición de un
negocio.
El método de la adquisición
4 Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la

aplicación del método de la adquisición.
5 La aplicación del método de la adquisición requiere:
(a) identificación de la adquirente;
(b) determinación de la fecha de adquisición;
(c) reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los,
pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y ..
. .
(d) reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos .... '
muy ventajosos.
6 En cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan
deberá identificarse como la adquirente.
7 Para identificar la adquirente-la entidad que obtiene el control de otra entidad,
es decir la adquirida-deberán utilizarse las guías de la N"F 1O. Si ha ocurrido
una combinación de negocios pero la aplicación de las guías de la t\IIIF 10 no
indica claramente cuál de las entidades que se combinan es la adquirente, para
llevar a cabo esa determinación deberán considerarse los factores incluidos en
los párrafos 814 a 818.
Determinación de la fecha de adquisición
8 La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es aquélla en la que, "

se obtiene el control de la adquirida.
9 La fecha en la cual la adquirente obtiene el control de la adquirida' es
generalmente aquélla en la que la adquirente transfiere legalmente la· '.
contraprestación, adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida-la
fecha de cierre. Sin embargo, la adquirente puede obtener el contrul en una fecha , ; ~
anterior o posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la fecha de adquisición'

precederá a la fecha de cierre si un acuerdo escrito prevé que la adquirente
obtenga el control de la adquirida en una fecha anterior a la fecha de cierre. Una
adquirente considerará todos los hechos y circunstancias pertinentes.
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I
3023 .,'~.
---------------
2784 de 2012
Reconocimiento y medición de los cctivos identificables adqu¡ridos, las
obligaciones asumidas y cualquier participación no controladora en la
entidad adquirida . . ¡ . ~
Principio de reconocimiento
10 A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la

: :
plusvalía, los activos identificable~ adquiridos, los pasivos asumidos y
cualquier participación no controladora en la adquirida. El reconocimiento
de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos estará
sujeto a las condiciones especificadas en los párrafos 11 y 12.
Condiciones de reconocimiento
11 Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del

método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos
y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros2 8 • Por ejemplo, a la fecha de la adquisición no son pasivos ..
los costos en que la adquirente espera incurrir en el futuro pero no está obligada·
a tener, para efectuar su plan de abandonar una actividad de una adquirida o para .... .
terminar el empleo de empleados de la adquirida o para reubicarlos. Por ello, la .....
adquirente no f:::conocerá esos costos como parte de la aplicación del método de.· .. .
la adquisición. En su lugar, la adquirente reconocerá esos costos en SIJS estados.·· •.•
financieros posteriores a la combinación de acuerdo con otras NIIF.
12 Además, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte de la
aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus
anteriores propietarios) intercambiaron en la transacción de la combinación de
negocios y no el resultado de transacciones separadas. La adquirente aplicará las
guías de los párrafos 51 a 53 para determinar qué activos adquiridos o pasivos
asumidos son parte del intercambio por la adquirida y cuáles, si los hubiera, son
el resultado de transacciones separadas a ser contabilizadas de acuerdo con su
naturaleza \J las t\IIIF aplicables.
13 La aplicación por parte de la adquirente del principio y de las condiciones de
reconocimiento puede dar lugar a la contabilización de algunos activos y pasivos. .
que la adquirida no haya reconocido previamente como tales en sus estados ...
financieros. Por ejemplo, la adquirente reconocerá los activos intangibles
identificables adquiridos, tales como un nombre comercial, una patente o una·
relación con un cliente, que la adquirida no reconoció como activos en sus estados
financieros porque los d3sarrolló internamente y cargó los costos relacionados
como gastos.
14 Los párrafos 828 a 840 proporciorian guías sobre el reconocimiento de
arrendamientos operativos y activos intangibles. Los párrafos 22 a 28 especifican
'" El Marco C0l1ce"lt/G1 "ara la Preparaoón y Presel1!ación de los IÚlados ¡'¡"anderos del IASe se adoptó por el lASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB
sustituyó el Marex) COl1cepl1w/ por el J\4arco Com:eptl1al pora fa h!!ormcH.:ión Financiera.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO --------------~

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de 2013_ _ Página N°. 283
.: .
2784 de 2012
los tipos de activos identificables y de pasivos que incluyen partidas para las que
esta NII F proporciona excepciones limitadas del principio y condiciones de
reconocimiento.
Clasificación y designación de activos identificables adquiridos y pasivos

asumidos en una combinación de negocios
15 A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará o designará los activos ,
identificables adquiridos y los pasivos asumidos según sea necesario para'
,
la aplicación posterior de otras NIIF. La adquirente efectuará esas' ; ,
clasificaciones o designaciones sobre la base de los acuerdos'

contractuales, de las condiciones económicas, de sus políticas contables o'
de operación y de otras condiciones pertinentes tal como existan en la fecha .
de la adquisición.
16 En algunas situaciones, las NIIF proporcionarán diferentes formas de
contabilización dependiendo de la forma en que una entidad clasifique o designe
un activo o pasivo concreto. Ejemplos de clasificaciones o designaciones que la
adquirente hará sobre la base de las correspondientes condiciones tal como
existían en la fecha de la adquisición incluyen, pero no se limitan, a:
(a) la clasificación de activos y pasivos financieros concretos como medidos a

valor razonable o al costo amortizado, de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros;
(b) la designación de un instrumento derivado como un instrumento de cobertura
de acuerdo con la NIC 39; y
(c) la evaluación de si un derivado implícito debe separarse del contrato anfitrión
de acuerdo con la NIIF 9 (que es una cuestión de "clasificación", según el uso'
dado por esta NIIF a ese término).
17 Esta N II F estipula dos excepciones al principio incluido en el párrafo '15:
(a) la clasificación de un contrato de arrendamiento como un arrendamiento
operativo o como un arrendamiento financiero de acuerdo con la NIC 17
Arrendamientos; y
(b) la clasificación de un contrato como un contrato de seguro de acuerdo con la
NI! F 4 Contratos de Seguro.
La adquirente clasificará esos contratos sobre la base de, las condiciones
contractuales y de otros factores al comienzo del contrato (o, si las condiciones
del contrato han sido modificadas dé una manera que cambiaría su clasificación,
a la fecha de esa modificación, que puede ser la de adquisición).
Principio de medición
18 La adquirente medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos a sus valores razonables en la fecha de su adquisición. '
, 19 Para cada .combinación de negocios, la adquirente medirá en la fecha' de, '

adquisición- los componentes de las participaciones no controladoras en la
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-
a023
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de 2013_ _ Página N°. 284
2784 de 2012 <
adquirida que son participaciones en la propiedad actuales y que otorgan a sus <
tenedores el derecho a una participación proporcional en los activos netos de la

entidad en el caso de liquidación:
(a) al valor razonable; o
(b) a la participación proporcional de los instrumentos de propiedad actuales en
los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.
Todos los demás componentes de las participaciones no controladoras se
medirán al valor· razonable ensus fechas de adquisición, a menos que se requiera
otra base de medición por las NIIF. .
20 Los párrafos 24 a 31 especifican los tipos de activos identificables y pasivos que
incluyen partidas para las que esta NIIF proporciona excepciones limitadas del
principio de medición.
Excepciones a los principios de reconocimiento o medición
21 Esta NIIF proporciona excepciones limitadas a sus principiosde reconocimientoy •• <
medición. Los párrafos 22 a 31 especifican tanto las partidas concretas para las
que se establecen excepciones como la naturaleza de éstas. La adquirente' «.
contabilizará esas partidas aplicando los requerimientos de los párrafos 22 a 31,

lo que hará que algunas partidas sean:
(a) contabilizadas ya sea aplicando condiciones de reconocimiento adicionales a
las de los párrafos 11 y 12 o aplicando los requerimiento de otras NIIF, lo que
dará resultados diferentes a los obtenidos mediante la aplicación de las
condiciones y del principio de reconocimiento.
(b) medidas por importes distintos de sus valores razonables q la fecha de
adquisición.
Excepción al principio de reconocimiento
22 La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes define un .'

pasivo contingente como:
(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia .
ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o <
más hechos futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo el·
control de la entidad; o
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos; o
(ji) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.
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DECRETO NÚMERO. 3O23 de 2013_ _ Página N°.285
2784 de 2012
23 El requerimiento de la NIC 37 no se aplicará para determinar qué pasivos

contingentes se han de reconocer en la fecha de la adquisición. En su lugar la
adquirente reconocerá en la fecha de la adquisición un pasivo contingente ,,'
".::".': asumido en una combinaci6n de negocios si es una obligación presente que surj'a . " ,
de sucesos pasados y su valor razonable pueda medirse con fiabilidad. Por ello,
en contra de la NIC 37, la adquirente reconocerá un pasivo contingente asumido
en una combinación de negocios en la fecha de la adquisición, incluso cuando no
sea probable que para cancelar la obligación vaya a requerirse una salida de.
recursos que incorporen beneficios económicos. El párrafo 56 proporciona guías'
.; :
sobre la contabilización posterior de pasivos contingentes.
Excepciones a ambos principios de reconocimiento y medición

24 La adquirente reconocerá y medirá un activo o un pasivo por impuestos diferidos
que surjan de los activos adquiridos y de los pasivos asumidos en una
combinación de negocios de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
25 La adquirente contabilizará los efectos fiscales potenciales de las diferencias
temporarias y de las compensaciones tributarias de una adquirida que existan en
la fecha de la adquisición y que surjan como resultado de ésta de acuerdo con la
NIC 12.
Beneficios a los empleados
26 La adquirente reconocerá y medirá un pasivo (o un activo, si lo hubiera)
relacionado con acuerdos de beneficios a los empleados de la adquirida de
acuerdo' con la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Activos de indemnización
27 En una combinación de negocios, el vendedor puede indemnizar
contractualmente a la adquirente por el resultado de una contingencia o de una
incertidumbre relacionada con el total o con parte de un determinado activo o
pasívo. Por ejemplo, el vendedor puede indemnizar a la adquirente por pérdidas
por encima de un determinado importe de un paSivo que surja de una contingencia
en particular; en otras palabras, el vendedor garantizará que el pasivo de la
adquirente no excederá un determinado importe. Como resultado, la adquirente
obtendrá un activo de indemnización. La adquirente reconocerá un activo de ,"
indemnización al mismo tiempo que reconozca la partida de indemnización y lo, ' "
medirá sobre la misma base que ésta, sujeto a la necesidad de establecer una " '
corrección de valor por importes incobrables. Por ello, si la indemnización está.
relacionada con un activo o pasivo que se reconoce a la fecha de la adquisición y
se mide por su valor razonable a esa fecha, la adquirente reconocerá el activo de
indemnización a la fecha de la adquisición, medido a su valor razonable de su '
fecha de adquisición. En un activo de indemnización medido a valor razonable,
los efectos de la incertidumbre respecto a los flujos de efectivo futuros debidos a
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DECRETO NÚMERO ~
.~
3023
de 2013- Página N°. 286 '
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Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de informaci6n financiera para los . ""
:' .
, 2784 de 2C12
consideraciones de cobrabilidad están incluidos en la medida del valor razonable

y no es necesaria una corrección de valor por separado (el párrafo 841
proporciona guías de aplicación relacionadas).
28 En algunas circunstancias, la indemnización' puede estar relacionada con un
activo o con Un pasivo que es una excepción a los principios de reconocimiento o
medición. Por ejemplo, una indemnización puede estar relacionada con un pasivo
contingente que no se reconoce a la fecha de la adquisición porque su valor
razonable a esa fecha no puede medirse con fiabilidad. De forma alternativa, una,
indemnización puede estar relacionada con un activo o un pasivo (por ejemplo,>
uno que proceda de un beneficio a empleados) que se mida sobre' una base,
distinta al valor razonable en la fecha de la adquisición. En estas circunstancias; ,
el activo de indemnización deberá reconocerse y medirse utilizando supuestos'
coherentes con los que se utilicen para medir la partida indemnizada, sujeto a la
evaluación por la administración de la cobrabilidad del activo de indemnización y
de cualquier limitación contractual sobre el importe indemnizado. El párrafo 57.
proporciona guías sobre la contabilización posterior de un activo de
indemnización.
Excepciones al principio de medición
Derechos leadquiridos
29 La adquirente medirá el valor de un derecho readquirido reconocido como un

activo intangible basándose en el término contractual restante del contrato
relacionado, independientemente de si los participantes del mercado
considerarían renovaciones contractuales potenciales para medir su valor
razonable. Los párrafos 835 y 836 proporcionan guías de aplicación al respecto.,
Transacciones con pagos basados en acciones
30 La adquirente medirá un pasivo o un instrumento de patrimonio relacionado con,"

transacciones con pagos basados en acciones de la adquirida o la sustitución de'
las transacciones con pagos basados en acciones de la adquirida por , .;.
transacciones con pagos basados en acciones de la adquirente de acuerdo con

el método establecido en la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones en la fecha de
adquisición. (Esta NIIF se refiere al resultado de ese método como la "medida
basada en el mercado" de la transacción con pagos basados en acciones.)
Activos mantenidos para la venta
31 La adquirente medirá un activo no corriente adquirido (o un grupo de activos para

su disposición) que se clasifique como mantenido para la venta a la fecha de la
adquisición de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas, al valor razonable menos los costos de
venderlo de acuerdo con los párrafos 15 a 18 de dicha NIIF.
GD-FM-17.v2 '
DECRETO NÚMERO- de 2013_ _ Página N°. 287
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Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico 1I0rmativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto •...' .
.• '. . 2784 de 2012
;
Reconocimiento y medición de la ph.!svalía o una. ganancia por una compra.

en términos muy V~l1tajosos
32 La adquirente reconocerá una plusvalía en la fecha de la adquisición medida' •....
como el exceso del apartado (a) sobre el (b) siguientes: : ~ ¡ .
(a) Suma de:

(i) la contraprestación transferida medida de acuerdo con esta NIIF,
que, generalmente, requiere que sea el valor razonable en la fecha
de la adquisición (véase el párrafo 37);
(H) el importe de cualquier participación no controladora en la adquirida
medida de acuerdo con esta NIIF; y
(iii) en una combinación de negocios llevada a cabo por etapas (véanse
los párrafos 41 y 42), el valor razonable en la fecha de adquisición de
la participación anteriormente tenida por el adquirente en el
patrimonio de la adquirida.
(b) el neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos ....
identificables adquiridos y de los pasivos asumidos, medidos de
acuerdo con esta NIIF.
33 Puede ocurrir que en una combinación, el valor razonable en la fecha de .
adquisición de los instrumentos de patrimonio de la adquirida se pueda medir con
mayor fjabilidó.J que el valor razonable en la fecha de adquisición de las
participaciones en el patrimonio de la adquirente. Si es así, la .dquirente
determinará el importe de la plusvalía utilizando el valor razonable en la fecha de
adquisición de los instrumentos de palrimonio de la adquirida en lugar del valor
razonable en la fecha de adquisición de las participaciones en el patrimonio
transferidas. Para determinar el importe de la plusvalía en una combinación de
negocios en la que no se transfiere una contraprestación, la adquirente utilizará el
valor razonable de su participación en la adquirida en la fecha de adquisición en
lugar del valor razonable en la fecha de adquisición de la contraprestación
transferida (párrafo 32(a)(i)). Los pár.afos 846 a 849 proporcionan guías de
aplicación al respecto.
Compras en términos muy ventajosos
34 Ocasionalmente, una adquirente realizará una compra en condiciones muy .

ventajosas, lo que es una combinación de negocios en la que el importe del
párrafo 32(b) excede la suma de los importesespecificados en el párrafo 32(a).
Si ese exceso se mantiene después de aplicar los requerimientos del párrafo 36,
la adquirente reconocerá la ganancia resultante en resultados a la fecha de
adquisición. La ganancie se atribuirá a la adquirente.
35 Una compra en condiciones muy ventajosas puede suceder, por ejemplo, en una
combinación de negocios que es una venta forzada en la que el vendedor actúa
bajo coacción. Sin embargo, las excepciones sobre el reconocimiento o la
medición de partidas concretas trata'1as en los párrafos 22 a 31 pueden también
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!

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Por el cual se modifica parcialmente el marco técniw normativo de información financiera para los
2784 de 2012
resultar en el reconocimiento de una ganancia (o cambiar el importe de una

ganancia reconocida) por una compra en condiciones muy ventajosas.
36 Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas,
la adquirente reevaluará si ha identificado correctamente todos los activos
adquiridos y todos los pasivos asumidos y reconocerá cualesquiera activos, .'
adicionales que sean identificados en esta revisión. La adquirente revisará'
entonces los procedimientos utilizados para medir los importes' cuyo.' i o', .
reconocimiento a la fecha de adquisición para todas las partidas siguientes:

(a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos;
(b) la participación no controladora en la adquirida, si la hubiera;
(c) para una combinación de negocios realizada por etapas, la participación en el
patrimonio de la adquirida previamente poseída por la adquirente; y
(d) la contraprestación transferida.

El objetivo de la revisión es asegurar que las mediciones reflejan adecuadamente
la consideración de toda la información disponible en la fecha de la adquisición.
Contraprestación transferida
37 La contraprestación transferida en una combinación de negocios deberá medirse

a su valor razonable, que deberá calcularse como la suma de los valores
razonables en la fecha de adquisición de los activos transferidos por la adquirente, .: .•....'•..
de los pasi\ios incurridos por ella con los anteriores propietarios de la adquirida y ..... .
de las participaciones en el patrimonio emitidas por la adquirente. (Sin embargo,
toda porción de incentivos con pagos basados en acciones de la adquirente,
intercambiada por incentivos mantenidos por los empleados de la adquirida, que .. '
esté incluida en la contraprestación transferida en la combinación de negocios'· : .
. "",'.
deberá medirse de acuerdo con el párrafo 30 y no por el valor razonable). Son ': .~ ...
ejemplos de formas potenciales de contraprestación el efectivo, otros activos, un
negocio o una subsidia~ia de la adquirente,' contraprestaciones contingentes,
instrumentos de patrimonio ordinarios o preferentes, opciones, certificados de
opción' para suscribir títulos (warrants) y participaciones de miembros de
entidades mutualistas.
38 La contraprestación transferida puede incluir activos o pasivos de la adquirente
que tengan un importe en libros que difiera de sus valores razonables en la fecha
de adquisición (por ejemplo activos no monetarios o negocios de la adquirente).
Si así fuera, la adquirente medirá nuevamente los activos transferidos o pasivos
a sus valores razonables en la fecha de la adquisición y reconocerá las ganancias
o pérdidas resultantes, si las hubiera, en resultados. Sin embargo, algunas veces. '
los activos o pasivos transferidos permanecen en la entidad combinada tras la . • :
combinación de negocios (por ejemplo, porque los activos o pasivos se."
transfirieron a la adquirida y no a sus anteriores propietarios), y la adquirente,.por··
ello, retiene el control sobre ellos. En esa situación, la adquirente medirá esos· .
activos y pasivos por sus importes en libros inmediatamente antes de la fecha de .• '
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DECRETO NÚMERO..~~~~~------ 3
de 2013_ _ Página N°.289
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los '
2784 de 2012
adquisición y no reconocerá una ganancia o pérdida en resultados sobre activos

o pasivos que controla tanto antes como después de la combinación de negocios.
Contraprestación contingente
39 La contraprestación que la adquirente transfiere a cambio de la adquirida incluye

cualquier activo o pasivo que proceda de un acuerdo de contraprestación
contingente, (véase el párrafo 37). La adquirente reconocerá a la fecha de
adquisición el valor razonable de la contraprestación contingente como parte de
la contraprestación transferida a cambio de la adquirida.
40 La adquirente reclasificará una obligación de pagar una contraprestación
contingente como pasivo o como patrimonio basándose en las definiciones de,.'
instrumentos de patrimonio y de pasivo financiero incluidas en el párrafo 11 de la"
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, u otrasNIIF aplicables. La •
adquirente clasificará como un activo un derecho a la devolución de'
contraprestaciones previamente transferidas si se cumplen determinadas
condiciones. El párrafo 58 proporciona guías sobre la contabilización posterior de ' '
contraprestaciones contingentes.
Guías adicionales para la aplicación del método de la adquisición a tipos

particulares de combinaciones de negocios
Una combinación de negocios realizada por etapas
41 Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida en la que tenía
una participación en el patrimonio inmediatamente antes de la fecha de la
adquisición. Por ejemplo, a 31 de diciembre de 20X1, la Entidad A posee un 35
por ciento de participación no controladora en la Entidad B. En esa fecha, la
Entidad A compra una participación adicional del 40 por ciento en la Entidad B, lo
que le da el control sobre esta entidad. Esta NIIF denomina esta transacción como
una combinación de negocios realizada por etapas, a la que también se refiere "
algunas veces como adquisición por pasos.
': .
42 En una combinación de negocios realizada por etapas, la adquirente medirá
nuevamente su participación previamente tenida en el patrimonio de la adquirida.
por su valor razonable en la fecha de adquisición y reconocerá la ganancia o '
pérdida resultante, si la hubiera, en el resultado del periodo o en otro resultado,
integral, según proceda. En periodos anteriores sobre los que se informa, la
adquirente pudo haber reconocido en otro resultado integral los cambios en el
valor de su participación en el patrimonio de la adquirida. Si así fuera, el importe
que fue reconocido en otro resultado integral deberá reconocerse sobre la misma
base que se requeriría si la adquirente hubiera dispuesto directamente de la
anterior participación mantenida en el patrimonio.
GD-FM-17.v2, '
' 3023
de 2013_ _ Página N°. 290
2784 de 2012
Una combinación de negocios realizada sin la transferencia de la

contraprestación
.43 Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida sin la.
transferencia de una contraprestación. Para contabilizar estas combinaciones de
negocios se aplica el método de la adquisición. Estas circunstancias incluyen:
(a) La adquirida recompra un número'suficiente de sus propias acciones de modo
que una inversora existente (la adquirente) obtiene el control.
(b) La caducidad de derechos de veto minoritarios que anteriormente impedían a
la adquirente controlar una adquirida en la que la primera tenía la mayoría de
los derechos de voto.
(c) La adquirente y la adquirida acuerdan combinar sus negocios solo mediante
un contrato. La adquirente no transfiere ninguna contraprestación a cambio
del control de una adquirida y no mantiene participaciones en el patrimonio en
la adquirida, ni en la fecha de adquisición ni con anterioridad. Ejamplos de
combinaciones de negocios realizadas solo mediante Un contrato incluyen la
unión de dos negocios en un acuerdo de cotización en conjunto o la formación
de una sociedad anónima con doble cotización en bolsa .
. 44 En una combinación de negocios realizada solo mediante un contrato, la
adquirente atribuirá a los propietarios de la adquirida el importe de los activos
netos de ésta última reconocido de acuerdo con esta NIIF. En otras palabras, las .'
participaciones en el patrimonio de la adquirida tenidas por otras partes distintas
de la adquirente SOI1 una participación no controladora en los estados financieros .
de la adquirente posteriores a la adquisición, incluso si el resultado es que todas
las participaciones en el patrimonio de la adquirida se atribuyen a participaciones
no controladoras.
Periodo de medición
45 Si la contabilización inicial de una combinación de negocios está incompleta

al final del periodo contable en el que la combinación ocurre, la adquirente
informará en sus estados financieros de los importes provisionales de las
partidas cuya contabiíización está incompleta. Durante el periodo de
medición, la adquirente ajustará retroactivamente los importes
provisionales reconocidos a la fecha de la adquisición para reflejar la nueva
información obtenida sobre hechos y circunstancias que existan en la fecha,' ...... .
de la adquisición y que, si hubieran sido conocidas, habrían afectado a la .
medición de los importes reconocidos en esa fecha. Durante el periodo de
medición la adquirente también reconocerá activos o pasivos adicionales si
obtiene nueva información sobre hechos y circunstancias que existían en la'
fecha de la adquisición y que, si hubieran sido conocidos, habrían resultado
en el reconocimiento de esos activos y pasivos a esa fecha. El periodo de'
medición terminará tan pronto como la adquirente reciba la información que
estuviera buscando sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha
de la adquisiciQn o concluya que no se puede obtener más información. Sin
GD-FM-17.v2
-
:, ..
3023
2784 de 2012
..:-,
' ,
: :
embargo, el periodo de medición no excederá de un año a partir de la fecha
de adquisición.
46 El periodo de medición es aquél tras la fecha de adquisición durante el cual la

adquirente puede ajustar los importes provisionales reconocidos en una
combinación de negocios. El periodo de medición proporciona a la adquirente un
plazo razonable para obtener la información necesaria para identificar y medir, en
la fecha de la adquisición y con los requerimientos de esta NIIF:
(a) los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participación no controladora en la adquirida.
(b) la contraprestación transferida a la adquirida (o el otro importe utilizado para ..
medir la plusvalía);
. .
(c) en una combinación de negocios realizada en etapas, la participación enel ..
patrimonio de la adquirida anteriormente tenida por la adquirente; y
(d) la plusvalía resultante o la ganancia por una compra realizada en condiciones .. :
muy ventajosas.
47 La adquirente considerará todos los factores pertinentes para determinar si la
información obtenida tras la fecha de la adquisición debería resultar en un ajuste
en los importes provisionales reconocidos o si esa información procede de
sucesos ocurridos después de la fecha de la adquisición. Los factores pertinentes
incluyen la fecha en que se obtuvo la información adicional y si la adquirente
puede identificar una razón para un cambio en los importes provisionales. La
información que se obtiene poco después de la fecha de la adquisición tiene
mayor probabilidad de reflejar circunstancias existentes en la fecha de la
adquisición que la obtenirJa varios meses después. Por ejemplo, es probable que
la venta de un activo a un tercero poco después de la fecha de la adquisición por
un importe que difiere significativamente de su valor razonable provisional medido
para esa fecha indique un error en el importe provisional, a menos que pueda'." ".
identificarse un suceso entre un momento y el otro que haya cambiado su valor •...
razonable.
48 La adquirente reconocerá un incremento (disminución) en el importe f)rovisional.··
reconocido para un activo identificable (pasivo) por medio de ura' disminución·
(incremento) en la plusvalía. Sin embargo, la nueva información obtenida durante
el periodo de medición puede dar lugar, algunas veces, a un ajuste del importe
provisional de más de un activo o pasivo. Por ejemplo, la adquirente puede haber
asumido un pasivo para pagar daños relacionados con un accidente en una de
las instalaciones de la adquirida, total o parcialmente cubierta por la póliza de
seguros de responsabilidad de la adquirida. Si la adquirente obtiene nueva
información durante el periodo de medición sobre el valor razonable en la fecha
de adquisición de ese pasivo, el ajuste de la plusvalía que proceda de un cambio
en el importe provisional reconocido para el pasivo sería compensado (en todo o
en parte) por el ajuste que corresponda de la plusvalía que proceda de un cambio
en el importe provisional reconocido por el derecho por cobrar de la aseguradora
por la reclamación.
. GD-FM~17.v2 .'
-
II
3023
DECRETO NÚMERO --~~~-------- de 2013_ _ Página N°. 292
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico wxmativo de información financiera para los ..
. 2784 de 2012
49 Durante el periodo de medición, la adquirente reconocerá ajustes del importe· ......

provisional como si la contabilización d0 la combinación de negocios hubiera sido.
completada en la fecha de la adquisición. Así, la adquirente revisará en la medida
en que sea necesario, la información comparativa presentada en los estados
financieros de periodos anteriores, lo que incluye la realización de cambios en la
depreciación, amortización u otros con efectos sobre el resultado reconocidos
para completar la contabilización inicial.
50 Tras el periodo de medición, la adquirente sólo revisará la contabilidad de una
combinación de negocios para corregir un error de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Determinación de lo que es parte de la transacción de combinación de

negocios
51 La adquirente y la adquirida pueden tener una relación preexistente u otrO': :.
acuerdo antes de las negociaciones para el comienzo de la combinación de
negocios, o pueden llevar a cabo un acuerdo durante las negociaciones que· ..
esté separado de la combinación de negocios. En cualquiera d') las dos.· ..
situaciones, la adquirente identificará todos los importes que no formen·; . .
parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios)
intercambian en la combinación de negocios, es decir importes que no son
parte del intercambio por la adquirida. La adquirente sólo reconocerá como
parte de la aplicación del método de la adquisición la contraprestación
transferida por la adquirida y los activos adquiridos y pasivos asumidos en
el intercambio por la adquirida. Las transacciones separadas deberán
contabilizarse de acuerdo con las N¡;F que correspQndan.
52 Es probable que una transacción realizada por la adquirente o en nombre de ella
o principalmente en beneficio de está o de la entidad combinada, y no
fundamentalmente en beneficio de la adquirida (o sus anteriores propietarios)
antes de la combinación, sea una transacción separada. Los siguientes son
ejemplos de transacciones separadas a las que no se les debe aplicar el método.·.·
de la adquisición:
(a) una transacción que, de hecho, cancela relaciones preexistentes entre la ..
adquirente y la adquirida;
(b) una transacción que remunera a los empleados o a los anteriores propietarios .
de la adquirida por servicios futuros; y
(c) una transacción que reembolsa a la adquirida o a sus anteriores propietarios
por el pago de los costos de la adquirente relacionados con la adquisición.
Los párrafos 850 a 862 proporcionan guías de aplicación al respecto.
Costos rel~cionados con la adquisición

53 Son costos relacionados con la adquisición aquellos en que incurre la adquirente
para llevar a cabo una combinación de negocios. Estos costos incluyen los
honorarios de búsqueda; asesoramiento, o de consultoría de asesoramiento,
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3023
----------------
. 2784 de 2012
jurídicos, contables, de 11aloración y otros; costos generales de administración,

incluyendo los de mantener un departamento interno de adquisiciones; y costos
de registro, y emisión de títulos de deuda y de patrimonio. La adquirente.·.·
contabilizará los costos relacionados con la adquisición como. gastos en . los .
periodos en que los costos se hayan incurrido y los servicios se hayan recibido, .
con una excepción. Los costos de emisión de deuda o títulos de patrimonio'···
deberán reconocerse de acuerdo con las NIC 32 y NIIF 9.
Medición posterior y contabilización
54 En general, una adquirente medirá y contabilizará posteriormente los

activos adquiridos, los pasivos asumidos o incurridos y los instrumentos
de patrimonio emitidos en una combinación de negocios de acuerdo con
otras NIIF aplicables a esas partidas, dependiendo de su naturaleza. Sin
embargo, esta .NIIF proporciona guías sobre la medición y contabilización
de los siguientes activos adquiridos, pasivos asumidos o incurridos e
instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios:
(a) derechos readquiridos;
(b) pasivos contingentes reconocidos en la fecha de la adquisición;
(c) activos de indemnización; y
(d) contraprestación contingente.
El párrafo 863 proporciona guías de aplicación al respecto.
Derechos readquiridos
; :
55 Un derecho readquirido reconocido como un activo intangible deberá amortizarse
a lo largo del periodo de vigencia del contrato restante en el que se concedió el
derecho.. Una adquirente que posteriormente venda a un tercero un derecho
readquirido, incluirá el importe en libros del activo intangible al determinar la
ganancia o pérdida de la venta.
56 Tras el reconocimiento inicial y hasta que el pasivo se liquide, cancele o expire. la

adquirente medirá un pasivo contingente reconocido en una combinación de
negocios al mayor de:
(a) el importe que se reconocería de acuerdo con la NIC 37; y
(b) el importe reconocido inicialmente menos, en su caso, la amortización ....
acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades •. , .
Ordinarias.
Este requerimiento no se aplicará a contratos. contabilizados de acuerdo con la .' . . .
NIIF 9.
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:3023
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013_ _ Página N°.294> " '.
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información finanr:iera para los , ,
preparadores de la información financiera que conforilJan el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto' ". "1',
2784 de 2012
Activos de indemnización
57 Al final de cada periodo posterior sobre el que se informe, la adquirente medirá un

activo de indemnización que fue reconocido en la fecha de adquisición sobre la
misma base que el pasivo o activo indemnizado, sujeto a cualesquiera
limitaciones contractuales sobre su importe y, para un activo de indemnización
que no se mida posteriormente por su valor razonable, a la evaluación de la
administración sobre su cobrabilidad. La adquirente dará de baja en cuentas el
activo de indemnización únicamente cuando lo cobre, lo venda o pierda de
cualquier otra forma el derecho sobre él.
Contraprestación contingente
58 Algunos cambios en el valor razonable de una contraprestación contingente que"

la adquirente reconozca después de la fecha de la adquisición pueden resultar de' •
información adicional que la adquirente obtenga después de. esa fecha sobre
hechos y circunstancias que existían en la fecha de la adquisición. Estos cambios'
son ajustes del periodo de medición de acuerdo con los párrafos 45 a 49. Sin
embargo, los cambios que procedan de sucesos ocurridos tras la fecha de la
adquisición, taleS como cumplir un objetivo de ganancias, alcanzar un precio por
acción determinado o alcanzar un hito en un proyecto de invef'igación y
desarrollo, no son ajustes del periodo de medición. La adquirente contabilizará los
cambios en el valor razonable de una contraprestación contingeme que no sean .
ajustes del periodo de medición de la forma siguiente:
(a) Las contraprestaciones contingentes clasificadas como patrimonio no
deberán medirse nuevamente y su liquidación posterior deberá contabilizarse
dentro del patrimonio.
(b) La contraprestación contingente clr-sificada como un activo o un pasivo que::,'
(i) Sea'un instrumento financiero que se encuentre dentro del alcance de la·"
NIIF 9, deberán medirse por su valor razonable, con cualquier ganancia o
pérdida resultante reconocida en el resultado del periodo o en otro·
resultad,o integral de acuerdo con la NIIF 9.
(ii) No esté dentro del alcance de la NIIF 9, se cdntabilizarán de acuerdo con
la NIC 37 u otras NIIF, según proceda.
59 La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus

estados financieros evalúen la naturaleza y efectos financieros de una
combin~ción de negocios que haya efectuado, ya sea:
(a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; o

(b) después del final del periodo contable pero antes de que los estados
financieros hayan sido autorizados para su emisión.
GD-FM-17.v2·· .'
,'
'. ,
DECRETO NÚMERO'_.$..a.-O-,,-2..1oo1.3_ __ de 2013_ _ Página N°. 295
2784 de 2012
60 Para cumplir con el objetivo del párrafo 59, la adquirente revelará la información, '
especificada en los párrafos 864 a 866.
61 La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus'·
estados financieros evalúen los efectos financieros de los ajustes ',:' .:;
reconocidos en el periodo corriente sobre el que se informa que estén

relacionados con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en el
mismo o en periodos anteriores.
62 Para cumplir con el objetivo del párrafo 61, la adquirente revelará la información
especificada en el párrafo 867.
63 Si la información a revelar específicamente requerida por ,esta y otras NIIF no
cumple los objetivos establecidos en los párrafos 59 a 61, la adquirente revelará
cualquier información adicional que sea necesaria para cumplir esos objetivos.
Fecha de vigencia
64 Esta NIIF deberá aplicarse prospectivamente a las combinaciones de negocios

cuya fecha de adquisición sea a partir del comienzo del primer periodo anual sobre, '
el que se informe que se inicie a partir del 1 de julio de 2009. Sé permite su'
aplicación a'nticipada. Sin embargo, esta NIIF deberá aplicarse únicamente al ': ....
comienzo de un periodo anual sobre el que se informe que comience a partir del'
30 de junio de 2007. Si una entidad aplica esta I\IIIF antes del 1 de julio de 2009,
revelará este hecho y aplicará al mismo tiempo la NIC 27 (modificada en 2008).
64A [Eliminado]
648 Mejoras a las NI/F emitido en mayo de 2010 modificó los párrafos 19, 30 Y 856 Y
añadió los, párrafos 862A y 8628. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho. La aplicación debe ser
prospectiva a partir de la fecha en que la entidad aplicó por primera vez esta NIIF.
64C Los párrafos 65A a 65E se añadieron mediante Mejoras a las NIIF emitido en,
mayo de 2010. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que,
comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada~ Si , '
una entidad aplicase las modificaciones en un período que comience con
anterioridad; revelará este hecho. Las modificaciones se aplicarán a los saldos de'
contraprestaciones contingentes que surjan de combinaciones de negocios con '
una fecha de adquisición anterior a la aplicación de esta NIIF, tal como se emitió'
en 2008.
64D La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó los párrafos 16,42,53,56 Y 58(b)
Y eliminó el párrafo 64A. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique
la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO :3 023
---------------- de 2013_ _ Página N°. 296
27/34 de 2012
64E La NIIF 10 emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 7, 813, 863(e) y el
Apéndice A. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 10.
64F La NIIF 13 Medición del Valor Razonable emitida en mayo de 2011, modificó los
párrafos 20, 29, 33, 47, la definición de valor razonable del Apéndice A y los
párrafos 822, 840, 843 a 846, 849 Y 864. Una entidad aplicará esas·.
modificaciones cuando aplique la NIIF 13 .
. . 64G. El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y>
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó el párrafo 7 y añadió el párrafo 2A.
Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a •
partir del miércoles, 01 de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada del.
documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con
anterioridad, aplicará también todas las modificaciones incluidas en Entidades de
Transición
65 Los activos y pasivos que surgieron de combinaciones de negocios cuya fecha de
adquisición fue anterior a la aplicación de esta NIIF no deberán ajustarse por la
ap licación de esta N" F.
65A Los saldos de contraprestaciones contingentes que surgen de combinaciones de

negocios cuyas fechas de adquisición precedían la fecha en que una entidad
aplicó por primera vez esta NIIF tal como se emitió en 2008 no deberárlajustarse
en la primera aplicación de esta NIIF. Los párrafos 658 a 65E deberán aplicarse·
en la contabilización posterior de esos saldos. Los párrafos 658 a 65E no se··
aplicarán a la contabilización de saldos de contraprestaciones contingentes que· .
surjan de combinaciones de negocios con fechas de adquisición a partir de la .....
fecha en que la entidad aplicó por primera vez esta NIIF tal como se emitió en· ..•
2008. En los párrafos 658 a 65E combinación de negocios se refiere
exclusivamente a combinaciones de negocios cuya fecha de adquisición precedía
a la aplicación de esta NIIF tal como se emitió en 2008.
658 Si un acuerdo de combinación de negocios prevé un ajuste al costo de la
combinación que depende de hechos futuros, la adquirente incluirá el importe de
ese ajuste en eleosto de la combinación en la fecha de la adquisición si el ajuste
es probable y puede medirse con fiabilidad.
65C Un acuerdo de combinación de negocios puede permitir ajustes al costo de la

combinación que dependen de uno o más hechos futuros. El ajuste puede, por
ejemplo, depender de un nivel específico de beneficio que se mantenga u obtenga
en periodos futuros, o en que se mantenga el precio de mercado de los
instrumentos emitidos. Es posible habitualmente estimar el importe de cualquiera ..... .
de estos ajustes en el momento de la contabilización inicial de la combinación sin· .
deteriorar la fiabilidad de la información, incluso en presencia de cierta .
incertidumbre. Si los hechos futuros no tienen lugar o la estimación necesita·
revisarse, el costo de la combinación de negocios se ajustará en consecuencia.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMER'O ~.3.- 023
- de 201 ____ Página N°; 291 .
--------
Por el cual se modifica parcialmente eí marco técnico l1ormativo de información financiera para los
preparadores de la ir,:ormación financiera que confor!i'an el GrL/PO 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 (le 2012
65D Sin embargo, cuando un acuerdo de combinación de negocios prevé un ajuste,

ese ajuste no se incluirá en ei costo de la combinación en el momento de la
contabilización inicial de la combinación s; no es probable o no puede medirse con
fiabilidad. Si ese ajuste posteriormente pasa a ser probable y puede medirse con
fiabilidad, la contraprestación adicional se tratará como un ajuste al costo de la
combinación.
65E En algunas circunstancias, se puede requerir que la adquirente realice un pago
posterior al vendedor como compensación por una reducción en el valor de los
activos cedidos, instrumentos de patrimonio emitidos o pasivos incurridos o
asumidos por L adquirente a cambio del control de la adquirida. Este es el caso,
por ejemplo, cuando la adquirente garan~iza el precio de mercado de iw ~rumentos . ,
de patrimonio o deuda emitidos COITo:) parte del costo de la combinación. de' '
negocios y se le requiere que em;~a instrumentos de patrimonio' o deuda"
adicionales pa:-a restablecer el costo originalmente determinado. En estos casos,',
no se reconoce incremento alguno en el Custo de la combinación de negocios. En
el caso de instrumentos de patrimonic, el valor razonable del pago adicional se
compensa mediante una reducción igual el. el valor atribuido a los instrumentos,
inicialmente emitidos. En el caso de instrumentos de deuda, el pago adicional se
considera una reducción en la prima ( un incremento en el descuento sobre la
emisión inicial.
66 Una entidar1, tal como una entidad mutualista, que no haya aplicado todavía la
NIIF 3 Y tenga una o más combinaciones de negocios que fueron contabiiJzadas
utilizando el también conocido con anterioridad como método de la adquisición,
aplicará las disposiciones transitorias de los párrafos B68 y B69.
Impuesto a las ,ganancias
67 Para combinaciones de negocios cuya fecha de adquisición sea anterior a la

aplicación de esta NI/F, 1.1 adquirente aplicará prospectivamente el requerimiento' ,,'
del párrafo 68 de la NIC 12, modificada por esta NIIF. Es decir, la adquirente no
ajustará la contabilidad de combinaciones de negocios anteriores por cambios
previamente reconocidos en los activos por impuestos diferidos reconocidos. Sin'
embargo, a partir de la fecha en que esta NIIF se aplique, la adquirente
reconocerá, como un ajuste en el resultado (o, si la NIC 12 lo requiere, fuera del .. '
resultado), los cambios en los actvos pur impuestos diferidos.
Derogación de la NIIF 3 (2004)
68 Esta NIIF d~roga la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en 2004).

DECRETO NÚMERO _=3..:=:O.. ?~31--
.. _ __ de 2013_ _ Página N°. 298
2784 de 2012
Apéndice A
Este Apéndice forma parte integrante de la N/lF.
",:."
activo intangible Un activo identificable, de carácter no monetario y sin

sustancia física.
adquirente La entidad que obtiene el control de la adquirida.
adquirida El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente
en una combinación de negocios.
combinación de Una transacción u otro suceso en el que una adquirente
negocios obtiene el control de uno o más negocios. Las
transacciones se denominan algunas veces "verdaderas
fusiones" o "fusiones entre iguales" también son
combinaciones de negocios en el sentido en que se
utiliza el término en esta NIIF.
. ' : . ";:.:
contraprestación Generalmente, una obligación de la adquirente de ........

contingente transferir activos adicionales o instrumentos de
patrimonio a los anteriores propietarios de una adquirida
como parte de un intercambio para el control de ésta si
ocurren determinados sucesos futuros o se cumplen ciertas"
condiciones. Sin embargo, la contraprestación coc.tingente '
también puede dar a la adquirente el derecho a recuperar
contraprestaciom::s previamente transferidas si se cumplen
determinadas condiciones.
entidad mutualista Una entidad, distinta de las que son propiedad del inversor,
que proporciona directamente a sus propietarios,
miembros o partícipes, dividendos, costos más bajos u
otros beneficios económ:cos. Por ejemplo, una compañía
de seguros de carácter mutualista, cooperativa de crédito y
una entidad cooperativa son todas ellas entidades de
carácter mutualista.
fecha de adquisición Fecha en la que la adquirente obtiene el control sobre la .
adquirida.
. GD-FM-17.v2
de 2013_ _ Página N°. 299
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnica normativo de información financiera para los
2784 de 2012
identificable Un activo es identificable si:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado
o dividido de la entidad y vendido, transferido,
entregado en explotación, arrendado o intercambiado,
fuere individualmente o junto con un contrato
relacionado, un activo identificable o un pasivo, .'
independientemente de si la entidad se proponga';
ejercer estas opciones; o
,.; .
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos
de tipo legal, con independencia de que esos derechos ......... .
sean transferibles o separables de la entidad o de otros'
derechos y obligaciones.
Negocio Un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles
de ser dirigidos y gestionados con el propósito de
proporcionar una rentabilidad en forma de dividendos,
menores costos u otros beneficios económicos
directamente a los inversores u otros propietarios,
miembros o partícipes.
participación no El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o
controladora indirectamente, ala controladora.
participaciones en el A efectos de esta NIIF participaciones en el patrimonio se
patrimonio utiliza en sentido amplio para referirse a las participaciones
en la propiedad de entidades que pertenecen a los;
inversores y propietarios, participaciones de partícipes o
miembros de entidades mutualistas.
plusvalía Un activo que representa los beneficios económicos futuros
que surgen de otros activos adquiridos en' una
combinación de negocios que no están identificados:
individualmente ni reconocidos de forma separada.
Propietarios A efectos de esta NIIF propietarios se utiliza en sentido
amplio para referirse a los poseedores de participaciones
en el patrimonio de las entidadés que pertenecen a
inversores y a los propietarios, partícipes o miembros de
entidades mutualistas.
valor razonable Valor razonable es el precio que sería percibido por vender
un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción no forzada entre participantes del mercado en
la fecha de medición. (Véase la NIIF 13.)
GD-FM-17.v2
. : ~
3023
DECRETO NÚMERO ----~~-------- de 2013_ _ Página N°.300
preparadores de /a información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en e/ anexo del Decreto ....
2784 de 2012
Apéndice B
Guía de aplicación
Combinaciones de negocios de entidades bajo control común [aplicación del
párrafo 2(c)]
B1 Esta N II F no se aplica a combinaciones de negocios de entidades o negocios bajo
control común. Una combinación de negocios entre entidades o negocios bajo
control común es una combinación de negocios r€ 1 la que todas las entidades o
negocios que se combinan están controlados, en última instancia, por una misma
parte o partes, tanto antes como después de la combinación de negocios, yese
control no es transitorio.
B2 Deberá considerarse que un grupo de personas físicas controlan una· entidad,
cuando, como resultado de acuerdos contractuales, tienen colectivamente·· el·
poder para dirigir sus políticas financieras y de operación, con el fin de obtener.
...
beneficios de sus actividades. Por ello, una combinación de negocios está fuera .... ,.
del alcance de esta NIIF cuando el mismo grupo de personas 'físicas tiene, comó
consecuencia de acuerdos contractuales, el poder colectivo de última instancia de' : l'
dirigir las políticas financíeras y de operación de cada una de las entidades que
se combinan, de forma que obtiene beneficios de sus actividades, y dicho poder
colectivo de última instancia no sea transitorio.
B3 Una entidad puede estar controlada por una persona física, o por un grupo de
personas físicf'5 que actúen conjuntamente bajo un acuerdo contractual, y esa
persona o grupo de personas pueden no estar sujetos a los requeriMientos de
información financiera de las NIIF. Por ello, para considerar que una combinación
de negocios involucra a entidades ba;'J control común, no es necdsario que las
entidades que se combinan se incluyan dentro de los mismos estados financieros
consolidados procedentes de la comLJinación de negocios.
B4 La proporción de participaciones no controladoras en cada una de las entidades , .'

que se combinan, antes y después de la combinación de negocios, no éS •.•.. :t
relevante para determinar si la misma involucra a entidades bajo control común.

De forma similar, el hecho de que algul'la de las entidades que se combinan sea ..... .
una subsidiaria excluida de los estados financieros consolidados, no. será.· ....
relevante para determinar si la combinación involucra a entidades bajo control,
común.
Identificación de una combinación de r1~ocios (aplicación del párrafo 3)
B5 Esta N II F define una combinación de negocios como una transacción u otro
suceso en el que una adquirente obtiene el control de uno o más negocios. Una
adquirente puede obtener el control de una adquirida mediante una variedad de
formas, por ejemplo:
GD-FM-17,v2
h -____________________________________ ~. ____________________ ----------------~
: "
----------------
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico norrnativo de información financiera para los
2784 de 2012
(a) transfiriendo efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos (incluyendo

activos netos que constituyen un negocio);
(b) incurriendo en pasivos;
(c) emitiendo participaciones en el patrimonio;
(d) proporcionando más de un tipo de contraprestación; o
(e) sin transferir contraprestación, incluyendo la de solo mediante un contrato
(véase el párrafo 43).
86 Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por
motivos legales, fiscales o de otro tipo, lo que incluye pero no se limita a:
(a) uno o más negocios se convierten en subsidiarias de una adquirente o los
activos netos de uno o más negocios se fusionan legalmente en la adquirente;
(b) una entidad que se combina transfiere sus activos netos, o sus propietarios
transfieren sus participaciones en el patrimonio, a otra entidad que se combina
o a sus propietarios;
(c) todas las entidades que se combinan transfieren sus activos netos, o los
propietarios de esas entidades transfieren sus participaciones en el . . .
patrimonio, a una nueva entidad constituida (en ocasiones conocida como una·· . . .
combinación por absorción o por puesta en conjunto) o
(d) un grupo de anteriores propietarios de una de las entidades que se combinan·
obtiene el control de la entidad combinada.
Definición de un negoc::io (aplicación del párrafo 3)
B7 Un negocio consiste en insumas y procesos aplicados a estos insumas que tienen

la capacidad de crear productos. Aunque los negocios generalmente tienen
productos, no se requiere que éstos sean un conjunto integrado para cumplir con
las condiciones para ser considerados como un negocio. Los tres elementos de
un negocio se definen de la forma siguiente:
(a) Insumo: todo recurso económico que elabora, o tiene la capacidad de
elaborar, productos si se les aplica uno o más procesos. Algunos ejemplos
incluyen activos no corrientes (incluyendo activos intangibles o derechos a
utilizar activos no corrientes), propiedad intelectual, la capacidad de acceder
a materiales o derechos necesarios y empleados.
(b) Proceso: todo sistema, norma, protocolo, convención o regla que aplicadoa
un insumo o insumas, elabora o tiene la capacidad de elaborar prod;,.¡ctos.Son ..
ejemplos los procesos de gestión estratégicos, de operación y de gestión de·
recursos. Estos procesos habitualmente· están documentados, pero una
plantilla .de trabajadores organizada que tenga la necesaria formación y
experiencia, siguiendo reglas y convenciones, puede proporcionar los.
procesos necesarios susceptibles de aplicarse a los insumas para elaborar.
productos. (Habitualmente, contabilidad, facturación, nóminas y otros
sistemas administrativos no son procesos utilizados para elaborar productos.)
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; ',' . .

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de 2013_ _ Página N°. 302 ' ','
.-----------------~--------------...,,' .",
preparadores de la información financiera que confonnan e,' Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(c) Producto: el resultado de insumas y procesos aplicados a éstos que

proporcionan o tienen la capacidad de proporcionar una rentabilidad en forma
de dividendos, menores costos u otros beneficios económicos directamente a
'los inversores u otros propietarios, miembros o partícipes.
B8 Para poder ser dirigido y gestionado, a los efectos definidos, un conjunto integrado
de actividades y activos requiere dos elementos esenciales-insumas y procesos
aplicados a éstos, que juntos se utilizan o utilizarán en la elaboración de
productos. Sin embargo, un negocio no necesita incluir todos los insumas y
procesos que el vendedor utiliza en las operaciones de ese negocio si ,los·
participantes en el mercado tienen la capacidad de adquirir el negocio y continuar "
elaborando productos, por ejemplo mediante la integración del negocio con sus,
propios insumas y procesos.
B9 La naturaleza de los elementos de un negocio varía según sectores industriales y
según la estructura de las operaciones (actividades) de una entidad, incluyendo
la etapa de desarrollo de la entidad. Los negocios establecidos tienen a menudo
numerosos tipos distintos de insumas; procesos y productos, mientras que los
negocios nuevos tienen a menudo pocos insumas y procesos y en ocasiones solo
un producto. Casi todos los negoCios también tienen pasivos, pero un negocio no
necesita tener pasivos.
B10 Es posible que un conjunto integrado de actividades y activos en la etapa de
desarrollo no tenga productos. Si así fuera, la adquirente debería considerar otros
elementos para determinar si el conjunto es un negocio. Esos factores incluyen
pero no se limitan a si el conjunto:
(a) ha comenzado las actividades principales planeadas;
(b) tiene empleados, propiedad intelectual y otros insumas y procesos que
pudieran aplicarse a dichos insumas;
(c) busca un plan para elaborar productos; y
(d) será capaz de acceder a clientes que comprarán los productos.
No todos estos factores necesitan estar presentes en la etapa de desarrollo como,
un conjunto integrado concreto de actividades y activos para cumplir las
condiciones para ser considerado un negocio. '
B11 La determinación de si un conjunto concreto de activos y actividades es un
negocio, debe basarse en si el conjunto integrado es susceptible de ser dirigido y
gestionado como un negocio por un participante en el mercado. Así, para evaluar
si un conjunto concreto es un negocio, no es importante si el vendedor opera el
conjunto como un negocio o si la adquirente pretende operar el conjunto como un
negocio.
B12 En ausencia de evidencia en contrario, deberá suponerse que un conjunto
concreto de activos y actividades en los que hay una plusvalía es un negocio. Sin
embargo, un negocio no necesita tener plusvalía.
~ ..'
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2...:lO!3~_ __
DECRETO NÚMERO ---,-,3u..OI..(..· de 2013_ _ Página N°. 303
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico !lurmativo de información financiera para los
preparadores de la información financiere que conforfYIan el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(aplicación de los párrafos 6 Jl_7-,-)__
'.:, ,
813 Para identificar la adquirente-la entidad que obtiene el control de la adquirida-' " ; ~
deberán utilizarse las guías de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. Si

ha ocurrido una combinación de negocios pero la aplicación de las guías de la
NIIF 10 no indica claramente cuál de las entidades que se combinan es la
adquirente, para llevar a cabo esa determinación deberán considerarse los
factores incluidos en los párrafos 814 a 818.
814 En una combinación de negocios efectuada principalmente mediante la
transferencia de efectivo u otros activos o incurriendo en pasivos, la adquirente
será generalmente la entidad que transfiere el efectivo u otros activos o incurre en
los pasivos.
815 En una combinación de negocios efectuada principalmente por intercamoio de
participaciones en el patrimonio, la adquirente será generalmente la entidadqu'e ~
emite sus instr Jmentos de patrimonio. Sin embargo, en algunas combinaciones
de negocios, comúnmente dennminacas "adquisiciones' inversas" !~ entidad
emisora es la adquirida. Los pánafos 819 a 827 proporcionan guías sobre la
contabilización de adquisiciones inve: 3as. Para identificar la adquirente en una , '
combinación de negocios efectuada por intercambio de participaciones en el '
patrimonio, deberán considerarse tarllbién otros factores pertinentes y
circunstancias, incluvendo:
(a) los derechos de voto relativos en la entidad combinada tras la combinación
de negocios-La adquirente es generalmente la entidad que se combina,
cuyos propietarios como grupo retienen, o reciben la mayor porción de
derechos de voto en la entidad combinada. Para determinar qué grupo de
propietpJios mantiene o recibe la mayor porción de derechos de voto, una
entidad considerará la existencia de acuerdos de voto especiales o inusuales
y opciones, certificados de opcion para suscribir títulos (warrants) o
instrumentos convertibles.
(b) la existencia de una gran mino da de participaciones con voto en la entidad ,

combinada, si otro propíetar;o o grupo organizado de propietarios no tiene una'· '
participación de voto significativa-Le. adquirente es generalmente la entidad '
que se combina cuy..:> propietario único o grupo organizado de propietarios ',' " !
mantiene la mayor participación minoritaria de voto en la entidad combinada. ,"

(c) la composición del órgano de gobierno de la entidad combinada-La
adquirente es generalmente la entidad que se combina cuyos propietarios·
tienen la cP 9acidad de elegir o nombrar o cesar a la mayoría de los miembros
del órgano de gobierno de la entidad combinada.
(d) la composición de la alta dirección de la entidad combinada-La adquirente
es generalmente la entidad qUG SI;; combina, cuya (anterior) dirección domina
la dirección de la entidad combinada.
(e) las condiciones del intercambio en las participaciones en el patrimonio-La

adquirente es generalmente !a entidad que se combina que paga una prima
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DECRETO NÚMERO ' 0_ 3023 de 2013_ _ Página N°. 304
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de informaGÍón financiera para los
2784 de 2012
sobre el valor razonable de las participaciones en el patrimonio anterior a la

combinación de la otra u otras entidades que se combinan.
B16 La adquirente es generalmente la entidad que se combina cuyo tamaño relativo .. '
(medido en, por ejemplo en forma de activos, ingresos de actividades ordinarias· . ' ..
o benHficios) e~ signi"ficativamente mayor que el de la otra u otras entidades. que,
se combinan.
B17 En una combinación de negocios que implica a más de dos entidades, la .",
determinación de la adquirente incluirá la consideración, entre otras cosas, de
cuál de las entidades que se combinan inició la combinación, así como el tamaño.
relativo de las entidades que se combinan.
B18 Una nueva entidad constituida para efectuar una combinación de negocios no es
necesariamente la adquirente. Cuando se constituya una nueva entidad para
emitir participaciones en el patrimonio para lIeva.r a cabo una combinación de
negocios, deberá identificarse Gomo la adquirente a una de las entidades que se
combinan que existiera antes de la combinación, aplicando las guías de los
párrafos B13 a B17. Por el contrario, la adquirente puede ser una nueva entidad
que transfiera efectivo u otros activos o incurra en pasivos como contraprestación.
Adquisiciones inversas
B19 Una adquisición inversa tiene lugar cuando la entidad que emite títulos (la',
adquirente legal) se identifica como la adquirida a efectos contables sobre. la base'
de las guías de los párrafos B13 a B18. La entidad cuyas participaciones en el.
patrimonio se adquieren (la adquirida legal) debe ser la adquirente para que la ..
transacción se considere una adquisición inversa a efectos contables. Por·'
ejemplo, las adquisiciones inversas se producen en ocasiones cuando una
entidad que no cotiza quiere cotizar pero no quiere registrar sus acciones de
capital. Para ccnseguirlo, la entidad que no cotiza acordará con una entidad que
cotiza la adquisición de sus participaciones en el patrimonio a cam':1io de las
participaciones en el patrimonio de la entidad que cotiza. En este ejemplo, la
entidad que cotiza en la adquirente legal porque emite sus participaciones en el
patrimonio, y la entidad que no cotiza es la adquirida I~gal porque se adquieren
sus participaciones en el patrimonio. Sin embargo, la aplicación de las guías de
los párrafos B 13 a B 18 da lugar a identificar:
(a) a la entidad que cotiza como la adquirida a efectos contables (la adquirida
contable); y
(b) a la entidad que no cotiza como la adquirente a efectos contables (la ..
adquirehte contable).
La adquirida contable debe cumplir la definición de un negocio para que· la .
transacción se contabilice como una adquisición inversa y se apliquen todos los
principios de reconocimiento y medición de esta NIIF, incluyendo el requerimiento
de reconocer una plusvalía.
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DECRETO-NÚMERO ----------------
de 2013_ _ Página N°. 305 .
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnir:o normativo de información financiera para los
2784 de 2012
Medición de la contraprestación transferida

820 En una adquisición inversa, es usual que la adquirente a efectos contables no
otorgue contraprestaciones a la adquirida. En su lugar, la adquirida a efectos
contables generalmente emite sus acciones de capital para los propietarios de la
adquirente a efectos contables. Por consiguiente, el valor razonable en la fecha
de la adquisición de la contraprestación transferida por la adquirente a efectos
contables por su participación en la adquirida a efectos contables se basa en el
número de participaciones en el. patrimonio que la subsidiaria legal habría tenido
que emitir para dar a los propietarios de la controladora legal el mismo porcentaje
de instrumentos de patrimonio en la entidad combinada que resulte de. la . '
adquisición inversa. El valor razonable del número de participaciones en el··.·
patrimonio calculado de esa forma puede utilizarse como valor razonable de la.·
contraprestación transferida a cambio de la adquirida.
Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados

'; ....
821 Los estados financieros consolidados elaborados después de una adquisición
inversa se emitirán bajo el nombre de la controladora legal (la adquirida a efectos
contables), pero se describirán en las notas como una continuación de los estados
financieros de la subsidiaria legal (la adquirente a efectos contables), con un
ajuste que se realizará retroactivamente en el capital legal de la adquirente a
efectos contables refleje el capital legal de la adquirida a efectos contables. Ese
ajuste se requiere para reflejar el capital de la controladora legal (la adquirida a
efectos contables). También se ajustará retroactivamente la información
comparativa presentada en esos estados financieros consolidados para reflejar el
capital legal de la controladora legal (la adquirida a efectos contables).
822 Dado que los estados financieros consolidados representan la continuación de los
estados 'financieros de la subsidiaria legal excepto por su estructura de capital, los, •
estados financieros consolidados reflejarán:
(a) Los activos y pasivos de la subsidiaria legal (la adquirente a efectos contables)."
reconocidos y medidos a su valor en libros anterior a la combinación.
(b) Los activos y pasivos de la controladora legal (la adquirida a efectos
contables) se reconocerán y medirán de acuerdo con esta NIIF.
(c) Las ganancias acumuladas y otros saldos de patrimonio de la subsidiaria legal
(la adquirente a efectos contables) antes de la combinación de negocios.
(d) El importe reconocido como participaciones en el patrimonio emitidas en los
estados financieros consolidados, determinado sumando a las participaciones
en el patrimonio emitidas de la subsidiaria legal (la adquirente a efectos
contables) en circulación inmediatamente antes de la combinación de
negocios a valor razonable de la controladora legal (la adquirida a efectos
contables). Sin embargo, la estructura de patrimonio (es decir el número y tipo
de participaciones en el patrimonio emitidas) refleja la estructura de
patrimonio de la controladora legal (la adquirida a efectos contables), .
incluyendo las participaciones en el patrimonio que la controladora legaJ', •......
GD-FM-17,v2,
de 2013_ _ Página N°. 306
2784 de 2012
emitió a efectos de la combinación. Por consiguiente, la. estructura del

patrimonio de la subsidiaria legal (la adquirente a efectos contables) se.
reexpresará utilizando el ratio de intercambio establecido en el acuerdo de
adquisición para reflejar el número de acciones de la controladora legal (la .
adquirida a efectos contables) emitido en la adquisición inversa. . ..
..: .,'.
(e) La parte proporcional de la participación no controladora del importe en libros

anterior a la combinación de las ganancias acumuladas de la subsidiaria legal
(la adquirente a efectos contables) y otras participaciones en el patrimonio, tal
como se discute en los párrafos 823 y 824.
Participación no controladora
823 En una adquisición inversa, algunos de los propietarios de la adquirida legal (la
que se contabiliza como adquirente a efectos contables) pueden no intercambiar
sus participaciones en el patrimonio por los de la controladora legal (la adquirida
a efectos contables). Estos propietarios se tratan como participaciones no
controladoras en los estados financieros consolidados posteriores a la adquisición .
inversa. Esto es así porque los propietarios de la adquirida legal que no·· . .
intercambien sus participaciones en el patrimonio por los de la adquirente legal.
tienen únicamente participación en los resultados y activos netos de la adquirida
legal-pero no en los resultados y activos netos de la entidad combinada. Por el
contrario, aún cuando la adquirente legal sea la adquirida a efectos contables, los.
propietarios de la adquirente legal tienen una participación en los resultados y
activos netos de la entidad combinada.
824 Los activos y pasivos de la adquirida legal se medirán y reconocerán en los
estados financieros consolidados por sus importes en libros anteriores a la
combinación [véase el párrafo 822(a)]. Por ello, en una adquisición inversa la
participación no controladora refleja la participación proporcional de los
accionistas no controladores en los importes en libros anteriores a la combinación
de los activos netos de la adquirida legal, incluso cuando las participaciones no
controladoras en otras adquisiciones se midan a sus valores razonables en la
fecha de la adquisición.
Ganancias por acción

825 Como se ha señalado en el párrafo 822(d), la estructura del patrimonio de los ..... .
estados financieros consolidados elaborados después de una adquisición inversa; ' .... .
reflejará la estructura del patrimonio de la adquirente legal (adquirida a efectos' ...
contables), incluyendo las participaciones en el patrimonio emitidos por la
adquirente legal para efectuar la combinación de negocios.
826 Para calcular el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación (el.
denominador del cálculo de las ganancias por acción) durante el periodo en que
haya ocurrido la adquisición inversa:
(a) el número de acciones ordinarias en circulación desde el comienzo de ese
periodo hasta la fecha de la adquisición deberá calcularse sobre la base del
promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación de la adquirida
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DECRETO NÚME~O ----------------
3023 de 2013----'_ Página N°. 307
2784 de 2012
legal (adquirente a efectos contables) durante el periodo multiplicado por el

ratio de intercambio establecido en el acuerdo de fusión; y
(b) el nlJmero de acciones ordinarias en circulación desde la fecha de adquisición
hasta el final de dicho periodo deberá ser el número reai de acciones
ordinarias que la adquirente legal (adquirida a efectos contables) haya tenido
en circulación durante ese periodo.
827 La ganancia por acción básica para cada ejercicio comparativo previo a la fecha
de la adquisición presentada en los estados consolidados posteriores a una
adquisición inversa deberá calcularse dividiendo:
(a) el resultado de la adquirida legal atribuible a los accionistas ordinarios en cada"" .
uno de esos periodos por " "
(b) el promedio ponderado rlistórico del número de acciones ordinarias en',
circulación de la adquirida legal multiplicado por el ratio de intercambio
establecido en el acuerdo de adquisición.
: .~ ,
Reconocimiento de activos particulares adquiridos y de pasivos asumidos

(aplicación de los párrafos 10 a 13)
Arrendamientos operativos
828 La adquirente no reconocerá activos o pasivos relacionados con un

arrendamiento operativo en el que la adquirida sea la arrendataria, excepto por lo
requerido en los párrafos 829 y 830.
829 La adquirente determinará si las condiciones de cada arrendamiento operativo en
el que la adquirida es la arrendataria son favorables o desfavorables. La
adquirente reconocerá un activo intangible si las condiciones de un arrendamiento
operativo son favorables con relación a las de mercado y un pasivo si lo son '
desfavorables. El párrafo 842 proporciona guías sobre la medición del valor'
razonable en la fecha de la adquisición de activos sujetos a arrendamientos'
operativos en el que la adquirida es el arrendador.
830 Un activo intangible identificable puede asociarse con un arrendamiento.
operativo, que puede ponerse de manifiesto mediante el deseo de partícipes en
el mercado por pagar un precio por el arrendamiento aún en condiciones de
mercado. Por ejemplo, un arrendamiento de puertas de embarque en un
aeropuerto o un espacio para la venta al por menor en un área comercial
importante puede proporcionar acceso a un mercado o a otros beneficios
económicos futuros que cumplen las condiciones de un activo intangible
identificable, por ejemplo como una relación de cliente. En esa situación la
adquirente reconocerá el activo (o los activos) intangible(s) asociado(s) de
acuerdo con el párrafo 831 .
Activos intangibles
831 La adquirente reconocerá, de forma separada a la plusvalía, los activos ,

intangibles identificables adquiridos en una combinación de negocios. Un activo' '
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DECRETO NÚMERO '-
3023 de 2013_ _
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preparadores de la infc;;rmación financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
intangible es identificable si cumple el criterio de separabilidad o bien el de,

legalidad contractual.
832 Un activo intangible que cumple el criterio de legalidad contractual es identificable
incluso si el activo no es transferible o separable de la adquirida o de otros
derechos y obligaciones. Por ejemplo:
(a) Una adquirida arrienda una instalación de producción bajo un arrendamiento
operativo que tiene condiciones que son favorables con respecto a las de
mercado. Las condiciones del arrendamiento prohíben explícitamente
transferirlo (mediante venta o subarriendo). El importe por el que las
condiciones del arrendamiento son favorables comparadas con las de las
transacciones de mercado para partidas iguales o similares es un activo
intangible que cumple el criterio de legalidad contractual para eL
reconocimiento separado de la plusvalía, aún cuando la adquirente no pueda
vender o transferir de otra forma el contrato de arrendamiento.
(b) Una adquirida posee y opera una planta de energía nuclear. La liqencia para
operar esa planta de energía es un activo intangible que cumple el criterio de
legalidad contractual para el reconocimiento separado de la plusvalía, incluso
si la adquirente no puede vender d:cha licencia o transferirla separadamente
de la planta de energía adquirida. Una adquirente puede reconocer el valor
razonable de la licencia de operación y el valor razonable de la planta de
energ ía como un solo activo para propósitos de información financiera si las
vidas útiles de estos activos son similares.
(c) Una adquirida posee una patente de tecnología. Ella ha dado en explotación
esa patente a terceros para su uso exclusivo fuera del mercado nacional,
recibiendo a cambio un porcentaje especificada de los ingresos 'futuros de
actividades ordinarias en el extranjero. Tanto la patente de tecnología como
el acuerdo de explotación relacionado cumplen el criterio de legalidad
contractual para el reconocimiento separado de la plusvalía incluso si no fuera
factible la venta o intercambio por separado de la patente y el acuerdo de, ' '
explotación relacionado.
833 El criterio de separabilidad significa que un activo intangible adquirido es
susceptible de ser separado o escindido de la adquirida y vendido, transferido", "
dado en explotación, arrendado ü intercambiado, ya sea individualmente o junto •
con el contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación. Un activo,
intangible que la adquirente sea capaz de vender, dar en explotación o de
intercambiar de cualquier otra forma por otra cosa de valor, cumple el criterio de
separabilidad incluso si la adquirente no se propone venderlo, darlo en explotación
o intercambiarlo de otra forma. Un activo intangible adquirido cumple el criterio de
separabilidad si existe evidencia de transacciones de intercambio para ese tipo
de activo o de un activo de carácter similar, incluso si estas transacciones son
infrecuentes e independientemente de si la adquirente está involucrada o no en
ellas. Por ejemplo, las listas de clientes y subscriptores se dan frecuentemente en
explotación y de esta forma cumplen el criterio de separabilidad. Incluso si una
adquirida cree que su lista de clientes tiene características diferentes de otras, el
GD-FM-17.v2
DECRETO NUMERO"
, • '.:t n ?3
\J U /:,. de 2013_ _ Página N°.309
----------------
2784 dI::: 2012
hecho de que las listas de clientes sean frecuentemente dadas en explotación . .

significa generalmente que la lista de clientes adquirida cumple el criterio de ..... ' .
separabilidad. Sin embargo, una lista de clientes adquirida en una combinación'
de negocios podría no cumplir el criterio de separabilidad si las condiciones de .
confidencialidad u otros acuerdos prohibieran a una entidad la venta de
información sobre sus clientes, su arrendamiento o su intercambio de otra forma.
834 Un activo intangible que no es individualmente separable de la adquirida o entidad.
combinada cumple el criterio de separabilidad si es separable junto con un
contrato, activo identificable o pasivo con el que guarde relación. Por ejemplo:
(a) Participantes en el mercado intercambian pasivos avalados con depósitos y
activos intangibles relacionados del depositante en transacciones de
intercambio observables. Por ello, la adquirente debería reconocer el activo
intangible relacionado del depositante de forma separada de la plusvalía.
(b) Una adquirida posee una marca comercial registrada y documentada, pero el
producto de marca registrada suele producirse por medios técnicos no
patentados. Para transferir la propiedad de una marca registrada, también se
requiere que el pro¡:::ietario transfiera todo lo necesario para. que el nuevo
propietario elabore un producto o servicio imposible de distinguir del.
elaborado por el anterior. Dado que los medios técnicos no patentados deben' .
separarse de la adquirida o entidad combinada y vendidos si se vende la .
marca registrada relacionada, se cumple el criterio de separabilidad.
Derechos readquiridos
835 Como parte de una combinación de negocios, una adquirente puede readquirir un
derecho que tenía previamente concedido a una adquirida para utilizar uno o más
activos reconocidos o no reconocidos de la adquirida. Ejemplos de tales derechos
incluyen un derecho a usar la marca de la adquirente en régimen de contrato de
franquicia o un derecho a usar la tecnología de la adquirente en régimen de
acuerdo de licencia de la tecnología. Un derecho readquirido es un activo
intangible identificable que la adquirente reconoce separadamente de la plusvalía.
El párrafo 29 proporciona guías sobre la medición de un derecho readquirido y el
párrafo 55 proporciona guías sobre la contabilización posterior de un derecho
readquirido,
836 La adquirente reconocerá una ganancia o pérdida de cancelación siempre que las
condiciones del contrato que dan lugar a un derecho de readquisición sean.
favorables o desfavorables con relación a las condiciones de transacciones
corrientes de mercado para la misma partida u otras similares. El párrafo 852
proporciona guías para la medición de esa ganancia o pérdida de cancelación.
Plantilla laboral organizada y otras partidas que no son identificables

837 La adquirente incluirá en la plusvalía el valor de un activo intangible adquirido qué
no es identificable en la fecha de la adquisición. Por ejemplo, una adquirente
puede atribuir valor a la existencia de una plantilla laboral organizada, que es un
grupo de empleados existente que permite que la adquirente continúe la
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚIVlERO a023
---------------- de 2013_ _ Página N°.310
preparadores de la información financiera que confomian el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
operación úe un negocio adquirido desde la fecha de adquisición. Una plantilla

laboral organizada no representa el capital intelectual de la plantilla entrenada
conocimiento y la experiencia (a menudo especializados) que los empleados de
una adquirida aportan a sus trabajos. Dado que la plantilla organizada no es un
activo identificable a reconocerse de forma separada de la plusvalía cualquier
valor atribuido se incluirá en ésta.
838 La adquirente también incluirá en la plusvalía todo valor atribuido a las partidas
que no cumplan las condiciones necesarias para su consideración como activos.
en la fecha de la adquisición. Por ejemplo, la adquirente puede atribuir valor a: .
contratos potenciales que la adquirida esté negociando con nuevos clientes
potenciales en la fecha de la adquisición. Puesto que esos contratos potenciales< .
no son en sí fTlismos activos en la fecha de la adquisición, la adquirente no los·
reconocerá de forma separada de la plusvalía. La adquirente no debería·· ...
reclasificar posteriormente el valor de esos contratos de la plusvalía por sucesos.
que ocurran tras la fecha de la adquisición. Sin embargo, la adquirente debería
evaluar los hechos y circunstancias que rodean a los sucesos que tengan lugar
poco después de la adquisición para determinar si un activo intangible reconocible
por separado existía en la fecha de la adquisición.
839 Tras el reconocimiento inicial, una adquirente contabilizará los activos intangibles
adquiridos en una combinación de negocios de acuerdo lo dispuesto en la Nle 38
Activos Intangibles. Sin embargo, como se describe en el párrafo 3 de la Nle 38,
la contabilidad de algunos activos intangibles adquiridos tras el reconocimiento
inicial se prescribe en otras I\II/F.
840 El criterio de identificabilidad determina si un activo intangible se reconocerá de
forma separada de la plusvalía. Sin embargo, el criterio ni proporciona guías sobre .....
la medición del valor razonable de un activo intangible ni restringe los supuestos
utilizados para medir el valor razonable de un activo intangible. Por ejemplo,. al ••..
medir el valor razonable, la adquirente tendría en cuenta los supuestos que los
participantes del mercado considerarían al fijar el precio del activo intangible, tales ...
como expectativas de renovaciones de contratos futuros. No es necesario que las
renovaciones en sí mismas cumplan los criterios de identificabilidad. (Sin
embargo, véase el párrafO 29, que establece una excepción al principio de
medición dei valor razonable para los derechos readquiridos reconocidos en una
combinación de negocios) Los párrafos 36 y 37 de la 1\lle 38 proporcionan guías
para determinar si los activos intangibles deben combinarse en una sola unidad
de cuenta con otros activos tangibles o intangibles.
Medición del valor razonable de activos identificables particulares y

participaciones no controladoras en una adquirida (aplicación de los párrafos 18
Activos con flujos de efectivo inciertos (correcciones valorativas)
. 841 La adquirente no reconocerá por separado una corrección valorativa en la fecha

de la adquisición para activos adquiridós en una combinación de negocios que se .
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,~ n'?3
J U '-
DECRETO NÚMERO --~~~-------- de 2013_ _ Página N°.311
preparadores de /a información financiera que conforman e/ Grupo 1 contenido en e/ anexo del Decreto
2784 de 2012
midan por sus valores razonables en esa fecha porque los efectos de la,'..
incertidumbre sobre los flujos de efectivo futuros están incluidos en la medida del: .
valor razonable. Por ejemplo, debido a que esta NIIF requiere que la adquirente.
mida las cuentas por cobrar adquiridas, incluyendo los préstamos, por su valor .
razonable en la fecha de la adquisición, la adquirente' no reconocerá una',
corrección valorativa por separado para los flujos de efectivo contractuales que •.
en esa fecha se estimen incobrables.
:: !
Activos sujetos a arrendamientos operativos en los que la adyuirida es el

arrendador
842 Al medir el valor razonable en la fecha de la adquisición de un activo tal como un

edificio o una patente que está sujeta a un arrendamiento operativo en el que la
adquirida es el arrendador, la adquirente tendrá en cuenta las condiciones del
arrendamiento. En otras palabras, la adquirente no reconocerá por separado un
activo o un pasivo si las condiciones de un arrendamiento operativo son
favorables o desfavorables al compararlas con las condiciones del mercado tal
como requiere el párrafo 829 para los arrendamientos en los que la adquirida es
la arrendataria.
Activos que la adquirente pretende no utilizar o utilizar en un modo

diferente al de otros participantes del mercado utilizarían
843 Para proteger su posición competitiva, o por otras razones, una adquirente puede' "
pretender no utilizar de forma activa un activo no financiero adquirido o puede' '•.•...•.
pretender no utilizar el activo de acuerdo con su máximo y mejor uso. Por ejemplo,
'; ,
ese puede ser el caso de un activo intangible de investigación y desarrollo
adquirido que la adquirente prevé utilizar de forma defensiva para impedir a otros
utilizarlo. No obstante, la adquirente medirá el valor razonable del activo no
financiero suponiendo su máximo y mejor uso por los participantes del mercado
de acuerdo con la premisa de valoración adecuada, tanto inicialmente, como al
medir el valor razonable menos los costos de disposición para pruebas de
deterioro de valor posteriores.
Participación no controladora en una adquirida
844 Esta N 1I F permite. que la adquirente mida una participación no controladora en

una adquirida por su valor razonable en la fecha de la adquisición. Algunas veces
una adquirente estará en condiciones de medir el valor razonable en la fecha de, .' '.'
la adquisición de una participación no controladora sobre la base de un precio' .
cotizado en un mercado activo para las acciones (es decir, las no poseídas por la.
adquirente). En otras situaciones, sin embargo, no estará disponible un precio
cotizado de mercado activo para las acciones. En estas situaciones, la adquirente
debería medir el valor razonable de la participación no controladora utilizando'
otras técnicas de valoración.
845 Los valores razonables de la participación de la adquirente en la adquirida pueden
ser diferentes de los de la participación no controladora medidos con relación a
cada acción. Probablemente, la principal diferencia sea la inclusión de una prima
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; !
n 3
jU2
.'~
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013 _ _ Página N°.312
2784 de 2012
por control en el valor razonable por acción de la participación de la adquirente en

la adquirida, o, por el contrario, la introducción de un descuento por la falta de
control (también denominado como descuento de participación no controladora), ,
en el valor razonable por acción de la participación no controladora si I.os ,,,:', ,,"
participantes del mercado tuvieran en cuenta esta prima o descuento al fijar el ',' "
precio de la participación no controladora.
Medición de la plusvalía o de una ganancia procedente de .una compra en

condiciones muy ventajosas ': ....
Medición del valor razonable en la fecha de la adquisición de la

participación de la adquirente en la adquirida utilizando técnicas de
valoración (aplicación del párrafo 33)
846 Para medir la olusvalía o una ganancia por una compra en condiciones muy
ventajosas (véanse los párrafo 32 a 34) en una combinación de negocios llevada
a cabo sin la transferencia de una contraprestación, la adquirente debe sustituir el
valor razonable en la fecha de la adquisición de su participación en la adquirida
por el valor razonable en la fecha de la adquisición de la contraprestación
transferida.
Consideraciones especiales en la aplicación del método de la adquisición,

a combinaciones de entidades mutualistas (aplicación del párrafo 33)
847 Cuando se combinan dos entidades ml'tualistas, el valor razonable del patrimonio,
o de las participaciones de los miembros en la adquirida (o el valor razonable de'
ésta) pueden ser medibles de forma más fiable que el valor razonable de las: ',',"
participaciones de los miembros transferidas por la adquirente. En esa situación;
el párrafo 33 requiere que la adquirente determine el importe de la plusvalía ,,;
,
l'
utilizando el valor razonable en la fecha de adquisición de la participación en el

patrimonio de la adquirida en lugar del valor razonable en la fecha de adquisición
de la participación en el patrimonio de la adquirente transferida como
contraprestación. Además, en una combinación de negocios de entidades
mutualistas la adquirente reconocerá los activos netos de la adquirida como un
aumento directo del capi181 o patrimonio en su estado de situación financiera, no
como un aumento en las ganancias acumuladas, lo que es coherente con la forma
en que otros tipos de entidades aplican el método de la adquisición.
848 Aunque las entidades mutualistas son similares en muchos aspectos a otros
negocios, tienen características distintas que surgen principalmente de que sus
miembros son clientes y propietarios. Los miembros de entidades mutualistas ,'"
generalmente esperan recibir beneficios de su pertenencia a la entidad, a menudo" ,
en forma de tarifas reducidas pagadas por bienes y servicios o Je retornos La.
parte de retornos distribuida a cada miembro se basa a menudo en el importe de"
negocio que el miembro llevó a cabo con la entidad mutualista durante el año.
849 Una medición del valor razonable de una entidad mutualista debería incluir el
supuesto de lo que los participantes en el mercado harían sobre los beneficios de
los miembros futuros, así como cualesquiera otros supuestos pertinentes que los
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013- -
2784 de 2012
participantes en el mercado pudieran hacer sobre la entidad mutualista. Por

ejemplo, para medir el valor razonable de una entidad mutualista puede utilizarse
una técnica de valor presente. Los flujos de efectivo utilizados como datos para el
modelo deben basarse en los flujos de efectivo esperados de la entidad
mutualista, que probablemente serán los que reflejen rebajas para beneficio del
miembro, tales como el cobro de tarifas reducidas por bienes y servicios.
Determinación de lo que forma parte de la transacción de combinación de

negocios
(aplicación de los párrafos 51 y 52)
--------~~--------------------------~------~--
;":
. 850 Para determinar si una transacción es parte del intercambio por la adquiridao es
una transacción separada de la combinación de negocios, laadquirerite debería
considerar los siguientes factores, que no son ni mutuamente excluyentes ni
individualmente concluyentes:
(a) Las razones de la transacción-La comprensión de las razones por las que.
las partes de la combinación (la adquirente y la adquirida y sus propietarios,
directores y administradores-y sus agentes) llevan a cabo una transacción
en particular o un acuerdo puede suministrar una visión profunda acerca de
si la transacción es parte de la contraprestación transferida y de los activos
adquiridos o pasivos asumidos. Por ejemplo, si una transacción se acuerda
fundamentalmente en beneficio de la adquirente o de la entidad combinada y
no principalmente en beneficio de la adquirida o sus anteriores propietarios
antes de la combinación, es poco probable que esa parte del precio de la
transacción pagado (y todos los activos o pasivos que guardan relación) sea
parte del intercambio por la adquirida. Por consiguiente, la adquirente
contabilizaría esa parte de forma separada de la combinación de negocios.
, '
(b) Quién inició la transacción-Comprender quién inició la transacción puede, "

también suministrar una visión profunda acerca de si es parte del intercambio
por la adquirida. Por ejemplo, uná transacción u otro suceso iniciado por la.
adquiriente puede haber sido efectuado con el propósito de proporcionar,
beneficios económicos futuros a la adquirente o a la entidad combinada con
poco o ningún beneficio para la adquirida o sus anteriores propietarios antes
de la combinación. Por otro lado, es menos probable que una transacción o
un acuerdo iniciado por la adquirida o sus anteriores propietarios sea en
beneficio de la adquirente o de la e¡ltidad comoinada y más probable que sea
parte de la transacción de la combinación de negocios.
(c) El calendario de la transacción-También el calendario de la transacción
puede suministrar una visión profunda acerca de si es parte del intercambio
por la adquirida. Por ejemplo, una transacción entre la adquirente y la
adquirida que tiene lugar durante las negociaciones de las condiciones de una
combinación de negocios puede haber sido llevada a cabo eri el marco de la
combinación de negocios para proporcionar beneficios a la adquirente o a la
,entidad combinada. Si así fueró., es probable que la adquirida o sus anteriores
propietarios antes rle la combinación de negocios' reciban un escaso"
GD-FM-17.v2 .
•• 0 ...
DECRETO NOMERO de 2013_ _ Página N°.314

-----------------
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico nnrmativo de información financiera para los
2784 de 2012
beneficio, o ninguno, procedente de la transacción excepto los que reciban

como parte de la entidad combinada.
Cancelación efectiva de una relación preexistente entre la adquirente y la
adquirida en una combinación de negocios ',' .;.
[aplicación del párrafo 52(a)]
B51 La adquirente y la adquirida pueden tener una relación que existía antes de que
considerasen la combinación de negocios, a la que se hace aquí referencia como
una "relación preexistente". Una relaci6n preexistente entre la adquirente y la
adquirida puede ser contractual (por ejemplo, vendedor y cliente o cedente y
cesionario de una licencia de explotación)· o no contractual (por ejemplo,
demandante y demandada).
B52 Si la combinación de negocios en vigor cancela una relación preexistente, la
adquirente reconocerá una ganancia o una pérdida medida de la forma siguiente:
(a) Para una relación no contractual preexistente (como un pleito), valor

razonable.
(b) Para una relación contractual preexistente, la menor de (i) y Oi):
(i) El importe por el que el contrato sea favorable o desfavorable desde.la .... .
perspectiva de la adquirente si se compara con las condiciones para·.....
transacciones de mercado corrientes de partidas iguales o similares. (Un
contrato desfavorable es aquél que lo es en términos de condiciones de .":; .
mercado corrientes. Los costos inevitables de cumplir con las

obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios que se
esperan recibir del misnlo.)
(ii) El importe de cualquier cláusula de cancelación señalada en el contrato
deta que pueda disponer la otra parte a quién el contrato le es
desfavorable.
Si (ii) es menor que (i), la diferencia se incluirá como parte de la
contabilización de la combinación de negocios.
El importe de la ganancia o pérdida reconocida puede depender en parte de si la
adquirente ha reconocido previamente un activo relacionado o pasivo, y la
ganancia o pérdida registrada por tanto puede diferir del importe calculado a partir ....
de la aplicación de los requerimientos anteriores.

• t""
" "
. B53 Una relación preexistente puede ser un contrato que la adquirente reconoce como
un derecho readquirido. Si el contrato incluye condiciones que son favorables o
desfavorables si se comparan con precios de transacciones de mercado corriente • .
para partidas iguales o similares, la adquirente reconocerá, de forma separada de
la combinación de negocios, una ganaricia o pérdida por la cancelación efectiva
del contrato medida de acuerdo cón el párrafo B52.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO -_._------ r!e 2013_ _ Página N°.315 .. '
2784 de 2012
Acuerdos de pagos contingentes a empleados o a accionistas que venden

[aplicación del párrafo 52(b)]
854 Que los acuerdos por pagos contingentes a empleados o a accionistas que
venden sean contraprestaciones contingentes en la combinación de negocios o
transacciones separadas, dependerá de la naturaleza de los acuerdos. La
comprensión de las razones por las que el acuerdo de adquisición incluye una
cláusula por pagos contingentes, quién inició el acuerdo y cuándo éste fue
efectuado, puede ser útil para evaluar la naturaleza del mismo.
.:: ..... 855 Cuando no esté claro si un acuerdo sobre pagos a empleados o a accionistas que
venden es parte del intercambio por la adquirida o es una transacciór; separada .
de la combinación de negocios, la adquirente debería considerar los siguientes
indicadores:
(a) Empleo que continÚa-Las condiciones del empleo que continúa por parte de .
,',:.'
accionistas que venden que pasan a ser empleados clave puede ser un, : :':'
indicador de la esencia de una contraprestación contingente. Las condiciones

relevantes del empleo que continúa pueden incluirse en un acuerdo con los
empleados, en acuerdos de adquisición o en algún otro documento. Un
acuerdo de contraprestación 'contingente en el que se pierde
automáticamente el derecho a los pagos si se cesa en el empleo es una
remuneración por servicios posterior a la combinación. Los acuerdos en los
'que los pagos contingentes no se ven afectados por la terminación del empleo
pueden indicar que los pagos contingentes son contraprestaciones
adicionales y no remuneraciones.
(b) Duración del empleo que continua-El hecho de que el periodo de empleo
requerido coincida con el período del pago contingente o sea mayor que éste,
puede indicar que los pagos contingentes son en esencia remuneraciones.
(c) Nivel de remuneración-Situaciones en las que la remuneración del
empleado, distinta de los pagos contingentes, se encuentra aun nivel
razonable en comparación con la de otros empleados clave de la entidad
combinada pueden indicar que los . pagos contingentes son una
contraprestación adicional y no una remuneración.
(d) Pagos incrementales a los empleados-El hecho de que los aCCiCllistas que
venden y no pasan a ser empleados reciban pagos contingentes por acción
más bajos que los accionistas que venden y pasan a ser empleados de la
entidad combinada, puede indicar que el importe en que se incrementan los
pagos contingentes a los accionistas que venden y pasan a ser empleados es
remuneración.
(e) Número de acciones poseídas-El número relativo de acciones poseídas por
los accionistas que venden y permanecen COrrlO empleados clave puede ser
un indicador de que en esencia se trata de un acuerdo de contraprestación
contingente. Por ejemplo, si los accionistas que venden que poseen
sustancialmente todas las acciones de la adquirida continúan como.
empleados clave, ese hecho puede indicar que el acuerdo es, en esencia, un'.· .
GD-FM-17, v2
,,','
'.' .
: ~ .
DECRETO .NÚMERO ------------~--
de 2013_ _
Por el cual se modifica parcialmente el marcn técnico normativo de información finan ;iera para los
. preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
acuerdo de participación en las ganancias que pretende proporcionar una

remuneración por servicios posteriores a la combinación. De forma
alternativa, si los accionistas que venden y continúan como empleados clave
poseían solo un número pequeño de acciones de la adquirida y todos los
accionistas que venden reciben el mismo importe por acción de
contraprestación contingente, ese hecho puede indicar que los pagos
contingentes son contraprestaciones adicionales. También deben
considerarse las participaciones en la propiedad anteriores a la adquisición
mantenidas' por las partes que guardan relación con los accionistas que
venden y continúan como empleados clave, tales como miembros de la
familia.
(f) Conexión con /a va/oración-Si la contraprestación inicial transferida en la, : '..
. fecha de la adquisición se basa en el extremo inferior de un rango establecido
en la valoración de la adquirida y la fórmula contingente está relacionada con. >'
ese método de valoración, ese hecho' puede sugerir que los pagos.'
contingentes son contraprestaciones adicionales. De forma alternativa, si la·
fórmula de pago contingente es coherente con acuerdos anteriores de
participaciér"J en beneficios, ese hecho puede sugerir que en esencia el
acuerdo es proporcionar una remuneración.
(g) Fórmula para determinar la contraprestación-La fórmula utilizada para
determinar el pago contingente puede ser útil para evaluar 'la esencia del
acuerdo. Por ejemplo, el hecho de que un pago contingente se determine
sobre la base de un múltiplo de ganancias puede sugerir que la obligación es
una contraprestación contingente en la combinación de negocios y que la
fórmula trata de establecer o de verificar el valor razonable de la adquirida.
Por ef contrario, un pago contingente que es un porcentaje especificado de
las ganancias puede sugerir queia obligación hacia los empleados es un
acuerdo de participación en los beneficios para remunerar a los empleados
por servicios prestados.
(h) Otros acuerdos y temas-Las condiciones de otros acuerdos con accionistas .•
que venden (tal como acuerdos de no competencia, contratos pendientes de .
ejecución, contratos de consultoría y acuerdos de arrendamiento de· .
inmuebles) y el tratamiento de los impuestos alas ganancias de pagos .....
contingentes, pueden indicar que éstos son atribuibles a algo distinto de la
contraprestación por la adquirida. Por ejemplo, en conexión con la
adquisición, la adquirente puede llevar a cabo un acuerdo de arrendamiento
de un inmueble con un accionista que vende y es significativo. Si los pagos
especificados en el contrato de arrendamiento están significativamente por
debajo del mercado, alguno o todos de los pagos contingentes del arrendador
(el accionista que vende) requeridos por un acuerdo separado de pagos
contingentE-s pueden ser, en esencia, pagos por el uso del inmueble
arrendado que la adquirente debería reconocer de forma separada en sus
estados financieros posteriores a la combinación. Por el contrario, si el
contrato de arrendamiento especifica pagos que son coherentes con las
condiciones de mercado para el inmueble arrendado, el acuerdo de pagos
GD-FM-17.v2 ", ...... .
DECRETO NlIMERO ...::.:3Llor""'-<lJ2;.....l3ioL-_ _ __ de 2013 _ _ Página N°.317
2784 de 2012
contingentes al accionista que vende puede ser, en la combinación de " ...

negocios, una contraprestación contingente.
Incentivos con pagos basados en acciones de la adquirente

intercambiados por incentivos poseídos por empleados de la adquirida
[aplicación del párrafo 52{b)]
B56 Una adquirente puede intercambiar sus incentivos con pagos basados en'
acciones 29 (incentivos sustitutivos) por incentivos poseídos por los empleados de
la adquirida. Los intercambios de opciones sobre acciones u otros incentivos con
pagos basados· en acciones juntamente con una combinación de negocios se
contabilizan como modificaciones de los incentivos con pagos basados en
acciones de acuerdo con la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Si la adquirente
sustituye los incentivos de la adquirida, el total o una parte de la medición basada
en el mercado de los incentivos sustitutivos de la adquirente deberá incluirse en
la medición de la contraprestación transferida en la combinación· de negocios .
Los párrafo B57 a B62 proporcionan guías sobre cómo asignar la medición
basada en el mercado. Sin embargo, en situaciones, en las que los incentivos de
la adquirida expirarían como consecuencia de una combinación de negocios y si ..
la adquirente sustituye esoS incentivos cuando no esté obligada de hacerlo, la·
totalidad de la medición basada en el mercado de los incentiVos sustitutivos.
deberá reconocerse como costo de remuneración en los· estados financieros
posteriores a la combinación de acuerdo con la NIIF 2. Es decir, ninguna medición
basada en el mercado de esos incentivos deberá incluirse en la medición de la
contraprestación transferida en la combinación de negocios. La adquirente está
obligada a sustituir los incentivos de la adquirida si ésta o sus empleados tienen
la capacidad de hacer cumplir la sustitución. Por ejemplo, a efectos de aplicar esta
guía, la adquirente está obligada a sustituir los incentivos de la adquirida si la
sustitución se requiere por:
(a) las condiciones del acuerdo de adquisición;
(b) las condiciones de los incentivos de la adquirida; o
(c) las leyes o regulaciones aplicables.
B57 Para determinar la parte de un incentivo sustitutivo que es parte de la
contraprestación transferida por la adqUirida y la porción que es remuneración por
un servicio posterior a la combinación,
-
la adquirente medirá losincentívos . ......... ~
sustitutivos concedidos por la adquirente y los incentivos de la adquirida en la.

fecha de la adquisición de acuerdo con la NIIF 2. La parte de la medición (basada·
en el mercado) del incentivo sustitutivo que sea parte de la contraprestación
transferida a cambio de la adquirida igualará la parte del incentivo de la adquirida
que es atribuible a un servicio anterior a la combinación.
B58 La parte del incentivo sustitutivo atribuible a un servicio anterior a la combinación'
es la medición (basada en el mercado) del incentivo de la adquirida multiplicado
por la ratio de la parte del periodo de consolidación (irrevocabilidad) de la
" En los pálTafos 856 a 862 el término "incentivos con pagos basados en acciolles" se refiere a transacciones con pagos basados en acciones coft,olidadas
(irrevocables) o no cOft~olidadas (no son irrevocables),
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO --""-:3."...0.-2-=3_ _ __ de 2013_ _ Página N°.318
...., ...
. '1,
Por el cual se modifica oarcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
concesión completado con respecto aí período mayor entre el de conso~idación
(irrevocabilidad) de la concesión total y el de consolidación (irrevocabilidad) de la
concesión original del incentivo de la adquirida. El periodo de consolidación
(irrevocabilidad) de la concesión es el periodo durante el cual deben satisfacerse
todas las condiciones de consolidación (irrevocabilidad) de la concesión
especificadas. Las condiciones de la consolidación (irrevocabilidad) de la
concesión se definen en la NIIF 2.
859 La parte de un incentivo sustitutivo no irrevocable atribuible a servicios posteriores' ....... .

a la combinación, y por ello reconocido como un costo de remuneración en los ... >
estados financieros posteriores a la combinación, es igual' a la medición total.
(basada en el mercado) del incentivo sustitutivo menos el importe atribuido al' .' ..
servicio anterior a la combinación. Por ello, la adquirente atribuirá cualquier .'
exceso de la medición (basada en el mercado) del incentivo sustitutivo sobre la
medición (basada en el mercado) del incentivo de la adquirida por un servicio
posterior a la combinación y reconocerá ese exceso como costo de remuneración
en los estados financieres posteriores a la combinación. Cuando se requiera un
servicio posterior a la combinación, la adquirente atribuirá una parte del incentivo
sustitutivo a un servicio posterior a la combinación, independientemente de que
los empleados hayan prestado todo el servicio que sus incentivos de la adquirida
requerían para consolidarlas antes de la fecha de la adquisición.
860 Tanto la parte de un incentivo sustitutivo no irrevocable atribuible a un servicio
anterior a la combinación como la atribuible al servicio posterior a la combinación,
reflejará la mejor estimación disponible del número de incentivos sustitutivas que
se espere consolidar. Por ejemplo, si la medición (basada en el mercado) de la
parte del incentivo sustitutivo atribuido a un servicio anterior a la combinación es, .'..
de 100 u.m. y la adquirente espera que se consolide solo el 95 por ciento del '..
incentivo, el importe incluido en la contraprestación transferida en la combinación' .
de negocios será de 95 u.m. Los cambios en el número estimado de incentivos .
sustitutivos que se espere consolidar se reflejarán en el costo de remuneración
para los periodos en los que tengan lugar los cambios o faltas de cumplimiento y
no como ajustes a la contraprestación transferida en la combinación de negocios.
De forma si:nilar, los efectos de otros sucesos, tales como las modificaciones o el
resultado último de los incentivos con condiciones de rendimiento, que tengan
lugar después de la fecha de la adquisición se contabilizarán de acuerdo con la
NIIF 2 para determinar el costo de la remuneración para el periodo en el que el
suceso tenga lugar.
861 Se aplicarán los mismos requerimientos para determinar la parte de un incentivo
sustitutivo atribuible a un servicio anterior y posterior a la combinación
independientemente de si un incentivo sustitutivo se clasifica como un pasivo o
como un instrumento de patrimonio de acuerdo con las disposiciones de la NIIF2.
Todos los cambios en la medida basada en el mercado de los incentivos
clasificados como pasivos después de la fecha de la adquisición y los efectos del
impuesto sobre las ganancias relacionados se reconocerán en los estados ...
financieros posteriores a la combinación de la adquirente en el periodo o periodos
en los que los cambios ocurran ..
GD-FM-17.v2 .
. ::
:3023
de 2013_ _ Página N°.319
2784 de 2012 .
.' 862 Los efectos de los incentivos sustitutivos con pagos basados en acciones sobre: " .... .
el impuesto a las ganancias deberán reconocerse de acuerdo con . las ..,' . . ..
disposiciones de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante

instrumentos de patrimonio de la adquirida
862A La adquirida puede tener pendientes transacciones con pagos basados en
acciones que la adquirente no intercambia por sus transacciones con pagos
basados en acciones. Si están consolidados (son irrevocables), esas
transacciones con pagos basados en acciones de la adquirida son parte de la
participación no controladora en la adquirida y se determinan por su medición
basada en el mercado. Si no están consolidados (no son irrevocables), se
determinan por su medición basada en el mercado como si la fecha de adquisición
fuera la fecha ce la concesión de acuerdo con los párrafos 19 y 30.
8628 La medición basada en el mercado de transacciones con pagos basados en
acciones no consolidados (no son irrevocables) se asignará a la participación no
controladora sobre la base de la ratio de la porción del periodo para la
consolidación (irrevocabilidad) de la concesión completado y el mayor entre el,
periodo para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión total o el periodo.'
para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión original de la transacción
con pagos basados en acciones. El saldo se asignará a servicios posteriores ala
combinación.
Otras NIIF que proporcionan guías sobre la medición y la contabilización

posterior (aplicación del párrafo 54)
863 Los· ejemplos de otras NIIF que proporcionan guías sobre la medición y
contabilización posterior de activos adquiridos y de pasivos asumidos o incurridos
en una combinación de negocios incluyen:
(a) La NIC 38 prescribe la contabilización de activos intangibles identificables
adquiridos en una combinación de negocios. La adquirente medirá la plusvalía
por el importe reconocido en la fecha de la adquisición menos cualquier
pérdida por deterioro de valor acumulada. La NIC 36 Deterioro de Valor de los
Activos prescribe la contabilización de pérdidas por deterioro de valor.
(b) La NIIF 4 Contratos de Seguro proporciona guías sobre la contabilizacion .
posterior de un contrato de seguro adquirido en una combinación de negocios.
(c) La NIC 12 prescribe la contabilización posterior de activos por impuestos
diferidos (incluyendo los no reconocidos) y de pasivos adquiridos en una .
combinación de negocios.
(d) La NIIF 2 proporciona guías sobre la medición y contabilización posterior de
la parte de incentivos con pagos basados en acciones sustitutivos emitidos
por una adquirente y atribuible a servicios futuros de empleados.
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DECRETO NÚMERq ---t~H0+'?""?;-----
v o .... V
de 2013_ _ Página N°. 320
2784 de 2012
(e) La NIIF 10 proporciona guías sobre la contabilización de los carnlJios en la

participación de una controladora en una subsidiaria después de la obtención.
del control.
, Información a revelar
.(aplicación de los párrafos 59 a 61)
864 Para cumplir el objetivo del párrafo 59, la adquirente revelará la siguiente'
información para cada combinación d0 negocios que ocurra durante el periodo
contable: '.
','
(a) El nombre y una descripción de la adquirida.

(b) La fecha de adquisición.
(c) El porcentaje de participaciones en el patrimonio con derecho a voto
adquirido.
(d) Las razones principales para la combinación de negocios y una descripción
de la forma en que la adquirente obtuvo el control de la adquirida.
(e) Una descripción cualitativa de los factores que constituyen la plusvalía
reconocida, tales como sinergias esperadas de las operaciones combinadas
de la adquirida y la adquirente, activos intangibles que no cumplen las
condiciones para su reconocimiento por separado u otros factores.
(f) El valor razJnable en la fecha de adquisición del total de la contraprestación,', ,
transferida y el valor razonable en la fecha de adquisición de cada clase ,". '
principal de contraprestación, tales como:
(i) efectivo;
(ii) otros activos tangibles o intan~)bles, incluyendo un negocio o una
subsidiaria de la adquirente;
(íii) pasivos incurridos, por ejemplo, un pasivo por contraprestación
contingente; y
(iv) participaciones en el patrimonio de la adquirente. incluyendo el número
de instrumentos o participaciones emitidas o a emitir y el método de
medición del valor razonable de esos instrumentos o participaciones.
(g) Para los acuerdos por contraprestaciones contingentes y los activos de
indemnización:
(i) el importe reconocido en la fecha de la adquisición;
(íi) una descripción de los (:cuerdos y la base para determinar el importe del, '.
pago; y
(iii) una estimación del rango de resultados (sin descontar) o, si éste no puede"
estimarse, la revelación de esa circunstancia y de las razones por las que
no puede estimarse. Si el importe máximo del pago es ilimitado, la
adquirente revelará ese hecho.
GD-FM-17. v2
'~U1""r~
'''; ¿ y
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°.321 '
preparadores de la información financiera que conforrlian el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto, '
2784 de 2012
(h) Para las cuentas por cobrar adquiridas:

(i) el valor razonable de las cuentas por cobrar;
(ii) los importes contractuales brutos por cobrar; y
(iii) la mejor estimación en la fecha de la adquisición de los flujos de efectivos
contractuales que no se espera cobrar.
La información a. revelar deberá proporcionarse por clase principal de
cuenta por cobrar, tales como, préstamos, arrendamientos financieros
directos y cualquier otra clase de cuentas por cobrar. . ." .,
(i) Los importes reconocidos a partir de la fecha de la adquisición para cadá clase',' "
principal de activos adquiridos y pasivos asumidos.
U) Para cada pasivo contingente reconocido de acuerdo con el párrafo 23,la,' , '
información requerida en el párrafo 85 de la NIG. 37 Provisiones, Pasivos"
Contingentes y Activos Contingentes. Cuando un pasivo contingente no se '
reconozca porque su valor razonable no, puede medirse con fiabilidad, la
adquirente revelará:
(i) la información requerida por el párrafo 86 de la NIC 37; y
(ii) las razones por las que el pasivo no puede medirse con fiabilidad.
(k) El importe total de la plusvalía que se espera que sea deducible para
propósitos fiscales.
(1) Para las transacciones que se reconozcan de forma separada de la
adquisición de activos y de la asunción de pasivos en la combinación de
negocios de acuerdo con el párrafo 51 :
(i) una descripción de cada transacción;
(ii) la forma en que la adquirente contabilizó cada transacción;
(iH) el importe reconocido para cada transacción y la partida de los estados,
'financieros en que se reconoce cada importe; y
(iv) cuando la transacción sea la liquidación efectiva de una relación
preexistente, el método utilizado para determinar el importe de dicha
liquidación.
(m) La informanión sobre transacciones reconocidas requeridas por (1) incluirá el
importe de los costos relacionados con la adquisición y, de forma separada,
el importe de esos costos reconocidos como un gasto y la partida o partidas
del estado del resultado integral en el que se reconocen esos gastos. También
deberá revelarse el importe de cualquier costo de emisión no reconocido
como un gasto y la forma en que fueron reconocidos.
(n) En una compra en condiciones muy ventajosas (véanse los párrafos 34 a 36);
(i) el importe de cualquier ganancia reconocida de acuerdo con ,el párrafo 34
y la partida del estado del resultado integral en el que se la ha reconocido;" "
y
GD-FM-17.vi
DECRETO NÚMERO, de 2013_ _ Página N°.322
preparadores de lainformación financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2f)12
(ii) una descripción de las razones por las que la transacción ocasionó una ..' •.
ganancia.
(o) Para cada combinación de negocios en las que la adquirente mantenga· '.
menos del 100 por cien de las participaciones en el patrimonio 1e la adquirida :: .
en la fecha de la adquisición:
(i) el importe de la participación no Lontroladora en la adquirida reconocido
en la fecha de la adquisición y la base de medición aplicada a ese importe;
y
(ii) para cada participación no controladora en una adquirida medida a valor
razonable, las técnicas de va"Jración y datos de entrada significativos
utilizados para medir ese valor.
(p) En una .::ombinación de negocios realizada por etapas
(i) el valor razonable en la fecha do la adquisición de las participaciones en
el patrimonio en la adquirida mantenidas por la adquirente.
inmediatamente antes de la fecha de la adquisición; y
(ii) el importe de cualquier ganancia o pérdida reconocida procedente de la
nueva medición a valor razonable de la participación en el patrimonio de', .....
la adquirida mantenida por la adt¡uirente antes de la combinación de
negocios (véase el párrafo 42) y la partida del estado del resultado integral
en la que está reconocida esa ganancia o pérdida.
(q) La siguiente información:
(i) los imrortes de ingresos de actividades ordinarias y resultados de la
adquirida desde la fecha de la adquisición incluidos en el estado del
resultado integral consolidado para el periodo sobre el que se informa; y
(ii) el ingreso de actividades ordinurias y el resultado de la entioad combinada
para el periodo corriente sobre el que se informa, como si la fecha de
adquisición para todas las combinaciones de negocios que tuvieron lugar
durante el año se hubieran producido al comienzo del periodo anual sobre
el que se informa.
Cuando la revelación de cualquiera de la::: informaciones requeridas por . , ....
estesubpárrafo sea impracticable, la adquirente revelará ese hecho y
explicará por qué la revelación es impracticable. Esta NIIF utiliza el término
"iml=1racticable" con el mismo significado que en la NIC 8 Políticas"
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
865 Para las combinaciones de negocios ocurridas durante el periodo contable que
: : !".
individualmente no sean significativas pero que en conjunto lo sean, la adquirente
revelará la información requerida en el párrafo 864(e) a (q) de forma agregada.
866 Cuando la fecha de adquisición de una combinación de negocios sea posterior al

final del periodo contable pero anterior a la autorización para emisión de los
estados financieros, la adquirente revelará la información requerida por el párrafo
864, a menos que la contabilización inicial de la combinación de negocios esté
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO, 3023
----=---------- de 2013_ _ Página N°.323
preparadores de la információn financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
incompleta en el momento en que los estados financieros se autoricen para su
emisión. En esa situación, la adquirente describirá qué información a revelar no
puede facilitarse y las razones por las que no es posible hacerlo.
867 Para cumplir el objetivo del párrafo 61, la adquirente revelará la siguiente
información para cada combinación de negocios significativa o para· las
combinaciones de negocios individualmente poco importantes que consideradas
conjuntamente tengan importancia relativa:
(a) Cuando la contabilización inicial de una combinación de negocios esté ..
incompleta (véase el párrafo 45) para activos, pasivos, participaciones no
controladoras o partidas de contraprestación concretos y, por consiguiente,
los importes reconocidos en los estados financieros de la combinación de
negocios hayan sido determinados solo provisionalmente:
(i) las razones por las que la contabilización inicial de la combinación de
negocios está incompleta;
(ii) los activos, pasivos, participaciones en el patrimonio o partidas de
contraprestación cuya contabilización inicial esté incompleta; y
(iii) la naturaleza y el importe de todos los ajustes del periodo de medición
reconocidos durante el periodo contable de acuerdo con el párrafo 49.
(b) Para cada periodo contable posterior a la fecha de la adquisición hasta que la
entidad cobre, venda o pierda de cualquier otra forma el derecho a un activo.
de contraprestación contingente, o hasta que la entidad liquide un pasivo de··
contraprestación contingente o se cancele el pasivo o expire:
(i) cualquier cambio en los importes reconocidos, incluyendo cualquier
diferencia que surja en la liquidación;
(ii) cualquier cambio en el rango de resultados (no descontados) y las. ..: !
razones de esos cambios; y

(íii) las técnicas de valoración y los insumos del modelo claves utilizados para
medir la contraprestación contingente.
(c) Para los pasivos con~ingentes reconocidos en una combinación de negocios,
la adquirente revelará la información requerida en los párrafos 84 y 85 de la
NIC 37 para cada clase de provisión.
(d) Una conciliación entre los valores en libros de la plusvalía al principio y al final
del periodo, mostrando por separado:
(i) El importe bruto y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al
principio del periodo contable.
(ii) La plusvalía adicional reconocida durante el periodo contable, con···
excepción de la plusvalía incluida en un grupo de activos para su
disposición que, en el momento de la adquisición, cumpla los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF.·
5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
';." .
Discontínuadas.
GD-FM·17.v2
: ~ '. . ," .'..
DECRETO NÚMERO __,_....:",3¡1....1,.O¡".¡¡,2......3o......-__ de 2013_ _ Página N°. 324 ..
. Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
. 2784 de 2012
(iii) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por
impuestos diferidos durante el periodo contable, de acuerdo con el párrafo
67.
(iv) La plusvalía incluida en un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, Y la
plusvalía dada de baja durante el periodo contable sin que hubiera sido
incluida previamente en un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta.
(v) Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el periodo
contable, de acuerdo con la NIC 36 (ésta requiere, adicionalmente, la
revelación de información sobre el importe recuperable y el deterioro de·
valor de la plusvalía.)
...
(vi) Las diferencias de cambio netas que surjan durante el periodo contable, •..•
de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de·
Cambio de la Moneda Extranjera.
(vii) Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el periodo
contable.
(viii) ·EI importe bruto y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas al
final del periodo sobre el que se informa.
(e) El importe y una explicación sobre cualquier ganancia o pérdida reconocida
en el periodo corriente sobre el que se informa, que:
(i) guarde relación con los activos identificables adquiridos o con los pasivos
asumidos en una combinación de negocios que haya sido efectuada en
el periodo corriente sobre el que se informa o en uno anterior; y
(ii) sea de tal magnitud, naturaleza o repercusión que su revetación sea
relevante para la comprensión de los estados financieros de laentida'd,
combinada.
Disposiciones transitorias para combinaciones de negocios que involucren

únicamente a entidades mutualistas o para las realizadas solo mediante un
contrato (aplicación del párrafo 66)
868 El párrafo 64 dispone que esta NIIF se aplicará prospectivamente a las

combinaciones de negocios en las que la fecha de adquisición sea a partir del
comienzo del primer periodo anual sobre el que se informe que comience a partir
del 1 de juiio de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Sin embargo, una
entidad aplicará esta NIIF solo al comienzo de un periodo anual sobre el que se
informe que comience a partir del 30 de junio de 2007. Si una entidad aplica esta
NIIFantes de su fecha efectiva, revelará este hecho y aplicará la NIC 27
(modificada en 2008) al mismo tiempo.
869 El requerimiento de aplicar esta NIIF prospectivamente tiene el siguiente efecto
sobre una combinación de negocios que comprenda únicamente entidades
mutualistas o que haya sido realizada solo mediante un contrato si la fecha de.
GD~FM-17. v2 ,..
---------------- de 2013_ _ Página N°. 325
2784 de 2012
adquisición de esa combinación de negocios es anterior de la aplicación de esta.

NIIF. .
. . '
i
(a) Clasificación-Una entidad continuará clasificando la combinación de ,
negociGs anterior de acuerdo con las políticas contables anteriores de la .

entidad para estas combinaciones.
.';: .
(b) Plusvalía anteriormente reconocida-Al comienzo del primer periodo anual en
el que se aplique esta NIIF, el importe en libros de la plusvalía que surja de la
combinación de negocios anterior será su importe en libros en esa fecha de
acuerdo con las políticas contables anteriores de la entidad. Para determinar
ese importe, la entidad eliminará el importe en libros de toda amortización
acumulada de esa plusvalía y la correspondiente disminución en ésta. No
deberá realizarse ningún otro ajuste al importe en libros de la plusvalía.
(c) Plusvalía anteriormente reconocida como una reducción del patrimonio-Las
políticas contables anteriores de la entidad pueden dar lugar a una plusvalía
que surja de la combinación de negocios anterior siendo reconocida como
una reducción del patrimonio. En esa situación, la entidad no reconocerá esa •• ,
plusvalía como un activo al comienzo del primer periodo anual en el que se '
aplique esta NIIF. Además, la entidad no reconocerá en resultados parte.
alguna de esa plusvalía si dispone del negocio con el que está relacionada,"
esa plusvalía (o de parte de él) o cuando una unidad generadora de efectivo .' '
con la que esa plusvalía esté relacionada pase a tener un deterioro de valor. '...
(d) Contabilización posterior de la plusvalía-Desde el comienzo del primer
periodo anual en el que se aplique esta NIIF, una entidad dejará de amortizar
la plusvalía que surja de la combinación de negocios anterior y realizará la
prueba de su deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36.
(e) Plusvalía negativa anteriormente reconocida-Una entidad que contabilizó la
combinación de negocios anterior aplicando el también conocido
anteriormente como el método de la adquisición puede haber reconocido un
crédito diferido por un exceso en su participación en el valor razonable neto
de los activos identificables de la adquirida y pasivos sobre el costo de esa
participación (algunas veces llamada plusvalía negativa). Si así fuese, la
entidad dará de baja en cuentas el importe en libros de ese crédito diferido al
comienzo del primer periodo anual en el que se aplique esta NIIF con un ,
ajuste correspondiente en el saldo de apertura de las ganancias acumuladas ·
en esa fecha.
GD-FM-17.v2
"', .
. ,",,".:'
DECRETO NÚMERO -
---- 3023 de 2013- - - Página N°.326
': :,",
2784 de 2C12

Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados

financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y a.lcance de los riesgos procedentes de los inf:'!rumentos· .

financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo ylo esté' .' ".
al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestiona.r
dichos riesgos.
2 Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la .,,', .
'. /'
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Alcance
3 Esta NIIF se aplicará por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que
se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados,
NIC 27 Estados Financieros Separados o 1\lIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27 o la NIC 28
permiten que una ertidad contabilice las participaciones en una subsidiaria", ' .
asociada o negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades' .
aplicarán los requerimientos de esta NIIF y, para aquellas medidas a valor .
razonable, los requerimientos de la I\IIIF 13 Medición del Valor Razonable.
Las entidades aplicarán también esta NIIF a todos los derivados vinculados a
las participdciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, a menos
que el derivado cumpla la definición de un instrumento de patrirr:mio de la :'
NIC32.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de
beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
(c) [eliminado]
(d) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
No obstante, esta NIIF se aplicará a los derivados implícitos en contratos de
seguro, siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los contabilice por
separarlo. Además, un emisor aplicará esta 1\lIIF a los contratos de garantía
financiera si aplica la NIIF 9 en el reconocimiento y medición de esos
contratos, pero aplicará la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado (d) ..•.•...
GD-FM-17.v2·
t~n23
'", 1..;
----------------
.. ~. ;
Por el cual se modifica parcialmente el marco técni::o normativo de información financiera para los
2784 de 2012
del párrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y,

medición,
(e) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos
dentro del alcance de la NIIF 9.
(f) Instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio
de acuerdo con los párrafos 16A y 16 B o los párrafos 16C y 160 de la NI C
32.
4 Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan
contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros

"o
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén
dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos

.....
comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera del.
alcance de la NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF (como' algunos
compromisos de préstamo).
5 Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una partida no,
.: l'
financiera que esté dentro del alcance de la NIIF9.
Clases de instrumentos financieros y nivel de información
6 Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de
instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas
según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las
características de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrará
información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas
en las partidas del estado de situación financiera. '
Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el
rendimiento
7 Una entidad suministrará información que permita que los usuarios de sus'
estados financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros., "
en su situación financiera y en su rendimiento.
': ,"',"
Categorías de 'activos financieros y pasivos financieros
8 Se revelarán, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, los

importes en libros de cada una de las siguientes categorías definidas en la NIIF
9:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado: (i) los dE.signados como tales en el momento de su
GD-FM-17. v2
----------------
2784 de 2012
reconocimiento inicial, y (ii) los medidos obligatoriamente al valor razonable

de acuerdo con la NII F 9.
(b) [eliminado]
(c) [eliminado]
(d) [eliminado]
(e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando.
por separado: (i) los designados como tales en el momen.to de su
reconocimiento inicial, y (ii) los que cumplan la definición de mantenidos para
negociar de la NIIF 9;
(f) Activos financieros medidos al costo amortizado.
(g) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(h) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado
integral.
Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios

en resultados
9 Si la entidad ha designado como medido al valor razonable un activo financiero (o., ,

grupo de activos financieros) que en otro caso sería medido al costo amortizado,
revelará:
(a) El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito [véase el apartado (a) del·
párrafo 36] del activo 'financiero (o del grupo de activos financieros) al final del ....
periodo sobre el que se informa.
(b) El importe por el que se mitiga dicho máximo nivel de exposición al riesgo de
crédito mediante el uso de derivados de crédito o instrumentos similares.
(c) El importe de la variación, durante el período y la acumulada, del valor
razonable del activo financiero (o del grupo de activos financieros) que sea
atribuible á las variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero,
determinado como:
(i) el importe de la variación del valor razonable que no sea atribuible a
cambios en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de
mercado; o
(ii) el importe que resulte de la aplicación de un método alternativo, si la ,."
entidad cree que de esta forma representa más fielmente la variación del, . . ..
valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del
activo.
Los cambios en las condiciones de mercado que ocasionan riesgo de. ~.: .
mercado incluyen las variaciones en una tasa de interés (de referencia)
observada, en el precio de una materia prima cotizada, en una tasa de
cambio de moneda extranjera o en un índice de precios o tasas.
GD·FM·17.v2
3023
DECRETO NÚIVlERO --------------- de 2013_ _ Página N°. 329
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo oel Decreto
2784 de 2012
(d) El importe de la variación del valor razonable de cualesquiera derivados de

crédito o instrumentos similares vinculados, durante el período y la acumulada
desde que el activo financiero se hubiera designado.
10 Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con
cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 Y se requiere
que presente los efectos de cambios en ese riesgo de crédito del pasivo en otro
resultado integral (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9), revelará:
(a) El importe del cambio, de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo,'
financiero que es atribuible a cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo
(véase los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde encontrar guías para • "
determinar los efectos de cambios en el riesgo de crédito del pasivo).
(b) la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la ...
entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación,
en el momento del vencimiento.
(c) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de
patrimonio durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
(d) Sí un pasivo se da de baja en cuentas durante el periodo, el importe (si lo
hubiera) presentado en otro resultado integral que se produjo en el momento
de la baja en cuentas.
10A Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con
cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 Y se requiere
que presente todos los cambios en el valor razonable de ese pasivo (incluyendo
los efectos de cambios en el riesgo de crédito del pasivo) en el resultado dEH
periodo (véase los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9), revelará:
(a) El importe del cambio, durante el periodo y de forma acumulada, en. el valor
razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el riesgo'de,.
crédito de ese pasivo (véase los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde .... /'
encontrar guías para determinar los efectos de cambios en el riesgo de crédito.:
de pasivo); y
(b) la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la
entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación,
en el momento del vencimiento.
11 La entidad revelará también:
(a) Una descripción detallada de los métodos utilizados para cumplir con los
requerimientos de los párrafos 9(c), 10(a) y 10A(a) y el párrafo 5.7.7(a) de la
I\IIIF 9, incluyendo una explicación de la razón por la que el método es
apropiado.
(b) Si la entidad creyese que la información a revelar facilitada en el estado de
situación financiera o en las notas para cumplir con los requerimientos en los
párrafos 9(0), 10(a) o 10A(a) o el párrafo 5.7.7(a) no representa fielmente la,r
variación del valor razonable del activo financiero o del pasivo finaílcieroque
GD-FM-1 r v2 .. "."
., ;
----------------
. Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
sea atribuible a cambios en su riesgo de crédito, las razones por las que ha .
llegado a esta conclusión y los factores que cree que son relevantes.
(c) Una descripción detallada de la metodología o metodologías utilizadas para.
determinar si presentar los efectos de cambios en un riesgo de crédito de
pasivo en otro resultado integral crearía o aumentaría una asimetría contable
en el resultado del periodo (véanse los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9). Si
se requiere que una entidad presente los efectos de cambios en un riesgo de
crédito de pasivo en el resultado del periodo (véase el párrafo 5.7.8 de la
NIIF 9), la información a revelar debe incluir una descripción detallada de la
relación económica descrita en el párrafo B5.7.6 de la NIIF 9.
Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro

resultado integral
11 A Si una entidad ha designado inversiones en instrumentos de patrimonio a medir a

>. valor razonable con cambios en otro resultado integral, conforme permite el
párrafo 5.7.5 de la NIIF 9, revelará:
(a) Qué inversiones en instrumentos de patrimonio se han designado a medir a'
valor razonable con cambios en otro resultado integral.
(b) Las razones para utilizar esta presentación alternativa.
(c) El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del periodo sobre
el que se informa.
(d) Los dividendos reconocidos durante el periodo, mostrando por separado los
relacionados con inversiones dadas de baja en cuentas durante el periodo
sobre el que se informa y las relacionadas con inversiones mantenidas al final
del periodo sobre el que se informa.
(e) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de
patrimonio durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
11 B Si una entidad da de baja en cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio
medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral durante el
periodo sobre el que se informa, revelará:
(a) Las razones para disponer de las inversiones.
(b) El valor razonable de la inversión en la fecha de baja en cuentas.
(c) La ganancia o pérdida acumulada en el momento de la disposición.
Reclasificación
12 [Eliminado]
12A [Eliminado]
12B Una entidad revelará si, en los periodos sobre los que se informa actual o
anteriores, se ha reclasificado cualquier activo financiero de acuerdo con el
párrafo 4.4.1 de la NIIF 9. Para cada uno de estos sucesos, una entidad revelará:
GD-FM-17.v2
' j '"
"0")3
DECRETO NÜMERC ---------------- de 2013_ _ Página N°.331
preparadores de la información financiera que conforman al Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(a) La fecha de reclasificación.

(b) Una explicación detallada del célmbio en el modelo de negocio y una
descripción cualitativa de su efecto sobre los estados financieros de la
entidad.
~c) El importe reclasificado a cada una de esas categorías o fuera de éstas .
. , 12C Para cada periodo sobre el que se informa siguiente a la reclasificación hasta la'
baja en cuentas, una entidad revelará para los activos reclasificados de forma que
se midan al costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.4.1 de la I\IIIF 9:
(a) La tasa de interés efectiva determinada en la fecha de la reclasificación; y .:: !",
(b) el ingreso o gasto por intereses reconocido.

120 Si una entidad ha reclasificado los activos financieros de forma que se miden al
costo amortizado desde su último periodo anual sobre el que se informa, revelará:
(a) el valor razonable de los activos financieros al final del periodo sobre el que
se informa; y
(b) la ganancia o pérdida del valor razonable que tendría que haber sido
reconocido en el resultado del periodo durante el periodo sobre el que se
informa si los activos financieros no se hubieran reclasificado.
13 [Eliminado]
Compensación de activos financieros y pasivos financieros
, 13A La información a revelar de los párrafos 138 a 13E amplía los otros requerimientos' .
de información a revelar de esta NIIF y se requiere para todos 103 instrumentos
financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el párrafo 42 de la
NIC 32 Esta información a revelar tarTlbién se aplica a los instrumentos financieros, .... ;
reconocidos que están sujetos a un acuerdo maestro de compensación exigible o

acuerdo similar, independientemente de s~ se compensan de acuerdo con el
párrafo 42 de la NIC 32.
138 Una entidad revelará información pard permitir a los usuarios de sus estados
financieros evaluar el efecto o efecto potencial de los acuerdos de compensación
sobre la situación financiera de la entidad. Esto incluye el efecto o efecto potencial
de los derechos de compensación asociados con los activos financieros
reconocidos y pasivos financieros reconocidos de la entidad que quedan dentro
del alcance del párrafo 13A.
13C Para cumplir el objetivo del párrafo 138,una entidad revelará, al final de periodo
. sobre el que se informa, la siguiente información cuantitativa de forma separada, " "
para los activos "financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos que
quedan dentro del alcance del párrafo 13A:
(a) los importes brutos de los activos financieros reconocidos y pasivos
financieros reconocidos;
GD-FM-17.v2
3023
Por el cual se modifica parcialmente el maiGO técnit.;] normativo de información financiera para los
2784 de 2012
: .~
(b) los importes que están compensados de acuerdo a los criterios del párrafo 42
de la NIC 32, cuando determinen los importes netos presentados en el estado
de situación 'financiera:
(c) los importes netos presentados en el estado de situación financiera;
(d) los importes sujetos a un acuerdo maestro de compensación exigible o
acuerdo similar que no están incluidos de otra forma en el párrafo 13C(b),
incluyendo:
(i) los importes relativos a instrumentos financieros reconocidos que no
cumplen alguno o todos los criterios de compensación del párrafo 42 de
la NIC 32; y
(ii) los importes relativos a garantías financieras (incluyendo' garantías'
colaterales de efectivo); y
(e) el importe neto después de deducir los importes de (d) de los importes de (c)'
anteriores. .
La información requerida por este párrafo se presentará en formato de tabla, de
forma separada para los activos financieros y pasivos financieros, a menos que
sea más apropiado otro formato.
13D El importe total revelado de acuerdo con el párrafc 13C(d) para un instrumento se
limitará al importe del párrafo 13C(c) para ese instrumento.
13E Una entidad incluirá una descripción en la información a revelar de los derechos
de compensación asociados con los activos financieros reconocidos y pasivos
financieros reconocidos de la entidad sujetos a acuerdos maestros de
compensación exigibles y acuerdos similares que se revelan de acuerdo con el
párrafo 13C(d), incluyendo la naturaleza de esos derechos.
13F Si la información requerida por los párrafos 13B a 13E se revela en más de una .•.' .
nota a los estados financieros, una entidad hará referencias cruzadas entre esas.
notas.
Garantía colateral
14 Una entidad revelará: . ;:'
(a) el importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía

colateral de pasivos o pasivos contingentes, incluyendo los importes que
hayan sido reclasificados de acuerdo con el párrafo 3.2.23(a) de la 1\111 F 9; Y
(b)los p.lazos y condiciones relacionados con su pignoración.
15 Cuando una entidad haya recibido una garantía colateral (consistente en activos
financieros o no financieros) y esté autorizada a venderla o a pignorarla sin que
se haya producido un incumplimiento por parte del propietario de la garantía,
revelará: .
(a) el valor razonable de la garantía cclareral poseída;
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3023
de 2013_ _ , Pág ina N°. 333
2784 de 2Q12
(b) el valor razonable de la garantía colateral vendida o nuevamente pignorada,

y si la entidad tiene alguna obligación de devolverla; y
(c) los plazos y condiciones asociadas a la utilización de la garantía colateral.
Cuenta correctora para pérdidas crediticias
16 Cuando los activos financieros se hayan deteriorado por pérdidas crediticias y la

entidad registre el deterioro en una cuenta separada (por ejemplo una cuenta
correctora utilizada para registrar los deterioros individuales o una cuenta similar
utilizada para registrar un deterioro colectivo de activos) en lugar de reducir
directamente el importe en libros de; activo, incluirá una conciliación de las
variaciones en dicha cuenta durante el período, para cada clase de activos
financieros.
Instrumentos financieros compuestos con múltiples derivados implícitos
17 Cuando una entidad haya emitido un instrumento que contiene un componente de , '
pasivo y otro de patrimonio (véase el párrafo 28 de la NIC 32), yel instrumento " ,',', '
incorpore varios derivados implícitos cuyos valores fueran interdependientes,
(como es el caso de un instrumento de deuda convertible con una opción de,
rescate), informará la exi'3tencia de esas características.
. .. : ~. . '
Incumplimientos y otras infracciones
18 Para los préstamos por pagar reconocidos al final del periodo sobre el que se
informa, una entidad revelará:
(a) detalles de los incumplimientos durante el período que se refieran 8.1 principal,
a los intereses, a los fondos de amortización para cancelación de deudas o a
las condiciones de rescate relativas a esos préstamos por pagar;
(b) el importe en libros de los préstamos por pagar que estén impagados al final
del periodo sobre el que se informa; y
(c) si el incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones
de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para emisión de
los estados financieros.
19 Si durante el período se hubieran producido infracciones de las condiciones del, "
acuerdo de préstamo, distintas de las descritas en el párrafo 18, y que autoricen., '
al prestamista a reclamar el correspondiente pago, una entidad incluirá la misma'
información requerida en el párrafo 18 (a menos que, al final del periodo sobre el'
que se informa o antes, las infracciones se hubieran corregido o las condiciones '
del préstamo se hubieran renegociado).
Estado del resultado integral
Partidas de ingresos, g,!istos, ganancias o pérdidas
20 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o

pérdidas, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas:
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _ Página N°. 334 '
Por el cual se modifica parcialmente el marco técni-::o normativo de información finanCiera para los
2784 de 2012
(a) Ganancias o pérdidas netas por:

(i) activos financieros o pasivos 'financieros medidos al valor razonable con
cambios en resultados, !)lostrando de forma separada las
correspondientes a los activos financieros o pasivos financieros
designados como tales en el reconocimiento inicial, y las de los activos
financieros o pasivos financieros que se hayan medido obligatoriamente
al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9 (por ejemplo pasivos
financieros que cumpleh la definición de mantenidos para negociar de la
NIIF 9). Para activos financieros designados como a valor razonable con "
cambios en resultados, una entidad mostrará por separado el importe de,; ,
ganancias o pérdidas reconocidas en otro resultado integral y el importe "
reconocido en el resultado del periodo.
(ii) [eliminado]
(iii) [eliminado]
(iv) [eliminado]
(v) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(vi) Activos financieros medidos al costo amortizado.
(vii) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro
resultado integral.
(b) Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados
utilizando el método de la tása de interés efectiva) producidos por los activos
financieros que se miden al costo amortizado o los paSivos financieros que no
se midan al valor razonable con cambios en resultados.
(c) Ingresos y gastos por comisioneS (distintos de los importes incluidos al;
determinar la tasa de interés efectiva) que surjan de:
(i) activos financieros medidos al costo amortizado o pasivos financieros que .,'
no se midan al valor razonable con cambios en resultados; y
(ii) actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia o .
inversión de activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de, .; !
prestaciones por retiro IJ otras instituciones;

(d) ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados, devengados de
acuerdo con el párrafo GA93 de la Nle 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.
(e) el importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.
20A Una entidad revelará un desglose de la ganancia o pérdida reconocida en el
estado del re8ultado integral que surge de la baja en cuentas de activos
financieros medidos al costo amortizado, mostrando por separado las ganancias
y pérdidas surgidas de la baja en cuentas de dichos activos financieros. Esta
información a revelar incluirá las razones para dar de baja en cuentas a esos
activos financieros.
GD-FI\ÍI-17.v2
DECRETO NÚMERO......,...___:,.;.:.j0.....,12=-':\01-3~_ _ de 2013_ _ Página N°.335
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto ."
2784 de 2012
Políticas contables
21 De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros

(revisada en 2007) una entidad revelará, en el resumen de polítjcas contables
significativas, la base (o bases) de medición utilizada al elaborar los estados
financieros, así como las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes
para la comprensión de los estados financieros.
22 Una entidad revelará información, por separado, referida a cada tipo de cobertura ...
descrita en la NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los
flujos de efectivo y cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero)
. " . (".'
sobre los eA1remos siguientes:

(a) una descripción de cada tipo de cobertura;
(b) una descripción de los instrumentos financieros designados comó'
instrumentos de cobertura y de sus valores razonables al final del periodo'
sobre el que se informa; y
(c) la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
23 Para las coberturas de flujos de efectivo, una entidad revelará:
(a) los períodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo, así
como los períodos en los que se espera que afecten al resultado del período;
(b) una descripción de las transacciones previstas para las que se haya utilizado
previamente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se
espere; .
(c) el importe que haya sido reconocido en otro resultado integral durante el· .
período;
(d) el importe que, durante el período, se haya reclasificado desde el patrimonio '. ,
al resultado, mostrando el importe incluido en cada partida del estado del '.
resultado integral; y
(e) el importe que, durante el período, se haya eliminado del patrimonio y se haya,
incluido en el costo inicial o en otro importe en libros de un activo no financiero
adquirido o de un pasivo no financiero en el que se haya incurrido y que hayan
sido tratados como transacciones previstas altamente probables cubiertas.
24 Una entidad revelará por separado:
(a) en las coberturas del valor razonable, las ganancias o pérdidas:
(í) del instrumento de cobertura; y
(ii) de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto.

(b) La ineficacia reconocida en el resultado del período que surja de coberturas
de los flujos de efectivo.
GD-FM-17,i¡2.
302.3
DECRETO NÚMERO ----~~-------- de 2013_ _ rágina N°. 336
2784 de 2012
(c) La ineficacia reconocida en el resultado del período que surja de coberturas.

d~ inversiones netas en negocios en el extranjero.
Valor razonable
25 Salvo por lo establecido en el párrafo 29, una entidad revelará el valor razonable
correspondiente a cada clase de activos financieros y de pasivos financieros·
(véase el párrafo 6), de una forma que permita la realización de comparaciones
con los correspondientes importes en libros.
26 Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos financieros y
los pasivos financieros en clases, pero sólo los compensará en la medida en que
sus importes en libros estén compensados en el estado de situación financiera.
27
27B [Eliminado]
28 En algunos casos, una entidad no reconocerá una ganancia o pérdida en el
reconocimiento inicial de un activo financiero o pasivo financiero porque el valor
razonable ni se pone de manifiesto mediante un precio cotizado en un mercado
activo para un activo o pasivo idéntico (es decir un dato de entrada de Nivel 1) nL
se basa en una técnica de valoración que utiliza solo datos procedentes de
mercados observables (véase el párrafo B5.1.2A de la NIIF 9). En estos casos, la·
entidad revelará por clase de activo financiero o pasivo financiero: .
(a) La política contable que utilice para reconocer en el resultado del periodo la··
diferencia entre el valor razonable en el reconocimiento inicial y el precio de·
transacción para reflejar las variaciones en los factores (incluyendo el tiempo)
que los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del
activo o pasivo (véase el párrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9).
(b) la diferencia acumulada que no haya sido reconocida todavía en el resultado
del período al principio y al final del mismo, junto con una conciliación de esa
diferencia durante ese período con el saldo.
(c) La razón por la cual la entidad concluyó que el precio de la transacción no era
la mejor evidencia del valor razonable, incluyendo una descripción de la
evidencia en que se basa el valor razonable.
29 La información a revelar sobre el valor razonable no se requiere:
(a) cuando. el importe en libros sea una aproximación razonable al valor
razonable, por ejemplo para instrumentos financieros tales como cuentas por
pagar o por cobrar a corto plazo;
(b) [eliminado]
(c) para un contrato que contenga un componente de participación discrecional.
(como se describe en la I\I"F 4), si el valor razonable de dicho componente no
puede ser determinado de forma fiable.
30 En los casos descritos en el párrafo 29(c), una entidad revelará información que
ayude a los usuarios de los estados financieros al hacer sus propios juicios acerca
GD-FM-17.v2
2784 de 2012
del alcance de las posibles diferencias entre el importe en libros de esos contratos
y su valor razonable, incluyendo:
(a) el hecho de que no se ha revelado información sobre el valor razonable
porque éste no puede ser medido de forma fiable;
(b) una descripción de los instrumentos financieros, su importe en libros y una
explicación de la razón por la que el valor razonable no puede ser determinado
de forma fiable;
(c) información acerca del mercado para los instrumentos;
(d) información sobre si la entidad pretende disponer de esos instrumentos
financie~os, y cómo piensa hacerlo; y
(e) cuando algunos instrumentos financieros, cuyo valor razonable no hubiera

podido ser estimado con fiabilidad previamente, hayan sido dados de baja en
cuentas, informará de este hecho junto con su importe en libros en el·
momento de la baja en cuentas y el importe de la ganancia o pérdida
reconocida.
Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumel"ltos financieros
31 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen la naturaleza y el alcance de los riesgos que
surgen de los instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta al
final del periodo sobre el que se informa.
32 Las informaciones requeridas por los párrafos 33 a 42 se centran en los riesgos
procedentes de instrumentos financieros y en la manera en que se los gestiona.
Dichos riesgos incluyen por lo general, sin que la enumeración sea taxativa, el
riesgo de crédito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado.
32A La provisión de información cual.itativa en el contexto de información a revelar
cuantitativa permite a los usuarios vincular revelaciones relacionadas y así
formarse una imagen global de la naturaleza y alcance de los riesgos que surgen
de los instrumentos financieros. La interacción entre información a revelar
cualitativa y cuantitativa contribuirá a revelar información de forma que mejor
permita a los usuarios evaluar la exposición de una entidad a los riesgos.
Información cualitativa
33 Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelará:
(a) las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen;
(b) sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo, así como los
métodos utilizados para medirlo; y
(c) cualesquiera cambios habidos en (a) o(b) desde el período precedente.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO de2013___ Página N°.338
----------------
2784 de 2012
Información cuantitativa
34 Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelará: .
(a) Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al riesgo al final del.
periodo sobre el que se informa. Esta información a revelar estará basada en
la que se suministre internamente al personal clave de la dirección de la
entidad (tal como se lo define en la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes.
Relacionadas), por ejemplo al consejo de administración de la entidad o a su.
ejecutivo principal.
(b) La informa~ión a revelar requerida por los párrafos 36 a 42, en la medida en
que no haya sido suministrada siguiendo el apartado (a).
(c) Las concentraciones de riesgo, si ¡lO resultan aparentes de la información a
revelar realizada de acuerdo con lus apartados (a) y (b).
35 Si los datos cuantitativos revelados ql fin~1 del periodo sobre el que se informa
fueran poco representativos de la exposición al riesgo de la entidad durante el
período, una entidad suministrará información adicional que sea representativa.
Riesgo de crédito
36 Una entidad informará, para cada clase de instrumento financiero:

(a) el importe que mejor represente su máximo nivel de exposició~ al r!esgo dé .
crédito al final dei periodo sobre el que se informa, sin tener en cuenta ninguna
garantía tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, acuerdos de
liquidación por el neto que no cumplan las condiciones para su compensación
de acuerdo con la NIC 32), esta información a revelar no se requiere para
instrumentos financieros cuyo importe en libros sea la mejor forma de
representar la máxima exposición al riesgo de crédito.
(b) La descripción de laE garantías colaterales tomadas para asegurar el cobro y
de otras mejoras para reducir el riesgo de crédito y sus efectos financieros
(por ejemplo una cuantificación de la medida en que las garantías colaterales
y otras mejoras que mitiguen el riesgo de crédito) con respecto al importe que
mejor represente la exposición máxima al riesgo de crédito (si se revela de
acuerdo C0(1 (a) o si se representa mediante el importe en libros de un
instrumento financiero).
(c) Información acerca de la calidad crediticia de los activos fina-cieros que no
estén en mora ni deteriorados en su valor.
(d) [eliminado]
Activos financieros en mora o deteriorados
37 Una entidad revelará, para cada clase de activ0 fi"anciero: . ' ...
(a) un análisis de la antigüedad de los ;:tctivos financieros que al final del periodo
sobre el que se informa estén en mora pero no deteriorados; y
GD-FM-17.v2
---------------- de 2013- - Página N°. 339 ...
. ',:' .,
.. ~ .
2784 de 2012
(b) un análisis de los activos financieros que se hayan determinado

individualmente como deteriorados al final del periodo sobre el que L8 informa,
incluyendo los factores que la entidad ha considerado para determinar su
deterioro.
(c) [eliminado]
Garantías colaterales y otras mejoras crediticias obtenidas
38 Cuando una entidad obtenga, durante el período, activos financieros o no

financieros mediante la toma de posesión de garahtías colaterales para asegura~
el cobro, o ejecute otras mejoras crediticias (por ejemplo avales), y tales activos
cumplan los criterios de reconocimiento contenidos en otras NIIF, una entidad
revelará sobre estos activos poseídos en la fecha sobre la que se informa:
. ',;':'
(a) la naturaleza e importe en libros de los activos obtenidos; y

(b) cuando los activos no sean fácilmente convertibles en efectivo, sus políticas .: ;
para disponer de tales activos, o para utilizarlos en sus operaciones.
Riesgo de liquidez
39 Una entidad revelará:

(a) Un análisis de vencimientos para pasivos financieros no derivados
(incluyendo contratos de garantía financiera emitidos) que muestre los
vencimientos contractuales remanentes.
(b) Un análisis de vencimientos para pasivos financieros derivados. El análisis de
vencimientos incluirá los vencimientos contractuales remanentes para
aquellos pasivos financieros derívados en los que dichos. vencimientos
contractuales sean esenciales para comprender el calendario de los flujos de ..
efectivo (véase el párrafo B11 B).
(c) Una descripción de cómo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b).
Riesgo de mercado
Análisis de sensibilidad
40 Salvo que una entidad cumpla lo establecido en el párrafo 41, revelará:

(a) un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la
entidad esté expuesta al final del periodo sobre el que se informa, mostrando
cómo podría verse afectado el resultado del período y el patrimonio debido a
cambios en la variable relevante de riesgo, que sean razonablemente posibles
en dicha fecha;
(b) los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad; y
(c) los cambios habidos desde el período anterior en los métodos e hipótesis
utilizados, así como las razones de tales cambios.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERd' 3023 de 2013_ _ Página N°. 340
2784 de 2012
41 Si una entidad elaborase un análisis de sensibilidad, tal como el del valor en

riesgo, que reflejase las interdependencias entre las variables de riesgo (por
ejemplo, entre las tasas de interés y de cambio) y lo utilizase para gestionar
riesgos financieros, podrá utilizar ese análisis de sensibilidad en lugar del '
especificado en el párrafo 40. La entidad revelará también:
(a) una expl.icación del método utilizado al elaborar dicho análisis de sensibilidad,
así como de los principales parámetros e hipótesis subyacentes en los datos
suministrados; y
(b) una explicación del objetivo del método utilizado, así como de las limitaciones
que pudieran hacer que la información no reflejase plenamente el valor
razonable de los activos y pasivos implicados.
Otra información a revelar sobre el riesgo de mercado

42 Cuando los análisis de sensibilidad, revelados de acuerdo con los párrafos 40 o
41 , no fuesen representativos del riesgo inherente a un instrumento financiero (por. , " , "
. .
ejemplo, porque la exposición al final de año no refleja la exposición mantenida' ,..
durante el mismo), la entidad revelará este hecho, así como la razón por la que
cree que los análisis de sensibilidad carecen de representatividad.
Transferencias activos financieros
42A Los requerimientos de información a revelar de los párrafos 428 a 42H relativos
a transferencias de activos financieros complementan los otros requerimientos a
este respecto de esta NI/F. Una entidad presentará la información a revelar
requerida en los párrafos 428 a 42H en una nota única en sus estados financieros.
Una entidad proporcionará la información a revelar requerida para todos los
activos financieros transferidos que no se den de baja en cuentas y para toda
implicación continuada en 'un activo transferido, que exista en la fecha de
presentación, independientemente del momento en que tenga lugar la transacción
de transferencia relacionada. A efectos de la aplicación de los requerimientos de
información a revelar de esos párrafos, una entidad transfiere total o parcialmente
un activo financiero (el activo financiero transferido) si y solo si se da, al menos,
una de las siguientes condiciones:
(a) transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese ,,'
activo financiero; o
(b) retiene los derechos contractuales a recibirlos flujos de efectivo de ese activo,
financiero, pero asume en un acuerdo, una obligación contractual de pagar
dichos flujos de efectivo a uno o más receptores.
428 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros:
(a) a comprender la relación entre los activos financieros transferidos que no se
dan de baja en su totalidad y los pasivos asociados; y
GD-FM-17,v2
"~O?3
J ...
de 2013_ _ Página N°. 341
2784 de 2012
(b) evaluar la naturaleza, yel riesgo asociado, de la implicación continuada de la

entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas.
42C A efectos de la aplicación de los requerimientos sobre información a revelar de
los párrafos 42E a 42H, una entidad tiene implicación continuada en un activo
financiero transferido si, como parte de la transferencia, la entidad retiene
cualquiera de los derechos contractuales u obligaciones inherentes del aétivo'
financiero transferido u obtiene nuevos derechos u obligaciones contractuales
relacionados con el activo financiero transferido. A efectos de la aplicación de los
requerimientos de información a revelar de los párrafos 42E a 42H, lo siguiente."
no constituye implicación continuada:
(a) representaciones y garantías normales relacionadas con transferencias : : ~
fraudulentas y conceptos de razonabilidad, buena fe y tratos justos que

podrían invalidar una transferencia como resultado de una acción legal;
(b) contratos a término, opciones y otros contratos para readquirir el activo
financiero transferido para los cuales el precio del contrato (o precio de
ejercicio) es el valor razonable del activo financiero transferido; o
(c) un acuerdo mediante el cual una entidad retiene los derechos contractuales a
recibir los flujos de efectivo de un activo 'financiero pero asume una obligación
contractual de pagar los flujos de efectivo a una o más entidades y se cumplen
las condiciones del párrafo 3.2.5(a) a (c) de la NIIF 9.
Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su

totalidad
420 Una entidad puede haber transferido activos financieros de tal forma que los'
activos financieros transferidos total o parcialmente no cumplen los requisitos para ...
su baja en cuentas. Para cumplir los objetivos establecidos en el párrafo 42B(a),· .."
la entidad revelará en cada fecha de presentación para cada clase de activos ,: ,"o".
: !
financieros transferidos que no se dan de baja en su totalidad:

(a) La naturaleza de los activos transferidos.
(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la
entidad está expuesta.
(c) Una descripción de la naturaleza de la relación entre los activos transferidos
y los pasivos asociados, incluyendo restricciones que surgen de la
transferencia sobre el uso de los activos transferidos de la entidad que
informa.
(d) Una lista que establezca el valor razonable de los activos transferidos, el valor
razonable de los pasivos asociados y la posición neta (la diferencia entre el
valor razonable de los activos transferidos y los pasivos asociados), cuando .'.
la contraparte (contrapartes) a los pasivos asociados esté respaldada solo por .',
los activos transferidos.
(e) Los importes en libros de éstos y de los pasivos asociados, cuando la entidad' .
continúa reconociendo la totalidad de los activos transferidos.
GD-FM-17.v2
--~------------
de 2013_ _ Página N°~342 .•....
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico n;xmativo de información financiera para los .
2784 de 2012
(f) El importe en libros total de los activos originales antes de la transferencia, el

importe en libros de los activos que la entidad continúa reconociendo, y el
importe en libros de los paSivos asociados, cuando la entidad continúa
reconociendo los activos en la medida de su implicación continuada (véase
los párrafos 3.2.6(c)(ii) y 3.2.16 de la NIIF 9).
Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad
42E Para cumplir con los objetivos establecidos en el párrafo 42B(b), cuando una
entidad dé de baja en cuentas los activos financieros transferidos en su totalidad
(véase el párrafo 3.2.6(a) y (c)(i) de la NIIF 9) pero tenga implicación continuada
en ellos, la entidad revelará, como mínimo, para cada tipo de implicación
continuada en cada de fecha de presentación:
(a) El importe en libros de los activos y pasivos que se reconocen en el estado
de situación financiera de la entidad y. que representan la implicación .•'
continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas,
y las partidas en las que se reconoce el importe en libros de esos activos y .
pasivos.
(b) El valor razonable de los activos y pasivos que representan· la implicación
continuada de la entidad en la baja en cuentas de los activos financieros.
(c) El importe que mejor representa la exposición máxima de la entidad a
pérdidas procedentes de su implicación continuada en los activos financieros
dados de baja en cuentas, e información que muestre la forma en que se ha
determinado dicha exposición máxima a pérdidas.
(d) Los flujos de salida de efectivo no descontados que serían o podrían ser
requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en cuentas
(por ejemplo, el precio de ejercicio en un acuerdo de opciones) u otros
importes a pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a loS
mismos. Si el flujo de salida de efectivo es variable; entonces el importe a,
revelar debe basarse en las condiciones que existan en cada fecha de
presentación.
(e) Un desglose de vencimientos de los flujos de salida de efectivo no

descontados que serían o podrían ser requeridos para recomprar los activos' ....• \.":
financieros dados de'baja en cuentas u otros importes a pagar al receptor de

los activos transferidos con respecto a los mismos, mostrando los
vencimientós contractuales restantes de la implicación continuada de la
entidad.
(f) Información cualitativa que explique y dé soporte a la información cuantitativa
requerida en (a) a (e). .
42F Una entidad puede agregar la información requerida por el párrafo 42E con
respecto a un activo en particular si ésta tiene más de un tipo de implicación
continuada en ese activo financiero dado de baja en cuentas, e informar sobre el
mismo según un tipo de implicación continuada.
42G Además, una entidad revelará para cada tipo de implicación continuada:
. GD-FM-17.v2 ....
3023
DECRETO NÚMERd ---------------- de 2013_ _ Página N°. 343
2784 de 2012
(a) La ganancia o pérdida reconocida en la fecha de la transferencia de los
activos.
. ..
(b) Los ingresos y gastos reconocidos, ambos en el periodo sobre el que se . .. . " ~. ~
informa y de forma acumulada, procedentes de la implicación continuada de .

la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo· .....
cambios en el valor razonable de instrurnentos derivados).
(c) Si el importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia
(que cumple los requisitos para la baja en cuentas) en el periodo sobre el que
se informa no se distribuye de forma uniforme a lo largo de dicho periodo (por
ejemplo si una proporción sustancial del importe total de la actividad de
transferencia tiene lugar en los días de cierre de un periodo sobre el que se
informa):
(i) cuando la mayor parte de la actividad de transferencia tuvo lugar dentro
de ese periodo sobre el que se Informa (por ejemplo los últimos cinco días
antes del final del periodo sobre el quese informa),
(ji) el importe (por ejemplo las ganancias o pérdidas relacionadas)
reconocido procedente de la actividad de transferencia en esa parte del ..
periodo sobre el que se informa, y
(iii) el importe total de los recursos procedentes. de la .actividad de
transferencia en esa parte del periodo sobre el que se informa. .
Una entidad proporcionará esta información para cada periodo para el cual se. .
presente un estado del resultado integral.
Información adicional
42H Una entidad revelará la información adicional que considere necesaria para
cumplir con los objetivos de información a revelar del párrafo 42B.
43 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2007. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
esta NIIF enun período anterior, revelará este hecho.
44 Si una entidad aplicase esta NIIF para períodos anuales que comiencen antes del ...
1 de enero de 2006, no será necesario que presente información comparativa· .
para la información a revelar que requieren los párrafos 31 a 42, sobre la
naturaleza y el alcance de los riesgos surgidos de instrumentos fina:ncieros. ,:',: '
44A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF....

Además, modificó los párrafos 20,21, 23(c) y (d), 27(c) y 85 del Apéndice B. Una· .
entidad aplicará esas modificaciones para los periodos anuales que comiencen a ': !
partir del1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a
periodos anteriores, las modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.
GD-FM-17.v2
'. ¡.
DECRETO NÚMERO ------~~~~--

3O23 de 201 ____ Página N°. 344
2784 de 2012
448 La NIIF 3 (revisada en 2008) eliminó el párrafo 3(c). Una entidad aplicará esa
2009. Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en 2008) a periodos
anteriores, la modificación se aplicará también a ellos. Sin embargo, la
modificación no se aplicará a contraprestaciones contingentes que surgieron de
una combinación de negocios para la que la fecha de adquisición era anterior a la
aplicación de la NIIF 3 (revisada en 2008). En su lugar, una entidad contabilizará
esta contraprestación de acuerdo con los párrafos 65A a 65E de la NIIF 3 .
44e Una entidad aplicará las modificaciones contenidas en el párrafo 3 para períodos
anuales que comienzan el 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica a un periodo
anterior Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que .
'.. ".
Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las Nle 32 y Nle 1), emitido en febrero. . ~
de 2008, las modificaciones del párrafo 3 deberán aplicarse a dicho periodo.

44D El párrafo 3(a) fue modificado por el documento Mejoras a las NIIF emitido en
que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior
revelará ese hecho y aplicará en ese periodo las modificaciones del p&rrafo 1 de
la Nle 28, el párrafo 1 de la I\lle 31 y el párrafo 4 de la Nle 32 emitidas en mayo
de 2008. Se permite que una entidad aplique las modificaciones de forma
prospectiva.
44E
44F [Eliminado]
44G El documento Mejora de la Información a Revelar sobre Instrumentos Financieros
(Modificaciones a la NIIF 7), emitido en marzo de 2009, modificó los párrafos 27, . ,,"
39 Y 811 Y agregó los párrafos 27A, 278, 810A Y 811 A a 811 F. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2009. Una entidad no necesita proporcionar la información a revelar
requerida por las modificaciones para:
(a) periodos intermedios o anuales, incluyendo los estados de situación
financiera, presentados dentro de un periodo comparativo anual que finalice
antes del 31 de diciembre de 2009, o
(b) estados de situación financiera al comienzo del primer periodo comparativo a
una fecha anterior al 31 de diciembre de 2009.
en un periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho. 3D
44H [Eliminado]
?o El párrafo 44G Re modificó cC!tnO consecuencia de h'xel1cifÍn Uml1L1lla de la li!fiJrmación a Rel'e~ar Comparativa de la NIIP 7 para Entidades que AÚ{Jl'ltil1'IJOJ~'
I'rimero Fez las NIIF (Modificación a la NIlI' 1) emilido en enerO de 2010. El Consejo modificó el párrafo 44G par. aclarar sus cónclusiones y la Iml1sició"
pretendida para Mejoro de lo f¡~f(>rm{lcidl1 a Neve/ol" >,;obre InSlrltmenf()~: ¡;inanóeros (M ..dificaciones a la NHF 7).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
3023 de 2013 _ _ Página N°,345
-----------------
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo cíe información financiera para los
. 2784 de 2012 , :'
.'
441 Cuando una entidad aplique por primera vez la NIIF 9, revelará para cada clase.
de activos financieros y pasivos financieros en la fecha de la aplicación inicial:
(a) la categoría de ~edjción inicial y el importe en libros determinado de acuerdo
con la NIC 39;
(b) la nueva categoría de medición yel importe en libros determinado de acuerdo
con la NIIF 9;
(c) el importe de los activos financieros y pasivos financieros en el estado de
situación financiera que estaban anteriormente designados como I.ledidos al
valor razonable con cambios en resultados pero que han d8jado de estar
designados de esa forma, distingUiendo entre los que la NIIF 9 requiere que
una entidad reclasifique y los que una entidad elige reclasificar.
Una entidad presentará esta información a revelar de tipo cuantitativo en forma
de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato. .
44J Cuando una entidad aplique por primera vez la NIIF 9, revelará información ... ",.,
cualitativa que permita a los usuarios c.Jmprender:

(a) Cómo aplicó los requerimientos de clasificación de la NIIF 9 a los activos
financieros cuya clasificación ha cambiado como resultado de aplicar la NIIF ..
9.
(b) Las razones para cualquier designación o eliminación de la designación de
activos financieros o pasivos financieros como medidos al valor razonable con
cambios en resultados.
44K El párrafo 448 fue múdificado por pI documento de Mejoras a las NI/F emitido en
que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada.
44L Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010 añadió el párrafo 32A y modificó los
párrafos 34 y 36 a 38. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un períodO que
comience con anterioridad, revelará esto hecho.
44M El documento Infom1ación a Revelar- Transferencias de Activrs Financieros·
(Modificaciones a la NIIF 7), emitido en octubre de 2010, eliminó el párrafo 13 y
añadió los párrafos 42A a 42H y 82R a 839. Una entidad aplicará esas·.
modificaciones a periodos anuales que comiencen a paltir del 1 de julio de 2011.
en un periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho. Una entidad
no necesita proporcionar la información a revelar requerida por esas
modificaciones para los periodos presentados que comiencen antes de la fecha
de aplicación inicial de las modificaciones.
44N La NIIF 9 emitida en octubre de 2010 r,lOdificó los párrafos 2 a 5, 8 a 10,11,14,
20,28,30 Y 42C a 42E, el Apéndice A, ~I los párrafos 81, B5, 810(a), B22 y B27,
añadió los párrafos 10A, 11 A, 11 B, 128 a 12D, 20A 441 Y 44J, Y eliminó los
. GD-FM-17.v2
~----------------------------~------,------_.--------------------------.--~~
,. '.
DECRETO NÚMERO
:3023 de 2013_ _ Página N°. 346
----------------
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo ('el Decreto
2784 de 2012
párrafos 12, 12A, 29(b), 44E, 44H, 84 Y el Apéndice D. Una entidad aplicará esas
modificaciones al aplicar la NIIF 9 emitida en octubre de 2010 .
. 440 Las NIIF 10 Y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron ....•.
el párrafo 3. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10
yNIIF11.
44P La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 3, 28 Y 29 Y el···
Apéndice A y eliminó los párrafo 27 a 278. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13. .
44Q Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)
emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 278. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
44R El documento Información a Revelar-Compensación de Activos Financieros y
Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) emitido en diciembre de 2011,
añadió los párrafos 13A a 13F y 840 a 853. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013
y periodos intermedios incluidos en esos periodos anuales. Una entidad
proporcionará la información a revelar requerida por esas modificaciones de forma
retroactiva.
44S Cuando una entidad aplique por primera vez los requerimientos de clasificación y .
medición de la NIIF 9, presentará la información a revelar establecida en los·
párrafos 44T a 44W de esta NIIF si elige revelar información, o está obligada a ...
ello, de acuerdo con la NIIF 9 [véansb el párrafo 8.2.12 de la NII¡:: 9 (2009) y.el'
párrafo 7:2.14 de la NIIF 9 (2010)].
44T Si se requiere por el párrafo 44S, en la fecha de aplicación inicial de la NIIF 9 una
entidad revelará los cambios en las clasificaciones de los activos financieros y
pasivos financieros, mostrando por separado:
(a) los cambios en los importes en lihros sobre la base de sus categorías de
medición de acuerdo con la NIC 39 (es decir no procedente de un cambio en
el atributo de medición en la transición a la NIIF 9); Y
(b) los cambios en los importes en libros que surgen de un cambio en el atributo
de medición en la transición a la NIIF 9.
La información a revelar de este párrafo no necesita realizarse. después del
periodo anual en el que se aplica inicialmente la NIIF 9.
44U En el periodo sobre el que se informa en que se aplica inicialmente la NIIF 9, una
entidad revelará lo siguiente para activos financieros y pasivos financieros que se •
han reclasificado de forma que son medidos al costo amortizado como
consecuencia de la transición a la NIIF 9:
(a) el valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros al final del
periodo sobre el que se informa;
(b) la ganancia o pérdida del valor razonable que tendría que haber sido
reconocida en el resultado del periodo o en otro resultado integral durante el
GD-FM-17.v2
-
I
;
3023
DECRETO NÚMERO --------~------ de 2013_ _
, , '
': ';::';1
2784 de 2012
periodo sobre el que se informa si los activos financieros o pasivos financieros

no se hubieran reclasificado;
(c) la tasa de interés efectiva determinada en la fecha de la reclasificación; y
(d) el ingreso o gasto por intereses reconocido.
Si una entidad trata el valor razonable de un activo financiero o un pasivo
financiero como su costo amortizado en la fecha de aplicación inicial [véase el
párrafo 8.2.10 de la NIIF 9 (2009) Y el párrafo 7.2.10 de la NIIF 9 (2010)], se
revelará la información de (c) y (d) de este párrafo para cada periodo sobre el que ' ..
se informa siguiente a la reclasificación y hasta la baja en cuentas. Enotrú caso". !.'
no se necesitará revelar la información de este párrafo después del periodo sobre'
el que se informa que contenga la fecha de aplicación inicial. .
44V Si una entidad presenta la información a revelar establecida en los párrafos 44S.
a 44U en la fecha de aplicación inicial de la NIIF 9, dicha información a revelar y •
la información a revelar del párrafo 28 de la NIC 8, durante el periodo sobre el que
se informa que contenga la fecha de aplicación inicial, debe permitir la conciliación
entre:
(a) las categorías de medición de acu~rdo con la NIC 39 y la I\II1F 9; Y

(b) las partidas presentadas en el estado de situación financiera.
44W Si una entidad presenta la información a revelar establecida en los párrafos 44S
a 44U en la fecha de aplicación inicial de la NIIF 9, esa información a revelar, y la
información a revelar del párrafo 25 de esta NIIF en la fecha de aplicación inicial,
debe permitir la conciliación entre:
(a) las categorías de medición presentadas de acuerdo con la NIC 39 y la NIIF 9;

Y
(b) la clase de instrumento financiero en la fecha de aplicación inicial.
. . .
. 44X El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las I\II1F 10, I\IIIF 12 Y Nle.· .'
27), emitido en octubre de 2012, modificó el párrafo 3. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de'
2014. Se permite la aplicación anticipada del documento Entidades de Inversión. : .,'.
: : ~
Si una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará también

todas las modificaciones incluidas en el documento Entidades de Inversión al
mismo tiempo.
Derogación de la NIC 30
45 Esta 1\lIlF reemplaza a la NIC 30 Informaciones a Revelar en los Estados
Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.
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3023
DECRETO NÚMERO -----------------
de 2013_ _ Página N°. 348
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decrf;lto
2784 de 2012 .
. Apéndice A
Este Apéndice forma parte integrante de la NI/F.
en mora Un activo financiero está en mora cuando la contraparte ha .

dejado de efectuar un pago cuando contractualmente deba
hacerlo.
otros riesgos de El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros
precio de un instrumento financiero puedan flUctuar como
consecuencia de variaciones en los precios. de mercado
(diferentes de las que provienen del riesgo de tasa de interés
y del riesgo de tasa de cambio), sea que ellas estén causadas
por factores específicos al instrumento financiero en concreto o
a su emisor, o por factores que afecten a todos los instrumentos
financieros similares negociados en el mercado. '.
. préstamos por Préstamos por pagar son pasivos financieros diferentes de las ......
pagar cuentas comerciales por pagar a corto plazo en condiciones,'" .....
normales de crédito.
riesgo de crédito. El riesgo de que una de las partes de un instrumento financiero . .
,'
: .~ '.
. cause una pérdida financiera a la otra parte por incumplir una· .
obligación.
riesgo de liquidez El riesgo de que una entidad encuentre dificultad para cumplir
con obligaciones asociadas con pasivos finanCieros que se
liquiden mediante la entrega de efectivo u otro activo financiero.
riesgo de mercado El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros
de un instrumento finanCiero puedan fluctuar como
consecuencia de variaciones en los precios de mercado. El
riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgo: riesgo de
tasa de cambio, riesgo de tasa de interés y otros riesgos de
precio.
riesgo de tasa de El riesgo de que el valor razonable olas flujos de efectivo futuros'
,f ',< cambio de un instrumento financiero puedan fluctuar como .'
consecuencia de variaciones en las tasas de cambio de una ,.'.
moneda extranjera.
riesgo de tasa de El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros
interés de un instrumento financiero puedan fluctuar como'
consecuencia de variaciones en las tasas de interés de'
mercado.
GD-FM-17, v2
3023
DECRETO NÚMERO --------------- de 201 ____ Página N°. 349
2784 de 2012 .
Los siguientes términos se definen en el párrafo 11 de la NIC 32 o en el párrafo 9 de la
NIC 39, o en el Apéndice A de la NIIF 9 Y se utilizan en esta NIIF con el significado
especificado en la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 9:
• activo financiero
• baja en cuentas
• com pra o venta convencional.
• contrato de garantía financiera
• costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero
• derivado . : ~ .
• fecha de reclasificación
• instrumento de cobertura
• instrumento de patrimonio
• instrumento financiero
• mantenido para negociar
• método del interés efectivo
• pasivo financiero
• pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados
. .,; transacción prevista
• valor razonable
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO 3023 de 2013_ _ Página N°.350.··
----------------
. 2784 de 2012
Apéndice B
Clases de instrumentos financieros y nivel de detalle de la información a revelar
81 El párrafo 6 requiere que una entidad agrupe los instrumentos financieros en

clases que sean apropiadas según la naturaleza de la información revelada y que
tenga en cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Las clases
descritas en el párrafo 6 serán determinadas por la entidad y son distintas de las
categorías de instrumentos financieros especificadas en la NIIF 9 (que determinan·.·
cómo se miden los instrumentos financieros y dónde se reconocen los cambios
en el valor razonable).
82 Al determinar las clases de instrumentos financieros, una entidad, como mínimo: .
(a) distinguirá los instrumentos medidos al costo amortizado de los medidos al ..
: ..
valor razonable; ~
(b) tratará como clase separada o clases separadas a los instrumentos
financieros que estén fuera del alcance de esta NIIF.
83 Una entidad decidirá, en función de sus circunstancias, el nivel de detalle que ha

de suministrar para cumplir con los requerimientos de esta NIIF, el énfasis que
dará a los diferentes aspectos de tales requerimientos y la manera en que
agregará la información para presentar una imagen global sin combinar
información que tenga diferentes características. Es necesario lograr un equilibrio
entre la sobrecarga de los estados financieros con excesivos detalles que
pudieran no ayudar a los usuarios, y el oscurecimiento de información importante
como resultado de su agregación excesiva. Por ejemplo, una. entidad no .......•..
oscurecerá información importante incluyéndola entre una gran cantidad de •....
detalles insignificantes. De forma similar, una entidad no revelará información que
esté tan agregada que oscurezca diferencias importantes entre las transacciones
individuales o los riesgos asociados.
Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el

rendimiento
84 [Eliminado] .
Otra información a revelar - políticas contables (párrafo 21)

85 El párrafo 21 requiere que se revele la base (o bases) de medición utilizada(s) al
elaborar los estados financieros y sobre las demás políticas contables empleadas
que sean relevantes para la comprensión de ellos. Para los instrumentos
financieros, esta informadón a revelar podrá incluir:
(a) para pasivos financieros designados como al valor razonable con cambios en
resultados:
GD-FM~17.v2 .
DECRETO NÚIVlERO 3023
---------------- de 2013_ _ Página N°. 351
2784 de 2012
(i) la naturaleza de los pasivos financieros que la entidad haya designado

como al valor razonable con cambios en resultados; . ,
(ii) los criterios para designar así a los pasivos financieros en el momento de.··· ...
su reconocimiento inicial; y
(jii) la forma en que la entidad ha satisfecho los criterios del párrafo 4.2.2 de ...
.. ....
la NIIF 9 para esta designación. : .....
: : ~
(aa) Para activos financieros designados como medidos al valor razonable con
cambios en resultados:
(i) la naturaleza de los activos financieros que la entidad haya designado
como medidos al valor razonable con cambios en resultados; y
(ii) la forma en que la entidad ha satisfecho los criterios del párrafo 4.1 .5 de
la NIIF 9 para esta designación.
(b) [eliminado]
(c) Si las compras y ventas convencionales de activos financieros se contabilizan
aplicando la fecha de negociación o la fecha de liquidación (véase el párrafo
3.1 ..2 de la I\IIIF 9).
(d) Cuando se utilice una cuenta correctora para reducir el importe en libros de.·
los activos financieros deteriorados a causa de pérdidas crediticias:
(i) los criterios para determinar cuándo el importe en libros de un activo·
financiero deteriorado S9 reduce directamente (o, en el caso de reversión
de un deterioro, se incrementa directamente ese importe en libros) y
cuándo se utiliza una cuenta correctora; y
(ii) los criterios para dar de baja, contra la cuenta correctora, importes de los
activos financieros deteriorados (véase el párrafo 16).
(e) Cómo se han determinado las ganancias o pérdidas netas de cada categoría
de instrumentos financieros [véase el apartado (a) del párrafo 20]; por
ejemplo, si las ganancias o pérdidas netas en partidas registradas a valor
razonable con cambios en resultados incluyen ingresos por intereses o
dividendos.
(f) Los criterios que utiliza ·Ia entidad para determinar que existe evidencia
objetiva de que se ha producido una pérdida por deterioro [véase el apartado
(e) del párrafo 20].
(g) Cuando se hayan renegociado las condiciones de los activos financieros que •.
de otro modo estarían en mora, la política contable adoptada para los activos
financieros sujetos a esas condiciones renegociadas [véase el apartado (d)·
del párrafo 36].
El párrafo 122 de la NIC 1 (revisada en 2007) también requiere que las entidades
revelen, en el resumen de políticas contables significativas o en otras notas, los
juicios, diferentes de los que implican estimaciones, que la dirección haya
realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y
GD-FM-17.v2
, ,~3023
DECRETO NUMERO'_"_ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°.352 ,
2784 de 2012
que tengan 'el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los
Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de instrumentos financieros

(párrafos 31 a 42)
B6 La información a revelar requerida por los párrafos 31 a 42 se incluirá en los

estados financieros o mediante referencias cruzadas de los estados financieros
con otro estado, como por ejemplo un comentario de la dirección o un informe
sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de los estados 'financieros en
las mismas condiciones y al mismo tiempo que éstos. Sin la información
incorporada mediante referencias cruzadas, los estados financieros estarán
incompletos.
Información cuantitativa (párrafo 34)
B7 El apartado (a) del párrafo 34 requiere la revelación de datos cuantitativos

resumidos sobre la exposición de una entidad a los riesgos, basada en la
información suministrada internamente al personal clave de la dirección de la
entidad. Cuando una entidad utilice diversos métodos para gestionar su
exposición al riesgo, informaráaplicando el método o métodos que suministren la
información más relevante y fiable. En la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores, se discuten las características de
relevancia y fiabilidad,
B8 El apartado (c) del párrafo 34 requiere que se informe acerca de las .
concentraciones de riesgo. Estas surgen de los instrumentos financieros qUe, . '.' .
tienen características similares y están afectados de forma similar por cambios en .
condiciones ec·::mómicas o de otra índole. La identificación de concentraciones. de
riesgo requiere la realización de juicios que tengan en cuenta las circunstancias
de la entidad. La revelación de concentraciones de riesgo incluirá:
(a) una descripción de la manera en que la dirección determina esas. ': r
concentraciones;
(b) una descripción de las características compartidas que identifican cada
concentración (por ejemplo la contraparte, el área geográfica, la moneda o el
mercado); y
(c) el importe de la exposición al riesgo asociada con todos los instrumentos
financieros que comparten esa característica.
Máximo nivel de exposición al riesgo de crédito [apartado (a) del párrafo

36]
B9 El apartado (a) del párrafo 36 requiere la revelación del importe que mejor
represente el máximo nivel de exposición al riesgo de crédito de la entidad. En el, '.
caso de un activo financiero, generalmente es su importe bruto en .libros, neto de: ....'
(a) cualquier importe compensado de acuerdo con la NIC 32; y
GD-FM-17.v2 . '
DECRETO NÚMERO -.!:03:....::C.:...'2-.=3_ _ __ de 2013_ _ Página N°,353
2784 de 2012
(b) cualquier pérdida por deterioro reconocida de acuerdo con la NIC 39. ..
810· Las actividades que dan lugar al riesgo de crédito y al máximo nivel de exposición·'· ... '
asociado al mismo incluyen, sin limitarse a ellas:
(a) La concesión de préstamos a los clientes, así como la realización de depósitos •
en otras entidades. En estos casos, el máximo nivel de exposición al riesgo
de crédito será el importe en libros de los activos financieros relacionados.
(b) La realización de contratos de derivados, por ejemplo contratos sobre moneda
extranjera, permutas de tasas de interés o derivados de crédito. Cuando el
activo resultante se mida al valor razonable, el máximo nivel de exposición al
riesgo de crédito al final del periodo sobre el que se informa será igual a su
importe en libros.
(c) La concesión de garantías financieras. En este caso, el máximo nivel de
exposición al riesgo de crédito es el importe máximo que la entidad tendría
que pagar si se ejecutara la garantía, que puede ser significativamente
superior al importe reconocido como pasivo.
(d) La emisión de un compromiso de préstamo que sea irrevocable a lo largo de..
la vida de la línea de crédito, o que sólo sea revocable en respuesta a un
cambio adverso significativo. Si el emisor no pudiese liquidar el compromiso." "
de préstamo en términos netos con efectivo u otro instrumento financiero,el'
. ':,'
máximo nivel de exposición al riesgo de crédito será el importe total del
compromiso. Esto es así porque existe incertidumbre sobre si .en el futuro se
dispondrá de algún importe sobre la parte no dispuesta. El importe del riesgo ,.
puede ser significativamente mayor que el importe reconocido como pasivo ..
Información a revelar de tipo cuantitativo sobre el riesgo de liquidez

[párrafos 34{a) y 39{a) y (b)]
810A De acuerdo con el párrafo 34(a) una entidad revelará datos cuantitativos
resumidos, acerca de su exposición al riesgo de liquidez, sobre la base de la
información proporcionada internamente al personal clave de la gerencia. La
entidad explicará cómo se determinan esos datos. Si las salidas de efectivo (u
otro activo financiero) incluidas en esos datos pueden:
(a) tener lugar de forma significativa con anterioridad a lo indicado en los datos,
o
(b) ser por importes significativamente diferentes de los indicados en los datos .• '
(por ejemplo para un derivado que está incluido en los datos sobre una base
de liquidación neta pero para el cual la contraparte tiene la opción de requerir'. ' '
la liquidación bruta),
. "
la entidad señalará ese hecho, y proporcionará información cuantitativa que'

permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar el alcance de este
riesgo, a menos que esa información se incluya en los análisis de vencimientos
contractuales requeridos por el párrafo 39(a) o (b).
GD-FM-17.v2
Q '~""?3
DECRETO NÚMER'O' v U_ de 2013_ _ Página N°. 354
----------------
2784 de 2012
B11 Al elaborar el análisis de los vencimientos contractuales requeridos por el párrafo

39(a) y (b), una entidad empleará su juicio para determinar un número apropiado
de bandas de tiempo. Por ejemplo, una entidad podría determinar que resultan.' .
apropiadas las siguientes bandas de tiempo:
(a) hasta un mes;
(b) más de un mes y no más de tres meses;
(c) más de tres meses y no más de un año; y
(d) más de un año y no más de cinco años.
B11A Para cumplir con el párrafo 39(a) y (b), una entidad no separará el derivado
implícito de un instrumento financiero híbrido (combinado). Para tal instrumento,
la entidad aplicará el párrafo 39(a).
B11 B El párrafo 39(b) requiere que una entidad revele información conteniendo un
análisis de vencimientos, de tipo cuantitativo, para pasivos financieros derivados,
donde se muestren los vencimientos contractuales remanentes, en caso de que
tales vencimientos contractuales sean esenciales para comprender el calendario
de los flujos de .efectivo. Por ejemplo, este podría ser el caso de:
(a) una permuta de tasas de interés con un vencimiento remanentes de cinco
años, en una cobertura de flujo de efectivo de un activo o pasivo financiero •.•.. '.'
con tasa de interés variable.
(b) todos los compromisos de préstamo.
B11 C El párrafo 39(a) y (b) requiere que una entidad revele información conteniendo un. '.:,'.
análisis de vencimientos de los pasivos financieros, donde se muestren los .~ . "
vencimientos contractuales remanentes para algunos pasivos financieros. Dentro
de esta información a revelar:
(a) Cuando una contraparte pueda elegir cuándo un importe ha de ser pagado, el
pasivo se asignará al primer periodo en el que se pueda requerir a la entidad
que pague. Por ejemplo, los pasivos financieros cuyo reembolso pueda ser
requerido a la entidad de forma inmediata (por ejemplo los depósitos a la vista)
se incluirán en la banda de tiempo más cercana.
(b) Cuando una entidad esté comprometida a tener cantidades disponibles en
parcialidades, cada parcialidad se asignará al primer periodo en que pueda
ser requerido el pago. Por ejemplo, un compromiso de préstamo no dispuesto
se incluirá en la banda de tiempo que contenga la primera fecha en la que se
pueda disponer del mismo.
(c) Para los contratos de garantía financiera emitidos, el importe máximo de la
garantía se asignará al primer periodo en el que la garantía pueda ser'·
requerida.
B11 D Los importes contractuales a revelar en los análisis de vencimientos, tal como se' ......
",',:
requieren en el párrafo 39(a) y (b), son los flujos de efectivo contractuales no
",
descontados, por ejemplo:
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-
I
DECRETO NÜMERO'~" 3023 de 2013_ _ Página N°.355 '.,',".
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el af'exo del Decreto
2784 de 2012
(a) obligaciones brutas a pagar por arrendamientos financieros (sin deducir los
cargos financieros);
(b) precios especificados en los acuerdos de compra en el futuro de activos
financieros en efectivo;
(c) importes netos de las permutas de intereses por las que se intercambian flujos
de efectivo netos;
(d) importes contractuales a intercambiar en un instrumento financiero derivado
(por ejemplo una permuta financiera de divisas) por los que se intercambian
flujos de efectivo brutos; y
(e) los compromisos de préstamo, en términos brutos. "
Estos flujos de efectivo no descontados difieren de los importes incluidos en el
estado de situación financiera, porque las cantidades de ese estado se basan en '
flujos de efectivo descontados. Cuando el importe a pagar no sea fijo, el importe', ·
revelado se determinará por referencia a las condiciones existentes al final del
periodo sobre el que se informa. Por ejemplo, cuando el importe a pagar varíe con
los cambios de un índice, el importe revelado puede estar basado en el nivel del
índice al final del periodo sobre el que se informa.
811 E El párrafo 39(c) requiere que una entidad describa cómo gestiona el riesgo de
liquidez inherente en las partidas incluidas dentro de la información a revelar, en
términos cuantitativos, requerida en el párrafo 39(a) y (b). Una entidad incluirá en
la información a revelar un análisis de los vencimientos de los activos financieros
que mantiene para gestionar el riesgo de liquidez (por ejemplo activos financieros
que son fácilmente realizables o se espera que generen entradas de efectivo para
atender las salidas de efectivo por pasivos financieros), si esa información es
necesaria para permitir a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
naturaleza y alcance del riesgo de liquidez.
811 F Otros factores que una entidad puede considerar al revelar la información·
requerida en el párrafo 39(c) incluyen, pero no se limitan a, si la entidad:
. . ':
(a) tiene concedida la disposición de créditos (por ejemplo, créditos respaldados " ,
por papel comercial) u otras líneas de crédito (por ejemplo, línea de crédito de, ,,' .;,
disposición inmediata) a las que puede acceder para satisfacer necesidades >,"
de liquidez;
(b) mantiene depósitos en bancos centrales para satisfacer necesidades de
liquidez;
(c) tiene muy diversas fuentes de financiación;
(d) posee concentraciones significativas de riesgo de liquidez en sus activos o en
sus fuentes de financiación;
(e) tiene procedimientos de contro; interno y planes de contingencias para
gestionar el riesgo de liquidez;
(f) tiene instrumentos con cláusulas que provocan el reembolso acelerado (por, :' '
ejemplo en el caso de una rebaja en la calificación crediticia de la entidad);,
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _~'---......
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preparadores de la información financiera que conformé'n el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
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(g) tiene instrumentos que pueden requerir la prestación de garantías adicionales·

(por ejemplo aportación de garantías colaterales adicionales en caso de'
evolución desfavorable de precios en derivados);
(h) tiene instrumentos que permiten a la entidad elegir si liquida sus pasivos
financieros mediante la entrega de efectivo (u otro activo financiero) O
mediante la entrega de sus propias acciones; o
(i) tiene instrumentos que están sujetos a acuerdos básicos de compensación.
812
816 [Eliminado]
Riesgo de mercado - análisis de seilsibilidad
(párrafos 40 y 41)
817 El apartado (a) del párrafo 40 requiere un análisis de sensibilidad para cada tipo
de riesgo de mercado al que la entidad esté expuesta. De acuerdo con el párrafo
83, una entidad decidirá la manera en que agregará la información para presentar .....
una imagen global, sin combinar información con d!ferentes características acerca··
de las exposiciones a riesgos que surjan de entornos económicos.
significativamente diferentes. Por ejemplo:
(a) Una entidad que negocie con instrumentos financieros podría revelar esta·
información por separado para los instrumentos financieros mantenidos para
negociar y para los no mantenidos para negociar.
(b) Una entidad no debería agregar su exposición a los riesgos de mercado en
áreas de hiperinflación con su exposición a esos mismos riesgos de mercado
en áreas de inflación muy baja.
Si una entidad estuviese expuesta a un único tipo de riesgo de mercado en un
único entorno económico, podría no mostrar información desagregada.
818 El apartado (a) del párrafo 40 requiere que el análisis de sensibilidad muestre el
efecto sobre el resultado del período y el patrimonio, de los cambios
razonablementp- posibles en la variab;e relevante de riesgo (por ejemplo, las tasas
de interés prevalecientes en el mercado, las tasas de cambio, los precios de las
. acciones o los de materias primas cotizadas). Con este propósito:
(a) No se requiere que las entidades daterminen qué resultado del período podría
haberse obtenido si las variables relevantes hubieran sido diferentes. En su
lugar, las entidades revelarán el efecto sobre el resultado del período y el
patrimonio, al final del periodo sobre el que se informa, suponiendo que
hubiese ocurrido un cambio razonablemente posible en la variable relevante , ' .....
'
de riesgo en esa fecha, que se hubiera aplicado a las exposiciones al riesgo
existentes en ese momento. Por ejemplo, si una entidad tiene un pasivo a tasa
de interés variable, al final del año le entidad revelaría el efecto en el resultado
del período (es decir, en el gasto por intereses) para el período corriente si las
tasas de interés hubiesen variado en importes razonablemente posibles.
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(b) No se requiere que las entidades revelen el efecto en el resultado del período
y en el patrimonio para cada cambio dentro de un rango de variaciones
posibles de la variable relevante de riesgo. Sería suficiente la revelación de
los efectos de los cambios en los límites de un rango razonablemente posible.
B19 Al determinar qué constituye un cambio razonablemente posible en la variable
relevante de riesgo, una entidad deberá considerar:
(a) Los entornos económicos en los que opera. Un cambio razonablemente
posible no debe incluir escenarios remotos o de "caso más desfavorable", ni ,
"pruebas de tensión". Además, si la tasa de cambio de la variable subyacente' . "
de riesgo es estable, la entidad no necesita alterar el patrón de cambió,
razonablemente posible escogido para la variable de riesgo. Por ejemplo,
supóngase que las tasas de interés sean del 5 por ciento, y que la entidad ha ' "
determinado que es razonablemente posible una fluctuación en ellas de ±50
puntos básicos. En tal caso, revelaría el efecto en el resultado del período y
en el patrimonio, de que las tasas de interés cambiasen al 4,5 por ciento o al
5,5 por ciento. En el períodO siguiente, las tasas de interés se han
incrementado al 5,5 por ciento. La entidad continúa creyendo que las tasas
de interés pueden fluctuar ±50 puntos básicos (es decir, que la tasa de
variación de las tasas de interés es estable). La entidad revelaría el efecto en
el resultado del período y en el patrimonio si las tasas de cambio cambiasen
al 5 por ciento o al 6 por ciento. No se exigiría que la entidad revisase su
evaluación de que las tasas de interés pueden fluctuar razonablemente en
±50 puntos básicos, salvo que existiera evidencia de que dichos tasas se
hubieran vuelto significativamente más volátiles.
(b) El marco temporal sobre el que está haciendo la evaluación. El análisis de ' '
sensibilidad mostrará los efectos de los cambios que se han considerado
razonablemente posibles, sobre el período que medie hasta que la entidad
vuelva a presentar estas informaciones, que es usualmente el próximo
período anual sobre el que ella informe.
B20 El párrafo 41 permite que una entidad utilice un análisis de sensibilidad que refleje
interdependencias entre las variables de riesgo, como por ejemplo la metodología
del valor en riesgo, si utilizase este análisis para gestionar su exposición a los
riesgos financieros. Esto se aplicará aunque esa metodología midiese sólo el
potencia! de pérdidas pero no el de ganancias. La entidad que haga esto puede
cumplir con el apartado (a) del párrafo 41 revelando el tipo de modelo de valor en
riesgo utilizado (por ejemplo, informando si el modelo se basa en simulaciones de
Montecarlo), una explicación acerca de cómo opera el modelo y sus principales
hipótesis (por ejemplo, el período de tenencia y el nivel de confianza). Las
entidades podrían también revelar el intervalo histórico que cubren las
observaciones y las ponderaciones aplicadas a las observaciones dentro de dicho
intervalo, una explicación de cómo se han tratado las opciones en los cálculos y
qué volatilidades y correlaciones se han utilizado (o, alternativamente, qué
distribuciones de probabilidad se han supuesto en las simulaciones" de'
Montecarlo) .
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I
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. .. ... ~ ..
Por el cual se modifica parcialmente .el marco técnico normativo de información financiera para los
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821 Una entidad proporcionará un análisis de sensibilidad para la totalidad de su
negocio, pero puede suministrar diferentes tipos de análisis de sensibilidad para
diferentes clases de instrumentos financieros.
Riesgo de tasa de interés
822 El riesgo de tasa de intArés surge de los instrumentos financieros con interés
reconocidos en el estado de situación financiera (por ejemplo, instrumentos de
deuda adquiridos o emitidos), y de algunos instrumentos financieros no
reconocidos en el estado de situación financiera (por ejemplo, algunos
compromisos de préstamo).
Riesgo de tasa de cambio

... 823 El riesgo de tasa de cambio (o riesgo de cambio de la moneda extranjera) surge
de instrumentos 'financieros denominados en una moneda extranjera, es decir,de
una moneda diferente de la moneda funcional en que se miden. A efectos de esta·
NIIF, el riesgo de tasa de cambio no surge de instrumentos financieros que son
partidas no monetarias ni de instrumentos financieros denominados en la moneda
funcional.
824 Se presentará un análisis de sensibilidad para cada moneda en la que una entidad
tenga una exposición significativa.
Otros riesgos de precio
825 Los otros riesgos de precio de los instn.:mentos financieros surgen, por ejemplo,
de variaciones en los precios de las materias primas cotizadas o de los precios de
los instrumentos de patrimonio. Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo 40,
una entidad puede revelar el efecto de un decremento en un determinado índice
de precios de mercado de acciones, un precio de materias primas cotizadas u otra
variable de riesgo. Por ejemplo, si una entidad concediese garantías sobre valores
residuales· que sean instrumentos financieros, dicha entidad revelará.· los·
incrementos o decrementos en el valor de los activos a los que se aplique la
garantía.
826 Dos ejemplos de instrumentos financieros que dan lugar a riesgo de precio de los •.
instrumentos d,J patrimonio son, (a) la tenencia de instrumentos de patrimonio de·
otra entidad y (b) la inversión en un fondo que, a su vez, posea inversiones en .: !
instrumentos de patrimonio. Otros ejemplos son los contratos a término y las

opciones para comprar o vendercaniidades específicas de un instrumento de
patrimonio, así como las permutas que están indexadas sobre precios de
instrumentos de patrimonio. Los valores razonables de tales instrumentos
financieros están afectados por cambios en el precio de mercado de los
instrumentos de patrimonio subyacentes.
827 De acuerdo con párrafo 40(a), la sensibílidad del resultado del período (que surge,
por ejemplo, de instrumentos medidos al valor razonable con cambios en
resultados) se revelará por separado de la sensibilidad de otro resultado integral
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preparadores de la información financiera que conforman ei Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
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(que procede, por ejemplo, de inversiones en instrumentos de patrimonio cuyos '.

cambios en el valor razonable se presentan en otro resultado integral). .
'. 828 Los instrumentos financieros que una entidad clasifique como instrumentos de.
patrimonio no vuelven a medirse. Ni el resultado del período ni el' patrimonio se .
verán afectados por el riesgo de precio de tales instrumentos. En consecuencia,
no se requiere un análisis de sensibilidad.
: !
Baja en c uentas (párrafos 42C a 42H)
Implicación continuada (párrafo 42C)
829 La evaluación de la implicación continuada en un activo financiero transferido a

efectos de los requerimientos de información a revelar de los párrafos 42E a 42H
se realizará a nivel de la entidad que informa. Por ejemplo, si una subsidiaria
transfiere a un tercero no relacionado un activo financiero en el cual la
controladora de la subsidiaria tiene implicación continuada, la subsidiaria no
incluirá la implicación de la controladora en la evaluación de si tiene o no
implicación continuada en el activo transferido (es decir cuando la subsidiaria es
la entidad que informa) en sus estados financieros separados o individuales. Sin ..
embargo, una controladora incluiría su implicación continuada (o la de. otro.
miembro del grupo) en un activo financiero transferido por su subsidiaria al.
determinar si tiene implicación continuada en e.l activo transferido en sus estados
financieros consolidados (es decir cuando la entidad que informa es el grupo).
830 Una entidad no tiene una implicación continuada en un activo financiero
transferido si, como parte de la transferencia, no retiene parte algLina de los
derechos contractuales u obligaciones inherentes en el activo financiero
transferido ni' adquiere nuevos derechos u obligaciones contractuales
relacionadas con el activo financiero transferido. Una entidad no tiene implicación
continuada en un activo financiero transferido si no tiene una participación en el
rendimiento futuro del activo financiero transferido ni tiene una responsabilidad
bajo cualquier circunstancia de realizar pagos en el futuro con respecto al activo
financiero transferido.
831 La implicación continuada en un activo financiero transferido puede proceder de
disposiciones contractuales en el acuerdo de transferencia o en un acuerdo
separado eón la entidad receptora de la transferencia o un tercero involucrado en
relación con la transferencia.
Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su

totalidad (párrafo 420)
832 El párrafo 420 requiere información a revelar cuando parte o la totalidad de los ·
activos financieros transferidos no cumplen los requisitos para la baja en cuentas.
Se requiere esa información a revelar en cada fecha de presentación en la cual la
entidad continúe reconociendo los activos financieros transferidos,
independientemente de cuándo tuvo lugar la transferencia.
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; ~".
:3023

. .
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preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en e/ anexo del Decreto
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Tipos de implicación continuada
(párrafos 42E a 42H)
833 Los párrafos 42E a 42H requieren que la información a revelar cualitativa y
cuantitativa para cada tipo de implicación continuada en activos financieros dados
de baja en cuentas. Una entidad agregará su implicación continuada en tipos que
sean representativos de la exposición de la entidad al riesgo. Por ejemplo, una
entidad puede agregar su implicación continuada por tipo de instrumento. '.
financiero (por ejemplo garantías u opciones de compra) o por tipo de .'
transferencia (por ejemplo descuentos de cuentas por cobrar, titulizaciones' y . . '. :<• • .
préstamos de valores). . .: ....
Desglose de vencimientos para flujos de salida de efectivo no descontados'

para recomprar activos transferidos [párrafo 42E(e)]
834 El párrafo 42E(e) requiere que una entidad revele un desglose de ve;lcimientos
de los flujos de salida de efectivo no descontados para recomprar activos
financieros dados de baja en cuentas u otros importes a pagar a la entidad
receptora de la transferencia con respecto a los activos financieros dados dé baja
en cuentas, mostrando los vencimientos contractuales restantes de la implicación
continuada de la entidad. Este desglose distingue flujos de efectivo que se
requieren pagar (por ejemplo contratos a término), flujos de efectivo que se puede
requerir pagar a la entidad (por ejemplo opCiones de venta emitidas) y los flujos
de efectivo que la entidad puede elegÍ¡" pagar (por ejemplo opciones de compra
adquiridas).
835. Una entidad'empleará su juicio para determinar un número apropiado de bandas '.......
temporales para preparar el desglose de vencimientos requerido por el párrafo .... .
42E(e). Por ejemplo, una entidad puede determinar que resultan apropiadas las.
siguientes bandas de tiempo de vencimientos:
(a) hasta un mes;
(b) más de un mes y no más de tres meses;
.: !
'.
(c) más de tres meses y no más de seis meses;
(d) más de seis meses y no más de un año;
(e) más de un año y no más de tres años;
(f) más de tres. años y no más de cinco año; y
(g) más de cinco años.
836 Si existe un rango de posibles vencimientos, los flujos de efectivo se incluirán
sobre la base de la fecha primera en que se puede requerir a la entidad pagar o
se le permite hacerlo.
Información cualitativa [párrafo 42E(f)] '.;' '
.'. 837 La información cualitativa requerida por el párrafo 42E(f) incluye una descripción
de los activos financieros dados de baja en cuentas y la naturaleza y propósito de
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la implicación continuada retenida después de transferir esos activos. También

incluirá una descripción de los riesgos a los que se expone una entidad"
incluyendo:
(a) Una descripción de la forma en que la entidad gestiona el riesgo inherente a
su implicación continuada en los activos financieros dados de baja en cuentas .•
(b) Si se requiere o no que la entidad cargue con pérdidas antes que otras partes,
y la clasificación e importes de pérdidas asumidas por las partes cuya
participación está clasificada más baja que la participación de la entidad en el
activo (es decir su implicación continuada en el activo).
(c) Una descripción de cualquier desencadenante asociado con obligaciones de
proporcionar apoyo financiero o recomprar un activo 'financiero transferido.
Ganancias o pérdidas en la baja de cuentas [párrafo 42G(a)]
838 El párrafo 42G(a) requiere que una entidad revele la ganancia o pérdida en la baja
en cuentas relacionada con los activos financieros en los que la entidad tiene
implicación continuada. La entidad revelará si una ganancia o pérdida en la baja
en cuentas surgió porque los valores razonables de los componentes del activo ' .'
reconocido con anterioridad (es decir la participación en el activo dado de baja en .. f·, .
cuentas y la participación retenida por la entidad) eran diferentes del valor.

razonable del activo reconocido anteriormente como un todo. En esa situación, la
entidad también revelará si las mediciones del valor razonable incluían datos de
entrada significativos que no estaban basadas en información de mercado·
observable, como se describe el párrafo 27A.
Información adicional (párrafo 42H)
839 La información a revelar requerida en los párrafos 420 a 42G puede no ser
suficiente para cumplir con los objetivos de información a revelar del párrafo 428.
Si este fuera el caso, la entidad revelará la información que sea necesaria para
cumplir con los objetivos de información a revelar. La entidad decidirá, a la luz de
sus circunstancias, cuánta información adicional se necesita proporcionar para
satisfacer las necesidades de información de los usuarios y cuánto énfasis
concede a los diferentes aspectos de la información adicional. Es necesario lograr
un equilibrio entre la sobrecarga de los estados financieros con excesivos detalles
que pudieran no ayudar a sus usuarios, y el oscurecimiento de información como
resultado de su agregación excesiva.
Compensación de.activos financieros y pasivos financieros (párrafos 13A

a 13F)
Alcance (párrafo 13A)
840 La información a revelar de los párrafos 138 a 13E se requiere para todos los '.: :
instrumentos financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el

párrafo 42 de la NIC 32. Además, los instrumentos financieros que quedan dentro
del alcance de los requerimientos de información a revelar de los párrafos 138 a
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13E si están sujetos a un acuerdo 'maestro de compensación exigible o acuerdo

similar que cubre instrumentos financieros y transacciones similares,
independientemente de si los instrumentos financieros se compensan de acuerdo .. ' .
con el párraf042 de la NIC 32.
841 Los acuerdos similares a los que se refieren los párrafos13A y 840 incluyen
acuerdos de compensación de derivados, acuerdos maestros de recompra
globales, acuerdos maestros de préstamo de títulos valores globales, y cualquier
derecho relacionado con garantías colaterales financieras. Los instrumentos'
financieros y transacciones similares a los que hace referencia el párrafo 840 . o'.,
incluyen derivados, acuerdos de venta y recompra, acuerdos de venta inversa y

recompra, acuerdos de préstamos recibidos de títulos valores, y de préstamos
entregados de títulos valores. Ejemplos de instrumentos financieros que no
quedan dentro del alcance del párrafo 13A son los préstamos y depósitos de
clientes en la misma institución (a menos que se compensen en el estado de
situación financiera), e instrumentos financieros que están sujetos solo a un
acuerdo de garantía colateral.
Información a revelar sobre información cuantitativa para activos

financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos dentro del
alcance del párrafo 13A
(párrafo 13C)
842 Los instrumentos financieros revelados de acuerdo con el párrafo 13C pueden."
estar sujetos a requerimientos de medición diferentes (por ejemplo, una cuenta,
por pagar relacionada con un acuerdo de recompra puede medirse' al costo
amortizado, mientras que un derivado se medirá a valor razonable). Una entidad
incluirá instrumentos por sus importes reconocidos y describirá las diferencias de .
medición re3ultantes en la información a revelar relacionada.
Información a revelar sobre los importes brutos de los activos financieros
reconocidos y pasivos financieros reconocidos dentro del alcance del
párrafo 13A .
[párrafo 13C(a)]
843 Los importes requeridos por el párrafo 13C(a) relacionados con los instrumentos
financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el párrafo 42 de la
NIC 32. Los importes requeridOs por el párrafo 13C(a) también se relacionan con
los instrumentos financieros reconocidos que están sujetos a un acuerdo maestro
de compensación exigible o acuerdo similar independientemente de si cumplen
los criterios de compensación. Sin embargo, la información a revelar requerida ...... .
por el párrafo 13C(a) no se relaciona con los importes reconocidos como'
consecuencia de acuerdos de garantía colateral que no cumplen los criterios de .
compensación del párrafo 42 de la NIC 32. En su lugar, se requiere que estos'
importes se revelen de acuerdo con el párrafo 13C(d).
.: :
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2784 de 2012
Información a revelar sobre los importes que se compensan de acuerdo

con los criterios del párrafo 42 de la NIC 32 [párrafo 13C(b)]
844 El párrafo 13C(b) requiere que las entidades revelen los importes compensados
de acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 32 cuando se determinen los importes
netos presentados en el estado de situación financiera. Los importes de los
activos financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos que están
sujetos a compensación según el mismo acuerdo se revelarán en la información
a revelar sobre activos financieros y pasivos financieros. Sin embargo, los
importes revelados (en, por ejemplo, una tabla) se limitarán a los importes que
están sujetos a compensación. Por ejemplo, una entidad puede tener un activo' .'
derivado reconocido y un pasivo derivado reconocido que cumplen los criterios de .'
compensación del párrafo 42 de la NIC 32. Si el importe bruto del activo derivado.
es mayor que el importe bruto del pasivo derivado, la tabla de información a
revelar del activo financiero incluirá el importe completo del activo derivado [de .
acuerdo con el párrafo 13C(a)] y el importe ,completo del pasivo derivado [de
acuerdo con el párrafo 13C(b)]. Sin embargo, mientras que la tabla de información
a revelar del pasivo financiero incluirá el importe completo del pasivo derivado [de
acuerdo con el párrafo 13C(a), únicamente incluirá el importe del activo derivado
[de acuerdo con el párrafo 13C(b)] que es igual al importe del pasivo derivado.
Información a revelar sobre los importes netos presentados en el estado

de situación financiera
[párrafo 13C(c)]
845 Si una entidad tiene instrumentos que quedan dentro del alcance de esta
información a revelar (como se especifica en el párrafo 13A) pero no cumplen los
criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32, los importes que el párrafo
13C(c) requiere que se revelen serían iguales a los importes que requiere revelár
el párrafo 13C(a) .
. 846 Los importes que el párrafo 13C(c) requiere revelar deben conciliarse con los
importes de las partidas individuales presentadas en el estado de situación ..
financiera. Por ejemplo, si una entidad determina que la acumulación o desglose
de los importes de partidas individuales de los estados financieros proporciona
información más relevante, debe conciliar los importes acumulados o desglosados
revelados según el párrafo 13C(c) con los importes de partidas individuales
presentados en el estados de situación financiera.
Información a revelar sobre los impc.:;rtes sujetos a un acuerdo maestro de

compensación exigible o acuerdo similar que no está incluido de otra
forma en el párrafo 13C(b) [párrafo 13C(d)]
847 El párrafo 13C(d) requiere que las entidades revelen los importes sujetos a un
acuerdo maestro de compensación exigible .o acuerdo similar que no estén
incluidos de ,otra forma en el párrafo 13C(b). El párrafo 13C(d)(i) hace referencia
a los importes relacionados con los instrumentos financieros reconocidos que no
cumplen alguno o todos los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32, •
(por ejemplo, derechos actuales de compensación que no cumplen el criterio del
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" '
". , ~ ,. .
"1':
:; " ~',
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Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico nonnativo de información financiera pafa los
preparadores de la información financiera que cO.'1forman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
. 2784 d;.; 201_
párrafo 42(b) de la NIC 32, o derechos con1icionales de compensación que son·

exigibles y ejercitables solo en ei caso de incumplimiento, o solo en el caso de
insolvencia o quiebra de cualquiera dG las comra¡:::3rtes).
848 El párrafo 13C(d) (ji) hace referencia a los importes relacionados con garantías
colaterales financieras, incluyendo las garantías de efectivo colaterales, tanto
recibidas como pignoradas. Una entidad revelará el valor razonable de los
instrumentos financieros que han sido pignorados o recibidos como garantía
colateral. Los importes revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d))(ii) dBberían
referirse a las garantías colatemles reales recibidas o pignoradas y no a cualquier
cuenta por cobrar o cuenta por paga reconocida resultante de recuperar o
devolver esta garantía.
Límites a los importes ;:>velados en el párrafo 13C(d)
(párrafo 13D)
849 Cuando se revelen los importes de acuerd'J con el párrafo 13C(d), una entidad
debe tener en cuenta los efectos del exce~o de garantía colateral por instrumento
financiero. Si '1S así, la entidad dt:ba er; primer lugar deducir los importes·
revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d) (i) del importe revelado dp, acuerdo.
con el párrafo 13C(c). La entidad limitará entonces los importes revelados de
acuerdo con el párrafo 13C(d)(ii; al iMporte restante del párrafo . 3C(c) para el
instrumento financiero relacionado. Sin errlbargo, si los derechos a garantía
colateral pueden ser exigibles para tod(,s los instrumentos financieros, estos ',"'1
derechos pueden incluirse en la información a revelar proporcionada de acuerdo

con el párrafo 130.
Descripción de los derechos de compensación sujetos a acuerdos

maestros de compensación exjgible~ y acuerdos similares (párrafo 13E)
850 Una entidad describirá los tipos de derechos de compensación y acuerdos

similares revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d), incluyendo la naturaleza de
esos derechos. Por ejemplo, una entida1 describirá sus derechos condicionales.
Para instrumentos sujetos a derechos de compensación que no dependen de un
suceso futuro pero que no cumrlen los criterios restantes del párraf042 de la NIC
32, la entidad describirá las razones por !as que no se cumplen los criterios. Para
cualquier garantía colateral finallciera recibida o pignorada, la entidad describirá.
los términos del acuerdo de garantía colateral (por ejemplo, cuando la. garantía.
está restringida).
Información a revelar por tipo de instrumento financiero o por contraparte .
851 La información a revelar cuantitativa reqL:9rida por el párrafo 13(a) a (e) puede
agruparse por tipo de instrumento financiero o transacción (por ejemplo,
derivados, acuerdos de recompra y rp,compra inversa o acuerdos de recibir
prestados y prestar título~ valores). ,
852 De forma alternativa, una entidad ¡Juede agrupar la información a revelar
cuantitativa requerida por ei páí rafa 13C(a) a (c) por tipo de instrumento
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financiero, y la información a revelar cuantitativa requerida por el párrafo 13C(c)

a (e) por contraparte. Si una entidad proporciona la información requerida por
contraparte, no se requiere que la entidad identifique .Ias contrapartes por nombre.
Sin embargo, la designación de contrapartes (Contraparte A, Contraparte B,
Contraparte C, etc.) permanecerá congruente de año a año para los años
presentados para mantener la comparabilidad. La información a revelar cualitativa.··
se considerará de forma que se pueda facilitar información adicional sobre los
tipos de contrapartes. Cuando la información a revelar sobre los importes del
párrafo 13C(c) a (e) se proporcione por contraparte, los importes que sean
significativos individualmente en términos de los importes de la'3 contrapartes . .
totales se revelarán por separado y los importes individuales insignificantes de las .
contrapartes restantes se agruparán en una partida.
Otros
B53 La información a revelar específica requerida por los párrafos 13C a 13E son
requerimientos mínimos. Para cumplir el objetivo del párrafo 13B una entidad
puede necesitar ampliarlos con información a revelar (cualitativa) adicional,
dependiendo de las condiciones de los acuerdos maestros de compensación
exigibles y acuerdos relacionados, incluyendo la naturaleza de los derechos de
compensación, y sus efectos o efectos potenciales sobre la situación financiera
de la entidad.
. .. I
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Norma Internacional de Información Financiera 10 Estados Financieros

Consolidados
1 El objetivo de esta NIIF es establecer los prrnclplos para la presentación y

preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una
o más entidades distintas.
Cumplimiento del objetivo
2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:

(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades·
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
-' , / "~-;., ,
(b) define el principio de control, y establece el control como la base de la' ..•. , ~ ,1 '
consolidación;
(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si • .
un inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha entidad;'
(d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados; y
(e) define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar
ciertas subsidiarias de una entidad de inversión.
3 Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge
de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios).
Alcance
. '.'
. 4 Una entidad que es una controladora presentará estados financieros .... ,

consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto alas siguientes:'··
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si
cumple todas las condiciones siguientes:
(j) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos
sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a
voto, han sido informados de que la controladora no presentará estados
financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
(jii) no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una
comisi0n de valores u otra organización reguladora, con el propósito de
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
GD-FM-17.v2 " >

DECRETO NÚMERO· a023
------~--~------
de 2013_ _ Página N°. 367
2784 de 2012
(iv) su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora.'

estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para usO ·
público y cumplen con las NIIF.
(b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo
plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
(c) una entidad de inversión no necesita presentar estados financieros
consolidados si se le requiere, de acuerdo con. el párrafo 31 de esta NIIF,
medir todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados.
Control
5 Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una

entidad (la' participada), determinará si es una controladora mediante la
evaluación de su control sobre la participada.
6 Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho,
a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y .. '
tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre, .
ésta.
. '·7 Por ello, un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos'
los elementos siguientes:
(a) poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a 14);
(b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada (véanse los párrafos 15 y 16); y
(c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el
importe de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos 17 y 18).
8 Un inversor considerará todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla
una participada. El inversor evaluará nuevamente si controla una participada
cuando los hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o
más de los trec:; elementos de control enumerados en el párrafo 7 (véanse los
párrafos B80 a B85).
9 Dos o más inversores controlan de forma colectiva una participada cuando deben
actuar de forma conjunta para dirigir las actividades relevantes. En estos casos" ...
dado que ningún inversor puede dirigir las actividades sin la cooperación de los .
otros, ninguno controla individualmente la participada. Cada inversor·
contabilizaría su participación en la participada de acuerdo con las NIIF'
correspondientes, tales como la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 28 Inversiones
. en Asociadas y Negocios Conjuntos o NIIF9 Instrumentos Financieros.
GD·FM-17.v2
~3023
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°~ 368 .' , .
2784 de 2012
Poder
10 Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos que
. le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las
actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.
11 El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluación del poder es sencilla, tal
cOmO cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y
únicamente de los derechos de voto concedidos por los instrumentos de
patrimonio, tales como acciones y pueden ser evaluados mediante la
consideración de los derechos de voto procedentes del accionariado. En otros
casos, la evaluación será más compleja y requerirá considerar más de un factor"
por ejemplo cuando el poder procede de uno o más acuerdos contractuales.
12 Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene ..... .
poder incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido. Evidencia de que ...... .
el inversor ha estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar' .'
si el inversor tiene poder, pero esta evidencia no es, en sí misma, concluyente
para determinar si dicho tiene poder sobre una participada. .
13 Si dos o más inversores ostentan cada uno derecllos existentes que le conceden
la capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor
que tiene la capacidad presente para dirigir las actividades que afectan de forma
más significativa a los rendimientos de la participada tiene el poder sobre la
participada ..
14 Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades
tienen derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar
en la dirección de las actividades relevantes, por ejemplo cuando otra entidad
tiene influencia significativa. Sin embargo, un inversor que man~iene solo
derechos protectores no tiene poder sobre una participada, y en consecuencia no
controla a ésta (véanse los párrafos 826 a 828). .
Rendimientos
15 Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes·

de su implicación en la participada cuando los rendimientos del inversor·····
procedentes de dicha implicación tienen el potencial de variar como consecuencia .: ¡.
del rendimiento de la participada. Los rendimientos del inversor pueden solo ser
positivos, solo negativos o ambos, positivos y negativos.
16 Aunque solo un inversor puede controlar una participada, más de una parte puede
compartir el rendimiento de la participada. Por ejemplo, tenedores de
participaciones no controladoras pueden compartir las ganancias o distribuciones
de una participada.
Vinculación entre poder y rendimiento
17 Un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo poder sobre la

participada y exposición o derecho a rendimientos variables procedentes de su
implicaCión en la participada, sino que también tiene la capacidad de utilizar su ...•. '
GD-FM-17.v2
• 3023
DECRETO NÚMERO ------- de 2013_ _ Página N°.369
. preparadores de /a información financiera que conforman e/ Grupo 1 contenido en e/ anexo de/Decreto .... .
2784 de 2012 . . . . . ...
poder para influir en el rendimiento del inversor como consecuencia de dicha·.·,· .

implicación en la participada. . .
18 Por ello, un inversor con derechos de toma de decisiones determinará si es un
principal o un agente. Un inversor que es un agente de acuerdo con los párrafos
858 a B72 no controla una participada cuando ejerce derechos de toma de
decisiones que le han sido delegados.
R~querimientos de contabilización
19 Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando
políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que,
siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.
20 La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inversQr .. '
obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el con11'01 sobre ésta.'
·21 Los párrafos 886 a 893 establecen guías para la elaboración de los estados
financieros consolidados.
22 Una controladora presentará las particioaciones no controladoras en el estado de
situación financiera consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del
patrimonio de los propietarios de la controladora.
23 Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de
patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).
24 Los párrafos 894 a 896 establecen guías para la contabilización de las
participaciones no controladoras en los estados financieros consolidados.
Pérdida de control
25 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:

(a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de .
ser subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
(b) Cuando se ¡Jierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la
antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabili?.ará dicha, ..
inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a,
-:' ..
ésta, de acuerdo con las NII F correspondientes. Ese valor razonable se
considerará como el valor razo:lable en el momento del reconocimiento inicial
de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el
costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una
asociada o negocio conjunto.
(c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control

atribuible a la anterior participación controladora.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚIVlERO _ _ _ _ _ _ __
3023 de 2013_ _ Página N°. 370
2784 de 2012
26 Los párrafos 8~7 a 899 establecen las guías para la contabilización de la pérdida
de control.
, Determinación de si una entidad es una entidad de inversión
, " . 27 Una controladora determinará si es una entidad de inversión.' Una entidad·" ,

de inversión es una entidad que:
(a) obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de prestar a'
dichos inversores servicios de gestión de inversiones;
(Q) se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio sea
únicamente la inversión de fondos para obtener rendimientos por la,
apreciación del capital, ingresos de inversiones, o ambos, y
(c) mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones
sobre la base del valor razonable.
Los p árrafos B85A a B85M proporcionan guías de aplicación relacionadas.
28 Para evaluar si cumple la definición descrita en el párrafo 27, una entidad
considerará si tiene ,las características típicas siguientes de una entidad de
inversión:
(a) tiene más de una inversión (véanse los párrafos 8850 a 885P);
(b) tiene más de un inversor (véanse los párrafos 8850 a 885S);
(c) tiene inversores que no son partes relacionadas de la entidad (véanse los' "
párrafos 865T a 885U); y
(d) tiene participaciones en la propiedad en forma de patrimonio o participaciones
similares (véanse los párrafos 885V a 885W).
La ausencia de cualquiera de estas características típicas no impide
necesariamente que una entidad se ciasifique como una entidad de inversión. Una
entidad de inversión que no tiene todas estas características típicas proporcionará
la información a revelar adicional requerida por el párrafo 9A de la NII F 12
Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
29 Si los hechos y circunstancias indican que existen cambios en uno o más de los
tres elementos que constituyen la definición de una entidad de inversión, tal como
se describen en el párrafo 27, o en las características típicas de una entidad de
inversión, tal como se describen en el párrafo 28, una controladora evaluará
nuevamente si es una entidad de inverSión.
, 30 Una controladora que deja de ser una entidad de inversión o pasa a ser una',
entidad de inversión contabilizará el cambio en su estatusde forma prospectiva "",', '
desde la fecha en la que ocurrió dicho cambio (véanse los párrafos B1 00 Y 8101).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO :3023 de 2013_ _ Página N° .371·.
2784 dé: 2012
Entidades de inversión: excepción a la conso_l_id_a_c_ió_n_____________
31 Excepto por lo descrito en el párrafo 32, una entidad de inversión no

consolidará sus subsidiarias ni aplic&rá la NIIF 3 cuando obtenga el control
de otra entidad. En su lugar, una entidad de inversión medirá una inversiÓn
en una subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo
con la NIIF 9. 31
32 A pesar del requerimiento del párrafo 31, si una entidad de inversión tiene una
subsidiaria que presta servicios relacionados con las actividades de inversión de
la entidad de inversión (véanse los párrafos B85e a B85E), consolidará;esa
subsidiaria de acuerdo con los párrafos 19 a 26 de esta NIIF y aplicará los.·..
requerimientos de la NIIF 3 para la adquisición de dicha subsidiaria. .
.33· Una controladora de una entidad de ir"lVersión consolidará todas las entidades que
controla, incluyendo las controladas a través de una subsidiaria que sea entidad·
de inversión, a menos que la controladora sea en sí misma una -.;ntidad de,
inversión.
" ;
~l El p;ínafo C7 de In NIIF 10 Hs/ados "'Ílwl1ch~!'os ('rm.\olickl(los establece qlle "Si una entidad apli:a esta NIIF pero no aplica tcdavía la NIlF9, ~lIalC]uíer referencia; '; "',
en est ..\ NJI r a In NIlF 9 deberá interprctar<;c como un,l referencia a t:. N1C 39 /l1sl '/mm/os ¡;;nOllGÍerO,\': l?ecOIwdmiclIlo y Med;cián." .. .' :~
GD-FM-17.v2.·· .
3023
DECRETO NÚMERO ----~~~------
; de201 __~_ Página N°. 372
2784 de 2012
Apéndice A
actividades A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas

relevantes de la participada que afectan de forma significativa a los
rendimientos de la participada.
control de una Un inversor contrOla una participada cuando está expuesto, o
participada tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en
esos rendimientos a través de su poder sobre la participada.
controladora Una entidad que controla una o más entidades.
Derecho de Derechos que privan a quien toma decisiones de su autoridad
destitución para tomar decisiones.
. d erechos Los derechos diseñados para proteger la participación de la ...
protectores parte que mantiene esos derechos sin otorgar a esa parte
poder sobre la entidad con la que esos derechos se relacionan ...
entidad de Una entidad que:
inversión
(a) obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de .
prestar a dichos inversores' servicios de gestión de
inversiones;
(b) se compromete con sus inversores a que su propósito de
negocio sea únicamente la inversión de fondos para obtener
rendimientos por la apreciación del capital, ing.resos de
inversiones, o ambos, y
(c) mide y evalúa el mndimiento de prácticamente todas sus
inversiones sobre la base del valor razonable.
estados
Los estados financieros de un grupo en el que los activos,
financieros
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la .
consolidados
controladora y sus subsidiarias se presentan como sise
tratase de una sola entidad económica.
grupo Una controladora y todas sus subsidiarias.
participación no . El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o
controladora indirectamente, a la controladora.
poder Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de
dirigir las actividades relevantes.
quien toma Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un
decisiones principal o un agente para otras partes.
Subsidiaria Una entidad que está controlada por otra entidad.
GD-FM-17.v2
. ; ~

------------------ de 2013----- Página N°. 373
Por el cual se modifica parcialmente el marco técáico n,jrmativo de información financiera para los
2784 de 2012
Los siguientes términos se definen en la NIIF11 y NIIF 12 Información a Revelar sobre

Participaciones en Otras Entidades, NIC 28 (modificada en 2011) o NIC 24 Información
a Revelar sobre Partes Relacionadas y se utilizan en esta NllFcon el significado
especificado en esas NIIF:
..•..asociada
.... influencia significativa
.• negocio conjunto
• partes relacionadas
• participación en otra entidad
•. personal clave de la dirección
GD-FM-17.v2
,
DECRETO NUMERO rn'"'3
. ;,.,.'_...l.'~"""
t.,w),.I;;.....llo&
_ _ __ de 2013_ _ Página N°. 374 .....
':: ,
. 2784 de 2012
Apéndice 8
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 1
a 26 y tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la NIIF.
B1 Los ejemplos de este apéndice reflejan situaciones hipotéticas. Aunque algunos
aspectos de los ejemplos pueden darse en hechos y circunstancias de la realidad,
al aplicar la NIIF 10 a situaciones reales se deben analizar las características de
cada situación concreta en detalle.
Evaluación del control
B2 Para determinar si un inversor controla una participada éste evaluará si presenta:

todos los siguientes elementos:
(a) poder sobre la participada;
(b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su.······
implicar.ión en la participada; y
(c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe
de los rendimientos del inversor.
B3 La consideración de los sig~ientes factores puede ayudar a realizar esa
determinación:
(a) el propósito y diseño de la participada (véanse los párrafOS B5 a B8);
(b) qué actividades son relevantes y la forma en que se toman las decisiones
sobre esas actividades (véanse los párrafOS B11 a B13);
(c) si los derechos del inversor le otorgan la. capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes (véanse los párrafos B14 a B54);
(d) si el inversor está expuesto, o tiene derecho, a los rendimientos variables.
procedentes de su implicación en la participada (véanse los pári afo B55 a·
B57); Y
(e) si el inversor tienen capacidad de utilizar su poder sobre la participada para
influir en el importe de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos B58 .
Y B72).
.; (
B4 Al evaluar el control de una participada, un inversor considerará la naturaleza de

su relación con otras partes (véanse los párrafos B73 a B75).
Propósito y diseño de una participada

B5 Al evaluar ~I control de una participada, un inversor considerará el propósito y
diseño de una participada para identificar las actividades relevantes, la forma en
que se toman las decisiones sobre dichas actividades relevantes, quién tiene la
capacidad presente de dirigir esas actividades y quién recibe los rendimientos de
éstas.
GD-FM-17.v2
.'.:':;.'
:, "
. . "
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.
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'. '1".

de 2013_ _ Página N°.375
2784 de 2012
B6 Cuando se consideran el propósito y diseño de una participada, puede quedar

claro que una participada está controlada por medio de instrumentos de
patrimonio que otorgan al tenedor derechos de voto proporcionales, tales como
acciones ordinarias de la participada. En este caso, en ausencia de cualesquiera
acuerdos adicionales que alteren la toma de decisiones, la evaluación de controt
se centrará en qué parte, si la hubiera, es capaz de ejercitar los derechos de voto ..
suficientes para determinar las políticas financiera y de operación de la participada,·· .
(véanse los párrafos B34 a B50). En el caso más sencillo, el inversor que mantiene"
una mayoría de esos derechos de voto, en ausencia de otros factores, controla la
participada.
B? Para determinar si un inversor controla una participada en casos más complejos,
puede ser necesario considerar algunos o todos los demás factores del párrafo
B3.
B8 Una participada puede diseñarse de forma que los derechos de voto no sean el
factor dominante para decidir quién controla la participada, como pasa cuando los
derechos de voto se relacionan con las tareas administrativas y las actividades
relevantes se dirigen por medio de acuerdos contractuales. En estos casos, la
consideración por parte de un inversor del propósito y diseño de la participada
incluirá también la de los riesgos para los que la participada fue diseñada para ser
expuesta, los riesgos que se diseñaron para transferir a las partes involucradas.
en dicha participada y si el inversor está expuesto a alguno o todos de esos
riesgos. La consideración de los riesgos incluye no solo el riesgo a la disminución'
del valor de la inversión sino también el potencial aumento del valor de de ésta. ....'
Poder
B9 Para tener poder sobre una participada, un inversor debe tener derechos
existentes que den al inversor la capacidad presente de dirigir las actividades
relevantes. A efectos de la evaluación del poder, solo se considerarán los
derechos sustantivos y los que no son protectores (véanse los párrafos B22 a
B28).
B10 La determinación sobre si un inversor tiene poder dependerá de las actividades
relevantes,la forma en que se toman las decisiones sobre dichas actividades
relevantes y los derechos que tienen el inversor y las otras partes en relación con
la participada.
Actividades relevantes y dirección de las actividades relevantes
B11 Para numerosas participadas, sus rendimientos se ven afectados por un rango de .. '
actividades financieras y de operación. Ejemplos de actividades que, .....
dependiendo de las circunstancias, pueden ser relevantes, incluyen, pero no se
limitan a:
(a) venta y compra de bienes o servicios;
(b) gestión de activos financieros durante su vida (incluyendo cuando haya
incumplimiento);
GD-FM-17.v2
¡ ...•
DECRETO NÚMERO de 201 ____ Página N°. 376

o .
-3'rFO't-""21-'-.l3'----
2784 de 2012
(c) selección, adquisición o disposición de activos; .

(d) investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos; y
(e) determinación de una estructura de financiación u obtención de financiación.
B12 Ejemplos de decisiones sobre actividades relevantes incluyen pero no se limitan
a:
(a) el establecimiento de decisiones de capital y operativas de la participada,.
incluyendo presupuestos; y
(b) el nombramiento y remuneración del personal clave de la gerencia de la'
participada o suministradores de servicios y rescisión de sus servicios o.
empleo.
B13 En algunas situaciones, pueden ser actividades relevantes las que se dan antes. : !
y después de que surja un conjunto concreto de circunstancias o de que tenga

lugar un suceso. Cuando dos o más inversores tienen la capacidad presente de
dirigir las actividades relevantes y esas actividades tienen lugar en momentos
distintos, los inversores determinarán qué inversores tienen la capacidad de dirigir
las actividades que afectan de forma más significativa a esos rendimiento en
coherencia con el tratamiento de los derechos de toma de decisiones simultáneos
(véase el párrafo 13). Los inversores reconsiderarán esta evaluación a lo largo del
tiempo si cambian los hechos o circunstancias relevantes.
GD·FM·17.v2
DECRETO NÚMERO - - - - "3-O 23
----''''----
de 2013_ _ Página N°,377
Por el cual se modifica parcialmente e/ marco técnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conformen el Grupo 1 contenido en e/ anexo ée/Decreto .
2784 de 2012 .
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 1
Dos inversores crean una participada para desarrollar y comercializar un
producto médico. Un inversor es responsaQle de desarrollar y obtener la
aprobación del producto médico por parte del organismo regulador -esa
responsabilidad incluye tener la capacidad unilateral de tomar todas la
decisiones relativas al desarrollo del producto y obtener la aprobación
del órgano regulador. Una vez el regulador ha aprobado el producto, el
otro inversor lo fabricará y comercializará -este inversor tiene la
capacidad unilateral de tomar todas las decisiones sobre la fabricación y
comercialización del proyecto. Si todas las actividades -desarrollo y
obtención de la aprobación del regulador, así como la fabricación y
comercialización del producto médico- son actividades relevantes, cada
inversor necesita determinar si es capaz de dirigir las actividades que .
afectan de forma más significativa a los rendimientos de la participada.
Por consiguiente, cada inversor necesita considerar si desarrollar y
obtener la aprobación del regulador o fabricar y comercializar el
producto médico es la actividad que afecta de forma más significativa a
los rendimientos de la participada y si es capaz de dirigir esa actividad.
Para determinar qué inversor tiene poder, los inversores considerarán:
(a) el propósito y diseño de la participada;
(b) los factores que determinan el margen de ganancia, ingresos de
actividades ordinarias y valor de la participada, así como el valor
del producto médico;
(c)el efecto sobre los rendimientos de la participada de la autoridad
para tomar decisiones de cada inversor con respecto a los
factores de (b); y
(d) la· exposición de los inversores a la variabilidad de los
rendimientos.
Continúa~,.· •.
..•Continuación
~~~--------------------------~-------------------~
En este ejemplo concreto, los inversores necesitarían considerar

también:
(e) la incertidumbre, y el esfuerzo que requiere, la obtención de la
aprobación del regulador (considerando que el inversor logre con
éxito el desarrollo y obtención de la aprobación del regulador de
productos médicos); y .
(f) qué Inversor controla el producto médico una vez que se ha
superado la fase de desarrollo.
GD-FM-17.v2
.3023 de 201 ____
DECRETO NÚMERO' ----------------
" Página N°. 378
2784 de 2012
Ejemplo 2
Un vehículo de inversión (la participada) se crea y financia con un
instrumento de deuda mantenido por un inversor (el inversor en la
deuda) e instrumentos de patrimonio mantenidos por un número de
otros inversores. El tramo de patrimonio se diseña para absorber las
primeras pérdidas y recibir los rendimientos residuales de la participada.
Uno de los inversores del patrimonio quien ostenta el 30 por ciento del :: :
patrimonio el:) también el gerente del activo. La participada utiliza sus

productos para comprar una cartera de activos financieros, que exponen
a la participada al riesgo de crédito asociado con el posible
incumplimiento de los pagos del principal e intereses de los activos. La
transacción se comercializa al inversor de la deuda como una inversión
con exposición mínima al riesgo de crédito asociado con el posible
incumplimiento de los activos de la cartera debido a la naturaleza de
estos activos y porque el tramo de patrimonio está diseñado para
absorber las primeras pérdidas de la participada. Los rendimientos de la
participada están afectados significativamente por la gestión de la
cartera de activos de la participada, lo que incluye las decisiones sobre
la selección, adquisición y disposición de los activos dentro de las guías
relativas a la cartera y la gestión en caso de incumplimiento en
cualquiera de los activos de dicha cartera. Todas esas actividades se
gestionan por el gerente de los activos hasta que los incumplimientos
alcanzan un proporción especificada del valor de la cartera (es decir,
cuando el valor de la cartera es tal que el tramo de patrimonio de la
participada se ha consumido). Desde ese momento, un tercero fiduciario
gestiona los activos de acuerdo con las instrucciones del inversor de la
deuda. La gestión de la cartera de activos de la participada es una
actividad relevante de la participada. El gerente de los activos tiene la
capacidad de dirigir las actividades relevantes hasta que los activos
incumplidos alcancen la proporción especificada del valor de la cartera;
el inversor de la deuda tiene la capacidad de dirigir las actividades
relevantes cuando el valor de los activos incumplidos sobrepase esa
proporción especificada del valor de la cartera. El gerente de los ac-í:;vos
y el inversor de la deuda necesitan cada uno determinar si son capaces
de dirigir las actividades que afectan de forma más significativa a los
rendimientos de la participada, incluyendo la consideración del propósito
y diseño de la participada, así como la exposición de cada parte a la
variabilidad de los rendimientos.
Derechos que otorgan poder a un inversor sobre una participada

B14 El poder surge de derechos. Para tener poder sobre una participada, un inversor
debe tener derechos existentes que le den la capacidad presente de dirigir las
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _ Página N°. 379
. 2784 de 2012
actividades relevantes. Los derechos que podrían dar poder a un inversor pueden
diferir entre participadas.
M.22 Ejemplos de derechos que, individualmente o en combinación, pueden dar a un
inversor poder incluyen pero no se limitan a:
(a) derechos en forma de derechos de voto (o derechos de voto potenciales) de
una participada (véanse los párrafos B34 a B50);
(b) derecho a nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave de la
gerencia de una participada que tengan la capacidad de dirigir las actividades
relevantes;
(c) derecho a nombrar o cesar a otra entidad para que dirija las actividades
relevantes;
(d) derecho a dirigir la participada para realizar transacciones en beneficio del
inversor, o vetar cualquier cambio en éstas; y
. . .
(e) otros derechos (tales como derechos de toma de decisiones especificadas en .•..
un contrato de gerencia) que otorga al tenedor la capacidad de dirigir las
actividades relevantes.
B16 Generalmente, cuando una participada tiene un rango de actividades financieras
y de operación que afectan de forma significativa a los rendimientos de la
participada y cuando se requiere continuamente una toma de decisiones
sustantiva con respecto a estas actividades, serán los derechos de voto o
similares lo que otorguen poder a un inversor, bien individualmente o en
combinación con otros acuerdos.
B17 Cuando los derechos de voto puedan no tener un efecto significativo sobre los
rendimientos oe una participada, tales como cuando los derechos de voto
relacionados únicamente con tareas administrativas y acuerdos cor·tractuales
determinen la dirección de las actividades relevantes, el inversor necesitará
evaluar esos acuerdos contractuales para determinar si tiene derecnos suficientes
que le den poder sobre la participada. Para determinar si un inversor tiene,· .
derechos suficientes para darle poder, el inversor considerará .el propósito . y . .
diseño de la participada (véanse los párrafos B5 a B8) y los requerimientos de .Ios . .
párrafos B51 a 854 junto con los párrafos 818 a B20).
818 En algunas circunstancias puede resultar difícil determinar si los derechos de un .<
inversor son suficientes para darle poder sobre la participada. En estos casos,
para facilitar la evaluación del poder a realizar, el inversor considerará la evidencia
de si tiene la capacidad factible de dirigir unilateralmente las actividades
relevantes. Se prestará atención, aunque no se limitará, a los siguientes aspectos,
que, considerados conjuntamente con sus derechos y los indicadores de los
párrafos B19 y B20, pueden proporcionar evidencia de que los derechos del
inversor son suficientes para otorgarle poder sobre la participada:
(a) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, nombrar o
aprobar al personal clave de la gerencia de la participada que tiene la
capacidad de dirigir las actividades relevantes.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO --------------- de 2013_ _ Página N°,380
preparadores de la información financiera qUé conforr. an el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012 ' ,

,"., /:: ,
(b) El inve..sor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, dirigir l a ' . "
participada para realizar transacciones significativas en beneficio del inversor,
o puede vetar cualquier cambio en éstas.
(c) El inversor puede dominar los procesos de nominación para la elección de
. ; :.
miembros del órgano de gobierno de la participada o la obtención de'
delegaciones de derechos de voto de otros tenedores.
(d) El personal clave de la gerencia de la participada son partes relacionadas del
inversor (por ejemplo, el ejecutivo principal de una participada y el ejecutivo
principal del inversor son la misma persona).
(e) La mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la participada son
partes relacionadas del inversor.
819 Algunas veces habrá indicaciones de que el inversor tiene una relación especial
con la participada, que sugiere que éste tiene algo más que un participación
pasiva en dicha participada. La existencia de cualquier indicador injividual, o una
combinación particular de indicadores, no significa necesariamente que se cumpla. J.: '.'
el criterio de poder. Sin embargo, tener algo más que una participación pasivaen ".,., ," .'.
la participada puede indicar que el inversor tiene otros derechos relacionados"
suficientes para otorgarle poder o proporcionar evidencia de la existencia de poder', :.. ,
sobre la participada. Por ejemplo, los siguientes elementos sugieren que el .
inversor tiene algo más que una particioación pas:va en la participada lo que, en .. '
combinación con otros derechos, puede indicar poder:
(a) El personal clave de la gerencia que tiene la capacidad de dirigir las
actividades relevantes son empleados actuales del inversor o lo han sido
anteriormente.
(b) Las operaciones de la participada dependen del inversor, tal como en las
situaciones siguientes:
(i) La participada depende del inversor para financiar una parte significativa
de sus operaciones.
(ii) El inversor garantiza una parte significativa de las obligaciones de la
participada.
(iii) La participada depende de los servicios críticos, tecnología suministros o •. ., '.'
materias primas del inversor.
(iv) El inversor controla activos tales como licencias o marcas registradas que
son críticas para las operaciones de la participada.
(v) La participada depende del in/ersor en materia de persm lal clave de la
gerencia, tales como cuando el personal del inversor tiene conocimientos
especializados de las operaclone5 de la participada.
(c) Una parte significativa de las actividades de la participada involucran o están
realizadas en nombre del inversor.
(d) La exposición del inversor, () los derechos, a rendimientos procedentes de su
implicación. con la participada es desproporcionadamente mayor que sus
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DECRETO NÚMERO • - 3023 de 2013_ _ Página N°. 381
2784 de 2012
votos u otros derechos similares. Por ejemplo, puede haber una situación en
la que se otorgue a un inversor, o se exponga, a más de la mitad de los
rendimientos de la participada pero mantenga menos de la mit3.d de los
derechos de votos de ésta.
,B20 Cuanto mayor sea la exposición del inversor, o los derechos, a la variabilidad de,
los rendimientos procedente de su implicación en una participada, mayor será el '"
incentivo del inversor para obtener derechos suficientes que le den poder. Por.,
ello, estar más expuesto a la variabilidad de los rendimientos es un indiciador de i
que el inversor puede tener poder. Sin embargo, la medida de la exposición del
inversor no' determina, en sí misma, si un inversor tiene poder sobre una .'
participada. ".: :
B21 Cuando los factores establecidos en el párrafo B18 y los indicadores establecidos
en los párrafos B19 y B20 se consideran conjuntamente con los derechos del
inversor, se dará mayor peso a la evidencia de poder descritaen el párrafo B18.
Derechos sustantivos
B22 Un inversor, al evaluar si tiene poder, considerará solo los derechos sustantivos
relacionados con una participada (mantenidos por el inversor y otros). Para que
un derecho sea sustantivo, el tenedor debe poseer la capacidad factible de ejercer
ese derecho.
B23 La determinación de si los derechos son sustantivos requiere juicio profesional, , . ,
teniendo en cuenta todos los hechos y circunstancias. Los factores a considerar:'

,
para llevar a cabo esa determinación incluyen pero no se limitan a:,
(a) Si existen barreras (económicas o de otro tipo) que impidan al tenedor (o'
tenedores) el ejercicio de los derechos. Ejemplos de estas barreras incluyen
pero no se limitan a:
(i) Penalizaciones financieras e incentivos que impedirían (o disuadirían) al
tenedor del ejercicio de sus derec:'los.
(ii) Un precio de ejercicio o conversión que crea una barrera financiera que
impediría (o disuadiría) al tenedor del ejercicio de sus derechos.
(jii) Términos y condiciones que hacen improbable que los derechos fueran
ejercidos, por ejemplo, condiciones que reducen el límite temporal de su
ejercicio.
(iv) La áusencia de un mecanismo razonable, explícito, en los documentos de
constitución de una participada o en las leyes o regulaciones aplicables
que permitiría al tenedor ejercer sus derechos,
(v) La incapacidad del tenedor de los derechos de obtener la información "
necesaria para ejercer sus derechos.
(vi) Barreras operativas o incentivos que impedirían (o disuadirían) al tenedor, ,','
del ejercicio de SJS derechos (por ejemplo la ausencia de otros gerentes,
con voluntad o capacidad de proporcionar servicios especializados o • "
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.-, '"'?3
JU ..
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°. 382,
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico narmativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman e/Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto '
2784 de 2012
proporcionar los servicios y nacerse cargo de otras participaciones

mantenidas por el gerente implicado).
(vii) Requerimientos legales o de regulación que impiden al tenedor el ejercicio
de sus derechos (por ejemplo cL1ando se prohIbe a un inversor extranjero
el ejercicio de sus derechos).
(b) Cuando el ejercicio de los derechos requiere el acuerdo de más de una parte,'
o cuando los derechos se mantienen por más de una parte, si existe o no un
mecanismo que proporciona a esas partes la capacidad factible de ejercer sus
derechos de forma colectiva en el caso de que decidan hacerlo así. La
ausencia de tal mecanismo es un indicador de que los derechos pueden no " ,'
ser sustantivos. Cuantas más partes estén obligadas a ponerse de acuerdo
para ejercer los derechos, menos probable será que esos derechos sean'
sustantivos. Sin embargo, un consejo de administración cuyos miembros son ", '" ,,',
independie l1 tes de quien toma decisiones puede servir como mecanismo para ,," '
que numerosos inversores actúen de forma colectiva en el ejercicio de sus'
derechos. Por ello, es más probable que derechos de destitución ejercitables '
por un consejo de administración independiente sean sustanf/os, que si los"
mismos derechos fueran ejercitables individualmente por un gran número de
'.
inversores.
(c) Si la parte o partes que mantienen los derechos se beneficiarían del ejercicio
de esos derechos. Por ejemplo, el tenedor de derechos de voto potenciales
en una participada (véanse los párrafo 847 a 850) considerará el precio de
ejercicio o conversión del instrum ..mto. Las Cláusulas y condiciones de los
derechos de voto potenciales son más probables que sean sustantivos
cuando el instrumento tiene un precio favorable o el inversor se beneficiaría
por otras razones (por ejemplo mediante la realización de sinergias entre el
inversor y la participada) del ejercicio o conversión del instrumento.
,824 Cuando las decisiones sobre la dirección de las actividades de relevancia
necesitan realizarse, para ser sustantivos los derechos también necesitan ser
ejercitables. Usualmente, para ser sustantivos, los derechos necesitan ser
ejercitables en el presente. Sin embargo, algunas veces los derechos pueden se(' ." '
sustantivos, aún cuando los derechos no sean ejercitables en el presente.
DECRETO NÚMERO _ _:j_~ 0_2_3_ __ de 2013_ _ Página N°. 383
preparadores de la informaCíón financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
Ejemplo 3
La participada tiene reuniones anuales de accionistas en las se toman
decisiones para dirigir las actividades relevantes. La próxima reunión
programada de accionistas es dentro de ocho meses. Sin embargo, los
accionistas que de forma individual o colectiva mantienen al menos el 5
por ciento de los derechos de voto pueden convocar una reunión
extraordinaria para cambiar las políticas existentes sobre las actividades·
relevantes, aunque los requerimientos de convocatoria a los otros
accionistas implican que esta reunión no podrá celebrarse antes de 30
días. Las políticas sobre las actividades relevantes pueden cambiarse
solo en reuniones de accionistas programadas o extraordinarias. Esto
incluye la aprobación de ventas significativas de activos, así como la
realización o disposición de inversiones significativas.
Los anteriores hechos y circunstanc;as ocurridos se aplican a los
ejemplos 3A a 3D que se describen a continuación. Cada ejemplo se
considera deforma aislada.
Continúa ...
... Continuación
Ejemplo 3A
Un inversor mantiene una mayoría de derechos de voto en la
participada. Los derechos de voto del. inversor son sustantivos porque el
inversor es capaz de tomar decisiones sobre la dirección de las
actividades relevantes cuando necesitan tomarse. El hecho de que
vayan a transcurrir 30 días antes de que el inversor pueda ejercer sus
derechos de. voto no impide que el inversor tenga la capacidad presente
de dirigir las actividades relevantes a partir del momento en que el
inversor adquiere la participación.
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DECRETO N ÚMERO ......::.--J..3~O,l..;02.-.l.3"---_-'- de 2013_ _
preparadores de la información financiera que conforman SIl Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
Ejemplo 3B
Un inversor es parte de un contrato a término para adquirir la mayoría de
las acciones de la participada. La fecha de liquidación del contrato a
término es de 25 días. Los accionistas existentes no son capaces de
cambiar las políticas existentes sobre las actividades relevantes porque
una reunión extraordinaria no se puede mantener hasta pasados 30
días, en cuyo momento el contrato a término habrá sido liquidado. Por
ello, el inversor tiene derechos que son esencialmente equivalentes a la
mayoría de los accionistas del ejemplo 3A anterior (es decir, el inversor
que mantiene el contrato a término puede tomar decisiones sobre la
dirección de las actividades relevantes cuando necesiten tomarse). El
contrato a término del inversor es un derecho sustantivo que otorga al
inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes
incluso antes de que se liquide el contrato a término.
Ejemplo 3C
Un inversor mantiene una opción sustantiva para adquirir la mayoría de
las acciones de la participada que es ejercitable en 25 días y el precio es
muy favorable. Se llegaría a la misma conclusión que en el ejemplo 38.
Ejemplo 3D
Un inversor es parte de un contrato a término para adquirir la mayoría de
las acciones de la participada sin otros derechos relacionados con ésta .. . . ; /.
La fecha de liquidación del contrato a término es dentro de seis meses,·
.;.:
.. .::.,.
Al contrario de los ejemplos anteriores, el inversor no tiene la capacidad ..,
.
.";.
. ' .
presente de dirigir las actividades relevantes. Los accionistas existentes

tienen la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes porque
• pueden cambiar las políticas existentes sobre dichas actividades antes
de que se liquide el contrato a término,
825 Los derechos sustantivos ejercitables por otras partes pueden impedir a un
inversor controlar la participada con la que se relacionan esos derechos. Estos
derechos sustantivos no requieren que los tenedores tengan la capacidad de
poner en marcha decisiones. Siempre que los derechos no sean meramente
protectores (véanse los párrafos 826 a 828), los derechos sustantivos mantenidos
por otras partes pueden impedir al inversor controlar la participada incluso si los
derechos otorgan a los tenedores solo la capacidad presente de aprobar o
bloquear decisi::mes relacionadas con actividades relevantes.
Derechos protectores . . ",': l·

.;',.,:
··826 Al evaluar si los derechos otorgan a un inversor poder sobre una participada, dicho·· .'
inversor evaluará si sus derechos, y los derechos mantenidos por otros, son,> ." .•,.
derechos protectores. Los derechos protectores se relacionan con cambios
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Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los·
preparadores de la información financiera que conforman el G(llpO 1 contenido en el anexo del Decreto·
2784 de 2012
. .
. . ..
sustantivos de las actividades de una parti~ipada o se aplican en circunstancias ......
excepcionales. Sin embargo, no todos los derechos que se aplican en
circunstancias excepcionales o dependen de sucesos son protectores (véanse los
párrafos B13 y B53).
B27 Puesto que los derechos protectores son diseñados para proteger las
participaciones je sus tenedores sin otorgar poder a esa parte sobre la participada
con la que esos derechos se relacionan, un inversor que mantiene solr derechos
protectores puede no tener poder o impedir a otra parte tener poder sobre una
participada (véase el párrafo 14).
B28 Ejemplos de derechos protectores incluyer¡ pero no se limitan a:
(a) Derechos de un prestamista a limitar que un prestatario lleve a cabo
actividades que podrían cambiar de forma significativa el riesgo de crédito del
prestatario en detrimento del prestamista.
(b) El derecho de una parte que man~.ane una participación no controladora en ....
una participada a aprobar gastos de capital mayores de lo requerido en el, .
curso ordinario del negocio, o a aprobar la emisión de instrumentos de deuda.
o patrimonio.
(c) El derecho de un prestamista a tomar los activos de un prestatario si éste no·
cumple las condiciones de reembolso del préstamo especificadas.
Franquicias
B29 Un acuerdo de franquicia en el que la participada es la franquiciada a menudo

concede los derechos de; franquiciador que se diseñan para proteger la marca de
franquicia. Los acuerdos de franquicia habitualmente conceden al franquiciador
algunos derechos de toma de decisiones con respecto a las operaciones de la
franquiciada.
B30 Generalmente, los derechos del franquiciador no limitan la capacidad de partes
distintas de éste para tomar decisiones Que tienen un efecto significativo sobre los
rendimientos del franquiciado. Ni hacen que los derechos del franquiciador en . ,
acuerdos de franquicia necesaria;nent~ le den la capacidad preser~e de dirigir las
actividades que afectan significativamente a los rendimientos de la franquiciada .... ;.
831 Es necesario distinguir entre tener la capacidad presente de tomar decisiones que.
afecten signHicativamente a los rendimientos de la: franquiciada y tener la
capacidad de tomar decisiones que protejan la marca de franquicia. El.
franquiciador no tiene poder sobre el franquiciado si otras partes tienen derechos
existentes que les otorgan la capaL.dad presente de dirigir las actividades
relevantes de la franquiciada.
B32 Mediante le realización de un acuerdo de franquicia el franquiciado ha tomado
una decisión unilateral de operar su negocio de acuerdo con las cláusulas del
acuerdo de franquicia, pero por su propia cuenta.
B33 El control sobre decisiones ~ustantivas tales como la 'forma legal de la
franquiciada, y su estructura de finarciación puede determinarse por partes
GD-FM-17.v2
, .;.
.. r

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de 2013_ _ Página N°. 386
2784 de 2012
Derechos de voto
B34 A menudo un inversor tiene la capacidad presente, a través de los derechos de

voto o similares, para dirigir las actividades relevantes. Un inversor considerará
los requerimientos de esta sección (párrafos B35 a B50) si las actividades
relevantes de una participada están dirigidas a través de los derechos de voto.
Poder con una mayoría de derechos de voto
B35 Un inversor que mantielle más de la mitad de los derechos de voto de una
participada tiene poder en las siguientes situaciones, a menos de que se apliquen
los párrafos B36 o B37:
(a) las actividades relevantes son dirigidas por el voto del tenedor de la mayoría
.de los dere~hos de voto, o
(b) una mayoría de los miembros del órgano de gobierno que dirige las, ...
actividades relevantes se nombran por el voto del tenedor de la mayoría de
·Ios derechos de voto.
Mayoría de los derechos de voto pero no de poder
B36 Para un inversor que mantiene más de la mitad de los derechos de voto de una
participada, para tener poder sobre una participada, los derechos de voto del
inversor deben ser sustantivos, de acuerdo con los párrafos B22 a 825, y debe
proporcionar al inversor la capacidad presente de dirigir las actividades
relevantes, que a menudo será mediante la determinación de las políticas
financieras y de operación. Si otra entidad tiene derechos existentes que
. proporcionen a esa entidad el derecho de dirigir las actividades relevantes y esa
entidad no es un agente del inversor, el inversor no tiene poder sobre la
participada.
B37 Cuando los derechos de voto no son sustantivos, un inversor no tiene poder sobre
una participada, aún cuando el inversor mantenga la mayoría de los derechos de
voto en la participada. Por ejemplo, un inversor que tiene más de la mitad de los
derechos de voto de una participada puede no tener· poder si las actividades . ,..
relevantes están sujetas a la dirección de un gobierno, tribunal, administrador,
depositario, liquidador o regulador. ..' .
Poder sin una mayoría de derechos de voto
B38 Un inversor puede tener poder incluso si mantiene menos de una mayJría de los,
derechos de voto de una participada. Un inversor puede tener poder con menos
de una mayoría de los derechos de voto de una participada, por ejemplo, a través:
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO __3......;0;...:2=-3=--_ __ de 2013_ _
preparadores de la información financiera que conformán el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto·
2784 de 2012
(a) un acuerdo contractual entre el inversor y otros tenedores de voto (véase el

párrafo 839);
(b) derechos que surgen de otros acuerdos contractuales (véase el párrafo 840);
(c) derechos de voto del inversor (véanse los párrafos 841 a 845);
(d) derechos de voto potenciales (véanse los párrafos 847 a 850); o
(e) una combinación de (a) a (d).
Acuerdo contractual con otros tenedores de voto
..839 Un acuerdo contractual entre un inversor y otros tenedores de voto puede otorgar.· .
al inversor el derecho a ejercer derechos de voto suficientes para darle poder"
incluso si no tiene derechos de voto suficientes para darle ese poder sin el ...
acuerdo contractual. Sin embargo, un acuerdo contractual puede asegurar que el
inversor pueda dirigir suficientemente a otros tenedores de voto sobre la forma de.
votar para permitir a dicho inversor tomar decisiones sobre las actividades
relevantes.
Derechos procedentes de otros acuerdos contractuales
840 Otros dereChos de toma de decisiones, en combinación con derechos de voto,

pueden otorgar a un inversor la capacidad presente de dirigir las actividades
relevantes. Por ejemplo, los derechos especificados en un acuerdo contractual en
combinación con los derechos de voto pueden ser suficientes para dar a un
inversor la capacidad presente de dirigir los procesos de fabricación de una
participada o dirigir otras actividades financieras o de operación de ésta que afecte
signincativamente a los rendimientos de dicha participada. Sin· embargo,. en
ausencia de cualesquiera otros derechos, la dependencia económica de. una .
participada con el inversor (tal como las relaciones de un suministrador con su···· .
principal cliente) no conduce a que dicho inversor tenga poder sobre .la, .. :
participada.
Derechos de voto del inversor
841 Cuando el inversor tiene la capacidad factible de dirigir las actividades relevantes
de forma unilateral, un inversor con menos de la mayoría de los del"echos de voto
tiene derechos que son suficientes para otorgarle poder.
842 Al evaluar si los derechos de voto de un inversor son suficientes para otorgarle
poder, éste considerará todos los hechos y circunstancias, incluyendo:
(a) el montante de los derechos de voto que mantiene el inversor en relación con
el montante y dispersión de los que mantienen otros tenedores de voto,
destacando que:
(i) cuantos más derechos de voto mantenga un inversor, mayor será la
probabilidad de que el inversor tenga derechos existentes que le otorguen .
la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes;
GD-FM-17.v2..
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de 201 ____ Página N°. 388
Por el cual se modifica parcialmente el marco técf1ico normativo de información financiera para los
preparadores de la infom,dción financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(ii) cuantos más derechos de vot0 mantenga un inversor en r",lación a otros .... .
tenedores de voto, mayor será la probabilidad de que el inversor tenga . . .
derechos existentes que le o~orgL.an la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes;
(iii) cuantas más partes necesitaran actuar conjuntamente para que el
inversor perdiera una votación, mayor será la probabilidad de que el
inversor tenga derechos existe¡ .tes que le otorguen la capacidad presente
de dirigir las actividades relevantes;
(b) los derechos de voto potenciales mantenidos por el inversor, otros tenedores
de voto u otras partes (véanse los párrafo B47 a B50);
(c) derechos qLÍe surgen de otros acuerdos contractuales (véase el párrafo B40);
y
(d) cualesquiera hechos y circunstancias adicionales que indiquen que el inversor
tiene, o no tiene, la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes
en el momento en que esas decisiones necesiten tomarse, incluyendo los . .
patrones de conducta de voto en reuniones de accionistas anteriores .
. . B43· Cuando la dirección de las actividades relevantes se determina por mayoría de
voto y un inversor mantiene de forma significativa más derechos de voto que>
cuaJquierotro tenedor de voto o grupo mganizado de tenedores de voto, y los·
otros accionisté....3 se encuentren ampliamente dispersos, parece claro, después de
considerar los factores enumerados en 31 párrafo 42(a) a (c) por sí sC''Js, que el
inversor tiene poder sobre la participada.
Ejemplo 4
Un inversor adquiere el 48 por ciento de los derechos de voto de una
participada. Los derechos de voto rb'stantesse mantienen por miles de
accionistas, ninguno individualmente mantiene más del 1 por ciento de
los deret-hos de voto. Ninguno de los accionista tiene ningún acuerdo
para consultar con cualquiera de los otros o tomar decisiones
Al evaluar la proporción de derechos de voto a adquirir, sobre la base
la dimensión relativa de los otros accionistas, el inversor determinó que
un 48 por ciento de participación sería suficiente para darle el control.
este caso, sobre la base de la dimensión absoluta de su participación y
de la dimensión relativa de los otros accionistas, el inversor concluye
que tiene participación de voto dominante suficiente para cumplir el
criterio de poder sin necesidad de considerar las otras evidencias de
poder.
Continúa...
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2784 de 2012
... Continuación
.-----------------~--------------------------------------,
Ejemplo 5
El inversor A mantiene el 40 por ciento de los derechos de voto de una·
participada y doce inversores distintos mantienen cada uno un 5 por
ciento de los derechos de voto de ésta. Un acuerdo de accionistas
concede al inversor A el derecho a nombrar, destituir y establecer la
remuneración de la gerencia responsable de dirigir las actividades
relevantes. Para cambiar el acuerdo, se requiere una mayoría de voto
de dos terciús de los accionistas. En este caso, el inversor A concluye
que la dimensión absoluta de la participación del inversor y la dimerisión
relativa de los otros accionistas por sí solas no son concluyentes para
determinar si el inversor tiene derechos suficientes para otorgarle poder.
Sin embargo, el inversor A determina que su derecho contractual para
nombrar, destituir y establecer la remuneración de la gerencia es
suficiente para concluir que tiene poder sobre la participada. Al evaluar
si el inversor A tiene poder, no se considerará el hecho de que el
inversor A pueda no haber ejercido este derecho o la probabilidad de
que el inversor A ejercite su derecho a seleccionar, nombrar o destituir a
la gerencia.
844 En otras situaciones, puede estar claro después de considerar los factores.
enumerados en el párrafo 842(a) a (c) por sí mismos que un inversor no tiene,; .
poder.
Ejemplo de aplicación
Ejemplo 6
El inversor A mantiene el 45 por ciento de los derechos de voto de una
participada. Otros dos inversores mantienen cada uno el 26 por ciento
de los derechos de voto de ésta. El resto de los derechos de voto los
mantienen otros tres accionistas, cada uno con un 1 por ciento. No
existen otros acuerdos que afecten a la toma de decisiones. En este
caso, la dimensión de la participaciéln de voto del inversor A y S:J tamaño
relativo con respecto a los otros accionistas son suficientes para concluir
que el inversor A no tiene poder. Únicamente necesitarían cooperar los
otros dos accionistas para ser capaces de impedir que el inversor A .
dirigiera las actividades relevantes de la participada.
845 Sin embargo, los factores enumerados en el párrafo 842(a) a (c) por sí mismos·..
pueden no ser concluyentes. Si un inversor, habiendo considerado esos factores; .
no tiene claro si tiene poder, considerará hechos y circunstancias adicionales,
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°. 390
2784 de 2012
tales como si otros accionistas son pasivos por naturaleza como demostraron'
mediante patrones de conducta de voto en reuniones de accionistas anteriores ..'
Esto incluye la evaluación de los factores establecidos en el párrafo 818 y los'
indicadores de' los párrafos 819 y 820. ·Cuantos menos derechos de voto
mantenga el inversor, y menos partes necesitaran actuar conjuntamente para que . '. .' \
el inversor perdiera una votación, mayor sería la dependencia de hechos y

circunstancias adicionales para evaluar si 'Ios derechos del inversor son
suficientes para otorgarle poder. Cuando los hechos y circunstancias de los
párrafos 818 a 820 se consideren conjuntamente con los derechos del inversor,
se dará mayor peso a la evidencia de poder del párrafo 818 que a los indicadores
de poder de los párrafos 819 y 820.
Ejemplo 7
Un inversor mantiene el 45 por ciento de los derechos de voto de una
participada. Otros once inversores mantienen cada uno el5 por ciento
de los derechos de voto de dicha participada. Ninguno de los accionista
tiene acuerdOs contractuales para consultar con cualquiera de los otros
o tomar decisiones colectivas. En este caso, la dimensión absoluta de la
participación del inversor y la dimensión relativa de los otros accionistas
por sí solas no son concluyentes para determinar si el inversor tiene
derechos.suficientes para otorgarle poder sobre la participada. Deberían
considerarse hechos y circunstancias adicionales que pudieran
proporcionar evidencia de que el inversor tiene, o no, poder.
Ejemplo 8
Un inversor mantiene el 35 por ciento de los derechos de voto de una
participada. Otros tres inversores mantienen cada uno el 5 por ciento de
los derechos de voto de la participada. Los derechos de voto restantes
se mantienen por numerosos accionistas, ninguno individualmente
mantiene más del 1 por ciento de los derechos de voto. Ningún
accionista tiene acuerdos para consultar con cualquiera de los otros o
tomar decisiones colectivas. Las decisiones sobre las actividades
relevantes de la participada requieren la aprobación de la mayoría de los
votos emitidos en las reuniones de accionistas correspondientes -en las
correspondientes reuniones de accionistas recientes se han emitido el
75 por ciento de los derechos de voto de la participada. En este caso, la
participación activa de los otros accionistas en reuniones de accionistas
recientes indica que el inversor no tendría la capacidad factible de dirigir
de forma unilateral las actividades relevantes, independientemente de si
el inversor ha dirigido las actividades relevantes porque un número
suficiente de otros accionistas votaron en el mismo sentido que el
inversor.
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DECRETO NOMERO ----------------
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Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera pata los
. 2784 de 2012
846 Si no está claro, habiendo considerado los factores enumerados en el párrafo.

842(a) a (d), que el inversor tenga poder, el inversor no controla la participada.
Derechos de voto potenciales
847 Al evaluar el control, un inversor considerará sus derechos de voto potenciales,

así como los derechos de voto potenciales mantenidos por otras partes, para
determinar si tiene poder. Los derechos de voto potenciales son derechos a
obtener derechos de voto de una participada, tales como los que surgen de
instrumentos convertibles u opciones, incluyendo contratos a término. Esos
derechos de voto potenciales se considerarán únicamente si son sustantivos
(véanse los párrafos 822 a 825);
848 Al considerar ¡os derechos de voto potenciales, un inversor considerará el
propósito y diseño del instrumento, así como el propósito y diseño dr cualquier.
otra implicación que tenga el inversor con la participada. Esto incluye una
evaluación de las diversas cláusulas y condiciones del instrumento, así como de •.
las expectativas aparentes del inversor, motivos y razones para acordar dichas
cláusulas y condiciones.
849 Si el inversor tiene también votos u otros derechos de toma de decisiones relativos
a las actividades de la participada, éste evaluará si esos. derechos, en
combinación con derechos potenciales de voto, le otorgan poder.
850 Los derechos de voto potenciales sustantivos por sí mismos, o en combinación.
con otros derechos, pueden otorgar a un inversor ia capacidad presente de dirigir
las actividades relevantes. Por ejemplo, este probablemente sea el caso cuando
un inversor mantiene el 40 por ciento de los derechos de voto de una participada
y, de acuerdo con el párrafo 823, mantiene derechos sustántivos que surgen de
opciones para adquirir un 20 por ciento adicional de los derechos de voto.
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. . .; . ~ ...
. . : . .
, ' '
DECRETO NÚMERO de 2013_ _ Página Nó • 392

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2784 de 2012
• Ejemplos de aplicación
Ejemplo 9
El inversor A mantiene el 70 por ciento de los derechos de voto de una
participada. El inversor 8 tiene el 30 por ciento de los derechos de voto
de la participada, así como una opción para adquirir la mitad de los
derechosde,voto del inversor A. La opción es ejercitable para íos
próximos dos años a un precio fijo que es muy desfavorable (y se
espera que se mantenga así por ese periodo de dos años). El inversor A
ha estado ejerciendo sus votos y está dirigiendo de forma activa las
",:',' .
actividades relevantes de la participada. En este caso, el inversor A es . ":',
probable que cumpla el criterio de poder porque parece tener la '

capacidad presente de dirigir las actividades relevantes. Aunque el
inversor B tiene opciones ejercitables en el momento presente para
comprar los derechos de voto adicionales (que si se ejercen le darían
mayoría de derechos de voto en la participada), las cláusulas y
condiciones asociadas con esas opciones son tales que las opciones no
se consideran sustantivas.
Ejemplo 10
El inversor A y otros dos inversores mantienen cada uno un tercio de los
derechos de voto de una participada. La actividad de negocio de la
participada está estrechamente relacionada con el inversor A. Junto con
sus instrumentos de patrimonio, el inversor A también mantiene
instrumentos de deuda que son convertibles en acciones ordinarias de la
participada en cualqüier momento por un precio fijo que es desfavorable
(pero no muy desfavorable). Si se convirtiera la deuda, el inversor A
mantendría el 60, por ciento de los derechos de voto de la participada. Si
se convirtieran los instrumentos dé deuda en acciones ordinarias, el
inversor A se beneficiaría de la realización de sinergias. El inversor A
tiene poder sobre la participada porque mantiene derechos de voto
sobre ésta junto con derechos de voto potenciales sustantivos que I~
'.' ~ .
• otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.
'------------------ ------------- - - - - - - - - - - - - - - - - - '
Poder cuando los derechos de voto o similares no tienen un efecto
significativo sobre los rendimientos de la participada
851 Al evaluar el propósito y diseño de una participada (véanse los párrafos 85 a 88),
un inversor considerará la implicación y decisione,s tomadas en la creación de la
participada como parte de su diseño y evaluará si las condiciones y características
de la transacción de la implicación proporcionan al inversor derechos que son
suficientes para otorgarle poder. Estar involucrado en el diseño de una participada
en sí mismo no es suficiente para dar a un inversor control. Sin embargo, la
implicación en el diseño puede indicar que el inversor tuvo la oportunidad de
obtener derechos que son suficientes para otorgarle poder sobre la participada.
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3_0_2_3___
DECRETO'NÚMERO _ _ de 2013_ _ Página N°.393
2784 de 2012 '
852 Además, un inversor considerará acuerdos contractuales tales como derechos de , "
compra, de venta y de liquidación establecidos en la creación de la participada.
Cuando estos acuerdos contractuales involucren actividades que están
estrechamente relacionadas con la participada, estas actividades son, en esencia,
una parte integral de las actividades globales de ésta, aun cuando puedan tener
lugar al margen de los límites legales de la participada. Por ello, los derechos de
toma de decisiones explícitos o implícitos insertados en los acuerdos
contractuales que están estrechamente relacionados con la participada
necesitarán considerarse como actividades relevantes al determinar el poder
sobre la participada.
853 Para algunas participadas, las actividades relevantes suceden solo cuando
surgen circunstancias particulares o tienen lugar eventos. La participada puede
estar diseñada de forma que la dirección de sus actividades y sus rendimientos
estén predeterminados a menos y hasta que surjan esas circunstancias',"
particulares o tengan lugar los sucesos. En este caso, solo las decisiones sobre
las actividades de la participada, cuando esas circunstancias o sucesos tengan •
lugar, pueden afectar significativamente a sus rendimientos y por ello ser
actividades relevantes. Las circunstancias o sucesos no necesitan haber ocurrido
para que un inversor con la capacidad para tomar esas decisiones tenga poder:
El hecho de que el derecho a tomar decisiones esté condicionado a que surjan
circunstancias o tengan lugar sucesos no hacen, por sí mismos, esos derechos
protectores.
Ejemplo 11
La única actividad de negocio de una participada, tal como se especifica
en sus documentos de constitución, es comprar derechos por cobrar y
administrarlos diariamente para sus inversores. La administración diaria
incluye el cobro y transferencia de los pagos del principal e intereses ." ....
cuando sean exigibles. Hasta que haya incumplimiento de un derecho
por cobrar la participada vende de forma automática el derecho por
cobrar a un inversor según lo acordado de forma separada en un
acuerdo de venta entre el inversor y la participada. La única actividad
relevante es gestionar los derechos por cobrar hasta que haya
incumplimiento porque es la única actividad que afecta de forma
significativa a los rendimientos de la participada. La gestión de los
derechos por cobrar antes del incumplimiento no es una actividad
relevante porque no requiere tomar decisiones sustantivas que puedan
afectar de forma significativa a los rendimientos de la participada -las
actividades anteriores al incumplimiento están predeterminadas y .
conllevan solo cobrar los flujos de efectivo cuando sean exigibles y
transferirlos a los inversores.
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DECRETO NÚMERO _ _:_30_2_3
_ __ de 2013_ _ Página N°. 394
2784 de 2012
Ejemplos de. aplicación
Por ello, al evaluar las actividades globales de la participada que afectan

de forma significativa a los rendimientos de ésta, solo se debe
considerar el derecho del inversor a gestiona.r los activos hasta que haya
incumplimiento. En este ejemplo, el diseño de la participada asegura
que el inver~or tiene autoridad para tomar decisiones sobre las
actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos y en el
momento exacto en que se requiere esta autoridad para tomar ; !'
decisiones. Las cláusulas del acuerdo de venta son globales pa,'a todas
las transacciones y la constitución de la participada. Por ello, las
cláusulas del acuerdo de venta jur.to cc·n los documentos de constitución
de la participada llevan a la conclusión de que el inversor tiene poder
sobre la participada aún cuando el inversor tenga la propiedad de los
derechos por cobrar solo hasta que haya incumplimiento y gestione los
derecho por cobrar incumplidos al margen de les límites legales de la
participada.
Ejemplo 12
Los únicos activos de una participada son los derechos por cobrar.
Cuando se consideran el propósito y diseño de la participada, se
determina que la única actividad relevante es gestionar los derechos por
cobrar hasta que haya incumplimiento. La parte que tiene la capacidad
de gestionar los derecho por cobrar incumplidos tiene poder sobre la
participada independientemente de si algunos prestatarios han , ,i ... ,
incumplido.
854 Un inversor puede tener un compromiso explícito o implícito de asegurar que una·
participada continuará operando como se diseñó. Este compromiso puede
incrementar ·Ia exposición del inversor a la variabilidad de los rendimientos y por
ello incrementar el incentivo para que el inversor obtenga derechos suficientes
para otorgarle poder. Por ello, un compromiso para asegurar que una participada
operará como se diseñó puede ser un indicador de que el invers:Jr tiene poder,
pero no otorga, por sí mismo, al inversor poder, ni impide a otra parte tener poder.
Exposición, o derechos, a rendimientos variables de la participada

855 Al evaluar si un inversor tiene control sobre una participada, el inversor
determinará si está expuesto, o tiene derechos, a los rendimientos variables·
procedentes de su implicación en la p2 ticipada.
. B56 Los rendimientos variables son rendimientos no fijos que tienen el potencial de
variar comC' consecuencia del rendimiento de una participada. Los rendimientos
variables. pueden ser solo positivos, solo negativos o tanto positivos como
negativos (véase el párrafo 15). Un inversor evaluará si los rendimientos
procedentes de una participada son variables y la forma en que éstos están en la
base de la esencia del acuerdo independientemente de la forma legal de los
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'. :: ..... ~. .
:., .
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°. 395
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto,
, 2784 de 2012
rendimientos. Por ejemplo, un inversor puede mantener un bono con pagos a tasa
de interés fija. Los pagos a tasa de interés fija son rendimientos variables para el
propósito de esta NIIF porque están sujetos al riesgo de incumplimiento y exponen
al inversor al riesgo de crédito del emisor del bono. El volumen de la variabilidad
(es decir hasta qué punto son esos rendimientos variables) dependerá del riesgo
de crédito del bono. De forma análoga, comisiones de rendimiento fijas para
gestionar los activos de una participada son rendimientos variables porque
exponen al inversor al riesgo de rendimiento de la participada. El volumen de
variabilidad dependerá de la capacidad de la participada para generar suficientes
ingresos para pagar la comisión.
'857 Ejemplos de rendimientos incluyen:
(a) Dividendos, otras distribuciones de beneficios económicos procedentes de la
participada (por ejemplo intereses de títulos de deuda emitidos por la
participada) y cambios en el valor de la inversión del inversor en la participada. •
, ., I
(b) Remuneración por administrar los activos o pasivos de una participada,
comisiones y exposición a pérdidas por proporcionar apoyo de crédito o
liquidez, participaciones residuales en los activos y pasivos de la participada
en la liquidación de ésta, beneficios fiscales, y acceso a liquidez futura que un
inversor tenga por su implicación en una participada.
(c) Rendimientos que no están disponibles para otros tenedores de
participaciones. Por ejemplo, un inversor puede, utilizar sus activos en
combinación con los activos de la participada, tales como combinación de
funciones operativas para conseguir economías de escala, ahorro de costos,
fuentes de productos escasos, obtener acceso a conocimientos del
propietario o limitando algunas operaciones o activos, para mejorar el valor
de otros activos del inversor.
Vinculación entre poder y rendimiento

. . :;., .
Poder delegado
B58 Cuando un inversor con derechos de toma de decisiones (quien toma decisiones)
evalúa si controla una participada, determinará si es un principal o un agente. Un
inversor también determinará si otra entidad con derechos de toma de decisiones
está actuando como un agente del inversor. Un agente es una parte dedicada
principalmente a actuar en nombre y a beneficio de otra parte o partes (el principal
o principales) y, por ello, no controla la participada cuando ejerce su autoridad

para tomar decisiones (véanse los párrafos 17 y 18). Por ello, algunas veces el
poder de un principal puede mantenerse y ejercerse por un agente, pero en
nombre del principal. Quien toma decisiones no es un agente solo por el hecho
de que otras partes puedan beneficiarse de las decisiones que toma.
B59 Un inversor puede delegar su autoridad para tomar decisiones a un agente en
algunos tema5' específicos o en todas actividades relevantes. Al evaluar si
controla una participada, el inversor tratará los derechos de toma de necisiones "
delegados a su agente como mantenidos por el inversor directamente. En'
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3023
DECRETO NÚMERO - - - - - de 2013_ _ Página N°.396
2784 de 2012 .
situaciones en las que existe más de un principal, cada uno de los principales
evaluará si tiene poder sobre la participada considerando los requerimientos de
los párrafos 85 a 854. Los párrafos 860 a .872 proporcionan guías para ..'.
determinar si quien toma decisiones es un agente o un 'principal.
860 Quien toma decisiones considerará la relación global entre él mismo, la
participada gestionada y otras partes involucradas en la participada, en particular
todos los factores señalados a continuación, para determinar si es un agente:
(a) El alcance de su autoridad para tomar decisiones sobre la participada
(párrafos 862 y 863).
(b) Los derechos mantenidos por otras partes (párrafos 864 a 867).
(c) La remuneración a la que tiene derecho de acuerdo con 105 acuerdos de
remuneración (párrafos 868 a 870).
(d) La exposición de quien toma decisiones a la variabilidad de los rendimientos
procedentes de otras participaciones que mantiene en la participada (párrafos
871 y 872).
Se aplicarán diferentes ponderaciones a cada uno de los factores sobre la base'
de hechos y circunstancias particulares.
861 Determinar si quien toma decisiones es un agente requiere una evaluación de ", '
todos los factores enumerados en el párrafo 860 a menos que una sola parte
mantenga derechos sustantivos de destituir a quien toma decisiones (derechos
de destitución) y pueda cesarlo sin motivo (véase el párrafo 865).
El alcance de la autoridad para tomar decisiones
862 El alcance de la autoridad para tomar decisiones de quien toma dichas decisiones
se evaluará considerando:
(a) las actividades que le son permitidas según el acuerdo de toma de decisiones
y lo estipulado por estatuto, y
(b) la discreción que tiene quien toma decisiones cuando toma decisiones sobre
esas actividades.
863 Quien toma decisiones considerará el propósito y diseño de la participada, los'.' -.

riesgos para los que la participada fue diseñada para ser expuesta, los riesgos.'
que se diseñó pasar a las partes involucradas y el nivel de implicación que tuvo
quien toma decisiones en el diseño de una participada. Por ejemplo, si quien toma
decisiones está significativamente involucrado en el diseño de la participada.
(incluyendo la determinación del alcance de la-autoridad para tomar decisiones),
esa implicaGión puede indicar que quien toma dichas decisiones tuvo la
oportunidad e incentivo de obtener derechos que den lugar a que tenga la
capacidad para dirigir las actividades n:.:levantes.
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------ _ -
... ---
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DECRETO NÚIVlERO --------~~---- de 2013_ _ Página N°. 397
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico ¡Iormativo de información financiera para los
2784 de 2012
Derechos mantenidos por otras partes
B64 Los derechos sustantivos mantenidos por otras partes pueden afectar a la
capacidad de quien toma decisiones para dirigir las actividades relevantes de una
participada. Los derechos de destitución sustantivos u otros derechos pueden
indicar que quien toma decisiones es un agente .
. B65 Cuando una sola parte mantiene derechos de destitución sustantivos y puede··
cesar a quien toma decisiones sin motivo, esto, a¡sladamente, es suficiente para
concluir qué este último es un agente. Si más de una parte mantiene estos .. '
derechos (y ninguna parte individualmente puede destituir a quien toma
decisiones sin el acuerdo de las otras partes) esos derechos no son,
aisladamente, concluyentes para determinar que quien toma decisiones actúa
principalmente en nombre y beneficio de otros. Además, cuanto mayor sea el
número de partes que se requiere que actúen juntas para ejercer los derechos a
destituir a quien toma decisiones y mayor sea la magnitud de otros intereses
económicos de quien toma decisiones y la variabilidad asociada con éstos (es
decir remuneración y otros intereses), menor será el peso que deberá aplicarse a
este factor.
B66 Al evaluar si quien toma decisiones es un agente, deberán considerarse los
derechos sustantivos mantenidos por otras partes que restringen la discreción de
quien toma decisiones deforma similar a los derechos de destitución. Por ejemplo,
se le requiere ~ quien toma decisiones que obtenga la aprobación de sus actos ..
por un pequeño número de otras partes es, generalmente, un agente. (Véanse los·
párrafos B22 a 825 para guías adicionales sobre derechos y si son sustantivos.)
867 La consideración de los derechos r.lantenidos por otras partes incluirá una
evaluación de los derechos ejercitables por el consejo de administración de una
participada (u otro órgano de gobierno) y sus efectos sobre la autoridad para' .'
tomar decisiones [véase el párrafo B23(b)].
Remuneración
B68 Cuanto mayor sea la magnitud de la remuneración de quien toma decisiones y la
variabilidad asociada con ésta, relacionadas con los rendimientos esperados
procedentes de la actividades de la participada, mayor será la probabilidad de que
quien toma decisiones sea un principal.
B69 Para determinar si quien toma decisiones es un principal o un agente se
considerará también si existen las condiciones siguientes:
(a) La remuneración de quien toma decisiones es acorde con los servicios

prestados.
(b) El acuerdo de remur,eración incluye solo cláusulas, condiciones o importes'
que están presentes habitualmente en acuerdos para servicios similares y el
nivel de formación se ha negociado sobre una base de independencia. .
B70 Quien toma decisiones puede no ser un agente a menos que las condiciones
establecidas e.n el párrafo B69(a)' y (b) estén presentes. Sin embargo, el
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---------------- < < <
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnic Q normativo de información financiera para los
2784 de 2012
cumplimiento de esas condiciones de forma aislada no es suficiente para concluir

que quien toma decisiones es un agente.
Exposición a la variabilidad de rendimientos procedentes de otras
participaciones
<
871 Para evaluar si es un agente quien toma decisiones cuando éste último mantiene
otras participaciones en una participada (por ejemplo inversiones en la participada
o proporciona garantías con respecto al rendimiento de la participada), se
considerará .su exposición a la variabilidad de los rendimientos procedentes de
esas participaciones. Mantener otras participaciones en una participada indica
que quien toma decisiones puede ser un principal.
. . ' . .~ .
872 Al evaluar su exposición a la variabilidad de los rendimientos procedent~s de otras«

participaciones en la participada quien toma decisiones considerará los siguientes' <
elementos:
(a) Cuanto mayor sea la magnitud de sus intereses económicos y la variabilidad <
asociada a éstos, teniendo en cuenta su remuneración y otros intereses en < <
total, mayor será la probabilidad de que quien toma decisiones sea el

principal.
(b) Si su exposición a la variabilidad de los rendimientos es diferente a la de los
otros inversores y, si así es, si ésta puede influir en sus acciones. Por ejemplo,
este puede ser el caso de que quien toma decisiones mantenga
participaciones subordinadas en una participada, o proporcione otras formas
<
de mejora crediticia a ésta.

Quien toma decisiones evaluará su exposición con respecto a la variabilidad total
de los rendimientos de la participada. Esta evaluación se realizará principalmente
sobre la base de los rendimientos esperados de las actividades de la participada
pero sin ignorar la exposición máxima de quien toma decisiones ala variabilidad
de los rendimientos de la participada a través de otras .participaciones que,
mantenga quien toma decisiones.
,.:
< •
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DECRETO NÚMERO
3023 de 2013_ _ Página N°. 399
----------------
preparadores de lainformaci6n financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
Ejemplo 13 ..
Quien toma decisiones (gerente del fondo) establece, comercializa y ! :."
gestiona un fondo regulado, cotizado en un mercado público de acuerdo

con parámetros definidos detalladamente establecidos en el mandato de
inversión tal como requieren sus leyes y regulaciones locales. El fondo
se comercializó a los inversores como una inversión en una cartera
diversificada de valores de patrimonio de entidades cotizadas en
mercados públicos. Dentro de los parámetros definidos, el gerente del
fondo tiene discreción sobre los activos en los que invertir. El gerente del
fondo ha realizado una inversión proporcional del 10 por ciento en el
fondo y recibe una comisión basada en el mercado por sus servicios
igual al1 por ciento del valor de los activos netos del fondo. Las
comisiones son acordes con los servicios prestados. El gerente del
fondo no tiene ninguna obligación de financiar pérdidas por encima del
10 por ciento de la inversión. No se requiere que el fondo establezca, y
no ha establecido, un consejo de administración independiente. Los
inversores no mantienen ningún derecho sustantivo que afectaría a la
autoridad para tomar decisiones del gerente del fondo, pero puede
rescatar sus participaciones dentro de límites particulares establecidos
por el fondo ..
Aunque operando dentro de los parámetros establecidos en el mandato
de inversión y de acuerdo con los requerimientos de regulación, el
gerente del fondo tiene derechos de toma de decisiones que le otorgan
la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes del fondo -los
inversores no mantienen derechos sustantivos que puedan afectar la
autoridad para tomar decisiones del gerente del fondo. El gerente del
fondo recibe una comisión basada en el mercado por sus servicios que
es acorde con el servicio prestado y tiene también una inversión
proporcional en el fondo. La remuneración y su inversión exponen al
gerente del fondo a la variabilidad de los rendimientos de las actividades
del fondo sin crear una exposición que sea tan significativa que indique
que el gerente del fondo es un principal.
En este ejemplo, la consideración de la exposición del gerente del fondo
a la variabilidad de rendimientos del fondo junto con su autoridad para
tomar decisiones dentro de los parámetros restringidos indica que el
gerente del fondo es un agente. Por ello, el gerente del fondo concluye
que no controla el fondo.
Continúa...
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3023

------
2784 de 2012
...Continuación
,-----------------------------------------------------~
I Ejemplo,; de aplicación
Ejemplo 14
Quien toma decisiones establece, la comercialización y gestión de un
fondo que proporciona oportunidades de inversión a un número de
inversores. Quien toma decisiones (gerente del fondo) debe tomar
decisiones en el mejor interés de todos los inversores y según los
acuerdos que gobiernan el fondo. No obstante, el gerente del fondo'
tiene amplia discreción para tomar decisiones. El gerente del fondo,
recibe una comisión basada en el mercado por sus servicios igual al1
por ciento de los activos gestionados y del 20 por ciento de todas las
ganancias del fondo si se logra un nivel especificado de ganancia. Las

.: !
comisiones ~on acordes con los servicios prestados.

Aunque debe tomar decisiones en el mejor interés de todos los
inversores, el gerente del fondo tiene amplía autoridad para torr3.r
decisiones para dirigir las actividades relevantes del fondo. Al gerente
del fondo se le pagan comisiones fijas " relacionadas con el rendimiento
que son acordes con los servicios prestados. Además la remuneración
alinea los intereses del gerente del fondo con los de los otros inversores
para incrementar el valor del fondo, sin crear exposición a la variabilidad
de los rendimientos de las actividades del fondo que sea tan significativa
que la remuneración, cuando se considera aisladamente, indique que el
gerente del fondo es un principal.

, .,:',:
El patrón de conducta de hechos anterior y el análisis se aplicaa los
ejemplos 14A a 140 que se describen a continuación. Cada ejemplo se
considera de forma aislada.
.,: ',.
GD-FM-17.v2 • "
DECRETO NÚMERO '_'--",,3~O:..,¡,..?~3_ __ de 2013_ _ Página N°. 401
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Por el cual se modifica parcialmente el marco t9cnico normativo de información financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman e! Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto·
2784 de 2012
Ejemplo 14A
El gerente del fondo también tiene un 2 por ciento de inversión en el
fondo que alinea sus intereses con los de los otros inversores. El
gerente del fondo no tiene ninguna obligación de financiar pérdi.jas por
encima del 2 por ciento de la inversión. Los inversores pueden destituir
al gerente del fondo por mayoría simple de voto, pero solo por infracción
del contrato.
La inversión del 2 por ciento del gerente del fondo incrementa su
exposición a la variabilidad de los rendimientos de las actividades del
fondo sin crear una exposición que sea tan significativa que indique que
el gerente del fondo es un principal. Los derechos de los otros ····.·.. /1,:·.
inversores a destituir al gerente del fondo se consideran derechos
protectores porque solo son ejercitables en caso de infracción del
contrato. En este ejemplo, aunque el gerente del fondo tiene amplia
autoridad para tomar decisiones y está expuesto a la variabilidad de los
rendimientos por su participación y remuneración, la exposición del
gerente de fondo indica que éste es un agente. Por ello, el gerente del
, fondo concluye que no controla el fondo.
Continúa...
...Continuación
~~---------------------------------------------------,
i Ejemplos de aplicación
Ejemplo 14R
El gerente del fondo tiene una inversión proporcional más que sustancial
en el fondo, pero no tiene ninguna obligación de financiar pérdidas por
encima de esa inversión. Los inversores pueden destituir al gerente del
fondo por mayoría simple de voto, pero solo por infracción del contrato.
. :::':'.'
En este ejemplo, los derechos de los otros inversores a cesar al gerente . ",
del fondo se consideran derechos protectores porque solo son'

ejercitables en caso de infracción del contrato. Aunque se pagan al
gerente del fondo comisiones fijas y relacionadas con el rendimiento que
son acordes con los seNicios prest2dos, la combinación de la inversión
del gerente de fondo junto con su remuneración podrían crear una
exposición a la variabilidad de los rendimientos de las actividades del
fondo tan significativa que indique que el gerente del fondo es un
principal. Cuanto mayor sea la magnitud de los intereses económicos
del gerente del fondo, y la variabilidad asociada con éstos (considerando
su remuneración y otros intereses en su totalidad), mayor será el énfasis
que pondría el gerente del fondo en dichos intereses económicos en el
análisis, y mayor será la probabilidad de que el gerente del fondo sea un
principal. .
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¡~u"'?3
DECRETO NÚMERO - -'vi- -
de 2013_ _ Página N°. 402
-
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico w)rmativo de información financiera para los
. 2784 de 2012
Por ejemplo, habiendo considerado su remuneración y los otros ····•. ··1:;

factores, el gerente del fondo puede considerar que un 20 por ciento de _L •
inversión sea suficiente para concluir que controla el fondo. Sin ". "
embargo, en circunstancias diferentes (es decir, si la remuneración u

otros factores son diferentes), puede surgir control cuando el nivel de
inversión sea diferente.
Ejemplo 14C
El gerente del fondo tiene una inversión proporcionaJ en el fondo, pero
no tiene ninguna obligación de financiar pérdidas por encima de su 20
por ciento de inversión. El fondo tiene un consejo de administración,
cuyos miembros son independientes del gerente del fondo y son
nombrados por los otros inversores. El consejo nombra anualmente al
gerente de fondo. Si el consejo decide no renovar el contrato del gerente
de fondo, los servicios prestados por éste podrían prestarse por otros
gerentes del sector industrial.
Aunque se pagan al gerente del fondo comisiones fijas y relacionadas
con el rendimiento que son acordes con los servicios pre~!ados, la
combinación de la inversión del 20 por ciento del gerente de fondo junto
con su remuneración podrían crear una exposición a la variabilidad de
los rendimientos de las actividades del fondo tan significativa que
indique que el gerente del fondo es un principal. Sin embargo, los
inversores tienen derechos sustanciales para destituir al gerente del
fondo -el consejo de administración proporciona un mecanismo para
asegurar que los inversores pueden cesar al gerente del fondo si
decidieran hacerlo.
Continúa...
... Continuación
,--------------------------------------------------,
En este ejemplo, el gerente del fondo pone en el análisis mayor énfasis

en los derechos de destitución sustantivos. Por ello, aunque el gerente
del fondo tiene amplia autoridad para tomar decisiones y está expuesto
a la variabilidad de los rendimientos del fondo por remuneración e
inversión, los derechos sustantivos mantenidos por los ateos inversores '-', ',
indican que el gerente del fondo es un agente. Por ello, el gerente del . " ,..
fondo concluye que no controla el fondo.
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¡ ,
,,' . .'
; , ,

-----'::.....;:;.~--_---:.
de 2013
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preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto' '
2784 de 2012
, Ejemplos de aplicación
Ejemplo 15
Una participada se crea para comprar una cartera de valores
garantizados por activos a tasa fija, financiada por instrumentos de
deuda a tasa fija e instrumentos de patrimonio. Los instrumentos de
patrimonio se diseñan para proporcionar protección de las primeras
pérdidas a los inversores de deuda y recibir los rendimientos re.... iduales
de la participada. La transacción se comercializó entre inversores de
deuda potenciales como una inversión :-m una cartera de valores
garantizados por activos con exposición al riesgo de crédito asociado
': .'
con el posible incumplimiento de los emisores de los valores

garantizados por activos de la cartera y al riesgo de tasa de interés
asociado con la gestión de la cartera. En el momento de la formación,
los instrumentos de patrimonio representan el 10 por ciento del valor de
los activos comprados. Quien toma decisiones (el gerente de los activos)
gestiona,la cartera de activos de forma activa tomando decisiones de
inversión dentro de los parámetros establecidos en el folleto informativo
de la participada. Por esos servicios, el gerente de los activos recibe una
comisión fija basada en el mercado (es decir, un 1 por ciento de los
activos que gestiona) y comisiones relaciomidas con el rendimiento (es
decir un 10 por ciento de las Qanancias) si las ganancias de la
participada superan un nivel especificado. Las comisiones son acordes
con los servicios prestados. El gerente de los activos mantiene un 35 por
ciento del patrimonio en la participada. El 65 por ciento restante del
patrimonio, y todos los instrumentos de deuda, se mantienen por un
' ',',
gran número de inversores ampliamente dispersos que no son partes

,
" ,
relacionadas. El gerente de los activos puede ser destituido, sin motivo,

por decisión ·je los otros inversores por mayoría simple. " :'.
Al gerenté del fondo se le pagan comisiones fijas y relacionadas COI. el

rendimiento que son acordes con los servicios prestados. La
remuneración alinea los intereses del gerente de fondo con los de los
otros inversores para incrementar el valor del fondo. El gerente de los
activos tiene exposición a la variabilidad de los rendimientos
procedentes de las actividades del fondo porque mantiene el 35 por
ciento del patrimonio y por su remuneración.
Continúa ...
GD-FM-17,v2
, \
, "
DECRETO NOMERO _0--"",3",--=0"-,,,,2,--3_ __ de 2013_ _ Página N°. 404
2784 de 2 0 1 2 - · .
.. ... Continuación
,------------------------------------------------------,
Aunque opera dentro de los parámetros establecidos en el folleto

informativo de la participada, el gerente de los activos tiene la capacidad
presente de tomar decisiones de inversión que afectan de forma
significativa a los rendimientos de la participada -los derechos de
destitución mantenidos por los otros inversores tienen poco peso en el
análisis porque esos derechos se mantienen por un gran número de
inversores ampliamente dispersos. En este ejemplo, el gerente de los
activos pone mayor énfasis en su exposición a la variabilidad de los
rendimientos del fondo procedentes de su participación en el patrimonio,
que se subordina a los instrumentos de deuda. La participación del 35
por ciento del patrimonio crea una exposición subordinada a pérdidas y
derechos a los rendimientos de la participada, que son tan significativos
que indica que el gerente de los activos es el principal. Por ello,el
gerente de los activos concluye que controla la participada.
Ejemplo 16
Quien toma decisiones (el patrocinador) patrocina una entidad conducto
multi-venta, que emite instrumentos de deuda a corto plazo a inversores
que no son partes relacionadas. La transacción se comercializa a los
inversores potenciales como una inversión en una cartera de activos a
medio plazo con tasas altas con exposición mínima al riesgo de crédito
asociado con el posible incumplimiento de los emisores de los activos de
la cartera. Varios transferidores venden carteras de activos a medio
plazo de alta calidad a la entidad conducto. Cada transferidor atiende el
servicio de la cartera de activos que vende a laentidad conducto y
gestiona los derecllOS por cobrar en el momento del incumplimiento por
una comisión de administración basada en el mercado. Cada
transferidor también proporciona protección de las primeras pérdidas
contra las pérdidas de créditos procedentes de su cartera de activos
mediante una garantía de los activos transferidos a la entidad conducto
superior a la necesaria. El patrocinador establece las cláusulas de la
entidad conducto y gestiona las operaciones de ésta por una comisión
basada en el· mercado. La comisión es acorde con los servicios
prestados. El patrocinador aprueba a los vendedores a los que se les
permite vender a la entidad conducto, aprueba los activos a comprar por
la entidad conducto y toma decisiones sobre la financiación de ésta. El
patrocinador debe actual en el mejor interés de todos los inversores.
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DECRETO NÚMERO .
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2784 de 2012
El patrocinador tiene derecho a los rendimientos residuales de la entidad

conducto y también proporciona a la entidad conducto mejoras del.
crédito y liquidez. La mejora del crédito proporcionada pOLel
patrocinador absorbe pérdidas de hasta el 5 por ciento de todos los
activos de la entidad conducto después de que las pérdidas sean
absorbidas por el transferidor. Los servicios de liquidez no se adelantan
contra los activos incumplidos. Los inversores no mantienen derech~s .
sustantivos que podrían afectar a la autoridad para tomar decisiones del
patrocinador.
Continúa...
... Continuación
~--------------------------------------------------,
Aún cuando se paga al patrocinador una comisión sobre la base del

mercado por sus servicios que es acorde con los servicios prestados,
éste está expuesto a la variabilidad de los rendimientos por las
actividades de la entidad conducto debido a sus derechos a los
rendimientos residuales de la entidad conducto y la provisión de mejoras
de crédito y liquidez (es decir la entidad conducto está expuesta al
riesgo de liquidez por utilizar instrumentos de deuda a corto plazo para
financiar activos a medio plazo. Aún cuando cada uno de los
transferidores tenga derechos para la toma de decisiones que afectan al
valor de los activos de la entidad conducto, el patrocinador tiene una.
autoridad amplia para tomar decisiones que le otorga la capacidad
presente de dirigir las actividades que afectan de forma más significativa
a los rendimientos de la entidad conducto [es decir, el patrocinador
estableció las condiciones de la entidad conducto, tiene el derecho a
tomar decisiones sobre los activos (aprobación de los activos
comprados y de los transferidores de esos activos) y la financiación de
la entidad conducto (cuya nueva inversión debe financiarse de forms
regular)). El derecho a los rendimientos residuales de la entidad
conducto y la provisión de mejoras .:;rediticias y liquidez exponen al
patrocinador a la variabilidad de los rendimientos de las actividades de
la entidad conducto que es diferente de la de los otros inversores. Por
consiguiente, esa exposición indica que el patrocinador es un principal y,
por ello, el patrocinador concluye que controla la entidad conducto. La
obligación del patrocinador de actuar en el mejor interés de todos los
inversores no impide que el patrocinador sea un principal~~
.. i:'·
: !
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO.;G. 3023
---....;;;;...---- de 2013_ _ Página N° .406 .....
; .
. :.
Por el cual se modifica ,Jarcialmente el marco ~écnico normativo de información financiera para los
,
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo efel Decreto
2784 de 2012
: !
Relación con otras partes
873 Al evaluar el control, un inversor considera¡á la naturaleza de su relación con otras

partes y si éstas están actuando en nombre del inversor (es decir, son "agentes
de facto"). La determinación de si otras par.es están actuando como agentes de
facto requiere de juicio profesional, considerando no solo la naturaleza de la
relación sino también la forma en qUf' esas partas interactúan entre ellas y el
inversor.
B74 Esta relación no necesita involucrar un acuerdo contractual. Una parte es un
agente de facto cuando el inversor tiene, o tienen los que dirigen las actividades
del inversor, la capacidad de dirigir a esa parte para que actúe en su nombre. En
estas circunstancias, el inversor considerará los derechos detoma de decisiones
del agente de facto y su exposición indirecta, o derechos, a rendimÍf:mtos variables
a través del agente de facto junto con los suyos propios al evaluar el control de .
una participada.
B75 Los siguiefites son ejemr10s de estas otras partes que, mediante la naturaleza de . '
sus relaciones, pueden actuaí como agente de facto del inversor: " ,",
(a) Partes relacionadas del inversor.

(b) Una parte que recibe su participación en la participada como una aportación
o préstamc del inversor.
(c) Una parte que ha acordado no vender, transferir o gravar sus partL..-Ípaciones
en la participada sin la aprobación previa del inversor (excepto en situaciones
en las que el inversor y la otra pane tengan el derecho a la aprobación previa
y los derechos se basen en cláusulas mutuamente acordadas por partes
independientes interesadas.
(d) Una parte que no puede financiar sus operaciones sin el apoyo financiero
subordinado del inversor.
(e) Una participada para la qua la m~yoría de los miembros de su órgano de· .'
gobierno o para la que su personal cla.ve de la gerencia son los mismos que
los del inversor.
(f) Una parte que tiene una relación de negocio estrecha con el inversor, tales .. '
como la relación entre un suministrador de servicios profesionales y uno de •
sus clientes significativos.
Control de activos especificados
B76 Un inversor valorará si trata una parte de una participada como una entidad
considerada por separad.) y. si es así. si controla dicha entidad.
B77 Un inversor tratará una parte de una participada como una entidad considerada
por separado si y solo si se satisfacen ias siguientes condiciones:
Los activos especificados de la participada (y las mejoras crediticias
relacionadé...3, si las hubiera) son la única fuente de pago de los pasivos
especificados de la participada o da otras participaciones especi"'cadas de
GD-FM-17.v2, ,','
. . ', t
DECRETO NÚMERO~ • 3023 de 201 Página N°.407
2784 de 2012
ésta. Las partes distintas de aquellas con el pasivo especificado no tienen' •.....
derechos u obligaciones relacionadas con los activos especificados o con los '..
flujos de efectivo residuales procedentes de esos activos. En esencia, ningún
rendimiento procedente de los activos especi'ficados puede utilizarse parlo" .
que resta de la participada y ningún pasivo de la entidad considerada por
separado puede pagarse con los activos de lo que resta de la participada. Por
ello, en esencia, todos los activos, pasivos y patrimonio de la entidad·
considerada por separado están protegidos de la participada global. Esta
entidad considerada por separado se denomina habitualmente un "silo".
B78 Cuando la condición del párrafo B77 se satisface, un inversor identificará las
actividades que afectan significativamente a los rendimientos de la entidad
considerada por separado y la forma en que se dirigen esas actividades para
evaluar si tiene poder sobre esa parte de la participada. Al evaluar el control de la
entidad considerada por separado, el inversor considerará también si está
expuesta o tiene derechos a los rendimientos variables por su implicación en esa
entidad considerada por separado y la capacidad de utilizar su poder sobre esa
parte de la participada para influir en el importe de rendimientos del inversor.
B79' Si el inversor controla la entidad considerada por separado, el-inversor consolidará ... '
esa parte de la participada. En ese ca30, otras partes excluirán esa parte de la'
participada al evaluar el control de la participada y al consolidarla.
Evaluación continua
B80 Un inversor evaluará nuevamente si controla una participada si los hechos y

circunstancias indican que existen cambios en uno o más de los tres elementos
de control enumerados en el párrafo 7.
B81 Si existe un cambio en la forma en que puede ejercerse el poder sobre una
participada, ese cambio debe reflejarse en la forma en que un inversor evalúa su
poder sobre una participada. Por ejemplo, los cambios en los derechos de toma
de decisiones pueden significar que las actividades relevantes han dejado de ser
dirigidas a través de los derechos de voto, sino que en su lugar otros acuerdos,
tales como contratos, otorgan a otra parte o partes la capacidad presente de dirigir
las actividades relevantes. .
B82 Un suceso puede ocasionar que un inversor gane o pierda poder sobre una
participada sin que el inversor se encuentre involucrado .en ese suceso. Por '.
ejemplo, un inversor puede ganar Doder sobre una participada porque los . . ,',' ..'
derechos de toma de decisiones mantenidos por otra parte o partes. que.'
anteriormente impedían al inversor contro;ar una participada han caducado.
B83 Un inversor también considerará los cambios que afecten a su exposición, O'
derechos, a rendimientos variables por su implicación en esa participada. Por'
ejemplo, un inversor que tiene poder sobre una participada puede perder el control
de ésta si el inversor deja de tener ¿erecho a recibir rendimientos o de estar
expuesto a obligaciones, porque el inversor no haya satisfecho el párrafo 7(b) (por
ejemplo si se termina un contrato para recibir comisiones relacionadas con el
rendimiento).
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" "1,
2784 de 2012
884 Un inversor considerará si su evaluación de que actúa como un ag,ente o un

principal ha cambiado. Los cambios en la relación global entre el inversor y otras
partes puede significar que un inversor ha dejado de actuar como un agente, aún
cuando haya actuado previamente como un agente y viceversa. Por ejemplo, si
los cambios en los derechos del inversor, o de otras partes, tienen lugar, el
inversor reconsiderará su estatus como un principal o un agente.
885 La evaluación inicial de un inversor del control o su esta~lJs como principal ,o
agente no cambiaría simplemente debido a un cambio en las condiciones de ."
mercado (por ejemplo un cambio en los rendimientos de la participada producidos."
por condiciones del mercado), a menos que el cambio en las condiciones de' .
mercado modifiquen uno o más de los tres elementos de control enumerados en.
el párrafo 7 o cambios en la relación global entre un principal y un agente.
Determinación de si una entidad es una entidad de inversión
885A Una entidad considerará todos los hechos y circunstancias cuando evalúe si es
una entidad de inversión, incluyendo su propósito y diseño. Una entidad que
posee los tres elementos de la definición de una entidad de inversión establecidos
en el párrafo 27 es una entidad de inversión. Los párrafos 8858 a 885M describen
los elementos de la definición con mayor detalle.
Propósito del negocio
8858 La definición de una entidad de inversión requiere que el propósito de la entidad

sea invertir únicamente para apreciación del capital, ingresos de inversiones (tales "
como dividendos, intereses o ingresos por alquileres), o ambos. Documentos que • '
indiquen cuáles son los objetivos de la entidad de inversión,entre otros el'
memorando de oferta de la entidad, publicaciones distribuidas por la entidad y
otros documentos de la sociedad o corporación, habitualmente proporcionarán
evidencia del propósito del negocio de una entidad de inversión. Mas evidencia
puede incluir la forma en que la entidad se presenta a sí misma ante terceros
(tales como inversores potenciales o participadas potenciales); por ejemplo, una'
entidad puede presentar su negocio como que proporciona inversiones a medio
plazo para apreciación del capital. Por el contrario, una entidad que se presenta
a sí misma como un inversor cuyo objetivo es desarrollar, producir o comercializar
conjuntamente productos con sus entidades participadas tiene un propósito de
negocio que es incongruente con el propósito de negocio de una entidad de
inversión, porque la entidad obtendrá rendimientos de la actividad de desarrollo,
producción o comercialización, así como de sus inversiones (véase el párrafo
8851).
885C Una entidad de inversión puede prestar servicios relacionados con inversiones a
terceros (por ejemplo servicios de asesoría de inversiones, gestión de
inversiones, apoyo a la inversión y servicios administrativos);-bien directamente o " .... '
a través de una subsidiaria, así como a sus inversores, incluso si esas actividades
son sustanciales para la entidad.
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DECRETO NÚMERO
3023 de 2013_ _ Página N°.409
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Por elcual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
B850 Una entidad de inversión puede participar también en las siguientes actividades'..
relacionadas con inversiones, bien directamente o a través de una subsidiaria, si •
estas actividades se llevan a cabo para maximizar el rendimiento de la inversión'
(apreciación del capital o ingresos de inversiones) de sus participadas y no
representan una actividad del negocio sustancial separada o una fuente
sustancial separada de ingresos para la entidad de inversión:
(a) prestación de servicios de gestión y asesoría estratégica a una participada; y

(b) prestación de apoyo financiero a la participada, tal como un préstamo,
compromiso o garantía de capital.
B85E Si una enUdad de inversión tiene una subsidiaria que presta servicios o
actividades relacionados con inversiones a la entidad u otras partes, tales como
los descritos en los párrafos B85e y B850, consolidará esa subsidiaria de acuerdo
con el párrafo 32.
Estrategias de salida
. B85F Los planes de inversión de una entidad también proporcionan evidencia de su.
propósito de negocio. Una característica que diferencia una entidad de inversión
de otras entidades es que la primera no prevé mantener sus inversiones de forma ..
inde'finida; las mantiene por un periodo limitado. Puesto que las inversiones en . :,
patrimonio y las inversiones en activos no financieros tienen el potencial de

mantenerse de forma indefinida, una entidad de inversión tendrá una estrategia
de salida que documente la forma en que prevé realizar la apreciación del capital
de prácticamente todas sus inversiones en patrimonio e inversiones en activos no
financieros. Una entidad de inversión tendrá también una estrategia de salida para
todos los instrumentos de deuda que tengan el potencial de mantenerse de forma
indefinida, por ejemplo inversiones en deuda perpetua. La entidad no necesita
documentar estrategias de salida específicas para cada inversión individual, sino
que identificará estrategias potenciales diferentes para los diversos tipos o
carteras de inversiones, incluyendo una programación de tiempo significativa para
la salida de las inversiones. Los mecanismos de salida que~solo se definen para ...... .
casos de incumplimiento, tales como una infracción del contrato' o falta de .
rendimiento, no se consideran estrategias de salida para esta evaluación. .
. B85G Las estrategias de salida pueden variar por tipo de inversión. Para inversiones en .
títulos de patrimonio no cotizados, ejemplos de estrategias de salida incluyen una ......
oferta pública inicial, una colocación privada, una venta acordada de un negocio, .
distribuciones (a inversores) de participaciones en la propiedad de participadas y
ventas de activos (incluyendo la venta de activos de una participada seguida de
una liquidación de la participada). Para inversiones en patrimonio que se negocian
en un mercado bursátil, ejemplos de estrategias de salida incluyen la venta de la
inversión en una colocación privada o en un mercado bursátil. Para inversiones
inmobiliarias, un ejemplo de una estrategia de salida incluye la venta del inmueble
a través de intermediarios de propiedades especializados o del mercado abierto.
B85H Una entidad de inversión puede tener una inversión en otra entidad de inversión
que esté constituida en conexión con la entidad por razones legales, de
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. ·
DECRETO NUMERO _ _ _ _ __ 3023 de 2013_ _ Página N°.410 ; :
2784 de 2012
regulación, fiscales o motivos de negocio similares. En este caso, el inversor de

la entidad de inversión no necesita tener una estrategia de salida para esa
inversión, siempre que la participada que sea una entidad de inversión tenga
estrategias de salida apropiadas para sus inversiones.
Ganancias procedentes de inversiones

. B851 Una entidad no está invirtiendo solamente para apreciación del capitai, ingresos .' .
de inversiones, o ambos, si la entidad u otro miembro del grupo que contiene la
entidad (es decir el grupo que es controlado por la controladora última de la
entidad de inversión) obtiene, o tiene el objetivo de obtener, otros beneficios ..
procedentes de las inversiones de la entidad que no están disponibles para otras'
partes no relacionadas con la participada. Estos beneficios incluyen: .:: .
(a) La adquisición, uso, intercambio o explotación de los procesos, activos o

tecnología de una participada. Esto incluiría la entidad u otro miembro del
grupo que tenga derechos desproporcionados o exclusivos, para adquirir
activos, tecnología, productos o servicios de cualquier participada; por
ejemplo, manteniendo una opción de compra de un activo de una participada
si el desarrollo del activo se considera exitoso;
(b) acuerdos conjuntos (tal como se definen en la NIIF 11) u otros acuerdos entre
la entidad u otro miembro del grupo y una participada para desarrollar,
producir, comercializar o proporcionar productos o servicios;
(c) garantías o activos 'financieros proporcionados por una participada para servir
como garantía colateral de acuerdos de préstamo de la entidad u otro'· '
miembro del grupo (sin embargo, una entidad de inversión sería todavía capaz'
de utilizar una inversión en una participada como garantía colateral de.·
cualquiera de sus préstamos);
(d) una opción. mantenida por una parte relacionada de la entidad para comprar,
de esa entidad u otro miembro del grupo, una participación en la propiedad
de una participada de la entidad;
(e) excepto por lo descrito en el párrafo B85J, las transacciones entre la entidad
u otro miembro del grupo y una participada que:
(i) sean en términos que no están disponibles para entidades que no son
partes relacionadas de la entidad, de otro miembro del grupo o de la
participada;
(ii) no están al valor razonable; o
(iii) representan una parte sustancial de la 'actividad de negocio de la entidad
o de la participada, incluyendo actividades de negocio de otras entidades
del grupo.
. ,B85J Una entidad de inversión puede tener una estrategia para invertir en más de una
participada en el mismo sector industrial, mercado o área geográfica para.
beneficiarse de sinergias que incrementan la apreciación del capital e ingresos de
inversiones de esas participadas. A pesar del párrafo B851(e), una entidad no' ..'
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DECRETO NÚIVlERO 3023
- - - - - - - - de 2013_ _ Página N°.411 .. , ;.!
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnir;o normativo de información financiera para los
2784 de 2012
queda inhabilitada para ser clasifit:.;ada como una entidad de inversión

simplemente porque estas participadas negocien entre ellas.
Medición del valor razonable
B85K Un elemento esencial de la definición de una entidad de inversión es que se mida

y evalúe el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones sobre la base del
valor razonable, porque el uso del valor razonable da lugar a información más
relevante que, por ejemplo, la consolidación de sus subsidiarias o la utilización del
método de la participación para sus participaciones en a~ociadas o negocios
conjuntos. Para demostraJ que cumple este elemento de la definición, una entidad
de inversión:
(a) proporcionará a los inversores información sobre el valor razonable y medirá
prácticamente todas sus inversiones al valor razonable en sus estados
financieros siempre que se requiera o permita el valor razonable de acuerdo
con las NIIF; y
(b) presentará de forma interna información sobre el valor razonable al personal
clave de la gerencia de la entidad (tal como se define en la ¡'~Ie 24), quien
utilizará el valor razonable como atributo de medición principal para evaluar el
rendimiento de prácticamente todas ¡as inversiones y tomar decisiones de
inversión.
B85L Para cumplir el requerimiento del B85K(a), una entidad de inversión:
(a) optaría por contabilizar cualquier propiedad de inversión utilizando el modelo
del valor razonable de la Nle 40 Propiedades de Inversión;
(b) optaría por la exención de aplicar el método de la participación de la Nle 28
para sus inversiones en asociadas y negocios conjuntos; y
(c) mediría sus activos financieros al valor razonable utilizando los.
requerimientos de la NII F 9.
B85M Una entidad de inversión puede tener algunos activos que no son de inversión, .
tales como el inmueble de la sede oficial y equipamiento relacionado, y puede .....
también tener pasivos financieros. El elemento de medición del valor razonable
contenido en la definición de una entidad de inversión del párrafo 27(c) se aplica
a las inversiones de una entidad de inversión. Por consiguiente, una entidad de
inversión no necesita medir sus activos que no son de inversión o sus pasivos al
valor razonable.
Características típicas de una entidad de inversión

B85N Para determinar si cumple la definición de una entidad de inversión, una entidad
considerará si muestra las características típicas de una de ellas (véase el párrafo
28). La ausencia de una o más de estas características típicas no inhabilita
necesariamente a una entidad para clas:ficarla como una entidad de inversión
pero indica que se requiere juicio adicional para determinar si la entidad es una
entidad de i n v e r s i ó n . - ..
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3023

---------
2784 de 2012
Más de una inversión
B850 Una entidad de inversión habitualmente mantiene varias inversiones para

diversificar su riesgo y maximizar sus rendimientos. Una entidad puede mantener ..'
una cartera de inversiones directa o indirectamente, por ejemplo manteniendo una
sola inversión en otra entidad de inversión que mantiene por sí misma varias
inversiones.
B85P Puede haber ocasiones en las que la entidad mantiene una sola inversión. Sin
embargo, mantener una sola inversión no impide necesariamente que una entidad
cumpla la definición de una entidad de inversión. Por ejemplo, una entidad de
inversión puede mantener solamente una sola inversión cuando la entidad:
(a) está en su periodo de puesta en marcha y todavía no ha identificado las
inversiones adecuadas y, por ello, no ha ejecutado todavía su plan de
inversión para adquirir varias inversiones;
(b) no ha realizado todavía otras inversiones para reemplazar las que ha
dispuesto;
(c) se establece para agrupar fondos de inversores para invertir en una. sola
inversión cuando esa inversión es imposible de obtener por inversores
individuales (por ejemplo cuando la inversión mínima requerida es demasiado
alta para un inversor individual); o
',,' :"
(d) está en proceso de liquidación.
Más de un inversor
B850 Habitualmente, una entidad de inversión tendría varios inversores que pondrían
en común sus fondos para acceder a servicios de gestión de inversiones y
oportunidades de inversión a los que podrían no haber tenido acceso de forma
individual. Habiendo varios inversores sería menos probable que la entidad, u
otros miembros del grupo que contiene la entidad, obtuvieran beneficios distintos
de la apreciación del capital o ingresos de inversiones (véase el párrafo B851).
B85R De forma alternativa, una entidad de inversión puede formarse por, o para, un solo
inversor que representa o apoya los imereses de un grupo más amplio de
inversores (por ejemplo un fondo de pensiones, fondo de inversión gubernamental, .
o fideicomiso familiar).
B85S Puede haber ocasiones en las que la entidad tiene, de forma temporal, un solo
inversor. Por ejemplo, una entidad de inversión puede tener solamente un inversor
cuando la entidad:
(a) está dentro de su periodo de oferta inicial, que no ha expirado y la entidad
está identificando de forma activa inversores adecuados;
(b) no ha identificado todavía inversores adecuados para sustituir las
participaciones en la propiedad que han sido canjeadas; o
(c) está en proceso de liquidación.
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-- ... _ -
... ----------
".' '.
DECRETO NÚMERO - 3023

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2784 de 20L
Inversores no relacionados
B85T Habitualmente, una entidad de inversión tiene varios inversores que no son partes
relacionadas de la entidad (tal como se definen en la NIC 24) u otros miembros
del grupo que contiene la entidad. Habiendo inversores que no son partes
relacionadas sería menos probable que la entidad, u otros miembros del grupo .• '
que contiene la entidad, obtuvieran beneficios distintos de la apreciación' del'
capital o ingresos de inversiones (véase el párrafo B851). . '".;
B85U Sin embargo, una entidad aún puede cumplir 105 requisitos de una entidad de
inversión a pesar de que sus inversores sean sus partes relacionadas. Por'.' .
ejemplo, una entidad de inversión puede establecer un fondo "paralelo" separado
para un grupo de sus empleados (tales como personal clave de la gerencia) u
otros inversores que son partes relacionadas, que refleja las inversiones del fondo
de inversión principal de la entidad. Este fondo "paralelo" puede cumplir 105
requisitos para considerarse como una entidad de inversión aun cuando todos sus
inversores sean partes relacionadas.
Participaciones en la propiedad
B85V Una entidad de inversión es habitualmente, pero no se requiere que lo sea, una
entidad legal separada. Las participaciones en la propiedad en una entidad de
inversión tienen habitualmente la forma de participaciones en el patrimonio o
participaciones similares (por ejemplo participaciones societarias) a las que se
atribuye una parte proporcional de 105 activos netos de la entidad de inversión.• '.,
Sin embargo, la existencia de diferentes clases de inversores, algunos de 105 ." .'
cuales tienen derecho 5010 a una inversión específica o grupos de inversiones, Ó·
que tienen participación proporcional distinta en 105 activos netos, no le impide a
una entidad ser una entidad de inversión.
B85W Además, una entidad que tiene participaciones significativas en la propiedad en
: ;' ~ .
forma de deuda que, de acuerdo con otrasl\llIF aplicables, no cumple la definición

" l.
de patrimonio, aún puede cumplir 105 requisitos para considerarse una entidad de
inversión, siempre que 105 tenedores de la deuda estén expuestos a rendimientos
variables procedentes de cambios en el valor razonable de 105 activos netos de la
entidad.
Requerimientos de contabiliza_c_ió_n_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Procedimientos de consolidación
B86 Los estados financieros consolidados:

(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y " . . '.'
gastos y flujos de efectivo de la controladora con 105 de sus subsidiarias.
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora'
en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrir.lOnio de cada'
subsidiaria (la NIIF3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada).
: !
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- .. _--- ... ----

DECRETO NÚMERO
3023 de 2013_ _
---------------- Página N°.414
, 2784 de 2012
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y,', '
'flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las
entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones',' ,'.
intragrupo que están reconocidos en activos, tales como inventarios y activos ,. \
fijos, se eliminan totalmente). Las pérdidas intragrupo pueden indicar un
deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados financieros
consolidados. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las
diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de
las ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo.
Políticas contables uniformes
887 Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en
los estados financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos
similares en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en los
estados financieros de los miembros del grupo al elaborar los estados 'financieros , '
consolidados para asegurar la conformidad con las políticas contables del grupo., . ,,' ,
Medición
888 Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados·,'
financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha
en que cese dicho control sobre la subsidiaria. Los ingresos y gastos de la.
subsidiaria deberán basarse en los importes de los activos y pasivos reconocidos
en los estados fihancieros consolidados en la fecha de la adquisición. Por ejemplo,
un gasto por depreciación reconocido en el estado del resultado integral
consolidado después de la fecha de la adquisición se basará en los valores
razonables de los activos depreciables relacionados reconocidos en los estados
financieros consolidados en la fecha de la adquisición.
Derechos de voto potenciales
889 Cuando existan derechos de voto potenciales, u otros instrumentos derivados que
contengan derechos de voto potenciales, la proporción del resultado del periodo
y cambios en el patrimonio asignados a la controladora y a las participaciones no
controladoras 9.1 preparar los estados financieros consolidados se determinará • '
únicamente sobre la base de las participaciones en la propiedad existentes y no
reflejarán el posible ejercicio o conversión de derechos de voto potenciales y otros •
instrumentos derivados, a menos de que se aplique el párrafo 890·.
890 En algunas circunstancias, una entidad tiene, en esencia, una participación en la .
propiedad que existe como resultado de una transacción que le da acceso, en ese .':
, "
¡
momento, a los rendimientos asociados con una participación en la propiedad. En

estas circunstancias, la proporción asignada a la controladora y participaciones
no controladoras al elaborar los estados financieros consolidados, se determinará
teniendo en cuenta el ejercicio eventual de esos derechos de voto potenciales y
otros instrumentos derivados que dan acceso a la entidad a los rendimientos en
ese momento.
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, ·
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2784 de 2012 .
891' La NIIF 9 no se aplicará a participaciones en subsidiarias que se consoliden. .' '.

Cuando los instrumentos que contienen derechos de voto potenciales dan en' .
esencia, en ese momento, acceso a los rendimientos. asociados con' la .
participación enla propiedad de una subsidiaria; los instrumentos no están sujetos'
los requerimientos de la NIIF 9. En los demás casos, los instrumentos que
contengan derechos de voto potenciales en una subsidiaria se contabilizarán de
acuerdo con la NIIF 9. . :!
Fecha de presentación
892 Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para

la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a
la misma fecha de presentación. Cuando los finales de los períodos sobre los que
informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última
elaborará, a efectos de la consolidación, información financiera adicional a la
misma fecha que los estados financieros de la controladora para permitir a ésta
consolidar la información financiera de la subsidiaria, a menos que sea
impracticable hacerlo.
893 Si fuera impracticable hacerlo, la controladora consolidará la información'
financiera de la subsidiaria utilizando los estados financieros más recientes de.
ésta ajustados por los efectos de transacciones significativas o· sucesos que·
,: ...
l'
tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados
financieros consolidados. En cualquier caso, la diferencia entre la fecha de los
estados financieros de la subsidiaria y la de los estados financieros consolidados
no será mayor de tres meses, y la duración de los periodos sobre los que se.
informa y cualquier diferencia entre las fechas de los estados financieros será la
misma de periodo a periodo.
894 Una entidad atribuirá el resultado del periodo y cada componente de otro resultado
integral a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras. La entidad atribuirá también el resultado integral total a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras incluso si
los resultados de las participaciones no controladoras dan lugar a un saldo
deudor.
895 Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos·"
acumulativos que estén clasificados como patrimonio, y cuyos tenedores sean las
participaciones no controladoras, la entidad computará su participación en el
resultado del periodo después de ajustar los dividendos de estas acciones, al
margen de que éstos hayan sido declarados o no.
Cambios en la proporción mantenida por las participaciones no , '¡.
controladoras
896 Cuando cambie la proporción de patrimonio mantenido por las participáciones no

controladoras, una entidad ajustará los importes en libros de las r,¡articipaciones
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3023
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de 2013_ _ Página N°.416·
:; ,.
2784 de 2012
controladoras y no controladoras para reflejar los cambios en sus participaciones
relativas en la subsidiaria. La entidad reconocerá directamente en patrimonio la
diferencia entre el importe por el que se ajusten las participaciones no
controladoras y el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida y
atribuida a los propietarios de la controladora.
Pérdida de control
B97 Una controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más ....
acuerdos (transacciones). Sin embargo, algunas veces las circunstancias indican
que los acuerdos múltiples deben contabilizarse como una transacción única.
Para determinar si los acuerdos se han de contabilizar como una única· .
transacción, una controladora considerará todas las cláusulas y condiciones de ..
dichos acuerdos y sus efectos económicos. Uno o varios de los siguientes indicios: . :.
indican que una controladora debería contabilizar los acuerdos múltiples como
una única transacción:
(a) Son realizados en el mismo momento o teniendo en cuenta el uno al otro.
(b) Forman una transacción única diseñada para logar un efecto comercial global.
(c) El hecho de que ocurra un acuerdo depende de al menos uno de los otros
acuerdos.
(d) Un acuerdo considerado de forma independiente no está económicamente
justificado, pero sí lo está cuando se le considera juntamente con otros. Un
ejemplo es cuando el precio de una disposición de acciones se fija por debajo
del mercado y se compensa con otra posterior a un precio superior al de
mercado.
B98 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria: , : ~".
(a) dará de baja en cuentas:

(i) los activos (incluyendo la plusvalía) y pasivos de la subsidiaria por su·· .
importe en libros en la fecha en que se perdió el control; y ": '
(ii) el importe en libros de todas las participaciones no controladoras en la

anterior subsidiaria en la fecha en que se pierda el control (incluyendo
todos los componentes de otro resultado integral atribuible a las mismas);
(b) reconocerá:
(i) el valor razonable de la contraprestación recibida, si la hubiera, por la
transacCión, suceso o circunstancias que dieran lugar a la pérdida de
control;
(ii) cuando la transacción, suceso o circunstancia que dé lugar a la pérdida
de control conlleve una distribución de acciones de la subsidiaria a los , ,",
propietarios en su condición de tales, dicha distribución; y .

(iii) la inversión conservada en la que anteriormente fue subsidiaria por su
valor razonable en la fecha en que se pierda el control.
GD·FM-17.v2 .
-- .... _---------
DECRETO NÚMERO
--------
3023 de 2013_ _ Página N°.417
Por e/cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de informaci6n financiera para los
preparadores de la inform3ci6n financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
(c) Reclasificará el resultado del periodo, o transferirá directamente a ganancias ..

acumuladas si se requiere por otras NIIF, los importes reconocidos en otro
resultado integral en relación con la subsidiaria sobre la base descrita en ef
párrafo 899.
(d) Reconocerá toda diferencia resultante como ganancia o pérdida en el
resultado del periodo atribuible a la controladora.
Si una controladora pierde el control dcl una subsidiaria, la primera contabilizará
todos los importes anteriormente reconocidos en otro resultado integral en
relación con esa subsidiaria sobre la misma base que se habría requerido si la
controladora hubiera dispuesto los activos o pasivos relacionados. Por ello,
cuando se pierda el control de una subsidiaria, si una ganancia o pérdida
anteriormente reconocida en otro resultado integral se hubiera reclasificado al
resultado del periodo por la disposición de los activos o pasivos relacionados, la
controladora reclasificará la ganancia o pérdida de patrimonio al resultado del.·· .
periodo (como un ajuste por reclasificación). Cuando se pierda elcontrol de una ...
subsidiaria, si un superávit de revaluación anteriormente reconocido en otro..
resultado integral se hubiera transferido directamente a ganancias acumuladas·
por la disposición del activo, la controladora transferirá el superávit de revaluación
directamente a ganancias acumuladas.
Contabilización de un cambio en el estatus de una entidad de inversión
8100 Cuando una entidad deja de ser una entidad de inversión, aplicará la NIIF 3 a
cualquier subsidiaria que fue medida anteriormente al valor "azonable con
cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 31. La fecha del cambio de
estatus será la fecha de adquisicióI"J atribuida. Al medir cualquier plusvalía o
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas que surja de
la adquisición atribuida, el valor razonable de la subsidiaria en la fecha de
adquisición atribuida representará la contraprestación atribuida transferida. Todas
las subsidiarias se consolidarán de acuerdo con los párrafos 19 a 24 de esta N II F
a partir de la fecha de cambio de estatus .
... 8101 Cuando una entidad se convierta en una entidad de inversión, cesará de
consolidar sus subsidiarias en la fecha del ·cambio de estatus, excepto por ......
cualquier subsidiaria que continuará consolidándose de acuerdo Con el párrafo
32. La entidad de inversión aplicará los requerimientosde los párrafos 25 y 26 a
las subsidiarias que deje de consolidar como si la entidad de inversión hubierá .
perdido el control de las subsidiarias en esa fecha.
GD-FM-17. v2
DECRETO NÚMERO !o.L3~O......
2=-3____
de 2013
-
2784 de 2012
Apéndice C
Este apéndice forma parte integral de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que las .
. . otras partes de la N/lF.
Fecha de vigencia
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica
esta NIIF de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la
NIIF 11, NIIF 12, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 (modificadas
en 2011).
C1A El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e
Transición (Modificaciones a las I\IIIF 10, NIIF 11 Y NIIF 12), emitido en junio de
2012, modificó los párrafos C2 a C6 y añadió los párrafos C2A y C2B, C4A a C4C,
C5A, C6A y C6B. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del martes, 01 de enero de 2013. Si una entidad aplica la
NIIF 10 para un periodo anterior, aplicará las modificaciones para ese mismo
periodo .
. C1B El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y

I\!lC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 2, 4, C2A, C6A yel
Apéndice A y añadió los párrafos 27 a 33, B85A a B85W, B100 y B101 Y C3A a .
C3F. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que·
comiencen a partir del miércoles, 01 de enero de 2014. Se permite su aplicación .
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, revelará·
este hecho y aplicará todas las modificaciones incluidas en Entidades de Inversión
al mismo tiempo.
Transición
C2 Una entidad aplicará esta I\IIIF retroactivamente, de acuerdo con la I\IIC 8 Políticas
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, excepto por lo
especificado er: los párrafos C2A a C6.
C2A A pesar de los requerimientos del párrafo 28 de la NIC 8, cuando se aplica por
primera vez esta NIIF, y, si lo hace con posterioridad, cuando se apliquen por
primera vez las modificaciones del documento Entidades de Inversión a esta NIIF, ..... .
una entidad solo necesita presentar la información cuantitativa requerida por el' ..
párrafo 28(f) de la NIC 8 para el periodo anual inmediato que precede a la fecha
de aplicación inicial de esta NIIF (el "periodo inmediato anterior"). Una entidad
puede también presentar esta información para el periodo presente o para·
periodos comparativos anteriores, pero no se requiere que lo haga.
C2B A efectos de esta NIIF, la fecha de aplicación inicial es el comienzo del periodo de
presentación anual en que se aplica esta NIIF por primera vez.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _ _ 3_0_2_3___ de 2013_ _ Página N°.419 .
2784 de 2012 .
C3 Al aplicar esta NIIF por primera vez, no se requiere que una entidad realice ajustes
a la contabilidad anterior por su implicación en:
(a) las entidades que estaban consolidadas anteriormente de acuerdo con la NIC
27 Estados Financieros Consolidados y Separados y SIC-12 Consolidación
Entidades .de Cometido Específico. continúan siendo consolidadas de
acuerdo con esta NIIF; o
(b) entidades que estaban anteriormente sin consolidar de acuerdo con la NIC 27
y SIC-12 y, de acuerdo con esta NIIF, continúan sin ser consolidadas .
.C3A En la fecha de aplicación inicial, una entidad evaluará sí es una entidad de.. , .
inversión sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en esa fecha .. ' .
Si, en la fecha de la aplicación inicial, una entidad concluye que es una entidad ..
de inversión, aplicará los requerimientos de los párrafos C38 a C3F en lugar de.
los párrafos C5 y C5A.
C38 Excepto por cualquier subsidiaria que se consolide de acuerdo con el párrafo 32.
(a la que se apliquen los párrafos C3 y C6 o los párrafos C4 a C4C, el que
proceda), una entidad de inversión medirá su inversión en cada subsidiaria al valor
razonable con cambios en resultados como si los requerimientos de esta NIIF
hubieran estado siempre vigentes. La entidad de inversión ajustará de forma
retroactiva él periodo anual que precede de forma inmediata a la fecha de
aplicación inicial y el patrimonio al comienzo del periodo inmediato anterior por
cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de la subsidiaria; y

(b) el valor razonable de la inversión de la entidad de inversión en la subsidiaria.
El importe acumulado de cualquier ajuste del valor razonable anteriormente
reconocido en otro resultado integral se transferirá a ganañGias acumuladas al.
comienzo del periodo anual que precede de forma inmediata a la fecha de " ' ...
aplicación inicial.
C3C Antes de la fecha en que se adopte la NIIF 13 Medición del Valor Razonable, una
entidad de inversión utilizará los importes del valor razonable que se presentaban
anteriormente a los inversores o a la gerencia, si esos importes representan el,
importe para el que la inversión podría haber sido intercambiada entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, para realizar
una transacción en condiciones de independencia mutua en la fecha de la
valoración. .
C30 Si la medición de una inversión en una subsidiaria de acuerdo con los párrafos
C38 y C3C es impracticable (tal como se define en la NIC 8), una entidad de
inversión aplicará los requerimientos de esta NIIF al comienzo del primer periodo
para el que sea practicable la aplicación de los párrafos C38 y C3C, que puede
ser el periodo presente. El inversor ajustará de forma retroactiva el periodo anual
inmediato que precede a la fecha de la aplicación inicial, a menos que el comienzo
del primer periodo para el que es practicable la aplicación d.~ este párrafo sea el
GD-FM-17.v2.
3023
DECRETO NÚMERb - - - - - - - - de 2013_ _
2784 de 2012
o'· '. • ;.
periodo presente. Si es este el caso, el ajuste a patrimonio se reconocerá al';

comienzo del periodo presente.
C3E Si una entidad de inversión ha dispuesto, o ha perdido el control, de una inversión
en una subsidiaria antes de la fecha de aplicación inicial de esta NIIF, no se
requiere que la entidad de inversión realice ajustes en la contabilización anterior' .'.
de esa subsidiaria.
C3F Si una entidad aplica las modificaciones del documento Entidades de Inversión a
un periodo posterior al que aplique la NIIF 10 por primera vez, las referencias a
"la fecha de aplicación inicial" de los párrafos C3A a C3E deberán interpretarse
como "el comienzo del periodo anual sobre el que se informa para el que las
modificaciones del documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF
10, NIIF 12 Y NIO 27), emitido en octubre de 2012, se apliquen por primera vez".
C4 Cuando la aplicación de esta NIIF por primera vez dé lugar a que un inversor
consolide una participada que no estaba consolidada de acuerdo con la NIC 27 y
la SIC-12 el inversor:
(a) si la participada es un negocio (tal como se define en la N11 F 3 Combinaciones., '.'
de Negocios), medirá los activos, pasivos y participaciones no controladoras . '
en esa participada no consolidada con anterioridad como si esa participada '...
hubiera sido consolidada (y por ello aplicó la contabilidad de adquisición de, . " ' :
acuerdo con la NII F 3) desde la fecha en que inversor obtuvo el control de esa ............ ;"
participada sobre la base de los requerimientos de esta NIIF. El inversor •.
ajustará de forma retroactiva el periodo anual inmediato que precede a la
fecha de aplicación inicial. Si la fecha en que se obtuvo el control es anterior
al comienzo de periodo inmediato anterior, el inversor reconocerá, como un
ajuste en el patrimonio al comienzo del periodo inmediato anterior, cualquier
diferencia entre:
(i) el importe reconocido de los activos, pasivos y participaciones no
controladoras; y
(ii) el importe en libros anterior a la implicación del inversor en la participada.
(b) si la participada no es un negocio (tal como se define en la NIIF 3), medirá los
activos, pasivos y participaciones no controladoras en esa participada no
consolidada con . anterioridad como si esa participada .hubiera sido
consolidada (aplicando el método de la adquisición de acuerdo con la NIIF3 ..
sin reconocer ninguna plusvalía procedente de la participada) desde la fecha '..
en que inversor obtuvo el control de esa' participada sobre la base de los •.. ' ..
requerimientos de esta NIIF. El inversor ajustará de forma retroactiva el
periodo anual inmediato que precede a la fecha de aplicación inicial. Si la .
fecha en que se obtuvo el control es anterior al comienzo de periodo inmediato
anterior, el inversor reconocerá, como un ajuste en el patrimonio al comienzo .;,
del periodo inmediato anterior, cualquier diferencia entre:
(i) el importe reconocido de los activos, pasivos y participaciones no
controladoras; y
GD-FM-17.v2
. 1:':, "
DECRETO NÚMERO -;---,:3'H:O:tt!2=-""31------ de 2013_ _ Página N°. 421 . .. ".,'
; f
.,
2784 de 2012
(ii) el importe en libros anterior a la implicación del inversor en la participada.

C4A Si es impracticable la medición de los activos, pasivos y participación no
controladora de acuerdo con los párrafos C4(a) o (b) (tal como se define en la
NIC 8), el inversor:
(a) Si la participación es un negocio, el un inversor aplicará, los requerimientos
de la NIIF 3 en la fecha de adquisición atribuida. La t~cha de adquisición.·.'.
atribuida será el comienzo del primer periodo en que es practicable· la .'
aplicación del párrafo C4(a) que puede ser el periodo presenté.
(b) Si la participada no es un negocio, el un inversor aplicará, el método de .Ia
adquisición como se describe en la NIIF 3 pero sin reconocer la plusvalía de
la participada a la fecha de adquisición atribuida. La fecha de adquisición ...
atribuida será el comienzo del primer periodo en que es practicable la
aplicación de este del párrafo C4(b), que puede ser el periodo presente.
El inversor ajustará de forma retroactiva el periodo anual inmediato que precede
a la fecha de la aplicación inicial, a menos que el comienzo del primer periodo
para el que es practicable la aplicación de este párrafo sea el periodo presente.
Si la fecha de adquisición atribuida es anterior al comienzo de periodo inmediato
anterior, el inversor reconocerá, como un ajuste en el patrimonio al comienzo del
periodo inmediato anterior, cualquier diferencia entre:
(c) el importe reconocido de los activos, pasivos y participaciones no
controladoras; y
(d) el importe en libros anterior a la implicación del inversor~n la participada.
Si el primer periodo para el que es practicable la aplicación de este párrafo es el ..
presente.
C48 Si un inversor aplica los párrafos C4 y C4A y la fecha en que obtuvo el control de·· .
acuerdo con esta NIIF es posterior a la fecha de vigencia de la NIIF 3 revisada en
2008 [NIIF 3 (2008)], la referencia a la NIIF 3 de los párrafos C4 y C4A será a la
NIIF 3 (2008). Si el control se obtuvo antes de la fecha de vigencia de la NIIF 3
(2008), un inversor aplicará ya sea la NIIF 3 (2008) o la NIIF 3 (emitida en 2004).
C4C Si un inversor aplica los párrafos C4 y C4A y la fecha en que obtuvo el control de
acuerdo con esta NIIF es posterior a la fecha de vigencia de la NIC 27 revisada
en 2008 [NIC 27 (2008)], un inversor aplicará los requerimientos de esta NIIF para
todos los periodos en que la participada se consolide de forma retroactiva de
acuerdo con los párrafos C4 y C4A. Si el control se obtuvo antes de la fecha de
vigencia de la NIC 27 (2008), un inversor aplicará ya sea:
(a) los requerimientos de esta NIIF para todos los periodos en que la participada
se consolide de forma retroactiva de acuerdo con los párrafos C4 a C4A; o .
(b) los requerimientos de la versión de la NIC 27 emitida en 2003 [NIC 27(2003)], .
para los periodos anteriores a la fecha de vigencia de la NIC 27 (2008) ya .
partir de entonces, para los periodos siguientes, los requerimientos de esta.····
NIIF.
GD-FM-17.v2 ...
,': :
DECRETO NÚMERO, 3023
-------- de 2013_ _ Página N°. 422
preparadores de la informáci6n financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
. :: >
. C5 Cuando la aplicación de esta NIIF por primera vez dé lugar a que un inversordeje
de consolidar una participada que era consolidada de acuerdo con la NIC 27 y la"
SIC-12, el inversor medirá la participación conservada en la participada en la .'
fecha de la aplicación inicial al importe al que hubiera sido medida si los·.' .
requerimientos de esta NIIF hubieran estados vigentes cuando el inversor pasó a
estar involucrado en la participada (pero no obtuvo el control de acuerdo con esta
NIIF) o perdió el control de ésta. El inversor ajustará de forma retroactiva el
periodo anual inmediato que precede a la fecha de aplicación inicial. Si la fecha
en que el inversor pasó a involucrarse en la participada (pero no obtuvo el control
de acuerdo esta NIIF), o perdió el control de ésta, es anterior al comienzo de
periOdo inmediato anterior, el inversor reconocerá, como un ajuste en patrimonio
al comienzo del periodo inmediato anterior, cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de los activos, pasivos y participaciones no
controladoras; y
(b) el importe reconocido de la participación del inversor en la participada.
C5A Si la medición de una inversión en una subsidiaria de acuerao con el párrafo C5, '. '.....
es impracticable (tal como se define en la NIC 8), una entidad de inversión aplicará •.... >
los requerimientos de esta NIIF al comienzo del primer periodo para el que sea
practicable la aplicación del C5, que puede ser el periodo presente. El inversor
ajustará de forma retroactiva el periOdO anual inmediato que precede a la fecha· .
de la aplicación inicial, a menos que el comienzo del primer periodo para el que '.
es practicable la aplicación de este párrafo sea el periodo presente. Si la fecha en'
que el inversor pasó a involucrarse en la participada (pero no obtuvo el control de
acuerdo esta NIIF), o perdió el control de ésta, es anterior al comienzo de periodo
inmediato anterior, el inversor reconocerá, como un ajuste en patrimonio al
comienzo del periodo inmediato anterior, cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de los activos, pasivos y participaciones no
controladoras; y
(b) el importe reconocido de la participación del inversor en la participada.
Si el primer periodo para el que es practicable la aplicación de este párrafo es el
presente.
C6 Los párrafos 23, 25, 894 Y 896 a 899 fueron modificaciones a la NIC 27 realizadas
en 2008 que se trasladaron a la NIIF 10. Excepto cuando una entidad aplique el
párrafo C3 o deba cumplir los requerimientos de los párrafos C4 a C5A, la entidad
aplicará los requerimientos de esos párrafos de la forma siguiente:
(a) Una entidad no reexpresará la atribución del resultado del periodo a periodos
sobre los que se informa anteriores si aplica la modificación del párrafo 894
por primera vez.
(b) Los requerimientos de los párrafos 23 y 896 sobre la contabilidad de los
cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria después de
. GD-FM-17.v2
3023

--------
2784 de 2012
obtener el control no se aplicarán a los cambios que tengan lugar antes de

que una entidad aplique estas modificaciones por primera vez.
(c) Una entidad no reexpresará el importe en libros de una inversión· en una .
antigua subsidiaria si el control se perdió antes de la aplicación por primera· .
vez de las modificaciones de los párrafos 25 y 897 a 899. Además, una
entidad no recalculará ganancia o pérdida alguna por la pérdida de control de·
una subsidiaria que haya ocurrido antes de que se apliquen por primera vez·
las modificaciones de los párrafos 25 y 897 a 899.
Referencias al "periodo inmediato anterior".
C6A A pesar de las referencias al periodo anual inmediato que precede la fecha de
aplicación inicial (el "periodo inmediato anterior") de los párrafos C38 a C5A, una
entidad puede también presentar información comparativa ajustada para periodos
anteriores presentados, pero no se requiere que lo haga. Si una entidad presenta
información comparativa ajustada para periodos anteriores, todas las referencias
al "periodo inmediato anterior" de los párrafos C38 a C5A se interpretarán como
al "primer periodo comparativo ajustado presentado".
C68 Si una entidad presenta información comparativa no ajustada sobre periodos

anteriores, identificará con claridad la información que rio ha sido ajustada,,'. / .
señalará que ha sido preparada con un fundamento diferente, y explicará ese •.....
fundamento.
. C7 Si una entidad aplica esta NIIF pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier
referencia en esta NIIF a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Derogación de otras NIIF
C8 Esta NIIF deroga los requerimientos relativos a los estados financieros

consolidados de la NIC 27 (modificada en 2008).
C9 Esta NIIF también deroga la SIC-12 Consolídación-Entidades de Cometido
Específico.
' : !'
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO de 2013___ Página N°. 424
---------------
.; I
2784 de 2012

Acuerdos Conjuntos
Objetivó
1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de

información financiera por entidades que tengan una participación en
acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos
conjuntos).

. . ..
'2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere' ,,' '
que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de '
acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de
sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de,
acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto.
Alcance
3 Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un
acuerdo conjunto.
Acuerdos conjuntos
4 Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes

mantienen control conjunto.
S Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características:
(a) Las partes están obligadas por un acuerdo contractual (véanse los ,'
párrafos 82 a 84).
(b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control
conjunto sobre el acuerdo (véanse los párrafos 7 a 13).
6 Un acuerdo, conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto.
Control conjunto
7 Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un

acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que
comparten el control.
8 Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluará si el acuerdo conjunto
otorga a todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma
colectiva. Todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de
forma colectiva cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades , :
que afectan deforma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las" ,
actividades relevantes).
GD-FM-17,v2
._--- -------
DECRETO NÚMERO _3~O,-,-2..:l1!3,--___ de 2013_ _ Página N°.425
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de informaci(¿n financiera para los
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto . • .
2784 de 2012
9. Una vez ha. sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes,' ,
controlan el acuerdo de forma colectiva, existe control conjunto solo cuando las.· .
decisiones sobre las actividades relevantes requieren del consentimiento unánime . '
de las partes que controlan el acuerdo de forma colectiva.
10 En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el acuerdo por sí
misma. Una parte con control conjunto de un acuerdo puede impedir que
cualquiera de las otras partes, o grupo de las partes, controle el acuerdo.
11 Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto aún cuando no todas las partes tienen
control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que tienen control
conjunto de ur acuerdo conjunto (operadores conjuntos o participantes en un
negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo conjun t ') pero no
tienen control conjunto sobre éste.
12 Una entidad necesitará aplicar el juicio profesional al evaluar si todas las partes o
un grupo de las partes, tiene control conjunto de un acuerdo. ,Una entidad realizará .. ,'.•. '
esta evaluación considerando todos los hechos y circunstancias (véanse los, '
párrafos 85 a 811) .
. 13 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente sí· ,
todavía tiene control conjunto del acuerdo.
Tipos de acuerdo conjunto
14 Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está
involucrada. La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación
conjunta o un negocio conjunto dependerá.de los derechos y obligaciones
de las partes con respecto al acuerdo.
15 Una operación conjunta es un acuerao conjunto mediante el cual las partes
que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas
partes se denominan operadores conjuntos.
16 Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que

tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a 10.1S activos netos del,
acuerdo. Esas partes se denominan participantes en un negocio conjunto..
17 Una entidad aplicará el juicio profesional al evaluar si un acuerdo conjunto es una '.
operación. conjunta o un negocio conjunto. Una entidad determinará el tipo' de
acuerdo conjunto en el que está involucrada considerando S! 's derechos y. .
obligaciones surgidos del acuerdo. Una entidad evaluará sus derechos y
obligaciones considerando la estruct'Jra } forma legal del acuerdo, las cláusulas
acordadas por las partes en el acuerdo contractual y, otros factores y
circunstancias, cuando sean relevantes (véRnse los párrafos 812 a 833).
18 En ocasiones las partes se encuentran limitadas por un acuerdo marco que
establece las cláusulas contractuales ;lenerales para llevar a cabo una o más
actividades. El acuerdo marco puede contemplar que las partes establezcan
acuerdos conjuntos diferentes para tratar actividades específicas que forman
parte del acuerdo. Aún cuando esos acuerdos conjuntos se relacionen con el
GD-FM-17,v2
, o"
3023
DECRETO NÚMERO ----~----------- de 2013_ _ Página N°.426
2784 de 2012
mismo acuerdo marco, su tipo puede ser diferente si los derechos y obligaciones
de las partes difieren cuando llevan a cabo las distintas actividades comempladas
en el acuerdo marco. Por consiguiente, operaciones conjuntas y negocios
conjuntos pueden coexistir cuando las partes llevan a cabo actividades diferentes
que forman parte del mismo acuerdo marco.
• 1,9 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si ha,· '
cambiado el tipo de acuerdo conjunto en que está involucrada.
Estados financieros de las partes de un acuerdo conjunto'
Operaciones conjuntas
20 Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una

operación conjunta:
(a) sus actívos t incluyendo su participación en los activos mantenidos
conjuntamente;
(b) sus pasivos t incluyendo su participación en los pasivos incurridos
conjuntamente;
(c) sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su
participación en el producto que surge de la operación conjunta;
(d) su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes .'
de la venta del producto que realiza la operación conjunta; y
(e) sus gastos t incluyendo su participación en l'Os gastos incurridos,,"
conjuntamente.
21 Un operador conjunto contabilizará lo~ activos, pasivos, ingresos de actividades"
ordinarias y gastos relativos a su participación en una operación conjunta de. . :!
acuerdo con las NIIF aplicables en particular a los activos, pasivos, ingresos de
actividades ordinarias y gastos.
22 La contabilidad de transacciones tales como la venta, aportación o compra de
activos entre una entidad y una operación conjunta en la que es un operador
conjunto se especifica en los párrafos 834 a 837.
23 Una parte que participa en una operación conjunta, pero no tiene control conjunto
de ésta, contabilizará también su participación en el acuerdo según los párrafos
20 a 22, si esa parte tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a los
pasivos, relativos a la operación conjunta. Si una parte participa en una operación
conjunta, pero no tiene el control conjunto de ésta, ni tiene derecho a los activos
y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a esa-operación conjunta".
contabilizará su participación en la operación conjunta de acuerdo con las NIIF
aplicables a esa participación.
GD-FM-17,v2
3023
de 2013_ _

preparadores de la información financiera que conforman el Grupo" contenido en el anexo del Decreto ...
2784 de 2012
Negocios conjuntos
24 Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un
negocio conjunto como una inversión y contabilizará esa inversión
utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones
en Asociadas y Negocios Conjuntos a menos que la entidad esté exenta de
aplicar el método de la participación tal como se especifica en esa norma.
25 Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el control conjunto
de éste, contabilizará su participación en el acuerdo según la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, a menos que tenga una influencia significativa sobre. el negocio
conjunto, en cuyo caso lo contabilizará de acuerdo con la--NIC 28 (modificada •..
en 2011). .
Estados financieros separados
26 En sus estados financieros separados, un operador conjunto oparticipant~

en un negocio conjunto contabilizará su participación en:
(a) una operación conjunta de acuerdo con los párrafos 20 a 22;
(b) un negocio conjunto de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27 Estados
Financieros Separados.
27 En sus estados financieros separ~dos, una parte que participe en un
acuerdo conjunto, pero no tenga el control conjunto sobre éste,
contabilizará su participación en:
(a) una operación conjunta de acuerdo con el párrafo 23;
(b) un negocio conjunto de acuerdo con las NIIF 9, a menos que la entidad
tenga influencia significativa sobre el negocio conjunto, en cuyo caso
aplicará el párrafo 10 de la NIC 27 (modificada en 201'1).
. ":' '.'
GD-FM-17.v2 •
DECRETO NÚMERO -
--
3023 de 2013_ _ Página N°.428
Por el cual se modifica parcialmentp, el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
. A péndice A
. Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
acuerdo conjunto Un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control
conjunto.
control conjunto El reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo,
que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes
que comparten el cont"ol.
negocio conjunto Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos
netos de éste.
operación conjunta . Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y
obligaciones cen respecto a los pasivos, relacionados con el.
acuerdo.
operador conjunto Una parte de una operación conjunta que tiene control
conjunto sobre ésta .
. parte de un Una entidad que participa en un acuerdo conjunto,
acuerdo conjunto independientemente de si esa entidad tiene control conjunto· .
de dicho acuerdo.
participante en un Una parte de un negocio conjunto que tiene control
negocio conjunto . conjunto sobre éste.
vehículo separado Una estructura financiera identificable de forma separt.:;.da que
incluye entidades lega:mente separadas o entidades
reconocidas por estat.Jto, independientemente de 'si esas
entidades tienen personalidad legal.
Los siguientes términos se definen en la NIC 27 (modificada en 2011), NIC 28

(mod ificada en 2011) o en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y se utilizan
en esta NIIF con los significados especificados en esas NIIF:
• .. actividades relevantes
..
control de una participada
· . derechos protectores
• estados financieros separados
• influencia. significativa
• método de la participación
• poder
GD-FM-17.v2
a023
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de 2013_ _ ~ágina N°. 429
': .~ ,
2784 de 2012
Apéndice B
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 1
a 27 y tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la NI/F.
81 Los ejemplos de este apéndice reflejan situaciones hipotéticas. Aunque algunos
aspectos de los ejemplos pueden darse en hechos y circunstancias de la realidad, "
al aplicar la 1\lIIF 11 a situaciones reales se deben analizar las características de
Acuerdos conjuntos
Acuerdo contractual (párrafo 5)
82 Los acuerdos contractuales pueden ponerse de manifiesto de diversas formas.
Un acuerdo contractual de cumplimiento obligatorio es, a menudo, pero no
siempre, por escrito, habitualmente en forma de un contrato o conversaciones
documentadas entre las partes. Los mecanismos estatutarios pueden también
crear acuerdos de obligado cumplimiento, por sí mismos o conjuntamente con
contratos entre las partes.
83 Cuando los acuerdos conjuntos se estructuran a través de un vehículo separado
(véanse los párrafos 819 a 833), el acuerdo contractual, o algunos aspectos de
éste, se incorporarán en algunos casos en los artículos, escritura constitutiva, o
estatutos del vehículo separado.
,84 El acuerdo contractual establece las cláusulas por las cuales las partes participan"
en la actividad que es el sujeto del acuerdo. El acuerdo contractual generalmente •.
trata aspectos tales como:
(a) El propósito, actividad y duración del acuerdo conjunto.

(b) La forma en que se nombran los miembros del consejo de administración, u '
órgano de gobierno equivalente, del acuerdo conjunto.
(c) El proceso de toma de decisiones: los temas que requieren decisiones de las
partes, los derechos de voto de las partes y el nivel requerido de apoyo a esos
temas. El proceso de toma de decisiones reflejado en el acuerdo contractual
establece el control conjunto del acuerdo (véanse los párrafo 85 a 811).
(d) El capital u otras aportaciones requeridas a las partes.
(e) La forma en que las partes comparten los activos, pasivos, ingresos de
actividades ordinarias, gastos o resultado del periodo, relativos al acuerdo
conjunto.
Control conjunto (párrafos 7 a 13)
; 85 Al evaluar si una entidad tiene el control conjunto de un acuerdo, una entidad.,'"

evaluará en primer lugar si todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el,.',,', ," '
acuerdo. La NIIF 10 define el control y se utilizará para determinar si todas las. >
GD-FM-17.v2 ' '

DECRETO NÚMERO
3023 de 2013_ _ Página N°.430
---------------
preparadores de la infOrmación financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
partes, o un grupo de las partes, están expuestas, o tienen derecho,a los' "
rendimientos variables por su participación en el acuerdo y tienen la capacidad de.
influir en esos rendimientos mediante su poder sobre el acuerdo. Cuando todas
las partes, o un grupo de las partes, consideradas de forma colectiva, son capaces
de dirigir las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos del
acuerdo (es decir las actividades relevantes), las partes controlan el acuerdo
colectivamente.
B6 Tras concluir que todas las partes, o UI1 grupo de las partes, controlan el acuerdo
de forma colectiva, una entidad evaluará si tiene el control conjunto del acuerdo.
Existe control conjunto solo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que de forma
colectiva controlan el acuerdo. La evaluación de si el acuerdo es controlado de
forma conjunta por todas las partes o por un grupo de éstas,.O controladQ por una,
de sus partes en solitario, puede requerir el juicio profesional.
B7 En ocasiones, el proceso de toma de decisiones que se acuerda entre las partes
en su acuerdo contractual de forma implícita conduce al control, conjunto. Por,·' ,
ejemplo, supóngase que dos partes establecen un acuerdo en el que cada una' , ' '
tiene el 50 por ciento de los derechos de voto y el acuerdo contractual entre ellas .'
especifica que se requiere al menos el 51 por ciento de los derechos de voto para
tomar decisiones sobre las actividades relevantes. En este caso, las partes han
acordado de forma implícita que tienen control conjunto del acuerdo porque las
decisiones sobre las actividades relevantes no pueden tomarse sin que lo
acuerden ambas partes.
B8 En otras circunstancias, el acuerdo contractual requiere una proporción mínima
de derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes.
Cuando esa mínima proporción de derechos de voto requerida puede lograrse
mediante más de una combinación de las partes que acuerden conjuntamente,
ese acuerdo no es un acuerdo conjunto a menos que el acuerdo contractual
especifique qué partes (o combinación de éstas) se requieren para acordar de
forma unánime las decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo.
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I
DECRETO NÚMERO . 3023
-------- de 2013_ _ Página N°.431
- 2784 d0 2012
Ejemplo 1
Supóngase que tres partes establecen un acuerdo: A tiene el 50 por
ciento de los derechos de voto del acuerdo, B tiene el 30 por ciento y e
tiene el 20 por ciento. El acuerdo contractual entre A, B, Y e especifica
que se requiere al menos el 75 por ciento de los derechos de voto para
tomar decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo. Aún
cuando A pueda bloquear cualquier decisión, no controla el acuerdo
porque necesita el acuerdo de B. Las condiciones de su acuerdo
contractual que requieren al menos el 75 por ciento de los derechos de
voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes implica que
A y B tienen el control conjunto del acuerdo porque las decisiones sobre
las actividades relevantes del acuerdo no pueden tomarse sin que lo
acuerden· A Y B.
Continúa ...
... Continuación
Ejemplo 2
Supóngase un acuerdo que tiene tres partes: A tiene el 50 por ciento de
los derechos de voto del acuerdo y B Y e tienen el 25 por ciento cada
uno. El acuerdo contractual entre A, B, yC especifica que se requiere al
menos el 75 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones
sobre las actividades relevantes del acuerdo. Aún cuando A puede
bloquear cualquier decisión, no controla el acuerdo porque necesita el
acuerdo de B o de C. En este ejemplo A, B Y e controlan de forma
colectiva el acuerdo. Sin embargo, existe más de una combinación de
las partes que puede acordar alcanzar el 75 por ciento de los derechos
de voto (es decir A y B o A y C). En esta situación, para ser un acuerdo
conjunto el acuerdo contractual entre las partes necesitaría especificar
qué combinación de las partes se requiere que estén de acuerdo de
forma unánime para acordar decisiones sobre las actividades relevantes
del acuerdo.
Ejemplo 3
Supóngase un acuerdo en el que A y B tiene cada uno el35 por ciento
de los derechos de voto del acuerdo estando el 30 por ciento restante
ampliamente disperso. Las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren la aprobación por una mayoría de derechos de voto. A y e
tienen control conjunto del acuerdo solo si el acuerdo contractual
especifica que las decisiones sobre las actividades relevantes del
acuerdo requieren que estén de acuerdo A y B.
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- -_._-_._---------
3023
de 2013_ _ Página N°. 432
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los ...
. 2784 de 2012
B9 El requerimiento de consentimiento unánime significa que cualquier parte con

control conjunto del acuerdo puede impedir que cualquier otra parte, o un grupo
de otras partes, tomen decisiones unilaterales (sobre las actividades relevantes)
sin su consentimiento. Si el requerimiento de consentimiento unánime se
relaciona solo con decisiones que otorgan a una parte derechos protectores y no
con decisiones sobre las actividades relevantes de un acuerdo, esa parte no es
una con control conjunto del acuerdo.
B 10 Un acuerdo contractual puede incluir cláusulas de resolución de disputas, tales
como el arbitraje. Estas disposiciones pueden' permitir que se tomen decisiones
en ausencia de consentimiento unánime entre las partes que tienen control
conjunto. La existencia de estas disposiciones no evitan que el acuerdo esté
controlado conjuntamente y, por consiguiente, que sea un acuerdo conjunto.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _ _...;...3..;;:;.0.-2..:3_ _ de 2013_ _ Página N°.433
2784 de 2012
Evaluación del control conjunto
No Fuera del
¿Otorga el acuerdo contractual a todas j----""" alcance de la
las partes. o un grupo de las partes. el control NIIF 11.
del acuerdo de forma colectiva?
Sí
Fuera del
¡.-N_O_+-I alcance de la
¿Requieren las decisiones sobre las NIIF 11.
actividades relevantes el consentimiento
un . de todas las partes. o un ae
las partes. q acuerdo de
forma o~ttiva?
El acuerdo es controlado de forma

conjunta: el acuerdo es un acuerdo
conjunto.
811 Cuando un acuerdo queda al margen del alcance de la NIIF 11, una entidad
contabilizará su participación en dicho acuerdo según las NIIF correspondientes,
tales como la NIIF 10, NIC 28 (modificada en 2011) o NIIF 9. , : ~:
Tipos de acuerdo conjunto (párrafos 14 a 19)
812 Los acuerdos conjuntos se establecen para una variedad de propósitos (por
ejemplo, como forma de que las partes compartan costos y riesgos, o para
proporcionar a las partes acceso a nueva tecnología o nuevos mercados), y puede
establecerse utilizando estructuras y formas legales diferentes.
813 Algunos acuerdos no requieren que la actividad sujeta al acuerdo se lleve a cabo
en un vehículo separado. Sin embargo, otros acuerdos involucran la creación de
un vehículo separado.
814 La clasificación de acuerdos conjuntos requerida por esta NIIF depende de los
derechos y obligaciones de las partes que surgen del acuerdo en el curso normal ...
de negocio. Esta I\JIIF clasifica los acuerdos conjuntos como operaciones
conjuntas o negocios conjuntos. Cuando una entidad tiene derechos sobre los
activos y obligaciones con respecto a los pasivos relativos al acuerdo, éste es una
operación conjunta. Cuando una entidad tiene derechos sobre los activos netos
del acuerdo, éste es un negocio conjunto. Los párrafos 816 a 833 establecen la ...
evaluación que una entidad llevará a cabo para determinar si tiene una . ; ~'.
participación en una operación conjunta o en un negocio conjunto.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _.w.3..lo.!.O"'"-?...'lIO!!3_ __ de 2013 Página N°.434 .
--
2784 de 2012
Clasificación de un acuerdo conjunto
M.22 Como se señalaba en el párrafo 814, la clasificación de los acuerdos conjuntos

requiere que las partes evalúen los derechos y obligaciones que surgen del
acuerdo. Cuando realice esa evaluación, una entidad considerará los siguientes
elementos:
(a) La estructura del acuerdo conjunto (véanse los párrafOS 816 a 821).
(b) Si el acuerdo conjunto se estructura a través de un vehículo separado:
(i) la forma legal del vehículo separado (véanse los párrafos 822 a 824);
(ii) las condiciones del acuerdo conjunto (véanse los párrafos 825 a 828); y
(iii) cuando proceda, otros factores y circunstancias (véanse los párrafo 829
'1':· .
a 833).
" , .' ' . ;:. ~ ,
" \
Estructura del acuerdo conjunto
Acuerdos conjuntos no estructurados a través de un vehículo separado
816 Un acuerdo conjunto que no está estructurado a través de un vehículo separado

es una operación conjunta. En estos casos, el acuerdo contractual establece los
derechos de las partes a los activos y las obligaciones con respecto a los pasivos
relativos al acuerdo, y los derechos a los ingresos de actividades ordinarias y las
obligaciones con respecto a los gastos que correspondan a las paites.
817 El acuerdo contractual a menudo describe la naturaleza de las actividades que
están sujetas al acuerdo y la forma en que las partes pretenden llevar a cabo esas
actividades conjuntamente. Por ejemplo, las partes de un acuerdo conjunto
podrían acordar fabricar un producto conjuntamente,~siendo cada· parte " . '.
responsable de una tarea específica y cada una utilizando sus propios activos e··
incurriendo en sus propios pasivos. El acuerdo contractual pOdría también·
especificar la forma en que los ingresos de actividades ordinarias y gastos que
son comunes a las partes se van a compartir entre ellas. En tal caso, cada
operador conjunto reconocerá en sus estados financieros los activos y pasivos
utilizados para la tarea específica y reconocerá su parte de los ingresos de .': :
actividades ordinarias y gastos según el acuerdo contractual.

818 En otros casos, las partes del acuerdo conjunto pueden acordar, por ejemplo
compartir y operar un activo conjuntamente. En tal caso, el acuerdo contractual
establecerá los derechos de las partes al activo que es operado conjuntamente, y
la forma en que se comparten entre las partes el producto o ingresos de
actividades ordinarias procedentes del activo y los costos de operación. Cada
operador conjunto contabilizará su parte del activo conjunto y su parte acordada
de los pasivos, y reconocerá su parte del producto, ingresos de actividades
ordinarias y gastos según el acuerdo contractual.
GD·FM·17.v2
3023
DECRETO NÚMERO de 2013_ _ Página N°.435 •.
--------
2784 de 2012
Acuerdos conjuntos estructurados a través de un vehículo separado
B19 Un acuerdo conjunto en el que los activos y pasivos relacionados con el acuerdo
se mantienen en un vehículo separado puede ser un negocio conjunto o una
operación conjunta.
B20 Si una parte es un operador conjunto o un participante en un negocio conjunto
dependerá de los derechos de las partes a los activos y de las obligaciones con
respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo que -se mantienen en el
vehículo separado.
B21. Como señalabael párrafo B15, cuando las partes tienen estructurado un acuerdo .'
. '
.
,~.
conjunto en un vehículo separado, las partes necesitan evaluar si la forma legal · ':: .
·
del vehículo separado, las cláusulas del acuerdo contractual y, cuando ,:'"
corresponda, cualesquiera otros factores y circunstancias les otorgan:

(a) derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos relativos al
acuerdo (es decir, el acuerdo es una operación conjunta); o
(b) derecho a los activos netos del acuerdo (es decir, el acuerdo es un negocio
conjunto).
': .'
GD-FM-17.v2 · ',., '.

DECRETO NÚMERO -
----
:3023 de 2013_ _ Página N°.436·
2784 de 2012
Estructura del acuerdo conjunto
No estructurados a través de
Estructurados a través de un
un
vehículo separado
vehículo separado
La forma legal del vehículo

separado;
(ii) Las condiciones del acuerdo
contractual; y
(iii) Cuando sea relevante, otros
factores y circunstancias.
peración conjunta
La forma legal del vehículo separado
822 La forma legal del vehículo separado es relevante al evaluar el tipo de acuerdo
conjunto. La forma legal ayuda en la evaluación inicial de los derechos de las
partes a los activos y de las obligaciones con respecto a los pasivos mantenidos
en el vehículo separado, tales como si las partes tienen participaciones en los
activos mantenidos en el vehículo separado y si son responsables de los pasivos
mantenidos en el vehículo separado.
823 Por ejemplo, las partes pueden llevar a cabo un acuerdo conjunto a través de un
vehículo separado, cuya forma legal tenga como consecuencia que se considere
éste en sí mismo (es decir los activos y pasivos mantenidos en el vehículo
separado son activos y pasivos del vehículo separado y no de las partes). En tal
caso la evaluación de los derechos y obligaciones concedidos a las partes por la
forma legal del vehículo separado indica que el acuerdo es un negocio conjunto.
Sin embargo, las cláusulas acordadas por las partes en su acuerdo contractual
(véanse los párrafo 825 a 828) y, cuando corresponda, otros factores y
circunstancias (véanse los párrafos 829 a 833) pueden invalidar la evaluación de
los derechos y obligaciones concedidos a las partes por la forma legal del vehículo
separado.
824 La evaluación de los derechos y obligaciones concedidos a las partes por la forma
legal del vehículo separado es suficiente para concluir que el acuerdo es una
operación conjunta solo si las partes llevan a cabo el acuerdo conjunto en un
vehículo separado cuya forma legal no confiera separación entre las partes y el
vehículo separado (es decir, los activos y pasivos mantenidos en el vehículo
separado son de las partes).
GD-FM-17.v2
:3023
--------
Por e/ cual se modifica parcia/mente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
Evaluación de las condiciones del acuerdo contractual
825 En numerosas ocasiones, los derechos y obligaciones acordados por las partes ...
en sus acuerdos contractuales son coherentes, o no entran en conflicto, con los
derechos y obligaciones concedidos a las partes por laforma legal del vehículo
separado en el que se ha estructurado el acuerdo.
826 En otros casos, las partes utilizan el acuerdo contractual para cambiar el sentido
o modificar los derechos y obligaciones concedidos por la forma legal del vehículo
separado en el que se ha estructurado el acuerdo.
~emplo de aplicación
Ejemplo 4
Supóngase que dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una
entidad que es una sociedad por acciones. Cada parte tiene un 50 por
ciento de la participación en la propiedad de la sociedad .. Permite
separar a la entidad de los propietarios y en consecuencia los activos y
pasivos mantenidos en la entidad son activos y pasivos de la sociedad.
En tal caso la evaluación de los derechos y obligaciones concedidos a
las partes por la forma legal del vehículo separado indica que las partes
tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Sin embargo, las partes modifican las características de la sociedad por
acciones a través de su acuerdo contractual de forma que cada una
tiene una participación en los activos de la entidad establecida
legalmente y cada una es responsable de los pasivos de la entidad
legalmente establecida en la proporción especificada. Estas
modificaciones contractuales de las características de una sociedad por
acciones pueden traer como consecuencia que un acuerdo sea una
, operación conjunta.
827 La siguiente tabla compara las condiciones comunes en acuerdos contractuales

entre partes de una operación conjunta y las condiciones comunes en acuerdos .
contractuales entre partes de un negocio conjunto. Los ejemplos de condiciones·· ,..
contractuales facilitados en la siguiente tabla no son exhaustivos ..
. GD-FM-17.v2
3023
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013- Página N°.438
2784 de 2012
Operación conjunta Negocio conjunto
Las condiciones El acuerdo contractual El acuerdo contractual

del acuerdo· proporciona a las proporciona a las
contractual partes del acuerdo partes del acuerdo
conjunto derecho a los conjunto derecho a los
activos y obligaciones activos netos del
con respecto a los acuerdo (es decir, es el
pasivos relacionados vehículo separado, no
con el acuerdo. las partes, quien tiene
i
derecho a los activos y
.,
obligaciones con
.)
.. " .
respecto a los pasivos,

relacionados con el
acuerdo).
Derecho a los
El acuerdo contractual El acuerdo contractual
activos
establece que las establece que los
partes del acuerdo activos comprados en
conjunto comparten el acuerdo o adquiridos
todos los intereses (por con posterioridad por el
ejemplo derechos, acuerdo conjunto son
titularidad o propiedad) activos del acuerdo.
sobre los activos Las partes no tienen
relacionados con el participación (es decir,
acuerdo en una no tienen derechos,
proporción especificada titularidad o propiedad)
(por ejemplo en sobre los activos del
proporción a la acuerdo.
participación en la
propiedad de las partes
en el acuerdo o en
proporción a la
actividad realizada a
través del acuerdo que
se les atribuye
directamente).
Continúa...
GD-FM-17.v2 .•..
DECRETO NÚMERo'
- -3023
------ de 2013
-- Página N°.439
2784 de 2012
... Continuación
Operación conjunta I
. N ' conJun
egoclo . to
Obligaciones con El acuerdo contractual El acuerdo contractual

respecto a los establece que las establece que el
pasivos partes del acuerdo acuerdo conjunto es
conjunto comparten responsable de las
todos los pasivos, deudas y obligaciones
obligaciones, costos y del acuerdo.
gastos en una
El acuerdo contractual
proporción especificada
establece que las
(por ejemplo en
partes del acuerdo
proporción a la
conjunto son
responsables del
propiedad de las partes
acuerdo solo en la
en el acuerdo o en
medida de sus
proporción a la
inversiones respectivas
actividad realizada a
en el acüerdo o de sus
través del acuerdo que
respectivas
se les atribuye
obligaciones a aportar
directamente).
el capital adicional o no
. pagado al acuerdo, o
ambos.
El acuerdo contractual El acuerdo contractual
establece que las señala que los
partes del acuerdo acreedores del acuerdo
conjunto son conjunto no tienen
responsables de las derecho de recurso
demandas planteadas contra ninguna parte
por terceros. con respecto a deudas
u obligaqiones del
acuerdo.
Continúa ...
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _"-->",¡3u..O~2 . .3#.----
..
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el an~xo del Decreto
2784 de 2012
.,.
- .

!
Operación conjunta Negocio conjunto
Ingresos de El acuerdo contractual El acuerdo contractual

actividades establece la establece la
ordinarias, gastos distribución de los participación de cada
y resultado del ingresos de actividades parte en el resultado
periodo ordinarias y gastos del periodo relacionado
sobre la base del con las actividades del
rendimiento relativo de acuerdo.
cada parte en el
acuerdo conjunto. Por
ejemplo, el acuerdo
contractual puede
establecer que los
ingresos de actividades
ordinarias y gastos se
distribuyen sobre la
base de la capacidad
que cada parte utiliza
de la planta operada
conjuntamente, que .
podría diferir de su
propiedad del acuerdo
conjunto. En otras
ocasiones, las partes
pueden tener acordado
compartir el resultado
del periodo relacionado
con el acuerdo sobre la
base de una proporción
especificada, tal como
la participación en la
propiedad de la partes
en el acuerdo. Esto no
impediría al acuerdo
ser una operación
conjunta si las partes
tienen derechos a los
! activos, y obligaciones
. con respecto a los
pasivos, relacionados
con el acuerdo.
GD-FM-17.v2
~_ _ _ _ _ _ _ _~_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _____
• w _ _ _ _ _ _ __
DECRETO NÚMERO
3023 de 2013_ _
--------------- Página N°.441
preparadores de la información financiera que conforman e/ Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
... Continuación
Evaluación de las condiciones del acuerdo contractual"
I---~-----------
Operación conjUntaJ_NegOC~~ conju nto _-=
Garantías Normalmente, se requiere que las partes de los
acuerdos conjuntos proporcionen garantías a
terceros de que, por ejemplo, recibirán un
servicio del acuerdo conjunto, o proporcionarán
financiación a éste. La provisión de estas
garantías, o el compromiso de las partes de
proporcionarlas, no determina, por sí misma, que
el acuerdo conjunto sea una operación conjunta.
La característica que determina si el acuerdo
conjunto es una operación conjunta o un negocio
conjunto es si las partes tienen obligaciones con
respecto a Iqs pasivos relacionados con el
acuerdo (para algunos de los cuales las partes
pueden, o no, haber proporcionado una
garantía).
828 Cuando el acuerdo contractual especifica que las partes tienen derecho a los
activos, y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo,
son partes de una operación conjunta y no necesitan considerar otros factores y
circunstancias (párrafos 829 a 833) a afectos de clasificar el acuerdo conjunto.
Evaluación de otros factores y circunstancias
829 Cuando las cláusulas del acuerdo contractual no especifican que las partes tienen
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con
el acuerdo, las partes considerarán otros factores y circunstancias para evaluar si
el acuerdo es una operación conjunta o un negocio conjunto.
830 Un acuerdo conjunto puede estructurarse en un vehículo separado cuya forma
legal confiere separación entre las partes y el vehículo separado. Las cláusulas
contractuales acordadas entre las partes pueden no especificar los derechos de
las partes a los activos y las obligaciones con respecto a los pasivos, no obstante,
la consideración de otros factores y circunstancias pueden conducir a que tal
acuerdo sea clasificado como una operación conjunta. Este será el caso cuando
otros factores y circunstancias otorguen a las partes derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo.
831 Cuando las" actividades de un acuerdo están diseñadas principalmente para
proporcionar un producto a las partes, esto indica que las partes tienen derecho
de forma sustancial a todos los beneficios económicos de los activos del acuerdo.
Las partes de estos acuerdos a menudo aseguran su acceso a los productos
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _ :1..0.-2-=.3_
..... .. _ de 2013_ _ Página N°.442
preparadóres de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012
proporcionados por el acuerdo impidiendo que el acuerdo venda el producto a

terceros.
832 El efecto de un acuerdo con este diseño y propósito es que los pasivos incurridos
por el acuerdo son, en esencia, satisfechos por los flujos de efectivo recibidos de
las partes a través de sus compras del producto. Cuando las partes son
sustancialmente las únicas fuentes de flujos de efectivo que contribuyen a la
continuidad de las operaciones del acuerdo, esto indica que las partes tienen una
obligación con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo.
I-----~ - - - - -------~--------------__l
Ejemplo 5
Supóngase que dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una
sociedad por acciones (entidad C) en la que cada parte tiene un 50 por
ciento de participación en la propiedad. El propósito del acuerdo es
elaborar materiales requeridos por las partes para sus propios procesos
individuales de fabricación. El acuerdo asegura que las partes operan la
instalación que produce los materiales con las especificaciones de
cantidad y calidad señaladas por las partes.
La forma legal de la entidad C (una sociedad por acciones) a través de
la cual se realizan inicialmente las actividades indica que los activos y
pasivos mantenidos en la entidad C son activos y pasivos de ésta. El
acuerdo contractual entre las partes no especifica que las partes tengan
derecho a los activos u obligaciones con respecto a los pasivos de la
entidad C. Por consiguiente, la forma legal de la entidad C y las
cláusulas del acuerdo contractual indican que el acuerdo es un negocio
conjunto.
Sin embargo; las partes también considerarán los siguientes aspectos
del acuerdo:
• Las partes acordaron comprar todo el producto elaborado por la

entidad C en una proporción de 50:50. La entidad C no puede vender
ningún producto a terceros, a menos que lo aprueben las dos partes
del acuerdo. Puesto que el propósito del acuerdo es proporcionar a las
partes el producto que requieran, es de esperar que tales ventas a
terceros sean poco 'frecuentes y no significativas.
• El precio del producto vendido a las partes se establece por ambas
partes a un nivel diseñado para cubrir costos de producción y gastos
administrativos incurridos por la entidad C. Sobre la base de este
modelo operativo, se pretende que el acuerdo opere a nivel de punto
de equilibrio.
GD-FM-17.v2
~-~~--------------
DECRETO NÚMERO
-------- de 2013
-- Página N°. 443
2784 de 2012
I--::---:------:------_._~~- . . --
Dada la situación anterior, los siguientes factores y circunstancias son
relevantes:
• La obligación de las partes de comprar todos los productos elaborados

por la entidad e refleja la dependencia exclusiva de ésta con respecto
a las partes para la generación de flujos de efectivo y, por ello, las
partes tienen la obligación de financiar la liquidación de los pasivos de
la entidad C.
• El hecho de que las partes tengan derechos sobre todo el producto
elaborado por la entidad e significa que las partes están consumiendo,
y por ello, tienen derecho a todos los beneficios económicos de los
activos de la entidad C.
IEjemplo de aplicación
Estos hechos y circunstancias indican que el acuerdo es una operación
conjunta. La conclusión sobre la clasificación del acuerdo conjunto en
estas circunstancias no cambiaría si, en lugar de utilizar las partes ellas
mismas su parte del producto en un proceso de fabricación posterior, las
partes vendieran su parte del producto a terceros.
Si las partes cambiaran las cláusulas del acuerdo contractual de forma
que dicho acuerdo fuera capaz de vender el producto a terceros, esto
daría lugar a que la entidad e asumiera la demanda, inventario y riesgos
de crédito. En ese escenario, este cambio en los hechos y
circunstancias requeriría la nueva evaluación de la clasificación del·
acuerdo conjunto. Estos hechos y circunstancias indicarían que el
acuerdo es un negocio conjunto.
. ",
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DECRETO NÚMERO :3023 de 2013_ _ Página N°. 444
-------------------
preparadores de /a información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en e/ anexo del Decreto
2784 de 2012
833 El siguiente diagrama refleja la evaluación que una entidad sigue para clasificar
un acuerdo cuando el acuerdo conjunto se estructura a través de un vehículo
separado:
Clasificación de un acuerdo conjunto estructurado a través de
un vehículo separado
Forma legal del

vehículo separado
¡ ¿Otorga la forma legal del
vehículo separado a las partes

derecho a los activos, y
obligaciones con respecto a
r--+
Sí
los pasivos, relacionados con
el acuerdo?
Operación
conjunta
1 No
Cláusulas del
acuerdo
L ¿Especifican las cláusulas del
acuerdo contractual que las -+
~i
contractual partes tienen derecho a los
Sí
activos, y obligaciones con
respecto a lOS pasivos,
relacionados con el acuerdo?
I
~ N o
Otros hechos y
circunstancias 1 ¿Tienen las partes diseñado un
acuerdo de forma que:
(a) sus actividades principales
1-+
tienen por objeto proporcionar a Sí
las partes un producto (es
decir, las partes tienen
sustancialmente derecho a
todos los beneficios
económicos de los activos
mantenidos por el vehículo
separado) y
(b) dependen de las partes de
forma continuada para
establecer los pasivos
relacionados con la actividad
,?
r""n""rl"
No
Negocio conjunto
GD-FM-17.v2
3023
DECRETO NÚMERO de 2013 Página N°. 445
--------------- --
2784 de 2012
. Estados financieros de las partes de un acuerdo conjunto (párrafo 22)

: .0.'
Contabilidad de las ventas o aportaciones de activos a una operación

conjunta
B34 Cuando unaentidad realiza una transacción con una operación conjunta en la que
es un operador conjunto, tal como una venta o aportación de activos, está
realizando la transacción con las otras partes de la operación conjunta y, como
tal, el operador conjunto reconocerá ganancias y pérdidas procedentes de esta
transacción sale en la medida de las participaciones de las otras partes en la
operación conjunta.
B35 Cuando estas transacciones proporcionen evidencia de una reducción en el valor
neto realizable de los activos a ser vendidos o aportados a la operación conjunta
o de un deterioro de valor de esos activos, esas pérdidas se reconocerán
totalmente por el operador conjunto.
Contabilización de compras de activos procedentes de una operación

conjunta
B36 Cuando una entidad realiza una transacción con una operación conjunta en la que
es un operador conjunto, tal como una compra de activos, no reconocerá su
participación en las ganancias y pérdidas hasta que revenda esos activos a un
tercero.
B37 Cuando estas transacciones proporcionen evidencia de una reducción en el valor
neto realizable de los activos a: ser comprados o de un deterioro de valor de esos
activos, el operador conjunto reconocerá su participación en esas pérdidas.
. ,f .
GD-FM-17.v2
--------------- de 2013_ _ Página N°.446
2784 de 2012
Apéndice C
Fecha de vigencia, transición y derogación de otras NIIF
Este apéndice forma parte integral de la NI/F y tiene el mismo carácter normativo que las
otras partes de la NI/F.
Fecha de vigencia
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica
esta NIIF de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la
NIIF 10, NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades,'
NIC 27 (modificada en 2011) y NIC 28 (modificada en 2011).
C1A El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e
Información' a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de
2012, modificó los párrafos C2 a C5, C7 a C1 O y C12 y añadió los párrafos C1 B,
C12A y C12B. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del martes, 01 de enero de 2013. Si una entidad aplica la NIIF
11 para un periodo anterior, aplicará las modificaciones para ese mismo periodo.
Transición
C1 B A pesar de los requerimientos del párrafo 28 de la NIC 8 Políticas Contables,' .." o,,;.
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, cuando se aplica por primera

vez esta NIIF, una entidad necesita presentar únicamente la información
cuantitativa requerida por el párrafo 28(f) de la NIC 8 para el periodo anual
inmediato que precede al primer periodo anual al que se aplique la NIIF 11 (el
"periodo inmediato anterior"). Una entidad puede también presentar esta
información para el periodo presente o para periodos comparativos anteriores,
pero no se requiere que lo haga.
Negocios conjuntos-transición de la consolidación proporcional al método

de la participación
C2 Cuando una entidad cambie de la consolidación proporcional al método de la

participación, reconocerá su inversión en el negocio conjunto como ocurrido al
comienzo del primer periodo presentado periodo inmediato anterior. Esa inversión
inicial se medirá como la acumulación de los importes en libros de los activos y
pasivos que la entidad haya consolidado proporcionalmente con anterioridad,
incluyendo la plusvalía que surja de la adquisición. Si la plusvalía pertenecía con
anterioridad a una unidad generadora de efectivo más grande, o a un grupo de .
unidades generadoras de efectivo, la entidad asignará la plusvalía al negocio
conjunto sobre la base de los importes en libros relacionados con el negocio
conjunto y la unidad generadora de efectivo o grupo de unidades generadoras de
efectivo a las que pertenecía.
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3023
DECRETO NÚMERO de 2013 Página N°.447
--------------- --
2784 de 2012
C3 El saldo de apertura de la inversión determinado de acuerdo con el párrafo C2 se

considerará como el costo atribuido de la inversión en el reconocimiento inicial.
Una entidad aplicará los párrafos 40 a 43 de la NIC 28 (modificada en 2011) al
saldo de apertura de la inversión para evaluar si la inversión tiene deteriorado su
valor y reconocerá la pérdida por deterioro de valor como un ajuste en las
ganancias acumuladas al comienzo del primer periodo presentado periodo
inmediato anterior. La excepción en el reconocimiento inicial de los párrafos 15 y
24 de la Nle 12 Impuestos a las Ganancias no se aplicará cuando la entidad
reconozca una inversión en un negocio conjunto, procedente de la aplicación de
los requerimientos de transición para los negocios conjuntos, que había sido
consolidada anteriormente de forma proporcional.
C4 Si el agregado de todos los activos y pasivos anteriormente consolidados
proporcionalmente da lugar a un activo neto negativo, una entidad evaluará si
tiene obligaciones legales o implícitas en relación con el activo neto negativo y, si
es así, la entidad reconocerá el pasivo que corresponda. Si la entidad concluye
que no tiene obligaciones legales o implícitas en relación con activos netos
negativos, no reconocerá el pasivo que corresponda pero ajustará las ganancias
acumuladas al comienzo del primer periodo presentado. La entidad revelará este
hecho, junto con la parte acumulada no reconocida de pérdidas de sus negocios
conjuntos al comienzo del primer periodo presentado periodo inmediato anterior y
en la fecha en que se aplique esta NIIF por primera vez.
C5 Una entidad revelará de forma desglosada los activos y pasivos que se han
agregado en la partida única del saldo de inversión al comienzo del primer periodo
presentado penodo inmediato anterior. Esa información a revelar se elaborará de
forma agregada para todos los negocios conjuntos a los que una entidad aplique
los requerimientos en la transición a los que se refieren los párrafos C2 a C6.
C6 Tras el reconocimiento inicial, una entidad contabilizará sus inversiones en el
negocio conjunto utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC
28 (modificada en 2011).
Operaciones conjuntas-transición del método de la participación a la
contabilización de activos y pasivos
C7 Cuando una entidad cambie del método de la participación a la contabilización de

los activos y pasivos con respecto a su participación en una operación conjunta,
dará de baja en cuentas, al comienzo del primer periodo presentado, la inversión
que estaba contabilizada anteriormente utilizando el método de la participación y
cualesquiera otras partidas que formaban parte de los activos netos de la entidad
en el acuerdo según el párrafo 38 de la NIC 28 (modificada en 2011), Y reconocerá
su parte en cada uno de los activos y pasivos con respecto a su participación en
la operación conjunta, incluyendo la plusvalía que pueda haber formado parte del
importe en libros de la inversión.
C8 Una entidad determinará su participación en los activos y pasivos relacionados
con la operación conjunta sobre la base de sus derechos y obligaciones en una
proporción especificada según el acuerdo contractual. Una entidad medirá los
GD-FM-17.v2. . "
DECRETO NÚMERO --'""':'\... n
;~"t-:u!-l--7.::..~vr-
'J ~ de 2013_ _ Página N°. 448
2784 de 2012
importes en libros iniciales de los activos y pasivos desagregándolos del importe

en libros de la inversión al comienzo del primer periodo presentado sobre la base l.,. '
de la información utilizada por la entidad al aplicar el método de la participación.

C9 Cualquier diferencia que surja de la inversión anteriormente contabilizada
utilizando el método de la participación junto con cualesquiera otras partidas que
formaban parte de la inversión neta de la entidad en el acuerdo según el párrafo
38 de la NIC 28 (modificada en 2011), y el importe neto de los activos y pasivos
reconocidos, incluyendo la plusvalía, se:
(a) Compensará contra la plusvalía relacionada con la inversión con cualquier
diferencia restante ajustada contra ganancias acumuladas al comienzo del
primer periodo presentado, si el importe neto de los activos y pasivos
reconocidos, incluyendo la plusvalía, es mayor que la inversión dada de baja
en cuentas (y cualesquiera otras partidas que formaban parte de la inversión
neta de la entidad).
(b) Ajustará contra las ganancias acumuladas al comienzo del primer periodo
presentado, si el importe neto de los activos y pasivos reconocidos,
incluyendo la plusvalía, es menor que la inversión dada de baja en cuentas (y
cualesquiera otras partidas que formaban parte de la inversión neta de la
entidad).
C10 Una entidad que cambie del método de la participación a la contabilidad de los
activos y pasivos proporcionará una conciliación entre la inversión dada de baja
en cuentas, y los activos y pasivos reconocidos, junto con cualquier diferencia·
restante ajustada contra las ganancias acumuladas, al comienzo del primer
periodo pre.:;entado.
C11 La excepción en el reconocimiento inicial de los párrafos 15 y 24 de la NIC 12 no
se aplicará cuando la entidad reconozca los activos y pasivos relacionados con
su participación en una operación conjunta.
Disposiciones transitorias en los estados financieros separados de una

entidad
C12 Una entidad que, de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27, estuviera
anteriormente contabilizando en· sus estados financieros separados su
participación en una operación conjunta como una inversión al costo o de acuerdo
con la NIIF 9:
(a) Dará de baja en cuentas la inversión y reconocerá los activos y pasivos con
respecto a su participación en la operación conjunta por los importes
determinados de acuerdo con los párrafos C7 a C9.
(b) Proporcionará una conciliación entre la inversión dada de baja en cuentas y
los activos y pasivos reconocidos, junto con cualquier diferencia restante
ajustada en las ganancias acumuladas, al comienzo del primer periodo
presentado periodo inmediato anterior.
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--_._-----------
...
DECRETO NÚMERO
3023 de 2013_ _ Página N°.449
----------------
Por e/cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
Referencias al "periodo inmediato anterior"
C12A A pesar de las referencias al "periodo inmediato anterior" en los párrafos C2 a

C12, una entidad puede presentar también información comparativa ajustada para
los periodos presentados con anterioridad, pero no se requiere que lo haga. Si
una entidad presenta información comparativa ajustada para periodos anteriores,
todas las referencias al "periodo inmediato anterior" en los párrafos C2 a C12 se
interpretará como "el primer periodo comparativo ajustado presentado".
C12B Si una entidad presenta información comparativa no ajustada sobre periodos
anteriores, identificará con claridad la información que no ha sido ajustada,
señalará que ha sido preparada con un fundamento diferente, y explicará ese
fundamento.
C13 La excepción en el reconocimiento inicial de los párrafos 15 y 24 de la I\IIC 12 no
se aplicará cuando la entidad reconozca los activos y pasivos relacionados con
su participación en una operación conjunta en sus estados 'financieros separados
procedentes de la aplicación de los requerimientos de transición para operaciones
conjuntas referidos en el párrafo C12.
C14 Si una entidad aplica esta NIIF pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier
referencia a laNIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39
Derogación de otras NIIF . ..

:'
C15 Esta Norma sustituye a las siguientes NIIF:

(a) NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos; y
(b) SIC-13 Entidades Controladas Conjuntamente-Aportacíones No Monetarias
de los Participantes.
..
'
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3023
DECRETO -NÚMERO - - - - - - - - de 2013_ _ Página N°.450
2784 de 2012
Norma Internacional de Información Financiera 12 Información a Revelar sobre

Participaciones en Otras Entidades
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos
asociados con éstas; y
(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.
2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará:

(a) los juicios significativos y suposiciones realizadas para determinar:
(i) la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;
(ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación (párrafos 7
a 9);
(iji) que cumple la definición de Una entidad de inversión, si es aplicable
(párrafo 9A); Y
(b) información sobre su participación en:
(i) subsidiarias (párrafos 10 a 19);
(ii) acuerdos conjuntos y asociadas (párrafos 20 a 23); y
(iii) entidades estructuradas que no están controladas por la entidad
(entidades estructuradas no consolidadas) (párrafos 24 a 31).
3 Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras
NIIF, no cumple el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará cualquier otra
información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
4 Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo
de información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los requerimientos
de esta NIIF. Acumulará o desglosará información a revelar de forma que la
utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de un gran volumen
de detalles insignificantes o la agrupación de partidas que tengan diferentes .","
características (véanse los párrafos 82 a 86).
Alcance
5 Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguientes
entidades:
(a) subsidiarias
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DECRETO NÚMERÓ
3023
de 2013_ _
----------------
2784 de 2012
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)

(c) asociadas
(d) entidades estructuradas no consolidadas.
6 Esta NIIF no se aplicará a:
(a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo

plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.,
(b) Los estados financieros separados de una entidad a la que se aplica la NIC
27 Estados Financieros Separados. Sin embargo, si una entidad tiene
participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y elabora estados
financieros separados como sus únicos estados financieros, aplicará los
requerimientos de los párrafos 24 a 31 al preparar esos estados financieros
separados.
(c) Una participación mantenida por una entidad que participa en un acuerdo
conjunto pero no tiene control conjunto de éste a menos que esa participación
dé lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea una participación
en una entidad estructurada.
(d) Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros. Sin embargo, una entidad aplicará esta NIIF:
(i) cuando esa participación lo sea en una asociada o un negocio conjunto
que, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos, se mida al valor razonable con cambios en resultados; o
(ii) cuando esa participación sea en una entidad estructurada no consolidada. ,
Juicios y supuestos significativos
7 Una entidad revelará información sobre los juicios y supuestos

significativos realizados (y cambios en esos juicios y supuestos) para
determinar:
(a) que tiene el control de otra entidad, es decir, una participada como se
describe en los párrafos 5 y 6 de la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados;
(b) que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa
sobre otra entidad; y
(c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio
conjunto) cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un
vehículo separado.
8 Los juicios' y supuestos significativos revelados de acuerdo con el párrafo 7
incluyen los realizados por la entidad cuando los cambios en hechos y
circunstancias son tales que la conclusión sobre si tiene control, control conjunto '
o influencia significativa cambia durante el periodo sobre el que se informa.
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---------------
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo Gel Decreto
2784 de 2012
9 Para cumplir con el párrafo 7, una entidad revelará, por ejemplo, los juicios y
supuestos significativos realizados para determinar que:
(a) No controla otra entidad aún cuando mantenga más de la mitad de los
derechos de voto de ésta.
(b) Control(i otra entidad aún cuando mantenga menos de la mitad de los
derechos de voto de ésta.
(c) Es un agente o un principal (véanse los párrafos 858 a 872 de la NIIF 10).
(d) No tiene influencia significativa aún cuando mantengan el 20 por ciento o más
de los derechos de voto de otra entidad.
(e) Tiene influencia significativa aún cuando mantenga menos del 20 por ciento, , "
de los derechos de voto de otra entidad
Estatus de la entidad de inversión

9A Cando una controladora determina que es una entidad de inversión de
acuerdo con el párrafo 27 de la NIIF 10, la entidad de inversión revelará
información sobre juicios significativos y suposiciones que haya realizado
para determinar que es una entidad de inversión. Si la entidad de inversión
no tiene una o más de las características típicas de una entidad de inversión
(véase el párrafo 28 de la NIIF 10), revelará sus razones para concluir que
es, no obstante, una entidad de inversión.
98 Cuando una entidad pasa a ser, o deja de ser, una entidad de inversión, revelará
el cambio del estatus de la entidad de inversión y las razones del cambio. Además,
una entidad que se convierte en una entidad de inversión revelará el efecto del
cambio de estatus sobre los estados financieros del periodo presentado,
incluyendo:
(a) el valor razonable total, en la fecha del cambio de estatus, de la subsidiaria
que cesa de consolidarse;
(b) la ganancia o pérdida total, si la hubiera, calculada de acuerdo con el párrafo
8101 de la NIIF 10; Y
(c) la partida, o partidas, en el resultado del periodo en las que se reconoce la
ganancia o pérdida (si no se presenta por separado).
Participaciones en subsidiarias
financieros:
(a) comprender:
(i) la composición del grupo; y
{ii} la participación que las participaciones no controladoras tienen en
las actividades y flujos de efectivo del grupo (párrafo 12); y
(b) evaluar:
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DECRETO NÚMERO de 2013_'_ Página N°.453
--------
2784 de 2012
(i) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su

capacidad para acceder o utilizar activos" y liquidar pasivos, del
grupo (párrafo 13);
(ii) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en
entidades estructuradas consolidadas y los cambios en éstas
(párrafos 14 a 17);
(iii) las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad
de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control
(párrafo 18); y
(iv) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria
durante el periodo sobre el que se informa (párrafo 19).
11 Cuando los estados financieros de una subsidiaria utilizados para la elaboración
de los estados financieros consolidados son a una fecha o para un periodo que ""
es diferente del de los estados financieros consolidados (véanse los párrafos 892 ... '
y 893 de la NIIF 10), una entidad revelará:
(a) la fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros
de esa subsidiaria; y
(b) la razón de utilizar una fecha o periodo diferente.
Participación que las participaciones no controladoras tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo
12 Una entidad revelará para cada una de sus subsidiarias que tienen participaciones
no controladoras que son significativas para la entidad que informa:
(a) El nombre de la subsidiaria.
(b) El domicilio principal donde desarrolle las actividades la subsidiaria (y país
donde está constituida, si fuera diferente).
(c) La proporción de participaciones en la propiedad mantenida por las
participaciones no controladoras.
(d) La proporción de derechos de voto mantenida por las participaciones nO
controladoras, si fuera diferente de la proporción de las participaciones
mantenidas en la propiedad.
(e) El resultado del periodO asignado a las participaciones no controladoras de la
subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa.
(f) Las participaciones no controlador&s acumuladas de la subsidiaria al final del
periodo sobre el que se informa.
(g) Información financiera resumida sobre la subsidiaria (véase el párrafo 810).
La naturaleza y alcance de restricciones significativas
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------
2784 de 2012
(a) Restricciones significativas (por ejemplo, restricciones estatutarias,

contractuales y regulatorias) sobre su capacidad para acceder o utilizar los
activos y liquidar los pasivos del grupo, tales como:
(i) Aquellos que restringen la capacidad de una controladora y sus
",< ,
subsidiarias para transferir, o recibir, efectivo u otros activos a otras

entidades dentro del grupo.
(ii) Garantías u otros requerimientos que pueden restringir los dividendos y
otras distribuciones de capital a pagar, o préstamos y anticipos a realizar
o devolver a, o desde, otras entidades dentro del grupo.
(b) La naturaleza y medida en que los derechos protectores de las participaciones
no controladoras pueden restringir significativamente la capacidad de la
entidad para acceder o utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo (tales
como cuando una controladora está obligada a liquidar pasivos de una
subsidiaria antes de liquidar sus propios pasivos, o se requiere la aprobación
de participaciones no controladoras para acceder a los activos o liquidar los
pasivos de una subsidiaria).
(c) El importe en libros de los estados 'financieros consolidados de los activos y
pasivos a Ins que se aplican esas restricciones.
. . .
Naturaleza de los riesgos asociados con las participaciones de una entidad " .' ',','
en las entidades estructuradas consolidadas
14 Una entidad revelará las cláusulas de los acuerdos contractuales que podrían
requerir que la controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero a
una entidad estructurada consolidada, incluyendo sucesos y circunstancias que
podrían exponer a la entidad que informa a una pérdida (por ejemplo acuerdos de
liquidez o cláusulas de compensación por variación en la calificación crediticia
asociados con obligaciones de comprar activos de la entidad estructurada o
proporcionar apoyo financiero).
15 Si durante DI periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de
sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligación contractual de
hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada
(por ejemplo, comprar activos de la entidad estructurada o instrumentos emitidos
por ésta), la entidad revelará:
(a) el tipo e importe del apoyo propQrcionado,incluyendo situaciones en las que
la controladora o sus subsidiarias ayudó a la entidad estructurada a obtener
apoyo financiero; y
(b) las razones para proporcionar el apoyo.
16 Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de .
sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener obligación contractual de hacerlo,
apoyo financieí'o o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada con
anterioridad y esa prestaci6n de apoyo da lugar a que la entidad ~ontrole la
entidad estructurada, la entidad revelará una explicación de los factores
relevantes para llegar a esa decisión ..
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO ---":3.....,,0.. .2
. . .3'---_
. _ de 2013_ _ Página N°.455
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnicp normativo de información financiera para los
2784 de 2012
17 Una entidad 'revelará los propósitos presentes para proporcionar apoyo financiero
o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada, incluyendo las intenciones
de ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero.
Consecuencias de cambios en la participación en la propiedad de una

controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control
18 Una entidad presentará un cuadro que muestre los efectos en el patrimonio

atribuible a los propietarios de la controladora de los cambios en su participación
en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a pérdida de control.
Consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el
periodo sobre el que se informa
19 Una entidad revelará las ganancias o pérdidas, si las hubiera, calculadas de , " .. :
acuerdo con el párrafO 25 de la NIIF 10, y:
(a) la parte de esa ganancia o pérdida atribuible a la medición de cualquier
inversión conservada en la antigua subsidiaria por su valor razonable en la
fecha en la que pierda el control; y
(b) la partida, o partidas, en el resultado del periodo en las que se reconoce la
ganancia o pérdida (si no se presenta por separado).
Participaciones en subsidiarias no consolidadas (entidades de inversión)
19A Una entidad de inversión que, de acuerdo con la NIIF 10, se le requiera que
aplique la excepción de consolidación y en su lugar contabilice su inversión en
una subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados revelará ese hecho.
19B Para cada subsidiaria sin consolidar, una entidad de inversión revelará:
(a) el nornbre de la subsidiaria; .
(b) el domicilio principal del negocio (y país donde está constituida, si "fuera
diferente del domicilio principal del negocio) de la subsidiaria; y
(e) la proporción de participación en la propiedad mantenida por la entidad de
inversión y, si fuera diferente, la proporción de derechos de voto mantenida.
19C Si una entidad de inversión es la controladora de otra entidad de inversión, la
controladora proporcionará también la información a revelar de 19B(a) a (e) para
inversiones que,estén controladas por su subsidiaria que es entidad de inversión.
La información a revelar puede proporcionarse incluyendo, en los estados
financieros de la controladora, los estados financieros de la subsidiaria (o
subsidiarias) que contienen la información anterior.
190 Una entidad.de inversión revelará:
(a) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo
procedente de sus acuerdos de préstamo, requerimientos de regulación o
acuerdos contractuales) sobre la capacidad de una subsidiaria no consolidada
para transferir fondos a la entidad de inversión en forma de dividendos en
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de 2013_ _ Página N°. 456
2784 de 2012
efectivo o reembolso de préstamos o anticipos realizados a subsidiarias no

consolidadas por la entidad de inversión; y
(b) cualquier compromiso o intención presente de proporcionar respaldo'
financiero o de otro tipo a una subsidiaria no consolidada, incluyendo·
compromisos o intenciones de apoyar a la subsidiaria para obtener apoyo.
financiero.
19E Si durante el periodo sobre el que se informa, una entidad de inversión o'
cualquiera de sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligación
contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una subsidiaria no
consolidada (por ejemplo, comprar activos de la subsidiaria o instrumentos
emitidos por ésta o respaldarle para obtener apoyo financiero), la entidad revelará:
. (a) el tipo y cantidad de apoyo proporcionado a cada subsidiaria no consolidada;
y
19F Una entidad de inversión revelará las cláusulas y los acuerdos contractuales que
podrían requerir que la entidad o sus subsidiarias no consolidadas proporcionen
apoyo financiero a una entidad estructurada, controlada, no consolidada,
incluyendo sucesos o circunstancias que podrían exponer a la entidad que informa .
a una pérdida (por ejemplo acuerdos de liquidez o cláusulas de compensación por
variación en la' calificación crediticia asociados con obligacionés de comprar.
activos de la entidad estructurada o proporcionar apoyo financiero).
19G Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad de inversión o cualquiera !,'
de sus subsidiarias no consolidadas ha proporcionado, sin tener obligación

contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada
no consolidada que la entidad de inversión no controlaba, y si esa prestación de
apoyo da lugar a que la entidad de inversión controle la entidad estructurada, la
entidad de inversión revelará una explicación de los factores relevantes para llegar
a la decisión de proporcionar ese apoyo.
Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas
financieros evaluar:
(a) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en
acuerdos conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de
su relación contractual con los otros inversores con control conjunto de
los acuerdos conjuntos y asociadas o influencia significativa sobre
éstos (párrafos 21 y 22); Y
(b) la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en
negocios conjuntos y asociadas y los cambios en estos (párrafo 23).
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-------- de 2013_ _ Página N°.457
, "
.. . . .
,~~~~~------------------------------------------~----------------~
,', ¡
. , ., . Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los
2784 de 2012
Naturaleza, alcance y efectos financieros de las participaciones de la

entidad en acuerdos conjuntos y asociadas

(a) para cada acuerdo conjunto y asociada que sea significativo para la entidad
que informa:
(i) El nombre del acuerdo conjunto o asociada.
(ii) La naturaleza de la -relación de la entidad que informa con el acuerdo
conjunto o asociada (mediante, por ejemplo, la descripción de la
naturaleza de las actividades del acuerdo conjunto o asociada y si son ,
estratégicos para las actividades de la entidad).
(iii) el domicilio principal donde el acuerdo conjunto o asociada desarrolle las
actividades (y país donde está constituida, si fuera diferente del domicilio
principal donde desarrolle las actividades).
(iv) La proporción de participación en la propiedad, o la parte con que
participa, mantenida por la entidad y, si fuera diferente, la proporción de
derechos de voto mantenida (si fuera aplicable).
(b) Para cada negocio conjunto y asociada que sea significativo para la entidad
que informa:
(i) Si la inversión en el negocio conjunto o asociada se mide utilizando el
método de la participación o al valor razonable.
(ii) Información financiera resumida sobre el negocio conjunto o asociada'
como se especifica en los párrafos 812 y 813.
(iii) Si el negocio conjunto o asociada se contabiliza utilizando el método de
la participación, el valor razonable o su inversión en el negocio conjunto
o asociada, si existe un precio de mercado cotizado para la inversión.
(c) Información financiera como se especifica en el párrafo 816 sobre las
inversiones de la entidad en negocios conjuntos y asociadas que no son
individuálmente significativas:
(i) de forma agregada para todos los negocios conjuntos que no son
significativos de forma individual y, por separado;
(ii) de forma agregada para todas las asociadas que no son significativas de
forma individual.
21 A Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar
requerida por los párrafos 21 (b) Y 21 (c).
22 Una entidad revelará también:

(a) La naturaleza y alcance de las restricciones significativas (por ejemplo
procedentes de acuerdos de préstamo, requerimientos regulatorios o
acuerdos contractuales entre inversores con control conjunto de un negocio
conjunto o una asociada o influencia significativa sobre ésta) sobre la
capacidad de los negocios conjuntos o asociadas de transferir fondos a la
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--~-----
de2013~_ Página N°.458
2784 de 2012
entidad en' forma de dividendos en efectivo, o reembolso de préstamos o

anticipos realizados por la entidad.
(b) Cuando los estados financieros de un negocio conjunto o asociada utilizados
para aplicar el método de la participación están referidos a una fecha o un
periodo que es diferente del de la entidad.
(i) La fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados
financieros de ese negocio conjunto o asociada; y
(ii) la razón de utilizar una fecha o periodo diferente.
(c) La parte no reconocida en las pérdidas de un negocio conjunto o asociada,
tanto para el periodo sobre el que se informa como de forma acumulada, si la
entidad ha dejado de reconocer su parte de las pérdidas de un negocio .....
conjunto o asociada al aplicar el método de la participación. ,i.
Riesgos asociados con las participaciones de una entidad en negocios

conjuntos o asociadas

(a) Los compromisos que tiene relativos a sus negocios conjuntos por separado
de los otros compromisos como se especifica en los párrafos 818 a 820.
(b) Los pasivos contingentes incurridos en relación con sus participaciones en
negocios conjuntos o asociadas (incluyendo su participación en pasivos
contingentes incurridos conjuntamente con otros inversores con control
conjunto de los negocios conjuntos o asociadas o influencia significativa sobre
éstos), de forma separada de los otros pasivos contingentes, de acuerdo con
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, a menos
que la probabilidad de pérdida sea remota.
Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas

'. .
\'
financieros:
(a) comprender la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas (párrafos 26 a 28); y
(b) evaluar la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones
en entidades estructuradas no consolidadas y los cambios en estas
(párrafos 29 a 31).
25 La información requerida por el párrafo 24(b) incluye información sobre la
exposición al riesgo de una entidad procedente de la implicación que tuvo en
entidades estructuradas no consolidadas en periodos anteriores (por ejemplo,
patrocinando la entidad estructurada), incluso si la entidad ya no tiene implicación
contractual con la entidad estructurada en la fecha de presentación.
25A Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar
requerida por el párrafo 24 para una entidad estructurada no consolidada que
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
-3023
- - - - - - de 2013_ _ Página N°.459
2784 de :::012
controla y para la cual presenta la información a revelar requerida por los párrafos
19A a 19G.
Naturaleza de las participaciones
26 Una entidad revelará información cuantitativa y cualitativa sobre sus·

participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, que incluye, pero no
se limita a, la naturaleza, propósito, tamaño y actividades de la entidad
estructurada y la forma en que ésta se financia.
27 Si una entidad ha patrocinado una entidad estructurada no consolidada para la
que no se proporciona la información requerida por el párrafo 29 (por ejemplo,
porque no tiene una participación en la entidad en la fecha de presentación), la
entidad revelará:
(a) la forma en que ha determinado las entidades estructuradas que ha
patrocinado;
(b) los ingresos procedentes de esas entidades estructuradas durante el periodo
sobre elque se informa, incluyendo una descripción de los tipos de ingreso
presentados; y
(c) el importe en libros (en el momento de la transferencia) de todos los activos' : "
transferidos· a esas entidades estructuradas durante el periodo sobre el que

se informa. , " '.
28 Una entidad presentará la información del párrafo 27(b) y (c) en formato de tabla,
a menos que otro formato sea más apropiado, y clasificará sus actividades de
patrocinio en las categorías correspondientes '(véanse los párrafos B2 a B6).
Naturaleza de los riesgos
29 Una entidad revelará en forma de tabla, a menos que otro formato sea más
apropiado, un resumen de:
(a) El importe en libros de los activos y pasivos reconocidos en sus estados
financieros relativos a sus participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas.
(b) Las partidas en el estado de situación financiera en las que están reconocidos
esos activos y pasivos.
(c) El importe que mejor representa la exposición máxima de la entidad a
pérdidas procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas, incluyendo la forma en que se determina la máxima exposición
a pérdidas. Si una entidad no puede cuantificar su exposición máxima a
pérdidas procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas, revelará ese hecho y las razones.
(d) Una comparación de los importes en libros de los activos y pasivos de la
entidad que relacionan sus participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas y la exposición máxima de la entidad a pérdidas procedentes de
esas entidades.
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO
3023 de 2013_ _ Página N°. 460
--------
2784 de 2012
30 Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad ha proporcionado, sin

tener una obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una
entidad estructurada no consolidada en la que tenía con anterioridad o tiene
actualmente una participación (por ejemplo, comprar activos de !a entidad
estructurada o instrumentos emitidos por ésta), la entidad revelará:
(a) el tipo e importe de apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que
la entidad ayudó a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero; y
31 Una entidad revelará los propósitos presentes de proporcionar apoyo financiero o
de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada, incluyendo las intenciones
de ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero.
: \"
GD-FM-17.v2
3023
DECRETO NÚMERO de 2013 Página N°. 461
----- --
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto ',. ,"
2784 de 2012
Apéndice A '. :.'

entidad · Una participada que ha sido diseñada de forma que los
estructurada derechos de voto o similares no sean el factor decisivo para
decidir quién controla la entidad, tales como cuando los
derechos de voto se relacionan solo con las tareas
administrativas y las actividades relevantes se dirigen por
medio de acuerdos contractuales.
Los párrafos B22 a B24 proporcionan información adicional

sobre las entidades estructuradas.
Ingreso Para el propósito de esta NIIF, ingreso procedente de una
procedente de una . entidad estructurada incluye, pero no se limita a, comisiones
entidad recurrentes y no recurrentes, intereses, dividendos, ganancias
.estructurada o pérdidas en la nueva medición, o baja en cuentas de
participaciones en entidades estructuradas y ganancias o
pérdidas de transferencias de activos y pasivos a la entidad
estructurada.
participación en
· Para el propósito de esta NIIF, una participación en otra
otra entidad
entidad se refiere a implicaciones contractuales y no
contractuales que expone a una entidad a la variabilidad de los
rendimientos procedentes de los de otra entidad. Una
participación en otra entidad puede ponerse en evidencia
mediante, pero no se limita a, la tenencia de instrumentos de
deuda o patrimonio, así como otras formas de implicación tales
como la provisión de fondos, apoyo de liquidez, mejora
crediticia y garantías. Incluye los medios por los que una
·entidad tiene controlo control conjunto de otra entidad, o
influencia significativa sobre ésta. Una entidad no tiene
necesariamente una participación en otra entidad, únicamente
debido a una relación habitual cliente suministrador.
Los párrafos B7 a B9 proporcionan información adicional sobre
las participaciones en otras entidades.
Los párrafos B55 a B57 de la NIIF 10 explican la variabilidad
. de los rendimientos.
Los siguientes términos se definen en la NIC 27 (modificada en 2011). I\IIC28 (modificada

en 2011), NIIF 10 Y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y se utilizan en esta NIIF con los
significados especificados en esas NIIF:
• actividades relevantes
GD-FM-17.v2
-----------------'--
3023
DECRETO NÚMERO ---------------- de 2013- - - Página N°.462
2784 de 2012
• acuerdo conjunto
• asociada
• control conjunto .
..• control de una entidad
• . controladora
• derechos protectores
• entidad de inversión
• estados financieros consolidados
• estados financieros separados
• grupo
• influencia significativa
• método de la participáción
• negocio conjunto Goint venture)
• operación conjunta
• participación no controladora
• subsidiaria
• vehículo separado
GD-FM-17. v2
(.'.
DECRETO 'NÚMERO -..."..3H-Qt-?2....".3+---- de 2013_ _
2784 de 2012
Apéndice B
Este Apéndice forma parte integrante de la NI/F. Describe la aplicación de los párrafos 1
a 31 y tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la NIIF.
81 Los ejemplos de este apéndice reflejan situaciones hipotéticas. Aunque algunos
aspectos de los ejemplos pueden darse en hechos y circunstancias de la realidad,
al aplicar la NIIF 12 a situaciones reales se deben analizar las características de
Acumulación (párrafo 4) " _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . \','
82" Una entidad"decidirá, a la luz de sus circunstancias, cuánto detalle proporcionará .. ~':
para satisfacer las necesidades de información de los usuarios y cuánto énfasis

concede a los diferentes aspectos de los requerimientos y la forma en que
acumula la información. Es necesario lograr un equilibrio entre la sobrecarga de
los estados financieros con excesivos detalles que pudieran no ayudar a sus
usuarios, y el oscurecimiento de información como resultado de su agregación
excesiva.
83 Una entidad puede acumular la información a revelar requerida por esta NIIF para
participaciones en entidades similares si la acumulación es congruente con el
objetivo de información a revelar y el requerimiento del párrafo 84, y no oculta la
información proporcionada. Una entidad revelará la forma en que ha acumulado
sus participaciones en entidades similares.
84 Una entidad presentará información de forma separada para participaciones en:
(a) subsidiarias;
(b) negocios conjuntos
(c) operaciones conjuntas;
(d) asociadas; y
(e) entidades estructuradas no consolidadas.
85 Para determinar si agregar la información, una entidad considerará la información.
cuantitativa y cualitativa sobre el riesgo diferente y características del rendimiento
de cada entidad que se está considerando en la acumulación y la importancia de
cada entidad para la entidad que informa. La entidad presentará la información a
revelar de una forma que explique con claridad a los usuarios de los estados
financieros la naturaleza y alcance de sus participaciones en esas otras entidades.
86 Ejemplos de niveles de acumulación dentro de las clases de entidades
establecidas en el párrafo 84 que pueden ser apropiadas son:
(a) La naturaleza de actividades (por ejemplo entidad de investigación y
desarrollo, una entidad de titulización de tarjetas de crédito rotativo).
(b) La clasificación industrial.
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO ---raTiO+2~3---- de 2013- - Página N°.464
preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1 contenido en" el anexo del Decreto
2784 de 2012
(c) La geografía (por ejemplo país o región).
Participaciones en otras entidades
B7 Una participación en otra entidad se refiere a implicaciones contractuales y no

contractuales que expone a una entidad que informa a la variabilidad del
rendimiento procedente del rendimiento de otra entidad. La consideración del
propósito y diseño de la otra entidad puede ayudar a la entidad que informa a
evaluar si tiene una participación en esa entidad y, por ello, si se le requiere
proporcionar la información a revelar en esta NI! F. Esa evaluación incluirá la
consideración de los riesgos que la otra entidad fue diseñada para crear y para
trasladar a la entidad que informa y a otras partes.
B8 Una entidad que informa está habitualmente expuesta a la variabilidad de los
rendimientos procedentes del rendimiento de otra entidad por la tenencia de
instrumentos (tales como los instrumentos de deuda o patrimonio emitidos por la
otra entidad) o por tener otra implicación que amortigüe la variabilidad. Por
ejemplo, supóngase que una entidad estructurada mantiene una cartera de·· .
préstamos. La entidad estructurada obtiene una permuta. financiera de
incumplimiento de crédito de otra entidad (la entidad que informa) para protegerse·
a sí misma del incumplimiento de los pagos del principal e intereses de los
. . :.:,
préstamos. La entidad que informa tiene una implicación que le expone a la
variabilidad de los rendimientos procedentes del rendimiento de la entidad
estructurada porque la permuta financiera de incumplimiento de crédito amortigua
la variabilidad de los rendimientos de la entidad estructurada.
B9 Algunos instrumentos se diseñan para transferir riesgo procedente de la entidad
que informa a otra entidad. Estos instrumentos crean variabilidad de rendimientos
para la otra entidad pero no exponen habitualmente a la entidad que informa a la
variabilidad de los rendimientos procedentes del rendimiento de la otra entidad.
Por ejemplo, supóngase que se establece una entidad estructurada para
proporcionar oportunidades de inversión para inversores que desean tener
exposición al riesgo de crédito de la entidad Z (la entidad Z no está relacionada
con parte alguna involucrada en el acuerdo). La entidad estructurada obtiene
financiación emitiendo para esos inversores pagarés vinculados al riesgo de
crédito de la entidad Z (pagarés vinculados a crédito) y utiliza los productos para
invertir en una cartera de activos financieros libres de riesgo. La entidad
estructurada obtiene exposición al 'riesgo de crédito de la entidad Z realizando una
permuta financiera de incumplimiento de crédito (COS) con la contraparte de una
permuta financiera. El COS traslada el riesgo de crédito de la entidad Z a la
entidad estructurada a cambio de una comisión pagada por la contraparte de la .
permuta financiera. Los inversores de la entidad estructurada reciben un
rendimiento más alto que refleja el rendimiento de la entidad estructurada
procedente de su cartera de activos y la comisión del COS, La contraparte de la
permuta financiera no tiene implicación en la entidad estructurada que le expone
a la variabilidad de los rendimientos procedentes del rendimiento de la entidad
estructurada, porque el COS transfiere la variabilidad a la entidad estructurada,
GD-FM-17,v2
~3023
DECRETO NÚMERO de 2013 Página N°.465
-------- --
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera {Jara los
2784 de 2012
en lugar de amortiguar la variabilidad de los rendimientos de la entidad

estructurada.
Información financiera resumida sobre subsidiarias, negocios conjuntos y

asociadas (párrafos 12 y 21)
.810 Para cada subsidiaria que tenga participaciones no controladoras que sean
significativas para la entidad que informa, una entidad revelará:
(a) Los dividendos pagados a las participaciones no controladoras.
(b) Información financiera' resumida sobre los activos, pasivos, resultado del
periodo y flujos de efectivo de la subsidiaria que permita a los usuarios'
comprender la participación que tienen las participaciones no controladoras
en las actividades y 1:lujos de efectivo del grupo. Esa información puede incluir
pero no limitarse a, por ejemplo, activos corrientes y no corrientes, pasivos
corrientes y no corrientes, ingresos de actividades ordinarias, resultado del
periodo e resultado integral total.
811 La información financiera resumida requerida por el párrafo 810 (b) será los
importes antes de las eliminaciones inter-empresas.
812 Para cada negocio conjunto y asociada que sea significativo para la entidad que
informa una entidad revelará:
(a) Los dividendos recibidos del negocio conjunto o asociada.
(b) Información financiera resumida del negocio conjunto o asociada (véanse los'
párrafos 814 Y 815) incluyendo, pero :10 necesariamente limitándose a:
(i) Activos corrientes.
(ii) Activos no corrientes.
(iii) Pasivos corrientes.
(iv) Pasivos no corrientes.
(v) Ingreso de actividades ordinarias.
(vi) El resultado del periodo de operaciones continuadas.
(vii) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas.
(viii) otro resultado integral
(ix) resultado integral total.
813 Además de la información financiera resumida requerida por el párrafo 812, una
entidad revelará para cada negocio conjunto que sea significativo para la entidad
que informa el importe de:
(a) El efectivo y equivalentes al efectivo Incluidos en el párrafo 812(b)(i).
(b) Los pasiv0s financieros corrientes (excluyendo las cuentas por pagar
comerciales y otras cuentas por pa;}ar y provisiones) incluidas en el párrafo.
812(b)(iii).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
3023
rle 2013----'_ Página N°.466
. Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los . ' ',',
. preparadores de la información financiera qUE conforman el Grupo 1 contenido en el anexo del Decreto
. 2784 de 2012
(c) Los pasivos financieros no corrientes (excluyendo las cuentas por pagar
comerciales y otras cuentas por pagar y provisiones) incluidas en el párrafo
812(b)(iv).
(d) La depreciación y amortización;
(e) Ingresos por intereses
(f) Los gastos por intereses.
(g) El gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias.
814 La información financiera resumida presentada de acuerdo con los párrafos 812
y 813 será los importes incluidos en los estados financieros conforme a las NIIF
del negocio conjunto o asociada (y no la participación de la entidad en esos
importes). Si la entidad contabiliza su participación en el negocio conjunto o .•....
. . ,i.
asociada utilizando el método de la participación:

(a) Los importes incluidos en los estados financieros conforme a las NIIF del ; '.
negocio conjunto o asociada se ajustarán para reflejar los ajustes realizados

" :
por entidad al utilizar el método de la participación, tales como los ajustes del
valor razonable realizados en el momento de la adquisición y los ajustes por
diferencias en políticas contables.
(b) La entidad proporcionará una conciliación de la información financiera
resumida presentada al importe en libros de su participación en el negocio
conjunto o asociada.
815 Una entidad puede presentar la información financiera resumida requerida por los
párrafos 812 y 813 sobre la base de los estados financieros del negocio conjunto
o de la asociada si:
(a) La entidad mide su participación en el negocio conjunto o asociada al valor
razonable de acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011); Y
(b) el negocio conjunto o asociada no elabora estados financieros conforme a las
NIIF y la preparación sobre esa base sería impracticable o causaría un costo
indebido.
En ese caso, la entidad revelará la base sobre la que se ha elaborado la
información financiera resumida.
816 Una entidad revelará, de forma agregada, el importe en libros de sus
participaciones en todos negocios conjuntos o asociadas individualmente no
significativos que se contabilicen utilizando el método de la participación. Una
entidad revelará también de forma separada, el importe agregado de su
participación en negocios conjuntos y asociadas procedente de:
(a) El resultado del periodo de operaciones continuadas.
(b) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas.
(c) Otro resultado integral.
(d) Resultado integral total.
.... :3. . .
DECRETO NÚMERO __ 0=.'.2..;;;..3_ _ __ de 2013_ _ Página N°. 467
2784 de 2012
Una entidad proporcionará informaciól'l a revelar por separado sobre los negocios
conjuntos y asociadas. .
817 Cuando la participación de una entidad en una subsidiaria, un negocio conjunto o
una asociada (o un parte de su participación en un negocio conjunto o asociada) ..
se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no

Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, no se
requiere qu.e la entidad revele información fi!lanciera resumida para esa
subsidiaria, negocio conjunto o asociada de acuerdo con los párrafos 810 a 816.·
Compromisos con negocios conjuntos [párrafo 23(a)]
818 Una entidad revelará los compromisos totales que tiene pero que no ha
reconocido en la fecha de presentación (incluyendo su participación en
compromisos realizados de forma conjunta con otros inversores con control
conjunto de un negocio conjunto) relativos a sus participaciones en negocios
conjuntos. Lbs compromisos son los que pueden dar lugar a salidas de efectivo u
otros recursos en el futuro.
819. Los compromisos no reconocidos que pueden dar lugar a salidas de efectivo u
otros recursos en el futuro incluyen:
(a) Compromisos no reconocidos de aportar fondos o recursos como.
consecuencia de, por ejemplo:
(i) Acuerdos de constitución o adquisición de un negocio conjunto (que, por
ejemplo, requiera que una entidad aporte fondos a lo largo de un periodo
específico).
(ii) Proyectos intensivos en capital emprendidos por un negocio conjunto.
(iii) Obligaciones de compra incondicionales, que comprenden la adquisición
de equipo, inventario, o servicios que está comprometida una entidad a
comprar a un negocio conjunto o en nombre de éste.
(iv) Compromisos no reconocidos de proporcionar préstamos u otro apoyo
financiero al negocio conjunto.
(v) Compromisos no reconocidos de aportar recursos a un negocio conjunto,
tales como activos o servicios.
(vi) Otros compromisos no reconocidos que no son cancelables relacionados
con el negocio conjunto.
(b) Compromisos no reconocidos de adquirir una participación en la propiedad de
otra parte (o parte de esa participación en la propiedad) en un negocio
. conjunto si tiene lugar o no un suceso concreto en el futuro.
820 Los requerimientos y ejemplos de los párrafos 818 y 819 ilustran algunos de los
tipos de información a revelar requerida por el párrafo 18 de la NIC 24 Información
a Revelar sobre. Partes Relacionadas.
GD-FM-17.v2
-------- de 2013- - Página N°.4GB
2784 de 2012
Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas (párrafos 24 a 31)
Entidades estructuradas
821 Una entidad estructurada es una entidad que ha sido diseñada de forma que los
derechos de voto o similares no sean el factor determinante para decidir quién
controla la entidad, tal como cuando los derechos de voto se relacionan solo con
las tareas administrativas y las actividades re.levantes se dirigen por medio de
acuerdos contractuales.
'. 822 Una entidad estructurada a menudo tiene algunas o todas las características o .
atributos siguientes:
(a) Actividades restringidas.
(b) Un objetivo bien definido y limitado, tal como efectuar un arrendamiento .
fiscalmente eficiente, llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo,
proporcionar fuentes de capital o financiación a una entidad o proporcionar
oportunidades de inversión a inversores mediante el traspaso de los riesgos
y recompensas asociados con los activos de la entidad estructurada a los
inversores.
(c) Patrimonio insuficiente para permitir a la entidad estructurada financiar sus
actividades sin apoyo financiero subordinado.
(d) Financiación en forma de instrumentos múltiples vinculados contractualmente
a inversores que crean concentraciones de riesgos de crédito u otros riesgos
(tramos).
823 Ejemplos de entidades que se consideran entidades estructuradas incluyen, pero
no se limitan a:
(a) Vehículos de titulización.

(b) Financiaciones garantizadas por activos. l.,.
(c) Algunos fondos de inversión.

824 Una entidad que está controlada mediante derechos de voto no es una entidad
estructurada simplemente porque, por ejemplo, reciba fondos de terceros a
continuación de una reestructuración.
Naturaleza de los riesgos procedentes de participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas (párrafos 29 a 31)
825 Además de la información requerida por los párrafos 29 a 31, una entidad revelará
la información adicional que sea necesaria para cumplir el objetivo sobre
información a revelar del párrafo 24(b).
826 Ejemplos de información adicional que, dependiendo de las circunstancias, puede
ser relevante para una evaluación de los riesgos a los que está expuesta una
entidad cuando tiene una participación en una entidad estructurada no"
consolidada son:
GD-FM-17.v2. ; '.
---------------
, I
2784 de 2012
(a) Las cláusul::ls de un acuerdo que podría requerir que la entidad proporcionara
apoyo financiero a una entidad estructurada no consolidada (por ejemplo· .
acuerdos de liquidez. o cláusulas de compensación por variación en la .: ¡
calificación crediticia asociados con obligaciones de comprar activos de la
entidad estructurada o proporcionar apoyo financiero), incluyendo:
(i) Una descripción de los sucesos o circunstancias que podrían exponer a
la entldad que informa a una pérdida.
(ii) Si existen cláusulas que limitarían la obligación.

(iii) Si existen otras partes que proporcionan apoyo financiero y, si es así, la
forma en que la obligación de la entidad que informa se prioriza con
respecto a las otras partes.
(b) Las pérdidas incurridas por entidad durante el periodo sobre el que se informa
relacionadas con sus participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas.
(c) Los tipos de ingreso recibidos por la entidad durante el periodo sobre el que
se informa procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no .
consolidadas.
(d) Si se requiere que la entidad absorba pérdidas de una entidad estructurada
no consolidada antes que otras partes, el límite máximo de estas pérdidas
para la entidad, y (si fuera relevante) la prioridad e importes de las pérdidas
potenciales soportadas por las partes cuyas participaciones están priorizadas
por debajo de las participaciones de la entidad en la entidad estructurada no
consolidada.
(e) Información sobre los acuerdos de liquidez, garantías u otros compromisos
con terceros que puedan afectar al valor razonable o riesgo de las
participaciones de la entidad en las entidades estructuradas no consolidadas.
(f) Las dificultades que ha experimentado una entidad estructurada no
consolidada para financiar sus actividades durante el periodo sobre el que se
informa.
(g) En relación con la financiación de una entidad estructurada no consolidada,
las formas de financiación (por ejemplo papel comercial o pagarés a medio
plazo) y su promedio ponderado de vida. Esa información puede incluir el
análisis de vencimientos de los activos y financiación de una entidad
estructurada no consolidada si ésta tiene activos a largo plazo financiados con
fondos a corto plazo.
GD-FM-17.v2
.
DECRETO NUMERO _ _ _ _ __· 3023 de 2013_ _ Página N°. 470
2784 de 2012
Apéndice C
Este apéndice forma parte integral de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que las
otras partes de la NIIF.
. Fecha de vigencia y transición
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del.
1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada.
C1 A El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e
2012, añadió los párrafos C2A y C2B. Una entidad aplicará esas modificaciones
a periodos anuales que comiencen a partir del martes, 01 de enero de 2013. Si
una entidad aplica la NIIF 12 para un periodo anterior, aplicará las modificaciones
para ese mismo periodo.
C18 El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, mudificó el párrafo 2 y el Apéndice A, y
añadió los párrafos 9A y 98, 19A a 19G, 21A Y 25A. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del miércoles, 01 de •.

'.'
.enero de 2014 .. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas
modificaciones con anterioridad, rev'3lará este hecho y aplicará todas las
modificaciones incluidas en Entidades de Inversión al mismo tiempo.
C2 Se recomienda que una entidad proporcione la información requerida por esta
NIIF para periodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2013. El
suministro de parte de la información a revelar requerida por esta NIIF no obliga
a que la entidad cumpla con todos los requerimientos de esta NIIF o a que aplique
de forma anticipada las NIIF 10, NIIF 11, NIC 27 (modificada en 2011) Y NIC 28
C2A Los requerimientos de información a revelar de esta NIIF no necesitan aplicarse
a los periodos presentados que comiencen antes del periodo anual inmediato que
precede al primer periodo anual en que se aplica la N II F 12.
C28 Los requerimientos de información a revelar de los párrafos 24 'a 31 y la guía
correspondiente de los párrafos 821 a 826 de esta NIIF no necesitan aplicarse a
los periodos presentados que comiencen antes del periodo anual para el que se
aplica la NII F 12.

'.' .,'
C3' Si una entidad aplica esta N/lF pero ro aplica todavía la NIIF 9, cualquier
referencia a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39
GD-FM-17.v2
3023
Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los'
2784 de 2012 .
Estas Normas Internacionales de Información Financiera son propiedad de la Fundación IFRS. En el caso
de que estas normas hayan sido modificadas para facilitar su incorporación a la legislación nacional, esta
modificación se indicará con claridad en el texto de la normas.
El texto autorizado de las Normas Internacionales de Información Financiera y otras publicaciones deIIASB,
es el emitido por el IASB en idioma inglés. Pueden obtenerse copias en la Fundación IFRS. Para consultar
las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a:
IFRS Foundation Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
Teléfono: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)2072466411 Web: www.ifrs.org
La Fundación IFRS ha renunciado a reclamar los derechos de autor sobre las Normas Internacionales de
Información Financiera en el territorio de Colombia en idioma español solo. La Fundación IFRS se
reserva todos los derechos fuera del territorio anteriormente mencionado.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO 3024 DE 2013
7 1) 2013
Por ei cual se modifica el Decreto2784 de 2012 y se dictan otras disposiciones ..
. .; :' ,'. , .
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLlCADE COLOMBIA
En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el.
numeral 11 del artículo 189 de la Constitucióh Política y el artículo 6° de la Ley 1314 de 2009,
CONSIDERANDO
Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de contabilidad e .'
información financiera y de aseguramiento' de la información, aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades compétentes, el procedimiento para su expedición ysedeterminan las
entidades responsables'de vigilar su cumplimiento. ,
'1' "
. .,', ' , ' .
Que el 28 de diciembre de 2012, el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2784 "Por el cual se.' .'
reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores.dé:
información financiera que conforman el Grupo 1".
Que para facilitar laimplementaciónde las Normas Internacionales de Información Financie:ra, '" •.. .
es importante precisar: el ámbito de aplicación del Decreto 2784 de 2012; el marco técnico
normativo para los preparadoresd~ información financiera que conforman el Grupo 1 ysu
cronograma de' aplicaoión; así como,' establecer Ur) período de permanencia para los."
mencionadoS preparadores de información financiera que dejen de cumplir las condiciones para '/1
pertenecer al Grupo 1. '.
Que en mérito de .10 expuesto,
:' . '., ,~
"DECRETA
ARTíCULO 1°, Modifíquese el artículo. 1° del Decreto 2784 de 2012, él cual quedará así:
. .
"ARTíCULO 1° Ámbito'de aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores, .

deinformación financiera que conforman el Grupo 1, así:
. .
. a.' Emisores de vafo;es.' Entidades y negocios fidúCíarios qVe tengan valores inscritos eh.:
.;
el Reaistro
v ,
Nacional de Valores
.
v Emisores - RNVE en los' términos
•. . ' , .
del artículo . .
1.1. 1. 1. 1. del Decreto 2555 de 2010;
b. Entidades y negocios de interés público;
q~e no. estén e(1 los liferales anteriores,' que cuenten con una planta. de .
. c. Entidades
personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 salarios
GD-FM-Q17 V2
DECRETO' NÚMER0 _ 3..0"-2=.4___
..
....... de 2013_ _ Hoja N°.
2
Por el cual se modifica el Decreto 2784 de 2012 y se dictan otras disposiciones.
mínimos mensuales legales vigentes (SMML V) y que, .adicionalmente, cumplan con

cualquiera de los síguientes parámetros:
i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;
ii. Ser subordinada o matriz de una, éómp~liía nacional que deba aplicar N/lF plenas;'·.··
. .
iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que>
-' apliquen NIIF plenas. .' .
. . .
iv. Realizar importaciones o expoltaciones que representen más del 50% de . Ias
compras o de las ventas respectivamente. . , ,<
En el caso de entidades cuya actividad comprenda la prestación de servicios, el

porcentaje de las importaciones se medirá por los costos y gastos al exterior y el
de exportaciones por los ingresos. Cuando importen materiales para el desarrollo
de su objeto social, el porcentaje.decompras se establecerá sumando los costos y
gastos causados en el exterior más el valor de las materias primas importadas. Las
. adquisiciones J;' ventas de activos fijos no se incluirán en esté cálculo.
El éálculo del núm~ro de trabajadores y de los activos totales, a que alude el presente
literal se hará con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al año anterior
al periodo de preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo
3 del Decréto 2784, o al año inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la
obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que tratí3. esté Decreto, en periodos'"
posteriores al periodo de preparación obligatoria aludido; . " , . ,.
El cumplimiento de las condiciones definidas en los literales a); b), y .c)i, c)íi, y c) iii,;se
evaluará con base en la información existente al cierre del año anterior al periodo de
preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo 3 del Decreto"
2784, o al año inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligación de
aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este Decreto, en periodos posteriores al .
periodo de prepara~ión obligatoria al,udido. '
Para efectos del cálculo del número de trabajadores de qUé trata el inciso primero del literal c),
se considerarán como. tales aquellas personas que presten de manera personal y directa
servicios a la entidad a cambio de una remuneración, independientemente de la naturaleza
jurídica del contrato. Se,excluyen de esta consideraciÓn las personas que presten servicios de .
consultoría y asesoría e~erna.
PARÁGRAFO 1°, Para los efectos de este decreto son entidades y negocios de interés público
los que, previa autorización de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran
recursos del público, y se

, ' .':
clasifican en:
a) Establecimientos bancarios, corporaciones financieras, compañías de financiamiento,,·'
cooperativas financieras, organismos cooperativos de grado superior y. entidades.'
aseguradpras.: . .'
b) Sociedades de capitalización) sociedades ·comisionistas de. bolsa, sociedades
administradoras de fondos de pensiones y cesantías privadas, sociedades fiduciarias, •
bolsas de valores, br;>lsas de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales o.de
otros 'commodities' JI sus miembros, sociedades títularizadoras, cámaras de
compensación de bolsas de bienes, y productos agropecuarios, agroindustriales o de
otros'commodities', .sociedades administradoras de depósitos centralizados de valores,
cámaras de. riesgo. central de contr?parte, sociedades administradoras de inversión,
sociedades de interlT(ediación cambiaría y.servicios financieros especiales (SICAy SFE),
los fondos de pensiones voluntarios y obligatorios, los fondos de cesantías, los fondos
~--------~--------------------------~----~----~---------------G~D--F~M--1~7-.v2~;~ /1
DECRETO NÚM ERO ----'3"--'O~2~4_'____ de 2013- - Hoja N°. 3
-----------------,-~,--~.~. ,. --
Por el cual se modifica el Decreto 2784 de 2012 y se dictan otras disposiciones.
de inversión colectiva" y las universalidades de que trata la Ley 546 de 1999 y el Decreto
2555 de 2010 y otros que cumplan con esta definición.
PARÁGRAFO 2°. L~s portafolios de terceros administrados por las sociedades

comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de
propósito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera
de Colombia, deberán establecer contractualmente si aplican o no el marco técnico
normativo establecido en el Anexo
, . del Decreto 2784 de 2012.
ARTíCULO ~o. Modifíquese el nU~leral 8° de! articulo 3° del Decreío2784 de 2012, el cual
quedará as( .
8. Fecha de reporte: Es aquella en la que se presentarán los primeros estados financieros

, de acuerdo con el nuevo marco técnic.o normativo. .
En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo serÁ el 31 de diciembre

de 2015.
Los primeros estados financieros elaborados de conformidad con el nuevo marco técnico
normativo contenido en el anexp del presente decreto deberán presentarsG con corte ai
31 de diciembre de 2015. LOs emisores de valores deben presentar al público, durante el
año 201'5, estados (inancierosde períodos intermedios de propósito general, según lo
estableCido por el aitículo 5.2.4.1.3 del Decreto 2555 de 2010.
Los preparadores de informacjón financiera pertenecientes al Grupo 1 que utilicen las

NIIF con anterioridad a la fecha de transición, y entreguen estados financieros a llll
usuario ,externo er1' ,los que se incluya una declaración explícita y sin reservas de
cumplimiento de las NIIF, con corte al cierre del ejercicio inmediatamente anterior a la
fecha de la primera aplicación en Colombia, no reqLler;rán volver a preparar el estado de
situación financiera de apertura. En este caso, el estado de situación financiera utilizado
para iniciar el procéso de aplicación de las NIIF en Colombia corresponderá al inicio del
periodo de transición, es decir, al 1 ° de enero de 2014 de acuerdo con el cronograma
incluido en este decre;'o, sobre la información financiera presentada a usuarios externos
de acuerdo con las NIIF. Los ajustes que ,::,-'udieran, resultar al iniciar el proceso de
conversión a NIIF en Colombia, deberán ceñirse a lo establecido en las NIIF, en cuanto
a! cambio de políticas contables y corrección de errores de acuerdo con el anexo técnico
normativo de este DecrelD. En consecuencia, en la fecha de reporte deberán de todas
maneras presentar tres estados de situación financiera, además de estados financieros
comparativos de Resultado Integral, Flujos de Efectivo y Cambios en el Patrimonio.
Adicionalmentf~, las entidades que se acojan a lo dispuesto enellnciso anterio/~ deberán

presentar una conciliación patrimonial con corte a la fecha de transición y a la fecha de
la primera aplicación y de resultados con corte a la fecha de la primera aplicación.
En la circunstancia mencionada en el presente numeral, la exención de preparar un

nuevo estado de situación finanCiera de apertura, no implica que para los efectos legales
pueda llevarse contabilidad de acuerdo con las NIIF antes de las fechas previstas en el
cronograma incluida'en el artículo 3° del presente decreto. En consecuencia, en la fecha
de transición prevista en Colombia para el Grupo 1, a r;;ambio de preparar el estado de
situación financiera de apertura, las entidades que se acojan a lo dispuesto en el
presente numeral deberán efectuar un traslado de saldos por las cifras que arrojen sus
activos, pasivos y patrimonio de acuerdo con las NIIF a esa fecha, y aplicar lo dispuesto
en el numeral 4 del artículo 3° del presente Decreto.
DECRETO NÚMERO - 302l\
--",------ de 2013_ _ Hoja N°, 4
ARTíCULO. 3°. A dicióneseel artículo 3-1 al Decreto 2784 de 2012, en los siguier.tes;i,.·: ','
. . términos: ..,...., . . "'" . '.~ '."'.
ARTíCULO 3-1. En relación con las entidades que se constituyan a partir dela fecha de vigen~ii:l .'
del presente Decreto o de aquellas entidades que se hayan constituido antes de la fecha de '
. vigencia del presente Decreto y no ·cuenten con información' mínima del periodo anterior. al
periodo de preparación obligatoria, 'para efectos de establecer el grupo al cual pertenecerán se . : :
procederá de la siguiente manera: .
1. Si la entidad se constituyó ant~s de la fecha de vigencia del presente Decreto,

efectuará el cálculo con base en el tiempo sobre el cual cuenten con información
. di~ponible. .
, .
2. Si la entidad sé constituye después de la fecha de' vigencia del presente Decreto,
los requisitos de trabajadores, activos totales y relaciones de inversión contenidas
. en el .literal c) del artículo 1 0 de este Decreto se determinarán con base en la
información .existente· al momento de la inscripción en el registro· que le
corresponda de acuerdo con su naturaleza.
ARTíCULO ,4°, Aqicióneseel artículo 3·2 'a1 Decreto 2784 de 2012., en lossiguiénte~i'
términos:'. .'. . , .' . .....' ....
• • "'. . : . <',
ARTíCULO 3-2. PERIVIANENCIA. Los preparadores de información financiera que hagan parte· '. " .
del Grupo 1 en función del cumplimiento' de las condiciones establecidas por el artículo 1°del
Decreto 2784 de 2012, deb~rán permanecer en dicho grupo durante un término no inferior a
tres (3) años, contados a partir de su estado de situación financiera de apertura, o de su estado..'
de situación' financie~a inicial en Colombia (el cual corresponderá al reportado a usuarios
externos al inicio del periodo inmediatamente anterior a la primera fecha de reporte con base
en el marco técnico normativo contenido en el Decreto 2784 de 2012), realizando los ajustes
practicables para·cambiosde políticas contables o corrección de ,errores conforme lo dispone
el anexo de este Decreto independientemente de si en ese término dejan de' cumplir las
condiciones para pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica que presentarán por lo menos
dos periodos de estados financieros comparativos de acuerdo con el marco normativo anexo al
Decreto 2784 de 2012. Cumplido este término evaluarán si deben pertenecer a otro grupo o
. continuar en',el grupo seleccionado.
Las entidades que decidan permanecer en el Grupo 1, deberán informar de ello al organismo
que ejerza control y vigilancia, o dejando la evidencia pertinente para ser exhibida antelas.-··
autoridades faclJltadas' para solicitar información, si no se encuentran vigiladas ocontrola~as;
directamente por ningún organismo. ... '.
. ARTíCULO 5°. Adiciónese el artículo 3-3 al Decreto 2784 de 2012, en los sigUientes",
términos:
ARTíCULO 3-3. Aplicación para entidades provenientes de los Grupos 2 y 3. l,.as .

. entidades qué pertenezcan a los Grupos 2 y 3 Y luego cumplan los requisitos para pertenecer'
al Grupo 1, deberán ceñirse a los procedimientos establecidos en este Decreto para la'
aplicación por' primera .vez de este marco técnico normativo. En estas circunstancias,
deberán preparar su estado de situación financiera de aperturaal inicio del.periodo siguiente
al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con base en la evaluación de las condiciones
para pertenecer al Grupo 1, efectuada con referencia é\ la información correspondiente al
periodo anterior a aquel en el que se tome la decisión ó se genere la obligatoriedad de
cambio de grupo. Posteriormente, deberán permanecer mínimo durañte tres (3) años en el
Grupo '1, debiendo presentar por' lo menos dos periodos de estados financieros
comparativos.
DECRETO NÚMERO _3-:-;'O,..--2_4_----,~. de 2013_ _ Hoja N°. .5

, '
Por el cual se modifica el Decreto 2784' de2012 y se dictan otras disposiciones.
ARTICULO 6°. Modifíquese el parágrafo 3° del artículo 3° dél Decreto 2784 de 2012, el cual
quedará así: . . " .
Parágrafo 3°. Las entidades que no pertenezcan al Grl!PO 1 podrán voluntariamente aplícarel
marco regulBtorio dispuesto en el anexo de este Decretó. En este caso: .
a) . Deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha decisión se derivarán. En.'
consecuencia, pqTa efectos del cronograma señalado en el artículo 3° de este decreto,',
se utilizarán los rrJismosconceptos indicados en el citado artículo, adaptándolos alas .,' ,
fechas que'corre~ponda, . ' '. '
b) Se ceñirán alprocedimíentodíspuesto en el articulo 3-2 de este decreto ..
c) Deberán informar al ente de' control y vigilancia correspondiente o dejarán la evidencia ..

pertinente para ser exhibida ante lasautdridades facultadas para solicitar información, si.
no se encuentran.vigiladas o controladas ,directamente porningún organismo.
ARTíCULO 7°. vigenci~. El presente Decreto ,rige a partir 'de la fecha de su publicación y
modifica y adiciona el Decreto 2784 de 2012, en 'lo pertinente. '
PUBLÍQUESE COMUNíQUESE Y CÚMPLASE
Dado en'Bogota, p.C., alas l/ji

L lf 71 D~'¡'~
l'".
'.' 2013
,.,

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fV1A f»> w1'tM) ~ Jt¿. ~
M:URICIOGÁRDENAS SANTAMARiA .
EL MINISTflO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO
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I ""
DECRETO NÚMERO '- 2106 DE
1111& 21
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de información financiera para
las microempresas
En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el numeral 11 del articulo
189 de la Constitución Política yel articulo 6° de la Ley 1314 de 2009, y
CONSIDERANDO
Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de la información, aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformación de un sistema único y homogéneo de alta calidad,
comprensible y de forzosa observancia, de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento
de la información.
Que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de
apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia
de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares
internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios.
Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento de su función, presentó
al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad
e información financiera y de aseguramiento dela información, con estándares internacionales.
Que el 22 de diciembre de 2011, el CTCP publicó cara comentarios un proyecto de norma de información
financiera para las microempresas. El objetivo del proyecto fue proponer ante el público interesado una norma de
contabilidad simplificada, que fuera adecuada a las nS';esidades de las entidades clasificadas en el grupo 3 de
acuerdo con el documento del Direccionamiento Estratégico. Los comentarios se recibieron hasta el 31 de marzo
de 2012.
Que el16 de julio de 2012 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento de su función, presentó
al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratéglro modificado del proceso de convergencia de las normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales.
Que el 28 de septiembre de 2012, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP publicó las bases de
conclusiones del documento "Norma de Información Financiera para las Microempresas", producto del análisis de
los comentarios recibidos sobre el documento en mención e indicó los fundamentos que guiaron la elaboración de
dicho documento.
GD-FM-14.V1
DECRETO NÚMI!!f«) .::~~!.º 6 de _ _ Hoja N°. 2
Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de
información financiera para las microempresas"
Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública consideró las recomendaciones producto del análisis de los
impactos, así como los comentarios relacionados con el proyecto de norma de información financiera para las
microempresas que les fueron allegados, previas comunicaciones enviadas a los organismos encargados de la
política económica, a los organismos de control y vigilancia del país ya la DIAN.
Que esta norma de información financiera para las microempresas se ha elaborado en desarrollo de la Ley 1314
de 2009, la cual estableció que el Estado, bajo la dirección del Presidente de la Republica, intervendrá la
economía para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que
brinden información financiera útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios,
funcionarios yempleados de las microempresas.
Que el artículo 2° de la Ley antes indicada, al definir el ámbito de su aplicación estableció: "En desarrollo de esta
Ley y en atención al volumen de sus activos, de sus ingresos, al número de sus empleados, a su forma de
organización jurídica o de sus circunstancias socio-económicas, el Gobierno autorizará de manera general que
ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que
estos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado".
Que adicionalmente, el artículo 2° dispuso: "En desarrollo de programas de formalización empresarial o por
razones de política de desarrollo empresarial, el Gobierno establecerá normas de contabilidad y de información
financiera para las microempresas, sean personas jurídicas o naturales, que cumplan los requisitos establecidos
en los numerales del artículo 499 del Estatuto Tributario" (ET).
Que esta norma también aplicará a las microempresas que se encuentran en el proceso de formalización de que
trata la Ley 1429 de 2010 y pertenezcan al régimen simplificado, según lo dispuesto en el Art. 499 ET. Se hace
referencia al Estatuto Tributario únicamente con el fin de establecer unas características comunes para un grupo
de usuarios, pero observando en todo momento la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a
las de contabilidad y de información financiera, según lo dispuesto en el artículo 4° de la Ley 1314 de 2009.
Que este Decreto pretende establecer un régimen simplificado de contabilidad de causación para las
microempresas, tanto formales, como informales que quieran formalizarse, las cuales requieren de un marco de
contabilidad para la generación de información contable básica. En ese orden de ideas, por tratarse de normas
contables aplicables a las microempresas y a las personas y entidades que se formalicen, los requerimientos
contables son simples o simplificados y, por lo tanto, muchas de las disposiciones de la Norma de Información
Financiera NIIF para PYMES no fueron incluidas en su contenido.
Que para dar cumplimiento a lo anterior, se estructuró por parte del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
esta norma de información financiera para las microempresas, tomando como base la Norma Internacional de
Información Financiera NIIF para PYMES emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(lASB por sus siglas en inglés - International Accounting Standards Board-), así como el estudio realizado por el
Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de
Informes (lSAR), de la Conferencia sobre Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNCTAD).
Que esta norma además establece los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar de las transacciones y otros hechos y condiciones que son importantes en los estados financieros con
propósito de información general. .
Que el haber tomado como referente la NIIF para PYMES y el documento elaborado por el Grupo ISAR de la
UNCTAD, se fundamenta en los siguientes aspectos:
(a) El artículo 1° de la Ley 1314 de 2009 requiere la expedición de normas contables, de información
financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo.
Siguiendo este lineamiento, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP ha propuesto como
referente normativo en materia de información financiera los estándares emitidos por el Consejo de
DECRETO NÚMERO 27 06 de _ _ 3
Normas Internacionales de Contabilidad ·(IASB por sus siglas en inglés). De acuerdo con ellos, las
entidades que cumplen con las caracteriticas definidas para el Grupo 1 en el Direccionamiento
Estratégico del CTCP, deben aplicar las llamadas NIIF y las pertenecientes al Grupo 2, la NIIF para
PYMES. Considerando que ellASB no cuenta con un cuerpo normativo para microempresas, pero
buscando mantener la misma columna· vertebral que son los estándares emitidos por el IASB, se
tomó como referente la NIIF para las PYMES, simplificando su contenido para hacerlo más sencillo y
práctico para ser aplicada por las microempresas.
Adicionalmente, el documento preparado por Naciones Unidas denominado "Directrices para la

Contabilidad e Información Financiera de las Pequeñas y Medianas Empresas, Orientación del Nivel
3", que corresponde a las microempresas, se construyó sobre la base de las normas internacionales
de contabilidad y de información financiera establecidas por el IASB y, por lo tanto, también ha sido
utilizado como referente para la definición de la presente norma.
(b) Cumplir con lo establecido en las Leyes 1429 de 2010 y 1450 de 2011, relacionadas con la
Formalización y Generación de Empleo y con el Plan Nacional de Desarrollo, respectivamente. En
desarrollo de las precitadas leyes, se establece que para facilitar el proceso de formalización de los
microempresarios que se encuentran en la informalidad, deberán contar con un sistema simplificado
de contabilidad que puedan cumplir yque esté acorde con su realidad económica y con su capacidad
técnica. En este sentido, se tomó como referente la Norma Internacional de Información Financiera
para PYMES emitidas por eIIASB, (NIIF para PYMES), así como el estudio realizado por el Grupo de
Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación
de Informes (lSAR), de la UNCTAD.
Que el objetivo de esta norma es presentar las directrices que conforman el marco técnico de contabilidad para
las microempresas, las cuales deben ser consideradas al. momento de elaborar y presentar los estados
financieros de propósito general, según las necesidades y el sector de la economía en que se encuentre el
microempresario.
Que esta norma permitirá que los usuarios de la información de las microempresas tengan una visión de la
situación financiera ydel desempeño de ellas.
Que utilizando un lenguaje sencillo, en esta norma se establecen los elementos básicos que deben ser
considerados por los microempresarios al momento de elaborar y presentar sus estados financieros.
Que de acuerdo con el artículo 6° de la Ley 1314 de 2009, bajo la dirección del Presidente de la República y con
respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la
Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando
conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de la información, con fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de información
Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento del procedimiento establecido en la Ley 1314
de 2009, mediante oficio con radicación No. 1-2012-067544 de fecha 1° de octubre de 2012; presentó a los
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo la propuesta normativa relativa a la
Norma de Información Financiera para las microempresas.
Que los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, bajo la dirección del
Presidente de la República, observando el procedimiento establecido en el artículo ]O de la Ley 1314 de 2009
proceden aexpedir la Norma de Información Financiera para las microempresas.
"
DECRETO NÚMEfw 2106

- - - - - - - de _ _ Hoja N°, 4
------------_.,-'-"'--',,---------------
DECRETA
ARTíCULO 1°. Marco técnico normativo de Información Financiera para las microempresas. Se establece
un régimen simplificado de contabilidad de causación para las microempresas, conforme al marco regulatorio
dispuesto en el anexo de este Decreto. Dicho marco regulatorio establece, además, los requerimientos de
reconocimiento, medición, presentación e información arevelar de las transacciones y otros hechos y condiciones
de los estados financieros con propósito de información general, que son aquellos que están dirigidos a atender
las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
ARTíCULO 2° Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a las microempresas descritas en el
capítulo 1° del marco técnico normativo de información financiera anexo a este decreto.
ARTíCULO 3°. Cronograma de aplicación del marco técnico normativo de información financiera para las
microempresas. Para efectos de la aplicación del marco técnico normativo de información financiera para las
microempresas deberán observarse los siguientes períodos:
1. Periodo de preparación obligatoria: Este período está comprendido entre el 1° de enero de 2013 y el
31 de diciembre de 2013.
Se refiere al tiempo durante el cual las microempresas deberán realizar actividades relacionadas con el
proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrán solicitar información a los vigilados sobre
el desarrollo del proceso. Tratándose de preparación obligatoria, la información solicitada debe ser
suministrada con todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los órganos
de inspección, control y vigilancia. Para el efecto, estas entidades deberán coordinar la solicitud de
información, de tal manera que esta obligación resulte razonable y acorde a las circunstancias de los
destinatarios de este decreto.
Las microempresas que no son objeto de inspección, vigilancia y control, igualmente deberán observar
este marco técnico normativo para todos los efectos y podrán consultar las inquietudes para su aplicación
al Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
2. Fecha de transición: 1° de enero de 2014. Es el momento a partir del cual deberá iniciarse la
construcción del primer año de información financiera de acuerdo con los nuevos estándares, que servirá
como base para la presentación de estados financieros comparativos.
3. Estado de situación financiera de apertura: 1° de enero de 2014. Es el estado en el que por primera
vez se medirán de acuerdo con los nuevos estándares los activos, pasivos y patrimonio de las entidades
afectadas. Su fecha de corte es la fecha de transición.
4. Periodo de transición. Este período estará comprendido entre el 1° de enero de 2014 y 31 de diciembre
de 2014. Es el año durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos lo efectos legales de
acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás
normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces, pero a su vez, un paralelo contable de
acuerdo con los nuevos estándares con el fin de permitir la construcción de información que pueda ser
utilizada el siguiente año para fines comparativos. Los estados financieros que se preparen de acuerdo
con la nueva normatividad con corte a la fecha referida en el presente acápite, no serán puestos en
conocimiento del público ni tendrán efectos legales en este momento.
5. Últimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993 y normatividad vigente:
Se refiere alos estados financieros preparados al31 de diciembre de 2014 inmediatamente anterior ala
fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación se hará de acuerdo con lo previsto
DECRETO N ÚM ERO _,.....!O2"--.:1:.......:0:.....,:6-=-----_-----'- de _ _ Hoja N°.
5
en los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás
normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces.
6. Fecha de a'plicación: 1° de enero de 2015. Es aquella fecha a partir de la cual cesará la utilización de la
normatividad contable actual y comenzará la aplicación de los nuevos estándares para todos los efectos,
incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentación de estados financieros.
7. Primer periodo de aplicación: Período comprendido entre el 1° de enero de 2015 al31 de diciembre de
2015. Es aquel durante el cual, por primera vez,la contabilidad se llevará para todos los efectos de
acuerdo con los nuevOs estándares.
8. Fecha de reporte: 31 de diciembre de 2015, Es aquella fecha a la que se presentarán los primeros
estados financieros comparativos de acuerdo con los nuevos estándares.
PARÁGRAFO PRIMERO. Los órganos que ejercen inspección, vigilancia y control deberán tomar las medidas
necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo dispuesto y para los fines contemplados en este
decreto.
PARÁGRAFO SEGUNDO. Las entidades de inspección, vigilanCia y control deberán expedir coordinadamente
dentro de los tres primeros meses del período obligatorio de preparación, las normas técnicas, interpretaciones y
guías en materia de contabilidad . e información financiera, dentro del marco legal dispuesto en la Ley 1314 de
.
2009 Yen este Decreto, que permitan una adecuada preparación obligatoria a las microempresas a este régimen.
PARÁGRAFO TERCERO. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que se
formulen en desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo de información financiera para las
microempresas.
ARTíCULO 4°. REFERENCIAS NORMATIVAS INTERNACIONALES SOBRE INFORMACiÓN FINANCIERA.

Todas las referencias para la aplicación de normas int~rnacionales de información financiera de que trata el
marco técnico normativo de información financiera para las microempresas, serán aplicables en la fecha de
expedición de tales normas internacionales de información financiera, en los términos de la Ley 1314 de 2009.
ARTíCULO 5°. VIGENCIA. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación y respecto de las
microempresas definidas en este Decreto, a partir de la fecha de aplicación establecida en el numeral 6 del
artículo 3 del presente decreto, no les será aplicable lo dispuesto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las
normas que los modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre ,la materia para ese
entonces.
PÚBUQUESE y CÚMPLASE
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¡
El MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

2706
DECRETO NÚMERÓ·----------- de _ _ . 6
Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo. de
~~SERGIO DJAZ-GRANADOS GUIDA

DECRETO NÚMERO '. 2106 de - - HojaW. 7
ANEXO
MARCO TÉCNICO NORMATIVO DE INFORMACiÓN FINANCIERA PARA LAS MICROEMPRESAS
INTRODUCCiÓN
IN Esta norma de información financiera para las. microempresas se ha elaborado en desarrollo de la Ley 1314, la'
cual estableció que el Estado, bajo la dirección del Presidente de la Republi<:;a, intervendrá la economía para
expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que brinden
.información financiera útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios,
funcionarios y empleados de las microempresas. .
IN 2 Por su parte, el artículo 2° de la Ley antes indicada, al definir el ámbito de su aplicación estableció: "En
desarrollo de esta Ley y en atención al volumen de sus activos, de sus ingresos, al número de sus empleados, a
su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socio-económicas,' el Gobierno autorizará de manera
general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan· estados financieros y' revelaciones
abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado".
IN 3 Adicionalmente,el anterior artículo dispuso: "En desarrollo de programas de formalización empresarial o por
razones de política de desarrollo empresarial, el Gobierno establecerá normas de contabilidad y de información
financiera para las microempresas que cumplan los requisitos establecidos en los numerales del 'artículo 499 del
Estatuto Tributario" (ET). .
IN 4 Esta norma también aplicará 'a las microempresas que se encuentran en el proceso de formalización de que
trata la Ley 1429 de 2010 y pertenezcan al régimen simplificado, según lo dispuesto en el Art. 499 ET. Se hace
referencia al Estatuto Tributario únicamente.con el fin de establecer unas características comunes para un grupo
de usuarios, pero observando en todo momento la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a
las de contabilidad y de información financiera, según lo dispuesto en el artículo 4° de la Ley 1314.
IN 5 En ese sentido, esta norma pretende establecer un régimen simplificado de contabílidad de causación para
las microernpresas, tanto formales, como informales que quieran formalizarse, las cuales requieren de un marco
de contabilidad para la generación de información contable básica. En ese orden de ideas, por tratarse de normas
contables aplicables a las microempresas y a las personas y entidades que se formalicen, los requerimientos
contables son simples o simplificados y, por lo tanto, muchas de las disposiciones de las NIIF para PYMES no
fueron incluidas en su contenido.
11\16 Para dar cumplimiento a lo anterior, se estructuró esta norma de información financiera para las
microempresas, tomando como base la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES emitidas por
el IASB, (NIIF para PYMES), así como el estudio realizado por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de
Expertos en Normas Intemacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (lSAR), de laUNCTAD.
IN 7 Esta norma además establece los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar de las transacciones y otros hechos y condiciones que son importantes en los estados financieros con
propósito de información general.
IN a Él haber tomado como referente las NIIF para PYMES y el documento elaborado por el Grupo ISAR de la
UNCTAD, se fundamenta en los siguientes aspectos: .
(a) El artículo 1° de la Ley 1314 requiere la expedición de normas contables, de información financiera y de
aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo. Siguiendo este lineamiento, el
CTCP ha propuesto como referente normativo en materia de información financiera los estándares emitidos por la
Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (lASB por sus siglas en inglés). De acuerdo con ellos, las
microempresas que cotizan en bolsa y, las consideradas de interés público, deben aplicar las llamadas NIIF y las
PYMES, la ~IIIF para PYMES. Considerando que el IASB no cuenta con un cuerpo normativo para
"
DECRETO NÚMERO'
2706 de
-,-------- Hoja N°. 8
información financiera para las microempresas" .
microempresas, pero buscando mantener la misma columna vertebral que son los estándares emitidos por el
IASB, se tomó como referente la NIIF para las PYMES, simplificando su contenido para hacerlo más sencillo y
práctico para ser aplicada por las microempresas.
Adicionalmente, el documento preparado por Naciones Unidas denominado "Directrices para la Contabilidad e
Información Financiera de las Pequeñas y Medianas Empresas, Orientación del Nivel 3", que corresponde a las
microempresas, se construyó sobre la base de las normas internacionales de contabilidad y de información
financiera establecidas por ellASB y, por lo tanto, también ha sido utilizado como referente para la definición de
la presente norma.
(b) Cumplir con lo establecido en las Leyes 1429 de 2010 y 1450 de 2011, relacionadas con la Formalización y
Generación de Empleo y con el Plan Nacional de Desarrollo, respectivamente. En desarrollo de las precitadas
leyes, se establece que para facilitar el proceso de formalización de los microempresarios que se encuentran en
la informalidad, deberán contar con un sistema simplificado de contabilidad que puedan cumplir y que esté acorde
con su realidad económica y con su capacidad técnica. En este sentido, se tomaron como referentes la Norma
Internacional de Información Financiera para PYMES emitidas por el IASB, (NIIF para PYMES), así como el
estudio realizado por el Grupo de Trabajo Intergubemamental de Expertos en Normas Internacionales de
Contabilidad y Presentación de Informes (lSAR), de la UNCTAD.
IN 9 El objetivo de esta norma es presentar las directrices que conforman el marCO técnico de contabilidad para
las microempresas, las cuales deben ser consideradas al momento de elaborar y. presentar los estados
financieros de propósito general, según las necesidades y el sector de la economía en que se encuentre el
microernpresario.
IN 10 Finalmente, esta norma permitirá que los usuarios de la información de las microempresas tengan una
visión de la situación financiera y del desempeño de ellas.
IN11 Utilizando un lenguaje sencillo, en esta norma se establecen los elementos básicos que deben ser
considerados por los microempresarios al momento de elaborar y presentar sus estados financieros.
MARCO LEGAL
IN 12 Para el desarrollo de esta norma se tuvo en cuenta lo siguiente:
Tipo y número de la norma Temática

Ley 590 del 10 de julio de 2000 Por la cual se dictan disposiciones para promover el
desarrollo de las Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas.
Ley 905 del 2 de agosto de 2004 Por la cual se modifica la Ley 590 de 2000 sobre
promoción del desarrollo de la micro, pequeña y
mediana empresa Colombiana.
Articulo 75 de la Ley 1151 de 2007 Por el cual se expide el Plan nacional de desarrollo
2006·2010
Decreto 1878 de 2008 Por el cual se modifica parcialmente el Decreto 2649
de 1993.
Ley 1429 de 2010 Parla cual se expide la .Iey de formalización y
generación de empleo
Articulo 43 de la Ley 1450 de 2011 Por el cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo
2010 2014
ORGANIZACiÓN DE LA NORMA DE INFORMACION FINANCIERA PARALAS MICROEMPRESAS

IN 13 La norma de información financiera para las microempresas está organizado por temas, presentándose
cada tema en un capítulo numerado por separado. Las referencias a párrafos se identifican por el número del.
... DECRETO NÚMERC>- ,2706 de Hoja N°. 9
Continuación del decreto: "Porel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de
información financiera para las microempresas" .
capitulo seguido por el número del párrafo. Los nümeros de párrafo tienen el formato xX.yy, donde xx es el
número del capitulo e yy es el número del párrafo secuencial dentro de dicho capítulo.'
IN 14 Todos los párrafos de la norma tienen la misma autoridad ..
INDICE
Número de capítulo TEMAS
Introducción
Marco legal
Indice
,1 • Microempresas I
2 Conceptos y principios generales
3 I
Presentación de estados financieros
'4 Estado de situación' financiera !
5 Estado de resultados
6 Inversiones
7 Cuentas por cobrar ¡
8 Inventarios
9 Propjedades, planta y equipo !
10 ' Obligaciones financieras y cuentas por pagar

11 Obligaciones .laborales
12 Ingresos
13 Arrendamientos
! 14 ' Entes económicos en etapa de formalización
.,
15 I Aplicación por primera vez de la norma de mformaClon i
financiera para las microempresas I
Capítulo 1
MICROEMPRESAS
, Alcance de este capítulo
1.1 Este capítulo describe las características.de las microempresas.
Descripción de las microempresas
1.2 Se considera una microempresa si:
(a) Cuenta con una planta de personal no superior adiez (10) trabajadores, o
(b) Posee activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales
vigentes.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314, esta norma será aplicable a todas las
entidades obligadas a llevar contabilidad que cumplan los parámetros de los anteriores literales,
independientemente de si tienen o no ánimo de lucro.
Para la clasificación de aquellas microempresas que presenten combinación de parámetros de planta de

personaJ y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto será el de los
activos totales.
DECRETO NÚMERO: ", ,.2706 de _ _ Hoja N°. 10
1.3 Las microempresas que pertenecen al régimen simplificado, son aquellas que cumplen con la totalidad de los
requisitos establecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario (o las normas que la modifiquen o adicionen),
el cual establece:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a
cuatro mil (4,000) UVT.
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su
actividad. .
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se désarrollen actividades bajo
franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de
il1tangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
5. Que no hayan' celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de
bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a 3:300 UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año
anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT.
1.4 Si una microempresa que no cumple' con los requisitos mencionados anteriormente decide utilizar esta
norma, sus estados financieros no se entenderán como en conformidad con la norma' para las
microempresas, debiendo ajustar su información con base en su marcoregulatorio correspondiente.
Disposición general
1.5 En el evento de presentarse alguna .duda en cuanto al reconocimiento de los hechos económicos, en todos
los casos se deberán tener en cuenta los Conceptos y Principios Generales establecidos en el capítulo 2
de la presente norma. .
Capítulo 2
CONCEPTOS YPRINCIPIOS GENERALES
Alcance de este capítulo
2.1 Este capítulo describe los objetivos de los estados financieros y las cualidades que hacen que la información
financiera sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados
financieros de las microempresas.
2.2 El estado de resultados y el estado de situación financiera de las microempresas, pueden enmarcarse en un
sistema simplificado de contabilidad, basado en contabilidad de causación. La base principal de medición
que debe ser utilizada por las microempresas es el costo histórico. Las situaciones en las cuales se utilice
una base de medición distinta, están indicadas en este documento. No obstante lo anterior, las
microempresas podrán utilizar, de acuerdo con las circunstancias, bases de medición que estén incluídasen
las NIIF o en la NIIF para PYMES. Si éste es el caso, la microempresa deberá cumplir todos los
requerimientos que implique la nueva base utilizada.
2.3 Los estados financieros de una microempresa se elaboran partiendo del supuesto de que la microempresa
está en plena actividad y que seguirá funcionando en el futuro previsible.
DECRETO NÚMERO .
,-2106
- - - - - - - - de 11
Los rubros utilizados en el numeral 4.8 del presente documento, deberán ser tomados como referentes. Así
las cosas, dependiendo de la actividad económica en que se encuentre el microempresario, se podrán
utilizar otros rubros o modelos de acuerdo con sus necesidades.
. Objetivos de los estados financieros
2.4 El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera y el resultado
de las operaciones de la microempresa, que sea útil para la toma de decisiones económicas por parte de los
usuarios. Por consiguiente, los estados financieros están concebidos para reflejar las necesidades de los
usuarios, entendiendo. que los principales usuarios de los estados financieros de las microempresas suelen
ser: los propietarios, sus directores, las entidades financieras, los acreedores, el Gobierno Nacional y sus
organismos, entre otros.
2.5 Otro de los objetivos es dar cuenta de la gestión de la administración.
Características cualitativas de la informaci6n en los estados financieros
Las siguientes características hacen que la información en los estados financieros sea útil a los usuarios:
Comprensibilidad
2.6 La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender. Sin embargo, la necesidad de
comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser difícil de
comprender para determinados usuarios.
Relevancia
2.7 La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones
económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
Materialidad o importancia relativa
2.8 La información es material y, por ello, es relevante, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en
las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad
(importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error, juzgados en las circunstancias
particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado incurrir en, o dejar sin
corregir, desviaciones que s~ consideren inmateriales de la Norma para las Microempresas, con el fin de
obtener una presentación particular de la situación financiera, o de los resultados de la microempresa.
Fiabilidad
2.9 La información suministrada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está
libre de error significativo y sesgo, y' representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son
neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una
decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Esencia sobre forma

,:~. ,-2106
DECRETO NÚMERO de _ _ Hoja N°. 12
-------
Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314' de 2009 sobre el marco técnico normativo de
información financiera para las microempresas':
2.10 Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su
realidad económica y no solamente en consideración a su forma legal.
Prudencia
2.11 Cuando quiera que e,xistan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico
realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los
activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
Integridad
2,12 La información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa
y el costo, puesto que este es un presupuesto de la fiabilidad. Una omisión puede causar que la
información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.
Comparabilidad
2.13 Los estados financieros de una microempresa deben ser comparables a lo largo del tiempo, para identificar
las tendencias de su situación financiera y en el' resultado de sus operaciones. Por tanto, la medida y
presentación de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una
forma uniforme a través de,l tiempo.
Oportunidad
2.14 La oportunidad implica suministrar información dentro del, periodo de tiempo que sea útil para la. toma de
decisiones. Si hay un retraso en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La
gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo, frente al suministro de
información fiable.
Equilibrio entre costo y beneficio
2.15 Los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. Esta evaluación es
sustancialmente, un proceso de juicio. '
Situación financiera
2.16 La situación financiera de una microempresa muestra la relación entre los activos, pasivos y patrimonio en
una fecha específica al final del periodo sobre el que se informa. Estos elementos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la microempresa como resultado de sucesos pasados, del que
la microempresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación actual de la microempresa, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya
liquidación se espera que dé lugar a una transferencia de recursos que incorporan beneficios
económicos. .
{c} Patrimonio es la parte residual de los activos de la rnicroempresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.
2.17 Es posible que algunas partidas que cumplen con la definición de activo o pasivo no se reconozcan como
~activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de
reconocimiento establecido en el subtítulo de este capítulo denominado: "Reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos". En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a
una microempresa o desde ella, debe ser suficientemente cierta como para cumplir con el críterio de
probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo.
DECRETO NÚMERO~ ~ 210 6 de
- 13
Continuación del decreto: "Por el clJal se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco técnico normativo de
Utilidad o pérdida
2.18 Es la diferencia entre los ingresos y los gastos de una microempresa durante el periodo sobre el que se
informa. Esta norma permite a las microempresas presentar el resultado en un único estado financiero. Los
ingresos y los gastos se definen así:
(a) Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre
el que se informa, en forma de entradas a incrementas de valar de las activas, a bien cama
disminuciones de las obligaciones, que dan coma resultada aumentas del patrimonio, y na están
relacionadas can las apartes de las propietarias.
(b) Gastas: san las disminuciones en las beneficias económicas, producidas a la largo del periodo
cantable, en forma de salidas a disminuciones del valor de las activas, a bien de surgimiento a
aumenta de las pasivas, que dan cama resultada disminuciones en el patrimonio, y no están
relacionadas con las distribuciones realizadas a las propietarias del patrimonio.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.19 Reconocimiento es el procesa de incorporar en las estadas financieros una partida que cumple con la
definición de activa, pasiva, ingreso a gasta y que cumpla las siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficia económica futuro asociado con la partida entre o salga de la
microempresa; y
(b) 'la partida tiene un casto o valar que pueda ser medido con fiabilidad.
2.20 La falta de reconocimiento en los estados financieros de una partida que satisface esas criterios, na se
rectifica m~diante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a'través de notas u otro '
material explicativa.
La probabilidad de obtener beneficios económicos,futuros
2.21 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, can referencia al grada de
incertidumbre con que los beneficios económicas futuros asociadas al misma llegarán a, a saldrán, de la
microempresa. La evaluación del grada de incertidumbre correspondiente al flujo de las beneficias futuros
se realiza sobre la base de la evidencia relacionada can las condiciones al final del periodo sobre el que se
informa que esté disponible cuando se preparan las estadas financieros. Esas evaluaciones se realizan
individualmente para partidas individualmente significativas, y para un grupa para un gran número de
elementos individualmente insignificantes.
Fiabilidad de la medición
2.22 El segunda criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo a un valor que pueda
medirse de forma fiable. En muchos casos, el casta a valar de una partida es conocida. En otras casas
debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables eS,una parte esencial de la elaboración de las
estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando na puede hacerse una estimación razonable, la
partida na se reconoce en las estadas financieros.
2.23 Una partida que no cumple las criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su
reconocimiento en una fecha posterior coma resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.
2.24 Una partida que na cumple los criterios para su reconocimiento puede, sin embarga, ser revelada a través
de notas, material informativo a cuadros complementarias. Esta es apropiado cuando el conocimiento de
•
DECRETO NÚMERO~' '. 27 O6 de - - 14
Continuación del decreto: "Por/el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de
tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de la
situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una microernpresa.
Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.25 Medición es el proceso de determinar cuantías o valores en los que una microempresa mide los activos,
pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de
medición.
2.26 La base de medición para las microempresas, al preparar sus estados financieros, será el costo histórico.
2.27 El costo histórico es el que representa el monto original consumido u obtenido en efectivo, o en su
equivalente: en el momento de realización de un hecho económico. El costo histórico está representado, en
la mayoría de los casos, por el valor pagado más todos los costos y gastos directamente incurridos para
colocar un activo en condiciones de utilización o venta.
Reconocimiento en los estados financieros
Activos
2.28 Una microempresa reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando:
. (a) sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la microempresa y,
(b) el activotenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
2.29 Una microempresa no reconocerá un derecho contingente como un activo, excepto cuando el flujo de
beneficios económicos futuros hacia la microempresa tenga un alto nivel de certeza.
Pasivos
2.30 Una rnicroernpresa reconocerá un pasivo en el estado de situación 'financiera cuando:
(a) tiene una obligación actual como resultado de un evento pasado;
(b) es probable que se requerirá la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos
para cancelarla obligación; y
(c) el valor de la obligación puede medirse de forma confiable.
2.31 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación actual que no se reconoce,
porque no cumple con algunas de las condiciones del párrafo 2.30.
Ingresos
2.32 El reconocimiento de los ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de los incrementos en los
activos o de las disminuciones en los pasivos, si se pueden medir con fiabilidad.
Gastos
2.33 El reconocimiento de los gastos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de la disminución en los
activos o del aumento en los pasivos, si se puede medir con fiabilidad.
Deterioro y valor recuperable

•
•
DECRETO NÚMERO de _ _ Hoja N°. 15

-------
Reconocimiento
2.34 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una microempresa evaluará si existe evidencia objetiva de
deterioro o de recuperación del valor de los activos, de que trata esta norma. Cuando exista evidencia
objetiva de deterioro del valor, la microempresa reconocerá inmediatamente en cuentas de resultado una
pérdida por deterioro del valor.
2.35 La microempresa mediráJa pérdida por deterioro del valor de la siguiente forma: la pérdida por deterioro .es
la diferencia entre el valor en libros del activo y la mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser
una aproximación) del valor (que podría ser cero) que ésta recibiría por el activo si se llegara a vender o
realizar en la fecha sobre la que se informa.
Reversión
2.36 Si en periodos posteriores se disminuye la cuantía de una pérdida por deterioro del valor y la disminución
puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento inicial del
deterioro, la microempresa revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad. La recuperación
del deterioro de valor no puede llevar el valor del activo a un monto neto en libros superior al que hubiera
tenido: si no hubiera sufrido ese deterioro. La microempresa reconocerá inmediatamente el monto de la
reversión en las cuentas de resultado.
Base contable de acumulación odevengo
2.37 Una microempresa elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de causación
(acumulación o devengo). Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren y no cuando se recibe o pagá dinero u otro equivalente al efectivo en los periodos con los cuales
se relacionan.
Compensación
2.38 No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos. Tanto las partidas de activo y pasivo,
como las de gastos e ingresos, se deben presentar por separado, a menos que las normas legales o los
términos contractuales permitan lo contrario.
Correcciones de errores de periodos anteriores
2.39 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una
microempresa. correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error
al utilizar, información fiable que:
a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y
b) podria esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y

presentación de esos estados financieros.
2.40 El efecto de las correcciones de errores anteriores se reconocerá en resultados en el mismo periodo en
que el error es detectado. La microempresa deberá revelar la siguiente información: a) la naturaleza del
error y, b) el monto de la corrección para cada rubro en los estados financieros.
Capítulo 3
, .
DECRETO NÚMERO _ _ _ _1_ __
2106 de _ _ 16
Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco técnico normativo de
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
3.1 Este capítulo explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el
cumplimiento de la norma para las microempresas y qué es un conjunto completo de estados financieros. En
el caso de otras transaccionE:,!s o actividades no incluidas en estas directrices, remítase a los criterios
pertinentes que figuran en las directrices establecidas en la NIIF para las PYMES.
Presentación razonable
3.2 Los estados financieros deben presentar razonablemente la situación financiera y los resultados de las
operaciones de una' microempresa. Lo anterior implica la representación fiel de los efectos de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el capítulo 2 Conceptos y Principios Generales.
3.3 Al preparar los estados financieros, la administración evaluará la capacidad que tiene la microempresa para
continuar en funcionamiento. Una microempresa es un negocio en marcha, salvo que sus propietarios
tengan la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más
realista que proceder de una de estas formas. La evaluación de esta hipótesis deberá cubrir las expectativas
de funcionamiento en los siguientes doce meses.
3.4 .Una microempresa preparará y difundirá un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos una vez al año, con corte a 31 de diciembre, o en periodos inferiores si la
administración o los propietarios lo consideran conveniente.
Uniformidad en la presentación
3.5 Una microempresa mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en lbs estados financieros de un
periodo a otro, a menos que, tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la
microempresa o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada
otra presentación o clasificaCión. Con el fin de mejorar la presentación o calidad de los estados financieros,
las causas del cambio que afecte la uniformidad de la presentación de los estados financieros, deberán
informarse en una nota a los estados financieros.
.Información comparativa
3.6 Una microempresa revelará información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos
los montos presentados en los estados financieros del periodo corriente. Adicionalmente, incluirá información
comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la
comprensión de los estados financieros del periodocorriente.
Materialidad (importancia relativa)
3.7 Un hecho económico es importante cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o

desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las
decisiones económicas de los usuarios de la información.
Conjunto completo de estados financieros

DECRETO NÚMERO .. "~ ~2106
·
'
------- de 17
Continuación del decreto: "Por el cual Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de
3.8 Un conjunto completo de estados financieros de una microempresa comprende:
(a) Un estado de situación financiera,
(b) Un estado de resultados,
(c) Notas a los estados financieros: son parte integral de los estados financieros y deben prepararse por la
administracipn, con sujeción a las siguientes reglas:
1. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada, con el
fin de facilitar su lectura y cruce con los estados financieros respectivos.
2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo'
de los estados financieros.
3. Las primeras notás deben identificar el ente econ6mico, resumir sus políticas y prácticas
contables y los asuntos de importancia relativa.
4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando, en cuanto, sea posible el
mismo orden de los rubros' de los estados financieros. Las notas no son un sustituto del
adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como
mínimo la naturaleza y cuantía dEl cada uno de los siguientes asuntos:
1. Ente económico: Nombre, descripción de la naturaleza, fecha de constitución, duración y

actividad económica de la microempresa reportante.
2. Fecha de corte o período al cual corresponda la ínformaci6n.
3. Principales políticas y prácticas contables, con expresa indicaci6n de los cambios contables
que hubieren ocurrido de un período a otro. '
4. Activos y pasivos, clasificados en corrientes y no corrientes, de acuerdo con los numerales

4.3 a 4.6. '
5. La depreciaci6n acumulada y el deterioro del valor de un activo se deben presentar

asociados con el activo respectivo.
6. Clases de ingresos y gastos.
7. La microempresa debe indicar en una nota adicional 'a los estados financieros, los
movimientos del patrimonio durante el ejercicio contable, si los hubiere.
Las microempresas podrán, preparar cualquier otro estado financiero que consideren necesario para una
mejor comprensibilidad de su situación financiera o del resultado de sus operaciones. '
Identificaci6n de los estados financieros'

, ..
3.9 Las microempresasidentificarán claramente cada uno de los estados financieros. Además, presentarán la
siguiente informaci6n de forma destacada, y la repetirán cuando sea necesario para la comprensi6n de la
información presentada:
DECRETO NÚMERO ,"J . . . . 2706 de _ _ 18
. información financiera para las microempresas" .
(a) El nombre de la microempresa que informa y cualquier cambioen su nombre desde el final del periodo
precedente. .
(b) La fecha del estado de situación financiera y el periodo a que se refiere el estado de resultados.
(c) La moneda legal en Colombia.
Capítulo 4
ESTADO DE SITUACiÓN FINANCIERA
4.1 Este capítulo establece la información a revelar en el estado de situación financiera y cómo presentarla. El
estado de situación financiera revela los activos, pasivos y patrimonio de una microempresa en una fecha
especifica al final del periodo sobre el que se informa.
. 4.2 Una microempresa revelará en el estado de situación financiera, sus activos y pasivos clasificados en
corrientes y no corrientes, de acuerdo con lo establecido en los párrafos 4.3 a 4.6, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. En
este último caso, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada
(ascendente o descendente).
Activos corrientes
4.3 Una microempresa clasificará un activo como corriente cuando:
(a) Espera convertirlo en efectivo o se lo mantiene para la venta o para el consumo en el curso normal
del ciclo de operaciones de la microempresa, que generalmente es de un año. Cuando el ciclo normal
de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
(b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa;
o
(d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo.
4,4 . Una microempresa clasificará todos los demás activos como no corrientes.
Pasivos corrientes
4.5 Una microempresa clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) .Espera liquidarlo o pagarlo en el curso normal del ciclo de operación de la microempresa;
(b) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa,
4.6 Una microempresa,clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
Ordenación y form~to de las partidas del estado de situación Financiera

,-2706
DECRETO NÚMERO _____________ de _ _ 19
4.7 Esta norma establece que las partidas que conforman el estado de situación financiera se presenten
tomando como base su liquidez, en el caso de los activos y su exigibilidad en el de los pasivos. Además: .
(a) Se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas
similares sea tal que la presentaCión por separado sea relevante para comprender la situación financiera
de la microempresa, y
(b) Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares
. podrán m{)dificarse de acuerdo con la naturaleza de la microempresa y de sus transacciones, para
suministrar información que sea relevante para la comprensi,ón de la situación financiera de la
microempresa.
Información a revelar en el estado de situación financiera o en las notas
4.8 Una microempresa revelará como mínimo en el estado de situación financiera o en las notas las siguientes
partidas: .
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo
(b) Inversiones
(c) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado los montos por cobrar de
terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos causados (o devengados) pendientes de cobro.
(d) Cuando no se tenga certeza de poder cobrar una deuda comercial, deberá establecerse una cuenta que
muestre el deterioro (provisión) de las cuentas por cobrar.
(e) Inventarios que muestren por separado las cuantías:
a. Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
b. En forma de materiales o süministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la

prestación de servicios.
(n Propiedades, planta y equipo que muestrenel valor de la depreciación acumulada.

(g) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado los montos por pagar a
proveedores, ingresos diferidos y gastos acumulados por pagar.
(h) Obligaciones financieras.
(i) Obligaciones laborales.
O) Pasivo por impuestos.
(k) Provisiones: corresponden al reconocirniento de las estimaciones de obligaciones presentes, surgidas de

eventos pasados, sobre las cuales se desconoce con certeza su fecha de liquidación o pago o su monto.
. . '
(1) Patrimonio, que comprende partidas tales como capital pagado, ganancias acumuladas y utilidad o
pérdida del ejercicio,
Capítulo 5
2706
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ __ de 20
ESTADO DE RESULTADOS
5.1 Este capítulo precisa que una microempresa presente el resultado de sus operaciones del periodo.
Adicionalmente establece la información que se tiene que presentar en este estado, y cómo presentarla.
Presentación del resultado
5.2 Una microempresa presentará el resultado de sus operaciones, obtenido en un periodo determinado, en el
estado de resultados, el cual incluirá todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo.
. Estructura del estado de resultados
5.3 La utilidad bruta refleja la diferencia entre las ventas netas y los costos de ventas. De la utilidad bruta se
deducen todos los gastos incurridos, se suman los otros ingresos causados y se resta la provisión para
impuesto sobre la renta para establecer el resultado del periodo.
5.4 El impuesto sobre la renta que figura en el estado de resultados corresponde a la mejor estimación del gasto
por éste concepto a la fecha de cierre. .
5.5 Toda pérdida o ganancia que sea irnportante debe revelarse por separado en el estado de resultados,
atendiendo los criterios establecidos en el numeral 2.8.
Capítulo 6
. INVERSIONES .
6.1 Este capítulo hace referencia a los principios para el reconocimiento y medición de las inversiones.
Las inversiones son instrumentos financieros'en los que la microempresa tiene control sobre sus
beneficios, con el fin de obtener ingresos financieros. Generalmente corresponden a instrumentos de
deuda o patrimonio emitidos por terceros. .'
Reconocimiento inicial de las inversiones
6.2 Una microempresa reconocerá las inversiones cuando cumpla los criterios establecidos en el párrafo 2.19
Medición
6.3 Las inversiones se medirán al cósto histórico.
6.4 El valor histórico de las inversiones, el cual incluye los costos originados en su adquisición, debe medirse al
final del período, conforme se establece en los párrafos 2.25 a 2.27.
6.5 La microempresa debe efectuar la causación de los intereses pendientes de cobro, registrándolos en el
estado de resultados y afectando la respectiva cuenta por cobrar por intereses, de acuerdo con la tasa
pactada en.el instrumento, causada de manera lineal durante el tiempo.en que se mantenga la inversión.
Presentaci'ón de los estados financieros

.. DECRETO NÚMERO e. '. 2106 de-,-_ Hoja N°. 21
Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre él marco técnico normativo de
6.6 Una microempresa clasificará las inversiones como activos,corrientes, cuando se rediman antes de un año, y
como no corrientes cuando se rediman después deun año.
6.7 Una microempresa revelará:
(a) El valor en libros de las inversiones.
(b) Los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos en el periodo.
Capítulo 7
CUENTAS POR COBRAR
7.1 Este capítulo hace referencia a la medición e información a revelar de las cuentas por cobrar.
las cuentas por cobrar, documentos por cobrar y otras cuentas por cobrar son derechos contractuales para
recibir dinero u otros activos financieros de terceros, a partir de actividades generadas directamente por la
microempresa.
Reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar
7.2 Una microempresa reconocerá las cuentas por cobrar cuando cumpla con los criterios establecidos en el
párrafo 2.19.
Medición
7.3 Las cuentas por cobrar se medirán al costo histórico.
7.4 Las cuentas por cobrar se registran por el valor expresado en la factura o documento de cobro equivalente,
7,5 Cuando no se tenga certeza de poder recuperar una cuenta por cobrar, debe establecerse una cuenta que
muestre el deterioro (provisión) que disminuya las respectivas cuentas por cobrar. Ver párrafos 2.34 a 2.36
7.6 La microempresa debe efectuar la causación de los intereses pendientes de cobro, registrándolos en el
estado de resultados y afectando la respectiva cuenta por cobrar por intereses.
Presentación de los estados financieros .
7.7 Una microempresa clasificará sus cuentas por cobrar como activos corrientes, si se esperan cobrar dentro
de un año, o no corrientes, si se esperan cobrar durante un periodo de más de un año. Debe separarse la
porción corriente de la no corriente, .
7,8 Una microempresa revelará:
(a) El valor en libros de los recursos pendientes de cobro.
(b) El valor estimado por deterioro de las cuentas por cobrar.

DECRETO NÚMERO"" '. 2106 de Hoja N°. 22
Continuación del decretd: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de
(c) El monta de las intereses pendientes de cabra.
(d) Mostrar en nata a los estados financieros el rilovimíento de las cuentas estimadas par deterioro durante el
año.
Capítulo 8.
INVENTARIOS
8.1 Este capítulo establece los principios para el reconocimiento y medición de las inventarias. Los inventarios
san activos:
a} mantenidas para la venta en el curso normal de las operaciones;
b} en proceso de producción; o
c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en .Ia

prestación de servicios.
Medición de los inventarios
8.2 Las inventarios deben medirse al costo.
8.3 Las microempresas que desarrollen actividades de transformadón de bienes, si lo estiman conveniente,
podrán llevar contabilidad de costos, definida cama un sistema de información para predeterminar,
registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretare informar de los costos de producción de
una entidad.
Costo de los inventarios
8.4 El casto de los inventarias debe incluir su costo de adquisición y los demás costos en que se haya incurrido
para que las inventarias se encuentren listos para su uso coma factor de la producción a venta.
Costos de adquisición
8.5 El costa de adquisición de los inventarios comprenderá, entre otros, el precia de compra, impuestos na .
recuperables (no descontables), el transporte, la manipulación y otros costas directamente atribuibles a la
adquisición de las mercancías, materiales o servicias. Las descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se restarán para determinar el costo de adquisición. Las descuentas posteriores a la
compra, tales como las descuentos por pronta paga, se lIevárán al estada de resultadas,
8.6 Cuando una microempresa adquiera inventarios a crédito, los intereses de financiación y I~s diferencias en
cambia, si las hay, se reconocerán cama gastos en el estada de resultados.
SistelTías de inventarios
8.7 Una microempresa que aplique esta norma podrá utilizar, según sus necesidades, el sistema de inventario
periódico a el sistema de inventario permanente. En caso de optar por el sistema de inventario periódico,
deberá realizarse por lo menos una toma física anual del inventario. ' .
Método de cálculo del costo

i .
DECRETO NÚMERO. "\"2106 de _ _ 23
Continuación del decreto: "Por el cual se regla·menta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de
información financiera para las microempre$as" .
8.8 Una microempresa medirá el costo de los inventarios, utilizando los métodos de primeras en entrar primeras
en salir (PEPS) o costo promedio ponderado, o cualquier otro método de reconocido valor técnico. Utilizará
el mismo método para todos sus inventarios. El método últimas en entrar primeras en salir (UEPS) nó está
permitido en esta norma. .
I. Deterioro del valor de los inventarios
8.9 La microempresa evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa silos inventarios están
deteriorados, es decir, si el valor en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si. una partida (o grupo de partidas) de inventario está
deteriorada, la microempresa medirá el inventario de acuerdo con los criterios establecidos en los ·numerales
2.34 a 2.36. Si las circun'stancias que originaron el deterioro de valor han cambiado y se ha recuperado la
pérdida por deterioro, ésta se revertirá contra resultados.
Reconocimiento como costo
8.10· Cuando los inventarios se vendan, la microempresa reconocerá el valor en libros de éstos como costo de
ventas en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos. Si la microempresa utiliza el
sistema de inventario periódico, la adquisiCión de materias primas y/o materiales y suministros se
contabilizarán como compras del periodo y el costo de ventas se determinará por el sistema de inventario
periódico, una vez realizado el respectivo conteo físico de los inventarios en existencia.
Presentación de los estados financieros
8.11 Una microempresa clasificará sus inventarios como activos corrientes.
8.12 Una microempresa revelará las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en cuentas de resultado, así
como la recuperación de las pérdidas por deterioro ocurrida durante el periodo.
Capítulo 9
PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPO
. 9.1 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la producción o en el suministro de bienes o servicios,para arrendarlos a

terceros, con propósitos administrativos o con fines de valorización, y
(b) se esperan usar durante más de un periodo contable.
Reconocimiento
9.2 Las microempresasreconocerán el costo de las propiedades, planta y equipo de acuerdo con los criterios
establecidos en el numeral 2.19. .
9.3 Los terrenos y los edificios se contabilizarán por separado, incluso sí hubieran sido adquiridos en. forma
conjunta.
DECRETO NÚMERO"" l 27 O6 de _ _ 24
Continuación del decreto: "Por el cUal se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativode
9.4 Las pie'zas ,de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconócenen
el resultado del periodo cuando se consUmen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante
más de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados
con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se, considerarán también propiedades, planta y
equipo.
9.5 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, ,planta y equipo pueden requerir su reemplazo a
intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Estos componentes se reconocerán por separado.
Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales elementos al valor en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente
reemplazado vaya a suministrar beneficios futuros adicionales a la entidad. El valoren libros de estos
componentes sustituidos se dará de baja en cuentas de acuerdo con los párrafos 9.13 a 9,15.
Medición en el momento del reconocimiento
9.6 Las propiedades, planta y equipo deben ser valorados a su costo.
Componentes del costo- medición inicial
9.7" El costo de los terrenos, instalaciones o equipos comprende su precio de adquisición, incluidos los derechos
de importación y los impuestos indirectos no reembolsables y cualquier costo directainente atribuible al
acondicionamiento del activo para el uso previsto. Al determinar el precio de adquisición se deberán deducir
los descuentos y rebajas comerciales.
Medición posterior al reconocimiento inicial
9.8 Una microempresa medirá todos 'los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento
inicial al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumul¡;¡das.
. Depreciación
9,9 El monto depreciable de las propiedades, planta y equipo debe reconocerse como gasto a lo largo de su vida
útil, entendiéndose por ésta, el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para el uso
de la microempresa, o el número de unidades de producción esperadas del activo por la microempresa.
9,10Los terrenos por tener vida 'ilimitada, no son objeto de depreciación. Las construcciones tienen una vida
limitada, ratón por la cual son depreciables,
, Valor depreciable y periodo de depreciación
9.11 Una microempresa distribuirá el valor depreciable de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
9.12 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre
en las condiciones necesarias para operar en la forma que lo ha previsto la microempresa, La depreciación
de un activo termina cuando se elimina (o se da de baja) de los estados financieros, La depreciación no
cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
, depreciado por completo. Una microempresa distribuirá el valor· depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. El método más simple es la depreciación lineal, lo que no quiere decir
que no se puedan utilizar otros métodos de reconocido valor técnico.
Baja en cuentas
.
DECRETO NÚMERO - - - - ' - - - - - - de_--, 25
9.13 Una microempresa dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) cuando disponga de él; o
(b) cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
9.14 Una microempresa reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas.
9.15 Una microempresa determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposición, silo hubiera, yel
valor en libros del elemento.
9.16 Una micrdempresa clasificará sus propiedades planta yequipo como activos no corrientes. .
. Información a revelar
9.17 En notas a los estados financieros debe revelarse, para cada categoría de estos activos, una conciliación del
valor contable al comienzo y al final del periodo en la que se indiquen:
(a) Las adiciones;
(b) Las enajenaciones;
(c) La depreciación; y
(d) Otros movimientos.
Capítulo 10
OBLIGACIONES FINANCIERAS YCUENTAS POR PAGAR
10.1 Este capitulo desarrolla el reconocimiento, medición, baja en cuentas e información a revelar de las
obligaciones financieras y las cuentas por pagar.
Un pasivo financiero (cuentas por pagar comerciales, documentos por pagar y préstamos por pagar), es
una obligación· contractual para entregar dinero u otros activos financieros a terceros (otra entidad o
persona natural).
Reconocimiento inicial de las obligaciones financieras y cuentas por pagar
. 10.2 . Las obligaciones financieras y cuentas por pagar se reconocerán en los estados financieros solo cuando
cumplan las condiciones para reconocimiento de pasivos incluidos en el numeral 2.19. .
Medición
10.3 Tanto las obligaciones financieras como las cuentas por pagar se medirán a su costo histórico.
10.4 Las microempresas deben efectuar la causación de los intereses en forma periódica, registrándolos en el
estado de resultados y afectando las correspondientes cuentas del estado de situación financiera. .
,
•
.
DECRETO NÚMERO' •. l 27 O6 de 26
Baja en cuentas
10.5 Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de obligaciones financieras y cuentas por pagar:
a) Cuando haya
.
sido pagada ocancelada en su totalidad, o bien haya expirado.
b) Cuando se realice una permuta entre un prestamista y un prestatario.
• c) Cuando se condone la obligación o cuenta por pagar; o
d) Cuando se realice su castigo.
10.6 Una microempresa clasificará sus obligaciones financieras y cuentas por pagar, conforme lo descrito en los
numerales 4.5 y 4.6 de esta norma.
10.7 Una microempresa revelará:
(a) El valor en libros de las obligaciones financieras y cuentas por pagar asu cargo.
(b) El valor de los intereses correspondientes al periodo contable, que Se encuentran pendientes de pago
Capítulo 11
OBLIGACIONES LABORALES
Alcance de este capítulo .
11.1 Este capítulo comprende todos los tipos de contraprestaciones que las microempresas proporcionan a los
trabajadores a cambio de sus serVicios.
Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados
11.2 Una microempresa reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los. que éstos tengan
derecho como un gasto, a menos que otro capítulo de esta Norma requiera que el costo se. reconozca
como parte' del costo de un activo, tal como en la construcción 'de propiedades, planta y equipo.
Obligaciones laborales a corto plazo
. 11.3 . Las obligaciones a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las siguientes:
(a) Salarios y aportes a la seguridad social;
(b) Prestaciones sociales básicas (primas, vacaciones, cesantías e intereses a las cesantías).
Medición de beneficios a corto plazo
11.4 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una microempresa durante el periodo sobre el que se
.informa, se medirá el valor reconocido de acuerdo con el párrafo 11.2 por el valor que se espera que h¡;¡ya
que pagar por esos servicios.
•
DECRETO NÚMERO
,2106 de _ _ Hoja N°. 27
--------
Reconocimiento
11.5 Puesto que los beneficios por terminación del período de empleo en la mitroempresa no proporcionan
beneficios económicos futuros, una microempresa los reconocerá en resultados como gasto de forma
inmediata. No se reconocerán provisiones para despido sin justa causa, a menos que se trate de acuerdos
de terminación aprobados legalmente con anterioridad e informados a los afectados.
11.6 Una microempresa clasificará sus obligaciones laborales conforme lo descrito en los numerales 4.5 y 4,6
. de esta norma.
Obligaciones laborales a largo plazo
11.7 Aunque este tipo de retribuciones no es usual en las microempresas, de presentarse, se medirán por la
mejor estimación del probable desembolso,
11,8 Este capitulo no requiere información a revelar específica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.
Para los beneficios a largo plazo que una microempresa proporcione a sus empleados, revelará la
naturaleza de los beneficios y el monto de su obligación, Para los beneficios por terminación que una
mícroempresa proporcione a sus empleados, revelará la naturaleza de los beneficios y el monto de su
obligación.
Capítulo 12
INGRESOS
. Alcance de este capítulo

. . .
12.1 Este capítulo se aplicará al contabilizar los ingresos procedentes de las siguientes transacciones:
(a) La venta de bienes,
(b) La prestación de servicios.
(c)Otros ingresos.
Medición de los ingresos
12.2 Una microempresa incluirá en los ingresos solamente los valores brutos de los beneficios económicos
recibidos y por recibir por cuenta propia. Para determinar el valor de los ingresos, la microempresa.deberá
tener en cuenta el valor de cualesquier descuento comercial, descuento por pronto pago y rebaja por
volumen de ventas que sean reconocidas por la microempresa.
12.3 En los ingresos se deben excluir los impuestos sobre bienes y servicios.
12.4 Los ingresos procedentes de la venta de mercancías (o bienes) deben reconocerse cuando la
microempresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios sustanciales que van aparejados a la
propiedad de esas mercancías.
, •
\
DECRETO. NlIMERO _---'-;,_2_7_0_6_ _ de - - Hoja N°. 28
12.5 Los ingresos procedentes de la prestación de servicios deben reconocerse hasta el grado en que se ha
prestado el servicio, considerando de las siguientes alternativas la que mejor refleje el trabajo realizado:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relacióncon los costos
totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relaCionados con
actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.
12.6. Los otros ingresos corresponden a aquellos que cumplan la definición de ingresos contenida en el párrafo
2.18 a), diferentes de la venta' de bienes y la prestación de servicios. Su medición inicial se hará con
referencia al valor de la contrapartida recibida o por recibir:
12.7 Una microempresa presentará sus ingresos conforme lo descrito en los numerales 5.2 de esta norma.
12.8 Los ingresos por la venta de bienes y prestación de servicios se revelarán por separado en el estado de
resultados.
Capítulo 13
ARRENDAMIENTOS
13.1 Este capítulO se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de
que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación
o el mantenimiento de estos activos.
13.2 Los pagos por concepto de arrendamiento, ya sea que se trate de arrendamiento operativo o financiero, así
como los pagos en virtud de contratos de arrendamiento con opción de compra deben reconocerse como
gasto.
13.3 Para efectos de esta norma, cualquier contrato de arrendamiento que afecte a una microempresa se tratará
como arrendamiento operativo. No habrá lugar a ningún registro contable al inicio de un contrato de
arrendamiento.
13.4 En lo sucesivo, los pagos que se deriven del contrato se llevarán al estado de resultados.
13.5 Si el contrato incluye una cláusula de opci.ón de compra y ésta se ejerce, el valor de la opción se registrará
como activo de acuerdo con su naturaleza.
Medición
13.6 Los pagos por concepto de arrendamiento se medirán al costo, según lo estipulado en el respectivo
contrato de arrendamiento.
. Presentación de los estados financieros

•
...,10'
" or.'
DECRETO NÚMERO ---~---
de _ _ Hoja N°. 29
13.7 Una microempresa presentará sus gastos conforme lo descrito en los numerales 5.2 de esta norma.
13.8 Un arrendatario revelará la siguiente información:
. (a) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto en el periodo.
(b) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo,
información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, '.
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
Capítulo 14
ENTES ECONÓMICOS EN ETAPA DE FORMALIZACIÓN.
14.1 Esta norma será aplicable a todas las microempresas definidas de acuerdo con la ley y que cumplen los
requisitos ~stablecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario (ola norma que la sustituya el modifique).
Estado de situación financiera de apertura
14.2 Al formalizarse, las microempresas a las cuales se refiere el alcance del presente capítulo, deben elaborar
un estado de ?ituación financiera de apertura que permita conocer de manera clara y completa su situación
financiera; éste deberá elaborarse de acuerdo con los criterios establecidos en el párrafo 15.7 de esta
norma.
Se entiende que los activos y pasivos que deben incorporarse en el estado de situación fihancierade
apertura, serán lo,s que se relacionen de manera directa con la actividad de la microempresa. .
Capítulo 15
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NORMA DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS

MICROEMPRESAS

15.1 Este capítulo se aplicará a unamicroempresa que adopte por primera vez la Norma de información
financiera para las Microempresas, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en
las NIIF, NIIF para PYMES, o en otro marco contable.
15.2 Una microempresa puede adoptar por primera vez la Norma de información financiera p!3ra las
Mícroempresas en una única ocasión. Si una microempresa que utiliza la norma de información financiera
para las microempresas deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le
requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y
otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a la nueva adopción.
Adopción por primera vez
15.3 Una microempresa que adopte por primera vez la Norma de información financiera para las Microempresas
aplicará este capítulo en la preparación de sus primeros estados financieros preparados conforme a esta
Norma. .
•
DECRETO NÚMERO-;. L2106 de _ _ 30
Continuación del decreto: "Porel cúal se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de
15.4 Los primeros estados financieros de una microempresa conforme a esta Norma, son los estados
. financieros anuales en los cuales la microempresa hace una declaración inicial, explícita y sin reservas, del
cumplimiento con la Norma de información financiera para las Microempresas~ Los estados financieros
preparados de acuerdo con esta Norma son los primeros estados financieros de una microempresa si ella,
por ejemplo:
(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;
(b) presentó sus estados financieros más recientes según el marco contable anterior que no son coherentes
con todos los aspectos de esta Norma; o '
(c) presentó sus estados financieros más recientes de conformidad con las NIIF o NIIF para PYMES,
15.5 . El párrafo 3.8 de esta Norma define un conjunto completo de estados financieros.
15.6 El párrafo 3.6 requiere que una microempresa revele información comparativa con respecto al periodo
comparable anterior para todos los valores monetarios presentados en los estados 'financieros, así como
información comparativa específica. Una microempresa puede presentar información comparativa con
respecto a más de un periodo anterior comparable. La fecha de transición a la norma de información
financiera para las microempresas de una microempresa es la fecha en la que prepara su estado de
situación financiera de apertura conforme a esta norma.
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fechade transición
15.7 Una microempresa deberá, en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a la
norma de información financiera para las microempresas(es decir, al comienzo del primer periodo
presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con lo señalado en esta norma;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no lo permite;
(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco contable anterior, como activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo, con esta Norma; y
'(d) aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
15.8 Las políticas contables que una microempresa utilice en su estado de situación financiera de apertura
conforme a esta norma pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su sistema contable
anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la
fecha de transición a esta Norma. Por lo tanto, una microempresa recoriocerá tales ajustes, en la fecha de
transición a esta norma, directamente'en I~ cuenta de resultados acumulados.
Revaluación como costo atribuido
15.9 Una microempresa que aplica por primera vez esta norma, podrá utilizar como costo de las propiedades,
planta y equipo en el estado situación financiera de apertura, cualquiera de los siguientes criterios:
a) un avalúo técnico efectuado en la fecha de transición.
b) el saldo que se trae en los registros contables anteriores, siempre y cuando cumplan con los criterios de
reconocimiento de esta norma.
, .
En lo sucesivo, este valor será la base para aplicar las disposiciones contenidas en la presente norma'.
•
. DECRETO NÚMERQ \.. 2106

• , .,;._------------------------------------...,
- - - - - - - de - Hoja N°, 31
Revelación de la transición a la norma de información financiera para las microempresas
15.10 Una microempresa explicará en una nota a los estados financieros, cómo ha efectuado la transición desde
el marco contable anterior a esta norma. . ,
Conciliaciones
15.11 Para cumplir con el párrafo 15.10, los primeros estados financieros preparados conforme a esta norma
incluirán:
.(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
(b) Conciliación de su patrimonio determinado de acuerdo con su marco contable anterior y con el patrimonio
determinado de acuerdo con esta Norma, para cada una de las siguientes fechas:
(m) lafecha de transición a esta norma; y
(ji) el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la
microempresa determinado de acuerdo con su marco contable anterior.
(c) Una conciliación del resultado de sus operaciones, determinado de acuerdo con su marco contable
anterior, para el último periodo incluido ,en los estados financieros anuales más recientes de la
microempresa, con el resultado determinado de acuerdo con esta norma para ese mismo periodo.
, 15,12 . Si una microempresa no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus
primeros estados financieros preparados conforme aesta norma.
. DECRETO NÚM.ERO ~ 2784 DE
(2811C 2111
. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de
información financiera que conforman el Grupo 1.
En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el numeral 11 del artículo
189 de la Constitución Política y el artículo 6° de laLey 1314de 2009, y
CONSIDERANDO
Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de la información, aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
de la información.
apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia
. .
Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Púbtica, en cumplimiento de su función, presentó
al Gobierno Nacional el· Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad.
e información financiera·y de· aseguramiento de la información, con está(ldares internacionales, el cual fue
ajustado el16 de julio de 2012.
Que en dicho Direccionamiento Estratégico el Consejo Técnico de la Contaduría Plública le recomendó al
Gobierno Nacional que el proceso de convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad· e
información financiera se lleve a cabo tomando como referentes las Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF- junto con sus interpretaciones, marco de referencia conceptual, los fundamentos de
conclusiones y las guías de aplicación emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad -
International Accounting Standards Board IASB- por su sigla en inglés.
Que de acuerdo con el artículo 6° de la Ley 1314 de 2009, bajo la Dirección del Presidente de la República y con
respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la
Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, .Industria y. Turismo, obrando
conjuntamente, expedirán principios, normas; interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de la información; con fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo
Técnico de la Contaduría P(tblica, como organismo de normalización técnica de normas contables, de información
GD-FM-14.V1
' .
DECRETO NÚMERO
. 2784
----..,..--- de
-- Hoja N°. 2
Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para
los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1"
Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en el documento de Direccionamiento Estratégico ha

propuesto, en su párrafo 48, que las normas de contabilidad e información financiera y de Aseguramiento de la
información deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de preparadores de estados financieros: Grupo
1, Grupo 2 y Grupo 3. .
Que el Consejo Técnico dela Contaduría Pública, en cumplimiento del procedimiento establecido en la Ley 1314
de 2009, mediante oficio !'Jo 1-2012-071389 de fecha 16 de octubre de 2012, presentó a los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo la propuesta normativa de información financiera
para entidades que conforman el Grupo 1.
Que en dicha propuesta normativa, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública recomendó las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, junto con sus interpretaciones, marco de referencia conceptual,
los fundamentos de conclusiones y las guías de aplicación en la última versión autorizada por el Consejo de
Normas Intemacionalesde Contabilidad (IASB por su sigla en inglés), en español, la cual corresponde a la
traducción efectuada con corte al 1° de enero de 2012, y que ha sido sometida al debido proceso exigido por la
Ley 1314 de 2009.
Que en el mencionado Grupo 1 están incluidas, entre otras, entidades que a la luz del interés público, la
conveniencia nacional y la relación costo-beneficio para su aplicación, requieren un tratamiento diferencial
transitorio.
Que los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, bajo la DirecciÓn del
Presidente de la República, observando el procedimiento establecido en el artículo JO de la Ley 1314 de 2009
proceden a expedir las Normas de Información Financiera NIF, que comprenden las NIIF, las Normas
Internacionales de Contabilidad -NIC-, las Interpretaciones SIC y las Interpretaciones CINIIF y el marco
conceptual para la información financiera, emitidas en español ,al 1°de enero del 2012, por el Consejo de Normas
Intemacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés). .
Que para una adecuada implementación de las nuevas normas es necesario que las entidades destinatarias de
este decreto, elaboren un plan de implementación que incluya como uno de sus componentes esenciales la
capacitación, que reúna las condiciones necesarias para su ejecución y que se monitoree su adecuado
cumplimiento.
DECRETA
ARTíCULO 1° Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 1, así:
a. Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores
RNVE~ en los terminos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010;
b. Entidades de interés público;

c. Entidades que.no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros:
1, Planta de personal mayor adoscientos (200) trabajadores, o
2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (SMLMV), y.
3, Que cumplan con cualquiera de los. siguientes requisitos:
i. Ser subordinada o sucursal de una compaFlía extranjera que aplique NIIF plenas; .
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;
iii. . Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF
plenas.
iv. Reaiizar importaciones o exportaciones que representen más del cincuenta por ciento (50%) de las
compras o de las ventas, respectivamente.
GD-FM-14,V1
DECRETO NÚMER()t • . 2784 de _ _ 3
Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco técnico normativo para
los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1" '
Para los efectos del cómputo de los valores indicados en los literales c.1., c.2.y c.3.iv, se considerarán los
. parámetros del ente económico separado correspondientes al segundo año inmediatamente anterior al ejercicio
sobre el que se informa.
PARÁGRAFO. Para los efectos de este Decreto son entidades de interés público las que, previa autorización de .
la autoridad estatal competente, captan i manejan o administran recursos del público, y se clasifican en:
a) Establecimientos bancarios, corporaciones financieras, compañías de financiamiento, cooperativas

financieras, organismos cooperativos de grado superior, entidades aseguradoras.
b} Sociedades de capitalización, .sociedades comisionistas de bolsa y los portafolios de terceros que ellos
administran, sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantías privadas y los fondos parellas
administrados, sociedades fiduciarias, negocios fiduciarios cuyo fideicomitente está incluido en el Grupo 1,
bolsas de valores, sociedades administradoras de depósitos centralizados de valores, cámaras de riesgo central
de contraparte, sociedades administradoras de inversión, sociedades titularizadoras, sociedades de
intermediación cambiaria y servicios financieros especiales (SICA y SFE), carteras colectivas administradas por
sociedades fiduciarias, sociedades comisionistas de bolsa y sociedades administradoras de inversión y, otros que
cumplan con esta definición.
ARTíCULO 2°. Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman
el Grupo 1. Se establece un régimen normativo' para los preparadores de información financiera que conforman
el Grupo 1, que no están detallados en el literal a} del Parágrafo del Artículo 1° del presente Decreto, quienes
deberán aplicar el marco regulatorio dispuesto en el Anexo de este decreto para sus estados financieros
individuales y estados financieros consolidados.
Se establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera detallados enel literal a} del
Parágrafo del Artículo 10 , que conforman el Grupo 1, en los. siguientes términos:
a} entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores - RNVE- en los
términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010: .
• Para la preparación de los estados financieros consolidados: Aplicarán el marco técnico normativo
dispuesto en el" Anexo de este Decreto.
• Para la preparación de los estados financieros separados o individuales: Aplicarán las normas que,
en convergencia con las NIIF, expida el Gobierno Nacional dentro de los seis meses siguientes a
partir de la publicación del presente Decreto.
b) entidades que no tienen valores inscritos en el Registro Nacional de Valores· y Emisores - RNVE- en los
términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010:
• Aplicarán las normas .que, en convergencia cOn las NIIF, expida el Gobierno Nacional dentro de los
seis meses siguientes a partir de la publicación del presente decreto.
PARÁGRAFO: La Superintendencia Financiera de Colombia evaluará el impacto de la aplicación integral de las

NIIF en sus vigilados, para lo cual podrá solicitar toda la información necesaria y realizar los estudios pertinentes
dentro de los cuatro meses siguientes a partir de la publicación del presente decreto.
GD-FM-14.V1
DECRETO NÚMERQ : 12184 de _ _ Hoja N°, 4
Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para
los préparadores de información financiera que conforman el Grupo 1'''
ARTíCULO 3°, .Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los preparadores de
información financiera del Grupo 1. Los primeros' estados financieros a los que los preparadores de
información financiera que califiquen dentro del Grupo 1, aplicarán el nuevo marco técnico normativo, son
aquellos que se preparen can corte al 31 de diciembredel2015. Esto, sin perjuicio que con posterioridad nuevos
preparadores de información financiera califiquen dentro de este Grupo.
Para efectos de la aplicación del marco técnico normativo de información financiera, los preparadores del Grupo 1
deberán observarlas siguientes condíeiones: .
1. Periodo de preparación. obligatoria: Se refiere al tiempo durante el cual las entidades deberán realizar.
actividades relacionadas con. el proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrán solicitar
información a los supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratándose de preparación obligatoria, la
información solicitada debe ser suministrada con todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con
las facultades de los órganos de inspección, control y vigilanCia. El periodo de preparación obligatoria
comprende desde el 1° de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013. Dentro de los dos primeros
meses de este período, las entidades deberán presentara los supervisores un plan de implementación de las
nuevas normas, de acuerdo con el modelo, que para estos efectos acuerden los supervisores. Este plan debe
incluir dentro de sus componentes esenciales la capacitación, laidentificacióri de un responsable del proceso,
debe ser aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente, y en general cumplir con las condiciones
necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las herramientas de.control y monitoreo para su
adecuado cumplimiento. .
2. Fecha de transición: Es. el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del nuevo marco
técnico normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción del'
primer año de información financiera de acuerdo. con el nuevo marco técnico normativo que servirá como
base para la presentación de estados financieros comparativos. En·el caso.de la.aplicación del nuevo marco'
técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, esta fecha será el 1° de enero de 2014.
3. .Estado de situación financiera de apertura: Es el estado en el que por primera vez se medirán de acuerdo
con el nuevo marco técnico normativo los activos, pasivos ypatrimonici de las entidades que apliquen este
Decreto. Su fecha de corte es la fecha de transición. ·EI estado de situación financiera de apertura no será
puesto en conocimiento del público .ni tendrá efectos legales en dicho momento.
.
4: Periodo de transición: Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico normativo durante el cual
deberá llevarse 'Ia contabilidad· para todos los efectos legales de ac.uerdo con la normatividad vigente al
momento de la expedición del presente decreto. y simultáneamente obtener información de acuerdo con el
nuevo marco técnico normativo de información financiera,con el fin de permitir la construcción de información
financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique
por primera vez el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico
normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, este periOdo iniciará el 1° de enero de 2014 y terminará el
31 de diciembre de 2014: Est~ información financiera no será puesta en conocimiento del públiCO ni tendrá
efectos legales en dicho momento.
5. Últimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993 y norma.tividad vigente: Se .
refiere a los estados financieros preparados con corte al31 de diciémbre del año inmediatamente anterior a la
fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación se hará de acuerdo con los Decretos
2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente
sobre la materia para ese entonces. En el caso dela aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte
al31 de diciembre del 2015 esta fecha será el31 de diciembre de 2014.
6. Fecha de aplicación: Es aquella a partir de la cual cesará la utilización de la normatividad contable vigente al
momento de expedición del presente decreto y comenzará la aplicación del nuevo marco técnico normativo
para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial. libros de comercio y presentación de estado.s
financieros. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al31 de diciembre del
2015 esta fecha será e11° de enero de 2015.
GD·FM-14.V1
DECRETO NÚMERO '. " 2784 . de _ _ Hoja N°, 5
. Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la ley 1314de 2009 sobre el marco técnico normativo para
los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1"
7. Primer periodo de aplicación: Es aquel durante el cual. por primera vez, la contabilidad se llevará, para
todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo
marco técnico normativo, este periodo está comprendido entre el 1° de enero de 2015 y el 31 de diciembre
de 2015.
8. Fecha de reporte: Es aquella en la que se presentarán los primeros,estados financieros de acuerdo con el
nuevo marco técnico normativo, con la siguiente información comparativa:
a. Estado de situación financiera: comparativo con dos períodos.

b. Estado de resultados del ejercicio y otro resultado integral, Estado de cambios en el patrimonio y
Estado de flLijo de efectivo: comparativo con un período
En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo será el31 de diciembre de 2015.
PARÁGRAFO PRIMERO. los órganos que ejercen inspección, ,vigilancia y control deberán tomar las medidas
necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo dispuesto y para 'los fines contemplados en este
decreto.
PARÁGRAFO SEGUNDO. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que se
formulen en desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo de información financiera para los
. Preparadores de información financiera del Grupo 1.
PARÁGRAFO TERCERO. las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 podrán voluntariamente aplicar el
marco regulatorio dispuesto en el anexo de este Decreto. En este caso:
a. deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha aplicación se derivarán, y
b.· deberán mantenerse en el marco regulatorioaplicado en forma voluntaria, por un período de tres
años, luego del cual podrán, posteriormente, aplicar el marco normativo que corresponda de
acuerdo con sus caracteristicas.
ARTíCULO 4°, VIGENCIA. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su ,publicación y respecto de los
destinatarios definidos en este Decreto, a partir de la fecha de aplicación establecida en el numeral 6 del artículo
3° del presente decreto, no les será aplicable lo dispuesto enlos Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que
los modifiquen o adiCionen y la demás normatividad contable vigente sobr~ la materia para ese entonces.
PUBLíQUESE y CÚMPLASE .
Dado en. Bogotá, D.C., a los
'~.'
/'
/Úft))l J1 U1)' f!yi.. oLA . . . . . . .---t:7

GD-FM-14V1
r
DECRETO NÚMERb \ t. 2184 de _ _ s
Continuación del decreto: "Par el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para
. . ·'os preparadores de información financiera que conforman sr Grupo 1"
EL·MINISTRO DE COMERCIOI'INDUSTRIA y TURISMO

DECRETO NÚMERO,- 4946 DE
Por el cual se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de las normas internacionales
. de contabilidad e información financiera.
En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el numeral 11 del artículo
189 de la Constitución Política y la Ley 1314 de 2009, y
CONSIDERANDO
de la información.
apoyar la intemacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia
Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento de su función, presentó
al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad
e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares intemacionales.
Que en dicho Direccionamiento Estratégico el Consejo Técnico de la Contaduría Pública le recomendó al
Gobiemo Nacional que el proceso de convergencia a estándares intemacionales de contabilidad e información
financiera se lleve a cabo tomando como referentes las Normas Intemacionales de Información Financiera - NIIF
junto con sus interpretaciones y el marco de referencia conceptual emitidas por el Consejo de Normas
Intemacionales de Contabilidad, Intemational Accounting Standards Board, IASB por sus siglas en inglés.
Que Intemational Financial Reporting Standards, IFRS en el mes de noviembre de 2011 anunció la publicación de
la traducción al español de las Normas Intemacionales de Información Financiera que corresponden al texto
utilizado para la aplicación de las NIIF, que no incluyen el material complementario tal como los Fundamentos de
las Conclusiones y la Guía de Implementación. La traducción al español de las NIIF vigentes a11° de enero de
2011 se encuentra disponible en la página Web "Official IFRS Translations" y puede ser consultada de manera
gratuita.
Que con el objeto de avanzar en el proceso de convergencia hacia los estándares intemacionales de aceptación
mundial en materia de información financiera de que trata la Ley 1314 de 2009, es necesario conocer los
impactos que conlleva este cambio fundamental en los procesos contables y de divulgación de información
empresarial en Colombia, por lo cual se establece un ejercicio de aplicación voluntaria de las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF, los cuales serán analizados por las diferentes autoridades
únicamente con el propósito de medir si tales estándares internacionales resultan eficaces o apropiados para los
GD-FM17.vO
DECRETO NlIMERQ•• o. \ 494 6 de Hoja N°. 2
Continuación del decreto: "Por el cual se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de
las normas internacionales de contabilidad e información financiera."
entes en Colombia y de determinar las medidas regulatorias que deberán adoptarse, de tal manera que al
terminar este ejercicio las obligaciones que se establezcan resulten razonables y acordes a la realidad económica
del país.
Que mediante el presente decreto se establece la etapa de prueba del proceso de aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF, de tal manera que las entidades y/o entes económicos que
voluntariamente se acojan aél, puedan conocer los beneficios, cargas e impactos que conlleva esta decisión, con
el concurso de las autoridades, sin que durante este período y para los fines exclusivos de este ejercicio sean
objeto de sanción.
DECRETA
ARTíCULO 1. DEFINICIONES: Para los efectos previstos en el presente decreto se establecen las siguientes
definiciones:
EMISORES DE VALORES: Son emisores de valores las enfidades y/o entes económicos que han colocado entre
el público títulos representativos de deuda, patrimonio o mixtos y tienen inscritos dichos titulos en el Registro
Nacional de Valores y Emisores.
ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO: Son las empresas y/o entes económicos que, previa autorización de la
autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos del público.
APLICACiÓN INTEGRAL. Es el proceso en virtud del cual la preparaCión y presentación de los estados
financieros de propósito especial se realiza con base en todas las Normas Intemacionales de Información
Financiera - NIIF, en cuanto resulten aplicables a cada entidad y/o ente económico, teniendo en cuenta sus
interpretaciones y marco de referencia conceptual, publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad en el idioma español vigentes al1 o de enero de 2011.
ETAPA DE PRUEBA. Periodo de tiempo durante el cual para los fines exclusivos de este ejercicio, las entidades
y/o entes económicos acogerán voluntariamente la preparación y presentación de sus estados financieros de
propósito especial con base en Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF en el idioma español
vigentes a11° de enero de 2011, con el objeto de medir los impactos de su aplicación.
La participación voluntaria en este ejercicio de prueba no exime a las entidades y/o entes económicos de su
responsabilidad respecto de la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que deben suministrar para dar
. cumplimiento a los deberes legales, reglamentarios y contractuales a que están sujetas, de acuerdo con la
normatividad expedida por las entidades de vigilancia y control y demás autoridades competentes, de
conformidad con el régimen que les sea aplicable. Los estados financieros y demás información destinada al
público en general u otros usuarios extemos que suministre la entidad y/o ente económico, entre la cual está
incluida la información para efectos de supervisión y la concemiente a las declaraciones tributarias, debe ser el
resultado de la aplicación de las normas colombianas vigentes en la actualidad.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL. Los estados financieros que se obtengan como
resultado de lo dispuesto en el presente decreto serán de propósito especial por tener una circulación o uso
limitado, aunque para su elaboración se utilizarán los estándares NIIF que originalmente fueron emitidos para ser
aplicados a estados financieros de propósito general.
IMPACTOS. Efectos o consecuencia de tipo financiero, operacional, tributario, en el negocio y en el recurso
humano, entre otros, que pueden tener las entidades y/o entes económicos en virtud de los cambios generados
por la aplicación de las Normas Intemacionales de Información Financiera - NIIF.
ARTICULO 2: ÁMBITO DE APLICACiÓN. Las entidades y/o entes económicos que de acuerdo con la
normatividad vigente, sean emisores de valores o entidades de interés público correspondientes al Grupo 1 del
Direccionamiento Estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, aplicarán de manera voluntaria e
integral las Normas Intemacionales de Información Financiera - NIIF plenas, según los términos y condiciones
establecidos en el presente Decreto.
GD-FM-17. vD
DECRETO NÚMERCI '- 494. 6 de Hoja N". 3
Continuación del decreto: "Por el cual se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de
las normas internacionales de contabilidad e información financiera."
En los mismos términos a los que se alude en el inciso anterior, podrán acogerse voluntariamente a lo dispuesto
en este decreto los entes económicos de tamaño grande y mediano, según la clasificación establecida en el
articulo 2de la Ley 590 de 2000 modificado por el artículo 14 de la Ley 1450 de 2011, que correspondan al Grupo
2 definido en el Direccionamiento Estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Para los propósitos
de esta clasificación, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública atenderá las consultas que resulten
pertinentes.
PARÁGRAFO: El ámbito de aplicación del presente decreto excluye a las entidades bajo el Régimen de la
Contabilidad Pública determinado por la Contaduría General de la Nación, de conformidad con lo establecido en
el parágrafo del articulo 1° de la Ley 1314 de 2009
ARTíCULO 3. CONDICIONES PARA LA APLICACiÓN VOLUNTARIA A NIIF: Las entidades y/o entes
económicos que decidan acogerse al ejercicio de prueba de aplicación voluntaria de las NIIF, deberán cumplir
con los siguientes requisitos:
a} Comunicación de la decisión de acogerse durante toda la etapa de prueba a la aplicación voluntaria de
NIIF, suscrita por el empresario o por el representante legal de la entidad y/ o ente económico, radicada
ante el organismo que de manera exclusiva ejerza inspección, vigilancia y control sobre la misma y ante
el Director de la Unidad Administrativa EspeCial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, a
más tardar el13 de enero de 2012.
b) Comunicación escrita a la entidad y/o ente económico solicitante en virtud de la cual el organismo que de
manera exclusiva ejerza inspección, vigilancia y control sobre la misma y la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN respectivamente, le informan su
incorporación a la etapa de prueba de la aplicación voluntaria de las NIIF. Dicha comunicación deberá ser
enviada a la entidad y/o ente económico solicitante a más tardar dentro de los cinco (5) dias hábiles
siguientes a partir del vencimiento del término al que alude el literal a) del presente artículo.
c) Aplicación integral de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF plenas.
PARÁGRAFO. Si la entidad y/o ente económico solicitante tiene la condición de matriz según las NIIF, todas sus
subordinadas deberán incorporarse al ejercicio, aplicando también las NIIF durante el período de la etapa de
prueba.
ARTíCULO 4°. APLICACiÓN DE NORMAS COLOMBIANAS Y NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACiÓN FINANCIERA NIIF: Durante la etapa de prueba de que trata este decreto, los estados
financieros de propósito general y demás información destinada al público en general u otros usuarios externos
. que suministre la entidad y/o ente económico deberán prepararse y presentarse bajo normas colombianas
mientras que únicamente los estados financieros de propósito especial deberán prepararse y presentarse bajo
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, tal y como se determina en el presente decreto.
PARÁGRAFO. La información que se prepare y presente en la aplicación voluntaria de NIIF durante la etapa de
prueba no será objeto de sanción alguna, tendrá carácter informativo y solo será utilizada con el fin de conocer
los impactos derivados de su aplicación
ARTICULO 5°. INFORMES REQUERIDOS PARA LA ETAPA DE PRUEBA. Las entidades y/o entes económicos
que se acojan voluntariamente a lo dispuesto en este decreto, para los efectos de este ejercicio deberán
presentar los informes que requieran y con la periodicidad que indiquen la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN Ylos organismos de inspección, vigilancia y control. Para el
efecto, estas entidades deberán coordinar la solicitud de información, de tal manera que esta obligación resulte
razonable y acorde a las circunstancias de los destinatarios de este decreto.
La información suministrada por las entidades y/o entes económicos que se acojan a este ejercicio de aplicación
voluntaria de las NIIF, durante la etapa de prueba, solamente podrá ser utilizada por las autoridades para medir
GD-FM-17.vO
DECRETO NÚMERO . ~ 4946 de _ _ Hoja N°. 4
Continuación de! decreto: "Por el cual se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de
las normas intemacionales de contabilidad e información financiera."
los impactos y establecer los requisitos y obligaciones que deberán exigirse una vez termine dicho período,
teniendo en cuenta sus diferencias, en los términos de que trata el numeral 4° del artículo 8° de la Ley 1314 de
2009. Para este efecto, de considerarse necesario, podrán estas autoridades apoyarse en la Comisión
Intersectorial de Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información.
La información enviada por las entidades y/o entes económicos en ningún momento será susceptible de
divulgación a personas no autorizadas. Sólo podrán divulgarse al público los resultados consolidados de las
evaluaciones y análisis de impacto que realicen las autoridades de normalización, supervisión y regulación.
ARTíCULO 6°, ADECUACiÓN DE lAS ENTIDADES. Los órganos que ejercen inspección, vigilancia y control y
la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, deberán tomar las
medidas necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo dispuesto y para los fines contemplados
en este decreto.
ARTíCULO 7°. PERíODO DE PRUEBA. La etapa de prueba de que trata este decreto está comprendida entre el
1° de enero y 31 de diciembre de 2012. En consecuencia, las entidades y/o entes económicos que participen
voluntariamente en este ejercicio, deberán preparar su balance de apertura a 1° de enero de 2012.
Lo anterior, no afecta en forma alguna el calendario establecido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
en el documento de Direccionamiento Estratégico respecto del proceso de convergencia de la normatividad
colombiana a estándares internacionales de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la
información.
ARTíCULO 8°. VIGENCIA. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación.
PÚBLlQUESE y CÚMPLASE.
Dada en Bogotá, D.C., a los
El VICEMINISTRO TÉCNICO DEL MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, ENCARGADO DE

lAS FUNCIONES DEL DESPACHO DEL MINISTRO DE HACIENDA Y CREDITO PÚBLICO
el'
~,()~~
DRIGO SUESCUN MElO\
El MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO
~~~
SERGIO DíAl- GRANADOS GUIDA
GD-FM-17.vO

Decreto 691 2010 Niif

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MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO

DECRETO NÚMERO 691 DE 2010

"Por el cual se modifica la conformación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y se

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA

en uso de las facultades constitucionales y legales, especialmente las que le confieren el

ARTíCULO 1°, DE LA NATURALEZA JURíDICA DEL CONSEJO TÉCNICO DE LA

ARTíCULO 2° DE LA CONFORMACiÓN. El Consejo Técnico de la Contaduria Pública,

ARTíCULO 3°. DESIGNACiÓN DE LOS MIEMBROS. El Presidente de la República, el ~

El miembro designado por el Presidente de la República, de conformidad con lo señalado en

PARÁGRAFO, De conformidad con el artículo 11 de la ley 1314 de 2009, la designación del

ARTíCULO 4°._ PROCEDIMIENTO PARA lA CONFORMACiÓN DE lAS TERNAS. El

El concurso público de méritos deberá incluir examen de antecedentes laborales y examen

PARÁGRAFO. La publicación de la primera convocatoria por parte del Ministerio de

1. Los miembros designados en el año 2010 por el Presidente de la República, comenzarán

2. Si alguno de los miembros distintos al seleccionado según lo dispuesto en el parágrafo del

. 3. En caso de falta absoluta de quien fuere designado conforme a lo dispuesto en el

5. El miembro designado por el Presidente de la República, de acuerdo con lo señalado en

ARTíCULO 7°. HONORARIOS DE LOS MIEMBROS DEL CONSEJO TÉCNICO DE LA

ARTíCULO SO. INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES. De conformidad con el artículo

ARTíCULO 9°. VIGENCIA. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y

EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLlC

EL MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y

LA DIRECTORA GENE AL DEL DEPARTAMENTO

ELlZABETH RODRíGUEZ TAYLOR

MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA

En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el

Que tal y como se señala en el documento "Convergencia a Normas Internacionales de

Artículo 1° Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a los

La Superintendencia Financiera de Colombia definirá las normas técnicas especiales,

relación con las salvedades señaladas en el presente artículo, así como el

EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

i/u.au;1'tu ~ vz" ~ '--<J

EL MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO

DECRETO NOMER03 019 DE

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLlCA DE COLOMBIA

En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el

Que con base en lo dispuesto en el Articulo: 6° de la Ley 1314 de 2009, bajo la

Que. el 27 de diciembre de 2012, el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2706 u Por el

Que en mérito de lo expuesto, "

(e) Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV. '

En el caso de rnicroempresas nuevas, estos requisitos se medirán en función de la

De acuerdo cOn lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314 de 2009, esta

Artículo 3°, Vigencia. El presente Decreto rige a .partir de la fecha de su publicación y

Dado en Bogotá, D.C., a los

EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

EL MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO

MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO

DECRETO NÚMERO 3Q22 DE 2013

los prer::'3rc:dores de información fina:·~cie~'3. que conforman el Grupo 2

EL PRE~IDENTE f1E LJ\ RF.?!.JELlCI"\ DE COLOMBIA

En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales y, en particular, las prC\;st1s

en el n:Jmeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y en el artículo 6) de la Ley ­

Que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional,

Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), en

Que en dicho Direccionamiento Estratégico el CTCP le recomendó al Gobierno Nacional

e información ·financiera y aseguramiento de la información, con fundamento en las

como organismo de normalización técnica de normas contables, de información

financieray de aseguramiento de la información.

Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en el documento de Direccionamiento

Estratégico ha propuesto, en su párrafo 48, que las normas de contabilidad e información ..

financiera y de Aseguramiento de la Información deben aplicarse de manera diferencial

a tres grupos de preparadores de estados financieros: Grupo t, Grupo 2 y Grupo 3. ,

en el n:Jmeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y en el artículo 6) de la Ley