AO DEL CENTENARIO DE MACHU PICCHU PARA EL MUNDO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

CURSO

TEMA

DOCENTE

DERECHO TRIBUTARIO III

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TRIBUTARIOS

Dr. Arturo Zapata Avellaneda.

INTEGRANTES

CICLO

2011 - VERANO

INDICE
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, INFRACCIONES, SANCIONES Y
DELITOS TRIBUTARIOS
INTRODUCCIN

Pg. N4

1.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Pg. N5

2.- DETERMINACION DE LA INFRACCION,

TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

Pg. N6

3.- FACULTAD SANCIONADORA

Pg. N6

4.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Pg. N6

5.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Pg. N6

6.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Pg. N6

7.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES

Y SANCIONES

Pg. N7

8.- CONCURSO DE INFRACCIONES

Pg. N7

9.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

10.- LA PRESUNCIN DE INOCENCIA EN LAS
INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Pg.N7

11.- EL PRINCIPIO DE CONTINUIDAD DE INFRACCIONES

Pg. N18

12.- EJEMPLOS DE APLICACIN PRCTICA

DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Pg. N20

13.- REGIMEN DE INCENTIVOS

Pg. N21

14.- SANCIN TRIBUTARIA

Pg. N22

15.- TIPOS DE SANCIONES

Pg. N23

16.- MAYOR FLEXIBILIDAD EN LA APLICACION

DE SANCIONES

Pg. N31

Pg. N16

17.- NOVEDADES EN EL RGIMEN DE INFRACCIONES

Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Pg. N37

18.- LA APLICACIN PRCTICA DE LAS SANCIONES

TRIBUTARIAS

Pg. N42

19.- DELITOS TRIBUTARIOS

Pg. N48

CONCLUSIONES

Pg. N66

RECOMENDACIONES

Pg. N67

PIE DE PGINAS

Pg. N68

ANEXO (SANCIONES TRIBUTARIAS APLICABLES POR SUNAT)

Pg. N74

RESUMEN

Pg. N94

INTRODUCCIN
En el presente trabajo hemos analizado 2 temas de derecho tributario como lo son las
infracciones, sanciones tributarias y los delitos tributarios, teniendo como base legal, el
Cdigo Tributario, la Ley Penal Tributaria. Desarrollando as todo el procedimiento que se
realiza cuando se presentan determinadas circunstancias tributarias.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, INFRACCIONES, SANCIONES Y

DELITOS TRIBUTARIOS

1.- LA SUNAT Y SUS FUNCIONES

1.1.- LA SUNAT
La SUNAT es una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, creada por Ley
No. 24829, y conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo No.501, dotada de personera
jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma administrativa, funcional, tcnica y financiera.
Cabe sealar que en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo
de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, se dispuso que ADUANAS se
fusione por absorcin con la SUNAT, otorgndose a esta ltima la calidad de entidad incorporante.

De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,

sta tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer
dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y
prerrogativas que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene
por finalidad:
1. Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los
municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al
Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), a las que hace referencia la norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto tambin de
obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por
convenios interinstitucionales se establezca.
2. Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio
aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
3. Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar el
trfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones
necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros
4. Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en la
elaboracin de las mismas.
5. Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
6. Las dems que seale la ley.

(Artculo 14 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado

mediante D.S. 115-2002-PCM publicado el 28-10-02)
TAL COMO SE PUEDE APRECIAR SUNAT ES UNA ENTIDAD QUE CUMPLE UN
PAPEL FUNDAMENTAL EN EL DESARROLLO NACIONAL SIENDO
INSIDPENSABLE VELAR POR EL FIEL CUMPLIMIENTO DE SUS
OBLIGACIONES COMO PARTE DEL SECTOR PBLICO NACIONAL.

1.2.- SUS FUNCIONES

FACULTAD DE RECAUDACIN
FACULTAD DE DETERMINACIN

FACULTAD DE FISCALIZACIN

FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA

FACULTAD SANCIONATORIA

FACULTAD DE RECAUDACIN:
La funcin de la SUNAT es recaudar los tributos, y para ello puso en marcha el Sistema de Recaudacin
Bancaria, vigente desde julio de 1993. En la actualidad, tambin se puede declarar y pagar a travs de
Internet.
FACULTAD DE DETERMINACIN:
Es funcin de la SUNAT emitir resoluciones de determinacin y son valores a cargo de los contribuyentes
en caso de que no hayan calculado o pagado correctamente sus tributos.
FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA:
Es funcin de la SUNAT ejercer, a travs del ejecutor coactivo (ltima fase del proceso) el cobro de la
deuda tributaria que se le exige al contribuyente o responsable de los tributos.
FACULTAD DE FISCALIZACIN:
Es funcin de la SUNAT fiscalizar y esto incluye la inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias; incluso en aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
FACULTAD SANCIONATORIA:
Es funcin de la SUNAT sancionar las infracciones derivadas del incumplimiento de las siguientes
obligaciones:
a.
b.

Inscribirse en el RUC.
Emitir y exigir comprobantes de pago.

c.

Llevar libros y registros contables.

d.

Presentar declaraciones y comunicaciones.

e.

Permitir el control de la Administracin Tributaria.

f.

Otras obligaciones tributarias.

1.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

En el marco normativo tributario nacional, especficamente dentro del Libro Cuarto del
Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general de las infracciones
tributarias que se complementa con otras disposiciones de carcter reglamentario emitidas
por los entes encargados de la Administracin Tributaria como la SUNAT o los Acreedores
Tributarios.
El Cdigo Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en su Artculo
164 que esta ubicado dentro del Titulo I de las infracciones y sanciones administrativas, nos
brinda el concepto legal de infraccin tributaria. Nos seala este artculo que infraccin
tributaria es la accin o la omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del libro Cuarto del Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
En base al concepto podemos definir a la infraccin como un comportamiento, actitud,
manifestacin fsica y mental de una persona natural o del representante de una persona
jurdica o ente sin personera jurdica que puede ser positivo si se manifiesta mediante una
accin o puede ser negativo si se manifiesta mediante una omisin, que tiene como
consecuencia se produzca la violacin de normas tributarias o el incumplimiento de las
denominadas obligaciones formales, incurrindose en esta si y solo si se encuentra
tipificada como tal en el Titulo I del Libro Cuarto del Cdigo Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos.
Para que exista una infraccin necesariamente debe existir su tipificacin lo cual implica
debe estar sealada como tal en el Cdigo Tributario dentro de su Titulo I del Libro Cuarto,
dando a entender la norma que no podra tipificarse una infraccin dentro del resto del
contenido del Cdigo Tributario, por ejemplo no podra tipificarse una infraccin dentro del
contenido del Libro Primero del Cdigo Tributario, se seala que la tipificacin puede darse
7

tambin dentro de una ley que no necesariamente debe tener en su totalidad un contenido
estrictamente tributario entendindose como ley a la aprobada por el Congreso de la
Repblica, finalmente se seala que la tipificacin puede realizarse dentro de decretos
legislativos que al igual que la ley no necesariamente el contenido total de este decreto
legislativo es en materia tributaria, como sabemos los decretos legislativos son normas con
rango de ley lo cual determina que su nivel de jerarqua sea igual al de una ley dada por el
Congreso de la Repblica con la diferencia de que es expedida por el nivel central del poder
ejecutivo previa delegacin de facultades para ello por el Congreso de la Repblica.
Se ha de entender que no puede establecerse una infraccin mediante una norma inferior
tanto a la ley como o a un decreto legislativo.
Cdigo Tributario Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras
leyes o decretos legislativos.
2.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y
AGENTES FISCALIZADORES
Cdigo Tributario Artculo 165o.- DETERMINACION DE LA INFRACCION,
TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca
mediante Decreto Supremo.
Se ha de precisar adems que la Infraccin debe ser determinada en forma objetiva
conforme lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, esto implica que para establecer la
comisin de una infraccin se hace necesario dejar de lado todo elemento subjetivo o
inherente al que ha incurrido en ella, no interesara si el da que debi cumplir con una
obligacin formal estuvo enfermo, se muri un pariente, si fue secuestrado o maniatado o
se quedo dormido. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se determina en
el Cdigo Tributario la aplicacin de una presuncin que es juris tamtum por cuanto
8

permite probar en contrario, esta presuncin consiste en asumir como veraz los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores de esta institucin.
3.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional,
la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma
y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributarla se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
4.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones
por infracciones tributarias.
5.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
6.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
Artculo 27o.
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago. 2. Compensacin. 3. Condonacin. 4. Consolidacin. 5. Resolucin de la
Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que
consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u
Ordenes de Pago. Deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su
cobranza. La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
7.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin
de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin
el presente numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante ley o norma de
9

rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,

Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal
a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez
(10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la
norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.
8.- CONCURSO DE INFRACCIONES
Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la sancin
ms grave.
9.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
Infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, es decir, es el incumplimiento de las obligaciones a las que esta afecto el
contribuyente.
Se sealan en los artculos 172 al 178 del Cdigo Tributario las infracciones tipificadas por
dicho cuerpo normativo.
El artculo 172 del Cdigo Tributario seala en forma general los tipos de infracciones y los
artculos 173 al 178 detallan cada uno de ellos los diversos tipos de infracciones dentro de
cada gnero. As tenemos que las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento
de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma
6. Obligaciones tributarias no sealadas en los numerales anteriores.
a.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
10

El artculo 173 seala cuales son las infracciones especificas que estn vinculadas a la
inscripcin, actualizacin o a el acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria. Tenemos en este grupo que originan una infraccin:
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la
Inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
b.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

11

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de

remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la
autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos
distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.
c.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS
Y REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos:
12

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable
de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
7. No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de
transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
8. No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
9. No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de
transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.

13

d.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR

DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con
la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (art. 176 del Cdigo Tributario)
En el caso de los Adquirentes (Art. 176 numeral 1 del Cdigo Tributario y literal a) del
art. 14 D. Leg 776) Cuando el adquirente no declara ser el nuevo propietario del predio
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero del ao siguiente de efectuada la transferencia.
Se le aplicara la siguiente sancin:
PERSONA JURIDICA
PERSONA NATURAL

1 UIT
50% UIT

NOTA: si ya tuviera otros predios declarados entonces le es de aplicacin el art. 178

numeral 1 del Cdigo Tributario.
En el caso de los Transferentes (Art. 176 numeral 2 del Cdigo Tributario y literal
b) del art. 14 del D. Leg 776)
Cuando el vendedor o transferente no declara haber transferido el predio a un nuevo
propietario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de realizada la transferencia. Se le
aplicar una multa conforme al siguiente cuadro:
14

PERSONA JURIDICA
PERSONA NATURAL

30%UIT
15%UIT

REGIMEN DE INCENTIVOS DE LA ORDENANZA 278-MM (30.12.2007)

Tiene como beneficiarios a los contribuyentes o responsables tributarios por infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 5 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario y cuya sancin se encuentra sealada en las Tablas I y II de Infracciones
y Sanciones Tributarias anexas a dicha norma.
Las rebajas son las siguientes:
1. 90% siempre que la presentacin de la declaracin jurada omitida sea con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
Tributaria.
2. 70% si la declaracin jurada se efecta con posterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin Tributaria, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado.
3. 50% cuando se presenten las declaraciones juradas con posterioridad a la
notificacin de los valores que determinan la obligacin.
4. 0% si la presentacin de la declaracin jurada se efecta con posterioridad al inicio
del procedimiento de ejecucin coactiva.
El acogimiento de los deudores tributarios al Rgimen de Incentivos supone el
desistimiento automtico del procedimiento y de la pretensin de cualquier recurso
impugnativo.
CASO 1:
Daniel vende su departamento a Mariano en marzo del 2008, y recin ambos se acercan a la
Municipalidad en enero del 2009 para realizar los trmites respectivos.
El plazo que tiene el transferente para comunicar la venta es hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente, es decir Daniel tena hasta el ltimo da hbil del mes de abril del 2008.
En el caso del adquirente tiene hasta el ltimo da hbil del mes de febrero del ao
siguiente de efectuada la transferencia, es decir Mariano tiene hasta el 27 de febrero del
2009
para
comunicar
la
compra.
Daniel incurri en la infraccin del artculo 176 numeral 2 del Cdigo Tributario, y le
corresponde la sancin del 15% de la UIT es decir S/. 525 nuevos soles, sin embargo, al
acercarse voluntariamente a la Municipalidad para comunicar la venta se hace acreedor a
un 90% de descuento, es decir termina pagando S/. 52.5 nuevos soles ms los intereses
moratorios.
15

CASO 2:
Ana vende su casa a Yovanna en junio del 2007, Yovanna comunica la compra del inmueble
ese mismo mes; Ana tena como plazo hasta el ltimo da hbil de Julio para comunicar la
transferencia, sin embargo hasta la fecha no lo ha realizado por lo que la administracin
procede a emitirle un requerimiento para que realice el trmite.
Ana ha incurrido en la infraccin del art. 176 numeral 2 del Cdigo Tributario y le
corresponde la multa de S/. 517.5 nuevos soles; sin embargo al llegarle el requerimiento
tiene una rebaja del 70% siempre que subsane dentro del plazo indicado, siendo su sancin
de S/. 155.25 nuevos soles ms los intereses moratorios.
e.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
16

8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones

exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. 11. No permitir o no
facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de
informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que
sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o
no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos,
as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el
control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no
rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
17

22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a

espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
25. No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as
como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
f.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de
los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se
hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
18

6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de

retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice del Decreto
Legislativo N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 10 del citado
Decreto.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del Decreto
Legislativo N 939 con informacin no conforme con la realidad.
INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS U OMITIR
CIRCUNSTANCIAS EN LAS DECLARACIONES QUE INFLUYAN EN LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (Art. 178 numeral 1 del
Cdigo Tributario)
Es de aplicacin cuando:
a) El contribuyente no declare a la administracin las modificaciones en las caractersticas
del predio que superen el valor de 5 UIT, ocultando un mayor valor del terreno,
construcciones o instalaciones fijas y permanentes del predio. La declaracin jurada debe
presentarse al mes siguiente de producidos los hechos (art.14 literal b) del D.Leg. 776)
b) El contribuyente haya omitido incluir uno o ms predios en las declaraciones juradas
anuales. En este supuesto la persona ya esta tributando por otros predios que tiene en el
distrito, pero omite declarar la adquisicin de otros predios, generando que se le determine
un menor tributo por pagar en el impuesto predial.
En cualquiera de los dos supuestos se le aplicar una multa conforme al siguiente
cuadro:
PERSONA JURIDICA
PERSONA NATURAL

50 % del tributo omitido

50 % del tributo omitido

Nota: Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en funcin al tributo omitido.
REGIMEN DE INCENTIVOS DEL ARTCULO 179 DEL CDIGO TRIBUTARIO
La sancin de multa aplicable por las infraccin establecida en el numeral 1 del artculo
19

178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla

con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se
reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si
el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio.

En el cuadro N 1 se muestra un resumen de los tipos de infracciones sealados en el

Artculo 172 del Cdigo Tributario por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

20

10.- LA PRESUNCIN
TRIBUTARIAS

DE

INOCENCIA

EN

LAS

INFRACCIONES

El principio constitucional de presuncin de inocencia, previsto en el artculo 2, Num. 24)

de la Constitucin Poltica de 1993, es un lmite al poder punitivo del Estado. Adems, es
reconocido como un derecho fundamental y garanta, de toda persona, que rige sin
excepciones en los ordenamientos jurdicos de los estados de derecho. Como bien sabemos,
el Estado manifiesta su poder punitivo con sanciones penales y administrativas, en general;
y
tributarias,
en
particular.
En este contexto, podemos sealar que el Tribunal Constitucional espaol (TC), segn
Sentencia 138/1990, advierte que la presuncin de inocencia es aplicable ms all del
proceso penal, abarcando todo acto de poder pblico, sea administrativo o judicial, lo que
constituye una presuncin iuris tantum. sta garantiza el derecho a no sufrir pena o sancin
mientras no tenga fundamento probatorio alguno. En base a ello, el rgano competente
pueda fundamentar un juicio razonable de culpabilidad.
PODER SANCIONADOR
El poder sancionador que tiene la Administracin se debe a razones polticas e
institucionales. Se le encarga al derecho penal sancionar las conductas que atacan los ms
fundamentales valores del orden social). Mientras que al derecho administrativo se le
21

atribuye reprimir los ilicitos de menor gravedad, auxiliando de esta manera al poder
jurisdiccional
del
Estado
en
su
funcin
de
impartir
justicia.
Sin embargo, con el tiempo, el poder sancionador de la Administracin se fue
incorrectamente distanciando del derecho penal, como es el caso de las infracciones
tributarias, quedando como un derecho represivo primario y arcaico plasmado en el artculo
165
del
Cdigo
tributario
(CT).
En otras palabras, aunque exista una dualidad de sistemas represivos del Estado, en ambos
casos por su unidad material no obstante que el procedimiento sea distinto, se han de
respetar estos principios de fondo que son los conocidos generalmente como del derecho
penal, los que hay que considerar como principios generales del derecho sancionador
administrativo. De ah que el TC, en la Sentencia 76/1990, del 26 de abril, concluye en la
existencia de un ius puniendi nico del Estado, hasta el punto que un mismo bien jurdico
puede ser protegido por tcnicas administrativas o penales y que, si bien hay diferencias
entre ellas, los principios inspiradores del orden penal son de aplicacin con ciertos matices
al derecho administrativo sancionador.
En este orden, el Tribunal Constitucional peruano (TCp), en el Expediente N" 2050-2002AA, ha sealado respecto a la sancin administrativa: "Como toda potestad, en el contexto
de un estado de derecho, est condicionada, en cuanto a su propia validez, al respeto de la
Constitucin, de los principios constitucionales y, en particular, a la observancia de los
derechos fundamentales',' y en el Expediente N" 2868-2004-AA manifest que "la sancin
penal o administrativa solo puede sustentarse en la comprobacin de la responsabilidad
subjetiva
del
agente
infractor
de
un
bien
jurdico".
De ah que podemos afirmar que no es posible sustentar un sistema de responsabilidad
objetiva de infracciones tributarias del artculo 165 del CT: "La infraccin ser determinada
en forma objetiva y sancionada administrativamente" en la medida que la sancin de las
infracciones tributarias, al ser una de las manifestaciones del ius puniendi del Estado, le
rige y exige el principio constitucional de presuncin de inocencia.
INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS
De acuerdo con la Administracin Tributaria (AT), esta infraccin se configura por la
consecuencia de disminuir indebidamente la obligacin tributaria o aumentar
indebidamente el saldo o crdito a favor, o la prdida tributaria sin dar la debida
importancia
al
componente
de
declarar
cifras
o
datos
falsos.
El profesor TaIledo Maz comenta que el adjetivo "falso" del artculo 178, Num. 1) del CT
tiene una connotacin de fraudulento, de engao ya que se trata de datos o cifras sin
sustento en la existencia ni cuanta real de las operaciones.
En consecuencia, si la AT no comprueba intencin de defraudar o declarar mediante la
fiscalizacin, no se habr configurado la comisin de esta infraccin, tal como se seal en
22

la RT'F N 312-3-97. Sin embargo, el Tribunal Fiscal (TF) se aline luego a la posicin
contraria seguida por la AT la cual, a nuestro juicio, viola el referido principio
constitucional.
COMISIN DE ESTA INFRACCIN POR PRESENTAR DECLARACIN
RECTIFICATORIA
Por el principio de inocencia podemos afirmar que la mera presentacin de declaraciones
rectificatorias en las que se determina un mayor tributo o menor saldo o prdida al
originalmente declarado no constituye ni justifica la comisin de la infraccin del artculo
178, Num. 1), pues no demuestra intencionalidad de declarar cifras o datos con "falsedad",
tal como lo seal la RTF N 810-4-97. Lamentablemente, el TF ha mantenido como
criterio vinculante el opuesto. Por lo expuesto, creemos que es razonable que la AT y el TF
rectifiquen su posicin al respecto.
11.- EL PRINCIPIO DE CONTINUIDAD DE INFRACCIONES
Dentro de los Principios rectores de la Potestad Sancionadora de la Administracin Pblica,
se puede nombrar al Principio de Continuacin de Infracciones, el cual determina que:
Para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma
continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das desde la fecha
de la imposicin de la ltima sancin y se acredite haber solicitado al administrado que
demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo.
Del contenido de este Principio se puede inferir que el legislador al incorporarlo busca
frenar el accionar de la Administracin Pblica para que imponga sanciones, otorgando una
garanta al ciudadano ante el ejercicio de la potestad sancionadora del Estado. Ello se
materializa cuando se han cometido infracciones de manera continua; de tal manera que el
administrado obtiene una proteccin al existir la imposibilidad de la administracin de
aplicarle sanciones siempre que previamente se haya detectado la comisin de la misma y
se haya verificado que el infractor ya no comete dicha infraccin.
De darse estas condiciones la Administracin Pblica no podr aplicar sanciones mientras
no transcurra el plazo de los treinta das antes mencionados.
Ser aplicable este principio a todo tipo de infracciones que imponga la Administracin
Pblica?. En realidad solo sera aplicable cuando se trata de una infraccin de tipo
continuado, es decir aquellas infracciones cuya realizacin se prolonga en el tiempo
mientras se persista en la condicin que establezca el supuesto infractor. Respecto a las
infracciones de ejecucin inmediata no les sera aplicable este principio, toda vez que la
configuracin misma de la infraccin se dio en un momento determinado, el cual es
perfectamente identificable en el tiempo.
LA COMISIN DE LAS INFRACCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA
23

Considerando que la Administracin Tributaria forma parte de la Administracin Pblica, a

continuacin se analizar como se presenta la comisin de las infracciones en materia
tributaria.
Para determinar la aplicacin de sanciones en materia tributaria, se debe primero configurar
la infraccin. En materia tributaria es posible encontrar algunas clases de infracciones
clasificadas en funcin a su oportunidad de comisin, en tal sentido se clasifican en
Infracciones Continuas e Infracciones de Ejecucin Inmediata. Como se observa estas dos
modalidades de infracciones la administracin tributaria al realizar un proceso de
fiscalizacin
y
deteccin
de
la
infraccin,
impone
la
sancin.
INFRACCIONES CONTNUAS: Son aquellas infracciones cuya realizacin se prolonga
en el tiempo mientras se persista en la condicin que establezca el supuesto infractor.
Ejemplo de este tipo de infraccin sera el no llevar los libros y registros contables de
acuerdo a las normas legales pertinentes.
En el caso de las infracciones continuas la aplicacin del Principio de Continuidad de
Infracciones es vlida, toda vez que se le permite al infractor una oportunidad para que
subsane la omisin o cambie su estado. En este tipo de infracciones se requiere para lograr
la subsanacin de la misma que se produzca una accin o hecho posterior.
Lo que se pretende es evitar un abuso por parte de la Administracin Tributaria (la cual
forma parte de la Administracin Pblica), ya que esta podra imponer varias sanciones al
infractor.
Se debe aclarar que la limitacin que le impone a la Administracin Tributaria el principio
materia del presente comentario, es con respecto a la aplicacin de la sancin y no con
respecto
a
la
infraccin.
INFRACCIONES DE EJECUCIN INMEDIATA: Son aquellas infracciones en las
cuales no es necesario verificar que la infraccin se cometa de manera continuada en el
tiempo sino que la conducta antijurdica se presenta en un solo momento. Ejemplo de este
tipo de infraccin sera el no otorgar comprobantes de pago.
En el caso de las infracciones de ejecucin inmediata no sera aplicable el Principio de
Continuidad de Infracciones, toda vez que la comisin de la infraccin se da en un solo
momento, independiente de un siguiente hecho.
En el caso planteado anteriormente si una persona no entrega comprobante de pago, se
configura la infraccin tipificada en el Cdigo Tributario como un hecho N 1 y si es
24

detectado por la Administracin Tributaria dentro de un proceso de fiscalizacin, se le

impondr una sancin . Si nuevamente no entrega comprobante de pago, se produce un
hecho N 2 y es detectado por la Administracin Tributaria, se habr configurado una nueva
infraccin sancionada por sta. En caso de detectarse una nueva infraccin el
procedimiento descrito anteriormente se aplicara al existir un hecho N 3, de tal modo que
si existe un nmero indeterminado de infracciones cometidas por un infractor, existir un
igual nmero de sanciones aplicadas por la Administracin Tributaria.
Por la propia naturaleza jurdica de este tipo de infraccin, no sera aplicable el Principio de
Continuidad de Infracciones comentado anteriormente, toda vez que es posible diferenciar
cada uno de los hechos de manera independiente.
Es posible aplicar el Principio de Continuidad de Infracciones en el mbito tributario?
Respecto al Derecho Tributario una parte de la doctrina seala que el mismo es autnomo
con relacin a otras ramas del Derecho, por una cuestin de especialidad ste aplica
diversas reglas que para otras ramas del Derecho no tienen idntico criterio. Existe una
regla contenida en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, que seala
textualmente lo siguiente: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse norma distinta a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
Sin embargo, se debe mencionar que ...desde el punto de vista de las normas jurdicas
mismas, el Derecho debe ser siempre considerado un todo armnico (a pesar de que a veces
no necesariamente lo sea, por lo menos, que no lo sea a plenitud). La regla bsica de
aplicacin del Derecho en este punto consiste en que siempre debemos buscar la forma
aplicativa que armonice hasta donde sea posible las diversas normas jurdicas existentes, y
el contenido de todas ellas con los Principios del Derecho. No es correcto, a la primera
divergencia entre normas, asumir contradiccin y elegir una de ellas. Esto slo debe
hacerse cuando no quede otra posibilidad pero, generalmente, la posibilidad de
armonizacin existe, aunque, desde luego, no siempre nos guste.
Consideramos que el Principio de Continuidad de Infracciones solo ser aplicable a las
infracciones de carcter continuado ms no as a las infracciones de ejecucin inmediata,
por razones de la propia naturaleza de imposicin de la misma y no por la autonoma del
Derecho Tributario.
12.- EJEMPLOS DE APLICACIN PRCTICA DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
A continuacin daremos 2 ejemplos donde podremos apreciar como se realiza la aplicacin
prctica del marco legal de las infracciones contenidas dentro del Cdigo Tributario.
25

Ejemplo 1: Mara Fernan Faura es arquitecta, debi presentar su declaracin pago mensual
por concepto del impuesto a la renta como mximo el da 12 de enero del 2009, la cual es
correspondiente al periodo diciembre del 2008, sin embargo la presento el 19 de enero del
2009. Incurri en una infraccin la arquitecta? Cul?
Si incurri en una infraccin la arquitecta, la cual est contemplada en el artculo 176
numeral 1 del Cdigo Tributario. La obligacin formal era que se presente la declaracin
hasta la fecha otorgada por la Administracin Tributaria para hacerlo, vencido el plazo se
da por cometida la infraccin, por presentar fuera del plazo la declaracin.
Ejemplo 2: Mirla Flores Chen es comerciante, tiene un negocio cuyo nombre comercial es
Distribuidora Mirla. Al pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta debe llevar
un Registro de Compras y un Registro de Ventas. Pero sucede que Mirla al ser auditada por
SUNAT le seala a la representante de esta que por desconocimiento no llevaba el Registro
de Compras. Incurri en una infraccin Mirla? Cul? Si incurri en una infraccin Mirla,
la cual esta contemplada en el artculo 175 numeral 1 del Cdigo Tributario. La obligacin
formal era que Mirla lleve el Registro de Compras y el Registro de Ventas y de lo sealado
se comprueba que Mirla no llevaba el Registro de Compras lo cual origina la infraccin.

EJEMPLO 3: NO DECLARAR LA INFORMACIONES MENSUALES

BASE LEGAL
Numeral 1) del artculo 176 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Seala lo siguiente:
"Artculo 176 Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos."
Ejemplo prctico
La bodega LA BUENA ATENCIN dedicada a la venta de abarrotes y frutas en general. Se
encuentra en el Rgimen Especial
No presenta la declaracin mensual del mes de enero 2010
Ahora va a tener que presentar la declaracin y pagar la multa que le corresponde como
seala la norma tributaria:
Sancin

Multa (Con Incentivo)

26

Con Pago

Sin Pago

90%

80%

S/. 180.00

S/. 360.00

50% de la UIT

Se considera la UIT para el 2010 S/. 3,600.00

13.- REGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si,
con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 117
del presente Cdigo Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin
de Determinacin y Resolucin de Multa notificadas, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente
Cdigo o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin
siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de
27

Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn

corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con
ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.
REGIMEN
DE
INCENTIVOS
RELACIONADO
CON
PRECIOS
DE
TRANSFERENCIA
La sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo
178, vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos,
siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la fiscalizacin pero antes
de que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de
Multa, cuando no se haya presentado la declaracin jurada informativa de precios de
transferencia o no se cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin
que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios
de transferencia.
b) Ser rebajada en treinta por ciento (30%) siempre que el deudor tributario hubiera
presentado la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, cuando se
encontrara obligado a ello.
c) Ser rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que el deudor tributario cuente con
la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los
precios de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, cuando se
encontrara obligado a ella. El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego
de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
14.- SANCIN TRIBUTARIA
Cuando se comete una infraccin la consecuencia de ello es la aplicacin de una sancin
que es efectuada por el ente especial que administra los tributos o el propio Acreedor
Tributario.
En esta segunda parte veremos la temtica vinculada a esta institucin de aplicacin
frecuente en el mundo tributario. Iniciaremos el desarrollo con la definicin de sancin
tributaria, luego veremos las clases de sanciones en el Cdigo Tributario y finalmente la
aplicacin prctica de las sanciones tributarias.
28

DEFINICIN DE SANCIN TRIBUTARIA

Antes de comentar sobre la definicin de sancin tributaria es necesario hacer ciertas
precisiones.
La primera es que la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar
administrativamente las infracciones tributarias, es en virtud de esta facultad discrecional
que la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar. La graduacin de las sanciones se har por la Administracin Tributarla,
sealando esta los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como
estableciendo la posibilidad de determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas. La Administracin Tributaria ejercer su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
La segunda es que por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
La tercera es que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin. La cuarta es que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por
cualquier medio de extincin de la obligacin tributaria y por la prescripcin de la misma.
Realizadas estas precisiones se ha de sealar que la sancin tributaria es la consecuencia
lgica de la infraccin, es el castigo impuesto al infractor por la Administracin tributaria o
el Acreedor tributario, de ah su naturaleza de sancin tributaria. Elaboramos este
concepto por cuanto el Cdigo Tributario no seala el concepto legal de la sancin
tributaria.
Es consecuencia lgica de la infraccin, por que cuando una persona comete una infraccin
en materia tributaria, origina este hecho si esta tipificado en las normas ya sealadas, que la
Administracin Tributaria pueda aplicarnos una sancin, lo cual va a depender de que
detecte esta la infraccin o sea sealada por el propio contribuyente o responsable o un
tercero. Es un castigo por cuanto afectara el patrimonio o el desarrollo normal de
actividades del infractor, por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio, durante los das en
que este cerrado el local el infractor no percibir ingresos en ese local. De la misma forma
sucede si se le aplica una multa que es de carcter pecuniario por cuanto deber cumplir
con pagarla sino esta puede ser cobrada mediante la cobranza coactiva. De pagarse la multa
se originara un ingreso para el Acreedor Tributario.
15.- TIPOS DE SANCIONES
29

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de una infraccin una o ms de las

sanciones siguientes:
1. La multa
2. El internamiento temporal de vehculos
3. El cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
4. El comiso
5. La suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
La cuanta o el tipo de las sanciones varia acorde a la tabla a aplicar, en la parte final del
Cdigo Tributario encontramos 3 tablas siendo aplicable una de las tres al caso que se
presente.
1. La multa es una sancin de carcter pecuniario
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin
y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
b) IC: Lmite mximo de cada categora de los Ingresos cuatrimestrales del Nuevo Rgimen
nico
Simplificado por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
c) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, no podr ser menor a 50%
UIT para la Tabla I, 20% UIT para la Tabla II y 7% UIT para la Tabla III, respectivamente.
d) El monto no entregado.
2. El internamiento temporal de vehculos, consiste en que el vehculo es ingresado a los
depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo
previsto en las Tablas que estn ubicadas en la parte final del Cdigo Tributario y de
acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
3. El cierre de establecimiento, el cual consiste en que se ordena el cierre del
establecimiento donde se cometi la infraccin o se detecto esta.
4. El comiso, el cual consiste en el apoderamiento de los bienes del infractor de forma
temporal o permanente, dependiendo de si acredita la propiedad de los bienes materia de
comiso y adems paga la multa correspondiente equivalente al 15 % del valor de los bienes
con un tope de 6 UIT, el plazo para el acreditamiento variara dependiendo si se trata de un
bien perecedero o no.

30

5. La suspensin temporal de licencias, permisos y otros. La cual puede ser de 1 a 10

das. Se aplica en reemplazo de la sancin de cierre de establecimiento.
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de
licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.
ACTUALIZACION DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario y el procedimiento a que
se refiere el Artculo 33, el mismo que incluye la capitalizacin.
2. Oportunidad
El inters diario se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos
o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en
las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de
Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la
SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para
que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara,
podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr
solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo
determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados
desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma
31

sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder
a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender
la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del
noveno prrafo del presente artculo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al
monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser
cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza bancaria o
financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el prrafo
octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido;
o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en
dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe
tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio
impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por
SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en una Institucin
32

Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva. Las condiciones de la carta fianza,
as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo,
pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente
artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser
rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la
Resolucin de Internamiento, de acuerdo al procedimiento que sta establezca.
En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta (30) das calendario
de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo
a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnarse la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta fuera
revocada, se le devolver al deudor tributario:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT
o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la Tasa de Inters Moratorio - TIM
desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no
correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se
devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) En caso se hubiera rematado el vehculo, como consecuencia de la declaracin de
abandono, se devolver el valor de remate.
e) En caso hubieran sido donados o destinados, se tomar el valor de la Resolucin
respectiva.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o
el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado
firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados,
cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor,
entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin. A
tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
33

b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin
y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la
Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.
SANCION DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u
otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en
su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de
cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al
cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza
Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando
la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la
ltima declaracin jurada mensual presentada en el ejercicio en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.

34

Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se

hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin temporal de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o
servicio pblico, se aplicar segn lo previsto en la Tabla.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias
para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del
Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o
autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o
requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de
las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical,
vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios
y, en general, para todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la
infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los
trabajadores, salvo las programadas con anticipacin. La SUNAT podr dictar las normas
necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante Resolucin de
Superintendencia.
SANCION DE COMISO
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia
o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a
juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el
35

infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada
la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin
del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
consignado en la resolucin correspondiente.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealados en el presente inciso, no se paga
la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes aun cuando
se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio
de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles,
la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el
infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la
resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
consignado en la resolucin correspondiente.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria. Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los
criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse
como perecederos o no perecederos. Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de
stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin,
sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de
los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al
procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio. La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota
(7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda. En los casos
36

que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a stos y luego a la
multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud
pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya
venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el valor de los
bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera
oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional
o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines
propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso,
los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse
o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A tal
efecto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT acta en
representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes. Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto medio impugnatorio
contra la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada, se le devolver al deudor
tributario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que
sta haya designado.
b) El valor consignado en la Resolucin de Comiso, donacin o destino de los bienes o el
producto del remate actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. La
SUNAT proceder a la devolucin correspondiente, debiendo el Tesoro Pblico restituir el
monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas
presupuestarias a dicha Institucin.

37

Para efectos de la devolucin, se considerar en primer lugar el producto del remate, de

haberse realizado el mismo. De no haberse realizado el remate se tomar en cuenta el valor
consignado en la resolucin correspondiente.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da siguiente a la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva. La SUNAT
establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,
destino o destruccin de los bienes en infraccin, y dems normas necesarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo. Al aplicarse la sancin de comiso, la
SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato
sin trmite previo, bajo sancin de destitucin. La SUNAT est facultada para trasladar a
sus almacenes o a los establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a
tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los infractores debern
brindar las facilidades del caso. La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de
los bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso
fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el
propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer prrafo del presente artculo,
para efectos del retiro de los bienes comisados, el infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido;
o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja
en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la
inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que
dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar
por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACION
Cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin sobre cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la sancin ser el doble de la prevista en la
resolucin apelada.
En el caso de apelacin sobre comiso de bienes, la sancin se incrementar con una multa
equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien.

38

SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS QUE

REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u
omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta. El funcionario o servidor pblico que
descubra la infraccin deber formular la denuncia administrativa respectiva. Tambin
sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los
funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo
dispuesto en los Artculos 85 y 86.
SANCION A QUIENES REALIZAN LABORES POR CUENTA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Derogado por el Artculo 64 del la Ley 27038, del
31 de diciembre de 1998.
SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo
con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio
Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de
Economa y Finanzas. Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.
16.- MAYOR FLEXIBILIDAD EN LA APLICACION DE SANCIONES
RGIMEN DE GRADUALIDAD
Si una persona o empresa incumple o no acata una norma tributaria, comete una infraccin
que es sancionada de acuerdo con el Cdigo Tributario 1. Si subsana posteriormente la
infraccin cometida, sea en forma voluntaria o inducida por la Administracin Tributaria, la
sancin ser rebajada.
A inicios del presente ao, se aprob el Rgimen de Gradualidad de las Sanciones (en
adelante Rgimen) y los criterios para aplicar las sanciones de internamiento temporal de
vehculo y de comiso2.
El objetivo principal de la Resolucin de Superintendencia N 13-2000/SUNAT3 es integrar
las diferentes normas sobre gradualidad y unificar, en lo posible, el tratamiento de las
distintas infracciones. Asimismo, se introdujo algunos cambios para facilitar su aplicacin y
otorgar mayores beneficios.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
39

Actualmente los criterios de gradualidad son la subsanacin, la frecuencia y los requisitos

incumplidos. Se elimin el criterio de reconocimiento para simplificar el ingreso al
Rgimen, evitando que el infractor realice trmites adicionales a la subsanacin de la
infraccin.
En lo que se refiere al criterio de enmienda, ste fue sustituido por la subsanacin, en vista
de que ambos implicaban la regularizacin de la obligacin incumplida que originaba la
infraccin.
De esta forma, al infractor se le dan las pautas necesarias para que subsane la infraccin.
Frecuencia
a. Se indica que la frecuencia est dada por el nmero de veces en que el infractor incurri
en una misma infraccin, incluyendo aqulla que motiva el ingreso al Rgimen4.
b. Se seala qu casos originan una misma infraccin, a fin de determinar la frecuencia de
la infraccin que ingresa al Rgimen.
c. Se indica que la frecuencia rebaja la sancin slo hasta la tercera vez en que se incurre en
una misma infraccin. A partir de la cuarta vez se aplicar la sancin mxima que establece
el Cdigo Tributario; es decir, no procede ninguna rebaja.
FRECUENCIA SITUACIONES ESPECIALES
Que la sancin sea distinta cada vez.
Por ejemplo, quien al incurrir en la infraccin prevista en el numeral 1 del Artculo 174 del
Cdigo Tributario5 es sancionado con el cierre y luego, al incurrir en la misma infraccin,
es sancionado con la multa tipificada en el inciso a) del Artculo 183 del citado Cdigo. Si
bien la sancin fue distinta cada vez, para el cmputo de la frecuencia se considerarn
ambas infracciones, por lo que el infractor estar en la segunda vez.
Que la sancin de cierre se aplique en cada ocasin respecto de un establecimiento
distinto.
La frecuencia est definida por el nmero de veces en que el infractor cometi una misma
infraccin, independientemente del establecimiento en el que se aplic la sancin.
Se exceptan de lo antes indicado, los supuestos previstos en el Anexo E del Rgimen,
sobre la multa alternativa al comiso 6 ya que en este caso no existe un nmero de veces
lmite para graduar la infraccin.
d. Slo tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 3 del Artculo 174 del Cdigo
Tributario7, segn lo previsto en la segunda disposicin transitoria y final del Rgimen, el
cmputo de la frecuencia se realizar considerando las infracciones cometidas o, en su
defecto detectadas, desde el 21 de enero de 20008.
REQUISITOS INCUMPLIDOS
40

Se refiere a la omisin de los requisitos establecidos por las normas sobre la materia en los
documentos emitidos o presentados por el infractor para ser considerados como
comprobante de pago o gua de remisin. Los requisitos principales se enumeran en el
Anexo E-1 del Rgimen y los secundarios son aqullos que siendo obligatorios no estn
comprendidos
en
el
anexo
antes
referido.
En el caso de las guas de remisin, se ha considerado como requisito secundario, el
previsto en el numeral 2.14 del Artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
relativo al nmero y la fecha de emisin de la factura, liquidacin de compra, boleta de
venta o ticket, cuando se trate de un traslado por venta o compra.
Tambin se aplica la sancin correspondiente al incumplimiento de los requisitos
principales cuando no se presenta el comprobante de pago, la gua de remisin o algn otro
documento solicitado por la SUNAT de acuerdo con las normas correspondientes.
PRINCIPALES CAMBIOS
Adems de las modificaciones en los criterios, la norma trae otros cambios que
revisaremos.
Inscribirse o acreditar la inscripcin en registros. Con respecto a las infracciones vinculadas
a esta obligacin no hay mayores cambios. Teniendo en cuenta lo indicado en el Artculo
106 del Cdigo Tributario, el Rgimen seala expresamente que la subsanacin inducida
opera a partir del da siguiente en que se ha recibido o publicado la notificacin 9. As, el
infractor puede subsanar la infraccin hasta el da en que fue notificado, considerando la
subsanacin como voluntaria y aplicando la rebaja correspondiente. Cabe sealar que este
aspecto tambin es aplicable a otras infracciones que tienen en cuenta la subsanacin
voluntaria para determinar la gradualidad de la sancin.
Llevar libros y Registros Contables
Se han variado los criterios de gradualidad y los porcentajes de rebaja para las infracciones
vinculadas a no registrar ingresos y utilizar comprobantes falsos para sustentar las
anotaciones en libros o registros. Antes las rebajas podan ser 90%, 70%, 60% y 50%,
segn el momento de la subsanacin10, mientras que ahora es aplicable 90% si es voluntaria
o 60% si es inducida.
Asimismo, ahora la sancin por no conservar dentro del plazo de ley los libros, registros,
documentos, programas y sistemas de contabilidad est sujeta slo al criterio de
frecuencia y ya no al de reconocimiento, por lo que la gradualidad aplicable ha variado.
Presentar declaraciones y comunicaciones
El Rgimen mantiene los mismos criterios de gradualidad.
En la infraccin prevista en el numeral 1 del Artculo 176 del Cdigo Tributario se han
variado los porcentajes y la forma de aplicacin de la rebaja correspondiente a la
subsanacin voluntaria, al haberse indicado los supuestos siguientes:
41

* Omisin de la presentacin de la declaracin jurada. La rebaja ser 80% 50%

dependiendo de si la subsanacin es voluntaria o inducida.
* Presentacin de la declaracin jurada con RUC o perodo tributario omitido o errado.
La rebaja ser del 100%, siempre que el infractor proceda a la subsanacin mediante la
presentacin del Formulario N 1093.
Permitir el Control de la Administracin Tributaria
La gradualidad para las infracciones: no exhibir los libros, ocultar antecedentes o
documentos y no mantener en condiciones operativas los soportes portadores de
microformas han variado en la medida que ahora slo depende de la frecuencia y ya no del
reconocimiento. Sucede lo mismo con la infraccin consistente en destruir antecedentes o
documentos. La rebaja a las sanciones por: no comparecer ante la SUNAT y no exhibir u
ocultar carteles y otras seales se mantienen igual. En cambio, no efectuar las retenciones
o percepciones que establece la Ley tiene una gradualidad diferente. Con la norma actual,
existen 2 porcentajes de rebaja: 95% para la subsanacin voluntaria y 60% para la inducida.
Proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria, sobre
sus actividades y las de terceros.
Cuando no se entrega la informacin o se hace sin observar la forma y condiciones
establecidas por la SUNAT, pero se subsana dentro de los 3 das hbiles siguientes a la
fecha en que se detect la infraccin, se exime de la sancin; si se hace dentro de los 5 das
hbiles siguientes al vencimiento del plazo de los 3 das, se aplica la sancin de cierre con
la gradualidad en funcin de la frecuencia y la subsanacin.
Transportar bienes sin el comprobante de pago o gua de remisin.
Se incluye en el Rgimen la infraccin mencionada, considerando los criterios de
frecuencia y de requisitos incumplidos para graduar las sanciones de internamiento
temporal o multa. La multa variar teniendo en cuenta la Tabla de Infracciones y Sanciones
en la que est ubicado el infractor. Este aspecto no es considerado al graduarse la sancin
de internamiento. Cabe agregar que si el transportista traslada los bienes sin el documento
de sustento, a pesar de que el remitente se lo hubiera entregado, se adiciona a la multa el
7%, 10% 13% del valor de los bienes transportados, segn se trate de la primera, segunda
o tercera vez, respectivamente. Esta multa se aplica indistintamente por el incumplimiento
de los requisitos principales o secundarios.
Multa a que se refiere el Artculo 184
En este caso la gradualidad est en funcin de la frecuencia. La multa aplicable vara en
7%, 10% 13% del valor de los bienes establecido en la resolucin de comiso, segn se
trate de la primera, segunda o tercera vez, respectivamente. Una novedad que trae el
42

Rgimen es el establecimiento de topes mximos para las multas, equivalentes a 2 UIT, 4

UIT y 6 UIT, respectivamente segn la frecuencia.
Multa alternativa al comiso
Se gradua considerando los criterios de requisitos incumplidos y la frecuencia, variando
tambin segn que el infractor se ubique en las Tablas I, II o III 11 con los topes establecidos
para cada caso.
Tratndose de los infractores ubicados en la Tabla I de Infracciones y Sanciones se descarta
el uso del monto de los ingresos netos del infractor para calcular la multa, utilizando el
valor del bien relacionado con la infraccin o un porcentaje de la UIT, segn sea el caso.
No otorgar comprobantes de pago u otorgarlos sin los requisitos y caractersticas
Ahora la gradualidad de las sanciones relativas a esta infraccin depende exclusivamente de
la frecuencia y de los requisitos incumplidos, en vista que se ha eliminado el criterio del
reconocimiento. Ello ha motivado la modificacin de las sanciones correspondientes.
PRDIDA DE LA GRADUALIDAD
Causal de prdida vinculada a la impugnacin
Esta causal deja de estar relacionada a la interposicin del recurso, para concretarse cuando
el rgano resolutor se pronuncie manteniendo en su totalidad el acto administrativo
impugnado en el que consta la infraccin o el tributo vinculado a la infraccin; y cuando el
acto administrativo impugnado quede firme o consentido en la va administrativa.
Los efectos de la prdida son la prdida total o parcial de la rebaja (ver Cuadros N 1 y 2).
La prdida total se produce cuando se aplica la sancin mxima prevista en el Cdigo
Tributario, tratndose de las multas derivadas de las infracciones previstas en el Anexo A
del Rgimen, el internamiento, la multa a que se refiere el inciso a) del Artculo 183 del
referido Cdigo y la multa prevista en el Artculo 184 del mismo Cdigo. La prdida
parcial se debe a que la sancin graduada se duplica cuando se trata de la sancin de cierre
o se incrementa en un 20%, cuando se trata de las multas previstas en las notas 2 y 3 de las
Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, respectivamente. Dichas
sanciones tienen como tope la sancin mxima prevista en el mencionado Cdigo12.
Cabe indicar que, segn el Artculo 7 del Rgimen, no se perder el derecho a la
gradualidad de la sancin si el rgano resolutor se pronuncia modificando en parte el acto
administrativo en el que consta la infraccin, o el tributo vinculado, por considerar aspectos
distintos a la existencia de la infraccin, tales como la cuanta de la multa, el nmero de
das de cierre o el nmero de das de internamiento, segn sea el caso.

43

Cuadro No 1
EFECTOS DE LA PRDIDA

ACTO
IMPUGNADO

ADMINISTRATIVO

EFECTOS

1. Las Resoluciones de Multa derivadas de

las infracciones previstas en el Anexo A; as
como la Resolucin de Determinacin u
Orden de Pago vinculada a la infraccin
tipificada en el numeral 13 del Artculo
177 del Cdigo.

La multa ser equivalente al monto fijado

en la Tabla correspondiente.

2. La Resolucin de Internamiento.

El perodo de internamiento ser el mximo

de das que contempla el Artculo 182 del
Cdigo.

3. La Resolucin que dispone el cierre.

El perodo de cierre ser el doble del

previsto en la resolucin impugnada (1).

4 La Resolucin de Multa que sustituye al

cierre de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo.

La multa ser equivalente al 10% del mayor

de los ingresos netos a que se refiere el
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo.

5 La Resolucin de Comiso, ya sea que la

impugnacin se realice antes o despus de
pagar la multa a que se refiere el Artculo
184 del Cdigo.

La multa ser equivalente al 15% del valor

del bien, segn lo previsto en el Artculo
184 del Cdigo.

(1) El tope de la sancin ser de 10 das calendario, salvo cuando el Tribunal Fiscal
desestime la apelacin, en cuyo caso la sancin tendr un tope de 20 das calendario.
Base legal: Art. 6, Inciso b) de la Resolucin de Superintendencia N 13-2000 / SUNAT
Nueva causal de prdida relacionada con la sancin de cierre.
Se incorpora como causal de prdida de la gradualidad, la existencia de causas imputables
al infractor que imposibiliten la ejecucin de la sancin de cierre.

44

A efecto de definir cundo se est ante causas imputables al infractor es necesario recurrir a
los conceptos de dolo, culpa inexcusable y culpa leve, situaciones descritas en los Artculos
1318, 1319 y 1320 del Cdigo Civil, respectivamente y aplicarlas segn el caso.
El efecto de la prdida es que se aplique la multa a que se refiere el inciso a) del Artculo
183 del Cdigo Tributario, segn lo indicado en dicho artculo.
Cuadro No 2
EFECTOS DE LA PRDIDA

ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO

MULTA(1)

Las multas previstas en el Anexo E.

20% ms del monto sealado en

el Anexo correspondiente, segn
el caso.

Las multas a que se refiere el Anexo F.

(1) El tope ser el monto de multa fijado en las Tablas. Base legal: Art. 7 de la
Resolucin de Superintendencia N 13-2000/SUNAT
REGULACIN TEMPORAL
El Rgimen est referido a las infracciones previstas en el Cdigo Tributario vigente, por
ello lo indicado sobre las infracciones previstas en los numerales 1, 2, 3 y 4 del Artculo
176 de dicho Cdigo, no sera aplicable a las infracciones tipificadas segn las normas
vigentes al 31.12.98.
Teniendo en cuenta lo expuesto, en la cuarta disposicin transitoria y final del referido
Rgimen, se seala expresamente que a las infracciones antes indicadas (vigentes al
31.12.98) se les aplica, en lo pertinente, lo dispuesto para las infracciones mencionadas en
el Rgimen. Respecto a los criterios a utilizar se regula lo siguiente:
* Numerales 1 y 2 del Artculo 176 del Cdigo Tributario vigente al 31.12.98: Se grada
considerando lo dispuesto para las infracciones vigentes, empleando lo relativo a la
subsanacin
inducida.
* Numerales 1 y 2 del Artculo 176 del Cdigo Tributario vigente al 31.12.98: Se grada
considerando lo indicado para las infracciones vigentes, empleando lo relativo a la
subsanacin voluntaria.
CARCTER PREVENTIVO
No podemos terminar sin mencionar que el Artculo 10 del Rgimen permite a la SUNAT
realizar intervenciones preventivas a los contribuyentes y, cuando detecte una infraccin,
45

comunicarles que no les aplicar excepcionalmente la sancin correspondiente por esa

nica vez. En caso, incurrieran en una nueva infraccin, se les aplicar indefectiblemente la
sancin.
17.- NOVEDADES EN EL RGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS
LAS FACULTADES DELEGADAS POR LAS LEYES N 28932 y N 29157
El 16.12.2006 el Congreso emiti la Ley N 28932 Ley que delega al Poder Ejecutivo la
facultad de legislar en materia tributaria. En su primer artculo se establecieron como
objeto de la ley: a) ampliar la base tributaria, b) lograr mayor eficiencia, equidad y
simplicidad en el Sistema Tributario Nacional, y c) dotar al pas de un Sistema Tributario
predecible que favorezca el clima de inversin. Igualmente se estableci lo que no inclua
la delegacin, detallndose entre tales limitaciones- el crear nuevos impuestos o
exoneraciones, incrementar las tasas de los tributos vigentes, e incluso, en una limitacin de
carcter bastante especifico, gravar los depsitos de las personas naturales.
Por si fuera necesario un mayor detalle, el artculo 2 de la Ley seal que en el marco de la
delegacin, el Poder Ejecutivo podra modificar el Cdigo Tributario a fin de perfeccionar
la normatividad vigente y lograr un marco normativo mas equitativo entre la administracin
tributaria y el contribuyente en relacin (en lo que se vincula directamente con el tema del
presente artculo) con el perfeccionamiento del rgimen de infracciones y sanciones a fin
de lograr mayor proporcionalidad entre las faltas (sic) y las sanciones.
Con todos esos detalles (o candados como lo llamaron en su momento) ( [13]), quedaba
claro (por lo menos en el caso del rgimen de infracciones y sanciones) que se pretenda
mejorar o perfeccionar el sistema, sin considerarse existentes limitaciones a la creacin de
nuevas infracciones (limitacin que si operaria en el caso de la creacin de impuestos) ni al
incremento de las sanciones (la ley solo contena limitaciones al incremento de las tasas de
los tributos).
Es interesante anotar que el proyecto de ley autoritativa remitido originalmente por el Poder
Ejecutivo al Congreso (Oficio N 179-2006-PR) (14]) no contena una declaracin expresa
de limitaciones tal como el contenido finalmente en la ley, sin embargo inclua en su
exposicin de motivos la referencia a que se buscaba el perfeccionamiento del cdigo
tributario, as como la modificacin de los procedimientos regulados por este, vinculados a
la actualizacin, fraccionamiento, devolucin y compensacin de obligaciones tributarias,
as como (a manera de declaracin general) que el Cdigo Tributario debe observar los
principios de equidad, eficiencia y simplicidad, estableciendo un marco general que
[
46

mantenga un equilibrio en la relacin de los contribuyentes con la Administracin () Ello,

no obstante, no debe constituir un impedimento para que aquellos contribuyentes que se
desenvuelven al margen de la legalidad sean drstica y ejemplarmente sancionados.
Por su parte, mas recientemente, el Congreso mediante la Ley N 29157 (15]) deleg
nuevamente en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, con la finalidad de facilitar la
implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per Estados Unidos y el apoyo a
la competitividad econmica para su aprovechamiento. La delegacin como puede
apreciarse - es bastante genrica, y por lo tanto, muy amplia. La misma comprende
expresamente a materias tales como la facilitacin del comercio, simplificacin
administrativa, modernizacin del Estado, mejora de la administracin de justicia en la va
contencioso administrativa, impulso a la innovacin tecnolgica, etc. aspectos que de por si
admiten una amplitud tal, que ya al momento de elaboracin y cierre del presente artculono son pocas las discrepancias acerca del verdadero alcance de las facultades delegadas.
LOS DECRETOS
SANCIONES

LEGISLATIVOS

VINCULADOS

INFRACCIONES Y
TRIBUTARIAS

El Decreto Legislativo N 981 (16]) fue emitido en el marco de las ya citadas facultades
delegadas por la Ley N 28932, estableciendo que las diversas modificaciones introducidas
en el Cdigo Tributario seran aplicables desde el 01.04.2007.
Por su parte, con las facultades delegadas por la Ley N 29157 se ha emitido el Decreto
Legislativo N 1029 modificando la Ley del Procedimiento Administrativo General (en
adelante LPAG), en diversos artculos, incluyndose el 230 Principios de la Potestad
Sancionadora Administrativa e incorporando un nuevo articulo, el 236 - A denominado
Atenuantes
de
responsabilidad
por
infracciones.
A continuacin analizamos las principales novedades introducidas en el Rgimen de
Infracciones y Sanciones por los Decretos Legislativos ya mencionados:
LOS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
Con el Decreto Legislativo N 981, en el artculo 171 del Cdigo Tributario (anteriormente
referido al Concurso de Infracciones), se ha introducido una relacin de cinco Principios
de la Potestad Sancionadora (Legalidad, tipicidad, non bis in dem, proporcionalidad y de
no concurrencia de infracciones), e incluido una referencia general a ..y otros principios
aplicables
(17]).
De manera inicial debemos sealar que esta referencia a los Principios, ya se poda
considerar parte del campo tributario (si bien no expresa) en aplicacin de la Norma IX del
Titulo Preliminar del Cdigo Tributario (18]), por la cual se consideran de aplicacin
47

supletoria los principios administrativos recogidos en la LPAG, la cual concordantemente

establece, en la primera parte de su artculo 229 2, dentro del Captulo Procedimiento
Sancionador que En las entidades cuya potestad sancionadora est regulada por leyes
especiales,
este
Captulo
se
aplicar
con
carcter
supletorio.
Basndonos en ello se deduce entonces que los Principios de Legalidad, Tipicidad, Non bis
in dem y No concurrencia de infracciones, ahora incluidos expresamente en el Cdigo
Tributario, pueden tomar vlidamente sus definiciones del artculo 230 de la LPAG
Principios de la Potestad Sancionadora Administrativa (19]), norma en la cual encuentran
un antecedente mucho mas desarrollado y a la cual se podra recurrir incluso para obtener
un mayor detalle acerca de los otros principios aplicables a que ahora se hace referencia
en
el
citado
artculo
171
del
Cdigo
Tributario.
Ntese que recientemente, al amparo de las nuevas facultades delegadas (esta vez por la
Ley N 29157) se han modificado con el Decreto Legislativo N 1029 (20]) algunos
numerales del referido artculo 230 de la LPAG, con lo cual se han modificado las
definiciones de los principios de Razonabilidad (llegndose incluso a sealar seis criterios a
tomar en cuenta para efectos de establecer las sanciones), Continuacin de Infracciones y
del
Non
bis
in
dem.
INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADAS A LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Tratndose de los Precios de Transferencia (a que se refiere el artculo 32 A de la Ley del
Impuesto a la Renta), los administrados deben contar tanto con el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia como con la documentacin e informacin que respalda el clculo
de dicho estudio. Con anterioridad al Decreto Legislativo 981 se regulaban en diversos
artculos del Cdigo Tributario las infracciones vinculadas. As, la de no contar con la
documentacin de respaldo (art. 175-7), no conservar dicha documentacin (art. 175 9),
no contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia (art. 175 -8) y el no presentar
dicho Estudio Tcnico (art. 177-25).
Con el Decreto Legislativo 981 se rene en el art. 177 25 el no exhibir o no presentar el
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia y en el art. 177 -27 el no exhibir o no presentar
la documentacin de respaldo, mejorando la anterior opcin considerando que el no contar,
no conservar y el no presentar el referido Estudio Tcnico siempre se detectara en un
mismo momento (cuando el auditor SUNAT verifique dicha situacin) ya que no se ha
previsto la presentacin de dicha informacin (como el caso de las declaraciones
mensuales), no siendo necesario disgregar ello en dos o mas infracciones distintas. De esta
manera se ha logrado reordenar el rgimen sancionatorio referido al tema de los precios de
transferencia.
48

Por otro lado, en el ao 2004, con el artculo 90 del Decreto Legislativo 953, se haba
incorporado un artculo 179-A en el Cdigo Tributario, establecindose un Rgimen de
Incentivos especialmente dirigido a los Precios de Transferencia, sealndose descuentos
del 20, 30 y 50% en las infracciones vinculadas a tal tema. Este articulo ha sido derogado,
considerando seguramente que las auditorias SUNAT si bien pueden referirse
especficamente a tal tema, van a ser parte obligada de auditorias dirigidas al Impuesto a la
Renta en general (pudindose por lo tanto verificar otros aspectos) y a las cuales ya le son
aplicables los descuentos establecidos en el articulo 179 que regula un Rgimen de
Incentivos digamos general.
EL REGIMEN DE INCENTIVOS DEL ARTCULO 179
El Rgimen de Incentivos regulado en el articulo 179 del Cdigo Tributario, establece
rebajas del 90, 70 y 50% respecto de las multas aplicadas por las infracciones del articulo
178 -1 (No incluir ingresos en las declaraciones), 178 -4 (No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos) y 178 - 5 (No pagar en las formas y
condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o con un medio de pago
diferente), dependiendo el mayor o menor porcentaje de descuento, de la oportunidad en
que
se
haya
cumplido
con
subsanar
la
infraccin.
As el mayor descuento (90%) se otorga a quien haya declarado correctamente la deuda
tributaria omitida (se entiende corrigiendo un hecho que determinaba infraccin) antes de
cualquier notificacin de la Administracin Tributaria. El segundo tramo (70%) es para
aquellos que corrigen su declaracin luego del requerimiento de la SUNAT, pero antes
que venza el plazo que dicha institucin para tal efecto- le hubiere otorgado o no
existiendo plazo- antes que la notificacin de una Orden de Pago, Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa, surta efectos.
Finalmente y es en este aspecto que se ha introducido una modificacin que amplia el
plazo para acogerse- el descuento menor (50%) es para aquellos que antes del vencimiento
del plazo sealado en el artculo 117 (7 das para iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva) respecto a la Resolucin de Multa, cancelen la Orden de Pago, Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa correspondiente.
LOS INGRESOS NETOS COMO INDICADORES PARA EL CLCULO DE
SANCIONES
Probablemente la disposicin mas polmica (21]) de las modificaciones introducidas con
los decretos legislativos bajo anlisis, sea la de considerar un indicador como los
denominados Ingresos Netos para el clculo de algunas de las sanciones pecuniarias
(multas). As en el artculo 180 del Cdigo Tributario, ahora se seala que las multas
podrn determinarse tambin en funcin a los Ingresos Netos (IN) considerndose como
49

tales al Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Las infracciones en las cuales se utiliza (para determinados casos) el indicador de los
Ingresos Netos son bsicamente las relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos (artculo 175) y las vinculadas con la
obligacin de permitir el control de la administracin tributaria, informar y comparecer ante
la
misma
(articulo
177).
Como lo reconocen los mismos gremios, un indicador de tal naturaleza favorece
obviamente a quienes, teniendo pocos ingresos, tenan que soportar la aplicacin de multas
basadas en porcentajes de un indicador como la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), y
perjudica a quienes teniendo elevados ingresos, ven como un indicador de la naturaleza del
IN eleva considerablemente sus riesgos tributarios.
Sin embargo debe considerarse que resulta evidente que dicho indicador favorece la
proporcionalidad de las multas respecto del nivel econmico del infractor, cumplindose as
con el principio de Razonabilidad (que la comisin de la conducta sancionable no resulte
mas ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin)
establecido en el numeral 3 del articulo 230 de la LPAG (22).
LOS CAMBIOS EN LAS SANCIONES DE CIERRE, COMISO E INTERNAMIENTO
TEMPORAL
DE
VEHICULOS
El Decreto Legislativo 981 introdujo algunos cambios especficos en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias, tales como el cierre de establecimientos, el comiso de bienes y el
internamiento temporal de vehculos. Enumeremos los tres aspectos principales:
a).- Se permite que los propietarios de los bienes comisados o de los vehculos internados,
aun cuando no sean los infractores, puedan acreditar la propiedad y paguen la sancin con
el objetivo de recuperar sus bienes. Lo que venia sucediendo es que las normas solo
ofrecan tal posibilidad al infractor, y existieron algunos casos en los cuales tales infractores
no tenan inters en dicho proceso, perjudicando al propietario de los bienes o vehculos.
b).- Se establece que la elaboracin del Acta Probatoria, tratndose del comiso de bienes
generalmente producido en los operativos de Control Mvil donde se verifica el correcto
traslado de bienes- o de Sustentacin de Mercaderas donde se verifica que los bienes
comercializados tengan una adecuada documentacin sustentatoria- se inicia en el lugar de
la intervencin (garita), lugar donde quedan depositados los bienes (almacenes) o en el
lugar que estime por conveniente el funcionario SUNAT (por ejemplo en algn predio
aparente ubicado en localidades donde no hay almacenes de la propia administracin
tributaria). Igualmente se establece que la descripcin detallada de los bienes comisados
50

puede hacerse en el lugar de deposito de los mismos, lo que puede ser muy til cuando se
trata de operativos de comiso que generalmente requieren de acciones rpidas para
resguardar la seguridad de los bienes cuyas caractersticas podran dificultar un inventario
detallado realizado en el mismo lugar de la intervencin.
c).- Se consigna un tope de 6 UITs al concepto que debe pagarse para efectos de poder
recuperar los bienes comisados. Ntese que anteriormente la multa se estableca en el 15%
del valor de los bienes, sin colocar tope alguno, lo cual podra resultar excesivo tratndose
del comiso de bienes de elevado valor. Es pertinente sealar que tal concepto no es
estrictamente una sancin (la sancin aplicada ya fue el comiso), sino un requisito
administrativo necesario para lograr la recuperacin de los bienes (23]).
LA DEROGATORIA DEL ARTCULO 185 Y EL NUEVO REGIMEN DE
GRADUALIDAD
El derogado articulo 185 estableca la denominada sancin por desestimacin de la
apelacin, por la cual cuando un contribuyente apelaba una sancin de cierre temporal de
establecimiento y esta era desestimada, la sancin (cantidad de das de cierre) se duplicaba.
Igual suceda con la sancin de comiso de bienes, en cuyo caso la multa se incrementaba en
15% del valor de los bienes.
La derogatoria del mencionado artculo guarda estrecha relacin con lo resuelto por el
Tribunal Constitucional en el caso de la contribuyente Grimanesa Espinoza Soria (24]). La
referida contribuyente haba sido sancionada con el cierre temporal de su establecimiento
comercial, sancin que al no haber podido ser ejecutada fue sustituida por una de multa.
Esta multa, luego que la contribuyente viera desestimada su reclamo ante la SUNAT y su
apelacin ante el Tribunal Fiscal, lleg a incrementarse en un elevado porcentaje
principalmente por la prdida del rgimen de gradualidad (cuyas normas establecan como
requisito el no interponer recurso impugnatorio alguno) y la aplicacin de los intereses
respectivos. Llegado el caso (va Amparo) al Tribunal Constitucional, este declar que La
prohibicin de la reforma peyorativa o reformatio in peius, como la suele denominar la
doctrina, es una garanta implcita en nuestro texto constitucional que forma parte del
debido proceso judicial () y est orientada precisamente a salvaguardar el ejercicio del
derecho de recurrir la decisin en una segunda instancia sin que dicho ejercicio implique
correr un riesgo mayor de que se aumente la sancin impuesta en la primera instancia.
Basndose en tal criterio, estableci que al haberse incrementado el monto de la multa
como consecuencia del ejercicio de un derecho constitucional, dicho incremento ()
resulta nulo; y las normas que as lo autorizan, inaplicables por ser violatorias del derecho
de defensa, del derecho a los recursos y a la garanta constitucional de la prohibicin de
reforma peyorativa conforme se ha sealado en los prrafos precedentes, finalizando la
sentencia incluso con una exhortacin a la SUNAT con la finalidad de adecuar sus normas
51

(entindase las del Rgimen de Gradualidad que establecan el requisito de no impugnar)

a lo sealado.
En este antecedente jurisprudencial, queda sustentada la derogatoria de la sancin por
desestimacin de la apelacin contenida en el artculo 185, as como todas las referencias
que se hacan en las normas que regulan el Rgimen de Gradualidad a la prdida de los
beneficios ante la impugnacin de las sanciones (25]), respetndose as el referido principio
de la prohibicin de la reforma peyorativa.
Ntese sin embargo que la obvia finalidad de las disposiciones derogadas era la de impedir
que el infractor ejecutara maniobras de dilacin reclamos inoficiosos tendientes a hacer
finalmente inaplicables las sanciones (las cuales no pueden ejecutarse mientras existan
impugnaciones en trmite), o a establecerse contrasentidos cuando el contribuyente por un
lado se acoge a beneficios reconociendo la infraccin y simultneamente intenta la
inaplicacin de la sancin no reconocindola- por la va de una impugnacin.
18.- LA APLICACIN PRCTICA DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
Daremos un ejemplo donde realizamos la aplicacin prctica de las sanciones.
Jos Perez Tapisa es un medico que debi declarar y pagar su pago a cuenta del Impuesto a
la Renta del mes de febrero del 2009 como mximo el da 14 de marzo del 2009. Jos
presenta la declaracin recin el da 19 de marzo del 2009. Se le aplicar una sancin?
Cal? Si se le aplicara una sancin, por cuanto cometi la infraccin consistente en
presentar la declaracin fuera del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
Esta infraccin es sealada en el Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. Al ser un
profesional independiente, generando renta de cuarta categora, se le aplicar la Tabla II.
Acorde a esta tabla se le aplicar una sancin equivalente al 50 % de la UIT que es un valor
de referencia el cual este ao esta fijado en S/. 3,550.00 lo cual significara que la sancin
original es igual a S/. 1,775.00.

Cuando el contribuyente comete una de estas infracciones ser sancionado de acuerdo con
el Artculo 165 del Cdigo Tributario. El tipo de sancin se aplicar, segn el tipo de
infraccin cometida, as como de acuerdo con la clasificacin de la renta que obtiene el
infractor (ver Grfico N 2).

52

INFRACCIONES MS FRECUENTES

NO OTORGAR
NO PRESENTAR
COMPROBANTES DE DECLARACIONES O
PAGO
COMUNICACIONES

1.- ACTA DE
1.- INFRACCIONES
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO RECONOCIMIENTO
MAS COMUNES 1
1
RGIMEN ESPECIAL DE RENTA

2.- ACTA DE
2.- INFRACCIONES
RECONOCIMIENTO
MAS COMUNES 2
2

RGIMEN GENERAL

3.- ACTA DE
3.- INFRACCIONES
RECONOCIMIENTO
MAS COMUNES 3
3

1.- ACTA DE RECONOCIMIENTO 1

53

NO ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

BASE LEGAL
Numeral 1) del artculo 174 INFRACCIN RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Seala lo siguiente:
"Artculo 174 Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin."
Ejemplo prctico
La bodega LA BUENA ATENCIN dedicada a la venta de abarrotes y frutas en
general. Se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado.
En una venta que realizar a una persona por el importe de S/. 35.00 no emite el
respectivo comprobante de pago.
Un fedatario de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria le hace
notar que ha incurrido en este tipo de infraccin, razn por la cual le toma sus datos
de Ley y levanta un Acta.
Al ser primera vez le hace firmar un ACTA DE RECONOCIMIENTO en el cual
consta la infraccin cometida.
El contribuyente cumple con ir a la SUNAT y presentar el Acta de reconocimiento en
Mesa de Partes.
Por ahora no va a tener que pagar ninguna multa sin embargo en la prxima
oportunidad, ya estara aplicndose el cierre del establecimiento.
2.- ACTA DE RECONOCIMIENTO 2
NO ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO
BASE LEGAL
Numeral 1) del artculo 174 INFRACCIN RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Seala lo siguiente:
"Artculo 174 Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin."
Ejemplo prctico
La empresa CIBERCHIPS SAC dedicada a la venta al por mayor y menor de equipos de
computo. Se encuentra en el Rgimen Especial de Renta.
En una venta que realizar a una persona por el importe de S/. 70.00 (setenta nuevos soles)
y no emite el respectivo comprobante de pago.
54

Un fedatario de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria le hace notar

que ha incurrido en este tipo de infraccin, razn por la cual le toma sus datos de Ley y
levanta un Acta.
Al ser primera vez le hace firmar un ACTA DE RECONOCIMIENTO en el cual consta la
infraccin cometida.
El contribuyente cumple con ir a la SUNAT y presentar el Acta de reconocimiento en Mesa
de Partes.
Por ahora no va a tener que pagar ninguna multa sin embargo en la prxima oportunidad si
persiste, ya estara aplicndose el cierre temporal al establecimiento.
3.- ACTA DE RECONOCIMIENTO 3
NO ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO
BASE LEGAL
Numeral 1) del artculo 174 INFRACCIN RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Seala lo siguiente:
"Artculo 174 Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin."
Ejemplo prctico
La empresa CIBERCHIPS S SAC dedicada a la venta al por mayor y menor de equipos de
computo. Se encuentra en el Rgimen General.
En una venta que realizar a una persona por el importe de S/. 970.00 (Novecientos setenta
nuevos soles) y no emite el respectivo comprobante de pago.
Un fedatario de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria le hace notar
que ha incurrido en este tipo de infraccin, razn por la cual le toma sus datos de Ley y
levanta un Acta.
Al ser primera vez le hace firmar un ACTA DE RECONOCIMIENTO en el cual consta la
infraccin cometida.
El contribuyente cumple con ir a la SUNAT y presentar el Acta de reconocimiento en Mesa
de Partes.
Por ahora no va a tener que pagar ninguna multa sin embargo en la prxima oportunidad, ya
estara aplicndose el cierre del establecimiento.

55

1.- INFRACCIONES MAS COMUNES 1

NO DECLARAR LA INFORMACIONES MENSUALES
BASE LEGAL
Numeral 1) del artculo 176 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Seala lo siguiente:
"Artculo 176 Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos."
Ejemplo prctico
La
La bodega
bodega LA
LA BUENA
BUENA ATENCIN
ATENCIN dedicada
dedicada aa la
la venta
venta de
de abarrotes
abarrotes yy frutas
frutas en
en general.
general. Se
Se
encuentra
en
el
Rgimen
nico
Simplificado.
encuentra en el Rgimen Especial
No presenta la
de lamensual
gua PAGO
FCIL
del mes
de enero 2010
Nodeclaracin
presenta la mensual
declaracin
del mes
de enero
2010
Ahoravavaa atener
tenerque
quepresentar
presentarlaladeclaracin
declaraciny ypagar
pagarlalamulta
multaque
quelelecorresponde
correspondecomo
de
Ahora
acuerdo a la categora
seala
la norma tributaria:
seala lacomo
norma
tributaria:
Sancin
Multa
Categora 1

S/. 18.00

Categora 2

S/. 19.00

Categora 3

S/. 31.00

Categora 4
S/. 48.00
La bodega LA BUENA ATENCIN dedicada a la venta de abarrotes
y frutas
general.
Categora
5 enS/.
72.00 Se
encuentra en el Rgimen General.
podr
sustituir por una
No presenta la declaracin mensual del mes de Se
enero
2010
El cierre temporal
multa que no podr ser
menor
al 50% de la como
UIT
Ahora va a tener que presentar la declaracin y pagar la multa que
le corresponde
seala la norma tributaria:
.Las multas que se determine no podrn ser menores al 5% de la UIT.
S/. 3,600.00 x 5%= S/. 180.00
(-) Gradualidad 90%
S/. 180.00 x 90%= (S/. 162.00)
Importe a pagar S/. 18 (va a la categora 1)
19.- DELITOS TRIBUTARIOS
56

JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las
penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia. No
procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la formulacin
de denuncia penal por delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la
realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la
Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta
de sta, el rgano Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en relacin
al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar
igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se
hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria
o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente.
En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El Ministro
de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la creacin de
Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento
de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del
Ministro de Economa y Finanzas.
Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 813 los delitos tributarios ya no se
encuentran regulados dentro del cdigo penal sino en una norma especial que contiene
todos los tipos penales en materia tributaria. Este cambio se produjo, segn la exposicin de
motivos de la citada ley, en atencin a la especialidad de las materias que regula.
Sin embargo esto no significa que se considere que la naturaleza de los delitos tributarios
sea distinta al resto de delitos.
Por ello, a esta parte del derecho penal le es de aplicacin todos los principios y garantas
que cubren el derecho penal y procesal penal y no debe haber un tratamiento distinto ni
separado del resto de delitos. La diferencia entre una infraccin y un delito tributario no es
tan compleja como algunos autores pretenden ver. Algunos de ellos sostienen que la
diferencia entre el delito y la infraccin tributaria est en el bien jurdico que se intenta
proteger, es decir que cuando se vulnera un inters particular o individual estaramos ante
delitos comunes y cuando se vulneran el inters de administracin pblica como bien
jurdico que protege a toda la sociedad estaramos ante una infraccin administrativa.
57

Definitivamente esta concepcin no debe haber sido desarrollada por un penalista y no la

compartimos. Para que una conducta se considere o no delito lo nico que se necesita es
que el Estado a travs de su ius imperium lo catalogue como tal, es decir que una
conducta es delito desde el momento en que el Estado lo convierte en delito, no interesa el
bien jurdico que proteja o intente proteger, este aspecto slo podr determinar una
clasificacin de los delitos o darle mas o menos legitimidad. Es as que los Estados durante
la historia del derecho penal van criminalizando o descriminalizando algunas conductas.
Hay conductas que ahora son comunes y hasta aceptadas, pero alguna vez fueron delitos
como la brujera, el adulterio. Del mismo modo surgen nuevos delitos cuando la sociedad
considera que una conducta se vuelve mas reprochable por afectar algn bien que merece
ser protegido o cuando surgen nuevas situaciones o relaciones en el desarrollo de la
sociedad como ocurre con los delitos medio ambientales o los delitos informticos. Lo
mismo ocurre con los delitos tributarios, algunas de las conductas ilcitas que afectan la
actividad estatal de control y recaudacin tributaria, cuando ello ocurre se puede cometer
una infraccin si la misma est definida como tal en alguna ley que la sanciona con una
sancin administrativa.
Sin embargo ocurre que en algunos casos el Estado considera que tal o cual conducta debe
ser considerada como delito, es decir que merece un mayor reproche social, por que afecta
en mayor grado los intereses de la sociedad, en ese caso lo nico que hace es dar una ley y
lo convierte en delito sancionndolo con una pena. Es decir que una infraccin
administrativa en particular puede ser convertida en delito maana y un delito puede dejar
de serlo por la sola voluntad del legislador, esto demuestra que no existe mayor diferencia
en cuanto a la naturaleza de una u otra forma de acto ilcito, la diferencia est nicamente
en la valoracin que de esa conducta hace el Estado y la sociedad.
AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS.
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y
la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin
Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos
que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los funcionarios y
servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
58

aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito,

bajo responsabilidad. La Administracin Tributaria, de constatar hechos que
presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de
aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de
formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago o los
documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin
o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin
del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de
incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin
perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar. En caso de iniciarse el proceso penal, el
Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la
notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales,
informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso. En los procesos penales por delitos tributarios,
aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria,
quien podr constituirse en parte civil.
FACULTAD PARA DENUNCIAR OTRO DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos que
encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando facultada para
constituirse en parte civil.
INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia
Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del
presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de
parte.
JUSTIFICACIN DE LA REGULACIN DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN EL
SISTEMA TRIBUTARIO
Como es de conocimiento general, con fecha 20 de abril de 1996 se public en el Diario
Oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 813, mediante el cual se aprob la Ley
Penal Tributaria, la misma que comprende cuatro ttulos, siendo stos los siguientes:
Delito Tributario; Defraudacin Tributaria; Accin Penal; Caucin y Consecuencias
Accesorias.

59

Cabe sealar que anteriormente, los delitos tributarios se encontraban regulados por el
Cdigo Penal en su Seccin II del Captulo II del Ttulo XI. Respecto a las razones que
justifican este cambio de regulacin, la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N
813, seala lo siguiente:
El delito tributario, en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se encuentra contenido
en la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro Segundo del Cdigo Penal; sin
embargo, dada su especialidad y en razn de las materias jurdicas que confluyen Derecho Tributario y Derecho Penal-, as como la vinculacin del citado ilcito con la
actuacin de las respectivas administraciones tributarias, resulta necesario que en una
ley penal especial se legisle sobre esta materia ().
Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor conocimiento y
difusin de la materia que se legisla, as como un mayor efecto preventivo en la sociedad.
Estos efectos deben ser necesariamente considerados al momento de legislar sobre el
delito de
Defraudacin Tributaria, a fin de generar una mayor conciencia tributaria y una
abstencin en la comisin del citado ilcito ()26.
Como se puede observar, el legislador al optar por la decisin de regular en una norma
especfica e independiente los delitos tributarios, les reconoce una categora separada en
comparacin a los dems ilcitos que se encuentran en el Cdigo Penal, pretendiendo as,
lograr una mayor difusin y conocimiento del delito con el objetivo de concientizar a la
sociedad sobre la importancia de cumplir con el pago de los tributos.
Es as que, lo que se busca mediante este cambio legislativo es que con la promulgacin de
la norma penal especial, la sociedad tenga un mayor conocimiento sobre la materia que se
legisla, procurando as que no se vea perjudicado el sistema financiero del Estado. Ahora
bien, debemos sealar que la justificacin de la regulacin de los Delitos Tributarios (ya sea
mediante una Ley Especial o en el Cdigo Penal) obedece a que la comisin de Delitos
Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que los tributos tienen como fin
primordial obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico.
Es as que, LUIS BRAMONT ARIAS TORRES y MARIA DEL CARMEN GARCIA
CANTIZANO sostienen sobre el particular que (...) poltico criminalmente nuestro
legislador, al igual que la inmensa mayora de las legislaciones extranjeras, ha optado por
reforzar la contribucin econmica del ciudadano al Estado mediante el recurso al
Derecho Penal, asegurndose, mediante la funcin preventiva que cumple la sancin
penal, el cumplimiento de tales obligaciones, a la vez que afirma el carcter esencial del
sistema tributario (en cuanto sistema de captacin de ingresos y egresos del Estado)
como bien jurdico digno de proteccin penal. Pero en esta labor de proteccin, el
Derecho penal no se encuentra solo, sino que ms bien desarrolla un papel accesorio por
60

cuanto depende en este mbito de las disposiciones de Derecho administrativo, ms

concretamente de Derecho tributario27.
En la misma lnea del pensamiento, REMIGIO ZUIGA ANASTACIO seala que () el
Delito Tributario y las Infracciones Tributarias, constituyen hechos contrarios al Derecho
Tributario que regula los recursos financieros del Estado. Sin embargo, esta conducta del
Sujeto Pasivo (Contribuyente) puede constituir en una simple desobediencia frente a la
Administracin Tributaria del Sujeto Activo Tributario, como una rebelda a las medidas
adoptadas por el Estado o sus Instituciones Pblicas, principalmente cuando stas son
honrosas, en la que solamente de un modo indirecto pone en peligro la percepcin
tributaria, contrario sensus se traduce en la maquinacin destinada a desfigurar las
operaciones econmicas susceptibles de gravacin tributaria, para burlar el tributo, a
travs del engao a la Administracin Tributaria del Sujeto Activo Tributario.
En ese ltimo caso, estamos frente al delito tributario por fraude fiscal, sancionado y
castigado con pena corporal al infractor, ya que en el primero constituye infracciones
tributarias sancionables con multas administrativas28.
De tal modo se advierte que, para el Derecho Penal, la sancin cumple una funcin
preventiva al proteger los bienes jurdicos pasibles de proteccin, es as que, resulta
necesaria la aplicacin de la sancin penal a fin de asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias lo mismo que reafirma la categora de bien jurdico atribuida al
Sistema de Recaudacin de Tributos de un Estado. En ese sentido, podemos afirmar que
mediante el Derecho Penal, se busca resguardar el sistema financiero del Estado. En ese
sentido, la justificacin de la regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la
comisin de Delitos Tributarios perjudica la economa de un pas; toda vez que de
cometerse los mismos se generara un desmedro para la sociedad en general.
EL BIEN JURDICO PROTEGIDO EN LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
En la doctrina existen dos posiciones respecto a cul es el bien jurdico protegido por el
delito de Defraudacin tributaria: la patrimonialista y la funcionalista.
Al respecto, LUIS M. REYNA ALFARO, seala que Segn quienes se adhieren a la tesis
patrimonialista la proteccin se dirige al patrimonio de la hacienda pblica. Por el
contrario, para quienes se alienan a favor de las posiciones funcionalistas el bien
jurdico se identifica con el sistema o funcionamiento de la hacienda pblica29
Respecto a esta discusin, MANUEL ABANTO VSQUEZ seala que Sea que se
denomine de una u otra manera, la idea esencial del bien jurdico tutelado en los tipos
penales tributarios es la misma, por lo que la cuestin terminolgica pierde importancia.
En nuestro medio, debido a la falta de tradicin de la acepcin hacienda pblica es
mejor hablar del sistema de recaudacin de ingresos y realizacin del gasto pblico30.
61

Como se puede observar, la doctrina en nuestro pas se inclina por precisar que el bien
jurdico protegido por el delito de Defraudacin tributaria es el sistema o proceso de
recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto pblico. Cabe sealar que, no quedara
duda que aqul es el bien jurdico resguardado en nuestro pas, pues el legislador en la
Exposicin de Motivos de la Ley Penal Tributaria ha sealado lo siguiente: () el mismo
afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y
egresos del Estado, imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de
brindar los servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems planes
de desarrollo global.
Como se puede observar, el delito de Defraudacin Tributaria protege como bien jurdico el
sistema de recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto del Estado, toda vez que el
sujeto que comete dicho delito pone en riesgo el financiamiento del Estado para la
consecuente prestacin de servicios pblicos a la sociedad. En ese sentido, no slo se
protege el patrimonio del Estado, en la medida que se busca cautelar sus ingresos, sino
tambin se protege a la sociedad en general, toda vez que es aquella quien finalmente se
ver perjudicada cuando el Estado no pueda realizar los servicios que se encuentra obligado
de efectuar en favor de la colectividad.
SUJETOS FACULTADOS PARA DENUNCIAR EL DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA
De conformidad con el artculo 192 del TUO del Cdigo Tributario, cualquier persona
puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios.
Como consecuencia de lo precisado, cualquier sujeto est facultado para informar ante la
Administracin Tributaria sobre la existencia de actos que puedan constituir delitos
tributarios.
Cabe sealar que, no necesariamente deber contarse con pruebas contundentes de la
realizacin del delito, sino que es suficiente que existan indicios razonables que hagan
presumir que nos encontramos frente a hechos que constituyan una posible defraudacin.
Asimismo, el citado artculo establece que los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Pblica que, en el ejercicio de sus funciones, conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios, estn obligados a informar de su existencia
a su superior jerrquico por escrito y bajo su responsabilidad.
De igual manera, de conformidad con el artculo 9 de la Ley Penal Tributaria, la Autoridad
Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuman o tengan conocimiento
62

de la comisin de un delito tributario, informarn a la Administracin Tributaria lo sucedido

debiendo as remitir los antecedentes respectivos.
En funcin a lo precisado, tienen la facultad de denunciar los delitos tributarios ante la
Administracin Tributaria los siguientes sujetos:
Cualquier persona que conozca de actos que presumiblemente constituyan delitos
tributarios.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica.
La Autoridad Policial.
El Ministerio Pblico.
- El Poder Judicial.
Al respecto, debemos advertir que, la Administracin Tributaria, realizar la
correspondiente investigacin administrativa cuando presuma la comisin del delito
tributario; para esto elaborar un informe motivado sobre los hechos, el mismo que deber
ser remitido al Ministerio Pblico a efectos de que ste formalice la investigacin
preparatoria correspondiente.
Cabe sealar que para que el Ministerio Pblico pueda disponer dicha investigacin es
necesario que cuente previamente con el informe motivado de la SUNAT.
En ese sentido, es importante advertir que de conformidad con el artculo 8 de la Ley Penal
Tributaria, cuando, la Administracin Tributaria, en el marco de sus actividades
administrativas constate hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o actos
que estn encaminados a dicho propsito, inmediatamente lo comunicar al Ministerio
Pblico, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda, dando lugar as, a
que el Ministerio Pblico pueda proceder a realizar determinadas diligencias o bien
ordenarle a la Administracin Tributaria que realice las diligencias que correspondan.
Asimismo, para los actos de la investigacin preparatoria, el Ministerio deber contar con
la participacin especializada del rgano Administrador del Tributo. En ese sentido,
recibida la comunicacin, el fiscal en coordinacin con el rgano Administrador del
Tributo dispondr lo conveniente, pudiendo ordenar la ejecucin de determinadas
diligencias a la Administracin o realizarlas por s mismo. Es as que, en cualquier
momento, podr ordenar a la SUNAT le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por s mismo o por la Polica las dems investigaciones pertinentes.
LOS TIPOS PENALES
La Defraudacin Tributaria:
De conformidad con lo sealado anteriormente, el delito de Defraudacin Tributaria
encuentra su razn en el incumplimiento de la obligacin tributaria que tiene todo
ciudadano en su condicin de contribuyente.
63

Al respecto, BRAMONT-ARIAS TORRES seala que en esencia el delito de

defraudacin tributaria consiste en la realizacin de uno o varios actos que tengan por fin
dejar de pagar en todo o parte los tributos que se establecen en las leyes, perjudicando el
sistema de recaudacin de ingresos y realizacin del gasto pblico.31
Por su parte REMIGIO ZIGA seala que es el acto de abstencin dolosa, constituido
en no quererle pagar al Estado sus tributos, premeditadamente; y que por la importancia
de los recursos financieros provenientes de la tributacin, constituyen un eminente
perjuicio econmico al patrimonio fiscal del Estado32.
De lo expuesto, se puede inferir que el delito de Defraudacin Tributaria conforma todos
los actos conscientes y voluntarios que tienen como fin el no pagar al Estado los tributos.
En ese sentido, para que se configure este delito se requerir que exista al menos un tributo
impago.
El tipo penal bsico:
El artculo 1 de la Ley Penal Tributaria detalla el tipo base del delito de Defraudacin
Tributaria del siguiente modo:
Art. 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) aos ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa.
Conforme al artculo citado previamente, a continuacin analizaremos los elementos que
intervienen en dicha figura delictiva para la configuracin del delito.
A Tipicidad Objetiva:
A.1. Accin Tpica
El comportamiento que integra el delito de Defraudacin Tributaria se encuentra vinculado
a la idea de fraude. El fraude o la defraudacin debe necesariamente ser parte de la
conducta, ya que si consideramos que solo la concurrencia de la falta de pago configura el
delito, estaramos cayendo en la llamada prisin por deudas. As lo expone claramente el
Art. 1 de la Ley Penal Tributaria, cuando refiere el que...valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta....
Al respecto, DOMINGO GARCA RADA seala que ...en el delito de Defraudacin
Tributaria el engao se concreta con el no pago de la obligacin tributaria y el
consiguiente provecho patrimonial.33

64

En ese contexto, resulta importante sealar que el comportamiento consiste en la actuacin

del agente que valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Ahora bien, en opinin de ANASTASIO REMIGIO ZUIGA, el artificio constituye la
habilidad o ingenio con que la persona fsica e intelectual de sus facultades sensoriales
realiza algo que tenga o no expresin material34. En ese sentido, podemos entender que el
artificio es la habilidad con la que se realiza una accin.
Asimismo, el referido autor nos seala que el engao constituye la falta de verdad en lo
que se dice o se hace con animo de perjudicar a otro 35. Dicha definicin nos lleva a
considerar que el engao consiste en hacer caer en error o mentirle a otro.
Respecto del elemento configurador de la astucia el mencionado autor seala que esta
comprendida por la habilidad para engaar36. Es as que al igual que el ardid lo que se
busca mediante la astucia es evitar el logro de algn fin.
De igual manera respecto del ardid el autor nos seala que este elemento constituye
artificio, medio empleado hbil y maosamente para el logro de algn intento37 En ese
sentido, consideramos que el ardid es la artimaa utilizada para lograr un fin.
Sobre el particular, debemos sealar que, el artculo 1 de la Ley Penal Tributaria deja
abierta la posibilidad de cualquier otra forma fraudulenta con la que se pueda evitar el pago
de las obligaciones tributarias, entendiendo el Legislador que con el transcurso del tiempo
puedan desarrollarse actos defraudatorios ms sofisticados.
Ahora bien, resulta importante advertir que, el comportamiento de esta figura delictiva
puede desarrollarse tanto por accin como por omisin impropia. Cabe sealar que esta
ltima se configurara cuando el deudor tributario omita efectuar la declaracin de su
obligacin tributaria.
En ese sentido, ser necesario que el sujeto activo cause un perjuicio econmico al Estado,
esto se deduce del propio tipo penal donde se exige que deba dejarse de pagar, en todo o en
parte, los tributos establecidos por las leyes.
Sin perjuicio de lo sealado, resulta importante advertir que, la legislacin peruana no exige
la verificacin exacta de un perjuicio respecto a la cuanta; es decir respecto al monto
dejado de pagar, toda vez que esta exigencia se encuentra tipificada en el tipo atenuado de
dicha figura delictiva.
A.2 Sujetos
65

A.2.1 Sujeto Activo:

La actual doctrina Penal sita este delito dentro de los delitos especiales esto quiere decir
que el tipo exige la concurrencia de ciertas condiciones en el sujeto activo. En ese sentido,
el sujeto activo deber ser propiamente considerado como deudor tributario, esto es, en
palabras de SANABRIA ORTIZ: el sujeto que jurdicamente se halla obligado a realizar
la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico-tributaria38.
Como se puede observar, para que exista el incumplimiento de obligaciones tributarias, ser
necesaria la preexistencia de una relacin jurdica entre el Estado y el contribuyente a
efectos que se pueda configurar este supuesto delictivo.
Al respecto, PEDRO FLORES POLO seala que, cuando hablamos de deudor tributario,
hacemos referencia al sentido amplio del concepto que incluye no slo a los deudores
impositivos, sino a todos aquellos sujetos obligados a cualquier prestacin frente a la
administracin tributaria39.
En ese sentido, el sujeto activo de este delito, ser aquella persona que defrauda al Estado
eludiendo el pago de sus tributos. De ello se desprende que, el sujeto activo ser el deudor
tributario, entendindose por este a aquella persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
En efecto, MARIO MADAU MARTNEZ seala que el trmino deudor tributario (sujeto
pasivo de la relacin), puede ser aquel que desarrolla el hecho generador de la obligacin
o, aqul que sin desarrollar el hecho generador, se encuentra obligado a su cumplimiento.
El artculo 7 del Cdigo Tributario comprende dentro de la figura del deudor tributario,
tanto al contribuyente como al responsable. 40
Para estos efectos, resulta importante observar las definiciones precisadas en el Cdigo
Tributario respecto a los sujetos mencionados previamente:
- Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria41
- Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.42
Cabe sealar que tenemos dentro de esta categora a los agentes retenedores y los agentes
perceptores.
Segn refiere IVAN MEINI MNDEZ la categora de deudor tributario, no slo incluye
a las personas naturales, sino tambin a las personas jurdicas, pues para instrumentalizar
la accin punitiva deber recurrirse a la regla del actuar por otro que resulta ser una
66

clusula de extensin de punibilidad propia de los delitos especiales propios, mediante la

transmisin del elemento tpico faltante al representante de la persona moral, lo que la
doctrina penal ha dado por llamar la
escisin de los elementos del tipo43
En ese sentido, el sujeto activo podr ser tanto una persona natural como jurdica (en su
calidad de contribuyente o responsable), teniendo en cuenta que en este ltimo caso quien
ser responsable por el ilcito cometido ser el representante legal de la persona jurdica.
A.2.2 El sujeto pasivo:
El sujeto pasivo es en la mayora de casos la Administracin Tributaria, en razn de ello el
sujeto pasivo del ilcito penal ser el Estado, el mismo que mediante la actuacin u omisin
del sujeto activo en este caso el contribuyente- ve afectado el sistema financiero, en la
medida que sus ingresos financieros se reducirn por el incumplimiento del sujeto pasivo.
Ahora bien, como indicamos en el prrafo anterior, el Estado por medio del incumplimiento
de obligaciones por parte del contribuyente ante la Administracin Tributaria ve afectado su
sistema financiero, es por ello que en un inicio antes de la modificacin de la Ley Penal
Tributaria, por el numeral 4 de la Primera Disposicin Complementaria y Final del Decreto
Legislativo N 957 que regula el Cdigo Procesal Penal, se estableca lo siguiente:
Artculo 7:.- El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, podr ejercitar la
accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada al
rgano Administrador del Tributo.
Al respecto, en opinin de DOMINGO GARCA RADA, las razones de restringir a la
administracin tributaria la capacidad de accionar penalmente se ubican en el hecho que
la ponderacin de la
Administracin garantiza la seriedad del proceder y el Juez instructor tendra asegurada
la veracidad de los cargos contenidos44.
Por su parte, RAL PEA CABRERA seala que los perjudicados con la comisin de
este delito, se materializan a travs de instituciones establecidas en nuestro Sistema
Tributario como la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y la
Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).45 Ahora bien, conforme a la nueva
disposicin sobre el artculo 7 de la Ley Penal Tributaria, el legislador ha establecido que
no necesariamente es el ente administrador el que se encuentre afectado con la actuacin
del agente, sino que es el Estado como sociedad jurdicamente organizada el que se ve
perjudicado como consecuencia del no pago de los tributos por parte de los deudores
tributarios.
B) Tipicidad Subjetiva:
67

Este tipo penal exige necesariamente una conducta dolosa. Asimismo debemos sealar que
resulta irrelevante que dicha conducta delictiva haya sido perpetrada en beneficio propio o
de terceros, pues la norma no restringe una sancin punitiva como consecuencia del ilcito
cometido slo cuando se haya realizado en beneficio propio.
C) Autora y participacin
C.1 Autora
Conforme lo seala JAVIER VILLA STEIN, el autor de un delito es aquel a quien un tipo
penal del catlogo seala como su realizador. Se trata de alguien a quien el tipo penal
designa con la frmula simple <el que>46
Ahora bien, de conformidad con el artculo 23 del Cdigo Penal, se entiende por autora lo
siguiente: Artculo 23.- Autora, autora mediata y coautora El que realiza por s o por
medio de otro el hecho punible y los que lo cometan conjuntamente sern reprimidos con
la pena establecida para esta infraccin.
En ese sentido, el Cdigo Penal admite distintos tipos de autora, pudiendo ser stos la
autora directa, cuando el autor es el que domina la accin; la autora mediata, cuando por
medio de un tercero se busca realizar el hecho delictivo; y la coautora, cuando de manera
conjunta varios sujetos realizan el ilcito penal.
Ahora bien, respecto del delito de Defraudacin Tributaria, el autor del delito es el que, en
provecho propio o de un tercero , valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes.
C.2 Participacin
En principio, en opinin de JAVIER VILLA STEIN se entiende por participacin a la
intervencin secundaria que tiene alguien en un hecho delictivo ajeno, el del autor, coautor
o autor mediato. El partcipe no tiene dominio del hecho, ni realiza formalmente el tipo
aunque colabore con su realizacin o lo haya inducido o instigado, por lo que su
intervencin es dependiente del acaecimiento delictivo principal y no estando comprendida
su conducta en el tipo realizado podra quedar impune si el legislador no hubiera
ampliado la punabilidad a la contribucin perifrica que terceros hacen a la realizacin
tpica47
Ahora bien, en este delito se admite la participacin, comprendiendo tanto al coautor como
a los cmplices en la realizacin del delito.
Es as que, el artculo 16 de la Ley Penal Tributaria, establece que si hay mas de un
imputado, los autores debern responder solidariamente, de igual manera respondern los
68

participes48, toda vez que stos ltimos forman parte de la ejecucin del hecho ilcito
cometido en cooperacin o ayuda con los autores directos del mismo.
D) Grados de desarrollo del delito
D.1 Consumacin
Para la consumacin del delito, la doctrina ha planteado como criterio esencial que el sujeto
activo realice la liquidacin provisional o definitiva de la deuda tributaria, es decir que el
sujeto realice un pago menor al que est obligado a pagar a la Administracin Tributaria,
toda vez que este delito requiere que el sujeto activo deje de pagar sus tributos.
Al respecto, MANUEL ABANTO VSQUEZ nos grafica la situacin de la siguiente
manera: si la liquidacin fue realizada por la propia Administracin Tributaria, la
doctrina dominante ha estimado que el delito se consuma cuando el agente es notificado
para el pago de tributos que no corresponden con la realidad en virtud a una previa
declaracin falsa del sujeto activo. Por otro lado, otro sector de la doctrina opina que el
momento de consumacin se da cuando el sujeto activo realiza el pago menor de los
tributos a la administracin tributaria. Esta ltima posicin es la ms aceptada entre los
autores nacionales49.
En ese orden de ideas, la consumacin se dar cuando el sujeto activo deje de pagar una
suma, en virtud a una declaracin falsa del agente o cuando el agente no paga dentro de los
trminos establecidos por la norma tributaria.
D.2 Tentativa
Como es de conocimiento general, la tentativa consiste en haber comenzado con la
ejecucin de un delito y no haber realizado todo lo que es necesario para la consumacin
del mismo por causas independientes de la voluntad del sujeto activo.51
En ese sentido, el delito de Defraudacin Tributaria admitir la tentativa en la medida que
los contribuyentes no estn obligados a la autoliquidacin de sus tributos, pues cuando los
mismos se encuentran obligados a efectuar la liquidacin respectiva, la tentativa slo podr
darse hasta antes de que finalice el plazo para el pago del tributo, previa declaracin y
liquidacin de parte de la
Administracin Tributaria.
Por otro lado, debemos indicar que el delito de Defraudacin Tributaria es un delito de
resultado. Al respecto, la doctrina alemana y espaola entiende como resultado a la lesin
del deber de colaboracin, en la medida en que dicha violacin sea idnea para inducir a
error a la Administracin Tributaria26. Por otro lado una buena parte de la doctrina
espaola afirma que el resultado no se agota con la simple conducta infractora del deber,
69

sino que consiste en un dao patrimonial entendido como la frustracin en las expectativas
de ingreso en las arcas del Estado52.
E) Concurso de delitos:
Como es de conocimiento general, existen dos tipos de concursos, el concurso ideal y el
concurso real de delitos. El concurso ideal de delitos se configura cuando en una sola
accin u omisin se infringen varios tipos penales. En este tipo de concurso, la conducta se
sanciona con el mximo de la pena ms grave, pudiendo incrementarse sta hasta en una
cuarta parte, sin que en ningn caso pueda exceder de 35 aos.53
El concurso real de delitos se configura cuando concurren varias acciones o hechos
autnomos, es decir, que cada uno constituye un delito particular e independiente, aunque
puedan merecer un solo proceso penal. En este tipo de concursos, se sumaran las penas
privativas de libertad que fije el juez para cada uno de ellos hasta un mximo del doble de
la pena del delito ms grave, no pudiendo exceder de 35 aos. 54
Por lo sealado, se podr advertir que, este delito podr realizar el concurso con otros
delitos, como lo son los delitos contra la Fe pblica, en su modalidad de falsificacin de
documentos tanto pblicos como privados; as como con los delitos aduaneros, como la
defraudacin de rentas de aduanas, receptacin, contrabando; y los delitos contra la
administracin de personas jurdicas.
F) Medidas Coercitivas:
Cuando el juez estime que no concurren los requisitos establecidos en el artculo 135 del
Cdigo Procesal Penal55 para dictar mandato de detencin, ser posible la apertura de
instruccin con mandato de comparecencia.
Ahora bien, si el juez estima conveniente aperturar el proceso con mandato de
comparecencia deber imponerse al autor la prestacin de una caucin56.
Cabe sealar que, la legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de
la caucin debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica,
personalidad, antecedentes del imputado, la modalidad en la comisin del delito y la
gravedad del dao.
Como se puede advertir, la aplicacin del monto de la caucin, ser de acuerdo a la
gravedad del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de
Defraudacin Tributaria, la cual deber estar directamente relacionada con el beneficio
obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito.
Conforme a ello, el juez deber imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a
lo siguiente:
70

a) Cuando se cometa el delito de Defraudacin Tributaria, as como cuando se realicen

algunas de sus modalidades y se deje de pagar los tributos durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual o durante un periodo de 12 meses tratndose de
tributos de periodicidad mensual por un monto que no exceda de las 5 UIT, se aplicar la
caucin de acuerdo a las normas generales establecidas. De igual manera se aplicar la
caucin de acuerdo a las normas generales establecidas, cuando el agente estando obligado
por las normas tributarias a llevar libros y registros contables, incumpla totalmente con
dicha obligacin; no hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables; realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables o destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.
b) Cuando se incurra en algunas de las modalidades de la Defraudacin Tributaria; es decir
cuando se oculten total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, o consignen pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar, la caucin ser no menor al
30% de la deuda tributaria actualizada, excluyndose las multas.
c) Cuando se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos, la caucin ser no menor al monto
efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto.
d) Cuando se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos de una vez iniciado el procedimiento de fiscalizacin y/o verificacin, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose
multas.
En el caso de los partcipes del delito, la caucin ser un monto no menor al 10% de la
caucin que le corresponde al autor. Resulta importante advertir que, en los casos en que se
haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho
punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
G) Penalidad:
El delito de Defraudacin Tributaria es sancionado con la pena privativa de libertad no
menor de 5 ni mayor de 8 aos y de 365 a 730 das multa57.
Modalidades Especiales:
A. Ocultamiento de bienes, ingresos, rentas o consignacin de pasivos falsos:
El ocultamiento consiste en disfrazar algo o impedir que se conozca la verdad a efectos de
obtener un beneficio. En ese sentido, la accin de ocultar podr materializarse a travs de
71

una accin positiva o mediante una omisin por parte del sujeto obligado con la
Administracin Tributaria.
Al respecto, ANASTACIO REMIGIO ZIGA, sostiene que la ocultacin constituye la
substraccin de los recursos fiscales, cuando el sujeto pasivo tributario procede a la
ocultacin de bienes, constituido en cosas propias, muebles o inmuebles, que se substraen
en manifestaciones patrimoniales, con el propsito premeditado e ilcito de defraudarle al
Estado58.
Por su parte, RAUL PEA CABRERA, seala que el contribuyente est obligado a
desplegar una conducta positiva, dado que se encuentra ligado a la Administracin a
consecuencia de la previa obligacin tributaria que se enlaza con aquella, e inclusive el
contribuyente se coloca en una posicin de garante ya que est dentro de su posibilidad
evitar el desmedro econmico a la Hacienda Pblica.59
As por ejemplo, si una empresa declarara una prdida mayor a la que ha generado su
empresa con la intencin de disminuir su renta neta imponible o desaparecerla se
configurar este supuesto, toda vez que, la misma habr tenido la intencin de pagar menos
tributos o no pagarlos.
Resulta importante advertir que, si el tributo no se reduce pese a la consignacin falsa, no
habr delito y ello ser as puesto que lo que se busca evitar es que se afecte a la
Administracin Tributaria eludiendo el pago de los tributos a los cuales nos encontramos
obligados.
En consecuencia, el ocultamiento de ingresos requerir de la falta de declaracin de los
mismos y de la reduccin del tributo, toda vez que ste es el medio idneo para dejar de
pagar los mismos.
B. Omisin en la entrega de retenciones y percepciones:
En esta modalidad solamente se admite la omisin, pues es el agente retenedor o perceptor
de tributos35 quien tiene el deber tributario de actuar entregando lo retenido o percibido a
la Administracin Tributaria. En ese sentido, el delito de Defraudacin Tributaria califica
como un delito especial propio, toda vez que responder solamente aquel en quien recae el
deber, que adems debe estar expresamente sealado por la ley.
Debemos sealar que, para que surja esta figura, ser necesario que el sujeto activo, no
obstante haber retenido el tributo respecto del cual estaba obligado a retener, se apropie
ilcitamente del monto retenido no entregando dicho monto a la Administracin Tributaria y
por tanto incumpliendo con sus obligaciones tributarias.

72

Por lo sealado, resulta importante advertir que, si el agente de retencin o percepcin no

retiene los montos a los cuales est obligado, no habr tipicidad.
Defraudacin Tributaria atenuada:
El Art. 3 de la Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813, describe la forma
atenuada de la Defraudacin Tributaria de la siguiente manera: 60 El que mediante la
realizacin de las conductas descritas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto
Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo61.
Como puede observarse de la norma citada anteriormente, cuando un agente incumpla con
su obligacin de pago en los tributos de liquidacin anual (Impuesto a la Renta) o durante
el periodo de 12 meses en los tributos de liquidacin mensual (Impuesto General a las
Ventas) y dicho monto no exceda de 5 UIT conforme seala la norma, la pena a imponerse
podr encontrarse dentro del rango de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad y con 180 a
365 das multa. En ese sentido, la pena a imponerse en este caso ser tanto la privacin de
la libertad as como la imposicin de das multa.
Defraudacin Tributaria agravada:
En el caso de las formas agravadas de la Defraudacin Tributaria, el artculo 4 de la Ley
Penal Tributaria precisa lo siguiente: La Defraudacin Tributaria ser reprimida con
pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 a
1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin62.
Como se puede observar, constituye una figura agravada del tipo base, cuando el sujeto
activo obtiene indebidamente beneficios fiscales cuando no le correspondan, simulando
hechos que le permiten acceder a ellos o cuando simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que perturben o frustren el cobro de tributos.
73

En ese sentido se puede observar que la finalidad del sujeto activo es beneficiarse
ilcitamente con una ventaja o beneficio del cual no debera gozar.
LAS CONSECUENCIAS JURIDICAS
La pena:
De conformidad con el artculo 28 del Cdigo Penal, existen cuatro tipos de penas: Las
penas privativas de libertad; las restrictivas de libertad; las limitativas de derechos; y la
Multa. Ahora bien, el artculo 1 de la Ley Penal Tributaria establece el tipo base, el artculo
las modalidades del tipo base, el artculo 3 el tipo atenuado, el artculo 4 un tipo
autnomo agravado y el artculo 5 un tipo autnomo referido a las obligaciones contables.
Cabe sealar que teniendo en cuenta dicha sistemtica se proponen las siguientes penas:
- Artculo 1 (El que valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes): No menor de 5 ni mayor de 8 aos de pena privativa de libertad.
Artculo 2 (El que oculta, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consigna
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar y el que no
entrega las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado): No menor
de 5 ni mayor de 8 aos de pena privativa de libertad.
Artculo 3 (El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los artculos 1
y 2, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de
tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 meses, tratndose de tributos
de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 UIT): No menor de 2 ni mayor
de 5 aos de pena privativa de libertad.
Artculo 4 (El que obtenga beneficios tributarios indebidos simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos o el que simule o provoque estados de
insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin): No menor de 8 ni mayor de 12 aos de
pena privativa de libertad.
Artculo 5 (El que incumpla totalmente la obligacin de llevar libros y registros
contables o los destruya u oculte total o parcialmente, as como el que no anote actos,
operaciones, ingresos en los libros o registros contables o realice anotaciones con datos
falsos): No menor de 2 ni mayor de 5 aos de pena privativa de libertad.
Asimismo, se impone la pena de multa como pena complementaria a la privativa de libertad
sealada anteriormente, las mismas que oscilan entre 365 a 730 das multa para el tipo base,
llegando hasta 730 a 1460 das multa para el tipo agravado. En ese sentido, se sanciona
doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho, toda vez que el Cdigo Tributario
74

sanciona con multa a los hechos que podran configurar delitos al ser considerados tambin
como infracciones tributarias. En efecto, de conformidad con el artculo 190 del Cdigo
Tributario, las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Las consecuencias accesorias:
En la ejecucin de los delitos de Defraudacin Tributaria se utiliza generalmente la
organizacin de personas jurdicas, quienes se benefician ilcitamente. En este sentido, es
necesario que la ciudadana constate, que las sentencias emitidas por el rgano
Jurisdiccional, contengan medidas administrativas contra las personas jurdicas que se
benefician con la comisin del delito. Por ello se determina que si en la ejecucin del delito
tributario se hubiera utilizado la organizacin de una persona jurdica o negocio
unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o
alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
- Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde
desarrolle sus actividades. El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.
- Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
- Disolucin de la persona jurdica.
La Reparacin Civil:
La accin penal es generada por la perpetracin de un hecho delictuoso, da origen a un
proceso penal que tiene como fin la aplicacin de una pena o medida de seguridad y
adems la reparacin civil del dao causado. As, nuestro Cdigo Penal en el artculo 92,
prescribe que conjuntamente con la pena se determinar la reparacin civil correspondiente,
que conforme a lo previsto en el artculo 93 del Cdigo Penal, comprende:
a) Restitucin del bien o, si no es posible, el pago de su valor; y,
b) La indemnizacin de los daos y perjuicios.
Cabe sealar que, no habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria
correspondiente, que es independiente a la sancin penal63.

75

CONCLUSIONES
La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin de Delitos Tributarios
perjudica la economa de un pas, toda vez que los tributos tienen como fin primordial
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico.
Anteriormente en nuestro pas, los delitos tributarios se encontraban regulados en el
Cdigo Penal, sin embargo el legislador decidi regular dichos delitos en una ley especial
con la finalidad de lograr una mayor difusin y conocimiento de dichos delitos con el
objetivo de generar una mayor conciencia tributaria y una abstencin de su comisin.
Para nuestra legislacin, el bien jurdico protegido en los delitos tributarios es la
recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto pblico, toda vez que el sujeto que
comete dichos delitos pone en riesgo el financiamiento del Estado para la realizacin de los
servicios pblicos a favor de la sociedad en general.
Cualquier sujeto est facultado para informar ante la Administracin Tributaria sobre la
existencia de actos que puedan constituir delitos tributarios. Asimismo, los funcionarios y
servidores pblicos de la Administracin Pblica que, en el ejercicio de sus funciones,
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios, estn obligados a
informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito y bajo su responsabilidad. De
igual manera, la Autoridad Policial, el
Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuman o tengan conocimiento de la
comisin de un delito tributario, informarn a la Administracin Tributaria lo sucedido
debiendo as remitir los antecedentes respectivos.
La Administracin Tributaria, realizar la correspondiente investigacin administrativa
cuando presuma la comisin del delito tributario; para esto elaborar un informe motivado
sobre los hechos, el mismo que deber ser remitido al Ministerio Pblico a efectos de que
ste formalice la investigacin preparatoria correspondiente.
El Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos que tienen como finalidad
no pagar al Estado los tributos valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta.
La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el mismo que se encuentra
sancionado con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 aos y con 365 a
730 das multa. Asimismo, se regulan modalidades del tipo base sancionadas con la misma
pena del tipo base y se crea un tipo atenuado, un tipo autnomo y un tipo agravado, los
76

mismos, que atendiendo a la magnitud del dao causado, sern sancionados con una pena
menor o mayor al tipo penal bsico.
Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y
la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado una persona
jurdica o un negocio unipersonal con conocimiento de sus titulares, conjunta o
alternativamente segn la gravedad de los hechos, el juez podr aplicar entre otras medidas,
el cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento y la disolucin de la persona
jurdica.

77

RECOMENDACIONES
Es claro que el papel desempeado por cualquier rgimen sancionador tributario, debe ser
uno que sirva para desincentivar el incumplimiento de las obligaciones tributarias formales,
por parte de los administrados. En tal sentido clasificar (aunque sea tcitamente) las
infracciones en leves, graves y muy graves, y de acuerdo a ello establecer determinados
rangos de sanciones (que correspondan a esa gravedad) es un muy buen avance.
En ese mismo sentido, la utilizacin de un criterio como el de los Ingresos netos resulta
plenamente explicable, puesto que para un contribuyente pequeo no resulta tan ventajoso
-como para uno mediano o grande-, el cometer alguna de las infracciones vinculadas con
la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
(artculo 175) y las de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma (artculo 177), es decir poner trabas al ejercicio de la funcin
de fiscalizacin que tiene la Administracin Tributaria. Esto es an ms relevante cuando
ya no hablamos nicamente de beneficios para el contribuyente, sino tambin de perjuicio
para los ingresos pblicos en un pas como el nuestro.
Como complemento a un adecuado sistema de infracciones y sanciones, debe existir un
efectivo Rgimen de Gradualidad, que busque que aquellos que hayan cometido
infracciones, tengan incentivos para subsanarlas, con descuentos en las sanciones que
correspondan de acuerdo a criterios tales como los de frecuencia (mayor sancin a los
reincidentes) y subsanacin espontnea (mayores descuentos si la subsanacin no requiere
del accionar de la administracin) ([14]), y el hecho que establezcan elevados beneficios
(hasta del 100% en determinados casos) es porque justamente se privilegian tales criterios
frente al incumplimiento, y no porque ello demuestre que la sancin estaba originalmente
mal establecida.
Cabe sealar que con la regulacin de este tipo de delitos se pretende a travs del Derecho
Penal, reforzar el cumplimiento de las obligaciones tributarias con el fin de proteger no solo
el patrimonio del Estado, en la medida que se busca cautelar sus ingresos, sino tambin a la
sociedad en general, toda vez que es aquella quin finalmente se ver perjudicada cuando el
Estado no pueda realizar los servicios que se encuentra obligado de efectuar en favor de la
colectividad.

[
78

PIE DE PGINAS
1 Cuando se haga referencia al Cdigo Tributario, se est haciendo referencia al Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N135-99/EF.
2 Estos criterios no son materia del presente artculo.
3 Publicada el 20.01.2000 y vigente desde el 21.01.2000. Derog las Resoluciones de
Superintendencia N 050-95/SUNAT, 071-95/SUNAT, 008-99/SUNAT, 009-99/SUNAT y
067-99/SUNAT.
4 Las infracciones anteriores que se acogen al Rgimen deben estar consentidas o firmes
en la va administrativa, tal como se indicaba en las normas de gradualidad anteriores.
5 Infraccin consistente en no otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago.
6 La multa alternativa al comiso es la prevista en la Nota 3 de las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario.
7 Infraccin consistente en transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago
o gua de remisin a que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes, o transportarlos con
documentos que no cumplen con los requisitos para ser considerados como comprobante de
pago o gua de remisin, a que se refieren las normas sobre la materia.
8 En los dems casos se mantiene como regla general la necesidad de considerar en el
cmputo de la frecuencia a las infracciones anteriores correspondientes a los cuatro aos
contados hasta la fecha de comisin de la infraccin que es materia de acogimiento o, de no
ser posible establecer dicha fecha, hasta la fecha de su deteccin.
9 Se recoge la interpretacin que se ha venido dando a los Regmenes de Gradualidad
anteriores.
10 Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 050-95/SUNAT, ya derogada
11 Tabla I: Personas y entidades que perciban rentas de tercera categora.
Tabla II: Personas naturales que perciban rentas de cuarta categora.
Personas
acogidas
al
Rgimen
Especial
de
Renta.
Otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III.
Tabla III: Personas y entidades que se encuentren en el Rgimen nico
Simplificado.
79

12 Slo en el caso en que se desestime la apelacin de la resolucin de cierre, la sancin

ser el doble del mximo previsto, en virtud a lo establecido en el primer prrafo del
Artculo 185 del referido Cdigo.

80

13 Las declaraciones en ese sentido de los congresistas Mercedes Cabanillas y Jorge Del
Castillo
pueden
revisarse
en
http://www.agenciaperu.com/actualidad/2006/dic/cabanillas_delcastillo.html. Estas fueron
emitidas para descartar que el Congreso hubiera abdicado de sus facultades legislativas al
emitir la Ley 28932.
14
El
oficio
puede
descargarse
de:
http://www2.congreso.gob.pe/Sicr/TraDocEstProc/CLProLey2006.nsf (referencia: proyecto
de
Ley
715/2006-PE).
15 Publicada el 20.12.2007. La delegacin fue por 180 das calendarios, los que vencieron
el
pasado
28.06.
16 Publicado el 15.03.2007.
17 Para un anlisis mayor de algunos de los principios, vase Notas acerca de la potestad
sancionadora de la administracin pblica artculo de Jorge Danos Ordez publicado en
la Revista Ius et Veritas N 10, Revista editada por estudiantes de la Facultad de Derecho de
la PUCP, 1995, pg. 149-160.
18 Norma IX: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
19] As en la LPAG (modificada con el Decreto Legislativo N 1029) se encuentran
definidos los siguientes Principios: a) Legalidad, Solo por norma con rango de Ley cabe
atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las
consecuencias administrativas que a titulo de sancin son posibles de aplicar a un
administrado, las que en ningn caso habilitarn a disponer la privacin de la libertad. b)
Tipicidad, Solo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas en norma con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir
interpretacin extensiva o analoga. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden
especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones,
sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente salvo los casos en
que la ley permita tipificar por va reglamentaria. c) Non bis in dem, No se podrn imponer
sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en
los casos en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento, aadindose que
dicha prohibicin se extiende tambin a las sanciones administrativas, salvo la concurrencia
del supuesto de continuacin de infracciones, y el e) No concurrencia de infracciones,
Cuando una misma conducta califique como mas de una infraccin se aplicara la sancin
81

prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las dems
responsabilidades que establezcan las leyes.
20 Publicado el 24.06.2008.
21 Puede revisarse http://www.ccom.org/Legal/Notadeprensa-sancionestributarias.doc,
donde la Cmara de Comercio de Lima (CCL) seala que: se destaca rebaja de sanciones
dispuesta por Sunat, pero cuestiona que las multas se fijen en base a los ingresos anuales de
los contribuyentes. En el mismo sentido la Sociedad Nacional de Industrias (SNI) en
http://www.sni.org.pe/servicios/legal/reportelegal/content/view/1792/27/
seala
que:
Como resultado de esta medida, si bien algunas de las sanciones (para los pequeos
contribuyentes y algunos medianos) se vern rebajadas las correspondientes a otros
contribuyentes (algunos medianos y grandes contribuyentes) se incrementarn debido a que
debern pagar multas de acuerdo a sus niveles de ingresos. Cabe mencionar que este ltimo
sector es el que tiene mayor participacin al momento de pagar impuestos. Por su parte el
Ministerio de Encomia y Finanzas ha sealado que se ha introducido un nuevo
esquema para la determinacin de sanciones con el fin de lograr una mayor
proporcionalidad y razonabilidad entre las infracciones y las sanciones. As, se ha
clasificado a las infracciones en muy graves, graves y leves y se ha seleccionado el tipo de
sancin ms acorde para corregir estos comportamientos (al respecto se puede revisar la
nota de prensa del MEF respecto a las modificaciones al Cdigo Tributario en:
http://www.mef.gob.pe/PRENSA/notaprensa/NP_MedidasTributarias_16032007.php).
Finalmente hay en el Congreso de la Repblica un Proyecto de Ley (el N 2271/2007-CR)
tendiente a modificar el artculo 180 del Cdigo Tributario eliminando a los Ingresos
Netos como indicador para el clculo de las multas y volviendo al sistema de porcentajes de
la UIT.
22 Al respecto puede revisarse la Sentencia 76/1990 del 26 de abril emitida en Espaa por
el Tribunal Constitucional en la cual se menciona que la pura igualacin de las multas
puede conllevar un muy diferente grado de afliccin sobre los sancionados si las
circunstancias econmicas de estos son desiguales (). En Recopilacin sistematizada
de la doctrina constitucional sobre el derecho financiero y tributario de Antonio Cubero y
Florin Garca, Editorial Mergablum, Sevilla, 2003, pg. 325-326.
23 En tal sentido se ha pronunciado la SUNAT en sus informes N 061-2005SUNAT/2B000 y 215-2005-SUNAT/2B0000, los cuales pueden ubicarse en
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/index.html.
24 Expediente 1803-2004-AA/TC. El texto completo de la interesante sentencia del
Tribunal
Constitucional
puede
revisarse
en
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/01803-2004-AA.html. Asimismo hay una
82

exhaustiva revisin de la misma en la Revista Anlisis Tributario (Editada por AELE) de

setiembre 2005 (pg. 35-40), y en un artculo de Karen Sheppard Castillo Comentarios al
actual Rgimen de Gradualidad de sanciones y la impugnacin como causal de prdida del
mismo publicado en el Boletn N 1 de la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero
(marzo
2006
pg.
3-5).
25 El Rgimen de Gradualidad tuvo que adecuarse igualmente a las modificaciones
introducidas en el Rgimen Sancionador del Cdigo Tributario, motivo por el cual la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT publicada el 31.03.2007 ya no
contena
como
causal
de
prdida
a
las
referidas
impugnaciones.
26 La Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 813 fue publicada en el Diario
Oficial El Peruano con fecha 20 de abril de 1996.

83

27 Bramont-Arias Torres, Luis Alberto y Garca Cantizano, Mara Del Carmen. Manual de
Derecho Penal. Parte Especial. Lima: Editora San Marcos. 1997. Pg. 472-473.
28 Zuiga Anastacio, Remigio. Delito Penal Tributario, por Defraudacin Fiscal. Lima:
Remy Editores, 1997. Pg. 10.
29 (la cursiva y negrita es nuestra) Arias Torres, Bramont y Garca Cantizano, Mara Del
Carmen. Ob. Cit. 1997. Pg. 472-473.
30 Abanto Vsquez, Manuel A. Ob. Cit. Pg.417.
31 Bramont-Arias Torres, Luis Alberto & Garca Cantizano, Mara del Carmen. Ob. Cit.
pg. 415.
32 Remigio Ziga, Anastasio. Ob. Cit. Pg. 33.
33 Garca Rada, Domingo. En El Delito Tributario (con especial referencia al Derecho
Peruano), Talleres Grficos Villanueva, Lima, 1975. Pg. 253.
34 Remigio Ziga, Anastasio. Ob. Cit. Pg. 39.
35 Remigio Ziga, Anastasio. Ob.cit. Pg. 40.
36 Idem.
37 Idem.
38 Sanabria Ortiz, Rubn Daro, en Comentarios al Cdigo Tributario, Parte General,
segunda edicin, Edic. Interjuris, Lima, 1995. Pg. 96.
39 Flores Polo, Pedro, En Manual del Cdigo Tributario, Cultural Cuzco, Lima, pg. 44.
40 Madau Martnez, Mario. Reflexiones sobre el tratamiento de la responsabilidad y
sustitucin tributarias. IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. IPDT. Pg. 157.
41 De conformidad con el artculo 8 del Cdigo Tributario.
42 De conformidad con el artculo 9 del Cdigo Tributario.

84

43 Meini Mndez, Ivn Fabio. En: El actuar en lugar de otro en el Derecho Penal
peruano. Anlisis del Art. 27 CP, en Anuario de la Facultad de Derecho de la Universidad
Nacional de Ucayali, ao I, N 1. Ucayali, 2000. Pg.29 y ss.
44 Garca Rada, Domingo. Ob. Cit. Pg. 167.
45 Pea Cabrera, Ral. En Todo sobre lo ilcito Tributario. Tratado de Derecho Penal Tomo
VI, Grijley, Lima 1996. Pg. 286.
46 Villa Stein, Javier. En Derecho Penal, Parte General. Edit. San Marcos, Lima 1998. Pg.
289
47 Villa Stein, Javier. Ob. Cit. Pg. 305
48 De conformidad con el artculo 16 del Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria
49 Abanto Vsquez, Manuel. Ob. Cit. Pg. 433.
50 Cdigo Penal Peruano. Artculo 16.- Tentativa En la tentativa el agente comienza la
ejecucin de un delito, que decidi cometer, sin consumarlo. El Juez reprimir la tentativa
disminuyendo prudencialmente la pena.
51 Por Tiedemann Klaus, Wirtschaftsstrafrecht, Tomo 2. Pg. 120.; En: Abanto Vsquez,
Manuel. En Derecho Penal Econmico, Parte especial, Edit. Idemsa, Lima, 2000. Pg. 431.
52 Por Martinez-Bujn Perez, Carlos, En Derecho Penal Econmico: Parte especial,
Valencia, 1998. Pg. 339; En: Abanto Vsquez, Manuel. En Derecho Penal Econmico,
Parte especial, Edit. Idemsa, Lima, 2000. Pg. 432.
53 De conformidad con el artculo 48 del Cdigo Penal.
54 De conformidad con el artculo 48 del Cdigo Penal.
55 Artculo 135.-El Juez puede dictar mandato de detencin si atendiendo a los primeros
recaudos acompaados por el Fiscal Provincial sea posible determinar: 1. Que existen
suficientes elementos probatorios de la comisin de un delito que vincule al imputado como
autor o partcipe del mismo. No constituye elemento probatorio suficiente la condicin de
miembro de directorio, gerente, socio, accionista, directivo o asociado cuando el delito
imputado se haya cometido en el ejercicio de una actividad realizada por una persona
jurdica de derecho privado. 2. Que la sancin a imponerse o la suma de ellas sea superior a
un ao de pena privativa de libertad o que existan elementos probatorios sobre la
85

habitualidad del agente al delito. 3. Que existen suficientes elementos probatorios para
concluir que el imputado intenta eludir la accin de la justicia o perturbar la accin
probatoria. No constituye criterio suficiente para establecer la intencin de eludir a la
justicia, la pena prevista en la Ley para el delito que se le imputa. En todo caso, el juez
penal podr revocar de oficio el mandato de detencin previamente ordenado cuando
nuevos actos de investigacin pongan en cuestin la suficiencia de las pruebas que dieron
lugar a la medida.
56 De conformidad con el artculo 50 del Cdigo Penal.
57 Conforme a la ltima modificatoria del Art. 1 del Dec. Leg. 813, Ley Penal Tributaria
58 Remigio Ziga, Anastacio. Ob. Cit. Pg. 58.
59 PEA CABRERA, Ral. Ob. Cit. Pg.289.
60 De conformidad con el Artculo 10 del Cdigo Tributario, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como
agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
61 Remigio Ziga, Anastasio. Ob.cit. Pg. 48
62 Villa Stein, Javier. Ob. Cit. Pg. 315
63 De conformidad con el artculo 191 del Cdigo Tributario.

86

ANEXO
SANCIONES TRIBUTARIAS APLICABLES POR
SUNAT

87

Ley 27335 (Vigente desde 2000-08-01 hasta la actualidad)

Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias aplicables a Personas y
Entidades que perciban Renta de Tercera Categora
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias para Personas Naturales que
perciban Renta de Cuarta Categora, Personas Acogidas al Rgimen Especial
de Renta y otras Personas y Entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo
que sea aplicable
Tabla de Infraciones y Sanciones Tributarias para Personas y Entidades que
se encuentren en el Rgimen nico Simplificado
Ley 27335 (Vigente desde 2000-08-01 hasta la actualidad)
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias aplicables a Personas y
Entidades que perciban Renta de Tercera Categora
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias, aplicables exclusivamente por SUNAT
vigente: 2000-08-01 hasta la actualidad BASE LEGAL: LEY N 27335
TABLA I
CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCION Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE PERCIBAN RENTA DE TERCERA
CATEGORA
INFRACCIONES

REFERENCIA SANCION

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo 173

CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR
LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Numeral 1
salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para
el goce de un beneficio.

40% de la UIT

Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los Numeral 2

antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.

60%de la UIT

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo Numeral 3

registro.

40% de la UIT

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Numeral 4

certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante
la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.

100%
UIT

de

88

la

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria Numeral 5

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros, dentro de los plazos establecidos.

60% de la UIT

No consignar el nmero de registro del contribuyente en las Numeral 6

comunicaciones , declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.

20% de la UIT

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo 174

CON LA OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO
No otorgar los comprobantes de pago.

Numeral 1

Multa
equivalente a
100% de la UIT
o Cierre (1)

Otorgar documentos que no renen los requisitos y Numeral 1

caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago.

60% de la UIT
(2)

Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al Numeral 2

rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada,
de conformidad con las leyes y reglamentos.

60% de la UIT

Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de Numeral 3

pago o gua de remisin a que se refieren las normas sobre la
materia, o sin algn otro documento exigido por la ley para
sustentar el traslado de los bienes.

Multa
equivalente a
80% de la UIT
o Internamiento
temporal
de
vehculo (3)

No obtener el comprador los comprobantes de pago por las Numeral 4

compras efectuadas.

Comiso

No obtener el usuario los comprobantes de pago por los Numeral 5

servicios que le fueran prestados.

50% de la UIT

Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o

gua de remisin a que se refieren las normas sobre la materia,
Numeral 6
o sin algn otro documento exigido por la ley para sustentar el
traslado de los bienes .

Comiso
Multa
(4)

No sustentar la posesion de productos o bienes gravados

mediante los comprobantes de pago que acrediten su Numeral 7
adquisicin.

Comiso
Multa (4)

89

3.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo 175

CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES
Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o Numeral 1
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

60% de la UIT

Llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros Numeral 1

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.

20% de la UIT

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o Numeral 2

actos gravados, o registrados por montos inferiores.

100% de la UIT

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 3

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

100% de la UIT

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes Numeral 4
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

40% de la UIT

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 5

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por la Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.

20% de la UIT

No conservar durante el plazo establecido por las leyes y Numeral 6

reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de
pago u otros documentos; as como, los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los
microarchivos.

Multa
equivalente a
100% de la UIT

4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo 176

CON
LA
OBLIGACION
DE
PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.

Multa
equivalente a
100% de la UIT
90

o Cierre
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Numeral 2
los plazos establecidos.

80% de la UIT

Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 3

la deuda tributaria en forma incompleta.

80% de la UIT

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4

incompleta o no conforme con la realidad.

80% de la UIT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al Numeral 5

mismo tributo y perodo tributario.

40% de la UIT

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 6

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma que establezca la
Administracin Tributaria.

40% de la UIT

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 6

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares, u
otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

20%de la UIT

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo 177

CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Numeral 1
solicite .

Multa
equivalente a
100% de la UIT
o Cierre (5)

Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios de Numeral 2

prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino
prescriptorio.

Multa
equivalente a
100% de la UIT
o Cierre (5)

Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de Numeral 2

prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino
prescriptorio.

Multa
equivalente a
100% de la UIT

Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el

Numeral 3
signo de control visible exigido por las normas tributarias.

Derogado

Transportar productos o bienes gravados sin el signo de Numeral 3

control visible exigido por las normas tributarias.

Derogado

No mantener en condiciones de operacin los soportes Numeral 4

portadores de microformas grabadas y los soportes magnticos
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados
con la materia imponible, cuando se efecten registros

Multa
equivalente a
100% de la UIT
o Cierre (5)
91

mediante microarchivos o sistemas computarizados.

Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto Numeral 5
la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el plazo del
cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.

Cierre(6)

No proporcionar informacin que sea requerida por la Numeral 6

Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracn Tributaria.

Multa
equivalente a
100% de la UIT
o Cierre (5)

Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 7

conforme con la realidad.

Multa
equivalente a
100% de la UIT
o Cierre (5)

No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta Numeral 8

lo solicite.

60% de la UIT

Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se Numeral 9

presenten a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin falsa.

100% de la UIT

No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios Numeral 10

utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.

20% de la UIT

No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos Numeral 11

tcnicos de recuperacin visual, pantallas, visores y artefactos
similares, para la revisin de orden tributario de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.

20% de la UIT

Violar los precintos de seguridad empleados en la Numeral 12

inmovilizacin de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes de cualquier naturaleza.

Cierre(5)

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Numeral 13

ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir en el plazo establecido por la ley.

30% del tributo

no retenido o
no percibido

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria,

en las condiciones que sta establezca, las informaciones
Numeral 14
relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que
tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial.

80%de la UIT

92

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo 178

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 1
actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.

50% del tributo

omitido (7)

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin Numeral 2

de obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares o que impliquen un aumento indebido
de saldos o crditos a favor del deudor tributario.

50% del saldo,

crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente;
o 100% del
monto devuelto
indebidamente,
de
haber
obtenido
la
devolucin. (8)

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 3

beneficios en actividades distintas de las que corresponde.

50%
del
Tributo omitido
(8)

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 4

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.

60% del tributo

omitido
(9)

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Numeral 5

retenidos o percibidos.

50% del tributo

no pagado

No pagar en la forma y condiciones establecidas por la

Administracin Tributaria, cuando se hubiera eximido de la Numeral 6
obligacin de presentar declaracin jurada.

40% de la UIT

NOTA:
- En todos los casos en que corresponda la aplicacin de cierre, la Administracin podr
tomar en cuenta lo dispuesto en el Artculo 183.
93

1. La sancin de cierre se aplicar a partir de la tercera oportunidad en que el

infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
2. Por Resolucin de Superintendencia se establecern los requisitos que deban
considerarse como principales o secundarios, a fin de graduar la sancin de
multa.
3. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo, a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin, de acuerdo al criterio sealado en la Nota (1).
En el caso de que el remitente le hubiera entregado la gua de remisin o
comprobante de pago para la remisin de los bienes al transportista, la sancin
de multa se incrementar en una suma igual al 15% del valor de los bienes
que se remiten. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de 10 (diez) das
hbiles siguientes a la intervencin. El tope de la multa ser de 10 UIT. En
aquellos casos en los que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 10 UIT.
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa . La
4. sancin de multa ser de 20 UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el Artculo 166.
5. Se aplicar la sancin de multa slo en los casos en que el infractor cumpla
con subsanar la infraccin en el plazo de 3 (tres) das hbiles contados a partir
de la fecha en que se le comunica al infractor que ha sido detectado en la
correspondiente infraccin. De lo contrario, se proceder a aplicar la sancin
de cierre.
6. No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
7. El tributo omitido ser la diferencia entre el tributo declarado y el que se
debi declarar. En caso de que no se hubiese declarado algn tributo, el
tributo omitido ser el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT el tributo
omitido ser la diferencia entre el tributo resultante del perodo o ejercicio
gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la
verificacin o fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante de dicho
perodo o ejercicio. En caso de que no se hubiese declarado el tributo
resultante, el tributo omitido ser el obtenido de la verificacin o
fiscalizacin.
94

8. Si el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base
para calcular la presente sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores
consignndose el mismo en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar
sancin en funcin a stas ltimas. En el caso de que se hubiera obtenido la
devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, la multa ser
equivalente al 150% del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
9. La multa ser equivalente al monto del tributo (s) que el deudor tributario no
declar en razn de haber incurrido en la infraccin materia de la presente
Nota.

95

Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias para Personas Naturales que perciban

Renta de Cuarta Categora, Personas Acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras
Personas y Entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias, aplicables exclusivamente por SUNAT
vigente: 2000-08-01 hasta la actualidad BASE LEGAL: LEY N 27335
TABLA II
CODIGO TRIBUTARIO-LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORIA,
PERSONAS ACOGIDAS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO
QUE SEA APLICABLE
1. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 173
LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA
INSCRIPCION
EN
LOS
REGISTROS
DE
LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Numeral 1
salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el
goce de algn beneficio.

10% de la UIT

Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los Numeral 2

antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.

15% de la UIT

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo Numeral 3

registro.

10%de la UIT

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado Numeral 4

de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

40% de la UIT

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria Numeral 5

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros,
dentro de los plazos establecidos.

15%de la UIT

No consignar el nmero de registro del contribuyente en las Numeral 6

comunicaciones , declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.

5% de la UIT

2. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 174

LA OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES
96

DE PAGO
No otorgar los comprobantes de pago.

Numeral 1

Multa
equivalente a
40% de la UIT
o Cierre (1)

Otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas Numeral 1

para ser considerados como comprobantes de pago.

15% de la UIT
(2)

Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen Numeral 2

del deudor tributario o al tipo de operacin realizada, de
conformidad con las leyes y reglamentos.

30% de la UIT

Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o Numeral 3

gua de remisin, a que se refieren las normas sobre la materia, o
sin algn otro documento exigido por la ley para sustentar el
traslado de los bienes.

Multa
equivalente a
20% de la UIT
o Internamiento
Temporal
de
vehculo (3)

No obtener el comprador los comprobantes de pago por las Numeral 4

compras efectuadas .

Comiso

No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios Numeral 5

que le fueran prestados.

5% de la UIT

Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua

de remisin a que se refieren las normas sobre la materia, o sin
Numeral 6
algn otro documento exigido por la ley para sustentar el traslado
de los bienes.

Comiso
Multa (4)

No sustentar la posesin de productos o bienes gravados mediante

Numeral 7
los comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.

Comiso
Multa (4)

3.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 175

LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS
Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros Numeral 1
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

15% de la UIT

Llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos Numeral 1

por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.

5% de la UIT

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o Numeral 2

40% de la UIT
97

actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 3
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

40% de la UIT

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los Numeral 4
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

10%de la UIT

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 5

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por la Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.

5% de la UIT

No conservar durante el plazo establecido por las leyes y Numeral 6

reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago
u otros documentos; as como, los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los
microarchivos.

Multa
equivalente a
40% de la UIT

4. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 176

LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

Multa
equivalente a
40% de la UIT
o Cierre (5)

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los Numeral 2

plazos establecidos.

20% de la UIT

Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la Numeral 3

deuda tributaria en forma incompleta.

20% de la UIT

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4

incompleta o no conforme con la realidad

20% de la UIT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo Numeral 5

tributo o perodo tributario.

10%de la UIT

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 6

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma que establezca la
Administracin Tributaria.

10% de la UIT

Presentar

5%de la UIT

las

declaraciones,

incluyendo

las

declaraciones Numeral 6

98

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares, u otras condiciones

que establezca la Administracin Tributaria.
5. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 177
LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA,
INFORMAR
Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Numeral 1
solicite.

Multa
equivalente a
40% de la UIT
o Cierre (5)

Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios de Numeral 2

prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino
prescriptorio.

Multa
equivalente a
40% de la UIT
o Cierre (5)

Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de Numeral 2

prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino
prescriptorio.

Multa
equivalente a
40% de la UIT

Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el signo Numeral 3

de control visible exigido por las normas tributarias.

DEROGADO

Transportar productos o bienes gravados sin el signo de control Numeral 3

visible
exigido
por
las
normas
tributarias.

DEROGADO

No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores Numeral 4

de microformas grabadas y los soportes magneticos utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efectuen registros mediante microarchivos o
sistemas computarizados.

Multa
equivalente a
40% de la UIT
o Cierre (5)

Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la Numeral 5

sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes si haberse vencido el plazo del
cierre y sin la presencia de un funcionario de la administracin .

Cierre (6)

No proporcionar informacin que sea requerida por la Numeral 6

Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

Multa
equivalente a
40% de la UIT
o Cierre

Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 7

conforme con la realidad.

Multa
equivalente a
40% de la UIT
99

o Cierre (5)
No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando esta los Numeral 8
solicite.

15% de la UIT

Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se Numeral 9

presenten a la administracin Tributaria conteniendo informacin
falsa.

40% de la UIT

No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios

Numeral 10 5% de la UIT
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos
de recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares,
Numeral 11
para la revisin de orden tributario de la documentacin
micrograbada que se realice en el local del contribuyente.

5% de la UIT

Violar los prescintos de seguridad empleados en la inmovilizacin Numeral 12

de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de
cualquier naturaleza.

Cierre (6)

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, Numeral 13

salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir en el
plazo establecido por la ley.

30% del tributo

no retenido o
no percibido

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en

las condiciones que esta establezca, las informaciones relativas a
Numeral 14
hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial.

20% de la UIT

6. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 178

EL
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos Numeral 1
gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.

50% del tributo

omitido (7)

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de Numeral 2

obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos
o crditos a favor del deudor tributario.

50% del saldo,

crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente;
o 100% del
monto devuelto
indebidamente,
100

de
haber
obtenido
la
devolucin (8)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 3
beneficios en actividades distintas de las que corresponde.

50% del tributo

omitido (9)

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 4

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

50% del tributo

omitido (9)

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o Numeral 5

percibidos.

50% del tributo

no pagado

No pagar en la forma y condiciones establecidas por la

Administracin Tributaria, cuando se hubiere eximido de la Numeral 6
obligacin de presentar declaracin jurada.

15% de la UIT

NOTA:
- En todos los casos en que corresponda la aplicacin de cierre, la Administracin podr
tomar en cuenta lo dispuesto en el Artculo 183.
1. La sancin de cierre se aplicar a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
2. Por Resolucin de Superintendencia se establecern los requisitos que deban
considerarse como principales o secundarios, a fin de graduar la sancin de
multa.
3. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo, a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin, de acuerdo al criterio sealado en la Nota (1).
En el caso de que el remitente le hubiera entregado la gua de remisin o
comprobante de pago para la remisin de los bienes al transportista, la sancin
de multa se incrementar en una suma igual al 15% del valor de los bienes
que se remiten. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de 10 (diez) das
hbiles siguientes a la intervencin. El tope de la multa ser de 6 UIT. En
aquellos casos en los que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT.
101

4. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa . La

sancin de multa ser de 10 UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el Artculo 166.
5. Se aplicar la sancin de multa slo en los casos en que el infractor cumpla
con subsanar la infraccin en el plazo de 3 (tres) das hbiles contados a partir
de la fecha en que se le comunica al infractor que ha sido detectado en la
correspondiente infraccin. De lo contrario, se proceder a aplicar la sancin
de cierre.
6. No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
7. El tributo omitido ser la diferencia entre el tributo declarado y el que se
debi declarar. En caso de que no se hubiese declarado algn tributo, el
tributo omitido ser el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT el tributo
omitido ser la diferencia entre el tributo resultante del perodo o ejercicio
gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la
verificacin o fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante de dicho
perodo o ejercicio. En caso de que no se hubiese declarado el tributo
resultante, el tributo omitido ser el obtenido de la verificacin o
fiscalizacin.
8. Si el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base
para calcular la presente sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores
consignndose el mismo en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar
sancin en funcin a stas ltimas. En el caso de que se hubiera obtenido la
devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, la multa ser
equivalente al 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
9. La multa ser equivalente al monto del tributo (s) que el deudor tributario no
declar en razn de haber incurrido en la infraccin materia de la presente
Nota.
Sanciones Tributarias

102

Tabla de Infraciones y Sanciones Tributarias para Personas y Entidades que se

encuentren en el Rgimen nico Simplificado

Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias, aplicables exclusivamente por SUNAT

vigente: 2000-08-01 hasta la actualidad BASE LEGAL: LEY N 27335
TABLA III
CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTREN EN EL REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
1. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR 173
LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Numeral 20% del Impuesto
salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el 1
Bruto
goce de un beneficio.
Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los Numeral 30% del Impuesto
antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los 2
Bruto
registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo Numeral 20% del Impuesto
registro.
3
Bruto
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado
de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o Numeral 50% del Impuesto
adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la 4
Bruto
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la Numeral 30% del Impuesto
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, 5
Bruto
dentro de los plazos establecidos.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
Numeral 10% del Impuesto
comunicaciones , declaraciones informativas u otros documentos
6
Bruto
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
2. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR 174
COMPROBANTES DE PAGO
No otorgar los comprobantes de pago.

Numeral Multa equivalente

103

a
50%
del
Impuesto Bruto o
Cierre (1)

Otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas Numeral 30% del Impuesto
para ser considerados como comprobantes de pago.
1
Bruto (2)
Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen Numeral 30% del Impuesto
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada, de 2
Bruto
conformidad con las leyes y reglamentos.
Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago a Numeral
que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro 3
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los
bienes.

Multa equivalente
a
40%
del
Impuesto Bruto o
Internamiento
Temporal
de
Vehculo (3)

No obtener el comprador los comprobantes de pago por las Numeral

Comiso
compras efectuadas.
4
No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios Numeral 5% del Impuesto
que le fueran prestados.
5
Bruto
Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago a que
se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro Numeral Comiso o Multa
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los 6
(4)
bienes.
No sustentar la posesin de productos o bienes gravados mediante Numeral Comiso o Multa
los comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
7
(4)
3.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y 175
REGISTROS
Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros Numeral 30% del Impuesto
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de 1
Bruto
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos Numeral 10% del Impuesto
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia 1
Bruto
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o Numeral 50% del Impuesto
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
2
Bruto
104

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, Numeral 50% del Impuesto
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros 3
Bruto
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los Numeral 20% del Impuesto
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las 4
Bruto
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 10% del Impuesto
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, 5
Bruto
reglamentos o por la Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No conservar durante el plazo establecido por las leyes y Numeral Multa equivalente
reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago 6
a
50%
del
u otros documentos; as como, los sistemas o programas
Impuesto Bruto
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los
microarchivos.
4.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON
LA
OBLIGACION
DE
PRESENTAR 176
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral Multa equivalente
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
1
a
50%
del
Impuesto Bruto o
Cierre (5)
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los Numeral 20% del Impuesto
plazos establecidos.
2
Bruto
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la Numeral 20% del Impuesto
deuda tributaria en forma incompleta.
3
Bruto
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 10% del Impuesto
incompleta o no conforme con la realidad.
4
Bruto
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo Numeral 20% del Impuesto
tributo y perodo tributario.
5
Bruto
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 20% del Impuesto
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma que establezca la 6
Bruto
Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 10% del Impuesto
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares u otras condiciones 6
Bruto
105

que establezca la Administracin Tributaria.

5. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE 177
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Numeral Multa equivalente
solicite.
1
a
50%
del
Impuesto Bruto o
Cierre (5)
Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios de Numeral Multa equivalente
prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino 2
a
50%
del
prescriptorio.
Impuesto Bruto o
Cierre (5)
Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de Numeral Multa equivalente
prueba o de control de cumplimiento antes del trmino 2
a
50%
del
prescriptorio.
Impuesto Bruto
Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el signo Numeral DEROGADO
de control visible exigido por las normas tributarias.
3
Transportar productos o bienes gravados sin el signo de control Numeral
DEROGADO
visible exigido por las normas tributarias.
3
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores Numeral
de microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en 4
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o
sistemas computarizados.

Multa equivalente
a
50%
del
Impuesto Bruto o
Cierre (5)

Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la Numeral Cierre (6)
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de 5
profesionales independientes sin haberse vencido el plazo de
cierre y sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar informacin que sea requerida por la Numeral
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros 6
con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma
, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

Multa equivalente
a
50%
del
Impuesto Bruto o
Cierre (5)

Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral Multa equivalente

conforme con la realidad.
7
a
50%
del
Impuesto Bruto o
Cierre (5)
106

No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo Numeral 30% del Impuesto
solicite.
8
Bruto
Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se Numeral 40% de la UIT
presenten a la Administracin Tributaria conteniendo informacin 9
falsa.
No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios Numeral 10% del Impuesto
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
10
Bruto
No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de Numeral 10% del Impuesto
recuperacin visual, pantallas, visores y artefactos similares, para 11
Bruto
la revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada
que se realice en el local del contribuyente.
Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin Numeral Cierre (6)
de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de 12
cualquier naturaleza.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por la ley, Numeral 30% del Tributo no
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido 13
retenido o no
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir en el
percibido
plazo establecido por la ley.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en
las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a Numeral 20% del Impuesto
hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en 14
Bruto
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial.
6. -CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES 178
TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos Numeral 50%
Tributo
gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o 1
omitido (7)
datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de Numeral
obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros 2
valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos
o crditos a favor del deudor tributario.

50% del saldo,

crdito u otro
concepto similar
determinado
indebidamente; o
100% del monto
devuelto
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin. (8)
107

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 50% del Tributo
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3
omitido (9)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 50% del Tributo
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin 4
omitido (9)
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o Numeral 50% del Tributo no
percibidos o los que debieron retenerse o percibirse.
5
pagado
No pagar en la forma y condiciones establecidas por la
Numeral 20% del Impuesto
Administracin Tributaria, cuando se hubiera eximido de la
6
Bruto
obligacin de presentar declaracin jurada.
NOTA:
- En todos los casos en que corresponda la aplicacin de cierre, la Administracin podr
tomar en cuenta lo dispuesto en el Artculo 183.
1. La sancin de cierre se aplicar a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
2. Por Resolucin de Superintendencia se establecern los requisitos que deban
considerarse como principales o secundarios, a fin de graduar la sancin de
multa.
3. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo, a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin, de acuerdo al criterio sealado en la Nota (1).
En el caso de que el remitente le hubiera entregado la gua de remisin o
comprobante de pago para la remisin de los bienes al transportista, la sancin
de multa se incrementar en una suma igual al 15% del valor de los bienes
que se remiten. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de 10 (diez) das
hbiles siguientes a la intervencin. El tope de la multa ser de 3 UIT. En
aquellos casos en los que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 3 UIT.
4. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa . La
sancin de multa ser de 5 UITs, pudiendo ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el Artculo 166.
108

5. Se aplicar la sancin de multa slo en los casos en que el infractor cumpla

con subsanar la infraccin en el plazo de 3 (tres) das hbiles contados a partir
de la fecha en que se le comunica al infractor que ha sido detectado en la
correspondiente infraccin. De lo contrario, se proceder a aplicar la sancin
de cierre.
6. No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
7. El tributo omitido ser la diferencia entre la cuota mensual del perodo,
obtenido por autodeclaracin o, en su caso, como producto de la verificacin
o fiscalizacin, y la cuota mensual declarada por dicho perodo. En caso de
que no se hubiese declarado la cuota mensual, el tributo omitido ser el
obtenido de la verificacin o fiscalizacin. y el que se debi declarar.
8. Si el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base
para calcular la presente sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores
consignndose el mismo en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar
sancin en funcin a stas ltimas.
9. La multa ser equivalente al monto del tributo (s) que el deudor tributario no
declar en razn de haber incurrido en la infraccin materia de la presente
Nota.

109

RESUMEN
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
1.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA. El Cdigo
Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en su
Artculo 164 que esta ubicado dentro del Titulo I de las infracciones y
sanciones administrativas, nos brinda el concepto legal de infraccin
tributaria. Nos seala este artculo que infraccin tributaria es la
accin o la omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del libro
Cuarto del Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.
2.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES Se ha de precisar
adems que la Infraccin debe ser determinada en forma objetiva
conforme lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, esto implica
que para establecer la comisin de una infraccin se hace necesario
dejar de lado todo elemento subjetivo o inherente al que ha incurrido
en ella, no interesara si el da que debi cumplir con una obligacin
formal estuvo enfermo, se muri un pariente, si fue secuestrado o
maniatado o se quedo dormido. En el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se determina en el
Cdigo Tributario la aplicacin de una presuncin que es juris tamtum
por cuanto permite probar en contrario, esta presuncin consiste en
asumir como veraz los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de esta institucin.
3.- FACULTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria
tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada
facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella

establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de

rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributarla se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores
al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
4.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su
naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios
las sanciones por infracciones tributarias.
5.IRRETROACTIVIDAD
DE
LAS
NORMAS
SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
6.- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por
infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
Artculo 27o.
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago. 2. Compensacin. 3. Condonacin. 4. Consolidacin. 5.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de
Pago. Deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales
se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva. Deudas de recuperacin onerosa son aqullas
cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza. La prescripcin
extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
7.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y
SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: 1. Como
producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
110

pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha

interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente
numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante ley o
norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el
Artculo 154. Los intereses que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin
tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de
la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones,
no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la
interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
8.- CONCURSO DE INFRACCIONES Cuando por un mismo hecho
se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave.
9.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
Infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, es decir, es el incumplimiento de las
obligaciones a las que esta afecto el contribuyente. Se sealan en los
artculos 172 al 178 del Cdigo Tributario las infracciones tipificadas
por dicho cuerpo normativo. El artculo 172 del Cdigo Tributario
seala en forma general los tipos de infracciones y los artculos 173 al
178 detallan cada uno de ellos los diversos tipos de infracciones dentro
de cada gnero. As tenemos que las infracciones tributarias se

originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De

inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. 2. De emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. De
presentar declaraciones y comunicaciones. 5. De permitir el control de
la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma 6.
Obligaciones tributarias no sealadas en los numerales anteriores.
10.- LA PRESUNCIN DE INOCENCIA EN LAS
INFRACCIONES TRIBUTARIAS El principio constitucional de
presuncin de inocencia, previsto en el artculo 2, Num. 24) de la
Constitucin Poltica de 1993, es un lmite al poder punitivo del
Estado. Adems, es reconocido como un derecho fundamental y
garanta, de toda persona, que rige sin excepciones en los
ordenamientos jurdicos de los estados de derecho. Como bien
sabemos, el Estado manifiesta su poder punitivo con sanciones penales
y administrativas, en general; y tributarias, en particular. En este
contexto, podemos sealar que el Tribunal Constitucional espaol
(TCe), segn Sentencia 138/1990, advierte que la presuncin de
inocencia es aplicable ms all del proceso penal, abarcando todo acto
de poder pblico, sea administrativo o judicial, lo que constituye una
presuncin iuris tantum. sta garantiza el derecho a no sufrir pena o
sancin mientras no tenga fundamento probatorio alguno. En base a
ello, el rgano competente pueda fundamentar un juicio razonable de
culpabilidad.
11.- EL PRINCIPIO DE CONTINUIDAD DE INFRACCIONES
Dentro de los Principios rectores de la Potestad Sancionadora de la
Administracin Pblica, se puede nombrar al Principio de
Continuacin de Infracciones, el cual determina que: Para imponer
sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma
continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30)
das desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y se acredite
111

haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la

infraccin dentro de dicho plazo. Del contenido de este Principio se
puede inferir que el legislador al incorporarlo busca frenar el accionar
de la Administracin Pblica para que imponga sanciones, otorgando
una garanta al ciudadano ante el ejercicio de la potestad sancionadora
del Estado. Ello se materializa cuando se han cometido infracciones de
manera continua; de tal manera que el administrado obtiene una
proteccin al existir la imposibilidad de la administracin de aplicarle
sanciones siempre que previamente se haya detectado la comisin de
la misma y se haya verificado que el infractor ya no comete dicha
infraccin. De darse estas condiciones la Administracin Pblica no
podr aplicar sanciones mientras no transcurra el plazo de los treinta
das antes mencionados. Ser aplicable este principio a todo tipo de
infracciones que imponga la Administracin Pblica?. En realidad solo
sera aplicable cuando se trata de una infraccin de tipo continuado, es
decir aquellas infracciones cuya realizacin se prolonga en el tiempo
mientras se persista en la condicin que establezca el supuesto
infractor. Respecto a las infracciones de ejecucin inmediata no les
sera aplicable este principio, toda vez que la configuracin misma de
la infraccin se dio en un momento determinado, el cual es
perfectamente identificable en el tiempo.
12.- EJEMPLOS DE APLICACIN PRCTICA DE
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
A continuacin daremos 2 ejemplos donde podremos apreciar como se
realiza la aplicacin prctica del marco legal de las infracciones
contenidas dentro del Cdigo Tributario.
Ejemplo 1: Mara Fernan Faura es arquitecta, debi presentar su
declaracin pago mensual por concepto del impuesto a la renta como
mximo el da 12 de enero del 2009, la cual es correspondiente al

periodo diciembre del 2008, sin embargo la presento el 19 de enero del

2009. Incurri en una infraccin la arquitecta? Cul?
Si incurri en una infraccin la arquitecta, la cual est contemplada en
el artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. La obligacin formal
era que se presente la declaracin hasta la fecha otorgada por la
Administracin Tributaria para hacerlo, vencido el plazo se da por
cometida la infraccin, por presentar fuera del plazo la declaracin.
Ejemplo 2: Mirla Flores Chen es comerciante, tiene un negocio cuyo
nombre comercial es Distribuidora Mirla. Al pertenecer al Rgimen
General del Impuesto a la Renta debe llevar un Registro de Compras y
un Registro de Ventas. Pero sucede que Mirla al ser auditada por
SUNAT le seala a la representante de esta que por desconocimiento
no llevaba el Registro de Compras. Incurri en una infraccin Mirla?
Cul? Si incurri en una infraccin Mirla, la cual esta contemplada en
el artculo 175 numeral 1 del Cdigo Tributario. La obligacin formal
era que Mirla lleve el Registro de Compras y el Registro de Ventas y
de lo sealado se comprueba que Mirla no llevaba el Registro de
Compras lo cual origina la infraccin.
13.- REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen
de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su
112

defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos

la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de
Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o
la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si, con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del Artculo 117 del presente Cdigo
Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin
de Determinacin y Resolucin de Multa notificadas, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
117 del presente Cdigo o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o
Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que
el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser
de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo
omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn
corresponda. La subsanacin parcial determinar que se aplique la
rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. El
rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
14.- SANCIN TRIBUTARIA Cuando se comete una infraccin la
consecuencia de ello es la aplicacin de una sancin que es efectuada

por el ente especial que administra los tributos o el propio Acreedor

Tributario.
En esta segunda parte veremos la temtica vinculada a esta institucin
de aplicacin frecuente en el mundo tributario. Iniciaremos el
desarrollo con la definicin de sancin tributaria, luego veremos las
clases de sanciones en el Cdigo Tributario y finalmente la aplicacin
prctica de las sanciones tributarias.
15.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de una
infraccin una o ms de las sanciones siguientes:
1. La multa 2. El internamiento temporal de vehculos 3. El cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
4. El comiso 5. La suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. La
cuanta o el tipo de las sanciones varia acorde a la tabla a aplicar, en la
parte final del Cdigo Tributario encontramos 3 tablas siendo aplicable
una de las tres al caso que se presente.
16.- MAYOR FLEXIBILIDAD EN LA APLICACION DE
SANCIONES
RGIMEN DE GRADUALIDAD
Si una persona o empresa
incumple o no acata una norma tributaria, comete una infraccin que
es sancionada de acuerdo con el Cdigo Tributario 1. Si subsana
posteriormente la infraccin cometida, sea en forma voluntaria o
inducida por la Administracin Tributaria, la sancin ser rebajada. A
inicios del presente ao, se aprob el Rgimen de Gradualidad de las
Sanciones (en adelante Rgimen) y los criterios para aplicar las
sanciones de internamiento temporal de vehculo y de comiso2.
El objetivo principal de la Resolucin de Superintendencia N 132000/SUNAT3 es integrar las diferentes normas sobre gradualidad y
unificar, en lo posible, el tratamiento de las distintas infracciones.
113

Asimismo, se introdujo algunos cambios para facilitar su aplicacin y

otorgar mayores beneficios. CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Actualmente los criterios de gradualidad son la subsanacin, la
frecuencia y los requisitos incumplidos. Se elimin el criterio de
reconocimiento para simplificar el ingreso al Rgimen, evitando que el
infractor realice trmites adicionales a la subsanacin de la infraccin.
En lo que se refiere al criterio de enmienda, ste fue sustituido por la
subsanacin, en vista de que ambos implicaban la regularizacin de la
obligacin incumplida que originaba la infraccin. De esta forma, al
infractor se le dan las pautas necesarias para que subsane la infraccin.
17.- NOVEDADES EN EL RGIMEN DE INFRACCIONES Y
SANCIONES TRIBUTARIAS LAS FACULTADES DELEGADAS
POR LAS LEYES N 28932 y N 29157 El 16.12.2006 el Congreso
emiti la Ley N 28932 Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad
de legislar en materia tributaria. En su primer artculo se establecieron
como objeto de la ley: a) ampliar la base tributaria, b) lograr mayor
eficiencia, equidad y simplicidad en el Sistema Tributario Nacional, y
c) dotar al pas de un Sistema Tributario predecible que favorezca el
clima de inversin. Igualmente se estableci lo que no inclua la
delegacin, detallndose entre tales limitaciones- el crear nuevos
impuestos o exoneraciones, incrementar las tasas de los tributos
vigentes, e incluso, en una limitacin de carcter bastante especifico,
gravar los depsitos de las personas naturales. Por si fuera necesario
un mayor detalle, el artculo 2 de la Ley seal que en el marco de la
delegacin, el Poder Ejecutivo podra modificar el Cdigo Tributario a
fin de perfeccionar la normatividad vigente y lograr un marco
normativo mas equitativo entre la administracin tributaria y el
contribuyente en relacin (en lo que se vincula directamente con el
tema del presente artculo) con el perfeccionamiento del rgimen de
infracciones y sanciones a fin de lograr mayor proporcionalidad entre
las faltas (sic) y las sanciones. Con todos esos detalles (o candados

como lo llamaron en su momento) ([13]), quedaba claro (por lo menos

en el caso del rgimen de infracciones y sanciones) que se pretenda
mejorar o perfeccionar el sistema, sin considerarse existentes
limitaciones a la creacin de nuevas infracciones (limitacin que si
operaria en el caso de la creacin de impuestos) ni al incremento de las
sanciones (la ley solo contena limitaciones al incremento de las tasas
de los tributos
Por
18.- LA APLICACIN PRCTICA DE LAS SANCIONES
TRIBUTARIAS
Daremos un ejemplo donde realizamos la aplicacin prctica de las
sanciones. Jos Perez Tapisa es un medico que debi declarar y pagar
su pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de febrero del 2009
como mximo el da 14 de marzo del 2009. Jos presenta la
declaracin recin el da 19 de marzo del 2009. Se le aplicar una
sancin? Cal? Si se le aplicara una sancin, por cuanto cometi la
infraccin consistente en presentar la declaracin fuera del plazo
establecido por la Administracin Tributaria. Esta infraccin es
sealada en el Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. Al ser un
profesional independiente, generando renta de cuarta categora, se le
aplicar la Tabla II. Acorde a esta tabla se le aplicar una sancin
equivalente al 50 % de la UIT que es un valor de referencia el cual este
ao esta fijado en S/. 3,550.00 lo cual significara que la sancin
original es igual a S/. 1,775.00. Cuando el contribuyente comete una
de estas infracciones ser sancionado de acuerdo con el Artculo 165
del Cdigo Tributario. El tipo de sancin se aplicar, segn el tipo de
infraccin cometida, as como de acuerdo con la clasificacin de la
renta que obtiene el infractor (ver Grfico N 2).
19.- DELITOS TRIBUTARIOS JUSTICIA PENAL Corresponde a
la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de
[
114

las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin

sobre la materia. No procede el ejercicio de la accin penal por parte
del Ministerio Pblico, ni la formulacin de denuncia penal por delito
tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se
regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas
por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie
la correspondiente investigacin fiscal o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en
relacin al tributo y perodo en que se realizaron las conductas
sealadas. La improcedencia de la accin penal contemplada en el
prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades
contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido
exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad
de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a
favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas. El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte
Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de
Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas. Desde la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo 813 los delitos tributarios ya no se
encuentran regulados dentro del cdigo penal sino en una norma
especial que contiene todos los tipos penales en materia tributaria. Este
cambio se produjo, segn la exposicin de motivos de la citada ley, en
atencin a la especialidad de las materias que regula. Sin embargo esto
no significa que se considere que la naturaleza de los delitos tributarios
sea distinta al resto de delitos. Por ello, a esta parte del derecho penal
le es de aplicacin todos los principios y garantas que cubren el

derecho penal y procesal penal y no debe haber un tratamiento distinto

ni separado del resto de delitos. La diferencia entre una infraccin y un
delito tributario no es tan compleja como algunos autores pretenden
ver. Algunos de ellos sostienen que la diferencia entre el delito y la
infraccin tributaria est en el bien jurdico que se intenta proteger,
es decir que cuando se vulnera un inters particular o individual
estaramos ante delitos comunes y cuando se vulneran el inters de
administracin pblica como bien jurdico que protege a toda la
sociedad
estaramos
ante
una
infraccin
administrativa.
Definitivamente esta concepcin no debe haber sido desarrollada por
un penalista y no la compartimos. Para que una conducta se considere
o no delito lo nico que se necesita es que el Estado a travs de su ius
imperium lo catalogue como tal, es decir que una conducta es delito
desde el momento en que el Estado lo convierte en delito, no interesa
el bien jurdico que proteja o intente proteger, este aspecto slo podr
determinar una clasificacin de los delitos o darle mas o menos
legitimidad. Es as que los Estados durante la historia del derecho
penal van criminalizando o descriminalizando algunas conductas. Hay
conductas que ahora son comunes y hasta aceptadas, pero alguna vez
fueron delitos como la brujera, el adulterio. Del mismo modo surgen
nuevos delitos cuando la sociedad considera que una conducta se
vuelve mas reprochable por afectar algn bien que merece ser
protegido o cuando surgen nuevas situaciones o relaciones en el
desarrollo de la sociedad como ocurre con los delitos medio
ambientales o los delitos informticos. Lo mismo ocurre con los
delitos tributarios, algunas de las conductas ilcitas que afectan la
actividad estatal de control y recaudacin tributaria, cuando ello ocurre
se puede cometer una infraccin si la misma est definida como tal en
alguna ley que la sanciona con una sancin administrativa. Sin
embargo ocurre que en algunos casos el Estado considera que tal o
cual conducta debe ser considerada como delito, es decir que merece
115

un mayor reproche social, por que afecta en mayor grado los intereses
de la sociedad, en ese caso lo nico que hace es dar una ley y lo
convierte en delito sancionndolo con una pena. Es decir que una
infraccin administrativa en particular puede ser convertida en delito
maana y un delito puede dejar de serlo por la sola voluntad del
legislador, esto demuestra que no existe mayor diferencia en cuanto a
la naturaleza de una u otra forma de acto ilcito, la diferencia est
nicamente en la valoracin que de esa conducta hace el Estado y la
sociedad.
AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS.
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de
la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a
que hubiere lugar.
REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS
TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria
la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos
tributarios o aduaneros. Los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan
de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su
superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad. La
Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente
constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de
aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad
discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin
que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o

verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal

y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de
Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no
exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin del Auto de
Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de
incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del
procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera
lugar. En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de
la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la
notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las
resoluciones judiciales, informe de peritos, Dictamen del Ministerio
Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de
dicho proceso. En los procesos penales por delitos tributarios,
aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la
Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.
FACULTAD PARA DENUNCIAR OTRO DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en
los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos
en general, quedando facultada para constituirse en parte civil.
INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto
legal, el valor de informe de peritos de parte.

116