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En esta unidad, usted conocer cmo define la legislacin argentina al objeto del
impuesto a las ganancias, es decir sobre que renta se va aplicar la normativa, sobre qu
beneficios obtenidos por los sujetos definidos legalmente se va aplicar las normas vigentes,
cules son las condiciones que deben cumplir los beneficios obtenidos para ser gravados,
conocer en definitiva el objeto material del impuesto. Tambin conocer sobre que rentas en
principio gravadas, puede ejercer su potestad el Estado Argentina, es decir, cules puede
exigir, es lo que se conoce cmo el vinculo jurisdiccional. Es la determinacin de la fuente,
segn los criterios adoptados por nuestra normativa, dentro del abanico de posibles
determinaciones. Una vez comprendido el criterio a aplicar, estudiara el tratamiento dado a
cada una de ellas.
Materia: Impuestos I
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La tarea del Asesor Fiscal es la de aconsejar, diagramar, decidir, cul ser la estrategias
y las conductas a adoptar frente a una coyuntura en la cual la legislacin fiscal ha alcanzado un
grado de complejidad notable.
Tendr que asesorar en materia fiscal impositiva respecto a todas las reas, en el caso de una
empresa tenemos: comercial, laboral, patrimonial y realizar una autntica planificacin fiscal,
que permita pagar lo menos posible, eligiendo la opcin ms favorable, dentro del marco de la
normativa legal tributaria.
El Asesor Fiscal aconseja y brinda asesoramiento, escucha el caso de cada persona
fsica o jurdica, acude a su despacho, estudia sus documentos, confronta con la normativa
fiscal que le afecta y le ayuda a elegir cul puede ser la mejor opcin tributaria.
Materia: Impuestos I
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mbito de Aplicacin
Argentina ha adoptado como criterio de atribucin de la potestad tributaria, la
gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes en el pas, alcanzando a los no
residentes en funcin a la territorialidad de la fuente que los genera.
As lo dispone el artculo 1 de la Ley, al sealar: Todas las ganancias obtenidas por personas
de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen..., explicitando en los prrafos
siguientes: Los sujetos (...) residentes en el pas, tributan sobre (...) las ganancias obtenidas en
el pas o en el exterior (...) Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de
fuente argentina....
Desde su implementacin en 1932 como gravamen de emergencia, y hasta la entrada en
vigencia de la Ley N 24.073 (B.O.: 13/04/92), para someter a la tributacin las ganancias
obtenidas por las personas fsicas o jurdicas, la Ley del impuesto a la renta local tomaba en
cuenta un aspecto objetivo de la relacin mantenida con el sujeto activo de la relacin
tributaria (el Estado Federal Argentino), que estaba definido por el lugar en el que dicha renta
haba tenido origen. Este criterio de vinculacin jurisdiccional se conoce como principio de
territorialidad de la fuente, o simplemente principio de la fuente.
Generalmente, las legislaciones tributarias suelen recurrir a requisitos como los de
residencia, domicilio o nacionalidad de los sujetos pasivos. La Ley argentina opt por la
primera de estas condiciones, es decir, por el denominado principio de la residencia;
definiendo en forma expresa el carcter residente de las personas jurdicas (a pesar de
constituir un atributo privativo de las personas fsicas) atendiendo al lugar de constitucin o
radicacin de las mismas. Por ello, tal como consagra el artculo 1 de la Ley, los residentes del
pas quedan sujetos a un impuesto estructurado en base al criterio de Renta Mundial.
El principio de la fuente obedece a un fundamento de carcter netamente econmico: el pas
en el que se origina la renta tiene un derecho prioritario para ejercer su potestad tributaria,
Materia: Impuestos I
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habida cuenta que su economa y adems, su ambiente social, jurdico y poltico han
contribuido para su obtencin.
El principio de residencia, en cambio, encuentra justificativo en una razn de orden social, ya
que todos los residentes de un Estado tienen la obligacin de contribuir por la totalidad de sus
rentas nacionales o extranjeras.
El principio de nacionalidad o ciudadana responde a un carcter netamente poltico, a partir
del hecho de que un Estado demanda que sus nacionales o ciudadanos aporten, en razn de la
condicin de tales, al sostenimiento de los gastos del Estado al que pertenecen.
Materia: Impuestos I
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Materia: Impuestos I
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Nota:
Con relacin al concepto impositivo de "ganancia" definido por el artculo 2 de la Ley,
se encuentran vigentes:
El apartado 1) aplicable a personas fsicas y sucesiones indivisas, por el cual se consideran
ganancias aquellos rendimientos susceptibles de una periodicidad, que impliquen la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin (definicin conocida como "Teora
de la Fuente").
Materia: Impuestos I
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El apartado 2) aplicable a los sujetos "empresa", que recepta la llamada "Teora del Balance"
(en base a la cual todas las rentas quedan sujetas a imposicin).
Quedan fuera del objeto del impuesto los conceptos enunciados en el apartado 3), conforme
con la actual redaccin aprobada por la Ley 25414. Por ende, deben reputarse no alcanzados
los resultados provenientes de la enajenacin de los bienes muebles amortizables; las acciones,
los ttulos, los bonos y dems ttulos valores obtenidos por cualquier clase de sujeto.
Por aplicacin de lo normado en el apartado 1) del artculo en comentario, para las personas
fsicas y sucesiones indivisas que efecten la venta de estos bienes en forma habitual, la
ganancia quedar sujeta al gravamen.
Materia: Impuestos I
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En nuestro pas el gravamen es de tipo global por cuanto se aplica sobre el conjunto de
ganancias del contribuyente, y no existe una alcuota o tasa para cada categora separada de la
alcuota progresiva, con excepcin del impuesto sobre la renta de las sociedades de capital y
asimiladas a tales, y de algunos casos de imposicin bajo la forma de retencin en la fuente con
carcter de pago definitivo para beneficiarios del exterior.
Materia: Impuestos I
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Rentas de tercera categora: La Ley las enumera en los distintos incisos del
artculo 49 bajo el subttulo de Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio.
Materia: Impuestos I
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Materia: Impuestos I
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Para someter a la tributacin las ganancias obtenidas por las personas fsicas o
jurdicas, la Ley del impuesto a la renta local tomaba en cuenta un aspecto objetivo de la
relacin mantenida con el sujeto activo de la relacin tributaria (el Estado Federal Argentino),
que estaba definido por el lugar en el que dicha renta haba tenido origen.
Este criterio
principio de
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no slo contra el impuesto nacional que se determine al gravar la renta externa, sino tambin
contra el que surja de gravar la renta de origen local; significando que si resulta un excedente
luego de aplicarlo contra el primero, puede absorber total o parcialmente al segundo. En la
actualidad, no existen antecedentes de su aplicacin.
- La imputacin ordinaria, parcial o limitada: es el de utilizacin generalizada por parte de los
ordenamientos fiscales que reconocen base en el criterio de renta mundial y se aplica hasta la
concurrencia del impuesto local que se determine sobre la renta externa.
La Ley local adhiere a la segunda alternativa y admite el cmputo de un crdito por
impuesto anlogo, entendiendo por tal al que se aplica sobre las ganancias a las que alude en
su artculo 2, siempre que graven la renta neta o permitan recuperar costos y gastos
significativos o relevantes para determinar la misma. La acreditacin de este impuesto externo
requiere que haya sido efectivamente ingresado (no se admite el cmputo del impuesto
determinado en el extranjero que no haya sido depositado), aspecto que debe ser debidamente
respaldado por comprobantes que demuestren de manera fehaciente que ha sido ingresado al
fisco del respectivo pas extranjero.
Resumiendo, se puede decir que:
Materia: Impuestos I
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Unidad 2
2. Sujetos. Imputacin y determinacin del
impuesto
En esta unidad, la intencin es brindar al alumno los conocimientos necesarios para que
pueda definir los sujetos impositivos. La obtencin de la renta, debe necesariamente vincularse
con un sujeto pasivo, que es quien cmo contribuyente o responsable por deuda propia debe
efectuar el pago del impuesto.
Se evaluar la situacin de sujetos particulares para los cules se aplican disposiciones
tambin particulares, cmo la sociedad conyugal o la sociedad entre cnyuges, apartndose de
las disposiciones del Cdigo Civil.
Tambin se analizar la liquidacin general del impuesto. Se ver que entiende la ley por
periodo fiscal o ao fiscal, cmo se determina este ao fiscal para los distintos sujetos.
Se estudiar que es la contabilidad fiscal y cul es su diferencia con la contabilidad
tradicional. Adems de determinar cules son los criterios para imputar las ganancias en estos
periodos fiscales y poder as ejecutar la contabilidad fiscal.
Se definir tambin los quebrantos impositivos cmo resultado de la contabilidad fiscal.
Su traslado y compensacin a ejercicios futuros.
Se delimitarn los distintos conceptos de ganancia, bruta, neta, y sujeta a impuesto.
Aprender que determinaciones legales se establecen cmo beneficios limitados a los
contribuyentes para llegar a cada una de ellas. Se analizar cul es el concepto de gasto
necesario para la ley impositiva.
Tambin se evaluar que todo gasto efectuado puede no ser deducible, y que adems
importa la documentacin respaldatoria del mismo. Se enfrentar al concepto impositivo de
impugnacin del gasto. Se analizarn las exenciones impositivas vigentes.
Se estudiarn tambin en esta unidad los conceptos que disminuyen la ganancia neta,
ya sea cmo deducciones personales o cmo deducciones generales.
Materia: Impuestos I
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El artculo 53 del D.R: Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas
disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el
da siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la
declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma
finalidad. Presentarn sus declaraciones juradas anuales y, para el clculo del impuesto que
corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarn las deducciones previstas en el
Materia: Impuestos I
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artculo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de
corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo incorporado a continuacin del mismo,
calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de la
citada norma.
Esto quiere decir que:
a) Por las ganancias netas imponibles que corresponda imputar a los ejercicios fiscales en los
que acte como contribuyente, sus administradores legales o judiciales y, a falta de stos, el
cnyuge suprstite o los herederos, presentarn declaraciones juradas a nombre de la sucesin,
utilizando el nmero de Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T) del causante.
b) Para la liquidacin del gravamen pertinente, debern considerar los ingresos que se hayan
generado a partir del da siguiente al de la muerte de la persona fsica y, a su vez, descontar las
deducciones personales que el causante hubiera tomado de estar vivo, pero en forma
proporcional al lapso de su existencia; debiendo para eso computarlas por los perodos
mensuales completos que se extienden desde aqul en que ocurri el fallecimiento, inclusive.
Sintetizando:
Materia: Impuestos I
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Materia: Impuestos I
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2.1.1.
Deducciones personales.
Deducciones personales
Este tipo de deducciones tiene como propsito compensar los importes que el
contribuyente destina al sustento personal y de su familia, los cuales no se consideran a efectos
de la determinacin del gravamen (Art. 88 Inc. a).
Consideraciones:
- Previamente a las deducciones debern compensarse los quebrantos producidos en el ao
fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de perodos anteriores. Slo
despus de realizada la compensacin mencionada y en el caso de que exista ganancia,
Materia: Impuestos I
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1. Cargas de Familia:
Siempre que las personas sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente, no
tengan en el ao entradas netas superiores a las fijadas por la Ley de Ganancias.
Se deducen por los montos determinados en la ley:
a) por cnyuge
b) por hijo/a, hijastro/a menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo,
c) por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 aos o
incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo,
bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 aos o
Materia: Impuestos I
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incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24
aos o incapacitado para el trabajo.
A considerar:
- Tienen derecho al cmputo de las cargas de familia, el o los parientes ms cercanos que
tengan ganancias imponibles; de modo que podra darse el caso de que una misma carga de
familia sea deducida por ms de una persona.
- Las personas que pueden ser deducidas como cargas de familia estn taxativamente
enunciadas en el Inc. b) del Art. 23 de la ley. Los grados de parentesco que no figuran
citados expresamente, no pueden generar derecho a la deduccin.
2. Deduccin Especial:
Hasta la suma de $9.000 por ganancias netas de fuente argentina, comprendidas en el Art.
49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa, y comprendidas en el
Art. 79 de la ley.
A considerar:
- La deduccin ser posible en la medida que hubiera abonado los aportes que como
trabajadores autnomos les corresponda realizar. La totalidad de los aportes correspondientes
a los meses de enero a diciembre del perodo fiscal que se declara, deben estar ingresados o
incluidos en planes de facilidades de pago vigentes a la fecha de vencimiento fijada para la
presentacin de la declaracin jurada.
- El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado,
debe ser coincidente con los importes publicados por la AFIP y corresponder a la categora
previsional denunciada por el contribuyente.
- El importe se elevar 3.8 veces cuando se trate de ganancias que se refieren a los Inc. a), b)
y c) del Art. 79 de la ley: del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos
protocolares; del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia; de las jubilaciones,
Materia: Impuestos I
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3. Gastos de sepelio
Se podrn deducir estos gastos siempre que:
Los gastos se efecten en el pas, tengan su origen por el fallecimiento del contribuyente o
alguno de los considerados como carga de familia, las erogaciones surjan de comprobantes.
Materia: Impuestos I
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2.1.2.
Exenciones
La exencin se concibe como "la ventaja fiscal que por ley beneficia a un contribuyente, y en
virtud de la cual es exonerado del pago total o parcial de un tributo". Se trata de una norma
que complementa y co-define al hecho imponible, ya que ayuda a precisar el alcance del
tributo.
Se debe diferenciar las EXENCIONES de las EXCLUSIONES DE OBJETO y las
DESGRAVACIONES:
La exclusin de objeto se define por excepcin, alcanzando a todos aquellos supuestos
de hechos no contemplados por la norma, en los que no se verifica el hecho imponible.
Las desgravaciones consisten "en la liberacin temporaria (total o parcial) de tributos,
en el diferimiento de su pago, o en la admisin de ciertas deducciones o rebajas,
respecto de la base imponible determinada segn las reglas generales.
Mientras que la exclusin de objeto se genera antes del nacimiento del hecho imponible, en
el caso de la exencin o desgravacin necesariamente debe existir hecho imponible para que
ella proceda.
En la exencin la intencin puede ser neutralizar el efecto del tributo con relacin al sujeto
o al objeto. En las desgravaciones, si bien su delimitacin puede ser objetiva o subjetiva, afecta
especficamente la base imponible.
La ley del impuesto a las ganancias (LIG) recepta en el artculo 20 las siguientes
exenciones:
a) Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales, y las de las
instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
artculo 1 de la ley 22016 (Empresas y Sociedades del Estado).
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Materia: Impuestos I
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Limitaciones:
- La obtencin de recursos a travs de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de
caballos y actividades similares.
- La realizacin de actividades industriales y/o comerciales que abarca a las asociaciones,
fundaciones y slo a las entidades civiles de carcter gremial.
- No podrn abonar en el perodo fiscal retribuciones a quienes integran los cuerpos directivos
o ejecutivos y de contralor, independientemente del concepto e incluyendo los gastos de
representacin, montos que excedan en un 50% el promedio anual de las tres mejores
remuneraciones del personal administrativo.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.
Rige para las mutuales la limitacin al pago de retribuciones en el perodo fiscal a los
cuerpos
directivos o ejecutivos y de contralor, que excedan en un 50% el promedio anual de las tres
mejores remuneraciones del personal administrativo. La exencin decae asimismo,
cualquiera sea el monto de la compensacin, cuando stas tengan vedado los pagos por las
normas que rijan su constitucin y funcionamiento.
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al
rgimen legal de entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo
fijo, los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo
determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo que establece la
legislacin respectiva.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos
laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma
de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles
y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro.
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No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones
por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad
del asegurado.
j) Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes
de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la ley 11723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores
o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la
Direccin Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicacin,
ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin
y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de
obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin
para beneficiarios del exterior.
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o
especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a
reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados
productos y/o sus materias primas y/o servicios. Esta exencin -hoy suspendida- fue dejada
sin efecto por la Ley 26545 (BO: 3/12/2009), para los ejercicios fiscales que cierren a partir
del 1/1/2010, inclusive.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero
carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el Poder
Ejecutivo.
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Materia: Impuestos I
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t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la
Repblica Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los
premios de determinados juegos y concursos deportivos.
Esta exencin no es aplicable para las personas fsicas y sucesiones indivisas ya que estamos
frente a situaciones que no cumplen con los requisitos esenciales que fija el artculo 2,
apartado 1.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza.
En el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que
deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las
actualizaciones
posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las
diferencias de cambio se considerarn incluidas en este inciso.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o
disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas fsicas
y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del
artculo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto
acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean
residentes en el pas.
x) Las ganancias provenientes de la aplicacin del factor de convergencia contemplado por el
decreto 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporcin de gastos a la que se
refiere el primer prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto de las
sumas
alcanzadas por la exencin prevista en este inciso.
Este inciso ha perdido vigencia, pues la salida de la convertibilidad deja sin efecto el factor de
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Materia: Impuestos I
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Definicin de Ao fiscal
El periodo fiscal es el lapso de tiempo que se genera el impuesto. Este comprende 12
meses.
Para la persona fsica o sucesin indivisa, la ley establece que el periodo fiscal
coincide con el ao calendario (01/01-31/12). Para la persona jurdica, la ley establece que
el periodo fiscal depender del cierre de su ejercicio comercial.
Para las personas fsicas y jurdicas y sucesiones indivisas siempre ser de 12 meses
pero en las personas fsicas, el ao fiscal coincide con el ao calendario porque el
vencimiento de la DD.JJ del Impuesto a las Ganancias de las personas fsicas es en abril del
ao siguiente porque si se presenta fuera de termino tendr ciertas sanciones y el ao fiscal
para las personas jurdicas es el ao comercial, puede ser cualquier mes del ao que a ellos
especialmente les convendr, entonces la presentacin del vencimiento de la DD.JJ vence al
quinto mes posterior al cierre del ejercicio.
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2.2.1.
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Sucesiones indivisas
El artculo 53 del Decreto Reglamentario menciona: Las sucesiones indivisas estn
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sujetas a las mismas disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias
que obtengan desde el da siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive,
en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que
cumpla la misma finalidad. Presentarn sus declaraciones juradas anuales y, para el clculo
del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarn las
deducciones previstas en el artculo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el
causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo
incorporado a continuacin del mismo, calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a
lo dispuesto por el artculo 24 de la citada norma.
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Devengado exigible
Consiste en imputar el ingreso cuando se haya devengado, y cuando el crdito que lo
origin sea exigible.
La ley contempla en su artculo 18 y en el art 23 del D.R.:
a) Ventas de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a 10 meses.
b) Enajenacin de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago
convenidas se hagan exigibles en ms de un periodo fiscal,
c) Construccin de obras publicas cuyo plazo de ejecucin abarque ms de un periodo
fiscal y en las que el pago del servicio de construccin se inicie despus de finalizadas
las obras, en cuotas que se hagan exigibles en ms de cinco ejercicios fiscales.
Para el caso del inciso a), la opcin deber mantenerse por un periodo mnimo de 5
ejercicios anuales, sin perjuicio de que la AFIP, autorice el cambio de criterio antes de dicho
trmino, por una presentacin debidamente justificada del contribuyente.
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Empresas constructoras
Si las operaciones que generan el beneficio afectan a ms de un periodo fiscal, el
resultado bruto podr ser declarado, a opcin del contribuyente:
a) Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda
la obra. Dicho coeficiente puede ser modificado para los ejercicios aun no declarados, si
hubiere una evidente alteracin respecto al contrato original.
b) Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a
cobrar por todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y dems elementos
determinantes del costo de tales trabajos.
Si las operaciones que generan beneficio fiscal afectan a ms de un periodo fiscal, pero su
duracin total no excede de un (1) ao:
- El resultado podr declararse en el ejercicio en que se termine la obra. La DGI, si lo
considera justificado, puede autorizar igual tratamiento para aquellas obras que demoren
ms de un (1) ao cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelgas,
falta de materiales, etc.)
Materia: Impuestos I
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Materia: Impuestos I
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Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49
de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma
comercial, determinarn la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarn los montos computados en la contabilidad
cuya deduccin no admite la ley y restarn las ganancias no alcanzadas por el impuesto.
Del mismo modo procedern con los importes no contabilizados que la ley
considera computables a efectos de la determinacin del tributo;
b) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que
resulte por aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
Materia: Impuestos I
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c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo
del artculo 49 de la ley, los mismos debern informar la participacin que le corresponda a
cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporcin del
ajuste por inflacin impositivo adjudicable a cada partcipe.
Materia: Impuestos I
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Enrique J. Reig
Consiste en conformar el resultado impositivo a considerar en la liquidacin del impuesto,
ya sea que su determinacin obedezca a la existencia de un previo balance comercial o no
Mientras el balance comercial expone la situacin patrimonial de la hacienda y refleja en un
cuadro de resultados las modificaciones que se han producido en el patrimonio como
consecuencia de los actos de gestin econmica, el balance fiscal slo se preocupa de
determinar los resultados sujetos al impuesto a que se refiere: en nuestra hiptesis, el
impuesto a la renta.
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como punto de partida para la determinacin del balance impositivo, al primero debern
hacrsele los ajustes de los criterios contables que se hayan usado y que no sean aceptados
para el balance fiscal, de modo tal que se pueda determinar fehacientemente el resultado
sujeto a impuesto.
2.3.1.
Ganancia bruta.
La renta bruta es la expresin inicial del beneficio gravable; mientras que, segn el
artculo 17 de la Ley, la ganancia neta resulta de deducir a la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtenerla, mantenerla y conservarla.
2.3.2.
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- Deben guardar vinculacin con las rentas gravadas. En ocasiones, algunos gastos se
realizan para la obtencin de ingresos gravados y no gravados o exentos. Para estas
situaciones, el artculo 80 contribuye a precisar el concepto de gasto deducible sealando
que: Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener o conservar
ganancias gravadas y no gravadas generadas por distintas fuentes productoras, la
deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas, en la parte o
proporcin respectiva...; indicando de este modo que cuando se efecten gastos comunes
que no puedan atribuirse directamente a cada uno de estos tipos de rentas brutas, la
deduccin proceder slo en la porcin que corresponda a aquellas que resulten
imponibles.
- Como corolario, resulta el principio general de la no deducibilidad de los gastos
efectuados
para producir ingresos exentos o no alcanzados por el gravamen.
- De tratarse de erogaciones que renen las condiciones antes analizadas slo podrn ser
deducidas en la medida en que exista una expresa autorizacin de la Ley en ese sentido,
respetando siempre las exigencias y lmites establecidos.
- Todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por documentacin
fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artculo 37 de la Ley, al establecer que
Cuando una erogacin carezca de documentacin y no se pruebe por otros medios que,
por su naturaleza, ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas, no se admitir su deduccin en el balance impositivo, adems de estar sujeta al
pago de un impuesto que se considera definitivo- a una tasa del 35%....
- Otra de las condiciones para la deduccin de los gastos es la de su imputabilidad al
ejercicio
fiscal correspondiente. La categora de la ganancia cuya expresin neta se trata de
determinar mediante la deduccin de gastos, es decisiva a efectos de definir la imputacin
en el balance impositivo. El artculo 18 de la Ley contiene las normas relativas a la
asignacin de beneficios a un determinado ao fiscal, previendo para la Primera Categora
la imputacin de la renta devengada; para la Segunda y la Cuarta la atribucin por el
sistema de lo percibido; mientras que para la Tercera el de lo devengado, sin perjuicio de
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hacer aplicable a esta categora una opcin particular: La del mtodo de lo devengado
exigible, que rige para ciertos y determinados casos expresamente previstos en el artculo
23 del Decreto Reglamentario.
Las disposiciones sobre imputacin de ganancias se aplican correlativamente para la
imputacin de gastos, salvo disposicin en contrario. Los gastos no imputables a una
determinada fuente de ganancias se deducirn en el ejercicio en que se paguen.
A los fines de la determinacin de la ganancia neta, la Ley enumera en los artculos 81 y 82
las deducciones computables: el primero est referido a aqullas que lo son cualquiera
fuese la fuente de ganancia; el segundo, junto con los Arts. 83 y el 84, a las que se aplican
en comn a las Categoras Primera, Segunda, Tercera y Cuarta. A su vez, los Arts. 85, 86 y
87 enuncian las que proceden especficamente para la Primera, Segunda y Tercera
Categoras, y por ltimo, el 88 trata sobre los gastos que el ordenamiento considera no
deducibles de la base imponible.
2.3.3.
Materia: Impuestos I
- 40 -
Todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por documentacin
fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artculo 37 de la Ley, al establecer que
Cuando una erogacin carezca de documentacin y no se pruebe por otros medios que, por su
naturaleza, ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas,
no se admitir su deduccin en el balance impositivo, adems de estar sujeta al pago de un
impuesto que se considera definitivo- a una tasa del 35%....
2.3.4.
Deducciones generales.
El Art. 17 de la ley de impuesto a las ganancias marca el principio rector a ser tenido en
cuenta para declarar la ganancia neta. A su vez, el Art. 80 del mismo texto legal establece el
principio de "causalidad" necesario para que el gasto sea deducible, indicando que sern deducibles
aquellos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas.
Sin embargo, encontramos en el texto de la ley de impuesto a las ganancias, excepciones a
este principio, ya que hay conceptos que pueden ser computados como deduccin y que no
observan ese principio de causalidad necesario para su cmputo. Es decir, que se trata de
deducciones admitidas que, de no existir taxativamente permitidas por la ley, no podran ser
tomados en cuenta en la liquidacin.
Los conceptos denominados "deducciones generales" son deducibles por aquellos sujetos
que obtienen ganancias alcanzadas por el impuesto a las ganancias, sin interesar la categora a la
que pertenecen las mismas y de acuerdo con el artculo 18 de la ley, deben ser imputadas siempre
por el criterio del percibido (o sea, una vez que se paguen).
Materia: Impuestos I
- 41 -
2.3.5.
Materia: Impuestos I
- 42 -
4- Resultado de la venta de acciones realizado por una empresa residente del exterior.
Realiza esta operacin de manera habitual.
Respuesta: La operacin se encuentra exenta en virtud de lo dispuesto por el artculo 78 del
decreto 2284/1991, el cual dispone:
Art. 78. Exmese del impuesto a las ganancias a los resultados provenientes de
operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, bonos y dems
Materia: Impuestos I
- 43 -
ttulos valores obtenidas por personas fsicas, jurdicas y sucesiones indivisas beneficiarios
del exterior (en cuyo caso no ser de aplicacin la limitacin del Artculo 21 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias texto ordenado en 1986).
6- Ingresos percibidos por el alquiler de una mquina de coser industrial, que recibi
en herencia de una ta abuela. Alquil dicha maquinaria a un pequeo taller industrial.
Respuesta: Gravado, inc. b) art.45 L. Renta de segunda categora. "Los beneficios de la
locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios peridicos.
7- Dividendos percibidos por una persona fsica provenientes de la tenencia accionaria
en La Meca S.A.
Respuesta: Gravado, inc. i) art. 45 L. Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que
distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo
69. No computables a los efectos de la determinacin del resultado impositivo, por aplicacin
de los arts. 46 L. y 64 L. Los dividendos, as como las distribuciones en acciones
provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus beneficiarios en
la determinacin de su ganancia neta.
Materia: Impuestos I
- 44 -
9- El mismo caso que el punto 8, slo que el contador utiliza dicha heladera para su
casa durante 3 aos, y luego la vende.
Respuesta: Se considera que la heladera ya ha ingresado a su patrimonio personal, por lo
que no se encuentra alcanzada la operacin por el impuesto a las ganancias.
10- El mismo caso que el punto 8, slo que el contador utiliza dicha heladera para su
estudio contable durante 3 aos, y luego la vende.
Respuesta: Se interpreta que el artculo 2 apartado 3 no se encuentra vigente por lo que la
venta no se encuentra alcanzada, an siendo un bien mueble amortizable y habiendo estado
vinculada con la obtencin de ganancias gravadas.
11- Monto recibido por Vctor Dalvesio quien posee su casa de veraneo en Potrero de
Garay. Dicho monto fue recibido de parte de su vecino contiguo, y por asumir la
obligacin de no realizar construccin alguna que obstruya la visin de la propiedad de
su vecino al lago. Recibi por esto, la suma de $ 12.000.
Respuesta: Se trata de una obligacin de no hacer. Si bien no cumplira con el requisito de
habilitacin de la fuente productora del rdito, y tampoco con el requisito de periodicidad de la
renta, est especficamente alcanzado por el artculo 45, inciso f de la ley que dispone que
son rentas de segunda categora:
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio
de una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o
cuarta categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un comercio,
industria, profesin, oficio o empleo.
Materia: Impuestos I
- 45 -
12- Un ingeniero obtiene honorarios por slo un estudio de factibilidad en todo el ao.
No ha realizado otra actividad vinculada con su profesin.
Respuesta: Es una ganancia alcanzada ya cumple con el requisito de fuente productora de
renta, y de periodicidad potencial de la renta.
13- Una persona fsica obtiene una renta proveniente de la venta de un inmueble que
fue adquirido hace 24 meses.
Respuesta: No alcanzada, no hay permanencia de la fuente productora, ni periodicidad de la
renta.
14- Idem punto anterior, slo que la operacin es realizada por una persona fsica que
se dedica a la compra y venta de inmuebles.
Respuesta: Alcanzada. La operacin sera realizada por un sujeto empresa (empresa
unipersonal) que no debe cumplir con los requisitos de fuente, ni periodicidad para estar
alcanzada.
15- Santiago Prez realiza un prstamo a su cuado de $ 25.000. Se acord que sera
devuelto en 10 cuotas de $ 2.600, conteniendo cada cuota un inters de $ 100.
Respuesta: Los intereses se encuentran alcanzados -2 categora- por encuadrar como renta
de capital.
Ley - Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la segunda categora:
La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en
dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma
que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su denominacin o forma de
pago.
16- Idem anterior, slo que quien presta el dinero es Daniel Morante, quien posee una
financiera.
Materia: Impuestos I
- 46 -
Respuesta: Se encuentra alcanzada, slo que en este caso se trata de renta de tercera
categora.
17- Una persona fsica vende una obra de arte que haba adquirido a un reconocido
escultor argentino, y obtiene una utilidad de $ 2.300.
Respuesta:Si la venta se realiz de manera ocasional, no se encuentra alcanzada. No hay
habilitacin ni permanencia de la fuente.
18- Idem punto anterior, slo que la persona que realiza la venta es un sujeto empresa
que haba adquirido la obra de arte para su sala de atencin al pblico.
Respuesta: Renta alcanzada por tratarse de un sujeto empresa.
19- Una persona fsica obtiene $ 50.000 por la transferencia de la marca Veracruz,
dedicada a la fabricacin de indumentaria masculina.
Respuesta: Se encuentra gravada por expresa disposicin legal:
Art. 45 En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias
de la segunda categora:
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun
cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
20- Juana Martnez obtiene una pensin que no tiene origen en trabajo personal.
Respuesta: Gravada. Renta de segunda categora. Si fuera originada en trabajo personal,
sera de cuarta categora.
Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la segunda categora:
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.
21- Utilidad obtenida por los empleados del restaurante La Perla de Mar que perciben
un sueldo y adems reparten entre todos las propinas que los clientes dejan en la caja
de empleados.
Materia: Impuestos I
- 47 -
Respuesta: Sueldo: gravado, ap. 1 art. 2. Renta de cuarta categora inc. b) art.79 L.
Propina: gravado, ap. 1 art, 2 L
22- Utilidad obtenida por una persona fsica por la venta de un lote de su propiedad. El
mismo era parte de un terreno que para poder venderlo lo ha fraccionado en 10 lotes.
Respuesta: No gravado: inc. d) art.49 L. : Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin;
las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N
13.512.
Art. 89 DR.: que del fraccionamiento de una misma fraccin o unidad de tierra resulte un
nmero de lotes superior a CINCUENTA (50);
Materia: Impuestos I
- 48 -
FUENTE
Analizar las siguientes operaciones, y determinar si se encuentran alcanzadas por el
impuesto a las ganancias, y si corresponden a fuente argentina o extranjera. Indique el
fundamento legal.
1.- Una persona fsica residente de Holanda trabaj durante 3 aos en una empresa
argentina, y compr una casa que utiliz como casa habitacin. Actualmente retorn a
Holanda, y decidi alquilar su casa de Argentina. Que tratamiento corresponde
otorgarle a dicho alquiler?
Respuesta: Se trata de una renta de fuente argentina.
Art. 5: En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes,
son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de
cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del
lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
Asimismo, el locatario deber retener con carcter de pago nico y definitivo el 60 %
de las sumas pagadas en concepto de alquileres. (Art. 93 inciso f). No obstante, el
beneficiario puede optar, para la determinacin de la ganancia neta sujeta a retencin, entre
tal presuncin o la suma que resulte de deducir del beneficio bruto pagado o acreditado, los
gastos realizados en el pas, necesarios para su obtencin, mantenimiento y conservacin,
como as tambin las deducciones admitidas. (Art. 93 in fine)
2-. Por una intervenciones quirrgicas de mxima complejidad practicadas en
Argentina un mdico residente en nuestro pas, percibe como pago una cochera
ubicada en Paraguay cuyo valor ascenda U$S 20.000.- La misma fue alquilada a un
tercero en forma inmediata, percibiendo una renta equivalente a U$S 350.Respuesta: Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias y el sujeto
es residente. Fuente argentina. Art.79 f).
Pago en especie 7 prrafo del inc. b) art. 18 L.
Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art. 41 L.;
adems gravados por ser residente en nuestro pas aplicacin del 2 prrafo del art. 1 L.
Ganancia Gravada de fuente extranjera, art.127 L.
3- Una persona fsica residente de Chile constituy una hipoteca sobre un inmueble
ubicado en Argentina, de su propiedad, para garantizar una operacin de mutuo con
otra empresa Chilena.
Respuesta: Los intereses son de fuente argentina.
Materia: Impuestos I
- 49 -
4.- Una agencia de noticias de Estados Unidos percibe U$S 40.000 de un importante
canal local por noticias transmitidas por dicho medio televisivo.
Respuesta: Corresponde considerar como renta de fuente argentina el 10 %
Art. 10. - Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una
retribucin, las proporcionan a personas o entidades residentes en el pas, obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) de la
retribucin bruta, tengan o no agencia o sucursal en la Repblica.
5.- Un golfista residente argentino obtuvo un premio de U$S 55.000 por su participacin
en un torneo de golf en Espaa. Nos consulta si debe abonar el impuesto a las
ganancias por dicho concepto.
Respuesta: Si bien, dicha renta es de fuente extranjera, debe incluirla en su declaracin
jurada. En el supuesto de que se le practique algn tipo de retencin en la fuente de un
impuesto anlogo al impuesto a las ganancias, esta podr ser computada como pago a
cuenta. En ese caso, se toma como lmite mximo el incremento de la obligacin fiscal
causado por incluir en la liquidacin la renta del exterior.
Materia: Impuestos I
- 50 -
SUJETO
I. Determinar por el ao 2009 la ganancia imputable a:
a) Sra. Juana Martnez
b) Sucesin de la Sra. Juana Martnez
c) Del esposo Sr. Ezequiel Dalvesio
Considerar la solucin ms favorable a los contribuyentes y que al 31/12/2009 no se haba
dictado declaratoria de herederos.
La Sra. Juana Martnez, que ejerca la profesin de mdica, y su esposo, la de Abogado,
contrajeron matrimonio el 03/10/80.
La Sra. falleci el 15/04/2009 habiendo facturado a dicha fecha honorarios por $ 68.000.-, de
los cuales haba cobrado $ 56.000.- y los $ 12.000.- restantes se cobraron con fecha
03/12/2009.
Asimismo el matrimonio posea dos inmuebles:
Uno ubicado en Campana, Pcia. de Buenos Aires,
que se adquiri el 10/10/82 con los
honorarios del Sr. Ezequiel Dalvesio. El inmueble se encuentra alquilado desde su
adquisicin. Por el perodo 2009 se alquil en $ 3.500 por mes.
Otro ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/78 por la Sra. Martinez con sus honorarios
profesionales, alquilado en 1.000.- por mes, durante todo el perodo fiscal 2009.
El Sr. Ezequiel Dalvesio percibi durante el ao $ 15.000.- en concepto de honorarios.
Materia: Impuestos I
- 51 -
Respuesta:
CONCEPTO
Honorarios percibidos
SRA.
MARTNEZ
SUCESIN
56.000.-
SR. DALVESIO
15.000.-
INMUEBLE CAMPANA
Segn
Cdigo
Civil:
Bien
Ganancial Renta Ganancial.
Del 1/1/2009 al 15/4/2009
3 meses y medio
$ 3.500.- x 3,5 = 12.250.-
12.250.-
14.875.-
14.875.-
3.500.-
8.500.-
SUBTOTALES
59.500,00
23.375,00
42.125,00
Nota: Quedara por analizar la imputacin de los $ 12.000 facturados por la Dra. Martnez y
cobrados despus de su fallecimiento (03/12/2009).
Considerando la opcin del art. 36 L., la progresividad del impuesto, la deducciones
personales (ganancia no imponible, cargas de familia y deduccin especial) que tendran
derecho los sujetos en anlisis, se considera la solucin ms favorable la de imputar la
ganancia en funcin de su percepcin.
Materia: Impuestos I
- 52 -
CONCEPTO
SRA.
MARTINEZ
SUCESIN
SR. DALVESIO
Subtotales
59.500,00
23.375,00
42.125.
6.000.-
6.000.-
29.375
48.125
59.500
Materia: Impuestos I
- 53 -
SUCESIN INDIVISA
Se detalla a continuacin, un resumen con la forma de distribucin de los bienes del
causante:
Bienes gananciales: 50% para cnyuge, 50% en partes iguales para los hijos;
ESQUEMA RESUMEN
01/01/nn
Fallecimiento causante
Declaratoria
Particin
- 54 -
Materia: Impuestos I
- 55 -
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesin que cada uno de los herederos
y el cnyuge suprstite podrn compensar en sus declaraciones juradas ser la que surja de
prorratear los quebrantos en proporcin al porcentaje que cada uno de los derechohabientes
tenga en el haber hereditario.
Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de
la liquidacin del impuesto, las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta
la fecha de su fallecimiento sern consideradas, a opcin de los interesados, en alguna de las
siguientes formas:
a) Incluyndolas en la ltima declaracin jurada del causante.
b) Incluyndolas en la declaracin jurada de la sucesin, cnyuge suprstite, herederos y/o
legatarios, en el ao en que las perciban.
DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Art. 52. - Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 2, inciso d), de este reglamento, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cnyuge suprstite
o sus herederos, presentarn dentro de los plazos generales que fije la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, una declaracin jurada de las ganancias
obtenidas por el causante hasta el da de su fallecimiento, inclusive.
En esta declaracin, las deducciones por cargas de familia procedern cuando las personas
que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el da de su fallecimiento,
recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relacin al monto que fija
el inciso b) del artculo 23 de la ley.
A los fines de la declaracin jurada a que se refiere el presente artculo, las deducciones
previstas en el artculo 23 de la ley, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo
establecido en el artculo incorporado a continuacin del mismo, se computarn de
conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de dicha norma.
Art. 53. - Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas disposiciones que las personas
de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el da siguiente al del
fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de
herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad.
Presentarn sus declaraciones juradas anuales y, para el clculo del impuesto que
corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarn las deducciones previstas en el
artculo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso
de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo incorporado a continuacin del
mismo, calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de
la citada norma.
Materia: Impuestos I
- 56 -
Art. 54. - A los efectos del artculo 36 de la ley, se considera que los derechohabientes o sus
representantes han optado por el sistema de incluir en la ltima declaracin jurada presentada
a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento,
cuando hubiesen procedido en esta forma al presentar la respectiva declaracin jurada. De no
incluirse tales ganancias en la primera liquidacin que se presente correspondiente al ao de
fallecimiento del causante, se entender que se ha optado porque la sucesin o los
derechohabientes, segn corresponda, denuncien tales ganancias en el ao en que se
perciban.
En tal supuesto, las ganancias que se percibieren con posterioridad a la declaratoria de
herederos o a la fecha en que se haya declarado vlido el testamento, se distribuirn entre el
cnyuge suprstite y los herederos conforme con su derecho social o hereditario, de acuerdo
con las disposiciones del Cdigo Civil.
ENUNCIADO
|Liquidar el impuesto correspondiente al causante, a la sucesin indivisa y a los
herederos, por el perodo 2009, bajo las siguientes pautas:
1- Aplicando las disposiciones del artculo 36 a) de la ley del impuesto a las ganancias
2- Aplicando las disposiciones del artculo 36 b) de la ley del impuesto a las ganancias
Datos:
Materia: Impuestos I
- 57 -
o
o
Materia: Impuestos I
- 58 -
RESPUESTA
Opcin 36 A)
Concepto
RENTAS DE 1 CATEGORA
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12
Alquiler inmueble al 28/02 1)
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12
RENTAS DE 3 CATEGORA
Las Perdices
Agricultores
RENTAS DE 4 CATEGORA
Sueldo
Pensin
Beca
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12
Subtotal renta
Ganancia menor de edad
Deducciones
Aporte autnomos
Ganancia neta antes de ded. personales
Ganancia no imponible
Cargas de familia
Esposa
Hijo
Hijo
Hijo
Deduccin especial
TOTAL DEDUCCIONES
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
IMPUESTO DETERMINADO
Sr. Mautino
Sucesin
Sucesin
Informativa
01/01/2010 a
28/02/2010
01/03/2010 a
30/08/2010
01/09/2010 a
30/11/2010
700,00
1.050,00
1.050,00
2.700,00
8.100,00
4.050,00
2.250,00
23.000,00
66.000,00
6.000,00
1.000,00
99.400,00
11.400,00
400,00
99.000,00
1.500,00
11.400,00
5.250,00
5.100,00
833,33
833,33
833,33
1.500,00
5.500,00
93.500,00
20.285,00
2.916,67
2.916,67
2.916,67
5.250,00
19.250,00
-
Materia: Impuestos I
- 59 -
Opcin 36 A)
Concepto
Sra. Roco
Ferrer
01/01/2010
a
31/12/2010
RENTAS DE 1 CATEGORA
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12
Alquiler inmueble al 28/02 1)
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12
1.050,00
525,00
175,00
2.700,00
8.100,00
4.050,00
1.350,00
RENTAS DE 3 CATEGORA
Las Perdices
Agricultores
1.575,00
2.250,00
RENTAS DE 4 CATEGORA
Sueldo
Pensin
Beca
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12
Subtotal renta
Ganancia menor de edad
Deducciones
Aporte autnomos
Ganancia neta antes de ded. personales
Ganancia no imponible
Cargas de familia
Esposa
Hijo
Hijo
Hijo
Deduccin especial
TOTAL DEDUCCIONES
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
IMPUESTO DETERMINADO
Matas
Mautino
01/01/2010
a
31/12/2010
Mateo
Mautino
01/01/2010
a
31/12/2010
Eugenia
Mautino
01/01/2010
a
31/12/2010
175,00
58,33
175,00
58,33
175,00
58,33
1.350,00
450,00
1.350,00
450,00
1.350,00
450,00
1.575,00
1.575,00
1.575,00
4.800,00
1.600,00
7.200,00
28.175,00
3.608,33
3.608,33
-3.608,33
10.808,33
3.608,33
31.783,33
9.000,00
10.808,33
9.000,00
3.608,33
9.000,00
5.000,00
7.200,00
16.200,00
-
9.000,00
-
2)
5.000,00
6.400,00
25.400,00
6.383,33
574,50
Materia: Impuestos I
- 60 -
Opcin 36 B)
Concepto
RENTA DE 1 CATEGORA
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12
Alquiler inmueble al 28/02
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12
RENTA DE 3 CATEGORA
Las Perdices
Agricultores
RENTA DE 4 CATEGORA
Pensin
Beca
Sueldo
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12
Subtotal renta
Ganancia menor de edad
Deducciones
Aporte autnomos
Ganancia neta antes de ded. personales
Ganancia no imponible
Cargas de familia
Esposa
Hijo
Hijo
Hijo
Deduccin especial
TOTAL DEDUCCIONES
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
IMPUESTO DETERMINADO
Sr. Mautino
Sucesin
Sucesin
Informativa
01/01/2010 a
28/02/2010
01/03/2010 a
30/08/2010
01/09/2010 a
30/11/2010
700,00
1.050,00
1.050,00
2.700,00 1)
8.100,00
4.050,00
2.250,00
23.000,00
33.000,00
3.000,00
26.400,00
44.400,00
400,00
26.000,00
1.500,00
44.400,00
5.250,00
- 2)
833,33
833,33 3)
833,33
1.500,00
5.500,00
20.500,00
2.395,00
2.916,67
2.916,67
2.916,67
5.250,00
19.250,00
25.150,00
3.278,50
8.100,00
Materia: Impuestos I
- 61 -
Opcin 36 B)
Concepto
RENTA DE 1 CATEGORA
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12
Alquiler inmueble al 28/02 1)
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12
RENTA DE 3 CATEGORA
Las Perdices
Agricultores
RENTA DE 4 CATEGORA
Pensin
Beca
Sueldo
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12
Subtotal renta
Ganancia menor de edad
Deducciones
Aporte autnomos
Ganancia neta antes de ded. personales
Ganancia no imponible
Cargas de familia
Esposa
Hijo
Hijo
Hijo
Deduccin especial
TOTAL DEDUCCIONES
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
IMPUESTO DETERMINADO
Sra. Roco
Ferrer
01/01/2010
a
31/12/2010
Matas
Mautino
01/01/2010
a
31/12/2010
1.050,00
525,00
175,00
2.700,00 1)
8.100,00
4.050,00
1.350,00
1.575,00
2.250,00
Mateo
Mautino
01/01/2010
a
31/12/2010
Eugenia
Mautino
01/01/2010
a
31/12/2010
175,00
58,33
175,00
58,33
175,00
58,33
1.350,00
450,00
1.350,00
450,00
1.350,00
450,00
1.575,00
1.575,00
1.575,00
1.600,00
7.200,00
4.800,00
33.000,00
3.000,00
500,00
64.675,00
4.775,00
1.000,00
166,67
4.775,00
-4.775,00
1.000,00
166,67
11.975,00
1.000,00
166,67
4.775,00
69.450,00
9.000,00
11.975,00
9.000,00
4.775,00
9.000,00
5.000,00
8.366,67
17.366,67
-
9.000,00
-
2)
5.000,00
9.000,00
28.000,00
41.450,00
6.833,50
Materia: Impuestos I
- 62 -
ESQUEMA DE LIQUIDACIN
Se detalla a continuacin, un resumen con el esquema general de liquidacin:
Observacin:
En general se debe tener en cuenta lo establecido en los artculos en 119 a
124 del D.R. en la determinacin del resultado de cualquier categora.
Materia: Impuestos I
- 63 -
1.
RESULTADO NETO TOTAL: SUMATORIA DE LOS RESULTADOS NETOS DE
CADA CATEGORIA.
MENOS:
2.
DEDUCCIONES GENERALES.
3.
SUB TOTAL (1- 2) [antes del cmputo de Donaciones, Gastos por Cobertura MdicoAsistencial y Honorarios por asistencia mdica].
MENOS:
4.
(Nota 2)
5.
MENOS:
6.
7.
MENOS:
8.
Materia: Impuestos I
- 64 -
10.
11.
MENOS:
Materia: Impuestos I
- 65 -
ENUNCIADO
Se pide determinar el impuesto a las ganancias a ingresar y el monto consumido del perodo
fiscal 2009, de acuerdo con los siguientes datos:
A. DATOS PERSONALES
La contribuyente Paula Gmez, argentina, odontloga, casada con Jorge Vigueta, ingeniero,
quien durante el perodo fiscal 2009 obtuvo ingresos de su profesin por $ 55.000,00.
Paula Gmez estuvo en Barcelona, Espaa, participando de un congreso internacional de
odontologa desde el 01/07/2009 al 31/10/2009.
El matrimonio tiene dos hijas:
-
Malena, de 3 aos
$ 14.500,00
Honorarios cobrados
$ 14.000,00
$ 2.000,00
Salario familiar
400,00
Jubilacin 11%
(220,00)
Materia: Impuestos I
- 66 -
(120,00)
Durante su estada en Espaa realiz una intervencin quirrgica por la cual cobr $
20.000,00.
Gastos de su consultorio:
Sueldo recepcionista
$ 4.000,00
$ 1.200,00
Materiales descartables
$ 3.000,00
750,00
Materia: Impuestos I
- 67 -
Por dicha transferencia recibir durante 10 aos, a partir de 2009, el 5% de los ingresos netos
anuales correspondientes a los ejercicios comerciales de Dental Canino S.A. que cierran el
30/06 de cada ao.
Los cobros se harn efectivos a los 60 das de vencido el ejercicio anual comercial respectivo
de Dental Canino S.A.
Los ingresos netos totales de Dental Canino del ejercicio cerrado al 30/06/2009 fueron de $
250.000,00.
g) Durante el ejercicio cobr dividendos en efectivo El Equipo S.A. por $ 200,00.
h) En marzo de 2009 compr Renault Clo por la suma de $ 28.000,00.
i) La Dra. Gmez posee un 25% de participacin en La Prtesis S.H. que al cabo del ao
2009 obtuvo una prdida de $ 10.000,00. Dicha prdida incluye $ 1.600,00 en concepto de
amortizaciones de bienes de uso.
j) Efectu una donacin a la Fundacin Vida Silvestre por $ 1.500,00.
Dicha donacin cumpli con los requisitos exigidos para ser deducible.
k) Abon gastos de sepelio por su abuelo por $ 1.200,00.
l) Abon en concepto de cuota mdico asistencial $ 3.200,00. (por ella, su esposo y sus hijas
$ 800,00 cada uno)
m) Pag durante el ao un seguro de retiro privado por $ 1.500,00.
n) Durante el perodo 2009 pag 12 cuotas por a la Caja de Profesionales de la Salud de la
Provincia de Crdoba en concepto de jubilacin $ 170,00 por mes. La cuota correspondiente
a diciembre de 2009 fue abonada en dicho mes.
o) Al 31/12/2009 posea $ 1.200,00 en efectivo.
p) En junio, agosto, octubre y diciembre de 2008 y febrero de 2009, abon respectivamente $
350,00 en concepto de anticipos del perodo fiscal 2008.
q) En el mes de abril de 2009, present su DDJJ de impuesto a las ganancias
correspondiente al perodo fiscal 2008, declarando un impuesto de $ 2.120,00 e ingresando el
correspondiente saldo de $ 370,00.
r) En junio, agosto, octubre y diciembre de 2009 y febrero de 2010, abon respectivamente $
450,00 en concepto de anticipos del perodo fiscal 2009.
Materia: Impuestos I
- 68 -
C. PATRIMONIO AL 31/12/2008
$
Departamento Av. Hiplito Irigoyen
(Adquirido en 1989 - Vivienda familiar)
10,00
54.426,00
Consultorio odontolgico
83.529,00
Honda Civic
40.000,00
Accesorios consultorio
6.960,00
La prtesis S.H.
13.430,00
1.400,00
20.000,00
Ttulos pblicos
3.500,00
2.800,00
Efectivo
1.100,00
227.155,00
Materia: Impuestos I
- 69 -
RESPUESTA
CUARTA CATEGORA
INGRESOS Honorarios percibidos
Sueldo docente
Honorarios
Subtotal
14.000,00
2.000,00
20.000,00
36.000,00
GASTOS Jubilacin
Obra Social y otros
Sueldos
Telfono y otros
Seguro
Materiales descartables
Amortizacin consultorio
Aporte caja
Subtotal
RENTA NETA 4
220,00
120,00
4.000,00
750,00
1.200,00
3.000,00
668,23
2.040,00
11.998,23
24.001,77
TERCERA CATEGORA
INGRESOS
La prtesis SH
RENTA NETA 3
-2.500,00
-2.500,00
PRIMERA CATEGORA
INGRESOS
Alquiler San Francisco
Alquiler consultorio
Subtotal
GASTOS
Amortizacin San Francisco
Amortizacin consultorio
Gastos mantenimiento 5%
Impuestos y tasas
Subtotal
RENTA NETA 1
6.000,00
6.400,00
12.400,00
870,82
668,23
620,00
4.200,00
6.359,05
6.040,95
SEGUNDA CATEGORA
Materia: Impuestos I
- 70 -
INGRESOS Regalas
Deduccin regalas
RENTA NETA 2
12.500,00
2.000,00
10.500,00
996,23
Seguro de retiro
Aportes (personales)
correspondientes a planes de seguro
de retiro privado. Art. 81, inc. e).
Derogado desde el perodo fiscal
2009
SUBTOTAL
Cuota mdico asistencial
Donacin
33.694,17
33.694,17
DEDUCCIONES PERSONALES
Ganancia no imponible
Hija
Hija
9.000,00
5.000,00
3.750,00
Suegro
Abuelo
Madre
3.125,00
3.750,00
Esposo
Hermana
No contemplado art. 23
To
No contemplado art. 23
Deduccin especial 4
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES
9.000,00
33.625,00
Materia: Impuestos I
- 71 -
PATRIMON
31/12/2008
31/12/2009
10,00
10,00
Inmueble
54.426,00
54.426,00
Inmueble
83.529,00
83.529,00
Bienes muebles
6.960,00
6.960,00
Ttulos pblicos
3.500,00
BIENES
Departamento Av. H. Y. Adquirido 1989 - vivienda fliar.
Automvil
28.000,00
Honda Civic
40.000,00
40.000,00
La prtesis SH
13.430,00
11.330,00
Alquileres a cobrar
Anticipos IG 2008 350 x 4
2.000,00
1.400,00
1.800,00
20.000,00
Acciones El Equipo SA
2.800,00
2.800,00
Efectivo
1.100,00
1.200,00
227.155,00
232.055,00
TOTAL
Materia: Impuestos I
- 72 -
870,82
1.336,46
Gastos mantenimiento 5%
620,00
650,00
Salario familiar
400,00
750,00
Dividendos
200,00
Amortizacin 3 categora
400,00
Deduccin regalas
2.000,00
Total
7.227,28
203,77
1.500,00
1.347,68
2.120,00
Total
5.171,45
Materia: Impuestos I
- 73 -
Patrimonio al inicio
227.155,00
Renta neta
33.694,17
7.227,28
5.171,45
Consumo
30.850,00
Patrimonio al cierre
232.055,00
TOTAL
268.076,45
6
268.076,45
INGRESOS
Honorarios percibidos
14.000,00
Sueldo docente
2.000,00
Salario familiar
400,00
Honorarios
20.000,00
4.000,00
Alquiler consultorio
6.400,00
650,00
4.250,00
200,00
Regalas
12.500,00
Plazo fijo
20.000,00
INGRESOS
84.400,00
GASTOS
Materia: Impuestos I
- 74 -
Jubilacin
Obra Social y otros
Sueldos
Telfono y otros
220,00
120,00
4.000,00
750,00
Seguro
1.200,00
Materiales descartables
3.000,00
Impuestos y tasas
4.200,00
Automvil
Variacin efectivo
28.000,00
100,00
Aporte caja
2.040,00
Sepelio
1.200,00
Seguro retiro
1.500,00
3.200,00
Donacin
1.500,00
5 Anticipo IG 2008
350,00
Pago IG 2008
370,00
Anticipos IG 2009
1.800,00
GASTOS
53.550,00
CONSUMO
30.850,00
Materia: Impuestos I
- 75 -
- 76 -
ENUNCIACIN
Un contribuyente ingeniero domiciliado en Argentina ejerci en el ao 2009 su profesin en el
pas y en el exterior. Cargas de familia: esposa (no trabaja), y to abuelo.
Los ingresos netos sujetos a impuesto a la renta que obtuvo durante 2009 fueron los
siguientes.
Obtuvo ingresos derivados de su estudio ubicado en Venezuela por $ 65.000. En dicho pas
present su DDJJ anual de impuesto a la renta, abonando $ 25.076.
Realiz un trabajo espordico vinculado con su profesin en Ecuador, por el que pact la
suma de $ 77.000. En oportunidad del pago sufri una retencin en carcter de pago nico y
definitivo de $ 23.100, por lo que el importe neto percibido fue de $ 53.900.
Asimismo percibi $ 50.000 en concepto de honorarios profesionales por trabajos realizados
en Argentina.
SOLUCIN
Impuesto a las ganancias a abonar en Argentina:
50.000
Deducciones personales:
Ganancia no imponible
Esposa
9.000
10.000
19.000
31.000
4.430
Materia: Impuestos I
- 77 -
77.000
Venezuela
65.000
142.000
Argentina
50.000
192.000
Deducciones personales
(19.000)
173.000
47.050
25.076
23.100
TOTAL
48.176
$ 42.620
47.050,00
(42.620,00)
4.430,00
Materia: Impuestos I
- 78 -