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UNIVERSIDAD PRIVADA SAN JUAN BAUTISTA

FACULTAD DE COMUNICACIN Y CIENCIAS


ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA


EN EL PER

CAYCHO CHUMPITAZ, JENNIFER ALEXANDRA


ESPRITU LUCERO, ELIAS RUBEN
LOPEZ DIAZ, NELIDA FLOR
PASCUAL AGUILAR, ROXANA
QUIQUIA CALDERN DE CRUZ, ROXANA MILAGROS
RAMIREZ CONDORI, ANGEL GABRIEL

MONOGRAFA PRESENTADA PARA EL CURSO DE TCNICAS DE


ESTUDIO

CHORRILLOS - 2015

A mis profesores de la Facultad de


Comunicacin
y
Ciencias
Administrativas de la Universidad de
San Juan Bautista, por brindarnos su
gua, sabidura, y as podamos ser
grandes profesionales en nuestra
carrera.

NDICE

INTRODUCCIN

El presente trabajo monogrfico tiene como objetivo informar un concepto


amplio de Las categoras del Impuesto a la Renta en el Per, sea este como medida
tributaria aplicada a los ingresos originados por el capital y/o trabajo. Es de suma
importancia debido a que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras.
En el primer captulo trataremos del Impuesto a la Renta Primera categora,
las rentas de arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes
de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles; en el segundo captulo sobre la
Segunda categora, intereses de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias y otros; en
el tercer captulo trataremos sobre la Tercera categora, las derivadas actividades
comerciales, industriales, servicios o negocios; en el cuarto captulo explicaremos sobre
la Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio; para finalizar en el quinto captulo sobre la Quinta categora que son
las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
En conclusin se desarrollar un trabajo que le permitir al contribuyente a cumplir con
tributar pagar correctamente sus impuestos y tributos por consiguiente al Estado
Peruano para poder afrontar el mercado nacional e internacional, destacando el desarrollo
y crecimiento del sector econmico del Per, en este caso obras pblicas que
beneficiarn a todos. Las limitaciones que tuvimos como grupo fue que por circunstancias
de trabajo y tiempo tuvimos que organizarnos y emplear horarios para elaborar,
esquematizar, concluir y presentar un buen trabajo monogrfico.

Captulo I

1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Impuesto a la Renta
Es un tributo de periocidad anual que grava las rentas que provienen del capital, del
trabajo siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos peridicos.
En otras palabras, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha
producido a partir de una inversin o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar
tambin del producto de un trabajo dependiente o independiente.

Estos ingresos provienen de una cosa o actividad,


constituyndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades
e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin1.
Podemos agregar que el impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos
tanto de personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de
Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de
las rentas.

1.1. Definicin - Rentas de Primera Categora


Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del

1 CABALLERO, S (2015) Rentas del Impuesto a la Renta. p 18


6

arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios, muebles,


inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las siguientes
actividades:
1.1.1. Arrendamiento de Predios
Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento
de predios (terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe
pactado por los servicios suministrados por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial
o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado
o no, no podr ser inferior al 6% de su autoavalo correspondiente al Impuesto Predial,
salvo se trate de un predio arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a museos,
bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el predio.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao, salvo
demostracin en contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio
estuvo arrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de arrendamiento
con firma legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento que la
SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar;
en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
1.1.2. Subarrendamiento
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe
recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste deba abonar al
propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales,
Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por
concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido
subarrendados durante todo el ao, salvo demostracin en contrario del subarrendador.
Para acreditar el o los meses que el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contrato de subarrendamiento con firma legalizada ante notario
pblico, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
7

Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras


introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar;
en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
1.1.3. Valor de las mejoras
Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o
a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
1.1.4. Cesin de bienes y derechos
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos a predios, as como los derechos que recaigan sobre stos,
e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin de bienes
muebles e inmuebles distintos a predios, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza.
Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ao, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
1.1.5. Cesin gratuita de predios
Renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del
predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe
ser considerado como renta bruta del ao.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao. El
perodo de desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios
de energa elctrica y agua, o con cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del bien, siendo de
cargo del contribuyente la probanza de una cesin parcial.
Declaracin y Pago.- La Renta Ficta se calcular en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarar y pagar al
momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
1.2. Determinacin del impuesto y obligacin de realizar los pagos
8

A. Determinacin
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de
primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%)
por todo concepto.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. (En caso de predios no menor al 6%
del valor del autovalo del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al
aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25%.
B. Obligacin de realizar los pagos
Existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de
vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pagos mensuales, aun cuando el
inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.
1.3. Declaracin y pago electrnico
La declaracin y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero
de RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al
momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
Para la declaracin y pago electrnico del Impuesto a la Renta de Primera
Categora:
1.- Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin Declaracin y
Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL. Si no cuenta con su Clave pdala
gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de
identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.
1.4. Caso prctico
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario
realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta
por S/.288.

Clculo de impuesto anual:

Renta Ficta: 6% (60000)


Renta Real:

= 3,600

Renta por Alquiler

= 5,760

480 x 12

Mejoras
Total Renta Real

590
6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta
(-) 20%
Renta Neta

S/. 6,350
1,270
5,080

Pagos a cuenta mensual:


480 20%(480) = 384

6.25%(384) = S/.24

5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:


6.25%(5,080) = 318

5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual

= 318

(-) Pagos a cuenta


Impuesto a pagar

= 288
30

10

Captulo II

2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

2.1. Definicin Rentas de Segunda Categora


Son las ganancias por las ventas de valores mobiliarios e inmobiliarios, de derechos de
llave, marcas, patentes, regalas o similares u obtencin de intereses, y los dividendos
que obtienen los acciones o participes de una empresa.2
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales por:
2.1.1. Ganancia de capital en la enajenacin de inmuebles:
Por ganancia de capital, debe entenderse como la diferencia entre el precio y la
ganancia obtenida de la venta de bienes.
Por enajenacin, es la venta permuta (trueque o intercambio) o transferencia de un
derecho.
Por valores mobiliarios, son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificado, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cedulas hipotecarias, valores mobiliarios, etc. ANEXO 01
Ejemplo:
Si Mara en el ao 2013, que es una persona natural realiza una venta de un inmueble y
el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo adquirido, la ganancia obtenida se
considera como ganancia capital.
2.1.2. Ganancias de la capital en la venta de valores costos computables.
Costo computable de las acciones a ser considerado por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores (ICLV), para determinar la retencin del Impuesto
a la Renta.

2 GIRALDO, D (2001) Contabilidad Aplicada Bsica I. p 32


11

Si el costo computable informado por los terceros autorizados a la ICLV no fuera el


correcto, la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, domiciliada en el pas, no puede rectificarlo.
No obstante, con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta puede determinar el costo computable correspondiente a dichos valores
mobiliarios, siendo que el importe de la retencin puede ser utilizado como crdito contra
el Impuesto a la Renta, y de exceder este ltimo, puede solicitar la devolucin respectiva.
2.1.3. Retencin a no domiciliados por venta de inmuebles.

Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el pas inmuebles o derechos sobre los


mismos, est obligado a efectuar la retencin por concepto del Impuesto a la Renta, la
cual se determinar y pagar utilizando el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual
N 617, debiendo la SUNAT o los bancos autorizados, segn corresponda, emitir la
constancia de presentacin y pago, en caso no mediara rechazo del PDT.

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma


de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta
va retencin a las personas naturales que los obtengan, estando
gravados con una tasa de:

6.8% para los ejercicios gravables 2015 y 2016.

8.0% para los ejercicios gravables 2017 y 2018

9.3% desde el ejercicio gravable 2019 en adelante3

Agregando que la retencin al no domiciliado de calcular aplicando la tasa del treinta


por ciento (30%) de las rentas provenientes de enajenacin de inmuebles de
conformidad a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

3 SUNAT (2015) Rentas del Impuesto a la Renta.


12

2.1.4. Regalas

Son rentas de segunda categora las regalas percibidas por el titular de un derecho en la
medida que este sea persona natural.4
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso
o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as
como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras.
Agregando se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico,
econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Ejemplo:
EMPRESA SA

EMPRESA SRL

Regala pagada

Regala pagada
30,000.00

Deduccin 20%

Deduccin 20%

Renta neta
IR 2 Categora
Saldo
a
pagar
ingeniero neto de
retencin

40,000.00

(6,000.00)

(8,000.00)

24,000.00 Renta neta

32,000.00

1,500.00 IR 2 Categora
al
la

2,000.00

Saldo a pagar al
ingeniero neto de la
retencin

4 SUNAT (2015) Rentas del Impuesto a la Renta.


13

28,500.00

38,000.00

Las empresas pagadoras de las regalas al inventor debern efectuar las retenciones
mensuales y pagarlas con la presentacin del PDT 617-Otras retenciones, y a la vez
extenderle un certificado de rentas y retenciones al ingeniero industrial por ste importe.
2.1.5. Rentas vitalicias.
Son rentas de segunda categora los ingresos por rentas vitalicias obtenidas por una
persona natural con fondos provenientes de su trabajo dependiente.
2.1.6. Dividendos
Se llama a la adquisicin de acciones de propia emisin por debajo o por encima del valor
nominal para fines de la reduccin de capital no tienen incidencia en el IR para la capital
no tienen incidencia en el IR para la empresa adquirente.

Ahora tratndose de la redencin o rescate de acciones por


la sociedad emisora, para fines de reduccin de capital, los
beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la diferencia
entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica
como un dividendo u otra forma de distribucin de utilidades.5
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que efecten las
personas jurdicas acogidas al RER, constituyen rentas gravadas de las personas
naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora.
2.1.7. Intereses por prstamos.
Se proceder a la entrega del Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones No
Habituales por parte de una persona natural perceptora de rentas de segunda categora
por concepto de intereses por prstamos efectuados a empresas, en la medida que la
referida operacin la realice por nica vez o, no la realice de manera reiterada, frecuente
o acostumbrada.
2.1.8. Intereses por depsitos en cooperativas por capitales aportados.
5 SUNAT (2015) Rentas del Impuesto a la Renta.
14

Los cuales son rendimientos provenientes de las aportaciones y depsitos de los socios
de las cooperativas de ahorro y crdito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y
constituyen rentas de segunda categora para sus perceptores.
2.2. Comprobantes de Pago y Libros Contables

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar
boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido
ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de pago por este concepto
de tal manera para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la
autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas al
sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que


perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos,
cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores a
las 20 UIT. Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de
ser usado.

2.3. Retencin de Dividendos por Ejercicio 2015


De acuerdo a lo sealado por la Ley N 30296, a los resultados acumulados u otros
conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el 31 de
diciembre del 2015, que formen parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra
forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa del 4.1%.
2.4. Lugares de Pago

2.4.1. Mediante el PDT 617


En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la
SUNAT (BCP, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco
Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

15

No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se


presentar slo a travs de SUNAT Virtual.

2.4.2. Formulario Virtual N 1665


En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes a
travs de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual
N 1665 para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia y
consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en
dicho formulario. La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta
el mes siguiente de percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se
deber consignar el periodo correspondiente al mes en que se percibe la renta.
En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1665 "sin importe
a pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante Boleta de Pago N
1662.

2.5. Caso prctico


El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro
S.A. por un monto de S/. 6,468.00
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del
importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el
PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:

S/. 6,468.00

(-) 20%

1,293.60

Renta Neta

5,174.40 => 5,174.00

Impuesto de Segunda Categora:

6.25% (5,174) = 323

5%(6,468) = 323

16

Captulo III

3. RENTAS DE TERCERA CATEGORA

3.1. Definicin - Rentas de Tercera Categora


Esta ley reconoce hasta dos regmenes para tributar en las actividades empresariales: El
Rgimen General y el Rgimen Especial de Renta-RER.

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava las


operaciones o ingresos que generan las personas naturales y
jurdicas que desarrollan actividades comerciales, de manufactura,
de servicios o la explotacin de recursos naturales.6
Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta del capital y
el trabajo su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. A
continuacin detallamos algunas de las actividades ms frecuentes gravadas con el
Impuesto a la Renta de Tercera Categora:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades comerciales, industriales y
mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales,
transportes, comunicaciones, construcciones, etc., que representen un negocio
habitual.
b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.
Los rematadores y martilleros

6 SUNAT (2015) Rentas del Impuesto a la Renta Tercera Categora.


17

Los notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u

oficio.
c) Los resultados de la transferencia de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin, as como de los inmuebles, comprendidos o no bajo el
rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados
para efectos de su transferencia.
d) Las rentas obtenidas por la Instituciones Educativas Particulares.
3.2. Quines son los contribuyentes del impuesto?
3.2.1. Contribuyentes
Son las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes
a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares. Por supuesto todas ellas conducidas a obtener una ganancia,
producto de sus actividades econmicas. Para tener una clara nocin sobre los
mencionados contribuyentes, definimos a cada uno de ellos:
3.2.1.1.

Personas Naturales con negocio

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.7 Como por
ejemplo: Pedro es una persona natural con negocio, propietario de una librera en la cual
vende artculos de oficina al por mayor y menor.
3.2.1.2.

Personas Jurdicas:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural, es una organizacin conformada


por una o ms personas que adquiere representacin a travs de una escritura pblica
ante el Registro de personas Jurdicas o Libro de Sociedades.
As tenemos: las Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se
han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
3.2.1.3.

Sucesiones Indivisas:

7 GIRALDO, D (2001) Contabilidad Aplicada Bsica I. p 21


18

Estn compuestas por todas aquellas personas que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de testamento. Para los fines del Impuesto a
la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural con negocio.
3.2.1.4.

Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal por
sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. 8 Sin embargo, pueden decidir
que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal
hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
3.2.1.5.

Asociaciones de hecho de profesionales y similares:

Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier


profesin, ciencia, arte u oficio.9 Por ejemplo Juan, Carlos y Jos son abogado, contador
e ingeniero respectivamente, y deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta,
compartiendo ingresos y gastos, a las empresas que lo requieran, debido a que se han
dado cuenta que stas solicitan servicios legales, contables y administrativos.
3.3. Regmenes Comprendidos

3.3.1. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta


Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de actividades de comercio y/o industria, Actividades de servicios,
entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra
y el cultivo.
El Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales.
3.3.2. Rgimen General del Impuesto a la Renta
Estn comprendidos aquellas personas que realicen actividades empresariales o de
negocios, entre ellas: personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que opten tributar como tal y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.Es un rgimen con un impuesto que grava las utilidades:
diferencia entre ingresos y gastos aceptados y es fuente generadora de renta: Capital y
Trabajo
8 GIRALDO, D (2001) Contabilidad Aplicada Bsica I. p 40
9 GIRALDO, D (2001) Contabilidad Aplicada Bsica I. p 44
19

El Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.


3.4. Cmo se determina el impuesto en los negocios?
La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta de tercera
categora, son deducibles todos los gastos necesarios para producir y mantener la renta.

El artculo 37 de la ley establece los gastos que estn


sujetos a lmite en su deduccin y el artculo 44 seala
expresamente que gastos no son deducibles, es decir no estn
permitidos para la determinacin de las rentas de tercera
categora.10

Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr entonces deducir todos los
gastos relacionados a la actividad que desarrolle, y el resultado que obtenga ser la
utilidad neta o renta neta fiscal sobre la cual aplicar la tasa del 30% hasta el ejercicio
2014 y a partir del 2015 la tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera categora.
En efecto, la determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen
General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada contribuyente o empresa, a realizar
pagos a cuenta como anticipos del impuesto que en definitiva le corresponda.
De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores, la
diferencia o saldo se cancelar como pago de regularizacin, al momento de presentar la
declaracin jurada anual. Generalmente esta declaracin y pago se realizan tres meses
despus del cierre de cada ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre.
3.5. Cmo calculo mis pagos a cuenta mensuales?
La premisa es que el monto que se paga es el que resulta mayor producto de una
comparacin ente un coeficiente versus un porcentaje sobre ingresos netos de la
empresa.
Pagos a Cuenta EJERCICIO 2013, en adelante los
contribuyentes que generan rentas de tercera categora o
empresariales estn obligados a efectuar pagos a cuenta del
impuesto. Se abona el monto que resulta mayor de comparar11

10 SUNAT (2015) Rentas del Impuesto a la Renta Tercera Categora.


11 SUNAT (2015) Rentas del Impuesto a la Renta Tercera Categora.
20

La cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente resultante
de dividir el impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos
del mismo ejercicio, versus la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
3.6. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?
Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora anual, debe
considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo
con los criterios tributarios que desarrollamos a continuacin:
a) Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, sea persona natural o jurdica,
deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el
que se generen, sin importar si ha recibido el pago por las ventas o por los servicios
prestados.
b) Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o
servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los gastos se deben
reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron
pagados o no.
3.7. Cules son las
contribuyentes?

obligaciones

generales

que

deben

cumplir

los

Las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes afectos a las rentas
empresariales en el Rgimen General y Rgimen Especial son formales y sustanciales.
Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripcin en los Registros de la
Administracin, llevado de libros, registro de operaciones etc.
Las obligaciones sustanciales son las referidas al pago de los tributos en calidad de
contribuyentes o responsables de ellos, es decir cuando les toca ser agentes de retencin
o de percepcin de tributos.
Se pueden resumir las obligaciones de estos contribuyentes como sigue:

21

a) Inscripcin en el RUC:
Una vez definida su organizacin individualidad o en sociedad, el titular o
representante legal de la empresa debe inscribirla en los registros de la SUNAT.
En el caso individual se registra con el nombre del propietario, y por tener actividad
empresarial como persona natural con negocio.
En el caso de una Empresa individual de Responsabilidad Limitada o Sociedad tal
como figura en la escritura de constitucin e inscrita en los RR.PP.
Al momento de su inscripcin en el RUC como contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, le otorgan su nmero de identificacin con 11 dgitos al
igual que los dems contribuyentes.
El contribuyente tiene derecho tambin a recibir su clave SOL, que es una
contrasea la cual es otorgada por la SUNAT previa solicitud, tambin en forma
gratuita, para que pueda realizar todo tipo de solicitudes, trmites y transacciones
virtuales por el Sistema SOL en Lnea de la SUNAT.
Con esta clave SOL, incluso se realizan las actualizaciones de datos en el RUC
por Internet.
b) Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de formato impreso
Es este rgimen tributario se permite otorgar Facturas, boletas de venta, tickets de
mquina registradora y liquidaciones de compra.
Para emitir este tipo de comprobantes cada empresa debe hacer su trmite de
autorizacin a travs de las imprentas autorizadas que estn conectadas mediante
el sistema SOL en lnea con la SUNAT. Mediante el formulario N 816 se hace el
pedido del tipo y la cantidad de comprobantes cuya autorizacin se solicita.
c) Emisin electrnica
Este tipo de emisin es an voluntaria para la mayor parte de los contribuyentes de la
actividad empresarial.
Sin embargo ya es obligatoria desde el 1 de octubre de 2014 en el caso de 240
contribuyentes calificados como Top y Mega del directorio de PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT del 20-09-2014, desde
enero de 2015 ser obligatoria la emisin electrnica de facturas para 5,000 empresas del
directorio de MEPECOS - Medianos y Pequeos Contribuyentes.
d) Libros y Registros Contables
En las Actividades empresariales es obligatorio llevar Libros y registros contables para
sustentar el registro de todas las operaciones de compra y venta as como los gastos y
costos con efectos tributarios, es decir tanto para ejercer el derecho al crdito fiscal en el
IGV, as como deducir los gastos y costos para efectos del impuesto a la renta.

22

La obligacin de llevar el tipo de libros se fija en base al volumen de los ingresos y en


varias modalidades:
En formato fsico o impreso
En este caso se legalizan los libros antes de usarlos, ante Notario Pblico o Juez de Paz
en caso no exista Notario.
Si se usa el sistema mecanizadas u hojas sueltas o continuas tambin debe ser
legalizada antes de su uso y deben ser empastados antes de usar el siguiente empaste.
En formato electrnico
A continuacin, se clasifica y resume el llevado de los libros y registros, segn el volumen
de ingresos anuales como sigue:

Ingresos del ejercicio anterior

Libros y Registros a llevar

Registro de Compras
Hasta 150 UIT

Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado

Libro Diario
Libro Mayor
Desde 150 UIT hasta 500 UIT
Registro de Compras
Registro de Ventas

Desde 500 UIT hasta 1 700 UIT

Libro de Inventarios y Balances


Libro Diario
Libro Mayor

23

Registro de Compras
Registro de Ventas

Contabilidad Completa
Conformada por Libros Principales y Registros
Auxiliares:
Superiores a 1 700 UIT

Inventarios y Balances, Caja-Bancos, Diario, Mayor,


Registro de Compras y Registro de Ventas.
Adems en caso corresponda, llevar los dems libros
que establece la ley de impuesto a la renta.

e) Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento llevado a travs de medios
informticos por la SUNAT, tiene dos componentes: el T-Registro y la Planilla Mensual de
Pagos-PLAME. Es obligatorio para toda aquella empresa que contrate desde un
trabajador.

En el T-Registro se ingresa toda la informacin de los


empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
personal de terceros y los derechohabientes de estos, que son los
familiares como cnyuge e hijos y adems se actualiza cualquier
cambio de situacin de los trabajadores. A este aplicativo se
accede a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.12

En la PLAME que se presenta cada mes ante la SUNAT, se informan los ingresos de los
trabajadores, los descuentos, los das laborados y no laborados as como la base de
clculo y la determinacin de los tributos cuya recaudacin y administracin estn a cargo
de la SUNAT.

12
24

Tambin se incluye en la informacin todos los pagos y retenciones efectuados a


prestadores de servicios que hayan obtenido rentas de cuarta categora.
f) Tributos mensuales-Cuenta propia y retenciones
Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto, tienen que
cumplir ante la SUNAT con el pago mensual de tributos, algunos de ellos de cuenta propia
y otros como responsables por ser agentes de retencin, excepto el pago de
regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio que se paga anualmente, siempre que
exista un saldo pendiente.
Para conocer la fecha lmite mensual de pago de los tributos, el contribuyente debe tomar
como referencia el cronograma anual de obligaciones aprobado por la SUNAT, guindose
por el ltimo dgito de su RUC.
En el caso del impuesto a la renta anual o de regularizacin, la SUNAT aprueba un
cronograma especial que generalmente se inicia en la ltima semana de marzo de cada
ao y concluye en la primera semana de abril del mismo ao.

3.8. Caso prctico


EJEMPLO:
La empresa La Sara S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2015:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:
S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800
En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir
slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
Los gastos personales y familiares.
Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas
como no habidas.
Intereses, multas y sanciones.

25

Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos
sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual se
calcula de la siguiente manera: Impuesto calculado del ao 2015/ Ingresos Netos del ao
2015
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir
del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la
renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 1.5% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Sara S.R.L. obtuvo a diciembre del 2015 una utilidad de S/. 102,800.
Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad

S/. 102,800

IR 30%
(-) Pagos a cuenta

30,840
15,600

IR a Pagar

15,240

Captulo IV

4. RENTAS DE CUARTA CATEGORA

4.1. Definicin Rentas de Cuarta Categora


26

Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.

Se incluyen las contraprestaciones que obtengan las


personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas
como rentas de cuarta categora.13

No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en


el pas, que perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran
acogido al rgimen del Nuevo RUS. Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
a) Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas
y elegido por la Junta General de Accionistas.
b) Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa
en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando
se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
c) Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se
obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
d) Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin
estar obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la administracin
de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de ste ltimo.
e) Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima
voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde
segn la herencia.
f) Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
Tengamos en cuenta que los ingresos que se obtengan producto de un contrato de
servicios normado por la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el
horario para que el contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos
de trabajo, asumiendo los gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta
categora, sino de quinta.
4.2. Renta Bruta y Renta Neta
a) RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.
b) RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente
podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto,
el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a
las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas,
13 SUNAT (2015) Rentas del Impuesto a la Renta Cuarta Categora.
27

sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las


funciones de regidor municipal o consejero regional.
c) De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categoras slo podrn deducir este monto por una vez.
4.3. Retenciones y Pagos a cuenta
4.3.1. Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General
que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, efectuarn una retencin del Impuesto a la Renta
equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios.
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos
por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el
monto de S/. 1,500 nuevos soles.
4.3.2. Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas
mensuales que se determinarn aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta
abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2015, los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se detallan en el
siguiente cuadro: ANEXO 01
4.4. Suspensin de Retenciones y Pagos a Cuenta
Tenga en cuenta que slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta
categora a partir de noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o rentas
de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2015: S/. 33 688,00).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocio,
albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el ejercicio
gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
b.

Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categora con anterioridad a


noviembre del ejercicio anterior y superen los montos antes sealados:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta, no superen los montos antes sealados segn sea el caso. En caso los
superen, la solicitud podr ser presentada si cumple con lo siguiente:
28

b.1. Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP 8% x PMIP x N
Dnde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentacin de la solicitud.
b.2. Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre: IRP Retenciones
+ Pagos a Cuenta + Saldo a Favor
Dnde:
Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras entre enero y el mes
anterior a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la solicitud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior, siempre que no haya
sido materia de devolucin. ANEXO 02
4.5. Solicitud y consulta de la suspensin
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora que se encuentren sujetos a retenciones y/o pagos a cuenta,
podrn solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta exclusivamente
va SUNAT Virtual con su Clave SOL, utilizando el Formulario Virtual N 1609, para lo cual
el contribuyente seguir el siguiente procedimiento:
Paso 1: Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcin Trmites, Consultas,
Declaraciones Informativas. ANEXO 03
Paso 2: Seleccione la opcin Formulario 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de
4ta Categora dentro del men Otras declaraciones y solicitudes. ANEXO 04
Paso 3: Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar.
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de
Autorizacin" de la suspensin.
Cabe indicar que dicha constancia le servir por todo el ejercicio por lo cual es importante
la reenve a su correo electrnico en caso la vuelva a necesitar ms adelante. ANEXO 05
4.6. Consulta de estado de la solicitud de suspensin
Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual,
ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la
Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla. Consulte aqu el estado de su
solicitud de suspensin.
29

4.7. Efectos y obligaciones de la solicitud de suspensin

4.7.1. Efectos
La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del
da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo
tributario en que se autoriza la suspensin.
De
aprobarse
la
solicitud
en
SUNAT
Virtual:
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en
curso surtiendo efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o


acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.
Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en
el cul se otorg la suspensin.
De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los
Centros
de
Servicios
al
Contribuyente:
En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del
mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso.

4.7.2. Obligaciones

De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la


"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna
variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao.
De los Agentes de Retencin

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o


registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto
a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:

30

-Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene
renta de cuarta categora.
-Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

4.8. Caso prctico


El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980.00
durante el periodo 20015. Efectu pagos a cuenta por S/.2,750.00 y le realizaron
retenciones por S/. 530.00
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%
Renta de Cuarta Categora

S/. 60,980
12,196
48,784

(-) Deduccin de 7 UIT

24,850

Renta Neta
IR segn escala 15%
(-)Pagos a cuenta
(-) Retenciones
Impuesto a Pagar

23,934
3,590
2,750
530
310

31

Captulo V

5. RENTAS DE QUINTA CATEGORA

5.1. Definicin Rentas de Quinta Categora


Son aquellas en que el trabajo personal prestado es en relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Como por ejemplo la remuneracin de:

Una vendedora en una tienda de ropa.


Un obrero calificado en una fbrica textil.
Un barman en un restaurante.
Un conductor de buses interprovinciales.
Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones


anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.14 Estamos
hablando del monto por concepto de participacin de utilidades que se paga a un
empleado en una empresa minera.
Como tambin Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios. Que son por ejemplo el ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo
destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.15
Por ejemplo la retribucin cobrada por una persona contratada por una empresa
comercial para que construya un depsito, fijndole un horario y proporcionndole los
elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
14 SUNAT (2015) Rentas del Impuesto a la Renta Quinta Categora.
15
32

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios


considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo
empleador.16
Aqu podemos dar de ejemplo el monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica
metal-mecnica por reparar una caldera. Que esta puede estar en planilla pero a la vez
percibe renta de cuarta categora.
5.2. Ingresos inafectos y exonerados
5.2.1. Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.


Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
5.2.2. Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios
y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.

5.3. Qu debe hacer un trabajador si percibe ms de una remuneracin?


Cuando una persona trabaja para dos o ms empleadores -bajo relacin de
dependencia- se generan estas obligaciones:
Para el trabajador:
a) Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneracin la situacin. Lo
har presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya la informacin
con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que le
paga cada uno de ellos. As el empleador que paga la mayor remuneracin
acumular el monto de las remuneraciones pagadas por los empleadores,
calcular y retendr mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora considerando la suma acumulada.
16
33

b) Entregar a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin


jurada que haya presentado al que paga la mayor remuneracin.
c) En el mes que vare alguna de las remuneraciones, el trabajador debe comunicar
esa variacin al empleador que paga la mayor remuneracin, para que considere
el cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los
siguientes.
Para el empleador que paga la mayor remuneracin:
a) Una vez que el trabajador le presente la declaracin jurada arriba
indicada, acumular el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores
en cada mes, calcular y retendr el impuesto a la renta -quinta categoraconsiderando la suma acumulada de remuneraciones.
b) Considerar las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que le
entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
c) Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a
ejercicio anual en que hizo las retenciones acumuladas.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores:
a) Una vez que reciban copia del cargo de la declaracin jurada que haya
presentado al que paga la mayor remuneracin dejarn de retener, hasta que
cese la situacin de tener ms de una remuneraciones.
5.4. Determinacin del Impuesto
A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el
monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta
categora se determinar aplicando las siguientes tasas: 8%, 14%, 17%, 20%, 30%.
ANEXO 06
5.5. Retenciones - Procedimiento

El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador


sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del
impuesto proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:

PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador


34

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica


por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al
que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las

gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que


correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan
retribuido en especie se computarn al valor del mercado.

PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada


De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente
a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,850 para el Ejercicio 2015).

PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado


Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado se aplican las siguientes tasas: 8%, 14%, 175, 20%, 30%.

PASO 4: Monto de la retencin


Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.


En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre
4.

35

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le


deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto
que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.

Procedimiento especfico
En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los
trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el clculo se realizara del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados.
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes. ANEXO 07

5.6. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto


Despus del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido exclusivamente
rentas de quinta categora puede encontrarse en alguno de estos tres supuestos:
Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual

Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o


los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le
corresponde pagar al contribuyente.

Los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto


que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. Para que los contribuyentes
de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no retenido o soliciten al
empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debern presentar una
declaracin jurada al agente de retencin (empleador).

36

5.7. Caso prctico de retencin 2015

La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de


utilidades al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su
remuneracin mensual es de S/.9, 000.00 Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de


Quinta Categora correspondiente a al periodo de marzo 2015?

MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10

90,000.00

GRATIFICACIONES POR RECIBIR

18,000.00

REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO

18,000.00

REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1)

126,000.00

DEDUCCION 7 UIT

-26,950.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2)

99,050.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso 3)

13,373.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

0.00
13,373.50
(entre 12)

RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4)

1,114.45

Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera
correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado
del siguiente procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un ingreso
extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):

37

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

99,050.00

UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO

18,000.00
117,050.00

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES


IMPUESTO
A
LA
RENTA
QUINTA
CATEGORIA
IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES
IMPUESTO
FRACCIONADO
PARTICIPACIONES

IMPUESTO

16,433.50
13,373.50
3,060.00

NETO

4,174.45

CONCLUSIONES
1. Llegamos a la conclusin que en la Primera Categora cada vez que se realice un alquiler
de inmueble siempre realiza un contrato de con firmas legalizadas. No debemos olvidar
de realizar los pagos a cuenta del impuesto, recordar que en este tipo de renta rige el
principio del percibido, lo que significa que la persona que recibe el dinero debe pagar el
impuesto.

38

2. En cuanto a la Segunda Categora cuando una persona natural o ya sea jurdica, realiza
una venta de un inmueble, puede generar ganancia de capital, como lo hemos visto en
anterioridad, esta misma calificar como renta de la segunda categora lo cual la ganancia
generada por la venta de inmuebles slo tendr incidencia en el Impuesto a la Renta dela
segunda categora. Pero no solo con la venta de los inmuebles sino tambin por
sucesiones, como las regalas, divisas, rentas vitalicias etc. Tambin las personas
jurdicas salen beneficiados con esta renta.
3. Refiriendo en la Tercera Categora concluimos que el Impuesto General a las Ventas es el
tributo ms importante desde el punto de vista de la recaudacin en esta categora ya que
beneficia al Estado Peruano en cuanto a las obras pblicas que proyectan un avance en
nuestro pas.
4. Refiriendo en la Tercera Categora la declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el
Rgimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a realizar pagos a cuenta como
anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante el
ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al momento

de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.


5. Refiriendo en la Tercera Categora el Estado, a travs de la SUNAT, el rgano
administrador del tributo, debera poner el mayor de sus esfuerzos al control del correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias que se derivan de las normas que lo regulan,
y en especial, de la obligacin sustancial constituida en primer lugar por su determinacin
y posterior pago.
6. En cuanto a la Cuarta Categora son las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categora las cuales deben ser declaradas mensualmente ante la SUNAT ya que es una
obligacin con trabajador independiente cumplir con lo establecido.
7. En cuanto a la Quinta Categora llegamos a la conclusin que los ingresos econmicos
que percibimos por cualquier concepto en este caso la Renta de Quinta Categora est
conformada por los salarios que percibe cualquier profesional en planilla, al prestar un
39

servicio y que las retenciones del impuesto a la renta son pagadas por el empleador. Las
retenciones son calculadas tomando en cuenta los siguientes factores: La remuneracin,
si es variable o fija, mensual o quincenal, si el trabajador presta servicio a ms de dos
empleadores, si el trabajador se ha reincorporacin al centro laboral o si labor para otros
empleadores dentro del tiempo determinado para el clculo de los aportes.

FUENTES DE INFORMACIN

I.

FUENTES BIBLIOGRFICAS

CABALLERO, S (2015) Rentas del Impuesto a la Renta. (Rentas de Tercera Categora).


Lima-Per: Edit. EBC
GIRALDO, D (2001) Contabilidad Aplicada Bsica I. Lima-Per: Edit. San Marcos
ZEBALLOS, E (2013) Contabilidad General Bsica. Lima-Per: Edit. Universal
II.

FUENTES HEMEROGRFICAS

CABALLERO BUSTAMANTE, S (2014). Informativo Caballero Bustamante, 12, 6-7.


GACETA JURDICA S.A. (2013). Contadores y empresas, 4, 10-14.
III.

FUENTES ELECTRNICAS

DE PER. Impuesto a la Renta


Tomado de: http://www.deperu.com/contabilidad/el-impuesto-a-la-renta-278 [Fecha de
consulta: 01/08/15]

MONOGRAFAS.COM. Tipos de Renta en el Per


Tomado de: http://www.monografias.com/trabajos104/cuales-tipos-renta-peru/cualestipos-renta-peru.shtml [Fecha de consulta: 01/08/15]

40

DE PER. Categoras del Impuesto a la Renta


Disponible
en:
http://www.deperu.com/contabilidad/categorias-del-impuesto-a-larenta-en-el-peru-923 [Fecha de consulta: 01/08/15]

SUNAT. Tipos de Contribuyente


Disponible
en:
http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/regimengeneral-del-impuesto-a-la-renta-para-empresas-y-negocios-3ra-categoria.html [Fecha
de consulta: 02/08/15]

SUNAT. Rgimen Especial y General de Impuesto a la Renta


Tomado en: https://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itmoddatruc/RTA3RA.html
consulta: 02/08/15]

[Fecha

de

NOTICIERO CONTABLE Renta de Primera Categora


Tomado en: http://www.noticierocontable.com/rentas-de-primera-categoria/ [Fecha de
consulta: 01/08/15]

SUNAT. Renta de Segunda Categora


Tomado
en:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/segundacategora/capxv.htm [Fecha de consulta: 02/08/15]

RENTA 2015 Renta de Tercera Categora


Tomado en: http://www.renta2015.pe/assets/pdf/tercera-categoria.pdf
consulta: 02/08/15]

[Fecha de

SUNAT. Renta de Cuarta Categora


Tomado en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/cuarta-categora/capxv.htm
[Fecha de consulta: 01/08/15]

SUNAT. Renta de Quinta Categora


Tomado en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/quinta-categora/capxv.htm
[Fecha de consulta: 01/08/15]

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ANEXOS
ANEXO 01 CUADRO RESUMEN RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

2.Categora

Compensaci
n de prdidas

Ganancia
en
la
transferencia
de
acciones y otros valores

Se consideran
en caso las
hubiere

20% sobre la renta


bruta.

Prdida de capital
originadas por la
transferencia
de
valores mobiliarios

Ganancias en la venta
de inmuebles

No
considera

Por
otros
ingresos
considerados
en
el
art.24 del TUO de la ley
de Renta
Por
percibidos

dividendos

se

Deducciones

Tasas

6.25% de la renta neta


o 5% de la renta
bruta(tasa efectiva)

-20% de la renta
bruta

6.25% de la renta neta


o 5% de la renta bruta

No se aplica

20% sobre la renta

6.25% de la renta neta


o 5% de la renta bruta
(tasa efectiva)

No se aplica

No se aplican

4.1% de los dividendos


percibidos (*)

ANEXO 02 CUADRO RESUMEN RENTA DE CUARTA CATEGORA


SUPUESTO
Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de Cuarta Categora

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de 4TA y 5TA

REFERENCIA

MONTO
NO SUPERIOR
A:

NO SE ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:

El total de sus
rentas
de
4ta
categora
percibidas en el
mes
La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora

S/ 2 807,00

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

S/ 2 807,00

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del

42

categora
4ta categora por funciones
de directores de empresa,
sndicos,
mandatarios,
gestores
de
negocios,
albaceas,
regidores
o
similares,
o
perciban
dichas rentas y adems
otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras.

percibidas en el
mes
La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes

Impuesto a la Renta
S/ 2 246,00

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

ANEXOS 03 MES A MES RETENCIN DE CUARTA

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Anexo 03, 04, 05 PASOS PARA OBTENER SUSPENSIN DE CUARTA


CATEGORA
44

Paso 1: Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcin Trmites, Consultas,


Declaraciones Informativas

Paso 2: Seleccione la opcin Formulario 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de


4ta Categora dentro del men Otras declaraciones y solicitudes.

Paso 3: Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de
Autorizacin" de la suspensin.

45

Cabe indicar que dicha constancia le servir por todo el ejercicio por lo cual es importante
la reenvi a su correo electrnico en caso la vuelva a necesitar ms adelante.

ANEXO 06 TASAS DE DETEMRINACIN DEL IMPUESTO DE QUINTA CATEGORA

ANEXO 07 RETENCIONES PROCEDIMIENTO QUINTA CTAEGORA

46

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