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JEUDI 22 SEPTEMBRE 2011
I ORGANISATION ET STRUCTURATION
Laudit interne est assur par une personne ou par une structure charg de cette fonction.
Laudit externe est assur par des bureaux spcialiss.
Quelque soit la structure charge de laudit, elle doit tre organise pour mener bien son
mandat. Elle doit disposer de comptences pour ce faire. Elle doit agir dans un cadre lgal ou
contractuel prcis. Elle doit tre dote de tous les moyens organisationnels ncessaires pour
cette mission.
Les auditeurs doivent respecter quelques rgles de base pendant leur mandat :
-
Garder toujours une trace des interventions, constituer un dossier de vrification avec des
feuilles de travail et de synthses ainsi quune documentation fournie
Veuillez lapplication des recommandations des lors que celles ci ont t valides par les
structures contrles et les autorits de dcision
Etablir les rapports dans des termes accessibles au maximum dutilisateurs et selon le plan
indicatif joint.
II REGLES DEONTOLOGIQUES
21 Indpendance
Dfinition
Le rviseur doit tre et paratre indpendant. Il doit conserver une attitude desprit
indpendante pour lui permettre dexercer sa mission avec intgrit et objectivit. Il doit
tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave
cette intgrit et cette objectivit.
Il sassure que les experts et collaborateurs auxquels il confie des travaux respectent la rgle de
lindpendance.
Illustrations
Des incompatibilits sont prvues par la loi pour veiller lindpendance dun auditeur lgal
(CAC).
-
Socit de commissaires aux comptes dont lun des dirigeants est dans les cas ci dessus
Avoir t dirigeant de la socit dans les cinq annes suivant la nomination comme CAC.
En tout tat de cause le CAC ne doit pas se trouver dans une position qui altre son jugement,
fait obstacle laccomplissement de sa mission ou compromettant son objectivit.
Il ne doit se soustraire de lincompatibilit au moyen dune interposition de personne.
A titre dexemple le CAC doit viter
que les honoraires verss par le client ne reprsentent une trop grande proportion de son
chiffre daffaires (maximum 1/5)
quil y ait des liens entre ses collaborateurs et les dirigeants de la socit contrle
dappartenir un rseau de commissaires aux comptes o certains membres ont des missions
chez son client (assistance, conseils avec impact significatif sur les comptes)
Le CAC est seul habilit apprcier son indpendance mais il risque des sanctions civiles,
disciplinaires et pnales en cas dinobservation de cette norme.
Ces normes sappliquent aussi en Audit contractuel.
Lauditeur interne dune structure doit galement tre indpendant des entits vrifies. Cest la
raison pour laquelle il doit tre rattach un niveau suffisamment lev pour tre et paratre
indpendant des services audits. Il ne doit pas tre rattach aux structures oprationnelles. Il
doit dpendre du Directeur gnral. Il ne doit pas non plus avoir des liens avec les services
contrls.
22 Comptence
Dfinition
Lauditeur doit disposer de la qualification ncessaire pour exercer. Il doit galement se former
et former ses collaborateurs. Il sassure que les experts avec lesquels il intervient sont
comptents.
Illustration
-
Le CAC est libre de fixer son planning dans la limite minimale de 40 H de formation par an.
Les obligations de formation concernent galement lauditeur externe et lauditeur interne qui
sont souvent affilis des organismes professionnels (ACIAM, IFACI). Ils se forment pour
maintenir leurs comptences.
23 Qualit du Travail
Dfinition
Lauditeur exerce ses fonctions avec la conscience professionnelle et avec la diligence
permettant ses travaux datteindre un degr de qualit compatible avec son thique et ses
responsabilits.
Il sassure que les collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans lexcution des
travaux qui leur sont dlgus.
Illustration
Pour assurer une qualit irrprochable ses interventions lauditeur doit veiller
-
se faire assister par des experts indpendants comptents en cas de besoin mais ne jamais
leur dlguer tous ses pouvoirs ni leur transfrer lessentiel de sa mission dont il assure lentire
responsabilit
24 Secret Professionnel
Dfinition
Les auditeurs lgaux, externes et internes sont astreints au secret professionnel pour les faits,
actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance en raison de leurs fonctions.
Ils sassurent que leurs collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret
professionnel et les respectent.
Illustration
Le principe est que le secret professionnel est opposable toute personne physique ou morale,
mme cocontractant avec la socit contrle.
Lauditeur risque une sanction pnale pour la violation de ce principe (amende et prison).
Le secret nest pas opposable certaines personnes
-
lassemble gnrale
les juridictions pnales pour les faits dlictueux rvls ou susceptibles dtre qualifis de dlits
les juridictions civiles si lauditeur est poursuivi et si la divulgation de secret est faite pour sa
dfense
Lauditeur externe, avant daccepter ou de proroger toute mission value la possibilit pour lui
de faire le travail. Lauditeur interne est recrut pour ce travail mais doit toujours apprcier la
possibilit pour lui dassurer sa mission en rapport avec lenvironnement, ses comptences, ses
responsabilits
Lauditeur sassure tre indpendant. Il vrifie notamment la disponibilit de la comptence au
cabinet pour faire le travail.
Illustration
Pour la nouvelle mission la procdure est la suivante :
-
contact avec le ou les rviseurs prcdents : sassurer que la fin de leur mandat nest pas due
la volont des dirigeants de dissimuler des informations, quil ny a pas de litiges lis aux
honoraires
sil est co commissaire, il sassure quil n y a pas de relations directes entre lui et son confrre
La dmission est lgitime quand elle sexplique par la maladie, les incompatibilits, les
obstacles laccomplissement des diligences, le refus de la socit dappliquer les
recommandations, les honoraires insuffisants ou non pays.
Ces prescriptions sappliquent galement lauditeur interne qui doit cependant tenir compte de
la particularit de son intervention et du fait quil dispose forcement de moins de marge de
manuvre que les auditeurs externes. Il doit savoir organiser sa mission en fonction du temps
dont il dispose qui est plus important que celui dvolu aux intervenants externes.
26 Avis, recommandations et conseils
Dfinition
Le vrificateur peut tre amen donner des avis, recommandations et conseils la structure
contrle. Ces avis, recommandations et conseils doivent tre donns dans le respect des
rgles dindpendance et de non immixtion dans la gestion.
Illustration
Un avis est une opinion exprime par le rviseur sur des positions prises ou proposes par la
socit.
Une recommandation reprsente les suggestions formules par le contrleur sur des questions
en relation avec sa mission.
Lauditeur met des conseils pour faire une proposition ou mettre une opinion rpondant un
problme qui lui est pos.
quand il prend connaissance dune situation risquant de se traduire par la baisse de la qualit
des informations financires produites (application des procdures, changement de systme
comptable.
quand il est sollicit par lentreprise condition de rester dans les limites de sa profession et de
ses comptences ;
procder au recrutement
Illustration
Chaque co commissaire doit observer les rgles de la profession et appliquer les normes.
Les co commissaires doivent tre indpendants et ne peuvent exercer dans le mme cabinet ou
dans des cabinets qui ont des liens entre eux.
Ils se doivent respect et doivent se garder de tous actes ou paroles susceptibles de nuire la
situation ou lhonorabilit de leurs confrres.
Toutes les prestations doivent tre excutes de manire collgiale : excution des travaux,
mission des rapports, participation aux conseils et assembles, travaux particuliers.
La responsabilit est conjointe.
Les dossiers de travail de chaque co commissaire doivent tre accessibles aux autres pour une
revue rciproque permettant chacun de sassurer de laccomplissement normal de toutes les
diligences par les autres.
Les auditeurs internes en fonction de la taille de la structure exercent leurs missions en quipe
sous la responsabilit dun chef. Celui-ci oriente, organise, met en uvre sa structure. Il
nexiste pas de collaboration avec dautres structures dans le cadre de cette mission.
la mission est toujours introduite par une rencontre de dmarrage avec la structure audite au
cours de la quelle il sera port la connaissance de toutes les ressources humaines larrive de
la mission, ses objectifs, les moyens mettre sa disposition, les travaux mettre en uvre
A ce niveau lauditeur sera un psychologue dont le but est de rassurer les services, de les
mettre en confiance et de les convaincre que laudit est l pour amliorer leur fonctionnement et
leur tre profitable,
lauditeur mettra laccent pendant la mission sur une bonne organisation des travaux base sur
une logistique fonctionnelle ; chaque membre de lquipe fonctionnera selon ce principe,
les travaux se poursuivront par les vrifications proprement dites qu feront intervenir les
entretiens individuels, les runions de groupes, le remplissage des questionnaires
dvaluation, les rapprochements et recoupements, les test et autres vrifications,
pendant la mission, le responsable aura une personne ou une quipe comme responsable
homologue qui seront adresses les sollicitations damlioration du droulement de la
mission,
les auditeurs sefforceront de documenter leurs constats, de les faire valider avec leurs vis-vis et de noter pour chaque faiblesse souleve les causes, risques et mesures damliorations
appropries,
une restitution mi parcours peut tre envisage pour porter la connaissance des services
contrls les rsultats de la mission,
une restitution finale est galement organise pour porter la connaissance de la structure les
rsultats dfinitifs de la mission. Cette restitution est faite pour viter de crer la suspicion la
fin de la mission. Elle est galement mise en uvre pour obtenir les ultimes informations
permettant ventuellement de rsoudre des points soulevs, de donner les claircissements sur
des questions poses, dinformer les services sur les efforts fournir pour amliorer leur
performance. Cette restitution donne loccasion aux auditeurs de faire apprcier le caractre
positif de la mission qui porte sur lamlioration du dispositif de contrle interne,
le rapport rsume lensemble des interventions de lauditeur, le droulement des travaux, les
satisfecits, les difficults rencontres, les rsultats obtenus et la suite rservera la mission. Le
rapport contient les recommandations damlioration au titre des constats effectus.
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mars (4)
fvrier (3)
QUI TES-VOUS ?
Boureima SAWADOGO
Avec "la passion du coeur" ,il est possible de vaincre la distance et de resoudre,
simplement et efficacement, par l'change, le partage, l'entraide et la sauvegarde, bon
nombre de problme de comptitivit, d'excellence et tre des leaders de rference. Merci
tous pour la confiance, notons qu'il ya des support de cours qu nous ne parvenons pas
publier parce qu'il sont lourds, pour y remedier nous projetons la rentre acadmique
crer un site internet pour notre club. Mais en attendant, vous pouvez nous ecrire pour
demander des supports au:boureimasawadogo@cesag.edu.sn
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