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Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a los
establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.
Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente para solicitar
la devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco para determinar y exigir
los tributos, intereses, recargos y multas.
Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en
este Cdigo y en las dems leyes tributarias.
Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
*ARTCULO 4. Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e integracin
de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y
en la Ley del Organismo Judicial.
*Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala,
ARTCULO 5. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia
de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del Artculo 4, de este Cdigo. Sin
embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse,
modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u
otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.
ARTCULO 6. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera
otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a
la materia especfica de que se trate.
Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que sta sea
posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a regir despus de
ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.
Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o tarifa para
uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del siguiente perodo
impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.
La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra
posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a los
supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de los
contribuyentes.
Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del Organismo Judicial,
en lo que sean aplicables.
CAPITULO II
PLAZOS
En los plazos legales que se computan por das, meses y aos, se observarn las reglas
siguientes:
a
Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn segn el
Calendario Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos siguientes, terminarn la
vspera de la fecha en que principiaron a contarse.
En los plazos designados por das, meses y aos, el da en que concluyen termina
a la hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la Administracin
Tributaria o dependencia respectiva. Si mediare notificacin, los plazos
comenzarn a correr al da hbil siguiente de efectuada sta.
2
3
Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren feriados legalmente,
como aquellos en los cuales la Administracin Tributaria no hubiere prestado servicio al
pblico, por cualquier causa, de lo cual se llevar un riguroso registr.
Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de trabajo en la
Administracin Tributaria.
En los plazos que se computan por das, se tomarn en cuenta nicamente los das
hbiles.
En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier causa, se
entienden prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente.
ARTCULO 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.
*ARTCULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.
*Reformado por el Artculo 2 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
ARTCULO 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARTCULO 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
ARTCULO 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es el
tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente,
derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una
plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite
individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
TITULO II
OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo,
surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
*ARTCULO 15. Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual. Privilegios y garanta
del crdito tributario. Los convenios referentes a materia tributaria celebrados entre particulares no
son oponibles al fisco ni tendrn eficacia para alterar la calidad del sujeto pasivo, salvo en los
casos en que la ley expresamente los autorice o les reconozca efectos y sin perjuicio de la validez
que pudiera tener entre las partes.
Los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las multas, en
materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los bienes del deudor y
tendrn, an en caso de quiebra o liquidacin, prelacin para el pago sobre los dems crditos.
Constituyen una excepcin a esta norma los crditos hipotecarios y prendarios inscritos en el
Registro General de la Propiedad, con anterioridad a la fecha en que se le haya notificado al
contribuyente la accin del sujeto activo de la obligacin tributaria, y los indicados en los numerales
1o. y 2o. del Artculo 392 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
*Reformado por el artculo 3, del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado. La existencia de las
obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica de los
hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza del objeto
perseguido por las partes al celebrar stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en otras
normas legales, siempre que se produzcan efectivamente los resultados propios del presupuesto
de hecho legal y no se trate de tributos documentarios.
*ARTCULO 16 "A". Inconstitucional.
*Adicionado por el artculo 31 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Suspendido provisionalmente por el Expediente nmero 1898-2012
*Declarado inconstitucional por el Expediente nmero 1898-2012 el 29-08-2013
CAPITULO II
SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 17. Sujeto activo. Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente
pblico acreedor del tributo.
ARTCULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable.
ARTCULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la administracin
tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las
actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico tributarias, que surjan como
consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de los tributos.
*ARTCULO 20. Solidaridad. Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho
generador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de
dicha obligacin.
En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad establece el derecho comn
y adems las disposiciones especiales siguientes:
1 El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido total o parcialmente, a cualquiera de los
obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para los obligados por deuda
ajena en el artculo 25 de este Cdigo.
2
El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los dems.
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los
dems, cuando por disposicin legal especfica se exija que los otros obligados lo cumplan.
La exencin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
total o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso el sujeto activo podr exigir
el cumplimiento a los dems, con deduccin de la parte proporcional eximida o remitida.
RESPONSABLES
1. Fideicomisos
El fiduciario.
2. Contrato de participacin
3. Copropiedad
Los copropietarios.
4. Sociedades de hecho
Los Socios.
5. Sociedades irregulares
Los Socios.
6. Sucesiones indivisas.
En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har la inscripcin
correspondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o bienes gravados, ser determinado
en cada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en cumplimiento de las normas y principios de
equidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales, que
ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar tributando como personas individuales.
En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes gravados, salvo el
caso de dolo del responsable.
*Reformado el inciso 6 por el artculo 5 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
ARTCULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o responsables, estn
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este
cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias,
en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems
obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
ARTCULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del contribuyente
fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o albacea de la mortual,
herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo dispuesto en los artculos 25
y 26 de este cdigo.
SECCION TERCERA
RESPONSABLES
*ARTCULO 25. Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin tener el carcter
de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
ste.
Es, asimismo responsable, toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales
ajenas an cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos.
El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin de
repeticin, en contra del contribuyente.
Reformado el segundo prrafo por el artculo 6 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
ARTCULO 26. Responsables por representacin. Son responsables para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que ello afecte su propio patrimonio,
salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes
que administran o dispongan:
1
Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces.
Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin, transformacin o
absorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas,
transformadas o absorbidas.
La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debi
retener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas
que debi retener o percibir, por las cuales responder solidariamente con el contribuyente, salvo
que acredite que este ltimo efectu el pago.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones efectuadas sin
normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal que pudiera corresponder.
*ARTCULO 30. Obligacin de proporcionar informacin. Toda persona individual o jurdica,
incluyendo al Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades,
sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes, an cuando no tengan personalidad
jurdica, estn obligados a proporcionar al funcionario de la Administracin Tributaria que goce de
la delegacin para el efecto, la informacin sobre actos, contratos, actividades mercantiles,
profesionales o de cualquier otra naturaleza, con terceros, que sea requerida a efecto de verificar la
determinacin o generacin de tributos, dejando a salvo los datos protegidos por la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala y leyes especiales.
La Administracin Tributaria y sus funcionarios recibirn la informacin bajo reserva de
confidencialidad. Cuando se trate de informacin protegida por virtud del secreto profesional, la
Administracin Tributaria observar las disposiciones y procedimientos legalmente establecidos.
La Administracin Tributaria avisar a los contribuyentes o terceros, por los medios que estime
pertinentes, que deben informar de sus actividades afectas generadoras de tributos, exentas o
efectuadas con terceros, en forma electrnica, con determinada periodicidad, facilitando para el
efecto los medios, formatos, contenidos u otros elementos que contendrn la informacin que se le
solicite.
Las certificaciones, constancias u otras informaciones que requiera la Administracin Tributaria a
instituciones pblicas, sern expedidas dentro de un plazo no mayor a treinta (30) das y sin
generar honorarios.
*Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados 112 Y 122-2004 el 2002-2004
*Adicionado nuevamente por el artculo 32 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
*Sin lugar la inconstitucionalidad, por el Expediente nmero 2836-2012 el 26-12-2012
*ARTCULO 30 "A". Informacin respecto de terceros. La Superintendencia de Administracin
Tributaria a travs de la autoridad superior podr requerir de cualquier persona individual o jurdica,
el suministro peridico o eventual de informacin referente a actos, contratos o relaciones
mercantiles con terceros, generadores de tributos, en forma escrita, electrnica, o por otros medios
idneos, siempre que se relacionen con asuntos tributarios, no transgreda el secreto profesional ni
la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica, leyes
especiales y lo dispuesto en este Cdigo. En todo caso, la Superintendencia de Administracin
Tributaria recibir la informacin bajo reserva de confidencialidad.
Dicha informacin deber ser presentada utilizando formulario u otro medio que facilite la
Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT-, dentro del plazo de veinte das de recibido el
requerimiento.
*Adicionado por el artculo 22 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
En los casos en que el presupuesto legal est constituido slo por hechos materiales,
desde el momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos
integrantes de l, necesarios para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden; y,
ARTCULO 33. Acto jurdico condicionado. Si el hecho generador fuera un acto o negocio
jurdico condicionado, producir efectos tributarios:
1
MEDIOS DE EXTINCION
ARTCULO 35. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1
Pago.
Compensacin.
Confusin.
Condonacin o remisin.
Prescripcin.
SECCION SEGUNDA:
PAGO
*ARTCULO 36. Efecto del pago y medios de garantizarlo. El pago de los tributos por los
contribuyentes o responsables, extingue la obligacin, sin perjuicio de las responsabilidades
penales si las hubiere.
La Administracin Tributaria puede exigir que se garantice el pago de adeudos tributarios firmes,
multas o recargos, por medio de cualquiera de las garantas siguientes:
1
Depsito en efectivo;
El contribuyente que desee efectuar el pago del impuesto, despus de vencido el plazo para el
pago del mismo, pero antes de haber sido notificado de un requerimiento de informacin para
auditora, podr celebrar convenio de pago y tendr derecho al cincuenta por ciento (50%) de
rebaja en los intereses resarcitorios y de un ochenta y cinco por ciento (85%) de la sancin por
mora, excepto los casos establecidos en el artculo 91 de este Cdigo, en los cuales aplicar
nicamente la rebaja establecida en dicho artculo.
El convenio de pago que se suscriba, en caso de mora en el pago, generar intereses, los que no
gozarn de ninguna rebaja.
En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o responsable y la
Administracin Tributaria, en el cual exista un riesgo, debern garantizarse el monto de los tributos,
multas, costas cuando procedan y dems recargos que se hayan generado, y constituir ttulo
ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin. Existe riesgo en
aquellos casos en que el contribuyente haya incumplido, durante los cuatro aos anteriores, otro
convenio de pago suscrito con la Administracin Tributaria o cuando exista procedimiento
Econmico Coactivo en su contra.
Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago de
impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento ser ttulo ejecutivo suficiente para
el cobro judicial de la deuda pendiente.
En el convenio deber establecerse que si no se cumple con los importes y las condiciones fijadas
en la resolucin, quedar sin efecto el convenio y cualquier exoneracin o rebaja de multa que se
hubiere autorizado.
*Adicionados dos prrafos por el artculo 3 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
*Reformado por el artculo 24 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 35 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 41. Retenciones. Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y
entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin,
distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las
cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las
cajas fiscales, o en los bancos del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones
que dicha ley especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no se
efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento, en las condiciones
que la ley establezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del plazo de quince das;
en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente.
ARTCULO 42. Aplicacin del pago de las cuotas y extincin de la prrroga y facilidades de
pago. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se aplicarn en primer
lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedida
terminar y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado, por la va econmico
coactiva.
SECCION TERCERA
COMPENSACION
La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el sujeto pasivo
o por la Administracin Tributaria, tomndose como fecha del acto interruptivo de la
prescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva, o la fecha de la notificacin
de la determinacin efectuada por la Administracin Tributaria. En este ltimo caso, la
misma se efectuar conforme lo que establecen los artculos 103 y 107 de este Cdigo. La
notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y
multas, no interrumpe la prescripcin
El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables, por parte del
sujeto pasivo de la misma.
El efecto de la interrupcin es no computar para la prescripcin, todo el tiempo corrido antes del
acto interruptivo.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el plazo, a partir de la fecha en
que se produjo la interrupcin.
*Reformado por el artculo 9 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 2 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Adicionado el numeral 9 por el artculo 3 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
*Reformado el numeral 6 por el artculo 25 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
ARTCULO 51. Renuncia a la prescripcin. Se entiende renunciada la prescripcin, si el deudor
acepta deber sin alegar prescripcin o si paga total o parcialmente la deuda prescrita. Este pago no
ser devuelto en ningn caso.
ARTCULO 52. Prescripcin de obligaciones accesorias. La prescripcin de la obligacin
principal extingue las obligaciones accesorias.
*ARTCULO 53. accin o excepcin de prescripcin. La prescripcin podr interponerse como
accin o como excepcin ante la Administracin Tributaria y deber ser resuelta en la forma y
plazos que establece este Cdigo. La resolucin debe ser aprobada por la autoridad
correspondiente de la Superintendencia de la Administracin Tributaria o quien desarrolle sus
funciones conforme a la ley.
*Reformado por el artculo 4 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
SECCION SEPTIMA
INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
*ARTCULO 54. Importe mnimo a cobrar. Por su incompatibilidad con el costo de administracin
y de cobranza, la Administracin Tributaria podr autorizar que no se inicie el procedimiento
administrativo por ajustes de auditora a los tributos determinados mediante declaracin del
contribuyente o responsable, cuando no superen la suma de un mil quetzales (Q.1,000.00) en cada
perodo impositivo anual.
Se deber iniciarse el procedimiento administrativo, en los casos de los tributos que no se
determinan mediante declaracin, cualquiera que sea el monto de los ajustes.
*Reformado por el artculo 10 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 5 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 55. Declaracin de incobrabilidad. La Administracin Tributaria podr, en casos de
excepcin y por razones de economa procesal, declarar incobrables las obligaciones tributarias,
en los casos siguientes:
1
Cuando el monto de la deuda sea hasta de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), siempre que
se hubieren realizado diligencias para localizar al deudor, sus bienes o derechos, que
puedan ser perseguidos para el pago de la deuda, sin haber obtenido ningn efecto
positivo. El monto referido comprende tributos, intereses, multas y recargos, y debe
referirse a un mismo caso y a un mismo perodo impositivo. En la circunstancia de una
declaratoria de incobrabilidad improcedente, se deducirn las responsabilidades conforme
lo dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.
en los casos que la ubicacin o localizacin del deudor sea imposible, segn
informes fehacientes de la Administracin Tributaria, cuando se produzca la
imposibilidad de la localizacin, la incobrabilidad podr ser declarada por el
Directorio de la Superintendencia de la Administracin Tributaria a instancia de la
Administracin Tributaria, con base a dictmenes tcnicos; o cuando las
obligaciones se refieran a personas jurdicas extinguidas o disueltas totalmente,
exceptuando casos de transformacin o de fusin. En todos los casos de esta
literal, siempre que no se hayan ubicado bienes o derechos con los cuales pueda
hacerse efectiva la deuda tributaria. Por el saldo del adeudo tributario que no
pueda ser cubierto con bienes o derechos ubicados o identificados, proceder la
declaracin de incobrabilidad;
d
devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el total o el saldo que resulte a su favor,
segn el saldo de la cuenta corriente tributaria integral establecida en el artculo 99 de este Cdigo.
Los intereses se computarn a partir de la fecha en que el contribuyente o responsable present la
solicitud.
En los casos de una devolucin o pago indebido o en exceso, realizado por la Administracin
Tributaria, el inters se computar desde la fecha de pago hasta que se efecte el reintegro,
compensacin o acreditamiento, aplicando la tasa de inters anual conforme el artculo 58 de este
Cdigo.
*Reformado por el artculo 14 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 39 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
CAPITULO VI
EXENCIONES
ARTCULO 62. Exencin. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos
establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se
cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.
ARTCULO 63. Requisitos. La ley que establezca exenciones, especificar las condiciones y
requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su
caso, el plazo de su duracin.
Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades econmicas o para
el desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su duracin ser de diez (10) aos.
ARTCULO 64. Aplicacin a tributos posteriores. Salvo disposicin en contrario de la ley
tributaria, la exencin no se extiende a los tributos que se instituyan con posterioridad a su
otorgamiento.
ARTCULO 65. Alcance de las exenciones tributarias. Las exenciones y beneficios tributarios
que se otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que realicen en forma
efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de tal
exencin o beneficio y mientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que los
concedan. En ningn caso los beneficios obtenidos podrn transferirse a terceros por ningn ttulo.
TITULO III
INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
*ARTCULO 66. Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No
obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms
benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes.
*Reformado por el artculo 15 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 67. Aplicacin. El presente Cdigo ser aplicable a las infracciones y sanciones,
estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan
las leyes que regulan cada tributo.
ARTCULO 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que deban
presentar declaracin, lo harn de conformidad con las normas de este Cdigo y sern
responsables, de conformidad con la ley.
SECCION SEGUNDA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
*ARTCULO 69. Concepto. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de
ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en
tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.
Cuando se incurra en la comisin de cualquiera de las infracciones tributarias contenidas en el
artculo 85 de este Cdigo Tributario, se proceder de conformidad con lo establecido en el artculo
86 de este mismo cuerpo legal.
*Reformado por el artculo 7 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 40 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 70. Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los
tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciar
inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los
tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su
responsabilidad penal.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias
deber permitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria, se impongan de las
actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.
*Reformado por el artculo 16 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado el segundo prrafo por el artculo 5 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de
la Repblica de Guatemala
*ARTCULO 71. Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:
1
La mora.
Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias
especficas.
*Reformado por el artculo 17 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este cdigo y en otras leyes
tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en contrario.
ARTCULO 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya ms de una
infraccin, se sancionar cada una de ellas.
*ARTCULO 74. Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en reincidencia el
sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, que comete otra
infraccin dentro del plazo de cuatro aos.
Al reincidente de infraccin que nicamente est sancionada con multa, se le aplicar sta
incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se aplica en funcin del importe de
un tributo, en ningn caso podr ser mayor al monto del mismo.
Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el artculo 85 de este
Cdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en que se aplic la primera sancin, se
aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o negocio, y el Registro Mercantil deber
cancelar la inscripcin y la patente de comercio.
*Reformado por el artculo 18 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 10 del Decreto nmero 117-97 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 8 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado el ltimo prrafo por el artculo 2 del Decreto nmero 23-2002 del Congreso de
la Repblica de Guatemala
ARTCULO 75. Extincin de la responsabilidad. Las infracciones y sanciones tributarias se
extinguen por los motivos siguientes:
1
2
Prescripcin.
ARTCULO 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso
de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued firme la
sancin, respectivamente.
SECCION TERCERA
RESPONSABILIDAD
ARTCULO 77. Responsabilidad personal. La responsabilidad por infracciones es personal, salvo
las excepciones establecidas en este Cdigo.
ARTCULO 78. Eximentes de responsabilidad. Son causas eximentes de responsabilidad:
ARTCULO 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son responsables de
las infracciones tributarias en que incurran.
ARTCULO 80. Autores. Se consideran autores:
1
Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado la
infraccin.
Emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos exigidos por las leyes
tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la Administracin
Tributaria.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los marchamos o
precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o
utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento, se duplicar la
sancin, sin perjuicio que la Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que
correspondan, ante las autoridades competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso
de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el
desarrollo de la actividad, profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin.
Contra lo resuelto por el juez competente, proceder el recurso de apelacin.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones
laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 literal g) del
Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas. En caso
de reincidencia, se estar a lo dispuesto en el artculo 74 del Cdigo Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa
equivalente hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos en el establecimiento
sancionado durante el ltimo perodo mensual. Dicha multa no podr ser menor a diez mil
Quetzales (Q.10,000.00).
En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente del
Impuesto al Valor Agregado, la sancin de cierre temporal se podr reemplazar por una multa de
cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
*Derogado por el artculo 8 del Decreto nmero 67-94 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Conforme el artculo 19 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, queda con este texto
*Reformado por el artculo 12, del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformados los prrafos primero, segundo, tercero y cuarto por el artculo 3 del Decreto
nmero 23-2002 del Congreso de la Repblica de Guatemala
*Reformado el noveno prrafo por el artculo 6 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
*Suspendido provisionalmente el noveno prrafo por el Expediente nmero 112 Y 122-2004
el 20-02-2004
*Reformados los prrafos noveno y dcimo por el artculo 26 del Decreto nmero 20-2006
del Congreso de la Repblica de Guatemala
*Reformado por el artculo 42 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*No ha lugar la suspensin provisional del apartado "...Dicha multa no podr ser menor a
diez mil Quetzales (Q10,000.00)." noveno prrafo, por el Expediente nmero 292-2013 el 1504-2013.
*Sin lugar la accin de inconstitucionalidad general parcial del noveno prrafo, por el
Expediente 292-2013 el 3-04-2014.
ARTCULO 87. Cmputo de recargos. Los recargos se aplicarn desde el da inmediato siguiente
a la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el tributo, hasta el da anterior al en que
se efecte el pago del mismo.
*ARTCULO 88. Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se constituye por la
falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin tributaria por parte del sujeto
pasivo, detectada por la administracin tributaria siempre y cuando la falta de determinacin no
constituya delito.
*Reformado por el artculo 20 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 13 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 7 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 89. Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa
equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin
o la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la accin
fiscalizadora.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que
correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
*Reformado por el artculo 21 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 14 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado el primer prrafo por el artculo 8 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
*Derogado el segundo prrafo por el artculo 75 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de
la Repblica de Guatemala
*ARTCULO 90. Prohibicin de doble pena -Non bis in idem-. Si de la investigacin que se
realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta contemplados en la legislacin
penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo
del conocimiento de la autoridad competente, sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y
ello no libera al contribuyente de la responsabilidad penal. La Administracin Tributaria en ningn
caso sancionar dos veces la misma infraccin.
*Reformado el segundo prrafo por el artculo 22 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de
la Repblica de Guatemala
*Reformado por el artculo 15 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado el primer prrafo por el artculo 9 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
*Reformado por el artculo 43 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
SECCION SEGUNDA
RETENCION
*Reformado el nombre de esta Seccin Segunda por el art culo 23 del Decreto nmero 58-96
del Congreso de la Repblica de Guatemala
*ARTCULO 91. Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y del impuesto al valor
agregado. Quienes actuando en calidad de agente de retencin o de percepcin o contribuyentes
del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo
establecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor
Agregado, sern sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto
retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la Administracin
Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento, sin que
el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterar los impuestos, se
proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de este Cdigo.
*Reformado por el artculo 23 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado el primer prrafo por el artculo 10 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
SECCION TERCERA
MORA
*ARTCULO 92. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus
del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
SANCION: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a
multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La
sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en
determinaciones de oficio efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la
sancin por omisin de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este
Cdigo.
*Reformado por el artculo 24 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 16 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
SECCION CUARTA
RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
*ARTCULO 93. Resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria.
Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la accin fiscalizadora
de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo improrrogable de tres (3) das,
contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente
para presentar la documentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero.
Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, cualquier
accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y
archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos,
as como la inspeccin o verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial,
oficinas de depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en
que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la
alteracin o destruccin de evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:
1
No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el presente
Cdigo, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o delitos contra el
patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o
sistemas informticos.
SANCION: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en el rgimen del
impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la
sancin se duplicar.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es necesaria la
intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la resistencia a la accin fiscalizadora
tipificada en el Cdigo Penal.
*Reformado por el artculo 25 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 17 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Adicionado el numeral cuatro al tercer prrafo por el artculo 27 del Decreto nmero 202006 del Congreso de la Repblica de Guatemala
SECCION QUINTA
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES
*ARTCULO 94. Infracciones a los deberes formales. Constituye infraccin a los deberes
formales la accin u omisin del contribuyente o responsable que implique incumplimiento de los
previstos en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:
1
Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente soporte la
transaccin, cuando corresponda.
Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el Cdigo de
Comercio y las leyes tributarias especficas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se fiscalice y se
establezca la infraccin.
No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Cdigo y
en las leyes especficas de cada impuesto.
SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin omitiere. La
imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el impuesto percibido o retenido,
salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto pasivo.
Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que no cumplan
con alguno de los requisitos formales segn la ley especfica.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de
sancin que podr aplicarse ser de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo
mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que
haya reportado ingresos.
Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria especfica.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso, con una
sancin mxima de un mil Quetzales (Q.1,000.00).
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas
del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se
duplicar. En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa correspondiente
se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa
en los registros correspondientes.
o de terceros; cuando omita, rehse hacer o retarde cualquier acto propio de su funcin o cargo y
asimismo, cuando revele o facilite la revelacin de hechos, actuaciones o documentos de los que
tenga conocimiento por razn de su cargo y que por disposicin de la ley, deban permanecer en
secreto o confidencia.
Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin Tributaria, conforme a lo
dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones
civiles y penales que correspondan.
SECCION OCTAVA
EXONERACIONES
ARTCULO 97. Exoneracin de multas, recargos e intereses. La exoneracin de recargos y
multas corresponde al Presidente de la Repblica, quien puede autorizar a la Administracin
Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos.
TITULO IV
PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
*ARTCULO 98. Atribuciones de la administracin tributaria. La Administracin Tributaria est
obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de este
Cdigo se entender por Administracin Tributaria a la Superintendencia de Administracin
Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a la que por ley se le asignen funciones de
administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la
Administracin Tributaria actuar conforme a las normas de este Cdigo, las de su Ley Orgnica, y
las leyes especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la
aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los tributos.
Para tales efectos podr:
1
Los abogados que laboren en la Administracin Tributaria podrn actuar en todos los
procedimientos judiciales en que sea parte dicha Administracin, por designacin de su
titular; as como cobrar judicialmente los tributos, multas, intereses, recargos y las
costas que correspondan, conforme a la normativa especfica de la Administracin
Tributaria. En consecuencia, dichos profesionales aunque laboren a tiempo completo,
podrn ejercer la profesin de abogados, cuando acten en los procedimientos a que
se refiere este inciso.
Requerir y proporcionar a las autoridades competentes tributarias de otros pases con los
que se hubiere celebrado convenios de intercambio de informacin y recibir de stos,
informacin de carcter tributario o financiero, para fines eminentemente vinculados con
la fiscalizacin y control tributario, siempre que se garantice la confidencialidad de la
informacin y no se transgreda lo establecido en el artculo 24 de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala, y el artculo 44 de la Ley Orgnica de la Superintendencia
de Administracin Tributaria.
Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los tributos por medios
electrnicos, teniendo en cuenta la capacidad econmica, el monto de ventas y el acceso
a redes informticas de los mismos.
8
9
Tiene la facultad de requerir del contribuyente y ste est obligado a presentar las copias,
fotocopias, copias electrnicas o por cualquier otro medio, de la documentacin y
archivos almacenados en papel o medios magnticos, pticos u otros dispositivos de
almacenamiento digital.
*Reformado por el artculo 20 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Adicionado el inciso 3 por el artculo 13 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
*Suspendido provisionalmente por el Expediente Nmero 112 Y 122-2004 el 20-02-2004
*Sin lugar la inconstitucionalidad del Expediente Nmero 112 y 122-2004 el 23-06-2008
ARTCULO 101. * Derogado.
*Reformado por el artculo 14 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Suspendido provisionalmente por el Expediente Nmero 112 Y 122-2004 el 20-02-2004
*Derogado por el Artculo 68 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 101 "A".*Confidencialidad. Es punible revelar el monto de los impuestos pagados,
utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente a las contabilidades revisadas a
personas individuales o jurdicas. Los documentos o informaciones obtenidas con violacin de este
artculo, no producen fe, ni hacen prueba en juicio. Los funcionarios y empleados pblicos que
intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de tributos, slo pueden revelar
dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de justicia,
siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin
y percepcin de los tributos.
*Adicionado por el artculo 30 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 101 "B".*Obligatoriedad de publicar sentencias. La Administracin Tributaria deber
publicar como mnimo en su pgina Web, en el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor
circulacin, dos veces durante cada ao calendario, un listado que contenga los datos de las
sentencias firmes emitidas en los procesos en materia tributaria en los que hubiere intervenido la
Administracin Tributaria, dentro de los cuales debern citarse por lo menos: el nombre del
contribuyente, el Nmero de Identificacin Tributaria, el nmero de proceso, y la sancin emitida.
*Adicionado por el artculo 31 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA
ARTCULO 102. Consulta, requisitos y efectos. La Administracin Tributaria atender las
consultas que se le formulen por quien tenga un inters personal y directo sobre una situacin
tributaria concreta, con relacin a la aplicacin de este cdigo y de las leyes tributarias.
El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos del caso,
para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin, si lo desea.
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
*ARTCULO 112. Obligaciones de los contribuyentes y responsables. Los contribuyentes y
responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, recaudacin, fiscalizacin e
investigacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1
Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculen
con la tributacin.
b Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos necesarios y
comunicar las modificaciones de los mismos.
c Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o
aclaraciones que les fueren solicitadas.
d Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales
respectivas.
2 *Derogado.
3 Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en
cualquier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos
contenedores, cajas registradoras y archivos, as como camiones, tanques, buques,
aeronaves y otros medios de transporte.
4 Permitir que la Administracin Tributaria revise las declaraciones, informes y documentos,
comprobantes de mercaderas, relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias.
5 Comunicar cualquier cambio de la situacin tributaria de los contribuyentes o responsables.
6 Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre que en la
citacin se haga constar el objeto de la diligencia.
7 Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que le requiera referente a actos,
contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos,
siempre que no se viole la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin
Poltica de la Repblica y las leyes especiales, el secreto profesional, y lo dispuesto en
este Cdigo.
*Reformado el numeral 2 y adicionado el numeral 7 por el artculo 24 del Decreto nmero 292001 del Congreso de la Repblica de Guatemala
*Reformado el numeral 2 y adicionados los numerales 8 y 9 por el artculo 19 del Decreto
nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala (Derogado)
*Suspendidos provisionalmente los numerales 2, 8 y 9 por el Expediente Nmero 112-2004 y
122-2004, el 20 de febrero de 2004
*Derogado el artculo 19 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, el cual reform el numeral 2 y adicion los numerales 8 y 9 del presente artculo,
por el artculo 68, quinto prrafo del Decreto nmero 20-2006 Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Suspendido en forma definitiva el trmite de la accin de inconstitucionalidad general
parcial del artculo 19 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, segn auto de la Corte de Constitucionalidad en expedientes acumulados 1122004 y 122-2004, publicado en el Diario Oficial el 16 de junio de 2008
*ARTCULO 112 "A". Otras obligaciones de los contribuyentes y responsables.
Son tambin obligaciones de los contribuyentes y responsables:
1
Rehacer sus registros contables, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo,
o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros,
documentos, archivos o sistemas informticos, dentro del plazo de tres meses contados a
partir de la fecha en que ocurri el hecho, circunstancia que deber acreditarse.
Permitir a la Administracin Tributaria revisar los registros informticos que contengan
informacin relacionada con la realizacin de hechos generadores de tributos o al registro
de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en lnea, o a determinado perodo de
tiempo que establezca la Administracin Tributaria, ello para fines exclusivos vinculados a
la debida fiscalizacin tributaria; para el efecto, la Administracin Tributaria deber formular
el requerimiento pertinente.
En el caso de las personas jurdicas, los representantes legales con facultades para ello.
En el caso de los contribuyentes a que se refiere el artculo 22, de este cdigo, los
responsables enumerados en el mismo.
SECCION SEGUNDA
DOMICILIO FISCAL
ARTCULO 115. Domicilio fiscal de las personas individuales. Para las personas individuales
se tendr como domicilio fiscal en la Repblica de Guatemala, en el orden siguiente:
1
El que el contribuyente o responsable designe como tal expresamente y por escrito, ante la
Administracin Tributaria.
Cuando no sea posible determinar su domicilio segn los incisos anteriores, el lugar donde
se encuentre el contribuyente o responsable, se celebren las operaciones, se realicen las
actividades, o donde se halle el bien objeto del tributo u ocurra el hecho generador de la
obligacin tributaria.
ARTCULO 116. Domicilio fiscal de las personas jurdicas. Se tendr como domicilio de las
personas jurdicas para los efectos tributarios, el que se indica en el orden siguiente:
1
El que el representante legal de la entidad seale expresamente y por escrito, para efectos
de registro ante la Administracin Tributaria.
Cuando no sea posible determinar el domicilio, segn los incisos anteriores, el lugar donde
se celebren las operaciones, se realicen las actividades o se encuentre el bien objeto del
tributo u ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
*ARTCULO 119. Cambio de domicilio. Los contribuyentes o responsables debern avisar por
escrito a la Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal, personalmente o por medio de
tercero, debidamente autorizado. El duplicado de este aviso, en que conste el sello de recepcin,
har fe de tal informacin.
La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de treinta (30) das,
contados a partir de la fecha en que se produzca el mismo. En tanto no se comunique el cambio, la
Administracin Tributaria seguir notificando en el domicilio indicado por el contribuyente o
responsable. Si esto no fuere posible la Administracin Tributaria de oficio proceder conforme a lo
establecido en los artculos 115 y 116 de este Cdigo.
*Reformado por el artculo 25 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
SECCION TERCERA
INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE
*ARTCULO 120. Inscripcin de contribuyentes y responsables. Todos los contribuyentes y
responsables estn obligados a inscribirse en la Administracin Tributaria, antes de iniciar
actividades afectas.
Para el efecto, deben presentar solicitud a travs de formulario en papel, electrnico o por otros
medios idneos que se establezcan, que contendrn como mnimo lo siguiente:
a
Domicilio fiscal;
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administracin Tributaria podr inscribirlos de
oficio en los regmenes de los impuestos que por sus caractersticas corresponda, sin perjuicio de
aplicar las sanciones correspondientes.
La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-,
el cual deber consignarse en toda actuacin que se realice ante la misma y en las facturas o
cualquier otro documento que emitan de conformidad con las leyes tributarias.
Dicha Administracin, en coordinacin con los entes encargados del registro de personas
individuales, debe establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del
Nmero de Identificacin Tributaria NIT-, y la extensin de la constancia respectiva a personas
individuales, se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad o el
Documento Personal de Identificacin y el Cdigo nico de Identificacin.
Tambin debe coordinar con los entes encargados del registro de personas jurdicas, los
procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria NITy la extensin de la constancia respectiva a personas jurdicas, se efecten en forma simultnea
con la inscripcin correspondiente, debiendo dichos registros, abstenerse de inscribir a toda
persona jurdica, sin que se le haya asignado Nmero de Identificacin Tributaria.
Toda modificacin de los datos de inscripcin, debe comunicarse a la Administracin Tributaria,
dentro del plazo de treinta (30) das de ocurrida. Asimismo, dentro de igual plazo, contado a partir
del vencimiento de presentacin de la ltima declaracin que corresponda, se avisar del cese
definitivo o temporal de la actividad respectiva, para las anotaciones correspondientes.
La persona individual que deje de ser representante legal de una persona jurdica podr dar aviso a
la Administracin Tributaria de dicho extremo, acreditndolo con la certificacin emitida por el
registro que corresponda.
El cese temporal se dar cuando el contribuyente o responsable, por el plazo que indique,
manifieste que no realizar actividades econmicas. Se entender por cese definitivo cuando el
contribuyente o el responsable no contine con las actividades econmicas en la que se haya
inscrito.
El Registro Mercantil no autorizar la disolucin de sociedades mercantiles que no acrediten
encontrarse solventes ante la Administracin Tributaria.
Para aquellos contribuyentes que estn omisos en el pago del Impuesto al Valor Agregado o que
no sean ubicados en su domicilio fiscal, la Administracin Tributaria podr suspender su afiliacin al
rgimen de dicho impuesto y realizar la anotacin especial en los registros tributarios del
contribuyente o responsable.
Los contribuyentes o responsables deben actualizar o ratificar sus datos de inscripcin anualmente,
por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin. La informacin que
Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad, estado
civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el
solicitante no acte en nombre propio deber acreditar su personera.
Lugar y fecha.
competente para ello, sern admisibles como medios de prueba en toda actuacin administrativa o
judicial y tendrn plena validez y valor probatorio.
*Adicionado por el artculo 51 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 125 "B". Medios equivalentes a la firma autgrafa. La informacin y operaciones
transmitidas por medio de comunicaciones y firmas electrnicas, sern reconocidas conforme la
regulacin de la materia y las disposiciones administrativas que la Administracin Tributaria emita
al respecto.
*Adicionado por el artculo 52 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 126. Acceso a las actuaciones. En congruencia con lo que establece el artculo 101
de este Cdigo, los contribuyentes, los responsables o sus representantes legales debidamente
acreditados ante la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las actuaciones y podrn
consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad. Tambin tendrn dicho acceso,
los profesionales universitarios que asesoren a los contribuyentes o los responsables, siempre y
cuando estos ltimos autoricen por escrito y con firma Notarial legalizada la consulta de las
actuaciones de que se trate.
*Reformado por el artculo 33 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
SECCION SEGUNDA
NOTIFICACIONES
ARTCULO 127. Obligaciones de notificar. Toda audiencia, opinin, dictamen o resolucin, debe
hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no quedan obligados, ni se les puede
afectar en sus derechos.
Tambin se notificar a las otras personas a quienes la resolucin se refiera.
ARTCULO 128. Lugar para notificar. Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes o
responsables, se harn en el lugar sealado por ellos en su primera solicitud, mientras no fijen para
tal efecto y por escrito, otro lugar diferente.
ARTCULO 129. Clases de notificaciones. Las notificaciones se harn segn el caso:
a
Personalmente.
Determinen tributos.
Determinen intereses.
Impongan sanciones.
Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue, reconozca o
manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn asunto.
*Reformado por el artculo 28 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado el prrafo cuarto por el artculo 20 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
*Reformado por el artculo 53 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 134. Notificacin notarial. Cuando la notificacin se haga por notario, se entregar a
ste, original y copia de la resolucin respectiva, debiendo el notario firmar en un libro que para el
efecto se autorice la constancia de recibo. Los notarios, entregarn la copia al interesado y
asentarn la notificacin a continuacin de la resolucin.
Los abogados que dirijan a las partes, no podrn actuar como notarios notificadores en el
expediente de que se trate.
ARTCULO 135. Cedula de notificacin. La Cdula debe contener: nombres y apellidos de la
persona a quien se notifica, lugar, fecha y hora en que se le hace la notificacin, nombres y
apellidos de la persona a quien se entregue la copia de la resolucin, en su caso, la advertencia de
haberse entregado o fijado en la puerta, firma del notificador y sello de la Administracin Tributaria
o del notario, en su caso.
ARTCULO 136. Lugar para notificar. El promotor de un expediente administrativo, tiene
obligacin de sealar casa o lugar para recibir notificaciones y all se le harn las que procedan,
aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito, otro lugar donde deban hacrsele las
notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el interesado lugar para recibir
notificaciones, se conceder el plazo a que alude el artculo 122 de este cdigo, para que lo haga y
mientras tanto, se suspender el trmite de las mismas. Las otras personas a las que la resolucin
se refiera, sern notificadas la primera vez, en su domicilio fiscal, en el lugar que indique el
interesado o en aquel que conste en el expediente. Las notificaciones as efectuadas, tendrn
plena validez pero admiten prueba en contrario.
ARTCULO 137. Notificaciones por otro procedimiento. La Administracin Tributaria podr
establecer para las notificaciones no personales, otro procedimiento idneo para estos efectos,
siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente.
ARTCULO 138. Copia de las resoluciones. De toda resolucin se dejar copia ntegra y legible,
la cual firmar y sellar el Secretario de la respectiva dependencia, o quien haga sus veces,
consignando la fecha y hora en que la suscriba y agregue a los legajos, de lo que pondr razn en
el expediente identificado el mismo. Dichas copias se coleccionarn debidamente ordenadas y
foliadas, atendiendo a las distintas clases de asuntos que se tramiten.
El Secretario o quien haga sus veces, deber cumplir con las obligaciones que le impone este
artculo, dentro de veinticuatro horas de dictada la resolucin, bajo pena de multa de diez quetzales
(Q.10.00), la primera vez que incumpla; de veinticinco quetzales (Q.25.00). la segunda y de
destitucin la tercera.
Las copias de las resoluciones servirn, asimismo, para la reposicin de cualquier expediente que
se extrave.
*ARTCULO 139. Facultad de darse por notificado. No obstante lo previsto en los artculos que
preceden, si el interesado se hubiere manifestado en el expediente sabedor de la resolucin, la
notificacin surtir desde entonces sus efectos, como si estuviera legtimamente hecha; pero el
notificador no quedar relevado de la responsabilidad que pudiere corresponderle, por el
incumplimiento de las obligaciones que le impone su cargo.
*Reformado por el artculo 35 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 140. Notificaciones por comisin. Cuando haya de notificarse a una persona
residente fuera del lugar donde tengan asiento las oficinas centrales de la Administracin Tributaria,
el jefe de la respectiva Direccin General o dependencia donde se lleve el expediente, comisionar
al Administrador de Rentas del Departamento donde tenga su domicilio la persona a notificar, a
efecto de que ste a su vez, designe al empleado que deba hacer la notificacin. El Administrador
de Rentas comisionado, est obligado a comunicar al comitente, sin demora alguna y por la va
telegrfica, el haber practicado la notificacin respectiva, indicando el lugar, da y hora en que tuvo
efecto. A la vez, devolver la resolucin que se le haya remitido para notificar, cumpliendo con lo
indicado por los artculos atinentes.
ARTCULO 141. Nulidad de las notificaciones. Las notificaciones que se hicieren en forma
distinta de la prescrita en este Captulo, son nulas. El notificador o el notario que las autorice
incurre en multa de diez a veinticinco quetzales y responder de los daos y perjuicios irrogados.
SECCION TERCERA
PRUEBA
ARTCULO 142. *Derogado.
*Reformado por el artculo 21 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Suspendido provisionalmente por el Expediente Nmero 112 Y 122-2004 el 20-02-2004
*ARTCULO 142 "A". Medios de prueba. En las actuaciones ante la Administracin Tributaria,
podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. Los documentos que se
aporten a ttulo de prueba, podrn presentarse en original o fotocopia simple, para tal efecto, se
proceder de la siguiente manera:
a
Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen las que
ya se hubiesen hecho.
Estas diligencias se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles. Contra la
resolucin que ordene las diligencias para resolver, no cabr recurso alguno.
*Reformado el ltimo prrafo por el artculo 36 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica de Guatemala
SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA POR
LA ADMINISTRACION
*ARTCULO 145. Determinacin de oficio. Cuando la Administracin Tributaria deba requerir el
cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable no cumpla, se
proceder a realizar la determinacin de oficio, de conformidad con lo establecido en el artculo 107
de este Cdigo.
Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o ajustes por la
Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado segn lo dispuesto en el artculo 146
de este Cdigo, en el entendido de que al finalizar el procedimiento se le abonarn los importes
pagados, conforme lo dispuesto en el artculo siguiente.
*Reformado por el artculo 37 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 145 "A" Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario. La
Administracin Tributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones, documentacin de
soporte y documentos de pago de impuestos, si se establecen inconsistencias, errores, acciones u
omisiones en cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria que no constituyan delitos o
faltas penales, despus de haberse presentado el informe por parte de los auditores que
efectuaron la revisin donde se establecen las inconsistencias que correspondan y previo a
conceder audiencia, podr citar al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
En caso de aceptacin expresa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de las
inconsistencias, errores, en cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria, debe pagar el
impuesto que resulte, y el pago de los intereses con una rebaja del cuarenta por ciento (40%) y la
sancin por mora correspondiente, rebajada en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando
efecte el pago dentro de los siguientes cinco (5) das a partir de la fecha de suscripcin del acta
administrativa a que se refiere este artculo.
Si slo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el mismo procedimiento
descrito en el prrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta expresamente las mismas,
debe pagar la multa correspondiente rebajada en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando
efecte el pago dentro de los siguientes cinco (5) das a partir de la fecha de suscripcin del acta
administrativa a que se refiere este artculo.
Para documentar lo anterior, se faccionar acta administrativa en la que intervendrn funcionarios y
empleados de las dependencias de la Administracin Tributaria, donde se har constar la
aceptacin expresa, total o parcial, del contribuyente o responsable y de los montos que debe
pagar.
Si el contribuyente o responsable no paga o no rectifica pagando el impuesto y sanciones
determinadas, despus de aceptar, el expediente continuar el trmite correspondiente.
ARTCULO 148. Medidas para mejor resolver. Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o a
peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar resolucin para mejor resolver conforme
lo dispuesto en el artculo 144 de este cdigo.
*ARTCULO 149. Plazo para dictar resolucin. Concluido el procedimiento, se dictar resolucin
dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes:
Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al contribuyente
la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes a la notificacin de
conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se haya producido perodo de prueba,
o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles siguientes a dicha notificacin, en los casos en
que no se haya producido perodo de prueba, el funcionario o empleado pblico responsable del
atraso ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La
primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das y la tercera vez, con
destitucin justificada de su puesto.
*Reformado por el artculo 40 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 150. Requisitos de la resolucin. La resolucin deber contener como mnimo los
siguientes requisitos:
1
Lugar y fecha.
La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y recargos, segn
el caso.
En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o responsable,
ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por el artculo 111 de este
cdigo.
En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el responsable, o
por su representante legal, ante el funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das
hbiles, contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso
dentro del plazo antes citado, la resolucin quedar firme.
Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la resolucin, se
tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo.
El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a conceder o denegar el trmite del
mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se concretar a elevar las
actuaciones al Directorio de la Superintendencia de la Administracin Tributaria o al Ministerio de
Finanzas Pblicas, en su caso, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber
razonar el rechazo.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria o el Ministerio de Finanzas
Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin recurrida, dentro
del plazo de treinta (30) das hbiles a partir de que el expediente se encuentre en estado de
resolver.
El memorial de interposicin del recurso deber llenar los requisitos establecidos en el artculo 122
de este Cdigo.
*Reformado por el artculo 41 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 56 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 155. Ocurso. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso de
revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir ante el Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, dentro del plazo de los tres (3) das hbiles
siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite del recurso de
revocatoria.
Si la Administracin no resuelve concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por concedido ste y debern
elevarse las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria. El
funcionario o empleado pblico responsable del atraso, ser sancionado de conformidad con la
normativa interna que para el efecto emita la Administracin Tributaria.
*Reformado por el artculo 42 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 57 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 156. Trmite y resolucin. El Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria remitir el ocurso a la dependencia que deneg el trmite del recurso de revocatoria,
para que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando el
Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria lo estime necesario, se pedir el
expediente original.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria resolver con lugar el ocurso, si
encuentra improcedente la denegatoria del trmite del recurso de revocatoria y entrar a conocer
de ste. De igual manera proceder, cuando establezca que transcurri el plazo de quince (15)
das hbiles sin que la Administracin Tributaria resolviera el ocurso, concediendo o denegando el
trmite del recurso de revocatoria.
*Reformado por el artculo 43 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 58 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 157. Silencio administrativo. Transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que
se dicte la resolucin que corresponda, se tendr por agotada la instancia administrativa y por
resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso, para el solo
efecto que el interesado pueda interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
En consecuencia, podr esperar a que se dicte la resolucin que corresponda y luego interponer
dicho recurso.
Se entender que el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de transcurridos treinta
(30) das, contados a partir de la fecha en que el expediente retorne de la audiencia conferida a la
Asesora Tcnica del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, conforme el
artculo 159 de este Cdigo. Si transcurren estos treinta (30) das sin que se dicte la resolucin, el
funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con la
normativa que para el efecto emita la Administracin Tributaria.
*Reformado por el artculo 44 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 59, del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 158. Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originarias del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria o del Ministro de Finanzas Pblicas, puede
interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los plazos y en la forma
establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.
*Reformado por el artculo 60 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 159. Tramite de recursos. La Secretara del Directorio de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, al recibir las actuaciones que motivaron el recurso de revocatoria o
despus de la presentacin del recurso de reposicin, deber recabar dictamen de la Asesora
Tcnica de dicho rgano. Este dictamen deber rendirse dentro del plazo de treinta (30) das.
Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el artculo 157 de este Cdigo, el
Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria resolver el recurso respectivo,
rechazando, confirmando, revocando, modificando o anulando la resolucin recurrida. Tambin
podr acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual proceder conforme a lo que establece
el artculo 144 de este Cdigo.
La resolucin del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria debe emitirse
dentro de los treinta das (30) das siguientes a la fecha en que el expediente se encuentre en
estado de resolver, conforme el artculo 157 de este Cdigo.
*Reformado por el artculo 45 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 61 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 160. Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad superior
jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr:
1
intereses del fisco, en la oportuna percepcin de los tributos, intereses y multas que le
corresponden, as como en la debida verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista
resistencia, defraudacin o riesgo para la percepcin de los tributos, intereses y multas y sta
deber decretarlas para este propsito.
*Reformado por el artculo 32 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 164. Acumulacin. Cuando se hubieren interpuesto contra una misma resolucin
varios recursos de lo Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los acumular de oficio o a
solicitud de parte, a efecto de resolverlos en una misma sentencia.
*Reformado por el artculo 33 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 165. Derogado.
*Reformado por el artculo 34 del Decreto nmero 9-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 25 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Suspendido provisionalmente por el Expediente nmero 112 Y 122-2004 el 19-02-2004
*Derogado por el artculo 68 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 165 "A". Contenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a este recurso,
determinar si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los principios jurdicos aplicables a las
actuaciones de la Administracin Tributaria y har un anlisis sobre cada una de las mismas en su
parte considerativa.
Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin o anulacin de la
resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en el proceso, con excepcin
de aquellos casos en que el tribunal encuentre razones suficientes para eximirlas parcial o
totalmente.
*Adicionado por el artculo 34 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 166. No pago previo o caucin. Para impugnar las resoluciones administrativas en
materia tributaria no se exigir al contribuyente pago previo, ni garanta alguna.
*Reformado por el artculo 35 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 167. Denominacin. La utilizacin de las denominaciones "recurso contencioso
administrativo" o "proceso contencioso administrativo" para impugnar resoluciones de la
administracin pblica, tienen igual significado.
*Reformado por el artculo 36 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 168. Normas aplicables. En todo lo no previsto en esta Ley para resolver el recurso
contencioso administrativo se aplicarn las normas contenidas en la Ley de lo Contencioso
Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la Repblica, y supletoriamente el Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del Jefe de Estado, y la Ley del Organismo Judicial,
Decreto Nmero 2-89 del Congreso de la Repblica, y sus reformas.
*Reformado por el artculo 37 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
CAPITULO II
CASACION
ARTCULO 169. Casacin. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, cabe el
recurso de casacin. Dicho recurso se interpondr, admitir y sustanciar, de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
CAPITULO III
MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS
*ARTCULO 170. Procedencia. La Administracin Tributaria podr solicitar ante los juzgados de lo
econmico-coactivo o del orden comn, que se dicten las medidas cautelares que estime
necesarias para asegurar los intereses del fisco en la oportuna percepcin de los tributos, intereses
y multas que le corresponden, asimismo, que permitan la debida verificacin y fiscalizacin que le
manda la ley, cuando exista resistencia, defraudacin o riesgo en la percepcin de los tributos,
intereses y multas.
En casos excepcionales, por razones de horario o en das inhbiles podr solicitarlas ante el
Juzgado de Paz del Ramo Penal de turno, el cual las calificar y otorgar, trasladando
oportunamente las actuaciones al Tribunal que normalmente debe conocer. En todos los casos la
Administracin Tributaria sustentar el riesgo que justifica la solicitud.
Tambin podr solicitar las providencias de urgencia que, segn las circunstancias, sean ms
idneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisin sobre el fondo, en congruencia
con lo que establece el artculo 530 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
A solicitud del afectado por las medidas, el juez podr reducirlas o sustituirlas por otros bienes,
garantas o crditos suficientes, que garanticen totalmente el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y el pago de los intereses y las costas.
El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, queda relevado de constituir garanta, prestar
fianza o caucin de cualquier naturaleza, cuando solicite tales medidas, pero ser responsable de
las costas, daos y perjuicios que se causen.
*Reformado por el artculo 47 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 38 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado el primer prrafo por el artculo 4 del Decreto nmero 23-2002 del Congreso de
la Repblica de Guatemala
*ARTCULO 170 "A" Apercibimiento en medida cautelar por resistencia a la accin
fiscalizadora de la Administracin Tributaria. El juez competente que resuelva favorablemente
la solicitud de la Administracin Tributaria relacionada con una medida cautelar encaminada a
permitir la verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, requerir al contribuyente o responsable
el cumplimiento de lo resuelto por aquella dentro de un plazo de diez das contados a partir de la
notificacin de la resolucin por el ministro ejecutor, bajo apercibimiento que si no lo hiciere se le
certificar lo conducente.
La certificacin de lo conducente, cuando proceda, deber emitirla el juez, dentro del plazo de diez
das contados a partir de finalizado el plazo anteriormente relacionado.
*Adicionado por el artculo 62 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
CAPITULO IV
PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 171. Concepto y caractersticas. El procedimiento econmico coactivo es un medio
por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad.
*ARTCULO 172. Procedencia. Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias
firmes, lquidas y exigibles, proceder la ejecucin Econmico Coactiva.
Podr tambin iniciarse el procedimiento Econmico Coactivo para reclamar el pago de fianzas con
las que se hubiere garantizado el pago de adeudos tributarios o derechos arancelarios constituidos
a favor de la Administracin Tributaria. Como nico requisito previo al cobro de la fianza por esta
va, debe la Administracin Tributaria requerir el pago de la fianza por escrito en forma
fundamentada, y la afianzadora incurrir en mora, si no paga dentro del plazo de diez das. En
ningn caso ser necesario recurrir al arbitraje.
Constituye ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, los documentos
siguientes:
1
Otros documentos en que consten deudas tributarias que por disposiciones legales tengan
fuerza ejecutiva.
*Reformado por el artculo 26 del Decreto nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*Reformado por el artculo 63 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 173. Requisitos del ttulo ejecutivo administrativo. Para que los documentos
administrativos constituyan ttulo ejecutivo de cobranza, debern reunir los siguientes requisitos:
1
Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin del deudor
tributario y su nmero de identificacin tributaria.
Domicilio fiscal.
Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso, el tributo,
intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que corresponde.
Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la indicacin del
cargo que ejerce an cuando sea emitido en la forma que establece el artculo 125 de este
Cdigo.
ARTCULO 174. Iniciacin del procedimiento y audiencia. Promovido el juicio ejecutivo, el juez
calificar el ttulo en que se funde y si lo considerare suficiente y la cantidad que se reclama fuere
lquida y exigible, despachar el mandamiento de ejecucin y ordenar el requerimiento de pago al
obligado y el embargo de bienes en su caso.
En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) das hbiles, para que
se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitirn las excepciones nacidas con posterioridad
a la misma.
*ARTCULO 174 "A". Utilizacin de sistemas o medios de comunicacin. Las solicitudes de
informes sobre personas individuales o jurdicas y sobre documentos, actos, bienes o derechos
registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares que tengan como destinatarios a
registros pblicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos o decretados por
Juzgados de lo Econmico Coactivo, podrn agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de
comunicacin informticos, conforme lo establecido en el presente captulo, cuando estos sistemas
existan y estn disponibles.
*Adicionado por el artculo 35 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
*ARTCULO 174 "B". Plazo para resolver. Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el
juez competente deber resolver dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, si
considera procedentes las medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las
cuales es solicitado el embargo de cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos, acciones o
bien inversiones a nombre del demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de
embargo, librando el mismo de preferencia por va electrnica, remitiendo el oficio por Internet u
otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto proporcionen los
bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios ms
expeditos.
La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la va electrnica o por escrito en
papel, proceder de forma inmediata a remitir la respuesta de recepcin del oficio y dentro de las
cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, tambin deber remitir por cualquier va, la
confirmacin de haber operado o no el respectivo embargo.
*Adicionado por el artculo 36 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 175. Incomparecencia del ejecutado. Si el ejecutado no compareciere a deducir o
interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn proceda, si ha lugar o
no a la ejecucin y ordenar el remate de bienes o el pago, en su caso.
ARTCULO 176. Oposicin del ejecutado. Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su
oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos, el juez no le dar
trmite a la oposicin.
Pago.
Prescripcin.
Caducidad.
ARTCULO 178. Resolucin. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, el juez
se pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas.
Adems, el juez declarar si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes embargados, o
pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.
SECCION TERCERA
TERCERIAS Y COSTAS
ARTCULO 179. Clases y trmite. nicamente pueden interponerse terceras excluyentes de
dominio o preferentes de pago, las que se tramitarn como incidentes ante el mismo juez que
conoce el juicio econmico-coactivo.
ARTCULO 180. Oportunidad. Las terceras excluyentes de dominio debern interponerse antes
de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes de pago antes de haberse
efectuado ste.
ARTCULO 181. Suspensin del trmite. Interpuesta una tercera excluyente de dominio, se
suspender el procedimiento hasta que se decida la tercera.
*ARTCULO 182. Costas. Las costas declaradas a favor de la Administracin Tributaria formarn
parte de sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos incurridos.
*Reformado por el artculo 64 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
SECCION CUARTA
RECURSOS
*ARTCULO 183. Recursos. En el procedimiento Econmico Coactivo, en contra del auto que
deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la resolucin final, la
sentencia y el auto que apruebe la liquidacin, proceden los recursos siguientes:
1
Aclaracin y ampliacin, que deben interponerse dentro de los dos (2) das siguientes a
aquel en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.
Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das siguientes al de la fecha de
notificacin de la resolucin.
En contra de las dems resoluciones emitidas dentro del procedimiento Econmico Coactivo,
podrn interponerse los recursos y acciones establecidos en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil y
la Ley del Organismo Judicial.
*Reformado por el artculo 65 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 184. Segunda instancia. De las apelaciones conocer el Tribunal de Segunda
Instancia de Cuentas.
Interpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder, si fuere procedente y,
elevar los autos al Tribunal superior, el que sealar da para la vista dentro de un plazo que no
exceda de cinco (5) das, pasado el cual, resolver dentro de los diez (10) das hbiles siguientes,
bajo pena de responsabilidad.
ARTCULO 185. Supletoriedad. En lo que no contraren las disposiciones de este cdigo y en
todo lo no previsto en esta seccin, se aplicarn las normas del Cdigo Procesal Civil y Mercantil y
la Ley del Organismo Judicial.
TITULO FINAL
DISPOSICIONES FINALES
ARTCULO 186. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos de este Cdigo no tienen validez
interpretativa.
*ARTCULO 187. *Disposiciones derogatorias. Quedan derogadas todas las disposiciones
legales o reglamentarias que en la legislacin especfica de cada impuesto se refieran a las
materias que norma este Cdigo. As como todas las disposiciones que se opongan al mismo.
*Reformado por el artculo 48 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
ARTCULO 188. Texto ordenado de leyes tributarias. Dentro del plazo de un ao de vigencia de
este Cdigo, el Organismo Ejecutivo deber publicar un texto nico, ordenado y actualizado de las
leyes tributarias.
*ARTCULO 189. Vigencia. El presente Cdigo entrar en vigencia el 2 de octubre de 1991.
*Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 47-91 del Congreso de la Repblica de
Guatemala
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA, A
LOS NUEVE DIAS DEL MES DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO.
OTTO FRANCISCO CEREZO CALDERON
SEGUNDO VICEPRESIDENTE
EN FUNCIONES DE PRESIDENTE