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Decreto 1070 mayo 28 2013: nueva

reglamentacin sobre retencin a titulo de


renta a los empleados
Preparado por:
DIEGO HERNAN GUEVARA MADRID
Lder de Investigacin Contable y Tributaria
actualicese.com
(Junio 7 de 2013)

Tipos de personas y de pagos a


los cuales van dirigidas las
medidas de los Decretos 099 de
enero 25 de 2013 y 1070 de mayo
28 de 2013

Clasificacin de las personas


naturales frente al impuesto de
renta luego de los cambios de ley
1607
El art. 10 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, al crear el art. 329 en el E.T.,
dispuso que las personas naturales, para efectos de su impuesto anual de renta,
podrn llegar a estar en una de tres posibles categoras:
a) Las empleadas: califican aqu solo las que sean residentes (ver art. 10 del
E.T. modificado con art. 2 de la Ley 1607), que perciban ingresos brutos en un 80%
o ms provenientes de salarios o pagos laborales, y tambin las que perciban
ingresos brutos provenientes del ejercicio de profesiones liberales o titulos
tecnolgicos pero sin usar ni mquinas ni insumos especializados. En este grupo
nunca podrn estar los notarios (decreto 960 de 1970)
b) Los trabajadores por cuenta propia: Los que obtienen un 80% o ms de sus
ingresos brutos proveniente alguna de las 16 actividades econmicas mencionadas
en el art. 340 y que sus ingresos brutos anuales no se pasen de 27.000 UVT
c) Las dems personas naturales: Los que no pueden calificar ni como
empleados ni como trabajadores por cuenta propia
(Nota: Estar pendiente del proyecto de decreto que fue publicado desde enero de
3013 en este enlace:
http://www.dian.gov.co/DIAN/13Normatividad.nsf/pages/Proyecto_de_decreto_por_
%20el_cual_se_reglamenta_parcialmente_el_estatuto_tributario

Retencin a titulo de renta a


titulo de renta a las personas
que perciban rentas de
trabajo
De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13 y 14 de la Ley
1607 (que modificaron al art. 383 y crearon el art. 384 en el
E.T.), el Gobierno ha expeido hasta ahora los decretos 099 de
enero 25 de 2013 y el 1070 de mayo 28 de 2013 con los cuales
se busca fijar las reglas sobre el tipo de retencin a titulo de
renta que se debe practicar a las personas naturales cuando
perciban rentas de trabajo (salarios, honorarios,
comisiones, servicios, emolumentos, compensaciones de la
CTA, etc, ver art. 103 del E.T.).
La esencia de esas reglamentaciones las podemos resumir as:

Retencin a titulo de renta a


titulo de renta a las personas
que perciban rentas de
trabajo
-A quienes ganan salarios en el sector privado o publico (y
tambin a los que cobran compensaciones en las CTA), sea o
no residente, califique o no como empleado, en ese caso todos
los agentes de retencin (personas naturales de todo tipo y jurdicas
de todo tipo) le seguirn practicando (solo en el momento del
pago) la retencin con el procedimiento 1 2 de retencin en la
fuente (art. 383 y 385 del E.T.).
Cuando s sea residente y a la vez obligado a declarar renta por el
ao anterior (sin importar cul motivo lo oblig a declarar renta),
entonces su retencin del ms se obtendr de comparar la retencin
bsica (con procedimiento 1 2), y la retencin mnima (art. 384)
pues la mayor de la dos ser su retencin definitiva del mes

Retencin a titulo de renta a titulo


de renta a las personas que perciban
rentas de trabajo
-A quienes obtienen las dems rentas de trabajo (honorarios, comisiones, servicios,
emolumentos), y sin importar para nada su responsabilidad frente al IVA, se les debe
efecutar el siguiente anlisis:
a) Cuando sean residentes y califiquen como empleados, entonces todos
los agentes de retencin (personas naturales de todo tipo y personas
jurdicas de topo tipo), en el momento del pago o abono en cuenta, le
practicarn su retencin con la nueva depuracin del art. 2 del decreto 1070 y
aplicando la tabla del art. 383. Y si adicionalmente fueron obligados a declarar renta
del ao anterior (solo por superar ingresos brutos de 4.073 UVT en el ao anterior),
entonces esa retencin inicial se tiene que comparar con la retencin mnima del
art. 384 para que la mayor de las dos sea la retencin definitiva del mes. Surge la
duda Eso mismo que le harn sus agentes de retencin a lo largo de cada mes lo
podr hacer el prestador de servicios al final del ao en su propia declaracin de
renta?
b) Cuando sean residentes o hasta no residentes, pero no califiquen
como empleados, entonces se les practicarn las retenciones tradicionales (art.
392 del E.T. Y sus decretos reglamentarios). Esas retenciones tradicionales solo las

practican las personas jurdicas de todo tipo y las naturales comerciantes


del art. 368-2 y las practican restando en la base solo lo que el Estatuto Tributario
y el decreto 2271 de 2009 permiten restar.

cmo saber si el que cobra


rentas de trabajo califica o no
como empleado?
El art. 1 del Decreto 1070 de mayo 28 de 2013 obliga a todos los residentes y que
perciban rentas de trabajo (asalariados y no asalariados) a que una vez al ao, antes
de marzo 31, le informen por escrito a todos sus empleadores o clientes (pero sin
estar sujetos a la gravedad de juramento), si para el presente ao podr ser
calificado o no como empleado pero dependiendo de lo que fueron sus
ingresos y actividades en el ao anterior (para el ao 2013 el plazo para hacer
esa aclaracin es hasta junio 30 de 3013). Tambin deben aclarar si por el ao
anterior fueron o no declarantes de renta (esto s es bajo gravedad de juramento
segn lo dice el art. 384 y el paragro 4 del art. 3 del decreto 099). Si la relacin
laboral o la prestacin del servicio se inicia despus de marzo 31, entonces esa
informacin la deben hacer llegar antes del primer pago o abono en cuenta. No

entregar la informacin gener sanciones de parte de la DIAN.


En todo caso, en uno de los ultimos incisos del art. 1 del Decreto 1070 se dice lo
siguiente: Las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una

vinculacin laboral, o legal y reglamentaria estarn sujetas a la retencin mayor que


resulte de aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto
Tributario, independientemente de si son declarantes o no, salvo que entreguen a su
contratante la informacin a que se refiere este artculo y se determine la clasificacin
de acuerdo con dicha informacin.

Al final del ao, ninguna


retencin en la fuente se
perder
Es importante comentar que no importa si las nuevas medidas producen que una
persona natural residente termina sufriendo menos o ms retenciones sobre sus
rentas laborales pues al final del ao, pues el art. 1 de la Ley 1607 de 2012
modific el art. 6 del E.T. Incluyendole un pargrafo que dice lo siguiente:

PARGRAFO. Las personas naturales residentes en el pas a quienes les hayan


practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de
este Estatuto no estn obligadas a presentar declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios, podrn presentarla. Dicha declaracin produce efectos
legales y se regir por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.
Al respecto, es claro que si no est obligado a declarar renta pero la presenta
voluntariamente, entonces todas las retenciones que le hicieron se le pueden
volver un saldo a favor. Y como sera muy complicado para la DIAN devolver
tantos saldos a favor, entonces existe un proyecto de decreto segn el cual esas
devoluciones se las haran los mismos agentes de retencin (ver el art.9 del
proyecto publicado desde marzo de 2013 en este enlace:
http://www.dian.gov.co/DIAN/13Normatividad.nsf/pages/Proyecto_decreto_regla
menta_procedimiento_gestion_devoluciones_compensaciones

Cambios a partir de mayo de


2013 en los clculos de la
retencin bsica y la retencin
mnima sobre pagos laborales

Cambios en el clculo de la
retencin basica
En el pargrafo 3 del art. 2 del decreto 1070 se estableci la siguiente
disposicin que aplica desde el mismo mes de mayo de 2013 y que afectar el
calculo de la retencin bsica (art.383 del E.T) de los que perciban rentas
laborales y que s se identificaron como empleados:

Pargrafo 3. El empleado no podr solicitar la aplicacin de los factores de


detraccin de que trata el presente artculo en montos que, sumados sobre todas
sus relaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de
servicios, superen los topes respectivos calculados con base en la suma total de
sus ingresos provenientes de esas mismas relaciones
Por tanto, es responsabilidad del asalariado, cuando tenga varios empleadores o
clientes en un mismo mes, el estar controlando que en cada mes no le resten,
consolidando a todos sus agentes de retencin, valores superiores a 100
UVT por intereses de prstamos de vivienda; o valores superiores a 16 UVT por
medicina prepagada; o valores superiores a 32 UVT por dependientes. Tambin
tendra que estar controlando que a lo largo de un mismo ao no le resten ms
de 3.800 UVT por aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones y
los voluntarios a las AFC

Cambios en la forma de certificar la


incapacidad fsica o psicolgica de
sus dependientes
El art. 4 del decreto 1070 dispuso que si se va a presentar como
un dependiente a un hijo, o cnyuge, o hermanos, o padres
pero que tienen discapacidad fsica o psicolgica (ver numerales
4 y 5 del pargrafo 2 del art. 387), en ese caso esa discapacidad
no solo la podr certificar Medicina Legal sino que tambin
podrn ser certificadas por las Empresas Administradoras de
Salud a las que se encuentre afiliada la persona o cualquier otra
entidad que legalmente sea competente.

Cambios en el clculo de la
retencin mnima
El art. 6 del decreto 1070 dispuso que solo los empleados que perciban ingresos de
una relacin laboral (tanto en el sector privado como en el pblico), y sin incluir a los
empleados que perciban honorarios o servicios, a partir de mayo de 2013, cuando
sus empleadores tengan que calcularle la retencin mnima, podrn restar no
solamente los aportes a salud y pensin del propio mes del pago como siempre lo ha
dicho el art. 384 y el art. 3 del decreto 099 de enero de 2013 sino que ahora tambin
podrn restar los siguientes conceptos:
a) Los gastos de representacin considerados como exentos de Impuesto sobre la
Renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 206 del
Estatuto Tributario;
b) El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y
la Polica Nacional;
c) El pago correspondiente a la licencia de maternidad.
Y el el art. 7 del Decreto 1070 aclar de que el clculo de los pagos mensualizados
que se mencionan dentro del art. 384 del E.T., es algo que no se tiene que realizar en
el caso de aquellos empleados que perciban pagos labores y solamente se realizar
en el caso de los empleados con contratos de prestacin de servicios.

Cambios a partir de mayo de 2013 en


los clculos de la retencin bsica y la
retencin mnima sobre pagos no
laborales para los que s califiquen
como empleados

Cambios en el clculo de la
retencin basica
De acuerdo con el art. 2 del decreto 1070, a partir de mayo de 2013 los que perciban
rentas de trabajo diferentes a pagos laborales (honorarios, servicios, comisiones,
emolumentos), y que s se identifiquen como empleados, podrn restar en el clculo
de su retencin bsica todas las mismas deducciones del art. 387 que se le permiten
restar a los asalariados (intereses de crdito de vivienda, medicina prepagada y
valores por dependientes). Adems, el numeral 4 de ese mismo art. 2 les permite
incluso restar lo indicado en el numeral 10 del art. 206 del E.T. (25% de los pagos
netos del mes sin exceder de 240 UVT en el mes). Como sea, a los cobradores de este
tipo de rentas tambin les tocar tomar en cuenta lo indicado en los pargrafos 2 y 3
del art. 2 donde se lee:

Pargrafo 2. Para efectos de la aplicacin de la tabla de retencin en la fuente sealada en el artculo 383 del Estatuto Tributario a las personas naturales pertenecientes
a la categora de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una
relacin laboral, o legal y reglamentaria, se deber tener en cuenta la totalidad de los
pagos o abonos en cuenta efectuados en el respetivo mes.
Pargrafo 3. El empleado no podr solicitar la aplicacin de los factores de
detraccin de que trata el presente artculo en montos que, sumados sobre todas sus
relaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de servicios,
superen los topes respectivos calculados con base en la suma total de sus ingresos
provenientes de esas mismas relaciones

Cambios en el clculo de la
retencin mnima
En el art. 7 del Decreto 1070 se hizo la importante aclaracin de que el
clculo de los pagos mensualizados que se mencionan dentro del art.
384 del E.T. (y que se debe realizar para por lo menos causar la
retencin mnima en los casos en que los pagos no se alcancen a
realizar en el mes), es algo que no se tiene que realizar en el caso de
aquellos empleados que perciban pagos labores y solamente se
realizar en el caso de los empleados con contratos de prestacin de
servicios.
Por tanto, el clculo de la retencin mnima del art. 384 para el que s
cobra honorarios o servicios y que califica como empleado y a la vez
como declarante de renta por el ao anterior, es un clculo que
siempre se tendr que realizar todos los meses incluido si el valor de
sus honorarios o servicios no se alcanzaron a pagar en el mes y para
ello se usara el dato de sus pagos mensuales o mensualizados el
cual se explica dentro del texto del art. 384 del E.T.

Decreto 1070 mayo 28


2013: nueva
reglamentacin sobre
retencin a titulo de
renta a los empleados

Fin de la presentacin