UNIVERSIDADE REGIONAL INTEGRADA DO ALTO URUGUAI E

DAS MISSES - URI - CAMPUS DE SANTO NGELO

DEPARTAMENTO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

AUDITORIA INTERNA NO DEPARTAMENTO DE PESSOAL

DA EMPRESA GRFICA JORNAL DAS MISSES LTDA.

ANA PATRCIA GRASEL

SIMONE DE SOUZA MEDEIROS

Santo ngelo, novembro de 2000.

AUDITORIA INTERNA NO DEPARTAMENTO DE PESSOAL

DA EMPRESA GRFICA JORNAL DAS MISSES LTDA.

Por

Ana Patrcia Grasel

Simone de Souza Medeiros

Relatrio de pesquisa apresentado URI Universidade Regional

Integrada do Alto Uruguai e das Misses Campus de Santo ngelo
Orientadoras: Neusa Salla e Rosane Maria Seibert

Santo ngelo, novembro de 2000.

AGRADECIMENTOS

Ao concluirmos o curso de cincias contbeis, desejamos externar nossos sinceros

agradecimentos Universidade Regional Integrada do Alto Uruguai e das Misses Campus
de Santo ngelo, a todo o corpo docente e, em especial a nossas orientadoras, professora
Neusa Salla e professora Rosane Maria Seibert, pelo desprendimento, dedicao e apoio
demonstrados no decorrer do curso, especialmente durante a prtica profissional.
Agradecemos igualmente a empresa Grfica Jornal das Misses Ltda., por ter-nos
possibilitado a realizao desse trabalho.
Agradecemos tambm a nossos familiares, que de uma forma ou de outra contriburam
no decorrer deste trabalho, com especial dedicao e carinho.

RESUMO
Com objetivo de verificar se a empresa Grfica Jornal das Misses Ltda. vem
cumprindo com a legislao trabalhista e convenes coletivas de trabalho das categorias
existentes na empresa, utilizou-se as tcnicas de auditoria interna.Foram aplicados mtodos
procurando avaliar os procedimentos adotados pela empresa em relao ao seu departamento
de pessoal. Os mtodos adotados compreendem a pesquisa de campo, pesquisa telematizada,
investigao documental, pesquisa bibliogrfica, investigao ex post facto e estudo de caso.
Os dados foram tratados de forma quantitativa, atravs da reviso dos clculos das rotinas
trabalhistas, como por exemplo folha de pagamento, encargos sociais, etc. O tratamento dos
dados tambm foi feito de forma qualitativa, utilizando procedimentos de auditoria para a
verificao dos controles internos do departamento de pessoal da empresa, sugerindo
melhoramentos nas rotinas do departamento. Ficou constatado que a empresa no est
cumprindo plenamente as exigncias estabelecidas pela legislao trabalhista vigente no pas
e as convenes coletivas de trabalho das categorias existentes na empresa. Com o objetivo de
evitar futuras reclamatrias trabalhistas foram feitas sugestes empresa na medida em que se
constataram as irregularidades.

LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS

CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados
CLT Consolidao das Leis do Trabalho
COAD Centro de Orientao, Atualizao e Desenvolvimento Profissional
CPF Cadastro de Pessoas Fsicas
CTPS Carteira de Trabalho e Previdncia Social
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio
INSS Instituto Nacional do Seguro Social
IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte
PASEP Programa de Amparo Social para Empregado Pblico
PIS Programa de Integrao Social
RAIS Relao Anual de Informaes Sociais
ROCSS - Regulamento da Organizao e Custeio da Seguridade Social
RS Rio Grande do Sul

LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Relao dos Funcionrios Analisados ...............................................................35
Tabela 2 Salrio Famlia .....................................................................................................39
Tabela 3 Salrios Normativos ............................................................................................42
Tabela 4 Piso Salarial .........................................................................................................42
Tabela 5 - Diferenas Apuradas no Salrio-base ................................................................43
Tabela 6 Reajuste Salarial do Sindicato dos
Trabalhadores nas Indstrias Grficas de Iju ................................................44
Tabela 7 - Reajuste Salarial do Sindicato dos
Jornalistas Profissionais no Estado do RS .........................................................44
Tabela 8 - Diferenas Apuradas no Reajuste Salarial ........................................................44
Tabela 9 Diferenas Apuradas no Adicional de Insalubridade ......................................46
Tabela 10 - Diferenas Apuradas no Adicional por Tempo de Servio ............................47
Tabela 11 - Salrio de Contribuio para o INSS ...............................................................48
Tabela 12 - Diferenas Apuradas na Contribuio para o INSS .......................................49
Tabela 13 - Tabela Progressiva do IRRF .............................................................................50
Tabela 14 - Diferenas Apuradas na Contribuio Sindical ..............................................51
Tabela 15 - Diferenas Apuradas na Contribuio Assistencial ........................................52
Tabela 16 - Direito dos Funcionrios na Resciso ..............................................................58
Tabela 17 - Diferenas Apuradas no FGTS ........................................................................59

SUMRIO
AGRADECIMENTOS ............................................................................................................ii
RESUMO .................................................................................................................................iii
LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS ............................................................................iv
LISTA DE TABELAS .............................................................................................................v
1. INTRODUO.....................................................................................................................1
2. REFERENCIAL TERICO................................................................................................3
2.1. AUDITORIA........................................................................................................................3
2.1.1. Conceito.....................................................................................................................3
2.1.2. Definio....................................................................................................................4
2.1.3. Objeto e Fins da Auditoria........................................................................................4
2.1.4. Auditoria como Tcnica Contbil..............................................................................5
2.1.5. Reflexos da Auditoria sobre a Riqueza Patrimonial..................................................6
2.1.6. Limitaes da Auditoria.............................................................................................6
2.1.7. Reviso Contbil........................................................................................................7
2.1.8. Tipos de Auditoria......................................................................................................7
2.1.8.1. Auditoria Independente ou Externa.....................................................................7
2.1.8.2. Auditoria da Fazenda (Federal, Estadual e Municipal)........................................8
2.1.8.3. Auditoria Interna ou Operacional.........................................................................8
2.2. AUDITORIA INTERNA.........................................................................................................8
2.2.1. Objetivo e Alcance.....................................................................................................9
2.2.2. Normas Usuais de Auditoria....................................................................................10
2.2.2.1. Normas Relativas Pessoa do Auditor..............................................................10
2.2.2.2. Normas Relativas Execuo do Trabalho........................................................11
2.2.2.3. Normas Relativas ao Parecer.............................................................................11
2.2.3. Papis de Trabalho..................................................................................................12
2.2.3.1. Tipos de Papis de Trabalho..............................................................................12
2.2.4. Controle Interno.......................................................................................................13
2.2.4.1. Conceito.............................................................................................................13
2.2.4.2. Objetivos............................................................................................................14
2.2.4.3. Classificao dos Controles Internos.................................................................14
2.2.4.3.1. Controles Internos Contbeis.......................................................................14
2.2.4.3.2. Controles Internos Administrativos.............................................................14
2.2.5. Procedimentos de Auditoria.....................................................................................15
2.2.5.1. Exame Fsico......................................................................................................15
2.2.5.2. Confirmao.......................................................................................................16
2.2.5.3. Exame de Documentos Originais.......................................................................16
2.2.5.4. Conferncia de Clculos....................................................................................17

2.2.5.5. Exame da Escriturao.......................................................................................17

2.2.5.6. Investigao Minunciosa...................................................................................18
2.2.5.7. Inqurito.............................................................................................................18
2.2.5.8. Exame dos Registros Auxiliares........................................................................18
2.2.5.9. Correlao das Informaes Obtidas.................................................................19
2.2.5.10. Observao.......................................................................................................19
2.3. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA ..............................................................................19
2.3.1. O Processo de Elaborao do Relatrio de Auditoria Interna................................20
2.3.2. Critrios para Relatrios de Auditoria Interna.......................................................20
2.3.3. Formas de Relatrios de Auditoria Interna.............................................................21
2.3.3.1. Relatrio de Auditoria Interna de Forma Breve.................................................22
2.3.3.2. Relatrio de Auditoria Interna de Forma Longa................................................22
2.3.3.3. Sntese de Relatrio de Auditoria Interna..........................................................22
2.3.3.4. Relatrio de Auditoria Interna Progressivo........................................................23
2.4. AUDITORIA INTERNA DO DEPARTAMENTO DE PESSOAL..................................................23
2.4.1. Procedimentos de Rotina no Departamento de Pessoal..........................................24
2.4.1.1. Rotina de Admisso de Funcionrios.................................................................24
2.4.1.1.1. Exame Mdico.............................................................................................24
2.4.1.1.2. Carteira de Trabalho e Previdncia Social...................................................24
2.4.1.1.3. Livro ou Ficha de Registro de Empregado..................................................24
2.4.1.1.4. Contrato Individual de Trabalho..................................................................25
2.4.1.2. Folha de Pagamento...........................................................................................25
2.4.1.2.1. Proventos.....................................................................................................25
2.4.1.2.2. Descontos.....................................................................................................26
2.4.1.3. Salrio Famlia...................................................................................................27
2.4.1.4. Frias..................................................................................................................27
2.4.1.5. Dcimo Terceiro Salrio....................................................................................27
2.4.1.6. Fundo de Garantia por Tempo de Servio.........................................................27
2.4.1.7. Cadastro Geral de Empregados e Desempregados............................................28
2.4.1.8. Relao Anual de Informaes Socais...............................................................28
2.4.1.9. Resciso Contratual...........................................................................................28
3. METODOLOGIA...............................................................................................................29
3.1. TIPO DE PESQUISA...........................................................................................................29
3.1.1. Quanto aos Fins.......................................................................................................29
3.1.2. Quanto aos Meios....................................................................................................29
3.2. UNIVERSO E AMOSTRA....................................................................................................30
3.3. SELEO DOS SUJEITOS..................................................................................................30
3.4. COLETA DE DADOS.........................................................................................................30
3.5. TRATAMENTO DOS DADOS..............................................................................................31
3.6. LIMITAES DO MTODO................................................................................................32
4. HISTRICO DA EMPRESA............................................................................................33
5. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA.....................................................................35
5.1. RELAO DOS FUNCIONRIOS SELECIONADOS PARA A AUDITORIA...............................35
5.2. PROCEDIMENTOS DE ROTINA DE ADMISSO DE FUNCIONRIOS....................................35
5.3. EXAME MDICO..............................................................................................................36
5.4. LIVRO OU FICHA DE REGISTRO DE EMPREGADO............................................................37
5.5. SALRIO FAMLIA...........................................................................................................38
5.6. ROTINAS DA FOLHA DE PAGAMENTO.............................................................................39
5.6.1. Salrio......................................................................................................................40

5.6.1.1. Pagamento do Salrio........................................................................................40

5.6.1.2. Salrio-base........................................................................................................41
5.6.1.3. Reajuste Salarial.................................................................................................44
5.6.2. Horas Extras............................................................................................................45
5.6.3. Adicional de Insalubridade/Periculosidade............................................................45
5.6.4. Adicional por Tempo de Servio..............................................................................47
5.6.5. Contribuio para a Previdncia............................................................................48
5.6.6. Imposto de Renda Retido na Fonte..........................................................................49
5.6.7. Contribuio Sindical..............................................................................................50
5.6.8. Contribuio Assistencial........................................................................................51
5.6.9. Contribuio Confederativa....................................................................................52
5.6.10. Vale Transporte......................................................................................................52
5.7. CARTO PONTO...............................................................................................................53
5.8. FRIAS.............................................................................................................................53
5.9. DCIMO TERCEIRO SALRIO...........................................................................................56
5.10. RESCISO......................................................................................................................57
5.11. FUNDO DE GARANTIA POR TEMPO DE SERVIO............................................................59
5.12. CADASTRO GERAL DE EMPREGADOS E DESEMPREGADOS...........................................60
5.13. RELAO ANUAL DE INFORMAES SOCIAIS...............................................................60
6. CONCLUSO.....................................................................................................................61
7. BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................63

1. INTRODUO
As empresas procuram ter continuidade atravs do crescimento e da diversificao de
suas atividades econmicas, que asseguram aos empresrios, a construo de um patrimnio
slido e o retorno do investimento que correspondam as suas expectativas.
O crescimento constante das empresas torna difcil a misso de um grupo limitado de
pessoas examinar a totalidade dos eventos a elas inerentes, por isso, surge a necessidade de as
empresas se utilizarem da auditoria interna, composta por pessoas com capacidade tcnica e
tica profissional para examinar a empresa.
A programao de servios feita pela auditoria interna prev, inclusive, o exame
prvio de determinados fatos contbeis, para julgar quanto sua legitimidade, legalidade e
efeitos fiscais, evitando assim estornos ou correes futuras, evitando tambm erros e fraudes,
possveis de acontecer.
Por mais eficientes e eficazes que sejam os controles operacionais das vrias funes
que ocorrem num departamento de pessoal, sempre oportuno que se faa um trabalho de
auditoria interna para prevenir causas trabalhistas que podem ser fruto das constantes
mudanas que ocorrem na legislao trabalhista, ou por fadiga, negligncia e at m f,
comum ocorrerem irregularidades que podem trazer no futuro problemas, em especial para a
empresa.
O problema que serve de base para este trabalho a preocupao em saber se a
empresa Grfica Jornal das Misses Ltda. est atuando em conformidade com a legislao
trabalhista em vigor e as convenes coletivas de trabalho. Em conseqncia dessa situao
objetiva-se verificar a veracidade e exatido dos procedimentos do departamento de pessoal
da empresa.

A hiptese levantada se a empresa Grfica Jornal das Misses Ltda. no est atuando
em total conformidade com a legislao trabalhista em vigor e as convenes coletivas de
trabalho e por isto pode sofrer aes judiciais trabalhistas.
O presente relatrio divide-se em captulos. O primeiro captulo trata da introduo do
trabalho. No captulo dois consta o referencial terico o qual tratou-se de auditoria interna,
normas usais de auditoria, papis de trabalho, controle interno, relatrio de auditoria, auditoria
no departamento de pessoal. O captulo trs apresenta a metodologia usada para realizar a
auditoria, definindo os tipos de pesquisa, o universo e a amostra, a forma de coleta de dados, o
tratamento dos dados e a limitao encontrada na aplicao dos mtodos. No captulo quatro
descreveu-se um breve histrico da empresa onde foi realizado este trabalho. Em seguida, o
captulo cinco desenvolve o relatrio de auditoria, onde apresentou-se as verificaes
procedidas, os problemas encontrados, com sugestes a empresa. O captulo seis apresenta a
concluso que se chegou ao encerrar este trabalho.

2. REFERENCIAL TERICO
2.1. Auditoria
2.1.1. Conceito
Os trabalhos de auditoria restringiam-se, reviso de trabalho j executado, exame e
confirmao da veracidade dos atos praticados. Com a evoluo da cincia contbil,
desenvolveu-se tambm, a tcnica de auditoria, pois hoje no ela um instrumento de mera
observao apenas, esttico, mas tambm de orientao, de interpretao e de previso de
fatos, tornando-se dinmica e ainda em constante evoluo.
Vrios autores definem auditoria e pode-se concluir que auditoria a funo
organizacional de reviso, avaliao e emisso de opinio quanto ao ciclo administrativo que
planejamento, execuo e controle.
Para exemplificar, transcreve-se FRANCO e MARRA (1989:18):

A auditoria consiste no exame de documentos, livros e

registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes
internas e externas, obedecendo a normas apropriadas de
procedimento, objetivando verificar se as demonstraes
contbeis representam adequadamente a situao nelas
demostrada, de acordo com os princpios de contabilidade
geralmente aceitos, aplicados de maneira uniforme.

2.1.2. Definio
A auditoria pode ser definida como sendo a tcnica contbil que tem por objetivo obter
elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de
acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e se as demonstraes contbeis
deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os
resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Para isso a auditoria utiliza procedimentos especficos que lhe so peculiares, aplicados no
exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes,
relacionados com o controle do patrimnio de uma empresa.
Para PEREZ JUNIOR (1995:11):

A auditoria pode ser definida como o levantamento, o

estudo e a avaliao sistemtica de transaes, procedimentos,
rotinas e demonstraes contbeis de uma entidade, com o
objetivo de fornecer a seus usurios uma opinio imparcial e
fundamentada em normas e princpios sobre sua adequao.
2.1.3. Objeto e Fins da Auditoria
O objeto da auditoria perfeitamente identificado e definido pelos diversos autores
pesquisados, no sendo apenas nico, mas tambm mltiplo. Existe certo consenso, tambm,
acerca de alguns itens bsicos, como, por exemplo:
-

Comprovao, pelo registro, de que so exatos os fatos patrimoniais;

Demonstrao dos erros e fraudes encontrados;

Sugesto das providncias cabveis, visando preveno de erros e fraudes;

Verificao de que a confiabilidade satisfatria sob o aspecto sistemtico e de

organizao;

Verificao do funcionamento do controle interno;

Proposio de medidas de previso de fatos patrimoniais, com o propsito de

manter a empresa dentro do limite de organizao e legalidade.

Para FRANCO e MARRA (1989:23):

O objeto da auditoria o conjunto de todos os

elementos do patrimnio administrativo, os quais compreendem
registos contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e
anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a
legitimidade dos atos da administrao, bem como sua
sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. A auditoria
pode ter por objeto, inclusive, fatos no registrados
documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem
atividades relacionadas com o patrimnio administrativo, cuja
informao merea confiana, desde que tais informaes
possam ser admitidas como seguras pela evidncia ou por
indcios convincentes.

Ento, o fim principal da auditoria a confirmao dos registros contbeis e

conseqentes demonstraes contbeis. contribuindo para confirmar os prprios fins da
contabilidade, pois avalia a adequao dos registros, dando administrao, ao fisco e aos
proprietrios e financiadores do patrimnio em determinada data suas variaes em certo
perodo. Ento a auditoria que d credibilidade s demonstraes contbeis, s informaes
nelas contidas.
ATTIE (1992:35) diz que o principal objetivo da auditoria pode ser descrito, em
linhas gerais, como sendo o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das
demonstraes financeiras preparadas pela companhia auditada.

2.1.4. Auditoria como Tcnica Contbil

BASSO (1989:110) diz:

A auditoria como uma tcnica contbil, um dos meios

de que se utiliza a contabilidade para atingir seus fins, uma vez
que o objeto de ambas o patrimnio. contabilidade cabe a
vigilncia sobre o patrimnio e suas variaes e , auditoria, a
fiscalizao dos registros e a confiabilidade das demonstraes
contbeis.

2.1.5. Reflexos da Auditoria sobre a Riqueza Patrimonial

Segundo concluses de FRANCO e MARRA (1989:25) e BASSO (1989:110), a
proteo que a auditoria oferece riqueza patrimonial, dando maior segurana e garantia aos
administradores, proprietrios, fisco e financiadores do patrimnio, apresenta os seguintes
aspectos:
-

Sob o aspecto administrativo: contribui para reduo de ineficincia, negligncia,

incapacidade e improbidade de empregados e administradores;

Sob o aspecto patrimonial: possibilita melhor controle dos bens, direitos e

obrigaes que constituem o patrimnio;

Sob o aspecto fiscal: fator de mais rigoroso cumprimento das obrigaes fiscais,
resguardando o patrimnio contra multas, o proprietrio contra penalidades
decorrentes da lei de sonegao fiscal e o fisco contra a sonegao de impostos;

Sob aspecto tcnico: contribui para mais adequada utilizao das contas, maior
eficincia dos servios contbeis, maior preciso das informaes e a garantia de
que a escriturao e as demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com
os princpios de contabilidade;

Sob aspecto financeiro: resguarda crditos de terceiros, fornecedores e

financiadores, contra possveis fraudes e dilapidaes do patrimnio, permitindo
maior controle dos recursos para fazer face a esses compromissos;

Sob aspecto econmico: assegura maior exatido dos custos e veracidade dos
resultados, na defesa do interesse dos investidores e titulares do patrimnio.

2.1.6. Limitaes da Auditoria

BASSO (1989:111) fala com clareza das limitaes dos trabalhos de auditoria:

So duas as principais limitaes, as quais aparecem

de certa forma casadas: tempo e custos. O espao de tempo
necessrio para um exame profundo e cuidadoso incompatvel
com o espao de tempo que dispe para a realizao do seu
trabalho, pois a urgncia do parecer da auditoria sobre as
demonstraes contbeis examinadas exigida tanto pela
administrao da empresa quanto pelos organismos oficiais de

fiscalizao, num espao que varia entre dois a trs meses da

data do encerramento do exerccio social. Aliado ao fator
tempo, aparece o fator custos. bvio que quanto mais tempo
for destinado execuo dos trabalhos, mais caro ele ser e se
tornar incompatvel com os interesses da empresa, num
processo de racionalizao de gastos.
2.1.7. Reviso Contbil
Sobre reviso contbil FRANCO e MARRA (1989:28) afirmam:

Reviso contbil compreende o exame dos documentos,

dos registros e das demonstraes contbeis, sob os aspectos
tcnico e aritmtico, com o fim de descobrir irregularidades,
erros ou fraudes. Constitui um dos procedimentos de auditoria,
podendo ser realizada de forma geral ou parcial, de acordo com
o objetivo visado e com a extenso e a profundidade do
trabalho programado. Quanto profundidade, um exame
integral, pois abrange todos os registros e demonstraes, de
forma analtica, cuidadosa e profunda, inclusive datas, valores,
somas e contas utilizadas, para descobrir irregularidades ou
para confirmar os registros feitos.
2.1.8. Tipos de Auditoria
Dentre os diversos autores, PEREZ JUNIOR (1995:13) classifica os tipos de auditoria
em:
-

Auditoria independente ou externa;

Auditoria da fazenda (federal, estadual e municipal);

Auditoria interna ou operacional.

2.1.8.1. Auditoria Independente ou Externa

realizada por profissional independente, e o mesmo possui vinculo com a empresa
auditada atravs do contrato de prestao de servio. Tem por objetivo o exame das
demonstraes contbeis ou de alguma rea especfica ou procedimento predefinido como

objeto de trabalho especial. A finalidade do seu trabalho emitir parecer sobre a adequao
das demonstraes contbeis.

2.1.8.2. Auditoria da Fazenda (Federal, Estadual e Municipal)

realizada por funcionrio pblico, e o seu vinculo com a empresa auditada por
fora de lei. Tem por objetivo a verificao da observncia e cumprimento dos preceitos
legais vigentes para apurao e recolhimento dos diversos tributos. Com finalidade de evitar a
sonegao de tributos.

2.1.8.3. Auditoria Interna ou Operacional

realizada por funcionrio da empresa, cujos os registros examinam. Tem por
objetivo examinar os controles internos e avaliar a eficincia e eficcia da gesto. Com a
finalidade de promover melhoria nos controles internos operacionais e na gesto de recursos.
O presente projeto est sendo elaborado para realizao de um trabalho de auditoria
interna, por isto, aprofundar-se- este assunto.

2.2. Auditoria Interna

Auditoria interna uma atividade em desenvolvimento pois desenvolvida quase que
somente nas grandes empresas, de grande importncia para a administrao de uma
empresa, pois a existncia de uma auditoria interna eficiente e atuante considerada como um
ponto forte para efeito de controle interno.
Para frizar a importncia dela, cita-se o que diz ATTIE (1992:52):

A importncia que a auditoria interna tem em suas

atividades de trabalho serve para a administrao como meio
de identificao de que todos os procedimentos internos e
polticas definidas pela companhia, os sistemas contbeis e de
controle interno esto sendo efetivamente seguidos, e todas as
transaes realizadas esto refletidas contabilmente em
concordncia com os critrios previamente definidos.

A auditoria interna a tarefa designada a avaliar de forma independe, dentro de uma

organizao, as operaes contbeis, financeiras e de outros tipos, no sentido de prestar um
servio administrao. um controle administrativo, cuja funo medir e avaliar a
eficincia de outros controles.

2.2.1. Objetivo e Alcance

Com base nos diversos autores pesquisados, pode-se dizer que auditoria interna tem
por objetivo:
-

Examinar a integridade e fidedignidade das informaes financeiras e operacionais

e os meios utilizados para aferir, localizar, classificar e comunicar essas
informaes;

Examinar os sistemas estabelecidos, para certificar a observncia as polticas,

planos, leis e regulamentos que tenham, ou possam ter, impacto sobre operaes e
relatrios, e determinar se a organizao est em conformidade com as diretrizes;

Examinar os meios usados para a proteo dos ativos e, se necessrio, comprovar

sua existncia real;

Verificar se os recursos so empregados de maneira eficiente e econmica;

Examinar operaes e programas e verificar se os resultados so compatveis com

os planos e se essas operaes e esses programas so executados de acordo com o
que foi planejado;

Comunicar o resultado do trabalho de auditoria e certificar que foram tomadas as

providncias necessrias a respeito de suas descobertas.

Para UHL e FERNANDES (1982:17):

O objetivo geral da auditora interna prestar ajuda

administrao, com o fito de possibilitar-lhe o desempenho de
suas obrigaes, proporcionando anlise, apreciaes,
recomendaes e comentrios objetivos e ou convenientes
acerca das atividades investigativas.

10

2.2.2. Normas Usuais de Auditoria

As normas de auditora so regras estabelecidas pelos rgos reguladores da profisso
contbil, para orientar o exerccio da profisso.
ATTIE (1992:40) diz que as normas usuais de auditoria so os requisitos bsicos a
serem observados no desempenho do trabalho de auditoria.
Segundo o mesmo autor ATTIE (1992:40-42) as normas so as seguintes:
-

Normas relativas pessoa do auditor;

Normas relativas execuo do trabalho;

Normas relativas ao parecer.

2.2.2.1. Normas Relativas Pessoa do Auditor

O auditor interno surgiu como uma ramificao da profisso de auditor externo e,
conseqentemente do contador. O auditor interno um empregado da empresa, e dentro de
uma organizao ele no deve estar subordinado queles cujo trabalho examina. Alm disso, o
auditor interno no deve desenvolver atividades que ele possa vir um dia a examinar, para que
no interfira em sua independncia.
Competncia tcnico-profissional: a auditoria deve ser executada por pessoa
legalmente habilitada, perante o Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de
contador e que tenha reconhecida experincia adquirida e mantida pelo treinamento tcnico na
funo de auditor.
Independncia: o auditor deve ser independente em todos os assuntos relativos a seu
trabalho. Dessa forma, o auditor somente deve expressar sua opinio com base nos elementos
objetivos do exame realizado, no se deixando influenciar por fatores estranhos sua
interpretao dos elementos examinados, por preconceitos ou quaisquer outros fatores
materiais ou afetivos que pressuponham perda de sua independncia.
Cuidado e zelo: o auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao do
exame e na exposio de suas concluses.

11

2.2.2.2. Normas Relativas Execuo do Trabalho

Planejamento e superviso: o trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado
e quando executado por contabilistas assistentes, esses precisam ser convenientemente
supervisionados pelo auditor responsvel.
Estudo e avaliao do sistema contbil e de controle interno: o auditor deve estudar e
avaliar o sistema contbil e de controle interno da empresa, como base de determinao da
confiana que nele se possa depositar, para a fixao da natureza, da extenso e da
profundidade dos procedimentos de auditoria a serem aplicados.
Extenso dos procedimentos de auditoria: os procedimentos de auditoria devem ser
estendidos e aprofundados at a obteno dos elementos comprobatrios necessrios para
fundamentar o parecer do auditor.

2.2.2.3. Normas Relativas ao Parecer

As normas relativas ao parecer indicam que:
-

O parecer deve declarar se o exame foi realizado de acordo com as normas usuais
de auditoria;

Se as demonstraes financeiras foram preparadas de acordo com os princpios de

contabilidade geralmente aceitos e com uniformidade em relao ao exerccio
anterior, ou em relao aos perodos examinados;

Salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera satisfatrios os

elementos contidos nas demonstraes financeiras examinadas e nas notas
explicativas que as acompanham;

O parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras

tomadas em conjunto. Quando no se puder expressar opinio sem ressalvas sobre
todos os elementos contidos nas demonstraes financeiras e suas notas
explicativas, o auditor deve declarar as razes que motivaram esse fato. Em todos
os casos, o parecer deve conter indicao clara e precisa da natureza do exame e do
grau de responsabilidade assumido pelo auditor.

12

2.2.3. Papis de Trabalho

Com a finalidade de colher elementos comprobatrios suficientes a fim de apoiar seu
parecer sobre as demonstraes financeiras examinadas, o auditor elabora papis de trabalho,
que representam o registro de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo da auditoria.
Eles so de propriedade do auditor e devem ser arquivados por um perodo de no mnimo
cinco anos.
Segundo ATTIE (1992:69):

Entende-se por papis de trabalho o conjunto de

formulrios e documentos que contm as informaes e
apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem
como as provas e descries dessas realizaes, os quais
constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento
da sua opinio.
2.2.3.1. Tipos de Papis de Trabalho
Embora haja uma diversidade de papis de trabalho, tendo em vista as caractersticas
prprias de cada empresa e de cada exame auditorial, segundo BASSO (1989:150-151) os
tipos de papis de trabalho mais comuns so:
-

Anlise de contas: instrumento preparado para anotar as informaes retiradas do

exame das contas do razo. Nele explicada a composio do saldo da conta
examinada, com o objetivo de um exame de profundidade dos seus lanamentos e
valores;

Lanamentos de ajustes e ou de reclassificao: folha de trabalho destinada a

reunir os lanamentos de ajustes e de reclassificao, considerados imprescindveis
para a obteno de demonstraes contbeis reais e fiis boa tcnica contbil.
Tais ajustes, depois de discutidos e aceitos pelo cliente, devem ser transcritos para
o dirio e razo da empresa, merecendo uma posterior confrontao a fim de
confirmar as modificaes nos livros e nas demonstraes contbeis;

13

Conciliao: trata-se de um instrumento que possibilite conciliar informaes de

vrias procedncias, cuja confrontao permite aquilatar o grau de fidelidade dos
registros contbeis;

Balancete de trabalho: tambm conhecido como balancete do razo geral,

constitui-se na base fundamental dos papis de trabalho. As demais anlises, de
uma ou de outra forma, esto com ele relacionadas e todos os ajustes so nele
transcritos; dele so preparadas as demonstraes contbeis, as quais comporo a
parte mais importante do relatrio final;

Pontos de recomendao: papel de trabalho comum, destinado a anotar

observaes quanto falhas encontradas no sistema de controle interno, na
escriturao; enfim, irregularidades que meream uma comunicao formal
empresa;

Memorando: instrumento simples, que tem por finalidade relatar acontecimentos

acompanhados pelo auditor no seu trabalho e tambm procedimentos descritivos
de exames de documentos como contratos de financiamentos, de compras e outros;

Programa de auditoria: o plano de ao voltado para orientar e controlar a

execuo dos exames de auditoria.

2.2.4. Controle Interno

2.2.4.1. Conceito
Representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas
com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a
administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.
Para FRANCO e MARRA(1989:134):

Por controles internos entendemos, todos os

instrumentos da organizao destinados vigilncia,
fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prever,
observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se
verificam dentro da empresa e que produzam reflexos em seu
patrimnio.

14

2.2.4.2. Objetivos
Seguindo o posicionamento de ATTIE (1992:62) pode-se dizer que, em sntese os
objetivos de controle interno so:
-

Comprovao da veracidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e

operacionais;

Preveno de fraudes e, em caso de ocorrncia das mesmas, possibilidade de

descobri-las o mais rapidamente possvel e determinar sua extenso;

Localizao de erros e desperdcios, promovendo ao mesmo tempo a uniformidade

e a correo ao registrarem-se as operaes;

Estimular a eficincia do pessoal, mediante a vigilncia que se exerce atravs dos

relatrios;

Salvaguardar os ativos e, de maneira geral, obter um controle eficiente sobre os

aspectos vitais do negcio.

2.2.4.3. Classificao dos Controles Internos

Esta classificao sugerida por ATTIE (1992:61-62):
-

Controles internos contbeis;

Controles internos administrativos.

2.2.4.3.1. Controles Internos Contbeis

So aqueles relacionados com a proteo dos ativos e a validade dos registros

contbeis.

2.2.4.3.2. Controles Internos Administrativos

Compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos

relacionados com a eficincia operacional, bem como o respeito e a obedincia s polticas
administrativas.

15

2.2.5. Procedimentos de Auditoria

O objetivo da auditoria fundamentar seu ponto de vista com fatos, evidncias e
informaes possveis, necessrias e materiais. A aplicao dos procedimentos de auditoria
precisa estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. O objetivo a meta a ser alcanada. Os
procedimentos so os caminhos que levam consecuo do objetivo. A atitude no
recolhimento e avaliao das provas necessita ser independente e impessoal, e o auditor deve
agir com critrio de forma inquestionvel.
ALMEIDA (1996:45) afirma que os procedimentos de auditoria representam um
conjunto de tcnicas que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as informaes das
demonstraes financeiras.
Segundo ATTIE (1987:172-182) os principais procedimentos de auditoria so:
-

Exame fsico;

Confirmao;

Exame de documentos originais;

Conferncia de clculos;

Exame da escriturao;

Investigao minunciosa;

Inqurito;

Exame dos registros auxiliares;

Correlao das informaes obtidas;

Observao.

2.2.5.1. Exame Fsico

Esse procedimento consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas
demonstraes financeiras.
O exame fsico realizado pelo auditor deve conter as seguintes caractersticas:
-

Quantidade: a apurao das quantidades reais existentes fisicamente;

16

Existncia fsica: comprovao, atravs da constatao visual, de que o objeto ou

item examinado existe realmente;

Identificao: comprovao atravs de exame visual do item especfico a ser

examinado;

Autenticidade: poder de discernimento de que o item ou objeto examinado

fidedigno;

Qualidade: exame visual de que o objeto examinado permanece em uso, no est

deteriorado e merece f.

2.2.5.2. Confirmao
Esse procedimento utilizado para confirmar, bens de propriedade da empresa em
poder de terceiros, direitos a receber e obrigaes.
A confirmao implica a obteno de declarao formal e imparcial de pessoas
independentes empresa e que estejam habilitadas a confirmar.
Determinada a utilizao do procedimento de confirmao deve-se levar em
considerao: data-base de confirmao, amplitude do teste de confirmao, tipo de
confirmao a ser empregado. As consideraes referentes a data-base e a amplitude do teste
de confirmao so dependentes da avaliao e efetividade dos controles internos. O tipo de
confirmao a ser empregado algo pertinente aos desejos de evidncias do auditor para
substanciar sua concluso acerca do assunto.

2.2.5.3. Exame de Documentos Originais

o procedimento de auditoria voltado para o exame de documentos que comprovem
transaes comerciais ou de controle.
Existem dois tipos de documentos: os internos e os externos. Os documentos internos
so produzidos pela prpria empresa, j os externos so fornecidos por terceiros empresa,
normalmente comprovando algum tipo de transao. Esses documentos representam os
comprovantes hbeis que suportam os lanamentos contbeis. O auditor examina esses
documentos com o objetivo de constatar a veracidade dos valores registrados.

17

Quando o auditor realizar o exame dos documentos originais, deve ter sempre em
mente:
-

Autenticidade: poder de discernimento para verificar se a documentao

examinada fidedigna e merece f;

Normalidade: determinao de que a transao realizada adequada em funo da

atividade da empresa;

Aprovao: verificao de que a transao e a documentao suporte foram

efetivamente aprovadas por pessoas em nveis adequados e responsveis;

Registro: comprovao de que o registro das operaes adequado em funo da

documentao examinada e de que est refletida contabilmente em contas
apropriadas.

2.2.5.4. Conferncia de Clculos

O contador efetua diversos clculos em todo o processo de elaborao das
demonstraes financeiras. E evidente, um erro de clculo pode acontecer e ocasiona uma
informao errada nessas demonstraes. O auditor deve portanto conferir, na base de teste,
esses clculos.
Embora os valores dispostos possam ter sido conferidos pela empresa, de grande
importncia que sejam conferidos pelo auditor.
A conferncia de clculos amplamente utilizada em virtude de a quase totalidade das
operaes dentro das empresas estar voltada para este processo contbil. o procedimento de
auditoria voltado para a constatao da adequao das operaes aritmticas.

2.2.5.5. Exame da Escriturao

Esta tcnica de auditoria utilizada para a constatao da veracidade das informaes
contbeis. o procedimento de auditoria usado para o levantamento de anlises, composies
de saldo, conciliaes.

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2.2.5.6. Investigao Minunciosa

o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma
anlise, uma informao obtida, entre outras. Esta tcnica tem por objetivo certificar que o
objeto auditado realmente fidedigno, devendo o auditor, para tanto ter os conhecimentos
necessrios para detectar a existncia de anomalias.
A investigao deve ser colocada em prtica em tudo o que o auditor examinar.

2.2.5.7. Inqurito
o mtodo de coleta de informaes que o auditor mais utiliza, tanto para a obteno
de conhecimento do sistema de controle interno, quanto para a obteno de dados e
identificao de vrias tarefas executadas ou explicaes necessrias s matrias em exame
pelo auditor.
Consiste na formulao de perguntas e na obteno de respostas satisfatrias. Pode ser
utilizado atravs de declaraes formais , conversaes normais ou sem compromisso.
O principal objetivo do inqurito obter as informaes necessrias ao andamento do
trabalho do auditor. medida que se quer aprofundar no assunto, deve-se ouvir o pessoal
entrevistado, sobretudo evidentemente, se suas informaes contribuem para o trabalho
proposto.

2.2.5.8. Exame dos Registros Auxiliares

O uso desta tcnica deve ser sempre conjugado com o uso de outras que possam
comprovar a fidedignidade do registro principal.
Os registros auxiliares constituem, o suporte de autenticidade dos registros principais
examinados.
Ao examinar os registros auxiliares, o auditor deve estar atento autenticidade e s
possibilidades de serem adulteradas.

19

2.2.5.9. Correlao das Informaes Obtidas

Este procedimento o relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas
dobradas.
Os trabalhos realizados pelo auditor, executar servios que tero relaes com outras
reas do balano ou do resultado do exerccio. medida que for observando o relacionamento
entre estas, o auditor estar efetuando a correlao das informaes obtidas.

2.2.5.10. Observao
uma tcnica indispensvel auditoria, exige senso crtico do auditor, e tal postura
crtica o diferenciar das demais profisses ligadas a contabilidade. Este procedimento pode
revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exame, e uma tcnica dependente dos
conhecimentos e da experincia do auditor, que, colocada em prtica, possibilitar que sejam
identificados problemas no item em exame.

2.3. Relatrio de Auditoria Interna

O auditor interno utiliza-se do relatrio de auditoria interna para informar s pessoas a
quem se dirige do trabalho que realizou, o alcance abrangido pelo trabalho, a forma como o
realizou, as concluses que chegou e sua opinio sobre o que foi auditado.
Sobre relatrio de auditoria interna ATTIE (1987:270) diz:

O relatrio de auditoria constitui a forma pela qual se

leva administrao o produto do trabalho do auditor.
atravs dele que a auditoria evidencia o servio realizado
mostrando organizao suas idias, pontos de vista e
sugestes que, uma vez implementados, constituem-se numa
solidez de controles.

As observaes e a opinio do auditor interno so importantes para a administrao.

Suas concluses objetivas e imparciais podem facilmente levar tranqilidade ao administrador

20

sobre o bom funcionamento das atividades, e suas recomendaes podem alertar sobre
matrias que necessitem de melhorias.
A administrao poder, comear a apreciar a significncia do produto da auditoria
interna e verificar os resultados que dele poder obter. A administrao pode, aprender a
aceitar a preciso, a objetividade e o bom-senso do auditor e, transformar os relatrios de
auditoria interna em necessidade.

2.3.1. O Processo de Elaborao do Relatrio de Auditoria Interna

O auditor interno que elabora um relatrio tem uma mensagem a transmitir aqueles
que desejarem l-lo; assim sendo, necessita dirigi-lo da maneira que melhor transmita essa
mensagem, levando-se sempre em considerao as dificuldades das informaes a serem
colocadas, assim como o conhecimento e a capacidade dos seus possveis leitores.
Para ATTIE (1987:271) o relatrio de auditoria interna est relacionado com uma das
trs espcies de informaes, a saber:
-

Tratar da natureza do exame sobre o qual se baseia;

Oferecer sugestes para aperfeioamento do controle interno ou de procedimentos

operacionais;

Explicar a importncia de fatos ou valores observados durante o curso do trabalho.

2.3.2. Critrios para Relatrios de Auditoria Interna

Tem sido geralmente aceito entre os autores pesquisados, que os relatrios de auditoria
interna precisam obedecer os seguintes critrios:
-

Preciso: o relatrio deve ser completo e escrupulosamente factual. Toda

afirmao categrica deve estar baseada em slidas evidncias. A auditoria interna,
atravs de permanente esforo, deve desenvolver reputao de confiabilidade, de
tal sorte que qualquer assunto comentado pelo auditor interno no seja objeto de
crtica ou desconfiana;

21

Conciso: conciso significa o que suprfluo. No quer dizer necessariamente ser

curto, porque a matria em discusso pode demandar relatrio extenso; deve-se,
porm, eliminar o que irrelevante e imaterial;

Clareza: clareza em relatrios implica, basicamente, colocar na mente do leitor

aquilo que estava na mente do auditor interno quando escreveu e desenvolveu o
relatrio;

Oportunidade: o relatrio final no deve ser considerado como um documento

histrico, mas como uma chamada de ateno para a ao, pois ele que responde
s necessidades do administrador. Por isso, seu efeito ser nulo se no for
oportuno, o que no significa que no deva ser cuidadosamente pensado;

Tom: finalmente, o relatrio de auditoria interna deve ter um tom prprio,

adequado e corts; precisa considerar seu efeito sobre o pessoal subordinado aos
administradores e no identificar indivduos ou fiscalizar erros das pessoas.
recomendvel evitar insignificncia e trivialidades, ser coeso, harmnico e dizer
tudo sem ferir sucetibilidades.

2.3.3. Formas de Relatrios de Auditoria Interna

No h um padro universal que determine a forma e o formato que o relatrio de
auditoria interna deve possuir. Cada auditoria interna emprega uma forma de relatrio que
mais se coaduna s suas necessidades e s dos administradores, formatando-o de maneira
consciente e apropriada s circunstncias.
A forma do relatrio de auditoria interna pode tambm depender do trabalho proposto,
dos aspectos observados durante sua execuo, alm da necessidade de informar a terceiros
aquilo que dele esperado.
Os relatrios de auditoria interna devem ser formalizados e indicar a posio da
auditoria interna acerca da matria examinada. medida do possvel deve mencionar pontos
de vista dos dirigentes responsveis, as questes que exigem estudo posterior e a existncia de
condies deficientes que precisam de definies e estudos subseqentes.

Segundo ATTIE (1987:289-290) os relatrios mais comuns utilizados so os seguintes:

22

Relatrio de auditoria interna de forma breve;

Relatrio de auditoria interna de forma longa;

Sntese de relatrio de auditoria interna;

Relatrio de auditoria interna progressivo.

2.3.3.1. Relatrio de Auditoria Interna de Forma Breve

Esse relatrio pode ser utilizado quando o exame no revelar aspectos fundamentais
que devam ser divulgados a terceiros. Neste sentido, o exame de demonstraes financeiras
integral ou parcial, o estudo e avaliao de controle interno ou teste de procedimentos, e o
exame especfico que nada tenha revelado de anormalidade podem ser considerados para
efeito da emisso do relatrio de auditoria interna de forma breve.

2.3.3.2. Relatrio de Auditoria Interna de Forma Longa

Em virtude da enorme variedade de possibilidade na elaborao de relatrios de
auditoria interna de forma longa, impossvel estabelecer um modelo padro aplicvel a
qualquer circunstncia. Cada relatrio deve ser tratado como um item especfico, tendo-se em
mente os fatos de determinada situao. Isso significa que, em alguns casos, determinado tipo
de informao ser desenvolvido, enquanto em outra situao pode ser exigida diferente
tcnica.

2.3.3.3. Sntese de Relatrio de Auditoria Interna

Em geral, quando os trabalhos de auditoria interna indicam gama muito grande de
aspectos que precisam ser comentados, a forma do relatrio assume caracterstica extensa.
Entretanto, nem todas as pessoas que recebem o relatrio precisam ser notificadas a respeito
de mincias. Por vez, o relatrio detalhado, de acordo com a definio dada pelos
administradores, somente deve ser enviado aos responsveis pela atividade ou rea
examinada, e os supervisores hierrquicos dos destinatrios querem ser avisados acerca da
essncia dos mesmos. Neste sentido, uma sntese dos relatrios de auditoria, esclarecendo, de

23

forma resumida, os principais aspectos neles contidos, assume importncia e significado e

uma forma eficaz de esclarecer os resultados da auditoria interna.

2.3.3.4. Relatrio de Auditoria Interna Progressivo

Esse relatrio torna-se de extrema valia quando os trabalhos de auditoria interna
demandam muito tempo. Alm disso, a constatao de pontos que necessitam de soluo
tempestiva no pode aguardar o encerramento da tarefa para serem levados ao conhecimento
geral. A oportunidade deve ser literalmente aproveitada, levando o problema ao conhecimento
do administrador no momento exato da descoberta, concedendo-lhe possibilidade de obter
ao ou de iniciar o estudo que o caso requeira rapidamente.

2.4. Auditoria Interna do Departamento de Pessoal

A auditoria do departamento de pessoal pretende no s zelar pelo patrimnio da
empresa como tambm precaver eventuais falhas, alm de verificar se os sistemas de controle
interno so ou no adequados segurana da empresa. Ainda compete auditoria verificar se
a legislao trabalhista e previdnciria esta sendo seguida e alertar sobre sua eventual
infrao.
As despesas com pessoal constituem uma rea bastante vulnervel que se presta
existncia de inmeros erros de clculos e contabilizaes, como tambm constituem terreno
propcio para a consecuo de fraudes. Muitas vezes o excessivo nmero de empregados em
uma grande empresa e a contratao de pessoal mal remunerado ou ineficiente para a gerncia
do setor de pessoal, contribuem para a fragilidade desse setor.
Em certas situaes a culpa pelo descontrole decorre de um sistema de processamento
de dados eletrnico mal programado, que inclusive no leva em considerao as necessidades
de controle contbil.
Pode-se salientar que a auditoria do departamento de pessoal um dos trabalhos mais
importantes do auditor interno, tendo em vista a sua ao em vrios campos como contbil,
pessoal e legislativo.

24

2.4.1. Procedimentos de Rotina no Departamento de Pessoal

2.4.1.1. Rotina de Admisso de Funcionrios
Uma vez selecionado o candidato ao emprego, procede-se admisso, cuja rotina
observa os seguintes critrios:
-

Exame mdico;

CTPS;

Livro ou ficha de registro de empregado;

Contrato individual de trabalho.

2.4.1.1.1. Exame Mdico

Conforme art. 168 da CLT ser obrigatrio exame mdico, por conta do empregador,
nas condies estabelecidas neste artigo e nas instrues complementares a serem expedidas
pelo Ministrio do Trabalho: I na admisso; II na demisso; III periodicamente.

2.4.1.1.2. Carteira de Trabalho e Previdncia Social

Conforme o art. 13 da CLT a CPTS obrigatria para o exerccio de qualquer
emprego, inclusive de natureza rural, ainda que em carter temporrio, e para o exerccio por
conta prpria de atividade profissional remunerada.

2.4.1.1.3. Livro ou Ficha de Registro de Empregado

O empregador est obrigado a efetuar o registro de seus empregados to logo os

mesmos iniciem a prestao de seus servios.
De acordo com o art. 41 da CLT em todas as atividades ser obrigatrio para o
empregador o registro dos respectivos trabalhadores, podendo ser adotados livros, fichas ou
sistema eletrnico, conforme instrues a serem expedidas pelo Ministrio do Trabalho.

25

2.4.1.1.4. Contrato Individual de Trabalho

Conforme art. 442 da CLT contrato de trabalho o acordo tcito ou expresso,
correspondente relao de emprego.
Quanto natureza, os contratos dividem-se em dois grandes grupos que so:
-

Prazo determinado;

Prazo indeterminado.

2.4.1.2. Folha de Pagamento

A confeco da folha de pagamento, alm de um procedimento de carter trabalhista,
decorre de obrigatoriedade prevista no art. 47 do ROCSS.
A folha de pagamento divide-se em:
-

Proventos;

Descontos.

2.4.1.2.1. Proventos
Salrio Mnimo: de acordo com o art. 76 da CLT salrio mnimo a contraprestao
mnima devida e paga diretamente pelo empregador a todo trabalhador, inclusive ao
trabalhador rural, sem distino de sexo, por dia normal de servio, e capaz de satisfazer, em
determinada poca e regio do pas, as suas necessidades normais de alimentao habitao,
vesturio, higiene e transporte.
Remunerao: conforme o art. 457 da CLT compreendem-se na remunerao do
empregado, para todos os efeitos legais, alm do salrio devido e pago diretamente pelo
empregador, como contraprestao do servio, as gorjetas que receber.
Horas suplementares extra: o art. 59 da CLT diz "a durao normal do trabalho
poder ser acrescida de horas suplementares, em nmero no excedente de duas, mediante
acordo escrito entre empregador e empregado, ou mediante contrato coletivo de trabalho."

26

Adicional noturno: conforme art. 73 da CLT salvo nos casos de revezamento semanal
ou quinzenal, o trabalho noturno ter remunerao superior do diurno e, para esse efeito, sua
remunerao ter um acrscimo de 20%, pelo menos, sobre a hora diurna.
Adicional de periculosidade: o art. 193 1 da CLT diz que o trabalho em condies
de periculosidade assegura ao empregado um adicional de 30% sobre o salrio sem os
acrscimos resultantes de gratificaes, prmios ou participaes nos lucros da empresa.
Adicional de insalubridade: de acordo com o art. 192 da CLT o exerccio de trabalho
em condies insalubres, acima dos limites de tolerncia estabelecidos pelo Ministrio do
Trabalho, assegura a percepo de adicional respectivamente de 40%, 20% e 10% do salrio
mnimo da regio, segundo se classifiquem nos graus mximo, mdio e mnimo.

2.4.1.2.2. Descontos
Contribuio sindical: conforme art. 579 da CLT "a contribuio sindical devida por
todos aqueles que participarem de uma determinada categoria econmica ou profissional, ou
de uma profisso liberal, em favor do sindicato representativo da mesma categoria ou
profisso, ou, inexistindo este, na conformidade do disposto no art. 591.
Vale-transporte: de acordo com o decreto n 95.247/87 art. 2 o vale-trasnporte
constitui benefcio que o empregador antecipa ao trabalhador para utilizao efetiva em
despesas de deslocamento residncia-trabalho e vice-versa.
Contribuio assistencial: esta contribuio decorre de conveno coletiva ou pode ser
determinada a sentena normativa em dissdio coletivo.
Contribuio confederativa: a Constituio Federal de 1988 prev que os sindicatos
podero, atravs de assemblia-geral, fixar a chamada contribuio confederativa que ser
descontada em folha dos empregados.
Contribuio para a previdncia social: a empresa dever descontar de seus
empregados a contribuio previdenciria que incidir sobre a remunerao efetivamente
paga ou creditada o ms, at o limite estipulado pela legislao.

27

Imposto de renda: a empresa tributa os rendimentos provenientes do trabalho

assalariado, com base na tabela progressiva instituda pelo governo federal.

2.4.1.3. Salrio Famlia

Conforme lei n 4.266/63 art. 1 o salrio-famlia, institudo por esta lei, ser devido,
pelas empresas vinculadas previdncia social, a todo empregado, como tal definido na CLT,
qualquer que seja o valor e a forma de sua remunerao, e na proporo do respectivo nmero
de filhos.

2.4.1.4. Frias
De acordo com o art. 129 da CLT todo o empregado ter direito anualmente ao gozo
de um perodo de frias, sem prejuzo da remunerao.

2.4.1.5. Dcimo Terceiro Salrio

Conforme lei n 4.090/62 art. 1 no ms de dezembro de cada ano, a todo empregado
ser paga, pelo empregador, uma gratificao salarial, independente da remunerao a que
fizer jus.
Essa gratificao corresponde a 1/12 de remunerao devida em dezembro ao
empregado, proporcional aos meses trabalhados.

2.4.1.6. Fundo de Garantia por Tempo de Servio

So depsitos mensalmente efetuados pelos empregadores, para benefcio dos
empregados.
A lei n 8.036/90 art. 2 diz o FGTS constitudo pelos saldos das contas vinculadas a
que se refere esta lei e outros recursos a ele incorporados, devendo ser aplicados com
atualizao monetria e juros, de modo a assegurar a cobertura de suas obrigaes.

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2.4.1.7. Cadastro Geral de Empregados e Desempregados

Com a finalidade de proporcionar ao governo elementos para apurao do fluxo do
movimento de mo-de-obra do pas, todas as empresas que admitirem, transferirem ou
demitirem empregados ficam obrigadas a fazer a respectiva comunicao ao Ministrio de
Trabalho. Essa comunicao deve ser feita atravs da entrega do formulrio do cadastro geral
de empregados e desempregados, que deve ser entregue at o dcimo quinto dia do ms
subseqente ao da ocorrncia do fato.

2.4.1.8. Relao Anual de Informaes Socais

Conforme decreto n 76.900/75 art. 1 da CLT fica instituda a RAIS, a ser preenchida
pelas empresas, contendo elementos destinados a suprir as necessidades de controle,
estatstica e informaes das entidades governamentais da rea social.

2.4.1.9. Resciso Contratual

Ocorre resciso de contrato de trabalho, por manifestao de vontade de ambas as
partes, configurando-se um distrato. Poder partir de iniciativa de uma das partes,
caracterizando-se despedimento quando partir do empregador e pedido de demisso quando
partir do empregado.
O art. 477 da CLT diz assegurado a todo o empregado, no existindo prazo
estipulado para a terminao do respectivo contrato, e quando no haja ele dado motivo para
cessao das relaes de trabalho, o direito de haver do empregador uma indenizao, paga na
base da maior remunerao que tenha percebido na mesma empresa.

3. METODOLOGIA
3.1. Tipo de Pesquisa
Aqui, adotamos, a tipologia de VERGARA (1998:44-45) que classifica as pesquisas
quanto aos fins e quanto aos meios.

3.1.1. Quanto aos Fins

Pesquisa descritiva: foram expostos os controles internos adotados no departamento de
pessoal da empresa identificando possveis erros.
Investigao explicativa: foram explicados os procedimentos a serem adotados em
cada rotina obedecendo a legislao trabalhista vigente no pas e as convenes coletivas de
trabalho, confrontando com a prtica da empresa.
Pesquisa aplicada: analisaram-se os documentos trabalhistas e convenes coletivas de
trabalho da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda. para verificar possveis erros ou
omisses e sugerir as devidas correes.

3.1.2. Quanto aos Meios

Pesquisa de campo: foram feitas investigaes na documentao do departamento de
pessoal a fim de constatar se a empresa vem cumprindo plenamente a legislao trabalhista
vigente no pas e as convenes coletivas de trabalho.

30

Pesquisa telematizada: buscaram-se informaes junto a internet, sobre legislao

trabalhista e associaes sindicais referentes empresa.
Investigao documental: o trabalho foi realizado utilizando documentos trabalhistas e
convenes coletivas de trabalho.
Pesquisa bibliogrfica: realizou-se um estudo com base na CLT e convenes coletivas
de trabalho de cada categoria existente na empresa, alm de fundamentao terica em livros,
revistas especializadas, jornais e todo material disponvel ao pblico em geral.
Investigao ex post facto: o trabalho foi realizado com base em documentos
trabalhistas e dissdios j elaborados, portanto, no podero ser ajustados, pois foram
elaborados com base em dados passados.
Estudo de caso: pretendeu-se verificar se a empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
est atuando em conformidade com a legislao trabalhista vigente no pas e as convenes
coletivas de trabalho.

3.2. Universo e Amostra

O universo e a amostra foram a empresa Grfica Jornal das Misses Ltda., localizada
na rua Daltro Filho, 1800, centro, Santo ngelo RS.

3.3. Seleo dos Sujeitos

Os sujeitos da pesquisa foram o responsvel pelo departamento de pessoal e os
funcionrios da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.

3.4. Coleta de Dados

A pesquisa de campo foi desenvolvida na empresa Grfica Jornal das Misses Ltda. no
perodo de 1/08/2000 a 30/09/2000.

31

A pesquisa telematizada foi feita na internet, visando buscar maiores informaes

sobre a legislao trabalhista vigente no pas.
A pesquisa documental foi realizada na empresa Grfica Jornal das Misses Ltda., a
fim de identificar possveis fraudes e erros que possam levar a empresa a enfrentar problemas
maiores referentes a causas trabalhistas.
A pesquisa bibliogrfica foi feita em livros, manuais de orientao, CLT, convenes
coletivas de trabalho, teses e dissertaes que contenham informaes sobre o assunto.
A pesquisa ex post facto foi realizada nos documentos originais do departamento de
pessoal da empresa pelo fato de que a anlise destes ser a base para a realizao do trabalho
de auditoria.
O estudo de caso foi desenvolvido atravs da anlise da documentao da empresa
afim de verificar se a mesma est cumprindo as convenes coletivas de trabalho e a
legislao trabalhista vigente no pas no perodo de 1995 a 1999.
Com base nas pesquisas de campo, telematizada, documental, bibliogrfica, ex pos
facto e estudo de caso, pretendeu-se atingir o objetivo final de realizar uma auditoria interna
no departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda., verificando se a
mesma estaria atuando em conformidade com a legislao trabalhista vigente no pas e as
convenes coletivas de trabalho.

3.5. Tratamento dos Dados

Os dados foram tratados de forma quantitativa quando se proceder a reviso dos
clculos das rotinas trabalhistas, como por exemplo folha de pagamento, encargos sociais, etc.
Os dados forma tratados de forma qualitativa, quando utilizados em procedimentos de
auditoria para verificao dos controles internos do departamento de pessoal da empresa,
como por exemplo, observaes e sugestes para melhoramentos no departamento de pessoal
da empresa, se for o caso.

32

3.6. Limitaes do Mtodo

O mtodo escolhido apresentou algumas dificuldades e limitaes tais como:
-

Referente a coleta de dados a amostra de dez funcionrios no foi suficiente para

garantir que se observe todas as irregularidades possveis de ocorrer na empresa.

Mesmo assim, julgou-se que o trabalho foi desenvolvido satisfatoriamente, atingindo

todos os objetivos propostos.

4. HISTRICO DA EMPRESA
A Grfica Jornal das Misses Ltda. foi fundada em 1983, com o objetivo de
democratizar a informao na regio missioneira. Seus fundadores foram Adroaldo Mousquer
Loureiro e o j falecido Marcelino Debacco.
A empresa permaneceu por quase dez anos instalada num prdio da avenida Brasil,
onde no incio o jornal circulava semanalmente. Ainda nesse perodo, o jornal passou a
circular duas vezes por semana.
No final de 1992 transferiu-se para sua sede prpria, localizada na rua Daltro Filho,
1800. Na sede prpria, uma srie de novos projetos foram desenvolvidos, com fortes
investimentos no parque grfico e na rea de recursos humanos. A informatizao foi
implantada primeiramente no setor de composio e gradativamente passou a ser uma
realidade tambm na redao, departamento de circulao, administrao e finanas.
Em setembro de 1993 o peridico passou a circular trs vezes por semana, sistema que
adotado at hoje. A partir de ento os investimentos na rea de recursos humanos passaram a
ser cada vez mais intensos, buscando o mximo de profissionalismo para corresponder s
exigncias dos leitores, cada vez mais crticos, bem informados e participativos.
Em 1999 a empresa aderiu ao Programa de Qualidade Total, buscando mais uma vez
acompanhar os modernos conceitos de administrao e prestao de servios.
No ms de maio de 2000, em Porto Alegre, o diretor da Grfica Jornal das Misses
Ltda. Eduardo Debacco Loureiro recebeu das mos do empresrio Jorge Gerdau Johannpeter,
presidente do Programa Gacho de Qualidade e Produtividade, o Diploma de Registro de

34

Distino, fornecido s organizaes que alcanaram mais de cem pontos no Sistema de

Avaliao do Programa Gacho de Qualidade e Produtividade.
A Grfica Jornal das Misses Ltda. busca constantemente a evoluo, apresentando
novidades e seguindo as mais modernas tendncias do jornalismo mundial, com isso o seu
jornal consolidou-se como lder incontestvel em nmero de assinantes e venda em bancas,
consolidando o projeto iniciado corajosamente por Adroaldo Mousquer Loureiro e o j
falecido Marcelino Debacco.

5. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA

5.1. Relao dos Funcionrios Selecionados para a Auditoria
A empresa possua 35 funcionrios em 30/04/00 e para realizar a auditoria interna no
departamento de pessoal definiu-se uma amostragem de dez funcionrios, os quais foram
escolhidos aleatoriamente para a anlise:
Tabela 1 Relao dos Funcionrios Analisados
Funcionrio
Funo
Admisso
ngela Maria Lima de Mattos
Servios Gerais
18/09/1996
Carlos Rogrio Blum
Digitador Fotocomposio
02/08/1993
Eliezer Siqueira Franco
Contnuo
04/12/1992
Evandro Sidnei Thaupa
Talonador
01/01/1999
Gilda Terezinha G. Kalrlinski
Jornalista
01/07/1993
Joo Vanderlei dos Santos
Tipgrafo
02/09/1991
Luis Fernando de Souza
Colunista Social
01/06/1991
Maria Janete Locateli
Chefe Escritrio
01/08/1992
Olivedi Padilha Leite
Encadernador
01/09/1995
Paulo Rogrio dos Santos
Impressor
01/02/1992
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
5.2. Procedimentos de Rotina de Admisso de Funcionrios
Na admisso do funcionrio deve-se observar os seguintes critrios:
-

Exame mdico admisssional: obrigatrio e tem por finalidade constatar a

capacidade fsica e mental do funcionrio para o exerccio da funo para a qual
est sendo admitido;

CTPS: deve ser exigida pela empresa para que a mesma proceda s anotaes
referentes ao contrato de trabalho;

36

Livro ou ficha de registro de empregado: a empresa obrigada a efetuar o registro

do funcionrio to logo ele inicie a prestao de seus servios.

Na admisso tambm podem ser solicitados os seguintes documentos:

-

Ttulo de eleitor;

Certificado de reservista;

CPF;

Cdula de identidade;

Fotografia;

Certido de casamento, se for o caso;

Certides de nascimento de filhos menores de 14 anos;

Atestado de invalidez dos filhos de qualquer idade;

Declarao de dependentes do imposto de renda na fonte;

Declarao para fins de vale-transporte.

Analisou-se as admisses do 1 semestre de 1999 e constatou-se a falta de informaes

no livro de registro de empregados, tais como anotaes referente contribuio sindical, dados
cadastrais (estado civil, grau de instruo, residncia), filiao no sindicato.
Sugere-se que a empresa ao admitir empregados exija que estes tragam sempre todos
os documentos necessrios para o devido cadastramento e que a empresa preencha no livro de
registro de empregados as informaes necessrias e que as mantenha sempre atualizadas.

5.3. Exame Mdico

obrigatrio exame mdico, por conta do empregador:
-

Na admisso: por ocasio da admisso do empregado, obrigatrio o exame mdico,

que tem por finalidade constatar sua capacidade fsica e mental para o exerccio da
funo para a qual est sendo admitido;

Periodicamente: nas atividades insalubres, o exame mdico ser renovado de seis em

seis meses e, nas demais atividades, anualmente;

Na demisso: obrigatrio o exame mdico por ocasio da cessao do contrato de

trabalho, nas atividades ou operaes insalubres, desde que o ltimo exame tenha sido

37

realizado h mais de 90 dias. As empresas ficam obrigadas a fornecer ao empregado,

por ocasio da demisso, o atestado de sade ocupacional.
Verificou-se a documentao dos dez funcionrios selecionados para amostra e
constatou-se que a empresa no realiza o exame mdico peridico dos funcionrios que
recebem insalubridade.
Sugere-se que a empresa adote a realizao do exame mdico peridico de acordo com
a exigncia legal.

5.4. Livro ou Ficha de Registro de Empregado

O empregador est obrigado a efetuar o registro de seus empregados to logo os
mesmos iniciem a prestao de seus servios. Esse registro poder ser feito em livro, ficha ou
por sistema eletrnico, devendo as empresas que adotarem este ltimo critrio seguir
instrues fornecidas pelo Ministrio do Trabalho.
O livro ou ficha de registro de empregados dever conter as seguintes informaes:
-

Identificao do empregado, com nmero e srie da CTPS, ou nmero de identificao

do trabalhador;

Data de admisso e demisso;

Cargo ou funo;

Remunerao e forma de pagamento;

Local e horrio de trabalho;

Concesso de frias;

Identificao da conta vinculada do FGTS e da conta do PIS/PASEP;

Acidente do trabalho e doena profissional, quando tiverem ocorrido;

O registro de empregados, feito em livro ou fichas, dever estar sempre atualizado e

numerado seqencialmente por estabelecimento, cabendo ao empregador ou seu representante
legal a responsabilidade pela autenticidade das informaes nele contidas.
Analisou-se os livros de registro de empregados dos dez funcionrios selecionados para
amostra e constatou-se as seguintes irregularidades:

38

Nenhum funcionrios apresentava anotaes referentes a contribuio sindical;

Cinco funcionrios no possuam anotaes referente a filiao no sindicato;

Oito funcionrios no apresentavam anotaes referente aos dados cadastrais, tais

como estado civil, grau de instruo, residncia, situao militar;

Quatro funcionrios no possuam anotaes referente ao horrio de trabalho;

Dois funcionrios no possuam fotografia.

Tambm constatou-se que um funcionrio foi registrado conforme notificao do

Ministrio do Trabalho a data de admisso retroativa a 1/01/1999 ficando sem efeito a data
de 1/10/1999.
Sugere-se que a empresa verifique os livros de registro de empregados com a finalidade
de constatar a falta de informaes, e que mantenha essas informaes sempre atualizadas,
obedecendo assim as normas legais. Recomendamos ainda que a empresa registre os
funcionrios no livro de registros de empregados no momento em que for admitido,
cumprindo assim a legislao trabalhista.

5.5. Salrio Famlia

O salrio famlia devido a todo empregado na proporo do nmero de filhos
menores, de qualquer condio (legtimos, ilegtimos, adotivos, enteados, tutelado e que
vivam sob guarda), at 14 anos ou filhos invlidos de qualquer idade.
Para a concesso de salrio famlia o pai ou a me, devem comprovar a filiao pela
apresentao da certido de nascimento ou da documentao relativa ao equiparado para os
demais casos. O trabalhador deve assinar um termo de responsabilidade, comprometendo-se a
comunicar de imediato a ocorrncia dos seguintes fatos que determinam a perda do direito ao
salrio famlia:
-

bito do filho;

Cessao da invalidez de filho invalido;

Sentena judicial que determine o pagamento a outrem nos casos de separao,

abandono de filho ou perda do ptrio poder.

39

Tabela 2 Salrio Famlia

Vigncia
01/05/95 a 30/04/96
01/05/96 a 31/12/96
01/01/97 a 31/05/97
01/06/97 a 31/05/98
01/06/98 a 30/11/98
01/12/98 a 31/12/98

Remunerao
at 249,80
acima de 249,80
at 287,27
acima de 287,27
at 287,27
acima de 287,27
at 309,56
acima de 309,56
at 324,45
acima de 324,45
at 324,45
de 324,45 at 360,00

Valor
6,66
0,83
7,66
0,95
7,67
0,95
8,25
1,02
8,65
1,07
8,65
1,07

at 360,00

8,65

01/01/99 a 30/06/99
Fonte: Informativo COAD

Verificou-se a documentao dos dez funcionrios selecionados para a amostra e

constatou-se as seguintes irregularidades:
-

Um funcionrio no apresentava o termo de responsabilidade para a concesso do

salrio famlia;

Um funcionrio no apresentava a ficha de salrio famlia.

Tambm verificou-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para

amostra no perodo de julho/95 at junho/99 e no foi constatada nenhuma irregularidade.
Recomenda-se que a empresa revise a documentao dos funcionrios e que solicite
aos mesmos a documentao que estiver faltando, e que tambm procure manter atualizada as
informaes das fichas de salrio famlia e termos de responsabilidade para concesso de
salrio famlia.

5.6. Rotinas da Folha de Pagamento

Em todas as empresas obrigatria a confeco da folha de pagamento, pois nela constam
informaes individuais dos proventos e descontos que comprovam o que realmente foi pago
e retido do funcionrio.

40

Analisou-se os seguintes itens referente a rotina da folha de pagamento:

-

Salrios;

Horas extras;

Adicional de insalubridade/periculosidade;

Adicional por tempo de servio;

Contribuio para a previdncia social;

IRRF;

Contribuio sindical;

Contribuio Assistencial;

Vale-transporte.

Sero abordados a seguir os itens acima citados, conforme suas peculiaridades.

5.6.1. Salrio
a remunerao devida ao empregado pela prestao de servios, em decorrncia do
contrato de trabalho. Integram o salrio no s a importncia fixa e estipulada, como tambm
as comisses, gorjetas, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagens que
excedam 50% do salrio percebido pelo empregado e abonos pagos pelo empregador.
O salrio pode ser pago mensal, quinzenal, semanal ou diariamente, por pea ou
tarefa; sempre se obedecer ao salrio mnimo com exceo do menor aprendiz, pois lhe ser
paga uma quantia nunca inferior a 50% do salrio mnimo durante a primeira metade da
durao mxima prevista para o aprendizado do respectivo ofcio. Na segunda metade passar
a perceber, pelo menos, dois teros do salrio mnimo.

5.6.1.1. Pagamento do Salrio

O pagamento do salrio qualquer que seja a modalidade de trabalho, no deve ser
estipulado por perodo superior a um ms, salvo no que concerne a comisses percentagens e
gratificaes. O salrio deve ser pago at o 5 dia til do ms seguinte.
O pagamento pode ser feito em dinheiro ou cheque. Em caso de faz-lo em cheque, o
empregador deve proporcionar ao empregado:

41

Horrio que permita o desconto do cheque, imediatamente aps sua emisso;

Possibilidade para evitar qualquer prejuzo, inclusive gastos com transportes;

Condio que impea qualquer atraso no recebimento do salrio.

De acordo com a Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Trabalhadores nas

Indstrias Grficas de Iju e a Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Jornalistas

Profissionais no Estado do RS sempre que o prazo legal para o pagamento dos salrios expirar
em dias no teis, dever ser antecipado para o primeiro dia til anterior.
Analisou-se os recibos de pagamento das folhas de pagamento do 1 semestre de 1999
dos dez funcionrios selecionados para amostra e constatou-se as seguintes irregularidades:
-

Os recibos de pagamento do funcionrio Luis Fernando de Souza de janeiro a

junho no apresentam a data de pagamento;

A funcionria ngela M. Lima de Mattos recebeu o salrio janeiro fora do prazo

estipulado legalmente;

O recibo de pagamento do funcionrio Carlos Rogrio Blum de fevereiro no

apresenta assinatura;

Os recibos de pagamento da funcionrio Maria Janete Locateli de abril e maio no

apresentam a data de pagamento;

O recibo de pagamento do funcionrio Eliezer Siqueira Franco de maio no

apresenta a data de pagamento e no est assinado;

O recibo de pagamento do funcionrio Paulo Rogrio dos Santos de maio no

apresenta a data de pagamento.

Sugere-se que a empresa solicite ao funcionrio o preenchimento do campo referente

data e que o departamento de pessoal verifique sempre se o funcionrio assinou o recibo. A
empresa deve observar o prazo estabelecido legalmente para o pagamento dos salrios dos
funcionrios, evitando assim o pagamento fora do prazo.

5.6.1.2. Salrio-base
Conforme a Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Trabalhadores nas
Indstrias Grficas de Iju ficam estabelecidos salrios normativos para os integrantes da
categoria profissional:

42

Tabela 3 Salrios Normativos

Conveno Coletiva de Trabalho

Grupo
Salrios Normativos
1
343,20
2
299,20
3
257,40
Ano 1995
4
213,40
5
187,00
No catalogados
162,80
1
435,60
2
378,40
3
325,60
Ano 1996
4
270,60
5
237,60
No catalogados
200,20
1
466,40
2
404,80
3
347,60
Ano 1997
4
290,40
5
255,20
No catalogados
211,20
1
499,40
2
433,40
3
374,00
Ano 1998
4
310,20
5
272,80
No catalogados
226,60
1
519,20
2
451,00
3
389,40
Ano 1999
4
323,40
5
283,80
No catalogados
235,40
Fonte: Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Trabalhadores nas Indstrias
Grficas de Iju
Ficam estabelecidos pisos salariais conforme a Conveno Coletiva de Trabalho do
Sindicato dos Jornalistas Profissionais no Estado do RS:
Tabela 4 Piso Salarial
Conveno Coletiva de Trabalho
Piso Salarial
Ano 1995
375,00
Ano 1996
460,00
Ano 1997
489,90
Ano 1998
489,90
Ano 1999
593,22
Fonte: Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Jornalistas Profissionais no Estado
do RS

43

Verificou-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para amostra

no perodo de julho/95 at junho/99 e constatou-se as seguintes irregularidades:
Tabela 5 Diferenas Apuradas no Salrio-base
Funcionrio

Perodo Vlr Empresa Vlr Correto Diferena Apurada

Ago/95
100,00
162,80
62,80
Dez/95
100,00
162,80
62,80
Mai/96
112,00
200,20
88,20
Ago/96
112,00
200,20
88,20
Dez/96
112,00
200,20
88,20
Mai/97
120,00
211,20
91,20
Ago/97
120,00
211,20
91,20
Eliezer S. Franco
Dez/97
120,00
211,20
91,20
Mai/98
130,00
226,60
96,60
Ago/98
130,00
226,60
96,60
Dez/98
130,00
226,60
96,60
Fev/99
130,00
226,60
96,60
Mai/99
136,00
235,40
99,40
Total
1.552,00
2.701,60
1.149,60
Ago/95
215,34
375,00
159,66
Gilda T. G. Kalrlinski Ago/97
460,00
489,90
29,90
Total
675,34
864,90
189,56
Ago/95
150,00
162,80
12,80
Dez/95
150,00
162,80
12,80
Mai/96
168,00
200,20
32,20
Ago/96
168,00
200,20
32,20
Dez/96
168,00
200,20
32,20
Mai/97
180,00
211,20
31,20
Ago/97
180,00
211,20
31,20
Luis Fernando de
Souza
Dez/97
180,00
211,20
31,20
Mai/98
195,00
226,60
31,60
Ago/98
195,00
226,60
31,60
Dez/98
195,00
226,60
31,60
Fev/99
195,00
226,60
31,60
Mai/99
204,00
235,40
31,40
Total
2.328,00
2.701,60
373,60
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
Sugere-se que a empresa salde as diferenas apuradas e que passe a obedecer a
conveno coletiva de trabalho das categorias, evitando futuras reclamatrias trabalhistas.

44

5.6.1.3. Reajuste Salarial

A Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Trabalhadores nas Indstrias
Grficas de Iju estabelece os seguintes reajustes salariais:
Tabela 6 Reajuste Salarial do Sindicato dos Trabalhadores nas Indstrias Grficas de Iju
Conveno Coletiva de Trabalho
Reajuste Salarial (%)
Ano 1995
34,74
Ano 1996
21,89
Ano 1997
8,56
Ano 1998
4,28
Ano 1999
4,00
Fonte: Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Trabalhadores nas Indstrias
Grficas de Iju
J a Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Jornalistas Profissionais no
Estado do RS estabelece os seguintes reajustes salariais:
Tabela 7 Reajuste Salarial do Sindicato dos Jornalistas Profissionais no Estado do RS
Conveno Coletiva de Trabalho
Reajuste Salarial (%)
Ano 1995
42,18
Ano 1996
16,50
Ano 1997
6,50
Ano 1998
4,00
Ano 1999
3,00
Fonte: Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Jornalistas Profissionais no Estado
do RS
Analisou-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para amostra
no perodo de junho/95 at julho/99 e constatou-se as seguintes irregularidades:
Tabela 8 Diferenas Apuradas no Reajuste Salarial
Funcionrio

Perodo Vlr Empresa Vlr Correto Diferena Apurada

Mai/96
12,00
15,32
3,32
Eliezer S. Franco
Total
12,00
15,32
3,32
Mai/96
18,00
22,98
4,98
Luis Fernando de
Souza
Total
18,00
22,98
4,98
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
Recomenda-se que a empresa salde as diferenas apuradas e que passe a obedecer a
conveno coletiva de trabalho das categorias, evitando futuras reclamatrias trabalhistas.

45

5.6.2. Horas Extras

A durao normal de trabalho poder ser acrescida de horas suplementares, no
excedendo a duas horas, mediante acordo entre empregador e empregado, ou mediante acordo
coletivo ou conveno coletiva de trabalho, devendo obrigatoriamente o empregador pagar,
pelo menos, mais 50% sobre a hora normal. No caso, se houver horas extras ordinrias em
domingos e feriados, o acrscimo ser de 100% sobre a hora normal.
As horas trabalhadas nos dias destinados ao repouso semanal, sero remuneradas em
dobro, sem prejuzo da remunerao devida ttulo de repouso semanal remunerado, nestes
dias.
Se houver compensao de horrio, para fazer a prorrogao de horas de trabalho
necessrio saber qual o excesso de tempo de trabalho por dia. Esse tempo excedente no
dever ultrapassar a duas horas.
Analisou-se as folhas de pagamento do 1 semestre de 1999 e no constatou-se
nenhuma irregularidade quanto ao item horas extras.

5.6.3. Adicional de Insalubridade/Periculosidade

Sero consideradas atividades ou operaes insalubres aquelas que, por sua natureza,
condies ou mtodos de trabalho, exponham os empregados a agentes nocivos sade,
acima dos limites de tolerncia fixados em razo da natureza e da intensidade do agente e do
tempo de exposio aos seus efeitos. O exerccio de trabalho em condies insalubres
assegura ao empregado um adicional de insalubridade equivalente:
-

40% sobre o salrio mnimo, para a insalubridade em grau mximo;

20% sobre o salrio mnimo, para a insalubridade em grau mdio;

10% sobre o salrio mnimo, para a insalubridade em grau mnimo.

No caso de incidncia de mais de um fator de insalubridade ser considerado apenas o

de grau mais elevado, para efeito de acrscimo salarial, sendo vedado o pagamento
cumulativo.

46

A eliminao ou neutralizao da insalubridade determinar a cessao do pagamento

do adicional , podendo a eliminao ou neutralizao ocorrer:
-

Com a adoo de medidas de ordem geral, que conservem o ambiente de trabalho

dentro dos limites de tolerncia;

Com a utilizao de equipamento de proteo individual.

A eliminao ou neutralizao da insalubridade ficar caracterizada atravs de

avaliao pericial, por rgo competente, que comprove a inexistncia de risco a sade do
trabalhador.
O adicional de insalubridade, que pago em carter permanente, integra a
remunerao do empregado para todos os efeitos, como no pagamento de frias, 13salrio,
bem como em resciso de contrato de trabalho.
Segundo a Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Trabalhadores nas
Indstrias Grficas de Iju no perodo de 1995 at 1999, as empresas devem pagar aos
funcionrios que tem direito a insalubridade em grau mdio um percentual de 20% sobre o
salrio mnimo.
A Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Jornalistas no Estado do RS de
1995 at 1999 diz que as empresas devem pagar um percentual de 30% sobre o salrio
mnimo aos funcionrios que tem direito a insalubridade.
Conferiu-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para amostra
no perodo de 1995 at 1999 e constatou-se a seguinte irregularidade na folha de pagamento
de maio/98:
Tabela 9 - Diferenas Apuradas no Adicional de Insalubridade
Funcionrio
Valor Empresa
Valor Correto
Diferena Apurada
Carlos Rogrio Blum
24,00
26,00
2,00
Paulo Rogrio dos Santos
24,00
26,00
2,00
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
Sugere-se que a empresa salde essas diferenas e observe as alteraes no salrio
mnimo evitando futuras cobranas judiciais.

47

5.6.4. Adicional por Tempo de Servio

Conforme a Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Trabalhadores nas
Indstrias Grficas de Iju de 1995 at 1999 fica assegurado a todos os membros da categoria
profissional o direito de um adicional mensal por tempo de servio num percentual de dois
por cento de seu salrio bsico a cada cinco anos de trabalho na mesma empresa.
Segundo a Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Jornalistas no Estado do
RS e 1995 at 1999 as empresas concedero um adicional de seis por cento sobre o salrio
bsico, a ttulo de qinqnio.
Verificou-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para amostra
no perodo de Julho/95 a Junho/99 e constatou-se as seguintes irregularidades:
Tabela 10 Diferenas Apuradas no Adicional por Tempo de Servio
Funcionrio

Perodo Vlr Empresa Vlr Correto Diferena Apurada

Dez/97
2,40
4,22
1,82
Mai/98
2,60
4,53
1,93
Ago/98
2,60
4,53
1,93
Eliezer S. Franco
Dez/98
1,99
3,47
1,48
Fev/99
2,60
4,53
1,93
Mai/99
2,72
4,71
1,99
Total
14,91
25,99
11,08
Ago/96
3,36
4,00
0,64
Dez/96
3,36
4,00
0,64
Mai/97
3,60
4,22
0,62
Ago/97
3,60
4,22
0,62
Dez/97
3,60
4,22
0,62
Luis Fernando de
Mai/98
3,90
4,53
0,63
Souza
Ago/98
3,90
4,53
0,63
Dez/98
3,90
4,53
0,63
Fev/99
2,73
3,17
0,44
Mai/99
4,08
4,71
0,63
Total
36,03
42,13
6,10
Mai/97
8,10
8,10
Paulo Rogrio dos
Santos
Total
8,10
8,10
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
Para evitar possveis reclamatrias trabalhistas recomenda-se que a empresa obedea a
conveno coletiva de trabalho das categorias e salde as diferenas apuradas.

48

5.6.5. Contribuio para a Previdncia

A base para o clculo da contribuio para o INSS o salrio, horas extras, adicional
de insalubridade/periculosidade, 13salrio e outros valores admitidos em lei pela previdncia
social. Para efetuar a auditoria nos descontos de INSS foi utilizada a tabelas a abaixo:
Tabela 11 Salrio de Contribuio para o INSS
Vigncia
Maio/1995 a Julho/1995
Agosto/1995 a Abril/1996

Maio/1996 a Maio/1997

Junho/1997 a Abril/1998

Maio/1998

Junho/1998 a 15/12/1998

16/12/1998 a 31/12/98

Janeiro/1999 a Maio/1999
01/06/1999 a 16/06/1999

Salrio de Contribuio
At 249,80
de 249,81 a 416,33
de 416,34 a 832,66
At 249,80
de 249,81 a 416,33
de 416,34 a 832,66
At 287,27
de 287,28 a 360,00
de 360,01 a 478,78
de 478,79 a 957,56
At 309,56
de 309,57 a 360,00
de 360,01 a 515,93
de 515,94 a 1.031,87
At 309,56
de 309,57 a 390,00
de 390,01 a 515,93
de 515,94 a 1.031,87
At 324,45
de 324,46 a 390,00
de 390,01 a 540,75
de 540,76 a 1.081,50
At 360,00
de 360,01 a 390,00
de 390,01 a 600,00
de 600,01 a 1.200,00
At 360,00
de 360,01 a 600,00
de 600,01 a 1.200,00
At 376,60
de 376,61 a 627,66
de 627,66 a 1.255,32

Desconto do Segurado (%)

8,00
9,00
10,00
8,00
9,00
11,00
7,82
8,82
9,00
11,00
7,82
8,82
9,00
11,00
7,82
8,82
9,00
11,00
7,82
8,82
9,00
11,00
7,82
8,82
9,00
11,00
8,00
9,00
11,00
8,00
9,00
11,00

Fonte: Informativo COAD

Analisou-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para amostra
no perodo de julho/95 at junho/99 e apurou-se as seguintes diferenas:

49

Tabela 12 Diferenas Apuradas na Contribuio para o INSS

Funcionrio

Perodo Vlr Empresa Vlr Correto Diferena Apurada

Fev/99
58,46
48,63
9,83
Carlos Rogrio Blum
Total
58,46
48,63
9,83
Mai/96
9,91
9,68
0,23
Ago/96
15,57
15,21
0,36
Dez/96
9,27
9,06
0,21
Eliezer S. Franco
13/96
10,37
10,13
0,24
Fev/99
10,37
10,61
(0,24)
Mai/99
11,10
14,53
(3,43)
Total
66,59
69,22
(2,63)
Ago/95
91,59
96,50
(4,91)
13/95
91,59
108,88
(17,29)
Gilda T. G. Kalrlinski Mai/96
33,75
33,07
0,68
Fev/99
80,69
82,06
(1,37)
Total
297,62
320,51
(22,89)
Mai/96
13,44
13,13
0,31
Ago/96
13,71
13,40
0,31
Dez/96
13,71
13,40
0,31
Luis Fernando de
13/96
13,71
13,40
0,31
Souza
Dez/98
15,55
20,90
(5,35)
Fev/99
10,89
11,14
(0,25)
Total
81,01
85,37
(4,36)
Fev/99
51,96
43,22
8,74
Paulo Rogrio dos
Santos
Total
51,96
43,22
8,74
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
Conferiu-se tambm o recolhimento do INSS referente ao 1 semestre de 1999 e
constatou-se que a empresa no efetuou o recolhimento no perodo devido, mas j regularizou
esta situao atravs de adeso ao REFIS Programa de Recuperao Fiscal.
Sugere-se que a empresa obedea as tabelas vigentes em cada perodo, evitando que os
funcionrios sejam prejudicados. Sugere-se tambm que a empresa ao descontar o INSS do
funcionrio repasse-o dentro do prazo estabelecido, evitando cobranas judiciais e processo
por apropriao indbita.

5.6.6. Imposto de Renda Retido na Fonte

A reteno do imposto de renda na fonte, sobre os rendimentos do trabalho assalariado
abrange todas as pessoas fsicas, independentemente de sexo, estado civil, idade ou
nacionalidade, domiciliados ou residentes no Brasil, observados os limites mnimos de

50

iseno estabelecidos na legislao do imposto de renda. A tributao do imposto de renda

sobre os rendimentos do trabalho assalariado pago incide sobre:
-

Salrios, ordenados, honorrios, percentagens, comisses, vencimentos, etc.;

Ajuda de custo, dirias e outras vantagens, exceto quando pagas por cofres
pblicos;

Frias, salrio maternidade, gratificaes, adicionais, abonos, gorjetas, etc.;

Quaisquer outros proventos ou vantagens pagas sob qualquer ttulo e forma

contratual.
Tabela 13 - Tabela Progressiva do IRRF

Alquota Parcela a Deduo por

(%)
Deduzir Dependente
At 706,10
Isento
Abril a Junho de
Acima de 706,10 at 1.376,84
15,00
105,91
70,61
1995
Acima de 1.376,84 at 12.709,24
26,60
265,76
Acima de 12.709,24
35,00
1.333,23
At 756,44
Isento
Julho a Setembro
Acima de 756,44 at 1.475,01
15,00
113,47
75,64
de 1995
Acima de 1.475,01 at 13.615,41
26,60
284,71
Acima de 13.615,41
35,00
1.428,29
At 795,24
Isento
Outubro a
Acima de 795,24 at 1.550,68
15,00
119,29
79,52
Dezembro de 1995 Acima de 1.550,68 at 14.313,88
26,60
299,32
Acima de 14.313,88
35,00
1.501,57
At 900,00
Isento
Janeiro de 1996 a
Acima de 900,00 at 1.800,00
15,00
135,00
90,00
Dezembro de 1997
Acima de 1.800,00
25,00
315,00
At 900,00
Isento
Janeiro de 1998 a
Acima de 900,00 at 1.800,00
15,00
135,00
90,00
Dezembro de 1999
Acima de 1.800,00
27,50
360,00
Fonte: Informativo COAD
Vigncia

Base de Clculo

Analisou-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para amostra

no perodo de julho/95 at junho/99 e constatou-se que os rendimentos dos funcionrios no
atingiram o limite mnimo estabelecido na legislao do imposto de renda.

5.6.7. Contribuio Sindical

A empresa deve verificar atravs da CTPS se no ano da admisso o empregado j
contribuiu para o sindicato de sua categoria profissional no emprego anterior. Caso j tenha

51

contribudo, anotar na ficha ou folha do livro de registro de empregados. Se no contribuiu,

efetuar o desconto no ms subseqente ao da admisso para o recolhimento no ms seguinte.
Aos empregados admitidos nos meses de janeiro, fevereiro e maro efetua-se o
desconto no ms de maro, recolhendo-se em abril. Aps a efetivao do desconto, anotar na
CTPS e na ficha ou livro de registro de empregados.
Verificou-se a folha de pagamento de maro/99 dos dez funcionrios selecionados para
amostra e constatou-se as seguintes irregularidades:
Tabela 14 Diferenas Apuradas na Contribuio Sindical
Funcionrio
Vlr Empresa
Vlr Correto
Diferena Apurada
Carlos Rogrio Blum
13,74
19,00
(5,26)
Eliezer Siqueira Franco
4,33
4,42
(0,09)
Gilda T. G. Kalrlinski
16,33
16,16
0,17
Luis Fernando de Souza
6,50
6,63
(0,13)
Paulo Rogrio dos Santos
14,45
17,34
(2,89)
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
Constatou-se tambm que a empresa no repassou aos sindicatos das categorias
profissionais o valor da contribuio sindical de maro/99.
Recomenda-se que a empresa ajuste as diferenas apuradas e repasse aos sindicatos
das categorias profissionais a contribuio sindical de maro/99 juntamente com a relao dos
funcionrios contribuintes.

5.6.8. Contribuio Assistencial

A Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Trabalhadores nas Indstrias
Grficas de Iju de 1999 determina que as empresas descontaro dos salrios de seus
empregados e recolhero s entidades sindicais profissionais, a ttulo de contribuio
assistencial, os seguintes valores: dois dias de trabalho, sendo um dia do salrio de maio de
1999 e um dia do salrio de outubro de 1999.
Analisou-se a folha de pagamento de maio/99 dos funcionrios selecionados para
amostra e constatou-se as seguintes irregularidades:

52

Tabela 15 Diferenas Apuradas na Contribuio Assistencial

Funcionrio
Vlr Empresa
Vlr Correto
Diferena Apurada
Carlos Rogrio Blum
14,29
20,49
(6,20)
Luis Fernando de Souza
6,80
6,94
(0,14)
Paulo Rogrio dos Santos
15,03
18,40
(3,37)
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
Constatou-se ainda que a empresa no repassou ao sindicato da categoria profissional
o valor da contribuio assistencial de maio/99.
Sugere-se que a empresa ajuste as diferenas apuradas e repasse ao sindicato da
categoria profissional a contribuio assistencial de maio/99, evitando cobranas futuras.

5.6.9. Contribuio Confederativa

Segundo a Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato dos Jornalistas no Estado do
RS de 1999 as empresas devero descontar trs dias de salrio dos seus empregados, sendo
meio dia do salrio a cada dois meses, totalizando seis parcelas de desconto, nos meses pares.
Verificou-se as folhas de pagamento do 1 semestre de 1999 e no encontrou-se
nenhuma irregularidade quanto ao item contribuio confederativa.

5.6.10. Vale Transporte

Vale transporte o benefcio pelo qual o empregador antecipa e custeia parte das
despesas de seus empregados realizadas com o deslocamento da sua residncia para o trabalho
e vice-versa. Para usufruir do benefcio do vale transporte, o empregado deve declarar, por
escrito, ao empregador:
-

Seu endereo residencial;

Os servios e meios de transporte mais adequado ao seu deslocamento da sua

residncia para o trabalho e vice-versa;

Que se compromete a utilizar o vale transporte exclusivamente para o seu efetivo

deslocamento da sua residncia para o trabalho e vice-versa.

53

O empregado tem o nus de responder com a parcela de 6% do seu salrio bsico ou

vencimento, independente dos dias trabalhados. O empregado cuja despesa com o seu
deslocamento da sua residncia para o trabalho e vice-versa seja inferior a 6% do seu salrio
pode optar pelo recebimento antecipado do vale transporte. O valor a ser descontado do
salrio do empregado nesta situao ser o equivalente ao total dos vales concedidos.
Verificou-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para amostra
no 1 semestre 1999 e constatou-se que os funcionrios Olivedi Padilha Leite e Joo Vanderlei
dos Santos no apresentam a declarao de habilitao ao vale transporte.
Recomenda-se que a empresa regularize esta situao solicitando aos funcionrios o
preenchimento da declarao de habilitao ao vale transporte. Sugere-se tambm que na
admisso a empresa sempre exija que o funcionrio preencha a declarao de habilitao ao
vale transporte, evitando assim futuros transtornos para a empresa.

5.7. Carto Ponto

As empresas que possuem mais de dez funcionrios esto obrigadas a anotao da
hora de entrada e de sada, em registro manual, mecnico ou eletrnico, devendo haver prassinalao do perodo de repouso.
Os funcionrios que ocupam cargos de confiana, os que trabalham em servios
externos e que no esto sujeitos a horrio, esto desobrigados a marcao de ponto.
obrigatria a concesso de um intervalo para repouso ou alimentao, que ser de no
mnimo uma hora.
Foram analisados os cartes pontos do 1 semestre de 1999 do dez funcionrios
selecionados para amostra e no constatou-se nenhuma irregularidade.

5.8. Frias
Aps cada perodo de 12 meses vigncia do contrato de trabalho, todo o empregado
far jus a frias anuais, sem prejuzo da remunerao.

54

O perodo de frias do empregado fixado pelo empregador, na seguinte proporo:

-

30 dias corridos, quando no houver faltado ao servio mais de cinco vezes;

24 dias corridos, quando houver tido de seis a 14 faltas;

18 dias corridos, quando houver tido de 15 a 23 faltas;

12 dias corridos, quando houver tido de 24 a 32 faltas.

Para apurao do perodo de gozo, no ser considerada como falta ao servio:

-

At dois dias consecutivos, em caso de falecimento de: cnjuge, ascendente,

descendente, irmo ou irm, ou pessoa que declarada na CTPS, viva sob sua
dependncia econmica;

At trs dias consecutivos em virtude de casamento;

Por cinco dias, em caso de nascimento de filho, no decorrer da primeira semana;

Por um dia em cada 12 meses de trabalho, em caso de doao voluntria de

sangue;

No perodo de tempo em que tiver de cumprir as exigncias do servio militar;

Durante o licenciamento compulsrio da empregada da empregada por motivo de

maternidade ou aborto, observados os requisitos para recepo do salriomaternidade custeado pela previdncia social;

Por motivo de acidente de trabalho ou enfermidade atestada pelo INSS;

Justificada pela empresa, entendendo-se como tal a que no tiver determinado o

desconto do correspondente salrio;

Durante suspenso preventiva para responder a inqurito administrativo ou de

priso preventiva, quando for impronunciado ou absolvido;

Nos dias em que no tenha havido servio.

O perodo em que o empregado est prestando servio militar obrigatrio no ser

computado para efeito de frias. Entretanto, o perodo anterior a sua apresentao ser
considerado, desde que, aps a baixa, o empregado se apresente no prazo de 90 dias.
No ter o direito a frias o empregado que, no curso do perodo aquisitivo:
-

Deixar o emprego e no ser readmitido no prazo de 60 dias;

Permanecer em gozo de licena com percepo de salrio por mais de 30 dias;

55

Deixar de trabalhar, com percepo de salrios, por mais de 30 dias, em virtude de

paralisao parcial ou total dos servios da empresa;

Tiver percebido, da Previdncia Social, prestaes de acidente do trabalho ou

auxlio-doena por mais de seis meses, embora descontnuos.

Dever ser anotada na CTPS e no livro ou ficha de registro de empregados a

interrupo da prestao de servios pelos motivos acima mencionados. Quando o empregado
retornar aos servios, iniciar-se- um novo perodo aquisitivo.
O empregador dever conceder as frias ao empregado, contando-se o referido perodo
a partir do 1 dia aps o empregado ter adquirido o direito, at completar 12 meses.
O empregado no poder entrar em gozo de frias sem que apresente ao empregador
sua CTPS, para as anotaes regulares, devendo as referidas anotaes serem feitas na ficha
ou livro de registro de empregados. Expcionalmente, o perodo de frias poder ser fracionado
em dois perodos, um dos quais no poder ser inferior a dez dias. Em caso de empregados
menores de 18 e maiores de 50, devero gozar suas frias em um nico perodo.
O empregado menor estudante tem direito de fazer coincidir suas frias com as frias
escolares. Os membros de uma mesma famlia que prestam servios ao mesmo empregador
podero solicitar suas frias em um mesmo perodo, dependendo da vontade do empregador,
que poder neg-la.
A concesso de frias ser participada por escrito ao empregado, com antecedncia
mnima de 30 dias, devendo o interessado tomar cincia do recebimento da participao. O
empregado perceber, durante as frias, a remunerao que lhe for devida na data da sua
concesso. Quando o salrio for pago por hora com jornadas variveis, apurar-se- a mdia do
perodo aquisitivo, aplicando-se o valor do salrio na data da concesso das frias. Quando o
salrio for pago por tarefa tomar-se- base a mdia da produo no perodo aquisitivo do
direito a frias, aplicando-se o valor da remunerao da tarefa na data da concesso das frias.
Quando for pago por percentagem, comisso ou viagem, apurar-se- mdia percebida pelo
empregado nos 12 meses que precedem concesso das frias.
Se o empregador no conceder frias dentro do perodo concessivo, estar obrigado a
pagar a remunerao em dobro, alm de assegurar o descanso ao empregado. Vencido o
mencionado prazo sem que o empregador tenha concedido as frias, o empregado poder

56

ajuizar reclamao pedindo a fixao, por sentena, da poca de gozo das mesmas. A sentena
cominar pena diria de cinco por cento do salrio mnimo da regio, devida ao empregado
at que seja cumprida. Cpia da deciso judicial transitada em julgado ser remetida ao rgo
local do Ministrio do Trabalho, para fins de aplicao da multa de carter administrativo.
Empregado em gozo de frias no pode prestar servios a outro empregador, salvo se
obrigado a faz-lo em virtude de contrato de trabalho regularmente mantido com ele.
facultado ao empregado converter 1/3 do perodo de frias a que tiver direito em
abono pecunirio, no valor da remunerao que lhe seria devida nos dias correspondentes. O
abono dever ser requerido at 15 dias antes do trmino do perodo aquisitivo
Analisou-se as frias do 1 semestre de 1999 dos dez funcionrios selecionados para a
amostra e no constatou-se nenhuma irregularidade.

5.9. Dcimo Terceiro Salrio

A gratificao de natal ou dcimo terceiro salrio devido a todos os empregados
regidos pela CLT, aos trabalhadores rurais, trabalhadores avulsos e aos empregados
domsticos. O dcimo terceiro salrio corresponde a 1/12 da remunerao integral devida ao
empregado em dezembro, por ms de servio do ano correspondente, sendo a frao igual ou
superior a 15 dias de trabalho considerada como ms integral.
Entre os meses de fevereiro e novembro de cada ano, o empregador deve pagar, de
uma s vez, como adiantamento do dcimo terceiro salrio, metade do salrio recebido pelo
respectivo empregado do ms anterior. Entretanto, o empregador no est obrigado a pagar a
1 parcela no mesmo ms a todos os seus empregados, podendo pag-lo em meses diversos,
desde que at 30 de novembro do respectivo ano. A 1 parcela do dcimo terceiro salrio no
est sujeita a qualquer desconto, devendo ser paga integralmente. Contudo devido o
depsito do FGTS, a ser recolhido no ms seguinte ao do pagamento.
O pagamento da 2 parcela deve ser realizado at o dia 20 de dezembro de cada ano. O
valor da 2 parcela do dcimo terceiro salrio determinado pela apurao da diferena entre
a importncia correspondente 1 parcela e a remunerao devida ao empregado no ms de
dezembro, observando o tempo de servio do empregado no respectivo ano. H incidncia do

57

IRRF e INSS sobre a soma da 1 e da 2 parcelas. Deve ser depositado o FGTS at o ms

seguinte ao do pagamento sobre a 2 parcela.
Verificou-se as folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados no perodo de
junho/95 at julho/99 e no constatou-se nenhuma irregularidade.

5.10. Resciso
As parcelas mais comuns devidas na resciso do contrato de trabalho por prazo
indeterminado, dependendo da forma de cessao do vnculo empregatcio so:
-

Aviso Prvio: no havendo prazo estipulado, a parte que, sem justo motivo, quiser
rescindir o contrato de trabalho deve avisar a outra da sua resoluo com a
antecedncia mnima de 30 dias;

Frias: na cessao do contrato de trabalho devida ao empregado a remunerao,

simples ou em dobro, conforme o caso, correspondente ao perodo de frias cujo
direito tenha adquirido. A Constituio Federal vigente assegura a todos os
empregados o direito remunerao de frias com, pelo menor, 1/3 a mais do seu
valor normal. Portanto, os valores pagos na resciso do contrato de trabalho, a
ttulo de frias vencidas, simples ou em dobro, bem como os que se referem as
frias proporcionais, devem ser acrescidos de mais 1/3;

Dcimo Terceiro Salrio: ocorrendo a extino do contrato de trabalho, exceto na

hiptese de justa causa, o empregado receber o dcimo terceiro salrio, com base
na remunerao do respectivo ms, correspondente a 1/12 por ms de servio ou
frao igual ou superior a quinze dias;

Salrio Famlia: na cessao do contrato de trabalho, o salrio-famlia pago

proporcionalmente ao nmero de dias trabalhados no ms, qualquer que seja a
causa do trmino da relao empregatcia;

FGTS: ocorrendo demisso sem justa causa, ainda que indireta, com culpa
recproca, por fora maior ou extino normal do contrato a termo, inclusive do
trabalhador temporrio, o empregador depositar na conta vinculada do empregado
os valores relativos aos depsitos referentes ao ms da resciso e ao imediatamente
anterior resciso.

58

Os direitos dos empregados com menos de um ano de servio, e dos empregados com
mais um de um ano de servio sero determinados de acordo com a causa do rompimento do
contrato de trabalho.
Tabela 16 Direito dos Funcionrios na Resciso
Parcela

Iniciativa

Empresa
Saldo de salrios
Empregado
Indenizao do
tempo de servio
opo pelo FGTS
Indenizao do 13
Salrio

Empresa
Empregado
Empresa
Empregado
Empresa

13 Salrio
Empregado
Frias vencidas
acrescidas de mais
1/3
Frias
proporcionais
acrescidas de mais
1/3

Empresa
Empregado
Empresa
Empregado
Empresa

Aviso prvio
Empregado
Empresa
Salrio Famlia
Empregado

Forma de Resciso
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa
Sem justa causa
Por justa causa

Direito com
Direito com mais
menos de um ano
de um ano de
de servio
servio
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Sim
No
No
No
No
No
Sim
No
Sim
No
No
No
No
No
Sim
Sim
Sim
No
No
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
No
No
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
No
No
No
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim

Fonte: Informativo COAD

Verificou-se as rescises do 1 semestre de 1999 e constatou-se que o funcionrio
Jardel Silva Vargas no apresentava a baixa no livro de registro de empregados. Conferiu-se
ainda os clculos das rescises do 1 semestre de 1999 e no constatou-se nenhuma
irregularidade.

59

Sugere-se empresa que quando demitir algum funcionrio sempre efetue a baixa no
livro de registro de empregados.

5.11. Fundo de Garantia por Tempo de Servio

As empresas esto obrigadas a depositar at o dia sete de cada ms o percentual de
oito por cento da remunerao paga ou devida no ms anterior, inclusive o 13 salrio.
Aps anlise nas folhas de pagamento dos dez funcionrios selecionados para amostra
no perodo de julho/95 at junho/99 constatou-se as seguintes irregularidades:
Tabela 17 Diferenas Apuradas no FGTS
Funcionrio

Perodo Vlr Empresa Vlr Correto Diferena Apurada

Ago/97
56,14
56,30
0,16
Dez/97
33,54
43,03
9,49
Mai/98
36,25
46,14
9,89
Ago/98
35,71
45,60
9,89
Carlos Rogrio Blum
Dez/98
35,71
45,60
9,89
Fev/99
33,33
43,22
9,89
Mai/99
38,90
49,18
10,28
Total
269,58
329,07
59,49
Ago/97
13,58
13,74
0,16
Dez/97
9,79
14,92
5,13
Eliezer S. Franco
Mai/99
11,10
14,53
3,43
Total
34,47
43,19
8,72
Ago/97
36,80
37,31
0,51
Gilda T. G. Kalrlinski Fev/99
58,68
59,68
1,00
Total
95,48
96,99
1,51
Dez/98
15,91
21,38
5,47
Luis Fernando de
Souza
Total
15,91
21,38
5,47
Ago/97
34,95
38,23
3,28
Dez/97
35,85
39,17
3,32
Mai/98
38,69
42,16
3,47
Ago/98
37,45
40,91
3,46
Paulo Rogrio dos
Santos
Dez/98
37,45
40,91
3,46
Fev/99
34,95
38,42
3,47
Mai/99
40,55
44,16
3,61
Total
259,89
283,96
24,07
Fonte: Departamento de pessoal da empresa Grfica Jornal das Misses Ltda.
Conferiu-se tambm o recolhimento do FGTS referente ao 1 semestre de 1999 e
constatou-se que a empresa no efetuou o recolhimento dos meses de janeiro e fevereiro, mas
j regularizou esta situao atravs de parcelamento.

60

Sugere-se que a empresa efetue o depsito das diferenas apuradas e que obedea o
percentual estabelecido. Recomenda-se tambm que a empresa efetue os depsitos sempre
dentro do prazo.

5.12. Cadastro Geral de Empregados e Desempregados

Todas as empresas que admitirem, transferirem ou desligar empregados ficam
obrigadas a fazer a respectiva comunicao ao Ministrio do Trabalho, com a finalidade de
proporcionar ao Governo elementos para a apurao do fluxo do movimento de mo-de-obra
do Pas.
A comunicao de admisso, transferncia ou desligamento de empregados deve ser
realizado at o dia 15 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato.
Verificou-se as admisses e demisses do 1 semestre de 1999 e constatou-se que a
empresa no entregou o CADEG referente ao ms de abril, sendo que havia ocorrido uma
admisso e uma demisso.
Sugere-se que a empresa entregue o CAGED referente ao ms de abril, porm
salienta-se que a empresa incorrer em uma penalidade pelo descumprimento desta obrigao.

5.13. Relao Anual de Informaes Sociais

Todo o empregador deve fornecer s entidades governamentais da rea social as
informaes solicitadas referentes a cada um de seus empregados com os quais manteve
relao de emprego durante qualquer perodo do ano-base. A finalidade a de suprir as
necessidades de controle, estatstica e informao das entidades governamentais da rea
social.
Analisou-se a RAIS entregue no 1 semestre de 1999 e no se constatou nenhuma
irregularidade.

6. CONCLUSO
O departamento de pessoal uma rea vulnervel a inmeros erros de clculos e
contabilizaes. tambm uma rea propcia a atos fraudulentos, porm atravs de uma
auditoria interna pode-se apurar esses atos e propor alteraes para regularizar essas falhas.
Com este trabalho objetivou-se verificar se a empresa Grfica Jornal das Misses Ltda
est atuando em conformidade com a legislao trabalhista em vigor e as convenes
coletivas de trabalho, bem como a veracidade e exatido dos procedimentos do departamento
de pessoal.
A hiptese que se levantou inicialmente foi que a empresa no estaria atuando em total
conformidade com a legislao trabalhista em vigor e as convenes coletivas de trabalho,
aps a realizao do trabalho pode ser constatado que a mesma possui irregularidades nas
rotinas do departamento de pessoal.
Na medida em que se constatou irregularidades nas rotinas do departamento de pessoal
da empresa apresentou-se sugestes com o objetivo de propiciar um melhor controle do
departamento, evitando despesas desnecessrias e poupando a empresa de problemas futuros.
Destacam-se entre as irregularidades encontradas as decorrentes da anlise das rotinas
da folha de pagamento, como por exemplo, as diferenas apuradas no salrio-base, no reajuste
salarial, no adicional por tempo de servio, contribuio para previdncia, pois refletem
diretamente no salrio do empregado. Constatou-se ainda irregularidades nos procedimentos
de rotina de admisso, no exame mdico, no livro ou ficha de registro de empregados, no
salrio famlia, no adicional de insalubridade/periculosidade, no pagamento do salrio, na
contribuio sindical, na contribuio assistencial, no vale transporte, nos procedimentos de
rotina de admisso, no FGTS e no GAGED.

62

Foram apresentadas sugestes a empresa, tais como: adotar a realizao do exame

mdico peridico, verificar os livros de registros de empregados para constatar a falta de
informaes e manter as informaes sempre atualizadas, registrar os funcionrios no livro de
registro de empregados no momento da admisso, saldar as diferenas apuradas no salriobase, no reajuste salarial, no adicional de insalubridade/periculosidade e no adicional por
tempo de servio, obedecer as tabelas do salrio de contribuio do INSS vigentes em cada
perodo e repassar o INSS descontado do funcionrio dentro do prazo estabelecido, ajustar e
repassar aos sindicatos das categorias profissionais a contribuio sindical de maro/99
juntamente com a relao dos funcionrios contribuintes e entregar o CAGED referente ao
ms de abril/99.
Sugere-se ainda, que a empresa d especial ateno ao salrio-base, ao reajuste
salarial, ao adicional de insalubridade/periculosidade e ao adicional por tempo de servio, em
funo do seu reflexo em todas as obrigaes trabalhistas da empresa.
As diferenas apuradas devero ser atualizadas de acordo com as exigncias de cada
instituio.
Pode-se observar que a realizao da prtica profissional na rea de auditoria interna
do departamento de pessoal muito vlida, pois alm da experincia e do enriquecimento
profissional, a mesma serve para a empresa como uma ferramenta de precauo a futuras
falhas e um instrumento de controle administrativo.

7. BIBLIOGRAFIA
ALMEIDA, Marcelo Calvalcanti. Auditoria um Curso Moderno e Completo. So Paulo:
Atlas, 1996. 5 edio.
ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Atlas, 1992. 2 edio.
ATTIE, William. Auditoria Interna. So Paulo: Atlas, 1987.
BASSO, Irani Paulo. Iniciao Auditoria. Iju: Livraria Uniju Editora, 1989. 2 edio.
FLORENTINO, Americo Matheus. Auditoria Contbil. Rio de Janeiro: Fundao Getulio
Vargas, 1988. 5 edio.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. So Paulo: Atlas, 1989.
GIL, Antonio de Loureiro. Auditoria Operacional e de Gesto. So Paulo: Atlas, 1996. 2
edio.
INFORMAES OBJETIVAS PUBLICAES JURDICAS,. Departamento Pessoal
Modelo - Manual Prtico. So Paulo: IOB.
OLIVEIRA, Juarez de. Consolidao das Leis do Trabalho. So Paulo: Saraiva, 1996. 21
edio.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez. Auditoria de Demonstraes Contbeis. So Paulo: Atlas,
1995.
UHL, Franz e FERNANDES, Joo Teodorico. Auditoria Interna. So Paulo: Atlas, 1982. 2
edio.
VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e Relatrios de Pesquisa em Administrao. So
Paulo: Atlas, 1998.