Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
rea Tributaria
Contenido
El Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del igv en la adquisicin
I-1
de bienes de capital por las microempresas
Retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora del mes de julio
I-7
considerando la bonificacin extraordinaria segn la Ley N. 30334
I-11
Tratamiento tributario de los gastos de representacin
Convenio para evitar la doble imposicin con Chile: aspectos relevantes
I-15
(Parte I)
Qu tanto sabemos del procedimiento de cobranza coactiva y de las acciones
I-18
que se pueden realizar frente a ello?
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Retiro de bienes
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-21
1. Introduccin
Antes del inicio de las actividades de todo
negocio, las personas que lo administran
aprecian que necesariamente deben incurrir en una serie de desembolsos de dinero
relacionados con la adquisicin de bienes
de capital, los cuales sern utilizados en
la generacin de las rentas gravadas con
el impuesto a la renta.
Como todo negocio que se inicia, se
aprecia que la obtencin de las ganancias
no es inmediata sino que se debe esperar
algunos meses o quiz aos para lograr
recuperar parte de la inversin realizada,
lo cual genera en cierto modo una descapitalizacin momentnea.
En este sentido, el IGV que se encuentra
consignado en los comprobantes que
sustentan la adquisicin de bienes de
capital (que es justamente donde la
inversin es ms fuerte), solo se puede
incluir en la declaracin mensual a travs
del PDT N. 621 IGV-Renta mensual y
si no se utiliza (porque no existe dbito
fiscal) se arrastra mensualmente hasta
poder aplicarlo cuando existan operaciones de venta.
N. 330
2. En qu consiste un rgimen
de recuperacin anticipada
del impuesto general a las
ventas?
La recuperacin anticipada del impuesto
general a las ventas tiene como propsito que el Estado realice la devolucin
del IGV, el cual fuera trasladado1 a los
distintos contribuyentes cuando realicen
adquisiciones de bienes o servicios que no
pueden recuperar de manera inmediata
bajo la figura del crdito fiscal, toda vez
que pueden encontrarse en una etapa
preoperativa o ejecutando algn tipo de
inversin.
Si observamos, este mecanismo establecido por el Estado permite en cierto modo
un apoyo econmico a los contribuyentes,
toda vez que les otorga cierta liquidez
tan necesaria en momentos en los cuales
el negocio emprendido an no logra
consolidarse.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
rea Tributaria
As, para encontrar la definicin de los
trminos adquisicin, renovacin o
reposicin apreciamos lo siguiente:
Adquisicin. Al efectuar una revisin
del trmino en el Diccionario de la Real
Academia Espaola se observa que
indica como primer significado la
accin de adquirir2.
N. 330
Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
I-4
Instituto Pacfico
N. 330
rea Tributaria
vinculadas a estos, as como los
documentos emitidos por la Sunat
que acrediten el pago del IGV en
la importacin de dichos bienes,
que hubieran sido anotados en
el registro de compras en ese
periodo.
El crdito fiscal a que se refiere el prrafo
anterior es aquel que no hubiera sido
agotado, como mnimo, en un lapso de
tres (3) periodos consecutivos siguientes
a la fecha de anotacin en el registro de
compras de los comprobantes de pago,
las notas de dbito o de crdito o los
documentos mencionados en el prrafo
anterior.
5.4.2. Para determinar el monto del
crdito fiscal por devolver, se
aplica el siguiente procedimiento:
a) Se verifica el cumplimiento de la condicin sealada en el segundo prrafo
del numeral 5.4.1., para lo cual no
debe haberse determinado impuesto
a pagar en ninguno de los periodos
indicados en ese numeral ni en los
periodos consecutivos siguientes
vencidos a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
De cumplir con la condicin referida
en el prrafo anterior, se contina con
el procedimiento, en caso contrario
no procede solicitar la devolucin.
b) Se suma el crdito fiscal generado en
las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos
realizadas en el periodo por el que
se solicita la devolucin.
c) El monto obtenido en el inciso b)
se compara con el saldo a favor
que figure en la declaracin del IGV
correspondiente al ltimo periodo
vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
Si como resultado de la comparacin
el monto obtenido en el inciso b):
i. Es igual o menor al saldo a favor,
la devolucin procede por el
ntegro de dicho monto.
ii. Es mayor al saldo a favor, la
devolucin solo procede hasta el
lmite de dicho saldo. El monto
que exceda ese lmite no es objeto de devolucin, sindole de
aplicacin las reglas sobre crdito
fiscal o saldo a favor del exportador que prevn las normas de
la materia.
d) Si entre el periodo siguiente a aquel
por el que se solicita la devolucin y
el ltimo periodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud se
hubieran realizado importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes
N. 330
dependencias o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, segn corresponda, adjuntando lo siguiente:
a) Detalle de la determinacin del monto de crdito fiscal cuya devolucin se
solicita, considerando el procedimiento sealado en el artculo 5.
b) Relacin de los comprobantes de
pago que sustenten la adquisicin
de los bienes de capital nuevos
incluidos en la solicitud de devolucin, las notas de dbito y de crdito
vinculadas a estos, as como los
documentos emitidos por la Sunat
que acrediten el pago del IGV en
la importacin de dichos bienes,
indicando lo siguiente:
i. Nmero del comprobante de
pago, la nota de crdito o de dbito o del documento respectivo.
ii. Nmero de RUC, nombres y
apellidos o denominacin o
razn social del proveedor en la
adquisicin local de bienes de
capital nuevos. Tratndose de importaciones, nombres y apellidos
o denominacin o razn social
del proveedor del exterior, as
como su nmero de identificacin
tributaria en el pas de origen, de
contar con dicha informacin.
iii. Base imponible.
iv. IGV que grav la operacin.
Cuando la solicitud de devolucin
incluya dos (2) o ms periodos, la
informacin requerida en los incisos
a) y b) se presenta en forma discriminada por cada periodo.
En la solicitud de devolucin se consigna como periodo tributario, aquel
en que se anotaron en el registro de
compras los comprobantes de pago,
las notas de crdito o de dbito o los
documentos sealados en el inciso
b). Si la solicitud de devolucin comprende dos (2) o ms periodos, se
consigna el ltimo comprendido en
la solicitud.
La Sunat puede disponer20, mediante
resolucin de superintendencia, que
la solicitud de devolucin, as como la
informacin requerida en los incisos a)
y b), sean presentadas en medios magnticos o a travs de canales virtuales,
de acuerdo con la forma y condiciones
que establezca para tal fin.
2. En caso de que el contribuyente
presente la documentacin y/o informacin sealada en el numeral 7.1
en forma incompleta, debe subsanar
las omisiones en un plazo mximo de
20 Esta es una prerrogativa que se reserva la Sunat, por lo que seguramente en un tiempo no muy lejano se apruebe alguna resolucin de
superintendencia que permita realizar la mejor aplicacin normativa.
Actualidad Empresarial
I-5
Informe Tributario
I-6
Instituto Pacfico
6. Cul es la vigencia de la
norma reglamentaria del
rgimen de recuperacin anticipada del IGV?
De acuerdo con lo sealado por la nica
Disposicin Complementaria Final, la
vigencia de la norma reglamentaria de la
Ley N. 30296, aprobada por el Decreto
Supremo N. 153-2015-EF, entra en
vigencia el primer da del mes siguiente
al de su publicacin.
Tomando en cuenta que dicha norma se
public en el diario oficial El Peruano el da
domingo 28 de junio de 2015, el primer
da del mes siguiente al de su publicacin
sera el 1 de julio de 2015.
8. Definiciones
Como complemento se copian las definiciones indicadas por el artculo 1 de
la norma reglamentaria, las cuales son
las siguientes:
a)
Bienes de capital
nuevos
b)
Cdigo Tributario
c)
Crdito fiscal
d)
IGV
e)
Ley
f)
Rgimen
g)
Remype
h)
RUC
i)
Saldo a favor
j)
Sunat
k)
UIT
N. 330
I
Retencin del impuesto a la renta de quinta
categora del mes de julio considerando la
bonificacin extraordinaria segn la Ley N.30334
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de quinta
categora del mes de julio considerando la
bonificacin extraordinaria segn la Ley
N. 30334
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
Como sabemos, mediante Ley N. 30334
se inafecta a las gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad de las aportaciones,
contribuciones u otros descuentos al
trabajador, salvo aquellos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador.
Por otro lado, el monto del 9% de las
gratificaciones que sera abonado a Essalud
debe ser abonado a los trabajadores bajo
la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter temporal no remunerativo
ni pensionable, pero est afecto al impuesto a la renta de quinta categora.
En la presente edicin explicamos, con
los casos prcticos respectivos, el procedimiento por seguir para efectuar la retencin del impuesto a la renta de quinta
categora del mes de julio considerando la
mencionada bonificacin extraordinaria.
Tasa
8%
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
I-7
rea Tributaria
3. Aplicaciones prcticas
3.1. Planilla de trabajadores con remuneracin fija
La empresa La Cabaa SA en el mes de julio de 2015 tiene cuatro
trabajadores cuyos datos laborales son los siguientes:
Trabajador: Cisneros Estupin, Gabriel
Fecha de ingreso: 02-01-02
Rgimen de pensiones: ONP
Cargo: vendedor
Remuneracin: S/. 3,000
802.68 =
8
100.34 (b)
1,225.60
-1,204.00
21.60 (d)
18,000.00
3,000.00
3,000.00
24,000.00
Instituto Pacfico
Retencin:
-401.32
802.68
I-8
18,000.00
42,000.00
-26,950.00
15,050.00
1,204.00 (a)
Mayo
3,000.00
3,000.00
Junio
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
Impuesto anual por remuneraciones ordinarias: 8%
de renta neta
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
S/.
100.34
21.60
121.94
36,000.00
6,000.00
6,000.00
48,000.00
N. 330
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
36,000.00
rea Tributaria
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos:
Retenciones anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Retencin:
84,000.00
-26,950.00
57,050.00
19,250.00
37,800.00
57,050.00
8%
14%
1,540.00
5,292.00
6,832.00 (a)
6,832.00
-569.33
-569.33
-569.33
-569.33
-2,277.32
4,554.68
19,250.00
38,340.00
57,590.00
8%
14%
1,540.00
5,367.60
6,907.60 (c)
Retencin:
S/.
569.34
75.60
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00 120,000.00
280,000.00
-26,950.00
253,050.00
8%
14%
17%
20%
30%
1,540.00
8,085.00
9,817.50
7,700.00
23,940.00
51,082.50 (a)
51,082.50
-4,256.88
-4,256.88
-4,256.88
-4,256.88
-17,027.52
34,054.98
34,054.98 = 4,256.87 (b)
8
19,250.00
57,750.00
57,750.00
38,500.00
81,600.00
254,850.00
8%
14%
17%
20%
30%
1,540.00
8,085.00
9,817.50
7,700.00
24,480.00
51,622.50 (c)
644.94
20,000.00
20,000.00
160,000.00
N. 330
S/.
4,256.87
540.00
4,796.87
Actualidad Empresarial
I-9
Fecha de Regimen
ingreso previsional
Trabajador
02-01-02
01-11-98
ONP
ONP
AFP Prima
Total S/.
Remuneracin
Gratificacin
3,000.00
3,000.00
6,000.00
Bonificacin
extraordin.
Total S/.
270.00
ONP
13%
6,270.00
390.00
780.00
Enero
2,586.00
75.00
2,661.00
Febrero
2,058.00
75.00
2,133.00
Marzo
1,968.00
75.00
2,043.00
Abril
2,167.00
75.00
2,242.00
Mayo
2,289.00
75.00
2,364.00
Junio
1,956.00
75.00
Julio
2,647.00
75.00
2,245.67
5,169.78
Clculo de la gratificacin
Comisiones
Enero
2,586.00
Asig. familiar
Total S/.
75.00
2,661.00
Febrero
2,058.00
75.00
2,133.00
Marzo
1,968.00
75.00
2,043.00
Abril
2,167.00
75.00
2,242.00
Mayo
2,289.00
75.00
2,364.00
Junio
Total S/.
1,956.00
75.00
2,031.00
13,024.00
450.00
13,474.00
I-10
Instituto Pacfico
270.00
644.94
1,424.94
11,115.06
540.00
540.00
2,436.38 4,796.87
7,233.25
34,566.75 1,800.00
1,800.00
0.00 2,610.00
2,661.00
2,133.00
2,043.00
2,242.00
2,364.00
2,031.00
13,474.00
29,953.65
-26,950.00
3,003.65
240.29 (a)
24.00
20.00
18.00
21.00
-83.00
157.29
157.29
8
19.66 (b)
14,233.98
2,245.67
16,479.65
Remuneracin de meses anteriores
Enero
2,661.00
Febrero
2,133.00
Marzo
2,043.00
Abril
2,242.00
Mayo
2,364.00
2,031.00 13,474.00
Junio
Renta bruta
29,953.65
-26,950.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
3,003.65
270.00
Bonificacin extraordinaria
Total renta neta con bonificacin extraordinaria
3,273.65
IR 8%
261.89 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificacin
extraordinaria
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias
261.89
-240.29
21.60 (d)
Otros
2,031.00
202.11
Meses
Total
Aportes
270.00
Total S/.
Essalud
9%
5,758.06
29,000.00 29,000.00
Gratific.
Neto a
pagar
511.94
540.00 12,540.00
Bonif.
extraor.
Total
descuentos
121.94
1,800.00 41,800.00
Ret. 5.a
cat.
6,000.00
Comisiones
AFP
Prima
20,000.00 20,000.00
Meses
Aportaciones
empleador
Descuentos trabajador
2,372.33 x 6
14,233.98
2,245.67
N. 330
S/.
19.66
21.60
41.26
I
Tratamiento tributario de los
gastos de representacin
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Tratamiento tributario de los gastos de
representacin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
Actualmente las empresas optan por diversas estrategias de marketing con el objetivo
de mejorar su posicin en el mercado y
mantener fieles a sus clientes, o en todo
caso, lograr llamar la atencin de potenciales clientes; una de las formas de realizar
ello es agasajarlos con cenas, almuerzos o
diversas invitaciones, o tambin enviarles obsequios tales como portalaptops,
portalpices, agendas, lapiceros, llaveros,
termos, botellas de licor, carteras, etc.,
dichos gastos se conocen como de repre-
Portalaptop
Termos y tazas
Carpetas,
agendas
Plumas
impresas
Llaveros
N. 330
Actualidad Empresarial
I-11
I-12
Instituto Pacfico
Respecto del crdito fiscal, est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, y
solo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones, que renan
los requisitos siguientes:
N. 330
rea Tributaria
la fuente generadora de renta, siendo
adems que dicho propsito adems se
encuentra expresamente contemplado
y aceptado en la normatividad del Impuesto a la Renta, como gasto deducible
para la determinacin de la renta neta
de tercera categora (bajo el rubro de
gastos de representacin).
Se confirma la apelada en este extremo porque la recurrente respecto de los gastos por
afiliacin al Club Empresarial, no ha aportado
elementos de prueba que sustenten sus
afirmaciones, ni ha demostrado que el pago
de las cuotas de asociacin, respecto de sus
accionistas, tena efectiva vinculacin con la
generacin y mantenimiento de la fuente
productora de renta.
7. Casos prcticos
Caso N. 2
La microempresa Elopsa SAC desea dar
un incentivo por la celebracin de Fiestas
Patrias a sus clientes, el cual consiste en
entregar S/. 1,000.00 a cada uno de sus
30 clientes como un premio a su fidelidad. Dicho grupo de clientes ha sido
seleccionado por el gerente mediante
criterios personales.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
Caso N. 1
La empresa Distribuidores SA, dedicada
a la venta de cuadernos escolares, realiz
la entrega de agendas a su cartera de
clientes que se encontraran contratando
con la empresa por ms de un ao.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
Esta entrega constituye un gasto de representacin o un gasto de publicidad?
Existe algn lmite para este gasto?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar, que el numeral 2 del literal m) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona lo
siguiente:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
() Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. (El subrayado
es nuestro)
N. 330
Caso N. 3
La empresa Grfica SAC dedicada a la
venta de tiles de oficina, decide realizar
la entrega de regalos a un grupo de sus
clientes a modo de reforzar la fidelidad
con su empresa.
Nos consultan lo siguiente:
Se debe emitir comprobantes de
pago por la entrega de obsequios a
clientes?
Los regalos que se realizan, estn
afectos al pago del IGV?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar
que se calificar la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes
a ttulo gratuito, la cual constituye a efectos
del IGV un retiro de bienes, segn el inciso
c) del numeral 3 del artculo 2 el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
el cual nos dice que es retiro de bienes:
Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
Actualidad Empresarial
I-13
Por lo cual se debe realizar la emisin de los correspondientes comprobantes de pago, por los regalos que se realicen a
los clientes y adems consignar como leyenda transferencia
gratuita segn lo seala el numeral 8 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Caso N. 4
La empresa El Inca SA, que se dedica a la comercializacin de
acabados para la construccin, con la finalidad de mantener su
cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado
para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200
mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/. 50.00
que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes
de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de
los ingresos de enero a diciembre de 2014:
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
110 000
115 000
116 000
1 234 000
IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
19 800
20 700
20 880
222 120
Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
129 800
135 700
136 880
1 456 120
Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
1 845
1 490
1 785
20 965
I-14
Instituto Pacfico
Gasto realizado
Lmite
Exceso
8 474.00
- 6 275.00
2 199.00
Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
893 000
IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
160 740
Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
1 053 740
Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
15 845
8 474.00
- 4 544.23
3 929.77
En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representacin se excede al 0.5% del ingreso acumulado
a setiembre, la adquisicin de los obsequios genera derecho a
crdito fiscal hasta el monto del 18% de S/. 4 544.23, por el
IGV del exceso de S/. 3 929.77 no hay derecho a crdito fiscal.
Emisin de comprobante de pago
En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
Transferencia Gratuita y precisar el valor de venta que hubiera
correspondido a la operacin.
N. 330
I
Convenio para evitar la doble imposicin con
Chile: aspectos relevantes (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Convenio para evitar la doble imposicin
con Chile: aspectos relevantes (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
Introduccin
Con el avance de la tecnologa, el flujo
de intercambios econmicos, la globalizacin y las actividades empresariales y
profesionales, se han incrementado de
manera significativa las transacciones
que se dan con sujetos no domiciliados. Esta situacin puede originar
inconvenientes, dado que sobre una
misma persona y sobre un mismo hecho imponible puede recaer impuestos
que responden a criterios de imposicin
a veces dispares, y pueden producir en
muchos casos una doble imposicin.
Por ello, las normas de derecho interno
se complementan con la celebracin de
convenios de doble imposicin, los cuales
se celebran entre dos o ms Estados en
pleno uso de autonoma, y cuyo fin se
orienta principalmente a evitar la doble
imposicin sobre las rentas y ganancias
sujeta a dos jurisdicciones fiscales.
1. Consideraciones previas
Los convenios para evitar la doble imposicin (en adelante, CDI) se limitan
a resolver los problemas que plantea
la distribucin de la potestad tributaria
entre los dos Estados contratantes, no
se inmiscuye en la legislacin interna de
cada Estado.
Los dos criterios bsicos de reparto utilizados en los CDI son la residencia del
contribuyente y el origen de la renta,
sin embargo, el reparto de la potestad
tributaria entre los dos Estados no supone
necesariamente que se atribuya a uno de
ellos el derecho exclusivo a gravar una
determinada renta. Algunas veces se atribuye a uno solo de los Estados el derecho
exclusivo a gravar una renta, empleando
la expresin: Solo pueden, otras veces la
potestad tributaria se comparte, utilizando
la expresin Puede gravarse en. As por
ejemplo, en el CDI celebrado entre Per
y Chile, el criterio para la imputacin
de la potestad para gravar las rentas por
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Ex orientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria Sunat. Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
N. 330
2. Impuestos comprendidos
El CDI celebrado entre Per y Chile se
aplica en los impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio, y a los impuestos
de naturaleza idntica o sustancialmente
anloga e impuestos al patrimonio que se
establezcan posteriormente a la entrada
en vigencia del convenio.
3. mbito de aplicacin
El artculo 1 del CDI con Chile define el
mbito de aplicacin subjetivo, en tal sentido, prev que dicho convenio se aplica
a todas las personas residentes de uno o
de ambos Estados contratantes.
3.1. El criterio de la residencia
El artculo 4 del CDI Per-Chile establece
que la expresin residente de un Estado
contratante significa toda persona que,
en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo en
razn de su domicilio, residencia, sede
de direccin o cualquier otro criterio de
naturaleza anloga, incluyendo tambin
a ese Estado y a sus subdivisiones polticas
o entidades locales. Esta expresin no
incluye, sin embargo, a las personas que
estn sujetas a imposicin en ese Estado
exclusivamente por la renta que obtengan
de fuentes situadas en el citado Estado o
por el patrimonio situado en el mismo.
Asimismo, dicho artculo regula los criterios para resolver los conflictos de residencia que se derivan de la consideracin
de una misma persona como residente
en ambos Estados, por aplicacin de sus
legislaciones internas, distinguiendo entre
personas fsicas y jurdicas.
I-15
4. Beneficios empresariales
Respecto de las rentas empresariales, el
prrafo 1 del artculo 7 del CDI con Chile
establece que: los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente
pueden someterse a la imposicin de ese
Estado, a no ser que la empresa realice
su actividad en el otro Estado contratante
por medio de un establecimiento permanente situado en l.
Agrega el dispositivo que si la empresa
realiza o ha realizado su actividad a travs
de un establecimiento permanente, los beneficios de la empresa pueden someterse a
la imposicin en el otro Estado, pero solo
en la medida en que puedan atribuirse a
dicho establecimiento permanente.
Esto quiere decir que la regla general es
que los beneficios atribuidos a una empresa solo sern gravables en el Estado en que
reside dicha empresa (criterio de residencia); salvo que esta realice actividades por
medio de un establecimiento permanente
en el otro estado contratante (criterio de
la fuente), en cuyo caso dichos beneficios
imputables al establecimiento permanente sern gravables en este ltimo Estado.
as por ejemplo, si una empresa residente
del Estado chileno realiza actividades
empresariales a favor de un empresa
residente del otro Estado contratante
(empresa peruana), los beneficios que
aquel reciba, solo sern gravables en el
pas de residencia (Chile); salvo que dicha
empresa realice su actividad en el otro
estado contratante (es decir, en Per) por
medio de un establecimiento permanente, en cuyo caso, dichos beneficios sern
gravados por el Per, y solo en la medida
que pueda atribuirse los beneficios a dicho
establecimiento permanente.
Sobre este punto de los beneficios empresariales generados por empresas chilenas
en Per, resulta pertinente mencionar las
conclusiones del Informe N. 039-2006/
SUNAT:
a. De acuerdo con lo establecido en el
artculo 7 del Convenio, como regla
general, los beneficios que obtenga una
empresa del Estado chileno, que no tiene
establecimiento permanente en el Per,
no estarn gravados con el Impuesto a la
Renta peruano y, por ende, no estarn
sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
b. Tratndose de una empresa del Estado
chileno que tenga un establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice actividades en este pas, los beneficios
que se atribuyan a dicho establecimiento
permanente se encontrarn gravados
con el impuesto a la renta peruano, de
acuerdo con lo establecido en el artculo
7 del Convenio; mas no estarn sujetos a
la retencin contemplada en el artculo 76
del citado TUO, debiendo tales beneficios
tributar el referido Impuesto conforme a
lo establecido en el artculo 55 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-16
Instituto Pacfico
rea Tributaria
agregando el prrafo 3 del citado artculo
7, que para calcular dichas utilidades,
deben tomarse en cuenta los gastos contrados para los fines del establecimiento
permanente, cualquiera que sea el lugar
donde se hayan realizado.
Cabe indicar que el apartado 4 establece
un mtodo excepcional que difiere del
contemplado en el prrafo 2, ya que no
se trata de una atribucin de utilidades
segn el principio de empresa independiente, sino de un reparto de las utilidades
totales, imputando una parte proporcional de las utilidades del conjunto de la
empresa a una parte de la misma, en la
medida que dicho mtodo fuera usual en
ese pas, aunque los resultados difieran en
cierta medida de los que se obtendran
de contabilidades separadas1.
N. 330
I-17
1. Introduccin
El procedimiento menos querido y menos
esperado es la cobranza coactiva, ya que
por medio de l, la Administracin realizar el cobro de la deuda pendiente que
tiene el contribuyente, ya sea por deudas
determinadas por el propio contribuyente
o por la Administracin.
Pero, qu tanto sabemos de este procedimiento, o sobre las deudas materia de
un procedimiento de cobranza coactiva o
que medidas puede tomar la Administracin para poder hacer efectivo el cobro
de la deuda?; pero sobre todo, qu podemos hacer nosotros los contribuyentes
ante ciertas acciones de la Administracin
que nos pueden estar perjudicando? A
continuacin ahondaremos en el procedimiento de cobranza coactiva y ciertos
recursos, procedimientos y procesos que
se pueden realizar con la finalidad de que
la ejecucin de la cobranza o el procedimiento en s siga su curso legal.
2. Qu es la cobranza coactiva?
El procedimiento de cobranza coactiva
es el procedimiento por el cual la Administracin utiliza los medios legales para
hacer efectivo el cobro de una deuda
pendiente del contribuyente hacia la
Administracin.
El procedimiento de cobranza coactiva as
como las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudacin de la
Administracin Tributaria regulada en el
artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario
la cual establece lo siguiente:
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto,
podr contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir la
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
I-18
Instituto Pacfico
rea Tributaria
los artculos 56 o 58, el ejecutor coactivo
podr ordenar el remate de los bienes
perecederos.
El ejecutor coactivo suspender el remate
de bienes cuando se produzca algn supuesto para la suspensin o conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente
de propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo
prrafo del inciso b) del artculo anterior;
o cuando el deudor otorgue garanta que,
a criterio del ejecutor, sea suficiente para
el pago de la totalidad de la deuda en
cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas
tributarias a favor del Gobierno central
materia de un procedimiento de cobranza
coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el
inciso b) del segundo prrafo del presente
artculo, el ejecutor coactivo adjudicar
al gobierno central representado por la
Superintendencia de Bienes Nacionales, el
bien inmueble correspondiente, siempre
que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor
del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente
los requisitos que seala la norma.
3. mbito de aplicacin
El Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat (Resolucin de
Superintendencia N. 216-2004/SUNAT)
establece el mbito de aplicacin para:
a. El procedimiento que lleve a cabo la
Sunat, en ejercicio de su facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de
la deuda exigible detallada en el artculo 115 del Cdigo y dems actos que
se deriven del citado procedimiento.
Se considera comprendida como
deuda exigible a las liquidaciones de
las declaraciones nicas de aduanas u
otro documento que contenga deuda
tributaria aduanera y a las resoluciones de multa por infracciones tributarias a que se refiere la Ley General de
Aduanas no reclamadas ni apeladas
oportunamente.
b. Las medidas cautelares previas a que
se refieren los artculos 56, 57 y 58
del Cdigo.
c. La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la Sunat segn lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo
116 del Cdigo.
I-19
I-20
Instituto Pacfico
N. 330
rea Tributaria
Retiro de bienes
1. Bonificaciones
Ficha Tcnica
Autora : Gladys Morales Dvila
Ttulo : Retiro de bienes
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
Consulta
La empresa de electrodomsticos Rojas SAC
entrega a su principal cliente en calidad de
bonificacin, 70 unidades de planchas por la
compra de cada 1,000 unidades de ollas arroceras. Al respecto nos consultan lo siguiente:
La transferencia realizada respecto a esas 70
unidades adicionales del producto, se encuentra
gravada con el impuesto general a las ventas?
Se establece alguna restriccin por el hecho
de que el producto entregado sea distinto al
producto objeto de compra? Por el retiro de
bienes se debe emitir comprobante de pago?
Respuesta
Segn el artculo 2 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, IGV) se
consideran como retiro de bienes gravado
con el impuesto, aquellos que se efecten por
el propietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de los sealados por la ley y su
reglamento.
Se desprende de lo anteriormente citado, que
las bonificaciones efectuadas por la empresa
se encontraran gravados con IGV. Sin embargo, cabe resaltar las excepciones expuestas
a travs del reglamento. As, se estipula en
el artculo 2 numeral 3) inciso c) segundo
N. 330
Respuesta
Para absolver la primera consulta es pertinente
remitirnos a las excepciones establecidas en el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas. Dichas excepciones se encuentran
reguladas en el artculo 2 numeral 3) del
referido reglamento. Se establece que no ser
considerada venta, el siguiente retiro:
Actualidad Empresarial
I-21
Impuesto General a las Ventas. En el mencionado artculo se establecen cules son los
requisitos sustanciales para poder ejercer el
crdito fiscal generado por las adquisiciones
de bienes y servicios.
As, dichas adquisiciones te darn derecho a
ejercer el crdito fiscal en tanto se encuentren
destinadas a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto y sean consideradas como
costo o gasto a efectos del impuesto a la renta.
Siendo ello as, se ejercer el crdito fiscal de
dichas adquisiciones, para lo cual deben de
cumplirse los requisitos formales estipulados
en el artculo 19 de la Ley del IGV con respecto del registro de compras y as tambin
respecto de la emisin del comprobante de
pago correspondiente.
3. Convenio laboral
Consulta
Una empresa pact con el sindicato de trabajadores la entrega de canastas con motivo de
Fiestas Patrias. Asimismo, se les hizo entrega
de uniformes para que puedan efectuar de
manera eficiente su labor de electricistas.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:
Dichas transferencias se encuentran gravadas
con el impuesto general a las ventas? Por la
transferencia de dichos bienes debe de emitirse
comprobante de pago? Se podr utilizar el
crdito fiscal generado por las compras de
las canastas?
Respuesta
Previa a la absolucin de la consulta, debemos sealar que se entiende como convenio
colectivo de trabajo aquel acuerdo que se
celebra entre el representante de la empresa
y el representante de los trabajadores, a
travs del cual se regulan las condiciones del
empresario como del trabajador respecto
de las condiciones de trabajo y una serie de
obligaciones recprocas que generen un clima
laboral idneo.
Asimismo, la condicin de trabajo se encuentra
relacionada al otorgamiento, por parte del
empleador, de las prestaciones y condiciones
adecuadas que sean indispensables para el ejercicio de las prestaciones a cargo del trabajador.
Una vez establecidos los conceptos antedichos, se pasar a revisar la norma tributaria
al respecto.
4. Base imponible
Consulta
La empresa Velarde SAC, dedicada a la adquisicin y distribucin de celulares, efecta
el retiro de una cantidad de celulares en
funcin del nmero de sus accionistas, para
entregrselos debido a que cumplan ms de
dos aos en la empresa. Se determina que se
retiraron 30 celulares del almacn y adems
que el valor de mercado de cada uno de ellos
es de S/. 150.00 ms IGV.
I-22
Instituto Pacfico
Respuesta
El artculo 15 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, LIGV) seala
que: Tratndose de retiro de bienes la base
imponible ser fijada de acuerdo a las operaciones onerosas efectuadas con terceros o en
su defecto se aplicar el valor de mercado.
N. 330
I
Se establece carcter remunerativo a las
contraprestaciones por prestacin de servicios
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz(*)
Ttulo : Se establece carcter remunerativo a
las contraprestaciones por prestacin de
servicios
STC N. : 00645-2013-PA
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330- Primera
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
Con fecha 4 de junio de 2015, el Pleno
del Tribunal Constitucional resolvi el
recurso de agravio constitucional interpuesto por la recurrente contra la sentencia expedida por la Stima Sala Civil
de la Corte Superior de Justicia de Lima,
que declar infundada la demanda de
amparo, en la cual se analiza si las contraprestaciones recibidas por la prestacin
de servicios tienen carcter remunerativo
y en consecuencia son inembargables
hasta el monto que seala el Cdigo
Procesal Civil.
2. Hechos relevantes
La recurrente, con fecha 5 de enero de
2010, interpuso demanda de amparo
contra el auxiliar, el ejecutor coactivo
y la Intendencia Regional Lima de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, por la medida cautelar
interpuesta por el ejecutor coactivo del
bloqueo de su cuenta bancaria.
El Sexto Juzgado Constitucional de Lima
declara infundada la demanda al considerar que las resoluciones coactivas cuentan
con suficiente motivacin, por lo que no
constituyen una decisin arbitraria ni
carente de razonabilidad.
Asimismo, la Sptima Sala Civil de la Corte
Superior de Justicia de Lima confirma la
resolucin de primera instancia, sealando que entre la demandante y la Municipalidad Distrital de Lince existe un contrato
de prestacin de servicios por el cual no
se perciben remuneraciones, ya que estas
son percibidas en virtud de un contrato de
naturaleza laboral, con el que no cuenta la
demandante, por lo que los montos que
percibe no son inembargables.
3. Posicin de la recurrente
La recurrente seala haber conducido un
negocio de artculos de seguridad por el
(*) Miembro del staff de asesores de la revista Actualidad Empresarial.
N. 330
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Sunat ha sealado que la
cobranza coactiva de la Administracin
Tributaria del Gobierno central se rige
nicamente por el Cdigo Tributario y el
Reglamento de Cobranza Coactiva. Expresa que su actuacin se encuentra dentro
del marco establecido en la ley y la Constitucin. Adems refiere que la recurrente
no ha acreditado que la cuenta retenida
corresponda a sus remuneraciones, sino
que por el contrario corresponde a una
cuenta de rentas de cuarta categora.
I-23
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Anlisis Jurisprudencial
6. Fallo
El Tribunal Constitucional declar fundada la demanda, y dispuso que la Sunat
proceda en observancia del artculo 648,
inciso 6, del Cdigo Procesal Civil.
7. Comentarios
No es sorpresa para los operadores del
derecho ver que el Poder Judicial, cuando
se trata de interpretar las normas a fin
de resolver las controversias, realiza una
interpretacin sesgada, ajustada y con
una visin estricta de la norma.
En este sentencia, podemos apreciar
que para su anlisis se tiene que hacer
uso del derecho civil, laboral, tributario
y constitucional, es decir, que una rama
I-24
Instituto Pacfico
I
Jurisprudencia al Da
Determinacin sobre base presunta
Acreditacin de compras atribuidas al administrado para
utilizar los procedimientos de determinacin sobre base
presunta.
RTF N. 05247-4-2013 (26-03-13)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de determinacin.
Se seala que la Administracin no ha realizado las comprobaciones suficientes
que permitan corroborar que las compras atribuidas a la recurrente fueron
efectivamente realizadas por ella. En tal sentido, no obran en autos las copias de
las facturas que se habran emitido, ni la manifestacin de la supuesta proveedora ni algn requerimiento que se le haya cursado a esta ltima solicitndole
informacin respecto de las operaciones realizadas con la recurrente. Se agrega
que la Administracin habra obtenido informacin a travs de la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y que si bien ello constituye un
indicio de posibles compras, este permitir establecer que se est ante adquisiciones efectuadas por la recurrente en la medida en que ello se corrobore con
evidencia adicional, lo que no ha ocurrido en el presente caso. En tal sentido,
la Administracin no se encontraba facultada a utilizar los procedimientos de
determinacin sobre base presunta puesto que no se habra configurado la
causal invocada contenida en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Asimismo,
se dejan sin efecto las resoluciones de multa al haberse emitido con base en los
reparos vinculados a la determinacin de ingresos omitidos sobre base presunta.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Glosario Tributario
1. Fiscalizacin parcial: la fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Considerar un plazo de seis (6) meses.
N. 330
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2015
2014
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
6.25%
28%
6.25%
30%
8%
14%
17%
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT
15%
21%
30%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
S/.1,500
S/.2,807
S/.2,246
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
Ao
S/.
Ao
S/.
2015
2014
2013
2012
2011
2010
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
2009
2008
2007
2006
2005
2004
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
I-26
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
N. 330
Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
PORCENT.
4% (1)
ANEXO 2
4% (10)
008 Madera
4% (10)
10% (10)
010
15% (6)
014
017
031
034
035
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV
4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)
ANEXO 3
10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)
10% (2)
4% (12)
10% (8)(14)
Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 330
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
REGISTRO DE COSTOS
11
REGISTRO DE HUSPEDES
12
13
14
15
16
17
18
REGISTRO IVAP
19
20
21
22
23
24
25
I-28
Instituto Pacfico
N. 330
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 14
14-Ene-15
Ene-15
13-feb-15
15-Ene-15
16- feb-15
Feb-15
13-Mar-15
20-Ene-15
10- feb-15
11- feb-15
12- feb-15
23-Feb-15
10-Mar-15
11-Mar-15
12-Mar-15
23-Mar-15
22-Abr-15
13-Abr-15
14-Abr-15
21-Abr-15
23-Abr-15
10-Abr-15
09-Ene-15
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
16-Ene-15 19-Ene-15
20-Abr-15
21-Ene-15 22-Ene-15
8
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Mar-15
16-Abr-15
17-Abr-15
15-Abr-15
24-Abr-15
Abr-15
15-May-15
18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15
25-May-15
May-15
12-Jun-15
15-Jun-15
16-Jun-15
17-Jun-15
18-Jun-15
19-Jun-15
08-Jun-15
09-Jun-15
10-Jun-15
11-Jun-15
22-Jun-15
Jun-15
14-Jul-15
15-Jul-15
16-Jul-15
17-Jul-15
20-Jul-15
21-Jul-15
08-Jul-15
09-Jul-15
10-Jul-15
13-Jul-15
22-Jul-15
Jul-15
14-Ago-15
11-Ago-15
12-Ago-15
13-Ago-15
24-Ago-15
22-Sep-15
Ago-15
14-Set-15
15-Set-15
16-Set-15
17-Set-15
18-Set-15
21-Set-15
08-Set-15
09-Set-15
10-Set-15
11-Set-15
Set-15
15-Oct-15
16-Oct-15
19-Oct-15
20-Oct-15
21-Oct-15
22-Oct-15
09-Oct-15
12-Oct-15
13-Oct-15
14-Oct-15
23-Oct-15
Oct-15
13-Nov-15
10-Nov-15
11-Nov-15
12-Nov-15
23-Nov-15
Nov-15
15-DiC-15
16-DiC-15
17-DiC-15
18-DiC-15
21-DiC-15
22-DiC-15
09-DiC-15
10-DiC-15
11-DiC-15
14-DiC-15
23-Dic-15
Dic-15
15-Ene-16
18-Ene-16
19-Ene-16
20-Ene-16
21-Ene-16
22-Ene-16
11-Ene-16
12-Ene-16
13-Ene-16
14-Ene-16
25-Ene-16
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
N. 330
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015
20%
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MAYO-2015
Compra
3.124
3.124
3.124
3.124
3.135
3.144
3.143
3.152
3.147
3.147
3.147
3.150
3.151
3.151
3.148
3.145
3.145
3.145
3.145
3.151
3.156
3.149
3.146
3.146
3.146
3.149
3.153
3.154
3.156
3.155
3.155
JUNIO-2015
Industrias
JULIO-2015
Tex S.A.
URO
MAYO-2015
JUNIO-2015
JULIO-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.407
3.566
3.323
3.596
3.527
3.588
3.127
3.179 de 2012
Estado de3.155
Situacin3.158
Financiera3.174
al 30 de junio
02
3.407
3.566
3.407
3.533
3.433
3.614
3.127
3.156 (Expresado
3.158 en nuevos
3.177 soles)3.179
03
3.407
3.566
3.484
3.535
3.456
3.658
3.127
3.154
3.157
3.170
3.175
ACTIVO
S/.
04
3.407
3.566
3.459
3.620
3.493
3.705
3.127
3.153
3.154
3.169
3.174
Efectivo
de3.149
efectivo 3.169
344,400
05
3.379
3.668
3.459
3.644
3.493
3.705
3.138 y equivalentes
3.147
3.174
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.148
3.150 comerciales
3.153
3.169
3.174
06
3.480
3.592
3.364
3.703
3.493
3.705
3.145
3.150
3.153
3.176
3.178
07
3.531
3.662
3.364
3.703
3.389
3.668
Mercaderas 117,000
3.153
3.150
3.179
3.182
08
3.451
3.674
3.364
3.703
3.334
3.650
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.153
160,000
3.150
3.151
3.154
3.185
3.187
09
3.451
3.675
3.300
3.655
3.456
3.624
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.150
3.151
3.153
3.179
3.182
10
3.451
3.675
3.470
3.696
3.412
3.618
Total
728,400
3.150activo 3.152
3.154
3.176
3.179
11
3.451
3.675
3.517
3.649
3.468
3.660
3.154
3.153
3.155
3.176
3.179
12 S/. 3.398
3.607
3.413
3.702
3.468
3.660
PASIVO
3.153
3.153
3.156 por pagar
3.176
3.179
13
3.406
3.656
3.464
3.716
3.468
3.660
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.153
3.153
3.156
3.176
3.178
14
3.440
3.702
3.464
3.716
3.422
3.641
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.470
3.688
3.464
3.716
3.481
3.558
3.151
3.153
3.156
3.175
3.179
Cuentas
320,000
16
3.528
3.706
3.378
3.694
3.148 por pagar
3.156 comerciales
3.158 - Terceros
17
3.528
3.706
3.543
3.633
Cuentas
- Terceros
50,500
3.148 por pagar
3.159 diversas
3.162
18
3.528
3.706
3.505
3.650
3.148pasivo 3.163
3.165
Total
403,500
19
3.563
3.869
3.466
3.727
3.151
3.161
3.163
20 S/. 3.463
3.698
3.455
3.746
PATRIMONIO
3.155
3.165
3.167
21
3.417
3.624
3.455
3.746
3.158
3.165
3.167
Capital 253,000
22
3.418
3.618
3.455
3.746
3.151
3.165
3.167
Reservas 12,000
23
3.415
3.606
3.544
3.729
3.148
3.172
3.174
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.415
3.606
3.546
3.671
3.148
3.178
3.180
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.415
3.606
3.523
3.726
3.148
3.176
3.177
26
3.259
3.622
3.528
3.628
3.151
3.168
3.170
Total patrimonio
324,900
27
3.372
3.595
3.440
3.682
3.155
3.169
3.173
Total
patrimonio
728,400
28
3.530
3.440
3.682
3.169
3.173
3.156pasivo y
3.418
29
3.378
3.571
3.440
3.682
3.158
3.169
3.173
30
3.323
3.596
3.440
3.682
3.158
3.169
3.173
31
3.323
3.596
3.158
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
MAYO-2015
Compra
3.124
3.124
3.124
3.135
3.144
3.143
3.152
3.147
3.147
3.147
3.150
3.151
3.151
3.148
3.145
3.145
3.145
3.145
3.151
3.156
3.149
3.146
3.146
3.146
3.149
3.153
3.154
3.156
3.155
3.155
3.155
JUNIO-2015
Venta
3.127
3.127
3.127
3.138
3.148
3.145
3.153
3.150
3.150
3.150
3.154
3.153
3.153
3.151
3.148
3.148
3.148
3.151
3.155
3.158
3.151
3.148
3.148
3.148
3.151
3.155
3.156
3.158
3.158
3.158
3.158
Compra
3.156
3.154
3.153
3.147
3.150
3.150
3.150
3.151
3.151
3.152
3.153
3.153
3.153
3.153
3.156
3.159
3.163
3.161
3.165
3.165
3.165
3.172
3.178
3.176
3.168
3.169
3.169
3.169
3.169
3.174
JULIO-2015
Venta
3.158
3.157
3.154
3.149
3.153
3.153
3.153
3.154
3.153
3.154
3.155
3.156
3.156
3.156
3.158
3.162
3.165
3.163
3.167
3.167
3.167
3.174
3.180
3.177
3.170
3.173
3.173
3.173
3.173
3.179
Compra
3.177
3.170
3.169
3.169
3.169
3.176
3.179
3.185
3.179
3.176
3.176
3.176
3.176
3.175
Venta
3.179
3.175
3.174
3.174
3.174
3.178
3.182
3.187
3.182
3.179
3.179
3.179
3.178
3.179
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
URO
MAYO-2015
Compra
3.407
3.407
3.407
3.379
3.480
3.531
3.451
3.451
3.451
3.451
3.398
3.406
3.440
3.470
3.528
3.528
3.528
3.563
3.463
3.417
3.418
3.415
3.415
3.415
3.259
3.372
3.418
3.378
3.323
3.323
3.323
JUNIO-2015
Venta
3.566
3.566
3.566
3.668
3.592
3.662
3.674
3.675
3.675
3.675
3.607
3.656
3.702
3.688
3.706
3.706
3.706
3.869
3.698
3.624
3.618
3.606
3.606
3.606
3.622
3.595
3.530
3.571
3.596
3.596
3.596
Compra
3.407
3.484
3.459
3.459
3.364
3.364
3.364
3.300
3.470
3.517
3.413
3.464
3.464
3.464
3.378
3.543
3.505
3.466
3.455
3.455
3.455
3.544
3.546
3.523
3.528
3.440
3.440
3.440
3.440
3.527
JULIO-2015
Venta
3.533
3.535
3.620
3.644
3.703
3.703
3.703
3.655
3.696
3.649
3.702
3.716
3.716
3.716
3.694
3.633
3.650
3.727
3.746
3.746
3.746
3.729
3.671
3.726
3.628
3.682
3.682
3.682
3.682
3.588
Compra
3.433
3.456
3.493
3.493
3.493
3.389
3.334
3.456
3.412
3.468
3.468
3.468
3.422
3.481
Venta
3.614
3.658
3.705
3.705
3.705
3.668
3.650
3.624
3.618
3.660
3.660
3.660
3.641
3.558
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
2.981
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
3.545
N. 330
VENTA
3.766