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Assurance vie et donation dguise : un point dtape

Patrick Michaud
V1/08.15

Lquipe EFI vous propose un point dtape sur ce sujet de plus en plus
frquemment soulev tant par des hritiers que par le fisc souvent
mcontents davoir t lss, mais chacun sa faon !!!
I Les principes de lassurance vie la franaise .............................. 2
Au niveau civil ......................................................................................... 2
Au niveau fiscal, ...................................................................................... 2
II Les situations de remise en cause du rgime ............................... 2
A NOUVEAU La souscription sans intrt pour le souscripteur ........... 2
B le bnficiaire dsign dune manire irrvocable ............................... 3
C Le versement dune prime sans alea ? .............................................. 3
D Le versement de primes exagres ...................................................... 4
Le principe de base .................................................................................. 4
III La situation fiscale dune donation dguise en assurance ......... 5
L'absence de paiement de la rente viagre annuelle ................................ 5
Une assurance vie peut tre une donation indirecte pour le fisc ............. 5
Une rpartition ingale nest pas une donation indirecte MAIS .............. 6
IV Une donation dguise peut elle tre un abus de droit ? ............ 7
La jurisprudence traditionnelle : non ....................................................... 7
Le revirement du 23 juin 2015 ???........................................................... 7
V Les moyens daction du trsor public pour reconstituer des actifs
vapors .................................................................................... 8
- chapitre 1 l'action paulienne .................................................................. 8
- chapitre 2 l'action en dclaration de simulation ..................................... 8
- chapitre 3 l'action oblique ...................................................................... 8
- chapitre 4, le partage d'indivision ......................................................... 8
- chapitre 5 l'opposition au changement de rgime matrimonial . .......... 8
Tableau des prlvements sur assurance vie en cas de dcs .................. 9
BOFIP BOI-TCAS-AUT-60- 12 09 2012 ................................................. 9

Assurance vie et donation dguise : un point dtape @EFI .08.15


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I Les principes de lassurance vie la franaise


Au niveau civil
En principe, les contrats d'assurances vie sont exclus de la
succession (C. assurances, art. L132-13) :
Le capital ou la rente payables au dcs du contractant
un bnficiaire dtermin ne sont soumis ni aux rgles du
rapport succession, ni celles de la rduction pour atteinte
la rserve des hritiers du contractant.
Ces rgles ne s'appliquent pas non plus aux sommes verses
par le contractant titre de primes, moins que celles-ci
n'aient t manifestement exagres eu gard ses
facults .

Au niveau fiscal,
Les contrats dassurances vie sont soumis un prlvement non successoral
mais uniquement sur les primes verses par le souscripteur avant ses 70 ans
BOFIP BOI-TCAS-AUT-60-20120912
Lassurance vie est le dispositif pour contourner lgalement les rgles
dordre public du droit successoral du code civil notamment les rgles de la
rserve hrditaire
De mme, en matire fiscale, le prlvement est souvent infrieur mais pas
toujours, aux droits de succession
Des litiges de plus en plus nombreux sont soulevs tnat par des
hritiers qui sestiment lss que par ladministration fiscale

II Les situations de remise en cause du rgime


A NOUVEAU La souscription sans intrt pour le souscripteur
Cour de cassation, Chambre civile 1, 10 juin 2015, 14-14.770, Indit

Vu larticle L. 132-13 du code des assurances ;


Selon ce texte, que les primes verses par le souscripteur dun
contrat dassurance-vie ne sont rapportables la succession que si
elles prsentent un caractre manifestement exagr eu gard aux
facults du souscripteur ; quun tel caractre sapprcie au moment du
versement, au regard de lge, des situations patrimoniale et familiale
du souscripteur, ainsi que de lutilit du contrat pour celui-ci ;
Pour dire ny avoir lieu de rintgrer dans lactif successoral les

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primes verses par Fernand X... au titre du contrat dassurance-vie


quil avait souscrit, larrt retient quau regard de sa situation
patrimoniale et de son tat de sant, ces primes ne prsentaient pas
un caractre manifestement exagr ;
Se dterminant ainsi, sans rechercher, comme elle y tait
invite, si le contrat prsentait un intrt pour le souscripteur, la
cour dappel na pas donn de base lgale sa dcision ;
PAR CES MOTIFS :
CASSE et ANNULE, () les renvoie devant la cour dappel de
Versailles ;

B le bnficiaire dsign dune manire irrvocable


Un contrat d'assurance vie peut tre requalifi en donation si les
circonstances dans lesquelles son bnficiaire a t dsign rvlent la
volont du souscripteur de se dpouiller de manire irrvocable ;
Cour de cassation, Ch civile 2, 23 octobre 2008, 07-19.550, Indit
Les rgles du rapport succession et celles de la rduction pour
atteinte la rserve des hritiers ne s'appliquent pas aux
sommes verses par le contractant titre de primes, moins
que celles-ci n'aient t manifestement exagres eu gard ses
facults, ce caractre s'apprciant, au moment des versements,
au regard de l'ge ainsi que des situations familiale et
patrimoniale du souscripteur
Pour apprcier le caractre manifestement excessif des primes
verses, les juges du fond doivent rechercher si celles-ci
prsentaient un intrt pour le souscripteur
un contrat d'assurance vie peut tre requalifi en donation si les
circonstances dans lesquelles son bnficiaire a t dsign
rvlent la volont du souscripteur de se dpouiller de manire
irrvocable

Si l'intention de lassur tait de contourner la loi successorale, par le biais


d'une donation dguise, la prime doit tre rapporte la succession et
produira intrts avec capitalisation annuelle compter de la date du dcs (CA
Bordeaux, 21 octobre 2014, n13/06520).

C Le versement dune prime sans alea ?


La Cour de cassation considre que l'ala de la dure de la vie est constitutif
du contrat d'assurance.

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Sont dpourvus dala les contrats souscrits "in extremis" afin d'luder les
dispositions successorales ou fiscales.
Dans pareille hypothse, le contrat peut tre requalifi en donation si les
circonstances rvlent la volont du souscripteur de se dpouiller de
manire irrvocable.
Cour de cassation, Chambre civile 1, 4 juillet 2007, 05-10.254, n

Ayant relev qu'une personne avait mis deux chques au profit


d'une compagnie d'assurance alors qu'elle sjournait dans un
hpital qu'elle avait quitt quelques jours aprs pour rejoindre
une unit de soins palliatifs o elle tait dcde un mois plus
tard, une cour d'appel, qui estime souverainement que ces
versements ne pouvaient tre destins lui assurer un
complment de retraite cette poque de son existence et dans
son tat avanc de maladie, caractrise l'absence d'ala du
contrat et exclut ainsi la qualification de contrat d'assurance-vie,
de sorte que l'article L. 132-13 du code des assurances n'est pas
applicable
Cour de cassation, Chambre civile 1, 26 octobre 2011, 10-24.608, t

De mme, une cour d'appel, aprs avoir observ que le


souscripteur, atteint d'un cancer et ayant cess toutes activits,
avait souscrit trois contrats d'assurance vie quelques mois
avant son dcs la suite de l'aggravation rgulire de son
tat, a pu bon droit en dduire l'absence d'ala au moment
de la souscription ainsi que le caractre illusoire de la facult de
rachat et la volont actuelle et irrvocable du souscripteur de se
dpouiller au profit du bnficiaire (Cass. 1re civ., 26 oct. 2011,
n 10-24.608).

D Le versement de primes exagres


Les primes ne doivent pas exagrs par rapport la fortune du
souscripteur
Le principe de base
selon l'article L. 132-13 du code des assurances le capital ou la
rente payables au dcs du contractant un bnficiaire
dtermin ne sont soumis ni aux rgles du rapport
succession, ni celles de la rduction pour atteinte la rserve
des hritiers du contractant ; ces rgles ne s'appliquent pas non
plus aux sommes verses par le contractant titre de primes,
moins que celles-ci n'aient t manifestement exagres eu
gard ses facults ; le caractre manifestement exagr des
primes verses s'apprcie au moment de leur versement au

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regard de l'ge du souscripteur ainsi que de ses situations


patrimoniale et familiale et de l'utilit du contrat pour celui-ci ;

Un cas ou les primes reprsentaient 100% de la succession


Cour de cassation, civile, Chcivile 2, 28 juin 2012, 11-14.662, Indit

III La situation fiscale dune donation dguise en assurance


Les fonds reus par le bnficiaire sont soumis un prlvement dont le
taux est moins lev que le tarif des droits de succession
la souscription d'un contrat d'assurance-vie pour lequel les personnes du
souscripteur et des assurs sont distinctes peut constituer une donation
indirecte en l'absence d'lments contredisant l'intention librale du
souscripteur.

L'absence de paiement de la rente viagre annuelle


L'absence de paiement de la rente viagre annuelle promise par l'hritier
au de cujus, en contrepartie d'une donation de biens immobiliers, laisse
prsumer l'existence d'une donation indirecte pouvant tre rappele la
succession du crdirentier. Ds lors, en se fondant sur cette circonstance,
le tribunal a lgalement justifi sa dcision d'inscrire l'actif successoral
le montant de ladite rente, abstraction faite de l'erreur de qualification de
la donation indirecte, improprement dnomme, en l'espce, don manuel
Cour de Cassation, Ch com 20 octobre 1998, 96-20.960, Publi au bulletin

La qualification de donation indirecte rapportable la succession (art. 784


du CGI), retenue par la Cour de cassation, rsulte des circonstances
suivantes :
- le de cujus avait fait donation son fils, onze ans avant son dcs, d'un
bien immobilier, moyennant le paiement d'une rente viagre annuelle ;
- les arrrages de cette rente n'avaient jamais t dclars par le
crdirentier au titre des revenus imposables l'impt sur le revenu ;
- l'hritier ne justifiait nullement, en dpit de plusieurs demandes du
service, du paiement de la rente viagre annuelle promise son pre.

Une assurance vie peut tre une donation indirecte pour le


fisc
Un contrat d'assurance-vie peut servir d'instrument une donation
indirecte.
Cour de Cassation, Ch com1 dcembre 1998, 96-16.010, Indit

Aux termes de ce contrat, les primes (876 308 F) acquittes par le


souscripteur taient destines fournir aux assurs (la nice du
souscripteur et son mari) un capital ou une rente, l'ge de la retraite. A
son dcs, les assurs devenaient, conformment aux stipulations de la
convention, souscripteurs comme s'ils avaient souscrit le contrat euxmmes .

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La Cour de Cassation a estim que l'existence d'une donation indirecte


peut rsulter de la souscription d'un contrat d'assurance-vie pour lequel
les personnes du souscripteur et des assurs taient distinctes, ds lors
qu'il est constat, en l'absence d'lments contredisant l'intention librale
du souscripteur :
- que les sommes investies par le souscripteur dudit contrat ne pouvaient
profiter, ds sa signature, qu'aux assurs, dnomms adhrents ;
- que le souscripteur s'tait ainsi dpouill desdites sommes, de faon
irrvocable et sans contrepartie, au profit exclusif des adhrents qui
taient la nice du souscripteur, et le mari de celle-ci ;
- que le souscripteur avait encore manifest son affection l'gard de sa
nice, en l'instituant lgataire titre universel.
La souscription dudit contrat d'assurance-vie revtait, ds lors, titre
accessoire et sans aucune simulation, le caractre d'une libralit.
Cour de cassation, Ch mixte, 21 dcembre 2007, 06-12.769, n
Un contrat d'assurance-vie peut tre requalifi en donation si les
circonstances dans lesquelles son bnficiaire a t dsign
rvlent la volont du souscripteur de se dpouiller de manire
irrvocable. Ds lors une cour d'appel qui a retenu que le
souscripteur d'un contrat d'assurance-vie qui se savait, depuis
1993, atteint d'un cancer et avait souscrit en 1994 et 1995 des
contrats dont les primes correspondaient 82 % de son
patrimoine, avait dsign, trois jours avant son dcs, comme
seule bnficiaire la personne qui tait depuis peu sa lgataire
universelle, a pu en dduire, en l'absence d'ala dans les
dispositions prises, le caractre illusoire de la facult de rachat et
l'existence chez l'intress d'une volont actuelle et irrvocable de
se dpouiller ; elle a exactement dcid que l'opration tait
assujettie aux droits de mutation titre gratuit prvus
l'article 784 du code gnral des impts

Une rpartition ingale nest pas une donation indirecte MAIS


En revanche, l'insertion d'une clause statutaire de rpartition ingale des
bnfices au profit des nus-propritaires de parts sociales ne peut
constituer le support d'une donation indirecte.
Cour de cassation, Ch com 18 dcembre 2012, 11-27.745 n
Par cette dcision la Haute juridiction considre :
- d'une part, que la modification de la rpartition de la part de
chaque associ dans les bnfices de la socit ne pouvait
rsulter que d'une dcision collective des associs et qu'en
participant cette dcision, les usufruitiers ne peuvent
consentir une donation ayant pour objet un lment de leur
patrimoine ;
- d'autre part, que les bnfices raliss par une socit ne
participent de la nature des fruits que lors de leur attribution
sous forme de dividendes, lesquels n'ont pas d'existence
juridique avant la constatation de l'existence de sommes
distribuables par l'organe social comptent et la dtermination
de la part attribu chaque associ, de sorte qu'en l'espce,

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les usufruitiers, n'ayant t titulaires d'aucun droit, ft-il affect


d'un terme suspensif, sur les dividendes attribus aux nuspropritaires, n'ont pu consentir aucune donation ayant ces
dividendes pour objet.
Toutefois, pour la DGFIP de telles oprations pourront, le
cas chant, et selon les circonstances propres chaque
affaire, faire l'objet d'une procdure de rectification
contradictoire ou d'abus de droit fiscal.

IV Une donation dguise peut elle tre un abus de droit ?


La jurisprudence traditionnelle : non
Cour de Cassation, Ch com., du 22 mars 1988, 87-10.317,

Il ne peut tre reproch un tribunal d'avoir dclar inopposable


l'administration (note EFI qui navait pas utilis la procdure de l
abus de droit) l'acte de vente d'un immeuble et de lui avoir restitu
son vritable caractre de donation dguise pour la perception de
l'impt ds lors que, sans renverser la charge de la preuve, et aprs
avoir apprci la porte des lments verss aux dbats par
chacune des parties en vue d'tablir la ralit de ses prtentions, il
a fait ressortir que l'acte litigieux dissimulait la porte vritable de la
convention sous l'apparence de stipulations ayant pour seul but
d'luder le paiement des droits de mutation titre gratuit .
Lire aussi
Cour de Cassation, Chambre commerciale, du 14 mai 1985, 83-15.047,

Ayant relev que des contribuables dclaraient avoir choisi la solution la


plus avantageuse au regard des droits d'enregistrement et ayant fait
ressortir qu'un acte dissimulait la porte vritable d'une convention sous
l'apparence de stipulations ayant pour seul but d'luder l'impt, un tribunal
a pu dclarer celles-ci inopposables l'administration et leur restituer leur
vritable caractre.

Le revirement du 23 juin 2015 ???


Revirement de JP ?
Une donation dguise peut tre un abus de droit (cass 23.06.15)

Cour de cassation, Ch com, 23 juin 2015, 13-19486, Publi au bulletin

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l'arrt de la cour d appel de Paris du 23 juin 2013 constate que, mme si


l'administration n'a pas explicitement reproch Mme X...-Y... le caractre
fictif des actes litigieux ou leur inspiration par un motif exclusivement
fiscal, elle s'est, dans la proposition de rectification, attache dmontrer
la runion des lments constitutifs d'une donation, tout en invoquant la
volont manifeste et dlibre de celle-ci d'luder les droits dont elle tait
redevable, et a, dans ses critures d'appel, soutenu que les actes en cause
n'avaient que l'apparence de mutations titre onreux
la cour d'appel a pu dduire de ces constatations et apprciations que
l'administration s'tait ncessairement place sur le terrain de l'abus de
droit et que, faute par elle de s'tre conforme la procdure prvue par le
texte vis au moyen, la procdure de redressement et celle subsquente de
recouvrement taient entaches d'irrgularit, justifiant le dgrvement
ordonn par le tribunal ; REJETTE le pourvoi du ministre ;

Les moyens daction du trsor public pour reconstituer des


actifs vapors
Plusieurs types d'actions de droit commun visant reconstituer, au profit
du trsor public poursuivant, le patrimoine saisissable du dbiteur, sont
ainsi la disposition des comptables publics.
- chapitre 1 l'action paulienne
L'action paulienne tend obtenir l'inopposabilit des agissements du
redevable qui entranent la diminution de leur gage au profit de tiers
cocontractants.
- chapitre 2 l'action en dclaration de simulation
L'action en dclaration de simulation permet aux comptables publics
de rendre inopposables leur gard les actes frauduleux de nature
crer une situation ayant les apparences de la rgularit, mais destine
soustraire de leurs poursuites certains biens ou certains droits.
- chapitre 3 l'action oblique
L'action oblique (dite encore indirecte ou subrogatoire) permet au
crancier de se substituer au dbiteur dfaillant pour exercer sa place
les droits et actions appartenant au dbiteur, sans avoir besoin de son
consentement ni d'une autorisation par justice.
- chapitre 4, le partage d'indivision
- chapitre 5 l'opposition au changement de rgime matrimonial .

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Tableau des prlvements sur assurance vie en cas de dcs


BOFIP BOI-TCAS-AUT-60- 12 09 2012

Date de
souscription

Primes verses avant

Primes verses depuis le

le 13 octobre 1998

13octobre 1998

du contrat
Avant 70

Aprs 70

Avant 70

Aprs

ans

ans

ans

70 ans

Application
dun
abattement de
152.500 (2)

Application
dun
abattement
de 152.500
(2)

Avant le 20
novembre
1991

Pas de

Pas de

taxation

taxation

Prlvements
de 20%
jusqu'
700.000 et
31.25% audel (3)

Prlvements
de 20%
jusqu'
700.000 et
31.25% audel (3)

Application
dun
Droits de
succession

Aprs le 20

Droits de

152.500 (2)

succession

Prlvements

fraction des

de 20%

primes

dus sur la

novembre
1991

abattement de

Pas de

fraction des

taxation

primes
excdant
30.500
(1)

dus sur la

jusqu'

excdant

700.000 et

30.500 (1)

31.25% audel (3)

1. En cas de pluralit de bnficiaires, labattement de 30.500 est


rparti en fonction de la part revenant chacun.
Le conjoint et le partenaire pacs sont totalement exonrs de
droits fiscaux.
2. Labattement de 152.500 sapplique pour chaque bnficiaire.
Nanmoins, en cas de dmembrement de la clause bnficiaire,
l'abattement est rparti entre l'usufruitier et le nu-propritaire au
prorata de leurs parts.
Le conjoint survivant et le partenaire pacs sont exonrs des
prlvements de 20% et 31.25% pour les successions ouvertes

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compter du 1er juillet 2014.


3. Pour les dcs antrieurs au 1er juillet 2014, aprs application
d'un abattement de 152.500 , un prlvement tait effectu de
20% jusqu' 902.838 et de 20% au-dela.

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