Cultura Tributaria

Cierre Tributario para la Renta de Tercera

Categora del Periodo Anual 2014
Piura, 05 de marzo del 2015

VENCIMIENTO DJ ANUAL
ULTIMO DIGITO DEL RUC Y OTROS

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

01 de abril de 2015

06 de abril de 2015

07 de abril de 2015

08 de abril de 2015

Buenos Contribuyentes

09 de abril de 2015

Impuesto a la Renta
Principio de Causalidad
y
Devengado

Renta Bruta

Ingresos
Brutos

Costo
Computable

Renta
Bruta

Principio de Causalidad
Renta Bruta

Gastos

(Ingresos gravados)

Renta
Neta

Para
generar
renta.

Fuente
Generadora de
Ingresos
Gravados

Para el Mantenimiento de
la Fuente.

Principio de Causalidad

Causa
(Costo o gasto)

Efecto
(Ingreso gravado)

Principio de Causalidad

Causa

Efecto

(Costo o gasto)

(Ingreso no
gravado)

Es deducible el costo o gasto?

7

Principio de Causalidad
Efecto: Ingreso
gravado.

Causa
(Costo o gasto)

Efecto: Ingreso no
gravado

Es deducible el costo o gasto?

8

Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta.
Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible

Que no se encuentre expresamente

prohibido por la ley.

Que se encuentre debidamente acreditado

(con comprobantes de pago u otros
documentos autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de
normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j). .

9

Requisitos Formales para la Deduccin

del Gasto
BANCARIZACION:
Obligacin formal: El contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo
de adquisicin, deber efectuar el pago desde S/. 3,500 $ 1,000, mediante
los medios de pago regulados (montos vigentes a partir del 01.01.2008
modificados por el D.L. N 975).

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

10

Mutuos Dinerarios
Siempre se debe bancarizar.
Al momento del prstamo.
Al momento de la devolucin.

Independientemente del monto.

11

Devengado

Ejercicio x

Ejercicio x + 1

Ingreso
Costo y
Gasto

12

Devengado

Ejercicio x

Ingreso
El Costo y Gasto se
asocia con el ingreso.

13

Sustento Documentario
Art. 20 LIR
El costo computable siempre debe
sustentado con comprobante de pago.

estar

debidamente

Art. 44 LIR No son deducibles para la determinacin de la renta

imponible de tercera categora:
()
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el
reglamento de comprobantes de pago.
Salvo excepciones de la ley.

14

Excepciones al Criterio de
Devengado
Ejercicio x

Ejercicio x + 1

Ingreso
Costo y
Gasto

15

Excepciones al Criterio de
Devengado
Ventas a plazos, cuyas cuotas cuyas cuotas sean exigibles en
un plazo mayor a un ao.
Gastos que por razones ajenas al contribuyente, no hubiera
sido posible conocer dicho gasto oportunamente.
SUNAT compruebe que su imputacin no implica obtencin de
beneficio fiscal. provisione y se pague
Se antes del cierre.

16

Gastos Deducibles

Tributos y Cobranzas

Tributos

Gastos de
Cobranza

Impuestos
Contribuciones
Tasas

Son deducibles los tributos

que recaen sobre bienes o
actividades productoras de
rentas gravadas.

Que afecten
Rentas Gravadas

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 LIR y Art. 39 ltimo prrafo Reglamento.

Primas de Seguro
Primas de
Seguro

Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada

30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
Art. 37 Inc. c) y u) LIR.

Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN

Prdidas Extraordinarias
Prdidas Extraordinarias
Caso Fortuito

Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

Las perdidas no estn cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I. Renta.
20

Deuda Incobrable

Provisin por
deuda
Incobrable

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el
crdito.
Adems, que figure discriminado en libro Inventario
y Balances.

No se reconoce
como deuda
Incobrable

Deudas entre partes vinculadas.

Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.

Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. f) del Reglamento.

21

Deuda Incobrable
Castigo de deudas incobrables :
Requisitos:

Deuda haya sido provisionada; y

Se haya realizado acciones judiciales de cobranza, salvo que sea
intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados condonada en va de transaccin, se deber
emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara
como ingreso gravable.
Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento.

Mermas y Desmedros
Existencias
Desmedros

Mermas

Prdida cualitativa

Prdida cuantitativa

De profesional
Independiente,
Competente y Colegiado

I
N
F
O
R
M
E

Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes

Art. 37 Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento.

Cargas de Personal
Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos
Perceptor
Rentas de
segunda, cuarta
o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones

Salud.
Culturales.
Educativos.
Enfermedad.
Salud de cnyuge.
Salud de concubino(a)

Pagados antes de presentar

la DDJJ anual.

Vinculo laboral o cese; y

Pagados antes de
presentar la DDJJ anual.

Art. 37 Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y Dcimo Cuarta
Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF.

Cargas Financieras
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de deudas
destinadas a generar rentas gravadas.
Deudas

Intereses

Fraccionamiento

Partes vinculadas

Slo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.

Segn Cdigo Tributario

Son deducibles los intereses si el
endeudamiento no excede de 3 veces
el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio
anterior, el exceso no es deducible.

Art. 37 inc.. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. a) del Reglamento.

25

Cargas de Personal
Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares

Remuneraciones

Directores de
S.A

Personas con
Discapacidad

- Se pruebe que trabajan en el

-

negocio.
No excedan valor mercado.
El exceso ser dividendo del
titular o socio.

- No

exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.

- Deduccin adicional: % fijado

en el inciso x) del art 21 del
Reglamento.
- Procedimiento segn R.S.
296-2004/SUNAT.

Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I. Renta y

Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) y x) Reglamento.

26

Cargas de Personal
Remuneraciones

Se pruebe que trabajan en el negocio.

No excedan valor mercado. Aplicable a:

- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como
vinculados con el empleador en razn de:
> Control
> Administracin
> Capital
As como sus familiares.
El exceso ser dividendo del titular o
socio.

Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I. Renta.

27

Cargas de Personal
Cargas de
Personal

Gastos recreativos. Lmites:

Gastos en salud
de hijos

Gastos de
movilidad
de
trabajadores

0.5 % ingresos netos

40 UIT

Menores 18 aos
Mayores 18 aos
incapacitados

Que sean necesarios para sus funciones

No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Podrn ser sustentados con Comprobante; o
Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos no
podrn exceder del 4% de la RMV diariamente por
cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I. Renta .

28

Representacin
Son aquellos efectuados:

Gastos de
Representacin

- A fin de ser representada fuera de

sus oficinas.
- A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.

No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda.

Limites GR:
- 0.5 % ingresos brutos.
- 40 UIT.

Art. 37 Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento.

29

Gastos en Vehculos
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4

Vehculos
Automotores
A2, A3, A4, B1.3
y B1.4(*)

Son deducibles los gastos en vehculos que:

- Sean estrictamente indispensables; y
- Se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio.

Son deducibles los gastos en vehculos asignados a

actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, cuyo costo de
adquisicin de dichos vehculos no sea mayor a 30
UIT y que cumpla con el lmite de nmero de
vehculos.

Art. 37 Inc. w) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento.

(*) vigente a partir del 01.01.2013, D. Leg. 1120.
30

Gastos en Vehculos
Limites de vehculos destinados a direccin, representacin y
administracin

Ingreso s neto s anuales

H asta 3,200 UIT
H asta 16,100 UIT
H asta 24,200 UIT
H asta 32,300 UIT
M as de 32,300 UIT

N veh culo s
1
2
3
4
5

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. Los

ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable
anterior, con exclusin de los ingresos por enajenacin de
bienes del activo fijo y operaciones que no sean
habitualmente realizadas en el cumplimiento del giro del
negocio.
Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta.
31

Depreciacin
Depreciacin de Activos fijos
Desgaste

Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente*

T
A
S
A

Tabla aprobada
Informe tcnico

Contabilizada en
libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I. Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.
*A partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112.

32

Depreciacin
Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y otras Construcciones
BIENES
1.Ganado de trabajo y reproduccin,
redes de pes ca.
2. Vehculos de trans porte terres tre
(excepto ferrocarriles ), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
m ineria, petrolera y cons truccin,
excepto m uebles y equipos de oficina
4. Equipos de proces am iento de datos
5. Maquinaria y equipos adquiridos
des pues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo.

5% anual
% ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
25%
20%
20%
25%
10%
10%

Art. 39 y 40 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta.

33

Depreciacin
Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso

Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado

Depreciarse

Darse de baja

La inversin en bienes cuyo

costo por unidad no sobrepase
UIT puede deducirse
como gasto

No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo

Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento.

34

Amortizaciones
Amortizaciones

- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo

En el primer ejercicio

Amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT

Art. 37 Inc. g) LIR y Art. 21 Inc. d) del Reglamento.

35

Gastos por Viticos

Los gastos de viaje deben estar sustentados: CdP.
Los viticos incluyen alojamiento, alimentacin y movilidad.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos
de viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que
la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.

LIR Art. 37 inc. r) y Reglamento... Art. 21 inc.. n).

Gastos por Vitico : Interior del pas

Debern estar sustentados con comprobantes de pago que, de

acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar
la deduccin de costos y gastos.
Escala de viticos deducibles del 01.01.2013 al 31.12.2013
Monto de viticos diarios a nivel nacional
Viticos diarios que otorga el Viticos diarios para trabajadores del
gobierno
central
a
sus sector privado
funcionarios de carrera de mayor
jerarqua (*)

S/. 210.00

S/. 420.00 (hasta el 23.01.2013)

S/. 320.00

S/. 640.00 (desde el 24.01.2013)**

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de alta
Direccin Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes (Decreto Supremo
N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)

**Decreto Supremo N 007-2013-EF

LMITE DE VITICOS EN EL EXTRANJERO

Gastos por Viticos: Exterior

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
Debe constar en ellos al menos: nombre, denominacin o razn
social, domicilio del transferente/prestador del servicio, naturaleza u
objeto de la operacin, as como fecha y monto pagado,
Tambin podr sustentarse con la DJ del beneficiario de los
viticos de acuerdo con lo establecido por el Reglamento, la cual no
debe exceder del 30% del monto mximo establecido en la tabla
respectiva.

LIR : art. 37 inc. r).

Gastos de Movilidad
La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa, podrn ser sustentados con CdP o
con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el
trabajador.

Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas

previstas slo procede la deduccin de los gastos que se
encuentren acreditados con CdP.
Los gastos sustentados con la planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, el importe diario de 4% de la RMV.
LIR Art. 37 a1).

Gastos por Transporte VS. Gastos

de Movilidad
INFORME N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo
37 de LIR son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por
asuntos del servicio que presta.

Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son aquellos

en los que se incurren cuando, siendo prestado el servicio en un
lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.

Gasto por Donaciones

Gastos por Donacin
Sector Pblico
Nacional
(excepto
empresas)

Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas,
salud, patrimonio histrico cultural indgena.

Requisito: calificacin previa de la SUNAT.

Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta luego

de la compensacin de prdidas.

Art. 37 Inc. x) Ley I. Renta y

Art. 21 Inc. s) del Reglamento.

Gasto Boletas Nuevo Rus y Gasto por Alquileres

Gastos sustentados
con Boletas de
Ventas o Tickets

Arrendamiento
de predios

Slo otorgados por contribuyentes del NRUS.

Lmite 1: 6% del monto acreditado con CdP
anotados en el Registro de Compras (monto total
incluido impuestos).
Lmite 2 : 200 UIT.

Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Personas Naturales: Si el predio es casa
habitacin y parte la utiliza para generar renta
de 3 categora, la deduccin aceptada es 30%
del alquiler y 50% de gastos de
mantenimiento.

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento.

Gastos No Deducibles

Gastos Personales y Previsionales

Contables
Gastos
Personales del
Contribuyente

Provisiones
Contables

Art. 44Inc. a) y f) Ley I. Renta.

No se acepta los gastos de sustento del

contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin, vehculos,
educacin, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.

Gastos sin Sustento

Deben

estar sustentados con documentos

emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.

Gastos sin
sustento en
Comprobantes
de Pago

No son deducibles aquellos comprobantes que

de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.

Art. 44Inc. j) Ley I. Renta y

Art. 25 Inc. b) del Reglamento.

Gastos de Ejercicios Anteriores

Slo se aceptar si:

Gastos de
ejercicios
anteriores

Art. 57 Ley I. Renta.

No se conociera el
gasto oportunamente.
No implique beneficio
fiscal.
Provisionado y
pagado en el ejercicio.

Principios
contables:

Devengado
Correlacin

Multas, Sanciones y Tributos

Multas y
Sanciones

Tributos

Cdigo Tributario

Sector Pblico
Nacional

No son deducibles el IGV,

IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta.

No se considera:
Intereses por fracc.
tributario

Intangibles de Duracin Ilimitada y

Revaluaciones
Duracin Limitada: aquellos cuya vida
til est estimada por ley o naturaleza.

Intangibles de
Duracin
ilimitada

Duracin ilimitada: marcas, patentes,

procedimientos de fabricacin, juanillos.
En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reevaluaciones
Voluntarias

Reorganizacin de empresas o no.

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I. Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

Donaciones, Liberalidades y Mejoras

Permanentes
Donaciones
y
Liberalidades

Tampoco son deducibles todo acto de

liberalidad excepto lo dispuesto por el
Art. 37 Inc. x) ].

Bienes o
mejoras
permanentes

Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I. Renta .

Formarn
parte del
costo del
activo

Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava el
Resultado obtenido.

Impuesto a
la Renta

No puede deducir el Impuesto a la

Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
Excepcin: intereses por operaciones de
crdito a beneficiarios del exterior.

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta.

Gastos de Parasos Fiscales

Gastos
provenientes
de parasos
fiscales

Pases de baja o nula

imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panam, Mnaco,
Islas Caimn, etc.

Tambin
se
considera
a
los
pases donde la
tasa del IR es 0% o
menor en 50% a la
tasa en Per.

No brinde informacin.
Rgimen tributario con
beneficios.
Beneficiados estn
Prohibidos operar en
mercado local.
El pas se publicite como
paraso.

Art. 44Inc. m) Ley I. Renta y Art. 86 del Reglamento.

Consideraciones para deduccin

- Es causal?
- Es fehaciente?
- Est sustentado con comprobante de
pago?
- Se utiliz medio de pago?
- Se adquiri a valor de mercado?
- Es gasto o activo?
- Se ha devengado?
- Se pago antes de la DJ?
53

Prximos Eventos
Auditorio de SUNAT
Viernes 06/03/2015 - 5:30 p.m.
Sistemas Administrativos del IGV.
Jueves 12/03/2015 - 5:30 p.m.
Presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la
renta ejercicio 2014 - tercera categora.
Viernes 12/12/2014 - 10:00 a.m.
Presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la
renta ejercicio 2014 - personas naturales.
Mircoles 11/03/2015 - 5:30 p.m.
Aplicacin prctica del llenado de libros electrnicos.
Lugar: AUDITORIO DEL MAC - PIURA - C.C. Real Plaza
Av. Snchez Cerro N 234 Piura

Piura, 04 de diciembre del 2014