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LE LANCEUR DALERTE FISCALE : Vers un fort dveloppement ?

La dnonciation veut nuire, le signalement veut sauver .i


Christian Vigouroux
V1/08.05
Notre civilisation de grande libert individuelle entre dans celle
dune socit sous surveillance gnralise, surveillance
effectue tant par de nombreuses administrations que par des
professionnels anciennement dit de confiance et maintenant
par vos collaborateurs et associs et ce dans tous les secteurs
avec un mot dordre : lintrt gnral dpasse lintrt
particulier
Quand nos politiques vont-ils nommer la ministre de la transparence comme lavait
imagin JD Bredin en 1997?
Je suis la transparence, cette nouvelle vertu par JD Bredin
cliquez
"Je suis la Transparence, dit-elle, la seule Vertu de ce temps et de ceux qui viendront.
Je prie la Discrtion, la Rserve, la Pudeur, le Respect, de vouloir bien se retirer car
leur temps est pass...
Je suis la Transparence, la nouvelle Trinit, je suis la Vrit, et l'Innocence, et la
Beaut. Je ressemble l'image...(cliquez ).....
Le gouvernement va dposer lautomne un projet de loi sur lthique
transparence en matire financire

et la

Ce projet aura pour objectif damliorer le statut, la scurit et la reconnaissance,


notamment vis--vis de lopinion publique des lanceurs d'alerte de projets dinfractions
dlictuelles ou criminelles notamment en matire financire et fiscale
Dans d'autres dmocraties cette reconnaissance rentre dans la protection du tmoin .
La question est de savoir ou placer le curseur entre la morale individuelle telle est
crite dans le Livre de Moise, source de nos trois religions, et la protection de lintrt
gnral. Enfin ce dlicat quilibre, non encore trouv, devrait se rattacher la
jurisprudence de la CEDH et notamment larrt du 6 dcembre 2012 qui ouvre des
solutions notamment en ce qui concerne le partage du secret ..

Les rflexions avances de trois magistrats de la Rpublique


ean Marc SAUVE
Lanceurs dalerte : la scurisation des canaux et des procdures
Une thique en cours de rflexion???
Le lanceur dalerte nest ni un dissident, qui se poserait en opposant radical la
collectivit dont il fait partie , ni un partisan de la dsobissance civile, qui refuserait

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de se plier une rgle ou un commandement lgal dont il contesterait la


lgitimit A la diffrence du premier, le lanceur dalerte revendique sa loyaut
lgard des institutions et, la diffrence du second,
il entend agir dans le cadre de la loi. Il importe ainsi, au premier chef, de dfinir par le
droit lthique du lanceur dalerte. Jean Marc SAUVE

Christian VIGOUROUX
La dnonciation veut nuire, le signalement veut sauver
C. Vigouroux, Dontologie des fonctions publiques, d. Dalloz, 2e d., 2012, p. 487.

Jean Louis NADAL


Rapport NADAL sur lexemplarit des responsables publics,
Renouer la confiance publique .

Quelles en seront les consquences ???? A vous d'en rflchir et juger

Les rflexions avances de trois magistrats de la Rpublique 1


Jean Marc SAUVE 1 Christian VIGOUROUX 2 Jean Louis NADAL 2

Un peu dhistoire 3
Dnonciation ou dclaration anonyme.. ???... 3
Le rejet de la dnonciation anonyme 3
La dclaration anonyme admise sous conditions par la cour de cassation L 16 B 3
Lutilisation des dnonciations anonymes par le fisc (RM MP Cleach ) 4

Lvolution de limage du lanceur dalerte 4


Les rflexions du Prsident SAUVE 4
Lthique du lanceur dalerte saisie par le droit franais. 4
La rfrence la notion du secret partag 5

Les diffrentes lois en vigueur sur les signalements et secteurs protgs


5
Une premire dcision de la cour de cassation sur intervention dun lanceur dalertes
6

Les pratiques internationales 6


La question de la rmunration du lanceur 7
La pratique de lIRS 7
La pratique franaise
En matire douanire 7
En matire de droit indirect 7
En matire de fiscalit directe et de TVA 7

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Un peu dhistoire
Dans notre Histoire, le lanceur dalerte a t dabord considr comme un corbeau
nuisible, comme un dlateur en sous entendant la dsobissance au verset des
tables de MOISE tu en dnonceras pas ton voisin)

Dnonciation ou dclaration anonyme.. ???...

Le rejet de la dnonciation anonyme


Le point sur les dnonciations anonymes lAvocat le Juge et le Corbeau
par P Michaud Gaz Pal 21 dcembre 1999
Je rappelle nouveau que le dcret rvolutionnaire du 9 octobre 1789, abrogeant
lordonnance criminelle de Colbert ; a interdit, dans son article 3, les dnonciations
anonymes sous peine de nullit de la procdure
Linterdiction des dnonciations anonymes a t vote pour la premire fois par
lassemble constituante le 9 octobre 1789 lors de labrogation de lordonnance
criminelle de Colbert
La loi du 9 octobre 1789 abrogeant l'ordonnance criminelle de Colbert
La loi du 9 o c tobre 1789 en VO
Art. 4. Les procureurs-gnraux et les procureurs du Roi ou fiscaux qui accuseront
doffice, seront tenus de dclarer, par acte spar de la plainte, sils ont un
dnonciateur ou non, peine de nullit ; et sils ont un dnonciateur, ils dclareront
en mme temps son nom, ses qualits et sa demeure, afin quil soit connu du juge et
des adjoints linformation, avant quelle soit commence.
Par la suite nous avons connu trois priodes noires pendant les quelles la
dnonciation anonyme a t autorise dont celle de vichy
De mme, une loi rpublicaine, reprise par lancien article 40 du livre des procdures
fiscales stipulait Une dnonciation anonyme ne peut servir de base un
soupon de fraude .mais le lgislateur, dans lallgresse de ladoption du rapport
Aicardi, a en 1986 abrog, avec innocence, ce texte protecteur mais qui serait
toujours appliquer en fait

La dclaration anonyme admise sous conditions par la cour de


cassation L 16 B
Cass Crim., 19 mai 2004 n 03-85.264, (Bull. n 130)
S'il n'est pas interdit au juge qui autorise une visite domiciliaire en matire fiscale de
fonder sa dcision sur une dclaration anonyme, c'est la condition que celle-ci lui
soit soumise au moyen d'un document tabli par les agents de l'administration et
sign par eux et qu'elle soit corrobore par d'autres lments d'information qu'il dcrit
et analyse3.
Cour de Cassation, Cham criminelle, 28 juin 2006, 05-83.782, Indit
Attendu que, d'une part, le juge peut faire tat d'une dclaration anonyme faite
oralement aux agents de l'administration fiscale, ds lors que celle-ci lui est soumise
au moyen d'un document tabli et sign par les agents de cette administration,
permettant d'en apprcier la teneur, et qu'elle est corrobore par d'autres lments
d'information que l'ordonnance dcrit et analyse ;

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Attendu que, d'autre part, le juge, s'tant rfr, en les analysant, aux lments
d'information fournis par l'administration, a souverainement apprci l'existence des
prsomptions d'agissements frauduleux justifiant la mesure autorise ;
Attendu qu'enfin, le juge peut autoriser des oprations de visite et de saisie en tous
lieux, mme privs, ds lors qu'il constate que des documents se rapportant la
fraude prsume sont susceptibles de s'y trouver ;

Lutilisation des dnonciations anonymes par le fisc (RM MP Cleach )


L analyse des services du gouvernement
Contrles
fiscaux
et
dnonciations

dites
anonymes
Question crite n 09861 de M. Marcel-Pierre Clach (Sarthe - UMP)

Les dnonciations anonymes, reues par l'administration fiscale, ne sont jamais


exploites et ne font en consquence pas l'objet d'un suivi spcifique ou d'une
comptabilisation. Dans notre systme fiscal dclaratif, la programmation des contrles
rsulte de l'examen des lments dclars par les contribuables et des informations
de recoupement obtenues dans le cadre des dispositions lgales et rglementaires.
Dans l'hypothse o des signalements parviennent l'administration fiscale de faon
non anonyme, l'information reue ne retient l'attention de cette dernire que si elle
porte sa connaissance des faits graves et dcrits avec prcision. Cette information
est alors susceptible de justifier un dbut d'enqute permettant de la corroborer et de
vrifier la vracit des faits allgus, afin d'identifier le procd de fraude et les enjeux
fiscaux. Ce n'est qu' l'issue de cette vrification que les lments ainsi corrobors et
enrichis peuvent justifier du dclenchement d'un contrle fiscal. En revanche, elle ne
peut jamais, en tant que telle, fonder l'engagement d'une procdure de contrle fiscal.

Lvolution de limage du lanceur dalerte


Cette image est entrain de se modifier si lobjectif de lanceur dalerte, connu donc
responsable et non anonyme, est dabord de protger un intrt gnral.
Le lanceur d'alerte ne doit tre ni un justicier ni un forcen du lgalisme mais d'abord
un protecteur de lintrt gnral
Ce projet de loi aura notamment pour objet damliorer la situation des lanceurs
dalerte
Lanceurs dalerte : la scurisation des canaux et des procdures
Colloque organis par la Fondation Sciences Citoyennes et Transparency
International France l'Assemble nationale le 4 fvrier 2015

Les rflexions du Prsident SAUVE


Les travaux de rdaction du projet vont reprendre les fortes rflexions du
prsident SAUVE en fvrier dernier

Lthique du lanceur dalerte saisie par le droit franais.


Par Jean Marc SAUVE, vice prsident du conseil dtat
Il ne saurait, ds lors, porter atteinte aux secrets protgs par la loi et pnalement
sanctionns, comme le secret professionnel, celui des correspondances ou celui de la
dfense nationale.

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En dehors des cas o la loi autorise la leve du secret, lalerte doit en premier lieu
emprunter la voie du secret partag avec les membres habilits en connatre,
et non celle dsordonne et porteuse dincertitudes de la fuite dinformations.
En outre, sagissant, en particulier, des agents publics, doivent tre observes les
rgles de discrtion qui sappliquent, de manire large, tous les faits, informations
ou documents dont ils ont connaissance dans l'exercice ou l'occasion de l'exercice
de leurs fonctions En dehors des cas prvus par la rglementation, les agents
publics ne peuvent tre dlis de cette obligation que par une dcision expresse
de lautorit

La rfrence la notion du secret partag


La rfrence la notion du secret partag est dune grande importance car elle se
rattache la jurisprudence de la CEDH du 6 dcembre 2012 (arrt P Michaud) dans
la quelle la cour a autoris lavocat a lev son secret en le partageant avec son
btonnier
En pratique et peut tre surtout, cela va inciter, voir obliger les entreprises et
administrations dsigner une personne externe ou interne- habilite recevoir le
signalement du lanceur , lanalyser et le traiter .
Une telle pratique existe dj dans les pays anglosaxons
Par ailleurs Selon la formule du prsident Vigouroux, l o
La dnonciation veut nuire, le signalement veut sauver .

XXXXX

Les diffrentes lois en vigueur sur

les signalements et secteurs

protgs
La loi avait dj mis sous haute protection le lanceur dalerte de dlit ou de crime de
tout genre et notamment de dlits fiscaux
Article 35 de la loi du 6 dcembre 2013
Mais dautres lois ont un objectif similaire
/ Les signalements et secteurs protgs
Note de P Michaud aucune de ces lois nimpose une obligation de dclaration et ce
contrairement a la loi TRACFIN, ou larticle 40 du CPrP de mme quaucune
rmunration nest prvue directement et ce contrairement la lgislation US mais
lire in fine
- par la loi du 13 novembre 2007 : le signalement par le salari du secteur priv de
faits de corruption
- par la loi du 29 dcembre 2011 (loi Bertrand) : le signalement par toute personne de
faits relatifs la scurit sanitaire des produits [mdicament et produits de sant
selon larticle L5311-1CSP]
- par la loi du 16 avril 2013 (loi Blandin) : le signalement par les personnes physiques
et morales de tout risque grave affectant la sant publique ou lenvironnement
- par la loi du 11 octobre 2013 : le signalement par toute personne des faits
relatifs une situation de conflits dintrts . Cette protection est - limite aux
signalements concernant les aux personnes vises par les articles 4 [membres
du gouvernement, principaux excutif locaux] et 11 [liste dlus et hautsfonctionnaires]
- par la loi du 6 dcembre 2013 : le signalement par les secteurs public et
priv de faits constitutifs dun dlit ou dun crime
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- par le projet de loi du 17 juillet 2013 sur la dontologie des fonctionnaires : le


signalement par lagent public de faits susceptibles dtre qualifi
Cette reconnaissance protectrice des dnonciateurs dinfractions dlictuelles est une
rvolution dans la civilisation franaise .Dans d'autres dmocraties cette
reconnaissance rentre dans la protection du tmoin .La question est de savoir ou
placer le curseur entre la morale individuelle telle est crite dans le Livre de Moise,
source de nos trois religions, et la protection de lintrt gnral. Enfin ce dlicat
quilibre, non encore trouv, devrait se rattacher la jurisprudence de la CEDH et
notamment larrt du 6 dcembre 2012.
Le lanceur d'alerte ne doit tre ni un justicier ni un forcen du lgalisme
mais d'abord un protecteur de lintrt gnral
LE GUIDE PRATIQUE DES LANCEURS D' ALERTE FRANCAIS

La communication des pouvoirs publics sur le lanceur dalerte


Le premier site pour les lanceurs dalerte
La 1re jurisprudence de la cour de cassation

Une premire dcision de la cour de cassation


sur intervention dun lanceur dalertes

Cour de cassation, Chambre criminelle, 05 mars 2014, 13-84977


FIXE 3 000 euros la somme globale que les demandeurs devront payer
l'association Transparency International France, partie civile, au titre de l'article 618-1
du code de procdure pnale ;

Les pratiques internationales


Dans de nombreux pays de lOCDE, la pratique de la rmunration des aviseurs
fiscaux est lgale, admise par lopinion publique et fait mme lobjet dune lucrative
industrie pour des avocats comme aux tats unis avec lIRS
Les aviseurs fiscaux aux USA
Ou donc placer le curseur entre la morale publique, lefficacit conomique
et la protection des liberts individuelles ?.
Ou donc positionner le curseur des liberts entre le rejet moral du principe de la
dlation et la ncessit de protger lintrt Gnral.
mon avis la qualit humaniste des hommes ou femmes sera primordiale
Un systme similaire existe depuis de nombreuses annes aux USA ainsi que dans
certaines entreprises franaises

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La question de la rmunration du lanceur


Dans de nombreux pays de lOCDE, la pratique de la rmunration des aviseurs
fiscaux est lgale, admise par lopinion publique et fait mme lobjet dune lucrative
industrie pour des avocats comme aux tats unis avec lIRS

La pratique de lIRS
Whistleblower - Informant Award
The IRS Whistleblower Office pays money to people who blow the whistle on persons who fail
to pay the tax that they owe. If the IRS uses information provided by the whistleblower, it can
award the whistleblower up to 30 percent of the additional tax, penalty and other amounts it
collects.
Comment obtenir la prime de renseignement fiscal aux usa

La pratique franaise

En matire douanire
En ce qui concerne la direction des douanes et droits indirectes, la rmunration
des aviseurs douaniers est lgale et dune grande efficacit surtout en matire de
lutte contre le trafic de drogue
L'article 391 du code des douanes dispose en effet que la part attribue au Trsor
dans les produits d'amendes et de confiscations rsultant d'affaires suivies la
requte de l'administration des douanes est de 40 % du produit net des saisies. Un
arrt du ministre des finances dtermine les conditions dans lesquelles le surplus est
rparti. Etant prcis quune partie non symbolique est verse aux uvres sociales
des douanes

Arrt du 21 novembre 2007 fixant les modalits d'application de l'article 391 du code
des douanes relatif la rpartition du produit des amendes et confiscations
" Art. 2. - Toute personne trangre aux administrations publiques qui a fourni au
service des douanes des renseignements ou avis ayant amen directement ou
indirectement la dcouverte de la fraude reoit une rmunration qui ne peut excder
la somme de 3 100 sauf dcision contraire du directeur gnral des douanes et
droits indirects. Cette rmunration est fixe de faon discrtionnaire et ne peut faire
l'objet d'aucun recours. "

En matire de droit indirect


LArticle 1825 F du CGI - applicable en Droit Indirect dispose
Aucun indicateur ne peut prtendre une remise ou rmunration quelconque s'il
n'est justifi par crit que les renseignements qu'il a fournis l'ont t avant le procsverbal.

En matire de fiscalit directe et de TVA


Aprs une trs courte priode dincertitude, laviseur fiscal nest pas rtribu sur le
budget du MINEFI

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Mais pourra t il ltre sur le budget du ministre de lintrieur ?


la possibilit dune telle rmunration est dj en effet prvue par Larticle 15-1 (cr
en mai 2004) de la loi n 95-73 du 21 janvier 1995 d'orientation et de programmation
relative la scurit dispose
"Les services de police et de gendarmerie peuvent rtribuer toute
personne trangre aux administrations publiques qui leur a fourni
des renseignements ayant amen directement soit la dcouverte de
crimes ou de dlits, soit l'identification des auteurs de crimes ou de
dlits.
Les modalits de la rtribution de ces personnes sont dtermines
par arrt conjoint du ministre de la justice, du ministre de l'intrieur et
du ministre des finances.
Larrt du 20 janvier 2006 prcise les modalits dapplication de ce texte
Le montant de la rtribution susceptible d'tre verse au titre de l'article 15-1 de la loi
du 21 janvier 1995 susvise est fix par le directeur gnral de la police ou de la
gendarmerie nationale, sur proposition du chef de service ou de l'unit de l'officier de
police judiciaire charg de l'enqute.
Le service ou l'unit ayant eu recours l'informateur est tenu de conserver, de faon
confidentielle et protge, toute pice permettant d'tablir l'identit de l'informateur.
La rtribution de l'informateur est fixe de faon discrtionnaire et ne peut faire l'objet
d'aucun recours.
Son versement fait l'objet de l'tablissement d'un reu, sign par le bnficiaire,
conserv de faon confidentielle et protg par le service ou l'unit d'enqute."
En conclusion
Le lanceur dalerte va donc devenir un des lments importants dans la prvention et
la recherche des infractions notamment fiscales et financires
Notre civilisation de grande libert individuelle entre dans celle dune socit sous
surveillance gnralise, surveillance effectue tant par de nombreuses
administrations que par des professionnels anciennement dits de confiance et
maintenant par vos collaborateurs et associs et ce dans tous les secteurs avec un
mot dordre : lintrt gnral dpasse lintrt particulier
P MICHAUD aout 2015

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C. Vigouroux, Dontologie des fonctions publiques, d. Dalloz, 2e d., 2012, p. 487.

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