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TRABAJO FINAL
QUE PARA OBTENER EL TTULO DE:
CONTADOR PBLICO
PRESENTAN:
CONDUCTOR:
Junio 2008
Introduccin
1.1 Antecedentes
11
1.4.1 Concepto
12
1.4.2 Elementos
12
18
2.1 Concepto
20
21
26
2.4 Clasificacin
27
3.1 Concepto
31
32
34
3.2 Contrabando
41
42
46
3.2.3 Causas
47
3.2.4 Consecuencias
47
48
50
60
61
3.5.1 Tentativa
61
63
69
70
74
Conclusiones
143
Bibliografa
145
INTRODUCCIN
Es una necesidad del Estado allegarse de recursos para cubrir el gasto pblico, de
esta manera surgen las contribuciones que conocemos como Impuestos. A
medida que la sociedad ha evolucionado lo han hecho tambin estos.
Los Aztecas
La Conquista
La Independencia
La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio Lpez de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.
Intervencin Francesa
Han transcurrido muchos aos para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y
presten servicios a la sociedad.
Los Impuestos son ahora una colaboracin para que Mxico cuente con escuelas,
hospitales, higiene, caminos y servicios pblicos. El gran reto es que estos sean
equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quin
aporta esos recursos.
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes 1
2) Hay que tener en cuenta que los Impuestos federales como lo son el
Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y a partir del 2008
el Impuesto Empresarial a Tasa nica, se aplicaran para los gastos de la
Federacin, los estatales para los gastos de los Estados y los municipales
para los Municipios.
4) Por ltimo, todas las contribuciones deben establecerse por medio de leyes
de carcter general emanadas del Poder Legislativo, las cuales darn la
exigibilidad de contribuir para los gastos pblicos, por mencionar algunas,
citamos al:
FISCAL se
10
Esa relacin que surge al darse la situacin concreta prevista por la norma legal
es la relacin jurdica la cual, cuando su materia se refiere al fenmeno tributario
se conoce con el nombre de relacin jurdica tributaria.
y obligaciones
fiscales, es decir que cuando una Persona Fsica o Moral realiza una actividad que
se encuentra gravada en una Ley Fiscal, de inmediato surge una relacin de
carcter tributario entre el Estado en calidad de Fisco y el Contribuyente,
imponindose obligaciones para ambas partes, a diferencia de la Obligacin Fiscal
que solo esta a cargo del Sujeto Pasivo (pg. 13) por encontrarse en una situacin
prevista por la Ley Fiscal especfica.
Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal, Coleccin de Textos Jurdicos Universitarios, Mxico, 1999, p.112
11
1.4.1 Concepto
Con base en las ideas antes expuestas, podemos decir que, la Relacin Jurdica
Tributaria es el conjunto de Obligaciones Fiscales a cargo del Sujeto Pasivo (pg.
14) por el hecho de encontrarse en una situacin jurdica o de hecho prevista en la
ley, y su relacin de este con el Sujeto Activo (pg. 13), quin acta como rgano
regulador en el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
Contribuyentes.
1.4.2 Elementos
Sujeto
Base
Snchez Miranda, Arnulfo. Fiscal 1, Edit. Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., Mxico, 1998. p.66
12
1. Sujetos
Los sujetos de la, que nace con la realizacin del objeto, (pg. 15) quedan
supeditados al mandato legal en los trminos establecidos en los ordenamientos,
ambos sujetos estn obligados al cumplimiento de sus disposiciones.
Sujetos Activos
La Autoridad solo puede realizar aquello que la Ley le autoriza, por lo que, al no
estar facultada para dejar de cobrar determinadas contribuciones, no puede
renunciar a ese derecho, a costa de violar la Ley.
Nos podemos encontrar con sujetos que tienen personalidad jurdica propia,
diferente de la del Estado, estos entes son los denominados Organismos Fiscales
Autnomos, los cuales tienen la facultad para determinar las contribuciones, dar
las bases para su liquidacin y llevar a cabo el Procedimiento Administrativo de
Ejecucin.
13
Sujetos Pasivos
Son los que estn obligados a contribuir para el gasto pblico, Artculo 1 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Mismos que tienen a su cargo el cumplimiento de
la obligacin en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la
norma.
Afirmamos que son sujetos del impuesto las Personas Fsicas o Morales
comprometidas al pago de la Obligacin Tributaria, en virtud de haber realizado el
objeto, por disposicin que la Ley prev.
El otro tipo de Sujeto Pasivo es el sujeto responsable que es aquella persona que,
sin haber realizado el objeto, por disposicin de la Ley se encuentra obligada al
pago de la Obligacin Tributaria.
Son aquellos que tienen relacin con el Contribuyente (Artculo 26 del Cdigo
Fiscal de la Federacin), podemos derivar los siguientes:
14
por
manifestacin
expresa
de
la
voluntad,
asume
la
Cuando se habla de objeto del tributo se hace referencia a lo que grava la ley
tributaria. Por lo que Es la realidad econmica sujeta a imposicin4, el cual se
menciona a travs del hecho imponible.
4
5
Snchez Miranda Arnulfo. Fiscal I, Edit. Contables, Administrativas y Fiscales, SA de CV, Mxico 1998, Pg. 68
Rodrguez Lobato Ral. Delito Fiscal, Coleccin de Textos Jurdicos Universitarios, Mxico, 1999, Pg. 105
15
3. La Base
De tal manera que para obtener el Impuesto de una Persona Moral, en el Artculo
10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, manifiesta que: Las Personas Morales
debern calcularlo, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del
28%, como sigue:
Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas del Ejercicio
(=) Utilidad Fiscal del Ejercicio
(-) PTU Pagado en el Ejercicio
(-) Prdidas Fiscales Pendientes de Aplicar de Otros Ejercicios
BASE
16
Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas del Ejercicio
(=) Utilidad Fiscal del Ejercicio
(-) PTU Pagado en el Ejercicio
(-) Prdidas Fiscales Pendientes de Aplicar de Otros Ejercicios
(=) Resultado Fiscal
TASA
(x) 28%
(=) Impuesto a Pagar
LMITE
SUPERIOR
LMITE INFERIOR
CUOTA FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LMITE INFERIOR
0.01
496.07
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
19.94
20,770.30
32,736.83
3,178.30
21.95
32,736.84
EN ADELANTE
5,805.20
28.00
17
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
Ingreso acumulable
Deducciones
Base gravable
Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
% sobre excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
18
19
La economa del Estado depende de los ingresos que obtenga. Para ello las
operaciones que la integran con todas las actividades que le han encomendado,
directa o indirectamente a la poblacin.
El Estado para cubrir las necesidades pblicas necesita disponer de recursos, que
los obtiene, por un lado a travs del ejercicio de su poder mediante la imposicin
de contribuciones, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el Estado
posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico; por ello es
ineludible que disponga de una hacienda pblica suficiente.
Segn el diccionario nos dice que la palabra EVASIN significa fuga, salida,
eludir o evitar
20
fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte
sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.7
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos donde uno
de los ms importantes es que existe una eliminacin o disminucin de un tributo y
donde adems se transgrede una ley de un pas, por los sujetos legalmente
obligados.
Armando Giorgetti, p. 107 (citado en la obra de Alejandra Sandoval, La evasin fiscal y sus efectos, p.76)
21
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de
Evasin existente, deteriora la conducta fiscal del Contribuyente cumplidor, ms
an si acta bajo la creencia de la insuficiencia e ineficiencia de medios para
combatirla por parte de la Administracin Fiscal.
Falta de Educacin: Este es sin lugar a dudas un factor de gran importancia y que
prcticamente es el sostn de la Conciencia Tributaria, en la educacin es donde
se adquiere la tica y la moral, en dicha educacin se debe elevar ambos atributos
22
a su mximo nivel, para que de esta forma las personas lo tomen como
verdaderos valores y patrones de conducta, actuando con equidad y justicia.
Falta de Solidaridad: El Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de
recursos, y cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su
existencia. Estos ingresos deben provenir de los sectores que estn en
condiciones de contribuir, y el Estado debe a travs del cumplimiento de sus
funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Por ello es necesario
el principio de solidaridad.
23
Los sujetos que estn obligados al pago de Impuestos, los que cumplen con dicho
pago sienten que la carga impositiva es inequitativa, por lo tanto injusta y aunado
a eso los Impuestos son excesivos lo que ayuda a que la Evasin Fiscal aumente.
24
Esta reduccin es la que hace que ante los profundos y constantes cambios que
se producen en los procesos econmicos, sociales, y en la Poltica Tributaria en
particular, la Administracin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las mismas.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que
el sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos
sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil
de lograr.
25
Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de ser detectado por
aquellos que tienen esta conducta. La Administracin Tributaria debe marcar una
adecuada presencia en el medio a travs de una utilizacin correcta de la
informacin que posee, exteriorizar en la sociedad la imagen de que el riesgo de
ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no cumplir correctamente sus
obligaciones fiscales por parte del Contribuyente podr ser excesivamente costoso
26
2.4 Clasificacin
Consiste en impedir por medios idneos (no prohibidos por la ley) el nacimiento de
la Obligacin Tributaria que, de otro modo hubiera correspondido para el caso de
realizarse el hecho previsto en la Ley Tributaria.
27
Accin consciente y voluntaria del deudor, tendiente, por medios ilcitos a eliminar,
reducir o retardar el pago de un Tributo efectivamente debido. Debe existir una
accin dolosa, consciente, que no solo engae, si no que aproveche errores a
travs de ocultamientos o manifestaciones engaosas.
Las formas ms conocidas en las que se produce este fenmeno son las
siguientes:
28
Evasin Parcial.
Elusin Tributaria
Para que exista Elusin, adems de la naturaleza de los medios empleados (los
lcitos), debe existir un segundo aspecto, an de mayor relevancia: el referido al
momento de utilizacin de dichos medios; de tal manera, habra evasin cuando
8
29
30
La idea del delito toma su origen en la Ley Penal. Entre esta y el delito existe un
nexo indisoluble, es propiamente la violacin de la ley penal o, para ser ms
exactos, la infraccin de una orden o prohibicin impuesta por la Ley; en
consecuencia, delito ser todo hecho al cual el ordenamiento jurdico penal le
adscribe como consecuencia una pena, impuesta por la autoridad judicial por
medio de un proceso.
Es necesario incluir los ordenamientos bajo los que somos sujetos, mismos que
caen en el Cdigo Penal Federal y el Cdigo Fiscal de la Federacin que en su
momento haremos cita de ellos para el entendimiento de un Delito Fiscal en
nuestro pas.
Para que exista una conducta contraria a los ordenamientos jurdicos es necesario
que exista dicho ordenamiento, un vnculo que los una, y en nuestro caso este se
da como una Obligacin Fiscal. Por tanto, si el Contribuyente incumple esta
31
obligacin, lo lgico es que se haga acreedor a una sancin; esto por el hecho de
ir en contra de los buenos principios de la sociedad y en particular a nuestro tema,
por afectar el patrimonio del Estado; el Contribuyente se va a hacer sujeto de un
castigo, que puede ser una falta administrativa como es el caso de la multa, o
tambin puede ser un delito y el cual puede llegar a ser una pena privativa de la
libertad o, en su defecto, a ambos.
32
atribuible el tpico producido al que omita impedirlo, si ste tena el deber jurdico
de evitarlo. En estos casos se considerar que el resultado es consecuencia de
una conducta omisiva, cuando se determine que el que omite impedirlo tena el
deber de actuar para ello, derivado de una ley, de un contrato o de su propio
actuar precedente.
I.
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
Los que sin acuerdo previo, intervengan con otros en su comisin, cuando
no se pueda precisar el resultado que cada quien produjo.
33
En este Cdigo no viene marcado como tal en que momento se le conoce como
delito fiscal, sin embargo es necesario conocer las infracciones de las cuales
podemos ser sujetos:
Una conducta porque solo lo que se hace o deja de hacer en s, puede constituir
un delito; lo que uno piense no lo ser hasta el momento en que se externe a
travs del Sujeto Activo en su comisin, a su vez la conducta debe de ser tpica,
esto es que debe de estar apegada en forma precisa y exacta a la sealada por el
legislador, en un precepto jurdico de una Ley. Tambin la conducta deber de ser
antijurdica, lo que significa que debe ser contraria a lo que el derecho
expresamente prohba u ordena, pero cabe hacer la referencia al principio de
derecho que seala Que todo lo que no est prohibido, est permitido. La
conducta debe de ser culpable, lo que quiere decir que la persona que cometa el
delito debe de estar consciente de lo que est haciendo. Por ltimo, la conducta
deber ser punible, es decir que la Ley penal debe de sealar en forma expresa, la
pena que corresponde.
34
prohibido imponer, por simple analoga y an por mayora de razn, pena alguna
que no est decretada por una Ley exactamente aplicable al delito que se trata,
por tanto de Ley exactamente aplicable es lo que se le denomina el tipo penal.
Sin embargo, la Autoridad tiene que cumplir con ciertos requisitos que estn
marcados en el Artculo 92 Cdigo Fiscal de la Federacin que nos dice que:
Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Captulo, ser
necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico:
35
36
La vctima u ofendido expresa que es su voluntad que se persiga al autor del delito
realizando la investigacin correspondiente y si se satisfacen los requisitos del
Artculo16 de la Constitucin, se procede a la consignacin correspondiente
(ejercicio de la accin penal) y se inicia el proceso.
37
1.- Hora, fecha y lugar de la detencin (en caso de que hubiera detenido por
flagrancia o por urgencia), as como el nombre y cargo de quin haya
ordenado la detencin.
2.- Nombre de quin recibi al detenido.
3.- Al indiciado se le har saber de la imputacin que exista en su contra y el
nombre del denunciante, acusador o querellante.
4.- Garantas y derechos que la Constitucin establece para el detenido en
averiguacin previa. Artculo 20, Fraccin. X, Prrafo 4 de la Constitucin.
Ya hemos declarado anteriormente cuales eran los responsables de los
delitos (pg. 32), pero en materia fiscal estos se marcan en el siguiente
Artculo:
38
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
Responsables de Encubrimiento
I.
II.
39
Tambin de este Artculo se puede ver que el Fisco puede otorgar el perdn de los
Delitos Fiscales, debido a que se trata de una querella, excepto por los delitos de
Contrabando, sus equiparables, el de Defraudacin Fiscal y sus equiparables,
pues estos dos se encuentran considerados como Delitos Graves segn el
Artculo 194 del Cdigo Federal de Procedimientos Penales, comparndolos en
cuanto a su gravedad con delitos como lo son homicidio, terrorismo, corrupcin de
menores, violacin, secuestro, robo calificado, entre otros, por lo que entonces la
querella sealada en el Cdigo Fiscal, pasara a ser una denuncia, y estos delitos
se habrn de perseguir de oficio debido a su magnitud.
Respecto de los dems Delitos Fiscales, los cuales no son considerados como
graves, la Secretara de Hacienda pone como nico requisito para que sea
otorgado el perdn antes de que el Ministerio Pblico emita sus conclusiones, que
el Contribuyente pague las contribuciones adeudadas, as como su actualizacin y
recargos.
40
3.2 Contrabando
41
42
caso
de
que
se
presente
el
pedimento
sin
las
mercancas
43
XIV. Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las
autoridades aduaneras para recibir la visita de inspeccin de la autoridad
aduanera, o las personas que presten los servicios de mantenimiento y
custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional y omitan
requerir la documentacin que compruebe que la aeronave recibi la visita
de inspeccin o no la conserven por el plazo de cinco aos.
XV. Se realicen importaciones temporales de conformidad con el Artculo 108
de la Ley Aduanera sin contar con programas de maquila o de exportacin
autorizados por la Secretara de Economa, de mercancas que no se
encuentren amparadas en los programas autorizados; se importen como
insumos mercancas que por sus caractersticas de producto terminado ya
no sean susceptibles de ser sometidas a procesos de elaboracin,
transformacin o reparacin siempre que la consumacin de tales
conductas hubiere causado un perjuicio al Fisco Federal; se contine
importando temporalmente la mercanca prevista en un programa de
maquila o de exportacin cuando este ya no se encuentra vigente o cuando
se contine importando temporalmente la mercanca prevista en un
programa de maquila o de exportacin de una empresa que haya cambiado
de denominacin o razn social, se haya fusionado o escindido y se haya
omitido presentar los avisos correspondientes en el Registro Federal de
Contribuyentes y en la Secretara de Economa.
44
de
Economa,
fueron
retornadas
al
extranjero,
fueron
45
Para los efectos de las fracciones XV y XVI de este Artculo, no ser responsable
el agente o apoderado aduanal, si la comisin del delito se origin por la omisin
del importador de presentar al agente o apoderado aduanal la constancia de que
cumpli con la obligacin de presentar al Registro Federal de Contribuyentes los
avisos correspondientes a una fusin, escisin o cambio de denominacin social
que hubiera realizado, as como cuando la comisin del delito se origine respecto
de mercancas cuyo plazo de importacin temporal hubiera vencido.
46
3.2.3 Causas.
Una vez definido este tipo de Delito Fiscal, tendremos que tratar de entender que
es lo que ocasiona este fenmeno y lo nico que se nos viene a la mente es la
corrupcin de los funcionarios, venta de cargos pblicos, irregularidades de las
comunicaciones, ambigedad y contradicciones de las leyes, inoperancia de los
gobernantes, situaciones desfavorables de la poltica exterior con respecto a otras
potencias, el aumento de poder de las lites locales, etc. Tambin es causa del
contrabando las diferencias de tasas o aranceles entre los pases en donde se
realiza el contrabando.
3.2.4 Consecuencias
Penalidad
1.
Fundamento Legal
2.
la Federacin.
47
4.
Segn el Cdigo Penal Federal Artculo 386. Comete el delito de fraude el que
engaando a uno o aprovechndose del error en que ste se halla se hace
ilcitamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido.
Analizando estos dos numerales podemos ver que son casi iguales, slo que el
fraude es del derecho comn, mientras que la defraudacin es un delito especial.
Ahora, tambin tenemos que hay delitos que para que se ejercite la justicia penal
es necesario que se presente la querella (Pg. 34) o, en su caso, la denuncia. La
querella es la noticia, que slo la persona directamente afectada por la comisin
de un delito y que nicamente se persigue a peticin de la parte ofendida, el
querellante cuando sufre el agravio se presenta ante el Ministerio Pblico y
presenta la querella y tambin est facultado para que en cualquier momento,
siempre y cuando sea antes de que el Ministerio formule sus conclusiones,
otorgue el perdn. Sin embargo, hay delitos que debido a su gravedad son
perseguidos de oficio y en los cuales se ejercita la accin penal con la
presentacin de la denuncia, pero a diferencia de la querella, la denuncia ya no
puede ser retirada, ni tampoco se puede otorgar el perdn. Tratndose de delitos
fiscales es necesario que exista una querella, sea cual sea la gravedad del delito
fiscal que presuntamente se cometi.
I.
II.
49
Pblico,
as
como
formular
las
abstenciones
cuando
exista
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
50
I.
II.
IV. Revisar los dictmenes formulados por Contadores Pblicos sobre los
Estados Financieros de los Contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por
solicitudes de devolucin de saldos a favor de Impuesto al Valor Agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales y su
relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
51
VIII.
52
Otro punto en que vale la pena hacer nfasis en cuanto a los delitos fiscales (pg.
30), es que estos son perseguidos de dos formas, la forma administrativa consiste
en la determinacin de un crdito fiscal, y la otra es la va penal, la cual puede
finalizar con la pena privativa de la libertad, siendo completamente independiente
una va de la otra, por lo que tratndose en la va administrativa y en caso de
haber obtenido una resolucin favorable, en el caso que nos compete,
sealaremos al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; la resolucin
favorable de este, no nos exime del proceso penal iniciado en nuestra contra.
El hecho de que una Sala Regional del Tribunal Fiscal de la Federacin, declare la
nulidad del crdito fiscal determinado a cargo de una Persona Moral, es
insuficiente para que el juez que conoce de la causa penal que se sigue en contra
de su representante legal, por el delito de defraudacin fiscal previsto y
sancionado por el Artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin, declare
probado el incidente de desvanecimiento de datos, promovido por el inculpado con
apoyo nicamente en aquella resolucin; mxime si la nulidad se hizo depender
de una violacin formal, pues ello implica que la reposicin del procedimiento de
comprobacin fiscal ordenada, es slo para determinados efectos; y sobre todo si
53
el auto de formal prisin dictado en contra del quejoso, se apoy en diversos datos
que demuestran la conducta delictiva de referencia.
I.
Al ver este Artculo podemos concluir que el Tribunal, puede declarar la nulidad de
la resolucin impugnada, porque tal vez la Autoridad Fiscal no cumpli con una
serie de formalidades que debi haber cumplido al momento de practicar una
diligencia y por tanto viol alguna garanta que tuviera el Contribuyente, y que la
hizo valer a travs de un juicio de nulidad ante el citado Tribunal. Es por esto que,
10
Amparo en revisin 461/94. Jorge Galdino Nio de Rivera Velsquez. 22 de noviembre de 1994. Unanimidad de votos.
Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Jos Mario Machorro Castillo.
54
El mismo Artculo 108 nos indica los agravantes del Delito de Defraudacin Fiscal,
las cuales son las siguientes:
55
I.
56
II.
Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere
retenido o recaudado.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
Amparo en revisin 225/2002. 3 de octubre de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: AnaVictoria Crdenas Muoz,
57
secretaria de tribunal autorizada por la Comisin de Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para desempear
las funciones de Magistrado. Secretaria: Luz Mara Arizaga Corts.
12
Amparo en revisin 196/2001. 29 de mayo de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Pedro Fernando Reyes Coln.
Secretaria: Karla Gisel Martnez Martnez.
58
Y por ltimo la Elusin Fiscal, aunque sea dolosa no est considerada como delito,
ni como delito especial, aunque las autoridades fiscales le quieran dar el mismo
trato de lo que es la evasin fiscal, basta hacer referencia al principio de derecho
que seala que lo que no est prohibido, por consiguiente est permitido.
59
Delitos
Relacionados con el Registro
Federal de Contribuyentes.
Relativos a las declaraciones,
contabilidad y documentacin.
Delitos de depositarios e
interventores.
Condena
Prisin de 3 meses a 3 aos.
Fundamento
Artculo 110 del Cdigo
Fiscal de la Federacin
Artculo 111 del Cdigo
Fiscal de la Federacin
Artculo 112 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
comprobantes.
Visitas o embargos sin orden
escrita. Verificacin fuera de
Prisin de 1 a 6 aos.
recintos fiscales.
Amenazas por servidor pblico
de formular querella, denuncia o
Prisin de 1 a 5 aos.
declaratoria
Violacin del secreto fiscal.
Prisin de 1 a 6 aos.
fiscalizado.
Fiscal de la Federacin.
comercio exterior.
Comercializacin y
transportacin indebida de diesel
o gasolina.
Prisin de 6 a 10 aos.
60
En la materia de los Delitos Fiscales existen una serie de cuestiones tcnicojurdicas que se refieren a derecho sustantivo penal y procesal penal.
3.5.1 Tentativa.
61
La teora objetiva exige que los actos ejecutados por el autor sean de iniciacin de
la conducta que constituye el tipo delictivo, como por ejemplo, disparar en un
intento de homicidio.
La tesis objetiva-subjetiva, considera que hay comienzo de la ejecucin si son
realizados actos que evidencien una finalidad delictiva; lo que la pone por encima
de la anterior tesis al no considerar los actos tpicos como el comienzo de la
ejecucin, sino que se encuentra la intencin del delito.
Para darse el desistimiento, se hace necesario reunir ciertos requisitos, los cuales
son los siguientes:
62
Asimismo, hay una diferencia entre la tentativa acabada o delito frustrado con la
tentativa de delito imposible; donde no se da el resultado no por causas ajenas a
la voluntad del autor, sino por ser imposible; en ste, no se realiza el delito por
imposibilidad material, por inidoneidad de los medios empleados o por inexistencia
del objeto del delito, la penalidad de ste sigue un criterio subjetivo positivista, ya
que debe reducirse a la mitad, al mnimo o eximirse al delincuente dependiendo de
su peligrosidad.
63
cmplices.
Sin
embargo,
tratndose
de
personas
morales
64
65
66
integrado
por
mandatarios
Consejo
de
Administracin
Pero el primer reparo en este orden, sera verificar la existencia de algn gerente
general o especial designado por la asamblea de accionistas, entre cuyas
funciones estuviere la de cumplir con los deberes de naturaleza fiscal. La
designacin de gerentes generales (para actuar sobre una determinada rama de
cada administracin de la empresa como contabilidad, ventas, etc.) o de gerentes
67
Esta situacin deviene de lo que dispone el Artculo 7 segundo prrafo del Cdigo
Penal, en tanto establece el principio de que el deber de actuar puede derivar de:
1) la ley, 2) de un contrato o 3) del propio actuar precedente.
El simple hecho de ser apoderado de una sociedad annima sin ser administrador
o gerente, no permite el fincamiento de responsabilidad penal por incumplimiento
68
13
Teora y prctica de los delitos fiscales, Editorial Porra pg. 232-236 Mario Alberto Torres Lpez
69
Para los efectos de este Cdigo, el delito es continuado cuando se ejecuta con
pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e identidad
de disposicin legal, incluso de diversa gravedad.
En materia fiscal sucede lo mismo, los crditos fiscales no son eternos, pueden
llegar a prescribir por la inactividad del Fisco en contra del particular, para lo cual
debemos tomar las acciones debidas, analizando esta figura y los plazos
correctamente.
La primera se caracteriza por ser un medio legal para llegar a adquirir ciertos
bienes. En nuestro derecho civil, la persona que posea un inmueble a ttulo de
dueo, de buena fe, en forma pblica, pacfica y continua durante un lapso de
cinco aos cuando menos, adquiere el pleno derecho de propiedad sobre el
mismo.
70
Las obligaciones que prescriben en materia fiscal son de dos clases: La obligacin
a cargo de los Contribuyentes de pagar tributos o contribuciones y la del Fisco de
devolver a los Contribuyentes las cantidades que estos ltimos le hayan pagado
indebidamente o las que procedan conforme a la ley.
71
72
La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, por declaratoria y
por declaratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
prescribir en tres aos contados a partir del da en que dicha Secretara tenga
conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en cinco aos
que se computarn a partir de la fecha de la comisin del delito. En los dems
casos, se estar a las reglas del Cdigo Penal aplicable en materia federal.
73
Federal de
La ley establece (Art. 107 de la Ley del impuesto sobre la renta) que cuando una
persona fsica realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales
procedern como sigue:
74
75
Ventas no declaradas,
La comprobacin apcrifa,
El lavado de dinero
76
Datos:
Concepto
Importe
5,563,209.00
309,796.00
865,421.00
84,792.00
5,500,000.00
3,850,000.00
Total de erogaciones
16,173,218.00
77
234,567.00
987,409.00
3,627,890.00
Datos informativos
Venta de casa habitacin
Prstamos obtenidos
Donativos obtenidos
3,500,000.00
500,000.00
600,000.00
9,449,866.00
16,173,218.00
Ingresos declarados
9,449,866.00
Discrepancia fiscal
6,723,352.00
78
Aclaraciones
Las inversiones en la casa de bolsa provienen de traspasos de la
cuenta de cheques
865,421.00
54,750.00
3,500,000.00
309,796.00
4,729,967.00
Resumen
Discrepancia fiscal
Total de aclaraciones hechas por el
Contribuyente
6,723,352.00
4,729,967.00
1,993,385.00
79
Determinacin de Impuesto
menos:
igual:
por:
igual:
mas:
Ingresos omitidos
lmite inferior
excedente
tasa
impuesto marginal
cuota fija
igual:
impuesto determinado
1,993,385.00
103,218.01
1,890,166.99
28%
529,246.76
14,747.76
514,499.00
80
128.698
=
127.728
1.0076
514,499.00 X
1.0076
518,406.24
518,406.24 =
35,147.94
Tasa
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
6.78%
Impuesto
2% (gastos de ejecucin)
Gastos de ejecucin
514,499.00
2%
10,289.98
Impuesto
Actualizacin
Recargos
Gastos de ejecucin
Total a pagar
514,499.00
3,907.24
35,147.94
10,289.98
563,844.16
81
Nmero 2
El sr. Domnguez se encuentra dado de alta como una persona fsica prestando
servicios profesionales, su inicio de operaciones es el 1 Abril de 2007, todo el
equipo que l tiene en su consultorio fue comprado con fecha anterior al de inicio
de operaciones.
Concepto
2007
Ingresos acumulables
$ 99,200.00
$ 3,968.00
contribuyente
As nos podemos dar cuenta que el Contribuyente no tiene una conciencia del
pago de sus Impuestos, pues stos estn siendo determinados a una tasa del 4%
sin deduccin alguna, tambin en el estudio que se realiz a su actividad podemos
incluir que se tiene ingresos que no son facturados; sin embargo se lleva un
control de las notas que se da al pblico en archivo electrnico, los cuales
representan un porcentaje similar o mayor al que el contribuyente declara en sus
82
pagos y estos son cotejados con el estado de cuenta del Contribuyente ya que
estos son depositados inmediatamente.
Concepto
2007
$ 83,200.00
Gastos deducibles
$ 73,950.00
$ 4,500.00
83
Primero tenemos que determinar el pago provisional que efectivamente debi haberse pagado..
Cdula de determinacin del impuesto a cargo del contribuyente Juan Pablo Domnguez
TOTAL PARA DECLARACION
CONCEPTO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
ANUAL
INGRESOS FACTURADOS Y COBRADOS
13,000.00 25,600.00 35,600.00 53,600.00
60,600.00
68,100.00
80,600.00
89,600.00
99,200.00
99,200.00
INGRESOS POR SERV. AL PBLICO
7,000.00 19,000.00 26,000.00 32,000.00
41,000.00
52,200.00
62,200.00
72,200.00
83,200.00
83,200.00
INGRESOS ACUMULABLES
20,000.00 44,600.00 61,600.00 85,600.00 101,600.00 120,300.00 142,800.00 161,800.00 182,400.00
182,400.00
GASTOS DEDUCIBLES
8,000.00 16,600.00 25,350.00 32,350.00
40,350.00
49,350.00
59,100.00
65,100.00
73,950.00
73,950.00
BASE PARA EL CALCULO
12,000.00 28,000.00 36,250.00 53,250.00
61,250.00
70,950.00
83,700.00
96,700.00 108,450.00
108,450.00
LIMITE INFERIOR
8,601.51 17,203.02 22,198.29 34,406.04
36,997.15
51,609.06
60,210.57
68,812.08
77,413.59
103,218.01
EXCEDENTE L.I.
3,398.49 10,796.98 14,051.71 18,843.96
24,252.85
19,340.94
23,489.43
27,887.92
31,036.41
5,231.99
PORCIENTO TARIFA
28%
28%
28%
28%
28%
28%
28%
28%
28%
28%
IMPUESTO MARGINAL
951.58
3,023.15 3,934.48
5,276.31
6,790.80
5,415.46
6,577.04
7,808.62
8,690.19
1,464.96
CUOTA FIJA
1,228.98
2,457.96 3,686.94
4,915.92
6,144.90
7,373.88
8,602.86
9,831.84
11,060.82
14,747.76
ISR DETERMINADO
2,180.56
5,481.11 7,621.42 10,192.23
12,935.70
12,789.34
15,179.90
17,640.46
19,751.01
16,212.72
SUBSIDIO ACREDITABLE
1,232.68
2,913.36 3,483.87
5,276.55
5,815.82
6,584.09
7,900.77
9,245.46
10,450.14
8,106.36
ISR A CARGO
947.88
2,567.75 4,137.55
4,915.67
7,119.88
6,205.25
7,279.13
8,395.00
9,300.88
8,106.36
RETENCIONES
500.00
1,000.00 1,500.00
2,000.00
2,500.00
3,000.00
3,500.00
4,000.00
4,500.00
4,500.00
P.P. EFECUTADOS
447.88 1,567.75
2,637.55
2,915.67
4,619.88
3,205.25
3,779.13
4,395.00
4,800.88
1,194.52 SALDO A FAVOR
ISR A PAGAR
447.88
1,119.88 1,069.79
278.13
1,704.21 - 1,414.63
573.88
615.88
405.88 -
84
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
13,000.00 12,600.00 10,000.00 18,000.00 7,000.00
7,500.00 12,500.00
9,000.00 9,600.00 99,200.00
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
520.00
504.00
400.00
720.00 280.00
300.00
500.00
360.00
384.00 3,968.00
Para determinar lo que el Contribuyente tiene que pagar necesitamos realizar una comparacin entre lo que ya pago y
entre lo que nosotros determinamos.
ABRIL
MAYO JUNIO
447.88 1,119.88 1,069.79
520.00 504.00 400.00
72.12
615.88 669.79
543.75 669.79
JULIO
278.13
720.00
441.87
-
AGOSTO SEPTIEMBRE
1,704.21 - 1,414.63
280.00
300.00
- 1,714.63
1,424.21
982.34
-
OCTUBRE
NOVIEMBRE DICIEMBRE
573.88
615.88
405.88
500.00
360.00
384.00
73.88
-
255.88
-
21.88
-
85
Una vez realizada esta comparacin necesitamos actualizar las cifras en base al art. 17-A y 21 de Cdigo Fiscal de la
Federacin, tambin es necesario realizar el clculo de los recargos desde el mes en que debi pagarse y hasta el mes
en que se paga.
ACTUALIZACION DE CONTRIBUCIONES
Ene-12
Jun-11
F.A.
ISR
ISR ACTUALIZADO
Recargos aplicables
Recargos 1.13% mensual
Contribucin actualizada
Monto por recargos
126.15
121.58
1.04
543.75
545
9.04%
545
49.25
Ene-12
Jul-11
F.A.
ISR
ISR ACTUALIZADO
Recargos aplicables
Recargos 1.13% mensual
Contribucin actualizada
Monto por recargos
126.15
122.24
1.032
669.79
671
Ene-12
Sep-11
F.A.
ISR
ISR ACTUALIZADO
0.08
670.83
53.06
Recargos aplicables
Recargos 1.13% mensual
Contribucin actualizada
Monto por recargos
126.15
123.69
1.020
982.34
983
4.52%
983
44.45
86
Observaciones
Esto es lo que tendr que pagar el Sr. Domnguez por las contribuciones que no
realiz en tiempo, an cuando en la declaracin anual el haya obtenido un saldo a
favor de ISR no le exime del pago de las actualizaciones y recargos, tendr que
solicitar la devolucin por este concepto.
Tal vez la situacin que presenta el Sr. Domnguez no es tan grave por que no
dejaba de pagar Impuestos y por que la Autoridad no le haba hecho alguna
revisin, pero si nosotros queremos generar una cultura que evite la evasin y
dems delitos que son en perjuicio de la sociedad, debemos hacer hincapi en las
consecuencias que traera consigo.
Este es el ejemplo relacionado con el tema 3.3 que habla sobre Defraudacin, sin
embargo podemos ver que teniendo una buena asesora y un inters por el
Contribuyente de tener una conciencia tributaria adecuada se puede evitar
sanciones graves. Aunque el mismo tema habla de que no es causa de un delito el
realizar pagos provisionales con un clculo errneo si el Contribuyente observara
esta conducta en declaraciones anuales definitivamente estara cayendo en una
defraudacin misma que es considerado grave por el perjuicio a la sociedad.
Otros delitos
Relativos a las declaraciones,
contabilidad y documentacin.
FISCAL DE LA
FEDERACIN.
87
Nmero 3
88
89
INFORMACION GENERAL
90
91
92
93
94
001/07
FECHA
30/01/2007
TOTAL
005/07
008/07
010/07
013/07
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
TOTAL
016/07
020/07
06/03/2007
22/03/2007
TOTAL
023/07
15/04/2007
025/07
21/05/2007
TOTAL
030/07
032/07
036/07
040/07
01/06/2007
13/06/2007
13/06/2007
13/06/2007
TOTAL
045/07
05/07/2007
TOTAL
048/07
10/10/2007
051/07
055/05
13/11/2007
30/11/2007
TOTAL
060/07
061/07
065/07
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
TOTAL
GRAN
TOTAL
IMPORTE
IVA
TOTAL
APLICADA
A FACTURA
80,000.00
12,000.00
92,000.00
2401
80,000.00
12,000.00
92,000.00
316,960.00
324,800.00
203,360.00
819,600.00
47,544.00
48,720.00
30,504.00
122,940.00
364,504.00
373,520.00
233,864.00
942,540.00
1,664,720.00
249,708.00
1,914,428.00
819,600.00
2,361,105.00
122,940.00
354,165.75
942,540.00
2,715,270.75
3,180,705.00
477,105.75
3,657,810.75
2,112,879.00
316,931.85
2,429,810.85
2,112,879.00
316,931.85
2,429,810.85
993,800.00
149,070.00
1,142,870.00
3577
800,333.00
120,049.95
920,382.95
3578
1,794,133.00
269,119.95
2,063,252.95
1,024,500.00
153,675.00
1,178,175.00
1,024,500.00
153,675.00
1,178,175.00
1,349,687.00
202,453.05
1,552,140.05
1,349,687.00
202,453.05
1,552,140.05
721,875.00
1,111,978.00
1,191,440.00
108,281.25
166,796.70
178,716.00
830,156.25
1,278,774.70
1,370,156.00
3,025,293.00
453,793.95
3,479,086.95
2450
2470
2520
2611
2751
2923
3346
3778
5027
5262
5301
5403
95
96
PARAISO SA DE CV
RELACION DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
97
PARAISO SA DE CV
RELACION DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
98
PARAISO SA DE CV
RELACION DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
99
No. CHEQUE
790
800
810
815
815
819
825
826
826
826
830
832
832
835
835
840
840
840
846
850
850
861
870
872
879
879
879
884
884
884
891
891
891
895
896
897
898
900
905
905
905
1000
1006
1010
270
272
276
80
80
90
95
100
100
100
106
115
115
122
122
128
128
128
135
142
142
150
157
162
169
169
169
172
172
172
179
179
179
185
189
189
189
195
200
200
200
222
205
230
TOTAL
FECHA
30/01/2007
30/01/2007
06/02/2007
08/02/2007
08/02/2007
21/02/2007
06/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
22/03/2007
20/04/2007
20/04/2007
25/04/2007
25/04/2007
18/05/2007
18/05/2007
18/05/2007
21/05/2007
20/06/2007
20/06/2007
13/05/2007
13/06/2007
05/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
20/09/2007
21/09/2007
22/09/2007
03/10/2007
04/10/2007
05/10/2007
25/10/2007
30/10/2007
31/10/2007
01/11/2007
13/11/2007
20/12/2007
20/12/2007
20/12/2007
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
FACTURA
2400
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2822
2903
2910
2923
2990
2991
3033
3049
3144
3141
3219
3346
3556
3575
3577
3578
3778
3788
3830
4010
4310
4311
4411
4492
4582
4630
4650
4724
4854
4929
5027
5077
5078
5218
5262
5301
5403
IMPORTE
1,945,800.00
828,000.00
3,280,536.00
5,466,456.00
5,466,456.00
8,482,860.00
8,402,860.00
6,046,815.00
6,046,815.00
6,046,815.00
29,229,096.00
14,138,100.00
14,138,100.00
10,061,371.00
10,061,371.00
11,485,916.00
11,485,916.00
11,485,916.00
26,156,199.00
11,977,318.00
11,977,318.00
10,285,830.00
9,907,651.00
10,603,575.00
2,566,340.00
440,123.00
440,123.00
1,238,350.00
1,238,350.00
1,238,350.00
20,876,477.00
20,876,477.00
20,876,477.00
4,520,918.00
9,161,060.00
9,161,060.00
9,161,060.00
2,739,071.00
6,993,426.00
6,993,426.00
6,993,426.00
15,772,969.00
13,765,640.00
12,331,404.00
258,784,161.00
100
001/07
FECHA
30/01/2007
TOTAL
005/07
008/07
010/07
013/07
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
TOTAL
016/07
020/07
06/03/2007
22/03/2007
TOTAL
025/07
21/05/2007
TOTAL
032/07
040/07
13/06/2007
13/06/2007
TOTAL
045/07
05/07/2007
TOTAL
051/07
13/11/2007
TOTAL
060/07
061/07
065/07
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
TOTAL
IMPORTE
IVA
TOTAL
80,000.00
12,000.00
92,000.00
80,000.00
12,000.00
92,000.00
316,960.00
324,800.00
203,360.00
819,600.00
47,544.00
48,720.00
30,504.00
122,940.00
364,504.00
373,520.00
233,864.00
942,540.00
1,664,720.00
249,708.00
1,914,428.00
819,600.00
2,361,105.00
122,940.00
354,165.75
942,540.00
2,715,270.75
3,180,705.00
477,105.75
3,657,810.75
2,112,879.00
316,931.85
2,429,810.85
2,112,879.00
316,931.85
2,429,810.85
993,800.00
800,333.00
149,070.00
120,049.95
1,142,870.00
920,382.95
1,794,133.00
269,119.95
2,063,252.95
1,024,500.00
153,675.00
1,178,175.00
1,024,500.00
153,675.00
1,178,175.00
1,349,687.00
202,453.05
1,552,140.05
1,349,687.00
202,453.05
1,552,140.05
721,875.00
1,111,978.00
1,191,440.00
108,281.25
166,796.70
178,716.00
830,156.25
1,278,774.70
1,370,156.00
3,025,293.00
453,793.95
3,479,086.95
APLICADA
A
FACTURA
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2923
3346
3577
3578
3778
5027
5262
5301
5403
101
102
ATENTAMENTE
SUFRAGIO EFECTIVO NO REELECCION
EL NOTIFICADOR
103
105
ATENTAMENTE
SUFRACIO EFECTIVO NO REELECCION
EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA
DEL NORTE
106
Oficio: 324-A-VIII-5-III-3-29852
Expediente:307/ PAR850222JL3
Orden de visita No: TSN1693/08
Acta de visita No: 01
Clase: ACTA DE INICIO DE
SOLICITUD DE INFORMACION
A TERCEROS
Visitadores: LOS QUE SE
CITAN
108
109
TESTIGOS
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
U.2
127
Oficio: 324-A-VIII-5-III-3-29852
Expediente:307/ PAR850222JL3
Orden de visita No: TSN1693/08
Acta de visita No: 02
Clase: SOLICITUD DE
INFORMACION A TERCEROS
Visitadores: LOS QUE SE
CITAN
129
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
8,909,600
18,425,600
45,329,811
18,736,771
24,857,400
42,245,341
382,716
1,076,826
22,084,691
7,966,139
36,397,411
24,996,500
SUMAS
251,408,806
IMPORTE DE
NOTAS
DE CREDITO
IMPORTE NETO
DE
COMPRAS
80,000
1,664,720
3,180,705
1,349,687
3,025,293
8,829,600
16,760,880
42,149,106
18,736,771
22,744,521
39,426,708
382,716
1,076,826
22,084,691
7,966,139
35,047,724
21,971,207
14,231,917
237,176,889
2,112,879
2,818,633
815
819
825
826
826
826
830
832
832
FECHA DEL
CHEQUE
30/01/2007
30/01/2007
06/02/2007
08/02/2007
08/02/2007
21/02/2007
06/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
22/03/2007
20/04/2007
20/04/2007
No.
FOLIO
2400
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2822
2903
2910
2923
2990
2991
FECHA
22/01/2007
22/01/2007
29/01/2007
30/01/2007
04/02/2007
13/02/2007
27/02/2007
04/03/2007
12/03/2007
13/03/2007
14/03/2007
20/03/2007
20/03/2007
IMPORTE
IVA
TOTAL
1,692,000
800,000
3,169,600
3,248,000
253,800
120,000
475,440
487,200
1,945,800
920,000
3,645,040
3,735,200
8,909,600
1,336,440
10,246,040
2,033,600
8,196,000
8,196,000
305,040
1,229,400
1,229,400
2,338,640
9,425,400
9,425,400
18,425,600
2,763,840
21,189,440
2,309,300
1,459,200
1,489,600
27,777,711
6,147,000
6,147,000
346,395
218,880
223,440
4,166,657
922,050
922,050
2,655,695
1,678,080
1,713,040
31,944,368
7,069,050
7,069,050
45,329,811
6,799,472
52,129,283
131
846
850
850
861
870
872
879
879
879
884
884
884
891
891
891
895
896
897
898
25/04/2007
25/04/2007
18/05/2007
18/05/2007
18/05/2007
21/05/2007
20/06/2007
20/06/2007
13/05/2007
13/06/2007
05/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
20/09/2007
21/09/2007
22/09/2007
03/10/2007
04/10/2007
05/10/2007
25/10/2007
30/10/2007
31/10/2007
01/11/2007
3033
3049
3144
3141
3219
3346
3556
3575
3577
3578
3778
3788
3830
4010
4310
4311
4411
4492
4582
4630
4650
4724
4854
4929
09/04/2007
10/04/2007
22/04/2007
22/04/2007
29/04/2007
13/05/2007
03/06/2007
05/06/2007
05/06/2007
05/06/2007
07/06/2007
28/06/2007
03/07/2007
24/07/2007
23/08/2007
23/08/2007
30/08/2007
09/09/2007
18/09/2007
23/09/2007
25/09/2007
03/10/2007
17/10/2007
25/10/2007
6,252,080
2,496,938
2,496,938
2,496,938
4,993,877
937,812
374,541
374,541
374,541
749,082
7,189,892
2,871,479
2,871,479
2,871,479
5,742,959
18,736,771
2,810,516
21,547,287
24,857,400
3,728,610
28,586,010
24,857,400
3,728,610
28,586,010
6,310,886
4,104,173
9,938,000
9,415,682
10,245,000
2,231,600
946,633
615,626
1,490,700
1,412,352
1,536,750
334,740
7,257,519
4,719,799
11,428,700
10,828,034
11,781,750
2,566,340
42,245,341
6,336,801
48,582,142
191,358
191,358
28,704
28,704
220,062
220,062
382,716
57,407
440,123
247,353
247,353
582,120
37,103
37,103
87,318
284,456
284,456
669,438
1,076,826
161,524
1,238,350
7,073,058
5,487,258
5,593,142
3,931,233
1,060,959
823,089
838,971
589,685
8,134,017
6,310,347
6,432,113
4,520,918
22,084,691
3,312,704
25,397,395
2,594,619
2,685,760
2,685,760
389,193
402,864
402,864
2,983,812
3,088,624
3,088,624
7,966,139
1,194,921
9,161,060
132
1006
1010
13/11/2007
20/12/2007
20/12/2007
20/12/2007
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
5027
5077
5078
5218
5262
5301
5403
05/11/2007
11/11/2007
11/11/2007
25/11/2007
29/11/2007
03/12/2007
13/12/2007
15,878,671
2,594,620
2,594,620
892,000
14,437,500
2,381,801
389,193
389,193
133,800
2,165,625
18,260,472
2,983,813
2,983,813
1,025,800
16,603,125
36,397,411
5,459,612
41,857,023
13,082,100
11,914,400
1,962,315
1,787,160
15,044,415
13,701,560
24,996,500
3,749,475
28,745,975
289,120,127
133
FECHA
30/01/2007
30/01/2007
06/02/2007
08/02/2007
08/02/2007
21/02/2007
06/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
22/03/2007
20/04/2007
20/04/2007
25/04/2007
25/04/2007
18/05/2007
18/05/2007
18/05/2007
21/05/2007
20/06/2007
20/06/2007
13/05/2007
13/06/2007
05/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
20/09/2007
21/09/2007
22/09/2007
03/10/2007
04/10/2007
05/10/2007
25/10/2007
30/10/2007
31/10/2007
01/11/2007
13/11/2007
20/12/2007
20/12/2007
20/12/2007
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
FACTURA
2400
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2822
2903
2910
2923
2990
2991
3033
3049
3144
3141
3219
3346
3556
3575
3577
3578
3778
3788
3830
4010
4310
4311
4411
4492
4582
4630
4650
4724
4854
4929
5027
5077
5078
5218
5262
5301
5403
IMPORTE
1,945,800.00
828,000.00
3,280,536.00
5,466,456.00
5,466,456.00
8,482,860.00
8,482,860.00
6,046,815.00
6,046,815.00
6,046,815.00
29,229,096.00
14,138,100.00
14,138,100.00
10,061,371.00
10,061,371.00
11,485,916.00
11,485,916.00
11,485,916.00
26,156,199.00
11,977,318.00
11,977,318.00
10,285,830.00
9,907,651.00
10,603,575.00
2,566,340.00
440,123.00
440,123.00
1,238,350.00
1,238,350.00
1,238,350.00
20,876,477.00
20,876,477.00
20,876,477.00
4,520,918.00
9,161,060.00
9,161,060.00
9,161,060.00
2,739,071.00
6,993,426.00
6,993,426.00
6,993,426.00
15,772,969.00
13,765,640.00
12,331,404.00
258,784,161.00
134
FECHA
30/01/2007
TOTAL
005/07
008/07
010/07
013/07
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
TOTAL
016/07
020/07
06/03/2007
22/03/2007
TOTAL
025/07
21/05/2007
TOTAL
032/07
040/07
13/06/2007
13/06/2007
TOTAL
045/07
05/07/2007
TOTAL
051/07
13/11/2007
TOTAL
060/07
061/07
065/07
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
TOTAL
IMPORTE
IVA
TOTAL
80,000
12,000
92,000
80,000
12,000
92,000
316,960
324,800
203,360
819,600
47,544
48,720
30,504
122,940
364,504
373,520
233,864
942,540
1,664,720
249,708
1,914,428
819,600
2,361,105
122,940
354,166
942,540
2,715,271
3,180,705
477,106
3,657,811
2,112,879
316,932
2,429,811
2,112,879
316,932
2,429,811
993,800
800,333
149,070
120,050
1,142,870
920,383
1,794,133
269,120
2,063,253
1,024,500
153,675
1,178,175
1,024,500
153,675
1,178,175
1,349,687
202,453
1,552,140
1,349,687
202,453
1,552,140
721,875
1,111,978
1,191,440
108,281
166,797
178,716
830,156
1,278,775
1,370,156
3,025,293
453,794
3,479,087
APLICADA
A FACTURA
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2923
3346
3577
3578
3778
5027
5262
5301
5403
TESTIGOS
136
CONCEPTO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
TOTAL
IMPUESTO
ACTUALIZADO
1,478,446
5,280,166
6,758,612
RECARGOS
6,539
592,741
599,280
TOTAL
1,484,985
5,872,907
7,357,892
Las contribuciones adeudadas distintas a las del Perjuicio Fiscal para efectos
penales fueron determinadas por la Administracin General de Auditoria Fiscal
Federal, como resultado de la visita domiciliaria que se le practico a la
contribuyente PARAISO, SA DE CV en cumplimiento de la orden de visita No.
324-A-VIII-5-III-3, mismas que tienen determinada a la fecha de su oficio.
Por lo tanto se concluye que la contribuyente OCEANO S.A. DE C.V. mediante el
uso de engaos omiti ingresos para disminuir el IVA Trasladado e ISR, con
facturas y notas de crdito apcrifas, con el nico propsito de defraudar a Fisco
Federal, toda vez que con estas maniobras pago impuestos en menor cuanta que
los que le correspondan.
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Para los efectos que haya lugar, manifestamos que el presente dictamen lo hemos
emitido con los elementos que tuvimos a la vista, mismos a que hicimos referencia
en el cuerpo del presente y que se acompaan como anexos, conforme a nuestro
leal saber y entender.
ATENTAMENTE
LOS PERITOS
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139
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Observaciones
Despus de hacer la investigacin y realizada la compulsa al contribuyente
mencionado concluyo de que efectivamente cometi el Delito de Defraudacin
Fiscal, y con fundamento en el Artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin; se
deduce que el contribuyente OCEANO, S.A. de C.V. con uso de engaos omiti
ingresos causndole, un dao al Fisco Federal, por lo que alcanza una pena de
tres a nueve aos de prisin; ya que el monto de lo defraudado excede de
$1,669,780.00, y se aumentara en este caso ya que entra como Delito Calificado
de Defraudacin Fiscal, esto fundamentado dentro del mismo Artculo mencionado
con antelacin, puesto que utiliz documentos falsos para poder omitir ingresos y
altero o destruyo facturas que indicaban el monto total de sus actividades, tal
como se describe en la pgina 54.
Por lo que evadi al fisco con dolo y rene todos los elementos que hacen que sea
un delito. An sabiendo que estaban dentro del delito no hicieron nada para
remediarlo.
con
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CONCLUSIONES
La evasin fiscal es un problema muy grave que enfrenta el pas, si tomamos en
cuenta que los impuestos es una de las principales fuentes de financiamiento del
gobierno para poder cumplir con sus funciones.
La evasin fiscal en Mxico alcanz la cifra de 250 mil millones de pesos, inform
el jefe del Servicio de Administracin Tributaria, Jos Mara Zubira Maqueo el
martes 18 de septiembre del 2007, en donde precisa que el monto de la evasin
se redujo en 50 mil millones de pesos y que la que la reduccin de la evasin que
se alcanz se alinea con el objetivo de la reforma hacendaria de reducir en 100 mil
millones de pesos la evasin en los siguientes cinco aos, es decir, 20 mil millones
de pesos anuales. (El universal)
Meta que se me hace muy difcil alcanzar ya que si el 80% por ciento de los
mexicanos evaden impuesto, y los grandes empresarios evaden y eluden al fisco,
y el gobierno no slo se los permite, sino que los estimula.
aquellas
Es por ello que es necesario que la autoridad promueva de forma efectiva una
campaa para impulsar la cultura fiscal en todos los mexicanos ya que estos
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BIBLIOGRAFIA
Gua para realizar investigaciones sociales
Ral Rojas;
Edi. Plaza y Valds. 1987-2002 primera a vigsima edicin
La Evasin y la Defraudacin Fiscal.
Jos Tapia Tovar.
Tax Editores Unidos SA de CV
Mxico 2003
Diccionario Enciclopdico Ilustrado Larousse
Ramn Garca-Pelayo y Gross.
Tomo I-II
Sexta Edicin.
Ediciones Larousse.
Mxico 1998
Teora y Prctica de los Delitos Fiscales
Mario Alberto Torres Lpez
Tercera Edicin Actualizada
Editorial Porra
Mxico 2005
El Delito de Defraudacin Fiscal
Octavio Alberto Orellana Wiarco
Editorial Porra
Mxico 2004
Tesis Consultadas.
145
www.sat.gob.mx
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