Resumen Naga 315

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO Y EVALUAR LOS RIESGOS DE

REPRESENTACIONES
INCORRECTAS SIGNIFICATIVAS.
Objetivo: identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas, ya
sea debido a fraude o a error.
Definiciones:
Afirmaciones: representaciones de la adm, implcitas o no, incluidas en los efe.
Riesgo de los negocios: riesgo resultante de las condiciones, hechos, circunstancias,
acciones o inacciones, que siendo significativas podran afectar la consecucin de
objetivos por parte de la entidad.
Control interno: proceso cuyo fin es proporcionar una seguridad razonable respecto al
logro de los obj de la entidad.
Afirmacin pertinente: Es una afirmacin en los estados financieros que tiene una
posibilidad razonable de incluir una representacin incorrecta o representaciones
incorrectas que causara que los estados financieros estn representados
incorrectamente en forma significativa.
Procedimientos de evaluacin de riesgos: procedimientos efectuados para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno.
Riesgo significativo: es un riesgo identificado y evaluado de una representacin incorrecta
significativa.
Requerimientos:
Procedimientos de evaluacin de riesgo y act relacionadas.
El auditor debe realizar procedimientos de evaluacin de riesgos, sin embargo, estos por
si solos no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditora sobre la cual basar
la opinin de auditora.
Los procedimientos debiesen incluir: indagaciones a la adm, procedimientos analticos,
observaciones e inspeccin.
Si el auditor desea utilizar la inf obtenida en audit anteriores, debiese analizar los cambios
ocurridos.
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
El auditor debiese obtener entendimiento de: factores de la industria, regulatorios y otros
factores externos, la naturaleza de la entidad (sus op, su estructura y propiedad de gob.
Corporativo, tipos de inversiones efectuadas por la entidad, estructura organizacional y de
financiamiento), seleccin y aplicacin de polticas contables, los objetivos y estrategias
de la entidad y los riesgos de negocios relacionados, medicin y revisin del desempeo

financiero de la entidad.
El control interno de la entidad: el auditor debe obtener un entendimiento del control
interno pertinente a la auditoria.
Naturaleza y alcance del entendimiento: evaluar diseo de controles pertinentes.
Componentes del control interno:
Ambiente de control: se debe evaluar si la adm ha creado y mantenido la cultura org.; las
fortalezas que generan los elementos en el ambiente de control.
Proceso de evaluacin de riesgos: evaluar si la entidad identifica los riesgos de negocio,
estima lo significativo de los riesgos, evala su probabilidad de ocurrencia, y realiza
acciones para contrarrestar estos riesgos.
Sistema de informacin: obtener un entendimiento en las clases de transacciones,
procedimientos en TI o manuales, por los cuales esas transacciones iniciadas,
autorizadas, registradas, registros contables relacionados, como el sist de inf captura
los hechos y condiciones, el proceso de preparacin y presentacin de informacin
financiera, los controles sobre los asientos del diario.
Actividades de control: al obtener un entendimiento de estas, el auditor debiera
comprender como la entidad ha respondido a los riesgos que surgen de TI.
Monitoreo de controles: obtener un entendimiento de las principales actividades
realizadas por la org.
Identificacin y evolucin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas.
Para proporcionar una base para disear y efectuar procedimientos de auditora
posteriores, el auditor debiera evaluar los RRIS a nivel de: los efe, las afirmaciones de
audit.
Para ello, se debe:
Identificar los riesgos.
Evaluar los riesgos.
Relacionar los riesgos identificados con lo que puede fallar a nivel de la afirmacin
pertinente.
Considerar la posibilidad de representaciones incorrectas.
Riesgos que requieren especial consideracin en una audit.
Al aplicar su juicio respecto a cuales riesgos son significativos, el auditor debiera
considerar, al menos, lo siguiente:
Si el riesgo es riesgo de fraude.
Si el riesgo se relaciona con cambios significativos.
La complejidad de las transacciones.
Transacciones con partes relacionadas.
Subjetividad en la medicin de la inf financiera.
Transacciones significativas que estn fuera del curso normal de los negocios.

Modificacin de una evaluacin de riesgos

Si la evaluacin de riesgos vara durante el proceso de la auditoria, el auditor debe
modificar en forma concordante la evaluacin y modificar los procedimientos de auditora
posteriores planificados.
Documentacin:
El auditor debe incluir en la documentacin: la reunin de anlisis entre el equipo de
trabajo, las decisiones significativas alcanzadas, cmo y cuando tuvo lugar, y quienes
participaron; los elementos claves del entendimiento obtenido, respecto a cada uno de los
aspectos de la entidad y su entorno; los riesgos identificados y evaluados de RIS, riesgos
identificados y controles relacionados sobre los cuales el auditor ha obtenido
entendimiento.
Guas de aplicacin y otro material explicativo.
Procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades relacionadas.
La informacin obtenida al efectuar procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades
relacionadas puede ser utilizada por el auditor como evidencia de auditora para respaldar
las evaluaciones de riesgos de representaciones incorrectas significativas.
Se requiere que el auditor utilice juicio profesional para determinar el alcance del
requerido entendimiento de la entidad.
Se evalan riesgos por error y por fraude.
Indagaciones a la Administracin y a otros dentro de la entidad
Aunque gran parte de la informacin obtenida por el auditor se obtiene de la
administracin, el auditor tambin puede obtener informacin de:
indagaciones dirigidas hacia los encargados del Gobierno Corporativo
indagaciones dirigidas hacia el personal de auditora interna.
Indagaciones al personal involucrados en iniciar, autorizar, procesar o registrar
transacciones complejas o inusuales.
Indagaciones dirigidas al asesor legal interno.
Indagaciones dirigidas hacia el personal de marketing o de ventas.

Procedimientos analticos
pueden identificar aspectos de la entidad sobre los cuales el auditor no tena conocimiento
y pueden ayudar a evaluar los RRIS.
Pueden aumentar el entendimiento del auditor del negocio del cliente y de las
transacciones y hechos significativos que han ocurrido desde la auditora anterior y
tambin pueden ayudar a identificar la existencia de transacciones inusuales o hechos y

montos, ratios y tendencias que podran indicar asuntos que tienen implicancias para la
auditora.
Consideraciones especficas para entidades ms pequeas, menos complejas
Cuando hay poca informacin, el auditor debiese planificar proc analticos para identificar
y evaluar lo RRIS, con el borrador de los efe.
Observacin e inspeccin
Pueden apoyar las indagaciones a la adm, pueden proporcionar inf respecto a la entidad y
su entorno, algunos procedimientos incluyen observacin e inspeccin de: las op de la
entidad, documentos, registros y manuales de CI, informes preparados por la adm, el local
de la entidad y las instalaciones de planta.
Informacin obtenida en perodos anteriores
Puede proporcionar inf respecto a: representaciones incorrectas anteriores, y si fueron
corregidas, la naturaleza de la entidad y su entorno, el CI, cambios significativos.
Reunin de anlisis entre los miembros del equipo de trabajo
Proporciona una oportunidad para que los participantes compartan sus impresiones
basados en su conocimiento de la entidad, permite el intercambio de informacin,
proporciona una base de comunicacin entre los miembros del equipo de trabajo.
Entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
La entidad y su entorno
Factores de la industria: el mercado y la competencia, actividad cclica o estacional,
tecnologa, suministro y costo de la energa.
Factores regulatorios: principios de contabilidad y prcticas especificas de la industria,
marco regulatorio, leyes y regulaciones, impuestos, polticas gubernamentales,
requerimientos medioambientales.
Otros factores externos: tasas de inters, inflacin, disponibilidad de financiamiento.
Naturaleza de la entidad:
Permite al auditor comprender si la estructura de la entidad es compleja, identificar la
propiedad y las relaciones entre dueos y otras personas o entidades.
Cambios significativos en la entidad, respecto a aos anteriores.
Entidades de cometido especial: se le pueden transferir activos, obtener derecho a utilizar
sus activos, efectuar servicios.
La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad
Cubre asuntos como: mtodos utilizados por la entidad para contabilizar sus
transacciones, efecto de polticas de contabilidad significativa, cambios significativos en

las polticas de contabilidad, normas de preparacin y presentacin de inf financiera

competencias en la preparacin y presentacin de inf finan, leyes y regulaciones,
competencias del personal que prepara la inf finan.
Objetivos y estrategias y riesgos del negocio relacionados
Los objetivos y las estrategias de la entidad pueden cambiar a travs del tiempo.
El riesgo de negocio es ms amplio que el RRIS, los riesgos de negocios pueden surgir
de: el desarrollo de nuevos productos, un mercado inadecuado, fallas en un producto o
servicio.
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad
Estas crean presiones sobre la entidad, las que pueden motivarla a tomar acciones para
mejorar el desempeo del negocio, o a representar incorrectamente los efe.
La medicin y la revisin del desempeo financiero no son lo mismo que el monitoreo de
los controles, aun cuando sus propsitos puedan ser similares:
La medicin del desempeo se enfoca en si la entidad est alcanzando sus objetivos.
El monitoreo de los controles est centrado en la operacin efectiva del CI.
El control interno de la entidad:
Ayuda a identificar los potenciales tipos de representaciones incorrectas y factores que
afectan los RISNaturaleza y caractersticas generales del control interno
Su propsito es enfrentar los riesgos del negocio, que amenacen el logro de los obj,
relacionados con la fiabilidad de los procesos de preparacin y presentacin de inf finan,
la efectividad y eficiencia de sus operaciones, el cumplimiento con las leyes y
regulaciones aplicables.
Los componentes del CI, pueden no distinguirse claramente dentro de org ms pequeas.
Limitaciones, El CI solo puede proporcionar seguridad razonable, los controles pueden ser
eludidos por la colusin.
Controles pertinentes a la auditora
Existe una relacin directa entre los objetivos de una entidad y los controles que
implementa para proporcionar una seguridad razonable respecto a su logro.
Se puede considerar que un control es pertinente para la auditoria considerando: la
importancia relativa, lo significativo del riesgo relacionado, el tamao de la entidad, la
naturaleza del negocio, la diversidad y complejidad de las operaciones, los requerimientos
legales y regulatorios, las circunstancias y el componente de CI aplicable, la naturaleza y
complejidad de los sist que forman parte del CI, si un control especifico individual o en
conjunto previene o detecta y corrige RIS.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles pertinentes
procesos de negocio relacionados: son actividades diseadas para desarrollar, comprar,
vender y distribuir sus prod y ss; asegurar el cumplimiento de leyes y regulaciones,
registrar inf.

Comunicacin: implica que la organizacin entregue un entendimiento.

Componentes del control interno - Actividades de control
Son polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las directrices
de la adm., algunas act de control son la Autorizacin, revisin del desempeo,
procesamiento de informacin, controles fsicos, segregacin de funciones.
Identificacin y evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas.
Evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de los
estados financieros.
Se refieren a los riesgos que tienen un efecto invasivo sobre los estados financieros
tomados como un todo y afectan potencialmente a muchas afirmaciones.
El entendimiento del CI por parte del auditor puede generar dudas respecto a la integridad
de la adm de la entidad, la condicin y la fiabilidad de los registros de una entidad.
Evaluacin de riesgos de representaciones incorrectas significativas al nivel pertinente de
afirmacin
Afirmaciones respecto a clase de transacciones:
Ocurrencia.
Integridad
Exactitud
Corte documentario
Clasificacin.
Afirmaciones respecto a saldos de cuentas al cierre
Existencia.
Derechos y obligaciones.
Integridad
Valoracin y asignacin
Afirmaciones respecto a presentacin y revelacin
Ocurrencia y derechos y obligaciones.
Integridad
Clasificacin y entendimiento
Exactitud y valorizacin.
Relacionar controles con las afirmaciones
Los controles pueden estar relacionados, ya sea directa o indirectamente con una
afirmacin. Mientras ms indirecta sea la relacin, menos efectivo puede ser ese control
para prevenir, o detectar y corregir representaciones incorrectas en esa afirmacin.
Riesgos significativos
Identificacin de riesgos significativos:

A menudo los riesgos significativos se relacionan con transacciones no rutinarias y

asuntos que requieren ejercer un considerable juicio. Las transacciones no rutinarias son
transacciones que son inusuales.
Los RRIS pueden ser mayores para transacciones no rutinarias, que surgen de asuntos
tales como: mayor intervencin de la adm en la especificacin de tratamientos contables;
mayor intervencin manual en la recoleccin de datos y en su procesamiento; calculo o
principios contables complejos; la naturaleza de las transacciones no rutinarias,
transacciones con partes relacionadas.