Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF)
CONTENIDO:

NIIF 9
Instrumentos Financieros
-Vigente (tentativamente) a partir del 1 de enero del 2018-

Instructor: Hernn Fernndez Ramrez

Mes de la Contadura Pblica, Mayo 2014

NIIF 9

JUSTIFICACION
Numerosos usuarios de los estados financieros y otros interesados sealaron al IASB
que los requerimientos de la NIC 39 eran difciles de comprender, aplicar e interpretar,
y lo instaron a desarrollar una nueva norma para los instrumentos financieros que se
basara en principios fundados y fuera menos compleja.
Si bien, el IASB ha modificado la NIC 39 varias veces para aclarar requerimientos, aadir
guas y eliminar incongruencias internas, esta labor no ha sido suficiente para atender la
inconformidad por parte de los usuarios, por lo que desde hace algunos aos se inici un
proceso para sustituirla.

Por la complejidad y amplitud de los instrumentos financieros, la labor se dividi en

tres fases: Clasificacin y medicin, Deterioro de valor y Contabilidad de coberturas. De
ello, se emiti inicialmente la NIIF 9 Instrumentos financieros, que incluy la primera
fase terminada, aunque su texto se sigue modificando.

El IASB tiene previsto completar la Norma de forma que pueda ser aplicada
(tentativamente) en su totalidad a partir del 1 de enero del 2018 ?.
NIIF 9

HISTORIA
2005

El IASB y el FASB (EE.UU), comenzaron a trabajar hacia el objetivo a largo plazo

de mejorar y simplificar la informacin sobre instrumentos financieros.

Marzo, 2008

Producto de lo anterior, se publica el Documento de Discusin: Reduccin de

la Complejidad de la Informacin sobre Instrumentos Financieros.

Noviembre,
2008

Se obtiene apoyo al documento, por lo que el IASB agreg este proyecto a su

agenda activa. El FASB tambin lo hizo en diciembre 2008.

Abril, 2009

Como reaccin a la crisis financiera, siguiendo conclusiones de lderes del G20

y recomendaciones de los organismos internacionales como el Consejo de
Estabilidad Financiera, el IASB anunci un calendario acelerado para sustituir
a la NIC 39.

Julio, 2009

Como resultado el IASB public el Proyecto de Norma: Instrumentos

Financieros: Clasificacin y Medicin.

Noviembre,
2009

El IASB public el primer captulo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

NIIF 9

TRANSICION A LA NIIF 9
Proyecto:
Fase 1: Clasificacin y
Medicin

Fase 2: Deterioro de Valor

(metodologa)

Fase 3: Contabilidad de
Coberturas

Clasificacin y medicin de activos

(noviembre 2009)
Clasificacin y medicin de pasivos
(octubre 2010)
Baja en cuentas (octubre 2010)
Vigencia al 1 de enero del 2015,
antes 2013 (diciembre 2011)
Se emiti borrador propuesta de
modificaciones (noviembre 2012)
Se concluy deliberaciones sobre
las modificaciones limitadas a los
requisitos de clasificacin y
medicin (febrero 2014)
Se decidi tentativamente fecha
de vigencia para el 1 de enero del
2018 (febrero 2014)
Se proceder a redaccin y
votacin de requisitos finales de las
modificaciones limitadas (actual)

Se
public
Solicitud
de
Informacin
para
recabar
observaciones sobre viabilidad del
enfoque del flujo de efectivo
esperado para el deterioro (junio
2009)
Se emiti borrador para discusin
pblica (noviembre 2009)
Se emiti documento para
comentarios del pblico (enero
2011)
Se emiti una propuesta revisada
modelo de aprovisionamiento con
visin de futuro- (marzo 2013)
Se proceder a redaccin y
votacin de requisitos finales para
deterioro (actual)

Se emite borrador con propuesta

(diciembre 2010)
Se complet el proyecto de norma
(setiembre 2011)
Se public un borrador con la
propuesta de los nuevos requisitos
generales de la contabilidad de
cobertura (setiembre 2012)
Se finalizan las deliberaciones
sobre los prximos requisitos de la
contabilidad de coberturas (mayo
2013)
Se completa esta fase con la
publicacin de la NIIF 9 2013
(noviembre 2013)

Resumen: Se simplifican las

categoras de instrumentos
financieros y se mejora su
contabilizacin.

Resumen: Se pasar del

enfoque: prdidas incurridas a
prdidas esperadas, donde se
reconocern las prdidas de
forma ms oportuna.

NIIF 9

Resumen: Se mejora la
contabilidad de coberturas
(principios), y se obtiene un
mayor alineamiento entre la
contabilidad y las actividades
de gestin de riesgos de las
entidades.

Fase 1:
Clasificacin y
Medicin
(finalizada pero en proceso de mejoras)

NIIF 9

OBJETIVO

El objetivo es establecer los principios para la informacin financiera sobre activos y

pasivo financieros de forma que presente informacin til y relevante para los
usuarios de los estados financieros para:
la evaluacin de los importes,
calendario, e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.

Los principios de esta Norma complementan con los requerimientos de:

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin;

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.

NIIF 9

ALCANCE
Se aplicar por todas las entidades y a todos los instrumentos financieros, excepto a
(igual a la NIC 39):

Los derechos y
obligaciones de contratos
de arrendamiento
(NIC 17).

Contratos a trmino que

darn lugar a
combinaciones de
negocias en fecha futura
(NIIF 3).
Compromisos de prstamo
y derechos por
reembolsos de provisiones
(NIC 37).

Subsidiarias (NIIF 10 y NIC

27), asociadas o negocios
conjuntos (NIC 28). Si
cuando se contabilicen por
NIIF 9 (NIC 39).

Fuera
del
alcance

Los derechos y
obligaciones de los
empleadores (NIC 19).

NIIF 9

Contratos de seguros e
instrumentos con
componentes de
participacin discrecional
(NIIF 4).
Instrumentos que
clasifiquen como de
patrimonio -instrumentos
con opcin de venta(NIC 1 y NIC 32).
Contratos y obligaciones
transacciones con pagos
basados en acciones
(NIIF 2).

DEFINICIONES
Un instrumento financiero u otro contrato que cumpla las tres
caractersticas siguientes:

Derivado

(a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un subyacente (una

tasa de inters, el precio de un instrumento financiero, el de una
materia prima cotizada, una tasa de cambio, un ndice de precios o de
tasas de inters, etc.)
(b) No requiere una inversin inicial neta (o slo obliga a realizar una
inversin inferior a la requerida en otros instrumentos).
(c) Se liquidar en una fecha futura.

Fecha de reclasificacin

el primer da del primer periodo sobre el que se informa que sigue al

cambio del modelo de negocio que da lugar a que una entidad reclasifique
los activos financieros.

Valor razonable

es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por

transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin. (NIIF 13.)

NIIF 9

DEFINICIONES
Un activo o pasivo financiero que:
(a) se compra o se incurre en l principalmente con el objetivo de
venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano;

Mantenido para negociar

(b) en su reconocimiento inicial es parte de una cartera de instrumentos

financieros identificados, que se gestionan conjuntamente y para la
cual existe evidencia de un patrn real reciente de obtencin de
beneficios a corto plazo; o
(c) es un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de garanta
financiera o haya sido designado como un instrumento de cobertura
eficaz).

Pasivos financieros que se

contabilicen al valor
razonable con cambios en
resultados

Un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes condiciones:

(a) Cumple la definicin de mantenido para negociar.
(b) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la
entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados

NIIF 9

RECONOCIMIENTO INICIAL
Una entidad reconocer un activo o un pasivo financiero en su estado de situacin
financiera cuando, y slo cuando, se convierta en parte de las clusulas contractuales
del instrumento.

Compra o venta convencional de un activo financiero

Una compra o venta convencional de activos financieros se reconocer y dar de baja,
segn corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratacin o la de la
fecha de liquidacin:
La fecha de contratacin es la fecha en la que una entidad se compromete a
comprar o vender un activo.
La fecha de liquidacin es la fecha en que un activo se entrega a o por la
entidad.

NIIF 9

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero cuando, y slo cuando:
(a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero; o
(b) se transfiera el activo financiero, y la transferencia cumpla con los requisitos
para la baja en cuentas.
Transferencia de activos financieros
Una entidad habr transferido un activo financiero si, y solo si:
(a) ha transferido los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un
activo financiero; o
(b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo, pero
asume la obligacin contractual de pagarlos a uno o ms perceptores

NIIF 9

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Transferencia de activos financieros
Cuando una entidad transfiera un activo, evaluar en qu medida retiene los riesgos y
las recompensas inherentes a su propiedad. En este caso:
(a) Si transfiere de forma sustancial los riesgos y recompensas del activo, lo dar de
baja en cuentas (reconocer derechos y obligaciones de la transferencia).
(b) Si retiene de forma sustancial los riesgos y recompensas del activo, continuar
reconocindolo.

(c) Si no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgos y recompensas

del activo, determinar si ha retenido el control sobre el activo. En este caso:
(i) Si no ha retenido el control, dar de baja el activo (reconocer derechos y
obligaciones derivados de la transferencia).
(ii) Si la entidad ha retenido el control, continuar reconociendo el activo en la
medida de su implicacin continuada en el activo.
NIIF 9

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Transferencias que no cumplen los requisitos para la baja en cuentas
Si una transferencia no produce una baja en cuentas porque la entidad ha retenido
sustancialmente todos los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo
transferido, la entidad continuar reconociendo dicho activo transferido en su
integridad, y reconocer un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.
En periodos posteriores, la entidad reconocer cualquier ingreso por el activo
transferido y cualquier gasto incurrido por el pasivo financiero.

NIIF 9

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Implicacin continuada en activos transferidos
Si una entidad no transfiere ni retiene sustancialmente todos los riesgos y
recompensas inherentes a la propiedad de un activo transferido, y retiene el control
sobre ste, continuar reconociendo el activo transferido en la medida de su
implicacin continuada.
La medida de la implicacin continuada de la entidad en el activo transferido es la
medida en que est expuesta a cambios de valor del activo transferido.
Ejemplos de implicacin continuada: en forma de garanta del activo transferido,
de una opcin comprada o emitida sobre el activo transferido, de una opcin que
se liquide en efectivo (o similar) sobre el activo transferido.
El activo transferido y el pasivo asociado se medirn sobre una base que refleje los
derechos y obligaciones que la entidad haya retenido (y continuar reconociendo
los ingresos y gastos asociados).

NIIF 9

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Baja en cuentas
de un activo

NIIF 9

BAJA EN CUENTAS DE PASIVOS FINANCIEROS

Una entidad eliminar de su estado de situacin financiera un pasivo financiero (o una
parte del mismo) cuando, y slo cuando, se haya extinguido -esto es,:

- cuando la obligacin especificada en el contrato haya sido pagada o cancelada,

- o haya expirado.
Permuta de pasivos financieros
Una permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos de deuda con
condiciones sustancialmente diferentes, se contabilizar como una cancelacin
del pasivo original, reconocindose un nuevo pasivo (similar en caso de una
modificacin sustancial a las condiciones del pasivo).
Cancelacin ( transferencia) de pasivos financieros
La diferencia entre el importe en libros de un pasivo (o parte del mismo) cancelado
o transferido y la contraprestacin pagada (incluyendo otros activos transferidos
diferente del efectivo o pasivos), se reconocer en el resultado del periodo.

NIIF 9

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

Una entidad clasificar los activos financieros segn se midan posteriormente a costo
amortizado o al valor razonable sobre la base del:
(a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
(b) de las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales del activo.

MODELO DE NEGOCIO
El objetivo del modelo de negocio esta determinado por el personal clave de la
gerencia.
No depender de las intenciones de la gerencia para un instrumento individual (nivel
ms alto de agregacin).
Una entidad puede tener ms de un modelo de negocio (puede mantener una cartera
de inversiones para obtener flujos de efectivo contractuales, y otra que gestiona para
realizar cambios al valor razonable).

NIIF 9

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

MODELO DE NEGOCIO
El modelo de negocio cuyo objetivo es obtener los flujos de
efectivo contractuales, se mantiene incluso aunque tengan lugar
ventas de activos financieros.

Por ejemplo, la entidad puede vender un activo financiero si:

(a) dicho activo deja de cumplir las condiciones de la poltica de inversin (por
ejemplo, la calificacin crediticia del activo desciende por debajo de lo requerido);
(b) en el caso de una aseguradora, si ajusta su cartera de inversin para reflejar un
cambio en la duracin esperada (el calendario esperado de desembolsos); o
(c) dicha entidad necesita financiar desembolsos de capital.
Sin embargo, si se realiza un nmero excesivamente infrecuente de ventas, necesitar
evaluar si y cmo son coherentes con un objetivo de obtener flujos de efectivo.

NIIF 9

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

MODELO DE NEGOCIO
Ejemplos donde el objetivo puede ser mantener activos financieros para obtener
flujos de efectivo contractuales:
Ejemplo 1
Una entidad mantiene inversiones para obtener sus flujos de efectivo contractuales
pero vendera una inversin en circunstancias particulares.

Ejemplo 2
El modelo de negocio es comprar carteras de activos, tales como prstamos. Las
carteras pueden incluir o no activos que hayan sufrido prdidas crediticias. Si el
pago de los prstamos no se realiza a tiempo, la entidad pretende obtener los
flujos de efectivo contractuales a travs de varias formas (por ejemplo,
contactando con el deudor por correo, telfono u otros medios).
En algunos casos, la entidad realiza permutas financieras de tasas de inters para
cambiar la tasa de inters de activos concretos, dentro de una cartera, de una tasa
de inters variable a otra fija.

NIIF 9

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

A. ACTIVOS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO

Un activo financiero deber medirse al costo amortizado si se cumplen las dos

condiciones siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es
mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
(b) Las condiciones contractuales del activo dan lugar, en fechas especificadas, a
flujos de efectivo que son nicamente pagos del principal e intereses sobre el
importe del principal pendiente.
B. ACTIVOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
Un activo financiero deber medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo
amortizado.
Por ejemplo: mantenidos para negociar, derivados de no cobertura, designados.

NIIF 9

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

MODELO DE NEGOCIO (flujos de efectivo del principal e intereses)
Ejemplos de flujos que son nicamente pagos del principal e intereses:
Ejemplo 1 -Instrumento A El instrumento A es un bono con una fecha de vencimiento sealada. Los pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente estn vinculados a un
ndice de inflacin relacionado con la moneda en la que se emiti el instrumento.
El vnculo de inflacin no est apalancado y el principal est protegido.
Ejemplo 2 -Instrumento B El instrumento B es un instrumento de tasa de inters variable con una fecha de
vencimiento sealada que permite al prestatario elegir la tasa de inters de
mercado sobre una base de negocio en marcha. Por ejemplo, en cada fecha de
revisin de la tasa de inters, el prestatario puede elegir pagar el LIBOR a tres
meses por un periodo de tres meses o el LIBOR a un mes para un periodo de un
mes.

NIIF 9

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

MODELO DE NEGOCIO (flujos de efectivo del principal e intereses)
Ejemplos de flujos que NO son pagos del principal e intereses:
Ejemplo 1 -Instrumento E El instrumento E es un bono convertible en instrumentos de patrimonio del emisor.
Ejemplo 2 -Instrumento F El instrumento F es un prstamo que paga una tasa de inters variable inversa (es
decir la tasa de inters tiene una relacin inversa con las tasas de inters del
mercado).

NIIF 9

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

OPCION DE DESIGNAR UN ACTIVO AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN
RESULTADOS
Una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar un activo de forma
irrevocable como medido al valor razonable con cambios en resultados si con ello
elimina o reduce significativamente una incoherencia de medicin o reconocimiento
(asimetra contable) que surgira en otro caso de la medicin de los activos o pasivos o
del reconocimiento de las ganancias y prdidas de los mismos sobre bases diferentes.
Ejemplo:
Un activo se hubiera clasificado como medido posteriormente al valor razonable y
un pasivo -que la entidad considere relacionado- se hubiese medido
posteriormente al costo amortizado (sin reconocer los cambios en el valor
razonable).
En estas circunstancias, una entidad puede concluir que sus estados financieros
podran suministrar una informacin ms relevante si tanto el activo como el
pasivo se midiesen como al valor razonable con cambios en resultados.
NIIF 9

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

ANTES (NIC 39):
Al valor
razonable
con cambios en
resultados

Inversiones
mantenidas
hasta el
vencimiento

Prstamos
y partidas
por cobrar

Activos
financieros
disponibles
para la venta

AHORA (NIIF 9)*:

Al costo
amortizado

Al valor
razonable

*Actualmente en revisin la evaluacin del modelo de negocios (alcance y guas), y una posible categora adicional:
Al valor razonable con cambios en Otro Resultado Integral, para instrumentos de deuda.

NIIF 9

CLASIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS

Una entidad clasificar todos los pasivos como medidos posteriormente al costo
amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo, excepto por:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en
resultados (incluye los mantenidos para negociar, derivados de no cobertura,
designados).
(b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros
que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicacin continuada.
(c) Los contratos de garanta financiera
(d) Compromisos de concesin de un prstamo a una tasa de inters inferior a la de
mercado.

NIIF 9

CLASIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS

OPCION DE DESIGNAR UN PASIVO AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN
RESULTADOS

Una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar de forma irrevocable un

pasivo como medido a valor razonable con cambios en resultados cuando lo permita
esta norma, o cuando hacerlo as d lugar a informacin ms relevante, porque:
(a) con ello se elimine o reduzca significativamente alguna incoherencia en la
medicin o en el reconocimiento (asimetra contable),
(b) un grupo de pasivos o de activos y pasivos, se gestione y su rendimiento se
evale segn la base del valor razonable, de acuerdo con una estrategia de
inversin o de gestin del riesgo documentada, y se proporcione internamente
informacin sobre ese grupo, sobre la base del personal clave de la gerencia de la
entidad.

NIIF 9

CLASIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS

NIIF 9 = NIC 39
Medidos
al costo
amortizado

Al valor
razonable
con cambios en
resultados

Medidos
de acuerdo
con la NIC 37

La mayor parte de los requisitos para los pasivos financieros de la NIC 39 se

trasladaron sin cambios a la NIIF 9.
Sin embargo, se modific la opcin del valor razonable de los pasivos financieros
para abordar el tema del riesgo de crdito propio: el cambio del valor razonable
que corresponde al riesgo de crdito se registra en Otro Resultado Integral.

NIIF 9

RECLASIFICACION
Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gestin de
los activos financieros, reclasificar todos los activos afectados.
Una entidad no reclasificar pasivo financiero alguno.

Los siguientes cambios -en las circunstancias- no son reclasificaciones:

(a) Un derivado que fuera anteriormente designado como un instrumento de cobertura
eficaz, en la cobertura de flujo de efectivo o una cobertura de inversin neta que hayan
dejado de cumplir los requisitos para ser consideradas como tal.
(b) Un derivado que haya pasado a ser un instrumento de cobertura designado y eficaz en una
cobertura de flujo de efectivo o una cobertura de inversin neta.

(c) Cambios en la medicin de acuerdo con la Seccin 6.7 (Contabilidad de las exposiciones
crediticias designadas al valor razonable con cambios en resultados).

NIIF 9

MEDICION INICIAL
Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, se medir al:

Valor
razonable

Costos de
transaccin

Medicin
inicial de
un activo
pasivo

Excepto los activos y pasivos contabilizados al valor razonable con cambios en

resultados, a los cuales no se agregar los costos de transaccin.

NIIF 9

MEDICION POSTERIOR DE ACTIVOS FINANCIEROS

Activos Financieros
(incluye designados y derivados)

Por su valor razonable.

Excepto por:
Modelo de negocio cuyo
objetivo es obtener los flujos de
efectivo
(principal e intereses)

Al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa

de inters efectiva.

-Activos financieros que se

designen como partidas

cubiertas

Contabilidad de Coberturas (NIIF 9 NIC 39).

Una entidad aplicar los requerimientos de deterioro de valor contenidos en la NIC 39, a los
activos financieros medidos al costo amortizado.

NIIF 9

MEDICION POSTERIOR DE PASIVOS FINANCIEROS

Pasivos Financieros

Al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa

de inters efectiva.

Excepto por:
-Pasivos al valor razonable con
cambios en resultados

Por su valor razonable.

(incluye designados y derivados)

-Pasivos que surjan por una

transferencia
(no cumplen requisitos para baja en
cuentas, o por implicacin continuada)

Contraprestacin recibida (costo amortizado o valor

razonable segn proceda), o se contabilizan bajo
enfoque de implicacin continuada.

-Contratos de garanta financiera y

compromisos de concesin de un
prstamo a una tasa de inters
inferior a la de mercado

-Pasivos que se designen como

partidas cubiertas

Se contabilizan segn la NIC 37 Provisiones, Pasivos y

Activos Contingentes (aplicables condiciones)

Contabilidad de Coberturas (NIIF 9 NIC 39).

NIIF 9

MEDICION DEL COSTO AMORTIZADO

-Sin uso-

Pendiente de finalizar. Forma parte de proyecto de enmiendas limitadas a la NIIF 9:

Clasificacin y Medicin, y de la Fase 2: Deterioro de Valor (metodologa).

NIIF 9

RECLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

Si una entidad reclasifica los activos, aplicar dicha reclasificacin prospectivamente
desde la fecha de reclasificacin.

La entidad no reexpresar las ganancias, prdidas o intereses previamente

reconocidos.
Si una entidad reclasifica un activo de forma que se mida al valor razonable, su valor
razonable se medir en la fecha de la reclasificacin.

Cualquier ganancia o prdida que surja, por diferencias entre el importe en libros previo y
el valor razonable, se reconocer en el resultado del periodo.
Si una entidad reclasifica un activo de forma que se mida al costo amortizado, su valor
razonable en la fecha de la reclasificacin pasar a ser su nuevo importe en libros.

NIIF 9

GANANCIAS O PERDIDAS
CLASIFICACION

MOVIMIENTO

SE REGISTRA EN:

A. Activos y pasivos al
valor razonable

Actualizaciones a valor
de mercado

Resultado del periodo

Actualizaciones a valor
de mercado

Otro resultado
integral

Excepto por:

Instrumentos de
patrimonio (eleccin)
Pasivo designado (riesgo
de crdito)

-Cuando se d de baja
B. Activos y pasivos al
costo amortizado

-Cuando se deteriore
-Se reclasifique

Resultado del periodo

-A travs del proceso

de amortizacin

Intereses se registran en resultado del periodo (excepto que aplique NIC 23).
Partidas en una relacin de cobertura: segn contabilidad de coberturas .
NIIF 9

Fase 2:
Deterioro de Valor
(metodologa)
(contina en proceso de elaboracin)

NIIF 9

DETERIORO DE VALOR E INCOBRABILIDAD DE

ACTIVOS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO
-En procesoLa fase del proyecto de Deterioro de Valor (metodologa), an no esta finalizada.
Las entidades que apliquen anticipadamente esta norma, debern tambin aplicar
los requerimientos simplificados aplicables al deterioro que se han incluido en la
NIC 39 (Red Book), para esas entidades.
Al respecto, como resultado de la simplificacin de las alternativas de clasificacin de los
activos financieros, los diversos mtodos de deterioro de la NIC 39 se redujeron a un nico
mtodo aplicable a los activos medidos al costo amortizado (no contiene cambios), as:

CATEGORIA

CALCULO

SE REGISTRA EN:

Al costo
amortizado

Diferencia entre valor en libros y

valor presente de flujos futuros,
descontados a tasa original del
crdito (excluyendo prdidas no
incurridas)

Resultado del periodo

NIIF 9

(bien sea deduciendo la

partida de activo o mediante
cuenta correctora)

DETERIORO DE VALOR
PROPUESTA (En proceso)
NUEVAS DEFINICIONES
Prdidas crediticias
esperadas

La medida ponderada de prdidas crediticias con las respectivas probabilidades de

incumplimiento como peso, por ejemplo, prdidas crediticias de 100 probabilidad de
que un incumplimiento ocurra 5% + 0 probabilidad de que ningn incumplimiento
ocurra 95% es equivalente a prdidas crediticias esperadas de of 5.

Prdidas crediticias
esperadas a 12 meses

Las prdidas crediticias esperadas que resultan de esos incumplimientos en el

instrumento financiero que son posibles dentro de los 12 meses despus del final del
perodo sobre el que se informa.

Prdidas crediticias esperadas

durante el tiempo de vida

Las prdidas crediticias esperadas que resultan de todos los eventos de incumplimiento
posibles durante la vida de un instrumento financiero.

Tasa de inters efectiva

ajustada de crdito

A diferencia de la tasa de inters efectiva, esta si considerar en su clculo, los flujos

futuros esperados de las prdidas crediticias esperadas.

Grados de calificacin de riesgo

crediticio

Calificacin del riesgo crediticio basada en la probabilidad de que un incumpliendo

ocurra en el instrumento financiero.

NIIF 9

DETERIORO DE VALOR
PROPUESTA (En proceso)
FASE

SE RECONOCEN

INGRESOS x INTERESES

Prdidas crediticias
a 12 meses

Calculados sobre el importe

bruto en libros del activo

calidad de crdito desde su reconocimiento inicial (a

menos que tengan bajo riesgo de crdito al final del
perodo) pero que no presenten evidencia objetiva de un
evento de prdida de crdito.

Prdidas crediticias
esperadas durante
el tiempo de vida

Calculados sobre el importe

bruto en libros del activo

Fase 3: Activos financieros que tengan evidencia

Prdidas crediticias
esperadas durante
el tiempo de vida

Calculados sobre el importe

neto en libros (es decir,
reducidos para prdidas
crediticias esperadas)

Fase 1: No se han deteriorado significativamente en

calidad de crdito desde su reconocimiento inicial o que
tiene bajo riesgo de crdito al final del perodo sobre el
que se informa.

Fase 2: Se han deteriorado de manera significativa en

objetiva de deterioro al final del perodo sobre el que se

informa.

Excepcin: Enfoque simplificado para cuentas por cobrar y arrendamientos por cobrar: aplica prdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida (opciones separadas de poltica contable cuando constituyen transacciones de financiacin NIC 18-).

NIIF 9

Fase 3:
Contabilidad de
Coberturas
(finalizada recientemente)

NIIF 9

CONTABILIDAD DE COBERTURAS
En noviembre de 2013 el IASB aadi a la NIIF 9 los requerimientos relacionados con
la contabilidad de coberturas:
(a) El IASB revis ntegramente los requerimientos de la contabilidad de coberturas de la
NIC 39 y los sustituy por los requerimientos de la NIIF 9.
(b) Los requerimientos de la NIIF 9 alinean la contabilidad de coberturas de forma ms
estrecha con la gestin de riesgos, dando lugar a informacin ms til para los usuarios de
los estados financieros.
Los requerimientos tambin establecen un enfoque ms basado en principios (menos
reglas) y aborda incongruencias y debilidades del modelo de la NIC 39.
(c) El IASB no abord la contabilizacin especfica de carteras abiertas o macro coberturas
como parte de los requerimientos generales de la contabilidad de coberturas de la NIIF 9. El
IASB est considerando propuestas para esta contabilizacin como parte de su agenda
activa con el objetivo de emitir un Documento de Discusin (comentarios hasta el 17 de
octubre 2014).

NIIF 9

CONTABILIDAD DE COBERTURAS
Consideraciones al Alcance
Es aplicable a toda la contabilidad de coberturas, excepto a las coberturas al valor
razonable de carteras de riesgo por intereses (comnmente conocidas como coberturas
macro de valor razonable). Para estos casos todava debe aplicarse la NIC 39.
Las entidades pueden elegir entre aplicar la NIIF 9 o seguir usando la NIC 39 para
contabilizar coberturas (mientras se finaliza el proyecto de macro coberturas). As se
tendr la posibilidad de no cambiar la contabilidad dos veces en corto tiempo.
Las entidades debern cumplir los requerimientos de divulgacin de la NIIF 7, ya sea
utilizando la contabilidad de coberturas de la NIC 39 o NIIF 9.

NIIF 9

CONTABILIDAD DE COBERTURAS
Principales Cambios
Se mantienen las tres clases de relaciones de cobertura: coberturas del valor razonable,
coberturas de flujos de efectivo y coberturas de una inversin neta en un negocio en el
extranjero.
Cambios con respecto a la efectividad de las coberturas: se elimina el requisito de la
prueba a la efectividad (rango del 80% al 125%). Casi no se requieren evaluaciones
cuantitativas, y podra ser suficiente una evaluacin cualitativa (se alinean con la gestin
del riesgo a travs de un principio de "relacin econmica)
Ms partidas pueden designarse como partidas cubiertas: Por ejemplo ahora se pueden
cubrir partidas no financieras de riesgos especficos si se logran aislar y medir (antes para
estas partidas slo era posible -a nivel especfico- cubrir el riesgo en moneda extranjera).
Se permite designar grupos de partidas como partida cubierta: incluyendo un grupo de
partidas que constituye una posicin neta (con algunas condiciones).

NIIF 9

INTERPRETACIONES Y PYMES

Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIIF 9:

SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin y la
Rehabilitacin Medioambiental
CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

Las siguientes secciones de la NIIF para PYMES se refieren a temas

abordados en esta norma:
Si bien el alcance de la NIIF 9 todava no ha sido considerado en la NIIF para PYMES, es aplicable lo
referente a las siguientes secciones:
11 Instrumentos Financieros Bsicos
12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros

NIIF 9

VIGENCIA
La NIIF 9 rige a partir del 1 de enero de 2018. Se permite su aplicacin
anticipada.
La fecha de vigencia de la modificacin ms reciente es 1 de enero de 2014.
Si una entidad aplica esta NIIF en sus estados financieros para un periodo
que comience con anterioridad al 1 de enero de 2018, revelar este hecho.
Una entidad aplicar esta NIIF retroactivamente, de acuerdo con la NIC 8,
con algunas excepciones especficas.
Esta NIIF deroga la CINIIF 9 Nueva Evaluacin de Derivados implcitos. Su
alcance fue aadido a la NIIF 9.
Esta NIIF deroga la NIIF 9 emitida en 2009. Sin embargo, para periodos
anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2018, una entidad puede
elegir aplicar la NIIF 9 emitida en 2009 en lugar de aplicar esta NIIF.

NIIF 9

Muchas Gracias

NIIF 9