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Trabajo:
Principios Contables
Normas Internacionales de Auditora
Cedulas Sumarias
informacin Financiera
Histrica.
NIA 230
* Documentacin de Auditoria.
NIA 300
*Planeacin de una Auditoria de Estados
Financieros.
NIA 320
*Importancia Relativa de la Auditoria.
NIA 402
* Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria
de obtener
evidencia de auditora.
NIA 450
* Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de
las incorrecciones
Identificadas.
NIA 500
*Evidencia de Auditoria.
NIA 530
*Muestreo de la Auditoria y Otro.
NIA 700
*El dictamen del Auditor Independiente sobre un
juego completo de
Estados Financieros de Propsito General.
NIA 706
* Comunicaciones adicionales
Cedulas sumarias
Entidad
Realizacin
Perodo Contable
Negocio en Marcha
Dualidad Econmica
Revelacin Suficiente
c) El que se refiere a la informacin
Importancia Relativa
Consistencia
Ejemplo:
Si una persona es dueo de varias empresas la contabilidad se deber llevar por separado para cada
una de las empresas
A.2- Realizacin:
Cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros entes
participantes en la actividad econmica y ciertos eventos que la afectan, identifica los Ingresos con
los Gastos que los originan. (Cronologa, se registra en el momento).
Ejemplo:
De operaciones y el momento en el cual se realizan contablemente, con lo cual procede su registro
en los libros:
OPERACION
Compra de inventarios
B. Los que establecen la base para cuantificar operaciones del ente econmico y su
presentacin.
B.1 Valor Histrico Original:
Establece que los bienes y derechos que posee la empresa se valuarn a su Precio de Adquisicin o
Fabricacin. Estas cifras podrn ser modificadas en caso de que ocurran eventos que los hagan
perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la
imparcialidad y objetividad de la Informacin contable (activo igual valor adquirido).
Ejemplo:
La empresa Casasola S.A. adquiri una mquina para fabricar galletas, la cual cost $450.000, por
lo cual se deber registrar por el monto adquirido.
Sin embargo cuando nos equivocamos y se registra $540.000 no se est aplicando el principio.
B.2 Negocio en Marcha o Continuidad de las Operaciones:
Presupone la existencia permanente del Negocio en el Mercado, salvo especificacin en contrario
que ser permitido nicamente para las Entidades en liquidacin, ya que las cifras de sus Estados
Financieros representan valores histricos, o modificaciones de los sistemticamente obtenidos.
Ejemplo:
Existe la librera Gnova tiene todas condiciones para operar en el mercado por tiempo indefinido,
lo cual paga todos los impuestos.
Cuando no lo aplicara sera cuando tiene todas las condiciones pero pone todos los activos en
liquidacin.
B.3 Dualidad Econmica:
Esta dualidad se constituye de:
1- Los Recursos que dispone la empresa para la realizacin de sus fines Qu recibe la
empresa?
2- Las fuentes de dichos Recursos que a su vez son derechos que sobre ellos existen. Qu da
a cambio la Empresa?
La dimensin de la representacin contable de la Empresa es fundamental para la adecuada
comprensin de su Estructura y relacin con otras, conceptundose como una doble partida, a toda
causa que genera un efecto. Abarca la presentacin de ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO.
Ejemplo:
Supongamos que Industrias El Pramo C.A. realiza una venta de mercanca a Los Andes S.A. por
1.000.000,00 a crdito; si analizamos esta operacin, en funcin al principio de dualidad econmica
aplicando la ecuacin fundamental tendremos que:
Ejemplo:
Una empresa dedicada a la venta de equipo para centro de fotocopiado, se encuentra recaudando su
financiamiento con su banco y lo menciona en los Estados Financieros.
C.3 Consistencia:
Establece que los principios y reglas con las cuales se obtuvo informacin contable permanezcan en
el tiempo para facilitar du comparabilidad. As mismo establece cuando exista algn cambio, este
se justifique y se anote el efecto que produce en las cifras contables adems implica que la
aplicacin y practicas deben ser permanentes.
Ejemplo:
La empresa ABC S.A.C.; decide cambiar la forma como deprecia sus activos fijos; por lo cual
refleja dicho efecto en sus estados financieros; adems de anotar el cambio de la poltica contable
en una nota a los estados financieros.
Descripcin
NIAS
NIA 200
NIA 210
NIA 220
NIA 230
NIA 240
NIA 250
Descripcin
NIAS
reglamentarias
NIA 260
NIA 265
NIA 300
NIA 315
NIA 320
NIA 330
NIA 402
NIA 450
NIA 500
NIA 501
NIA 505
NIA 510
NIA 520
NIA 530
NIA 540
NIA 550
NIA 560
NIA 570
NIA 580
Descripcin
NIAS
NIA 600
NIA 610
NIA 620
NIA 700
NIA 705
NIA 706
Comunicaciones adicionales
NIA 710
NIA 720
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA
HISTRICA
1. El propsito: es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades especficas del
personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica incluyendo auditoras de los estados financieros.
2. El equipo del trabajo deber implementar procedimientos de control de calidad que sean
aplicables al trabajo particular de auditora.
Requisitos ticos
8. El socio del trabajo deber considerar si los miembros del equipo del trabajo han cumplido con
los requisitos ticos.
Integridad.
Objetividad.
Competencia profesional y cuidado debido.
Confidencialidad.
Comportamiento profesional.
Independencia
12. El socio del trabajo deber elaborar una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de
independencia que se aplican al trabajo de auditora. Al hacerlo, el socio del trabajo deber:
a) Obtener informacin relevante de la firma, para identificar y evaluar circunstancias y
relaciones que crean amenazas a la independencia.
b) Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, para determinar si crean una
amenaza a la independencia para el trabajo de auditora.
c) Emprender la accin apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable aplicando salvaguardas.
d) Documentar las conclusiones sobre independencia y cualesquier discusiones con la
firma, cine soporten estas conclusiones.
Sus responsabilidades
La naturaleza del negocio de la entidad
Asuntos relacionados al riesgo
Problemas que puedan surgir
El enfoque detallado para el desempeo del trabajo.
23. Es importante que todos los miembros del equipo entiendan los objetivos del trabajo que van a
desempear.
24 La supervisin incluye lo siguiente:
25. Revisar que las responsabilidades se determinen con base en que los miembros ms
experimentados del equipo. Incluyendo al socio del trabajo, revisenel trabajo desempeado por los
miembros del equipo con menos experiencia
26. Antes de que se emita el dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisin de la
documentacin de la auditora y discusin con el equipo del trabajo, deber quedar satisfecho de
que se ha obtenido evidencia suficiente apropiada de auditora para soportar las conclusiones
alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor.
Diferencias de opinin
34. Cuando surjan diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo con quienes se consulta y,
cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del mismo, el
equipo del trabajo deber seguir las polticas v procedimientos de la firma para manejar resolver las
diferencias de opinin.
35. Segn sea necesario, el socio del trabajo informa a los miembros del equipo del trabajo que
pueden someter a la atencin del socio del trabajo o de otros centros de la firma segn sea
apropiado, los asuntos que impliquen diferencias de Revisin de control de calidad del trabajo
37. Cuando, al inicio del trabajo, no se considera necesaria una revisin de control de calidad, el
socio del trabajo est alerta a cambios en las circunstancias que pudieran requerir esta revisin.
38. Una revisin de control de calidad del trabajo deber incluir una evaluacin objetiva de:
a) Los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo.
b) Las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor.
NIA 230
DOCUMENTACIN DE AUDITORA
1. El propsitoes establecer, normas y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la
auditora.
Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que considere el auditor
durante la auditora.
Asuntos de importancia
14. Juzgar la importancia de un asunto requiere un anlisis objetivo d los hechos y las
circunstancias.
15, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa.
15. El auditor puede considerar provechoso preparar y retener como parte de la documentacin de
auditora un sumario (conocido a veces como un memorando de terminacin) que describa los
asuntos importantes identificados durante la auditora y cmo se trataran o que incluya referencias
cruzadas con otra documentacin de auditora de soporte relevante que proporcione esa
informacin.
17. La documentacin de auditora incluye registros de los asuntosimportantesque se discutieron, y
cundo y con quin tuvieron lugar las discusiones
18. Si el auditor ha identificado informacin que contradiga o sea inconsistentecon la conclusin
final del auditor respecto de un asunto importante, deberdocumentar cmo manej la contradiccin
o inconsistencia al formar laconclusin final.
Documentacin de desviaciones de los principios bsicos o procedimientos esenciales
20. Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las NIA se diseanpara ayudar al auditor
a cumplir el objetivo general de la auditora. En consecuencia, de no ser en circunstancias
excepcionales, el auditor cumple con cada principio bsico y procedimiento esencial que sea
relevante en las circunstancias de la auditora.
21. Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un principio
bsico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditora, deber
documentar cmo lograr el objetivo de la auditora, los procedimientos alternativos de auditora
desempeados y, a menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviacin. Esto implica
que el auditor documente cmo los procedimientos alternativos de auditora desempeados fueron
suficientes y apropiados para reemplazar dicho principio bsico o procedimiento esencial.
22. El requisito de documentacin no se aplica a principios bsicos y procedimientos esenciales que
no sean relevantes en las circunstancias;
Cambios a la documentacin de auditora en circunstancias excepcionales despus de la fecha
del dictamen del auditor
31. Cuando surgen circunstancias excepcionales despus de la fecha del dictamen del auditor que
requieran que este profesional desempee procedimientos de auditora nuevos o adicionales o que
lo, lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deber documentar:
a) Las circunstancias que se encuentran.
b) Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales que se desempearon, la evidencia de
auditora obtenida y las conclusiones alcanzadas.
c) Cundo y, quin hizo y (donde sea aplicable) revis los cambios resultantes a la
documentacin de auditora.
32. Estas circunstancias excepcionales incluyen el descubrimiento de hechos respecto de la
informacin financiera auditada que exista a la fecha del dictamen del auditor, las cuales podran
haber afectado el dictamen si el auditor hubiera tenido, entonces, conocimiento de ellas.
NIA 300
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. El propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y
actividades aplicables para planear una auditora de estados financieros.
Actividades preliminares del trabajo
6. El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo actual de
auditora:
Actividades de planeacin
8. El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la auditora.
Re-expresin de Estados Financieros
Pgina 16
9. La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el
desarrollo del plan de auditora ms detallado.
a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance,
b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora
y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para
informacin provisional y final, as como las fechas clave para comunicaciones esperadas
con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo.
c) Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos del equipo
del trabajo, como la determinacin de los niveles apropiadas de la importancia relativa;
identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de representacin
errnea de importancia relativa; identificacin preliminar de componentes de importancia
relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el auditor puede planear obtener evidencia
respecto de la efectividad del control interno, e identificacin de desarrollos recientes
importantes especficos por entidad, en la industria, en informacin financiera u otros
desarrollos relevantes.
10. El proceso de desarrollar la estrategia general de auditora ayuda al auditor a comprobar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo.
11. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora el auditor puede comenzar el
desarrollo de un plan de auditora ms detallado para tratar los diversos asuntos identificados en la
estrategia general, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante el
uso eficiente de los recursos del auditor.
12. En auditoras de entidades pequeas un equipo de auditora muy pequeo puede conducir todo
el trabajo.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo y con la administracin
27. El auditor puede discutir elementos de la planeacin con los encargados del gobierno
corporativo y con la administracin de la entidad. Estas discusiones pueden ser parte de las
comunicaciones generales que se requiere hacer con los encargados del gobierno corporativo de la
entidad o pueden hacerse para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoria. Las discusiones
con los encargados del gobierno corporativo, generalmente incluyen la estrategia general de
auditora y la oportunidad de la auditora incluyendo cualesquier limitaciones de la misma, o
cualesquier requisitos adicionales
NIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA
NIA 402
Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoria
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de la entidad usuaria de obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o
ms organizaciones de servicios. En concreto, desarrolla el modo en que el auditor de la entidad
usuaria aplica la NIA 3151 y la NIA 3302 para la obtencin de conocimiento sobre dicha entidad,
incluido el control interno relevante para la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar
los riesgos de incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos de auditora
posteriores que respondan a dichos riesgos.
Muchas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que prestan servicios que
comprenden desde la realizacin de una tarea especfica, bajo la direccin de una entidad, hasta la
sustitucin de unidades o funciones enteras de negocio de la entidad, tal como la funcin de
cumplimiento de obligaciones fiscales. Muchos de los servicios prestados por dichas organizaciones
son parte integrante de las actividades empresariales de la entidad. Sin embargo, no todos los
citados servicios son relevantes para la auditora
Los servicios prestados por la organizacin de servicios son relevantes para la auditora de estados
financieros de la entidad usuaria cuando dichos servicios y los controles sobre ellos son parte del
sistema de informacin de la entidad usuaria, incluidos los correspondientes procesos de negocio,
relevantes para la informacin financiera. Si bien es probable que la mayora de los controles de la
organizacin de servicios estn relacionados con la informacin financiera, pueden existir otros
controles que tambin sean relevantes para la auditora, como los controles sobre la salvaguarda de
los activos. Los servicios de la organizacin de servicios son parte del sistema de informacin de la
entidad usuaria, incluidos los correspondientes procesos de negocio, relevantes para la preparacin
los tipos de transacciones dentro de las operaciones de la entidad usuaria que son
significativos para los estados financieros de dicha entidad;
los procedimientos, tanto los relativos a los sistemas de tecnologas de la informacin (TI)
como los sistemas manuales, mediante los que las transacciones de la entidad usuaria se
inician, registran, procesan, corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor e incluyen
en los estados financieros.
los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no son
estndar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.
La naturaleza y extensin del trabajo a realizar por el auditor de la entidad usuaria con respecto a
los servicios prestados por la organizacin de servicios dependen de la naturaleza de dichos
servicios y su significatividad para la entidad usuaria, as como de su relevancia para la auditora
Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que se limiten al
procesamiento, en relacin con la cuenta que mantiene una entidad en la entidad financiera, de
transacciones que estn expresamente autorizadas por la entidad, por ejemplo, el procesamiento de
transacciones de cuenta corriente realizado por un banco o el procesamiento de transacciones de
valores realizado por un intermediario burstil. Asimismo, esta NIA tampoco se aplica a la auditora
de transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras entidades, tales como
sociedades, cualquiera que sea su forma jurdica, y negocios conjuntos, cuando un tercero
contabiliza las variaciones que se producen en dichos intereses e informa a los titulares.
Objetivo:
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los servicios de una organizacin
de servicios, son:
NIA 450
Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los
estados financieros.
La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinin sobre los
estados financieros, de concluir sobre si ha alcanzado una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material. La conclusin del auditor requerida
por la NIA 700 tiene en cuenta la evaluacin que el auditor realiza del efecto, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, de conformidad con la presente NIA1.
La NIA 3202 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia
relativa adecuadamente en la planificacin y ejecucin de la auditora de estados financieros.
Objetivo:
El objetivo del auditor es evaluar:
Definicin:
A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a
continuacin:
NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORA
1. El propsito) es establecernormas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de
auditora en una auditora de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditora
que se debe obtener, y los procedimientos de auditora, que usan los auditores para obtener dicha
evidencia.
Evidencia suficiente apropiada de auditora
7. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado es la medida
de la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para
o detectar representaciones errneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones y aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se
afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probable
que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia (a calidad
ms alta. Puede requerirse menos).
8. Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que
sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras.
Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de auditora de diferentes fuentes o de
naturaleza distinta que sea relevante para la misma aseveracin.
9. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente v por su naturaleza y
depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
10. Una auditora rara vez implica la autentificacin de documentos, y el auditor no est entrenado
como, ni se espera que sea un experto en dicha autentificacin. Sin embargo, el auditor considera la
confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de auditora.
11. Cuando el auditor, para desempear procedimientos de auditora, usa informacin producida por
la entidad, el auditor deber obtener evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la
informacin. Para que el auditor obtenga evidencia de auditora confiable, la informacin en la que
se basan los procedimientos de auditora necesita ser suficientemente completa y exacta. Obtener
evidencia de auditora sobre la integridad y exactitud de la informacin producida por el sistema de
informacin de la entidad puede hacerse junto con el procedimiento real de auditora aplicado a la
informacin, cuando obtener dicha evidencia de auditoraes parte integral del procedimiento de
auditora mismo.
12. El auditor ordinariamente consigue ms seguridad de la evidencia consistente de auditora que
obtiene de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de las partidas de evidencia de auditora
consideradas individualmente. Adems, obtener evidencia de auditora de diferentes fuentes o de
diferente naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia de auditora no es
confiable.
13. El auditor considera la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de
la informacin que se consigue. Sin embargo el temaimplicado de dificultad o gasto no es en s una
base vlida para omitir unprocedimiento de auditora para el que no hay alternativa.
El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora
15. La administracin es responsable por la presentacin razonable de estados financieros que
reflejen la naturaleza y operaciones de la entidad. Al representar que los estados financieros dan un
punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable, la administracin, de modo implcito o explcito, hace aseveraciones respecto
del reconocimiento, valuacin, presentacin y revelacin de los diversos elementos de los estados
financieros y revelaciones relacionadas.
16. El auditor deber usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos de cuentas, y
presentacin y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de
procedimientos adicionales de auditora. El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al
considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones errneas que puedan ocurrir y, de ah,
disear procedimientos de auditora que respondan a los riesgos evaluados.
17. Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las siguientes categoras:
(a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que se audita:
(i) Ocurrencia-las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y corresponden
a la entidad.
(ii) Integridad-se han registrado todas las transacciones y eventos que debieran haberse
registrado.
(iii) Exactitud-las cantidades v otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados
se han registrado de manera apropiada.
(iv) Corte-las transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio contable correcto.
(v) Clasificacin-las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.
b) Aseveraciones sobre saldo, de cuentas al final del ejercicio:
(i) Existencia-los activos, pasivos e intereses de participacin existen.
(ii) Derechos y obligaciones-la entidad posee o controla los derechos a los activos, y los
pasivos son obligaciones de la entidad.
(iii) Integridad-se han registrado todos los activos, pasivos e intereses de participacin que
debieran haberse registrado.
(iv) Valuacin y asignacin de los activos, pasivos e intereses de participacin seincluyen en
los estados financieros por los montos apropiados y cualesquier ajustes de valuacin o
asignacin resultantes se registran de manera apropiada.
(c) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin:
(i) Ocurrencia v derechos y obligaciones-los eventos, transacciones y otros asuntos revelados
han ocurrido y corresponden a la entidad.
ii) Integridad-se han incluido todas las revelaciones que debieran haberse incluido en los
estados financieros.
(iii) Clasificacin y comprensibilidad-la informacin financiera se presenta y describe de
manera apropiada, y las revelaciones se expresan con claridad.
(iv) Exactitud y valuacin-la informacin financiera y de otro tipo se revelan razonablemente
y por sus montos apropiados.
Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
19. El auditor obtiene evidencia de auditoria para llegar a conclusiones razonables en las cuales
basar la opinin de auditora mediante el desempeo de procedimientos de auditora para:
(a) Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de
aseveracin
(b) Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer pruebas de la
efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas
de importancia relativa a nivel de aseveracin; y
computadoras conectadas a una red pblica, como internet, para hacer transacciones de negocios en
forma electrnica. Las transacciones de compra, embarque, facturacin, recibo de efectivo y
desembolso de efectivo a menudo se consuman totalmente por el intercambio de mensajes
electrnicos entre las partes. En sistemas de procesamiento de imagen, los documentos se escanean
y convierten en imgenes electrnicas para facilitar su almacenamiento y referencia, y los
documentos fuente pueden no conservarse despus de la conversin. Cierta informacin electrnica
puede existir en un cierto momento. Sin embargo, esa informacin puede no ser recuperable
despus de un periodo especfico de tiempo si se cambian los archivos y si no existen algunos de
respaldo. Las polticas de retencin de datos de una entidad pueden requerir que el auditor solicite
la retencin de alguna informacin para su revisin o para desempear procedimientos de auditora
en un tiempo en que est disponible la informacin.
NIA 530
Muestreo de la auditora y otros
Medios de pruebas deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de
Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados,
que expone la aplicacin y autoridad de las NIAs.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos, sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de
seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora.
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados para
seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia apropiada de auditora
para cumplir los objetivos.
Evidencia de Auditora
13. De acuerdo con la NIA 500. "Evidencia de auditora", la evidencia de auditoria se obtiene al
aplicar procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebas de controles y procedimientos sustantivos.
El tipo de procedimientos de auditora por aplicar es importante para un entendimiento de la
aplicacin del muestreo de auditora para reunir evidencia de auditora.
Procedimientos para evaluar el riesgo
13a. De acuerdo con la NIA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa," el auditor aplica procedimientos de
evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y entorno, incluyendo su control
Pruebas de Control
14. De acuerdo con la NIA 330, "Procedimientos del auditor en respuesta a losriesgos evaluados,"
se aplican pruebas de controles cuando la evaluacin delriesgo por el auditor incluye una
expectativa de la efectividad operativa de los controles.
15. Con base en el entendimiento del auditor del control interno, el auditor identifica las
caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las posibilidades de
desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos de los
controles puede entonces ponerse a prueba por el auditor.
16. El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente apropiado cuando la
aplicacin del control deja evidencia de auditora de su desempeo (por ejemplo, iniciales del
gerente de crdito en una factura de venta indicando aprobacin del crdito, o evidencia de
autorizacin de incorporacin de informacin a un sistema de procesamiento de datos basado en
una microcomputadora).
Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de dos tipos: pruebas de
detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones y procedimientos analticos
sustantivos. El propsito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditora para
detectar representaciones errneas de importancia relativa a nivel aseveracin. En el contexto de
procedimientos sustantivos, el muestreo de la auditora y otros medios de seleccin de partidas para
prueba, segn se discute en esta NIA, se relacionan solo a pruebas de detalles. Cuando se llevan a
cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditora y para seleccionar partidas y reunir
evidencia de auditora puede usarse para verificar una o ms aseveraciones sobre una cifra de los
estados financieros (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimacin
de alguna partida en particular (por ejemplo, el importe de inventarios obsoletos).
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia
18. Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa (que incluye el riesgo inherente y el riesgo de
control) y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo.
19. El prrafo 19 se elimin cuando las Normas de Riesgo de Auditora entraron en vigor.
20. El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los componentes
del riesgo de representacin errnea de importancia relativa.
Por ejemplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una
muestra y concluir que los controles estn operando efectivamente, cuando la tasa de error en el
universo es, de hecho,inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). Tambin puede haber errores en
lamuestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no proveniente de la muestra). Con
respecto a procedimientos sustantivos el auditor puede usar una variedad de mtodos para reducir el
riesgo de deteccin a un nivel aceptable.
Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos estarn sujetos a riesgos de muestreo v/o riesgos no
provenientes del muestreo. Por ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analtico
inapropiado (riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en una
prueba de detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable
(nesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control como para las pruebas sustantivas, el nesgo
de muestreo puede reducirse incrementando el tamao de la muestra, mientras que el nesgo que no
proviene del muestreo puede reducirse con la planeacin, supervisin y revisin adecuadas del
trabajo.
Seleccin de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditora
22. Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de
seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
(b) Seleccionar partidas especficas, y
(c) Muestreo en la auditora.
23. La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de
cualquiera de los medios anteriores o una combinacin puede ser apropiada en circunstancias
particulares. Si bien la decisin sobre cules medios o combinaciones de medios a usar se hace con
base en el riesgo de auditora y en la eficiencia de la auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho
de que los mtodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con
los objetivos del procedimiento de auditora.
Seleccin de todas las partidas
24. El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las partidas que constituyen
el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es
poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms comn para pruebas de
detalles. Por ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un
pequeo nmero de partidas de monto relevante, cuando hay un riesgo importante y otros medios
no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora, o cuando la naturaleza repetitiva de un
clculo u otro proceso desarrollado por un sistema de informacin computarizado hace que un
examen del 100%, sea efectivo en cuanto al costo, por ejemplo, mediante el uso de tcnicas de
auditora con ayuda de computadora (TAACs).
Seleccin de Partidas Especficas
25. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universobasado en factores tales
como conocimiento del negocio del cliente,evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de
control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas
especficas est sujeta a riesgos no provenientes del muestreo. Las partidas especficas
seleccionadas pueden incluir:
26. Si bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de una cuenta o clase
de transacciones normalmente es un medio eficiente de reunir evidencia de auditoria, no constituye
muestreo de auditora. Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta
forma no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar lanecesidad de
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto del resto del universo cuando ese resto
es de importancia relativa.
Muestreo en la Auditora
27. El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de
transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo no
estadsticos o estadsticos. El muestreo en la auditora se discute con mayor detalle en los prrafos
31 a 56.
Diseo de la Muestra
31. Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos del
procedimiento de auditora y los atributos del universo del cual se extraer la muestra.
32. El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de
procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideracin
de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un
error y qu universo usar para el muestreo.
33. El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error porreferencia a los objetivos de
la prueba. Una comprensin clara de qu constituyeun error es importante para asegurar que todas,
y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la
de proyeccin de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia
de cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de
confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el cliente no se consideran un error.
Tambin un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta el saldo total de cuentas por cobrar. Por
lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este
procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras reas de la auditora,
tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas
dudosas.
34. Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar
de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba. Esta evaluacin se
basa en el conocimiento previo del auditor del diseo de los controles relevantes y si se han
implementado o en el examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar,
para pruebas de detalles, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del
error esperado en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra
de auditora y determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es
inaceptablemente alta, normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar
a cabo pruebas de detalles, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen
de 100% o la revisin de una muestra bastante grande.
Universo
35. Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
(a) Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la
direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobrestimacin
de cuentas por pagar, eluniverso podra definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro
lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar. El universo no es el listado de
cuentas por pagar sino ms bien los pagos subsecuentes, facturas no pagadas estados de cuenta de
proveedores reportes de recepcin no identificados u otros universos que proporcionen evidencia de
auditora de subestimacin de cuentas por pagar; y
(b) Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de un
archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor est
satisfecho de que todos los talones han sido archivados en verdad. De modo similar, si el auditor
tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de
contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el universo necesita
incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser
estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control durante,
digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar procedimientos alternativos o una muestra
separada respecto de los dos meses restantes.
La NIA 330 contiene lineamientos adicionales para aplicar procedimientosde auditora en un
periodo intermedio.
35. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora sobre la exactitud y completa de la
informacin producida por el sistema de informacin de la entidad cuando la informacin se usa
para aplicar procedimientos de auditora. Cuando se lleva acabo el muestreo de la auditora, el
auditor aplica procedimientos de auditora para asegurar que la informacin sobre la que se lleva a
cabo el muestreo de la auditoria es suficientemente completa y exacta. La NIA 500, prrafo 11,
contiene lineamientos adicionales sobre los procedimientos de auditora por aplicar respecto de la
exactitud e integridad de dicha informacin.
Estratificacin
36. La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en
sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la estratificacin es
reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el
tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos
necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
37. Cuando se aplican pruebas de detalles, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo
se estratifica por la importancia de su valor monetario.
Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor valor que puedan
contener el mayor potencial de error monetario, en trminos de declaracin en exceso. De modo
similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un
riesgo ms alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los
saldos pueden ser estratificados por antigedad.
Re-expresin de Estados Financieros
Pgina 31
38. Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato
pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusin
sobre el universo entero, el auditor necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en
relacin a cualquier otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas
en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor puede decidir
examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los resultados de esta muestra y llega a
una conclusin sobre el 90% del valor independiente del restante 10 (sobre el cual se usar una
muestra adicional u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca
importancia relativa).
Seleccin ponderada de valor
39. A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas particularmente cuando se desea probar
sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como lasunidades monetarias individuales (por
ejemplo, dlares) que constituyenel saldo de cuentade transacciones. Habiendo seleccionado
unidades monetarias especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar
el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que
contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad del muestreo asegura
que el esfuerzo de auditora est dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor
oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este
enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de muestras
(descrito en el Apndice 3) y es el ms eficiente cuando se selecciona de una base de datos
computarizada.
Tamao de la Muestra
40. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se
reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel del riesgo
de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a
aceptar el auditor mayor necesitar, ser el tamao de la muestra.
41. El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada
estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las
circunstancias. Los Apndices 1 y 2 indican las influencias que diversos factores tienen tpicamente
en la determinacin del tamao de la muestra, y de ah el nivel del riesgo de muestreo.
Seleccin de la Muestra
42. El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El muestreo estadstico
requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de
muestreo tenga oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas
fsicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestreo no estadstico. Un auditor usa
juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra.
Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo ser seleccionada de
modo que se evite la parcialidad.
43. Los mtodos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o
programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin al tanteo. Cada uno de estos mtodos
se discuten en el Apndice 3.
NIA 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL
El propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor
independiente, emitido corno resultado de una auditora de un juego completo de estados
financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin
financiera diseado para lograr una presentacin razonable.
2. Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada y no
es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor.
pudieran malentender la seguridad que se obtiene en una auditora de estados financieros. Por
ejemplo, la redaccin podra transmitir a los lectores que el auditor esta atestiguando sobre la
exactitud de los montos de los estados financieros, en lugar de expresando una opinin sobre si los
estados financieros dan un punto de vistaverdadero y razonable o estn presentados de manera
razonable,
Formacin de una opinin sobre los estados financieros
11. El auditor deber evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria obtenida, como
base para formarse una opinin sobre los estados financieros.
13. Formarse una opinin sobre si los estados financieros expresan un punto de vista verdadero y
razonable o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable, implica evaluar si los estados financieros
se han preparado y presentado de acuerdo con los requisitos especficos del marco de referencia de
informacin financiera aplicable para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones. Esta evaluacin incluye considerar si, en el contexto del marco de referencia de
informacin financiera aplicable:
(a) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de
informacin financiera y son apropiadas en las circunstancias.
(b) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables en las circunstancias;
(c) La informacin presentada en los estados financieros, incluyendo las polticas contables, es
relevante, confiable, comparable y entendible.
(d) Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para facilitar a los usuarios,
entender el efecto de las transacciones y eventos de importancia relativa sobre la informacin
transmitida en los estados financieros; por ejemplo, en el caso de estados financieros preparados de
acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIF IFRS), la posicin
financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de la entidad.
Elementos del dictamen del auditor en una auditora conducida de acuerdo con las Norma
Internacionales de Auditora
16. La consistencia del dictamen del auditor, cuando la auditoria se ha conducido de acuerdo con las
NIA, promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables las
auditorias que se han conducido de acuerdo con normas reconocidas globalmente. Tambin ayudad
a promover el entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando estas
ocurren.
17. Los prrafos 18-60 exponen los requisitos relativos a los siguientes elementos del dictamen del
auditor, cuando la auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA:
(a) Titulo.
(b) Destinatario.
(c) Prrafo introductorio.
(d) Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
(e) Responsabilidad del auditor.
(f) Opinin del auditor.
(g) Otras responsabilidades de informacin.
(h) Firma del auditor.
(i) Fecha del dictamen del auditor.
(j) Direccin del auditor.
37. El dictamen del auditor deber describir una auditoria declarando que:
(a) Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoras sobre los
montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de
los riesgos de representacin errneade importancia relativa de los estados financieros, ya sea
debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno
relevante a la preparacin y presentacin razonable por la entidad de los estados financieros, para
disear procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. En
circunstancias en las cuales el auditor tambin tenga una responsabilidad de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno junto con la auditoria de los estados financieros, deber
omitir la frase de que la consideracin del auditor del control interno no tiene el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del mismo; y
(c) Una auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables que se usan, lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la presentacin
general de los estados financieros.
38. El dictamen deber declarar que el auditor cree que la evidencia de auditora obtenida es
suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresar su opinin.
42. La opinin del auditor declara que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de, o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, la informacin que se
proponen transmitir (lo cual determina el marco de referencia de informacin financiera). Por
ejemplo, en el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF, el auditor expresa
una opinin de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o que
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, la posicin financiera de la entidad al
final del periodo y el desempeo financieroy flujos de efectivo de la entidad por el periodo que
entonces termin.
43. para informar al lector el contexto en que se expresa la opinin del auditor, est identificada el
marco de referencia de informacin financiera aplicable en la que se basan los estados financieros.
Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable no son la NIIF ni las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Publico (IPSASs, por sus siglas en ingls) la opinin del
auditor tambin identifica la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de informacin
financiera aplicable, El auditor identifica el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, en trminos como:
44. Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable abarca requisitos legales y
reguladores, el auditor identifica el marco de referencia de informacin financiera aplicable en
trminos como:
Otros asuntos
45. Las normas, leyes o la practica generalmente o permitir al auditor informar sobre asuntos que
proporcionen explicacin adicional de las responsabilidades del auditor en la auditoria e los estados
financieros o del dictamen del auditor en la misma. Estos asuntos pueden tratarse en un prrafo
separado despus de la opinin del auditor.
Otras responsabilidades de informar
46. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de reportar sobre
otros asuntos que sean complementarios a la responsabilidad del auditor de expresar una opinin
sobre los estados financieros. Por ejemplo, puede pedirse al auditor que reporte ciertos asuntos, si
NIA 706
COMUNICACIONES ADICIONALES
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,que trata de las comunicaciones
adicionales en el informe de auditora cuando el auditor lo considere necesario para:
llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones presentadas o reveladas
en los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o
llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.
Los anexos 1 y 2 identifican las NIA en las que especficamente se requiere que el auditor incluya
prrafos de nfasis o prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora. En esas
circunstancias, se aplicarn los requerimientos de esta NIA con respecto a la estructura y ubicacin
de dichos prrafos.
Objetivos:
El objetivo del auditor, una vez formada una opinin sobre los estados financieros, es llamar la
atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicacin
adicional en el informe de auditora, sobre:
una cuestin que, aun que est adecuadamente presentada o revelada en los estados
financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan
los estados financieros; o
cuando proceda, cualquier otra cuestin que sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.
Cedulas Sumarias
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea, programa,
rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o estadsticos de
la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior, con el propsito de
que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin
o ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la
Elaboracin de Papeles de Trabajo).
2. Cdula Analtica
Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar
fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los
comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las investigaciones
necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las
cifras y datos asentados en la cdula sumaria.
Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados por las
observaciones.
3. Cdulas Sub-analticas
Por medio de las cdulas sub-analticas, se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos
en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cdula
sub-analtica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversin.
4. Cdula de Observaciones
5. Cdula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se presenten
las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se
expongan brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de auditora aplicados y sus
resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.
Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, ser
necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de comentarios y
despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de Observaciones).
Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las necesidades de la
revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda
llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos para estructurar la informacin, su
proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.
A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su cometido:
a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que
el lector pueda formarse una opinin.
b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y sencilla.
c)
d)
Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias, analticas y
subanalticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al lector a otros datos con
facilidad.
e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para cumplir el
objetivo propuesto.
1.
a)
Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los
papeles de trabajo.
b)
c)
d)
Tipo de cdula.
e)
f)
g)
2.
Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida por el
auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes elementos:
a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.
b)
c)
Referencias.
d)
3.
e)
f)
g)
h)
Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan principalmente
los siguientes datos:
a)
b)
c)
d)
A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos mencionados
anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa, algunas reglas o
principios que servirn de gua general para su diseo y elaboracin.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.
8.
Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los
contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
9.
Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los correctos se
escribirn en la parte inmediata superior.
10.
Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por eso
siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
11.
12.
Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a manera
de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la informacin contenida en dos o
ms cdulas.
Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten
ir de lo general a lo particular.
Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada cdula se elimina
el riesgo de que sta se elabore nuevamente.
Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas especficas las
irregularidades y deficiencias detectadas en la revisin.
NDICES DE AUDITORA
A manera de ejemplo, se mencionan los ndices que se detallan a continuacin, con carcter
enunciativo, ms no limitativo; as, cuando se requiera un ndice que no est incluido en este
manual, se podr utilizar en el entendido de que su significado se explicar en el documento
correspondiente:
NDICE
(A.P.)
100
Sumaria de conclusiones.
200
Sumaria de ingresos.
300
400
Sumaria de gastos.
500
Activo.
600
Pasivo.
700
Capital contable.
800
Cuenta de orden.
900
HT
Hoja de Trabajo
BC
Balanza de Comprobacin
CP
Control Presupuestal
200
Sumaria de ingresos.
201
201.1
201.2
As, la clave de todas las cdulas que se elaboran, con relacin a la auditora de ingresos de la
Dependencia, Entidad o rea revisada, quedarn dentro de la centena 200.