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DERECHOTRIBUTARIO(Engeneral)/04.Rgimenconstitucional/c)Principiosy
garantas/02.Legalidad

Spisso,RodolfoR.(autor)

LexisNexisAbeledoPerrot

DERECHOCONSTITUCIONALTRIBUTARIO

2009

CaptuloXIPRINCIPIODELEGALIDAD
1.LaformulacindelprincipiodelegalidadenlaConstitucinNacional
Elprincipiodelegalidad,consagradoennuestraConstitucinenelart.19,encuanto
expresaque"nadiepuedeserobligadoahacerloquelaleynomandaniprivadodelo
queellanoprohbe",respondealconceptodedespersonalizacinyaldelegitimidad
racional(612).Estosignificaquetodopoderejercidoporunfuncionariourganode

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gobiernodebederivarsedelordenjurdicoestablecidoporlasnormaslegales,yajustarse
aloqueellasdisponen.Elpasodelgobiernoautoritario,enelcualpredominalavoluntad
omnmodadelgobernante,aldelarepblicademocrtica,basadaenelrespetoalaley,
hadadoorigenydesarrolloalconstitucionalismomoderno,caracterizadoporel
reconocimientodelosderechosindividualesyelestablecimientodegarantasparasu
plenavigencia.
Larazndelprincipiodelegalidadsefundamentaenquelaobedienciaquelaspersonas
prestanalosgobernantessebasaracionalmenteenlacreenciadequestosgobiernanen
nombredelaleyydeacuerdoconsusprescripciones(613).Lafinalidaddelprincipioes
afianzarlaseguridadjurdicamediantelapredeterminacindelasconductasdebidas,de
modoquetantogobernadoscomogobernantessepanaquatenersealconocerde
antemanoquesloquetienenquehaceruomitir.
Elprincipiodelegalidadnoseagotaenunameralegitimidadformal,sinoquedebe
nutrirsedelosprincipiosdecertezaydeirretroactividaddelasnormasjurdicasafinde
propenderalaconsecucindesufinalidad.Elprincipiodecertezaimponeunorden
racional,paraquelasnormaslegalesseanclaras,completasyprecisas,demodotalque
permitanalaspersonaspreverengradorazonablelasconsecuenciasquesepueden
derivardesusactosalaluzdelordenjurdico.Delaideadecertezasederivaelprincipio
deirretroactividaddelasleyes,indispensableenordenalograrelpropsitodeconsolidar
laseguridadjurdica.
Laprescripcinconstitucionaldelart.19nodebeserinterpretadacircunscribiendoel
conceptodeleyalactolegislativoemanadodelCongreso,yaquetambinsepueden
imponerobligacionespormediodecualquiernormajurdicainferioralaley,que
legtimamentesebaseenstayquecuenteconhabilitacinconstitucionalolegal.Todo
actodelEstadoqueinterfieraconlalibertadindividualdebeestarfundadoenleyformal,
seainmediataomediatamente,porlaaplicacinvlidadenormasdejerarquainferior,
reglamentosuordenanzas,queseapoyenenaqulla.
Elprincipiodelegalidadseenlazanecesariamenteconelderazonabilidad,yaqueno
todaregulacindelosderechosindividualesporunaleyformal,cualquieraseasu
contenido,seadecuaralaConstitucin.Enesesentido,elart.28delaCN,que
consagraelprincipioderazonabilidaddelasleyes,dicequelosprincipios,derechosy
garantasnopodrnseralteradosporlasleyesquereglamentensuejercicio.La
razonabilidadexigequeexistaunaadecuadaproporcinyaptitudentreelmedioescogido
porlaleyylafinalidadquepersigue,quedebepreservarelvalor"justicia",acuyos
efectoslanormajurdicadebeconformarseconlosprincipiosfilosficos,polticos,
socialesyreligiososaloscualesseconsideraligadalaexistenciadelasociedad(614).
2.Elprincipiodelegalidadtributariaenlaesferanormativa.Lareservadeley
Elprincipiodelegalidadtributariaopera,comolosubrayGianni(615),comouna
normasobrenormacin,locualacarrealanecesidaddequevengaconsagradoeneltexto
constitucional,talcomoloestablecenuestraConstitucinenlosarts.4,17y75,incs.

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1y2.
Elprincipiodelegalidadtributaria,cuandodespliegasueficacianormativasobrelas
fuentesdederecho,recibeelnombredeprincipiodereservadeley,puesreservaun
determinadoespaciodelarealidadsocialennuestrocaso,laparcelatributaria,al
mbitoexclusivodelaley.
Enlasistematizacindelprincipiodereservadeleysesueledistinguirdosmodalidades.
Laqueafirmalareservaabsolutadelaley,queexigequelatotalidaddelasnormas
tributariassustantivasvengareguladaexclusivamenteporlaley,yladenominadareserva
relativaoatenuada,queconsisteenexigirlapresenciadelaleytanslorespectodelos
elementosfundamentales.
Laprimeramodalidaddereservaabsolutavieneconsagradapornuestrotexto
constitucional,que,enfticamente,reservaconexclusividadalCongresolaimposicinde
lascontribuciones(art.17,CN),entantoquelamodalidadatenuadaespropiadelos
regmenesparlamentarios,comoelitalianoyelespaol,quepregonanqueninguna
prestacinpersonalopatrimonialpuedeserimpuestasinoestfundadaenley(art.23,
CI)oconarregloalaley(art.31,3,CE).
Paraambasmodalidades,esnecesarioqueeltributoseacreadoporley,masentantola
reservaabsolutaexigequelaleydefinatodoslosaspectosrelativosalaexistencia,
estructuraycuantadelaobligacintributariapresupuestodehecho,basedeclculo,
exenciones,alcuotas,etc.,larelativasloexigequelaleyreguleloselementos
fundamentalesdelarelacintributaria:sujetosyhechoimponible.
3.Antecedenteshistricosdelprincipiodelegalidadtributaria
Elprincipionotaxationwithoutrepresentation,consideradoreglafundamentaldel
derechopblico,esreceptado,enunaprimeraformulacinescrita,enlaCartaMagna
(616),arrancadaespadaenmanoporlosbaronesalreyJuansinTierra.Endicho
instrumentoquedaronestablecidoslostrminosdeunpactoentreaqullos,que,al
haberseliberadodesupromesadefidelidadalrey,noaparecencomosbditos,yel
monarca,que,ensucondicindederrotado,seresignaaaceptarlascondicionesquele
imponenlosvencedores.
Enelart.12(617)delaCartaMagnaquedestablecidoque"nosepodrexigir
fonsadera(scutage)niayuda(aid)ennuestroreinosinelconsentimientogeneral,a
menosquefuereparaelrescatedenuestrapersona,paraarmarcaballeroanuestrohijo
primognitoyparacasarunasolavezanuestrahijamayor.Conestefinslosepodr
establecerunauxiliorazonable,ylamismareglaseseguirconlasayudasdelaciudad
deLondres"(618).Posteriormente,enunaleypromulgadabajoelreinadodeEduardoI
(619),conocidaconelnombrede"leydetallagiononconcedendo",elprincipiode
legalidadfiscaladquiereunaformulacingeneralizadaaldeclararsequeelrey,osus
herederos,noimpondranipercibiraimpuestoosubsidioalgunosinelconsentimiento
delosarzobispos,obispos,condes,barones,caballeros,burguesesyotroshombreslibres

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delreino(620).Complementandotaldisposicin,elParlamentoingls,convocadoporel
reyEduardoIII(621),declaryestableciqueenlosucesivonadiepodraserobligadoa
prestardineroalreycontrasuvoluntad,porquetalobligacinescontrariaalaraznya
laslibertadesdelreino.
Noobstantelapermanenciaeneltiempodetalesdisposiciones,suinobservanciafue
reiterada(622),comoloponeenevidencialaPeticindeDerechos(PetitionofRights)
delao1628,elevadaporlosloresespiritualesytemporalesyloscomunesreunidosen
Parlamentoalrey,suplicandoelcumplimientodeaqullas.LaDeclaracindeDerechos
(BillofRights)delao1688,presentadaalosreyesGuillermoyMara,prncipesde
Orange,porlosloresycomunes,alrecordarlavigenciadelasleyesylibertadesdel
reino,subvertidasporelfallecidoreyJacoboII,declararonenfticamente,entreotras
cosas,que"todacobranzadeimpuestosenbeneficiodelaCoronaoparasuuso,so
pretextodelaprerrogativareal,sinconsentimientodelParlamento,porunperodoms
largooenformadistintadelaquehasidoautorizada,esilegal".
AtribuirleconexclusividadalaCartaMagnaelorigendelegalidadtributariaimporta,
comoconaciertopuntualizaCasas(623),desconocerqueelconsentimientodelos
impuestosporlossbditosaparececomounfenmenogeneralizado,yquesurge
contemporneamenteendistintaslatitudesdeEuropa.
Laregla,segnGonzlezGarca(624),puedeconectarseconelviejobrocardoromano,
conformealcual"loqueatodosafecta,portodosdebeseraprobado",yconelhechode
quelasprestaciones"enunprincipiosolicitadasexclusivamentealosprincipalesdel
reino,crecenconlasnecesidadesdelasguerrasaunritmotanvertiginoso,queobligana
losreyesadirigirsedirectamentehaciasussbitos,endemandademayoresrecursos;esta
ampliacindelabasedecontribuyentesobligadarentradaasusrepresentantesenlos
primitivosConsejosdelRey,ahoraComunes,CortesoEstadosGenerales".Sinembargo,
lalimitacindelpoderrealnosignificaafirmarlaexistenciadeloqueposteriormente
constituyeelcontenidodelprincipiodelegalidadtributaria.Elconsentimientodel
impuestosepresentabacomounderechodelossbditosopuestoalafacultaddel
monarcaderequerirdeellosconstantesrecursos,ysignificaba,desdeelpuntodevistade
stos,unagarantafrentealaarbitrariedadyabusosdelosreyes.
Ciertamente,EspaaprecediaInglaterraenesadireccin.Muchosfuerosdealbedroy
algunosfuerosescritossonanterioresalaCartaMagna,yhastaesmejorsutcnica
legislativa,perostaintroduceunainstitucinfundamental,quenoapareceenlosfueros
espaoles,yqueconstituyeelpasomsaudazparatransformarlamonarquaabsolutaen
monarquaconstitucional.EsainstitucineselConsejodelosVeinticincoBarones,
creadoporlaCartaMagnaparavigilaralreyycontrolarlosactosdelaCorona,anularlos
ycastigarlos,loquesignificaunatransferenciadelasoberanao,porlomenos,una
soberanacompartida,enlacualnoeselreyquientienelaltimapalabra(625).Deah
superdurabilidadyladecisivainfluencia,tanprofundayduradera,quehatenidoen
pocasposteriores.
EnlaFranciamedieval,aliniciodelfortalecimientodelpoderreal,serecurrial

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consentimientodelimpuestoconparticipacindelospobladoresdelasvillasyciudades,
pormediodelosEstadosGeneralescreadosenelao1314.Elabsolutismomonrquico
quecampeenelcontinenteeuropeodurantelossiglosXVIaXVIIIllevaquela
prcticadelconsentimientodelosimpuestosfueraperdindose.
EsdeinterspuntualizarqueenEuropa,durantelossiglosXIIaXVIII,elconsentimiento
delosimpuestosporlosParlamentos,CortesoEstadosGeneralestuvoelcarcterdeuna
convalidacinoconcesingraciosahechaapedidodelrey,lamayoradelasvecessin
oposicinnidebate,ydeahelnombredeliberalidadesoayudas,materializadoenel
otorgamientodeunacantidadalzada,queserepartacomocapitacin,contribucin
territorial,derechodeconsumoomonopolio,preferentementeentrequienesnoformaban
partedeesasasambleas,loqueexplicalagenerosidaddesmedidaconquelanoblezayel
clero,clasesprivilegiadasdelancienrgime,aprobaronsistemticamentelaautorizacin
requeridaporelmonarca.
LaRevolucinFrancesaechlasbasesdeunnuevoEstado,fundadoenelprincipiodela
soberanapopularydeladivisindepoderes.LaDeclaracindelosDerechosdel
HombreydelCiudadano,aprobadaporlaAsambleaNacionalConstituyenteel26de
agostode1789,proclam,enloqueaqunosinteresa,que"laleyeslaexpresindela
voluntadgeneral;todoslosciudadanostienenelderechodeconcurrirpersonalmenteo
porsusrepresentantesensuelaboracin"(art.6);que"paraelmantenimientodela
fuerzapblicayparalosgastosdelaAdministracinesindispensableunacontribucin
comn,quedebeserequitativamenterepartidaentretodoslosciudadanosenrazndesus
posibilidades"(art.13);que"todoslosciudadanostienenderechodecomprobarpors
mismosoporsusrepresentanteslanecesidaddelacontribucinpblica,deconsentirla
libremente,devigilarsuempleo,dedeterminarlacuota,labase,larecaudacinysu
duracin"(art.14).
Actualmente,elprincipiodereservadeleyseencuentraconsagradoporlamayoradelas
Constitucionesmodernas(626).EstadosUnidosloadoptconlasancindesu
Constitucin,en1787,laquetuvodecisivainfluenciaenlosdemspasesdeAmrica.
Ennuestroderecho,elprincipioesconsagradodesdeelnacimientodelmovimiento
emancipadorenelActaCapitulardelCabildoAbiertodel25demayode1810,enlacual
seexpresa:"Ylosseores,habiendosalidoalbalcndeestascasascapitulares,yodo
queelpuebloratificporaclamacinelcontenidodedichopedimentoorepresentacin,
despusdehaberseledopormenaltaseinteligiblesvoces,acordaron[...].Lonono,que
nopuedaimponercontribucionesnigravmenesalpuebloosusvecinos,sinprevia
consultayconformidaddelExcmo.Cabildo"(627).Losestatutos,reglamentosy
Constituciones,proyectadososancionados,quesesucedieronconposterioridad,
comulgaroncontanfundamentalprincipio,definitivamenteconsagradoenla
Constitucinde1853.
Conelconstitucionalismomoderno,seproduceunaprofundatransformacin:lostributos
yanoseranconsentidosamaneradeunaautorizacinconcedidaalmonarca,sinoque
habrandeserestablecidosporelPoderLegislativo,integradoporlosrepresentantesdel

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pueblo,respondiendoalaidearectoradelaautoimposicin.
4.VigenciadelprincipiodereservadeleyenelactualEstadodeDerecho
Lockefundalaraznfilosficadelprincipionullumtributumsinelegeenelprincipiode
laautoimposicin(628),sosteniendoque"esverdadquelosgobiernosnopuedenser
mantenidossinunacarga,yesapropiadoquequiengozadesuscuotasdeproteccin
deberapagardesupatrimoniosuparticipacinentalmantenimiento.Perodebesercon
supropioconsentimiento,esdecir,elconsentimientodelamayora,seadadoporellos
mismosoporlosrepresentantesporelloselegidos;porquesialguienpretendeelpoderde
imponeryexigirtributosdelpuebloporsupropiaautoridadysinelconsentimientodel
pueblo,deesemodoseatropellaralaleyfundamentaldelapropiedadysubvertirala
finalidaddelgobierno.Porque,quderechodepropiedadtengoyosobreesoqueotro
puedetenerlafacultaddeapropiarsecuandoalleplazca?".
Elprincipiodelegalidaddescansaenlaexigencia,propiadelaconcepcindemocrtica
delEstado,dequeseanlosrepresentantesdelpuebloquienestengandirectaintervencin
eneldictadodelosactosdelpoderpblicotendientesaobtenerdelospatrimoniosdelos
particulareslosrecursosparaelcumplimientodelosfinesdelEstado(629).
Sinembargo,secuestionaelprincipiodereservadeleycomoformadegarantizarel
consentimientodelimpuestoporlosobligadosasupago,yquelaautoimposicin
reclamenecesariamentelaintervencindelPoderLegislativo(630).Seobservaqueel
PoderEjecutivoejerceunaampliafuncincolegislativa,quelohabilitanosloa
impulsariniciativasyapromulgarovetarlasleyesenejerciciodeatribucionespropias
(arts.77,80,99,inc.3,CN),yareglar,enejerciciodefacultadesdelegadasporel
Congreso(art.76,CN),determinadosaspectosdelamateriatributaria.Aelloseunela
ampliarepresentatividaddeltitulardelaramaejecutiva,elegidoporelpuebloporvoto
directo,reforzadaenalgunosordenamientospolticosporelsistemadedoblevueltao
ballotage.
Asuvez,enlossistemasdegobiernoparlamentarioenloscualeselgobiernonacedel
senodelaasamblealegislativa,stapuededesplazarloencasodeprdidadeconfianza,
admitindosequeelgobiernopuedaasumirenformamsomenoslimitaday
excepcionalunapartedelacompetenciadelParlamento,enejerciciodefacultades
delegadasomediantelasancindedecretosconfuerzadeley.Enestosregmenes,el
principiodereservadeleytieneunavigenciaatenuada,relativizndoseanmsla
exigenciadequelaautoimposicinreclamenecesariamentelaintervencindel
Parlamento.
Noobstanteello,enelEstadodeDerechoconstitucionaldenuestrostiempos,comolo
expresaCasas(631),losimpuestosnoseconsientenporlossbditosenfavordelrey,
sinoqueseestablecenporlaleyconlaintervencindelasasambleaslegislativas,por
mediodelosrepresentantesdeciudadanoslibresquesientenvivamenteloslazosde
pertenenciaconunacomunidadpolticaorganizada,delacualsonmiembrosplenos,con
derechospolticosyciviles.Esatransformacininstitucionalnosubicaenelverdadero

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significadodelaautoimposicin.
Elprincipiodereservadeleyseconstituyetambinenunaexigenciatendientea
garantizarelderechodepropiedad,quetanenfticamenteconsagralaConstitucinensu
art.17,porcuantoeltributoimplicaunarestriccinaesederecho,yaqueenvirtudde
lsesustraeenfavordelEstadounapartedelpatrimoniodelosparticulares.Siendoello
as,esindispensablequelacreacindenuevostributosolamodificacindelos
existentesseaconsecuenciadeladecisindelosrganosqueenlosregmenes
democrticosrepresentenlasoberanapopular(632).
Fundandolarazndeserdelprincipiodelegalidadfiscal,laCorteSupremadelaNacin
expres:
"Queentrelosprincipiosgeneralesquepredominanenelrgimenrepresentativo
republicanodegobierno,ningunoexistemsesencialasunaturalezayobjeto,quela
facultadatribuidaalosrepresentantesdelpuebloparacrearcontribucionesnecesariasala
existenciadelEstado.Nadaexteriorizamslaposesindelaplenasoberanaqueel
ejerciciodeaquellafacultad,yaquelalibredisposicindelopropio,tantoenlo
particularcomoenlopblico,eselrasgomssalientedelalibertadcivil.Todaslas
Constitucionesseajustanaestergimen,entregandoalosCongresosoLegislaturaseste
privilegioexclusivo,pues,comoloenseaCooley:EntodoEstadosoberanoelPoder
Legislativoeseldepositariodelamayorsumadepoderyes,alavez,elrepresentante
msinmediatodelasoberana"(633).
Elprincipiodereservadeleyest,asimismo,estrechamentevinculadoconladivisinde
poderes,quehacealaesenciadelrgimendemocrtico,yaquelaconcentracindepoder
conduceinexorablementealdespotismoyalanegacindelosderechosylibertades
individuales.
Estambinconsideradocomouninstrumentoinsustituibleenladefensadelderechode
propiedad,quetanenfticamentereconocelaConstitucin.Esasimismovistocomo
garantadelbienestargeneralycomovaparaelperfeccionamientodelderecho,yaque
elprincipionoseagotaenunameralegitimacinformal,siendosucontenidolacertezay
laseguridadjurdica,conlocualseconvierteenunaherramientaindispensableparala
obtencindelbiencomnenelEstadosocial.Talesobjetivosslosepuedenlograrcon
laintervencindelasasambleaslegislativas,enlascualeselprocesodedebateyde
aprobacindelasleyesestdotadodecaractersticasparticularesque,alreflejarel
sentidomayoritariodelasociedad,contribuyenasuestabilidad.
5.LospreceptosdelaConstitucinNacional
NuestraConstitucinserefierealprincipiodereservadeleyalestablecerque
a)EntrelosrecursosintegrantesdelTesoronacionalseencuentran"lasdems
contribucionesqueequitativayproporcionalmentealapoblacinimpongaelCongreso
General"(art.4).

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b)SloelCongresoimponelascontribucionesqueseexpresanenelart.4(art.17).
c)CorrespondealCongresolegislarsobreaduanasexterioresyestablecerlosderechosde
importacinyexportacin(art.75,inc.1,CN).
d)CorrespondealCongresoimponercontribucionesindirectasenconcurrenciaconlas
provincias,ydirectasportiempodeterminado,yproporcionalmenteigualesentodoel
territoriodelaNacin,siemprequeladefensa,seguridadcomnybiengeneraldel
Estadoloexijan"(art.75,inc.2,CN).
e)AlaCmaradeDiputadoslecorrespondeexclusivamentelainiciativadelasleyes
sobrecontribucionesyreclutamientodetropas(art.52).
f)AljefedeGabinetedeMinistroslecorrespondehacerrecaudarlasrentasdelaNacin
yejecutarlaLeydePresupuesto(art.100,inc.7),quedandoexcluidatodafacultad
vinculadaconlacreacinoimposicindegravmenes.
Elprincipiodereservadeleyesdeplenaaplicacinalpodertributariodelasprovincias.
Alrespecto,esdoctrinadelaCortequenuestraConstitucin,ensusarts.4,17y67
hoy75,consagraquesloelCongresoimponelascontribucionesnacionales,yestas
disposicioneshandeentendersecomobasesinmutables,igualmenteparalosgobiernos
deprovincia,conreferenciaasuspropiasLegislaturas,todavezquelosEstados
provincialesdebenconformarsusinstitucionesalosprincipiosdelaConstitucin
Nacional,expresaovirtualmentecontenidosenella(arts.5,31,33y106hoy123
delaCN)(634).
LasConstitucionesprovincialessiguen,enesteaspecto,loslineamientosdela
ConstitucinNacional,consagrandoensusrespectivostextoselprincipiodelegalidad
tributaria.As,aguisadeejemplo,laConstitucindeCrdoba,ensuart.71,dispone
que"elsistematributarioylascargaspblicassefundamentanenlosprincipiosde
legalidad,equidad,capacidadcontributiva,uniformidad,simplicidadycerteza".Elart.
109delaConstitucindeSanJuan,asuvez,estableceque"sloporleyexpresase
crean,modificanosuprimentributosyseconcedenexencionesyotrosbeneficios
tributarios".LaConstitucindelaCiudadAutnomadeBuenosAiresprescribeque"no
haytributosinleyformal;esnulacualquierdelegacinexplcitaoimplcitaquedeesta
facultadhagalaLegislatura"(art.51).
Ahorabien,simultneamentecontalesprescripciones,lasConstitucionesprovinciales,
conmayoromenoralcance,altratarelrgimenmunicipal,facultanalasmunicipalidades
paracreartributos,porloquecabeanalizarsilasordenanzasimpositivasdictadasenel
mbitocomunalcomulganconelprincipiodereservadeley.Larespuestaafirmativase
imponeenlamedidaenqueeltributoseaestablecidoporelrganolegislativo,de
eleccinpopular,ynoporunameradependenciadelgobernador.LaConstitucinde
SantiagodelEsteroequiparalaordenanzamunicipalalaley,aldecirenelart.24que
"ningngravamenoaumentodelosyaexistentes,establecidoporlaprovinciaolos
municipios,puedeserexigidosinqueunaleyuordenanzaloestablezca,debiendostas

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serdictadasconanterioridadaliniciodelejerciciofinanciero".
Deahque,enlamedidaenquelasConstitucionesprovincialesoleyesorgnicasdelas
municipalidadeslesreconozcanastasfacultadesparacreartributos,nosern
susceptiblesdeimpugnacinconstitucional,siemprequeelpoderimpositivolesea
atribuidoauncuerpoderepresentanteselegidosporlosvecinosdelmunicipio.Es,pues,
esenciallaexistenciadeuncuerpodeliberativodeorigenelectivoparaelejerciciodel
podertributariomunicipal.Respetndoseelprincipiodeladivisindepoderes,enla
estructuradelrgimenmunicipalyelcarcterelectivodelosmiembrosdelcuerpoalque
seleasignalafacultadlegislativa,sesatisfacelaexigenciadelprincipionotaxation
withoutrepresentation.
6.Alcancesdelprincipio
Interesapuntualizarelalcancedelprincipio,osea,ladeterminacindequaspectosdela
relacintributariadebenquedarfijadosporlaley.Enesesentido,Jarach(635)expresa:
"Decirquenodebeexistirtributosinleysignificaqueslolaleypuedeestablecerla
obligacintributariay,portanto,slolaleydebedefinirculessonlossupuestosylos
elementosdelarelacintributaria.Yaldecirelementosysupuestos,quierosignificar
queeslaleylaquedebedefinirloshechosimponiblesensuacepcinobjetivaytambin
enlaesferasubjetiva,osea,culessonlossujetospasivosdelaobligacinquevaa
nacer.Debeserlaleylaquedebeestablecerelobjetoylacantidaddelaprestacin,es
decir,elcriterioconquedebevaluarselamateriaimponible,paraaplicarluegoel
impuestoenunmontodeterminadoy,estambinlaleylaquedebedefinirestemonto".
Entrenosotros,elordenamientoquemejordesarrollaelprincipiodereservadeleyesel
CdigoFiscaldelaProvinciadeCrdoba,queensuart.2expresa:
"Ningntributopuedeserestablecido,modificadoosuprimidosinoenvirtuddeley.Slo
laleypuede:a)definirelhechoimponible;b)indicarelcontribuyentey,ensucaso,el
responsabledelpagodeltributo;c)determinarlabaseimponible;d)fijarlaalcuotaoel
montodeltributo;e)establecerexencionesyreducciones;f)tipificarlasinfraccionesy
establecerlasrespectivaspenalidades.Lasnormasqueregulenlasmateriasanteriormente
enumeradasnopuedenserintegradasporanaloga".
Deloselementosenunciados,merecenparticularatencinloscriterios,sistemaso
mtodosparadeterminarovaluarlamateriaobaseimponible,quedebenserprecisados
porlaleyparadarplenasatisfaccinalprincipiodelegalidadfiscal.Lacuestinha
suscitadoespecialintersenelimpuestoinmobiliario,enelcuallaleynopodraen
ningncasonisiquieralareglamentacin,porloengorrosoeinnecesario,fijarelvalor
decadainmuebleobjetodeltributo.Loquesdebehacerlaleyoensucasola
ordenanzaesfijarlasdistintascategorasdeconstruccionesylaspautasoparmetros
quecondicionanlapertenenciaacadaunadeellas,losvaloresdereposicin,losndices
deamortizacinodepreciacin,ascomoloselementosasertenidosencuentaparael
avalodelosterrenos.

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Enesesentido,enrelacinconelavalodelasconstrucciones,elart.187delllamado
CdigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresestableceque"eljustipreciodelas
construccionessedeterminardeacuerdoconeldestino,lacategora,laantigedad,el
estadodeconservacinylosvaloresunitariosdereposicin".Porsuparte,laLey
Tarifariadeterminalaspautasoparmetrosparalaasignacindecategorasdelas
construcciones,fijalosvaloresdereposicinparacadaunadeellas,ascomolosndices
deamortizacinodepreciacin(636).Enrelacinconelavalodelosterrenos,elart.
186delCdigoFiscalestableceque"lavaluacindelterrenoseobtienemultiplicando
susuperficieporelcoeficientedemedidasdelloteyporelvalorunitariodecuadra
correspondiente,oporelvalorunitariodecadazonaosectorcuandosetratedeterrenos
comprendidosenurbanizacionesparticularizadasdelCdigodePlaneamientoUrbano.
Laactualizacingeneralizadadelosreferidosvaloresunitariosdecuadra,zonaosector,
porcadaejerciciofiscal,serdispuestaporelPoderEjecutivo,enfuncindela
informacinbasadaenelrelevamientodepreciosdeventazonalesylasnormas
urbansticasenvigencia".Ladelegacinenlaramaejecutivadelaatribucindefijarel
valorunitariodelascuadrasodecadazonaosectordelaciudadqueconformarnel
valordelosterrenosimplicaunaviolacinalprincipiodereservadeley.Nosetratade
queenlaleyvengafijadoelvalordecadaunodelosterrenosdelaciudad,sinoeldelos
elementostenidosencuentaporlaleyquepermitanalaAdministracincuantificarla
baseimponibleyliquidareltributo.
Unaspectoenelcual,corrientemente,seobservantransgresionesalprincipiode
legalidadfiscalestconstituidoporlasexenciones.Enelmarcodelasleyesde
promocinindustrial,ydentrodelosparmetrosqueellasfijan,laautoridadde
aplicacin,alaprobarelproyecto,eslaquedeterminalamedidadelosbeneficiosque
concede.Elrgimendepresentacinespontnea,instituidoporelart.113delaley
11.683,t.o.1998,esotroejemplodeviolacinalprincipioencuestin(637),alfacultar
alPoderEjecutivoparadisponerporeltrminoqueconsidereconvenientelaexencin
totaloparcialdemultas,accesoriospormora,interesespunitoriosycualquierotra
sancinporinfraccionestributariasyacordarbonificacionesespecialesparaestimularel
ingresoanticipadodeimpuestosnovencidos.
Resultaevidentequesiesresortedelaleylacreacin,modificacinoderogacindel
tributo,ascomolatipificacindelosilcitostributariosyelestablecimientode
sanciones,delmismomodoesdesucompetenciatodolorelativoaexenciones,
reduccionesodesgravaciones.
Elart.115delaley11.683autorizaalPoderEjecutivoalegislarpordecreto,al
facultarloadisponerlaaplicacininmediatayprovisoria,conanterioridadasu
aprobacinporelCongreso,delosconveniosquehubierafirmadoconotrospases,afin
deevitarlosefectosdeladobleimposicininternacional.
Enloqueserefierealadeterminacindelossujetospasivosdeltributoydela
obligacintributaria,ladisposicincontenidaenelart.22delaley11.683implicaun
clarodesconocimientodelprincipiodelegalidad,alautorizaralaAdministracinFederal

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deIngresosPblicosadisponerlapercepcindelostributosenlamismafuente,
instituyendoatalesefectosagentesderetencinopercepcin.Elestablecimientodetales
responsableshacealaspectosubjetivodelaobligacintributaria,ysudeterminacinno
sepuededeferiralorganismodependientedelPoderEjecutivo,sinolvidodelprincipio
dereservadeley.Vasecmo,porunasimpleresolucindelorganismoencargadodela
recaudacin,sepuedealterartodalaestructuradelaley,yaquelageneralizacindel
sistemadepercepcinenlafuentepuedellevaralrestablecimientodelprincipiosolveet
repete,desplazadoconlacreacindelTribunalFiscal.
7.Declinacindelprincipiodelegalidad
Lacrisisdelprincipiodelegalidadtributariaseinscribeenelcuadrogeneralde
declinacindelEstadodemoliberal,enlaexpansinterritorialdelcomunismo,enel
surgimientodegobiernostotalitariosdedistintocuoyeneldecisivoavancedela
intervencindelEstadoenlavidaeconmicadelospueblos,quemiracondisfavora
aquellosprincipiosoinstrumentosqueponenunacortapisaasuaccinplanificadora.
Nuestropasnohasidoajeno,pordesgracia,aesascorrientes,que,desnaturalizandolos
principiosplasmadospornuestrosconstituyentesenlaConstitucinde1853,produjeron,
dehecho,unaverdaderamutacinconstitucional,alaquesindudacontribuyeronengran
medidalosperodosdeanormalidadinstitucional,productodelderrocamientoporla
fuerzadegobiernosdeorigenconstitucional.
Elusoyabusodelosdecretosleyesenlacreacinymodificacindelostributos,ysu
continuidaddurantelosgobiernosconstitucionalesquesucedieronalosllamadosde
facto,contribuysensiblementealadeclinacindelprincipiodelegalidadtributaria.Al
asumirelPoderEjecutivo,almargendelaConstitucin,elejerciciodefacultades
legislativas,sediluyenlaestimativasocialladiferenciaentrehacerlaleyy
reglamentarla.Desdeesaperspectiva,laoposicinaladelegacindefacultadesperda
fuerzacuandoladivisindepoderes,ensmisma,habasidoavasallada.
Perohoy,enmomentosenqueelmundoestdevueltademuchastrasnochadas
aventuras,cuandohacadoelmurodeBerlnyelcomunismoseresignaacederel
monopoliodelpoderenlamismaRusia,cuandosesientelanecesidadimpostergablede
quelosgobiernosexhibanunaconductamsmoral,mstica,yrenacenenelmundo
occidentalconfuerzaarrolladoralosprincipiosliberales,queseerigenenherramienta
insustituible,ytiendenaasegurarlavigenciadelosderechoshumanoseimpulsarel
desarrolloeconmico,adquiereinvalorablesignificacinlarevalorizacindelprincipio
dereservadeley,comoformadeasegurarlarealizacindelprogramaconstitucional.
Enmateriadetasas,eldesconocimientodelprincipiodelegalidadtributariaes
consecuenciadelaposturadedeterminadadoctrina,queafirmaquenoesunainstitucin
fiscalsinoadministrativa,porloquenoesmenestersucreacinporley,pueselderecho
deaplicarlavaimplcitoenlaautorizacinparaprestarelservicio(638).Nohasido
ajenaaestaconcepcinlaCorteSupremadelaNacin,cuando,ensentenciarecadaen
lacausa"S.ADucilov.OSN"(639),sealque"latasanoesunainstitucinfiscal,sino

p.12

unacreacinadministrativapararesarcirsedirectamentedelosgastosendeterminado
servicioprestadoalosusuariosy,poreso,mientraselimpuestogeneralmentetieneen
cuentaelmontodelariquezaposedaporunapersona,latasasloestenrelacinconla
utilizacindelosserviciospblicos.Porlasmismasconsideraciones,elimpuesto
requierepreviamentelasancinlegal,yparalastasasbastarunaautorizacinde
carctergeneralfrecuentementeotorgadaareparticionesautrquicas".
Discrepamostotalmenteconestadoctrina,yaquelastasasnosonmsqueunaespecie
delgnero"tributo",y,aligualquelosimpuestos,sonexigidasporelEstadoenejercicio
desupoderdeimperio.Compartiendoestecriterio,laCortemodificsudoctrina,
admitiendolanaturalezatributariadelastasas,enlacausa"Ca.SwiftdeLaPlata",en
lacualdijoque"correspondedesdeyasealarquelajurisprudenciarecordadaes
inequvocaenelsentidodequelastareasdeinspeccinyenparticulardeinspeccincon
finesdepolicasanitaria,constituyenunserviciopblicoquejustificalaimposicinde
unaexaccinenformadetasa.Estoes,enprimerlugar,asporquelastasassonunade
lasespeciesdelosgravmenessusceptiblesdeaplicacinvlida.Porquetodotributoes
unacontribucinobligatoriaendinerodestinadaafinespblicos"(640).
LadeclinacindelPoderLegislativoenfavordelPoderEjecutivonosloseobservapor
lacontinuaypermanentedelegacindefacultadeslegislativas,sinoporelavancedel
poderadministradorantelapasivaresignacindelCongreso.Laenumeracindelos
casosqueimportanunclaroapartamientodeltextoconstitucionalesextensa(641),
sirviendodeelocuenteejemplodelatransgresindelprincipiodelegalidadlosincs.e)de
losaparts.2delosarts.664y755delCdigoAduanero,losque,luegodeenumerar
lossupuestosenloscualeselPoderEjecutivopuedeestableceromodificarderechosde
importacinyexportacin,loautorizanaejercerdichaatribucin,enambossupuestos,
conlafinalidadde"atenderlasnecesidadesdelasfinanzaspblicas".
Enmateriadepolticamonetaria,noobstantelasclarasprescripcionesconstitucionales
(arts.17y75,inc.11,CN),elBancoCentral,enejerciciodefacultadesdelegadas,fija
elvalordelamoneda,envilecidodurantelargosperodosdenuestravidainstitucional
conemisionesdemonedaquenoguardabancorrespondenciaconlacreacindebienesy
servicios.Deestamanera,medianteemisionesespurias,secreaunimpuestoencubiertoa
losactivosmonetarios,alserrecortadoelpoderadquisitivodelamonedacirculante(642)
.
Enlaenunciacindelosdesvosmsnotoriosdelosprincipiosconstitucionalesporel
dictadodereglamentosdenecesidadyurgenciaenmateriatributaria,cabemencionarlos
casosmsrelevantes.Eldecreto1096/1985,dictadoporelPoderEjecutivonacional,
creunnuevosignomonetario,elaustral,einstituyunrgimendeconversindelas
obligacionesdedarsumasdedinero,querecinfueconvalidadoporelCongresomsde
unaodespus,porelart.55delaley23410,sancionadael21/10/1986.
Eldecreto560,del18/8/1989,instituyunimpuestoadeterminadosactivosfinancieros
depsitosenmonedanacionalconclusuladeajuste,Bnex,ttulospblicosemitidos
porelEstadonacional,letrasajustablesdelTesoronacionalycertificadosde

p.13

participacinenttulospblicosdelacarteradelBancoCentralqueposteriormentefue
convalidadoporley23757del22/11/1989.
Laincautacindelosdepsitosaplazofijoenmonedanacionalefectuadosenentidades
financieras,ysuconversinobligatoriaenBnexaunaparidadtcnicamuysuperiorala
cotizacindelmercado,conunsesgomarcadamenteimpositivo,tambinfueadoptada
pordecreto36/1990(BOdel5/1/1990)delPoderEjecutivo.ElPoderLegislativofue
renuenteaconvalidarelemprstitoforzosoinstituidopordecreto,yrecinconlasancin
delaley23871(643)sepuedeconsiderarqueloratifica,medianteunaconstruccin
elpticaque,sibienomitelaexpresaratificacin,lapresuponealeximirdetodotributoa
laprimeraenajenacindettulospblicosrecibidosporlaconversinobligatoriade
activosfinancierosdispuestaporelPoderEjecutivoyasignarleadichaconversin
efectosimpositivos(art.16,delaley).
Pordecreto173/1990,elPoderEjecutivoderogelimpuestoquerecaasobrelaventa
deproductosagropecuarios,creadoporlaley23667,aduciendocircunstanciales
desajusteseneltratamientodelareformaimpositivaimplementadaporlaley23765,
queamplielalcancedelimpuestoalvaloragregado.ElCongresoratificlamedida
medianteelart.18delaley23871.
Eldecreto435/1990,queadoptdiversasmedidasdeordeneconmico,introdujo
variasmodificacionesalasleyestributarias.Creunacontribucinparadeterminadas
entidadesyorganismosestatalescomprendidosenlaley22016(art.30),incrementla
alcuotadelimpuestosobreloscapitales(art.34)einstituyunnuevosistemade
actualizacindelostributos(art.37yss.),arrogndoseelPoderEjecutivofacultades
legislativasydelegandolaspropiasdereglamentacinenelMinisteriodeEconoma(art.
68deldec.),arremetiendoconfuerzaavasalladoracontraelprincipiodelegalidad
tributaria.ElCongreso,porelart.11delaley23.871,autorizalMinisteriode
Economaaadoptarunrgimendeactualizacinquecomprendelossupuestos
contempladosenelart.37deldecreto435/1990,sinratificarningunadelasmedidasde
carctertributarioenlcontenidas.
Eldecreto2733/1990introdujosustancialesmodificacionesalrgimentributario
aplicablealoscombustibles,alderogarlaley17597FondoNacionaldeCombustibles,
la20073FondoNacionaldeInfraestructuradelTransporte,gravmenessobreelgas
art.21,ley16656,yart.43,p.5,ley23549,sobreelpetrleocrudoart.2,inc.c,
ley17574yart.2,inc.b,ley19287ysobrecombustibleslquidosart.43,p.1,ley
23549,instituirunnuevogravamenaloscombustibleslquidos,aotrosderivadosde
hidrocarburosyalgasnatural,establecerunnuevosistemadedistribucindesu
producidoconlasprovinciasymodificarlaleydecoparticipacinfederal,23548.Aqu,
elPoderEjecutivonoslohaasumidofacultadeslegislativas,sinoalteradosustancialy
unilateralmentelasreglasdejuegoconvenidasconlasprovinciasenelmarcodelasleyes
decoparticipacintributaria.
Laacordada77del18/12/1990,dictadaporlaCorteSupremadelaNacin,causagrave
preocupacin,porprovenirdeltribunalsuperiordelaRepblica.Medianteella,la

p.14

mayoradelaCorte,conladisidenciadelosministrosFaytyBelluscio,estableciuna
tasajudicialalosrecursosextraordinariosconcedidosporuntribunalsuperiorprovincial
eincrementelimportedeldepsitodequejapordenegacindelextraordinario,alcual
serefiereelart.286delCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin.
RecuerdaelDr.Belluscio,ensudisidencia,coincidenteconlaopinindelDr.Fayt,que
sibienelart.8delaley23.853facultaaltribunalaestablecerarancelesyfijarsus
montosyactualizaciones,noloautorizaacrearoincrementarlastasasjudiciales.Enese
sentido,enelconsiderando2expresaconclaridadysencillez:
"Sinembargo,ladisposicincitadaenltimotrminonoimplicaqueelTribunalest
facultadoparamodificarlasleyesqueestableceneldepsitoprevioenlosrecursosde
queja.Porarancelslopuedeentenderseaquelqueimplicalaretribucindeunservicio
administrativoajenoaloespecficodelafuncinjudicialv.gr.,laexpedicinde
fotocopias,certificacionesderegistrosoarchivos,etc.,masnolastasasjudicialesuotras
obligacionespecuniariasdeloslitigantesyafijadasporley,cuyamodificacinimplicara
unainvasindelasfuncionesdelCongresodelaNacin.Enconsecuencia,hade
concluirsequenoesatribucindeestaCortemodificarelimportedeldepsito
establecidoporleyniimponerunasuertedetasaalosrecursosdeducidosencausas
provenientesdetribunalesprovinciales".
Enmateriadecambios,lasdisposicionesaplicables,ennumerosasoportunidades,
implicaronlaimposicindetributospordecretooporresolucin.As,sealamoscmo
porcircular539delBancoCentral,del19/6/1975,sepretendicrearuntributoalos
viajesalexterior.Confrecuencia,elBancoCentral,enocasindeunadevaluacin,
obligaalasentidadesautorizadasaoperarencambiosavenderlaposicinnetaen
divisasalacotizacinanterioraladevaluaciny,simultneamente,lasfuerzaaadquirir
esamismacantidaddedivisasalvalorsuperiorquesurgedelnuevotipodecambio,
apropindosedeesaformadeladiferenciaenmonedanacional,resultantedela
operacindecompraventaobligatoria.
Mediantelaimposicindeunaventaforzosa,almargendelinstitutodelaexpropiaciny
sucesivarecompra,elBancoCentralinstituyeunaverdaderacontribucin,sinfacultades
paraello(644).Elreconocimientodelalegalidaddetalesatribucionesejercidasporel
BancoCentralquehacelaCmaraenloContenciosoAdministrativo(645)endecisin
plenaria,poneenevidenciacmolaConstitucinformalhasidosustituidaporuna
Constitucinmaterial,quemuypococontactotieneconlasancionadapornuestros
constituyentesen1853.Sinningunaduda,elloeslacausaprincipaldenuestrosmales,
porloqueseimponeunretornoalesprituquefluyedenuestraConstitucin.Enese
marco,larevalorizacindelprincipiodelegalidad,obviamente,ocupaunpapel
trascendente.
8.Vetoypromulgacinparcialdelaleytributaria
Uncasoespecialdetransgresinalprincipiodereservadeleyseoperconla
promulgacinparcialdelaley25063,efectuadapordec.1517/1998,queobservla

p.15

alcuotadel10,5%enelIVAaplicablealosserviciosdeasistenciasanitaria,mdicay
paramdica(art.1,inc.m,ley25063),quelaleyhabasometidoatributacinexcepto
paralosserviciosbrindadosporlasobrassociales,regidasporlaley23660,derogando
laexencinvigenteconanterioridad(art.1,inc.e6,ley25063).
Lacuestinquecabeanalizareslaconstitucionalidaddelapromulgacinparcialdela
partedeunaleynoobservadaporelPoderEjecutivo.Conanterioridadalareforma
constitucionalde1994,enlacualeltextodelaConstitucinnopreveaexpresamentela
posibilidaddepromulgacindelapartenoobservadadeunproyectodeley,elderecho
judicialdelaCorteSupremadelaNacin,enelcaso"Colella"(646),juzgquesibien
susfacultadesjurisdiccionalesnoalcanzan,enprincipio,alexamendelprocedimiento
adoptadoenlaformacinysancindelasleyes,esadoctrinanoesaplicablecuandouna
delasparteshacevalerunderechosubjetivo,comoeldepropiedad,contraobligaciones
impuestasporunaleyqueasujuicionollegaasertal,sobrelabasedelainvalidezque
atribuyeasupromulgacin.Ladecisinadoptada,segnlaspropiaspalabrasdelaCorte,
noimplicabrirjuiciodemodogeneralsobreelrgimendepromulgacindelasleyes,
fundndoselaconfirmacindelainconstitucionalidaddelaley16881enla
circunstanciadequeelproyectosancionadoporelCongresoNacionalconstituauntodo
inescindible,demodoquelasnormasnopromulgadasnohanpodidosepararsedeltexto
totalsindetrimentodelaunidaddeste.
Lareformaconstitucionalde1994consagrexpresamenteelprincipiodequelaspartes
delproyectodeleynoobservadasporelPoderEjecutivo,slopuedenserpromulgadassi
tienenautonomanormativa,ysisuaprobacinparcialnoalteraelespritunilaunidad
delproyectoquesancionelCongreso(art.80,CN).Perohayalgoms:parala
promulgacinparcialascondicionadasedebeaplicarelmismoprocedimientoqueelart.
99,inc.3,estableceparalosdecretosdenecesidadyurgencia.Oseaqueeldecretode
promulgacinparcialdebesersometidoporeljefedeGabinete,dentrodelosdiezdas,a
consideracindeunacomisinbicameral,laquedentrodelosdiezdaselevarsu
despachoalplenariodecadaCmaraparasuinmediataconsideracin.Unaleyespecial
debesersancionadaporelCongresoafinderegulareltrmiteylosalcancesdela
intervencindeste.Laleyespecial,comosabemos,nohasidodictadaan,nitampoco
sehaconstituidoenelmbitodelCongresolacomisinbicameralparaeltratamientode
losdecretosconsustancialegislativa,promulgacinparcialdelasleyesyejercicioporel
PoderEjecutivodefacultadesdelegadas(arts.80,99,inc.3,y100,inc.12,CN).
Lailegitimidaddeldecretodepromulgacinparcialdelaley25063resultpalmaria.El
CongresoderogenelIVAlaexencinparalosserviciosdeasistenciasanitaria,mdica
yparamdica,exceptolosbrindadosporlasobrassociales,ylossometialatasadel
10,5%.ElPoderEjecutivoobservlaalcuotadel10,5%,porlocual,segneltextodela
leypromulgada,dichosserviciosquedabansujetosalatasageneraldel21%.Entales
circunstanciasnosuscitadudasquelaparteobservadanogozadeautonomanormativa,
yquelapromulgacinparcialalteraelesprituylaunidaddelproyectodeley.Conello,
elPoderEjecutivoseerigienlegislador,enclaratransgresinalprincipiodereservade
ley(art.17delaConstitucinNacional).

p.16

Engeneral,sepuededecirquelanoinsistenciadeambasCmaras,conmayoraespecial
dedosterciosdevotos,acercadeltextosancionadoporelCongreso,hacequelaley
quedeconsolidadasegneltextopromulgadoporelPoderEjecutivo;mas,enlamedida
enquelapromulgacinparcialnohubieresatisfecholasexigenciasdelart.80,infine,
delaConstitucin,laaceptacindevetoparcialporelCongresonoautorizaaasignarle
efectosextunc.
Sinembargo,enestecaso,lanoinsistenciadelCongresoconmayoraespecialno
produjolaconsolidacindelaleysegneltextodelapromulgacinparcial,puestoque
entantolaCmaradeDiputadosinsistiensuanteriorsancin,respectodelareduccin
delaalcuotaalosserviciosdemedicinaprivada,elSenadorechazexpresamentela
insistencia,porloquealnohaberconfluenciadevoluntadesenrelacinconeltema,el
proyectoquedrechazado,atenordelart.83delaConstitucin,cuyareiteracinqued
vedadaenlassesionesdelao.RechazadoelproyectoporelCongresoysiendoinvlida
supromulgacinparcial,puestoquelasujecinalgravamendelosserviciosdemedicina
privadaestabainescindiblementeunidaalatasareducida,laconsecuenciadeellofueque
laactividadcontinuestandoexentadelgravamen,ellosinperjuiciodeloquedecidiera
posteriormentelaley25239.AslojuzglaCorteSupremadelaNacinenlacausa
"Famyl"(647).
9.Delegacindefacultadeslegislativas
Sesostiene,desdedistintasposicionesdoctrinarias,quelacomplejidaddelavida
modernaexigeaceptarciertogradodedelegacin,queposibiliteadaptarelprincipio
consagradoenlaleyaloshechoscambiantesdelarealidadeconmica,deformatalque
ellegislador,sinresignarsusatribuciones,puedaencargarlealPoderEjecutivola
determinacin,dentrodeciertoslmites,expresosovirtuales,dealgunascircunstancias
necesariasparaeldebidofuncionamientodelmecanismolegalmenteorganizado.Seha
admitidoquesepuederecurriraladelegacincuandoelloseanecesarioparaasegurarla
buenamarchadelosinteresesdelaNacin.
Respondiendoatalesimperativos,lasmodernasConstitucioneshanautorizadola
delegacin,enelmarcodeunapolticalegislativadefinidaporellegislador.Sin
embargo,hansidosancionadasnumerosasleyesenlascualesladelegacinesdetal
amplitudquepermiteelejerciciodeunatotaldiscrecionalidadporpartedelpoder
administrador.GarcaBelsuncehapuntualizadolasreglasquedebenserobservadaspara
queladelegacindefacultadeslegislativaspuedaserconsideradacontesteconla
Constitucin(648).Ellasson:
a)lapolticalegislativadebehabersidodelineadaenformaclaraporelCongreso,afin
deevitardecisioneslibradasaladiscrecionalidaddelosrganosdelaAdministracin;
b)ladelegacinnodebeserigualitariaparatodaslasmaterias,sinoquedebetener
distintaintensidadsegneltipodefacultaddelegada;msrestringidaenmateriapenaly
tributariaqueenotras;

p.17

c)lainterpretacindeesteinstitutodeexcepcindebeserrestrictiva.
9.1.LadoctrinadelaCorteSuprema
Escomncitar,enmateriadedelegacindefacultadeslegislativas,elfallodelaCorte
Supremarecadoenlacausa"A.M.DelfinoyCa.",enelcual,concitadeprecedentes
norteamericanos,dijoque"ciertamenteelCongresonopuededelegarenelPoder
EjecutivooenotrodepartamentodelaAdministracin,ningunadelasatribucioneso
poderesquelehansidoexpresaoimplcitamenteconferidos.Esseunprincipio
uniformeadmitidocomoesencialparaelmantenimientoeintegridaddelsistemade
gobiernoadoptadoporlaConstitucinyproclamadoenfticamenteporelart.29",
agregandoque"existeunadistincinfundamentalentreladelegacindepoderparahacer
laleyyladeconferirciertaautoridadalPoderEjecutivooauncuerpoadministrativo,a
findereglarlospormenoresydetallesnecesariosparalaejecucindeaqulla.Lo
primeronopuedehacerse,losegundoesadmitidoaunenaquellospasesenque,como
losEstadosUnidos,elpoderreglamentariodelPoderEjecutivosehallafueradelaletra
delaConstitucin"(649).Nosepuedededucirdeesteprecedente,nideotrosquese
remitenaaqul,queeltribunalcimerohayalegitimadoladelegacindefacultades
legislativas,sinoqueharefirmadolasatribucionesreglamentariasdelPoderEjecutivo.
LuegodetransitoriosdesvosqueseobservanenlajurisprudenciadelaCorte,que
reconocilavalidezdelosedictosemanadosdeljefedePolica(650),apartirdel
recordadocaso"Mouviel,RalO."(651),nuestromsaltotribunalratificasu
tradicionaldoctrina,alafirmar,entreotrascosas,que"enelsistemarepresentativo
republicanodegobiernoadoptadoporlaConstitucin(art.1)yqueseapoya
fundamentalmenteenelprincipiodeladivisindelospoderes,ellegisladornopuede
simplementedelegarenelPoderEjecutivooenreparticionesadministrativaslatotal
configuracindelosdelitos,nilalibreeleccindelaspenas,pueselloimportarala
delegacindefacultadesquesonporesenciaindelegables".
Simultneamenteconlaafirmacindelprincipiodelaindelegabilidad,laCorte,enrolada
porentoncesenlateoradelcarcterautrquicodelasmunicipalidades,admitiafavor
deellasunaexcepcinalaregla.As,alreconocerlavalidezdelejerciciodeatribuciones
impositivasporpartedelascomunas,laCortesealalaexistenciadeunamoderna
corrientedoctrinariaqueadmite,dentrodeciertoslmitesderazonabilidad,ladelegacin
defacultadeslegislativascomounaexigenciadebuengobierno(652).Con
posterioridad,alvolveraanalizarelejerciciodefacultadesimpositivasporpartedela
comunametropolitana,yanoserefiereadelegacinsinoaasignacionesdefunciones
(653),enejerciciodelasatribucionesdelCongresodelaNacindedictarlacarta
orgnica,antelacarenciadeautonomainstitucionaldelmunicipio.
Anuestrojuicio,stenoesunsupuestodedelegacin,sinodelejerciciodefacultades
impositivasoriginarias,comolosostuvotambinGiulianiFonrouge(654),criterioque
harecibidosuconsagracindefinitivaatenordelreconocimientoefectuadoporlaCorte
delaautonomadelosmunicipios(655).

p.18

LaCorteSupremaaceptlalegitimidaddeladelegacinhechaenfavordelosconsejos
escolaresporlaLegislaturadeSantaFeparacobrardirectamentealospropietariosque
notrabajensustierrasporsmismos,oporsucuenta,hastaun5%delosarrendamientos
quepercibanendinerooenespecie.Sibienlaley2369delaprovinciadeSantaFe,al
fijarelhechoylabaseimponible,ascomoelmximoquelosconsejosescolarespodan
fijarporeltributoqueselesautorizabaapercibir,nonosenfrentaauncasotpicode
delegacin,eltribunalcimerodejestablecidoquesilaleyimpugnadacontuviera
efectivamenteunadelegacindepoderenfavordelosconsejosescolares,stasera
semejanteeigualmentevlidaquelaquehaceenfavordelasmunicipalidades,desdeque
ladelegacinnosehabrahecho,comolosostieneelseorprocuradorgeneral,en
corporacionesparticulares,sinoenunaautoridadquedebaserelegidaencomicios
pblicosporlosrespectivosvecindarios.
Flexibilizandosupropiadoctrina,laCorteSuprema,enelfallorecadoenlacausa
"LaboratoriosAnodiaS.A"(656),admitilaposibilidaddequeellegislador,sinresignar
susatribuciones,puedaencomendarleodelegarlealPoderEjecutivoladeterminacin,
dentrodeciertoslmitesyenelmarcodeunapolticalegislativadefinida,dealgunas
circunstanciasparaladebidaejecucindelaley.Deestadecisinsurgequeladelegacin
esvlidasiempreque"lapolticalegislativahayasidoclaramenteestablecida",enrazn
dequeejecutarunapolticalegislativadeterminadaimplicatambinelpoderdedictar
normasadaptadasalascambiantescircunstancias,sobretodoenmateriadederechosde
aduana,que,porhallarsetansujetaavariaciones,resultaconvenientedejarlalibradaal
arbitriodelPoderEjecutivo,envezdesometerlaalasdilacionespropiasdeltrmite
parlamentario.
Asuvez,enelcaso"Cocchia"(657),laCorteSupremaconsiderquelapoltica
legislativapodaestardefinidanosloenlaleyqueautorizaladelegacin,sinoentodo
el"bloquedelegalidad"queconforma,condichaley,unprogramadegobierno,
aprobadoporelCongreso,yque,enelcaso,considerintegradoporlasleyes23696,
deemergenciaeconmica,laley24094,depuertos,yelTratadodeAsuncinquecre
elMercosur.
9.2.Delegacindefacultadeslegislativasyreformaconstitucional
Elart.76delaConstitucinprohbeladelegacindefacultadeslegislativasenelPoder
Ejecutivo,salvoenmateriasdeterminadasdeadministracinodeemergenciapblica,
conplazofijoparasuejercicioydentrodelasbasesdeladelegacinqueelCongreso
establezca.
Ladelegacinespormateriasyplazosdeterminados.Vencidoeltiempoparasu
ejercicio,lasfacultadesconcedidassonrecuperadasporelCongreso.Ellonoimportauna
revisindelasrelacionesjurdicasnacidasalamparodelasnormasdictadasenejercicio
defacultadesdelegadas.
Deltextodelart.76sedesprendequelaConstitucinhaqueridoprohibirtoda
delegacinlegislativaquenofueseencabezadelPoderEjecutivo,quiendeberejercerla

p.19

enlostrminosdelart.100,inc.12,esdecir,pordecretorefrendadoporeljefede
Gabineteycontralordelacomisinbicameral.Enconsecuencia,noesadmisiblela
subdelegacindelapotestaddedictardecretosdelegados,yaseaeneljefedeGabinete,
enlosministrosoenorganismosdelaadministracin,pueselloimportarasoslayarel
procedimientoprevistoenlaConstitucin,quepermiteelseguimientoycontralordela
comisinbicameralpermanente.
GarcaLema(658)admitelasubdelegacinenlamedidaenqueestuvierapermitida
expresamenteporlaleydelegatoria,quedebera,entalcaso,prevertantoelmodode
intervencindeljefedeGabinetecuantolamaneradeefectivizarseelcontralordela
comisinbicameral;exigenciaquecabeextenderlainclusoaladelegacinlegislativaen
entesreguladoresdelosserviciospblicos,peseaquesusmarcosregulatoriosreconocen
unaproteccinconstitucionalysistemasdecontralorespecficos(659).
Elconceptodemateriasdeterminadasdeadministracineshartovagoeimpreciso.En
tantounainterpretacinestrictadeltrminopodralimitarloalasmateriaspropiasdela
zonadereservadelaAdministracintornndolosuperfluo,puesnohacefalta
delegacinparaqueelPoderEjecutivolegisleenesembito,otramuchomsflexible
podraentenderqueadministracinestodoaquelloquenormalmenteejecutanel
presidenteysusrganossubordinados,conlocuallaexcepcinseconvertiraenreglay
stadesaparecera.
Lasleyes25148,25645y25918adoptanunconceptoamplioalestablecerquese
consideranmateriasdeterminadasdeadministracin:a)laorganizacinyatribucionesde
laJefaturadeGabinete,ministerios,fuerzasarmadas;b)creacin,organizaciny
funcionesdeentidadesautrquicasinstitucionales;c)lalegislacinenmateriade
serviciospblicos;yd)todaotramateriarelacionadaconlaadministracindelpas.En
estaltimaquedancomprendidastodasaquellasmateriassustancialmenteadministrativas
queconstitucionalmentetieneasignadaselCongreso,talescomoestableceryreglamentar
elbancofederal,hacersellarmoneda,fijarsuvaloryeldelasextranjeras,adoptarun
sistemadepesasymedidas,arreglaryestablecerloscorreosyeldelosdemsmediosde
comunicacin,crearysuprimirempleosyfijarsusatribuciones.
Detodosmodos,comoenmateriatributariaelprincipiodereservadeley,comoyen
aquellasotrasenqueelprincipiodelegalidadconstituyeunaexigenciaformal,nocabe
admitirladelegacindefacultadeslegislativas,conlasalvedaddeciertosaspectos
menoresydentrodedeterminadosyprecisosparmetros.
Encambio,elconceptoomnicomprensivodeemergenciapblicaadmiteextender,bajo
determinadascircunstancias,elinstitutodeladelegacinlegislativaalamateria
tributaria.
Paraqueopereladelegacinlegislativa,sedebereunirlassiguientesexigencias:
a)efectivasituacindeemergenciapblica,declaradaporelCongreso;

p.20

b)quelapolticalegislativaestsuficientementedefinidaenlaleydehabilitacin;
c)quesehagaexclusivamenteencabezadelPoderEjecutivo;
d)queladelegacinnocomprendalacreacindetributos,ladefinicindelhechoodela
baseimponible,ladeterminacindeloscontribuyentesoresponsables,exencioneso
franquicias,sinosloreferidaaaspectoscuantitativosdelaobligacintributaria,osea
lasalcuotas,tasasomontosfijos;
e)quelafacultadseconcedaportiempodeterminadoyseagoteconelusoquehagade
ellaelPoderEjecutivo;
f)quecomprendaslolostributosqueporsuscaractersticasexijanadecuacionesenel
tiempodelaemergencia;
g)quesesatisfaganlasexigenciassobrerefrendodeldecretoporeljefedeGabineteyel
controlporpartedelacomisinbicameralpermanente(art.100,inc.13,CN).
Admitirunejerciciomsampliooextensivodelinstitutodeladelegacinimpropiaen
materiatributarianosecompadececonunainterpretacinsistemticayunitariadela
Constitucin.Sielart.17destaconsagraenformaortodoxaelprincipiodereservade
ley,yelart.99,inc.3,prohbealPoderEjecutivo,aunensituacionesdeemergencia,el
ejerciciodefacultadeslegislativasenmateriatributaria,noresultacongruenteinterpretar
quemediandodelegacinsepuedadesplazarlaarquitecturadelanormaconstitucional,
que,aunreformamediante,sehallaestructuradaenderredordelprincipiodeladivisin
depoderes,queseerigeenunvalladarinexpugnableendefensaefectivadelosderechos
individuales.
9.3.LaclusulatransitoriaoctavadelaConstitucin
Laclusulaencuestin,aldisponerquelalegislacindelegadapreexistentequeno
contengaplazoestablecidoparasuejerciciocaducaraloscincoaosdelavigenciadela
reformaconstitucional,exceptoaquellaqueelCongresoratifiqueexpresamenteporuna
nuevaley,implicconsentirlasubsistenciatemporaldenormasoriginariamenteincursas
eninconstitucionalidad,vicioquequedtransitoriamentepurgadocondichaclusula
transitoriayconlasleyes25148,25645,25918y26135.
Sibienlaclusulatransitoriaoctavaamparaunadelegacinquevamsalldela
admitidaporelart.76delaConstitucin,cabeindagarculessonlasexigenciasquela
leyratificatoriadeladelegacinlegislativapreexistentedebereunir.Anuestrojuicio,las
condicionesestablecidasenelart.76delaConstitucindebenserobservadas
estrictamenteporpartedelaley.Esdecir,ladelegacinlegislativapreexistenteslo
podrsubsistirenlamedidaenquelaleyratificatoriasubsumaladelegacinenelmarco
regulatoriodelart.76delaConstitucin.Noexisteposibilidaddeprorrogarla
delegacindefacultadeslegislativas,sinqueestnexteriorizadaslasbasesdela
delegacinoelinteligibleestndarenlaterminologaestadounidense,olaqueautoriza

p.21

lasubdelegacinsinpreverintervencindeljefedeGabineteycontralordelacomisin
bicameral.
Locontrarioseraadmitirlasubsistenciasinedie,mediantesucesivasprrrogas,dela
delegacinlegislativaenpugnaconelprincipiodelart.76delaConstitucin,
frustrndoselospropsitosdelareformaconstitucional,quesloporexcepcinadmitela
delegacindefacultadeslegislativas,sometindolaadeterminadascondiciones.
Laley25148ratificaladelegacinlegislativapreexistenteencabezadelPoder
Ejecutivoquedeberejercerdichaatribucinconformealart.100,inc.12,dela
Constitucin,osea,conelrefrendodeldecretoporpartedeljefedeGabineteyremisin
parasuconsideracinalacomisinbicamercal,dentrodelos10diezdesudictado(art.
12,ley26122).
Conformealtextodelaley,slocabetenerporratificadaaquelladelegacinlegislativa
respectodelacualelCongresohayafijadolasbasesdeladelegacin,ynoaquellaenla
queselashayaomitido,locualimpediranosloexaminarencadacasolaadecuacin
delosintelligiblestandardalaactualizacindelprogramaconstitucionalquerealizla
reformade1994,sinoladelalegislacindelegadaaaqullos.
Elart.3delaley25148haaprobadolatotalidaddelalegislacindelegadadictadacon
arregloaladelegacinlegislativapreexistentealareformaconstitucionalde1994,dando
rangolegislativoanormasdemuydiversandole,deformadesanearcualquiernulidad
delasdictadasporelPoderEjecutivouorganismosdelaAdministracin,criterio
tambinseguidoporlasleyes25645,25918y26135.
9.4.LadelegacinlegislativadelCdigoAduanero
Elart.755delCdigoAduaneronosatisfacelasexigenciasdelart.76dela
ConstitucinNacional.Ningunodelosrequisitosquehaganviableladelegacin
legislativasepresentanenlaespecie.Nisetratademateriadeterminadade
administracinniemergenciapblicaalgunainvocadaconmotivodelasancindel
CdigoAduaneroodealgunadesusdisposiciones,pueselcitadoordenamientodela
legislacinaduaneraesdecarcterpermanente.Nocabeinvocarlaemergencia
econmicasobrevivientesinoladeorigenquemotivlaconcesindefacultades
legislativasalPE(660).Porlodemstampocolanormaestableceplazodeterminado
paraelejerciciodeladelegacin,niatiendesuficientementeelrecaudodequelapoltica
legislativahayasidoclaramenteestablecidaparaqueseavlidoelreconocimientolegal
deatribuciones,quequedenlibradasalarbitriorazonabledelrganoejecutivo.Enla
medidaenqueelart.755delCAd.admiteladelegacinaefectosde"asegurarla
polticamonetaria,cambiariaodecomercioexterioroparaatenderlasnecesidadesdelas
finanzaspblicas",elloimportaunadelegacinenblanco.
Noacudeenapoyodelavalidezdelart.755delCAd.laclusulatransitoriaoctavadela
Constitucinquedisponequelalegislacindelegadapreexistentequenocontengaplazo
establecidoparasuejerciciocaducaraloscincoaosdelavigenciadelareforma

p.22

constitucional,trminoprorrogadoporlasleyes25418,25645,25918y26153,
queimplicconsentirlasubsistenciatemporaldenormasoriginariamenteincursasen
inconstitucionalidad,vicioquequedtransitoriamentepurgadopordichaclusula.Ello
esas,enlamedidaenquelaaludidaclusulaconstitucionalslopurgladelegacin
legislativasinplazoparasuejercicio,masnotodaotraquenosatisficieralosrecaudos
delart.76delaConstitucin.Yaunqueparezcaprolijalainsistencia,ladelegacin
legislativaconsagradaenelart.755delCAd.nosedictenrazndeemergencia
pblicaalguna,nilapolticalegislativahasidofijadaconlmitesprecisos,sinoque
consistienunaautorizacinenblanco.
Lasresoluciones125/2008y64/2008,dictadasporelMinisteriodeEconoma,que
establecieronretencionesmvilesalaexportacindeproductosagrcolasyoriginaron
unagravecrisiseconmicaypoltica,alainvalidezconstitucionaldeorigenagregan
viciospropios,alfundarseenunadelegacinrritadelPEenelMEdecreto2752/1991
ynosatisfacerlasexigenciassobrerefrendoporeljefedeGabinetedeMinistrosyel
controldelacomisinbicameral(art.100,inc.13,CN).Deahquenohadeextraar
quelainconstitucionalidaddelCdigoAduaneroyladelasresolucionesdictadasensu
consecuenciaporelMinisteriodeEconomahayansidodeclaradasinconstitucionalespor
laJusticia).
Conanterioridadalareformaconstitucionalde1994,laCorteSupremadelaNacin
admitiladelegacinlegislativaenmateriatributaria,decuyadoctrinasedesprendeque
esadelegacinesvlidasiempreque"lapolticalegislativahayasidoclaramente
establecida",enrazndequeejecutarunapolticalegislativadeterminadaimplica
tambinelpoderdedictarnormasadaptadasalascambiantescircunstancias,sobretodo
enmateriadederechosdeaduanaque,porhallarsetansujetaavariaciones,resulta
convenientedejarlalibradaalarbitriodelPoderEjecutivo,envezdesometerlaalas
dilacionespropiasdeltrmiteparlamentario(Fallos270:43y310:2193)(661).
Msrecientementeeltribunalcimero,enrecordadasentenciarecadaenlacausa"Selcro
S.A"(Fallos326:4251)haexpresadoconclaridadyconviccinqueniundecretodel
PoderEjecutivoniunadecisindeljefedeGabinetedeMinistrospuedencrear
vlidamenteunacargatributarianidefiniromodificar,sinsustentolegal,loselementos
esencialesdeuntributo(conf.Fallos319:3400),agregandoquealtratarsedeuna
facultadexclusivayexcluyentedelCongreso,resultainvlidaladelegacinlegislativa
efectuadaporelprr.2delart.59delaley25.237,entantoautorizaalaJefaturade
GabinetedeMinistrosafijarvaloresoescalasparadeterminarelimportedelastasas,sin
fijaralrespectolmiteopautaalgunaniunaclarapolticalegislativaparaelejerciciode
talatribucin(conf.doctrinadeFallos148:430;270:42;310:2193;entreotros).
LainvalidezdeorigenderesolucionesdictadasporelMEsobrelabasedelart.755del
CAd.ydeldecreto2752/1991,esinsusceptiblederatificacinporelCongresocon
efectosexnunc.LapretensindelCongresodeconvalidarlatransgresinconstitucional
delPoderEjecutivohasidoconsideradaporlaCorte,inhbilparajustificarlaaplicacin
delimpuestorespectodeloshechosimponiblesacaecidosconanterioridadalasancin

p.23

delaley,sosteniendoenlacausa"Kupchik,LuisaSpak",Fallos321:366,quela
ratificacinlegislativadeldecreto560/1989,dispuestaporley23757,carecede
incidenciarespectodelaprohibicinatodootropoderquenoseaelLegislativode
establecertributos,porlocualresultaimprocedentecualquierinterpretacinque
conduzcaaasignarefectosconvalidantes,concarcterretroactivo,alaratificacin
legislativaoalareiteracindeltextodeldecretoenunaleyposterior.
LaaprobacinporambasCmarasdelCongreso,conformeelprocedimientodelaley
26122,ydeldecretodictadoenejerciciodefacultadeslegislativasdelegadas,no
empeceasucuestionamientoconstitucionalensedejudicial,yaquelaintervencindel
PoderLegislativonoimportasuratificacinlegislativa.
10.Laemergenciaeconmicaylosdecretosdenecesidadyurgenciaenmateria
tributaria
Laemergenciaeconmicaaparecerelacionadaconloqueenelordenamiento
institucionaldelpassueledenominarsepoderdepolicadeemergencia.Ensituaciones
enlascualesseconfiguraunasituacindegraveperturbacineconmica,socialo
poltica,querepresentaunmximopeligroparaelpas,elEstadotienelapotestad,yaun
eldeberimperioso,deponerenvigenciaunderechodeexcepcin(662),osea,un
conjuntoderemediosextraordinarios(663)destinadosaasegurarlaautodefensadela
comunidadyelestablecimientodelanormalidadsocialqueelsistemapolticodela
Constitucinpresupone.
Paraenfrentartalessituacionesdeextremagravedad,elEstadopuedevalersedetodoslos
mediosasualcance.Desdeluegoquesuspoderesnosonilimitadosyhandeencuadrarse
enelmarcodelaConstitucin.Laemergencia,sehadichoconreiteracinexplicable,no
creapotestadesajenasalaConstitucin,perospermiteejercerconmayorhonduray
vigorlasquestacontempla,llevndolasmsalldeloslmitespropiosdelostiempos
detranquilidadysosiego(664).
Cuandosituacionesdecrisisonecesidadpblicaexigenlaadopcindemedidas
tendientesasalvaguardarelintersgeneral,sepuede,sinviolarnisuprimirlosderechos
patrimoniales,postergar,dentrodelmitesrazonables,elcumplimientodeobligaciones
emanadasdederechosadquiridos.Deloquesetrataesdehacerposibleelejerciciodelas
facultadesindispensablesparaarmonizarlosderechosygarantasindividualesconlas
convenienciasgenerales,demaneradeimpedirquelosderechosamparadosporesas
garantas,ademsdecorrerelriesgodeconvertirseenilusoriosporunprocesode
desarticulacindelaeconoma,puedanalcanzarungradodeperturbacinacumuladacon
capacidadsuficienteparadaaralacomunidadnacional(665).
Afindepaliarsituacionesdegraveemergenciaeconmicasesancionaron,entre
nosotros,numerosasleyes,comola9481,quesuspendielrgimendeconversindel
papelmonedapororosellado,la12591,depreciosmximos,fundadaenrazonesde
necesidadderivadasdelaSegundaGuerraMundial,ylassucesivasquesefueron
dictandosobreabastecimiento,agioyespeculacin,lasreferidasamoratoriahipotecaria

p.24

yreduccindelastasasdeinterspactadasentreparticulares,suspensindedesalojosy
reduccindelmontodelosalquileres(dec.ley1380/1943ysucesivasmodificacionesy
ampliaciones),imposicindeagremiacinobligatoriaalosviaterosantelacrisisdela
industriavitivincola,paralizacintransitoriadelosjuiciosporreajustedehaberes
previsionales,entreotras,ymsrecientementelasleyes23696y23697.
Laley23696declarenestadodeemergencialaprestacindelosserviciospblicos,la
ejecucindeloscontratosacargodelsectorpblicoylasituacineconmicofinanciera
delEstado,previendounrgimendeintervenciones,privatizacionesycontratacionesde
emergencia,ysuspendilaejecucindelassentenciasquecondenanalpagodesumasde
dinerodictadascontraelEstado.Laley23697,asuvez,poneenejercicioelpoderde
policadeemergenciadelEstado,disponiendolasuspensindesubsidios,de
subvenciones,delosregmenesdepromocinindustrialymineraydelcomprenacional,
yelpagodereintegrosyreembolsosimpositivosmediantettulospblicos,entreotras
medidastendientesasanearlasfinanzaspblicas.
Laconstitucionalidaddetalesdisposicionessereconoceenlamedidaenquenoprivena
losparticularesdelosbeneficiospatrimonialeslegtimamentereconocidosnilesnieguen
supropiedad,yslolimitentemporalmentelapercepcindetalesbeneficiosorestrinjan
razonablementeelusoquepuedehacersedeesapropiedad.
LaProcuracinGeneraldelaNacin,ensudictamenemitidoenlacausa"Avicov.Dela
Pesa"(666),enlacualsediscutalaconstitucionalidaddelaleyquehabaprorrogado
lasobligacioneshipotecarias,enumerloscuatrorequisitosquedebellenarunaleyde
emergenciaparaquesusancinseencuentrejustificada.Ellosson:1)queexistauna
situacindeemergenciaqueimpongaalEstadoeldeberdeampararlosinteresesvitales
delacomunidad;2)quelaleytengacomofinalidadlegtimaladeprotegerlosintereses
generalesdelasociedadynoadeterminadosindividuos;3)quelamoratoriasea
razonable,acordandounaliviojustificadoporlascircunstancias;4)quesuduracinsea
temporalylimitadaalplazoindispensableparaquedesaparezcanlascausasquela
hicieronnecesaria(667).
Unadelascuestionesquehasuscitadomayorescontroversiasentrelasdoctrinas
administrativayconstitucionaleslareferidaalalegitimidaddelosllamadosdecretosde
necesidadyurgencia,enqueelPoderEjecutivoasumefacultadeslegislativas,arazde
situacionesdegraveemergencia.Laprimeradaprioridadalanecesidaddeasegurarla
supervivenciadelEstado,acuyossuperioresinteresesquedansubordinadoslosderechos
individuales.Ladoctrinaconstitucional,encambio,manifiestaunaacentuada
preocupacinporelrespetoysalvaguardadelaslibertades,conunenfoque
esencialmentehumanista,resultadodeunainterpretacinteolgicadesusnormas(668).
Sibienladoctrinadelaemergenciadasustentoaunacrecimientodelpoder,elprincipio
esencialenmateriadedivisindepoderesindicaqueelpoderqueacrecedebesituarse
siempreenlazonadecompetenciaspropiasdelrganoqueloacrecienta,ynoasumir
facultadesinherentesaotropoder.Elloporque,comoloenseaBidartCampos(669),el
principiodeladivisindepoderesnodeclinaanteladoctrinadelaemergencia.

p.25

Sinmenoscabodeello,cabeconsiderarqueensituacionesdemximaenlascualesest
enjuegolasubsistenciamismadelaNacin,delasprovinciasomunicipalidadesodel
rgimenrepublicanodegobierno,elPoderEjecutivopuedeadoptar,provisoriay
excepcionalmente,pordecretomedidasqueordinariamentecompetenalPoder
Legislativo.Laurgenciaendictarlanormaolaineficaciadeelladeexistirunapreviay
pblicadeliberacin,soncircunstanciasquepuedenlegitimareldictadodelosllamados
decretosdenecesidadyurgenciaporpartedelPoderEjecutivo.
Echemosunaojeadasobrenuestropasadoquepuedadarsustentoalcriterioenunciado.
AntelainsurreccinarmadadelgobernadordelaprovinciadeBuenosAires,doctor
CarlosTejedor,elpresidenteAvellanedadispone,enjuniode1880,eltrasladodelasede
delgobiernonacionalalalocalidaddeBelgranoyladeclaracindeestadodesitioenla
provinciadeBuenosAires.AmbasmedidasfueronratificadasporelCongreso,porleyes
del17dejulioy2deagostode1880.Estabaenjuego,arazdellevantamientoarmado,
lasubsistenciamismadelgobiernonacional,loque,unidoalaimposibilidaddereunin
inmediatadelCongreso,legitimaelejerciciodefacultadeslegislativasporelpresidente
delaNacin,orientadasasuperarlasituacincreada;asloreconocilaCorteSuprema
delaNacin(670).
Eldecreto2122/1delao1989,dictadoporelPoderEjecutivodelaprovinciade
Tucumn,asignandorepresentacinlegislativa,antelainminenciadelafechade
caducidaddelmandatodeloslegisladoresylafaltadeotrorgimen,motivadaporelveto
delaleyelectoralsancionadaporlaLegislaturayladeclaracindeinconstitucionalidad
delanteriorrgimendedistritonicoporlaCorteSupremaprovincial,fuecalificadopor
dichotribunalcomoundecretodenecesidadyurgencia.Lalegitimidaddelaaludida
disposicinfuereconocidaporBidartCampos(671),antelasparticularescircunstancias
querodearoneldictadodeldecreto,yaquelanorenovacindelosmiembrosdelcuerpo
legislativohubieraimpedido,antelacaducidaddelosmandatosdeloslegisladores,el
funcionamientodedichorgano,importandoellounatransgresinalrgimen
republicanodegobiernoqueseasientaenlatradadepoderesintegradaporel
Legislativo,elEjecutivoyelJudicial.Talanomalahubieraimpuestolaintervencin
federal(art.5delaConstitucinNacional),porlocualeldecretodelPoderEjecutivo
tendiasalvarelrgimenrepublicanoylaautonomadelaprovincia.
Sehaconsideradoqueendeterminadoscasos,envirtuddelanaturalezadelamedida,su
previaypblicadeliberacinlaharantotalmenteineficaz.Taleselcasodeldecreto
nacional1096/1985,quecreunnuevosignomonetarioelaustralyestableciun
sistemadedesagiodelasobligacionesmonetarias,ydeldecreto36/1990,queinstituy
unemprstitoforzoso,cuyalegitimidaddeorigenpuedereconocersesobrelabasede
talescircunstancias,sinperjuiciodelosagraviosquepuedansuscitarporvulnerarotros
derechosderaigambreconstitucional(672).
Lavalidezdelosdecretosdenecesidadyurgenciaquedacondicionadaalaexistenciade
lassiguientescircunstancias:
a)Graveemergenciaquehagapeligrarlasubsistenciadelasinstitucionesdela

p.26

Repblica.
b)Ineficaciadelamedidaencasodedemorasensuadopcinoderivadadesupreviay
pblicadiscusinporelCongreso.
c)RatificacinexpresaporelCongresodelaNacin.
LaratificacinexpresaporelPoderLegislativoconstituyeunrequisitoinexcusablepara
lavalidezdelosdecretosconsustancialegislativa,reconocidotantoporladoctrinacomo
porlajurisprudenciadenuestrostribunales(673).Sinembargo,laCorteSupremadela
Nacin,endecisindel27/12/1990recadaenelcaso"Peralta"(674),sostuvoquees
innecesariaesaratificacin,subsistiendolosdecretosdenecesidadyurgenciahastatanto
elCongresonacional,enejerciciodepoderesconstitucionalespropios,noadopte
decisionesdiferentesenlospuntosdepolticaeconmicaenellosinvolucrados,haciendo
mritodequeelPoderLegislativonoharepudiadoconductasanlogasalcasodel
decreto36/1990,que,porelcontrario,haratificado(675).
Nocompartimosestapreocupanteorientacindenuestromsaltotribunaldejusticia.Lo
quehabilitaeldictadodetalesdecretoseslaexistenciadegravedadinstitucionalunidaa
laineficaciadelamedidaaseradoptadaporelCongreso,pordemoraensu
implementacinoderivadadesupreviaypblicadiscusin.Masellonoimporta
transferenciadefuncionespropiasdelPoderLegislativo.Salvadaslascircunstanciasque
justificaneldictadodeldecretodenecesidadyurgencia,resultaimprescindiblela
intervencindelCongresoparadarlefuerzadeley.
Enmateriadereglamentosdenecesidadyurgencia,elejerciciodeatribucionesental
sentidoporpartedelPoderEjecutivosedebeinterpretarconcarcterrestrictivo,atentoa
queelprincipiogeneraleslaprohibicin(arts.76y99,inc.3,p.2,dela
ConstitucinNacional),ylaadscripcindenuestrorgimeninstitucionalalmodelode
constitucionalismoliberalclsicoadoptadoporlaconstitucindelosEstadosUnidosde
Amrica.
Portanto,nonossirvendemuchaayuda,enordenainterpretarnuestraConstitucin,
sistemasdegobiernoparlamentarioqueestablecenunlazoracionaldeequilibrioentrela
asamblea,quegeneraelgobiernodesdesusenoypuededesplazarloencasodeprdida
deconfianza,yelgobierno,quepuedeasumir,enformamsomenoslimitaday
excepcional,unapartedelacompetenciadelParlamento(676).
Enestosregmenes,elgobiernodebegozardelaconfianzadelCongresodeDiputados,
enelcasodeEspaa(arts.112y113,CE),odelaAsambleanacional,enelcasode
Francia(art.49,CF)odeambasCmaras,enelcasodeItalia(art.94,CI),yla
aprobacindeunamocindecensuraobligaalgobiernoadimitir(arts.114,CE;50,CF,
y94,CI).
Elejerciciodefacultadeslegislativasporpartedelgobiernosobrelabasededecretoscon
fuerzadeleyestsujetoentalessistemasaunestrictocontroldelParlamento.Elart.77

p.27

delaConstitucinitaliana,queautorizaalgobiernoadictarmedidasconfuerzadeleyen
casosdeextraordinarianecesidadyurgencia,sinexcluirmateriaalguna,disponeque
debenserremitidaselmismodadesusancinalParlamento,perdiendotodoefecto
retroactivamentedesdesuorigensinofuerenconvertidasenleyesdentrodelos60das
desupublicacin.Enanlogosentido,aunquecondiferenciasformales,lacuestines
reguladaenelart.86delaConstitucinespaola.
Detodosmodos,esdeinterspuntualizarque,enelcitadocaso"Peralta"anteriorala
reformaconstitucionalde1994,laCortereconocilavalidezdereglamentosde
necesidadyurgencia;enelconsid.22dedichoprecedentesealque"enmateria
econmicalasinquietudesdelosconstituyentesseasentaronentemascomolaobligada
participacindelPoderLegislativoenlaimposicindecontribuciones,consustanciada
conlaformarepublicanadegobierno".
10.1.Lareformaconstitucional
Elart.99,inc.3,delaConstitucin,segneltextosurgidodelareformade1994,
autorizaalPoderEjecutivocuandocircunstanciasexcepcionaleshaganimposibleseguir
lostrmitesordinariosprevistosporlaConstitucinparalasancindelasleyes,ynose
tratedenormasqueregulenmateriapenal,tributaria,electoraloelrgimendelos
partidospolticos,adictardecretosporrazonesdenecesidadyurgencia,losquesern
decididosenacuerdogeneraldeministros,quedebernrefrendarlos,juntamenteconel
jefedeGabinetedeMinistros.
ResultasaludablequesehayaexcluidodelafacultadqueseconcedealPoderEjecutivo
lamateriatributaria,yungravsimoerrorquenosehayaincluidoentrelasexcepcionesel
institutodelaexpropiacin,locualdebilitalaproteccinquelaConstitucin,antesdela
reforma,ledeferaalderechodepropiedad.Laexclusindelamateriatributariaes
absoluta.NosloelPoderEjecutivonopodrecharmanoalosreglamentosdenecesidad
yurgenciaparacreartributos,derogarlos,aumentaroreduciralcuotas,conceder
exenciones,etc.,sinotampocoparaestableceromodificarregmenesdecoparticipacin
tributaria.
Ellonoseximedeentrarenmayorescomentariossobrelaformahartoobjetableenque
hasidoreguladaenlaConstitucinlafacultadexcepcionalqueseconcedealPoder
Ejecutivo,quedejalibradoaloqueendefinitivaestablezcalaleyquedebedictarel
Congreso,conmayoraabsolutadelatotalidaddelosmiembrosdecadaCmara,el
trmiteyalcancesdesuposteriorintervencin(art.99,inc.3,infine,CN).Detodos
modos,lavoluntaddelCongresodebeserformuladaexpresamente,quedandoexcluida
sumanifestacinenformatcitaoficta(art.82).
LaconformidadquepuedaotorgarelCongresoamedidasadoptadasporelPoder
Ejecutivonolegitimalaasuncin,porpartedeste,deatribucionesdeferidasporla
ConstitucinalPoderLegislativo.Locontrarioimplicarareconocerlesalospoderes
constituidoselcarcterdepoderconstituyente,enclaraviolacindenuestrorgimen
constitucional,quenosepuedeadmitirsocolordeunainterpretacinprogresistade

p.28

nuestraConstitucinde1853.
Laexistenciadelanecesidadyurgenciaqueprecedeyjustificalaadopcindetales
medidasporpartedelPoderEjecutivo,ascomolarazonabilidaddelamedidaadoptada
enordenasuperaroenfrentarlasituacindeemergencia,quedansujetasalcontralordel
PoderJudicial,sinperjuiciodelaintervencinquelecorrespondealCongreso.
10.2.Reglamentosconfuerzadeleydictadosensituacionesdeanormalidad
constitucional
Especialconsideracinmerecenlosreglamentosconfuerzadeleydictadosporlos
gobiernosmilitaresendistintosperodosapartirde1930.LadoctrinadelaCorte
Supremaofrecerelevantesvariantes.Enelperodoquevadesde1930hasta1947,
nuestrotribunalcimeroselimitareconocerlavalidezdelosdecretosleyes,
circunscriptaalperododeduracindelgobiernoquelossancion.Luegodelasetapas
deanormalidadconstitucional19301932y19431947,diofuerzadeleyabuenapartede
losdecretosleyes.Entre1947y1973ladoctrinadelaCorteseinclinporreconocerles
continuidadalosdecretosleyes,sinnecesidadderatificacinexpresaporelCongreso,
que,sinperjuiciodeello,losconvaliddespusdelosperodosde19551958y
19621963.
Apartirde1973,elCongresoomiticonvalidarintotumlosdecretosleyesy,salvolos
casosenloscualeslosderogomodific,guardsilenciosobreelresto.LaCorte
SupremadelaNacin,morigerandoelcriteriodesusprecedentesmsinmediatos,
estableciquelavigenciadelasleyesdefactoseverificadesdesusancinhastala
finalizacindelgobiernoquelasdict,continuandoenvigorconposterioridaden
supuestosderatificacinexpresaoenrazndesuefectividad.Consecuenteconello,la
Corte,enuncasoenelcualsecuestionabalalegitimidaddeldecretoley16986/1966,
quereglamentalaaccindeamparo,expresque"lasnormasdictadasporelgobiernode
facto,invocandoelejerciciodelPoderLegislativo,entantohayantenidoefectividad,
continanenvigormientrasnoseanderogadasporelCongresoenfunciones
constitucionales"(677).
LaCorteSuprema,integradaporjuecesdesignadosporelgobiernoconstitucionalque
asumien1983,sustentelcriteriodequelavalidezdelasnormasyactosemanadosdel
PoderEjecutivodefactoestcondicionadaaque,explcitaoimplcitamente,elgobierno
constitucionalmenteelegidoquelosucedalareconozca(678).
Consecuenteconello,enlacausa"Dufourq,Flix"(679),enlacualunjuezde
instruccindesignadoporelgobiernomilitarsolicitunamedidadenoinnovartendiente
aqueelPoderEjecutivoseabstuvieradereemplazarlo,laCortesostuvoque"la
inamovilidaddelosjueceselegidosporeldenominadoProcesodeReorganizacin
Nacionalseencuentralimitadaporlareinstalacindelospoderesconstitucionales,toda
vezquetalesnombramientosnopuedenprivaralPoderEjecutivoyalSenadodelas
facultadesquenormalmentelepertenecenconformealaConstitucinNacional".

p.29

Apartirde1983,sibienelCongresonosepronunciexplcitamentesobrelaratificacin
delosactosdecontenidolegislativodictadosporelanteriorgobiernomilitar,havenido
sancionandoleyesqueimplicanadmitirlacontinuacindesuvigencia,loqueconstituye
unsupuestoderatificacintcita(680).
Desdeelcaso"Godoy,OscarE.v.UniversidadNacionaldeLaPlata"(681),laCorte
Suprema,luegodelaampliacindelnmerodesusmiembros,abandonsuanterior
doctrinayreconocilalegitimidaddelasleyesdefactoysucontinuidad.Endichacausa,
enelconsid.4delvotodelamayora,seexpresa:
"Queantedecisionesmsomenosrecientesqueseapoyanenelprincipiodela
ilegitimidaddelosactosdelosgobiernosdefactoycuestionanonieganqueellos
puedangenerarderechossubjetivospareceimprescindibledestacarquelavidasocialse
veraseriamentetrastornada,enlaArgentina,sisushabitantestomaranconcienciadeque
lostribunalesdejusticiaentiendenqueenelpashaymilesdeleyesyvarioscentenares
demilesdedecretos,actosadministrativos,contratospblicosysentencias,ascomo
numerosostratados,provenientesdeperodosdefacto,queslotienenaparienciade
tales,porque,enrigor,estnviciadosdeilegitimidadysubsistennicamenteporuna
especiedecondescendenciadiscrecionalyrevocabledelosgobernantesdeiure.Un
ordenamientoquepresentaraestasanchasfranjasdeajuridicidaddistaramuchode
satisfacerlosmselementalesrequerimientosdelEstadodeDerecho,segnfuedefinido
enAbalv.LaPrensa(Fallos248:291).Ningunadoctrinajudicialesdefendiblesi,en
vezdeasegurarelordenpblico,creaelriesgodeunabsolutodesorden"(682).
Endisidenciaconlaposturamayoritaria,losdoctoresBelluscio,FaytyPetracchise
mantienenenlaanteriordoctrinadelaCorte,cuyaconsecuenciamsnotoriaeslade
negarlaexistenciadederechosadquiridosalamparodeunalegislacinespuria,cuya
caducidadpuedeserdeclaradavlidamenteporelgobiernodeiure(683).
11.Elprincipiodelegalidadtributariaenelderechocomparado
EnItalia,conanterioridadalaConstitucindelaRepblicadelao1947,elart.30del
EstatutoAlbertinodisponaque"nopuedeimponerseorecaudarseningntributosinoha
sidoconsentidoporlasCmarasysancionadoporelRey".Noobstantelaconsagracin
delprincipiodereservadeley,ladisposicinfueobjetodeunainterpretacinmuy
amplia,comolosealaBerliri(684),considerndosequeselimitabasolamentea
prohibiralPoderEjecutivoelestablecimientoolarecaudacindetributossinmandato
delParlamento,elcualpodaautorizaralGobiernoparaestableceromodificarlos
impuestos.Elcasomsnotorioestuvoconstituidoporlaley1004,del3dejuliode1930,
segnlacualelgobiernodelreyquedabaautorizadoparaprepararyaprobarnuevas
disposicioneslegalesparalahaciendalocal,referentesalosgastos,lostributosylos
demsingresos,ascomolospresupuestosmunicipalesyprovinciales,yarefundirlasen
untextonicoconlasvigentes,despusdehaberodoaunacomisindenueve
senadoresynuevediputadosnombradosporlospresidentesdelasCmarasrespectivas.
TanampliainterpretacindelEstatutoAlbertinoinfluydecisivamenteenlaformulacin

p.30

delprincipiodereservadeleyrecogidoenelart.23delaConstitucindelaRepblica,
segnelcual"ningunaprestacinpersonalopatrimonialpuedeserimpuestasinocon
baseenlaley"(685).
Complementariamente,laConstitucinregulademaneraexpresaelinstitutodela
delegacinlegislativa,disponiendo:
a)QueladelegacinlegislativasiempredebeserobjetodedeliberacinporlaCmara
medianteelprocedimientonormaldeexamenyaprobacindirecta,excluido,portanto,el
procedimientoabreviadodelascomisiones(art.72,CI).
b)Queelejerciciodelafuncinlegislativanopuededelegarseenelgobiernosino
medianteladeterminacindeprincipiosycriteriosdirectivos,ysolamenteportiempo
limitadoyparamateriasdefinidas(art.76,CI).
DeacuerdoconBerliri,talesdisposicionessignifican:
a)queladelegacinlegislativanopuedeserhechaenfavordeministrosenparticular,
sinodelgobierno;
b)quelaleydedelegacindebecontenernosloindicacindelamateriaparacuya
reglamentacinseconcedeporejemplo,laregulacindelahaciendalocal,elrgimen
fiscaldedeterminadosgneros,etc.,sinotambinlosprincipiosycriteriosdirectivosen
loscualesdebeinspirarseeldecretodelegado;
c)queelgobiernodebehacerusodeladelegacinmediantedecretos(art.77)emanados
delpresidentedelaRepblica(art.87)yrefrendadosporelpresidentedelConsejo(art.
89).
Finalmente,elart.77delaConstitucinfacultaalgobiernoadictardecretosleyes,sin
excluirmateriaalguna,aldisponerque"cuandoencasosextraordinariosdenecesidady
urgenciaelgobiernoadopte,bajosuresponsabilidad,medidasprovisionalesconfuerza
deley,debepresentarlaselmismodaalasCmarasparasuconversin,lascuales,
inclusohallndosedisueltas,serndebidamenteconvocadasysereunirndentrodelos
cincodassiguientes.Losdecretosperderntodoefectodesdeelprincipiosinofueren
convertidosenleyesdentrodelossesentadasdesupublicacin".
LaConstitucinespaola,enelart.9.3,garantizaelprincipiodelegalidad,lajerarqua
normativa,lapublicidaddelasnormas,lairretroactividaddelasdisposiciones
sancionadorasnofavorablesorestrictivasdederechosindividuales,yenelart.31.3,
expresamente,disponeque"slopodrnestablecerseprestacionespersonaleso
patrimonialesdecarcterpblicoconarregloalaley".
Sinperjuiciodeello,interesaconsignarquelaConstitucinautorizatantoladelegacin
legislativacomolaposibilidaddequeelgobierno,encasosdeextraordinariayurgente
necesidad,legislemediantedecretosleyes.Enesesentido,elart.82autorizala
delegacinlegislativa,conexcepcindelasmateriasqueserefieranaderechos

p.31

fundamentales,libertadespblicas,estatutosdeautonomayrgimenelectoral,sujetaa
lassiguientespautas:
a)Ladelegacinlegislativadebeserotorgadamedianteunaleydebasescuandosu
objetosealaformacindetextosarticuladosoporunaleyordinaria,cuandosetratede
refundirvariostextoslegalesenunosolo(art.82.2,CE).
b)Ladelegacinseotorgaenformaexpresaparamateriaconcretayportiempo
determinado,agotndoseporelusoquedeellahagaelgobiernomediantelapublicacin
delanormacorrespondiente.Noseadmitelasubdelegacin(art.82.3,CE).
c)Lasleyesdebasesdebenlimitarconprecisinelobjetoyalcancedeladelegacin
legislativaylosprincipiosycriteriosquehandeseguirseensuejercicio(art.82.4,CE)
(686).
d)Laleydebasesnopuedeautorizarlamodificacindedichaley,nieldictadode
normasconcarcterretroactivo(art.83,CE).
e)Sinperjuiciodelacompetenciadelostribunales,lasleyesdedelegacinpodrn
establecerencadacasofrmulasadicionalesdecontrol.
Asuvez,elart.86disponeque"encasodeextraordinariayurgentenecesidadel
gobiernopodrdictardisposicioneslegislativasprovisionalesquetomarnlaformade
decretosleyesyquenopodrnafectarelordenamientodelasinstitucionesbsicasdel
Estado,losderechos,deberesylibertadesdelosciudadanosreguladosenelttuloI,al
rgimendelascomunidadesautnomas,nialderechoelectoralgeneral".
Siendoqueelart.31.1,alquehicimosreferenciaanteriormente,sehallaenelttuloIde
laConstitucin,enprincipiolautilizacindeldecretoleyquedaramarginadaenmateria
tributaria.Sinmenoscabodeello,interesaconocerlajurisprudenciadelTribunal
Constitucionalsobreestamateriaysobredelegacinlegislativa.EnsentenciaSTC
6/1983(687),elTCtuvooportunidaddeexpresarque"nosepuededecirqueel
decretoleycuestionadoafecteloqueelart.86delaConstitucinllamaderechos,
deberesylibertadesdelosciudadanosreguladosenelttuloIporelhechodequeenel
referidottuloIseencuentraelart.31.1,segnelcualslopodrnestablecerse
prestacionespersonalesopatrimonialesdecarcterpblicoconarregloalaley,pues,ya
hemosdicho,queenelsistemaconstitucionalespaolnorigedemaneraabsolutael
principiodelegalidadparatodoloatinentealamateriatributaria,yquelareservadeley
selimitaalacreacindelostributosyasuesencialconfiguracin,dentrodelacual
puedegenricamentesituarseelestablecimientodeexencionesybonificaciones
tributarias,peronocualquierotraregulacindeellas,nilasupresindelasexencioneso
sureduccinoladelasbonificaciones,porqueestoltimonoconstituyeunaalteracin
deelementosesencialesdeltributo".
Yconalcancetambinparaladelegacinlegislativa,lamismasentenciaformul
consideraciones,luegoreiteradasenotrasdecisionesdelTC(688):"Lareservadeley

p.32

hayqueentenderlareferidaaloscriteriosoprincipiosconarregloaloscualessehade
regirlamateriatributaria:lacreacinexnovodeuntributoyladeterminacindelos
elementosesencialesoconfiguradoresdelmismo,quepertenecensiemprealplanodela
leyynopuedendejarsenuncaalalegislacindelegadaymenostodavaalapotestad
reglamentaria".
EnFrancia,conformeelart.38delaConstitucin,elParlamento,apedidodelgobiernoy
paralaejecucindesuprograma,puedeautorizarloportiempodeterminado,medianteel
dictadodeunaleydehabilitacin,aadoptar,pormediodeordenanzas,medidas
pertenecientesalaesferadelaley.TalesordenanzassernadoptadasenConsejode
Ministros,previodictamendelConsejodeEstado.
Tambinesdeintersmencionarelsistemadeentradaenvigenciadelaleyfiscaldesde
queelproyectoesremitidoalParlamento,quehasidoinstitucionalizadoenla
ConstitucindeGrecia,cuyoart.78prevqueexcepcionalmente,cuandosetratede
estableceroaumentarderechosdeimportacinoexportacinodeimpuestossobreel
consumo,seautorizarlapercepcindeellosapartirdeldaenelcualsehaya
presentadoenlaCmararespectivalapropuestadeley.Tambindichoartculoautoriza
ladelegacindefacultadeslegislativas,concedidasmediantelasancindelasllamadas
"leyesdebases",paraelestablecimientodetributosoderechosaduanerosantidumpingo
compensatorios.
12.DelajurisprudenciadelaCorteSupremadelaNacin
LajurisprudenciadelaCortesehaorientadomayoritariamenteaafirmarlaplena
vigenciadelprincipiodelegalidadfiscalydeindelegabilidaddelasfacultadesatribuidas
alCongresodelaNacin.Alrespecto,laCortetuvooportunidaddesostener:
a)LafacultadatribuidaalCongresodecrearimpuestosconstituyeunodelosrasgos
esencialesdelrgimenrepresentativoyrepublicanodegobierno(689).
b)ElPoderEjecutivonopuede,porvadereglamentacin,estableceroextenderlos
impuestosadistintosobjetosquealosexpresamenteprevistosenlasleyes(690).
c)Quenocabeaceptarlaanalogaenlainterpretacindelasnormastributarias
materiales,paraextenderelderechomsalldeloprevistoporellegislador.
d)Elprincipiodereservadelaleytributaria,derangoconstitucionalypropiodelEstado
deDerecho,sloadmitequeunaleyformaltipifiqueelhechoqueseconsideraimponible
yqueconstituirlaposteriorcausadelaobligacintributaria(691).
e)ElPoderEjecutivo,enelejerciciodesusatribucionesreglamentarias,noseexcedeen
susfacultadescuandoseapartadelaestructuraliteraldelaley,enlamedidaenquese
ajustealespritudeella(692).
f)Elcobrodeunatasadebecorrespondersiemprealaconcreta,efectivae
individualizadaprestacindeunserviciorelativoaalgonomenosindividualizado,bieno

p.33

acto,delcontribuyente.
Enfuncindetalespremisas,laCorteconsider:
a)queeldecretodelPoderEjecutivodelaprovinciadeSanJuandel21defebrerode
1925,queensuart.5creabaunimpuesto,eraviolatoriodelrgimenrepresentativoy
republicanodegobierno(693);
b)queelPoderEjecutivodelaprovinciadeBuenosAirescarecedefacultadesparacrear
pordecretountributo,noprevistoporlaley4070niporningunaotra,enconceptode
serviciosdeinspeccinveterinaria(694);
c)quenoesprocedentequesecomputeentrelasutilidadesdeunasociedadannima,
sujetaalimpuestoalosrditos,lasqueprovienendettulosexentosdeesegravamen,
segnloprescribeelart.18deldecretodel2deenerode1939,cuyainvalidez
constitucionaldeclara(695);
d)quenoresultarazonadaderivacindelderechoaplicablealacausaotorgarvigenciaa
determinadosaspectosdelaley20535,relativaalgravamenquepesabasobrerecursos
vivosdelmar,derogadaporelart.44delaley21.740,sinningntipodesalvedades
(696);
e)queesimprocedenteextenderelimpuestointernoalascubiertasdestinadoalFondo
NacionaldeVialidad,previstoenelart.105delaLeydeImpuestosInternos(t.o.1956),
alascubiertasparaneumticosdeaviones,noobstanteloprevistoenelart.117dela
reglamentacin,cuyoalcancedebelimitarsealtributoprevistoenelart.104delaley
(697);
f)queelpolvodeshidratadodenominado"Royalina"destinadoaserdiluidoenagua
potableporlosadquirentesafindeutilizarlocomobebidarefrescantenoera,segnla
pruebaproducidaenlacausa,strictosensu,unrefresco,unjarabe,niunextractoo
concentrado,enelestadoquepresentabaalmomentodesuexpendio,siendoindiferente
elposteriorusoqueledieraelconsumidor,yaqueesteprocesosehallabafueradel
mbitoimpositivo,y,porende,noalcanzadoporlaLeydeImpuestosInternos,enel
perodocomprendidoenlalitis(698);
g)queelart.17deldecreto19/1979,reglamentariodelaley21771,encuanto
estableceunplazoparalainscripcinenelRegistroPblicodeComerciodelos
aumentosdecapitalquesurjanenconsecuenciadecompromisosdeintegracinde
accionistas,carecedesustentolegalyeslesivodelprincipiodelegalidadquerigeen
materiatributariaeinfraccional,puestoquedichaley,enelart.11,nocontemplael
requisitomencionadocomocausadecaducidaddelosbeneficiosfiscalesqueotorga
(699);
h)quelacircularRC539delBancoCentral,del19dejuniode1975,quedisponaque
lostitularesdepasajesparaviajesalexterioremitidosenelpasypagadosenpesos,

p.34

pendientesdeutilizacinyquesequierautilizarapartirdel28dejuniode1975,deban
abonar,dentrodeloscincodashbilesanterioresalafechadeiniciacindelviaje,la
diferenciaenpesosresultanteentreeltipodecambioaplicadoenoportunidaddesu
emisinypagoyelquerijaentoncesenelmercadofinancierodecambios,actaalmodo
deunimpuestoaltrnsitodelaspersonas,que,adems,pornoderivardenorma
legalmentesancionada,afectalagarantadelapropiedad(art.17,CN)(700);
i)quenosepuedeconsiderarcomounexcesoreglamentariolafijacindentrodel
conceptogeneraldelaleydeloshechosuomisionesqueimplicanpresuncindefraude
enelcumplimientodelaley(701);
j)quesibienlapresuncinconsagradaporelart.25delaley11.683resultaba
suficienteparafundarunadeterminacinimpositiva,entantoyencuantoel
contribuyentenoacreditareelorigendelosfondosimpugnados,dichasconsecuenciasno
podanextendersealcampodelilcitotributario,sinelnecesariosustentodeotros
elementosdepruebaquepermitiesenacreditarlaexistenciadeunaactividaddolosa,
tendienteadefraudarlosinteresesdelfisco(702);
k)quelaexcesivalatituddelart.120delCdigoTributariodelaMunicipalidadde
Tucumn,quedisponequelatasaqueinstituyeserabonadapor"cualquieractividad
comercial,industrialydeserviciosporlasqueseusenoaprovechenlasobrasydems
prestacionesquehacenalprogresoregularycontinuodelaciudad,envirtuddelos
serviciosmunicipalesdecontralor,seguridad,higiene,salubridad,moralidadyde
cualquierotronoretribuidoporuntributoespecial,peroqueprevenga,asegurey
promuevaelbienestargeneraldelapoblacin",transgredeelprincipiodelegalidad,alno
discriminardebidamentelosservicioscuyamanutencinatiende,posibilitandouna
eventualrecaudacindelosfondosparaunafinalidadajenaalaquepresuntamentele
habradadoorigen(703);
l)queenordenalainvariablejurisprudenciadeltribunal,resultainaceptablelatesis
sostenidaporelfisconacional,encuantopretendelimitarlaexclusivacompetenciaque
laConstitucinNacionalasignaalCongresoenmateriatributaria,enloreferenteal
establecimientodenuevosimpuestos,yaquetalinterpretacinllevaraalaabsurda
consecuenciadesuponerque,unavezestablecidountributoporelCongresodela
Nacin,loselementossustancialesdeaquldefinidosporlaleypodranseralteradosasu
arbitrioporotrodelospoderesdelEstado,conloquesedesvirtuaralarazhistricade
lamencionadagarantaconstitucionalyselavaciaradebuenapartedesucontenido
(704);
m)quelaratificacinlegislativadeldecreto560/1989,dispuestaporley23757,carece
deincidenciarespectodelaprohibicinatodootropoderquenoseaelLegislativode
establecertributos,porlocualresultaimprocedentecualquierinterpretacinque
conduzcaaasignarefectosconvalidantes,concarcterretroactivo,alaratificacin
legislativaoalareiteracindeltextodeldecretoenunaleyposterior(705);
n)losarts.37y40deldecreto435/1990,almodificarunelementodirectamente

p.35

determinantedelacuantadelaobligacinimpositivaresultantedelasnormaslegales
aplicables,entantostasnopreveanreajustealgunodeltributoquenofueraabonado
dentrodelosplazospertinentes,devieneninconstitucionalesalaluzdeladoctrinadela
Corte,quesehapronunciadoporlainvalidezconstitucionaldereglamentosfiscalesque
pretendieronadecuarlasobligacionesdeloscontribuyentesalfenmenoinflacionario,
apartndosedelabasedeclculoprevistaporlaley(706).
(612)BidartCampos,Germn,Tratadoelementaldederechoconstitucionalargentino,t.
I,Ediar,BuenosAires,1986,p.225.
(613)BidartCampos,Germn,Tratadoelemental...,cit.
(614)Spisso,RodolfoR.,"Lasnormastributariasyelprincipioderazonabilidaddelas
leyes",ED128743;"Lareglamoralylosderechosdelfisco",LL1987B842.
(615)Giannini,M.S.,"Iproventideglientipubliciminorielariservadellalegge",
RivistadiDirittoFinanziarioeScienzadelleFinanze,marzode1957.
(616)Otorgadael15dejuniode1215porelreyJuansinTierraenlapraderallamadade
Runnymede.
(617)Eneltextooriginallosprrafosnollevabannumeracin.Losnmerosfueron
introducidosporlostraductoresdeltextoenlatn.Eneltextooriginalcompletoaparecen
lasclusulasrelativasalConsejodeBarones,encargadodeexigiralreyelcumplimiento
deloconvenido,quefueronsuprimidasenredaccionesposterioresdeldocumento.
(618)Sibiensereconocequeestepreceptohadadoorigenalprincipiodelegalidad
fiscal,suformulacinaparececircunscriptaaundeterminadotributoscutageexigido
paraatenderlosgastosdelaguerra.
(619)PromulgadaeneltrigsimocuartoaodelreinadodeEduardoI,queseextiende
desde1271hastasumuerte,en1307.
(620)Laclusula14delaCartaMagnayahabaprevisto:"Ypararepartirlosderechos
deescudos,haremosqueseanconvocadoslosarzobispos,obispos,abades,condesy
grandesvaronesdelreino,cadaunosingularmente,porcartasnuestras"(cl.14).
(621)Enelvigsimoquintoaodesureinado,queseextendidesde1327hasta1377.
(622)JuansinTierracomprendibientodoloquelaCartaMagnaleimpona,yapenasla
hubojurado,rompisujuramentoysehizodesligardelporInocencioIX.Losbarones
retomaronlasarmasylaluchadurhastalamuertedelrey,en1216.Suhijo,EnriqueIII,
alsubiraltrono,ratificlaCartaparalograrlapaz.
(623)Casas,JosO.,"Estudiospreliminaressobrelosaspectosintroductoriosalprincipio
dereservadeleyenmateriatributaria",enEstudiosdeDerechoConstitucional
Tributario,enhomenajealProf.JuanCarlosLuqui,Depalma,BuenosAires,1994.

p.36

(624)GonzlezGarca,Eusebio,"ElprincipiodelegalidadtributariaenlaConstitucin
espaolade1978",enSeisestudiossobrederechoconstitucionaleinternacional
tributario,EditorialdeDerechoFinanciero,1980.
(625)SnchezViamonte,Carlos,Lasinstitucionespolticasenlahistoriauniversal,2a
ed.,Omeba,BuenosAires,1962,p.385.
(626)Constitucinespaola,arts.31y133;delaRepblicafrancesa,art.34;deGrecia,
art.78;deBlgica,art.110;deChipre,art.24;deFinlandia,art.43;delReinodelos
PasesBajos,art.188;deIrlanda,art.21;deItalia,art.23;deNoruega,art.75;de
Portugal,art.106;entreotras.
(627)LinaresQuintana,SegundoV.,Elpoderimpositivoylalibertadindividual,Alfa,
BuenosAires,1951,p.181.
(628)Locke,John,Concerningcivilgovernment,cap.XI,prr.140.
(629)Deldictamendelprocuradorgeneral,Fallos286:325.
(630)Casas,JosO.,"Estudiospreliminares...",cit.,p.141.
(631)Casas,JosO.,"Estudiospreliminares...",cit.,p.143.
(632)GarcaBelsunce,Horacio,"Elprincipiodelegalidadenelderechotributario",DF
XLII1.
(633)CorteSup.,Fallos155:290.
(634)CorteSup.,Fallos155:190.
(635)Jarach,Dino,Cursosuperiordederechotributario,t.I,Cima,BuenosAires,1969,
p.80.
(636)Lasdisposicionesvigentesenloquehacealavalodelasconstruccionesenel
mbitodelacomunametropolitanasatisfacenlaexigenciadelprincipiodelegalidad
fiscal,ellosinperjuiciodelascrticasquehasuscitadoelordenamientotributariopor
conculcarotrasprescripcionesconstitucionales.Enesesentido,vaseSarmiento,
Ezequiel,"EjerciciodelpodertributariodelaMunicipalidaddelaCiudaddeBuenos
Aires:prdidadelegitimidad",DFXLVII394,noviembre1989.
(637)Ensentidoconcordante,GiulianiFonrouge,CarlosM.Navarrine,SusanaC.,
Procedimientotributario,3aed.,Depalma,BuenosAires,1983,p.450.
(638)VillegasBasavilbaso,Benjamn,Derechoadministrativo,t.III,TEA.Buenos
Aires,1956,ps.184y185.
(639)CorteSup.,28/5/1953,Fallos225:688.Enestefallo,atentoalaposicin
sostenidaporeltribunalsobrelanaturalezadelatasa,sellegincluso,conexcepcindel

p.37

votoendisidenciadelDr.Casares,anegarlaaplicacindelosefectosliberatoriosdel
pago.
(640)CorteSup.,11/10/1961,"S.AFrig.Ca.SwiftdeLaPlatav.NacinArgentina",
Fallos251:51.
(641)Vase,enesesentido,eltrabajodeCastellanos:"Casosdeviolacinalprincipiode
legalidadpordelegacindefacultadestributarias",LLdel5/5/1989.
(642)Spisso,RodolfoR.,"Gobernarespromoverlacreacinderiqueza",ED130994.
(643)Ley23871,sancionadael28/9/1990,BOdel31/10/1990.
(644)OteroMonsegur,"ElplenarioMulticambio.Ventaforzosaocontribucin
forzosa?",ED118849.
(645)C.Nac.Cont.Adm.Fed.enpleno,1/10/1985,"MulticambioS.Av.BancoCentral
delaRepblicaArgentina",ED115596.
(646)CorteSup.,9/8/1967,"Colella,Ciriacov.FevreyBassetyotro",Fallos268:352.
(647)CorteSup.,29/8/2000,"FamylS.Av.Estadonacionals/Accindeamparo",
Fallos323:2256.
(648)GarcaBelsunce,Horacio,"Ladelegacinlegislativa",enEstudiosdederecho
constitucional,enhomenajealProf.JuanCarlosLuqui,Depalma,BuenosAires,1994,p.
11.
(649)CorteSup.,20/6/1927,"A.M.Delfino&Ca.",Fallos148:432.
(650)CorteSup.,Fallos155:178,169:209,175:311,191:388,192:81,193:244,208:253.
(651)CorteSup.,17/5/1957,Fallos237:654,LL88254.
(652)CorteSup.,"Maschio,Franciscov.MunicipalidaddelaCapital",Fallos185:21;
dem,"BancoArgentinodeComerciov.MunicipalidaddelaCapital",Fallos286:325.
Enestaltimacausa,eldictamendelprocuradorgeneral,Dr.EduardoH.Marquardt,
citandolaopinindeCooley,sealaqueenladoctrinaconstitucionalnorteamericana,as
comoenlajurisprudenciadelosEE.UU.,sehareconocido,tradicionalmente,quela
imposibilidaddedelegarlospodereslegislativosadmitecomoexcepcinladelegacin
hechaenfavordecorporacionesmunicipalesdecarcterelectivo.
(653)Endecisindel6/10/1983,recadaenlosautos"SuchardS.Av.Municipalidadde
laCiudaddelBuenosAires",registradaenFallos305:1672,laCortesealaquelos
impuestosmunicipales"fueronbienrecaudadosporlacomunametropolitana,entantoel
CongresodelaNacin,investidodelapotestadpertinenteporlaConstitucin,le
encomendeldictadodelasnormasquedebanregirlaimposicinpermitida"(consid.
4).

p.38

(654)GiulianiFonrouge,Carlos,Derechofinanciero,t.I,4aed.,Depalma,BuenosAires,
p.333.
(655)CorteSup.,21/3/1989,"Rivademar,ngelav.MunicipalidaddeRosario",Fallos
312:326,quepuedeconsultarseenlapginawebdelaCorteSup.www.csjn.gov.ar
[www.csjn.gov.ar]atextocompleto;LLdel22/5/1989;EDdel28/6/1989.
(656)CorteSup.,13/2/1968,"LaboratoriosAnodiaS.A",Fallos270:43.
(657)"Cocchia,JorgeD.,v.Estadonacionalyotro",LL1994B643.
(658)GarcaLema,Alberto,"Ladelegacinlegislativaylaclusulatransitoriaoctava",
ED1821286.
(659)Gordillo,Agustn,Tratadodederechoadministrativo,t.I,Macchi,BuenosAires,
1974,ps.VII/60/61,admiteenformaexcepcionalsolamenteladelegacinenelPE,
sosteniendoque,encambio,puedeatribuirsefacultadesdelegislacinalosentes
previstosenelart.42,atenordelosmarcosregulatoriosallprevistos,sinlalimitacin
temporariaquetieneelPoderEjecutivo,puesallladelegacinlahaceelCongresoal
enteregulador,sobrelabasedeunaprevisinconstitucionalclara.
(660)Laley25561,sancionadael6deenerode2002,quedeclarlaemergencia
pblicaenmateriasocial,econmica,administrativa,financieraycambiaria,fue
prorrogadaporlaley26204,queasuvezfueprorrogadaporla26339.Nilaley
25561nila26204necesitabandeningunaprrrogapuessonleyespermanentes.Lo
queenrealidadsepretendiprorrogarconeldictadodestasfueelplazodela
declaracindelaemergenciaeconmica,social,administrativa,financieraycambiariay
delejerciciodeladelegacindeatribucioneslegislativasencabezadelPoderEjecutivo.
Porello,laprrrogadeunaley,quenotieneplazodecaducidad,noimportalaextensin
delosplazosdeladeclaracindeemergenciapblicaefectuadaporlaley25561.Sise
quisodecirqueseprorrogabanlosplazosdeladeclaracindeemergenciapblica,as
debiexpresrseloclaramente.Noeslaprimeravezqueladeficienteredaccindelaley,
hacequestaseindependicedelavoluntaddesusautores.
(661)Enelcasodelaley20545,dictadaconelpropsitodeprotegereltrabajoyla
produccinnacional(art.1),dichanormadelegenelPElafacultaddemodificarlos
derechosdeimportacin,yentrelaspautasalasquedichopoderdebaconformarsu
actuacin,estableciquelosderechosdeimportacinquesefijarannopodranexceder
eltripledelmsaltoderechoexistenteenlaNomenclaturaArancelaria
(662)CorteSup.,Fallos246:237.
(663)CorteSup.,Fallos238:76.
(664)CorteSup.,27/12/1990,"VidelaCuello,MarceloSuc.v.ProvinciadeLaRioja",
consid.6.

p.39

(665)CorteSup.,Fallos172:31.
(666)CorteSup.,dictamendel6/9/1934,sentenciadel7/12/1934,Fallos172:21.
(667)CorteSup.,"Ercolanov.LanterideRenshaw",Fallos136:171;"MartinieHijos
",Fallos200:450;"Ghiraldo",Fallos202:456.
(668)Badeni,Gregorio,"Losdecretosdenecesidadyurgencia",EDdel27/7/1990.
(669)BidartCampos,Germn,Tratadoelemental...,cit.,t.I,p.197.
(670)CorteSup.,Fallos23:257.
(671)CorteSup.Just.Tucumn,3/11/1989,"UCRv.ProvinciadeTucumn",EDdel
5/3/1990,f.42.166,connotaaprobatoriadeBidartCampos.
(672)Alrespecto,vaselabienfundadasentenciadelaC.Nac.Cont.Adm.Fed.,sala
III,3/4/1990,EDdel3/5/1990,f.42.388.
(673)Gonzlez,JoaqunV.,Manual,Estrada,BuenosAires,p.538,nro.545,al
reconocerlealPoderEjecutivocapacidaddeanticiparsealasancindeunaley,
ejerciendofacultadeslegislativas,sealabaque"laulterioraprobacindelosdecretospor
elCongresodaastoselcarcterylafuerzadelasleyes".Vertambindictamendel
procuradorgeneraldelaNacinenlacausa"Porcelli,Luis,v.BancodelaNacin
Argentina",CorteSup.,20/4/1989,ED34333.
(674)CorteSup.,27/12/1990,"Peralta,Luis",considerandos24y25,delvotodela
mayora.
(675)ComoelPoderEjecutivopuedevetarlasdecisionesdelCongresoqueimporten
polticascontrariasalasadoptadasporlosdecretosdenecesidadyurgencia,el
reconocimientodequenoresultaimprescindiblelaratificacinexpresadetalesactosdel
PoderEjecutivopermitiraasteasumirfacultadeslegislativasygobernarencontradela
mayoradelrganolegislativoquenoreunieselos2/3desusmiembrosparainsistiren
sussanciones(art.72,CN).
(676)DelvotodelDr.BelluscioenlacausaCorteSup.,6/6/1995,"VideoClubDreams
",EDdel26/10/1995,concomentarionuestro.
(677)CorteSup.,6/8/1974,"EditoraPopularAmericanaS.R.Lv.Gobiernonacional",
ED56635.
(678)CorteSup.,Fallos306:73,174y2303,C335XX,"Casanovas,AndrsP.v.
AerolneasArgentinas";B744XX,"Budaro,RalA.v.Fac.Arquitectura";G566XXI,
"GonzlezRuzo,EduardoA.v.PEprovincials/Accincontenciosoadministrativa",
LL1987E91;y21/3/1989,"Rivademar,ngela,v.MunicipalidaddeRosario",LL
del22/5/1989;ED133140.

p.40

(679)CorteSup.,27/3/1984,"Dufourq,Flix",Fallos306:174.
(680)As,entreotras,cabemencionar:ley23059,quederogala21295;ley23068,
quederogala22207;ley23075,quederogala21318;ley23083,quederogala21773
;ley23115,quederogala21536;ley23154,quederogala22163;ley23137,que
derogala21599;ley23161,quederogala20863;ley23043,quemodificaartculos
delacartaorgnicadelaCajaNacionaldeAhorroySeguro,aprobadaporley21963;
ley23055,quemodificala21740;ley23048,quesustituyeunartculodela22627;
ley23060,querestablecenormasdela21581ymodificala22293;ley23095,que
modificaelart.6dela23.027;ley23155,queintroduceunagregadoalart.3dela
22.334;ley23061,quesuspendelavigenciadedisposicionesdelaley22667;ley
23064,quesuspendepor180daslavigenciadela22934;ley23072,quesuspende
por6meseslaaplicacindediversosartculosdelasleyes22105y22269;ley23121
queprorrogala22947;ley23130,queprorrogala22916.
(681)CorteSup.,27/12/1990,LL1991C394.Elvotodelamayorafuesuscriptopor
losdoctoresRicardoLevene,RodolfoC.Barra,JulioOyhanarteyEduardoMolin
OConnor.ElDr.JulioNazareno,ensuvoto,sibiennocompartielcriteriodela
mayorarespectodelainadmisibilidaddelrecurso,adhirialasconsideracionesdela
mayora.
(682)LaCortereitersudoctrinaenotrascausasposteriores.Entreotras,vase:Corte
Sup.,15/10/1991,"Pignataro,LuisA.",LL1992D82;19/11/1991,"Gaggiamo,Hctor
J.v.ProvinciadeSantaFe",LL1992D482.
(683)Enelcaso"Gaggiamo,HctorJ.,v.ProvinciadeSantaFe",estostresministros,
endisidencia,reconocieronlavalidezdelaleylocal9429,sancionadaporelgobierno
constitucional,quederogla9214,dictadaporelgobiernomilitar,ydeclarla
caducidaddelosbeneficiosacordadosbajosuamparo.ExpreselDr.Petracchiensu
voto:"Laequiparacintotalquealgunospostulanentrelasnormasdeactoyaquellas
emanadasdelospoderesquelaConstitucinprev,resultaparticularmentepeligrosay
desafortunadaenunpasque,comoelnuestro,havistoperidicamenteinterrumpidaen
losltimosdeceniossucontinuidadconstitucional,queestantocomodecirsuposibilidad
devolveracolocarnoscomoNacinenelmarcodelosidealesqueledieron
fundamento(casoBasterrica,Fallos308:1392,votoconcurrentedelDr.Petracchi,
consid.25).Poresomismo,enunpasqueestresurgiendodecincuentaaosde
vaivenespolticos,durantelamayoradeloscualesprimelautoritarismoyla
intoleranciaenlasformasdeorganizacinsocialcarecederelevanciaelhechodeque,
duranteunlapsorelativamenteprolongado,hayasidosostenidaladoctrinadelatotal
equiparacinentreunasyotrasnormas.Elloesaspues,duranteunaporcinimportante
dedichoperodo,aqullafueaceptadaporCortesdesignadasporlospropiosgobiernos
defactoloque,pormotivosobvios,lequitagranpartedesufuerzavinculantecomo
precedente".
(684)Berliri,Antonio,Principiosdederechotributario,vol.I,EditorialdeDerecho
Financiero,Madrid,1964,p.49.

p.41

(685)Laformulacindelprincipiodequelostributosslopuedensercreadoso
modificadosporleyessustituidaporlaexpresininbaseallalegge,queimplicauna
modificacinsustancial.
(686)Complementariamente,elart.11.1delaLeyGeneralTributariaestablecequelas
delegacionesoautorizacioneslegislativasprecisarninexcusablementelosprincipiosy
criteriosquehayandeseguirseparaladeterminacindeloselementosesencialesdel
respectivotributo.
(687)STC,sentencia6/1983,del4defebrero,referidaalavalidezconstitucionaldel
decretoleydel20/7/1979,demedidasurgentesdefinanciacindelashaciendaslocales.
(688)STC,sentencias41/1983,del18demayo,y51/1983,del14dejunio.
(689)CorteSup.,Fallos155:293,182:412.
(690)CorteSup.,Fallos155:293,182:412,198:258,211:930,218:231;18/5/1982,
"AviquipoArgentinaS.A",DFXXXIII692.
(691)CorteSup.,Fallos294:152;24/2/1981,"GeorgalosHnos.S.As/Recursode
apelacin";13/10/1981,"PesqueraMayorazgov.Est.nac.",DFXXXI1042.
(692)CorteSup.,Fallos178:225,182:248.
(693)CorteSup.,6/9/1929,Fallos155:293.
(694)CorteSup.,7/12/1938,"LaMartonaS.Av.Prov.deBuenosAires",Fallos
182:412.
(695)CorteSup.,26/4/1944,"TheFirstNationalBankofBostonv.NacinArgentina",
Fallos198:267;30/7/1948,Fallos211:942;y2/11/1950,Fallos218:231.
(696)CorteSup.,13/10/1981,"PesqueraMayorazgoS.Av.Est.nac.",DFXXXI1042.
(697)CorteSup.,18/5/1982,"AviquipoArgentinaS.A",DFXXXIII692.
(698)CorteSup.,13/6/1989,"FleischmanArgentinaInc.",DFXLVII171.
(699)CorteSup.,14/2/1989,"HerreradeNoble,Ernestina,v.Fisconacional",DF
XLVI355.
(700)CorteSup.,26/2/1976,"Ventura,AlbertoF.,yotrav.BancoCentral",Fallos
294:155.
(701)CorteSup.,30/7/1937,"MaraF.deSalmnv.Impuestosinternos",Fallos
178:225.Vertambinsentenciadel21/11/1938,"Rey,Manuel,yDaroArrojov.Imp.
internos",Fallos182:248.

p.42

(702)CorteSup.,6/4/1989,"Mazza,Generoso,yMazza,Alberto",DFXLVII46.
(703)CorteSup.,5/9/1989,"Ca.QumicaS.Av.MunicipalidaddeTucumn",EDdel
7/2/1990.Sibienladecisinfueadoptadaporunanimidad,lamencinalatransgresin
alprincipiodelegalidadsehallaformuladaexplcitamenteenelvotodelDr.Belluscio.
(704)CorteSup.,27/12/1996,"LaBellacaS.Av.Estadonacional",Fallos319:1934,
quepuedeconsultarseenlapginawebdelaCorteSup.www.csjn.gov.ar
[www.csjn.gov.ar]atextocompleto;DTXIV194;Impuestos,LVB1722,conmotivo
deladeclaracindeinconstitucionalidaddelart.34deldecreto435/1990,quehaba
fijadoenel3%laalcuotadelimpuestosobreloscapitales.
(705)CorteSup.,17/3/1998,"Kupchik,LuisaSpakdeyKupchik,AlbertoM.",Fallos
321:366,quepuedeconsultarseenlapginawebdelaCorteSup.ww.csjn.gov.ar
[ww.csjn.gov.ar]atextocompleto;DTXVI301.
(706)CorteSup.,17/3/1998,"NoblezaPiccardoS.A",DTXVI312.

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