3.

6 CONCLUSIONES Y DICTAMEN
La Norma Internacional de Auditoria NIA 570 indica que el auditor con base en la
evidencia de auditora obtenida deber determinar si a su juicio, existe alguna
incertidumbre de importancia relativa relacionada a condiciones o sucesos que de
manera individual o colectiva puedan proyectar una duda que sea importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Existe una falta de seguridad material cuando la magnitud de su impacto
potencial y probabilidad de ocurrencia es tal que, a juicio del auditor, es necesaria
la revelacin adecuada de su naturaleza e implicaciones para:
a) En el caso de un marco de referencia de informacin financiera de presentacin
razonable, la presentacin razonable de los estados financieros no sea engaosa,
o
b) En el caso de un marco de referencia de cumplimiento, los estados financieros
no induzcan a error.1
3.6.1 Utilizacin adecuada de supuesto de negocio en macha pero existe una
falta de seguridad material
Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado, pero existe una
incertidumbre de seguridad material, el auditor considera si los estados financieros
preparados por la administracin:

1 Norma internacional de Auditoria 570 Negocio en Marcha Pag. 473

a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales

que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha y sobre los
planes de la administracin para hacerse cargo de estos sucesos o
condiciones; y
b) Revelan claramente que hay una falta de seguridad material
relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la entidad

para

continuar

como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz

de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal
de negocio.
Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor debe
expresar una opinin no calificada e incluir un prrafo de nfasis del asunto en el
dictamen del auditor para:
a) Resaltar la existencia de una falta de seguridad material con respecto al
suceso o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; y
para,
b) Atraer la atencin hacia la nota en los estados financieros que revela los
asuntos relacionados con la falta de seguridad material. 2
En estos casos el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo de nfasis
tal como lo indica la NIA 706, en su prrafo A1, cita los siguientes ejemplos de
circunstancias en que el auditor debe considerar necesario incluir un prrafo de
nfasis:
2 Norma Internacional de Auditoria 570 negocio en Marcha pag. 474

a) Incertidumbre sobre el resultado futuro de litigios importantes o de

regulaciones.
b) Aplicacin anticipada (donde se permita) de una nueva norma contable (por
ejemplo, una nueva norma internacional de informacin financiera) que
tenga un efecto penetrante en los estados financieros, antes de su fecha de
inicio de vigencia.
c) Una gran catstrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto significativo
sobre la posicin financiera de la entidad.
Si el auditor considera que hay situaciones que impliquen mltiples faltas o
incertidumbres de seguridad material que sean importantes para el conjunto de los
estados financieros, en este caso el auditor puede abstenerse de opinas en vez de
aadir un prrafo de nfasis de asunto.
3.6.2 La revelacin de falta de material es inadecuada
De acuerdo a la NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor
independiente. El auditor debe aclarar en el dictamen que hay una falta de
seguridad material que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad
de la entidad para continuar como un negocio en marcha, si no se hace la
revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor debe expresar una
opinin calificada u opinin adversa.
3.6.3 utilizacin inadecuada de Supuesto de negocio en marcha
El auditor deber expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido
preparados sobre una base de negocio en marcha pero a juicio del auditor, la
entidad no tendr la capacidad de continuar como un negocio en marcha.
El auditor expresa una opinin adversa, sin importar si los estados financieros
incluyen o no la revelacin de lo inadecuado de la utilizacin por parte de la

administracin del supuesto de negocio en marcha, cuando los estados

financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha pero, a
juicio del auditor, la utilizacin por la administracin de dicho supuesto en los
estados financieros es inadecuado.
3.6.4 Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su
evaluacin
Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando el
auditor se lo pide, el auditor debe considerar las implicaciones para el dictamen
del auditor. En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar necesario pedir
a la administracin que haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no
est dispuesta a hacerlo, puede ser adecuado una opinin calificada o la
abstencin de opinin en el dictamen del auditor, porque quiz ste no pueda
obtener evidencia adecuada de auditora respecto a la utilizacin del supuesto de
negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros, tal como
evidencia de auditora respecto a la existencia de planes que la administracin
haya implementado o la existencia de otros factores atenuantes. 3
3.7 TIPOS DE OPINIONES
Los tipos de opiniones relacionadas con la evaluacin del supuesto de negocio en
marcha, que el auditor puede emitir segn las circunstancias son:
El auditor expresar una OPININ LIMPIA O NO CALIFICADA cuando
rena la evidencia suficiente y apropiada para soportar el negocio en
marcha, es decir si concluye que no hay problema de negocio en marcha.
3 Tesis Evaluacin De Negocio En Marcha Segn Normas Internacionales De
Auditora En Una Empresa Comercial Guatemalteca, consultada el 21 de julio
de 2015.

 En los casos que exista una revelacin adecuada y los planes de la

administracin convencen al auditor, se dar una OPININ LIMPIA CON
PRRAFO DE ENFASIS DE UN ASUNTO.
Cuando exista una revelacin inadecuada, o los planes de la administracin
no convencen al auditor, podr expresarse las siguientes opiniones: o
Importancia relativa: OPINION CON SALVEDAD o Importancia relativa y
determinante: OPINION ADVERSA
Falta de certeza para continuar como negocio en marcha, el auditor puede
ABSTENERSE DE OPINAR
Si el auditor considera que la entidad no podr continuar como negocio en
marcha y los estados financieros se prepararon bajo el supuesto de negocio
en marcha, debe expresar una OPINION ADVERSA.
Utilizacin inadecuada del supuesto de negocio en marcha, OPININ
ADVERSA. El auditor puede ABSTENERSE DE OPINAR cuando se han
identificado

mltiples

faltas

de

seguridad

material

que

afectan

significativamente los estados financieros.

El auditor mediante su juicio y evidencia obtenida emitir una de las opiniones
anteriormente descritas.
3.8

COMUNICACIONES

CON

LOS

ENCARGADOS

DEL

GOBIERNO

CORPORATIVO
El auditor debe comunicarles los sucesos o condiciones identificadas que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha. Dichas comunicaciones deben incluir lo siguiente:
a) Si los sucesos o condiciones constituyen una falta de seguridad material;
b) Si la utilizacin del supuesto de negocio en marcha es adecuado en la
preparacin y presentacin de los estados financieros; y
c) La adecuacin de revelaciones relacionadas en los estados financieros.