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Talleres
Reparaciones,
adaptaciones o mejoras
en activo fijo
Inversin o gasto?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Introduccin
Una de las dudas por parte de los contribuyentes es cmo considerar las reparaciones, adaptaciones o mejoras que se realizan
en activos fijos: inversiones o gastos?
En el presente artculo se har un anlisis del tratamiento fiscal
de dichos conceptos, a fin de que la determinacin de los impuestos sobre la renta (ISR) y al valor agregado (IVA) se calcule
correctamente.
Aspectos contables
Concepto
El Boletn C-6 de las Normas de Informacin Financiera (NIF) Propiedades, planta y equipo, define estos conceptos como los bienes
tangibles que tienen por objeto:
El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia
entidad.
La prestacin de servicios por la entidad, a su clientela o al pblico
en general.
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
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Costo de adquisicin
De acuerdo con el prrafo 44.2.1.1. de las NIF, las
inversiones en propiedades, planta y equipo debern
valuarse al costo de adquisicin. El costo de adquisicin de un componente debe comprender:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los derechos,
impuestos y gastos de importacin e impuestos
indirectos no recuperables, as como honorarios
profesionales, seguros, almacenaje y dems costos y gastos que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio;
b) Todos los costos directamente atribuibles necesarios para la ubicacin del componente en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la administracin
(costos de preparacin del emplazamiento fsico;
costos iniciales de entrega y de manejo, fletes o
transporte; costos de instalacin y montaje, etctera), y
c) La estimacin inicial de los costos relacionados
con una obligacin asociada con el retiro del
componente, cuando haya una obligacin por
parte de la entidad al adquirir el componente o
como consecuencia de haber utilizado dicho componente durante un determinado periodo.
Las inversiones
en propiedades, planta
y equipo debern valuarse
al costo de adquisicin
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Concepto
Talleres
Modificaciones
Fundamento
Reparaciones y mantenimien- Las reparaciones y mantenimiento peridico no deben Prrafo 44.3.2.1. de las NIF.
to peridico
capitalizarse, ya que su efecto es el de conservar un
componente en condiciones normales de servicio o
uso y, consecuentemente, fueron considerados de
manera implcita al estimar originalmente la vida til
del componente. Tales costos deben reconocerse en
resultados conforme se devenguen. Los costos del
mantenimiento peridico son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles que
pueden incluir el costo de partes pequeas. Por
ejemplo: pintar el edificio representa un gasto.
Inspecciones y mantenimien- Una condicin para que algunos activos continen Prrafo 44.3.3.1. de las NIF.
tos mayores
operando (por ejemplo, una aeronave) puede ser la
realizacin peridica de inspecciones mayores tendentes a localizar defectos, con independencia de
que sus componentes sean reemplazados o no.
Derivado de las inspecciones, en algunos casos
deben realizarse mantenimientos mayores. Cuando
se realice una inspeccin o mantenimiento mayor,
su costo debe reconocerse en el costo de adquisicin
del activo como un componente reemplazado.
Adaptaciones o mejoras
Reconstrucciones
Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan Prrafo 44.3.5.1. de las NIF.
completas que ms que adaptaciones o reparaciones, representan verdaderas reconstrucciones. Esta
situacin puede encontrarse principalmente en el
caso de edificios y en cierto tipo de maquinaria. Es
indudable que las reconstrucciones aumentan el
valor del activo y, por tanto, deben considerarse
como componentes capitalizables.
Por lo que podemos concluir que, de acuerdo con las NIF, las reparaciones, adaptaciones o mejoras al
activo cuando su efecto es el de conservar un componente en condiciones normales de servicio o uso
representan un gasto; caso contrario, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia,
prolongan su vida til o ayudan a reducir sus costos de operacin futuros deben considerarse inversin,
por ejemplo, pintar un automvil es un gasto, por lo antes expuesto.
Aspectos fiscales
El artculo 31, primer prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los porcentajes
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Ejemplo:
Una persona moral que tributa en el ttulo II de la LISR en julio adquiri un activo fijo, por lo que desea saber el importe que podr deducir en el ejercicio aplicando los porcentajes mximos autorizados.
Los datos son los siguientes:
Tipo de bien
Activo fijo
Bien
Maquinaria
Actividad
Industria de la construccin
25
Fecha de adquisicin
24 de julio de 2015
$694,200.00
32,400.00
138,840.00
$865,440.00
$865,440.00
25
$216,360.00
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Lo anterior es importante, ya que en ocasiones slo consideramos como MOI el precio del bien, por lo que adems deber integrar el monto del MOI los gastos por fletes y seguros. Ahora
bien, se genera la duda: qu sucede con las reparaciones y
adaptaciones que se realizan a los activos fijos? Al respecto, el
artculo 36, fraccin I, de la LISR establece que las reparaciones,
as como las adaptaciones a las instalaciones se considerarn
inversiones, siempre que impliquen adiciones o mejoras al
activo fijo.
En ningn caso se considerarn inversiones los gastos por concepto de conservacin, mantenimiento y reparacin, que se eroguen con
el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de operacin.
Ejemplo:
A un automvil se le realizan los siguientes servicios, el contribuyente desea saber si es gasto o inversin. Los datos son los
siguientes:
Gasto o inversin?
Talleres
Servicios
Justificacin
Lavado de motor
Gasto
Pintura
Gasto
Reparacin de un golpe
Gasto
Alineacin y balanceo
Gasto
Cambio de llantas
Inversin
Refacciones
Gasto o inversin
Instalacin de blindaje
Inversin
Cambio de aceite
Gasto
Al respecto, el artculo 68 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que
para los efectos de la fraccin I del artculo 42 de la LISR (actual fraccin I del artculo 36 de la LISR), se
consideran como reparaciones o adaptaciones que implican adiciones o mejoras al activo fijo, las que aumentan su productividad, su vida til o permiten darle al activo de que se trate un uso diferente al
que originalmente se le vena dando.
Ejemplo:
Una empresa tiene un inmueble. Se le harn las siguientes reparaciones y adaptaciones. Los datos son
los siguientes:
Servicios
Gasto o inversin?
Justificacin
Pintura
Gasto
Sustitucin de alfombra
Gasto
Sustitucin de cristales
Gasto
Rehabilitacin de puertas
de madera, apagadores,
manijas, etctera
Gasto
Cambio de piso
Inversin
Construccin de paredes
Inversin
Construccin de ventanas
Inversin
Construccin de bao
Inversin
Construccin de escaleras
Inversin
Es importante mencionar que los gastos no aumentan la capacidad de servicio, no incrementan la eficiencia, slo la mantienen, no prolongan la vida til, slo la conservan y no mejoran la productividad.
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Activo fijo
Bien
Automvil
Actividad
Porcentaje mximo
autorizado
Compraventa de
computadoras
25
Fecha de adquisicin
27 de julio de 2015
Precio de adquisicin
$122,600.00
Refacciones
$7,200.00
$122,600.00
7,200.00
$129,800.00
$129,800.00
25
$32,450.00
* Se consign en el mismo comprobante fiscal, y la adquisicin de las refacciones puede considerarse como
parte del MOI, de acuerdo con la regla 3.3.2.3. de la
RMF-15.
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10
Activo fijo
Maquinaria
Venta de alimentos
(restaurante)
20
Fecha de adquisicin
27 de julio de 2015
Precio de adquisicin
$494,200.00
Refacciones*
$32,400.00
$494,200.00
$494,200.00
$494,200.00
20
$98,840.00
* Se consign en el mismo comprobante fiscal, y la adquisicin de las refacciones puede considerarse como
parte del MOI, de acuerdo con la regla 3.3.2.3. de la
RMF-15.
Tipo de bien
Bien
Actividad
Porcentaje mximo autorizado
Activo fijo
Equipo de oficina
Editorial
10
Fecha de adquisicin
11 de febrero de 2015
Precio de adquisicin
$264,000.00
Refacciones
Precio de adquisicin
$27,000.00
27 de julio de 2015
$27,000.00
Talleres
CM
MY
CY
CMY
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Ejemplo:
En el caso de la adquisicin de automviles slo se podr deducir por un monto mximo que no exceda de $130,000.00, y el IVA ser acreditable hasta ese monto.
Una persona moral que tributa en el ttulo II de la LISR en julio adquiri un activo fijo, por lo que
desea saber el importe que podr acreditar en el mes. Los datos son los siguientes:
$128,000.00
16,400.00
$144,400.00
23,104.00
$167,504.00
Importe
Valor del automvil
(+) IVA 16%
(=) Total pagado
Deduccin
autorizada
$144,400.00 $130,000.00**
23,104.00
20,800.00
$167,504.00 $130,000.00
$14,400.00
$20,800.00
2,304.00
$14,400.00
$2,304.00
$130,000.00
25
$32,500.00
* Se consign en el mismo comprobante fiscal, y la adquisicin de las refacciones pueden considerarse como parte del MOI de
acuerdo con la regla 3.3.2.3. de la RMF-15.
** El artculo 36, fraccin II, de la LISR establece que las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto
de $130,000.00.
En este caso, conviene aplicar la regla de considerar la compra de refacciones como gasto, ya que
ser deducible en su totalidad y, en su caso, el IVA. De ah la importancia de saber en estos casos si la
reparacin, adaptacin o mejora que se realizan en activos fijos es gasto o inversin.
2. Que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los
comprobantes fiscales a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), es decir, si se realiza una reparacin a un inmueble, el comprobante fiscal que nos
expida debe sealar en forma expresa y por separado el IVA, independientemente si es gasto o
inversin.
3. Que el IVA trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate.
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Talleres
4. Que tratndose del IVA trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo 1o.-A de la LIVA,
dicha retencin se entere en los trminos y plazos
establecidos en la misma. El impuesto retenido y
enterado podr ser acreditado en la declaracin
de pago mensual siguiente a la declaracin en la
que se haya efectuado el entero de la retencin.
5. Identificar el IVA de los actos gravados (acredi
table).
6. Identificar el IVA de los actos exentos (gasto).
7. IVA acreditable de actividades mixtas (exentos y
gravados):
Conclusin
Se realiz un anlisis del tratamiento fiscal de las
reparaciones y adaptaciones, si se consideran gasto o inversin, ya que de considerarlo incorrectamente pueden derivar diferencias en el pago del ISR
e IVA.
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