TEMAS DE ACTUALIDAD

Limitante en deducciones
personales aplicables
a personas fsicas para
el ejercicio 2014

Deducciones personales

LMITE
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C.P. Eduardo Arizmendi

Salcido, Integrante de la
Comisin Fiscal del Colegio
de Contadores Pblicos de
Mxico y Socio en Novus
Intellego Tax & Legal, S.C.

Abril 2015

Dadas las implicaciones adicionales en

materia del impuesto al valor agregado
(IVA), as como en relacin con el Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), de los efectos
del impuesto sobre la renta (ISR) pagado
en deducciones personales, ser indispensable que las personas fsicas de cualquier
rgimen estn muy atentas en el cumplimiento de los requisitos, para conocer los
lmites de las deducciones personales y
los aspectos controversiales que, en su
caso, pudieran generar efectos favorables
o desfavorables para el contribuyente en
la presentacin de la declaracin anual
prxima a vencerse en el mes de abril, con
la finalidad de evitar errores en la determinacin del ISR a cargo o a favor

INTRODUCCIN

DESARROLLO

omo consecuencia de la reforma fiscal para

el ejercicio de 2014 en materia del ISR, en el
Ttulo IV, referente a las personas fsicas, es
muy importante conocer a detalle los efectos de esos
cambios, no slo en materia del ISR, sino en las implicaciones y aspectos controversiales adicionales en
materia del IVA, para analizar, por ejemplo, los efectos de ese impuesto pagado en las deducciones personales; y en relacin al CFF, abordar el tema de los
comprobantes fiscales de las deducciones personales, para finalmente ver la posibilidad de interponer
una demanda de amparo por las afectaciones de la
reforma fiscal.

Para el estudio de las deducciones personales

como concepto disminuible a los ingresos en la determinacin del clculo anual del ISR, adems de
observar las limitantes establecidas en la LISR, y las
erogaciones por pago de colegiaturas, har mencin
a otros aspectos a considerar en materia del IVA, CFF
y de amparo, para quienes afecten las limitantes a
las deducciones personales.

Es de suma importancia conocer el detalle de tales implicaciones, pues nos encontramos prximos a
dar cumplimiento a la presentacin de la declaracin
anual en el mes de abril, de conformidad con el artculo 150 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Recordemos que hasta el ejercicio fiscal de 2013, la
LISR permita reducir la base gravable sobre la que
se determina el impuesto anual aplicando diversos
conceptos de gasto de tipo personal sin limitacin
alguna, permitiendo as que las personas fsicas determinaran, en algunos casos, un saldo a favor en
relacin con el impuesto pagado o retenido por el
patrn, en el caso de los asalariados o bien, en el pago
provisional, en los dems regmenes.
Como parte de la reforma fiscal de 2014 se modificaron las disposiciones relativas a las deducciones
personales. En la exposicin de motivos se argument
que el objeto de esa reforma era fortalecer la recaudacin, por lo que se ampli la base gravable, mediante
limitantes en la aplicacin de las deducciones y con un
incremento en las tasas (siendo la mxima del 35%)
para los que obtienen mayores ingresos.
En el presente artculo detallar los cambios que
debern considerarse para efectos de la prxima declaracin anual 2014 de las personas fsicas.

1
2

ISR
De conformidad con el artculo 151 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2014, las personas
fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos sealados en el Ttulo IV de la misma ley, para
calcular el impuesto anual podrn disminuir, adems
de las deducciones autorizadas para cada tipo de
ingreso, las deducciones personales.
En la reforma fiscal de 2014 se establecieron dos
limitantes que, para efectos del presente artculo, las
dividir en dos: (i) limitante particular por cada tipo
de deduccin y (ii) limitante global.
1. Limitante particular por cada
tipo de deduccin personal
A continuacin mencionar las deducciones personales, sus requisitos adicionales (en su caso), as como
las limitantes que para cada deduccin se establecen.
a) Honorarios mdicos, dentales
y gastos hospitalarios
Gastos mdicos, dentales, hospitalarios,1 para s,
su cnyuge, concubino(a), ascendientes y descendientes, siempre y cuando esas personas no hayan
percibido durante el ao ingresos en cantidad igual
o superior a $24,561.2
Requisitos adicionales: Como parte de la reforma se estableci como requisito principal que los
honorarios mdicos, dentales y hospitalarios deben

Las medicinas deben estar incluidas en facturas de hospitales, y no proceden los comprobantes de farmacias
Un salario mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao (en el ejemplo, se consider la zona A)

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pagarse a travs del sistema financiero,3 tarjeta de

crdito o cheque nominativo.4
Aspecto controversial: ste ser analizado en la deduccin por primas de seguros de gastos mdicos mayores, debido a que estn estrechamente relacionados.
b) Gastos funerarios
Monto mximo: Hasta por la cantidad de $24,561,
efectuados por s, cnyuge, concubino(a), ascendientes y descendientes.5
c) Primas por seguros de gastos mdicos
Primas por seguros de gastos mdicos complementarios o independientes de los servicios de salud
proporcionados por instituciones pblicas de seguridad social, para s, su cnyuge, concubino(a) o sus
ascendientes o descendientes en lnea recta.

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personales los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios, y las primas
por seguros de gastos mdicos.
En el contrato de seguro la compaa aseguradora se obliga, mediante una prima, a resarcir un
dao o a pagar una suma de dinero; asimismo,
el contratante del seguro est obligado a pagar el
deducible estipulado en dicho contrato de conformidad con lo dispuesto por los artculos 1 y 86 de
la Ley sobre el Contrato de Seguro.
Por lo tanto, el pago del deducible del seguro de gastos mdicos no es un gasto mdico, ni es una prima
por concepto de dicho seguro, en virtud de que son
erogaciones realizadas como una contraprestacin de
los servicios otorgados por la compaa aseguradora
de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro
y por ello, no podrn considerarse como una deduccin
personal para efectos del impuesto sobre la renta.

Aspecto controversial: Es importante comentar

que cuando el contribuyente persona fsica cuenta
con un seguro de gastos mdicos, en el contrato celebrado se estipula el pago de un deducible bajo ciertos
supuestos. Entonces, si el contribuyente hace uso de
los gastos mdicos mayores (asimismo, honorarios
mdicos, dentales y hospitalarios), es probable que
esa persona fsica efecte el pago del deducible,
por el cual la aseguradora expedir un comprobante
fiscal a nombre del contribuyente.

Aun cuando es de sobra conocido que los criterios

normativos que emite el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) no son de observancia obligatoria,
stos permiten conocer la postura de la autoridad, y
en caso de considerar como deduccin autorizada el
deducible pagado como gasto mdico, seguramente
ser rechazada la solicitud de devolucin en caso de
haberla promocionado.

Ahora bien, debido a que el pago del deducible

corresponde a un honorario mdico u hospitalario,
podra considerarse como deduccin personal. Sin
embargo, las autoridades fiscales mediante el criterio
normativo 55/2014/ISR aclaran que no se trata de
un gasto mdico ni de una prima por dicho concepto,
tal como se cita a continuacin:

Los intereses devengados y pagados en el ejercicio,

por crditos hipotecarios utilizados para la construccin
o remodelacin de casa habitacin y los destinados al
pago de deudas, contratados con las instituciones del
sistema financiero, bajo las siguientes condiciones:

55/2014/ISR. Deducible del seguro de gastos

mdicos. No es una deduccin personal.
El artculo 151, fracciones I y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece como deducciones
3

d) Intereses reales

Monto mximo: Siempre que el crdito otorgado

no exceda de $3952,776.6
Requisito: Contar con constancia anual de la institucin a la que se pagaron los intereses, a ms tardar
el 15 de febrero, misma que debe contener el monto

Bancos, casas de bolsa, aseguradoras, etc., o con instituciones pblicas como el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (INFONAVIT) o el Fondo de la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado (FOVISSSTE), entre otras
4
Artculo 151, fraccin I, segundo prrafo de la LISR, libera de la obligacin de pagar las erogaciones a travs de los medios establecidos, cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros
5
Los gastos para cubrir funerales a futuro sern deducibles en el ao de calendario en que se utilicen los servicios funerales
6
Mximo deducible 750 mil unidades de inversin (Udis); en el ejemplo se consider el valor de la Udi al 31 de diciembre de 2014,
por 5.270368

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coincide con la interpretacin que hace la misma, debido a que los intereses se pueden deducir
nicamente con el requisito de que se destinen a
la adquisicin de su casa habitacin.
e) Donativos
No onerosos ni remunerativos y se entreguen a
instituciones autorizadas para recibir donativos.
Monto mximo: El monto de los donativos no
debe exceder del 7% de los ingresos acumulables
que sirvieron de base para calcular el ISR del ao
anterior.
f) Aportaciones complementarias de retiro

de los intereses nominales devengados y pagados,

y el monto de los intereses reales.
Aspecto controversial: En algunos casos, sabemos
que hay personas fsicas que cuentan con ms de un
crdito hipotecario, por los cuales pagan intereses. Sin
embargo, las disposiciones no son claras respecto si
esos intereses deben corresponder a un solo crdito.
Mediante la recomendacin 06/2015 emitida por
la Procuradura de la Defensa del Contribuyente
(PRODECON) se dio a conocer el caso en el que la
autoridad fiscal determina un crdito fiscal a cargo
de un contribuyente con motivo de una devolucin
efectuada indebidamente de un ISR, con el argumento de que haba aplicado de forma incorrecta la
deduccin de intereses por diversos crditos hipotecarios, devolviendo as cantidad mayor a la legalmente procedente.
La PRODECON recomend a la autoridad fiscal
dejar sin efectos el crdito determinado, pues no
Zona

SMG 2014

Monto mximo: El monto de esta deduccin

ser como mximo del 10% de sus ingresos acumulables en el ejercicio, sin que tales aportaciones
excedan de cinco salarios mnimos generales de
su rea geogrfica elevados al ao.
g) Transportacin escolar
Descendientes en lnea recta (hijos, nietos), siempre y cuando en la escuela sea de carcter obligatorio
el transporte.7
2. Limitante global
Esta segunda limitante aplicable al total de las
deducciones personales (analizadas en el apartado
anterior) se adicion en la reforma fiscal 2014, estableciendo en el ltimo prrafo del artculo 151 de
la LISR, que el monto mximo de las deducciones
personales se podr aplicar nicamente hasta por los
montos siguientes el que resulte menor entre:
a) El 10% del ingreso anual total del contribuyente,
incluyendo ingresos exentos y,
b) Cuatro veces el salario mnimo general (SMG),
elevado al ao y correspondientes al rea geogrfica
del contribuyente.
Cuatro veces SMG

Anual

rea geogrfica A

$67.29

$269.16

$98,243

rea geogrfica B

$63.77

$255.08

93,104

Se puede consultar en Internet el padrn de escuelas con trasportacin escolar obligatoria

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3. Estmulo fiscal por pago de colegiaturas

Por otra parte, es importante resaltar que mediante el artculo 1.8 del Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF el 26 de
diciembre de 2013, se establece como estmulo fiscal
la deduccin de colegiaturas en la determinacin del
clculo anual.
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Nivel educativo
Preescolar

Lmite anual
$14,200

Primaria

12,900

Secundaria

19,900

Profesional tcnico
Bachillerato o su equivalente

17,100
24,500

Cabe resaltar que ese estmulo no queda comprendido en las deducciones personales a que se refiere
el ya mencionado artculo 151 de la LISR, por lo que
no resultan aplicables las limitantes antes descritas
en los incisos a) y b), toda vez que el artculo 1.10 del
Decreto mencionado en el prrafo anterior, expresamente menciona lo siguiente:

Por tanto, las personas fsicas tendrn derecho a

disminuir del total de sus ingresos acumulables, adems de las deducciones autorizadas y deducciones
personales, los montos que hayan desembolsado
por concepto de colegiaturas.

la limitante establecida en el ltimo prrafo del

artculo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
no le ser aplicable a la cantidad a que se refiere el
primer prrafo de este artculo

Mucho se ha comentado sobre el tratamiento fiscal

del IVA efectivamente pagado en las deducciones
personales. Los contribuyentes suelen cuestionar si
ste es acreditable contra el IVA trasladado, cuando
realizan actos o actividades gravadas.

Requisito: Se debe contar con el comprobante de

pago de la colegiatura, de la institucin educativa
privada.
Monto mximo: Dependiendo del nivel escolar,
ser el monto mximo deducible como estmulo fiscal, tal como se observa a continuacin:

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IVA

Para tal efecto, invocar lo dispuesto en el artculo

5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA),
mismo que establece, entre otros requisitos de acreditamiento, que el gasto efectuado sea estrictamente
indispensable para el desarrollo de su actividad y,

ms an, que ese gasto sea deducible para efectos

del ISR, tal como se menciona a continuacin:
Artculo 5. Para que sea acreditable el impuesto
al valor agregado debern reunirse los siguientes
requisitos:
I. ...Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para
los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no
se est obligado al pago de este ltimo impuesto

De lo anterior se desprende que existen amplias

posibilidades para interpretar que aquellos contribuyentes que sean sujetos al IVA, podrn acreditar el
impuesto efectivamente pagado en las deducciones
personales contra el trasladado, toda vez que tales
deducciones son deducibles para efectos del ISR; sin
embargo, es una postura ante la cual las autoridades
fiscales podran no estar de acuerdo.
CFF
1. Conservacin del XML
Tal como se mencion anteriormente, y de conformidad con el penltimo prrafo del artculo 151
de la LISR, para que procedan las deducciones
personales se debern acreditar stas mediante
comprobantes fiscales, y que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas.
Para estos efectos, el Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RISR)8 establece que se
considera que los comprobantes renen requisitos
fiscales en los trminos del CFF.
Adems de observar lo dispuesto por ese Cdigo y su reglamento, tambin se debe atender a lo
establecido en las reglas de carcter general que
para estos efectos le apliquen, siendo relevante, entre otras, la que se cita ms adelante, y que obliga a
los contribuyentes a almacenar el archivo XML de los
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI),
pues esta obligacin corresponde para todos aquellos contribuyentes que los emitan o los reciban.
Regla I.2.7.1.1. Para los efectos de los artculos
28, fraccin I, primer prrafo y 30, cuarto prrafo
del CFF, los contribuyentes que emitan y reciban
CFDI, debern almacenarlos en medios magnticos,
8

las personas fsicas que apliquen

deducciones personales en el clculo
anual del ISR, debern cerciorarse de
tener almacenado en medio magntico,
ptico o de cualquier otra tecnologa, el
comprobante fiscal en su formato electrnico XML
pticos o de cualquier otra tecnologa, en su formato
electrnico XML.

De lo anterior se desprende que la autoridad fiscal obliga a todos los contribuyentes a conservar el
CFDI en su formato electrnico XML, incluyendo a
las personas fsicas no obligadas a llevar contabilidad, por lo que a stas, para acreditar sus deducciones
personales (las cuales tutelan su derecho al mnimo
vital) no les basta con conservar la representacin
impresa de tales comprobantes.
Es por ello que la PRODECON emiti el anlisis
sistmico 6/2013 sugiriendo al SAT que tenga por
acreditadas las deducciones personales a que se
refiere el artculo 176 de la LISR vigente hasta el 31
de diciembre de 2013 (actualmente artculo 151) y
las cuales tutelan el derecho al mnimo vital de las
personas, con las representaciones impresas de los
CFDI. Mxime que el SAT reconoci expresamente
que no efectu un estudio previo a la emisin de la
regla I.2.7.1.1., en el que analizara si algn sector de
contribuyentes pudiera tener dificultades para cumplir con la misma.
No obstante lo anterior, las autoridades fiscales no
han exceptuado a las personas fsicas de dar cumplimiento a esa obligacin, pues en las reglas de
carcter general no se ha otorgado facilidad alguna.
En ese sentido, las personas fsicas que apliquen
deducciones personales en el clculo anual del ISR,

Artculo 244 del RISR

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debern cerciorarse de tener almacenado en medio

magntico, ptico o de cualquier otra tecnologa, el
comprobante fiscal en su formato electrnico XML.
2. Clave en el RFC en deducciones personales
erogadas con residentes en el extranjero
De conformidad con los artculos 151 de la LISR y
245 del RISR, existen casos en los cuales es imposible dar cumplimiento a los requisitos de los comprobantes fiscales. Tal es el caso de las personas fsicas
que hayan efectuado erogaciones en el extranjero
y que en los trminos de la LISR, sean consideradas
como deducciones personales.
En este supuesto, de conformidad con las reglas
de carcter general, se permite que las personas
fsicas consideren en la declaracin anual, la clave
en el RFC genrico: EXT990101NI4, tratndose de
documentacin comprobatoria expedida por personas fsicas residentes en el extranjero o bien, la
clave en el RFC genrico: EXT990101NI9 cuando se
trate de documentacin comprobatoria expedida por
personas morales residentes en el extranjero, segn
corresponda.9
DEMANDA DE AMPARO

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Las deducciones personales de las personas fsicas

son un mecanismo para recompensar el hecho de
que los individuos destinan cierta cantidad de sus
ingresos para satisfacer algunas necesidades de su
vida cotidiana.
La reforma fiscal de 2014 ha afectado a las personas fsicas de tal manera que la PRODECON consider a esa reforma como violatoria de Derechos
Fundamentales, como lo son: el mnimo vital y las
garantas constitucionales de proporcionalidad y
equidad.
As, mediante el Boletn de Prensa 01-2015 de fecha 13 de enero de 2015, emitido por la PRODECON,
se dio a conocer que esta institucin busca promover

amparo para defender a contribuyentes a quienes

afecte el lmite de deducciones personales aprobado
en la pasada reforma fiscal, bajo la premisa de que
es una reforma que en este tema perjudica ms a
quienes menos tienen.
Haciendo nfasis, la PRODECON record que las
deducciones de las personas fsicas son un mecanismo de aminoracin del impuesto, el cual tiene
como intencin reconocer que los individuos destinan
una cierta cantidad de sus recursos a la satisfaccin
de necesidades bsicas, y ms an que las deducciones personales permiten apreciar en forma real las
circunstancias econmicas del contribuyente, por lo
que la limitacin al 10% distorsiona su capacidad
contributiva y afecta su mnimo vital.
Por lo anterior, aquellas personas fsicas afectadas
por la reforma fiscal en relacin con los lmites a las
deducciones personales, podrn acudir ante la PRODECON para recibir el apoyo gratuito y profesional
que esta institucin ofrece para la interposicin de
la demanda de amparo.
CONCLUSIN
Finalmente, con base en lo expuesto en el presente artculo, ser indispensable que las personas
fsicas (de cualquier rgimen) estn muy atentas en
el cumplimiento de los requisitos, conocer los lmites
de las deducciones personales, y los aspectos controversiales que, en su caso, pudieran generar efectos
favorables o desfavorables para el contribuyente en
la presentacin de la declaracin anual, prxima a
vencerse en el mes de abril, con la finalidad de evitar
errores en la determinacin del impuesto a cargo o
a favor.
En el caso de los contribuyentes que se vean sumamente afectados por la reforma fiscal, les recomiendo analizar seriamente la posibilidad de solicitar
el apoyo de la PRODECON, para interponer una demanda de amparo y salvaguardar de esa manera sus
Derechos Fundamentales.

Regla I.3.16.9. de la RM para 2014 y regla 3.17.9. de la RM para 2015

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