Breve estudio comparativo de las

contribuciones en Estados Unidos,

Canad y RTxico
Mara Isabel Garca R.
Silvia Poniar Ferniidez
En Mxico, durante 1991 hubo algunas medidas que repeicuten en el desai-rolio del pas:
a) En ii~ateriaeconmica contiiiu la desaceleracin del proceso inflacionario, la estabilizacin de precios y tasas de intcrs;
liubo una disminucin de precios y tasas de inters, una disininucin de la deuda pblica interna y un importante flujo de
recursos del exterior.
b) Eii iilateria fiscal se iiicrsment la recaudacin debido aun
aumellto importante de contribuyentes al padrn mediante distintas politicas como mayor difusin de las obligaciones y sanciones cl plazo para el perdn fiscal, etc. esto con el objeto de
sustcntar un creciiilientosano y elevar el nivel de vida del pas.
c) Por otra parte en materia de poltica econmica se ha tenido
coino pri~icipalpropsito disminuir la inflacin a un solo dgito
apoyiidose en los iiisti-iiincntos de orden tributario y financiero
que se desprenden de la Ley de Ingresos de la Federacin.
La legislacin mexicaiia se ha modernizado y en inuchos
aspectos esta a la vanguardia.

Ante la apertura comercial y financiera que lia caracterizado al gobierno del presidente Carlos Salinas la competitividad
de la economa mexicana depender de su capacidad para
organizarse, pero tambin de un rgimen tributario que al
compararlo con el de nuestros principales socios comerciales
y competidores no desaliente comparativamente el esfuerzo
productivo ni la inversin de nuestros empresarios.
Mucho se ha odo sobre el TLC y las bondades y temores
que esto implica. Acuerdo que supone cambios niuy significativos en nuestro comportamiento productivo y comercial,
as como aspectos vinculados a la instrumentacin de nuevas
tecnologas y sistemas de fabricacin, sin embargo poco se ha
escrito sobre comparar las legislaciones tributarias.
Si se da un recorrido rpido por los pases que han sufrido
inflacin, encontramos el comn denominador y mvil de
accin en "las tasas de impuestos", bsicamente para estimular la economa.
En Mxico la devaluacin del peso en 1982 y 1983 cre
una inflacin galopante que empuj a casi todos los contribuyentes a las categoras mximas de in~puestos.En los pasados
tres aos Mxico redujo la tasa mxima de ms del 60% al
35% y el crecimiento econmico se ha recuperado, mientras
que caen la inflacin y las tasas de inters.
La recaudacin no se cay con la baja de las tasas, sino que
creci de un 16% del PIB a un 18.6% en 1989, incluso en 1990
con el resto de Norteamrica en recesin, la economa mexicana creci un 3.9%.
Cuando el gobierno lia aplicado por mucho tiempo una
carga pesada sobre las espaldas de los empresarios y de los
obreros hasta un pequeo alivio genera alguna mejora. Mxico est en esta posicin y as se sinti en noviembre de 1991
con la disminucin del impuesto al valor agregado (IVA). El

problema es que todava est por repararse el dao que ha

hecho la inflacin en el sistema fiscal.
Ahora Mxico necesita lo que en la Comunidad Econmica
Europea llaman "armonizacin fiscal". Para formar una unin
econinica viable con los Estados Unidos no basta bajar las
barreras comerciales. Las tasas fiscales tambin tienen que
armonizarse.
Entre los Impuestos indirectos el IVA mexicano es mucho
mayor que todos los impuestos sobre ventas que se cobran en
los estados norteamericanos fronterizos o en Guatemala, donde el IVA es del 7%. El IVA mexicano es un regalo a los
comerciantes de la frontera con nuestro pas que daa considerablemente a Mxico; no slo es que los mexicanos se vayan
cada vez ms de compras a las tiendas de los Estados Unidos
lo que pasa es que el IVA de todas formas proporciona un
fuerte incentivo para comprar bienes producidos en otros
pases y vendidos en Estados Unidos.
Para demostrar lo anterior, presentamos la metodologa que
seguimos:
Se solicit bibliografia legal a firmas de contadores y
abogados que tienen relacin con leyes estadounidenses y
canadienses.
Se hizo un esquema general de la tributacin en nuestro
pas.
Se recopilaron artculos de revistas especializadas, conferencias y peridicos que hablaron sobre el TLC en su implicacin impositiva.
Con la documentacin anterior se analiz la informacin,
con el fin de comparar y observar similitudes y diferencias en
la tributacin de los tres pases.
Los rubros que se consideraron importantes para la comparacin fueron los siguientes:

Principales impuestos: Directos, ISR e IA; indirectos IVA.

Distribucin de la carga tributaria: personas morales y
personas fsicas.
La limitacin fue que, lgicamente, tenamos mucha mayor
certeza e informacin de la reglamentacin mexicana en
algunos puntos, sin embargo consideramos que la estructura
modular qued cubierta.
As, los resultados en forma resumida que arroja este
trabajo son los siguientes:
En cuanto a contribuciones indirectas tenemos que:
El IVA es un impuesto que grava los ingresos de la empresa,
por lo que aumenta el precio de los productos al consumidor,
lo que los haca menos competitivos; por esta razn en MCxico
el 11 de noviembre de 1991 disminuy el IVA de los productos
gravados con la tasa del 15% al 10%.
Se ha comprobado que otros pases latinoainericanos con
altas tasas de IVA han padecido de alta inflacin, como Argentina, coii un IVA del 13%, Per con el 13% y Nicaragua el 10%.
Cabe mencionar que el IVA grava las importaciones y deja
exentas a las exportaciones, lo cual permite no afectar la
competitividad internacional.
Contribuciones directas
El Impuesto al Activo (IA) es un impuesto que grava los
activos de la empresa con el propsito de que el contribuyente que no paga Impuesto Sobre la Renta (ISR) pague por
este concepto o por la diferencia entre el ISR y el IA.
El 2% sobre activos tambin es un problema, pues tal
impuesto desestimula las adiciones a planta y equipo y estimula la contratacin de deuda, que puede ser peligrosa.

Para apuntalar las condiciones propias para la inversin en

general y a la turstica en lo particular de seguro se darn
negociaciones tendientes a la homologacin tributaria para
evitar al mximo los conflictos de la doble tributacin internacional; promover un incremento acelerado de los niveles de
productividad; eliminar tarifas de importacin para agilizar el
establecimiento de negocios, la inversin extranjera directa y
la reinversin de capitales.
Las adecuaciones fiscales de 1987 han contemplado algunos
de los puntos mencionados y los conceptos y mecanismos tributarios vigentes tienen ya gran similitud, sobre todo en lo que se
refiere a las personas morales, con el sistema tributario de los
Estados Unidos, no as con Canad cuyo rgimen fiscal implica
una carga tributaria y una complicada administracin de sus
impuestos, situacin que nos pone en ventaja con este pas.
Existen algunos aspectos que vale la pena mencionar y que
influyen en el anlisis comparativo que estamos presentando
como los siguientes:
1) Mxico tiene una estructura tributaria federal, excepto
por el 2% sobre nmina y el impuesto predial.
2) En Estados Unidos existen impuestos federales, as
como estatales y locales.
3) En Canad tienen los impuestos federales y adems los
locales que se imponen a la actividad empresarial.

Distribucin de la carga

En Estados Unidos y en Canad el impuesto sobre la renta

representa ms del 50% de los ingresos presupuestales, mientras que en Mxico es el 42%.

El impiiesto sobre productos del trabajo muestra una pa~ticipacin muy diferente en los tres pases: 3796, 11 % y el 19%
en EUA, Canad y Mxico respectivamente.
Los impuestos al coiiiercio exterior en los E.U. representan
tan slo el 4%, mientras que en Mxico es del 10%; y en
Canad por su baja participacin no se tiene como rengln
especifico.
Impuesto a las personas morales

El impuesto sobre la renta a las personas morales en los

EUA establece tasas de entre 15% y 34%; en Canad,
debido a la doble tributacin (federal y local), la tasa aplicada
es del 43% y para ciertos productos de1 40% y en Mxico la
tasa actual es del 35% existiendo el irlipuesto del 2% al
activo corno mnimo que deben pagar las empresas.
Entre de los impuestos estatales y locales podemos mencionar que en Mxico existen dos impuestos: el impuesto sobre la
nmina donde las tasa varan del 0.9% en Baja California hasta
4.6% en Quintana Roo y, el impuesto predial aplicando el valor
de acuerdo con el tipo de predio. En varias localidades de los
Estados Unidos se gravan los ingresos de las empresas que
oscilan del 13.8% en Connecticut hasta el 2.35% en Michigan
y en los in~puestoslocales las tasas ms altas son del 8.85% en
Nueva York y el 1% en Lansig Michigaii, adems tiene otros
impuestos locales, como el de la propiedad, el capital de las
empresas y las ventas. En Canad el impuesto estatal est entre
el 17% en Manitoba y el 2.5% en Yukn.
En MExico se aplican ajustes por inflacin para el clculo
del pago de impuestos, en Estados Unidos y Canad esto no
es aplicable.

En cuanto a deduccin de inversiones, en Mxico existe

la deduccin inmediata, pudindose deducir el 48% si el
activo se deprecia en 33 aos y el 9 1% si se deprecia en tres.
En Estado Unidos la deduccin puede ser acelerada con una
tasa mxima del 33.3% y en Canad se utiliza la depreciacin en lnea recta, siendo la tasa ms alta del 35%. En
Mxico existen ms limitantes a las deducciones, ya que
tienen que cumplir una serie de requisitos que las hacen ms
rgidas.
En el caso de los dividendos, stos se gravan en un 59.7%
y 59.9% en Estados Unidos y Canad respectivamente. En
Mxico no se gravan e incluso se puede deducir el impuesto
pagado por la empresa.
En los Estados Unidos no se tiene establecido un impuesto
al valor agregado, en Canad entr en vigor a partir del
presente ao con una tasa general del 7% y con mecanismo
similar al de Mxico, aqu la tasa general del IVA es del 10%.
En los tres pases se establecen disposiciones que determinan quines son los contribuyentes afectos al pago de impuesto, coincidiendo en gravar donde est la fuente de riqueza o
sea: a todos los residentes tanto nacionales como extranjeros
y a los no residentes que tengan como fuente de ingreso
gravable el territorio de estas naciones.
Para evitar la doble tributacin en los pases se establece
la deduccin para los extranjeros residentes y para los
contribuyentes no residentes de acreditar el importe del
impuesto sobre la renta pagado en su pas de origen cubriendo slo la diferencia que pudiera resultar, que en este
caso Canad y Mxico son los que podran cobrar impuestos a cargo de este tipo de contribuyentes debido a lo
elevado de sus tarifas en relacin con las que tiene establecidas los Estados Unidos.

Impuesto a las personas fsicas

En los tres pases se gravan sueldos y salarios, honorarios,
dividendos, intereses y venta de inmuebles.
Las tasas de gravamen son: en EUA del 15% al 3 1 %; en
Canad del 17% al 29% y en Mxico del 3% al 35% establecindose en los pases el procedimiento de retencin a cargo
de quienes efectan el pago, a fin de asegurar su cobro.
En los Estados Unidos y Canad se permite a las personas
fisicas mayor cantidad de deducciones y descuentos que en
Mxico, por lo que, adems de que las tasas en nuestro pas
son ms elevadas, la tasa resulta mayor.
Los niveles de exencin en los Estados Unidos y Canad
son mayores que en Mxico. En Mxico para subsanar prestaciones de previsin social que se encuentran exentas del
pago de impuestos, esto con el fin de no acumular en gran
medida los ingresos lo que ocasionara un gravamen mayor.

Conclusiones
La competencia fiscal explica tambin el problema con
Mxico y Canad; cuando sus ciudadanos viajan de compras
a los Estados Unidos porque all son menores los impuestos
sobre ventas y menores aranceles de importacin a la ropa
y el calzado y a los artculos electrnicos. Se pierde tanto
comercio de detalle en favor de los Estados Unidos y con l
la recaudacin a comercios y personas, por esta razn Mxico se vera obligado a armonizar sus sistema fiscal y
arancelario.
Los gobiernos, como las compaas, deben competir por
producir mayor valor al menor costo posible.

As como se habla de parasos fiscales tambin los pases

donde las tasas de impuestos son demasiado altas, veran
dificil atraer y retener empresas productivas, inversin extranjera y trabajadores calificados, pues se vuelven verdaderos
infiernos fiscales.
Mxico necesita realizar una revisin ms exhaustiva, ya que
con los requisitos que se necesitan para que un gasto sea
deducible y los gastos que no lo son hace que la tasa real del
ISR sea mas elevada; adems de los requisitos que se solicitan
para establecer empresas en el pas desestimulan la inversin.
Fuentes:
Microempresas, 1991.
Contadura Pblica, 1991.
Veritas, 1 991.
Finanzas Pblicas, 1991.
El Financiero, nmeros varios de julio a noviembre de 1991.
Modificacio~zesFiscales 1991, Colegio de Contadores Pblicos, AC. Despacho Price Waterhouse.
Algunas conferencias sobre TLC.
Instituto Cultural Ludwig Von Mises, A. C. "Propuesta fiscal
ante el TLC". Dr. Alan Reynols, 30 septiembre, 1991.
Colegio de Contadores Pblicos de Mxico AC, "Competitividad Internacional de la Legislacin Tributaria", agosto, 1991.