RF2010 Cartainformativa

PRCTICA DE IMPUESTOS
Reformas
Fiscales
2010
Carta Informativa
KPMG EN MXICO
CARTA INFORMATIVA REFORMA FISCAL 2010
Reformas Fiscales
para el 2010
Carta Informativa
En cumplimiento al ordenamiento constitucional, el 8 de septiembre del 2009 el
Ejecutivo Federal present ante el Congreso de la Unin (Congreso), el paquete
econmico y fiscal para el 2010.
Ante la eminente baja de los ingresos petroleros, existe un
A continuacin mencionamos los aspectos que estimamos
aparente consenso entre todos los partidos polticos de la
ms relevantes de las reformas fiscales que entrarn en vigor
necesidad de una mayor recaudacin fiscal; sin embargo, ante
el prximo ao:
la ms grave crisis econmica del pas en las ltimas dcadas,

no se propuso al Congreso una reforma fiscal acorde a las
necesidades del pas, sino slo una serie de medidas aisladas
que difcilmente solucionarn la problemtica en el mediano y
largo plazo y que persiguen proveer al gobierno de los
recursos necesarios para su funcionamiento.
Destaca que durante la discusin en el Congreso, se rechaz
la creacin de un nuevo impuesto federal denominado
Contribucin de Combate a la Pobreza, sobre bases
similares al impuesto al valor agregado, pero sin exenciones
en alimentos y medicinas, lo que origin que finalmente fuese
rechazado.
Dentro del paquete aprobado por el Congreso en definitiva el
5 de noviembre, destaca el aumento de las tasas del
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN

Indicadores econmicos
De acuerdo con la iniciativa presentada por el ejecutivo, se
estima un crecimiento real del Producto Interno Bruto del pas
para el ao de 2010 del 3.0%. Asimismo, para el ejercicio 2010
la inflacin se estima en un 3.3%.
Recargos
Se mantienen las tasas de recargos aplicables en los casos
de prrroga, as como cuando se autorice el pago a plazos en
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin como se muestra
a continuacin:
impuesto sobre la renta, en el impuesto al valor agregado, en

el impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a
bebidas alcohlicas, rifas y sorteos y la ampliacin de la base
Recargos por
Tasa mensual
para incluir a los servicios de telecomunicacin.

Otros temas relevantes han sido las modificaciones que
limitan los beneficios del rgimen de consolidacin, tema
ampliamente discutido en el Congreso y en el sector
empresarial.
Prrroga
0.75%
Parcialidades hasta 12 meses
1.00%
Parcialidades de 12 a 24 meses
1.25%
Parcialidades mayores a 24 meses
1.50%
y pago diferido
Para tales efectos, se especifica que las tasas de recargos
Por otro lado, se exime del pago de derecho de trmite
antes mencionadas, incluyen la actualizacin de las
aduanero que se cause por la importacin de gas
contribuciones.
natural.
Cancelacin de crditos fiscales por incosteabilidad
Sobre este particular, se mantiene la facultad de la SHCP para
Nuevamente se faculta a las autoridades fiscales para la
otorgar estmulos fiscales y subsidios relativos a la importacin
cancelacin de crditos fiscales cuando exista incosteabilidad;
de artculos de consumo y de importacin de equipo y
asimismo, se prev la reduccin del 50% por concepto de
maquinaria a las regiones fronterizas y en materia de cajas de
multas por el incumplimiento de obligaciones fiscales
ahorro y sociedades de ahorro y prstamo.
federales, distintas a las obligaciones del pago, excepto las

derivadas por prdidas fiscales declaradas en exceso.
Retencin sobre intereses

Tratndose de la tasa aplicable a la retencin del impuesto
Estmulos fiscales
sobre la renta por intereses pagados por las entidades
Se mantienen gran parte de los estmulos fiscales que se han
integrantes del sistema financiero, se aplicar la tasa de
venido otorgando anualmente, entre los que destacan:
retencin del 0.60% para 2010 en lugar del 0.85%, aplicada

hasta 2009.
El estmulo fiscal, consistente en el acreditamiento contra el

impuesto sobre la renta (ISR) y sus retenciones, del impuesto
Declaracin informativa del impuesto empresarial a tasa
especial sobre produccin y servicios pagado por la
nica (IETU)
adquisicin de diesel que sea para su consumo final, por
Se mantiene la obligacin de presentar el listado de los
diversos sectores, como son:
conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU en

pagos provisionales y en la declaracin del ejercicio.
Por la adquisicin de diesel de maquinaria en general,

vehculos marinos y vehculos de baja velocidad o bajo perfil.
Acreditamiento IETU
Por la adquisicin del diesel utilizado para la realizacin de
Se establece que en el caso de que en el impuesto
actividades agropecuarias o silvcolas; opcionalmente se
empresarial a tasa nica se obtenga un crdito fiscal por
prev un esquema de devolucin limitado para estos
haber tenido erogaciones superiores a los ingresos, el crdito
contribuyentes.
referido no podr acreditarse por el contribuyente contra el
Por la adquisicin de diesel para uso automotriz en vehculos
impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se
que se destinen exclusivamente al transporte pblico y

privado de personas o de carga; este estmulo no es
gener, sino nicamente contra el IETU de ejercicios

siguientes.
aplicable tratndose de contribuyentes que presten servicios

preponderantemente a partes relacionadas.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Asimismo, se permite el acreditamiento del 50% de los pagos
que se realicen en la red nacional de autopistas de cuota para
contribuyentes que se dediquen slo al transporte terrestre
pblico o privado de carga o pasaje.
Adicionalmente, se exime del pago del impuesto sobre
automviles nuevos en la enajenacin de automviles cuya
propulsin sea a travs de bateras elctricas
recargables, as como de aquellos elctricos que adems
cuenten con motor de combustin interna o con motor
accionado por hidrgeno.
Las reformas aprobadas para el impuesto sobre la renta,

tienden a obtener una mayor recaudacin, destacando las
aplicables al rgimen de consolidacin fiscal.
Tasa
Se incrementa la tasa del impuesto al 30% con una transicin
para que en el 2014 regrese al 28%.
De esta forma, del 2010 al 2012 aumentar la tasa corporativa
as como los ltimos 3 tramos de la tarifa aplicable a las
personas fsicas para ubicar la tasa mxima en un 30%.
Para el ejercicio 2013 la tasa se reducir al 29% para que
instituciones del sistema financiero utilizndose un factor
finalmente en el 2014 regrese al nivel actual del 28%.
anual que se aplica sobre el capital invertido.
Se estima que estas reformas originen recursos adicionales
Segn la iniciativa del ejecutivo, solo un pequeo nmero de
en el orden de 45 mil millones de pesos, teniendo mayor
personas fsicas presenta su declaracin anual acumulando
incidencia en las personas de mayores ingresos.
el inters real, lo que se califica como un incumplimiento, se

explica que el incumplimiento se debe, entre otras causas, a
Sector primario
la complejidad de obtener las constancias que deben emitir
En congruencia con las reformas a la tasa del impuesto,
las instituciones del sistema financiero, por lo que a partir del
tambin se modifican los factores de reduccin del impuesto
2011, se modifica la mecnica del clculo del inters
aplicable a los contribuyentes del sector primario para que la
acumulable.
tasa aplicable aumente del 19 al 21% sin embargo, se

propone que el nivel del impuesto se mantenga en un 21%
La reforma, conlleva a que el impuesto sobre los intereses se
aun despus del 2014.
determinar sobre una base de devengado, lo que ocasionar

que se deba pagar el impuesto, no obstante que la persona
Como resultado se tendr que este sector tendr un subsidio
fsica no haya cobrado los mencionados intereses.
del 25% del impuesto en lugar del de 32.14% con el que

actualmente gozan.
As tenemos que a partir del 2011, las instituciones del

sistema financiero tendrn la obligacin de retener en el
Donatarias autorizadas
ltimo da de cada mes, el impuesto que resulte de aplicar la
Se incluyen dentro de las entidades autorizadas a recibir
tasa corporativa (30% para el 2011) al monto de los intereses
donativos deducibles en el impuesto sobre la renta, aquellas

en las que Mxico sea miembro de pleno derecho y los fines
para los que fueron creadas, correspondan a las actividades
por las que se puede obtener autorizacin para recibir
reales positivos devengados en el mes de que se trate.

La retencin se considerar como pago definitivo en el caso
de personas fsicas, pudiendo las personas morales considerar
donativos deducibles.
dicha retencin como un pago provisional.
Comprobantes fiscales
Cuando no existan fondos lquidos en la cuenta del
A partir de julio del 2010, se permitir considerar como

comprobante fiscal a los estados de cuenta en que consten
los pagos efectuados mediante transferencia bancaria, tarjetas
de crdito o debito, actualmente slo se permite considerar a
los estados de cuenta en el caso de cheques emitidos.
En el caso de contribuyentes que opten por emitir sus
comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de
internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), no
estarn obligados a presentar la declaracin informativa de
clientes y proveedores y su declaracin anual se entender
presentada cuando se presente el dictamen fiscal respectivo.
Intereses
Actualmente, las personas fsicas pagan el impuesto
considerando nicamente el inters que excede la inflacin,
efectundose pagos provisionales que determinan las
contribuyente para efectuar la retencin, el impuesto

pendiente se actualizar utilizando para estos efectos una tasa
de inters diaria determinada con base en la que publique el
Banco de Mxico aplicable para el fondeo de ttulos bancarios.
En el caso de cancelaciones, enajenaciones o traspasos de
cuentas, el impuesto se causar en esa fecha, debindose
valuar los ttulos que se enajenan al valor de mercado. Tambin
se deber efectuar la retencin del impuesto si se pretende
disminuir el saldo de la cuenta a una cantidad inferior al inters
devengado a ese momento.
Para efectos de determinar el inters real, se deber partir del
saldo inicial que tengan las cuentas del contribuyente
considerando el ltimo da del mes anterior valuado en
unidades de inversin (UDIS). A este saldo inicial se le
sumarn los depsitos efectuados, tambin valuados en UDIS.
Se determinar un saldo final del mes, considerando el saldo
intereses reales positivos en trminos de lo dispuesto para las
de la cuenta incluyendo los intereses devengados valundose
instituciones del sistema financiero.
al valor de la UDI en ese da, a este saldo final, se adicionarn

los montos de los retiros efectuados en UDIS.
Respecto a esta reforma, consideramos que al asignrsele el

carcter de pago definitivo al entero realizado, a travs de
El inters real se determinar restando del saldo al final del
retencin, evita que se atienda a la capacidad contributiva del
mes ms retiros, el saldo inicial ms depsitos, el resultado se
sujeto del gravamen, pues se le obliga a tributar con base
multiplicar por el valor de la UDI al ltimo da del mes de que
a una tasa mxima excluyndolo de la aplicacin de la tarifa
se trate.
progresiva, que es precisamente la herramienta de medicin

adoptada por el legislador para medir de forma objetiva la
En el caso de que se tengan intereses reales negativos, se
posibilidad para contribuir de cada uno de los sujetos del
considerarn como una prdida que dar lugar a un crdito
gravamen.
fiscal que se determinar aplicando a la prdida la tasa del

impuesto y ser aplicable contra futuras retenciones por
Consolidacin fiscal
intereses.
Dentro del paquete de reformas aprobadas por el Congreso

destacan las relativas al rgimen de consolidacin fiscal, las
Las empresas del sistema financiero debern informar
que acotan en forma importante los alcances de sus
mensualmente a sus clientes, el monto del inters real
beneficios.
devengado a su favor aun y en el caso en que el resultado sea

negativo, el monto del impuesto retenido o el que est
Las reformas efectuadas a este rgimen son las siguientes:
pendiente de retener. Asimismo, debern informar a ms

tardar el 15 de febrero del ao siguiente el impuesto retenido,
Opcin para desconsolidar
el pendiente de retener, el crdito fiscal determinado, as
Se establece que para poder dejar de consolidar fiscalmente,
como el inters devengado por cada contribuyente.

Adicionalmente, se establece que las empresas del sistema
financiero sern responsables solidarias por las omisiones en
el pago de cualquier impuesto que no haya sido cubierto.
Se establece un procedimiento similar para el clculo del
inters real gravado aplicable para las cantidades que se
tengan en sociedades de inversin, tenindose en este caso la
problemtica de que el contribuyente no tiene fondos lquidos
de donde se pueda recaudar el impuesto, por lo que el
contribuyente deber proporcionar los fondos necesarios o
en su caso, autorizar la venta de ttulos para poder efectuar el
pago del impuesto. A travs de reglas de carcter general se
podrn emitir procedimientos simplificados. Caso similar es el
de las compaas de seguros que administran fondos para el
retiro.
En el caso de intereses pagados por empresas que no forman
parte del sistema financiero, referentes a ttulos que no se
colocan entre el gran publico inversionista, tambin se
establece la obligacin de pagar el impuesto sobre los
ya no se deber obtener autorizacin del SAT, sino que en su

lugar se deber presentar un aviso, acompaado de los
estados financieros dictaminados de todas las empresas del
grupo, correspondientes al ejercicio anterior y al ejercicio en
que se deje de consolidar, as como el clculo del saldo a
cargo o a favor de impuesto determinado con motivo de la
desconsolidacin dictaminado por un contador pblico.
La transmisin de una autorizacin para consolidar no
reinicia el plazo forzoso para consolidar, esto es coherente
con la intencin de que se deje de consolidar para efectos
fiscales.
Pago del impuesto diferido
Se establece que en cada ao se deber pagar el impuesto
que se haya diferido en la consolidacin en el sexto ejercicio
anterior y que no se hubiera pagado al ao anterior; el pago
se efectuar en la misma fecha en la que se debe presentar
la declaracin del ejercicio anterior, debindose actualizar el
impuesto desde la fecha en que se debi pagar el impuesto de
no haber consolidado y hasta la fecha en la que se presente el
pago.
El impuesto se pagar en parcialidades anuales, siendo los dos
Para determinar el impuesto, dicha utilidad se deber
primeros pagos equivalentes al 25% del impuesto diferido, el
multiplicar por el factor del 1.3889 (el factor se modifica de
tercero al 20% y del 15% el cuarto y quinto pagos.
acuerdo a la tasa vigente en cada ao) aplicndose la tasa

corporativa a este resultado, el impuesto resultante, se podr
Se aclara que los efectos derivados de la desincorporacin de
acreditar contra el que resulte de la comparacin de saldos de
empresas y/o modificaciones en la participacin accionaria no
registros de utilidades fiscales en los siguientes aos.
debern considerarse, si los mismos ya fueron incluidos en el

clculo del impuesto diferido.
En el caso de dividendos pagados entre empresas que

consolidan, la ley estableca, hasta antes de la reforma, que
Para efectos de determinar el impuesto diferido se
el impuesto sobre la renta de aquellos que no provienen de
establece un procedimiento alternativo al que actualmente
la cuenta de utilidad fiscal neta, se pagara hasta la fecha en
se contiene en la ley, reconocindose de alguna manera
que se vendieran las acciones de la empresa que los pag o
que el procedimiento actual es inequitativo ya que existen
disminuyera la participacin consolidable.
duplicidades en su clculo.
A partir del 2010, tambin se establece que el impuesto
En caso de que una sociedad controladora incumpla con el
correspondiente a los dividendos pagados entre empresas del
pago del impuesto diferido, se prev un mecanismo para el
grupo se considerar como parte del impuesto diferido en la
pago de dicho impuesto ms los accesorios y sanciones que
consolidacin que debe pagarse una vez transcurridos cinco
procedan.
ejercicios.
De acuerdo con el procedimiento alterno para determinar el
La anterior debe ser aclarado, ya que existen dos
impuesto diferido, se considerarn las prdidas fiscales que
disposiciones sealando momentos diferentes para el
hayan sufrido las empresas del grupo en el sexto ejercicio
pago del impuesto de los dividendos contables, toda vez
anterior y que las empresas que las generaron no hayan
que no se modific la disposicin que seala expresamente
podido disminuir a diciembre del ao anterior a aquel por el
cuando debe pagarse dicho impuesto.
que se efecta el clculo, as como las prdidas derivadas

de la enajenacin de acciones que se hayan disminuido para
El impuesto se calcular de acuerdo a lo establecido en las
determinar el resultado fiscal consolidado.
disposiciones fiscales vigentes en el ejercicio en que dichos

dividendos fueron pagados, o a opcin de la controladora, sta
Al resultado obtenido, se le aplicar la tasa del impuesto
pagar el impuesto aplicando la tasa vigente en el ejercicio al
vigente en ese ao y se pagar conjuntamente con el
que corresponda el pago del impuesto diferido.
impuesto del ejercicio anterior, en este caso, se podr

incrementar el saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal
Por otra parte, se establece que para efectos de determinar
neta consolida por la diferencia que se obtenga de comparar la
el impuesto sobre dividendos no se deben considerar los
que se obtenga con este procedimiento contra la determinada
pagados hasta antes de enero del 1999.
originalmente.
Adicionalmente, se deber comparar el saldo del registro
de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada, adicionado
con el monto de las prdidas menos el impuesto que se haya
pagado por las mismas, contra el registro de utilidades de la
controladora y las controladas, cuando el saldo de estas
ltimas sea mayor, la diferencia se considerar utilidad
distribuida.
Adicionalmente, mediante disposiciones transitorias, se
4. De la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada
establece que el impuesto diferido a pagar se deber
correspondiente al impuesto diferido
determinar a partir del 2010 considerando las prdidas fiscales
5. De la cuenta de utilidad fiscal neta de las sociedades
de la controladora y controladas que se hubieran disminuido
controladora y controladas correspondiente al impuesto
en la consolidacin hasta diciembre del 2004 y no se hayan
diferido
amortizado a nivel individual a diciembre del 2009, sin
6. De las perdidas de las sociedades controladas y
embargo, si aplicamos el procedimiento establecido en la ley
controladora correspondientes al impuesto diferido
en el 2010, se deben considerar los resultados del sexto

ejercicio anterior, siendo ste el de 2004, por lo que se
Es importante sealar que se deber dar a conocer la
duplicara el pago del impuesto diferido de este ao.
mecnica para determinar estos registros ya que se hace

referencia a utilidades fiscales netas y prdidas fiscales
Es evidente que lo mencionado anteriormente es un error ya
correspondientes al impuesto diferido, conceptos que no son
que en la iniciativa se menciona que la intencin es que se
definidos en la ley.
pague el impuesto diferido una vez que hayan

transcurridos cinco aos, que es el plazo obligatorio para
En el dictamen fiscal de las empresas controladoras se deber
consolidar para efectos fiscales, por lo que la ley debiera
revelar la forma en que se determin el impuesto diferido, y
considerar los resultados obtenidos en el quinto ejercicio
por cada empresa del grupo: las prdidas pendientes de
anterior y no hacer referencia al sexto ejercicio anterior.
amortizar, el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta y el

monto de los dividendos distribuidos que no provengan del
En adicin, se deber considerar como parte del impuesto
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, as como el
diferido, el correspondiente a la diferencia que se obtenga de
porcentaje de participacin accionaria y/o consolidable de la
comparar el saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal
controladora en las controladas.
neta consolidada del sexto ejercicio anterior con el de las

empresas del grupo, en caso de que este ltimo sea mayor,
De no cumplirse con esta obligacin, se deber desconsolidar
la diferencia se considerar como utilidad. Adicionalmente, se
y enterar el impuesto diferido pendiente de pago.
deber considerar el impuesto correspondiente a los

dividendos decretados hasta diciembre del 2004 por los que
Consideramos, que la reforma aprobada al rgimen de
no se pag el impuesto.
consolidacin fiscal puede considerarse como inconstitucional

por ser retroactiva, toda vez que la Ley del ISR vigente, seala
El impuesto diferido hasta diciembre del 2004, se deber
claramente el plazo y circunstancias para la reversin de ciertos
comenzar a pagar en junio del 2010 de acuerdo a lo siguiente:
efectos econmicos (prdidas fiscales disminuidas en la

consolidacin y dividendos no provenientes de la CUFIN) y el
25% en junio del 2010

25% conjuntamente con la declaracin anual del 2011
pago del impuesto que pudiera derivar de dicha reversin, por
Obligaciones de las controladoras
Casa habitacin
Se establecen como obligaciones de las empresas
En el caso de personas fsicas, la exencin por la venta de
controladoras llevar, por cada ejercicio fiscal, los registros
casa habitacin se limita a que slo se pueda ejercer una vez
siguientes:
cada cinco aos; asimismo, la deduccin de los intereses por
lo que, en nuestra opinin, dicho trmino no se ha consumado

y por consiguiente, cualquier disposicin que pretenda
modificarlo debe ser calificada como retroactiva y por ende
inconstitucional.
crditos hipotecarios se limita a los que deriven de la

1. Del impuesto diferido
adquisicin de una sola casa.
2. Del impuesto diferido enterado

3. Del saldo del impuesto diferido pendiente de enterar

Esta reforma se explica en la iniciativa se debe a que muchos

desarrolladores inmobiliarios hacan uso de estas exenciones
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN

Y SERVICIOS
en inmuebles que no son necesariamente su casa habitacin

sino que se adquieren y enajenan con motivos comerciales.
En lo relativo a las limitantes establecidas para la exencin de
los ingresos obtenidos por enajenacin de casa habitacin, en
el sentido de que solo se pueda ejercer una vez cada cinco
aos; y que la deduccin personal por concepto de intereses
por crditos hipotecarios slo proceda por la adquisicin de un
slo bien de estas caractersticas, consideramos que pueden
actualizarse violaciones a diversos principios constitucionales,
tales como legalidad tributaria e irretroactividad pues no se
establece disposicin transitoria alguna para su aplicacin,
dejando margen a una posible aplicacin arbitraria de parte
de la autoridad, al no quedar claro a partir de cuando inicia el
cmputo de los 5 aos aludidos o si la restriccin de la
deduccin personal slo es aplicable para crditos adquiridos
con posterioridad a la reforma.
Donatarias autorizadas
Se establece que en el caso de que donatarias autorizadas a
recibir donativos deducibles, obtengan ingresos por la
enajenacin de inmuebles o por la prestacin de servicios no
relacionadas con su objeto social en ms de un 10% de sus
ingresos, debern determinar el impuesto por dichos ingresos.
Se consideran como donatarias autorizadas a las instituciones
extranjeras siempre y cuando su objeto social corresponda a
las actividades por las que se puede obtener autorizacin en
Mxico para recibir donativos deducibles.
Estmulo por inversiones en investigacin
Considerando que a partir del 2009 en la Ley de Egresos se
establece la cantidad que en efectivo se podrn entregar a los
participantes, se derogan las disposiciones aplicables a este
estmulo que se contenan en la ley del impuesto sobre la
renta.
Retencin sobre intereses
Mediante una disposicin transitoria, se establece que durante
el 2010 estar vigente la tasa de retencin del 4.9% aplicable
a intereses pagados a bancos que sean residentes en un pas
con el que Mxico haya celebrado un tratado para evitar la
doble imposicin.
Bebidas alcohlicas
Bajo el argumento de que el abuso de las bebidas alcohlicas
representa para el pas un serio problema de salud, aunado a
que ocasiona costos econmicos por la atencin de las
enfermedades que de ello derivan, se incrementa la tasa
aplicable a las bebidas con una graduacin superior a los
20GL de un 50% a un 53% durante los ejercicios de 2010 a
2012 y 52% durante 2013, para regresar al 50% en 2014.
Mediante una disposicin transitoria se establece que,
aquellas operaciones que hayan sido realizadas durante 2009 y
los productos sean entregados tambin en ese ao, y la
contraprestacin sea recibida dentro de los diez primeros das
del 2010, se podr pagar el impuesto considerando la tasa
vigente en el 2009.
Se establece que la disposicin antes sealada no ser
aplicable a operaciones que sean realizadas entre partes que
se consideren como relacionadas en los trminos de la ley del
impuesto sobre la renta, lo anterior para evitar la realizacin de
operaciones tendientes a aminorar la carga fiscal.
Tabacos labrados
Tambin argumentando fines extrafiscales, en adicin a los
impuestos ad valorem, se establece un impuesto de $0.10
por cada cigarro importado o enajenado, considerndose para
estos efectos que cada cigarrillo contiene .75 gramos de
tabaco.
En el caso de otras presentaciones de tabaco como son los
puros, se aplicar el impuesto sealado por cada .75 gramos
de tabaco considerando tambin otras sustancias mezcladas
con excepcin de filtros o el papel de envoltura.
Este nuevo gravamen entrar en vigor paulatinamente siendo
de $0.04 en 2010; $0.06 en 2011; $0.08 en 2012 para quedar
en definitiva en $0.10 a partir del 2013.
Para efectos de control, se establece la obligacin de los
contribuyentes de desglosar en su contabilidad las ventas de
tabacos afectos a la nueva cuota, as como a mostrar en los
comprobantes que emitan la cantidad de cigarrillos o gramos
de tabaco enajenados.
Los importadores y enajenantes de tabaco, debern
Por otra parte, la tasa aplicable a los sorteos y rifas aumenta
informar mensualmente a las autoridades fiscales el precio
de un 20% a un 30%.
de enajenacin, el peso del tabaco y la cantidad de cigarrillos

vendidos.
Telecomunicaciones
Considerando que un gravamen a las comunicaciones es
Adicionalmente, con la finalidad de atacar el contrabando
fcilmente fiscalizable debido al reducido nmero de
y piratera, a partir de julio del 2010, los productores,
empresas que ofrecen este tipo de servicios y que se afectar
importadores de cigarrillos y otros tabacos labrados, debern
a los estratos de altos ingresos que son los que hacen uso de
imprimir en cada una de las cajetillas para venta en Mxico
este tipo de servicios, se establece un nuevo impuesto a las
un cdigo de seguridad de acuerdo a las reglas que para tal
redes pblicas de telecomunicaciones del 3%, solo
efecto se emitan.
exceptundose a la telefona pblica, la rural, los servicios de

interconexin entre redes pblicas, y el servicio de Internet.
Juegos con apuestas y sorteos

A partir de julio del 2010, se establece la obligacin para los
Para efectos de lo anterior, se define como red pblica de
contribuyentes que se dediquen a la celebracin de juegos y
telecomunicaciones, aquellas a travs de las cuales se
sorteos de informar a las autoridades fiscales por medio de
explotan comercialmente servicios de telecomunicaciones,
sus sistemas de cmputo y en tiempo real, de las operaciones
sin considerar dentro de la red, los equipos terminales de los
realizadas as como de caja y control de efectivo.
usuarios ni las redes de comunicacin que se encuentren ms

all del punto de conexin terminal.
Los sistemas de cmputo debern contar con las siguientes

caractersticas:
Red de telecomunicaciones se entender como el sistema

integrado por medios de transmisin tales como canales o
Sistema central de apuestas en el que se centralicen y
circuitos que utilicen bandas de frecuencia del espectro
totalicen las operaciones realizadas.
radioelctrico, enlaces satelitales, cableados, redes de
Sistema de control de caja y efectivo en el que se registren
transmisin elctrica o cualquier otro medio de transmisin,
cada una de las cantidades efectivamente cobradas de los
as como, en su caso, centrales, dispositivos de comunicacin
participantes en juegos.
o cualquier otro equipo necesario.
Esta nueva obligacin no ser aplicable a los pequeos
Se entender como servicios de telefona rural aquellos que
contribuyentes ni a las personas morales sin fines lucrativos
se presten en poblaciones que no excedan a 5,000 habitantes
que estn autorizadas a recibir donativos deducibles para
de acuerdo a los estudios del INEGI y a la Ley del Sistema
efectos del impuesto sobre la renta.
Nacional de Informacin y Estadstica.
Las caractersticas de los sistemas de cmputo y de los
No se pagar el impuesto por los servicios de Internet ya sea
registros sern establecidos por el SAT mediante reglas de
que se presten a travs de una red fija o mvil. Cuando se
carcter general, las que debern de ser publicadas dentro de
presten varios servicios de telecomunicaciones de manera
los 90 das siguientes a la entrada en vigor de esta reforma.
conjunta, la exencin aplicar slo a la parte que se

identifique como servicios de acceso a Internet en el
En el caso de que se incumpla la obligacin de llevar los
comprobante respectivo, sin que ste pueda exceder al 30%
sistemas de cmputo y de proporcionar la informacin en
del total de servicios de telecomunicaciones prestados.
lnea y en tiempo real a las autoridades fiscales, se impondr

una sancin equivalente a la clausura de uno a dos meses de
No se deber pagar el impuesto por aquellos servicios que se
los establecimientos en los que se lleven a cabo los juegos y
hayan prestado en el 2009 y sean pagados en el 2010.
sorteos, salvo en el caso de que la falta de informacin

obedezca a una falla tcnica o alguna causa no imputable al
contribuyente y se presente aviso al SAT.

Consideramos que la exencin establecida en la
Causacin del impuesto
ley por servicios de Internet a travs de una red de
Actualmente la ley establece que el impuesto se causar
telecomunicaciones, otorga un trato distinto a los prestadores
a la fecha en que se perciban las contraprestaciones
de servicios de telefona que prestan dicho servicio a travs de
efectivamente percibidas, sin que exista una definicin clara
medios distintos al Internet. Lo anterior es as, toda vez que
de lo que debe entenderse como efectivamente percibidas.
aquellos servicios ofrecidos mediante una red fija o mvil de

Internet, en los que se ofrezcan servicios de telefona sern
Por lo anterior, a partir del 2010 se considerar que se cobran
exentos, mientras que los servicios de telefona ofrecidos
efectivamente las contraprestaciones cuando se realicen los
por otras vas no lo sern, incluyendo a los prestadores de
supuestos sealados para esos efectos en la Ley del Impuesto
servicios de telefona celular, otorgando un trato inequitativo a
al Valor Agregado.
dichos prestadores de servicios.

Cerveza
El impuesto aplicable a la enajenacin e importacin de
cerveza aumenta transitoriamente a un 26.5% por los aos
del 2010 al 2012, a un 26% en el 2013, para regresar a la tasa
actual del 25% en el 2014.
se establece que aquellas operaciones que hayan sido

realizadas durante 2009 y los productos sean entregados
tambin en ese ao y la contraprestacin sea recibida dentro
de los diez primeros das del 2010, se podr pagar el impuesto
considerando la tasa vigente en el 2009, sin que esta
facilidad sea aplicable a operaciones llevadas a cabo entre
Pas
Como una medida de apremio y ante el rechazo para la

creacin de la Contribucin para el Combate a la Pobreza, se
aumenta la tasa general de la ley de un 15% a un 16%, y de
En forma similar a lo sealado para bebidas de alta graduacin,
partes relacionadas.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
un 10% a un 11% la aplicable en la zona fronteriza.

Sobre el tema de gravar a alimentos y medicinas, creemos
relevante presentar los resultados de una encuesta realizada
en varios pases, incluyendo pases latinoamericanos y los
llamados emergentes.
A continuacin, incluimos el detalle de algunos pases para
resaltar la tendencia, as como la tasa general aplicable en
dichos pases.
Tasa general
Alimentos
Medicinas
Algunos Pases de Amrica y el Caribe

Argentina
21%
No aplica exencin
No aplica exencin
Bolivia
13%
No aplica exencin
No aplica exencin
Canad
5% (federal)
0% canasta bsica
0% medicina recetada
Chile
19%
No aplica exencin
No aplica exencin
Colombia
16%
Alimentos bsicos exentos y 0%
Exentas
ciertos alimentos
Costa Rica
0% alimentos bsicos (canasta bsica)
Exentas
Repblica Dominicana 16%
Alimentos bsicos exentos
Exentas
Ecuador
Alimentos natural, leche y ciertos
Exentas - medicinas para el
alimentos industrializados para
consumo humano
consumo humano exentos
Guatemala
12%
No aplica exencin
Exenta ciertas medicinas
Honduras
12%
Alimentos bsicos para consumo
Medicinas para humanos y
humano exentos
animales exentas
13%
12%
10
Pas
Tasa general
Alimentos
Algunos Pases de Amrica y el Caribe

Jamaica
16.5%
No aplica exencin
Paraguay
10%
5% a alimentos bsicos
Per
19%(IVA 17% + IPM 2%) No se gravan la fruta, la verdura,

semillas, pescado fresco
Uruguay
22%
10% a alimentos especficos
Venezuela
12%
0% a medicinas
5% a medicinas
No aplica exencin
10% a medicinas
Alimentos bsicos exentos Exenta medicinas
Algunos pases emergentes (BRIC)

Brasil
19%
7% canasta bsica, fruta y verdura exenta
China
17%
13% a productos de necesidad

bsica y productos agrcola
India
12.5%
Exenta a leche, fruta, verdura, carne,

pescado, gambas, arroz y trigo
Rusia
18%
10% a alimentos

Medicinas
No aplica exencin
No aplica exencin
4% a medicinas
10% a productos
farmacuticos
Pases de la Unin Europea
Alemania
19%
7% a alimentos
Austria
20%
10% a alimentos
Blgica
21%
6% a alimentos y bebidas
Bulgaria
20%
No aplica exencin
Chipre
15%
0% a alimentos para consumo humano
Dinamarca
25%
No aplica exencin
Eslovenia
20%
8.5% a alimentos
Eslovaquia
19%
No aplica exencin
Espaa
16%
4% a ciertos alimentos bsicos
Estonia
10%
No aplica exencin
Finlandia
22%
12% a alimentos (a partir del 1/10/09)
Francia
19.6%
5.5% a alimentos
Grecia
19%
9% alimentos frescos
Hungra
25%
No aplica exencin
Irlanda
21.5%
0% a alimentos y bebidas para

consumo humano
Italia
20%
4% a alimentos bsicos, 10% a

algunos alimentos
Latvia
21%
No aplica exencin
Lituania
19%
No aplica exencin
Luxemburgo
15%
3% a alimentos
Malta
18%
0% a alimentos
Pases Bajos
19%
6% a alimentos y bebidas

(no alcohlicas)
Polonia
22%
7% a alimentos
Portugal
20%
No aplica exencin
Republica Checa
19%
9% alimentos
Reino Unido
15%
0% a alimentos

Rumania
19%
No aplica exencin
Suecia
25%
12% a alimentos
No aplica exencin
10% a medicinas
6% a medicinas
No aplica exencin
0% a medicinas
No aplica exencin
8.5% a medicinas
10% a medicinas
4% a medicinas
9% a medicinas
8% a medicinas
5.5% a ciertas medicinas
9% a medicinas
5% a medicinas
0% a medicinas (oral)
10% a medicinas
10% a medicinas
No aplica exencin
3% a ciertas medicinas
0% a medicinas
6% a medicinas
7% a medicinas
No aplica exencin
No aplica exencin
0% a medicamentos
recetados y medicinas
9% a medicinas
0% a medicinas
*Fuente: KPMGs Corporate and Indirect Tax Survey 2009. (c) 2009 KPMG International. KPMG International provides no client services and is a
Swiss cooperative with which the independent member firms of the KPMG network are affiliated. All rights reserved.
11
Como se aprecia, en pases con un desarrollo menor a Mxico,
Intereses exentos
se gravan los alimentos y medicinas, en algunos de ellos con
Adicionalmente, se establece que a partir de julio del 2010,
tasas diferenciadas y en los pases emergentes si existe
no aplicar la exencin del impuesto sobre intereses pagados
gravamen a estos productos.
por las personas quienes tributan en el rgimen de pequeos

contribuyentes ya que cubren el impuesto a su cargo mediante
Por otro lado, se observa que en pases de Europa con mayor
cuota fija. Para efectos de verificar si las personas fsicas son
desarrollo a Mxico, aplican generalmente tasas reducidas a
o no objeto de la exencin del impuesto por lo intereses que
esos productos pero no exenciones. Sin embargo, la tasa de
paguen, debern proporcionar a las instituciones de crdito,
IVA general aplicada en promedio es ms alta.
sus registro federal de contribuyentes
Es importante comentar que en 2009, hubo un alza del
Comprobantes
promedio de impuestos indirectos en Europa de 19.5% a
En el caso de operaciones en parcialidades, a partir de
19.8% y en Amrica Latina de 15.9% a 16.2%.
enero del 2011, se establece como opcin y ya no como una

obligacin, emitir comprobantes por cada parcialidad cubierta.
Sin embargo, la Cmara de Diputados rechaz la propuesta de

crear una nueva contribucin y propuso incrementar la tasa del
IVA en 1 punto porcentual para quedar la tasa general en 16%
y la tasa en regin fronteriza en 11%; considerando dichas
tasas como competitivas en comparacin con los pases de
Amrica Latina (promedio de 16.2%).
Es importante mencionar que se prev una regla transitoria
para operaciones celebradas en 2009 que se paguen durante
los primeros 10 das del 2010 para mantener las condiciones
que dieron lugar a las mismas y no verse afectadas con la
nueva tasa.
No obstante lo anterior, dicha regla no aplicara en operaciones
realizadas entre partes relacionadas, lo cual podra generar
distorsin en esas transacciones, as como un tratamiento
discriminatorio a dichas personas.
Adicionalmente, por todas aquellas cuentas por cobrar a
diciembre del 2009 que no sean cobradas dentro de los
primeros 10 das del 2010, se debern considerar afectas a la
tasa del 16% y emitirse nuevos comprobantes fiscales, ya que
de lo contrario, el impuesto adicional no sera acreditable.
Es relevante comentar que en la minuta del dictamen emitido
por la Cmara de Diputados, se menciona que se estima que
el alza de 1% en la tasa del IVA tendr un impacto
recaudatorio importante y as evitaran un debilitamiento de las
finanzas pblicas.
IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO

Aumenta la tasa del impuesto del 2 al 3% la que se aplicar
a los depsitos mayores a $15,000 en cada mes en lugar del
anterior lmite exento de $25,000.
La exencin establecida para personas fsicas relativa al no
pago del impuesto por los depsitos efectuados a cuentas
propias abiertas con motivo de crditos otorgados por
instituciones financieras, no ser aplicable cuando se lleven
a cabo actividades empresariales.
Las personas fsicas que estn en el supuesto de exencin,
debern entregar a ms tardar el 1 de julio de 2010.copia de
su registro federal de contribuyentes para efectos de que las
instituciones de crdito puedan verificar que no llevan a cabo
actividades empresariales, de no entregarse este informacin
en el plazo pactado, se entender que tributan bajo dicho
rgimen.
Consideramos que la modificacin en el importe de la
exencin que contempla este gravamen conduce a la
trasgresin al principio de proporcionalidad tributaria, ya que el
propio legislador al momento de crear este tributo,
consider que el mismo resultaba proporcional en la medida
que se exentaba de su causacin la cantidad de $25,000.00,
pues se consideraba que tal exclusin de la causacin de este
impuesto era necesaria para asegurar que los contribuyentes
no estuvieran obligados a enterar esta contribucin sobre las
cantidades indispensables para su subsistencia.
12
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
Valor de las unidades de inversin (UDIS)

Derivado de las modificaciones propuestas a la ley del
Las reformas aprobadas por el Congreso relativas al Cdigo

Fiscal de la Federacin, tienden a dotar de mayores facultades
de revisin a las autoridades fiscales, sin embargo, es
necesario sealar que varias de las propuestas del ejecutivo
impuesto sobre la renta en relacin al clculo de intereses

reales con base en el valor de las UDIS; se establece el
procedimiento a travs del cual el Banco de Mxico calcular
el valor diario de las UDIS as como sus fechas de publicacin
fueron rechazadas al considerarse como excesivas.
en el Diario Oficial de la Federacin.
Entidades financieras
Devolucin de impuestos
Se puntualiza lo que se debe entender como entidad
Se establece que el plazo para que se realice la devolucin,
financiera, establecindose que se incluyen en esta definicin

a las instituciones de crdito, instituciones de seguros que
ofrecen seguros de vida, administradoras de fondos para el
retiro, uniones de crdito, casas de bolsa, sociedades
financieras populares, sociedades de inversin en renta
variable, sociedades de inversin en instrumentos de deuda,
a aquellos contribuyentes que emitan sus comprobantes

fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del SAT, ser
de veinte das, en lugar del periodo normal de 40 das o de 25
das en el caso de contribuyentes que dictaminen sus estados
financieros para efectos fiscales.
sociedades operadoras de sociedades de inversin y
Comprobantes fiscales digitales.
sociedades que presten servicios de distribucin de acciones
Se incorporan medidas a efecto de fortalecer los mecanismos
de sociedades de inversin.
de comprobacin fiscal para dar certeza a las operaciones

fiscales y evitar, segn la propuesta, la evasin y defraudacin
Asimismo, se integra a las Sociedades Cooperativas de Ahorro
fiscal mediante la utilizacin de facturas apcrifas.
y Prstamo autorizadas, siempre que cumplan con todas las

obligaciones aplicables a las sociedades financieras antes
Se modifican los requisitos de los comprobantes fiscales para
precisadas.
establecer que cuando se emitan en papel, debern contener

elementos de seguridad, los que debern adquirirse de
Actualizacin de cantidades
proveedores autorizados y slo podr aplicarse esta alternativa
Se modifica la mecnica de actualizacin de cantidades
en operaciones de hasta $2,000.
establecida para efectos considerar todos los meses del

periodo por el que no han sido actualizadas.
Para efectos de lo anterior, los contribuyentes debern solicitar
De esta forma, se deber utilizar el INPC correspondiente al
informacin de los comprobantes emitidos.
mes de noviembre del ejercicio inmediato anterior en el que
la asignacin de folios al SAT y proporcionar trimestralmente la
hayan entrado en vigor.
En el caso de documentos digitales, estos debern emitirse a
Se precisa que esta actualizacin entrar en vigor a partir del
contener el sello digital del contribuyente que los expida, el
1 de enero del siguiente ejercicio en que se haya dado el
travs de la pgina de Internet del SAT, mismos que debern

cual deber estar amparado por un certificado expedido por el
incremento del 10% mencionado.
propio SAT.
Igualmente, se establece que para la actualizacin, se deber
En ese sentido, el SAT proporcionar a los contribuyentes las
considerar el perodo comprendido desde el ltimo mes en

que se actualiz la cantidad, hasta el ltimo mes del ejercicio
en el que se exceda el 10%.
Es importante precisar, que el SAT realizar las operaciones
aritmticas mencionadas y publicar el factor de actualizacin
as como las cantidades actualizadas en el DOF.

siguientes facilidades:
El SAT proveer de aplicaciones gratuitas para generacin y
envo de comprobantes digitales va Internet.
Para acceder a las aplicaciones el contribuyente deber contar
con su FEA y solicitar certificado para el uso de sellos digitales.
13
El contribuyente enviar la informacin para su validacin al
Infracciones
SAT quien otorgar un nmero de folio, sellar digitalmente,
Sobre la obligacin de remitir al SAT los comprobantes fiscales
almacenar y regresar al contribuyente para su entrega al
que emita el contribuyente a travs de la pgina de Internet
cliente.
previo a su expedicin, se puntualiza que quienes no enven

los comprobantes para validacin, sern acreedores a multas.
Como alternativa, el SAT podr autorizar a proveedores para

que lleven a cabo la validacin, asignacin de folio e
Asimismo, se impondrn multas a quienes no proporcionen a
incorporacin del sello digital
la autoridad fiscal la informacin correspondiente a los

comprobantes emitidos con dispositivos de seguridad.
Asimismo, los contribuyentes debern informar

trimestralmente al SAT a travs de medios electrnicos
Se establece como infraccin no proporcionar informacin de
la informacin relacionada con los comprobantes fiscales
los estados de cuenta por parte de las entidades financieras.
electrnicos con los folios asignados, en caso contrario, no se

autorizarn nuevos folios.
Declaraciones complementarias
Se establece que las declaraciones complementarias respecto
Estados de cuenta
de ejercicios anteriores, una vez que las autoridades fiscales
En adicin a los pagos que se efecten mediante tarjeta de
hayan iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobacin
crdito o transferencia bancaria, a partir del 2010, los pagos
y estas tengan incidencia en el ejercicio en revisin no tendrn
que se efecten mediante una tarjeta de servicio y se reflejen
efectos.
en un estado de cuenta, se considerarn como comprobante

fiscal.
Contribuyentes dictaminados.
Se actualizan los parmetros para las empresas obligadas a
Se incluyen a las sociedades cooperativas de ahorro y
dictaminar sus estados financieros, estableciendo dicha
prstamo como facultadas para emitir estados de cuenta que
obligacin si en el ejercicio inmediato anterior se hubieran
pueden considerarse como comprobante fiscal, anteriormente
obtenido ingresos acumulables superiores a $34803,950.00
solo se consideraban a las instituciones de crdito y casas de
(antes 27 millones de pesos) o que el valor de su activo sea
bolsa.
superior a $69607,920.00 (antes 54 millones de pesos).
Adicionalmente, cuando el estado de cuenta muestre el
Se incluyen como obligados a presentar dictmen a las
registro federal de contribuyentes del enajenante o prestador
personas fsicas o morales que lleven a cabo programas de
del servicio, el bien o servicio de que se trate y desglose los
redondeo con el pblico en general.
impuestos que se trasladen, no ser necesario obtener algn

comprobante adicional, como actualmente se establece.
Por otra parte, se tipifican como delitos fiscales; la falsificacin
y reproduccin, comercializacin de comprobantes, as como
dar efectos fiscales a comprobantes apcrifos.
Mediante disposicin transitoria se establece que la entrada
en vigor de estas modificaciones ser el 1 de enero de 2011
y los comprobantes preimpresos que se tengan a esa fecha,
podrn utilizarse hasta agotarse siempre y cuando estn
vigentes.
Obligaciones de las instituciones de crdito.

Se amplan las atribuciones de las autoridades fiscales para
obtener informacin de contribuyentes a travs de la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores, Comisin Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro, Comisin Nacional de Seguros y
Fianzas, o directamente de las entidades financieras o
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo.
Se establece, para efectos de comprobacin, la posibilidad
de que la autoridad fiscal pueda solicitar directamente a las
entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y
prstamo, informacin contenida en el estado de cuenta del
contribuyente.
14
Medidas de apremio.
En caso que el contribuyente hubiera presentado declaracin
Se incluyen como medidas de apremio, en los casos en que
despus de habrsele determinado alguna omisin en el pago
los contribuyentes se opongan u obstaculicen el desarrollo
de contribuciones, ste deber cubrir la diferencia y en caso
de las facultades de comprobacin de las autoridades, el
de haber excedido en el pago del impuesto determinado, dicho
aseguramiento precautorio de los bienes o la negociacin del
importe slo podr ser compensado en declaraciones
contribuyente.
subsecuentes.
Medida que deber ser claramente circunstanciada respecto a
La autoridad podr iniciar el PAE a partir del tercer da
la forma en que se obstaculiz el procedimiento siguindose
siguiente a aqul en que se notifiquen al contribuyente
las formalidades que actualmente se aplican al embargo
crditos determinados con motivo del incumplimiento de su
conforme al propio Cdigo.
obligacin de presentar declaraciones, avisos o documentos,

caso en el que ser procedente el recurso de revocacin.
Adicionalmente, se establece que el apoyo de los cuerpos de

seguridad y/o policiales solicitado por las autoridades, tendr
Procedimiento para las visitas.
nicamente como finalidad de iniciar y/o continuar las labores
Se faculta a las autoridades fiscales para llevar a cabo visitas
de fiscalizacin y la proteccin del personal de las autoridades
domiciliarias, adems de las previstas con anterioridad, en
fiscales.
donde se revise el cumplimiento de obligaciones en materia

aduanera derivadas de autorizaciones, concesiones, o de
Asimismo, se le otorga a la autoridad la posibilidad de iniciar
cualquier padrn o registro en dicha materia.
procedimientos por desacato en contra de los contribuyentes

mencionados
En adicin a la anterior modificacin, se faculta a las

autoridades fiscales para verificar que la operacin de los
Omisin en la presentacin de declaraciones.
sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar
Se establecen procedimientos de sancin en contra de
los contribuyentes, se realice conforme a lo establecido para
contribuyentes que estando obligados, no presenten en
tal efecto en las disposiciones fiscales.
tiempo declaraciones, avisos y dems documentos,

considerndose tambin que el pago de las contribuciones
Infracciones y multas.
omitidas no libera al contribuyente de presentarlos.
Se establece que las multas impuestas a pequeos

contribuyentes conforme a la Ley del ISR, disminuirn en un
En este sentido, se incorpora una multa por cada contribucin
50%, salvo que en la norma que se imponga la multa se les
omitida y se requerir hasta en tres ocasiones, otorgando
imponga una multa menor.
15 das al contribuyente para atender cada requerimiento,

establecindose en caso de incumplimiento, el aviso a las
Asimismo, se incrementan los mnimos y mximos en
autoridades correspondientes para proceder por desacato a
diversas multas y se establecen sanciones por incumplimiento
mandato legtimo de autoridad competente.
respecto a la expedicin de comprobantes digitales y de

informacin a la autoridad.
En caso de declaraciones peridicas, una vez requerido el

contribuyente en tres ocasiones, la autoridad podr solicitar
Delitos
una cantidad igual a la cantidad mayor que se hubiera
Se sancionar con las mismas penas del delito de
determinado en las ltimas seis declaraciones de la

contribucin de que se trate, o bien, en caso de conocer
fehacientemente el monto omitido, la autoridad podr hacer
efectiva dicha cantidad.
defraudacin a quienes comercialicen, dispositivos de

seguridad que contengan datos de identificacin que no
correspondan al contribuyente para el que fueron
autorizados y a quien de efectos fiscales a comprobantes
digitales y dispositivos de seguridad que no renan los
requisitos fiscales establecidos en el Cdigo.
15
Procedimiento administrativo de ejecucin
Cambios ms significativos al Convenio entre Mxico y
Se establece la posibilidad de nombrar depositario de los
Canad
bienes asegurados, al contribuyente quien deber rendir
El da 12 de septiembre del 2006 Mxico y Canad firmaron un
cuentas mensuales sobre los bienes asegurados.
nuevo protocolo, que modific el Convenio para evitar la doble

imposicin firmado entre ambos pases, as como el protocolo
En el embargo, el orden para sealar bienes, despus de los
correspondiente.
depsitos en efectivo conforme a la primera fraccin sern los

seguros de vida con componente de ahorro o inversin.
Los cambios ms destacados son los siguientes:
El aseguramiento o inmovilizacin de depsitos en efectivo y
Residencia
componentes de ahorro, ser hasta por el importe del crdito
En caso de doble residencia en personas morales, no aplicarn
y sus accesorios.
los beneficios del convenio en caso de que las autoridades no

pueden acordar de la residencia en uno de los pases.
Finalmente se establece el procedimiento en que, en caso

de contar con un crdito fiscal firme, la forma en que deber
Establecimiento permanente
proceder la autoridad para acceder a los fondos inmovilizados.
Se incluyen supuestos adicionales de creacin de
MODIFICACIONES A LOS CONVENIOS PARA

EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
establecimiento permanente:
1. para servicios, incluyendo consultora, por una empresa a
travs de empleados por un periodo de ms de seis
meses en un periodo de 12 meses para un mismo proyecto
Para adaptarse a los cambios en las polticas y legislaciones

locales, Mxico ha empezado en los ltimos aos a
o proyectos relacionados.
2. para servicios profesionales o independientes si la persona
renegociar los trminos de los convenios firmados con varios
est por un periodo de ms de 183 das consecutivos o no
pases, especialmente pases europeos.
en un periodo de doce meses.
Destacan las siguientes tendencias en las modificaciones
Reduccin de tasas:
acordadas:
Dividendos - tasa 5% con tenencia del 10% (derecho a voto)

Intereses - tasa del 10% y exencin a empresas
Inclusin del IETU como impuesto comprendido;
administradoras de planes de pensiones y/o retiro
baja en las tasas de retenciones a dividendos, intereses y
Regalas - tasa del 10% y se extiende la definicin para
regalas;
cambio a la imposicin de las ganancias de capital derivadas
de la venta de acciones;
limitacin de beneficios;

doble residencia sin acuerdo mutuo;
clusula general de limitacin para entidades exentas

de impuestos o aplicacin abusiva de las disposiciones
referentes dividendos, intereses y regalas
incluir el derecho de recibir imgenes visuales o sonidos

Ganancias de capital:
se introduce un lmite de tenencia accionara; se

gravar en Mxico si participacin mayor al 25% junto

con sus partes relacionadas en cualquier momento
durante los 12 meses previos a la enajenacin.
Se elimina la exencin para acciones que coticen en

bolsa.
intercambio de informacin - ampliacin de la disposicin o

cambio al modelo de la OCDE.
Las tasas del 10% a intereses y regalas ya aplicaban por

aplicacin de la clusula de nacin favorecida.
Dentro de los convenios modificados en los ltimos aos, se

encuentran, entre otros, los de Canad, Holanda y Suiza:
Este nuevo convenio est en vigor desde enero del 2008.
16
Holanda
Suiza
El da 11 de diciembre del 2008 Mxico y los Pases Bajos
El da 18 de septiembre del 2009 Mxico y Suiza acordaron
firmaron un nuevo protocolo, que modificar el Convenio para
emitir un nuevo protocolo, que modificar tanto al convenio
evitar la doble imposicin firmado entre ambos pases, as
para evitar la doble imposicin como a su respectivo protocolo.
como el protocolo correspondiente.
Entre los cambios que establece dicho protocolo, destacan los

siguientes:
Entre los cambios que establece dicho protocolo, destacan los

siguientes:
Residencia
En caso de doble residencia en personas morales, no aplicarn
Residencia
los beneficios del convenio en caso de que las autoridades no
Los beneficios del tratado no aplicarn a personas exentas
pueden acordar de la residencia en uno de los pases.
por un rgimen especial. Se determinarn por acuerdo mutuo

dichas personas.
El convenio aplicar a ciertos fondos de pensin,

organizaciones religiosas, educacionales, caritativas,
Impuestos comprendidos
artsticas y cientficas aunque sean exentas en su pas de
Se agrega el IETU al los impuestos incluidos en el alcance del
residencia.
tratado.
Impuestos comprendidos
Definiciones generales
Se agrega el IETU al los impuestos incluidos en el alcance del
Para la interpretacin de trminos no definidos en el convenio,
tratado.
se aplicar la regla general de la OCDE de remitirse a la ley

Reduccin de tasas:
local.
Dividendos - no aplica retencin si 10% del capital

Establecimiento permanente
Intereses;
Se considera que una persona tiene poderes para concluir
Tasa del 10% al 5% (bancos, reaseguradoras y bonos
acuerdos en nombre de la empresa cuando puede negociar
pblicos)
los elementos esenciales del contrato.
Tasa del 15% al 10% dems casos

Ampliacin del concepto de intereses para referir a la
Reduccin de tasas:
definicin de ley
Intereses:
Ganancias de capital
Tasa general de retencin del 15% al 10%

5% a bancos y otras instituciones financieras, y a bonos y
Regalas - tasa del 15% al 10%
Ganancias de capital
Tasa del 10% a enajenacin de acciones
Enajenacin de acciones entre empresas de grupo (80%)
exenta en Mxico cumpliendo ciertos requisitos
Tasa del 10% a enajenacin de acciones

Enajenacin de acciones entre empresas de grupo

(80%) exenta en Mxico cumpliendo ciertos

requisitos - acuerdo amplio, entre otros
Inters
Este convenio tena una definicin de inters que no refera a
ley local para ampliar el concepto e incluir conceptos
Este convenio debera entrar en vigor a partir de enero del
asimilables, ahora se efecta la referencia a la ley local,
2010 si todas las formalidades se cumplen por ambos estados.
amplindose el concepto de lo que debe entenderse como

inters para efectos de este tratado.
17
Limitacin de beneficios e intercambio de informacin

El concepto de limitacin a los beneficios aplicar en los casos
de dividendos, intereses y regalas.
Se modifica y se amplia la disposicin de intercambio de
informacin.
Es posible que las tasas de retencin aplicable a intereses y
regalas se reduzcan en caso de que Mxico suscribe a una
tasa menor en un convenio con un pas miembro de la OCDE.
Asimismo, si Mxico excluye de la definicin de regalas el
uso o goce de equipos industriales, cientficos o comercial
en un convenio con un pas miembro de la OCDE, tambin se
considerar esa exclusin con Suiza.
Las negociaciones parecen haber terminado pero aun no se ha
firmado ni han sido aprobadas las modificaciones por ambos
estados.
Finalmente es importante mencionar que tambin se
modificaron o estn en proceso de modificarse los convenios
con Alemania, Reino Unido, Austria y Singapur, entre otros.
18
kpmg.com.mx
La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta
y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o
que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha informacin
sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
D.R. 2009 KPMG Crdenas Dosal, S.C. la firma Mexicana

miembro de KPMG International, una cooperativa Suiza.
Manuel Avila Camacho 176 , 11650, D.F.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG
International, una cooperativa Suiza.
19

RF2010 Cartainformativa

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PRCTICA DE IMPUESTOS

CARTA INFORMATIVA REFORMA FISCAL 2010

A continuacin mencionamos los aspectos que estimamos

aparente consenso entre todos los partidos polticos de la

ms relevantes de las reformas fiscales que entrarn en vigor

necesidad de una mayor recaudacin fiscal; sin embargo, ante

la ms grave crisis econmica del pas en las ltimas dcadas,

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN

impuesto sobre la renta, en el impuesto al valor agregado, en

para incluir a los servicios de telecomunicacin.

Parcialidades hasta 12 meses

Parcialidades mayores a 24 meses

CARTA INFORMATIVA REFORMA FISCAL 2010

Para tales efectos, se especifica que las tasas de recargos

Por otro lado, se exime del pago de derecho de trmite

antes mencionadas, incluyen la actualizacin de las

aduanero que se cause por la importacin de gas

Cancelacin de crditos fiscales por incosteabilidad

Sobre este particular, se mantiene la facultad de la SHCP para

Nuevamente se faculta a las autoridades fiscales para la

otorgar estmulos fiscales y subsidios relativos a la importacin

cancelacin de crditos fiscales cuando exista incosteabilidad;

de artculos de consumo y de importacin de equipo y

asimismo, se prev la reduccin del 50% por concepto de

maquinaria a las regiones fronterizas y en materia de cajas de

multas por el incumplimiento de obligaciones fiscales

ahorro y sociedades de ahorro y prstamo.

federales, distintas a las obligaciones del pago, excepto las

Retencin sobre intereses

sobre la renta por intereses pagados por las entidades

Se mantienen gran parte de los estmulos fiscales que se han

integrantes del sistema financiero, se aplicar la tasa de

venido otorgando anualmente, entre los que destacan:

retencin del 0.60% para 2010 en lugar del 0.85%, aplicada

El estmulo fiscal, consistente en el acreditamiento contra el

Declaracin informativa del impuesto empresarial a tasa

especial sobre produccin y servicios pagado por la

adquisicin de diesel que sea para su consumo final, por

Se mantiene la obligacin de presentar el listado de los

diversos sectores, como son:

conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU en

Por la adquisicin de diesel de maquinaria en general,

Por la adquisicin del diesel utilizado para la realizacin de

Se establece que en el caso de que en el impuesto

actividades agropecuarias o silvcolas; opcionalmente se

empresarial a tasa nica se obtenga un crdito fiscal por

prev un esquema de devolucin limitado para estos

haber tenido erogaciones superiores a los ingresos, el crdito

referido no podr acreditarse por el contribuyente contra el

Por la adquisicin de diesel para uso automotriz en vehculos

impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se

que se destinen exclusivamente al transporte pblico y

gener, sino nicamente contra el IETU de ejercicios

aplicable tratndose de contribuyentes que presten servicios

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Las reformas aprobadas para el impuesto sobre la renta,

CARTA INFORMATIVA REFORMA FISCAL 2010

Para el ejercicio 2013 la tasa se reducir al 29% para que

instituciones del sistema financiero utilizndose un factor

finalmente en el 2014 regrese al nivel actual del 28%.

anual que se aplica sobre el capital invertido.

Se estima que estas reformas originen recursos adicionales

Segn la iniciativa del ejecutivo, solo un pequeo nmero de