Modulo I Islr Unificado

Contenido:
18 Claves para la aplicacin

de la Reforma de la Ley de ISLR
Exenciones a Fundaciones (Art 14)
Exenciones a Sociedades Cooperativas (Art. 14)
Deducciones a la Renta Bruta (Art. 27.1)
Deducciones a la Renta Bruta (Art. 27.6)
Enriquecimiento Neto del Asalariado (Art. 31)
Compensacin de Prdidas (Art. 55)
Exclusiones del sistema de APIF (Art. 173 y 195)
De IPC a INPC.
Compensacin de Prdidas en APIF (Art 183)
Agentes de Retencin va PA (Art 86)
Facultades del Ejecutivo con alcuotas (Art. 199)
Rebajas por Inversin Renovadas? (Art. 56)
Gaceta Oficial Extraordinaria

6.152 (18-11-2014)
CLAVE 1: Ley de ISLR
1/19
Artculo 14: EXENCIONES para Fundaciones

Desaparece la EXENCIN referida a actividades
RELIGIOSAS, ARTSTICAS, CIENTIFICAS, AMBIENTALES,
TECNOLGICAS, CULTURALES que no persigan fines de
lucro.
Del mismo modo para instituciones UNIVERSITARIAS o
EDUCACIONALES.
(Ver Artculo 14.10 de la Ley Reformada 2007)
Lcdo. Miguel Mileo
CONTENIDO DE LA LEY DE ISLR

ANTERIOR (REFORMA 2007) ART 14.10
www.mileoconsultores.com
LEY DE ISLR ANTERIOR (REFORMA 2007) ART 14 CALIFICACIN

DE EXENCIN
LEY DE ISLR (REFORMA 2014) ART 14 CALIFICACIN DE

EXENCIN
Al desaparecer el
numeral 10 del
Artculo 14, tambin
desaparece del
Pargrafo nico.
Lcdo. Miguel Mileo
LEY DE ISLR (REFORMA 2014) ART 14.3
Especficamente que
INSTITUCIONES son
estas?
Lcdo. Miguel Mileo
REGLAMENTO DE LA LISLR (2003) ART 17.
Slo estas podrn

solicitar
CALIFICACIN DE
EXENCIN
Lcdo. Miguel Mileo
CONSULTAS FRECUENTES
Quines son las Instituciones
Benficas y de Asistencia Social
que si se mantienen EXENTAS?
Cundo la FUNDACIN declare
ISLR por el Ejercicio Econmico 2014
se debe adoptar estos cambios?
Cundo entra en vigencia la
Reforma de la LISLR?
@miguelmileo
La VIGENCIA de esta LEY es a partir

de cuando?
De conformidad con el mismo COT Art. 8
2/19
Declaracin de ENTES SIN FINES DE LUCRO
Una vez que establecemos cuales

entidades sin fines de lucro se
mantienen EXENTAS y cuales no, es
vital identificar la alcuota impositiva
aplicable a las que pasan a
considerarse gravadas.
Lcdo. Miguel Mileo
Antes de declarar
Los gremios profesionales
generan enriquecimiento
gravable de ISLR?
La declaracin de la
FUNDACIN SIN FINES DE LUCRO
se efecta bajo cual TARIFA?
@miguelmileo
Veamos como debe declarar la

Fundacin SIN FINES DE LUCRO.
(Artculo 9 LISLR 2014)

3/19
Artculo 14: EXENCIONES a SOCIEDADES COOPERATIVAS
Desaparece la EXENCIN referida a

Sociedades Cooperativas.
(Ver Artculo 14.11 de la Ley Reformada 2007)
Lcdo. Miguel Mileo

ANTERIOR (REFORMA 2007) ART 14.11
Qu condiciones eran estas?...igual las sociedades cooperativas

desaparecieron del Numeral 11 en la reforma de la LISLR (2014)
Debo retener ISLR a servicios
provenientes de SOCIEDADES
COOPERATIVAS?
Y si tienen el Certificado de
Exencin emitido por el SENIAT?
La calificacin aplicaba para
COOPERATIVAS?
@miguelmileo
El tratamiento de
COOPERATIVAS debe
asimilarse al de comunidades
o sociedades de personas?
Cmo le correspondera
declarar a la COOPERATIVA?
@miguelmileo

ANTERIOR (REFORMA 2014) ART. 7
Si se homologan a SOCIEDADES DE PERSONAS (7.c) >>> CABEZA DE
SOCIOS/COMUNEROS (TARIFA 1)
Si se homologan a ASOCIACIONES CIVILES CON FINES DE LUCRO (7.e)

>>> (TARIFA 2)
CLAVE 4 : Ley de ISLR
4/19
Definir si para estas instituciones aplica el APIF
Para aquellas categoras de contribuyente que

pasaron a estar gravados se debe definir si les
aplica el rgimen de AJUSTE POR INFLACIN
FISCAL.
Lcdo. Miguel Mileo
5/19
Ratificar el Rgimen para INSTITUCIONES DE AHORRO
Las INSTITUCIONES de AHORRO se

mantienen bajo el mismo esquema
anterior en el marco del Impuesto sobre
la Renta.
Lcdo. Miguel Mileo
CMO QUEDARON LAS

INSTITUCIONES DE AHORROS?
LISLR (REFORMA 2014) ART 14.9
SE MANTIENEN EXENTAS DE ISLR siempre y cuando se

desempeen en las actividades que le son propias.
6/19
Artculo 27: Deducciones a la Renta Bruta
El Artculo 27.1 dirigido a la deducibilidad de

las remuneraciones que cancela el
contribuyente a sus trabajadores y a
prestadores de servicios NO MERCANTILES,
adiciona una condicin:
Veamos
Lcdo. Miguel Mileo
Dnde se tipifica eso? LEY REFORMA

Gaceta Oficial Extraordinaria 6.152
LEY REFORMADA >>> INCONGRUENCIA
Qu obligaciones son estas?
Hay implicaciones con las
retenciones de ISLR que debe
efectuar el patrono?
Cundo NO RETENGO ISLR el

gasto deja de ser deducible?
@miguelmileo
7/19
Gasto sin RETENCIN y la DEDUCIBILIDAD DE ISLR
A partir de esa consulta surge el anlisis

referido a la hipottica condicin para la
deducibilidad del GASTO basada en la
RETENCIN de ISLR.
Lcdo. Miguel Mileo
Cdigo Orgnico Tributario (Art 27 Par.

Primero)
Cul es el elemento DEMOSTRATIVO?
8/19
Artculo 27: Prdida de Bienes como Deduccin
El Artculo 27.6 reconoca

Prdidas sufridas en BIENES
destinados a la produccin de la
renta
Qu cambi???
Lcdo. Miguel Mileo
9/19
Artculo 27: Prdida de Bienes como Deduccin
En la reforma de 2014 se cambia:

BIENES por BIENES QUE CONSTITUYEN EL
ACTIVO FIJOcaso fortuito o fuerza mayor es
decir, las prdidas de mercancas no
compensadas por seguros, DEJAN DE SER
DEDUCIBLES DE ISLR.
(Ver nuevo Pargrafo Decimonoveno.)
Lcdo. Miguel Mileo
CONTENIDO DE LA LEY DE ISLR ANTERIOR

(REFORMA 2007) ARTCULO 27.6
LO CUAL EST REGLAMENTADO AS:

RLISLR (2003) ARTCULO 64
Ahora con la Reforma 2014:

Gaceta Oficial 6.152
Se concluye que de ninguna

manera se podrn deducir
prdidas de INVENTARIO
Consultores Tributarios Venezuela
A que se refiere?
Revisar PA 0391
Cmo era antes?

10/19

Artculo 31: Enriquecimiento Neto del Asalariado.
ANALISIS 1: Artculo 31 Ley de ISLR (Reforma 2007)
ANALISIS 2: Pargrafo Cuarto del Artculo 133 de la LOT

(1997)
ANALISIS 3: Sentencia de la Sala Constitucional (TSJ)
301/2007.
ANALISIS 4: Artculo 107 de la LOTTT (2012)
ANALISIS 5: Artculo 31 Ley de ISLR 2014.
Lcdo. Miguel Mileo
ANLISIS 1 Artculo 31 Ley de ISLR (Reforma

2007)
ANLISIS 2 Pargrafo Cuarto del Artculo

133 de la LOT (1997)
(Art. 133) PARGRAFO CUARTO.- Cuando el patrono o el
trabajador estn obligados a cancelar una contribucin, tasa o
impuesto, se calcular considerando el salario normal
correspondiente al mes inmediatamente anterior a aqul en que se
caus.
ANLISIS 3 Sentencia de la Sala

Constitucional (TSJ) 301/2007.
Por tal razn, con el objeto de adecuar el rgimen impositivo a la renta aplicable a las
personas naturales con ocasin de los ingresos devengados a ttulo salarial, con los
presupuestos constitucionales sobre los que se funda el sistema tributario; ponderando, por
una parte, el apego al principio de justicia tributaria y, por la otra, la preservacin del
principio de eficiencia presente en tales normas, en los trminos bajo los cuales han sido
definidos a lo largo de este fallo, esta Sala Constitucional modifica la preposicin del
artculo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en el siguiente sentido:
http://www.tsj.gov.ve/decisiones/scon/febrero/301-270207-01-2862.HTML

Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en
forma regular y permanente por la prestacin de servicios personales bajo relacin
de dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses
provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones financieras
constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las participaciones
gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta Ley.
A los efectos previstos en este artculo, quedan excluidos del salario las percepciones de
carcter accidental, las derivadas de la prestacin de antigedad y las que la Ley
considere que no tienen carcter salarial

De esta manera, la Sala ejerciendo su labor de mxima intrprete de la Constitucin ajusta
la disposicin legal antes referida a los postulados constitucionales, la cual adems se
adecua a la letra y espritu del pargrafo cuarto del artculo 133 de la Ley Orgnica
del Trabajo, que dispone cuando el patrono o el trabajador estn obligados a
cancelar una contribucin, tasa o impuesto, se calcular considerando el salario
normal correspondiente al mes inmediatamente anterior a aqul en que se caus. As
se decide.

2.- INTERPRETA constitucionalmente el sentido y alcance de la proposicin contenida en el
artculo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en los trminos efectuados ut supra. En
atencin a la naturaleza de este pronunciamiento, esta Sala ordena la publicacin ntegra
del presente fallo en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en cuyo
sumario deber indicarse lo siguiente:
Sentencia de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, que interpreta
constitucionalmente el sentido y alcance del artculo 31 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta.
Publquese y regstrese. Cmplase lo ordenado.
Dada, firmada y sellada en el Saln de Audiencias de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, en Caracas, a
los 27 das del mes de febrero de dos mil siete (2007). Aos: 196 de la Independencia y 148 de la Federacin.
ANLISIS 4 Artculo 107 de la LOTTT (2012)
http://www.lottt.gob.ve/ley-del-trabajo/titulo-iii/#capituloi
ANLISIS 5 Artculo 31 Ley de ISLR 2014.

Gaceta Oficial cortesa de www.finanzasdigital.com
Si vamos mas all (Art. 18.6 LOTTT)
http://www.lottt.gob.ve
Cada quien que haga sus

interpretaciones
Qu hago en materia de Retenciones
de ISLR de ASALARIADOS?
Se abandona el debate del Salario
Normal versus Utilidades, Vacaciones y
Aguinaldos? (Hay Jurisprudencia
reiterada de la Sala Poltico
Administrativa)
La sentencia 301 de la Sala
Constitucional del TSJ queda sin efecto?
@miguelmileo
Qu le recomiendo a la empresa que
estoy ASESORANDO?
Qu asignaciones NO SALARIALES
pasaran a estar gravadas?
Quin es el mas perjudicado en toda

esta situacin?
@miguelmileo
Qu has aprendido?
1.
Desaparece la exencin para

sociedades cooperativas.
2.
En trminos de fundaciones solo se

mantiene la exencin para
INSTITUCIONES BENFICAS e
INSTITUCIONES de ASISTENCIA
SOCIAL.
3.
Prdidas de INVENTARIO dejan de ser

deducible de la RENTA BRUTA.
4.
Hay un desacato abierto a la Sala

Constitucional del TSJ y a la LOTTT
(2012)

6.152 (18-11-2014)
11/19
Artculo 55: Prdidas de Explotacin
En la Ley anterior se autorizaba el traspaso de

Prdidas de Explotacin hasta los tres aos
subsiguientes de haberse sufrido.
La reforma mantiene este precepto, siempre y

cuando DICHA IMPUTACIN NO EXCEDA EN
CADA PERIODO DEL VEINTICINCO POR CIENTO
(25%) del Enriquecimiento obtenido
Lcdo. Miguel Mileo
DPJ 26 Seccin F (Sin la REFORMA del Art. 55 )

01-01-2015
01-01-2016
31-12-2015
31-12-2016
250.000
20.000
270.000
500.000
270.000
230.000
(2017)
Lcdo. Miguel Mileo
DPJ 26 Seccin F (Art. 55 REFORMADO )

01-01-2015
01-01-2016
31-12-2015
31-12-2016
250.000
20.000
270.000
25%
500.000
125.000
375.000
(2017)
Lcdo. Miguel Mileo
Qu sucede con
esos 145.000?
Se mantienen
compensables para el
siguiente ejercicio?
Desaparecen?
@miguelmileo
12/19
Anlisis de Perodos Futuros.
Se debe manejar el orden de imputacin

correspondiente en el anlisis de los perodos
futuros.
Lcdo. Miguel Mileo
DPJ 26 Seccin F (Art. 55 REFORMADO )

01-01-2015
01-01-2016
31-12-2015
31-12-2016
125.000
20.000
145.000
25%
700.000
145.000
555.000
(2018)
Lcdo. Miguel Mileo
13/19

Artculo 173: Ajuste por Inflacin Fiscal
Se excluye al sector Bancario, Financiero,

Seguros y Reaseguros del sistema de
ajustes por inflacin (FISCAL)
PeroPor qu se excluye a este sector?
Lcdo. Miguel Mileo
14/19

Registros en el LIBRO ESPECIAL FISCAL
Una vez excluidos del sistema de Ajuste por Inflacin

Fiscal, el sector bancario, financiero, seguros y
reaseguros debe registrar asientos contables de
conformidad con Providencia Administrativa que para
esos efectos la administracin tributaria nacional dicte.
Lcdo. Miguel Mileo
15/19

Artculo 173 al 192: Ajuste por Inflacin Fiscal
En los Artculos 175,177,179, 182, 184, 185, 186, 192 se

sustituye:
INDICE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC) del rea
metropolitana de Caracas elaborado por el Banco Central de
Venezuela
por:
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR fijado por
la autoridad competente
Lcdo. Miguel Mileo
16/19

Artculo 183: Prdidas en Ajuste por Inflacin Fiscal
En la Ley anterior se autorizaba el traspaso de

Prdidas Netas por Inflacin por un ejercicio
econmico.
La reforma elimina este beneficio y plantea el Artculo
183 de la siguiente manera: Las prdidas netas por
inflacin no compensadas, no podrn ser trasladadas
a los ejercicios siguientes
Lcdo. Miguel Mileo
DPJ 26 Seccin D (REFORMA del Art. 183 )
17/19
Artculo 86: Agentes de Retencin
Cambia por completo la redaccin del Artculo

86 y se abre la puerta a la designacin de
Agentes de Retencin de ISLR va Providencia
Administrativa.
Y a la fecha que hacemos?

Lcdo. Miguel Mileo
LEY DE ISLR ANTERIOR (REFORMA 2007) ART 86

AGENTES DE RETENCIN DE ISLR DE PLENO DERECHO
Bajo el rgimen anterior la retencin de ISLR aplicaba de pleno

derecho solo con ser Deudor
@miguelmileo
LEY DE ISLR (REFORMA 2014) ART 86 AGENTE DE

RETENCIN DE ISLR POR DESIGNACIN
Se migra a un
esquema de
designacin
tal como
funciona en el
IVA
Esto es
partir de
cuando?
@miguelmileo
Hablemos con propiedad
18/19

Artculo 199: Alcuotas Impositivas
Se faculta al ejecutivo nacional para modificar

o establecer alcuotas distintas para
determinados sujetos pasivos o sectores
econmicos sin exceder las ya tipificadas por
el mismo Decreto.
Esto es legal?
Lcdo. Miguel Mileo
19/19

Artculo 56: Rebajas por Inversin
La vigencia de la REBAJA POR INVERSIN ser un tema

interesante de abordar a partir del 2015, dado que era un
beneficio vencido y que ante una renovacin automtica
va en contra del espritu de la reforma en general.
En mi opinin hay RIESGO FISCAL dado que el beneficio de
la ley originaria esta vencido independientemente que en
la reforma de la Ley no se haya tocado.
Lcdo. Miguel Mileo
Qu aprendiste?
5. Prdidas Fiscales siguen siendo
compensables por tres periodos pero
hasta un 25% del Eneto Fiscal de cada
uno de estos.
6. Todo parece indicar que el rgimen
actual de retenciones de ISLR va a ser
modificado con agentes de retencin
designados por el SENIAT.
7. Se excluye del rgimen de AJUSTE POR
INFLACIN FISCAL solo al SECTOR
FINANCIERO, BANCA, SEGUROS y
REASEGUROS.

6.152 (18-11-2014)
Qu aprendiste?
8. Se sustituye el IPC por el INPC
para efectos de clculo del APIF.
9. Las prdidas en materia de APIF
solo son compensables en el mismo
ejercicio econmico que se
producen.
10. El ejecutivo queda facultado

para modificar alcuotas
impositivas.

6.152 (18-11-2014)
Muchas
Gracias

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18 Claves para la aplicacin

Gaceta Oficial Extraordinaria

CLAVE 1: Ley de ISLR

Artculo 14: EXENCIONES para Fundaciones

Lcdo. Miguel Mileo

CONTENIDO DE LA LEY DE ISLR

LEY DE ISLR ANTERIOR (REFORMA 2007) ART 14 CALIFICACIN

LEY DE ISLR (REFORMA 2014) ART 14 CALIFICACIN DE

LEY DE ISLR (REFORMA 2014) ART 14.3

REGLAMENTO DE LA LISLR (2003) ART 17.

Slo estas podrn

La VIGENCIA de esta LEY es a partir

De conformidad con el mismo COT Art. 8

CLAVE 2: Ley de ISLR

Declaracin de ENTES SIN FINES DE LUCRO

Una vez que establecemos cuales

Veamos como debe declarar la

(Artculo 9 LISLR 2014)

CLAVE 3: Ley de ISLR

Artculo 14: EXENCIONES a SOCIEDADES COOPERATIVAS

Desaparece la EXENCIN referida a

Lcdo. Miguel Mileo

CONTENIDO DE LA LEY DE ISLR

Qu condiciones eran estas?...igual las sociedades cooperativas

CONTENIDO DE LA LEY DE ISLR

Si se homologan a ASOCIACIONES CIVILES CON FINES DE LUCRO (7.e)

CLAVE 4 : Ley de ISLR

Definir si para estas instituciones aplica el APIF

Para aquellas categoras de contribuyente que

Lcdo. Miguel Mileo

CLAVE 5 : Ley de ISLR

Ratificar el Rgimen para INSTITUCIONES DE AHORRO

Las INSTITUCIONES de AHORRO se

CMO QUEDARON LAS

SE MANTIENEN EXENTAS DE ISLR siempre y cuando se

CLAVE 6: Ley de ISLR

Artculo 27: Deducciones a la Renta Bruta

El Artculo 27.1 dirigido a la deducibilidad de

Dnde se tipifica eso? LEY REFORMA

LEY REFORMADA >>> INCONGRUENCIA

Cundo NO RETENGO ISLR el

CLAVE 7: Ley de ISLR

Gasto sin RETENCIN y la DEDUCIBILIDAD DE ISLR

A partir de esa consulta surge el anlisis

Lcdo. Miguel Mileo

Cdigo Orgnico Tributario (Art 27 Par.

Cul es el elemento DEMOSTRATIVO?

CLAVE 8: Ley de ISLR

Artculo 27: Prdida de Bienes como Deduccin

El Artculo 27.6 reconoca

CLAVE 8: Ley de ISLR

Artculo 27: Prdida de Bienes como Deduccin

En la reforma de 2014 se cambia:

Lcdo. Miguel Mileo

CONTENIDO DE LA LEY DE ISLR ANTERIOR

LO CUAL EST REGLAMENTADO AS:

Ahora con la Reforma 2014:

Se concluye que de ninguna

Consultores Tributarios Venezuela

Cmo era antes?

CLAVE 5: Ley de ISLR

ANALISIS 1: Artculo 31 Ley de ISLR (Reforma 2007)