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CASOS PRCTICOS DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA


CASOS PRCTICOS DE LOS MTODOS DE MEDICIN DE LOS EEFF
1. COSTO HISTRICO
1.1. Precio de adquisicin
EJEMPLO 1
La empresa RAM S.A. adquiere una maquinaria por la cual debe pagar en el momento actual
S/. 200,000 diversos
descuentos otorgados por el proveedor
S/. 17,000
y
S/. 100,000 ms dentro de seis meses.
Los gastos de transporte, instalacin, etc. son
S/. 60,000 y estn pendientes de pago.
SOLUCIN:
El precio de adquisicin ser:
S/. 200,000 -

S/. 17,000

100,000.00 +

60,000.00 =

343,000

EJEMPLO 2
La empresa JAM S.A ha adquirido mercaderas valoradas en
S/. 3,000
2%
y con unos gastos de transporte a nuestro cargo de
. Calcular el precio de adquisicin.
mercanca de
S/. 50
SOLUCIN:
Precio de adquisicin =

3,000

-(

3,000

EJEMPLO 3
La empresa MAM S.A adquiere una partida de
Materias primas:
Otros materiales:
Mano de obra:
Gastos indirectos de produccin del periodo:
la partida de jamones obtenida el

2%

con un descuento comercial en factura del


S/. 100
y un gasto por seguro de la

)+

100

50

S/. 3,090

7,000 Kg de jamn con los siguientes costos de produccin:


S/. 21,000
S/. 8,000
S/. 18,000
S/. 12,000 de los que corresponden a
70%

SOLUCIN:
Costo de produccin = [
Costo de produccin
=

21,000 +
7.914 S/./kg

8,000 +

18,000 + ( 70%

EJEMPLO 4
La empresa RAM S.A. compra mercaderas, debemos al proveedor
incluido). Calcular el costo histrico de esta operacin.

12,000 ) ] /

S/. 4,120.32 (IGV del

7,000

19%

SOLUCIN:
Costo histrico

4,120 /

1.19

S/. 3,462

EJEMPLO 5
La empresa RAM S.A. ha fabricado unos muebles para el almacenamiento de sus productos. Los costos directos de los
los factores han sido los siguientes:
Materias primas consumidas:
S/. 100,000
Otros materiales consumidos:
S/. 40,000
Mano de obra:
S/. 60,000
La fraccin de los costos indirectos de produccin correspondientes al perodo han sido
S/. 30,000 pero
solamente el
80%
de los mismos se basa en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los
medios de produccin utilizados.
El costo de produccin es:
100,000.00 +

17,000.00 +

60,000.00 + ( 30,000.00 x

80%

) = 201,000

1.3. Costo histrico de un pasivo


El costo histrico o costo de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la

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A
B
C
D
E
F
G
H
deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar
una deuda en el curso normal del ejercicio.
EJEMPLO 6
La empresa comercial LINUX S.A ha comprado diversas existencias para la venta a sus clientes. Con motivo de la compra
se ha generado un pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias. El valor que corresponde a las prendas recibidas
es de
S/. 25,000
, con un descuento por volumen del
5%
El descuento viene a ser

S/. 25,000

El costo histrico del pasivo es de

5%

S/. 25,000

= S/. 1,250
=
- S/. 1,250

= S/. 23,750

2. VALOR RAZONABLE
El valor razonable se aplicar en los siguientes casos:
Las permutas comerciales de IME
Instrumentos financieros:
Activos financieros mantenidos para negociar
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Prdidas y ganancias
Activos financieros disponibles para la venta.
Pasivos financieros mantenidos para negociar.
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Prdidas y ganancias.
Las coberturas contables.
Combinaciones de negocios
Clculo del deterioro
EJEMPLO 7
Una empresa XYZ ha adquirido
6,000
acciones de INVEPERU a
S/. 6.00
de costo unitario con la
finalidad de negociar con ellas, ya que tiene el propsito de venderlas a corto plazo. En contabilidad figuran contabilizadas
correctamente a su valor inicial, es decir, a
S/. 36,000
.
Al cierre del ejercicio la cotizacin de las acciones en la bolsa de Lima es de

S/. 8.00

/accin.

Por tratarse de un activo financiero mantenido para negociar, la valoracin al final del ejercicio de las acciones
se realizar al valor razonable, que en este caso es el valor de mercado, pues la bolsa es un mercado activo
y fiable:
Valor razonable =

6,000.00 x S/. 8.00

= S/. 48,000

Determinacin de la ganancia o prdida:


Valor razonable al 31 de diciembre
Valor en libros
Ganancia

S/. 48,000
S/. 36,000
S/. 12,000

Contabilizacin de la ganancia por valor razonable:


-------------------------------- x ----------------------------11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor razonable
1113 Valores emitidos por empresas
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
Por la ganancia por medicin al valor razonable

DEBE
S/. 12,000

HABER

S/. 12,000

EJEMPLO 8
Valor razonable utilizando un mtodo de valoracin.
La empresa EVE S.A. hace una emisin de bonos cupn cero por los que pagar S/. 2,000,000 , la amortizacin se har
por mitades dentro de dos o tres aos, por sorteo.
La emisin no cotiza en los mercados.
En los prstamos a dichos plazos, las entidades financieras cobran a esa institucin un inters igual a la Libor a un ao
5.60%
ms
0.50%
Solucin

A
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192
193
194
195
196
197
198
199
200
201

El valor razonable se calculara como la esperanza del valor actual de los flujos de efectivo procedentes del ttulo,
es decir:
Donde T =
6.10%

1,725,567.05

2,000,000
0.5 -----------------(1 + T)^2

--------------------- x -----------------------

2,000,000
0.5 ---------------(1 + T)^3

DEBE
1,725,567.05

10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4543 Bonos
Por la emisin de bonos

HABER

1,725,567.05

El valor razonable es importante no solo porque se utiliza obligatoriamente en la valoracin de activos financieros que
incorporan riesgo de precio (carteras de negociacin y disponible para la venta), sino porque en muchas ocasiones se utiliza
como factor de determinacin de los importes que se derivan de otros criterios.
Como ejemplo ms destacado cabe citar el hecho de que los activos y pasivos financieros se incorporan al balance por su
valor razonable, y muchos activos no financieros (como sucede en los caso de pago aplazado o en especie, permuta,
arrendamiento financiero, aportacin de capital, combinacin de negocios...) se reconocen inicialmente por su valor razonable
con independencia de cmo vaya a realizarse el seguimiento de valor posterior al momento del reconocimiento.
EJEMPLO 9
VALOR RAZONABLE
La empresa ABC ha adquirido el da 1/10/XX
200
acciones que cotizan en Bolsa, a razn
S/. 20.00
por accin y con el objeto de revenderlas a corto plazo. A final de ao la cotizacin de estas acciones es de
por accin. Determinar el valor razonable de esta inversin.
S/. 18.00
SOLUCIN:
Valor razonable =

200 acciones

S/. 18

S/. 3,600

3. VALOR NETO REALIZABLE


EJEMPLO 10
La empresa MAM S.A. posee dos activos:
Un mobiliario, sobre el que se estima que actualmente se puede vender en el mercado, como bien usado, por un precio de
S/. 16,000 , siendo necesario para venderlo incurrir en unos costos de
S/. 1,800 (anuncios y comisiones).
Unos productos en curso, que una vez terminados tendran un precio de venta en el mercado
Los costos necesarios para su terminacin se estiman en
S/. 6,000

S/. 124,000

Los valores netos realizables de la maquinaria y de los productos en curso son:


Maquinaria:
Productos en curso:

16,000.00
124,000.00

- 1,800.00
- 6,000.00

=
=

14,200
118,000

EJEMPLO 11
VALOR NETO REALIZABLE
La empresa MAC S.A. dispone a da de hoy de dos activos dispuestos para su venta:
a. Una mquina valorada en mercado por
S/. 18,000
, con unos gastos de tasacin, comisin
y publicidad de
S/. 635
b. Unos productos semiterminados que, de estar acabados, se podran vender por
S/. 15,689
Los costos estimados para su terminacin ascienden a
S/. 6,825
SOLUCIN:
a) Valor Neto realizable mquina
= 18,000
b) Valor Neto realizable Pro. Semiterminados
4. VALOR ACTUAL
EJEMPLO 12

635
= S/. 17,365
15,689
- 6,825

8,864

202
203
204
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206
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263
264
265
266
267
268

A
B
C
D
E
Una empresa posee una maquinaria, cuyo precio de adquisicin es de

F
S/. 240,000

Durante tres aos va a alquilar la misma, habindose firmado ya el contrato, por lo que se originarn unos flujos de efectivo
por las cuotas de arrendamiento de
S/. 20,000 el primer ao, S/. 23,000 el segundo ao y
S/. 25,000 el tercer ao, que se recibirn al comienzo de los mismos.
Al final del tercer ao tiene prevista la venta de la maquinaria que, con un grado de probabilidad
dadas las caractersticas del mercado, originar un flujo de efectivo de
S/. 160,000
Se considera un tipo adecuado de descuento del
Donde T =
5%

168,973

23,000
20,000.00 + ------------- +
(1 + T)

90%

5%

25,000
-------------- +
(1 + T)^2

144,000
-------------(1 + T)^3

EJEMPLO 13
VALOR ACTUAL
La empresa JAM S.A. adquiere un camin que en su da nos cost
S/. 35,000 . Mediante el contrato
correspondiente lo vamos a alquilar durante
4 aos recibiendo pagos por anticipado a razn de
S/. 600 el primer ao y el valor que corresponda ms un
2%
el resto de aos. Al final
del 4 ao se espera vender el camin a
S/. 10,000 . Suponiendo un tipo de descuento del
12%
Calcular el valor actual de esta operacin.
SOLUCIN:
612
600 + ----------- +
1.12

Valor actual =
Valor actual =

624.24
------------- +
1.25

636.72
10,000
------------- + --------------1.40
1.57

8,452.46

EJEMPLO 14
Valoracin inicial Inmuebles, maquinaria y equipo
La empresa comercial LINUX adquiere maquinaria, cuyo precio al contado asciende a
S/. 300,000 . En la
operacin el proveedor concede un descuento comercial del
3% . Los gastos relacionados con la compra
son:
Transporte:
10,000
Seguro:
4,000
Montaje e instalaciones:
6,000
20,000
Al finalizar su vida til, se prevn unos costos de desmantelamiento de
S/. 30,000
El tipo de inters efectivo a considerar es del
5%
. La vida til se estima en 4 aos.
SE PIDE: Realizar las anotaciones contables
Solucin
Clculo del costo de adquisicin:
Importe facturado por el vendedor:

300,000

97% = 291,000.00

Gastos adicionales directamente relacionados producidos antes de la puesta en


funcionamiento:
Transporte:
10,000
Seguro:
4,000
Montaje e instalaciones:
6,000
Valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento:
30,000 x (1+T)^-4 = 24,681.07
Donde T
5%
=
TOTAL DE PRECIO DE ADQUISICIN

335,681.07

Contabilizacin:
Descripcin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Debe
335,681.07

Haber

269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335

A
B
C
D
E
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
48 PROVISIONES
482 Prov. por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
Por la compra del activo fijo y su provisin para desmantelamiento

311,000.00

24,681.07

OTROS CRITERIOS DE VALORACIN


5. VALOR EN USO
EJEMPLO 15
La empresa RAM S.A. tiene unas instalaciones desde el ao 2009, a las que se estima una vida til de
5
aos y con flujo constante anual de efectivo
20,000
.Para la actualizacin se considera adecuado un tipo de
inters de mercado sin riesgo (tipo de inters de los Bonos del Estado a
10
aos) del
5%
El valor de adquisicin fue de
S/. 250,000 , la tasa depreciacin anual es del
10%
El valor en uso del activo ser el valor actual de todos los flujos estimados al tipo de descuento establecido.
Donde T =

86,589.53

5%
20,000
= ---------- +
(1 + T)

20,000
------------- +
(1 + T)^2

20,000
-------------- +
(1 + T)^3

20,000
-------------- +
(1 + T)^4

20,000
-------------(1 + T)^5

Determinacin del valor en libros del activo:


Importe de la adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor neto en libros

250,000
125,000
125,000

Valor razonable menos gastos de venta


Valor en uso
Deterioro de valor

80,000.00 Se considera el mayor


86,589.53
38,410.47

La prdida por desvalorizacin de S/. 38,410.47 debe ser reconocida como gasto en el estado de ganancias y prdidas en el
ao 2009, la cual genera una diferencia temporal para efectos de la liquidacin del impuesto a la renta.
Para el ao 2010, la empresa debe ajustar el monto de la depreciacin del activo para distribuir el nuevo saldo contable del
Maquinara de S/. 86,589.53, en cinco aos, procediendo de la siguiente forma:
Dividiendo el nuevo saldo contable entre el nmero de ao de vida til restante:
Saldo Contable
------------------------------- =
Aos de Vida til

86,589.53
---------------- =
5

17,317.91

Contabilizacin del deterioro


-------------------------------- x ----------------------------68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES
682 Deterioro del valor de los activos
6823 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
363 Inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
Por la provisin del deterioro de valor de los activos fijos
-------------------------------- x ----------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
9468 Valuacin de activos y provisiones
95 GASTOS DE VENTA
9568 Valuacin de activos y provisiones
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
781 Gastos cubiertos por provisiones
Por el destino del deterioro de los activos fijos

Debe
38,410.47

Haber

38,410.47

15,364.19

23,046.28
38,410.47

A
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402

Nota: Esta provisin por deterioro de la Mquina, as como el exceso de la mayor depreciacin contable no es
gasto deducible para determinar la renta imponible, se tiene que agregar a la utilidad contable como una
diferencia temporal.
Contabilizacin de la depreciacin despus del deterioro

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES


681 Valuacin de activos
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

Depreciacin
Contable
Debe
Haber

Depreciacin
Tributaria
Debe
Haber

Diferencias
Temporales

17,317.91

25,000.00

-7,682.09

-17,317.91

-25,000.00

7,682.09

6,927.16

10,000.00

-3,072.84

10,390.74

15,000.00

-4,609.26

391 Depreciacin acumulada


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
Por la depreciacin anual reajustada
-------------------------------- x ----------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
9468 Valuacin de activos y provisiones
95 GASTOS DE VENTA
9568 Valuacin de activos y provisiones
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
781 Gastos cubiertos por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Por el destino de depreciacin anual reajustada

-17,317.91
-25,000.00

EJEMPLO 16
VALOR DE USO
La empresa Eve S.A. dispone de una mquina a la que se asigna una vida til de 4 aos. Genera cada ao unos
ingresos de
S/. 35,000 . Se calcula una tasa de descuento del
10%
. Calcular el valor en uso
de este activo.
SOLUCIN:
35,000
Valor de uso = ------------- +
1.10
Valor de uso =

35,000
------------- +
1.21

35,000
------------- +
1.33

35,000
------------1.33

113,336

6. COSTO AMORTIZADO
EJEMPLO 17
El 1 de enero del ao 1 la empresa MAM S.A. recibe un prstamo con las siguientes caractersticas:
Importe nominal del prstamo:
Gastos de formalizacin:
El prstamo se pagar en tres anualidades de igual importe con unos intereses

1,800,000
2%
16%

SE PIDE:
Calcular la anualidad que amortiza el prstamo
Calcular el tipo de inters efectivo
Calcular el costo amortizado al final de cada ejercicio.
Calcular la anualidad que amortiza el prstamo.
El equilibrio financiero para la determinacin de la anualidad recordar que no se tienen en cuenta para este
clculo los gastos de formalizacin es el siguiente:
Tasa
Val. actual
Val. futuro
Periodos
Resultado
16%
S/. 1,800,000
3
801,464.17
Para calcular la anualidad constante que amortiza el prstamo, utilizamos la funcin PAGO en EXCEL
El cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:
Aos

Capital vivo
inicio perodo

Intereses

Amortizacin
financiera

Pago

Capital vivo
final perodo

403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
466
467
468
469

A
1
2
3

C
1,800,000.00
1,286,535.83
690,917.39

D
288,000.00
205,845.73
110,546.78

E
513,464.17
595,618.44
690,917.39

F
801,464.17
801,464.17
801,464.17

G
1,286,535.83
690,917.39
0.00

Calcular el tipo de inters efectivo.


Para calcular el tipo de inters efectivo (TIR), volvemos a utilizar de nuevo la hoja de clculo Excel y su funcin
= TIR
T = Tipo de inters efectivo anual =
17.2414%
Calculo con Excel de la TIE:
Neto recibido
Pago ao 1
Pago ao 2
Pago ao 3
TIE =

1,764,000

801,464
= ----------- +
(1 + T)

-1,764,000.00
801,464.17
801,464.17
801,464.17
17.2414%
801,464
------------- +
(1 + T)^2

801,464
-------------(1 + T)^3

Calcular el costo amortizado al final de cada ejercicio


Aos
1
2
3

Capital vivo
inicio perodo
1,764,000.00
1,266,673.84
683,601.77

Intereses
304,138.01
218,392.10
117,862.40

Amortizacin
financiera
497,326.16
583,072.07
683,601.77

Pago
801,464.17
801,464.17
801,464.17

Capital vivo
final perodo
1,266,673.84
683,601.77
0.00

Contabilizacin de la operacin:
1 de enero del ao 1
Concepto
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Por el abono de prstamo al valor razonable

Debe
1,764,000

Haber

1,764,000

31 de enero del ao 1
Concepto
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de los intereses y el pago de 1ra cuota
31 de diciembre del ao 2
Concepto
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de los intereses y el pago de 2da. cuota

Debe
304,138.01

Haber

497,326.16

801,464.17

Debe
218,392.10

Haber

583,072.07

801,464.17

A
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
513
514
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536

Debe
117,862.40

Haber

31 de diciembre del ao 3
Concepto
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de los intereses y el pago de 3ra.cuota

683,601.77

801,464.17

EJEMPLO 18
El costo amortizado en operaciones comerciales
La empresa WAM S.A. vende un terreno por
S/. 1,200,000 que haba adquirido en
un pago en 3 letras de
S/. 440,000 cada una de ellas a 3 aos 31-12-x1, x2, x3.

S/. 920,000 Se acuerda

Solucin:
Los crditos por enajenacin de inmovilizado forman parte de la cartera de prstamos y partidas a cobrar que se
valorar a valor razonable y posteriormente por su costo amortizado

1
2
3
4
TIR

Ao
01/01/X1
31/12/X1
31/12/X2
31/12/X3

Pago
1,200,000
-440,000
-440,000
-440,000
4.9212%

Una vez calculado el TIR se proceder a calcular la TIR o TIE


Fecha
01/01/X1
31/12/X1
31/12/X2
31/12/X3

Ingreso Por
Intereses
59,054.71
40,307.53
20,637.76

Costo
Amortizado
1,200,000.00
440,000.00
819,054.71
440,000.00
419,362.24
440,000.00
0.00
Cobro

La misma informacin en forma de cuadro de amortizacin de prstamo es:


Capital Vivo
1,200,000.00
819,054.71
419,362.24
TOTALES

Intereses
Amortizacin Anualidad
59,054.71
380,945.29
440,000.00
40,307.53
399,692.47
440,000.00
20,637.76
419,362.24
440,000.00
120,000.00 1,200,000.00 1,320,000.00

Los asientos contables seran:


01/01/X1

Por la formalizacin de la operacin de venta


Concepto
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activos inmovilizados C/P
1652 Inversiones inmobiliarias

DEBE
S/. 1,200,000

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN


756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la venta del activo fijo
S/. 920,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y oper. discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias

HABER

S/. 1,200,000

920,000.00

537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562
563
564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603

A
B
2711Terrenos
Por el retiro del activo fijo

Por el devengo de los intereses durante el ao 20x1


Concepto
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activos inmovilizados C/P
1652 Inversiones inmobiliarias
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

31/12/X1

Por el cobro de la letra


Concepto
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes bancarias
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activos inmovilizados C/P
1652 Inversiones inmobiliarias

DEBE
59,054.71

HABER

59,054.71

31/12/X1

Por el devengo de los intereses durante el ao 20X2


Concepto
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activos inmovilizados C/P
1652 Inversiones inmobiliarias
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

DEBE
440,000.00

HABER

440,000.00

31/12/X2

Por el cobro de la letra


Concepto
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes bancarias
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activos inmovilizados C/P
1652 Inversiones inmobiliarias

DEBE
40,307.53

HABER

40,307.53

31/12/X2

Por el devengo de los intereses durante el ao 20X3


Concepto
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activos inmovilizados C/P
1652 Inversiones inmobiliarias
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

DEBE
440,000.00

HABER

440,000.00

31/12/X3

Por el cobro de la letra


Concepto
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes bancarias
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activos inmovilizados C/P
1652 Inversiones inmobiliarias

DEBE
20,637.76

HABER

20,637.76

31/12/X3

DEBE
440,000.00

HABER

440,000.00

Comentario: Entonces estimado lector ahora esta convencido, si desea conocer como aplicar correctamente el
Nuevo PCGE, deber de dominar las diferentes teoras, concepto y herramientas financieras que hemos
desarrollado a manera de introduccin en ste captulo que ampliaremos su anlisis en los captulos siguientes.
EJEMPLO 19
COSTO AMORTIZADO
El da 1 de enero de 2009 la empresa BARa S.A. recibe un prstamo de las siguientes caractersticas:
Nominal:
S/. 400,000
Gastos de formalizacin:
0.50%

A
B
C
D
E
F
G
Devolucin: En tres anualidades a un inters del
6%
604
605
1) Calcular la anualidad del prstamo y realizar el cuadro de amortizacin del prstamo,
606 SE PIDE:
2) Calcular el tipo de inters efectivo.
607
3) Calcular el costoamortizado al final de cada periodo.
608
609
610 SOLUCIN:
611
612 1) Anualidad o pago prstamo de
0.071
613
A
=
=
An/i
614
= ----------0.3741
3/6%
615
616
617
618
619
620
621
622
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669
670

0.191
Anualidad o pago prstamo =
Aos
1
2
3

Cap. Inicial
400,000
274,356
141,174

400,000 x 0.3741
Intereses
Amort. Fina.
24,000
125,643.93
16,461
133,182.56
8,470
141,173.51

= 149,643.93
Pago
149,643.93
149,643.93
149,643.93

Cap. Final
274,356.07
141,173.51
0.00

2) tipo de inters efectivo.

398,000 =

149,643.93
------------ +
(1+T)^1

149,643.93
--------------- +
(1+T)^2

149,644
----------------(1+T)^3

Clculo con Excel de la TIE:


Neto recibido
-398,000.00
Pago ao 1
149,643.93
Pago ao 2
149,643.93
Pago ao 3
149,643.93
TIE =
6.271%
3) costo amortizado:
Aos
Cap. Inicial
Intereses
Amort. Fina.
Pago
Cap. Final
1
398,000
24,960
124,683.80 149,643.93
273,316.20
2
273,316
17,141
132,503.20 149,643.93
140,813.00
3
140,813
8,831
140,813.00 149,643.93
0.00
El segundo, es el sistema de inventarios perpetuos o permanentes, se aplica a negocios que mantienen registros al da
de inventario por lo general en computadora. Este sistema lleva el control de la mercadera permanente y una prdida de
un artculo sera significativo y eso justifica el costo del sistema permanente.
1.1 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTES
Sistema en que la empresa tiene un registro continuo del inventario y el costo de las mercaderas vendidas. En este
sistema la empresa registra la adquisicin de inventarios, cargndola a la cuenta 20 mercaderas. Cuando la empresa
hace la venta se necesitan dos entradas: una parapara registrar la venta y la otra para registrar la disminucin del
inventario en existencias.
1.2 SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO
Un sistema contable de inventarios en que la empresa no lleva un registro continuo de sus existencias. En su lugar, al
final del ejercicio se cuentan las existencias y se usa esa informacin para preparar los estados financieros. La cifra de
este inventario aparece en el balance y se usa para calcular el costo de ventas. El sistema peridico tambin se llama
sistema fsico porque se basa en el conteo real del inventario fsico.
Cualquiera de estos sistemas el negocio de todos modos levanta inventario anual. El inventario fsico establece la
cantidad de inventario anual y sirve de comprobacin de los registros y el inventario fsico valorado muestra el costo del
inventario.
En la siguiente tabla se comparan los sistemas peridicos y permanentes.
COMPARACIN DE LOS SISTEMAS PERIDICOS Y PERMANENTES.
Sistema de inventario peridico
Sistema de inventario permanente
- No lleva el registro al da del inventario
- Lleva el registro al da de todas las mercaderas
- Se utiliza con artculos de bajo costo
- Se usa para todo tipo de artculos.
- El inventario fsico se realiza por lo menos una vez al ao
- El inventario se levanta por lo menos una vez al ao

671
672
673
674
675
676
677
678
679
680
681
682
683
684
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711
712
713
714
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735
736
737

A
B
C
D
E
F
G
H
2. MTODOS
Resulta fcil medir el costo de mercaderas o inventario cuando permanece constante el costo por unidad, sin embargo
esto no ocurre as, por tanto para calcular el costo de ventas y el inventario final el contador debe asignar el costo a
cada artculo vendido. Los siguientes mtodos de costo que son permitidos por la NIC 2 y por las Administracin
Tributaria de acuerdo al Art. 62 de la Ley del impuesto a la renta son:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
Asimismo en el Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta (D. S. N 122-94-EF) en su Artculo 35 Inventarios y
Contabilidad de Costos seala que los contribuyentes, empresa o sociedades debern llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en
curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, es decir mayores S/. 5,325,000
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio procedente hayan sido de 500 UIT hasta 1,500 UIT del
ejercicio en curso, estn eximidos de la obligacin de llevar registros valorizados de inventario permanente, debiendo
en todo caso llevar un registro permanente en unidades es decir mayor a
1,775,000 y menor de
S/. 5,325,000
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en
curso estn eximidos de la obligacin de llevar registros de inventario permanente, pero debern practicar inventarios
fsicos de sus existencias al final del ejercicio. En este caso, los resultados de los inventarios fsicos debern ser
aprobados por los responsables de su ejecucin.
d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente o los
que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por
los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo
21 del Reglamento, referentes a mermas y desmedros
e) No Podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del
ejercicio siguiente en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
f) Debern contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos del costo de produccin. Dichos elementos
son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materia prima, mano de
obra y gastos de fabricacin fijos y variables.
g) La SUNAT podr establecer los requisitos que debern contener los registros de control de existencias y los
procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos, en armona con las normas de contabilidad
referidas a tales registros y procedimientos.
A fin de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar, mediante registros de costos y de control de las
unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en sus inventarios
finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte
a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias
al costo real.
El contribuyente deber proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
A) PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).
Conforme a este mtodo la empresa debe llevar el registro del costo de cada unidad de inventario adquirida. Los costos
unitarios en el inventario final pueden diferir del costo unitario utilizado para calcular el costo de las mercaderas
vendidas.
Conforme al mtodo PEPS:
- Los primeros costos en el inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercaderas vendidas; de ah
su nombre: Primeras entradas primeras salidas
- El inventario final est basado en los costos de las compras ms recientes.
B) PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL (PONDERADO O MVIL).
Llamado tambin costo promedio ponderado se basa en el costo promedio del inventario durante el periodo. El costo
promedio se determina como sigue:
- Divida el costo de los artculos en existencias para venta (inventario inicial ms compras) para determinar el costo
promedio.
- Calcule el inventario final y el costo de las mercaderas vendidas multiplicando el nro. de unidades por el costo
promedio unitario.
C) IDENTIFICACIN ESPECFICA.
Llamado tambin mtodo del costo unitario especfico, este mtodo no es prctico para artculos que tengan

738
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796
797
798
799
800
801
802
803
804

A
B
C
D
E
F
caractersticas comunes, como recipientes de trigo, galones de pintura o cajas de detergentes.

CASO PRCTICOS DE VALUACIN EXISTENCIAS


EJEMPLO 20
La empresa Industrial El Sol S.A. muestra en la siguiente relacin de compras y ventas
1.50
durante el
ao del 2010. Se desea saber la diferencia en el costo de ventas y el importe del saldo utilizando los diferentes mtodos
de valuacin
CONCEPTO
Inventario al 02.01.2010
ABRIL
05.04.2010
18.04.2010
29.04.2010
MAYO
03.05.2010
12.05.2010
22.05.2010
AGOSTO
06.08.2010
11.08.2010
30.08.2010
NOVIEMBRE
02.11.2010
20.11.2010
29.11.2010

COMPRAS
VENTAS
CANTIDAD kg. C. UNIT. S/. CANTIDAD Kg.
3,000
S/. 67.50

3,000
4,500

S/. 75.00
S/. 75.00
3,750

3,300

S/. 82.50

1,650

S/. 90.00

1,350

S/. 90.00

7,200

1,500
2,400

750
3,000

S/. 97.50
S/. 105.00
4,500

COSTO ESPECFICO
El mtodo del costo especfico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la informacin
relacionada con cada operacin de compra, con el fin de que puedan identificarse las facturas especficas a que
corresponden las mercaderas disponibles, al final del perodo.
Este mtodo no es prctico para grandes organizaciones que compren cantidades importantes de mercaderas durante
el perodo contable, debido al trabajo que representa identificarlas y llevar los registros de costos. A pesar de que se
obtiene una medida exacta del costo de las mercaderas vendidas en el perodo contable, mediante el mtodo del costo
especfico, ste rara vez se utiliza debido a la dificultad para identificar los productos y el alto costo que representa
llevar registros detallados.
EJEMPLO 21
Como ejemplo, suponga que Industrial El Sol S.A. aplica el mtodo del costo especfico para valorar el inventario final.
Durante su primer ao de operaciones, se efectuaron las siguientes compras de fertilizantes:
INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
Cantidad
Fecha
C. Unit.
Valor (S/.)
(Kgs)
18.04.2010
300
S/. 75.00
22,500
22.05.2010
375
S/. 90.00
33,750
20.11.2010
525
S/. 105.00
55,125
Total
1200
111,375
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS
Cantidad
Concepto
C. Unit.
Valor (S/.)
(Kgs)
Saldo Inicial
3,000
S/. 67.50
202,500
Compras
05.04.2010
3,000
S/. 75.00
225,000
18.04.2010
4,500
S/. 75.00
337,500
03.05.2010
3,300
S/. 82.50
272,250
12.05.2010
1,650
S/. 90.00
148,500
06.08.2010
1,350
S/. 90.00
121,500
02.11.2010
750
S/. 97.50
73,125
20.11.2007
3,000
S/. 105.00
315,000

A
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817
818
819
820
821
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845
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871

C
20,550

Saldo Final
Costo de
Ventas

E
1,695,375
111,375
1,584,000

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS


En el mtodo de primeras entradas, primeras salidas o mtodo PEPS de inventarios se supone que las primeras
mercaderas compradas son las primeras que se venden. Por tanto, las mercaderas en existencia al final del perodo
sern las ltimas, es decir, las de compra ms reciente, valoradas al precio actual o al ltimo precio de compra.
Con la misma informacin de Industrial El Sol, S.A., el clculo del inventario final, de acuerdo con el mtodo PEPS, se
efectuar como sigue:
FECHA
20X0
S. Inicial
05.04.2010

ENTRADAS
C. Unit.

Cant.

18.04.2010

Valor

3,000

S/. 75.00

225,000

4,500

S/. 75.00

337,500

29.04.2010

Cant.

3,000
750

SALIDAS
C. Unit.

S/. 67.50
S/. 75.00

562,500
S. Inicial
03.05.2010

3,300

S/. 82.50

S/. 90.00

S/. 75.00
S/. 82.50

506,250
37,125

148,500
420,750

1,350

S/. 90.00

121,500

11.08.2010

1,500

S/. 82.50

123,750

30.08.2010

1,350
1,050

S/. 82.50
S/. 90.00

111,375
94,500
329,625

121,500
S. Inicial
02.11.2010

750

S/. 97.50

73,125

20.11.2010

3,000

S/. 105.00

315,000

29.11.2010

Total Costo de Ventas

2,850
2,850
1,650
4,500
2,850
1,650
4,500
2,850
3,000
5,850
1,350
3,000
4,350
1,950
1,950
1,950
750
2,700
1,950
750
3,000
5,700

1,950
750
1,800
388,125

6,750

543,375

S. Inicial

06.08.2010

Cant.
3,000
3,000
3,000
6,000
3,000
7,500
10,500

6,750
6,750
3,300
10,050
6,750
450

1,650

202,500
56,250
258,750

272,250

12.05.2010

22.05.2010

SALDOS
Valor

S/. 90.00
S/. 97.50
S/. 105.00

175,500
73,125
189,000
437,625
1,569,375

1,200

PROMEDIO PONDERADO
Segn se van comprando mercaderas, durante el perodo tributario. Por tanto, de acuerdo con este mtodo, las unidades
del inventario final sern valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el ao fiscal.
Antes de calcular el valor del inventario final mediante el mtodo del promedio ponderado, se tiene que determinar el
costo promedio por unidad, que despus se aplicar al nmero de unidades del inventario final.

872
873
874
875
876
877
878
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880
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883
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
897
898
899
900
901
902
903
904
905
906
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
918
919
920
921
922
923
924
925
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936
937
938

A
B
C
D
E
F
G
H
Con la misma informacin dada para Industrial El Sol S.A., se calcula el inventario final mediante el mtodo del promedio
ponderado, en la siguiente forma:
PROMEDIO PONDERADO
FECHA
ENTRADAS
20X0
Cant.
C. Unit.
S. Inicial
3,000
S/. 75.00
05.04.2010
4,500
S/. 75.00
18.04.2010

Valor

Cant.

SALIDAS
C. Unit.

225,000
337,500
3,750

29.04.2010

S/. 72.86

562,500
S. Inicial
03.05.2010
22.05.2010

3,300
1,650

S/. 82.50
S/. 90.00

7,200

S/. 77.99

420,750
1,350

S/. 90.00

1,500
2,400

S/. 80.77
S/. 80.77

121,500
750
3,000

S/. 97.50
S/. 105.00

4,500

S/. 95.72

388,125
Total Costo de Ventas

Valor

Cant.

SALIDAS
C. Unit.

S. Inicial
06.08.2010
11.08.2010
30.08.2010

3,750

3,300

S/. 82.50

272,250

1,650

S/. 90.00

148,500
420,750

7,200

1,350

S/. 90.00

S/. 72.86

S/. 76.02

S/. 97.50
S/. 105.00

4,500

Total Costo de Ventas


INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR
CONCEPTO
Inventario Inicial
Compras del perodo
Total
Menos:
Ventas del perodo
Inventario Final al Detalle
Inventario Final al Costo

S/.

273,214
273,214

547,369

S/. 83.19
S/. 83.19

124,786
199,658
324,445

73,125
315,000
388,125

Costo
Precio Venta
202,500 S/. 263,250
1,492,875
1,940,738
1,695,375
2,203,988
(2,062,332)
S/. 141,656
S/. 108,961

6,750
3,300
1,650
11,700
4,500
4,500
1,350
5,850
4,350
1,950
1,950
750
3,000
5,700
1,200

SALDOS
Valor

121,500
1,500
2,400

750
3,000

Cant.
3,000
3,000
4,500
10,500
6,750

Cant.
3,000
6,000
10,500
6,750
6,750
10,050
2,850
4,500

547,369

121,500
S. Inicial
02.11.2010
20.11.2010
29.11.2010

430,750
430,750
1,580,508

225,000
337,500
562,500

S. Inicial
03.05.2010
12.05.2010
22.05.2010

121,148
193,836
314,984

73,125
315,000

29.11.2010

PROMEDIO MVIL
FECHA
ENTRADAS
20X0
Cant.
C. Unit.
S. Inicial
3,000
05.04.2010
S/. 75.00
4,500
18.04.2010
S/. 75.00
29.04.2010

561,560
561,560

121,500

11.08.2010
30.08.2010
S. Inicial
02.11.2010
20.11.2010

273,214
273,214

272,250
148,500

12.05.2010
S. Inicial
06.08.2010

SALDOS
Valor

S/. 96.55

434,485
434,485
1,579,512

4,500
5,850
4,350
1,950
1,950
2,700
5,700
1,200

A
939
940
941
942
943
944
945
946
947
948
949
950
951
952
953
954
955
956
957
958
959
960
961
962
963
964
965
966
967
968
969
970
971
972
973
974
975
976
977
978
979
980
981
982
983
984
985
986
987
988
989
990
991
992
993
994
995
996
997
998
999
1000
1001
1002
1003
1004
1005

Costo
Razn del Costo = --------------------------- x 100
Precio de Venta
1,695,375
Razn del Costo = ------------- x 100
2,203,988

Inventario Final al Costo =


Inventario Final al Costo =
Costo de Ventas =

76.92%

141,656 x 76.92%
108,961
1,695,375 - 108,961 = S/. 1,586,414

EXISTENCIAS BSICAS
Saldo Inicial
Compras
Inventario Final
Existenc. Bsicas
Excedente

S/. 202,500
1,492,875
(97,875)
750
450

Kgs. x
Kgs. x

S/. 67.50 =
S/. 105.00 =

S/. 50,625
S/. 47,250
----------------

Costo de Ventas

---------------1,597,500

Comparacin de los mtodos de valuacin


Enseguida se presenta un resumen de los resultados obtenidos de la aplicacin de los cuatro mtodos de valuacin de
inventarios. Los resultados son los siguientes:
MTODOS
COSTO ESPECFICO
PEPS
PROMEDIO PONDERADO
PROMEDIO MVIL
INVENTARIO AL DETALLE
EXISTENCIAS BSICAS

Costo de
Ventas
1,584,000
1,569,375
1,580,508
1,579,512
1,586,414
1,597,500

Inventario
Final
111,375
126,000
114,867
115,863
108,961
97,875

La comparacin de los mtodos de valuacin arroja evidencia en el sentido que el mtodo de ltimas entradas, primeras
salidas (UEPS) es ms conveniente en pocas en que los precios presentan una tendencia continua a la alza. En estas
circunstancias, el mtodo UEPS reporta el costo de ventas a los valores ms recientes, obtenindose como
consecuencia una utilidad menor. Cualquiera de los cuatro mtodos propuestos constituyen prcticas contables
aceptables.
CASOS PRCTICOS DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
EJEMPLO 22
Activos depreciables autoconstruidos
Una empresa aprovecha su exceso de capacidad para construir su propia maquinaria. Los costos asociados con la
construccin son los siguientes:
Material directo
Mano de obra directa
Generales:
Variables
Fijos

La maquinaria tiene una vida til estimada de


de su costo.

S/. 100,000
S/. 50,000
S/. 25,000
S/. 35,000
210,000
5

aos, con un valor residual previsto del

10%

El costo de la mquina es
S/. 175,000 que incluye todos los costos programados excepto los fijos generales.
Dado que los fijos generales no se ven afectados por la construccin de la maquinaria, la capitalizacin de los fijos
generales como parte del costo podra eliminar los gastos de operaciones que se podran cargas en aquellos.
La cantidad sujeta a depreciacin se calcula como sigue:
175,000
EJEMPLO 22

10%

x(

17,500 ) = S/. 157,500

1006
1007
1008
1009
1010
1011
1012
1013
1014
1015
1016
1017
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
1028
1029
1030
1031
1032
1033
1034
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
1045
1046
1047
1048
1049
1050
1051
1052
1053
1054
1055
1056
1057
1058
1059
1060
1061
1062
1063
1064
1065
1066
1067
1068
1069
1070
1071
1072

A
B
C
D
E
F
G
H
Mejora de activos depreciables
Una mquina que cost originalmente
S/. 100,000 se ha depreciado (sin valor residual) a lo largo de
10
aos, utilizando el mtodo de la lnea recta. Al comienzo del quinto ao se desembolsaron S/. 20,000
con lo que se mejor consirablemente la eficacia operativa de la mquina y prolong su vida til por otros
4
aos.
Costo original
Menos: Depreciacin de
Valor en libros
Nuevo desembolso
Nueva base depreciable
Dividido por: vida til
(
Importe de la depreciacin anual

aos

en aos

100,000
-40,000
60,000
20,000
80,000
10
8,000

EJEMPLO 23
Inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos en forma global
La empresa "Las Gardenias S.A" adquiri un Terreno, con un Edificio y Equipo por lo que pag S/. 4,000,000
El valor en el mercado de los activos comprados es de
S/. 2,000,000 ; S/. 2,750,000 y S/. 250,000
respectivamente
En los libros de "Las Gardenas S.A.", los activos adquiridos presentaran los siguientes saldos
Concepto
Terreno
Edificio
Equipo

Terreno
Edificio
Equipo

Valor de
tasacin
2,000,000
2,750,000
250,000
5,000,000

Proporcin del costo


2,000,000/5,000,000x4,000,000
2,750,000/5,000,000x4,000,000
250,000/5,000,000x4,000,000

Costo
1,600,000
2,200,000
200,000
4,000,000

1,600,000
2,200,000
200,000
4,000,000

Supuesto: Aquel activo que tiene mayor valor acarrea mayor costo.
CONTABILIZACIN
PARCIAL
-------------------------------------------- X -----------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,600,000
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo de adquisicin o produccin
2,200,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativos
33211 Costo de adquisicin o produccin
200,000
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de terrenos, el edificio y el equipo
EJEMPLO 24
Medicin de costo inicial de inmuebles, maquinaria y equipo
La empresa "El Topo S.A." compr una excavadora pagando
S/. 160,000
el distribuidor en Chile hasta Per le costo a la empresa
S/. 6,000
enviar al operador a un adiestramiento y el costo que incurri fue de
realizaron unas pruebas de control y seguridad con un costo
S/. 1,400

DEBE
4,000,000

HABER

456,000

4,456,000

La transportacin de la excavadora desde


Para poder usarla, la empresa tuvo que
S/. 1,600 Antes de usar el equipo se

El operador de la maquina usa un equipo de seguridad similar al de todos los obreros de construccin con un costo de
S/. 400
. La empresa derechos aduaneros por el equipo comprado de
S/. 33,200 . Una vez recibida la
excavadora, fue asegurada contra hurto y accidentes pagando una pliza anual de
S/. 2,000

1073
1074
1075
1076
1077
1078
1079
1080
1081
1082
1083
1084
1085
1086
1087
1088
1089
1090
1091
1092
1093
1094
1095
1096
1097
1098
1099
1100
1101
1102
1103
1104
1105
1106
1107
1108
1109
1110
1111
1112
1113
1114
1115
1116
1117
1118
1119
1120
1121
1122
1123
1124
1125
1126
1127
1128
1129
1130
1131
1132
1133
1134
1135
1136
1137
1138
1139

A
B
Se pide
Determinar el costo de la excavadora

Desarrollo
Excavadora
Flete
Adiestramiento del operador
Pruebas de control y seguridad
Derechos aduaneros
Costo de la Excavadora

DEBE
202,200.00

HABER

160,000
6,000
1,600
1,400
33,200
202,200

CONTABILIZACIN
-------------------------------------------- X -----------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de la excavadora y su asignacin de otros costos.
-------------------------------------------- X -----------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otras gastos de gestin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra del equipo de seguridad
-------------------------------------------- X -----------------------------------------91 COSTOS POR DISTRIBUIR
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x Por el costo incurrido
-------------------------------------------- X -----------------------------------------18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el seguro pagado para un ao

38,418.00

240,618.00

DEBE
400.00

HABER

76.00

476.00

400.00
400.00

2,000.00
380.00

2,380.00

EJEMPLO 25
Venta de activo fijo
La empresa "La Espiga S.A." compra un Horno, el valor del equipo es de
S/. 50,000 . Se espera que su vida
productiva sea de
aos y su valor residual de
S/. 8,000
. La empresa compr el
10
activo el 2 de enero de 2009. Los libros de la empresa cierran el 31 de diciembre de cada ao. El mtodo de depreciacin
usado por la empresa para sus activos operacionales es la tasa lineal balance decreciente. Si la empresa vende el activo
el 2 de enero de 2010 por
S/. 70,000
, segn valor de tasacin.
Se pide
Determine la ganancia o prdida por la disposicin del activo
Desarrollo
Ao

Base

1
2

50,000
50,000

Depreciacin
anterior
0
5,000

Fraccin
10%
10%

Depreciacin Depreciacin
Anual
Acumulada
5,000
5,000
5,000
10,000

1140
1141
1142
1143
1144
1145
1146
1147
1148
1149
1150
1151
1152
1153
1154
1155
1156
1157
1158
1159
1160
1161
1162
1163
1164
1165
1166
1167
1168
1169
1170
1171
1172
1173
1174
1175
1176
1177
1178
1179
1180
1181
1182
1183
1184
1185
1186
1187
1188
1189
1190
1191
1192
1193
1194
1195
1196
1197
1198
1199
1200
1201
1202
1203
1204
1205
1206

A
3

B
50,000

C
10,000

D
10%

E
5,000

F
15,000

Determinacin la ganancia o prdida por la disposicin del activo


Efectivo recibido
Valor en libros
Ganancia (prdida)

30,000.00 ms IGV 19%.


40,000.00
-10,000.00

CONTABILIZACIN
-------------------------------------------- X -----------------------------------------39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por la salida del activo
-------------------------------------------- X -----------------------------------------10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el ingreso de la venta de activos

DEBE
10,000.00

HABER

40,000.00

50,000.00

35,700.00

5,700.00

30,000.00

EJEMPLO 26
Amortizacin de intangibles
La empresa "Sport Per al Mundial S.A." ha diseado unas zapatillas de correr ultra livianas que permite que los
corredores mejoren sus tiempos en 2 segundos por cada 100 metros. Luego de dos aos de uso, la empresa le vendi
la patente del diseo y distribucin a la empresa "El Veloz S.A." por
S/. 108,000 . La patente tiene una vida
legal original
20
aos cuando fue inscrita por la empresa que desarroll las zapatillas. La compra de la
patente ocurri el 1 de julio de 2010 y la Empresa "El Veloz S.A." cierra sus libros en junio 30 de cada ao.
Se pide
Para el ao 2010 indique el saldo de las cuentas que afectan por el ajuste de la amortizacin. (asuma que la vida
econmica de la patente es
4
aos).
Desarrollo
Patente
Vida econmica
Amortizacin
Saldo

S/. 108,000
4
S/. 27,000
S/. 81,000
Costo
Provisin de la amortizacin = ---------------------------------------------------menor de la vida econmica o la legal

CONTABILIZACIN
---------------------------------------------- X --------------------------------------------------34 ACTIVOS INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

DEBE
108,000.00

HABER

20,520.00

128,520.00

1207
1208
1209
1210
1211
1212
1213
1214
1215
1216
1217
1218
1219
1220
1221
1222
1223
1224
1225
1226
1227
1228
1229
1230
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
1239
1240
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247
1248
1249
1250
1251
1252
1253
1254
1255
1256
1257
1258
1259
1260
1261
1262
1263
1264
1265
1266
1267
1268
1269
1270
1271
1272
1273

A
B
C
D
E
F
461 Reclamaciones de terceros
x/x Por la compra de la patente
---------------------------------------------- X ---------------------------------------------------

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES


682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles adquiridos Costo
68212 Patentes y propiedad industrial
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad industrial
x/x Por la provisin de la depreciacin del primer semestre
---------------------------------------------- X ---------------------------------------------------

27,000.00

95 GASTOS DE VENTAS
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
x/x Por el destino de la provisin del ao 2010

27,000.00

27,000.00

27,000.00

EJEMPLO 27
Agotamiento
La empresa "Petro Sur S.A." adquiri 20 hectreas de terreno, con instalaciones para extraer petrleo. El costo es de
S/. 30,000,000 , en el terreno que yace una reserva petrolera de
7,200,000 de barriles. Se estima
que una vez concluya la extraccin del petrleo, el terreno se pueda vender
S/. 6,000,000 . En el primer ao se
extrajeron
2,000,000
de barriles.
Se pide
Determine cunto ser el valor de este activo luego de la extraccin del primer ao
Desarrollo
30,000,000 - 6,000,000
--------------------------------- =
7,200,000 barriles
Ahora bien:

S/. 3.33 x

2,000,000

24,000,000
---------------- =
7,200,000

S/. 3.33

barriles extrados =

costo agotamiento cada barril

S/. 6,666,667 de agotamiento

CONTABILIZACIN
---------------------------------------------- X --------------------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo de adquisicin o produccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por la compra del pozo petrolero
---------------------------------------------- X ---------------------------------------------------

DEBE
30,000,000

30,000,000

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES


683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la provisin de la depreciacin del primer semestre
---------------------------------------------- X ---------------------------------------------------

6,666,667

91 COSTOS POR DISTRIBUIR


78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
x/x Por el destino de la provisin del ao 2010

6,666,667

Costo del activo


Depreciacin
Valor en libros

HABER

6,666,667

6,666,667

30,000,000
-6,666,667
23,333,333

MTODOS DE DEPRECIACIN INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO


La NIC 16 slo permite la utilizacin de tres mtodos de depreciacin, a continuacin desarrollas casos prcticos:

1274
1275
1276
1277
1278
1279
1280
1281
1282
1283
1284
1285
1286
1287
1288
1289
1290
1291
1292
1293
1294
1295
1296
1297
1298
1299
1300
1301
1302
1303
1304
1305
1306
1307
1308
1309
1310
1311
1312
1313
1314
1315
1316
1317
1318
1319
1320
1321
1322
1323
1324
1325
1326
1327
1328
1329
1330
1331
1332
1333
1334
1335
1336
1337
1338
1339
1340

A
B
C
D
E
F
G
H
EJEMPLO 28
1. MTODO DE LNEA RECTA
Es el ms sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos no se consumen uniformemente durante el
transcurso de su vida til de servicios; es decir, no debe existir disminucin ni en la calidad ni en la eficacia de los bienes
a medida que se hacen viejos.
Por lo tanto, cada ejercicio recibe el mismo cargo a resultados, va gastos de operacin.
El cargo a resultados, o sea, la depreciacin del ejercicio es calculada mediante la frmula:

Depreciacin anual =

Precio de costo - Valor de desecho


------------------------------------------------Vida til

85,000
5,000
80,000
Depreciacin anual = ---------------------------------- = ---------------5
5
----------------------------------------- X ----------------------------------------------68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Valuacin de activos
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el registro de la depreciacin del primero ao.
------------------------- x --------------------

16,000

DEBE
16,000

HABER

16,000

16,000

95 GASTOS DE VENTAS
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
x/x Por el destino del gasto

16,000

Obsrvese que al finalizar la vida til de servicio del bien est totalmente depreciado y su valor final es su valor residual
o valor de desecho.
Fecha

Precio de
costo
85,000.00

Tasa de
depreciacin

Importe
Depreciacin Depreciacin
depreciable
anual
acumulada

01-01-X1
31-12-X1
20%
S/. 80,000
31-12-X2
20%
S/. 80,000
31-12-X3
20%
S/. 80,000
31-12-X4
20%
S/. 80,000
31-12-X5
20%
S/. 80,000
Figura 2. Programa de depreciacin por lnea recta

16,000
16,000
16,000
16,000
16,000

16,000
32,000
48,000
64,000
80,000

Valor en
libros
85,000
69,000
53,000
37,000
21,000
5,000

EJEMPLO 29
2. MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS
Este mtodo asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de produccin fabricada o unidades de servicio, por lo
que el cargo por depreciacin ser diferente segn el tipo de activo, es decir, podr expresarse en horas, unidades de
produccin o, como en nuestro ejemplo, en kilmetros.
Para determinar el facto o la tasa de depreciacin por unidad, se divide el importe depreciable (precio de costo-valor de
desecho) entre la vida til estimada en unidades de produccin. Este factor se multiplica por el nmero de unidades de
produccin de cada perodo, por lo que es lgico suponer que los cargos por depreciacin variarn en cada perodo
dependiendo del nmero de unidades o servicios producidos por el activo.

Depreciacin por unidad de produccin =

Precio de costo - Valor de desecho


------------------------------------------------Vida til en unidades

85,000.00 5,000.00
80,000.00
Depreciacin por unidad de produccin = ------------------------------------ = ----------------660,000 Kms
660,000
Los estudios determinaron que el equipo de reparto recorrer el siguiente kilometraje en los
vida til.

= 0.1212

aos de su

A
1341
1342
1343
1344
1345
1346
1347
1348
1349
1350
1351
1352
1353
1354
1355
1356
1357
1358
1359
1360
1361
1362
1363
1364
1365
1366
1367
1368
1369
1370
1371
1372
1373
1374
1375
1376
1377
1378
1379
1380
1381
1382
1383
1384
1385
1386
1387
1388
1389
1390
1391
1392
1393
1394
1395
1396
1397
1398
1399
1400
1401
1402
1403
1404
1405
1406
1407

Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Quinto ao

B
150,000
190,000
170,000
100,000
50,000
660,000

Kms
Kms
Kms
Kms
Kms
Kms

En la figura 3 mostramos un programa de depreciacin por unidades producidas.

Fecha

Precio de
costo

Tasa de
depreciacin
unitaria

Unidades de Depreciacin Depreciacin


produccin
anual
acumulada
kilmetros

01-01-X1
85,000.00
31-12-X1
0.12121
150,000
31-12-X2
0.12121
190,000
31-12-X3
0.12121
170,000
31-12-X4
0.12121
100,000
31-12-X5
0.12121
50,000
Figura 3. Programa de depreciacin por unidades producidas

18,181.82
23,030.30
20,606.06
12,121.21
6,060.61

Valor en
libros
85,000.00
66,818.18
43,787.88
23,181.82
11,060.61
5,000.00

18,181.82
41,212.12
61,818.18
73,939.39
80,000.00

EJEMPLO 30
3. MTODO DE SALDOS DECRECIENTES
En este mtodo que tambin es llamado mtodo del doble saldo decreciente, la depreciacin podr llegar a ser el doble de
la calculada por el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de desecho y esta tasa duplicada se aplica al costo no
depreciado (valor en libros) de los activos.
Para la aplicacin de este mtodo se siguen los siguientes pasos:
1. Se determina la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de desecho. Para ello
dividimos uno entre el nmero de aos de vida til del activo, en el caso de un activo con una vida til de 10
aos, la tasa de depreciacin ser
1
10
10%
en nuestro ejemplo la tasa
=
/
ser de
1
5
20%
=
/
2. La tasa obtenida por lnea recta se multiplica por 2, para calcular el doble de la tasa decreciente, en nuestro ejemplo
=
100% x
2
200%
esta tasa la podemos obtener aplicando la frmula siguiente:

Tasa del doble del saldo decreciente anual =

1
----------------------- x 2
Vida til en aos

1
= --------------

10

200%

aos

3. La tasa obtenida se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del ejercicio (precio de costo menos depreciacin
acumulada).
4. El importe de la depreciacin del ltimo ejercicio ser igual a la cantidad necesaria para disminuir el valor en libros del
activo a su valor residual.
Observamos que en este mtodo la depreciacin calculada en los primeros aos no toma en consideracin el valor de
desecho y que en el ltimo ejercicio, el clculo se hace de tal manera que el valor en libros del activo sea su valor de
desecho o residual.
En la figura 4. mostramos el programa de depreciacin.

Fecha
01-01-X1
31-12-X1
31-12-X2
31-12-X3
31-12-X4
31-12-X5

Precio de
costo

Tasa de
depreciacin
doble

Valor
en libros

Depreciacin Depreciacin
anual
acumulada

85,000.00
200%
200%
200%
200%

85,000.00
-85,000.00
85,000.00
-85,000.00

170,000.00
-170,000.00
170,000.00
-170,000.00
80,000.00

170,000.00
0.00
170,000.00
0.00
80,000.00

Valor en
libros
85,000.00
-85,000.00
85,000.00
-85,000.00
85,000.00
5,000.00

4. COMPARACIN DE MTODOS
Notamos que en cada mtodo el importe cargado anualmente a los resultados de operacin por concepto de depreciacin
es diferente, pero que finalmente, al finalizar la vida til del bien, el importe total de la depreciacin es el mismo.

1408
1409
1410
1411
1412
1413
1414
1415
1416
1417
1418
1419
1420
1421
1422
1423
1424
1425
1426
1427
1428
1429
1430
1431
1432
1433
1434
1435
1436
1437
1438
1439
1440
1441
1442
1443
1444
1445
1446
1447
1448
1449
1450
1451
1452
1453
1454
1455
1456
1457
1458
1459
1460
1461
1462
1463
1464
1465
1466
1467
1468
1469
1470
1471
1472
1473
1474

A
B
C
D
E
F
G
H
Desde luego, cada mtodo es adecuado a las circunstancias particulares de las empresas, ya que se podr emplear el de
lnea recta si los ingresos que produce el activo son similares en cada ao. El de unidades producidas ser empleado en
las empresas donde los activos se desgastan ms rpidamente debido a su uso y contribucin en la produccin y
obtencin de ingresos y los acelerados ya sea por saldos decrecientes o suma de los dgitos de los aos, son aplicables
en empresas cuyos activos producen mayores ingresos al inicio de sus vidas tiles de servicio.
Mostramos a continuacin un cuadro comparativo
Depreciacin anual
Ao

Lnea recta

1
2
3
4
5
Total

16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
80,000.00

Unidades
Saldos
producidas decrecientes
18,181.82
170,000.00
23,030.30
-170,000.00
20,606.06
170,000.00
12,121.21
-170,000.00
6,060.61
80,000.00
80,000.00
80,000.00

CRITERIOS DE VALORACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS


1. MTODO DEL TIPO DE INTERS EFECTIVO
EJEMPLO 31
Enunciado
Suponga que la empresa Aries S.A. con Nro. de RUC 32659845162 domiciliado en al Av. Brasil 3652 otorga un prstamo de
S/.
20,000 amortizable en 3 aos con cuotas anuales constantes de
S/.
7,000 liquidables al vencimiento,
para cuya operacin se pagaron unos gastos por formalizacin de la operacin S/.
400 por cuenta de la prestamista
Sin embargo en el momento de recibir el prstamo, la entidad prestamista factura un importe d S/.
600 por la
comisin de la concesin, asimismo la entidad prestamista reconoce una retribucin para el gerente de la empresa que
concert la operacin de
S/.
100 , que se se abona en el mismo momento de formalizacin del prstamo.
Se pide
Determinar el tipo de inters efectivo y el registro contable.
Desarrollo
Para la entidad prestamista, el tipo de inters efectivo de la operacin ser:

S/.20,000

S/.400

S/.
7,000 S/.
7,000 S/.
7,000
S/.100 =------------------ + ---------------- + ----------------(1+i)
(1+i)^2
(1+i)^3

S/.600 +
i=

Calculo con Excel de la TIE:


Neto recibido
Pago ao 1
Pago ao 2
Pago ao 3
TIE =

2.74%

-19,900.00
7,000.00
7,000.00
7,000.00
2.74%

Cuadro de apoyo para la contabilizacin


Fecha
Formalizacin
Periodo 1
Periodo 2
Periodo 3

Costo
amortizado
19,900.00
*
13,445.26
6,813.66
0.00

Inters (**)
devengado
545.26
368.40
186.69

Cuota
anual
7,000.00
7,000.00
7,000.00

* Importe prestado Comisin de formalizacin


** Costo amortizado inicio periodo x Tipo inters efectivo
*** Cuota cobrada Inters devengado

Capital (***)
Amortizado
6,454.74
6,631.60
6,814.02

Valor
Acumulado
6,454.74
13,086.34
19,900.36

1475
1476
1477
1478
1479
1480
1481
1482
1483
1484
1485
1486
1487
1488
1489
1490
1491
1492
1493
1494
1495
1496
1497
1498
1499
1500
1501
1502
1503
1504
1505
1506
1507
1508
1509
1510
1511
1512
1513
1514
1515
1516
1517
1518
1519
1520
1521
1522
1523
1524
1525
1526
1527
1528
1529
1530
1531
1532
1533
1534
1535
1536
1537
1538
1539
1540
1541

A
B
C
D
E
El registro la operacin en su libro diario se reflejar mediante el siguiente apunte:
----------------------------- x ------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo otorgado
----------------------------- x ------------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
621 Remuneraciones
6212 Comisiones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4112 Comisiones por pagar
x/x Por la provisin de la comisin al director
----------------------------- x ------------------------96 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x Por el destino de la provisin
----------------------------- x ------------------------41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4112 Comisiones por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las comisiones
Al final del primer ao ser:
----------------------------- x ------------------------10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el cobro de los intereses y amortizacin de la deuda

DEBE
19,900.00

HABER

19,900.00

100.00

100.00

100.00
100.00

100.00

100.00

DEBE
7,000.00

HABER

6,454.74

545.26

2. MTODO DEL COSTO AMORTIZADO


EJEMPLO 32
Enunciado
La empresa Acuario S.A. con Nro. de RUC 32654585455 domiciliada en la Av. Arequipa 6532 Lima concede un prstamo de
S/. 1,200,000 a una tasa de inters del
8%
durante 4 aos, que se liquidar mediante cuotas
semestrales vencidas e iguales. Entre las condiciones del contrato de prstamo se incluye que la empresa recibir, en la
fecha de formalizacin, una comisin del
1.50%
por el crdito otorgado.
Se pide
Elaborar el plan de amortizacin jurdico y econmico y la respectiva contabilizacin
Desarrollo
Para la estimacin del plan de amortizacin del prstamo vamos a distinguir entre "cuadro de amortizacin jurdico",
entendido como aquel que se desprende del propio contrato de prstamo, y "cuadro de amortizacin econmico",
entendido como aquel que resulta de aplicar el mtodo del tipo de inters efectivo. As las cuotas peridicas que incluyen
capital e intereses se obtienen de aplicar la siguiente formula:
-8
1- 1 +
0.04 ^
S/. 1,200,000 = a ------------------------------------0.04

1542
1543
1544
1545
1546
1547
1548
1549
1550
1551
1552
1553
1554
1555
1556
1557
1558
1559
1560
1561
1562
1563
1564
1565
1566
1567
1568
1569
1570
1571
1572
1573
1574
1575
1576
1577
1578
1579
1580
1581
1582
1583
1584
1585
1586
1587
1588
1589
1590
1591
1592
1593
1594
1595
1596
1597
1598
1599
1600
1601
1602
1603
1604
1605
1606
1607
1608

A
B
C
D
E
De donde la cuota semestral constante a cobrar por la empresa prestamista ser:
a=

178,233.40

Para elaborar el cuadro econmico es necesario calcular el tipo de inters efectivo semestral a partir de la siguiente
expresin:

S/. 1,200,000

18,000.00

1 - (1+i) ^-8
178,233.40 -------------------------------i

De donde:
i=

4.3674%

Calculo con Excel de la TIE:


Neto recibido
-1,182,000
Pago ao 1
178,233.40
Pago ao 2
178,233.40
Pago ao 3
178,233.40
Pago ao 4
178,233.40
Pago ao 5
178,233.40
Pago ao 6
178,233.40
Pago ao 7
178,233.40
Pago ao 8
178,233.40
TIE =
4.3674%
Del que resulta un tipo de inters efectivo anual de:
i=
i=

(1 +
8.93%

0.0437

)^2 - 1

A partir de estos clculos se pueden elaborar los cuadros jurdicos y econmicos que servirn para calcular la liquidacin
peridico al prestatario el primer, y para proceder a imputar los rendimientos de acuerdo con el mtodo del tipo de inters
efectivo el segundo.

Semestre
Inicio
1
2
3
4
5
6
7
8

Cuota

178,233
178,233
178,233
178,233
178,233
178,233
178,233
178,233

Cuadro de amortizacin jurdico


Inters
Capital
Capital
Pendiente
S/.1,200,000
48,000
130,233
1,069,767
42,791
135,443
934,324
37,373
140,860
793,463
31,739
146,495
646,969
25,879
152,355
494,614
19,785
158,449
336,165
13,447
164,787
171,378
6,855
171,378
0

Cuadro de amortizacin econmico


Inters
Capital
Capital
Pendiente
S/. 1,182,000
51,623
126,611
1,055,389
46,093
132,140
923,249
40,322
137,911
785,338
34,299
143,935
641,403
28,013
150,221
491,182
21,452
156,781
334,401
14,605
163,629
170,772
7,458
170,775
Total diferencia de intereses

Como puede observarse, la diferencia entre los dos cuadros de amortizacin corresponde justamente a la imputacin de la
comisin con criterio financiero en el cuadro econmico. As pues, el registro contable de esta operacin en el diario de la
empresa Acuario S.A., en el momento de disposicin del prstamo as como en la primera liquidacin semestral, sern:
----------------------------- x ------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo otorgado
----------------------------- x ------------------------10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
77 INGRESOS FINANCIEROS

DEBE
1,182,000.00

HABER

1,182,000.00

178,233

126,611

51,623

1609
1610
1611
1612
1613
1614
1615
1616
1617
1618
1619
1620
1621
1622
1623
1624
1625
1626
1627
1628
1629
1630
1631
1632
1633
1634
1635
1636
1637
1638
1639
1640
1641
1642
1643
1644
1645
1646
1647
1648
1649
1650
1651
1652
1653
1654
1655
1656
1657
1658
1659
1660
1661
1662
1663
1664
1665
1666

A
B
C
D
E
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el cobro de los intereses y amortizacin de la deuda 1ra cuota

Aplicacin del Costo Amortizado en Cuentas por cobrar comerciales


Se valoran inicialmente por su valor razonable que, en general ser el precio de transaccin. Con posterioridad se
valoraran por su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en el EGyP, aplicando el mtodo del tipo
de inters efectivo. Al menos al cierre del ejercicio se efectuarn las correcciones valorativas necesarias. Las cuentas
por cobrar con vencimiento inferior a un ao, se valorarn inicialmente a su valor, si el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no es significativo y no tienen tipo de inters contractual.
A PARTIR DEL AO 2009 LOS DOCUMENTOS CONTABLES NO CUADRARAN CON EL BALANCE
31. PRSTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR VALORADAS AL COSTO AMORTIZADO
EJEMPLO 33
Empresa MAM S.A. vende mercaderas el
01/03/2009 por el valor de S/. 255,500 . El cobro 'lo recibir el
30/06/2010 por una cantidad de
S/. 300,000 , intereses implcitos
S/. 44,500
Para efectos de comprensin vamos a obviar el IGV.
Desde el
3/1/2009 al
calcular el tipo de inters efectivo.
300,000

6/30/2010

x(1+i)^

(479
i=

hay

479

360)

das. Por lo tanto, para

= 255,500

12.83%

Clculo con Excel:


DATOS
TASA DE
INTERS
EFECTIVO

Perodos totales
Pago
Valor actual
Valor futuro

CALCULO
1.33
S/.
S/. -255,500
S/. 300,000

12.83%

Una vez obtenido el tipo de inters efectivo podremos calcular el costo amortizado del crdito al
255,500

x(1+

0.13 ) ^

---------------------------------- 31 --------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas

(300

360)

31/12/2009

= 282,529

255,500

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por venta de mercaderas
------------------------------- x ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
27,029
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el reconocimiento de los intereses

40,794

214,706

27,029

I
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67

entregar para liquidar


68
69
70
71
72
a las prendas recibidas
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134

135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
as ocasiones se 154
utiliza
155
156
157
158
e por su valor razonable
159
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868
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870
871

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C. Unit.
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S/. 67.50
S/. 75.00
S/. 67.50
S/. 75.00

Valor
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202,500
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202,500
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765,000

S/. 75.00

506,250

S/. 75.00
S/. 75.00
S/. 82.50

506,250
506,250
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S/. 82.50
S/. 82.50
S/. 90.00

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235,125
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383,625

S/. 82.50
S/. 90.00

235,125
148,500
383,625
235,125
270,000
505,125
111,375
270,000
381,375

S/. 82.50
S/. 90.00
S/. 82.50
S/. 90.00

S/. 90.00

175,500

S/. 90.00
S/. 90.00
S/. 97.50

175,500
175,500
73,125
248,625
175,500
73,125
315,000
563,625

S/. 90.00
S/. 97.50
S/. 105.00

S/. 105.00

126,000

I
872
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874
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935
936
937
938

SALDOS
C. Unit.
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S/. 75.00
S/. 75.00
S/. 72.86
S/. 72.86

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S/. 72.86
S/. 82.50
S/. 90.00
S/. 77.99
S/. 77.99

491,786
272,250
148,500
912,536
350,975

S/. 77.99
S/. 90.00
S/. 80.77
S/. 80.77
S/. 80.77

350,975
121,500
472,475
351,328
157,492

S/. 80.77
S/. 97.50
S/. 105.00
S/. 95.72
95.72

157,492
73,125
315,000
545,617
114,867

SALDOS
C. Unit.
S/. 67.50
S/. 71.25
S/. 72.86
S/. 72.86

Valor
202,500
427,500
765,000
491,786

S/. 72.86
S/. 76.02
S/. 76.02
S/. 81.15

491,786
764,036
216,667
365,167

S/. 81.15
S/. 83.19
S/. 83.19
S/. 83.19

365,167
486,667
361,880
162,222

S/. 83.19
S/. 87.17
S/. 96.55
S/. 96.55

162,222
235,347
550,347
115,863

I
939
940
941
942
943
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1062
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a excavadora desde
1064
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todo de depreciacin
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1432
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1434
otorga un prstamo
de
1435
1436
enta de la prestamista
1437
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ncede un prstamo
de
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1575 Diferencia
de
1576
1577 intereses
1578
3,623
1579
3,302
1580
2,949
1581
2,560
1582
2,134
1583
1,667
1584
1,156
1585
603
1586
17,995
1587
1588
a la imputacin 1589
de la
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