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SEGURIDAD SOCIAL

Integracin de la base
de cotizacin y
aportacin

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PUNTOS FINOS

Lineamientos para su
determinacin con
prestaciones fijas

PRCTICA Abril 2010

C.P. Beatriz Ramrez Rivera

INTRODUCCIN

ualquiera que sea el acto que le d origen, la


prestacin de un servicio personal subordinado a una persona a cambio del pago de un
salario se considera relacin de trabajo; vnculo que
se caracterizar por tres elementos importantes:
a) Prestacin del trabajo, en forma personal y
permanente.
b) Subordinacin. Palabra definida por el Diccionario de la Lengua Espaola como la sujecin a
la orden, mando o dominio de alguien. En Derecho Laboral se entiende como el poder jurdico de
mando correlativo al deber de obedecer. Es decir,
el desarrollo de las actividades o tareas se realizar
bajo las rdenes, direccin y vigilancia del empleador o sus representantes.

c) Salario. De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, proviene del latn salarium, de sal, sal,
pues en la antigedad ste se sola pagar con una cantidad fija de sal. Actualmente, es la retribucin que
debe pagar el patrn al trabajador, por la ejecucin de cualquier actividad humana, intelectual o material;
es decir, por el trabajo prestado, segn prev el artculo 82 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
As, por mandato del artculo 101 de la ley laboral, el patrn debe remunerar el trabajo en moneda de
curso legal, sin que sea admisible el pago en mercancas, vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda sustituir la moneda. Sin embargo, puede pactarse la entrega de prestaciones
en especie en igualdad o razonablemente proporcionales al salario pagado en efectivo, las cuales por
ningn motivo sustituirn a este ltimo, por el contrario, incrementarn la cuanta de la retribucin.
Por esta razn, jurdicamente el salario se compone o integra con los pagos en efectivo por cuota diaria
y todas las prestaciones que se otorgan al empleado o colaborador como pago por su labor, segn cita
el artculo 84 de la LFT:
Artculo 84. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin
que se entregue al trabajador por su trabajo.

Por ello, esta remuneracin tiene aplicacin en distintas reas cuyos ordenamientos que las regulan le
atribuyen connotaciones y tratamientos especiales. En materia de seguridad social, por ejemplo, no
slo se concibe como una remuneracin por las labores desempeadas, sino que constituye la base
para determinar los conceptos siguientes:
Contribuciones

Prestaciones de los asegurados


en el rgimen obligatorio

El monto de las cuotas obrero-patronales a favor del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y desde el 1 de
julio de 1997, tambin de las aportaciones patronales al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), debido a la unificacin de los
procesos de afiliacin, determinacin y entero de cuotas
y aportaciones que pactaron ambos organismos

El importe de las prestaciones en dinero de los segu


ros que comprende el rgimen obligatorio; es decir,
los subsidios, pensiones, ayuda para gastos de fune
ral, aguinaldo, ayudas asistenciales y asignaciones
familiares que prevn los seguros de riesgos de tra
bajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, y
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez

GENERALIDADES DEL SALARIO


Y LAS PRESTACIONES
El salario es el medio de pago de toda actividad humana, intelectual o material que se realiza
bajo la supervisin y direccin (subordinacin)
de quien se beneficia del trabajo. Implica la entrega de dinero y prestaciones en especie razonablemente proporcionales al salario pagado en
efectivo, las cuales incrementan la cuanta de la
retribucin.
Bajo este criterio tiene sentido que la LFT haga
hincapi en que toda prestacin en efectivo o en
especie que tenga por objeto compensar el ejercicio de las labores de los empleados constituir
salario; surgiendo as el concepto de salario integrado:

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PUNTOS FINOS

Sin duda un error en la determinacin de dicho


salario puede producir graves consecuencias, no
slo para el patrn, sino tambin para el asegurado. Por una parte, se estara omitiendo o pagando
cuotas en exceso, y por otra, las prestaciones en
dinero que al efecto proporcione el IMSS a los trabajadores seran en una cuanta inferior o mayor a
la que en realidad les corresponda y, en tal caso, el
Instituto proceder a cobrar el diferencial al patrn.
Por ello la trascendencia de analizar cmo se
determina el salario base de cotizacin (SBC) y de
aportacin, considerando el tipo de remuneracin
y las prestaciones pactadas al inicio del vnculo de
trabajo, ya sean fijas, variables o mixtas. As, en
esta edicin se presenta nicamente el tratamiento
de la integracin de las prestaciones fijas.

Abril 2010

PRCTICA

Formas de fijar el salario

Prestaciones laborales

El salario se caracteriza por ser un ingreso individual y contractual, el cual se establece tomando en cuenta la naturaleza de la actividad a
ejecutar, la cantidad y calidad del trabajo, de
tal manera que a trabajo igual, desempeado en
puesto, jornada y condiciones de eficiencia tambin
iguales, corresponder una contraprestacin igual.
Por ello, el artculo 83 de la LFT prev la fijacin
del salario en las formas siguientes:
1. Por unidad de tiempo.
2. Por unidad de obra.
3. Por comisin.
4. A precio alzado o de cualquier otra manera.
Indistintamente a la unidad utilizada para
fijar el salario, no se admitir un importe inferior a la cantidad mnima que se puede pagar
como remuneracin al trabajador por los servicios
prestados, conocida como salario mnimo, el cual
segn indica el artculo 90 de la ley laboral, debe ser
suficiente para satisfacer las necesidades normales
de un jefe de familia en el orden material, social y
cultural, as como para proporcionar a los hijos la
educacin obligatoria.

Son las remuneraciones en dinero o en especie


que se entregan al trabajador por la prestacin de
sus servicios en adicin al salario convenido, a las
cuales la LFT les otorga un propsito social, mientras que algunos autores las consideran una forma
de proteccin al salario, debido a que si en lugar de
mejorar el ingreso con aumentos o incentivos, se
proporciona seguridad social, vivienda, alimentos,
descanso semanal, periodo vacacional, etctera, se
otorga un beneficio integral y en mayor grado.
As, de manera general se distingue a las prestaciones de ley aguinaldo, prima vacacional, prima
de antigedad, participacin de los trabajadores en
las utilidades (PTU), pago de da de descanso laborado, tiempo extraordinario, etctera de aquellas
que el patrn, por decisin propia, suele otorgar
a los trabajadores a su servicio para incentivar su
labor y contribuir a mejorar su nivel de vida personal
y familiar. Prestaciones que son plasmadas junto
con las condiciones laborales en los contratos colectivos o individuales de trabajo.
De esta manera, se tienen los siguientes tipos
de prestaciones:

PUNTOS FINOS

134

PRCTICA Abril 2010

stas son algunas de las prestaciones que pueden recibir los colaboradores, de manera peridica o
permanente, e incluso al ocurrir determinado evento, pero debe tomarse en cuenta que no todas retribuyen el trabajo, por lo que ser su naturaleza la que determinar si formarn o no parte del salario, como
se muestra en el siguiente esquema:

De conformidad con el Diccionario Jurdico de Seguridad Social, el trmino salario base de cotizacin
(SBC) deriva del latn salarium, y del francs cotiser,
y ste del latn quota, por lo cual se define como:
La retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo o que devenga cualquier otro
sujeto asegurado por sus servicios, y que sirve
para determinar el importe de la cuota a pagar
por el sujeto asegurado, por el patrn y dems
sujetos obligados y por el Estado, al IMSS, para
constituir el rgimen financiero de cada uno de
los ramos del Seguro Social. Tambin sirve para
calcular el monto de las prestaciones en dinero
a que tienen derecho los sujetos asegurados,
pensionados y beneficiarios de stos.

La definicin denota la universalidad de la seguridad social, al considerar como salario no slo al


pago que reciben los trabajadores, sino tambin el
que perciben las personas que voluntariamente o
por Decreto presidencial se convierten en sujetos
de aseguramiento.
As, este salario es el mismo con el que se calculan las aportaciones y amortizaciones de vivienda,

con la diferencia de que para tales efectos se denomina salario base de aportacin (SBA) y salario
base de descuento (SBD), respectivamente, en
trminos del artculo 29, fracciones II y III de la
Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT).
Tipos de salario
Como ya se mencion, la forma como se fija
la remuneracin del trabajo de los empleados
est relacionada con las condiciones en que
se presta y la actividad que se realiza, por lo
que la retribucin puede ser fija o variable por
unidad de obra, unidad de tiempo, a precio alzado
o comisin, o bien fija y variable, formndose
as un salario mixto.
De igual manera, las prestaciones legales y
contractuales que recibe el personal tienen el carcter de fijas o variables, debido a que algunas
se entregan de manera permanente y peridica,
mientras que otras, slo cuando ocurre la situacin
prevista para su otorgamiento.
Por tanto, para efectos de seguridad social existen tres clases de SBC o SBA, cuyos cambios deben reportarse al IMSS e INFONAVIT dentro de un
periodo especfico, a saber:

Abril 2010

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PUNTOS FINOS

SALARIO BASE DE COTIZACIN


Y DE APORTACIN

PRCTICA

136
Cualquier modificacin que sufra el SBC o SBA manifestado inicialmente por el patrn al IMSS e INFONAVIT, debe ser notificado dentro de los plazos referidos, segn corresponda al tipo de salario, con
el fin de evitar la imposicin de sanciones.
LMITES DEL SBC Y DEL SBA

PUNTOS FINOS

El empleador debe inscribir al trabajador en el IMSS e INFONAVIT con el SBC que percibe en ese
momento, considerando los lmites mnimo y mximo de cotizacin y aportacin que establece el artculo
28 de la Ley del Seguro Social (LSS), pues de ser inferior o superior a stos, tendr que ajustarlo.
Lmite salarial

Equivalencia

SBC superior o mximo

25 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal


(SMGVDF)

SBC inferior o mnimo

Salario mnimo general de la zona geogrfica donde se inscriba


al trabajador

PRCTICA Abril 2010

Vigente en 2010
$1,436.50
Zona A = $57.46
Zona B = $55.84
Zona C = $54.47

Como el salario mnimo es la base para determinar dichos lmites, es de considerar su modificacin
ao con ao, en funcin al incremento a los salarios
mnimos generales que autorice la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (CONASAMI).
CONCEPTOS QUE INTEGRAN
EL SBC Y EL SBA
Acorde con el artculo 9 de la LSS, las disposiciones fiscales que se refieren a sujeto, objeto, base
de cotizacin y tasa, son de aplicacin estricta.
De ah que en la determinacin de los conceptos
que forman parte del SBC deba atenderse lo expresamente establecido en el artculo 27 de dicha ley,
modificado por el Decreto publicado en el DOF el
16 de enero de 2009:
El salario base de cotizacin se integra con los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin,
primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen

como integrantes del salario base de cotizacin,


dada su naturaleza, los siguientes conceptos:

En ese sentido, todas las percepciones en dinero o en especie que tengan por objeto compensar
o remunerar el quehacer del trabajador (trabajo)
formarn parte del SBC o SBA, independientemente del nombre con el cual se designe a la percepcin, debido a que es la naturaleza de la prestacin
lo que definir la integracin o no. Adems, algunas
pese a remunerar el trabajo, podrn no considerarse parte del salario si cumplen con los requisitos
de exclusin previstos en las fracciones del artculo
27 de la LSS.
Por tanto, el SBC indiscutiblemente se compone
en primer lugar de la cuanta diaria que recibe el
trabajador y las prestaciones que confiere la LFT,
y de ser el caso, con aquellas que por decisin
unilateral otorga el empleador, ya sea con carcter fijo o variable, salvo que la LSS las excluya o
su fin sea distinto a recompensar el trabajo que se
realiz, a saber:

Salario cuota diaria en efectivo


ms:
Prestaciones legales

Aguinaldo (gratificaciones)
Habitacin1
Prima vacacional
Prima dominical
Comisiones
Tiempo extraordinario que exceda el lmite de la LFT
Da de descanso laborado
Da festivo laborado
Prestaciones en especie que se entreguen por el trabajo

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ms:
Prestaciones
les

contractua-

Alimentacin1
Fondo de ahorro1
Premio por puntualidad1
Premio por asistencia1
Despensa1
Incentivos
Compensaciones
Bono de productividad
Otras percepciones que retribuyan el trabajo

igual:

Slo cuando la prestacin se proporcione en condiciones y montos diferentes a los previstos en el artculo 27 de la LSS y,
por tanto, deba acumularse a la base de cotizacin y aportacin

Abril 2010

PUNTOS FINOS

Salario Base de Cotizacin o Aportacin

PRCTICA

PRESTACIONES EXENTAS DE INTEGRACIN


En trminos generales, toda cantidad o prestacin que se entregue a los empleados por su trabajo
forma parte del salario. No obstante, bajo el principio de excepcin, el artculo 27 de la LSS excluye
de integracin bajo ciertas condiciones y lmites a los conceptos siguientes:
Prestaciones
fijas

Condiciones y lmites
de exclusin

Instrumentos de trabajo

Es obligacin patronal proporcionarlos


para el desempeo del trabajo, de ah que
deben corresponder a la actividad que se
realice

II

El ahorro

Fraccin

Constituido por depsitos


Depsito semanal, quincenal o mensual
Aportacin igual de la empresa y el trabajador2

Retiro de recursos slo dos veces al ao3


II

Cantidades para fines sociales de carcter sindical

Deben constar en un contrato colectivo de


trabajo y entregarse a travs del sindicato para beneficio social de los empleados,
como actividades deportivas, culturales, entre otras

IV

Cuotas que conforme a la LSS cubre


el patrn (cuotas patronales y cuotas de
trabajadores de salario mnimo)

No integran por ser el medio de financiamiento de las prestaciones que concede el


Seguro Social a los asegurados

IV

Aportaciones al INFONAVIT

La LSS las excluye expresamente, por no


constituir una remuneracin por el trabajo

Alimentacin con costo para el trabajador

Otorgarla a cambio de un cobro simblico


al trabajador, de por lo menos el 20% del
salario mnimo general diario vigente en
el Distrito Federal (SMGDVDF). Al no cumplir esta condicin, formar parte del SBC4

Habitacin

Proporcionar la ayuda de forma onerosa,


descontando al trabajador por lo menos
el 20% del SMGDVDF ($11.49 por da).5 De
no cumplir con la condicin, integrar al salario6

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PUNTOS FINOS

Requisitos
generales

Concederse

en los lmites y trminos enunciados en el artculo 27 de


la LSS
Estar identificadas y
registradas en la contabilidad de la empresa
(penltimo prrafo del artculo 27 de la LSS)
Conservar la documentacin donde conste que
el trabajador gener el
derecho a recibir la prestacin y la entrega de la
misma
Al cumplir con estos requisitos, en caso de una revisin del IMSS, se tendrn
los elementos para demostrar por qu se exceptu de
integracin a las percepciones

Si el ahorro se constituye de manera diferente, entonces formar parte del salario. Es decir, cuando la aportacin patronal
supere o exceda a la del trabajador, slo se integrar al SBC la cantidad excedente. Cuando la contribucin del patrn sea
igual o inferior a la aportada por el trabajador, el salario no se incrementar, conforme el artculo 27, fraccin II de la LSS
y las precisiones referidas en el Acuerdo 494/93 del Consejo Tcnico del IMSS, ratificado por su igual 77/94
3
De permitirse que las aportaciones al fondo de ahorro se retiren ms de dos veces al ao, s integrar salario
4
La proporcin en que se integrar esta prestacin al SBC, segn el artculo 32 de la LSS, corresponder al nmero de
alimentos que reciba el trabajador, pues por cada alimento se adicionar un 8.33%. Es decir, si recibe dos se incrementar
un 16.66% y si son tres, un 25 por ciento
5
El SMGDVDF en 2010 asciende a $57.46, de acuerdo con la Resolucin del H. Consejo de representantes de la CONASAMI
que fija los salarios mnimos generales y profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2010, publicada en el DOF el 23
de diciembre de 2009
6
En caso de que la empresa conceda esta prestacin sin costo para el trabajador, tendr que aumentar su salario en un
25%, como lo establece la LSS en su artculo 32

PRCTICA Abril 2010

Prestaciones
fijas

Condiciones y lmites
de exclusin

VI

Despensas en efectivo o en especie

Entregar como importe mximo el 40%


de un SMGDVDF; es decir $22.98 diarios,
$689.40 al mes. De rebasar dicho lmite, el
excedente se integrar al salario7

VIII

Cantidades aportadas para fines sociales, como para


constituir un plan
de pensiones

Los planes de pensiones deben beneficiar


a todos los trabajadores de la empresa y
cumplir con los requisitos establecidos
por la Comisin Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro (CONSAR). 8 Del
sealamiento expreso de que se excluyen
como integrantes del salario las cantidades
aportadas para fines sociales, considerndose como tales, puede interpretarse que
esta disposicin es enunciativa y no limitativa, por lo que cualquier prestacin que se
conceda con carcter social (previsin social), por existir la relacin laboral y no para
remunerar el trabajo, en apego a esta fraccin, no integrar el SBC

IV

PTU de las empresas donde laboran

Deben provenir de las utilidades generadas por la empresa durante el ao anterior;


es decir, deben tener esta naturaleza. De
pactar una gratificacin que sustituya a la
PTU al no existir sta, o bien otorgarse un
anticipo de PTU mayor al que en realidad corresponda, s integrar salario

III

Aportaciones patronales adicionales (voluntarias) a la


subcuenta de retiro,
cesanta en edad
avanzada y vejez

Las cantidades convenidas deben enterarse de manera conjunta con las cuotas
obrero-patronales obligatorias, para que
no pierdan su naturaleza

VII

Premio por puntualidad

Hasta el 10% del SBC, el importe excedente


integrar salario7

VII

Premio por asistencia, al no rebasar el


10% del SBC

La cantidad que se entregue no debe rebasar el 10% del SBC. El excedente integrar
salario7

IX

Tiempo extraordinario

Siempre que se encuentre dentro de los


mrgenes establecidos por la LFT; es decir, no exceda de tres horas diarias ni tres
veces en una semana9

Fraccin

Prestaciones de previsin social


La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en su
artculo 8, penltimo prrafo, define a la previsin
social como:

Requisitos
generales

139

Para los efectos de esta ley, se considera previsin social las erogaciones efectuadas que
tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, as como el
otorgar beneficios a favor de los trabajadores

En trminos del artculo 27, ltimo prrafo de la LSS


Dados a conocer en la Circular CONSAR 18-2, y sus modificaciones (Circulares 18-3 a 18-5)
9
De los artculos 66 y 67 de la LFT se deduce que el tiempo extraordinario debe ser eventual, espordico e imprevisto, de no
cumplir con estas caractersticas perder su naturaleza y las percepciones que reciban los empleados por este concepto incrementarn su salario. Por tanto, se integrarn las horas que excedan a las tres permitidas por da y las tres por semana
8

Abril 2010

PUNTOS FINOS

PRCTICA

o de los socios o miembros de las sociedades


cooperativas, tendientes a su superacin fsica,
social, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su
familia. En ningn caso se considerar previsin
social a las erogaciones efectuadas a favor de
personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades
cooperativas.

Analizando el concepto anterior, se deduce que


las prestaciones de previsin social no tienen el
propsito de retribuir las labores desarrolladas por
los colaboradores, y en tal sentido quedan excluiPrestacin

PUNTOS FINOS

140

das de formar parte del SBC, aun cuando existe


controversia sobre este criterio debido a que la LSS
no establece expresamente su exclusin, o bien
requisitos especiales. A pesar de esto, el Consejo Tcnico del IMSS los ha sealado en distintos
acuerdos, encontrndonos con criterios que limitan
los alcances de la ley.
No obstante que la aplicacin de tales criterios
puede ser discutida ante Tribunales, los que analizando el propsito de la prestacin y la manera en
que sta se otorga confirmarn o refutarn la integracin, es imprescindible conocer el sentido de los
mismos para tomar las precauciones pertinentes.
Criterio aplicable

Integracin

No integracin

Ayuda para transporte10

Al otorgarse en efectivo, de forma


general y permanente, pues as no se
impide su libre disposicin en cualquier
otro desembolso, como lo confirma la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) en la tesis de
jurisprudencia con el siguiente rubro:
Salario. La ayuda para transporte. Es parte integrante del mismo
Jurisprudencia Segunda Sala SCJN.
SEJUFE y su G. 9a. poca. Tomo XV.
Mayo de 2002. Pg. 270

Si se proporciona a travs de boleto,


cupn o mediante reembolso del gasto comprobado, puesto que se considerar como instrumento de trabajo

Ayuda para matrimonio

Cuando el patrn la entrega sin existir


y comprobar el enlace

Al otorgarse a los empleados slo cuando cumplen el supuesto

sin social, contrato individual o colectivo de trabajo


Entregar sin existir documento que
compruebe el suceso (acta de defuncin)

previstas en el plan de previsin social o contrato laboral


Existir documento que ampare el derecho a recibirla

Ayuda para gastos


de funeral, distinta a
la prevista en la LSS

No establecerse en el plan de previ- Al reunir los requisitos y condiciones

Ayuda para renta

Cuando no exista participacin del trabajador en el pago, puesto que el Seguro


Social la considera una cantidad adicional derivada de la relacin laboral, que al
no encontrarse dentro de las excepciones
del artculo 27 de la LSS debe integrarse,
conforme al artculo 9 de la LSS

10

Si el trabajador cubre un 20% del im-

porte, como mnimo, al darle el trato de


habitacin
Cuando se proporcione por obligacin
patronal derivado de la reubicacin del
empleado a otra ciudad (ms de 100
km)11

Los razonamientos sobre la incorporacin o exclusin de esta prestacin al SBC se encuentran en el Acuerdo del H.
Consejo Tcnico del IMSS nmero 77/94
11
De conformidad con los artculos 28, fraccin I y 30 de la LFT

PRCTICA Abril 2010

Prestacin

Criterio aplicable
Integracin

No integracin

Fondo de ahorro12

Al no reunir los requisitos del artcu-

Si se otorga conforme al artculo 27, fraccin II de la LSS; es decir:


Mediante depsito semanal, quincenal
o mensual
Aportacin igual de la empresa y el
trabajador
Retirar recursos slo dos veces al
ao
Cuando la contribucin del patrn sea
igual o inferior a la aportada por el trabajador, el salario no se incrementar

Seguro de vida, invalidez y gastos mdicos12

Si se entrega a cada trabajador una cantidad en efectivo para la contratacin del


seguro

Cuando la contratacin del seguro la


realiza el patrn directamente y de manera colectiva (a favor de los empleados)

Complemento de subsidios de incapacidades por enfermedad


general

Cuando el trabajador preste sus servicios durante el periodo de incapacidad


certificada por el IMSS, ya que constituir
remuneracin al trabajo

Al no existir la prestacin del servicio


durante el periodo de incapacidad, pues
la prestacin conservar su naturaleza
social

lo 27, fraccin II de la LSS


Si el ahorro se constituye con aportacin patronal mayor a la del trabajador, se integrar al SBC la cantidad
excedente

DETERMINACIN E INTEGRACIN
DEL SBC Y DE APORTACIN FIJO
Una vez que se conocen las prestaciones que deben y no formar parte del salario, se proceder a
determinar el tipo e importe del SBC con el que se
inscribir a los trabajadores ante el IMSS e INFONAVIT, ya sea que stos reciban prestaciones fijas,
variables o mixtas.
Si bien, el SBC fijo se compone de los conceptos que regularmente percibe el trabajador y
cuya cuanta es posible cuantificar en el momento de la inscripcin o modificacin en su ingreso y
prestaciones, el salario que como cuota diaria
paga el patrn al trabajador de forma peridica y
en efectivo por el cumplimiento de su jornada ordinaria, constituye el principal elemento permanente que formar la base de cotizacin fija para
efectos del pago de contribuciones y aportaciones
al IMSS e INFONAVIT.
Asimismo, las prestaciones que tiene derecho a recibir el trabajador, conforme a la LFT,

derivado de la ejecucin de sus actividades, y aquellas que el patrn decida otorgarle y cuyo importe
sea posible pactar o determinar al inicio del vnculo
laboral, sern calificadas como fijas y, por tanto,
integrables al SBC; tal como lo establece la LSS en
su artculo 30, fraccin I, que a la letra seala:
Artculo 30. Para determinar el salario diario
base de cotizacin se estar a lo siguiente:
I. Cuando adems de los elementos fijos del
salario el trabajador percibiera regularmente otras
retribuciones peridicas de cuanta previamente
conocida, stas se sumarn a dichos elementos
fijos;

141

Es decir, en la determinacin del SBC fijo se observar el siguiente procedimiento:


1. Determinacin del salario cuota diaria
Aplicable cuando el salario se paga en forma semanal, quincenal o mensual, segn lo dispuesto
por el artculo 29, fraccin II de la LSS:

Hasta 1997, a travs de los acuerdos 494/93 y 77/94 del H. Consejo Tcnico, el Instituto precis el contenido y alcance
de algunos de los conceptos que no constituan SBC, pues al publicarse la nueva ley, las aclaraciones se incorporaron a
sta. A pesar de que tales acuerdos dejaron de ser aplicables, sus disposiciones apoyan el estudio de los requisitos para la
incorporacin o exclusin de otras prestaciones que no prev el artculo 27 de la LSS, como los seguros de vida, la ayuda
para transporte, seguro de gastos mdicos, entre otras

Abril 2010

PUNTOS FINOS

12

PRCTICA

Importe de la remuneracin (semanal, quincenal o mensual)


entre:
Das del periodo de pago (siete, 10, 15 o 30)
igual:
Salario cuota diaria

Cuando el salario se estipula por da trabajado, pero comprende menos das de una semana (semana
reducida), o el colaborador labora una jornada menor a los mximos permitidos (jornada reducida) y su
salario se fija por unidad de tiempo, el SBC que se utilice para el pago de cuotas no podr ser inferior
al salario mnimo.
2. Identificacin de las prestaciones de ley fijas e integrables
Se consideran percepciones fijas e integrables al SBC, las siguientes:
Prestacin de ley

Consideraciones en la integracin

Fundamento

Aguinaldo
Consiste en entregar a los trabajadores
con un ao de servicio, antes del 20 de
diciembre, una cantidad equivalente a 15
das de salario, como mnimo, y a quienes hayan laborado menos del ao, se les
pagar la parte proporcional del mismo,
segn el tiempo que hayan trabajado

La parte patronal tiene plena libertad para


fijar condiciones de trabajo superiores,
bajo los principios de equidad e igualdad;
por lo que puede otorgar una gratificacin
anual (aguinaldo) de 20, 30 o ms das,
que tendr que acumularse al SBC sin
excepcin, en la proporcin diaria que corresponda:

Artculos 56 y 87 de
la LFT; 27, primer
prrafo de la LSS y
29, fraccin II de la
LINFONAVIT

Das de aguinaldo
entre:

Das del ao
igual:

Aguinaldo diario

142

Prima vacacional
Igual al 25%, por lo menos, de los salarios
que correspondan al trabajador durante
su periodo vacacional. Al cumplir el primer
ao de servicios, el trabajador gozar de
un periodo vacacional de seis das laborables pagados, que se aumentarn, en los
aos subsecuentes, dos das laborables
hasta llegar a 12. A partir del quinto ao,
el periodo de vacaciones se incrementar
en dos das por cada cinco de servicios,
como sigue:

PUNTOS FINOS

Aos de servicio
1
2
3
4
5a9
10 a 14
15 a 19
20 a 24
25 a 29
30 a 34

PRCTICA Abril 2010

Das de
vacaciones
6
8
10
12
14
16
18
20
22
24

Este porcentaje es el mnimo que por ley


puede conceder el empleador, de pactar
uno superior, tambin se integrar al salario, a saber:
Das que comprende el periodo vacacional
por:

Porcentaje de prima vacacional


igual:

Prima vacacional en das


entre:

Das del ao
igual:

Prima vacacional diaria

Artculos 76 y 80 de
la LFT; 27 de la LSS
y 29, fraccin II de la
LINFONAVIT

Prestacin de ley

Consideraciones en la integracin

Fundamento

Prima dominical
Aplicable a los trabajadores que laboren
en da domingo, independientemente de
que ste sea su da de descanso semanal o forme parte de su jornada. Consiste
en el pago de al menos el 25% sobre el
salario de los das ordinarios de trabajo,
sin importar la causa y que sea de forma
recurrente o en casos extraordinarios

Cuando el domingo forme parte de la jornada laboral del trabajador, por pactarlo
as las partes o exigirlo la actividad, la prima dominical se convierte en un elemento
fijo del salario, conocido por el patrn y
susceptible de determinarse, en funcin
al nmero de domingos que se preste el
servicio en el ao, a saber:

Artculos 123, Apartado A, fraccin IV


de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM); 71
de la LFT; 27, primer
prrafo de la LSS y
29, fraccin II de la
LINFONAVIT

Domingos
trabajados en
el ao

Porciento de
integracin

Cuatro al mes (52)

3.56

Dos al mes (26)

1.78

Tres al mes (39)

2.67

Uno al mes (13)

0.89

3. Identificacin de las prestaciones contractuales fijas


Prestaciones contractuales

Consideraciones
en la integracin

Fundamento

Sobresueldo
Prestacin extralegal, de carcter contractual que fijan el patrn y el trabajador
como remuneracin adicional al salario
cuota diaria

Al proporcionarse como retribucin al trabajo realizado, formar parte de la base


salarial para el IMSS e INFONAVIT, aun
cuando sea espordica, debido a que la LSS
no condiciona su acumulacin a la continuidad de la prestacin

Artculos 56 de la
LFT; 27, primer prrafo de la LSS y 29,
fraccin II de la LINFONAVIT

Compensacin
Prestaciones extralegales o de conquista
sindical, que remuneran la prestacin del
trabajo o la permanencia al servicio de
un mismo patrn, que pueden ser: compensaciones por antigedad, por buen
desempeo, productividad, riesgos de trabajo, enfermedades, entre otras, que sin
duda tienen el propsito de reconocer al
trabajador su labor y esfuerzo

Al proporcionarse como retribucin al trabajo realizado, formar parte de la base


salarial para el IMSS e INFONAVIT, aun
cuando sea espordica, pues la LSS no
condiciona su acumulacin a la continuidad de la prestacin

Artculos 56 de la
LFT; 27, primer prrafo de la LSS y 29,
fraccin II de la LINFONAVIT

Alimentacin
El proporcionarla puede derivar de una
obligacin o la voluntad patronal. En el
primer caso, cuando la LFT as lo establezca, convirtindose en instrumento de
trabajo, como es el caso del trabajo en
buques, domsticos y empleados de hoteles, restaurantes, bares, cafs y establecimientos anlogos

En el contrato de trabajo (individual o


colectivo) se indicar la naturaleza de
la prestacin, as como la forma en que
se proporcionar, ya sea en vales para
restaurante o mediante el servicio de comedor instalado en la negociacin. En tal
caso se atender lo siguiente:
Al otorgarse por obligacin patronal,
ser concebida como una herramienta
de trabajo, por lo que, segn el artculo
27, fraccin I de la LSS, no formara parte del SBC
Conforme al artculo 27, fraccin V de la
LSS, la alimentacin s integra al SBC,
salvo que sea onerosa; esto es, que tenga
un costo para el trabajador, de por lo menos el equivalente al 20% del SMGDVDF
Si el empleador proporciona la alimentacin asumiendo la totalidad del costo,
tanto l como los trabajadores enfrenta-

143

PUNTOS FINOS

Artculos 27, fracciones I y V, 32, segundo prrafo de la LSS


y 29, fraccin II de la
LINFONAVIT

Abril 2010

PRCTICA

Consideraciones
en la integracin

Prestaciones contractuales

rn un costo fiscal mayor, pues la base


de cotizacin puede incrementarse hasta en un 25%, dependiendo del nmero
de alimentos que subsidie, a saber:
Por un alimento, se incrementar el
salario en 8.33%
Por dos alimentos 16.66%
Por tres alimentos 25% ms diario

Habitacin
Con independencia a la aportacin patronal que realizan al INFONAVIT, equivalente al 5% del salario de sus trabajadores,
algunos empleadores de acuerdo a la
naturaleza y peculiaridad de su actividad,
tienen que procurar en arrendamiento, e
incluso de manera gratuita, habitacin a
sus empleados, como en el caso del traslado del trabajador a un lugar diferente a
su residencia, los trabajadores de buques,
de autotransporte, del campo, deportistas,
actores, msicos y domsticos
Las empresas ajenas a dicha obligacin
pueden otorgar a los trabajadores la prestacin, en especie o en efectivo, considerando que para efectos indemnizatorios
y pago de contribuciones de seguridad
social, s integrar al salario, con una
excepcin en este ltimo caso, si cumple
con los requisitos de la LSS para no integrarla

Para que la prestacin no se considere


salario, es necesario otorgarla en las condiciones siguientes:
Que el trabajador tenga a su cargo el
pago de un importe, desde el 20% de
un SMGDVDF en adelante. En este ao
equivale a $11.49 ($57.46 por 20%)
Si la habitacin se proporciona sin ningn costo para el trabajador, su salario
se incrementar en un 25%
Que se encuentre debidamente registrada en contabilidad la entrega de la
prestacin al trabajador

Artculos 84 y 89 de
la LFT; 27, fraccin
V y 32 de la LSS y
29, fraccin II de la
LINFONAVIT

Alimentacin y habitacin
Cuando el empleador proporciona el servicio de comedor o vales de comida, as
como una ayuda para la renta de casa habitacin o facilita una vivienda

El SBC y el SBA de los trabajadores que


reciban tanto alimentacin como habitacin, sin ningn costo, se incrementar
con un importe equivalente al 50% del salario diario que perciban

Artculos 27, fraccin


V y 32 de la LSS y
29, fraccin II de la
LINFONAVIT

Despensas
Consiste en otorgar bienes consumibles a
los trabajadores, en especie o en dinero,
para contribuir a su bienestar personal y
familiar. Es una prestacin contractual,
porque al no obligar la ley laboral a su
concesin, queda a voluntad de las empresas, con carcter de previsin social al
otorgarse en forma de vales y con independencia del desempeo del trabajador
De pactarse la entrega de despensa en
especie, conforme al artculo 102 de la
LFT, tendr que ser apropiada al uso del
trabajador y su familia, as como razonablemente proporcional al monto del salario
que se pague en efectivo por el trabajo

PUNTOS FINOS

144

Fundamento

PRCTICA Abril 2010

Si esta prestacin (en efectivo o espe-

cie) se proporciona atendiendo los resultados del colaborador, formar parte


del salario integrado y de la base para
el clculo de indemnizaciones, por establecerlo as la LFT en sus preceptos
84 y 89
Para efectos de la base de cotizacin
ante el IMSS e INFONAVIT, la despensa
no integrar salario, en tanto, se observe lo siguiente:
El trabajador reciba como importe
mximo el 40% de un SMGDVDF. En
caso de superar dicho monto, el SBC
y de aportacin se incrementar slo
con el excedente
Se encuentre debidamente registrada
en contabilidad la entrega de la prestacin
Si forman parte de un plan de previsin social, debe entregarse con independencia del salario y la actividad
que desarrolle el trabajador

Artculos 27, fraccin


VI de la LSS y 29,
fraccin II de la LINFONAVIT

Consideraciones
en la integracin

Prestaciones contractuales

Fundamento

Otras de cuanta previamente conocida


Prestaciones permanentes que recibe el trabajador y que al no reunir los requisitos de
exclusin del artculo 27 de la LSS, deban integrarse al salario, como fondo de ahorro,
ayuda para transporte, entre otras

Artculos 27 de la
LSS y 29, fraccin II
de la LINFONAVIT

4. Clculo del SBC y SBA fijo


Salario cuota diaria
ms:
Proporcin diaria de las prestaciones legales que se entregan de forma
permanente, cuya cuanta se pacta al inicio de la relacin laboral (aguinaldo, primas vacacional y dominical)
ms:
Proporcin diaria de las prestaciones contractuales que de manera regular percibe el trabajador y que no reunieron los requisitos del artculo
27 de la LSS para ser excluidos de integracin al SBC o al SBA
igual:
SBC y SBA fijo

En seguida se incluye un caso prctico que ejemplifica el procedimiento para determinar el importe
del SBC fijo con el que se inscribir a un nuevo
trabajador, calculando la proporcin diaria de las
prestaciones legales y contractuales comentadas,
atendiendo las condiciones o requisitos que determinarn su integracin o no a dicha base.
Determinacin del SBC y de aportacin de un
empleado que obtiene prestaciones fijas
El personal del rea de capital humano de cierta
empresa requiere determinar el SBC con el cual se
inscribir en el IMSS a un nuevo colaborador con el
que ha pactado el pago de un salario fijo y prestaciones superiores a las que establece la LFT.
Datos generales

Lmites para la no integracin de las prestaciones fijas:

$11.49 diarios (20% del


SMGDVDF)

Despensa

$22.98 diarios (40% del


SMGDVDF)

Fondo de ahorro
Ayuda para transporte

CASO PRCTICO

SMGDVDF

Alimentacin

$57.46

Aportaciones iguales del


patrn y del trabajador
Entrega en forma
de boletos, cupn o
reembolso

145

Datos del trabajador


Salario fijo mensual
Salario cuota diaria13

$9,000.00
$300.00

Prestaciones fijas:
Das de aguinaldo que
otorga la empresa14

30

Das de vacaciones (mnimas de ley)15

Porcentaje de prima vacacional

30%

Se obtiene al dividir el salario mensual entre 30, segn precisa el artculo 29, fraccin II de la LSS
Conforme al artculo 87 de la LFT, el patrn est obligado a otorgar por este concepto un mnimo de 15 das de salario;
sin embargo, esta empresa tiene establecido un monto superior
15
El periodo vacacional ser de seis das por el primer ao y se incrementar en dos das hasta llegar a 12, despus del
cuarto ao, se aumentar en dos das por cada cinco aos de servicio, como indica el artculo 76 de la ley laboral
14

Abril 2010

PUNTOS FINOS

13

PRCTICA

Descuento por ayuda


de comida (vales de
restaurante)

$210.00 al mes

Vales de despensa

$750.00 al mes

Fondo de ahorro16

$900.00 al mes de
aportacin patronal y del
trabajador, igual al 10%
del salario diario

Ayuda para transporte

$115.00 al mes, en
boletos del sistema de
transporte colectivo

1. Determinacin del importe diario de las


prestaciones legales fijas a integrar al salario
a) Clculo del factor de integracin de las prestaciones legales fijas.
Concepto

Valor

Das de vacaciones que corresponden conforme a la LFT

Porcentaje de prima vacacional

30%

igual:
Prima vacacional en das

1.8

ms:

30

igual:
Das de integracin anuales

31.8

entre:
Das del ao

365

igual:
Factor de integracin de las prestaciones legales fijas

0.0871

b) Clculo del importe total diario de las prestaciones legales fijas a integrar al salario.
Concepto

Importe

Salario cuota diaria

por:
17

Das de aguinaldo que otorga la empresa

$300.00

por:
Factor de integracin de las prestaciones legales fijas

0.0871

igual:
Importe total diario de las prestaciones legales fijas a integrar al
salario

26.13

2. Clculo del importe diario de las prestaciones contractuales fijas a integrar al salario
a) Determinacin del importe diario de las prestaciones contractuales fijas.
146

Concepto
Importe mensual

Vales de
restaurante

Fondo de ahorro

Vales de
despensa

Patrn

Trabajador

Ayuda para
transporte

$210.00

$750.00

$900.00

$900.00

$115.00

30

30

30

30

30

7.00

25.00

30.00

30.00

3.83

entre:
Das del mes
igual:

PUNTOS FINOS

Importe diario
de las prestaciones contractuales fijas

16

El fondo de ahorro ser una erogacin deducible para la empresa y un ingreso exento para los trabajadores, en tanto
las aportaciones de las partes sean iguales, como mximo el 13% del salario del empleado
17
Si bien la prima vacacional, en trminos del artculo 80 de la LFT, no podr ser menor al 25% sobre los salarios que correspondan durante el periodo de vacaciones, esta empresa otorga un porcentaje mayor, como parte de sus prestaciones

PRCTICA Abril 2010

b) Identificacin de las prestaciones contractuales fijas que son integrables al SBC.


Prestacin
integrable

Comparacin entre
Prestacin

Importe diario de la
prestacin contractual que
recibe el trabajador

>, <
o=

Cantidad mnima diaria o


requisito para no integrar la
prestacin al SBC

No

Vales de restaurante

$7.00

<

$11.49

18

Vales de despensa

25.00

>

22.98

19

30.00 (aportaciones iguales


del patrn y el trabajador)

30.00 (aportaciones iguales


de las partes)

x 20

3.83

Entrega de la ayuda en boleto

x 21

Fondo de ahorro
Ayuda para transporte

c) Determinacin del importe diario a integrar al


SBC por un alimento.
Concepto
Salario cuota diaria

Importe
$300.00

por:
Porciento de incremento al salario
por un alimento22

8.33%

igual:
Importe diario a integrar al SBC
por un alimento

25.00

d) Clculo del importe diario de los vales de despensa integrable al SBC.


Concepto
Importe diario de los vales de despensa que recibe el trabajador
menos:

Importe
$25.00

Cantidad mnima diaria que no debe


rebasar la prestacin23

22.98

igual:
Importe diario de los vales de despensa integrable al SBC24

2.02

e) Importe total diario de las prestaciones contractuales fijas a integrar al SBC.


Concepto
Importe diario a integrar al SBC por
un alimento

Importe
$25.00

ms:
Importe diario de los vales de despensa integrable al SBC

2.02

igual:
Importe total diario de las prestaciones contractuales fijas a integrar al SBC

147
27.02

Como el descuento que hace la empresa al salario del trabajador por los alimentos que recibir es menor al 20% del
SMGDVDF, de acuerdo con los artculos 27, fraccin V y 32 de la LSS, la ayuda se considera otorgada en forma gratuita, de
tal forma que la base de cotizacin y aportacin se aumentar en la proporcin que corresponda al nmero de alimentos
que se proporcionen
19
El artculo 27, fraccin VI de la LSS establece que la despensa por un monto mximo de 40% del SMGDVDF no integrar
salario. Sin embargo, de ser superior dicho monto, slo se adicionar al SBC el excedente
20
La empresa y el colaborador contribuyen al fondo en la misma proporcin cada uno (10% del salario cuota diaria), por
tanto, no se considera elemento de integracin al salario
21
Esta ayuda se considera instrumento de trabajo para el colaborador, al no entregrsele en efectivo, sino en boletos que
slo le servirn para pagar el medio de transporte que lo trasladar de su domicilio al centro de trabajo y viceversa
22
El descuento que realiza la empresa al trabajador por la ayuda para restaurante es simblico e inferior al lmite establecido en la LSS, por lo que al recibir slo un alimento, el salario del trabajador se aumentar en un 8.33%, con fundamento
en lo dispuesto por el artculo 32 de la LSS
23
La despensa en especie o en dinero que reciba el trabajador no debe rebasar el 40% del SMGDVDF para ser excluida
de integracin al SBC
24
Al ser superior el importe de la despensa o vales al 40% del SMGDVDF, el salario slo se incrementar por el excedente

Abril 2010

PUNTOS FINOS

18

PRCTICA

3. Determinacin del SBC fijo con el cual se


inscribir al trabajador
Concepto

Importe

Salario cuota diaria

$300.00

ms:
Importe total diario de las prestaciones legales fijas a integrar al salario

26.13

ms:
Importe total diario de las prestaciones
contractuales fijas a integrar al SBC

27.02

igual:
SBC fijo

353.15

Comentario

PUNTOS FINOS

148

En el ejemplo se muestra el procedimiento para la


integracin del salario fijo cuando la empresa otorga
prestaciones de ley en condiciones superiores a los
15 das de aguinaldo y la prima vacacional de 25%,
aun cuando el periodo de vacaciones lo mantiene
como lo prev la LFT.
Adems se aprecia el impacto que tiene en el
salario del trabajador el hecho de que prestaciones
como los vales de restaurante y para despensa se
otorguen en condiciones diferentes a las establecidas en el artculo 27 de la LSS, pues al no reunir
los requisitos de exclusin, deben adicionarse al
salario cuota diaria para formar el SBC.
Tratndose de los vales de restaurante se concluy
que pese al descuento de $7.00 diarios que se aplica
al trabajador en su salario, para efectos de la LSS
se considera otorgada en forma gratuita y, por tanto, s debe integrarse al SBC, al no corresponder la
aportacin del trabajador al mnimo previsto para su
exclusin (20% del SMGDVDF; es decir, $11.49).
No obstante, lo interesante es la forma en que se
incorpora esta prestacin al salario, pues como
se indica en el ejemplo, en lugar de afectarlo con el
costo diario que representa para el empleador, se
aument un 8.33%. Esto es as, debido a que el artculo 32 de la LSS establece este porcentaje como incremento para un alimento proporcionado, a saber:
Alimentos que cubre
la prestacin

Porcentaje de
incremento al salario

Uno

8.33

Dos

16.66

Tres

25.00

PRCTICA Abril 2010

La aplicacin de tal disposicin en algunos casos puede resultar contraproducente para el empleador, al obtener una proporcin de integracin
mayor a lo que en realidad recibe el trabajador,
por lo cual resulta imprescindible atender las especificaciones del artculo 27 de la LSS sobre las
condiciones conforme a las cuales puede proporcionar esta prestacin y otras como el fondo
de ahorro, despensas, la habitacin y la ayuda de
transporte, entre otras.
En el caso de los vales de despensa, el salario del
colaborador slo se increment $2.02, en lugar
del importe total que recibir diario ($25.00), puesto
que si bien ste rebasa el monto mximo que fija
la LSS para no integrarlo (40% del SMGDVDF), en
apego al ltimo prrafo del artculo 27 de la ley, slo
se acumul la cantidad excedente.
Es de observar que el fondo de ahorro y la ayuda para transporte cumplieron con las condiciones
para considerarse conceptos no integrables a la
base de cotizacin y aportacin.
CONCLUSIN
Es indispensable atender las disposiciones de la
LSS y para efecto de interpretacin los acuerdos
del Consejo Tcnico, para una correcta determinacin e integracin del SBC, a partir de la inscripcin
de los trabajadores ante el IMSS e INFONAVIT y
durante la vigencia de la relacin laboral, debido a
que ante cualquier autorizacin de incremento al
salario cuota diaria o variacin de las prestaciones,
la modificacin tendr que manifestarse a ambos
organismos.
De ah que a fin de evitar erogaciones innecesarias
a la empresa, tales como el pago de diferencias, accesorios y capitales constitutivos, conviene revisar
el plan de prestaciones y los criterios empleados
para integrarlas o excluirlas del SBC, para verificar
y comprobar que tanto las contribuciones como las
prestaciones en dinero a favor de los trabajadores,
se estn cubriendo sobre una base real.
En tal caso debe tenerse presente que la naturaleza y propsito de las prestaciones (remunerar el
trabajo) son los factores que determinan si incrementan o no la base de cotizacin, por lo cual no
todas las prestaciones que reciben los trabajadores forzosamente deben integrarla, pues beneficios
como la despensa, alimentacin, habitacin, fondo
de ahorro y ayuda para transporte, pueden excluirse de
integracin si cumplen las especificaciones del artculo 27 de la LSS.