Infracciones y sanciones tributarias

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.
(Artculo 164 sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES

FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.
(Ver Decreto Supremo N 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del
24.07.2004).
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.
(Artculo 166 sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero
de
2004
vigente
partir
del
de
febrero
de
2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a

partir
del
06.06.2004).
(Ver Fe de Erratas de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el

16.06.2004,
modificando
la
vigencia
de
la
Resolucin).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Reglamento del

Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, publicada el 31.03.2007 y
vigente desde el 1.4.2007).
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo

27.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la
aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es
de
aplicacin
el
presente
numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere
el
Artculo
154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente
del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones,
no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada
de
la
norma
hasta
el
plazo
antes
indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.
Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones,
otros
principios
aplicables.
(Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo
173.-
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA

ADMINISTRACIN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la
inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo

5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
febrero
de
2004
vigente
partir
del
de
febrero
de
2004).

partir del 30.06.2004).
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes

de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos
la
gua
de
remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos,
distintos
la
gua
de
remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al

tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de la emisin
que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
(Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1123, publicado el 23
julio 2012 y vigente a partir del 24.7.2012).
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No
obtener
el
comprador
los
comprobantes
de
pago
otros
documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas,

segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos distintos
del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.
(Artculo 174 sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N. 953, publicado el 5 de

partir del 13.06.2004).
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con
informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control

exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,
los microarchivos
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin
de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
(Artculo 175 sustituido el artculo 43 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de
2007,
vigente
partir
del
de
abril
de
2007)
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR

DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
febrero
de
2004
vigente
partir
del
de
febrero
de
2004).

partir del 30.06.2004).
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes
sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta
establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos,
as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten
el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no
rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos
pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de
transferencia
conforme
ley.
(Numeral 25 del artculo 177 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos, as
como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la
primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a
la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
(Numeral 27 del artculo 177 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N
febrero
de
2004
vigente
partir
del
de
febrero
de
2004).

partir del 30.06.2004).
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de
la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N
28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
(Numeral 7 del artculo 178 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con
informacin
no
conforme
con
la
realidad.
(Numeral 8 del artculo 178 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 981,

febrero
de
2004
vigente
partir
del
de
febrero
de
2004).

partir del 30.06.2004).
Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por
ciento (70%).
c.
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento
(50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del
plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario
respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
(Inciso c) del primer prrafo deL artculo 179 sustituido por el artculo 46 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la
Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de

Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja;
salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
(Segundo prrafo de artculo 179 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 981,
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con
ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.
Artculo
179-A.-
REGIMEN
DE
INCENTIVOS
RELACIONADO
CON
PRECIOS
DE
TRANSFERENCIA
(Artculo 179-A derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes
en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y
cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas
y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos
netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las
declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y
no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos
o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por
el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
(Segundo prrafo del artculo 180 sustituidos por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 981,
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo
33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
(Artculo 181 sustituido mediante el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o
establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las
Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de

Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT
levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que
luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr
inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura
del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por
una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin
sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia
o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro
del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento
correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se
presente el caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la
acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro de
un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante
el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados
por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al monto
establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza bancaria o
financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del
presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o
darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe tener
una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por
SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en una Institucin
Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo, pero
ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de

acuerdo al procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin de
devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y
siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de lo sealado
en los prrafos anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del
vehculo, hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o
darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo, pero ste no
cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a
efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo
de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en
abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta fuera
revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en
los que sta hubiera designado.

b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no correspondiendo el
pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el
importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los
intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con
la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del
vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera revocada
o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en
los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario
que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente
de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de
donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el
Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o
consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados, cuando se
produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse
o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin. A tal
efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo
del presente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un
plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el
pago de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza
pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
(Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones
de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre
se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin.
Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del
infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al
cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza
Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando
por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman
parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas
por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la
mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado
correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
(Cuarto prrafo del artculo 183 sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo N 981,
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la
de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones,
rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para
todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la
cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal
hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores,
salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de
cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
febrero
de
2004
vigente
partir
del
de
febrero
de
2004).
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a levantar
un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o
en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones
climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta Probatoria
que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados. En este
caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del
mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin
de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una
multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad
o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad
o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para
determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los
plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los
bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una resolucin de
devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la
emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo
de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si
son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple
con pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del
comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes
sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su
derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de
levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos
especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no
disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate
o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para las Tablas I
y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a stos y
luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica,
al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta,
circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad,
stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o
religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la
transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A tal
efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al
comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta
(30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los
requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o
abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM, desde el
da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus
ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la presentacin de
documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se
devolver al propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente
de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha
Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos
propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon para recuperar
sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta
seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan,
para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se
produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente artculo,
para efecto del
retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos (2) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no perecederos o
perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o
solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la
inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas
mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar por
un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o
cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor,
no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y segundo
prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta
Probatoria en la que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber
precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez
ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico,
en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se
niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con
la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para acreditar la
propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artculo, en el
caso del infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de
levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia de la misma, o
del da siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en
caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o
propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate,
donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados
y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
(Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
(Ver Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establece
que Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la compensacin, facultades
de fiscalizacin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza coactiva,
reclamaciones, solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los

procedimientos que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo se encuentren en
trmite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente disposicin).
Artculo
185.-
SANCION
POR
DESESTIMACION
DE
LA
APELACION
(Artculo 185 derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS
QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin
infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o destitucin, de
acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia
administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta,
los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en
los Artculos 85 y 86.
Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de

1998.
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO

PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el Artculo
96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el
ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley
Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para
cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.

Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados
conforme a las normas vigentes.

Infracciones y sanciones tributarias

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LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

administrativamente las infracciones tributarias.

(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a

(Ver Fe de Erratas de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el

(Ver Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Reglamento del

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA

ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo

(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas,

11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a

reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control

otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR

(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL

CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a

Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a

Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de

Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de

a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de

los que sta hubiera designado.

respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.

Artculo 184.- SANCIN DE COMISO

mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

reclamaciones, solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los

Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de

Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO

cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.

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