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Informe Especial

CONTABLE Y NIIF

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF

CONTENIDO

04.

Sistema de registro de diferencias del Decreto 2548 del 2014


se estren en enero del 2015

06.

En NIIF para pymes las acciones preferenciales se reconocen


como un pasivo y no como patrimonio

08.

Solo en mayo del 2015 se conocern las Pymes que debern


entregar su ESFA a la Supersociedades

10.

En qu cuenta se deber contabilizar el Impuesto de


Normalizacin Tributaria?

11.

Sociedades en condicin de vigiladas por Supersociedades


despus de abril 01 del 2015

13.

Valoracin de pasivos financieros al costo amortizado

16.

Estados Financieros bajo NIIF: fecha de cierre

18.

Trabajadores por Cuenta Propia, DIAN sigue sin disearles


sistema especial de registro

20.

Clculo actuarial de pensiones de jubilacin, nueva circular


de Supersociedades con instrucciones

22.

SIRFIN, la nueva plataforma de la Supersociedades para


reportar informes en XBRL

24.

Instrumentos Financieros: deterioro del valor

26.

NIIF y trabajo de la Comisin de Expertos Reforma Tributaria:


habr doble trabajo en el Congreso?

28.

Supersociedades vuelve a opinar sobre archivos electrnicos


para libros de contabilidad

29.

Combinacin de negocios, reconocimiento de plusvala

31.

Fallo de la Corte sobre compensacin de prdidas en el CREE


y el impuesto diferido bajo NIIF al cierre del 2014

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CONTENIDO

33.

NIIF para pymes: listo el primer documento de actualizacin

35.

Decreto 2548 de 2014 sobre Sistema de registro de diferencias


es aclarado por la DIAN

37.

Entidades sin nimo de lucro tambin deben aplicar NIIF

39.

Contabilizacin del impuesto a la riqueza: CTCP ratifica su


posicin

40.

Se establece la contribucin del 2015 a Supersociedades

42.

Irregularidades en convergencia: Rafael Franco Ruiz present


nuevo derecho de peticin

44.

Nueva Ley Anticontrabando aument sanciones a incumplimiento


de normas sobre libros de contabilidad

46.

Impuesto a la riqueza: persisten las dudas sobre su


contabilizacin

48.

CTCP opina sobre la facturacin bajo NIIF

50.

Bajo NIIF cmo deben reconocerse los negocios fiduciarios?

52.

Plan de trabajo del CTCP

54.

Despus del ESFA, qu?

56.

Supersociedades confirma que matrices deben seguir


aplicando el mtodo de participacin patrimonial

58.

Aportes de asociados en cooperativas: CTCP opina sobre


su tratamiento bajo NIIF

59.

Consolidacin de EE.FF.: diferencia entre las NIIF y la


Ley 222 de 1995

61.

CTCP opina sobre el manejo de la prima en colocacin


de acciones bajo las NIIF

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Publicado: marzo 4, 2015

http://actualice.se/8j9i

Sistema de registro de diferencias del


Decreto 2548 del 2014 se estren en
enero del 2015
De acuerdo con el Decreto 2548 de diciembre 12 del 2014, las empresas del Grupo 1 y 3, al momento
de preparar sus declaraciones tributarias del 2015, tendran que hacerlo utilizando un sistema de
registro de diferencias o un libro tributario. Por tanto, si las primeras declaraciones del 2015
fueron las de retencin en la fuente de enero del 2015 y autorretencin del CREE de enero del
2015, en ellas se tuvo que haber estrenado el sistema de registro de diferencias.

n los artculos 1 a 4 del Decreto 2548 de diciembre del


2014 se dispuso que para las personas y entidades
obligadas a llevar contabilidad y que pertenezcan
a los Grupos 1 y 3 de la Convergencia hacia NIIF (las
cuales empiezan a llevar a partir de enero 01 del 2015 sus
registros oficiales de contabilidad conforme a sus nuevos
marcos normativos), sera necesario que al momento de
preparar sus declaraciones tributarias de los perodos del
ao 2015 en adelante tuviesen que llevar un sistema de
registro de diferencias o si no un libro tributario, pues las
cifras fiscales que lleven a sus declaraciones tributarias
deben seguir partiendo de cifras contables determinadas
conforme a lo indicado en los anteriores decretos 2649 y
2650 de 1993.

en la fuente (formulario 350), debe recordarse que dicho


formulario exige reportar tanto las bases (los valores de
la compra, costo o gasto pagado o abonado en cuenta a
un tercero) como el valor de las retenciones practicadas
sobre dichas bases. En consecuencia, si por ejemplo
durante enero del 2015 una entidad del Grupo 1 efectu
contabilizaciones de prstamos otorgados a largo plazo
sin intereses (instrumentos financieros, NIC 39 y NIIF 9) y
los registr por el costo amortizado, en ese caso termin
registrando un gasto por intereses al cual nunca le calcul
retencin en la fuente. Si la contabilidad se hubiera seguido
llevando conforme al Decreto 2649 de 1993, ese tipo de
gastos no se registraran.

las cifras fiscales que lleven a sus declaraciones


En relacin con lo anterior, sucede que las
primeras declaraciones tributarias del ao tributarias deben seguir partiendo de cifras contables
2015 que tuvieron que preparar y presentar las
determinadas conforme a lo indicado en los anteriores
personas y entidades de los Grupos 1 y 3 fueron
sus declaraciones mensuales de retenciones decretos 2649 y 2650 de 1993
en la fuente de enero del 2015 (formulario 350)
y autorretenciones del CREE de enero del 2015 (formulario Siendo ese el caso, y si la DIAN auditara su contabilidad
360) las cuales se vencieron durante febrero del 2015. llevada bajo NIIF, la DIAN se encontrara con un gasto
Por qu se necesitaba que all se estrenara el sistema de inters que no fue llevado a la declaracin de retencin en
la fuente. Por tanto, en el sistema de registro de diferencias
registro de diferencias? Veamos:
se tuvo que tomar ese gasto intereses registrado en
Al momento en que se estuviese preparando la informacin aplicacin de la NIIF y convertirlo a un valor de cero para
que se llev por ejemplo a la declaracin de retenciones efectos de la declaracin de retencin en la fuente.
4

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De otra parte, en el caso de la declaracin mensual de
autorretenciones del CREE, dicha declaracin implica
tambin informar las bases (ingresos a favor causados o
recibidos de contado y que estn sujetos al CREE) al igual
que el valor de la autorretencin del CREE practicada
sobre dichas bases. Por tanto, si por aplicacin de las
NIIF alguna entidad del Grupo 1 contabiliz ingresos por
intereses sobre los instrumentos financieros que fueron
contabilizados inicialmente al costo amortizado, en ese
caso sobre esos ingresos no se autopractic retenciones
en la fuente del CREE.

La DIAN est atrasada para empezar su campaa de


enseanzas sobre los efectos del Decreto 2548 de
2014
En el anexo que acompaa al Decreto 2548 del 2014 se
indica que la DIAN se trazara como meta la elaboracin
de Guas prcticas sobre la aplicacin de lo exigido en
el mencionado Decreto. Pero tal parece que la DIAN va a
esperar solo a cuando se acabe el ao 2015 y se produzcan
los primeros Estados de Resultados bajo NIIF de las
empresas de los Grupo 1 y 3 para as poder estudiarlos y de
all sacar sus Guas prcticas.

no es lgico que la DIAN se espere a cuando se


acabe el ao 2015 para empezar a elaborar sus Guas
prcticas sobre la aplicacin del Decreto 2548
Lo mismo sucedera cuando haya efectuado registros
del valor razonable con cambios en resultados para
sus inversiones en asociadas. En ese tipo de registros
se afectara el Estado de Resultados con partidas que
nunca constituiran un ingreso fiscal para efectos de la
autorretencin del CREE.
De nuevo, en el sistema de registro de diferencias se
tuvo que tomar esos ingresos registrados en aplicacin
de la NIIF (los cuales nunca hubieran figurado como tales
si se hubiera seguido con las normas del Decreto 2649 de
1993) y convertirlos a un valor de cero para efectos de la
declaracin de autorretenciones del CREE.

Sin embargo, no es lgico que la DIAN se espere


a cuando se acabe el ao 2015 para empezar a
elaborar sus Guas prcticas sobre la aplicacin
del Decreto 2548. Eso solo sera vlido si las
nicas declaraciones que se le presentara a la
DIAN fuesen las declaraciones anuales de renta y del CREE.
Pero la DIAN no ha tenido en cuenta que en todos los
meses, todos los bimestres y todos los cuatrimestres
del 2015 tambin se estarn elaborando declaraciones
tributarias (por algo se dice que las empresas trabajan
para la DIAN). Por tanto, es para la preparacin de todas
esas declaraciones que se van elaborando a lo largo del
ao 2015 que se necesitara contar oportunamente con las
famosas Guas prcticas. Ser que sacan alguna Gua
prctica antes que se acabe el ao 2015? El tiempo lo dir.

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CONTABLE Y NIIF
Publicado: marzo 11, 2015

http://actualice.se/8jgg

En NIIF para pymes las acciones


preferenciales se reconocen como un
pasivo y no como patrimonio
El artculo 381 del Cdigo de Comercio y el artculo 10 de la Ley 1258 del 2008 mencionan que
en las sociedades por acciones se pueden emitir tanto acciones ordinarias como acciones
privilegiadas o preferenciales. Para el caso de estas ltimas, el numeral 22.5 de la NIIF para
Pymes indica que tales acciones se trataran como un pasivo y no como patrimonio.

e acuerdo con las normas contenidas en los artculos


381 del Cdigo de Comercio y 10 de la Ley 1258 del
2008, en las sociedades por acciones se pueden emitir
tanto acciones ordinarias como acciones privilegiadas.
Para entender la diferencia entre unas y otras, conviene citar
directamente lo que establecen las normas antes citadas:
En el artculo 381 del Cdigo de Comerciose lee:
Artculo 381. <Acciones Ordinarias o PrivilegiadasPrivilegios de los Titulares en las Sociedades
Annimas>. Las acciones podrn ser ordinarias o
privilegiadas. Las primeras conferirn a sus titulares
los derechos esenciales consagrados en el artculo 379;
las segundas, adems, podrn otorgar al accionista los
siguientes privilegios:
1) Un derecho preferencial para su reembolso en caso
de liquidacin hasta concurrencia de su valor nominal.
2) Un derecho a que de las utilidades se les destine, en
primer trmino, una cuota determinada, acumulable o
no. La acumulacin no podr extenderse a un perodo
mayor de cinco aos.
3) Cualquiera otra prerrogativa
exclusivamente econmico.

de

carcter

En ningn caso podrn otorgarse privilegios que


consistan en voto mltiple, o que priven de sus derechos
6

de modo permanente a los propietarios de acciones


comunes.
Y en elartculo 10 de la Ley 1258 del 2008(Ley que regula
las Sociedades por Acciones simplificas SAS) se menciona:
Artculo 10. Clases de Acciones. Podrn crearse
diversas clases y series de acciones, incluidas las
siguientes, segn los trminos y condiciones previstos
en las normas legales respectivas: (i) acciones
privilegiadas; (ii) acciones con dividendo preferencial y
sin derecho a voto; (iii) acciones con dividendo fijo anual
y (iv) acciones de pago.
Al dorso de los ttulos de acciones, constarn los
derechos inherentes a ellas.
Pargrafo.En el caso en que las acciones de pago sean
utilizadas frente a obligaciones laborales, se debern
cumplir los estrictos y precisos lmites previstos en el
Cdigo Sustantivo del Trabajo para el pago en especie.

En NIIF para Pymes las acciones preferenciales o


preferentes se deben reconocer como pasivo en
lugar de hacerlo como patrimonio
Ahora bien, si alguna sociedad annima pertenece al Grupo
2 de la Convergencia a NIIF y por tanto debe aplicar el
Marco Normativo de la NIIF para Pymes Decreto 3022
de diciembre del 2013 es importante tener presente

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que de acuerdo con el mismo las acciones preferenciales
o preferentes se deben reconocer como un pasivo y no
como un patrimonio.
Lo anterior se sustenta en lo dispuesto en la Seccin 22 de
la NIIF para Pymes y ms exactamente en su numeral 22.5
literal c). All se lee:
22.5 Los siguientes son ejemplos de instrumentos que
se clasifican como pasivos en lugar de como patrimonio:
(c) Un instrumento se clasificar como un pasivo si
obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la
liquidacin, como un dividendo obligatorio.

Para reconocer 50.000 acciones preferentes con un


valor a la par de 5 u.m
31 de diciembre de 20X6
Dr Costos financieros (resultados) 7.500 u.m.
Cr Acciones preferentes (pasivo financiero) 7.500 u.m.
Para reconocer el costo financiero por el pasivo de
acciones preferentes.
Nota: Dado que las acciones preferentes se reconocen
como pasivo financiero, el dividendo que se acumula
durante los seis meses es un costo
financiero que se reconoce en el resultado
del periodo (= 6% x 250.000 x 6/12).

Si la NIIF establece entonces que las acciones


preferenciales figuraran como un pasivo en lugar de
como patrimonio, cada entidad deber evaluar el impacto
que esto le represente frente a temas tan delicados
como el de incurrir o no en la causal de liquidacin por
acumulacin de prdidas que reduzcan el patrimonio neto
por debajo del 50% del capital suscrito
Al observar losejercicios del Material de Formacin sobre
la NIIF para Pymes emitido por el IASB y con el cual se
explican las instrucciones de la seccin 22, se entiende
que la norma antes citada hace referencia principalmente
a las acciones preferentes. Dentro de tales ejercicios
encontramos:
30 de junio de 20X6: Emite 50.000 acciones preferentes
no rescatables con un valor a la par de 5 u.m. por accin
con un dividendo fijo del 6 por ciento sobre el valor a la
par pagadero anualmente (supongamos que la tasa de
inters de mercado para este tipo deinstrumento es del
6 por ciento).
Dr Efectivo (activo financiero) 250.000 u.m.
Cr Acciones preferentes (pasivo financiero) 250.000 u.m.

Si la NIIF establece entonces que las


acciones preferenciales figuraran como un
pasivo en lugar de como patrimonio, cada
entidad deber evaluar el impacto que esto
le represente frente a temas tan delicados
como el de incurrir o no en la causal de
liquidacin por acumulacin de prdidas
que reduzcan el patrimonio neto por debajo
del 50% del capital suscrito (artculo 457 del Cdigo
de Comercio y artculo 34 de la Ley 1258). O el de deber
continuar apropiando o no la Reserva legal la cual debe
ascender por lo menos al 50% del capital suscrito (artculo
452 del Cdigo de Comercio).
Adicionalmente, es claro que la instruccin que se
establezca por parte de las NIIF de tratar las acciones
preferenciales como un pasivo en lugar de como patrimonio
es algo que solo tiene efectos contables, pero no los tendra
fiscalmente pues en este ltimo caso,y segn lo dispuesto
por el Decreto 2548 del 2014, todas las acciones emitidas s
se seguirn considerando (al menos durante los primeros 4
aos de aplicacin oficial de las NIIF) como patrimonio (algo
que incluye mucho cuando se tengan que definir clculos
tan importantes como las bases gravables del Impuesto a
la Riqueza o el clculo de la renta presuntiva, entre otros).

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CONTABLE Y NIIF
Publicado: marzo 18, 2015

http://actualice.se/8jla

Solo en mayo del 2015 se conocern


las Pymes que debern entregar su
ESFA a la Supersociedades
En la Circular 200-000010 de noviembre 28 del 2014 la Supersociedades indic que solo en mayo
del 2015 se conocern cules son las sociedades del Grupo 2 que debern entregarle, entre el
7 y el 10 de julio del 2015, su ESFA elaborado con corte a enero 1 del 2015. Adems, el ESFA se
reportar utilizando el lenguaje XBRL y para ello, entre abril y junio del 2015, la Supersociedades
publicar una herramienta especial.

l pasado mes de noviembre del 2014 la Supersociedades


expidi la Circular externa 200-000,010 en la cual
se estableci un calendario especial que se agotara
durante el actual ao 2015, para que ciertas sociedades
que hagan parte del Grupo 2 de la convergencia a NIIF le
enviasen a dicha entidad su respectivo ESFA elaborado con
corte a enero 1 del 2015.
El punto est en que en el numeral 3 de dicha Circular se
dispuso que haba que esperar hasta mayo del 2015 para
conocer cules sern exactamente las sociedades que
harn parte de la muestra de entidades que quedarn
con la obligacin de entregar el mencionado ESFA. En esa
norma se lee:
3. Presentacin del Estado de Situacin Financiera
de Apertura (ESFA), que debe ser presentado por los
preparadores de informacin financiera clasificados en el

Grupo 2

El Estado de Situacin Financiera de Apertura (ESFA), con


fecha de corte al 1 de enero del 2015, deber presentarse
en las fechas que se mencionan a continuacin, conforme
a los dos ltimos dgitos del NIT, sin incluir en este el dgito
de verificacin:
8

ltimos dos dgitos del


NIT

Envo de informacin

01-25

Martes 7 de julio del 2015

26-50

Mircoles 8 de julio del 2015

51-75

Jueves 9 de julio del 2015

76-00

Viernes 10 de julio del 2015

En el mes de mayo del 2015 esta Superintendencia


notificar a las sociedades que forman parte de la muestra
seleccionada que deben enviar esta informacin e indicar
la forma y trminos de su presentacin, de conformidad
con el modelo de supervisin que para estos efectos se
establezca (numeral 1 del artculo 3 del Decreto nmero
3022 del 2013).
En vista de lo anterior, si solo hasta mayo del 2015 se
podrn conocer los datos de las sociedades del Grupo 2
que debern reportar el ESFA a la Supersociedades, lo
correcto ser que todas las sociedades que pertenezcan
a dicho Grupo se preocupen por elaborarlo y tenerlo
disponible en forma oportuna, pues de no hacerlo y llegar a
quedar incluidas en la seleccin de los obligados a entregar

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el reporte, les tocara en ese caso correr demasiado para
poder cumplir con dicha obligacin durante julio del 2015.

Entre abril y junio del 2015 se publicar herramienta


para que el ESFA se pueda presentar en el lenguaje
XBRL
En el numeral 4 de la misma Circular 200-000010 de
noviembre del 2014, la Supersociedades indic que sera
solo entre abril y junio del 2015 cuando se dar a conocer
una herramienta gratuita con la cual se puedan presentar
bajo el estndar XBRL las cifras de los diferentes Estados
Financieros exigidos con la mencionada Circular. En esa
parte de la norma se lee:
4. Presentacin de informacin en XBRL
En el numeral 3 de la Circular Externa nmero 115-000005
del 22 de agosto del 2013, esta Superintendencia inform
que estaba adelantando las actividades de adecuacin y
puesta en marcha de la nueva plataforma tecnolgica que

les permitiera a las entidades supervisadas presentar la


informacin bajo NIIF en lenguaje de reporte denominado
XBRL.
Por lo anterior, las exigencias mencionadas en la presente
circular, tanto para el Grupo 1 como para el Grupo 2, debern
presentarse por parte de las entidades requeridas mediante
el lenguaje de reporte XBRL.
Durante el segundo trimestre del 2015, esta entidad pondr
a disposicin de las sociedades requeridas, de manera
gratuita, la herramienta para el diligenciamiento y envo de
la informacin y brindar la capacitacin correspondiente
respecto de su manejo para aquellas sociedades que
manifiesten oportunamente su inters en ello.
Por tanto, habr que estar muy pendientes de la publicacin
de la aludida herramienta que dar a conocer la
Supersociedades de forma que los que queden obligados a
entregar su ESFA de enero 1 del 2015 se puedan familiarizar
oportunamente con ella.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: marzo 25, 2015

http://actualice.se/8jqy

En qu cuenta se deber contabilizar


el Impuesto de Normalizacin
Tributaria?
La Ley 1739 del 2014 dio el permiso para que el Impuesto a la Riqueza se pudiera debitar
en las cuentas de Reservas Patrimoniales. Sin embargo, esa posibilidad no le aplica al
Impuesto de Normalizacin Tributaria.

e acuerdo con la instruccin contenida en elartculo


10 de la Ley 1739 del 2014, quienes deban
contabilizar algn valor por concepto de Impuesto a
la Riquezatienen la opcin de poder debitarlo en las cuentas
de reservas patrimoniales (es decir, debitarlo en alguna de
las reservas legales, o estatutarias u ocasionales) y en ese
caso no lo tendran que registrar en las cuentas del gasto
de ejercicio. Sin embargo esa misma opcin no se concedi
para elImpuesto de Normalizacin Tributariaregulado en
los artculos 35 a 40 de la misma Ley 1739.
En el artculo 10 de la Ley 1739 del 2014 se lee:

Artculo 10. Los contribuyentes del Impuesto a la


Riqueza podrn imputar este impuesto contra reservas
patrimoniales sin afectar las utilidades del ejercicio, tanto
en los balances separados o individuales, as como en los
consolidados.

nico lugar donde se tendr que debitar sera directamente


entre los gastos del ejercicio.

La posibilidad de contabilizar el Impuesto a la


Riqueza en las reservas patrimoniales
La contabilizacin del Impuesto a la Riqueza como un
dbito en la cuenta de reservas patrimoniales es algo que
ira en contra de los fundamentos de las NIIF (aplicables de
forma oficial durante el presente ao 2015 en las empresas
del Grupo 1 y Grupo 3) los cuales exigen que un valor por
un impuesto se reconozca directamente como un gasto
del ejercicio.

Fue por ello que en diciembre del 2014 el Ministerio de


Comercio anunci un proyecto de decreto con el cual se
dara el permiso para desobedecer en ese punto a las NIIF
y poder aplicar de forma voluntaria lo que finalmente qued
aprobado en el artculo 10 de la Ley 1739 del
2014. Sin embargo, hasta el momento dicho
Impuesto Complementario de Normalizacin
proyecto de decreto no se ha convertido an
en decreto oficial.
Tributaria, el nico lugar donde se tendr que debitar

sera directamente entre los gastos del ejercicio


Ntese que es solo el valor del Impuesto a la Riqueza el
que puede llegar a contabilizarse como un dbito en las
cuentas de reservas patrimoniales. Y si esa opcin no se
utiliza, entonces dicho impuesto se tendr que reconocer
como un gasto del ejercicio. Por tanto, en el caso del
Impuesto Complementario de Normalizacin Tributaria, el
10

Por tanto, si la fecha de causacin del Impuesto


a la Riqueza ya se cumpli (pues debi causarse
en enero del 2015), entonces el valor mismo debi quedar
registrado por ahora como un gasto del ejercicio. Y si el
proyecto de decreto antes mencionado fuese convertido
en decreto oficial, en tal caso quienes lo deseen haran la
reclasificacin desde la cuenta del gasto hacia la cuenta de
reservas patrimoniales.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: abril 1, 2015

http://actualice.se/8jv0

Sociedades en condicin de
vigiladas por Supersociedades
despus de abril 01 del 2015
Las sociedades que a diciembre 31 del 2014 hayan conservado, o alcanzado por primera vez, el tope
de activos o de ingresos brutos mencionado en el artculo 1 del Decreto 4350 de 2006, quedaran
incursas en esta condicin, la cual est regulada en el artculo 84 de la Ley 222 de 1995. En las
sociedades de los Grupos 1 y 3 de convergencia a NIIF, esos topes se obtendrn de los Estados
Financieros 2014 elaborados bajo las normas del Decreto 2649 de 1993.

as sociedades comerciales y empresas unipersonales


que en diciembre 31 del 2014 hayan alcanzado por
primera vez el tope de activos totales contables por
un monto superior a $19.330.500.000 (30.000 salarios
mnimos mensuales calculados con el salario mnimo de
enero 1 del 2015), o que en ese mismo ao 2014 hayan
obtenido ingresos brutos contables superiores a la misma
cifra, son sociedades quea partir del 01 de abril del 2015
pasaran de la simple condicin de inspeccionadas a la
condicin de vigiladas por parte de la Supersociedades
(verartculos 83 y 84 de la Ley 222 de 1995).
As lo establece elartculo 1 del Decreto 4350 de diciembre
4 de 2006, norma que contiene las cinco (5) diferentes
causales, por las cuales una sociedad mercantil (incluidas
las SAS, de uno o varios accionistas), puede quedar en
condicin de vigilada por parte la Superintendencia de
Sociedades.

estn sujetas a la vigilancia de otra Superintendencia, las


sociedades mercantiles y las empresas unipersonales
que a 31 de diciembre de 2006, o al cierre de los ejercicios
sociales posteriores, registren:
a) Un total de activos, incluidos los ajustes integrales por
inflacin, superior al equivalente a treinta mil (30.000)
salarios mnimos legales mensuales;
b) Ingresos totales, incluidos los ajustes integrales por
inflacin, superiores al valor de treinta mil (30.000) salarios
mnimos legales mensuales.
Pargrafo. Para los efectos previstos en este artculo, los
salarios mnimos legales mensuales se liquidarn con el
valor vigente al 1 de enero siguiente a la fecha de corte del
correspondiente ejercicio.

Vigiladas por montos de activos o ingresos totales, al


cierre de diciembre del 2014

La vigilancia en este evento, iniciar el primer da hbil del


mes de abril del ao siguiente a aquel al cual corresponda
el respectivo cierre contable.Cuando los montos sealados
se reduzcan por debajo del umbral establecido en este
artculo,la vigilancia cesara partir del primer da hbil del
mes de abril del ao siguiente a aquel en que la disminucin
se registre.

En el artculo 1 del Decreto 4350 de 2006 se estableci:

(Los subrayados son nuestros).

Artculo 1. Quedarn sometidas a la vigilancia de la


Superintendencia de Sociedades, siempre y cuando no

Segn elConcepto de Supersociedades 220-051001 del 23


de octubre de 2007, es suficiente con que se cumpla uno

Adems, en el caso particular de las sucursales en Colombia


de sociedades extranjeras, quedaran bajo vigilancia de
la Supersociedades si les aplican alguno de los criterios
mencionados en elDecreto 2300 de Junio de 2008.

11

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CONTABLE Y NIIF
de los dos criterios (el monto de activos o el monto de los
ingresos) para iniciar en la condicin de vigilada (o para
conservar dicha condicin si es que hace tiempo la haban
adquirido). Por tanto, no se tienen que cumplir ambos
requisitos al mismo tiempo.
Adems, en el caso de las sociedades que pertenezcan
a los Grupos 1 y 3 de la convergencia a NIIF, es claro que
la medicin sobre si alcanzaron o no a diciembre 31 del
2014 los topes de activos o ingresos antes mencionados
y con ello poder decidir si inician o no en condicin de
vigiladas a partir de abril 1 del 2015 o si continan con
dicha condicin debern efectuarla sobre sus Estados
Financieros, elaborados conforme a las normas del Decreto
2649 de 1993, y no tendrn que tener en cuenta los Estados
Financieros alternos que tambin debieron elaborar bajo los
nuevos marcos contables. Recuerde que paralas entidades
de los Grupos 1 y 3, el 2014 fue el ao de transicinhacia
las NIIF y aunque debieron preparar dos Estados Financieros
(uno bajo las normas del Decreto 2649 de 1993, y otro bajo
sus nuevos marcos normativos), los nicos que se tienen
en cuenta para todos los efectos legales son aquellos
elaborados bajo las normas del Decreto 2649 de 1993 (ver
Decretos 2706 y 2784 de 2012).

vigiladas. Dicha categora podran perderla a partir de abril


1 del 2015 si revisan sus Estados Financieros a diciembre
del 2014 y se percatan de que ya no alcanzan los montos
de activos o ingresos antes mencionados. En todo caso, si
ya no alcanzan esos topes, pero estn incursas en alguna
de las dems causales de vigilancia que se mencionan en
los artculos 2 y siguientes del Decreto 4650 de 2006, en ese
caso s continuaran vigiladas.

Deben avisar a la Supersociedades y cancelar la


contribucin para el 2015
Las sociedades comerciales o empresas unipersonales
que inicien su condicin de vigilancia en abril 1 del 2015
estn en obligacin de dar aviso a la Supersociedades
sobre tal situacin, as lo confirm dicha Superintendencia
en el Concepto220-000161 del 4 de enero de 2008,en el
cual se indica:
Por lo tanto, si una sociedad, independientemente del
tipo societario adoptado,que en el caso que nos ocupa, es
annima, queda incursa en una cualquiera de las causales
de vigilancia sealadas en el mencionado Decreto,
debe proceder a comunicar dicha circunstancia a la
Superintendencia de Sociedades, para lo cual
allegar los Estados

La obligacin de reportar los Estados Financieros


del 2014 aplica solo a las sociedades que en abril del
2014 haban adquirido (o continuaron conservando) la
condicin de vigiladas ante la Supersociedades
Obligacin de enviar los reportes del ao 2014 a la
Supersociedades
En el caso de las sociedades que apenas inician con su
condicin de vigiladas a partir de abril 1 del 2015 (pues
alcanzaron por primera vez en diciembre del 2014 los
montos de activos o de ingresos antes mencionados), es
importante aclarar que las mismasno estaran incluidas en
el grupo de sociedadesvigiladasque entre el 6 de abril y el
4 de mayo del 2015 estarn entregando a Supersociedades
los reportes de sus Estados Financieros del ao 2014(ver la
Circular externa 201-000011 de diciembre 1 de 2014).
La obligacin de reportar los Estados Financieros del 2014
aplica entonces solo a las sociedades que en abril del 2014
haban adquirido (o continuaron conservando) la condicin
de vigiladas ante la Supersociedades y que, por tanto, al
llegar a diciembre 31 del 2014, pertenecan a la categora de

12

Financieros aprobados por el mximo rgano


social desde el momento en que se configur
la situacin, certificado de representacin
legal, escritura de constitucin junto con sus
reformas, y el certificado del revisor fiscal, si lo
hubiere, sobre la composicin del capital.
Cabe mencionar que ni el Decreto 4350 de 2006, ni la
doctrina de la Supersociedades, sealan que haya un plazo
especial para dar ese aviso, ni que existan sanciones para
quienes no lo den. Pero lo correcto sera hacerlo con la
mayor brevedad posible.
Adems, seran solo las sociedades comerciales o empresas
unipersonales que en abril 1 del 2015 adquieren (o continan
conservando) la condicin de vigiladas, las que tendran
la obligacin de cancelar la contribucin para gastos de
funcionamiento del 2013 que fije la Supersociedades,
probablemente entre junio y julio del 2015 (verartculo 121
de la Ley 1116 de 2006modificado conel artculo 44 de la
Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, y para el caso del ao
2014, laResolucin 560-002637 de junio de 2014).

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: abril 8, 2015

http://actualice.se/8jxs

Valoracin de pasivos financieros


al costo amortizado
La seccin 11 de NIIF para Pymes requiere la medicin al costo amortizado de todos los
pasivos financieros, utilizando el mtodo del inters efectivo. Los prrafos 11.15 al 11.20
proporcionan la gua para la aplicacin de este mtodo.

a medicin al costo amortizado de pasivos financieros


admite a los usuarios, de la informacin financiera,
analizar los requerimientos de recursos exigidos
para atender los pasivos, a la vez que permite tener una
perspectiva ms clara en cuanto al verdadero costo del
endeudamiento.
En la normatividad contable actual se presentan situaciones
en las cuales es muy difcil evaluar el costo financiero de una
transaccin, dado que los costos de la transaccin quedan
ocultos en cuentas del Estado de Resultado que no se
relacionan directamente con los costos del endeudamiento,
tales como los estudios, avalos, gastos notariales y de
registro, entre otros.

Despus de analizar varias alternativas, el gerente financiero


debe decidir entre las siguientes:
1. Crdito Ordinario Empresarial, con plazo de 5 aos,
tasa de inters del 11% Efectivo Anual EA, garanta
quirografaria del representante legal y socios que
representen por lo menos el 60% del capital social.
2. Crdito Hipotecario Empresarial, con plazo de 5 aos,
tasa de inters del 9% EA, garanta hipotecaria.
La alternativa del crdito hipotecario tiene, adems, los
siguientes costos:
a. Estudio de ttulos: $2.000.000

La seccin 25 de la NIIF para Pymes establece


los criterios que una entidad deber tener en cuenta
para identificar, presentar y revelar los costos de su
endeudamiento
La seccin 25 de la NIIF para Pymes establece los criterios
que una entidad deber tener en cuenta para identificar,
presentar y revelar los costos de su endeudamiento .
Para comprender, de mejor manera, los requerimientos,
indicaciones y beneficios de aplicar la seccin 25, se
abordar el tema con el siguiente ejemplo:
Una Entidad est buscando recursos por $500.000.000
para financiar un proyecto productivo.

13

b. Avalo del inmueble: $4.000.000


c. Gastos de notariado y registro de hipoteca:
$15.000.000
d. Gastos de
$15.000.000

levantamiento

de

hipoteca:

Para poder tomar esta decisin, es preciso calcular el


verdadero costo del endeudamiento; por eso, las NIIF
requieren que en la metodologa del costo amortizado,
los costos de la transaccin se incluyan como costo del
endeudamiento.
Para la opcin # 1, la evaluacin es clara; el costo del
endeudamiento corresponde al 11% efectivo anual, pues no
existen elementos adicionales a la tasa del inters.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
La amortizacin de este crdito es como sigue:
Monto

500.000.000

Tasa

11%

Plazo

Cuota

$135.285.154,76

Cuota

Saldo inicial

Abono a
capital

Cuota

Inters

Saldo

500.000.000

135.285.155

80.285.155

55.000.000

419.714.845

419.714.845

135.285.155

89.116.522

46.168.633

330.598.323

330.598.323

135.285.155

98.919.339

36.365.816

231.678.984

231.678.984

135.285.155

109.800.466

25.484.688

121.878.518

121.878.518

135.285.155

121.878.518

13.406.637

Para el anlisis de la opcin #2, es necesario encontrar la tasa de inters efectiva del instrumento, para lo cual se toman
los flujos de efectivo del mismo, de la siguiente manera:
Clculo de la cuota a pagar:
Monto

500.000.000

Tasa

9%

Plazo

Cuota

$128.546.228,48

La tabla de amortizacin de este prstamo es la siguiente:

Tabla con medicin al costo, utilizando la tasa nominal del 9%

14

Saldo inicial

Cuota

Abono a capital

Inters

Saldo

500.000.000

128.546.228

83.546.228

45.000.000

416.453.772

416.453.772

128.546.228

91.065.389

37.480.839

325.388.382

325.388.382

128.546.228

99.261.274

29.284.954

226.127.108

226.127.108

128.546.228

108.194.789

20.351.440

117.932.320

117.932.320

128.546.228

117.932.320

10.613.909

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Clculo de tasa de inters efectiva:

Clculo de la Tasa de inters efectiva (TIR)


- 479.000.000

Desembolso (menos costos iniciales)

128.546.228

Pagos anuales: Cuota

128.546.228

Pagos anuales: Cuota

128.546.228

Pagos anuales: Cuota

128.546.228

Pagos anuales: Cuota

143.546.228

Pagos anuales: Cuota + levantamiento hipoteca

11,4078%

Tasa Interna de Retorno

Tabla de medicin utilizando la tasa de inters efectiva, incluyendo los costos de transaccin:

Tabla de medicin al costo amortizado, utilizando tasa de inters efectiva


Cuota

Saldo inicial

Cuota

479.000.000

128.546.228

405.097.111

Otros
desembolsos
-

Total pago

Costo por
prstamos

Inters

Otros gastos

Saldo

128.546.228

73.902.889

54.643.339

45.000.000

9.643.339

405.097.111

128.546.228

128.546.228

82.333.580

46.212.649

37.480.839

8.731.809

322.763.531

322.763.531

128.546.228

128.546.228

91.726.026

36.820.203

29.284.954

7.535.248

231.037.505

231.037.505

128.546.228

128.546.228

102.189.943

26.356.286

20.351.440

6.004.846

128.847.562

128.847.562

128.546.228

143.546.228

128.847.562

14.698.666

10.613.909

4.084.757

-0

479.000.000

178.731.142

142.731.142

36.000.000

15.000.000

Con base en lo anterior, el anlisis de las opciones es:


Opcin 1: costo de endeudamiento 11,0000% EA
Opcin 2: costo del endeudamiento 11.4078% EA
Si el costo del endeudamiento es la nica variable a evaluar,
lo mejor es tomar la opcin 1, aunque inicialmente pareca
ms costosa, pero al final es mejor para la entidad, pues no
conlleva gastos adicionales.
Anexo:Medicin de pasivos financieros a costo amortizado
(ver enlace: http://actualice.se/8jxt)

15

Abono a
capital

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: abril 15, 2015

http://actualice.se/8k1m

Estados Financieros bajo NIIF:


fecha de cierre
Hasta ahora, la comunidad contable ha dado por hecho que los Estados Financieros se cierran
el 31 de diciembre de cada ao, por lo cual en el pensamiento natural de los contadores siempre
esta fecha es la que trae consigo todas las actividades relacionadas con el cierre contable. Con la
aplicacin de las NIIF, es necesario que cada entidad evale cul es su fecha de cierre, dado que las
NIIF no establecen en qu momento cerrar los Estados Financieros.

o que s establecen las NIIF, en el prrafo 3.10 es


que la informacin financiera, incluida la informacin
comparativa, debe ser anual.

Cada Entidad debe establecer entonces cul es el momento


ms adecuado para llevar a cabo el corte de cuentas, de tal
manera que la informacin presentada a ese corte sea til
para la toma de decisiones de los usuarios , y presente de
la manera ms fiable posible la informacin relevante sobre
la situacin financiera a una fecha de corte, y el desempeo
financiero durante el perodo terminado a esa misma fecha.

en servicios de corte anual como la Revisora Fiscal y la


Auditora.
En estos casos, preparar un cierre contable para presentar
informacin financiera de la Firma, a 31 de diciembre de un
ao determinado, requiere hacer una evaluacin parcial de
casi todos los contratos, pues es sabido por la comunidad
contable que los contratos de Revisora Fiscal y Auditora
suelen empezar en los meses posteriores a las Asambleas;
esto es, despus de marzo, y el trabajo del Revisor Fiscal o
Auditor suele estar terminando justo despus del cierre de
diciembre y antes de la Asamblea.

Para ilustrar lo anterior, piense por un momento


en un colegio que trabaja con calendario B y
Cada Entidad debe establecer entonces cul es el
pregntese: La informacin presentada a 31 de
diciembre es til para la toma de decisiones de momento ms adecuado para llevar a cabo el corte de
los usuarios? La respuesta es no. Y esto ocurre cuentas, de tal manera que la informacin presentada
porque a esa fecha el colegio se encuentra a mitad a ese corte sea til para la toma de decisiones de los
de un perodo lectivo, por lo cual la informacin
usuarios
anual cortada a esa fecha contiene medio perodo
lectivo anterior y medio perodo lectivo en curso.
De hecho, los presupuestos del colegio y la evaluacin del En el caso colombiano, los Decretos 2706, 2784 de 2012,
desempeo financiero se suelen hacer con fechas de corte y 3022 de 2013, tcitamente obligaron a que todas las
distintas al 31 de diciembre.
entidades cierren el 31 de diciembre, desconociendo lo
mencionado anteriormente. Y obligaron tcitamente en
En este caso, sera mucho ms til la informacin cortada frases como la contenida en el artculo 3 del Decreto 2784
en un mes coincidente con el fin del perodo lectivo, por de 2012:
ejemplo, 30 de junio.
Cronograma de aplicacin del marco tcnico normativo
Otro caso en el cual podemos centrar la atencin son las
para los preparadores de informacin financiera del
firmas de contadores, especialmente las que se especializan
Grupo 1. Los primeros estados financieros a los que los

16

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
preparadores de informacin financiera que califiquen
dentro del Grupo 1, aplicarn el nuevo marco tcnico
normativo, son aquellos que se preparen con corte al31
de diciembre de 2015.
(Subrayado fuera de texto).
El Gobierno colombiano parece no haber considerado
la forma en la cual el mismo IASB establece la fecha de
vigencia de las Normas que emite o revisa. Por ejemplo, el
prrafo 34 de la NIIF 1 establece, sobre la fecha de vigencia,
que:
Una Entidad aplicar esta NIIF si sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF corresponden
a un perodo que comience a partir del 1 de julio de
2009.Se permite su aplicacin anticipada.
(Subrayado fuera de texto).

17

A su vez, el prrafo 81 de la NIC 16 establece, en relacin


con la fecha de vigencia, que:
Una Entidad aplicar esta Norma para los perodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
(Subrayado fuera de texto).
Las fechas establecidas en los Decretos 2706, 2784 de
2012, y 3022 de 2013 son inamovibles, hasta tanto el Estado
se pronuncie mediante otro decreto reglamentario que
modifique los anteriores, expresando la fecha de vigencia
en trminos similares a los usados por el IASB.
Mientras tanto, ser obligatorio el corte de la informacin al
31 de diciembre de cada ao.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: abril 22, 2015

http://actualice.se/8k67

Trabajadores por Cuenta Propia, DIAN


sigue sin disearles sistema especial
de registro
Han transcurrido ms de dos aos desde que se expidi la Ley 1607 de diciembre de 2012 y la DIAN
an no ha cumplido con disear el sistema de registros ordenado en el artculo 338 del E.T., el
cual tendra que ser utilizado en forma obligatoria por las personas naturales que califiquen como
Trabajadores por Cuenta Propia -TCP- que no estn obligados a llevar contabilidad y que deseen
acogerse a la declaracin del IMAS de los TCP.

n diciembre de 2012, cuando a travs de la Ley


1607 de diciembre de dicho ao se agregaron los
nuevosartculos 336 hasta 340 al E.T., se dispuso que
las personas naturales residentes que pertenecieran a la
categora tributaria de Trabajadores por Cuenta Propia
TCP, si queran acogerse a la declaracin alternativa
del IMAS y suceda que no estaban obligadas a llevar
contabilidad de ningn tipo, en ese casotendran que llevar
en forma obligatoria un sistema de registros que la DIAN
les diseara de forma especial.

Hasta la fecha, la DIAN sigue sin disear el


mencionado sistema de registros referido en el
artculo 338 del E.T.
Como se recordar, y de acuerdo con lo indicado en
los artculos 3 y 4 del Decreto reglamentario 3032 de
diciembre de 2013, uno de los requisitos para que una
persona natural residente pueda clasificar como TCP y
pueda optar por liquidar su impuesto anual de renta conel
ventajoso IMAS de los TCP, es el dehaber obtenido el 80% o
ms de sus ingresos brutos ordinarios del desarrollo de solo
una de las 16 actividades econmicas mencionadas en el
artculo 340 del E.T. (entre ellas las actividades agrcolas,
pecuarias y de pesca; ver elDecreto 1473 de agosto 5 de
2014).
18

Por tanto, como el Cdigo de Comercio o ciertas normas


tributarias (entre ellas algunas doctrinas de la DIAN)
exoneran de la tarea de llevar contabilidad a muchas
de las personas naturales que realizan las actividades
econmicas del artculo 340 del E.T., pero el Gobierno
necesita tener algn tipo de control sobre las actividades
de los TCP, por eso en los artculos 337 y 338 del E.T., se
dispuso lo siguiente:
Artculo 337. Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado
(IMAS) para Trabajadores por Cuenta Propia. <Artculo
adicionado por el artculo 11 de la Ley 1607 de 2012.
El nuevo texto es el siguiente:> El Impuesto Mnimo
Alternativo Simplificado (IMAS) para personas naturales
clasificadas en las categoras de Trabajadores por
Cuenta Propia es un sistema simplificado y cedular de
determinacin de la base gravable y alcuota del impuesto
sobre la renta y complementarios, que grava la renta que
resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos
ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo
perodo gravable, las devoluciones, rebajas y descuentos,
y los dems conceptos autorizados en este Captulo. Las
ganancias ocasionales contenidas en el Ttulo III del Libro
I de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del
Impuesto Mnimo Alternativo SimplificadoIMAS.
Artculo 338. Requerimiento de Informacin para los
Trabajadores por Cuenta Propia. <Artculo adicionado por

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
el artculo11de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el
siguiente:> Para la determinacin de la base gravable del
impuesto, segn el sistema de que trata el artculo anterior
para las personas naturales clasificadas en la categora de
Trabajadores por Cuenta Propia, aplicarn las disposiciones
de este Captulo.

Cuando la DIAN les disee dicho sistema de registros,


la norma dice que su no aplicacin se castigara con las
sanciones del artculo 655 del E.T., el cual tiene como ttulo:
Sancin por irregularidades en la contabilidad y contempla
no solo sanciones en dinero, sino tambin el rechazo de
costos y deducciones.

Para el efecto, los Trabajadores por Cuenta Propia no


obligados a llevar libros de contabilidad, debern manejar un
sistema de registros en la forma que establezca la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento o la
omisin de esta obligacin dar lugar a la aplicacin de las
sanciones previstas en el artculo655de este Estatuto.

Qu sucede si la DIAN sigue sin disear el sistema


de registros del artculo 338 del E.T.?

(Los subrayados son nuestros).


El punto est en que hasta la fecha, la DIAN sigue sin disear
el mencionado sistema de registros referido en el artculo
338 del E.T., el cual se convertira en un requisito ms para
que los TCP puedan optar por elaborar su declaracin
conel ventajoso IMAS de los TCP.

19

Es claro que si la DIAN sigue sin efectuar la tarea que le


ordena el artculo 338 del E.T., antes citado, en ese caso
las personas naturales que pertenezcan a la categora de
TCP y que no estn obligadas a llevar libros de contabilidad,
pueden beneficiarse acogindosea la ventajosa declaracin
del IMAS de los TCP (siempre y cuando cumplan todos
los requisitos de los artculos 3 y 4 del Decreto 3032 de
2013) y sin que nadie les pueda pedir que tengan registros
especiales para controlarles la realidad de sus ingresos y
gastos.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: abril 29, 2015

http://actualice.se/8k9m

Clculo actuarial de pensiones


de jubilacin, nueva circular de
Supersociedades con instrucciones
A travs de la nueva Circular 320-00001 de abril 16 de 2015 se derog la anterior Circular 100-02 de
marzo 5 de 2008 y se dispuso que el clculo anual del pasivo por pensiones de jubilacin se deber
seguir informando usando la opcin 05 del software STORM USER.

l pasado 16 de abril de 2015 la Supersociedades


expidi la Circular 320-00001 a travs de la cual
derog la anterior Circular 100-002 de marzo 5 de
2008y estableci nuevas instrucciones sobre la forma en
que se seguir elaborando anualmente el reporte sobre
la actualizacin del pasivo por el clculo actuarial de
pensiones de jubilacin (ver artculo 77 del Decreto 2649
de 1993, lacuenta 2620 en el PUC de comerciantesy los
artculos112 y 113 del E.T.).
La necesidad de expedir una nueva circular sobre este tema
radica en que el Gobierno Nacional, en fecha diciembre 7
del 2010 (es decir, despus de haberse expedido la Circular
100-0002 de 2008), expidi el Decreto 4565 a
travs del cual se hizo una tercera modificacin a
La
la norma del artculo 77 del Decreto 2649 de 1993.

aplicando para su amortizacin el sistema lineal establecido


en el Decreto 4565 de diciembre 7 de 2010.
En cambio, en el numeral 4 de la circular del ao 2008 se
lea:
Con base en el clculo actuarial, el ente econmico deber
reconocer contablemente el pasivo pensional a su cargo,
aplicando para su amortizacin el sistema lineal propuesto
en el Decreto 051 de enero 13 de 2003, siempre y cuando
hubiese dado estricto cumplimiento hasta diciembre 31 de
2002, a lo ordenado por el Decreto 1517 de 1998, modificado
por el Decreto 051 mencionado.

actualizacin del clculo del pasivo por


pensiones de jubilacin se har, de ahora en adelante,
mediante la opcin 05 del software STORM USER

Por tanto, en la nueva Circular 320-000001 de


2005, aunque contiene bsicamente las mismas
instrucciones de la Circular 100-0002 de 2008, lo
que se hace es actualizar las instrucciones respectivas para
que se d cumplimiento a lo que se dispuso en el Decreto
4565 de 2010.

Por eso, en el numeral 6 de la nueva circular del 2015 esta


vez se lee:
Con base en el clculo actuarial, el ente econmico deber
reconocer contablemente el pasivo pensional a su cargo,

20

Se usar la opcin 05 del Software Storm User


En los numerales 2 y 10 de la nueva Circular 320-0001 del
2015 se recalca que el informe anual con la informacin
sobre la actualizacin del clculo del pasivo por pensiones
de jubilacin se har, de ahora en adelante, mediante la
opcin 05 del software STORM USER.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Al respecto, en el numeral 10 se lee:
En el informe 05-Clculo actuarial, los datos bsicos del
personal que integra los diferentes grupos deben ceirse
a lo solicitado en el formulario 3190-Clculo Actuarial
que modifica el 3200 y 3201-Clculo Bonos y Ttulos
Pensionales; los listados del personal motivo del estudio,

21

deben ser presentados en orden cronolgico por edades o


alfabtico, conservando estrictamente la uniformidad del
enviado por el ao inmediatamente anterior.
En la circular del ao 2008 se mencionaba que el informe
se elaboraba mediante los formatos 200-Clculo Actuarial
y 201-Clculo Bonos y Ttulos Pensionales.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: mayo 6, 2015

http://actualice.se/8kd3

SIRFIN, la nueva plataforma de la


Supersociedades para reportar
informes en XBRL
El pasado 4 de mayo del 2015 la Supersociedades public en su portal de internet las instrucciones
sobre la forma en que funcionar la nueva plataforma denominada SIRFIN (Sistema Integrado de
Reportes Financieros) a travs de la cual se podrn entregar los archivos de los Estados Financieros en
lenguaje XBRL, tal como lo haba contemplado la Circular 200-000010 de noviembre 28 de 2014. Para
la elaboracin de dichos reportes, los cuales se debern entregar entre el 24 de junio y el 10 de julio del
2015, se usar un nuevo software denominado XBRL EXPRESS.

l 4 de mayo del 2015, en la seccin dePresentacin


de Informes Empresariales de su portal de internet,
la Superintendencia de Sociedades public las
instrucciones sobre la forma en que funcionar la nueva
plataforma SIRFIN (Sistema Integrado de Reportes
Financieros) a travs de la cual se podrn entregar los
reportes de Estados Financieros bajo NIIF del ao 2014 y
de enero 1 del 2015 en lenguaje XBRL, talcomo fue exigido
para ciertas sociedades mediante la Circular 200-0000010
de noviembre 28 de 2014.
De acuerdo con la Cartilla instructiva del SIRFIN, las
sociedades que queden obligadas a entregar los Estados
Financieros bajo NIIF en lenguaje XBRL tendrn que
estar accediendo a una zona especial del portal de la
Supersociedades, a la que se llega mediante digitar
la
direccin
http://www.supersociedades.gov.co/
nsriWebSociedades/login.xhtml (la cual a la fecha en que
se escribi este artculo, mayo 4 del 2015, no estaba en
funcionamiento).
En dicha zona es donde se podrn transmitir o enviar los
respectivos archivos en lenguaje XBRL e igualmente se
podr consultar el estado de dichos envos y las respuestas
que la Supersociedades pueda dar a los mismos.

22

Se usar un nuevo software XBRL EXPRESS


En la zona con las instrucciones para el funcionamiento
del SIRFIN se indic que los archivos en lenguaje XBRL
se elaborarn mediante la utilizacin de un nuevo
software denominado XBRL EXPRESS. Al respecto, la
Supersociedades imparti las siguientes instrucciones:
XBRL Express: es un aplicativo que permite diligenciar
la informacin financiera requerida por esta entidad bajo
los nuevos marcos normativos contables; este aplicativo
genera el archivo con extensin XBRL que debe remitirse
por medio del Sistema Integrado de Reportes Financieros
SIRFIN.
La herramienta para el diligenciamiento de informacin en
XBRL solo debe ser usada por las sociedades requeridas
mediante oficio para la presentacin de:
Estados Financieros a 31 de diciembre del 2014
proceso de convergencia a NIIF Grupo 1.
Estado de situacin financiera de apertura ESFA Grupo 2.
Estado de situacin financiera de apertura ESFA,
preparadores de informacin financiera clasificados de
manera voluntaria en el Grupo 1 (Decreto 3022 de 2013
modificado Decreto 2129 de 2014).

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Para el proceso de obtencin y activacin del software
XBRL EXPRESS se deben seguir varios pasos, a saber (ver
lacartilla instructiva para su descarga e instalacin):

parte de la Supersociedades. Al respecto, en el correo


electrnico antes aludido, la Supersociedades indica
lo siguiente: La clave de activacin solo le permitir
utilizar la herramienta en el computador desde el cual
fue solicitada.

a) Descargar, instalar y ejecutar unlicenciador. Cuando se


agota este paso, la Supersociedades har
llegar a la cuenta de correo electrnico de
Las sociedades que queden obligadas a entregar los
la sociedad un archivo especial que luego
tendr que ser utilizado en el pasoc).
Estados Financieros bajo NIIF en lenguaje XBRL tendrn

b) Descargar, instalar y ejecutar el software que estar accediendo a una zona especial del portal de la
del programa XBRL EXPRESS. Para Supersociedades.
la operacin de dicho software la
Supersociedades public una cartilla de
67 pginas con el respectivo Manual de usuario. Los La Supersociedades dar capacitaciones sobre el
pantallazos que se generan en la utilizacin del XBRL nuevo software y la entrega de los archivos en XBRL
EXPRESS, y el tipo de datos que va solicitando, son
muy parecidos a los que se deben diligenciar cuando se De acuerdo con el boletn publicado en su pgina de internet
elaboran los reportes STR en el software STORM USER, el 27 de abril del 2015, la Supersociedades indica que
el cual es el aplicativo que se utiliza para elaborar los durante el mes de mayo se estarn dando capacitaciones
reportes bajo las normas de los Decretos 2649 y 2650 especiales para la elaboracin y entrega de los Estados
de 1993. En todo caso, en el software XBRL EXPESS Financieros en XBRL, pero solamente a las sociedades que
lo que se generar al final es un archivo de extensin lleguen a ser requeridas mediante oficio como entidades
obligadas a entregar los reportes de que trata la Circular
XBRL.
200-0000010 de noviembre 28 de 2014.
c) En la primera utilizacin que se realice del software XBRL
EXPRESS se deber adjuntar el archivo de la licencia al Los plazos que se fijaron en dicha Circular para entregar
que se hizo mencin en el punto a) anterior y que fue los reportes en XBRL se empezarn a vencer entre el 24 de
enviado previamente mediante correo electrnico por junio y el 10 de julio del 2015.

23

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: mayo 6, 2015

http://actualice.se/8kcy

Instrumentos Financieros:
deterioro del valor
Las NIIF requieren que el valor informado para cada uno de los activos incluidos en el Estado de
Situacin Financiera en ningn caso supere su valor recuperable. Por eso, todos los activos deben
ser sometidos a prueba de deterioro de valor, entre ellos, los activos financieros.

a seccin 11 de la NIIF para Pymes establece el


tratamiento contable de los activos financieros,
su reconocimiento, medicin inicial y posterior,
informacin a revelar y consideraciones sobre el deterioro
del valor.
La mayora de entidades colombianas, en sus informes
financieros preparados de acuerdo con la normatividad
local, calculan provisiones de cartera de acuerdo con las
metodologas de provisin individual y provisin general,
establecidas por la normatividad fiscal, las cuales han sido
generalmente aceptadas en la prctica por gran cantidad
de preparadores, emisores y usuarios de la informacin
financiera.
Cabe aclarar que el inciso tercero del artculo 62 del
Decreto 2649 de 1993 establece que al menos al cierre del
perodo, debe evaluarse tcnicamente la recuperabilidad
(de las cuentas por cobrar) y reconocer las contingencias
de prdida de su valor. Esta disposicin ha sido muy
poco respetada por los emisores y preparadores de la
informacin financiera, y poco exigida por los usuarios de
la informacin.
Con la entrada en vigencia de las NIIF, se desliga el clculo
de deterioro de cartera de los requerimientos puramente
fiscales, y se hace nfasis en la necesidad de evaluar la
realidad financiera de cada instrumento.
Es as como el prrafo 11.21 de las NIIF para Pymes
establece que:

24

Al final de cada perodo sobre el que se informa, una


entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro
del valor de los activos financieros que se midan al costo
o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de
deterioro del valor, la entidad reconocer inmediatamente
una prdida por deterioro del valor en resultados.
De esta manera, las NIIF no establecen un valor o porcentaje
que se deba aplicar a los saldos de cartera segn su
antigedad, antes bien, requiere que la entidad evale sus
saldos de cartera y establezca, de acuerdo con la evidencia
observada, si existe una prdida por deterioro del valor.
La misma NIIF para Pymes orienta a los preparadores y
emisores de informacin financiera, sobre los posibles
indicios de deterioro de cartera que se pueden presentar, tal
como lo establece el prrafo 11.22:
La evidencia objetiva de que un activo financiero o un
grupo de activos est (sic) deteriorado incluye informacin
observable que requiera la atencin del tenedor del activo
respecto a los siguientes sucesos que causan la prdida:
(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del
obligado.
(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o
moras en el pago de los intereses o del principal.
(c) El acreedor, por razones econmicas o legales
relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
a ste, concesiones que no le habra concedido en otras
circunstancias.
(d) Pase a serprobableque el deudor entre en quiebra o en
otra forma dereorganizacin financiera.
(e) Los datos observables que indican que ha habido
una disminucin medible en los flujos futuros estimados
de efectivo de un grupo de activos financieros desde su
reconocimiento inicial, aunque la disminucin no pueda
todava identificarse con activos financieros individuales
incluidos en el grupo, tales como condiciones econmicas
adversas nacionales, o locales, o cambios adversos en las
condiciones del sector industrial.
Las prdidas esperadas por expectativas sobre sucesos
futuros no se reconocern (este modelo se conoce como
prdida estimada). Por ejemplo, una entidad puede
tener expectativas de que su deudor tendr problemas
econmicos en el futuro, pero este hecho no constituye un
evento pasado, sino un evento futuro; por tanto, no generar
ajuste por deterioro de valor.
Para reconocer un deterioro de valor de la cartera, una
entidad debe poder sustentar que los indicios observados
provienen de hechos pasados e impactan negativamente
los flujos de caja esperados del instrumento.

Ejemplo 1
Una entidad (proveedor) vende a otra (deudor) mercanca a
crdito el 15 de diciembre del 2014, con plazo para pagar el
15 de febrero del 2015.
Al corte del 31 de diciembre del 2014, el deudor an no
presenta mora en el pago. Sin embargo, el proveedor
se da cuenta de que el deudor ha tenido dificultades
financieras para pagar sus pedidos a otros proveedores.
Adicionalmente, la calificacin crediticia para el deudor
ha empeorado en los ltimos meses segn reportes de
CIFIN y Datacrdito (entidades encargadas del registro y
calificacin crediticia en Colombia).
Los elementos anteriores son indicios de que la cartera
con este cliente puede estar deteriorada, pero an no
es concluyente. El proveedor tendr que evaluar si esos
elementos impactan de manera negativa en los flujos
esperados del instrumento, es decir, en el efectivo recaudo
de la partida.

25

Si el proveedor tiene algn tipo de garanta, o ha solicitado


la firma de un codeudor, o tiene algn otro elemento que
le d un grado suficiente de certeza sobre el recaudo, no
reconocer deterioro del valor.
Si el proveedor no tiene garanta alguna, con base en el
incumplimiento y la mora que el deudor ha tenido con otros
proveedores, puede reconocer una parte o la totalidad del
instrumento como deterioro.

Ejemplo 2
Un Fondo de Empleados recauda por parte de sus asociados
una cuota que se divide en aportes sociales (20%) y ahorro
permanente (80%). Con los recursos recaudados concede
crditos a sus asociados, respaldados por sus propios
aportes y ahorros, aunque el monto prestado puede superar
los dos anteriores.
A la fecha de cierre del ao 2014, un asociado presenta
mora en sus pagos, con los siguientes datos:
Monto inicial del crdito: $3.500.000
Saldo adeudado a la fecha: $2.200.000
Das de mora: 120
Saldo aportes: $1.400.000
Saldo ahorros: $600.000
Codeudor: No tiene
Con base en esta informacin, la entidad puede concluir
que el valor en riesgo de no pago es de $200.000 (saldo de
la deuda menos aportes y ahorros, los cuales pueden ser
cruzados con la deuda).
Adems, dado que el asociado no tiene codeudor, y no se
han presentado abonos en los ltimos 120 das, la entidad
reconocer un deterioro de valor por el monto en riesgo
($200.000).
En caso de que se obtenga el pago total de la deuda, la entidad
reconocer una recuperacin del gasto por deterioro (si es
en el mismo perodo) o un ingreso de actividades ordinarias
por concepto de recuperacin de cartera deteriorada.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: mayo 13, 2015

http://actualice.se/8kg7

NIIF y trabajo de la Comisin de


Expertos Reforma Tributaria: habr
doble trabajo en el Congreso?
La Ley 1739 de diciembre 23 de 2014 orden que durante el 2015 se conformara una Comisin de
Expertos que presentar al Congreso, a comienzos del 2016, las propuestas para una reforma tributaria
estructural. Sin embargo, el Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014 haba indicado que la DIAN se
tomar hasta el ao 2018 para estudiar el impacto de las NIIF en las empresas en sus primeros 4
aos de aplicacin y presentar al Congreso solo en el 2018 las propuestas para ajustar de nuevo las
referencias del Estatuto Tributario hacia las cifras contables.

lgo muy inslito pasar en Colombia por culpa de la


aplicacin oficial de las NIIF entre los aos 2015 a
2018 y el hecho de que al mismo tiempo se quiera
definir, justo durante el ao 2015, las bases de una reforma
tributaria estructural.

marcos tcnicos normativos, para que la primera pueda


adelantar la medicin de impacto y proponer las medidas
legislativas a que haya lugar.
Pargrafo 1. La UAE Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN deber implementar los formatos
correspondientes para el suministro de la informacin de
que trata este artculo.

Debemos comenzar por recordar que en diciembre 12


del 2014, cuando se expidi el Decreto 2548, el Ministerio
de Hacienda dispuso que la DIAN se tomar los
primeros cuatro aos de aplicacin oficial de las NIIF
En consecuencia, ser muy difcil hacer
en las empresas de los Grupos 1 a 3 (lo cual suceder
entre los aos 2015 a 2019) para observar y examinar propuestas tributarias sobre resultados que an no
los efectos que dichas NIIF tendrn en los Estados se conocen y que son muy difciles de proyectar.
Financieros de las empresas y a partir de tales
observaciones llevar al Congreso,en el ao 2018, las
propuestas de las modificaciones que se deberan hacer al Anexo:
Estatuto Tributario Nacional, de forma que la norma fiscal
pueda o no tener en cuenta los resultados financieros que Durante el perodo 2015 a 2017, la UAE DIAN convocar
se obtienen con la aplicacin de las NIIF, al momento de a los equipos de trabajo de los Ministerios de Hacienda
y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, as
hacer las declaraciones y los reportes tributarios.
como del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y de la
Al respecto, en elartculo 9 del Decreto 2548 y en el anexo Contadura General de la Nacin, para informar y discutir
los adelantos realizados. Estas reuniones de trabajo se
que trae dicho decretose lee:
harn por los menos una vez cada dos meses. Sin embargo,
Artculo 9. Planes Piloto.La UAE Direccin de Impuestos de ser necesario, se programarn reuniones adicionales.
y Aduanas Nacionales DIAN en desarrollo del artculo A las mismas, podrn asistir otras entidades tales como
631-3 del Estatuto Tributario, dispondr, mediante superintendencias.
resolucin, aquellos contribuyentes que debern
suministrar informacin preparada con base en los nuevos
26

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Durante el ao 2018los Ministerios de Hacienda y Crdito
Pblico y Comercio, Industria y Turismo con base en los
documentos e informes suministrados por la UAE DIAN,
formularn un proyecto de ley para la adopcin de todas
o algunas de las recomendaciones formuladas por la UAE
DIAN que deber ser presentado por el Gobierno Nacional
al Congreso de la Repblica en el ao 2018.
(Los subrayados son nuestros).

La Comisin de expertos de la Ley 1739 har su


trabajo justo durante el 2015
Ahora bien, aunque la DIAN y ciertos ministerios s piensan
tomarse hasta el 2018 para presentar al Congreso sus
propuestas de modificacin al Estatuto Tributario por culpa
de los efectos que las NIIF tendrn en las cifras contables de
las empresas, lo que sucedi con la Ley 1739 de diciembre
23 de 2014 fue que los Congresistas ordenaron que sera
justo durante el ao 2015, cuando debera existir una
Comisin de Expertos que debe trabajarsolo durante el
ao 2015 y presentar a comienzos del 2016las propuestas
para una reforma tributaria estructural.
El artculo 44 de la Ley 1739dispuso:
Artculo 44.Comisin de Estudio del Sistema Tributario
Colombiano.Crase una Comisin de Expertos ad honrem
para estudiar, entre otros, el Rgimen Tributario Especial
del Impuesto sobre la Renta y Complementarios aplicable
a las entidades sin nimo de lucro, los beneficios tributarios
existentes y las razones que los justifican, el rgimen del
impuesto sobre las ventas y el rgimen aplicable a los
impuestos, tasas y contribuciones de carcter territorial
con el objeto de proponer reformas orientadas a combatir
la evasin y elusin fiscales y a hacer el sistema tributario
colombiano ms equitativo y eficiente. Para estos efectos,
la Comisin podr estudiar materias y realizar propuestas
diferentes a las estrictamente tributarias, y convocar
expertos de dichas materias, en calidad de invitados.
La Comisin se conformar a ms tardar, dentro de los dos
(2) meses siguientes a la entrada en vigencia de la presente
ley, ser presidida por el director general de la UAE Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) o su delegadoy
deber entregar sus propuestas al Ministro de Hacienda
y Crdito Pblico mximo en diez (10) meses, contados
a partir de su conformacin, quien a su vez presentar
informes trimestrales a las Comisiones Econmicas del
Congreso de la Repblica.
El Gobierno Nacional determinar la composicin y
funcionamiento de dicha Comisin, la cual se dictar su
propio reglamento.
27

(Los subrayados son nuestros).


La mencionada Comisin de Expertos fue reglamentada
con el Decreto 327 de febrero 25 de 2015y all se dispuso
que la Comisin solo funcionar hasta el da 25 de diciembre
del 2015.
En vista de lo anterior, empiezan a surgir los siguientes
interrogantes:
1. Servir de algo el estudio que la Comisin de Expertos
realice durante el presente ao 2015, para presentar al
Congreso a comienzos del 2016 las propuestas de una
reforma tributaria estructural, si sucede que la DIAN se
tomar hasta el ao 2018 para hacer algo similar, luego
de haber estudiado el impacto de las NIIF?
2. No ser que al final, los efectos de la aplicacin oficial
de las NIIF sern los que marquen la verdadera hoja de
ruta de la tan anhelada reforma tributaria estructural?
3. Ser que la Comisin de Expertos, de la cualsolo uno
de sus nueve miembros es contador (el doctor Oscar
Morales), s tomar en cuenta el impacto que las NIIF
tendrn en las cifras financieras antes de presentar
al final del ao 2015 las propuestas de la reforma
tributaria estructural? Y cmo tener en cuenta esos
impactos si el 2015 es solo el primer ao oficial de la
aplicacin de las NIIF?
Lo que se desprende de las anteriores preguntas es la
evidencia de que el trabajo de la Comisin de Expertos de la
reforma tributaria, va a verse notoriamente afectado por el
hecho de que las NIIF apenas empezaron a tener aplicacin
oficial en el presente ao 2015 y, por tanto, an no se
pueden medir los impactos que su aplicacin producir en
las empresas (mayores prdidas? menores utilidades?
mayores patrimonios netos? menores patrimonios
netos?). En consecuencia, ser muy difcil hacer propuestas
tributarias sobre resultados que an no se conocen y que
son muy difciles de proyectar.
Adems, queda tambin la evidencia de que los Congresistas
trabajaran doble en relacin con una modificacin
estructural al Estatuto Tributario, pues durante el 2016
estudiaran las propuestas elaboradas por la Comisin de
Expertos y en el 2018 otra vez tendrn que tener en cuenta
las propuestas que le presente la DIAN.
La lgica nos dice entonces que el trabajo de la Comisin
de Expertos no deba haberse realizado durante el 2015,
sino durante el 2018 y de esa forma se le presentara al
Congreso una nica propuesta que s tuviera en cuenta
hasta los estudios que la DIAN solo podr realizar entre los
aos 2015 a 2018.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: mayo 20, 2015

http://actualice.se/8kii

Supersociedades vuelve a opinar sobre


archivos electrnicos para libros de
contabilidad
En el Concepto 220-053436 de abril 20 del 2015, la entidad respondi sobre si llevar los libros
de contabilidad por medios electrnicos implica o no generar archivos PDF de los mismos.

l pasado 20 de abril del 2015 la Supersociedades expidi


elConcepto 220-053436,a travs del cual se resolvi
el interrogante de si actualmente el permiso de poder
llevar los libros de contabilidad en archivos electrnicos
(concedido con el Decreto-Ley 019 de enero del 2012 que
modific el artculo 56 del Cdigo de Comercio) implicaba
que tales libros se deberan estar generando en PDF o si
solo es suficiente con garantizar su fcil reproduccin.

Por tanto, toda la responsabilidad de que la contabilidad en


archivos electrnicos s sea confiable, recae exclusivamente
en los administradores o representantes legales de los
entes jurdicos. Pero en el caso de las personas naturales
comerciantes, las cuales no tienen representantes legales,
ellas mismas seran las responsables de que su contabilidad
electrnica est siendo llevada en medios seguros.

Al respecto, la entidad, luego de citar el artculo 56


Toda la responsabilidad de que la contabilidad
del Cdigo de Comercio, indic que lo nico que pide
en archivos electrnicos s sea confiable,
en s la norma, y en combinacin con lo indicado
en el artculo 12 de la Ley 527 de 1999 (sobre recae exclusivamente en los administradores o
comercio electrnico), es que los administradores representantes legales de los entes jurdicos.
o representantes legales, cuando escojan medios
electrnicos para llevar la contabilidad (que puede
ser cualquier medio electrnico y no solo el sistema de Libros de actas y de socios electrnicos
generar archivos PDF) simplemente se aseguren de que
con ese medio electrnico s se garantice la reproduccin En el mismo Concepto 220-053436 de abril del 2015, la
exacta de los libros y dems documentos contables. De lo Supersociedades destaca que en el caso de los libros de
actas y de socios, que se quieran llevar en forma electrnica,
contrario, no podr drsele valor legal a dichos medios.
existeuna reglamentacin especial contenida en el Decreto
Esa misma posicin es la que ha tenido la Supersociedades 805 de abril del 2013.
desde cuando expidi la Circular 220-000001 de marzo 6
La posibilidad de efectuar el registro de tales libros de
del 2012. All la entidad indic:
actas y de socios en forma electrnica, directamente en
La conservacin de la informacin financiera podr los archivos de las Cmaras de Comercio, es algo que solo
realizarse directamente o a travs de terceros, siempre empez a llevarse a la prctica en mayo de 2014 (ver las
y cuando cumpla con las condiciones que fueron Circulares 01 de enero 17 del 2014 y 04 de mayo 27 del
mencionadas. Resulta conveniente que los administradores 2014y nuestroeditorial de octubre del 2014: Cmaras de
implementen estrategias de respaldo de la informacin que Comercio ya estn efectuando registros electrnicos de
actas y de socios).
minimicen una eventual prdida de datos.
28

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: mayo 20, 2015

http://actualice.se/8kig

Combinacin de negocios,
reconocimiento de plusvala
La combinacin de negocios es el proceso de unir dos o ms entidades o negocios en una
nica entidad que informa, para lo cual es necesario evaluar si una adquisicin es realmente
un negocio o un simple conjunto de activos.

l glosario de las NIIF define un negocio como un


conjunto integrado de actividades y activos que son
dirigidos y gestionados con el propsito de:

a. Obtener una rentabilidad para los inversores.


b. Obtener beneficios en forma de disminucin de costos,
incremento en los ingresos, ventajas competitivas, o
cualquier otra modalidad, que repercuten en una mayor
utilidad para los inversionistas.
Cuando una entidad adquiere un negocio, generalmente
obtiene un conjunto de activos relacionados con una
operacin, pero adems consigue algunos elementos
intangibles como:
Propiedad intelectual
Derechos sobre contratos
Derechos a operar en determinadas reas o ciertos
sectores
Ventajas por ubicacin y reconocimiento comercial de
establecimientos
Listas de clientes o nichos de mercado
Marcas
Generalmente son estos elementos los que le dan valor al
negocio, los que motivan al inversionista a pagar un poco
ms que el valor de los simples activos.
29

Ejemplo
La entidad A se dedica a invertir endiversos negocios que
generen rentabilidad. En el ao 2014 ha decidido comprar
un establecimiento de comercio dedicado a la elaboracin
y comercializacin de productos panificados, denominado
Panadera La Integral.
Los activos del negocio adquirido son:
Activo

Valor en libros

Valor razonable

Hornos

1.000.000

1.000.000

Inventarios

3.500.000

3.500.000

Mesas y sillas

2.000.000

2.000.000

Vitrinas

3.000.000

3.000.000

Total activos

9.500.000

9.500.000

La entidad pag por el negocio un total de $15.000.000.


Como se puede observar, la entidad A est pagando por los
activos adquiridos un valor superior a su importe en libros.
Esto es comn en los procesos de adquisicin de negocios,
dado que el propietario original buscar obtener alguna
ganancia correspondiente a su posicionamiento, marca
comercial, clientela, y dems intangibles implcitos en la
compra.
Los activos relacionados en la anterior matriz se denominan
activos identificables, al igual que cualquier activo intangible

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
adquirido en la negociacin y que cumpla con la definicin
de intangible de la seccin 18.
La diferencia entre el valor pagado en la adquisicin, y
el valor razonable de los activos (y pasivos) adquiridos,
puede dar lugar al reconocimiento de una plusvala o de
una ganancia para el comprador; veamos los siguientes
postulados:

la entidad A hubiera reconocido un ingreso por valor de


$1.500.000 (valor razonable de lo adquirido, menos costo
de la adquisicin).
La adquisicin de un negocio por un valor menor a su valor
razonable se presenta en condiciones muy excepcionales y
se conoce como adquisicin en condiciones ventajosas.
Estas situaciones se presentan, por ejemplo, en los
siguientes casos:

La diferencia entre el valor pagado en la adquisicin,


y el valor razonable de los activos (y pasivos) adquiridos,
puede dar lugar al reconocimiento de una plusvala o de
una ganancia para el comprador.
Si el valor pagado es mayor al valor razonable de lo
adquirido, la diferencia es plusvala
Como en el ejemplo de la adquisicin de la Panadera
La Integral, en el cual los activos adquiridos tenan un
valor razonable de $9.500.000, pero la entidad A pag
$15.000.000. En este caso, la entidad A reconocer, en
sus estados financieros consolidados, una plusvala por el
mayor valor pagado, esto es, por $5.500.000

Si el valor pagado es inferior al valor razonable de lo


adquirido, la diferencia es un ingreso
Por ejemplo, si el costo de la adquisicin hubiese sido
de $8.000.000, en lugar de $15.000.000. En este caso

30

El negocio adquirido
reestructuracin importante.

requiere

una

El adquiriente tiene grandes habilidades de


negociacin.

El vendedor se ve obligado a disponer del negocio,


debido a que no puede seguir operndolo por su propia
cuenta, o por restricciones legales.
El propietario original del negocio adquirido falleci, y
sus herederos han decidido vender el negocio, en lugar
de continuar con l.
Si el negocio adquirido sigue funcionando separadamente,
se conformar un grupo econmico y el adquiriente
preparar estados financieros consolidados. Si el negocio
se incorpora a las operaciones del adquiriente, se agregarn
los activos adquiridos y la plusvala en los estados
financieros del adquiriente.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: mayo 27, 2015

http://actualice.se/8knf

Fallo de la Corte sobre compensacin


de prdidas en el CREE y el impuesto
diferido bajo NIIF al cierre del 2014
El pasado 20 de mayo del 2015 la Corte Constitucional emiti sentencia sobre el artculo 22 de
la Ley 1607 del 2012, y determin que era exequible pero bajo la condicin de que las prdidas
de los aos 2013 y 2014 en el CREE tambin fuesen compensables en los aos siguientes. Por
tanto, al cierre del 2014, para las empresas del Grupo 1, que tuvieron su ao de transicin, se hace
necesario que en el estado de situacin financiera se efecte el clculo del impuesto diferido bajo
NIIF, tambin para las prdidas del CREE del 2014.

travs de laSentencia C-291 de mayo 20 del 2015, un ingreso que es solo contable (con el cual se aumentara
la Corte Constitucional determin que elartculo 22 la utilidad de ese ejercicio donde se obtuvo la prdida).
de la Ley 1607 del 2012(que contiene la instruccin
para obtener la base gravable del CREE) era exequible, En los aos siguientes, en los cuales se obtengan utilidades
pero bajo la condicin de permitir que las prdidas lquidas y se pueda compensar la prdida, se acreditar el activo
obtenidas en el CREE, en los aos 2013 y 2014, tambin diferido y se har contra un gasto impuesto que es solo
sean compensables en los aos siguientes. Esto ltimo contable, con lo cual se logra que en ese ao en que s hubo
no lo permita expresamente la norma y solo con el nuevo utilidades se contabilice un gasto impuesto ms real, y la
artculo 22-2 de la Ley 1607 del 2012, creado con el artculo utilidad disponible a los socios o accionistas sea menor.
13 de la Ley 1739 del 2014, se dispuso que las prdidas del
ao gravable 2015 y siguientes pudieran ser
Cuando una prdida fiscal es compensable en los aos
compensables en los aos siguientes.

siguientes, en ese caso, si hay probabilidad de obtener

En vista de lo anterior, dado que en el estado


ganancias en el futuro, se debe reconocer el activo
de situacin financiera del ao 2014 (ao
de transicin) que prepararon las entidades diferido.
pertenecientes al Grupo 1 (Decreto 2784 del
2012) no se reconoci efecto alguno en impuestos diferidos Antes del fallo de la Corte, la posibilidad de calcular bajo
por concepto de CREE provenientes de prdidas fiscales, NIIF en el 2014 un impuesto diferido sobre las prdidas,
el fallo de la Corte llevara a la necesidad de reconocer tal era algo que solo tena cabida si la prdida se haba
efecto en el impuesto diferido por concepto de CREE en el liquidado en el impuesto de renta (y en ese caso el activo
por impuesto diferido se calcul con el 25%). Pero sobre la
estado de situacin financiera del ao 2015.
prdida obtenida en el 2014 en el CREE, no se poda calcular
De acuerdo conla NIC 12, y tal como se ha explicadoen otro el activo por impuesto diferido, con el 9%.
editorial anterior, cuando una prdida fiscal es compensable
en los aos siguientes, en ese caso, si hay probabilidad de Ahora, con el fallo de la Corte s se podr calcular el impuesto
obtener ganancias en el futuro, se debe reconocer el activo diferido con el 9% y, por tanto, el estado de situacin
diferido (ver prrafos 34 a 36 de la NIC 12) y hacerlo contra financiera del ao 2014, que se tendr que comparar luego
31

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
con el estado de situacin financiera del ao 2015, se
modificara notoriamente.
Adems, para las empresas del Grupo 3 (Decreto 2706
del 2012), que tambin durante el 2014 tuvieron su ao de
transicin hacia las NIIF, es importante recordar que tales
empresas nunca calcularn impuestos diferidos bajo su
nuevo marco normativo.

Las compensaciones y la renta presuntiva


En relacin con este tema, es importante destacar que
la Legislacin fiscal colombiana permite tomar las
prdidas fiscales de un ejercicio y llevarlas a manera de
compensacin pero para enfrentarlas a las rentas lquidas
de los aos siguientes. Sin embargo, eso no garantiza que

32

en el futuro el impuesto a cargo se pueda disminuir, pues si


la sociedad liquida sus impuestos sobre renta presuntiva
(en el impuesto de renta) o sobre la base mnima (en el
CREE), en ese caso la utlizacin de la compensacin de
prdidas no habr servido para nada. Las prdidas no se
pueden enfrentar contra la renta presuntiva o la base
mnima.
En consencuencia, sera vlido decir que el activo diferido
que las NIIF exigen calcular sobre las prdidas fiscales, solo
tiene razn de ser cuando se trate de sociedades en las
cuales suceda que la renta lquida siempre ser mayor a
la renta presuntiva, pues solo en ese caso se podr sacar
beneficio a la compensacin de prdidas y, por tanto, se
disminuir el futuro impuesto a cargo.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: junio 3, 2015

http://actualice.se/8kro

NIIF para pymes: listo el primer


documento de actualizacin
Las NIIF no son estticas, no se quedan quietas. Esa es su principal diferencia con los anteriores
marcos contables, los cuales permanecieron prcticamente sin modificacin durante los ms de
20 aos que estuvieron vigentes.

n mayo del 2015, el International Accounting


Standards Board (IASB) emiti el primer documento
de enmiendas a las NIIF para pymes, en cumplimiento
con el cronograma establecido por esta misma institucin,
segn el cual, la entidad evaluara los resultados de la
implementacin de NIIF para pymes despus de pasados
dos aos de su emisin en el 2009.

solamente dos aspectos relacionados con cambios a la


Seccin 17 Propiedades, planta y equipo incluidos en la
enmienda 21.

Enmienda 21
Prrafo 17.5 anterior:

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran


habitualmente como inventarios, y se reconocen en el
resultado del perodo cuando se consumen. Sin embargo,
las piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente son propiedades,
Dado que algunos pases iniciaron implementacin planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas
de estos estndares en el 2010, solo pasado el ao 2012, durante ms de un perodo. De forma similar, si
las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo
el IASB inici su revisin y evaluacin de la NIIF para
pueden ser utilizados con relacin a una partida
pymes.
de propiedades, planta y equipo, se considerarn
tambin propiedades, planta y equipo.
Se aclara que estas enmiendas entran en vigencia para los
Estados Financieros que inicien con posterioridad al 1 de Prrafo 17.5 modificado:
enero del 2017, pero IASB permite su adopcin anticipada;
sin embargo, es importante tener en cuenta que para Las piezas de repuesto, los equipos nuevos sin utilizar y el
efectos de los Estados Financieros que se elaboran en equipo auxiliar se reconocen de acuerdo con esta seccin,
Colombia, se deber trabajar con la NIIF para pymes antes cuando cumplan la definicin de propiedad, planta y equipo.
de la modificacin (Decreto 3022 del 2013), pues para que En caso contrario, se reconocern como inventario.
estas enmiendas entren en vigencia en nuestro pas, el
Con esta enmienda se reducen las diferencias de criterio
Gobierno Nacional deber mediante decreto, incluir estas
aplicadas por algunos preparadores de informacin
modificaciones en el marco normativo actual.
financiera, segn los cuales los repuestos an sin utilizar
El documento incluye 56 modificaciones a las NIIF para no se podran reconocer como propiedad, planta y equipo,
pymes, dentro de las cuales se destaca, en este editorial, porque, segn ellos, no generan beneficios para la entidad.
Dado que algunos pases iniciaron implementacin de
estos estndares en el 2010, solo pasado el ao 2012, el
IASB inici su revisin y evaluacin de la NIIF para pymes.

33

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Se aprecia, en la posicin del IASB frente a la enmienda,
que una pieza de repuesto an sin utilizar puede generar
beneficios futuros, pues est a la espera de ser requerida
por una mquina en la cual se va a montar, para iniciar su
vida til.
Prrafo 17.6 anterior:
Ciertos componentes de algunas partidas de propiedades,
planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos
regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad
aadir el costo de reemplazar componentes de tales
partidas al importe en libros de una partida de propiedades,
planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera
que el componente reemplazado vaya a proporcionar
beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en
libros de estos componentes sustituidos se dar de baja en
cuentas, de acuerdo con los prrafos 17.27 a 17.30. El prrafo
17.16 establece que si los principales componentes de una
partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios
econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciar estos
componentes por separado a lo largo de su vida til.
Prrafo 17.6 modificado:
Ciertos componentes de algunas partidas de propiedades,
planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos
regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una

34

entidad aadir el costo de reemplazar componentes


de tales partidas al importe en libros de una partida de
propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese
costo, si se espera que el componente reemplazado vaya
a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad.
El importe en libros de estos componentes sustituidos se
dar de baja en cuentas, de acuerdo con los prrafos 17.27
a 17.30 independiente de si la parte reemplazada se ha
estado depreciando separadamente. Si es impracticable
para la entidad determinar el valor en libros de la parte
reemplazada, la entidad podr utilizar el costo de la parte
nueva como un indicio del costo de la pieza reemplazada en
el momento en el cual fue adquirida o construida. El prrafo
17.16 establece que si los principales componentes de una
partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios
econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciar
estos componentes por separado a lo largo de su vida til.
(El subrayado es nuestro).
Con esta enmienda, se aclara que el valor en libros de la
parte reemplazada se debe dar de baja independientemente
de si se tiene separado o no del resto de los componentes,
y proporciona una opcin para utilizar el costo de la nueva
pieza como un indicio del valor de la pieza reemplazada.
Sera necesario en ese caso, elaborar un documento de
anlisis para establecer el valor que se dara de baja por la
pieza reemplazada.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: junio 10, 2015

http://actualice.se/8kvk

Decreto 2548 de 2014 sobre Sistema


de registro de diferencias es aclarado
por la DIAN
Mediante el Concepto 16442 de junio 5 del 2015, la DIAN imparti instrucciones sobre cmo podr
llevarse el sistema de registro de diferencias o el libro tributario mencionado en el Decreto 2548 del
2014. A travs de alguna de tales alternativas se podrn obtener las cifras fiscales con las cuales se
elaboren las declaraciones tributarias durante los primeros 4 aos de aplicacin de las NIIF.

l pasado viernes 5 de junio del 2015 la DIAN emiti


el Concepto 16442 a travs del cual se impartieron
instrucciones sobre la forma en que se podr dar
cumplimiento, durante los primeros 4 aos de aplicacin
oficial de las NIIF, a las instrucciones contenidas en el
Decreto 2548 de diciembre del 2014.

muchas diferencias en relacin con las cifras que arrojaran


los registros llevados bajo normas de los decretos 2649 y
2650 de 1993, en ese caso lo ms conveniente sera llevar
el sistema de registro de diferencias. Pero si al llevar la
contabilidad bajo NIIF se originaran muchas diferencias en
relacin con la contabilidad llevada bajo las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993, en tal caso lo mejor sera
emplear el libro tributario.

Como se recordar, el Decreto 2548 dispuso que durante los


primeros 4 aos de aplicacin oficial de las NIIF (aos 2015
al 2018 para el Grupo 1, y aos 2016 al 2019 para el
De acuerdo con la DIAN, el sistema de registro
Grupo 2), las bases fiscales con las cuales se elaboren
las diferentes declaraciones y reportes tributarios de diferencias podr ser llevado de forma manual o
tendrn que ser tomadas de una contabilidad en la
electrnica.
que se sigan aplicando las normas de los decretos
2649 y 2650 de 1993.
Por tal motivo, a travs del Concepto 16442 del 2015 la
DIAN hizo precisiones sobre la forma en que se podrn
llevar ya sea el sistema de registro de diferencias o el libro
tributario, los cuales son mtodos diferentes mencionados
dentro del Decreto 2548 y que se podrn utilizar para llevar
el control de las diferencias entre los registros contables
llevados bajo NIIF y las cifras contables bajo normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993 que se necesitan para
elaborar las declaraciones y reportes tributarios.
En opinin de la DIAN, si al llevar la contabilidad conforme
a los nuevos marcos normativos bajo NIIF, no se originaran
35

Caractersticas del Sistema de registro de diferencias


De acuerdo con la DIAN, el sistema de registro de
diferencias podr ser llevado de forma manual o
electrnica. Independientemente de la forma en la que
se decida llevar este sistema de registro, el mismo debe
garantizar la autenticidad, veracidad e integridad de la
informacin que all se consigne, de tal forma que los
registros de las diferencias permitan identificar, entre otros,
el comprobante, fecha del documento, fecha del registro,
valor de la operacin, identificacin del tercero, de ser el
caso, cuenta de imputacin, as como una explicacin
sumaria de las diferencias entre los valores registrados en

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
la contabilidad y aquellos consignados en el sistema de
registro de diferencias.
El momento en que se realizaran los registros dentro del
sistema de diferencias ser en cada operacin en la cual
surjan justamente diferencias entre los postulados de las
NIIF y los establecidos en las normas de los decretos 2649
y 2650 de 1993.

de comprobante, fecha de comprobante, el documento,


fecha del documento, nmero del documento, fecha de
registro, valor de la operacin, nombre o razn social e
identificacin tercero, cuenta de imputacin y explicacin
sumaria de la operacin; la dinmica de la contabilizacin,
es decir, los movimientos dbitos y crditos y los saldos).

Sobre la forma de llevar el mencionado Libro Tributario,


la DIAN indica, como ejemplo, que si el contribuyente est
obligado a registrar bajo NIIF un pasivo contingente
El Libro Tributario a que se refiere el Decreto
(el cual no tiene incidente fiscal, pues se forma un
2548 del 2014, no se tendr que registrar ante ninguna gasto no deducible y un pasivo que no es aceptado
fiscalmente), en ese caso tendra dos opciones:

autoridad.

Caractersticas del Libro Tributario


El Libro Tributario a que se refiere el Decreto 2548 del
2014 no se tendr que registrar ante ninguna autoridad.
Adems, debe permitir la identificacin de los hechos
econmicos que all se consignen (el comprobante, nmero

36

a.
Reconocer tanto el pasivo como el gasto
y, en cuentas alternas (cuentas de orden), reconocer
estas diferencias; lo anterior en concordancia con los
artculos 44 y 136 del Decreto 2649 de 1993.
b. No reconocer la operacin.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: junio 17, 2015

http://actualice.se/8l0b

Entidades sin nimo de lucro tambin


deben aplicar NIIF
An persiste la inquietud entre los contadores, administradores, revisores fiscales y dems
profesionales relacionados con las Entidades sin nimo de Lucro ESAL en relacin con la
obligatoriedad de aplicar las NIIF. En este editorial les aclaramos esta situacin.

an pasado ya casi seis aos desde la expedicin


de la Ley 1314 del 2009, a travs de la cual se
inicia el proceso de convergencia hacia normas
internacionales de informacin financiera en Colombia. Sin
embargo, an se oyen rumores sobre la aplicacin de la
normatividad en las ESAL.
Para aclarar el asunto es necesario, en primer lugar,
consultar la Ley 1314 del 2009, la cual en su artculo 1,
establece:

Como se observa en la parte subrayada, la Ley 1314 del 2009


expide las normas contables y de informacin financiera,
como un sistema nico y de forzosa observancia.
Ahora bien, de forzosa observancia para quin?
El artculo 2 ibdem aclara cules entidades estn obligadas
a aplicar las normas derivadas de la citada ley en la
preparacin y presentacin de sus estados financieros, as:

La Ley 1314 del 2009 expide las normas contables y

Por mandato de esta ley, el Estado intervendr


la economa, limitando la libertad econmica, de informacin financiera, como un sistema nico y de
para expedir normas contables, de informacin forzosa observancia.
financiera y de aseguramiento de la informacin,
que conformen un sistema nico y homogneo de alta La presente Ley aplica a todas las personas naturales y
calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya jurdicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estn
virtud los informes contables y, en particular, los estados obligadas a llevar contabilidad.
financieros, brinden informacin financiera comprensible,
transparente y comparable, pertinente y confiable, til para De acuerdo con el artculo 2 transcrito, no existe duda de
la toma de decisiones econmicas por parte del Estado, los que todas las personas naturales y jurdicas, que lleven
propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, contabilidad en Colombia, debern hacerlo observando
los inversionistas actuales o potenciales y otras partes esta ley.
interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad
y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las Adicionalmente, el artculo 17 de la norma en mencin,
personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras. deroga expresamente todas las normas que le sean
Con tal finalidad, en atencin al inters pblico expedir contrarias, por lo cual quedan sin vigencia todos los marcos
normas de contabilidad de informacin financiera y de normativos contables anteriores a la Ley 1314 del 2009,
aseguramiento de informacin, en los trminos establecidos segn el cronograma de aplicacin para cada grupo.
en la presente ley.

37

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Por entidades sin nimo de lucro se entienden las
cooperativas, fondos de empleados, asociaciones,
corporaciones, fundaciones, cuyo fin no es generar utilidades
a sus propietarios, sino beneficiar a la sociedad, de acuerdo
con lo establecido en las leyes y en sus estatutos.
Antes de la expedicin de la Ley 1314 del 2009, cada
una de estas entidades aplicaba los marcos normativos
establecidos por la Superintendencia de la Economa
Solidaria o por la Superintendencia Financiera de Colombia
(si tenan captacin de recursos).
Con la expedicin de la Ley 1314 del 2009, estas entidades
deben clasificarse en uno de los tres grupos mencionados
en el Documento de Direccionamiento Estratgico emitido
por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, y ratificado
en cada uno de los decretos expedidos en virtud de la citada
ley, a saber:

Decreto 2784 del 2012 para el Grupo 1

Decreto 2706 del 2012 para el Grupo 3

Decreto 3022 del 2013 para el Grupo 2

38

Una vez clasificada cada entidad en uno de los grupos,


aplicar entonces el marco normativo establecido en el
decreto correspondiente.
Lo anterior no deriva en que estas entidades dejen de
aplicar las disposiciones establecidas en la Circular
Bsica Jurdica de cada superintendencia, ni en el Estatuto
Orgnico del Sistema Financiero; en su lugar, se aclara que
solamente quedan derogadas las normas contables, no las
disposiciones jurdicas.
En razn a lo anterior, todos los requerimientos sobre
patrimonio mnimo, margen de solvencia y dems
indicadores que deben cumplir estas entidades, siguen
vigentes, aunque ahora sus estados financieros lucen de
otra forma.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: junio 24, 2015

http://actualice.se/8l6k

Contabilizacin del impuesto a la


riqueza: CTCP ratifica su posicin
En Concepto 294 de junio 2 del 2015, el CTCP ratifica lo dicho en el Concepto 722 de diciembre
del 2014, y por tanto instruye que el impuesto a la riqueza de los prximos tres aos (2015 a
2017) se debe causar totalmente en el ao 2015 contra los resultados del ejercicio. No hacerlo
de esa forma ira contra los postulados de las NIIF e implicara que los revisores fiscales tengan
que hacer alguna salvedad en sus dictmenes.

l 2 de junio del 2015, el CTCP emiti el Concepto 294 a


travs del cual resolvi varias inquietudes que se le plantearon en relacin con la forma correcta del reconocimiento que se debe hacer bajo NIIF para el pasivo del impuesto a
la riqueza establecido en la Ley 1739 de diciembre del 2014.

3. Si una entidad decide contabilizar el impuesto a la riqueza


contra reservas patrimoniales, en ese caso el CTCP considera que sera conveniente que el revisor fiscal hiciera
una salvedad al respecto dentro de su dictamen, en la cual
explique la decisin tomada por la entidad.

En sus respuestas a las preguntas planteadas, el CTCP manifest bsicamente lo siguiente:

El Ministerio de Comercio finalmente no emiti la


reglamentacin sobre la contabilizacin del impuesto a
la riqueza

1. Ratificando lo que ya se haba expresado en el Concepto


722 de diciembre del 2014, la aplicacin correcta de las
NIIF exige que sea solo en el ao 2015 cuando se cause la
totalidad del pasivo por impuesto a la riqueza de los tres
aos a los que haya quedado sometida al impuesto una
entidad (aos 2015, 2016 y 2017), y lo debe hacer contra las cuentas de los gastos del ejercicio. Por tanto, si se
aplica la posibilidad de contabilizacin establecida en el
artculo 10 de la Ley 1739 del 2014 (contabilizacin contra
reservas patrimoniales), en ese caso no se podra afirmar
que la entidad est dando cumplimiento a las NIIF, ya que
estara incumpliendo lo establecido en la NIC 37.
2. Quienes opten por reconocer el pasivo del impuesto a la
riqueza contra las reservas patrimoniales, tendrn que
consultar directamente con la DIAN sobre cules seran
exactamente dichas reservas. El CTCP consider que
definir el tipo de reservas patrimoniales que se pueden
afectar al contabilizar el impuesto a la riqueza, es un tema
exclusivamente tributario.
39

En diciembre del 2014, cuando el artculo 10 de la Ley


1739 de diciembre 23 dispuso que el impuesto a la riqueza
se podra contabilizar contra las reservas patrimoniales y
conocindose adems el Concepto 722 de diciembre 5 del
2014 del CTCP donde se indicaba que dicho impuesto, y
de acuerdo a los postulados de las NIIF se deba registrar
contra los resultados del ejercicio, el Ministerio de
Comercio anunci que expedira un decreto especial para
permitir que se pudieran dejar de cumplir las exigencias
de las NIIF y en su lugar se pudiera aplicar lo dicho en
la Ley 1739 del 2014 sobre la forma y el momento para
contabilizar el impuesto a la riqueza.
El punto es que ya vamos en junio del 2015 y el Ministerio
de Comercio no ha expedido dicho decreto. Por tanto,
como el impuesto se debi causar en enero del 2015, lo
que debieron hacer todas las entidades reportantes bajo
NIIF fue aplicar lo que dijeran estas ltimas.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 1, 2015

http://actualice.se/8lac

Se establece la contribucin del 2015


a Supersociedades
La contribucin para el 2015 fue fijada en la Resolucin 533-000404 de junio 12 del 2015, y para las
sociedades vigiladas en condiciones normales de operacin se calcular con la misma tarifa utilizada
para la contribucin del 2014. En el caso de las sociedades vigiladas en procesos de reorganizacin, o
acuerdo de restructuracin o concordato, esta vez se les cobrar un nico valor absoluto equivalente
a $644.350, sin importar el monto de sus activos. El pago se deber realizar dentro de los 20 das
calendario siguiente a la fecha de expedicin de la cuenta de cobro.

n acatamiento a lo indicado en el artculo121 de la Ley


1116 de diciembre del 2006(norma que fue modificada
con elartculo 44 de la Ley 1429 de diciembre del 2010),
la Supersociedades expidi la Resolucin 533-000404 de
junio 12 del 2015para definir el monto de lacontribucin
obligatoria que por el ao 2015debern efectuarle algunas
sociedades, con la cual se cubren en parte los gastos de
funcionamiento del 2015 de dicha entidad (gastos que
fueron aprobados con laLey 1737 de diciembre 2 del 2014y
elDecreto 2710 de diciembre 26 del 2014).

etapas de reorganizacin empresarial (Ley 1116 del 2006),


o en acuerdo de reestructuracin (Ley 550 de 1999), o en
liquidacin o concordato (figura que se poda aplicar hasta
antes de la vigencia de la Ley 1116 del 2006).

Disminuy la tarifa para las sociedades en


condiciones normales de operacin y las sociedades
en reorganizacin empresarial

A pesar de que en el presupuesto general de la Nacin se


autoriz a la Supersociedades tener un mayor
monto de gastos para el 2015, que se cubriran
El monto de la contribucin variar dependiendo de
con contribuciones (en total $107.649.830.000
si la sociedad vigilada o controlada est en condiciones
comparados con los $101.965.000.000 que se
normales de operacin, o si por el contrario se encuentra
le aprobaron para el 2014), la tarifa que se fij
en la Resolucin 533-000404 del 2015, para
en etapas de reorganizacin empresarial (Ley 1116 del
las sociedades en condiciones normales de
2006), o en acuerdo de reestructuracin (Ley 550 de 1999), operacin, es la misma que se utiliz en el caso
o en Liquidacin o concordato.
de la contribucin del ao 2014, a saber, $0,1613
centavos por cada mil pesos ($1.000) de activos
La obligacin de realizar dicha contribucin recae solamente totales (verResolucin 560-002637 de junio 6 del 2014).
sobre las sociedades comerciales que actualmente se
hallen en condiciones de vigiladas o controladaspor parte En el caso de las sociedades en procesos de reorganizacin,
de la Superintendencia de Sociedades, lo que deja por fuera reestructuracin, concordato o liquidacin, lo que se hizo
de la obligacin a todas las dems que se encuentran en la esta vez fue fijarles una nica tarifa en valor absolutoque
asciende a $644.350, sin importar el monto de sus activos.
categora de simplesinspeccionadas.
En el caso de la contribucin del ao 2014, dichas sociedades
El monto de la contribucin variar dependiendo de si pagaron su contribucin con una tarifa de 4 centavos (las
la sociedad vigilada o controlada est en condiciones dos primeras) y de 1 centavo (las dos ltimas), por cada mil
normales de operacin, o si por el contrario se encuentra en pesos de activos totales.
40

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF

Base sobre la cual se aplican las tarifas y clculo del


valor mximo y mnimo de la contribucin
Segn lo indica la Resolucin 533-000404, la base sobre
la cual las sociedades vigiladas o controladas en
condiciones normales de operacin deben aplicar la tarifa
de contribucin, estar conformada por los activos totales
contables de la sociedad a diciembre 31 del 2014 o del
ltimo Balance General con corte a diciembre 31 que repose
en los archivos de la Supersociedades.
Al respecto debe recordarse que, segn el artculo 121 de la
Ley 1116 del 2006, si despus de que la Supersociedades
calcula la contribucin utilizando un balance que no era
el ms reciente, llega a suceder que la sociedad enva
justamente el ms reciente, en ese caso la Supersociedades
tendr que reliquidar la contribucin cobrando o devolviendo
el mayor o menor valor respectivamente.
En todos los casos (es decir, tanto en el caso de las
sociedades en etapas especiales de operacin como
en el caso de las que estn en condiciones normales de
operacin), el monto de la contribucin que liquide cada
sociedad no podr ser inferior a un salario mnimo mensual
vigente ($644.350), pero tampoco deber ser superior a
$1.076.498.000. Esta ltima cifra se obtiene de aplicar el
1% al monto total de contribuciones que se estim llegar

41

a recibir por el 2015 la Supersociedades para sus gastos de


funcionamiento (ver los considerandos cuarto y quinto de
la resolucin).

Fecha para pagar la contribucin del 2015 y forma de


hacerlo
En el artculo 3 de la Resolucin 533-000404 se menciona
que la contribucin del 2015 se tendr que cancelar en una
sola cuota, la cual vencerdentro de los 20 das calendario
siguientes a la fecha de expedicin de la cuenta de cobro
que har llegar la Supersociedades.
El no pago oportuno originar los respectivos intereses de
mora calculados de la misma forma en que se calculan
los intereses de mora para efectos del impuesto de renta y
complementarios.
Adems, es importante tener presente que el gasto que
se origine por estas contribuciones s puede ser incluido
por las sociedades como un gasto deducible, tanto en
sus declaraciones de renta como en las declaraciones
del impuesto sobre la renta para la equidad CREE (ver
elartculo 22 de la Ley 1607 del 2012con las indicaciones
de las normas del ET sobre gastos aceptables en la
depuracin del CREE y el Decreto 2701 de noviembre del
2013 modificado con el 3048 de diciembre del 2013).

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 2, 2015

http://actualice.se/8lbv

Irregularidades en convergencia:
Rafael Franco Ruiz present nuevo
derecho de peticin
Mientras Colombia avanza en el proceso de implementacin de estndares de informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin, paralelamente contina la discusin sobre
irregularidades del proceso; el contador pblico Rafael Franco present derecho de peticin con
varias denuncias y solicitudes al respecto.

l 16 de junio del 2015, el contador pblico Rafael


Antonio Franco Ruiz, present ante la ministra de
Comercio, Industria y Turismo, Cecilia lvarez Correa,
un derecho de peticin relacionado con diferentes aspectos
de la contadura pblica, especficamente sobre el proceso
de convergencia a los estndares internacionales de
informacin financiera, auditora y aseguramiento de la
informacin, y el funcionamiento y composicin actual del
Consejo Tcnico.
Entre los hechos presentados en el derecho de peticin del
CP Franco, se destaca lo relacionado con el incumplimiento
en la realizacin de los estudios de impacto y conveniencia
nacional que ordena la Ley 1314 del 2009, tema puesto
sobre la mesa por diferentes colegas y discutido en
diferentes espacios acadmicos, pero que al parecer no ha
tenido eco en las instancias pertinentes.

competitividad; adems de los que se avistan en el mbito


tributario, empresarial y de costos para el pas, as como
sobre la conveniencia nacional de la nueva regulacin, entre
otros.
Otras de las preocupaciones del contador pblico Rafael
Franco, son:

Desconocimiento del proceso adquisicin de los


estndares

Aunque esta situacin no es de conocimiento general en


el gremio contable, el peticionario expone haber conocido
que en Colombia se est pagando por derecho, para
poder utilizar las normas internacionales, a una entidad
de carcter privado que en este caso es la fundacin IFRS
(Internacional Financial Reporting Standard), y para tal fin,
dado que dicho acuerdo solo poda ejecutarse entre la
En Colombia se obvi el anlisis de aspectos tan fundacin IFRS y alguno de sus miembros asociados,
la negociacin se hizo a travs del Instituto Nacional
importantes como son los impactos de tipo jurdico, de Contadores Pblicos INCP , que de acuerdo
comercial, financiero y de competitividad.
con los argumentos del peticionario no representa
a los profesionales contables, puesto que est
Con reiterados argumentos, el peticionario sustenta la compuesto por, relativamente, pocos contadores pblicos
ausencia de documentos que analicen y sustenten la que son, sobre todo, empleados de las cuatro grandes
viabilidad de los impactos que de la implementacin multinacionales de auditora.
de las NIIF y las NIA se derivan; para l en Colombia se
obvi el anlisis de aspectos tan importantes como son Para Franco, esta negociacin constituye un detrimento
los impactos de tipo jurdico, comercial, financiero y de patrimonial y una violacin de los principios fundamentales
42

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
instaurados en la Constitucin Poltica Nacional y en la ley
de contratacin.

Trabas al proceso de discusin pblica

tanto que algunos de ellos, como el de recomendacin


de aplicacin de normas internacionales de auditora y
aseguramiento, no cuenta con el sustento de tipo tcnico
y acadmico requerido en un proceso riguroso, serio
y transparente; para el peticionario, las afirmaciones
ah presentadas son vagas y poco argumentadas, lo
que vislumbra la necesidad de cumplir con un requisito
plenamente formal.

El peticionario argumenta que el plazo concedido por el


Consejo Tcnico de la Contadura Pblica CTCP para
la discusin de los documentos presentados ha sido muy
corto, pues ninguno ha superado los 3 meses,
cuando lo normal en el mbito internacional para
En el documento expuesto se hacen reiterados
la discusin de un proyecto de norma son plazos
superiores a 6 meses; para l, podra intuirse que cuestionamientos a la labor adelantada por el CTCP y
el acortamiento de dichos plazos ha respondido las posibles irregularidades en su composicin.
a retrasos en el trabajo de base que debe realizar
la entidad y que se ha equilibrado con la negacin
de la participacin de los interesados.
Llama especialmente la atencin, la denuncia al respecto
de la apropiacin de diferentes funciones del Tribunal
Actuaciones del Consejo Tcnico de la Contadura
Disciplinario por parte de la Unidad Administrativa Especial,
cuyas nicas atribuciones son con el desarrollo de
Pblica
actividades administrativas de la entidad y no las de ordenar
En el documento expuesto se hacen reiterados inspecciones a organizaciones sin razones aparentes y a
cuestionamientos a la labor adelantada por el CTCP y las conveniencia, adems de la autorizacin y expedicin de
posibles irregularidades en su composicin; al respecto, se tarjetas profesionales, que en este panorama y por vicios de
resalta que laLey 1314 del 2009 modific la conformacin trmite, carecen de la legalidad necesaria, pues no fueron
de la entidad a fin de velar por la estructuracin de un ordenadas por el Tribunal Disciplinario.
equipo de trabajo que realmente guiara un proceso de
convergencia tanto a los estndares de informacin Las aqu enunciadas son solo algunas de las denuncias
financiera como a los de aseguramiento de la informacin. realizadas por el profesional Rafael Franco Ruiz y de las
En el entendido que converger no significa transcribir o cuales se desprenden 30 peticiones que esperamos sean
copiar los textos de tales normas de manera simplemente respondidas satisfactoriamente y en los trminos prescritos
vulgar, el peticionario no encuentra coherente el gasto por la ley nacional; en todo caso, el documento presentado
de recursos pblicos en el sostenimiento de un CTCP que por Franco es premonitorio de que los daos y perjuicios
se ha limitado a copiar documentos sin realizar anlisis que se le ocasionen a las empresas colombianas por todas
acadmicos juiciosos y oportunos, bajo la justificacin las razones expuestas, sern responsabilidad nica del
de que estos estudios ya fueron realizados por IFAC CTCP y del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo,
(International Auditing and asserance Standards Board) y quienes en palabras textuales del autor:en el evento de las
reclamaciones pertinentes, debern responder y resarcir
los resultados se consideran compatibles.
los daos econmicos ocasionados.
De igual forma, el derecho de peticin hace referencia a
la mediocridad del material de respaldo del proceso, en

43

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 8, 2015

http://actualice.se/8lfb

Nueva Ley Anticontrabando aument


sanciones a incumplimiento de normas
sobre libros de contabilidad
El artculo 28 de la Ley 1762 de julio 6 del 2015 modific el artculo 58 del Cdigo de Comercio,
con referencia a las sanciones para los comerciantes que no se inscriban en la Cmara de
Comercio y no lleven adecuadamente su contabilidad.

l 6 de julio del 2015 fue sancionada la Ley 1762 por


medio de la cual se adoptaron instrumentos para
prevenir, controlar y sancionar el contrabando, el
lavado de activos y la evasin fiscal. A travs de los artculos
27 a 29 de dicha ley se hicieron algunas modificaciones al
Cdigo de Comercio, entre las cuales figura la realizada al
artculo 58 con el cual se aumentaron las sanciones a los

comerciantes que no cumplan debidamente con varias de


sus obligaciones.
Para entender lo anterior, a continuacin presentamos
las versiones comparativas del artculo 58 del Cdigo de
Comercio antes y despus de ser modificado con la Ley
1762:

Versin anterior

Nueva Versin

Artculo 58. Sanciones por violaciones


a las prohibiciones sobre los libros de
comercio. La violacin a lo dispuesto
en el artculo anterior har incurrir al
responsable en una multa hasta de cinco
mil pesos que impondr la Cmara de
Comercio o la Superintendencia Bancaria
o de Sociedades, segn el caso, de
oficio o a peticin de cualquier persona,
sin perjuicio de las acciones penales
correspondientes. Los libros en los
que se cometan dichas irregularidades
carecern, adems, de todo valor legal
como prueba en favor del comerciante que
los lleve. Cuando no pueda determinarse
con certeza el verdadero responsable de
estas infracciones, sern solidariamente
responsables del pago de la multa el
propietario de los libros, el contador y el
revisor fiscal, si este incurriere en culpa.

Artculo 58. Sanciones por violaciones a las prohibiciones sobre los libros de
comercio, a las obligaciones del comerciante y otras.(Modificado con artculo 28
de la Ley 1762 del 2015). Sin perjuicio de las penas y sanciones establecidas en
normas especiales, la violacin a las obligaciones y prohibiciones establecidas en
los artculos 19, 52, 55, 57, 59 y 60 del Cdigo de Comercio, o el no suministro de la
informacin requerida por las autoridades de conformidad con las normas vigentes, o el
incumplimiento de la prohibicin de ejercer el comercio, profesin u oficio, proferida por
autoridad judicial competente, ser sancionada con multa entre diez (10) y mil (1.000)
salarios mnimos legales mensuales vigentes, atendiendo criterios de necesidad,
razonabilidad y proporcionalidad. La multa ser impuesta por la Superintendencia de
Sociedades o del ente de inspeccin, vigilancia o control correspondiente, segn el
caso, de oficio o a peticin de cualquier persona.

44

En el evento en que una persona que haya sido sancionada por autoridad judicial con
la inhabilitacin para ejercer el comercio, profesin u oficio, est ejerciendo dicha
actividad a travs de un establecimiento de comercio, adicional a la multa establecida
en el prrafo anterior, la Superintendencia de Sociedades o el ente de inspeccin,
vigilancia o control correspondiente, segn el caso, de oficio o a peticin de cualquier
persona, ordenar la suspensin de las actividades comerciales desarrolladas en el
establecimiento, por un trmino de hasta 2 meses. En caso de reincidencia, ordenar el
cierre definitivo del establecimiento de comercio.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Como se puede observar, la nueva versin del artculo 58 del
Cdigo de Comercio ya no solo sanciona el incumplimiento
de la norma del artculo 57 del mismo Cdigo (sobre
prohibiciones en los libros de contabilidad), sino que
tambin sanciona el incumplimiento de las normas de los
artculos 19 (inscribirse en el registro mercantil y llevar
contabilidad), 52 (elaborar un inventario y balance general),
55 (conservar los comprobantes de los asientos contables),
59 (correspondencia entre los libros y los comprobantes)
y 60 (conservacin por 10 aos de los libros y papeles
contables) del mismo Cdigo de Comercio.

Procedimiento para la imposicin de la sancin del


artculo 58 del Cdigo de Comercio
Para la imposicin de la sancin establecida en la nueva
versin del artculo 58 del Cdigo de Comercio, el artculo
29 de la Ley 1762 estableci lo siguiente:
Artculo 29. Procedimiento sancionatorio. Para efectos
de la imposicin de las sanciones de que trata el anterior
artculo, se dispone del siguiente procedimiento verbal de
carcter sumario:
1. Se realizar una visita de verificacin de la violacin,
bien sea de oficio o a peticin de cualquier persona, y el
funcionario delegado de la Superintendencia de Sociedades
o del ente que ejerza las funciones de inspeccin vigilancia o
control correspondientes, segn el caso, dejar constancia
de la misma mediante acta.
2. En el evento en que de la visita resulte que la sociedad
o persona ha incurrido en la violacin a las obligaciones y
prohibiciones establecidas en los artculos 19, 52, 55, 57, 59
Y 60 del Cdigo de Comercio o ejerza el comercio, profesin
u oficio a pesar de estar inhabilitado, o no se suministre
la informacin que solicite la autoridad para verificar los
hechos, se proceder en el mismo sitio de la inspeccin a
citar al representante legal de la sociedad o a la persona
natural a una audiencia a celebrarse dentro de los treinta
(30) das calendario siguientes a la fecha de la visita. En la
citacin se dejar constancia del objeto de la audiencia, y
se prevendr a la sociedad o a la persona natural segn
corresponda, acerca de la necesidad de llevar la totalidad
de pruebas que pretenda hacer valer.
3. Llegado el da y hora de la audiencia programada, se
proceder a dejar constancia acerca del objeto de la misma,
y se le conceder el uso de la palabra a la parte investigada.
4. En el evento en que la parte de manera voluntaria,
consciente y libre, acepte que a la fecha de la inspeccin no

45

haba dado cumplimiento a su deber legal, y adicionalmente


allegue la informacin requerida por la autoridad
correspondiente, el funcionario instructor se abstendr
de imponer sancin por una nica vez, previniendo a la
parte que en caso de reincidir en esta circunstancia, se
har acreedora a la totalidad de la sancin imponible. Lo
anterior, sin perjuicio de las penas y sanciones aplicables
por normas especiales.
5. En el evento en que la parte manifieste que no ha
incurrido en falta alguna, el funcionario instructor abrir
el procedimiento a pruebas, y permitir a la parte allegar
las pruebas que resulten pertinentes y conducentes para
efectos de formular su defensa. Cuando deban practicarse
pruebas se sealar un trmino no mayor a treinta (30) das.
Sern rechazadas de manera motivada, las inconducentes,
las impertinentes y las superfluas y no se atendern las
practicadas ilegalmente. La decisin acerca del rechazo de
la prctica de pruebas ser objeto de recurso de apelacin,
que deber ser interpuesto y sustentado en el mismo acto.
El recurso se conceder en el efecto devolutivo. No obstante
lo anterior, el funcionario instructor no podr emitir decisin
de fondo cuando existan recursos pendientes.
6. Vencido el perodo probatorio se dar traslado al
investigado por diez (10) das para que presente los alegatos
respectivos.
7. Finalizada la etapa probatoria, el funcionario competente
proferir el acto administrativo definitivo dentro de los
treinta (30) das siguientes a la presentacin de los alegatos.
La decisin podr ser objeto de recurso de apelacin, que
deber ser sustentado inmediatamente.
8. En caso de haberse interpuesto recurso de apelacin, el
superior jerrquico decidir dentro de los treinta (30) das
calendario siguientes a que se allegue el expediente en su
despacho si se trata de la decisin de fondo, y dentro de los
diez (10) das calendario siguientes cuando se trate de una
apelacin por negacin de pruebas.
9. En caso de no comparecer la parte en la fecha y hora fijada
para la audiencia, el funcionario instructor, dejando expresa
constancia de esta circunstancia, proceder a suspender el
trmite por una nica vez. La parte que no asistiere tendr
tres (3) das hbiles para justificar su inasistencia. En caso
de justificar la inasistencia, se proceder a citar nuevamente
a audiencia para continuar con el trmite. En el evento de no
haberse justificado la inasistencia, proceder el funcionario
instructor a fijar fecha y hora para continuar con el trmite.
En dicho trmite, la parte podr asistir, pero no ser oda.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 8, 2015

http://actualice.se/8lfa

Impuesto a la riqueza: persisten las


dudas sobre su contabilizacin
La contabilizacin del impuesto a la riqueza se ha convertido en todo un desafo para los profesionales
de la Contadura Pblica. Y ms, cuando existe una alternativa de tratamiento fiscal, una posicin no
muy acertada por parte del CTCP y unas normas de informacin financiera desconocidas por muchos.

n editoriales anteriores se ha proporcionado una


completa gua sobre el impuesto a la riqueza para
los perodos 2015 al 2018, en la cual se han repasado
suficientemente los elementos bsicos de este tributo.
En este editorial, se revisar la forma correcta de reconocer
este impuesto en los estados financieros bajo NIIF. Si bien
es cierto, existe una alternativa de tratamiento contable
contemplada en el artculo 10 de laLey 1739 del 2014, en la
cual se permite la imputacin de este tributo contra reservas
patrimoniales;sobra decir que ese tratamiento es permitido
solo para efectos fiscales, pues en los estados financieros
se debe cumplir con las NIIF, no con disposiciones de tipo
fiscal.
Para empezar, es necesario tener en cuenta el
momento en el cual se genera la obligacin de
liquidar y pagar el impuesto por parte de los
sujetos pasivos, y este punto est contemplado
especficamente en el artculo 295-2 del ET,
adicionado por el artculo 4 de la Ley 1739 del
2014, el cual establece:

Adicionalmente, el artculo 297-2 del ET, adicionado por


el artculo 4 de la Ley 1739 del 2014, establece una clara
indicacin respecto del momento en el cual surge la
obligacin para los sujetos pasivos, en los siguientes
trminos:

La obligacin de liquidar y pagar el impuesto en los


aos 2016, 2017 y 2018, es una obligacin futura, la cual
no se reconoce en los estados financieros bajo NIIF, dado
que en ellos solo se reconocen obligaciones presentes.

Base Gravable.La base gravable del impuesto a la riqueza


es el valor del patrimonio bruto de las personas jurdicas y
sociedades de hecho posedo a 1de enero del 2015, 2016 y
2017 menos las deudas a cargo de las mismas, vigentes en
esas mismas fechas; y en el caso de personas naturales y
sucesiones ilquidas, el patrimonio bruto posedo por ellas a
1de enero del 2015, 2016, 2017 y 2018 menos las deudas
a cargo de las mismas, vigentes en esas mismas fechas
Como se observa en la parte subrayada del artculo
transcrito, la base gravable est referida al 1 de enero de
46

cada uno de los aos all mencionados. Esto quiere decir


que cada ao nace la nueva obligacin de liquidar y pagar el
impuesto a la riqueza, con base en la nueva base gravable
liquidada en cada uno de esos aos (sin embargo, la
calidad de sujeto pasivo se adquiere el 1 de enero del 2015
y no se pierde, as el patrimonio se disminuya en perodos
siguientes).

Causacin.La obligacin legal del impuesto a la riqueza se


causa para los contribuyentes que sean personas jurdicas,
el 1 de enero del 2015, el 1 de enero del 2016 y el 1 de
enero del 2017.
Para los contribuyentes personas naturales, la obligacin
legal del impuesto a la riqueza se causa el 1de enero del
2015, el 1de enero del 2016, el 1de enero del 2017 y el
1de enero del 2018.
Es clara la norma al establecer que, aunque la condicin
de sujeto pasivo del impuesto se ve cumplida cuando se
presenta el hecho generador mencionado en el artculo

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
294-2 ET, adicionado con el artculo 3 de la citada ley, la
obligacin de liquidar y pagar el tributo se origina el 1 de
enero de cada uno de los aos citados anteriormente. Lo
cual lleva a concluir que, un sujeto pasivo de este impuesto
est en la obligacin de liquidarlo y pagarlo siempre que, al
1 de enero de cada uno de esos aos, siga operando.
Si la ley no hubiera contemplado la obligacin anual,
sino que por el contrario hubiese establecido una nica
obligacin, pagadera en varias cuotas (como era el caso
para los aos 2014 y anteriores), entonces s se debera
contabilizar por completo el 1 de enero del ao 2015. Pero
en este caso, dado que la obligacin surge cada ao (el 1 de
enero), es a esa fecha en que debe reconocerse el impuesto
y el correspondiente gasto.
Lo anterior, en razn a que los sujetos pasivos, el 1 de enero
del ao 2015 solamente tienen obligacin presente de

47

pagar el impuesto correspondiente a esa fecha, y no tienen


an la obligacin de liquidar el impuesto correspondiente a
los aos siguientes.
En otros trminos, la obligacin de liquidar y pagar el
impuesto en los aos 2016, 2017 y 2018, es una obligacin
futura, la cual no se reconoce en los estados financieros
bajo NIIF, dado que en ellos solo se reconocen obligaciones
presentes.
Esperamos que el CTCP revise este tema y emita lo antes
posible una aclaracin en pro de esclarecer el adecuado
reconocimiento de este tributo en los estados financieros
bajo NIIF, pues en elConcepto 294 del 2 de Junio del 2015,
insiste en un modelo de reconocimiento que muchos
profesionales han calificado como antitcnico y alejado de
los requerimientos de las NIIF.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 15, 2015

http://actualice.se/8ljr

CTCP opina sobre la facturacin


bajo NIIF
En el Concepto 267 de mayo del 2015 el CTCP opin sobre lo que se tendra que reflejar en la
contabilidad bajo NIIF y la contabilidad para fines fiscales cuando se despachan mercancas.

travs del Concepto 267 de mayo 7 del 2015, el


Consejo Tcnico de la Contadura Pblica CTCP
resolvi dos inquietudes que se le plantearon en
relacin con lo que implica el despacho de mercancas
a un cliente, el momento de su facturacin y el debido
reconocimiento del ingreso tanto para efectos de las NIIF
como para efectos tributarios.

cuando el comprador recibe en sus bodegas los bienes.


Por ende, esta ser la fecha en que se podran reconocer
los ingresos, si se cumplen las dems caractersticas
mencionadas en la seccin 23 prrafo 23.10 de las NIIF de
Pymes.
Y luego de citar los textos de los prrafos 23.10 y 23.11 de
la NIIF de pymes, el CTCP indic:

En las inquietudes planteadas al CTCP se mencion que


una empresa comercializadora despacha (con remisin) En consecuencia de lo anterior, la entidad deber establecer
unas mercancas que se demoran 15 das en llegar hasta la un sistema de registro de las diferencias entre los criterios
sede del cliente y, por tanto, solo cuando este
las recibe es cuando la empresa vendedora,
Frente al planteamiento del consultante y de acuerdo
de acuerdo con las NIIF, elaborar la factura
de venta reconociendo el ingreso tanto a lo pactado con el comprador, la transferencia de riesgos
contable como fiscalmente. Sin embargo, y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes se da
ese mismo cliente tiene establecido un cierre
cuando el comprador recibe en sus bodegas los bienes.
contable que se cumple el da 20 de cada
mes y durante los restantes 10 das sigue
solicitando mercancas, pero con el requerimiento de que de reconocimiento aplicados para propsitos fiscales y los
criterios aplicados para propsitos contables.
sean facturadas con fecha del mes siguiente.
Ante este tipo de situaciones, el CTCP expres lo siguiente:
Tal como especifica la NIIF de Pymes en la seccin 23
prrafo 23.10, la venta se reconoce cuando el vendedor ha
transferido riesgos y ventajas, no retiene el control del bien,
no participa en la gestin del bien, puede hacer medicin
fiable del ingreso y del costo asociado y es probable la
entrada de beneficios econmicos futuros.
Frente al planteamiento del consultante y de acuerdo a
lo pactado con el comprador, la transferencia de riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes se da
48

Por tanto, y teniendo en cuenta lo que se le haba planteado


al CTCP, s sera vlido establecer que todas las mercancas
despachadas al cliente y que le llegan a sus bodegas dentro
de los primeros 20 das del mes sean facturadas solo en
el momento en que la mercanca llega hasta la sede del
cliente y en ese momento existir un ingreso tanto contable
como fiscal.
Sin embargo, cuando se trata de mercancas que llegan al
cliente entre el da 21 y 31 del mes, pero el cliente pide que
se las facturen con fecha del mes siguiente, en ese caso se
tendr que establecer que s existir un ingreso contable

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
(reconocido en el momento en que las mercancas le llegan
al cliente) pero el ingreso fiscal lo reconocern cuando en el
mes siguiente sea emitida la respectiva factura.
Es por tanto en este ltimo caso, cuando se tendra que
llevar el sistema de registro de diferencias al que se
refiere el Decreto 2548 de diciembre del 2014y al cual hizo
mencin al final el Concepto 267 del CTCP.

49

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 15, 2015

http://actualice.se/8ljt

Bajo NIIF cmo deben reconocerse


los negocios fiduciarios?
Aunque en un negocio de fiducia mercantil puede involucrarse o no el traspaso de la propiedad a
la fiduciaria, el tratamiento bajo NIIF no depender nicamente de la clasificacin como fiducia
mercantil o encargo fiduciario, sino tambin del objeto del contrato.

os negocios fiduciarios son aquellos actos de


confianza en virtud de los cuales una persona entrega
a otra, uno o ms bienes determinados, transfirindole
o no la propiedad de los mismos, con el propsito de que
esta haga uso de los mismos para el cumplimiento de unos
fines especficos, bien sea en beneficio del fideicomitente
o de un tercero. As lo establece el numeral 1.1 del captulo
primero del ttulo 5 de la Circular Bsica Jurdica de la
Superfinanciera.
La parte que entrega los bienes se denomina Fiduciario o
Fideicomitente, mientras que quien recibe los bienes se
denomina Fiduciario o Fideicomitido. Si la entrega de los
bienes involucra el traspaso de la propiedad a la fiduciaria, el
contrato se conoce como fiducia mercantil. Por el contrario,
si no se transfiere la propiedad de los bienes, el contrato se
conoce como encargo fiduciario.
As pues, el tratamiento bajo NIIF de los negocios fiduciarios
no depende propiamente de la clasificacin como fiducia
mercantil o encargo fiduciario, sino ms bien con el objeto
del contrato. De acuerdo con el numeral 8 del captulo
primero del ttulo 5 de la citada Circular Bsica Jurdica, los
negocios fiduciarios se dividen en:

Fiducia de inversin

Fiducia inmobiliaria

Fiducia de administracin

Fiducia en garanta

50

Aunque no existen requerimientos concretos sobre estos


temas en las NIIF, con base en el marco conceptual se
puede establecer el tratamiento en los estados financieros,
de estos negocios:

Fiducia de inversin
Mediante este contrato, el fiduciante le entrega a la fiduciaria
unos recursos (generalmente efectivo o equivalentes de
efectivo), con el fin de invertirlos en diversos portafolios
y obtener una rentabilidad esperada, de acuerdo con el
apetito o la aversin al riesgo por parte del fiduciante.
Dado que la finalidad es invertir recursos y esperar una
rentabilidad, esta transaccin se debe reconocer como
un instrumento financiero, de conformidad con la Seccin
12 de la NIIF para pymes. No se considera equivalente al
efectivo, dado que no es posible determinar el momento y la
cantidad de dinero que se va a recibir por el negocio.
El fiduciante reconocer entonces una inversin medida al
valor razonable. Este valor razonable ser el valor certificado
por la entidad fiduciaria a la fecha del extracto.
Los incrementos y disminuciones de valor de los derechos
fiduciarios generarn prdidas y ganancias en el estado de
resultados del fiduciante.

Fiducia inmobiliaria
La finalidad de este contrato suele ser la administracin
de los recursos aportados por promitentes compradores
de unidades inmobiliarias prximas a construir. Existen,

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
sin embargo, diversas modalidades y alcances para este
contrato.

administrados por la fiduciaria,segn las indicaciones del


fiduciante.

Por parte del promitente comprador, los recursos


consignados en una fiducia inmobiliaria se convierten en
anticipos para la compra de propiedad inmueble, por lo
cual sern tratados de acuerdo con su poltica de anticipos,
la cual puede ser, reconocerlos como otros activos en
su estado de situacin financiera, medidos al costo, no
amortizables y con evaluacin del deterioro del valor.

Dado que el fiduciante es quien decide qu hacer con los


bienes, y la fiduciaria solamente acta en funcin de las
instrucciones recibidas de aqul, entonces el fiduciante
debe mantener, en sus propios estados financieros, los
activos entregados y los pasivos generados, no obstante
transfiera la propiedad de los mismos a la fiduciaria.

Por parte del promitente vendedor, quien construye el


proyecto, los recursos recibidos por la fiducia se reconocern,
a su vez, como ingresos recibidos por anticipado, medidos
al costo, clasificados como pasivos no financieros, y sin
descuento financiero alguno.

De igual forma, el fideicomitente reconocer los ingresos y


gastos originados por los bienes entregados a la fiduciaria,
si los hubiere.

Fiducia en garanta

Este contrato busca garantizar uno o varios crditos con


un bien inmueble. El fiduciante entrega el bien
El tratamiento bajo NIIF de los negocios
inmueble a la fiduciaria, y traspasa la propiedad
del mismo. La fiduciaria conservar el control legal
fiduciarios no depende propiamente de la
sobre el inmueble y lo entregar a los acreedores,
clasificacin como fiducia mercantil o encargo
en caso de incumplimiento por parte del deudorfiduciario, sino ms bien con el objeto del contrato.
fiduciante.

En este contrato, la fiduciaria hace un papel anlogo al de


un mandatario, pues su trabajo es administrar recursos
recibidos de clientes, a nombre del fiduciante.

Fiducia de administracin
Es un negocio fiduciario en virtud del cual el fideicomitente
entrega bienes a una sociedad fiduciaria, transfiriendo o no
su propiedad, para que los administre y desarrolle la gestin
encomendada por el constituyente, destinando los bienes
fideicomitidos junto con sus respectivos rendimientos, si
los hay, al cumplimiento de la finalidad sealada.
Bajo este tipo de contrato, se puede entregar cualquier tipo
de bienes, tangibles e intangibles, con la finalidad de ser

51

Dado que el deudor-fiduciante solo traspasa la propiedad


del inmueble, pero no sus riesgos y beneficios, debe seguir
reconociendo el activo en sus estados financieros, en
la categora a la cual corresponda (propiedades, planta
y equipo o propiedades de inversin) y aplicar todos los
requerimientos de las NIIF para esa categora.
Por ltimo, la entidad deber revelar amplia informacin
relacionada con sus contratos de fiducia, a fin de que los
usuarios de la informacin financiera puedan hacerse una
idea clara y completa en relacin con los activos y pasivos
de la entidad.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 16, 2015

http://actualice.se/8lkj

Plan de trabajo del CTCP


El pasado 30 de junio el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica CTCP dio a conocer su
plan de trabajo para el segundo semestre del 2015. A continuacin, algunas observaciones
sobre este documento.

Normas y enmiendas a los marcos tcnicos


normativos para los emisores de valores, las
entidades de inters pblico y las empresas de
tamao grande, clasificadas en el Grupo 1
Se observa que el CTCP trabajar durante el tercer trimestre
del ao en la evaluacin de las modificaciones a las NIIF
plenas, con el fin de solicitar al Gobierno su incorporacin
en los marcos regulatorios.
Aunque el plan de trabajo no lo menciona en detalle, se
espera que el CTCP, adems de las modificaciones a las
normas existentes, revise y solicite la incorporacin de las
nuevas normas:

Actualmente en Colombia existe regulacin para los


estados financieros de empresas en liquidacin, pero
lo que se espera es poder alinear las posturas de las
superintendencias (las cuales han expedido circulares al
respecto) y el CTCP. De este trabajo se obtendr un decreto
en el cual se establezcan los requerimientos que han de
cumplir las entidades en liquidacin.

Orientaciones tcnicas para la aplicacin integrada a


la auditora financiera
En este tema se incluyen las orientaciones relacionadas
con los revisores fiscales no obligados a aplicar las NAI
completas, de acuerdo con lo establecido en el Decreto 302
del 2015.

NIIF 14: cuentas regulatorias diferidas.

Asimismo, se incluyen orientaciones para la aplicacin de las


NIIF 15: ingresos provenientes de contratos con clientes. Normas Internacionales para Trabajos de Aseguramiento
ISAES (en ingls International Standard on
Assurance Engagements) en la evaluacin del
El CTCP trabajar durante el tercer trimestre del ao cumplimiento legal y normativo y la evaluacin
en la evaluacin de las modificaciones a las NIIF plenas, del control interno.

con el fin de solicitar al Gobierno su incorporacin en los


marcos regulatorios.

Normas de informacin financiera para entidades que


no sean negocio en marcha
Dado que las NIIF han sido diseadas para representar
de manera fiable la informacin financiera de empresas
que cumplan con la hiptesis fundamental de negocio en
marcha, se hace necesario emitir orientaciones para las
empresas que no cumplan este postulado.
52

Llama la atencin que estas normas entraran


en vigencia en enero del 2016, la pregunta es:
Estn preparados los contadores para empezar
a aplicarlas?
Estaremos pendientes del trabajo del CTCP, y desde
actualicese.com aportaremos nuestro trabajo investigativo
y de anlisis, para el crecimiento de los profesionales de la
Contadura.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF

Sistema documental contable SDC


El SDC es un asunto de vital importancia para el adecuado
montaje de los sistemas de informacin financiera en cada
una de las entidades reportantes, ms aun con el proceso
de implementacin de NIIF que se viene adelantando en
Colombia.
Aunque desde el ao 2013 el CTCP ha venido
trabajando en el SDC, no se incluyeron, en el
plan de trabajo para el segundo semestre del
ao 2015, actividades relacionadas con este
tema.

al menos en su plan de trabajo, el anlisis y la refrendacin


de estas enmiendas.
Hay que tener en cuenta que las enmiendas a la NIIF no se
aplican automticamente, pues deben surtir un proceso de
refrendacin por parte del CTCP y ser incluidas, a travs de
decreto, en el universo normativo colombiano.

Las enmiendas a la NIIF no se aplican


automticamente, pues deben surtir un proceso de
refrendacin por parte del CTCP y ser incluidas, a travs
de decreto, en el universo normativo colombiano.

La falta de regulacin en este tema, y la posterior emisin


de una norma de aplicacin general, pueden significar
sobrecostos para las empresas, pues una nueva norma
obligara a adaptar los sistemas de informacin a los
requerimientos all establecidos.

Se aclara que, si no se aplican las disposiciones contenidas


en el documento de enmiendas, los estados financieros de
las pyme no estaran cumpliendo en su totalidad la NIIF para
pymes, por lo cual no se podran presentar como estados
financieros bajo NIIF para pymes.

Y aunque la implementacin de NIIF no se ve frenada


por la falta de regulacin al respecto, la dificultad vendr
ms adelante, cuando la expedicin de la norma requiera
cambios en los sistemas de informacin, que pueden ser
engorrosos y costosos para las entidades reportantes.

Sistema de registro de diferencias

Enmiendas a la NIIF para pymes


A pesar de que el IASB dio a conocer en mayo, el documento
de enmiendas a la NIIF para pymes con aplicacin a partir
del 1 de enero del 2016, el CTCP an no tiene contemplado,

53

Otro asunto que no se contempla en el plan de trabajo es el


sistema de registro de diferencias. Este tema ya empez a
ser regulado por la DIAN, pero nos preocupa el silencio del
CTCP frente a esta importante cuestin.
Si no hay un trabajo articulado entre la DIAN y el ente
Tcnico, posiblemente ms adelante se generen normas
complementarias o paralelas, que significarn una mayor
carga operativa para las entidades reportantes.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 22, 2015

http://actualice.se/8ln8

Despus del ESFA, qu?


El primer informe elaborado con base en las disposiciones de las NIIF es el estado de situacin
financiera de apertura ESFA. Las entidades han estado trabajando arduamente en la preparacin
de su ESFA para dar inicio al proceso de reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de
sus transacciones bajo NIIF. Pero qu sigue despus del ESFA?

s un interrogante que se escucha constantemente;


en el gremio se oyen preguntas como: qu se hace
despus del balance de apertura?, cmo es el da a
da bajo NIIF?, ya hice el ESFA, y ahora qu hago?, qu
pasa con el impuesto diferido del ESFA?, entre otras.
Es imposible responder a todas estas preguntas en este
artculo, pero
presentamos algunos comentarios al
respecto.
En primer lugar, hay que partir del hecho de que si una
entidad ya elabor el ESFA, como requisito indispensable,
ya tiene que haber construido su manual de polticas
contables, aunque en la prctica es posible que algunas
entidades simplemente hayan contratado a un tercero para
que les ayudara a elaborar el ESFA, sin considerar a fondo
cada situacin, sin elaborar un manual de polticas, y, por
consiguiente, sin guardar los soportes que dan vida a los
estados financieros bajo NIIF.

2. Durante ese perodo de transicin, la entidad debe


tener clara su informacin financiera bajo normas
locales y bajo NIIF, ya sea que utilice un software
multilibros o un sistema de registro de diferencias.
3. Es recomendable que cada entidad elabore un manual
de diferencias entre PCGA y NIIF, este es un documento
propio de la entidad, adaptado a las caractersticas
individuales y a las polticas contables bajo PCGA y
bajo NIIF.
4. Durante el ao de transicin es muy til elaborar
conciliaciones peridicas entre la informacin bajo
NIIF y bajo PCGA, y esto ayudar a los encargados de
la informacin financiera a familiarizarse con dos tipos
de informacin preparados bajo normas contables
diferentes.

5. Evale la necesidad de llevar anexos separados bajo


NIIF y bajo PCGA para inventarios, y propiedades,
Si una entidad ya elabor el ESFA, como requisito planta y equipo, segn el volumen de estos activos
en su entidad.
indispensable, ya tiene que haber construido su

manual de polticas contables.


Si la entidad es disciplinada y ha elaborado su ESFA a
conciencia, es porque tiene en cuenta lo siguiente:
1. El ao en el cual se elabora el ESFA, 2015 para el
caso de las pymes, es un perodo de transicin. En
este perodo la contabilidad oficial sigue siendo bajo
normas locales (Decreto 2649 para comerciantes), y
la contabilidad bajo NIIF se elabora para configurar el
primer ao comparativo.

54

6. Aproveche el ao de transicin para ajustar sus


procedimientos a NIIF.
7. No deje para ltimo momento el procesamiento de
la informacin bajo NIIF del ao de transicin, ya
que puede ser traumtico hacer todo este trabajo en
diciembre.
8. Tenga en cuenta que el ao siguiente (2016) es el ao
de aplicacin plena, en el cual la contabilidad oficial
debe estar bajo NIIF, y la contabilidad bajo PCGA pasa a
ser complementaria, solo para efectos fiscales.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
9. Al corte del ao 2015, deber elaborar todos los estados
financieros bajo NIIF. Estado de situacin financiera,
estado de resultado integral, estado de cambios en el
patrimonio, estado de flujos de efectivo y notas a los
estados financieros. Recuerde que las pyme pueden
reemplazar el estado de resultados integrales y el
estado de cambios en el patrimonio por un nico estado
de resultados y ganancias acumuladas, si cumple con
lo establecido en el prrafo 3.18 de la NIIF para pymes.
10. Acostmbrese a escribir y a documentar ampliamente
sus transacciones, haga una lista de chequeo de las
revelaciones requeridas por la NIIF y aplicables a su
entidad, para que no lo tomen por sorpresa.

55

Propngase llevar a cabo este proceso con calidad,


atendiendo los requerimientos de la NIIF sobre la base de
esencia sobre forma, estudie las normas, ejercite el juicio
profesional, tenga contacto con su auditor o revisor fiscal
de manera oportuna, escuche sus recomendaciones.
De esta manera, ser menos traumtico el proceso de
emisin de sus primeros estados financieros bajo NIIF.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 22, 2015

http://actualice.se/8ln4

Supersociedades confirma que


matrices deben seguir aplicando el
mtodo de participacin patrimonial
En el Concepto 220-002994 de julio 13 del 2015 la entidad ratifica lo que haba dicho en el Concepto
220-230099 del 19 de diciembre del 2014, estableciendo que mientras la norma del artculo 35 de la
Ley 222 de 1995 siga vigente, las entidades controladoras tendrn que seguir aplicando el mtodo de
participacin patrimonial para contabilizar sus participaciones en subsidiarias. Si esa norma sigue
vigente, no tendrn que aplicar lo que al respecto digan los decretos sobre convergencia hacia las NIIF.

l 13 de julio del 2015 la Supersociedades expidi el


Concepto 220-002994, a travs del cual dio respuesta
a la inquietud acerca de si an se encuentra vigente
la norma del artculo 35 de la Ley 222 de 1995 y si dicha
norma se debe aplicar a pesar de que se hayan expedido
los decretos de los aos 2012 y 2013 que establecieron la
convergencia hacia las NIIF.
En su respuesta, la Supersociedades vuelve a citar lo que
ya haba dicho en el Concepto 220-230099 de diciembre 19
del 2014, donde se coment que la norma del artculo 35 de
la Ley 222 de 1995 seguir vigente hasta cuando haya otra
ley que la derogue. En dicha norma se establece:

Artculo 35. Estados financieros consolidados. La matriz


controlante, adems de preparar y presentar estados
financieros de propsito general individuales, deben
preparar y difundir estados financieros de propsito general
consolidados, que presenten la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio,
as como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y
sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un
solo ente.
Los estados financieros de propsito general consolidados
deben ser sometidos a consideracin de quien sea
competente, para su aprobacin o improbacin.

56

Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse


en los libros de la matriz o controlante por el mtodo de
participacin patrimonial.
(El subrayado es nuestro).
La parte subrayada contiene una disposicin que estara
en conflicto con lo que ahora se expone en los decretos de
convergencia hacia las NIIF, pues por ejemplo en el caso de
la NIIF para pymes (Decreto 3022 de diciembre del 2013), el
prrafo 9.26 dice que las controladoras contabilizarn sus
inversiones en subsidiarias ya sea por:
a. El mtodo del costo menos el deterioro del valor.
b. Al valor razonable con cambios reconocidos en
resultados.
Y en el caso de la contabilidad simplificada para el Grupo 3,
el Decreto 2706 del 2012 tambin dispuso que no se tendr
que aplicar el mtodo de participacin patrimonial.

Se requerir otra ley para derogar lo que an


establece la Ley 222 de 1995
En el Concepto 220-230099 de diciembre del 2014 la
Supersociedades, luego de citar lo que dispone el artculo
35 de la Ley 222 de 1995, indic:

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Estas obligaciones hacen parte de una estructura creada
por la Ley 222 de 1995 para las situaciones de control o de
grupo empresarial, cuyos efectos van ms all de la forma
en que se presenta y elabora la informacin financiera, los
cuales no pueden ser desplazados definitivamente por
normas de inferior categora como podran ser los decretos
reglamentarios.
Ms adelante destac que justamente, para evitar los
conflictos entre lo que an establece el artculo 35 de la
Ley 222 de 1995 y lo que se dispone en los decretos de
convergencia hacia las NIIF expedidos entre los aos 2012

57

y 2013, se har necesario que otra ley sea la que derogue lo


dispuesto en la Ley 222 de 1995.
Para ello, en diciembre del 2014, el Gobierno Nacional, a
travs del Ministerio de Comercio, hizo pblico un proyecto
de ley donde justamente se propone la modificacin del
artculo 35 de la Ley 222 de 1995. Pero hasta el momento
ese proyecto no se ha convertido en ley.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: julio 29, 2015

http://actualice.se/8lrg

Aportes de asociados en
cooperativas: CTCP opina sobre
su tratamiento bajo NIIF
Mediante el Concepto 033 de enero del 2015 el CTCP lleg a la conclusin de que bajo las NIIF los
aportes de los asociados tienen una forma especial de registro que implicara llevarlos en algunos
casos como pasivos, pero al momento de presentarlos en los estados financieros se podrn
registrar siempre como patrimonio.

n elConcepto 033 del pasado 19 de enero del 2015el


CTCP resolvi un cuestionamiento en relacin con las
entidades cooperativas, si debern seguir aplicando lo
dispuesto en la Ley 79 de 1988 (que les ordena reconocer
los aportes de los asociados como patrimonio), o si deben
aplicar lo indicado bajo las NIIF en las cuales se indica que
los aportes de sus asociados pueden ser tratados como un
pasivo.
La norma del artculo 46 de la Ley 79 de 1988 an dispone
lo siguiente:

Artculo 46. El patrimonio de la cooperativa estar


constituido por los aportes sociales individuales y los
amortizados, los fondos y reservas de carcter permanente
y las donaciones o auxilios que se reciban con destino al
incremento patrimonial.

a. La entidad tiene el derecho incondicional de rechazar


el rescate, en otras palabras, si un asociado solicita
el reembolso de sus aportes y la entidad cooperativa
puede negarse a su devolucin.
b. El reembolso de los aportes est prohibido por la ley, el
reglamento o los estatutos de la cooperativa.
Por ende, dice el CTCP, si no existe ese derecho
incondicional de rechazar el reembolso de los aportes,
estos debern ser presentados como un pasivo en los
estados financieros de la entidad. Sin embargo, el CTCP
ms adelante hace mencin de que elartculo 6 de la Ley
454 de 1998 exige que los estatutos de la Cooperativa
establezcan un capital mnimo irreducible.
A causa de lo anterior, el CTCP determina:
En conclusin, este Consejo reitera su posicin en
el sentido de que para efectos de registro, la parte
no restringida de los aportes de los asociados
cumplen los criterios para ser reconocidos
como un pasivo. No obstante, para efectos de la
presentacin en estados financieros de propsito
general, los aportes restringidos y no restringidos
pueden formar parte de un grupo de cuentas denominado
activos netos atribuibles a los partcipes, grupo de cuentas
que podra ser equivalente al concepto de patrimonio
establecido para propsitos legales.

Si no existe el derecho incondicional de rechazar


el reembolso de los aportes, estos debern ser
presentados como un pasivo en los estados financieros
de la entidad.
Sin embargo, el CTCP hace el comentario de que en normas
como la contenida en el prrafo 22.6 de la NIIF para pymes
(Decreto 3022 del 2013),se establece que los aportes de los
asociados de entidades cooperativas sern considerados
como patrimonio si:

58

(Los subrayados son nuestros).

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: agosto 5, 2015

http://actualice.se/8lwi

Consolidacin de EE.FF.: diferencia


entre las NIIF y la Ley 222 de 1995
En el 2009 se dio inicio al proceso de convergencia hacia estndares internacionales de
informacin financiera y de aseguramiento de la informacin. Sin embargo, no se han modificado
algunas normas que por jerarqua de ley, y por no haber sido derogadas de manera expresa, entran
en conflicto, como la Ley 222 de 1995.

n este artculo revisaremos algunos de los conflictos


que se presentan actualmente entre la NIIF para pymes
y la Ley 222 de 1995, en relacin con inversiones en
entidades controladas.
La primera diferencia la encontramos en las definiciones,
como se muestra a continuacin:
Concepto

Ley 222 de 1995

Seccin 9 NIIF para


pymes

Entidad que
controla

Matriz

Matriz, controlante,
controladora

Entidad controlada por otra

Subordinada, controlada. Si es controlada


directamente, se
denomina Filial. Si es
controlada a travs de
otra(s), se denomina
Subsidiaria.

Subsidiaria, subordinada, controlada.


Es indiferente que se
controle directa o indirectamente, en ambos
casos se denomina
igual.

Este es un tema conceptual, que a la larga no genera mayores


inconvenientes. Sin embargo, un asunto que s tendr
importantes efectos es conclusin de la administracin
respecto del control, y la evaluacin del mismo por parte de
un tercero, como el revisor fiscal o el auditor.
Analicemos cmo se evala el control en ambas normas:

Entidades en situacin de subordinacin


Aunque el artculo 27 de la ley tiene como ttulo
presunciones de subordinacin, el texto del artculo 261
59

del Cdigo de Comercio, modificado con la citadaLey 222


de 1995, se aleja de ser una presuncin, para convertirse en
un requerimiento expreso, en los siguientes trminos:
Artculo 261. Ser subordinada una sociedad cuando se
encuentre en uno o ms de los siguientes casos:
1. Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital
pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con
el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de
estas. Para tal efecto, no se computarn las acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto.
2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o
separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos
de la mayora mnima decisoria en la junta de socios o
en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesario
paraelegir la mayora de miembros de la junta directiva, si
la hubiere.
3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio, o con
el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o
negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza
influencia dominante en las decisiones de los rganos de
administracin de la sociedad.
Pargrafo 1o. Igualmente habr subordinacin, para todos
los efectos legales, cuando el control conforme a los
supuestos previstos en el presente artculo, sea ejercido por
una o varias personas naturales o jurdicas de naturaleza
no societaria, bien sea directamente o por intermedio o
con el concurso de entidades en las cuales estas posean

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure
la mayora mnima para la toma de decisiones, o ejerzan
influencia dominante en la direccin o toma de decisiones
de la entidad.
Pargrafo 2o. Asimismo, una sociedad se considera
subordinada cuando el control sea ejercido por otra
sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o
algunas de las entidades mencionadas en el pargrafo
anterior.
(Subrayado y negrilla fuera de texto).
La Seccin 9 de la NIIF para pymes establece sus propios
requerimientos respecto al control, pero los deja en el marco
de la presuncin, y debe ser la gerencia, una vez analizada
la situacin, quien defina si existe control o no, teniendo
cuidado con la caracterstica cualitativa denominada
Verificabilidad.
Los elementos de presuncin decontrolestablecidos en la
NIIF para pymes, se encuentran en los prrafos 9.5 y 9.6, en
los siguientes trminos:

para dirigir las actividades para beneficio de la entidad


controladora.
Observe que la presuncin de control,segn la NIIF, puede
obviarse en circunstancias excepcionales, con lo cual se
entiende que la presuncin de control se convierte en regla
general; y en algunos casos, existirn excepciones.
Ntese adems, que el supuesto de control de la NIIF se
basa en los derechos de voto,mientras que en la Ley 222
de 1995 se basa en el porcentaje de participacin en el
capital. La NIIF se centra en los derechos de voto porque
es comn, en muchos modelos de negocio, otorgar
diferentes derechos de voto a los accionistas, razn por
la cual el nmero de votos puede diferir del porcentaje de
participacin en el capital.
Adicionalmente, los literales a al d del prrafo 9.5 de la
NIIF para pymes establecen algunos otros aspectos en
los cuales, sin tener derecho a la mayora de los votos, se
considera que una entidad controla a otra. Estos aspectos
se relacionan principalmente con la capacidad de gobernar
la entidad, a travs de sus rganos de direccin y control.

9.5. Se presume que existe control cuando la


Los literales a al d del prrafo 9.5 de la NIIF
Controladora posea, directa o indirectamente a
travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder para pymes establecen algunos otros aspectos en los
de voto de una entidad.Esta presuncin se puede
cuales, sin tener derecho a la mayora de los votos, se
obviar en circunstancias excepcionales, si se
puede demostrar claramente que esta posesin considera que una entidad controla a otra.
no constituye control. Tambin existe control
cuando la controladora posee la mitad o menos del poder Otro conflicto entre las normas se relaciona con la definicin
de voto de una entidad, pero tiene:
del permetro de consolidacin, pues la NIIF para pymes
establece claramente, en el prrafo 9.2, que una entidad
a. Poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en presentar estados financieros consolidados, en los cuales
virtud de un acuerdo con otros inversores.
incluya su propia informacin, y la de las subsidiarias, como
si fueran una sola entidad.
b. Poder para dirigir las polticas financieras y de operacin
de la entidad, segn una disposicin legal o estatutaria Adicionalmente, no se permite excluir de la consolidacin
o un acuerdo.
a las entidades de capital riesgo, a las ubicadas en otros
c. Poder para nombrar o revocar a la mayora de los
miembros del consejo de administracin u rgano de
gobierno equivalente, y la entidad est controlada por
este; o
d. Poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones
del consejo de administracin u rgano de gobierno
equivalente y la entidad est controlada por este.
9.6. El control tambin se puede obtener si se tienen
opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables
en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad

60

pases, ni a las que desarrollen actividades diferentes de las


de la Matriz.

Respecto al anterior punto, el artculo 28 de la Ley 222


de 1995 excluye del concepto de grupo econmico a las
entidades que no estn bajo el concepto de unidad de
propsito y direccin, calificacin que queda a discrecin
de la respectiva Superintendencia.
A pesar de lo anterior, el artculo 35 de la citada Ley 222
de 1995 establece la obligacin de presentar estados
financieros consolidados de la matriz y sus controladas.

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
Publicado: agosto 12, 2015

http://actualice.se/8m1b

CTCP opina sobre el manejo de la


prima en colocacin de acciones bajo
las NIIF
En el Concepto 385 de julio 1 del 2015 el CTCP repas varias de las instrucciones contenidas en las NIIF
plenas y la NIIF para pymes sobre la forma en que se reconoce el valor que se cancele por la prima en
colocacin de acciones. En algunos casos el valor de la prima se reconoce como un gasto.

l primero de julio del 2015 el CTCP emiti el Concepto


385a travs del cual dicho organismo dio orientaciones
importantes en relacin con el interrogante:

Cul es el tratamiento en NIIF de la prima en colocacin


de acciones desde el punto de vista del inversionista que
paga el aporte y la prima?
En su respuesta el CTCP hizo los siguientes comentarios:

utiliza solo datos de mercado observables, la diferencia


entre el valor razonable y el precio de la transaccin se
diferir y se llevar a resultados solo en la medida en
que surjan cambios en factores que los participantes de
mercado tendran en cuenta al fijar el precio del activo o
pasivo.
b. Si se trata de un inversionista que debe aplicar la NIIF
para pymes, el prrafo 11.13 indica que la medicin
inicial de un instrumento financiero (como sera el de una
inversin en acciones y excluyendo las inversiones en
subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos) se hace
al precio de la transaccin, la cual en el caso consultado
incluye el valor de la prima en colocacin de acciones.

a. Si se trata de un inversionista que debe aplicar las


NIIF plenas (Grupo 1), los prrafos B.5.1.1. y B.5.1.2.A
de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) indican que la
medicin inicial de un instrumento financiero (como
sera el de una inversin en acciones, y
excluyendo las inversiones en subsidiarias,
Si el precio de la transaccin difiere del valor
asociadas y negocios conjuntos) se hace
al valor razonable, que usualmente es el razonable, y este ltimo se da por un precio cotizado en un
precio de la transaccin, la cual en el caso mercado activo o por una tcnica de valoracin que utiliza
consultado incluira el valor de la prima en solo datos de mercado observables, la diferencia entre el
colocacin de acciones. En todo caso, si
el precio de la transaccin difiere del valor valor razonable y el precio de la transaccin se llevar a
razonable, y este ltimo se da por un precio resultados.
cotizado en un mercado activo o por una
tcnica de valoracin que utiliza solo datos de mercado Lo que indican sobre el tema la Supersociedades y el
observables, la diferencia entre el valor razonable y el Estatuto Tributario
precio de la transaccin se llevar a resultados. Adems,
si el precio de la transaccin difiere del valor razonable, En relacin con este tema es importante recordar que la
y el valor razonable no se da por un precio cotizado en Supersociedades, en la Circular 220-000008 de agosto 1 del
un mercado activo o por una tcnica de valoracin que 2014, a raz del cambio tributario que se dio para las primas
61

Informe Especial

CONTABLE Y NIIF
en colocacin de acciones con la Ley 1607 del 2012, indic
que las primas, para el caso de la sociedad que la recibe, ya
no se deban seguir tratando como una utilidad sino como
un aporte social. Por lo tanto, mercantilmente su reembolso
deber sujetarse a las reglas y permisos especiales que se
deben cumplir para un reembolso de capital.
En el campo tributario, es importante recordar que los
inversionistas que luego de enero del 2013 adquieran
acciones en sociedades y paguen sobre ellas algn valor
adicional por concepto de prima, debern aplicar lo que
establece la nueva versin del artculo 36 del ET luego de
ser modificado con el artculo 91 de la Ley 1607 del 2012).
En esa norma se establece:

62

Artculo 36. Prima en Colocacin de Acciones o de Cuotas


Sociales (modificado con el artculo 91 de la Ley 1607 del
2012). Para todos los efectos tributarios, el supervit de
capital correspondiente a la prima en colocacin de acciones
o de cuotas sociales, segn el caso, hace parte del aporte y,
por tanto, estar sometido a las mismas reglas tributarias
aplicables al capital, entre otras, integrar el costo fiscal
respecto de las acciones o cuotas suscritas exclusivamente
para quien la aporte y ser reembolsable en los trminos
de la ley mercantil. Por lo tanto, la capitalizacin de la prima
en colocacin de acciones o cuotas no generar ingreso
tributario ni dar lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas
emitidas.