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AUDITORIA TRIBUTARIA A
LA EMPRESA AUSTROFORJA
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
II
AUDITORIA TRIBUTARIA A LA
EMPRESA AUSTROFORJA CA. LTDA
Tesis previa a la obtencin del
ttulo de Diploma Superior en
Gestin Tributaria Empresarial
Autores:
MONICA ALEXANDRA BORJA AVILA
Ingeniera en Contabilidad y Auditoria
Egresada del Diplomado Superior de Gestin Tributaria Empresarial
Facultad de Posgrados
Universidad Politcnica Salesiana
NELLY PATRICIA ALVARRACIN CHICA
Ingeniera en Contabilidad y Auditoria
Egresada del Diplomado Superior de Gestin Tributaria Empresarial
Unidad de Posgrados
Universidad Politcnica Salesiana
Dirigido por:
ING. FERNANDO MUOZ
Ingeniero Comercial
Docente de la Universidad Politcnica Salesiana
Cuenca Ecuador
2011
III
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
Datos de Catalogacin Bibliogrfica.
Pginas: 108
Dirigido por:
ING. FERNANDO MUOZ.
Ingeniero Comercial
Docente de la Universidad Politcnica Salesiana
Facultad de Posgrados
IV
NDICE GENERAL
Contenido
NDICE GENERAL ............................................................................ V
INDICE DE FIGURAS ................................................................... VIII
INDICE DE TABLAS ........................................................................ IX
PREFACIO ......................................................................................... XI
PROLOGO ........................................................................................XII
CAPTULO I ........................................................................................ 3
LA EMPRESA ..................................................................................... 3
1.1 Introduccin ........................................................................... 3
1.2 Antecedentes .......................................................................... 3
1.3 Misin .................................................................................... 4
1.4 Visin ..................................................................................... 4
1.5 Objetivos ................................................................................ 4
1.6 Organizacin .......................................................................... 5
1.7 Estructura econmica y financiera ......................................... 6
CAPTULO II ..................................................................................... 11
MARCO TEORICO ........................................................................... 11
2.1 Auditoria Tributaria ............................................................. 11
2.1.1
Concepto ....................................................................... 11
2.1.2
Objetivos ....................................................................... 11
2.2 Tcnicas de auditora tributaria............................................ 12
2.2.1
Estudio General ............................................................ 12
2.2.2
Anlisis ......................................................................... 12
2.2.3
Inspeccin ..................................................................... 12
2.2.4
Confirmacin ................................................................ 13
2.2.5
Investigacin ................................................................. 13
2.2.6
Declaracin ................................................................... 13
2.2.7
Certificacin ................................................................. 13
2.2.8
Observacin .................................................................. 13
2.2.9
Clculo .......................................................................... 13
2.3 Cdigo Tributario................................................................. 14
2.3.1
Sujeto Activo ................................................................ 14
2.3.2
Sujeto Pasivo ................................................................ 14
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
2.3.3
Contribuyente ............................................................... 15
2.3.4
Responsable .................................................................. 15
2.4 Infracciones Tributarias ....................................................... 15
2.4.1
Delito de Defraudacin ................................................. 16
2.4.2
Contravenciones ........................................................... 17
2.4.3
Faltas reglamentaria ...................................................... 18
2.5 Impuesto a la Renta .............................................................. 18
2.5.1
Ingresos de fuente ecuatoriana ..................................... 18
2.5.2
Excenciones .................................................................. 19
2.5.3
Gastos Deducibles ........................................................ 20
2.5.4
Anticipo de impuesto a la renta .................................... 23
2.5.5
Periodo y fecha de pago del impuesto a la renta .......... 25
2.5.6
Conciliacin Tributaria ................................................. 25
2.6 Retenciones Impuesto a la Renta ......................................... 27
2.6.1
Agentes de Retencin ................................................... 27
2.6.2
Sujetos a retencin ........................................................ 28
2.6.3
Obligaciones de los Agentes de Retencin................... 28
2.6.4
Porcentajes de retencin ............................................... 29
2.7 Impuesto al valor agregado .................................................. 29
2.7.1
Sujeto activo ................................................................. 29
2.7.2
Sujeto pasivo................................................................. 29
2.7.3
Crdito Tributario ......................................................... 31
2.7.4
Periodo y fecha de pago del impuesto al valor agregado
...32
2.8 Retenciones del IVA ............................................................ 33
2.8.1
Agentes de retencin (Art. 147 Ley de Rgimen
Tributario Interno) ...................................................................... 33
2.8.2
Obligaciones del agente de retencin .......................... 33
2.8.3
Porcentajes de retencin ............................................... 34
CAPTULO III ................................................................................... 37
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA .......................................... 37
3.1 Objetivo de la auditoria ........................................................ 38
3.2 Alcance de la auditoria......................................................... 39
3.3 Pruebas de auditoria ............................................................. 39
3.4 Programa de auditora .......................................................... 39
CAPITULO IV ................................................................................... 47
EJECUCION DE LA AUDITORIA................................................... 47
VI
CONCLUSIONES .............................................................................. 85
RECOMENDACIONES .................................................................... 86
ANEXOS ............................................................................................ 89
BIBLIOGRAFIA ................................................................................ 95
LINKCOGRAFIA .............................................................................. 96
VII
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
INDICE DE FIGURAS
Figura 1 Organizacin .......................................................................... 5
VIII
INDICE DE TABLAS
Tabla 1 Estructura econmica .............................................................. 6
Tabla 2 Plazos de declaracin de impuesto a la renta ........................ 25
Tabla 3 Plazos de declaracin de IVA................................................ 32
Tabla 4 Ventas ingresos .................................................................... 51
Tabla 5 Muestra de facturas emitidas ................................................. 52
Tabla 6 Documentos cronolgicos ..................................................... 53
Tabla 7 Cuadro de agentes de retencin ............................................. 56
Tabla 8 Cuadro de retenciones efectuadas por IVA ........................... 57
Tabla 9 Cuadro de retenciones efectuadas por renta .......................... 57
Tabla 10 Cuadro de depreciaciones .................................................... 61
Tabla 11 Cuadro de compras .............................................................. 62
Tabla 12 Retenciones realizadas por la empresa IVA- renta.............. 65
Tabla 13 Cuadro de crdito tributario................................................. 67
Tabla 14 Cuadro de comprobantes y planillas de IESS...................... 69
Tabla 15 Cuadro de planillas y roles de pago ..................................... 70
Tabla 16 Cuadro de impuesto a la renta ............................................. 72
Tabla 17 Cuadro de muestra de documentos ...................................... 74
IX
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTO
MONICA BORJA
En primer lugar quiero agradecer a Dios por ser el dador de vida, a
mis padres, hermanos, y mis preciosos sobrinos Angie y Francisco
David, gracias a todos por apoyarme de manera incondicional en
cada meta de mi vida y siempre brindarme amor y nimos para seguir
adelante. Agradezco al Ing. Renato Miranda por permitirnos realizar
este trabajo en su valiosa empresa; as tambin al Ing. Fernando
Muoz por su ayuda, paciencia, y aportacin muy valiosa a lo largo
del desarrollo de este trabajo.
PATRICIA ALVARRACIN
Este trabajo lo dedico y agradezco a Dios por la sabidura y por
cumplir todos mis anhelos, a mi madre por su apoyo incondicional y
su direccionamiento en esta etapa de mi vida, a mi esposo por su
paciencia y apoyo por formar parte de mis triunfos y por ser el
soporte a lo largo de mi carrera.
Al gerente de la empresa Austroforja por haberme abierto las puertas
para desarrollar el presente trabajo.
A mi director el Ing. Fernando Muoz por su colaboracin, apoyo y
sugerencias aportadas y a todas las personas que de una u otra forma
estuvieron vinculadas para la realizacin de este trabajo
PREFACIO
Los impuestos cada da son un factor relevante dentro de la
estructura econmica-financiera de la empresa, por ello una buena
planificacin y control tributario es fundamental.
Con los conocimientos adquiridos en este diplomado verificaremos
que la empresa Austroforja cumpla con la correcta aplicacin legal
tributaria mediante un anlisis y verificacin del trabajo realizado por
el contador. Al finalizar el trabajo se emitir un informe para dejar
constancia tanto del cumplimiento de las obligaciones tributarias, as
como el incumplimiento o infracciones de los deberes formales
encontrados durante la revisin, y de ser el caso dar las
recomendaciones o conclusiones necesarias con el fin de mejorar los
procesos.
XI
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
PROLOGO
El presente trabajo de investigacin consiste en la aplicacin de la
auditora tributaria a la empresa Austroforja Ca. Ltda. durante el
periodo del 01 de Enero de 2009 al 31 de Diciembre de 2009, con el fin
de analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de acuerdo a
lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno, su reglamento de
aplicacin, Cdigo Tributario, as como otras leyes relacionadas.
Tambin usaremos tcnicas y herramientas que nos permitan realizar la
auditoria para verificar que los impuestos estn debidamente aplicados y
sustentados mediante la informacin proporcionada por los responsables
del rea administrativa y contable de la empresa para identificar
posibles infracciones y errores tributarios dentro de este ejercicio fiscal.
Esta tesis comprende cuatro captulos desarrollados en el siguiente
orden: Conocimiento general de la empresa, Conceptos tericos,
Planificacin de la auditoria, y finalmente su ejecucin.
Con lo antes expuesto daremos a conocer cul es la situacin econmica
y tributaria de la empresa para realizar las debidas recomendaciones y
conclusiones para que la empresa pueda adoptarlas ya que est basado en
los requerimientos legales a los que esta sujeta.
XII
CAPTULO I
LA EMPRESA
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
CAPTULO I
LA EMPRESA
1.1Introduccin
En el pas existen pocas empresas proveedoras de partes y piezas de lnea
blanca, en la ciudad de Cuenca las ms conocidas son Pressforja y
Austroforja quienes estn dedicadas a la produccin de quemadores y bases
de cocina entre otros, quienes son a su vez proveedoras para empresas como
Indurama y Fibroacero.
1.2Antecedentes
La empresa Austroforja fue constituida el 02 de julio del 2001 en la ciudad
de Cuenca, por sus socios fundadores Renato Miranda, Luis Cuenca,
Hiplito Bolvar Cuenca, Martha Cumand Crdenas. Su creacin fue para
satisfacer las necesidades del mercado local y nacional, en lo relacionado a
la fabricacin de quemadores y bases de cocina.
Talleres Austroforja Ca. Ltda1., funciona de conformidad a lo establecido en
la Ley de Compaas y reglamento, estatutos sociales de la empresa y otras.
Se ubica en la ciudad de Cuenca en el Parque Industrial, Av. Carlos Tosi y
primera transversal nave 351, la cual tiene como objeto social la produccin,
comercializacin, distribucin, importacin, exportacin, de piezas en serie
para el ensamblaje de todo tipo de electrodomsticos y lnea blanca. 2
La empresa creci rpidamente ampliando su lnea de produccin
requiriendo as una mayor cantidad de maquinaria y obreros, actualmente
cuenta con los necesarios. Para un mejor funcionamiento, la empresa se basa
en ciertos valores empresariales, tales como: la calidad, el respeto al ser
humano, la tica, y la comunicacin, contando adems con la capacidad y
apoyo de su personal para llevarla adelante.
http://www.abogadosenlinea.ec/modelos-escritos/modelos-de-minutas/64-minuta-companiaresponsabilidad-limitada
2
Ver Anexo 1 Documentacin de la empresa.
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
1.3Misin
La empresa tiene como misin: La satisfaccin de accionistas, clientes,
empleados, y proveedores fabricando productos de calidad satisfaciendo las
expectativas de nuestros clientes, tanto en calidad, precio y tiempo de
entrega. El bienestar de nuestros empleados a travs de sueldos y salarios
dignos complementando un trato respetuoso y un ambiente de trabajo
cmodo manteniendo una relacin adecuada con nuestros proveedores,
cancelando a tiempo las obligaciones con ellos. 3
1.4Visin
Igualmente la empresa tiene como visin: Ser una empresa que cuente con
una infraestructura adecuada orientada al desarrollo, produccin, venta,
comercializacin, distribucin, importacin y exportacin de de piezas en
serie que sirva para el ensamblaje de todo tipo de electrodomsticos y lnea
blanca.3
1.5 Objetivos
Los objetivos planteados por la empresa son:
Crear un ambiente de trabajo de camaradera que permita ayudar a
crear un espritu comprometido y dispuesto a cambios en el recurso
ms importante, los empleados.
Mantener una relacin transparente con nuestros clientes con la que
pretendemos mantener una vinculacin a largo plazo.
Tener un sistema productivo que nos garantice poder dar seguridad
a nuestros clientes en tiempos de entrega de productos de calidad
que cubran sus expectativas.
Tener proveedores que encuentren en nosotros un mercado
confiable.
Fuente: Informacin facilitada por el Gerente de la empresa Austro Forja Ca. Ltda.
1.6 Organizacin
Para la bsqueda de una eficiencia superior y un aumento de la
productividad es importante la organizacin, ms aun si existe la agrupacin
de actividades y personas en departamentos, organizando recursos tanto
humanos, financieros y materiales de los que dispone la empresa, para
alcanzar los objetivos deseados. Es por eso que Austro Forja cuenta con una
estructura orgnica formada por la junta general, presidente, el gerente
general, secretaria, y los departamentos de: bodega, mantenimiento,
compras, contabilidad, y produccin.
JUNTA GENERAL
PRESIDENTE
GERENTE
GENERAL
SECRETARIA
CONTABILIDAD
COMPRAS
BODEGA
PRODUCCION
VENTAS
MANTENIMIENTO
Figura 1 Organizacin
4
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
Socios
Capital Suscrito
Capital pagado
Luis Cuenca
300
300
200
200
Renato Miranda
300
300
Martha Crdenas
200
200
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
CAPTULO II
MARCO TEORICO
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
10
CAPTULO II
MARCO TEORICO
2.1 Auditoria Tributaria
2.1.1
Concepto
2.1.2
Objetivos
http://www.eumed.net/libros/2010d/778/Definiciones%20de%20Auditoria%20Fiscal%20o%20Tributaria.
htm
11
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
2.2.1
Estudio General
2.2.2
Anlisis
2.2.3
Inspeccin
12
2.2.4
Confirmacin
2.2.5
Investigacin
2.2.6
Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de
las investigaciones realizadas lo ameritan.
2.2.7
Certificacin
2.2.8
Observacin
2.2.9
Clculo
13
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
2.3.1
Sujeto Activo
2.3.2
Sujeto Pasivo
Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada
al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable. Artculo 24 del Cdigo Tributario.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes 10 , las
comunidades de bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad
8
http://www.cetid.abogados.ec/archivos/92.pdf
http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/464/1/T618-MDE-BuenoNaturaleza%20del%20recurso%20tributario%20de%20revisi%C3%B3n%20en%20el%20derecho%20tri
butario%20ecuatoriano.pdf
9
14
2.3.3
Contribuyente
2.3.4
Responsable
10
Herencias yacentes: Definicin de yacente :Persona que yace o esta tendida en el suelo. Se refiere a
las vctimas de una agresin, y es mencin obligada en las diligencia del levantamiento de un cadver.
Posicin del cadver en su sepultura. Califica la herencia cuando le heredero no se ha decidido an por su
aceptacin., que le transmite todos los derechos economicojurdicos, ni por la repudiacin, que lo torna
extrao definitivamente en relacin al causante. Tambin, por extensin, la sucesin en que no se han
hecho an las particiones.Referencia bibliogrfica: Cabanellas de Torres, Guillermo, Diccionario
jurdico elemental, Heliasta, Buenos Aires, 1993.
11
Normas sustantivas:
normas adjetivas
15
2.4.1
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
Delito de Defraudacin
16
1 a 3 aos;
2 a 5 aos y una multa equivalente al valor de los impuestos que se
evadieron o pretendieron evadir.
3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los valores retenidos o
percibidos que no hayan sido declarados y/o pagados o los valores
que le hayan sido devueltos indebidamente.
2.4.2
Contravenciones
17
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
2.4.3
Faltas reglamentaria
18
2.5.2
Excenciones
19
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
2.5.3
Gastos Deducibles
20
Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio,
as como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente. (ART.10 Ley
Rgimen Tributario Interno Numeral 2)
21
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
22
2.5.4
23
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
24
2.5.5
Si el noveno
digito es:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril
Tabla 2 Plazos de declaracin de impuesto a la renta
Fuente: Art. 72 de la RALORTI
2.5.6
Conciliacin Tributaria
2.
25
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
26
1.
2.
2.6
Agentes de Retencin
27
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien los
perciba;
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizarn
retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por los pagos o
acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones de bienes y
servicios que sean relacionados con la actividad generadora de renta.
b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos
que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y
ms emolumentos a favor de los contribuyentes en relacin de dependencia;
y,
c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los
pagos que efecten a sus proveedores de cualquier bien o producto
exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos
valores constituyan renta gravada para quien los perciba.
d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a travs de la figura de
reembolso de gastos.
2.6.2
Sujetos a retencin
2.6.3
28
2.6.4
Porcentajes de retencin
Sujeto activo
2.7.2
Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del IVA: (Art. 63 Ley Rgimen Tributario Interno)
a) En calidad de contribuyentes:
29
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
30
2.7.3
Crdito Tributario
31
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
2.7.4
Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
32
2.8.2
33
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
2.8.3
Porcentajes de retencin
34
CAPTULO III
PLANIFICACIN DE LA
AUDITORIA
35
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
36
CAPTULO III
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados
con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a
las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la
entidad ha contabilizado las operaciones econmicas de acuerdo a los
Principios y Normas Contables Generalmente aceptados debiendo para ello
investigar si se han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se
han realizado de una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de
aplicacin. 12
Planear el trabajo de auditora, es decidir previamente cules son los
objetivos y procedimientos de auditora que se van a emplear, cul es la
extensin que se dar a las pruebas, en qu oportunidad se van a aplicar y
cules son los papeles de trabajo en donde se van a registrar los resultados de
la revisin.13
El proceso de planificacin contiene actividades que van desde las
disposiciones iniciales para tener acceso a la
Informacin, e incluye la planificacin del nmero y capacidad del personal
necesario para realizar la auditoria.
12 www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/libros/.../Inves2003_09.pdf
13
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2643.pdf, Pag 97.
37
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
3.1
Objetivo de la auditoria
38
3.2
Alcance de la auditoria
3.3
Pruebas de auditoria
3.4
Programa de auditora
39
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
que son los smbolos que utiliza el auditor con el objetivo de dejar
constancia fehaciente de los actos ejecutados; lo que permite que otros
auditores autorizados conozcan cuales fueron las acciones desarrolladas. 14
Las marcas que se sealan a continuacin sern las utilizadas en el desarrollo
de esta auditora:
MARCA
SIGNIFICADO
Revisado
Totalizado
CPE
Valor cuadrado
Incluir en el informe
Sin comprobante
Falta documento
14
http://www.gestiopolis.com/canales6/fin/evidencias-y-soportes-de-una-auditoria.htm
40
P/T. No
INICIALES
FECHA
ELABORO
PA
30-05-11
REVISO
MB
03-06-11
PROGRAMA DE TRABAJO
ENTIDAD:
Austroforja
TIPO DE EXAMEN:
Auditoria Tributaria
COMPONENTE:
Revisin de declaraciones IVA y Renta
SUBCOMPONENTE: Prueba de Ventas-Ingresos
No
DESCRIPCION
REF:
P/T
OBJETIVO
3
4
ELAB
POR
TH
PV-1
PA
2H
PV-1
PA
1H
PV-2
PA
1H
PV-2
PA
1H
PV-3
PA
2H
41
P/T. No
ELABORO
REVISO
ENTIDAD:
TIPO DE EXAMEN:
COMPONENTE:
SUBCOMPONENTE:
No DESCRIPCION
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
2/4
INICIALES
PA
MB
FECHA
30-05-11
03-06-11
PROGRAMA DE TRABAJO
Austroforja
Auditoria Tributaria
Revisin de declaraciones IVA y renta
Prueba de Costos y Gastos
REF: P/T
ELAB
POR
TIEMPO
PC-1
PA
2H
PC-2
PA
2H
PC-3
PA
2H
Objetivos:
42
P/T. No
INICIALES
FECHA
ELABORO
PA
30-05-11
REVISO
MB
03-06-11
PROGRAMA DE TRABAJO
ENTIDAD:
Austroforja
TIPO DE EXAMEN:
Auditoria Tributaria
COMPONENTE:
Revisin de declaracin y planillas IESS.
SUBCOMPONENTE: Prueba de Beneficios Sociales y Nomina.
No
DESCRIPCION
REF: P/T ELAB POR TIEMPO
Objetivos:
PBS-1
PA
1H
PBS-1
PA
1H
PBS-2
PA
2H
43
P/T. No
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
4/4
INICIALES
FECHA
ELABORO
PA
30-05-11
REVISO
MB
03-06-11
PROGRAMA DE TRABAJO
ENTIDAD: Austro Forja
TIPO DE EXAMEN:
Auditoria Tributaria
COMPONENTE:
Revisin comprobantes de venta
SUBCOMPONENTE: Prueba Comprobantes de Venta
No
DESCRIPCION
REF: P/T
Objetivos
Revisar que los documentos de soporte
cumplan con lo establecido en el Reglamento
de venta y retencin.
Mediante
un
muestreo
verificar
el PCV-1
cumplimiento de requisitos establecidos en el
Reglamento de comprobantes de venta,
retencin y documentos complementarios.
ELAB
POR
PA
44
TIEMPO
3H
CAPITULO IV
EJECUCION DE LA AUDITORIA
45
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
46
CAPITULO IV
EJECUCION DE LA AUDITORIA
En este captulo desarrollaremos las actividades necesarias para cumplir con
los objetivos planteados en los programas de trabajo del captulo anterior.
El trabajo de auditora del ao fiscal 2009, se realizara tomando en cuenta
las normas legales que se encontraban vigentes en el periodo motivo de
estudio.
La ejecucin del trabajo se llevara a cabo mediante informacin
proporcionada por los responsables de la empresa y las personas encargadas
del registro y manejo de la informacin contable.
Durante el desarrollo del trabajo se aplicaran procedimientos y tcnicas de
auditora previamente establecidos en el programa de auditora.
El anlisis se realizara a travs de documentos, entrevistas, y visitas a la
empresa; de donde procederemos a elaborar los cuadros correspondientes
para verificar y revisar la informacin obtenida, para ello se elaboraran los
papeles de trabajo para dejar evidencia suficiente y competente.
Al finalizar el trabajo se emitir un informe para dejar constancia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, del incumplimiento o
infracciones de los deberes formales encontrados durante la revisin y de ser
el caso dar las recomendaciones o conclusiones necesarias con el fin de
mejorar los procesos.
47
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
48
Balance de resultados
Declaracin de retenciones efectuadas
Mayor de retenciones de IVA y renta
Facturas de compras (total 10 de la siguiente manera: 2 de enero/ 2
abril/2 mayo/2 noviembre/2 diciembre)
Facturas de ventas (igual que compras)
Planillas del IESS ( enero, abril, julio, diciembre, )
Roles de pagos ( enero, abril, julio, diciembre)
Formularios 107 / anexo RDEP ( 3 formularios)
Mayor de la cuenta importaciones
Documentos de respaldo de las importaciones realizadas en el a;o.
Mayor de cuentas de beneficios sociales administracin de fondos
Mayor de la cuenta sueldos y salarios
Mayor de la cuenta liquidacin de empleados
Mayor sueldos administracin
Mayor repuestos y Herramientas
Mayor mantenimiento y reparaciones
Mayores gastos varios.
Mayor intereses y comisiones bancarias
Mayor gastos de gestin
49
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
Comparar que los saldos de la cuenta ventas con tarifa 12% sean
iguales a los valores declarados en los formularios 104 de cada mes.
DESARROLLO:
De acuerdo al artculo No 1 del Reglamento para la aplicacin de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario indica que: Los ingresos obtenidos a
ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los
obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el pas o por
sociedades, se registrarn por el precio del bien transferido o del servicio
prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos
financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o
servicios, su valor se determinar sobre la base del valor de mercado del bien
o del servicio recibido.
En base a lo antes mencionado pudimos observar que la empresa durante
este periodo obtuvo ingresos nicamente por ventas tarifa 12%
correspondiente a actividades propias del negocio como es la venta de
quemadores y bases.
En el siguiente cuadro se detallan las ventas de los valores declarados en el
formulario 104 de IVA mensual para ser verificados con el libro de ventas y
a su vez con la declaracin anual de impuesto a la renta.
50
VENTAS
MES
LIBRO
MAYOR
DECLARACION
DE IVA
ENERO
46.185,16
46.185,16
FEBRERO
89.195,40
89.195,40
MARZO
49.692,97
49.692,97
ABRIL
75.553,10
75.553,10
MAYO
79.358,06
79.358,06
JUNIO
41.070,07
41.070,07
JULIO
76.599,02
76.599,02
AGOSTO
58.504,06
58.504,06
SEPTIEMBRE
81.155,43
81.155,43
OCTUBRE
73.357,41
73.357,41
NOVIEMBRE
71.975,18
71.975,18
DICIEMBRE
76.698,25
76.698,25
819.344,11
819.344,11
TOTAL
DECLARACION
DE IMP. RENTA
819.344,11
ESTADO DE
RESULTADOS
819.344,11
51
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
No
1
FECHA
14-01-2009
No DOCUMENTO
001-001-0000665
20-01-2009
3
4
SUBTOTAL
23.513,60
IVA
2.821,63
TOTAL
26.335,23
001-001-0000666
892,86
107,14
1.000,00
06-04-2009
001-001-0000680
27.221,04
3.266,52
30.487,56
29-04-2009
001-001-0000686
23.607,94
2.832,95
26.440,89
18-05-2009
001-001-0000727
20.454,54
2.454,54
22.909,08
27-05-2009
001-001-0000728
18.332,01
2.199,84
20.531,85
06-11-2009
001-001-0000765
25.909.97
3.109,20
29.019,17
20-11-2009
001-001-0000767
16.415,41
1.969,85
18.385,26
01-12-2009
001-001-0000774
26.014,96
3.121,80
29.136,76
10
11-12-2009
001-001-0000777
31.879,68
3.825,56
35.705,24
52
FACTURAS
DEL
AL
VALOR
ENERO
001-001-660
001-001-666
46.185,16
FEBRERO
001-001-667
001-001-670
89.195,40
MARZO
001-001-671
001-001-679
49.692,97
ABRIL
001-001-680
001-001-686
75.553,10
MAYO
001-001-726
001-001-730
79.358,06
JUNIO
001-001-731
001-001-738
41.070,07
JULIO
001-001-739
001-001-742
76.599,02
AGOSTO
001-001-743
001-001-749
58.504,06
SEPTIEMBRE
001-001-750
001-001-755
81.155,43
OCTUBRE
001-001-756
001-001-764
73.357,41
NOVIEMBRE
001-001-765
001-001-773
71.975,18
DICIEMBRE
001-001-774
001-001-781
76.698,25
TOTAL
819.344,11
Tabla 6 Documentos cronolgicos
53
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
54
DESARROLLO
Segn el Art.87 del reglamento de aplicacin la Ley orgnica de
rgimen tributario interno.- Son sujetos a retencin en la fuente, las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive
las empresas pblicas no reguladas por la Ley Orgnica de Empresas
Pblicas.
En el caso de la empresa Austroforja al ser una sociedad est sujeta a
retencin de entidades como podemos observar en el siguiente
cuadro:
55
AGENTE DE
RETENCIN
(Comprador; el que
realiza el pago)
ENTIDADES Y
ORGANISMOS DEL
SECTOR PBLICO Y
EMPRESAS PBLICAS
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
SOCIEDAD Y
PERSONA NATURAL
OBLIGADA A LLEVAR
CONTABILIDAD
CONTRATANTE DE
SERVICIOS DE
CONSTRUCCIN
COMPAAS DE
SEGUROS Y
REASEGUROS
EXPORTADORES
(UNICAMENTE EN LA
ADQUISICIN DE
BIENES QUE SE
EXPORTEN, O EN LA
COMPRA DE BIENES O
SERVICIOS PARA LA
FABRICACIN Y
COMERCIALIZACIN
DEL BIEN
EXPORTADO)
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
BIENES
NO
RETIENE
SERVICIOS
NO RETIENE
BIENES
RETIENE
SERVICIOS
RETIENE
NO
NO
56
BIENES 100%
SERVICIOS
100%
RETENCIONES
IVA SEGUN
DECLARACION
MES
ENERO
1.630,52
FEBRERO
3.211,03
MARZO
1.557,11
ABRIL
2.719,91
MAYO
2.856,89
JUNIO
1.478,52
JULIO
2.757,56
AGOSTO
2.106,15
SEPTIEMBRE
2.921,63
OCTUBRE
2.640,87
NOVIEMBRE
2.231,11
DICIEMBRE
2.761,14
TOTAL
28.872,44
PERIODO
RETENCIONES IR SEGUN
DECLARACION 101
ENE-DIC
8.182,13
57
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
58
59
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
Servicios.
Los gastos pagados por la empresa por concepto de servicios prestados por
terceros como: honorarios por el valor de $2.360; servicios pblicos
(energa elctrica, agua) por un valor de $13.464,50 arrendamientos por un
valor de $6.864,32 y por otros servicios $736.40; son deducibles segn el
Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen tributario interno en el
Art. 25 numeral 2. El valor de arriendos se debe a que utilizan dos bodegas
para almacenar materia prima.
Suministros y materiales.
Durante el ao 2009 la empresa para la generacin de sus rentas se dedujo
un valor de $5.118,77 en suministros, $4.897,68 en combustibles de acuerdo
al numeral 4 del Art. 25 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, donde indica que son deducibles los materiales
y suministros utilizados o consumidos por la empresa tales como: tiles de
escritorio, papelera, libros, catlogos, repuestos, accesorios, herramientas
pequeas, combustibles y lubricantes.
Reparaciones y mantenimiento.
El rubro de reparaciones y mantenimiento fue de $22.923,43, son deducibles
ya que la maquinaria, muebles, equipos, vehculos e instalaciones a los que
se dio mantenimiento forman parte de la empresa y son de uso exclusivo
para la operacin del negocio, como observamos en el numeral 5 del art. 25
del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Depreciaciones de activos fijos.
Se reviso que las depreciaciones de los activos fijos estn de acuerdo al Art.
25 numeral 6 del Reglamento de la Ley de Rgimen tributario interno en
base a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, la tcnica
contable y bajo los porcentajes establecidos para cada caso, dando un valor
de $12.819,70.
El mtodo de depreciacin que utilizo la empresa es el de lnea recta 15, con
la informacin registrada en el Balance General de la empresa se realizaron
los clculos tomando en cuenta que existieron compras de maquinaria en el
trascurso del ao siendo el valor de la depreciacin en proporcin al tiempo
15
60
ANOS DE
VIDA UTIL
VALOR
DEPRECIACI
ON PERIODO
2009
10%
10
61.497,92
5.582,61
10%
10
2.167
216,70
33.33%
2.399,73
799,83
20%
19.902,78
3.980,56
5%
20
43.000,00
2.150,00
128.967,43
12.729,70
Promocin y publicidad.
Debido a la actividad de la empresa como es la produccin de hornillas,
quemadores, y bases, los gastos incurridos para la promocin y publicidad de
bienes fueron de $156,08 pues al ser una empresa distribuidora de productos
complementarios al por mayor, no se requiere de mucha publicidad para el
consumidor final ya que son sus clientes quienes realizan las ventas de los
productos terminados como el caso de las cocinas. (Reglamento para la
aplicacin de la Ley de Rgimen tributario interno Art. 25 numeral 11).
Importaciones
Las importaciones segn el Art. 27 del Reglamento para la aplicacin de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, son deducibles los pagos efectuados al
exterior que estn directamente relacionados con la actividad en el Ecuador y
se destinen a la obtencin de rentas gravadas.
En el caso de Austroforja importa parte de su materia prima como el
aluminio desde Colombia para la elaboracin de los productos.
Para que el material importado sea considerado deducible se verifico que el
valor de los pagos realizados conste en los documentos de importacin
61
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
D E C L A R A C IO N D E IV A
D IF E R E N C IA S E N
IM P O R T A C IO N E S
M ES
12%
0%
EN ERO
1 8 .3 0 1 ,4 5
FEBRERO
2 0 .4 5 2 ,8 3
1 .2 0 7 ,8 3
M ARZO
1 9 .5 3 0 ,6 8
9 .1 1 1 ,7 1
A B R IL
2 4 .3 7 5 ,6 1
M AYO
JU N IO
IM P O R T A C IO N E S
12%
0%
IM P O R T A C IO N E S
1 8 3 0 1 ,4 5
2 0 4 5 2 ,8 3
1 2 0 7 ,8 3
1 9 5 3 0 ,6 8
9 1 1 1 ,7 1
2 .7 3 7 ,6 2
2 4 3 7 5 ,6 1
2 7 3 7 ,6 2
3 1 .6 3 4 ,3 0
1 .6 1 2 ,6 5
3 1 6 3 4 ,3 0
1 6 1 2 ,6 5
3 0 .9 1 4 ,8 1
3 .1 7 8 ,0 0
3 0 9 1 4 ,8 1
JU L IO
2 0 .1 0 6 ,1 4
5 .8 7 8 ,9 4
2 0 1 0 6 ,1 4
AG OSTO
3 2 .7 2 7 ,2 1
1 .3 7 8 ,7 6
3 2 7 2 7 ,2 1
1 3 7 8 ,7 6
S E P T IE M B R E
2 6 .5 8 5 ,7 6
1 .4 8 6 ,4 7
2 6 5 8 5 ,7 6
1 4 8 6 ,4 7
OCTU BRE
7 6 .9 9 4 ,2 0
1 .4 9 5 ,3 0
7 6 9 9 4 ,2 0
1 4 9 5 ,3 0
N O V IE M B R E
9 3 .2 4 6 ,4 5
1 .9 1 8 ,9 1
9 3 2 4 6 ,4 5
1 9 1 8 ,9 1
D IC IE M B R E
9 1 .9 7 4 ,1 8
4 .2 5 2 ,8 4
2 4 .1 6 4 ,0 8
9 1 9 7 4 ,1 8
4 2 5 2 ,8 4
2 3 3 4 5 ,6 4
8 1 8 ,4 4
4 8 6 .8 4 3 ,6 2
3 4 .2 5 9 ,0 3
1 1 7 .9 6 6 ,9 6
4 8 6 .8 4 3 ,6 2
3 4 .2 5 9 ,0 3
1 1 4 .6 6 5 ,9 4
3 .3 0 1 ,0 2
TOTAL
3 6 .8 7 5 ,7 9
5 6 .9 2 7 ,0 9
3 6 0 7 8 ,2 9
7 9 7 ,5 0
3 1 7 8 ,0 0
2 1 7 9 1 ,7 5
-2 1 .7 9 1 ,7 5
5 8 7 8 ,9 4
3 3 4 5 0 ,2 6
2 3 .4 7 6 ,8 3
CPE
Fuente: Informacin proporcionada por la empresa segn libro mayor y declaraciones
presentadas.
62
63
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
Haberes.
Para los efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, se
entender que se ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el registro contable del
respectivo comprobante de venta
17
64
R E T E N C IO N E S E F E C T U A D A S D E L IM P U E ST O A L A R E N T A
M ES
30%
312
320
322
6 7 ,2 4
8 3 ,4 4
1 6 5 ,7 3
4 4 ,8 3
0 ,3 6
6 7 ,2 4
6 7 ,2 4
1 7 7 ,6 1
4 4 ,8 3
3 6 ,9 6
6 7 ,2 4
1 3 6 ,7 1
8 ,6 4
2 2 5 ,1 7
4 4 ,8 3
A B R IL
4 7 ,8 8
6 7 ,2 4
1 1 5 ,1 2
2 ,1 3
2 1 3 ,7 9
4 4 ,8 3
M AYO
9 ,2 4
6 7 ,2 4
7 6 ,4 8
0 ,9 1
2 2 1 ,8 7
4 4 ,8 3
6 9 ,6 4
6 9 ,6 4
1 ,0 9
2 8 8 ,7 0
4 6 ,4 3
6 9 ,6 4
2 1 2 ,0 8
1 5 ,0 6
1 7 0 ,0 2
4 6 ,4 3
6 9 ,6 4
7 4 ,5 2
1 ,7 9
2 9 3 ,2 4
4 6 ,4 3
6 9 ,6 4
7 5 ,4 0
0 ,7 8
2 1 4 ,5 3
4 6 ,4 3
9 3 ,0 4
9 3 ,0 4
1 5 ,6 0
0 ,6 2
9 0 9 ,4 3
9 1 ,2 4
3 2 5 ,6 1
1 4 ,6 4
1 ,0 1
9 ,2 4
6 9 ,6 4
7 8 ,8 8
1 0 8 ,2 0
8 6 8 ,6 8
1 .4 0 8 ,1 6
ENERO
70%
1 6 ,2 0
FEBRERO
M ARZO
3 2 ,5 1
J U N IO
J U L IO
1 4 2 ,4 4
A G O ST O
SE P T IE M B R E
4 ,8 8
5 ,7 6
O CTUBRE
N O V IE M B R E
2 3 4 ,3 7
D IC IE M B R E
TO TAL
4 3 1 ,2 8
100%
303
3 0 ,2 4
310
332
340
341
1 3 ,8 1
2 2 4 ,7 3
4 ,1 6
2 1 ,2 0
2 4 7 ,8 0
5 ,4 2
3 7 ,3 1
3 2 1 ,7 3
5 ,0 5
2 7 ,1 2
2 9 2 ,9 2
4 ,6 5
1 5 7 ,2 2
4 2 9 ,6 9
5 ,3 3
9 ,2 1
3 5 0 ,7 6
9 ,0 8
2 7 ,0 2
2 6 7 ,9 1
9 ,1 6
3 5 0 ,6 2
4 ,0 3
6 9 ,8 8
3 3 5 ,6 5
4 6 ,4 3
4 ,2 8
1 3 ,1 1
9 8 9 ,4 7
7 5 1 ,1 1
4 6 ,4 3
4 ,2 5
7 ,8 2
8 2 5 ,2 6
9 ,5 5
8 9 7 ,9 3
4 6 ,4 3
0 ,4 9
5 ,5 4
1 7 ,5 6
9 7 7 ,5 0
4 1 ,5 8
4 .5 2 9 ,1 3
5 4 9 ,1 6
1 ,7 2
5 1 ,7 9
4 1 0 ,4 2
5 .6 1 4 ,0 4
0 ,3 6
0 ,2 1
0 ,3 0
0 ,0 0
CPE
65
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
66
601
D ETA LLE
IM P U E ST O C A U SA D O
EN ER O
FEBR ER O
3 .3 4 6 ,0 5
8 .2 4 9 ,1 1
M A R ZO
A B R IL
M A Y O
6 .1 4 1 ,3 0
5 .7 2 6 ,8 5
J U N IO
J U L IO
A G O ST O
SE P T IE M B R E
2 .7 6 5 ,1 1
3 .0 9 3 ,2 2
6 .5 4 8 ,3 6
O C TU BR E
N O V IE M B R E
D IC IE M B R E
4 3 6 ,4 1
2 .5 5 2 ,5 5
4 .6 3 4 ,5 9
C R E D IT O T R IB U T A R IO
602
A P L IC A B L E E N E ST E
7 0 9 ,9 1
1 .3 9 6 ,3 8
P E R IO D O
C R E D IT O T R IB U T A R IO
605
1 5 .1 1 3 ,4 2
1 1 .7 6 7 ,3 7
3 .5 1 8 ,2 6
4 .2 2 8 ,1 7
-1 .9 1 3 ,1 3
-7 .6 3 9 ,9 8
-6 .2 4 3 ,6 0
-9 .0 0 8 ,7 1
-1 2 .1 0 1 ,9 3
-1 8 .6 5 0 ,2 9
-1 8 .2 1 3 ,8 8
-1 5 .6 6 1 ,3 3
1 .6 3 0 ,5 2
4 .8 4 1 ,5 5
6 .3 9 8 ,6 6
9 .1 1 8 ,5 7
1 1 .9 7 5 ,4 6
1 3 .4 5 3 ,9 8
1 6 .2 1 1 ,5 4
1 8 .3 1 7 ,6 9
2 1 .2 3 9 ,3 2
2 3 .8 8 0 ,1 9
2 6 .1 1 1 ,3 0
1 .6 3 0 ,5 2
3 .2 1 1 ,0 3
1 .5 5 7 ,1 1
2 .7 1 9 ,9 1
2 .8 5 6 ,8 9
1 .4 7 8 ,5 2
2 .7 5 7 ,5 6
2 .1 0 6 ,1 5
2 .9 2 1 ,6 3
2 .6 4 0 ,8 7
2 .2 3 1 ,1 1
2 .7 6 1 ,1 4
1 1 .7 6 7 ,3 7
3 .5 1 8 ,2 6
4 .2 2 8 ,1 7
-1 .9 1 3 ,1 3
-7 .6 3 9 ,9 8
-6 .2 4 3 ,6 0
-9 .0 0 8 ,7 1
-1 2 .1 0 1 ,9 3
-1 8 .6 5 0 ,2 9
-1 8 .2 1 3 ,8 8
-1 5 .6 6 1 ,3 3
-1 1 .0 2 6 ,7 4
1 .6 3 0 ,5 2
4 .8 4 1 ,5 5
6 .3 9 8 ,6 6
9 .1 1 8 ,5 7
1 1 .9 7 5 ,4 6
1 3 .4 5 3 ,9 8
1 6 .2 1 1 ,5 4
1 8 .3 1 7 ,6 9
2 1 .2 3 9 ,3 2
2 3 .8 8 0 ,1 9
2 6 .1 1 1 ,3 0
2 8 .8 7 2 ,4 4
M E S A N T E R IO R X A D Q .
C R E D IT O T R IB U T A R IO
607
P O R R E T E N C IO N E S M E S
A N T E R IO R
R E T E N C IO N E S E N E ST E
609
P E R IO D O
C R E D IT O T R IB U T A R IO
615
P R O X IM O M E S X A D Q .
C R E D IT O T R IB U T A R IO
617
SE G U N R E T E N C IO N E S
T O T A L C R E D IT O T R IB U T A R IO
1 7 .8 4 5 ,7 0
67
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
DESARROLLO:
OBLIGACIN DE AFILIARSE AL IESS.-Todo trabajador que presta
servicios para un empleador sea pblico o privado, debe ser afiliado en el
IESS desde el primer da de labores sin importar la forma de contrato
adoptada o la periodicidad con la que recibe su remuneracin. Artculo 73 de
la Ley de Seguridad Social)i.
La empresa a diciembre del ao 2009 tiene en nomina a 44 empleados; en
relacin al enunciado anterior se consulto si todos ellos se encontraban
afiliados al IESS, dndonos una respuesta positiva.
Se realizo un cuadro que a continuacin se detalla en el cual se recopilo la
informacin tanto de los comprobantes como las planillas presentadas
mensualmente al IESS, de donde obtuvimos que existe una diferencia de
$20,69 entre lo generado y lo pagado al IESS, valor que no pudimos
esclarecer por falta de informacin. En el mes de diciembre existe un valor
de $103,83 correspondiente a intereses por mora que tenia la empresa, as
como tambin notas de crdito que fueron utilizadas mes a mes.
68
69
D IF E R E N C IA S
T O T A L A PA G A R
IE C E
A P O R T E 2 0 .5
SU E L D O
P L A N IL L A S IE SS
T O T A L
N O T A S D E C R E D IT O
SU B T O T A L
M O R A
IN E R E SE S P O R
N O R M A L E S
V A L O R A PO R T E
D E P L A N IL L A S
C O M PR O B A N T E S
1 .8 9 2 ,9 9
8 7 ,9 8
1 .8 0 5 ,0 1
8 .8 0 4 ,7 2
E N E R O
1 .8 9 2 ,9 9
1 2 ,1 4
1 .9 0 5 ,1 3
0 ,0 0
1 .9 0 5 ,1 3
E N E R O
2 .2 8 3 ,9 0
1 0 6 ,2 4
2 .1 7 7 ,6 6
1 0 .6 2 2 ,5 6
FE B R E R O
2 .2 8 3 ,9 0
1 2 ,5 8
2 .2 9 6 ,4 8
0 ,0 0
2 .2 9 6 ,4 8
FE B R E R O
-1 2 ,9 3
2 .2 5 3 ,7 6
1 0 4 ,8 2
2 .1 4 8 ,9 4
1 0 .4 8 2 ,4 6
M A R Z O
2 .2 4 0 ,8 3
9 ,0 8
2 .2 4 9 ,9 1
0 ,0 0
2 .2 4 2 ,9 1
M A R Z O
-5 ,8 2
2 .2 4 7 ,1 6
1 0 4 ,5 0
2 .1 4 2 ,6 6
1 0 .4 5 1 ,9 0
A B R IL
2 .2 4 1 ,3 4
1 ,5 7
2 .2 4 2 ,9 1
0 ,0 0
2 .2 4 2 ,9 1
A B R IL
0 ,0 0
2 .2 2 2 ,4 4
1 0 3 ,3 4
2 .1 1 9 ,1 0
1 0 .3 3 6 ,8 4
M A Y O
2 .2 2 2 ,4 4
2 0 ,4 7
2 .2 4 2 ,9 1
0 ,0 0
2 .2 4 2 ,9 1
M A Y O
0 ,0 0
2 .1 8 2 ,8 2
1 0 1 ,5 0
2 .0 8 1 ,3 2
1 0 .1 5 2 ,6 6
J U N IO
2 .1 8 2 ,8 2
1 3 ,2 2
2 .1 9 6 ,0 4
0 ,0 0
2 .1 9 6 ,0 4
J U N IO
1 0 ,7 8
2 .1 8 5 ,2 6
1 0 1 ,6 4
2 .0 8 3 ,6 2
1 0 .1 6 4 ,7 8
J U L IO
2 .1 9 6 ,0 4
0 ,0 0
2 .1 9 6 ,0 4
0 ,0 0
2 .1 9 6 ,0 4
J U L IO
0 ,0 0
2 .2 2 8 ,9 5
1 0 3 ,6 6
2 .1 2 5 ,2 9
1 0 .3 6 7 ,0 4
A G O ST O
2 .2 2 8 ,9 5
1 0 ,9 4
2 .2 3 9 ,8 9
0 ,0 0
2 .2 3 9 ,8 9
A G O ST O
0 ,0 0
2 .1 8 0 ,4 2
1 0 1 ,4 2
2 .0 7 9 ,0 0
1 0 .1 4 1 ,3 3
SE P T IE M B R E
2 .1 8 0 ,4 2
0 ,0 0
2 .1 8 0 ,4 2
0 ,0 0
2 .1 8 0 ,4 2
SE P T IE M B R E
0 ,0 0
2 .1 4 4 ,6 2
9 9 ,7 4
2 .0 4 4 ,8 8
9 .9 7 4 ,9 0
O C T U B R E
2 .1 4 4 ,6 2
0 ,0 0
2 .1 4 4 ,6 2
0 ,0 0
2 .1 4 4 ,6 2
O C T U B R E
0 ,0 0
2 .2 1 7 ,9 2
1 0 3 ,1 8
2 .1 1 4 ,7 4
1 0 .3 1 5 ,7 3
N O V IE M B R E
2 .2 1 7 ,9 2
1 4 ,0 7
2 .2 3 1 ,9 9
0 ,0 0
2 .2 3 1 ,9 9
N O V IE M B R E
2 8 ,6 6
2 .3 2 1 ,5 2
1 0 7 ,9 6
2 .2 1 3 ,5 6
1 0 .7 9 7 ,6 7
D IC IE M B R E
2 .3 5 0 ,1 8
9 0 ,3 0
2 .4 4 0 ,4 8
1 0 3 ,8 3
2 .3 3 6 ,8 5
D IC IE M B R E
2 0 ,6 9
2 6 .3 6 1 ,7 6
1 .2 2 5 ,9 8
2 5 .1 3 5 ,7 8
1 2 2 .6 1 2 ,5 9
T O T A L
2 6 .3 8 2 ,4 5
1 8 4 ,3 7
2 6 .5 6 6 ,8 2
1 0 3 ,8 3
2 6 .4 5 6 ,1 9
T O T A L
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
ROLES DE
PAGO
DECLARACION
103
ENERO
8.804,72
8.804,72
FEBRERO
10.622,56
10.622,56
19.427,28
MARZO
10.482,46
10.482,46
10.482,46
ABRIL
10.451,90
10.451,90
10.451,90
MAYO
10.336,84
10.336,84
10.336,84
JUNIO
10.152,66
10.152,66
10.152,66
JULIO
10.164,78
10.164,78
10.164,78
AGOSTO
10.367,04
10.367,04
10.367,04
SEPTIEMBRE
10.141,33
10.141,33
10.141,33
OCTUBRE
9.974,90
9.974,90
9.974,90
NOVIEMBRE
10.315,73
10.315,73
10.315,73
DICIEMBRE
10.797,67
10.797,67
10.797,67
TOTAL
122.612,59
122.612,59
122.612,59
70
DESARROLLO
De la revisin al formulario 107 y a la declaracin efectuada en el anexo
de relacin de dependencia RDEP se observo que no se realizaron
retenciones a los empleados, existen dos personas que perciben ingresos de
$14.000 superando la fraccin bsica del Impuesto a la Renta del ao 2009,
no causando impuesto a pagar porque presentaron gastos personales
mediante el formulario de proyeccin GP por un valor de $ 6530,01 y
$6.376,54 cada uno
La tabla del Impuesto a la Renta para el ao 2009 fue de:
71
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
ANO 2009
Fraccin bsica
Exceso hasta
Impuesto
Fraccin Bsica
% Impuesto
Fraccin
Excedente
8.570
0%
8.570
10.910
5%
10.910
13.640
117
10%
13.640
16.370
390
12%
16.370
32.740
718
15%
32.740
49.110
3.173
20%
49.110
65.480
6.447
25%
65.480
87.300
10.540
30%
87.300
en adelante
17.086
35%
72
DESARROLLO:
De acuerdo a la actividad que realiza la empresa clasificamos
documentos autorizados que se utilizan en dos grupos as:
Emitidos
Factura
Liquidacin De Compras
Retenciones
Notas De Debito
Notas De Crdito
Recibidos
Factura
Retenciones
Notas De Debito
Notas De Crdito
Documentos Aduaneros
73
los
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
D O C U M E N T O S
FE C H A
N U M E R O SE C U E N C IA L
V A L O R
2 7 /0 5 /2 0 0 9
0 0 1 -0 0 1 -0 0 0 0 7 2 8
$ 2 0 .5 3 1 ,8 5
1 /1 2 /2 0 0 9
0 0 1 -0 0 1 -0 0 0 0 7 7 4
$ 2 9 .1 3 6 ,7 6
6 /1 /2 0 0 9
0 0 1 -0 0 1 -0 0 0 1 5 7
$ 6 3 9 ,4 1
6 /7 /2 0 0 9
0 0 2 -0 0 1 -0 0 0 0 2 0 7
$ 3 .9 8 2 ,3 8
1 1 /9 /2 0 0 9
0 0 1 -0 0 1 -0 0 0 4 2 8 7 1
$ 7 5 7 ,7 0
1 8 /1 2 /2 0 0 9
0 0 1 -0 0 1 -0 0 4 4 5 9 3
$ 1 .4 6 6 ,4 7
2 5 /0 4 /2 0 0 9
0 0 1 -0 0 1 -0 0 0 0 3 2 8
$ 3 6 ,0 0
1 3 /0 7 /2 0 0 9
0 0 1 -0 0 1 -0 0 0 0 0 3 0
$ 1 1 2 ,0 0
1 1 /1 0 /2 0 0 9
0 7 3 -2 0 0 9 -1 0 -0 1 1 5 9 0 -4
$ 3 3 .2 8 3 ,8 4
F a c tu r a
1
IM P R E SIO N
N o c o n s t a n la f ir m a d e l c lie n t e
F a c tu r a
2
L L E N A D O
N o c o n s t a n la f ir m a d e l c lie n t e
N o c o n s t a n la f ir m a d e l
F a c tu r a
3
e m is o r d e la f a c t u r a
N o c o n s t a q u e e s " o b ig a d o
F a c tu r a
a lle v a r c o n t a b ilid a d "
4
C o m p r o b a n te s d e
N o c o n s t a e l p e r io d o f is c a l
5
r e t e n c io n
C o m p r o b a n te s d e
N o c o n s t a e l p o r c e n t a j e d e la
r e t e n c io n
r e t e n c io n
6
C o m p r o b a n te s d e
7
r e t e n c io n
L iq u id a c io n d e
com pras
D o c u m e n to a d u a n e r o
9
x
E = E m it id o s
R = R e c ib id o s
74
INFORME DE AUDITORIA
Cuenca, 31 de agosto de 2011.
Ingeniero
Renato Miranda
GERENTE
Empresa Austroforja Ca. Ltda.
Su Despacho
En respuesta a la solicitud dirigida a nuestra entidad auditora MP para la
realizacin de una auditora interna a su entidad; y de conformidad con el
oficio nmero MP-ATR-00035 emitido el 01 de junio del 2011, mediante el
cual se solicito a Usted la informacin de la empresa AUSTROFORJA CIA
LTDA., ubicada en la Av. Carlos Tosi 3-51 y primera transversal, con el fin
de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias estipuladas en la
Ley de Rgimen Tributario Interno, Reglamento para la aplicacin de la Ley,
Cdigo Tributario, por el perodo comprendido del 01 de enero al 31 de
diciembre de 2009. Al respecto se le informa lo siguiente:
I.
ASPECTOS GENERALES
75
II.
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
ALCANCE
PROCEDIMIENTOS APLICADOS
76
77
IV.
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
RESULTADOS
IMPUESTO A LA RENTA
0,2%
0,2%
0,4%
0,4%
EMPLEADO
NUEVO
DIFERENCIA
89,48
89,48
1.588,34
1.571,83
381,98
381,98
3.277,37
3.277,37
5.337,18
5.320,66
16,52
S UELDO
COS TO
TOTAL
COS TO
ANUAL
S UELDO
XIII
XIV
FONDOS
VACACIONES
APORTE 12.15%
EMPLEADO 1
218
18,17
18,17
18,16
9,08
26,48
308,06
3.696,76
EMPLEADO 2
218
18,17
18,17
18,16
0,08
26,48
308,06
3.696,76
EMPLEADO 3
300
25,00
18.17
24,99
12,50
36,45
417,11
5.005,32
COS TO ANUAL
3.696,76
3.696,76
P OR C EN TA J E
P E R M IT ID O
VA LO R
12.398,83
X 150%
18.598,25
5.005,32
12.398,83
78
A N T E R IO R
N U E V 0
V E N T A S
A J U ST E P A G O IM P U E ST O A L A R E N T A
8 1 9 .3 4 4 ,1 1
8 1 9 .3 4 4 ,1 1
T O T A L IN G R E SO S
8 1 9 .3 4 4 ,1 1
8 1 9 .3 4 4 ,1 1
C O ST O S Y G A ST O S
C O M PR A S
5 2 .6 9 8 ,0 2
4 7 .8 3 8 ,0 2
IM P O R T A C IO N E S
1 1 7 .9 6 6 ,9 6
1 1 4 .6 6 5 ,9 4
C O M P R A S D E M A T E R IA P R IM A
3 6 1 .8 2 6 ,4 2
3 6 1 .8 2 6 ,4 2
1 2 2 .6 6 7 ,4 8
1 2 2 .6 1 2 ,5 9
2 0 .5 7 9 ,1 9
2 0 .5 7 9 ,1 7
2 7 .6 4 5 ,4 9
2 7 .6 4 5 ,4 9
2 .3 6 0 ,0 0
2 .3 6 0 ,0 0
SU E L D O S, SA L A R IO S Y D E M S R E M U N E R A C IO N E S Q U E
C O N ST IT U Y E N M A T E R IA G R A V A D A D E L IE SS
B E N E F IC IO S SO C IA L E S, IN D E M N IZ A C IO N E S Y O T R A S
R E M U N E R A C IO N E S Q U E N O C O N ST IT U Y E N M A T E R IA G R A V A D A D E L
IE SS
A P O R T E A L A S E G U R ID A D S O C IA L (IN C L U Y E F O N D O D E R E S E R V A )
H O N O R A R IO S P R O F E SIO N A L E S Y D IE T A S
H O N O R A R IO S A E X T R A N J E R O S P O R SE R V IC IO S O C A SIO N A L E S
A R R E N D A M IE N T O D E IN M U E B L E S
M A N T E N IM IE N T O Y R E P A R A C IO N E S
C O M B U ST IB L E S
P R O M O C I N Y P U B L IC ID A D
6 .8 6 4 ,3 2
6 .8 6 4 ,3 2
2 2 .9 2 3 ,4 3
2 2 .9 2 3 ,4 3
4 .8 9 7 ,6 8
4 .8 9 7 ,6 8
1 5 6 ,0 8
1 5 6 ,0 8
SU M IN IST R O S Y M A T E R IA L E S
5 .1 1 8 ,7 7
5 .1 1 8 ,7 7
T R A N SPO R T E
1 .6 7 9 ,5 3
1 .6 7 9 ,5 3
IN T E R E SE S B A N C A R IO S
4 .3 8 7 ,7 9
4 .3 8 7 ,7 9
IN T E R E SE S P A G A D O S A T E R C E R O S
1 .1 4 2 ,0 0
1 .1 4 2 ,0 0
5 3 1 ,9 0
5 3 1 ,9 0
6 .4 7 6 ,8 2
6 .4 7 6 ,8 2
6 5 2 ,9 5
6 5 2 ,9 5
D E P R E C IA C IO N
1 2 .8 1 9 ,9 0
1 2 .7 2 9 ,7 0
SE R V IC IO S P B L IC O S
1 3 .4 6 4 ,5 0
1 3 .4 6 4 ,5 0
7 3 6 ,4 0
7 3 6 ,4 0
S E G U R O S Y R E A S E G U R O S (P R IM A S Y C E S IO N E S )
G A ST O S IN D IR E C T O S A SIG N A D O S D E SD E E L E X T E R IO R P O R P A R T E S
R E L A C IO N A D A S
G A ST O S D E G E ST I N
IM P U E ST O S, C O N T R IB U C IO N E S Y O T R O S
G A ST O S D E V IA J E
IV A Q U E SE C A R G A A L C O ST O O G A ST O
P A G O S P O R O T R O S SE R V IC IO S
P A G O S P O R O T R O S B IE N E S
T O T A L C O ST O S Y G A ST O S
6 .5 7 3 ,0 7
6 .5 7 3 ,0 7
7 9 4 .1 6 8 ,7 0
7 8 5 .8 6 2 ,5 7
2 5 .1 7 5 ,4 1
3 3 .4 8 1 ,5 4
3 .7 7 6 ,3 1
5 .0 2 2 ,2 3
1 2 .0 0 0 ,0 0
2 0 .2 5 1 ,0 2
C O N C IL IA C IO N T R IB U T A R IA
U T IL ID A D D E L E J E R C IC IO
15%
P A R T IC IP A C IO N A T R A B A J A D O R E S
G A ST O S N O D E D U C IB L E S L O C A L E S
D E D U C C IO N P O R P A G O A T R A B A J A D O R E S P O R D ISC A P A C ID A D
U T IL ID A D G R A V A B L E
25%
IM P U E ST O C A U SA D O
R E T E N C IO N E S R E A L IZ A D A S
IM P U E ST O A L A R E N T A A P A G A R
A N T IC IP O P A R A P R O X IM O A N O
79
1 8 .5 9 8 ,2 5
3 3 .3 9 9 ,1 0
3 0 .1 1 2 ,0 8
8 .3 4 9 ,7 7
7 .5 2 8 ,0 2
8 .1 8 2 ,1 3
8 .1 8 2 ,1 3
1 6 7 ,6 4
-6 5 4 ,1 1
5 .3 3 7 ,1 8
5 .3 2 0 ,6 6
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
VENTAS- INGRESOS:
Pudimos observar que la empresa durante el ao 2009 obtuvo
ingresos nicamente por ventas tarifa 12% correspondiente a
actividades propias del negocio como es la venta de quemadores y
bases.
Constamos que los valores del libro de ventas cuadra con el valor
presentado en las declaraciones de IVA y renta y el balance de
resultados; dando un total de ventas en el ao de $819.344,11.
80
COSTOS-GASTOS
81
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
82
83
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
84
CONCLUSIONES
Luego de realizar la auditoria parcial tributaria a la empresa Austroforja Ca.
Ltda. correspondiente al periodo 01 de enero al 31 de diciembre del 2009
podemos indicar lo siguiente:
85
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
RECOMENDACIONES
86
Tener presente que todos los documentos que son de soporte de las
transacciones de la empresa deben cumplir con los requisitos
establecidos por el servicio de rentas internas como son: datos de
impresin, plazo de vencimiento, llenado de documentos etc., para que
estos sean deducibles.
87
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
88
ANEXOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Documentacin de la empresa
Declaracin de impuesto a la renta
Facturas de compra
Facturas de venta
Liquidacin de aduanas
Comprobantes de pago del IESS
89
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
90
91
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
92
93
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
94
BIBLIOGRAFIA
Cdigo- Leyes- Reglamento
Registro Oficial 242-35, 29-XII-2007, Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Registro Oficial No 242 de 29 de diciembre del 2001 Reglamento para
la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Registro oficial 38, 14 de junio de 2005, Cdigo Tributario,
Asamblea Constituyente
Ley de Seguridad Social, articulo 73.
Registro Oficial 247 de 30 de julio del 2010, Reglamento de
Comprobantes de Venta y Retencin.
Libros
Arrioga Vizcano,Adolfo, Derecho Fiscal, Editorial Themis,1982.
Luqui Juan Carlos, La Obligacin Tributaria, Editorial Depalma,
1989.
Sarmiento R Rubn, Contabilidad General, novena edicin, agosto
2003, pg. 223.
Tesis
Borja vila, Mnica Alexandra, Tesis Auditoria de Gestin a la
empresa Austroforja Ca. Ltda., 2009
Herrera Rodrguez, Vctor Adolfo, Tesis Auditoria Tributaria a una
empresa maquiladora de textiles bajo el rgimen de admisin
temporal, decreto 29-89, ley de fomento y desarrollo de la actividad
de exportacin y de maquila, Guatemala, julio de 2004.
Manual
Manual de Fiscalizacin, Direccin General de Rentas, 1980, pg. 30.
95
Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
LINKCOGRAFIA
http: www.sri.gob.ec
http://www.temasdeclase.com/libros%20gratis/planeacion/capuno/planea1_2
.htm
http://www.gerencie.com/auditoria-tributaria.html
http://www.navactiva.com/es/descargas/pdf/acyf/auditoria_fiscal.pdf
http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut12.pdf
http://www.buenastareas.com/ensayos/Definiciones-De-Auditoria-Fiscal-OTributaria/452011.html
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Autores:
Ing. Patricia Alvarracn
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