A Mensuração e Contabilização Das Perdas No Processo de Construção Civil

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UNIVERSIDADE DO EXTREMO SUL CATARINENSE - UNESC

CURSO DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS
BRUNA JUSTINO STECANELLA
A MENSURAO E CONTABILIZAO DAS PERDAS NO PROCESSO DE

CONSTRUO CIVIL
CRICIMA, DEZEMBRO DE 2011

CONSTRUO CIVIL
Trabalho a Fim de Concluso de Curso

apresentado para obteno do grau de
Bacharel no curso de Cincias Contbeis da
Universidade do Extremo Sul Catarinense,
UNESC.
Orientador: Prof. Esp. Fabrcio Machado Miguel
CRICIMA, DEZEMBRO DE 2011

CONSTRUO CIVIL
Trabalho de Concluso de Curso, apresentado

para obteno do Grau de Bacharel no Curso
de Cincias Contbeis da Universidade do
Extremo Sul Catarinense, UNESC.
Cricima, dezembro de 2011
BANCA EXAMINADORA
Prof. Esp. Fabricio Machado Miguel - Orientador
Prof. Esp. Fernando Garcia Examinador 01
Prof. Esp. Ademir Borges Examinador 02
.
.
.
Eu dedico esse trabalho ao meu esposo

Vagner e em especial aos meus pais, que
sempre me apoiaram durante essa longa
caminhada.
AGRADECIMENTOS
Agradeo a Deus, por estar presente em todos os momentos da minha
vida, sempre me dando foras, para continuar sempre em frente e no desistir nesta
luta.
Ao meu esposo Vagner pela ajuda, dedicao e total compreenso.
Aos meus familiares, que sempre me deram apoio em todos os momentos
desta longa caminhada.
Agradeo a minha me pela fora de nunca desistir.
minha amiga e companheira de trabalho Cleide que me apoiou em
todos os momentos dessa longa caminhada.
Gostaria de agradecer a meu orientador Fabrcio Machado Miguel que
carinhosamente chamo de Fafa pelas opinies seguras e simplificadas sobre o
assunto e inclusive ao meu empenho e motivao para a concluso deste trabalho.
Enfim, a todos que contriburam direta e indiretamente para elaborao
deste trabalho e que na vida profissional espero poder retribuir a todos, um dia, pela
colaborao.
Quem de vs, querendo fazer uma construo,

antes no se senta para calcular os gastos que
so necessrios, a fim de ver se tem com que
acab-la?
Bblia Sagrada (Lucas 14:28)
RESUMO
STECANELLA, Bruna Justino. A Mensurao e Contabilizao das Perdas no

Processo de Construo Civil. 2011. 73 p. Orientador: Fabrcio Machado Miguel.
Trabalho de Concluso do Curso de Cincias Contbeis. Universidade do Extremo
Sul Catarinense Unesc. Criciuma SC.
O objetivo geral deste trabalho consiste em mensurar as perdas no processo de
cosntruo civil. Na metodologia de pesquisa no desenvolvimento do trabalho foi
utilizada descritiva, bibliogrfica e realizao de um estudo de caso com
levantamento de dados e anlise qualitativa. O setor da construo civil no Brasil
um dos principais indutores para alavancar o crescimento sustentvel ao longo dos
anos, proporcionando os mais diversos benefcios a nossa sociedade. A construo
civil a atividade que envolve variao elevada nos elementos que compem o
custo, como materiais e mo de obra, o setor estratgico das empresas desse ramo
passou a dar uma maior importncia para as tcnicas de planejamento e de controle
dos custos durante a construo das obras. As empresas cada vez mais esto
preocupadas em qualificar mo de obra para minimizar os impactos do desperdcio e
as perdas no processo de produo de construo. O processo de contabilizao
deve seguir um ciclo de acordo com o processo de estgio da obra para fornecer as
informaes mais claras possveis. O setor de construo deve acompanhar a
evoluo e dessa forma tentar ampliar ao Maximo seus resultado e manter-se
atualizada.
.
Palavras-chave: Contabilidade de Custos. Construo Civil. Perdas.
LISTA DE ILUSTRAES
Quadro 1: Taxa Crescimento do PIB.....................................................................18

Quadro 2: Conjunto do Contabilidade de Custos................................................21
Quadro 3: Diviso dos Gastos..............................................................................23
Quadro 4: Separao dos Custos Diretos e Indiretos.........................................26
Quadro 5: Custos Variveis...................................................................................27
Quadro 6: Classificao das Perdas.....................................................................30
Quadro 7: Perdas de Incidncia na Produo.....................................................30
Quadro 8 :Diferena entre Custos e Perdas........................................................36
Foto 1: Empresa Carlessi Matriz...........................................................................41
Foto 2: Residencial Coimbra.................................................................................42
Foto 3: Casa Saco dos Limes.............................................................................42
Quadro 9: Fluxograma da Empresa......................................................................43
Quadro 10: Fluxograma do Processo de Implantao dos Servios................45
Quadro 11: Fluxograma de Execuo..................................................................47
Grfico 1: Oramento da Obra.............................................................................50
Grfico 2: Orado x Realizado..............................................................................51
Grfico 3: Percentual de Perda na Construo de Uma Obra Civil...................52
Grfico 4: Valores de Perda na Construo de Uma Obra Civil........................52
SUMRIO
1 INTRODUO ....................................................................................................... 10
1.1 Tema e Problema ................................................................................................ 10
1.2 Objetivos ............................................................................................................. 11
1.3 Justificativa .......................................................................................................... 11
1.4 Tipologias de Pesquisa ....................................................................................... 12
2 TERMOS E VARIVEIS ......................................................................................... 15
2.1 Construo Civil: Evoluo No Brasil .................................................................. 15
2.2 Conceito de Construo Civil .............................................................................. 19
2.3 Mo de Obra ....................................................................................................... 19
2.4 Contabilidade de Custos ..................................................................................... 20
3 CUSTOS ................................................................................................................ 23
3.1 Classificao dos Custos .................................................................................... 25
3.2 Custos Diretos e Custos Indiretos ....................................................................... 25
3.3 Custos Fixos Variveis ........................................................................................ 26
4 Perdas e Desperdcio ............................................................................................. 28
4.1 Perdas de Incidncia na Produo...................................................................... 30
4.2 Perdas Segundo a Natureza ............................................................................... 30
4.3 Perdas Segundo a Forma de Manifestao ........................................................ 31
5 Sistemas De Custeio .............................................................................................. 33
5.1 Custeio ABC ........................................................................................................ 33
5.2 Custeio Absoro ................................................................................................ 34
5.3 Custeio varivel ................................................................................................... 36
5.4 Custo orado ....................................................................................................... 37
6 BDI ......................................................................................................................... 38
7 CARACTERIZAO DA ORGANIZAO ............................................................. 39
7.1 Histrico da empresa .......................................................................................... 39
7.2 Objetivos da empresa.......................................................................................... 40
7.3 Estruturas fsicas ................................................................................................. 40
7.4 Servios............................................................................................................... 41
7.5 Estrutura organizacional ...................................................................................... 43
7.6 Fluxograma do processo de implantao dos servios ....................................... 45
7.7 Execuo da obra ............................................................................................... 46
7.8 Mensurao das perdas numa obra civil ............................................................. 48
7.9 REDUO DAS PERDAS .................................................................................. 53

7.10 Processo de Contabilizao .............................................................................. 54
7.11 ENTREVISTA .................................................................................................... 55
8 CONSIDERAES FINAIS ................................................................................... 57
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .......................................................................... 58
ANEXOS ................................................................................................................... 60
10
1 INTRODUO
Neste trabalho apresenta-se a importncia da mensurao das perdas no processo
de construo de obras, tais como os reflexos das mesmas para as empresas do
ramo de construo civil
Neste primeiro captulo demonstra-se o tema e o problema, logo aps os
objetivos da pesquisa, sendo definido o objetivo geral e os objetivos especficos, a
justificativa da pesquisa quanto ao tema abordado e a metodologia que ser usada.
1.1 Tema e Problema

O setor da construo um dos principais setores que garante o
crescimento sustentvel ao longo do tempo em nosso pas, proporcionando os mais
diversos e preciosos benefcios sociedade. Esse crescimento depende de uma
expanso econmica contnua, taxas de juros estveis e o oferecimento de
financiamentos imobilirios cada vez mais amplos aos interessados em adquirir um
imvel.
O Brasil foi eleito o pas-sede da Copa do Mundo de 2014 e das
Olimpadas de 2016, isso deu impulso para o setor de construo civil, e a
infraestrutura necessria para a realizao desses eventos um grande desafio
para o mercado da construo civil.
Considerando que a construo civil est no auge, nos dias atuais
existem vrias matrias em jornais e revistas mostrando as principais dificuldades
para a uma construtora, tais como, falta de mo de obra qualificada. A qualidade das
obras esta diretamente ligada mo de obra oferecida s empresas de Construo
Civil, sendo que o problema da qualificao dessa atividade est diretamente ligado
aos custos incorridos no processo de desenvolvimento de uma obra.
Com esse mercado em constante crescimento e muito concorrido, a
preocupao de diminuir os custos de uma forma que no baixe a qualidade da
obra, destaca-se em tantos outros. Deve-se dar uma ateno especial
mensurao das perdas de matrias utilizadas no processo da obra, pois o conceito
de perdas na construo civil , com freqncia, associado unicamente aos
desperdcios de materiais.
11
Em segundo lugar, discute-se a necessidade de conscientizao, por

parte do setor, sobre o papel dos indicadores de perdas no seu desenvolvimento, ou
seja, investir em treinamento e especializao da mo-de-obra, muitas vezes, pode
representar um ganho maior para a empresa.
Em relao ao assunto abordado, levanta-se o seguinte problema da
pesquisa: Como podem ser mensuradas e contabilizadas as perdas no processo de
construo civil?
1.2 Objetivos
O objetivo Geral deste estudo consiste em mensurar as perdas no
processo de construo civil.
Os objetos especficos deste trabalho so:
Identificar quais so os materiais desperdiados ao final de uma obra
Averiguar quais so os valores das perdas de matrias.
Demonstrar a contabilizao das perdas.
Propor meios de reduo das perdas no canteiro de obras.
1.3 Justificativa
A
justificativa
do
crescimento
acelerado
d-se
pelos
incentivos
governamentais de 2009 e meados de 2010, nos quais o governo brasileiro reduziu

as alquotas de impostos sobre produtos industrializados (IPI) para 30 itens de
material de construo que gerou queda de 6% a 7% no preo final dos produtos.
(Abreu, Beatriz 26/01/2010.)
12
Em maro de 2009 o Governo Federal lanou o Programa de Acelerao

do Crescimento (PAC) da Habitao, por meio do Programa Minha Casa, Minha
Vida. Cerca de um milho de casas sero construdas, nos prximos dois anos no
Brasil. Pessoas com renda de at trs salrios mnimos podem por meio da caixa
econmica federal adquirir seu primeiro imvel. Nesse cenrio de crescimento e
investimentos na construo civil, h uma grande atuao profissional nesta rea.
Segundo reportagem do SINDUSCOM/SC 18/08/2010, a falta de mo-deobra qualificada oferece riscos manuteno do crescimento no setor. Sempre que
a economia cresce, faltam recursos, um dos primeiros que aparecem a falta de
trabalhador qualificado. A sada investir em programas de capacitao dentro da
prpria empresa para tentar resolver o problema.
O aumento do setor no mercado tem levado a indstria da construo civil
a passar por uma reciclagem em busca de maiores nveis de qualidade e eficincia
dos processos, momento no qual as empresas necessitam ter um controle de perdas
por meio de ferramentas que possibilitam transparncia ao processo, que sejam de
fcil utilizao, de baixo custo para a empresa, e que apresentam respostas rpidas
para que possam ser implantadas melhorias no processo analisado, no momento em
que as mesmas so identificadas.
O conceito de perdas na construo civil, muitas vezes, associado ao
desperdcio de materiais no processo de construo, no entanto as perdas
englobam mais que isso, tais como desperdcio dos materiais quanto execuo de
tarefas desnecessrias, as quais geram custos que no so agregados ao custo
final da obra.
Essa pesquisa visa oferecer uma proposta de significativa relevncia, ou
seja, propor diretrizes e ferramentas para o controle das perdas na construo civil.
1.4 Tipologias de Pesquisa

A pesquisa em pauta classificada como cientfica, pois segundo
Andrade (1999, p. 102-107),
[...] quanto natureza, um resumo de assunto, ou seja, trata-se de
pesquisa fundamentada em trabalhos mais avanados, publicados pr
autoridades no assunto, e que no se limita simples cpia das idias. [...]
Quanto aos objetivos ela do tipo descritiva, pois os fatos so observados,
13
registrados, analisados, classificados e interpretados, sem que o

pesquisador interfira neles. [...] Quanto aos procedimentos ser uma
pesquisa de campo, pois baseia-se na observao dos fatos tal qual como
ocorrem na realidade; seja quanto ao objeto de estudo, j que coleta dados
onde ocorrem espontaneamente os fenmenos.
O trabalho ser desenvolvido mediante a uma pesquisa descritiva,

identificando-se as perdas no processo de construo civil. O estudo descritivo
segundo Oliveira (2000, p. 114), permite ao pesquisador a obteno de uma melhor
compreenso do comportamento de diversos fatores e elementos que influenciam
determinado fenmeno.
Para alcanar os objetivos propostos neste estudo de caso, a estratgia
utilizada o mtodo de pesquisa descritiva, na qual sero descritos de vrias formas
os aspectos de grande importncia em relao ao tema a ser analisado.
Para Andrade (2005, p. 124), a pesquisa descritiva destaca que os fatos
so observados, registrados, analisados, classificados e interpretados, sem que o
pesquisador interfira neles.
O trabalho ter uma abordagem qualitativa e ser desenvolvido utilizandose um estudo de caso.
Sampieri, Collado e Lucio (2006, p. 5) destacam que:
[...] o enfoque qualitativo, em geral, utilizado, sobretudo para descobrir e
refinar questes de pesquisa. Com freqncia esse enfoque est baseado
em mtodos de coleta de dados sem medio numrica, como as
descries e as observaes, sendo que no aperfeioamento das questes
de pesquisa pode ou no provar hipteses em seu processo de
interpretao.
Ser efetuada uma fundamentao terica do tema proposto e o

desenvolvimento de um procedimento para a mensurao e reduo das perdas na
construo civil.
Nesse trabalho foram utilizadas metodologias de pesquisa de forma que
se permita uma melhor compreenso em relao ao tema abordado, com o objetivo
de atingir os resultados propostos.
O trabalho ter uma entrevista com um profissional da rea que permitir
um melhor entendimento e compreenso sobre o assunto abordado.
14
O termo entrevista construdo a partir de duas palavras, entre e vista.

Vista refere-se ao ato de ver, ter preocupao de algo. Entre indica a
relao de lugar ou estado no espao que separa duas pessoas ou coisas.
Portanto, o termo entrevistado refere-se ao ato de perceber realizado entre
duas pessoas. (BARROS, 1986 p. 110)
Para Barros 1986, As entrevistas so estruturadas quando possuem as

questes previamente formuladas, isto , o entrevistador estabelece um roteiro
prvio de perguntas, no h liberdade de alterao dos tpicos ou fazer alteraes
frente s situaes
Pode caracterizar-se como informal, quando se distingue da simples
conservao apenas por ter como objetivo bsico a coleta de dados. Pode
ser focalizada quando, embora livre, enfoca um tema bem especfico,
cabendo ao entrevistador esforar-se para que o entrevistado retorne ao
assunto aps alguma digresso. Pode ser parcialmente estruturada, quando
guiada por uma relao de pontos de interesse que o entrevistador vai
explorando ao longo de seu curso. Pode ser, enfim, totalmente estruturada
quando se desenvolve a partir de uma relao fixa de perguntas. (GIL, 1996
p. 92)
15
2 TERMOS E VARIVEIS
Este captulo divide-se basicamente em trs partes, sendo abordado na
primeira parte o processo da construo civil e seu crescimento. Na sequncia,
algumas definies e caractersticas do sistema de custos e, por fim, a mensurao
das perdas no processo de construo civil.
2.1 Construo Civil: Evoluo No Brasil

Para que se possa entender melhor a evoluo desse setor no Brasil, a
seguir, ser abordado um breve contexto sobre a evoluo pela qual ele tem sofrido
em relao aos perodos passados.
a construo um dos ramos da atividade mais antigos do mundo. Desde
quando o homem vivia em cavernas at os dias de hoje, a indstria da
construo passou por um grande processo de transformao, seja na rea
de projetos de materiais, de equipamentos, seja na rea de pessoal. Nos
ltimos 200 anos, grandes obras foram construdas. Obras que hoje so
smbolos de muitas cidades e pases, que se sobressaem pela beleza, pelo
tamanho, pelo custo, pela dificuldade de construo, como tambm pelo
arrojo do projeto. (SAMPAIO, 1998, p.13).
Para entender a evoluo da construo civil no Brasil, faz-se necessrio

um breve histrico de seu surgimento. A Engenharia Civil, no Brasil, iniciou suas
atividades de forma no regulamentada no perodo colonial com a construo de
fortificaes e igrejas (Moraes, 2005)
Desde o incio da dcada de 80, a Engenharia Civil vem sofrendo os
efeitos de uma prolongada crise de falta de investimentos, que reduziu o seu
desenvolvimento profissional. (Gonalves, 2011)
O Brasil passou por muitas mudanas a partir do sculo XX, uma delas foi
a mudana de conceitos sobre: reengenharia, modernizao, produtividade, e
competitividade. Espalham-se pelo mundo o aumento do desemprego e deteriorao
16
das condies de vida, todavia as exigncias de modernizao e competitividade

significam mquinas e equipamentos cada vez mais sofisticados. (Brum 1999)
Brum (1999) acreditava que sofisticao trazia conseqncias, com isso
diminui o nmero de trabalhadores e aumenta o nmero de qualificados, e os
setores de servios que no conseguiram absorver a mo-de-obra excedente
liberada pela indstria e pela agricultura, geram um ndice de desemprego muito
grande.
Diante disso, o que se pretende ao analisar a evoluo pela qual esse
setor passou, acompanhar um pouco da relao dos tipos de materiais e mo-deobra que eram utilizados no passado para executar as construes, comparando-os
com o presente momento.
Para Brum (1999), o modelo econmico aprofundado na segunda metade
do sculo XX, possibilitou o maior crescimento econmico da histria da
humanidade.
Para Gonalves (2011), o governo FHC criou mecanismo para reativar a
economia,
atraindo
investidores
privados
criando
ncleos
novos
de
desenvolvimento fora de So Paulo, Rio de Janeiro e Minas Gerais.

Segundo Tatiana Resende em Nota a Folha de So Paulo em
02/12/2009, a construo civil no Brasil registrou um crescimento de 8,8% no PIB
(Produto Interno Bruto) em 2010, aps seu crescimento de 1% em 2009, com isso a
expectativa de crescimento de vagas de emprego com carteira assinada de 8% em
2010, chegando a atingir 2,4 milhes de novos empregados formais.
Segundo Souza (2005), a indstria da Construo Civil ocupa grande
destaque na economia do Brasil, sendo significativa sua parcela do Produto Interno
Bruto do pas. A preocupao com a melhoria da produtividade e qualidade,
principalmente, na rea industrial, tem sido uma constante nos pases desenvolvidos
e vem se intensificando nos pases em processo de desenvolvimento.
As empresas tm adquirido conscincia do aumento da melhoria da
produtividade, isso se mostrou como um eficiente atalho para o progresso e o
17
crescimento econmico, uma vez que o melhor aproveitamento dos recursos na

produo de bens ou servios se transforma em melhor produtividade. (MOREIRA,
1991)
Segundo ECA-USP (2009) o setor de Construo Civil continua importante
para a Economia do Brasil, este setor representou em 2007, 7,32% do PIB,
significa que este ramo de atividade foi um dos setores que mais cresceu em 2007
inclusive em 2008, e movimenta uma importante relao com toda a Economia
nacional.
De acordo com Vecchia (2009, p. 22) a Construo Civil um termo que
engloba a confeco de obras, como casas, edifcios, pontes, barragens, fundaes
estradas, aeroportos e outras infraestruturas, na qual participam arquitetos e
engenheiros civis em colaborao com tcnicos e outras disciplinas.
Diante dessa afirmao pode-se notar como foi ressaltado que a
construo civil vem crescendo gradativamente e proporcionando empregos para
este setor, contribuindo para a reduo da taxa de desemprego.
Segundo Eduardo Laguna em nota ao Jornal O Globo, estima-se que os
investimentos em infraestrutura no Brasil para os eventos da copa de 2014 e das
Olimpadas de 2016, sero de R$ 5,2 bilhes at a realizao desses eventos.
Em maro de 2009 foi lanado o Programa Minha Casa, Minha Vida
PMCMV (Lei11. 977/2009, alterada pelo MP 510/2010), com o desafio de enfrentar o
dficit habitacional para famlias de baixa renda e a crise econmica que se
instalava em vrias partes do mundo e chegava tambm ao Brasil. O programa
definiu recursos prevendo a construo de cerca de um milho de moradias em
2009 e 2010. E investimentos de R$ 34 bilhes, dos quais R$ 25,5 bilhes oriundos
da Unio, R$ 7,5 bilhes, do FGTS, e R$ 1 bilho, do BNDES. A segunda etapa
prev diretrizes e metas fsicas mais definidas e pretende dar um carter mais
perene ao programa, segundo tcnicos do Ministrio das Cidades. Para a nova
etapa do PAC Minha Casa, Minha Vida, que vai de 2011 a 2014, a previso
preliminar de investimentos est na ordem de R$ 278,2 bilhes, divididos em trs
eixos: o Programa Minha Casa, Minha Vida (produo habitacional para famlias de
baixa renda), com previso de investimentos da ordem de R$ 71,7 bi; o
18
financiamento do Sistema Brasileiro de Poupana e Emprstimo - SBPE

(construo,
aquisio
de
imveis)
(PROGRAMA
DE
ACELERAO
DE
CRESCIMENTO, 2011)
Gonalves (2011), afirma que impossvel vislumbrar desenvolvimento
sem associ-lo Engenharia Civil.
Desempenho do setor da construo em 2010 acompanhou a tendncia
nacional, com taxa de crescimento de 11,6%, o melhor desempenho dos ltimos 24
anos, segundo dados do PIB setorial. At o ano de 2003, o cenrio da construo
civil nacional vivenciou um perodo de instabilidade, caracterizado pela falta de
incentivo, pela tmida disponibilidade de recursos e por uma inexpressiva presena
de financiamento imobilirio. A partir de 2004, o setor comeou a dar sinais de
expanso, com o aumento dos investimentos em obras de infraestrutura e em
unidades habitacionais, inclusive superando as taxas negativas de crescimento, em
2009, em funo da crise econmica financeira internacional. (IBGE)
Quadro 1: Taxa de Crescimento do PIB
Fonte: IBGE. Banco de Dados CBIC
19
2.2 Conceito de Construo Civil

Segundo Faria (2004, p. 18), entende-se por construo civil os seguintes
obras e servios:
Edificaes em geral;
Rodovias, ferrovias, hidrovias, portos e aeroportos;
Pontes, tneis e viadutos;
Canais de drenagem ou de irrigao, obras de retificao ou de
regularizao de leitos ou perfis de rios.
Toledo (2003) destaca que a construo civil responsvel pela

edificao de casas, prdios, conjuntos populares e outras formas de moradias, tem
trazido no s conforto e praticidade, mas a cada nova obra surge uma nova
esperana, uma nova vida, um novo cidado.
Para Sales 2005, a rea de Construo Civil abrange todas as atividades
de produo de obras, nas quais esto includas as atividades referentes s funes
planejamento e projeto, execuo e manuteno e restaurao de obras em
diferentes segmentos, tais como edifcios, estradas, portos, aeroportos, canais de
navegao, tneis, instalaes prediais, obras de saneamento, de fundaes e de
terra em geral.
No Brasil, a Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT)
regulamenta as normas e o Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e
Agronomia (CREA) fiscaliza o exerccio da profisso e a responsabilidade civil. Toda
obra de construo civil deve ser previamente aprovada e sua execuo
acompanhada por engenheiros ou arquitetos registrados no CREA. (Wikipdia 2008)
2.3 Mo de Obra
O setor da construo um dos principais indutores para garantir o
crescimento sustentvel, ao longo do tempo, em nosso pas, proporcionando os
mais diversos e preciosos benefcios sociedade. A construo civil constitui uma
de grande relevncia, j que responsvel pela maior parte dos empregos no
mercado atual.
20
Com relao ao aspecto social esse setor tem uma grande importncia
devido sua enorme absoro de mo-de-obra no qualificada, sendo que a maior
preocupao no sentido de melhorar a qualidade de vida dos cidados, edificando
obras que contribuam com essa finalidade.
O desafio encontrar profissionais que coordenem e conduzam suas
obras, que quase sempre tm um oramento apertado a ser seguido, assim como
multas contratuais no caso de atraso na entrega, essa tarefa no simples.
2.4 Contabilidade de Custos
Para Crepaldi (2002), a contabilidade de custos desenvolveu-se com a

Revoluo Industrial, e teve que se adaptar realidade econmica, com o
aparecimento das mquinas e a consequente produo em grande quantidade.
Segundo Robles Jr (2008), at a Revoluo Industrial (sculo XVIII),
quase s existia a contabilidade financeira ou geral, que desenvolvida na Era
Mercantilista, estava bem estruturada para servir s empresas comerciais.
Com o advento da revoluo, industrial tornou-se necessrio o
desenvolvimento de novos mtodos, que possibilitassem o custeamento dos
estoques em processo de fabricao, ou mesmo das unidades acabadas,
no podendo mais ter utilizado o custeio de aquisio das mercadorias para
revenda como parmetro de avaliao, uma vez que as mesmas sofriam
transformaes. (ROBLES Jr. 2008.)
Segundo Falk (2001), a contabilidade de custos um dos principais

elementos para gerar informao para a administrao da empresa sobre os custos
de uma organizao e de seus componentes, como tal, a contabilidade de custos
um subconjunto da Contabilidade.
21
Contabilidade Geral
Contabilidade
Financeira
Gh
Contabilidade
Gerencial
Contabilidade de Custos
Quadro 2: Conjunto da Contabilidade de Custos
Fonte: Falk, 2001, p.18
De acordo com Crepaldi (2002), a contabilidade de custos surgiu da

contabilidade geral, justamente pela necessidade de se ter controle maior sobre os
valores a serem agregados aos estoques de produtos industriais e tambm pela
necessidade de tomar decises mais exatas e precisas quanto ao qu, como e
quando produzir.
A contabilidade de custos faz parte da contabilidade gerencial ou
administrativa e dispe de tcnicas que so aplicadas no somente em
empresas, indstrias, mas tambm a outras atividades [...]
A contabilidade e custo auxiliam na determinao dos custos dos fatores,
dos custos dos fatores de produo, dos custos de determinado setor da
empresa; no controle e observaes de desperdcio, horas ociosas de
trabalho, equipamentos mal utilizados, na quantificao exata de matria
prima utilizada, entre outros. (Crepaldi 2002, p. 14)
Para Fagundes (2011), a contabilidade de custos nasceu da contabilidade

financeira, pela necessidade de avaliar os estoques das indstrias, isso se deu
especificamente no incio da Revoluo Industrial. Anteriormente a esse perodo, os
produtos eram fabricados por artesos, no eram pessoas jurdicas e no se
preocupavam com clculos de custos.
Para Leone (2000), a contabilidade de custos, refere-se, hoje, s
atividades de fornecimento e coleta de informaes necessrias para tomada de
decises de todos os gneros.
22
Para Leone (2000), a contabilidade de custo consiste em:

a contabilidade de custos colhe dados internos e externos, monetrios e
no monetrios, mas quantitativos. [...]. A contabilidade de custo est cada
vez mais utilizando dados quantitativos no monetrios, colhendo-os,
organizando-os, combinando-os e produzindo informaes gerenciais de
alta relevncia
De acordo com o Decreto n 3000 de 26 de maro de 1999 (RIR), para a

contabilizao das Perdas.
Art. 291. Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46,
incisos V e VI):
I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da
atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio;
II - das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou
pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que
comprovadas:
a)por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que
especifique e identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as
razes
da
providncia;
b)por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios,
inundaes
ou
outros
eventos
semelhantes;
c)mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de
bens obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor
residual apurvel[...]
De acordo com Rufino (2008), Comprovao - A lei no estabelece a

forma de comprovao das perdas normais, mas a fiscalizao tem exigido que
essas perdas sejam comprovadas de alguma forma e o Conselho de Contribuintes
tem endossado essa exigncia.
23
3 CUSTOS
Para Migliorini (2002), os custos so determinados a fim de atingir os
seguintes objetivos: determinao do lucro, controle das operaes e tomada de
decises.
Para Martins (2003, p.25), o custo um gasto relativo bem ou servio
utilizado na produo de outros bens ou servios.
Os custos so os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os
produtos da empresa. So os gastos efetuados pela empresa que faro
nascer os seus produtos. Portanto, podemos dizer que os custos so os
gastos relacionados aos produtos, posteriormente ativados quando os
produtos objeto desses gastos forem gerados. (PADOVEZE, 2009, p. 314).
Diretos
Indiretos
Custo
Fixos
Variveis
Gastos
Administrativas
Despesas
Vendas
Financeiras
Investimentos
Quadro 3: Diviso dos Gastos
Fonte: Megliorini, 2002, p. 18 adaptado pelo autor.
24
Segundo Migliorini (2002 p.4), para atingir os objetivos de determinao

do lucro, controle das operaes e tomada de decises so necessrios:
[...] as empresas se valem dos mtodos de custeio estruturados a fim de
serem alimentados de informaes coletadas internamente. Essas
informaes fluem de todas as reas: almoxarifado, recursos humanos,
vendas, produo etc.[...].
Segundo Migliorini (2002), para entender a sistemtica de apurao de

custos necessrio compreender os principais termos utilizados que so:
Gasto: pode-se entender por gasto o compromisso financeiro assumido
por uma empresa na aquisio de bens ou servios.
Custos: so gastos, no investidos, necessrios para fabricar os
produtos da empresa.
Despesas: bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para
obteno de receitas.
Investimentos: so todos os bens e direitos registrados no ativo das
empresas para baixa em funo de venda, amortizao, consumo,
desaparecimento, perecimento ou desvalorizao.
Para Megliorini (2002), os custos e despesas so encontrados na

demonstrao de resultados das empresas. Os custos referem-se a produtos,
mercadorias ou servios que foram entregues ou prestados aos clientes, gerando as
respectivas receitas. As despesas so consideradas esforos realizados para
administrar a empresa na gerao de receita.
Para Mendonsa (2008), O custo o gasto relativo a servio ou bem
utilizado em toda produo de servios ou bens.
25
3.1 Classificao dos Custos

Os custos so classificados de vrias formas e para atender as
finalidades para as quais so apurados. So duas as classificaes bsicas que
permitem compreender o custo de cada produto fabricado.
Quanto aos produtos fabricados para alocar os custos aos produtos, so
classificados em Custos diretos e Custos Indiretos e quanto ao comportamento em
diferentes nveis de produo, estes vrios nveis determinam os custos e eles so
classificados em Custos Fixos e Custos Variveis. (Migliorini 2002)
3.2 Custos Diretos e Custos Indiretos

Para Migliorini (2002), custos Diretos se do pela apropriao de um
custo ao produto efetivamente quando consumido. Um exemplo, a matria-prima
pela quantidade efetivamente consumida, outro caso, a mo-de-obra direta pela
quantidade de horas que foi utilizada.
J quanto aos custos Indiretos so aqueles apropriados aos produtos em
funo de uma base de rateio ou algum critrio de alocao. Um exemplo, o custo
da energia eltrica, o rateio pode ser feito proporcional s horas de mquinas
utilizadas, levando em considerao que o consumo de energia tenha uma relao
de causa e efeito prxima dessas horas.
Segundo Leone (2000), a contabilidade de custo procura conhecer os
custos dos produtos, dos servios e dos componentes organizacionais, dos quais
surgem os custos diretos e indiretos. Os custos diretos, so os custos ou despesas
que facilmente so identificados com o objeto de custeio, so os custos diretamente
identificados a seus portadores e para que seja feito a sua identificao no h
necessidade de rateio. Os custos Indiretos so aqueles custos que no so
identificados com facilidades com o objeto de custeio, por decorrncia de sua norelevncia so feitos atravs de rateio.
Megliarini 2007, Separa da seguinte forma os custos diretos e indiretos:
26
Quadro 4: Separao dos Custos Diretos e Indiretos
Fonte: Adaptado de Megliorino 2007 p.8.
Para Megliorini (2002 p. 9), a regra bsica para classificao a

seguinte: se for possvel identificar o elemento de custo aplicado no produto, o custo
direto. Se no for possvel identificar a quantidade aplicada no produto, o custo
ser indireto.
Custos diretos: so os custos apropriados aos produtos conforme o
consumo. Exemplos clssicos de custos diretos so a matria-prima e a
mo-de-obra direta. Se outro elemento de custo tiver sua medio do
consumo no produto, esse custo ser considerando direto. [...]
Custos Indiretos: so os custos apropriados aos produtos em funo de
uma base de rateio ou outro critrio de apropriao. Essa base de rateio
deve guardar uma relao prxima entre o custo indireto e o produto [...]
(MEGLIORINI 2007, p. 9.)
3.3 Custos Fixos Variveis

Segundo Dutra (2003), custos fixos se definem como os custos de
estrutura que ocorrem perodo aps perodo sem variao ou cujas variaes no
so consequncias de variao do volume de atividade em perodos iguais. Pode-se
usar como exemplo, o aluguel de imvel ocupado por indstria, no qual o valor
mensal o mesmo em cada perodo.
27
Para Dutra (2003), custos variveis se definem como os custos que

variam em funo da variao do volume de atividade. Pode-se citar como exemplo
matrias-primas, mo de obra direta, combustveis de mquinas, etc..
Segundo Leone (2000), os custos variveis so os que variam de acordo
com o volume das unidades produzidas, um exemplo o consumo de energia
eltrica, que varia de acordo com a quantidade de horas ou horas de mquinas.
Para Megliorini (2007), os custos variveis so aqueles que aumentam ou
diminuem conforme o volume de produo, um exemplo desse comportamento o
custo da mo-de-obra, que quanto mais produz, maior a necessidade, ou seja, maior
custo, como pode se observar no grfico a seguir.
Custos
Custo fixo
0
Quadro 5: Custos Variveis
Fonte: Adaptado Megliorini 2007, p. 10.
10t
Quantidade
28
4 Perdas e Desperdcio
Para Souza (2005), a palavra perdas est associada privao de algo
que possua, dano, prejuzo, portanto, entende-se perfeitamente a ligao de perdas
com acontecimentos ruins, desagradveis, por isso a palavra perdas de materiais
causa inmeras preocupaes aos profissionais da Construo.
Segundo Souza (2005, p. 05), entende-se por desperdcio.
Desperdcio, excesso de consumo de materiais e recursos naturais norenovveis e entulho so palavras que, ns construtores, temos ouvindo
sistematicamente nos ultimo anos. Tudo isto a despeito do grande esforo
que temos empreendido, a partir da dcada de 1990, com a implantao em
nossas obras de Sistema de Gesto da Qualidade, de Gesto de Recursos
Humanos e, mais recentemente, de Gesto Ambiental. Para muitos, ainda
hoje, a indstria da Construo Brasileira sinnimo de ineficincia e
desperdcio.
A construo civil consome, sim, mais material do que seria necessrio.

As perdas existem e no so pequenas, e fazem parte de qualquer processo de
produo, mas cabe aos administradores, buscar sua minimizao. (SOUZA, 2005)
Souza (2005), afirma que: perda toda quantidade de materiais
consumida alm da quantidade teoricamente necessria, que aquela indicada no
projeto e seus memoriais, ou demais prescries do executor, para o produto sendo
executado.
Para Lopes, (2011) A perda est sempre ligada aos gastos sem inteno,
a desperdcio de produtos ou deteriorao ou seja so bens ou produtos
consumidos de forma anormal e involuntrio. So gastos no intencionais
decorrentes de fatores externos, fortuitos ou da atividade produtiva normal da
empresa.
Desperdcio o gasto relacionada com as atividades que no agregam
valor, do ponto de vista do cliente, que implicam dispndio de tempo e dinheiro
desnecessrios aos produtos ou servios. (Lopes, 2011).
Para diminuir as resduos (entulhos), na obra mais conhecidos como
desperdcio o Conselho Nacional do Meio Ambiente (CONAMA) atravs da
Resoluo n 307 de 05/07/02 DOU de 17/07/02, estabeleceu diretrizes, critrios e
procedimentos para a gesto dos resduos da construo civil, disciplinando as
aes necessrias de forma a minimizar os impactos ambientais, tendo para esse
29
fim definido as especificaes de resduos da construo civil. (RESOLUO 307

CONAMA Resduos da Construo Civil Lei Federal)
Segundo Souza (2005), para se expressar a perda em termos percentuais
utilizada a seguinte frmula:
IP(%) = (QMR QMT) x 100

QMT
IP (%) = indicador de perdas expresso percentualmente

QMR = quantidade de material realmente necessrio
QMT = quantidade de material teoricamente necessrio
Para Souza (2005), as perdas podem se classificar da seguinte forma:
O tipo de recurso consumido;
A unidade para sua medio;
A fase do empreendimento em que ocorrem;
O momento de incidncia na produo;
Sua natureza;
A forma da manifestao;
Sua causa;
Sua origem
Seu controle;
Demonstra-se a seguir uma tabela de Souza (2005) para classificao
das perdas segundo o tipo de recurso consumido;
30
Quadro 6: Classificao das Perdas

Fonte: Adaptado por Souza 2005.
4.1 Perdas de Incidncia na Produo

Segundo Souza (2005), as perdas podem se manifestar em algumas
fases da produo: recebimento dos materiais e componentes; estocagem dos
mesmos; processamento intermedirio; processamento final.
Transporte
Quadro 7: Perdas de Incidncia na Produo

Fonte: Adaptado por Souza 2005
4.2 Perdas Segundo a Natureza

Segundo Souza 2005, as perdas de materiais podem ocorrer sob trs
diferentes naturezas: furto, extravio, entulho e incorporao.
31
O furto ou extravio costuma ser significativo no caso de uma obra de pequeno

porte, como, por exemplo, saco de cimento roubado, a fiao eltrica etc. O
extravio pode ser uma deficincia na organizao e controle da empresa,
pode-se usar como exemplo uma deficincia no local de entrega de materiais
como areia, que se no alocada da forma correta, na primeira chuva extraviase em grande parte.
O entulho representa a natureza das perdas mais presentes, a mais
relevante quantitativamente. So os restos de materiais que geram a
senseo e sujeira num canteiro de obras, causa do mesmo, maior
probabilidade de ocorrer acidente. O entulho pode ser gerado em vrios
servios como, por exemplo, o desperdcio de argamassa, madeiras serradas
etc.
A perda incorporada, embora, muitas vezes, seja menos perceptvel
visualmente que o entulho. As atividades de moldagem in loco levam as
incorporaes de materiais superiores teoricamente prevista, isso se d, por
exemplo, ao fazer uma laje um pouco mais espessa que o indicado no
projeto.
4.3 Perdas Segundo a Forma de Manifestao

Para Souza (2005), alm das perdas de naturezas diferentes, furtos,
entulho ou incorporao, pode-se distinguir, para cada uma delas, diferentes formas
de manifestao, como, por exemplo, podem citar:
Sacos de cimento, cal, gesso, argamassa etc. com peso real inferior ao
nominal;
Areia no caminho recebida em quantidade menor que a indicada na nota
fiscal;
Ao desbitolado;
Argamassa que se perde por rasgos na embalagem;
Sacos de cimento empedrados;
32
Areia carregada do estoque pela chuva;

Consumo de cimento, na dosagem, superior ao estabelecido no trao;
Pontas de ao que no so aproveitveis;
Argamassa endurecida ao p da parede revestida;
Gesso endurecido na caixa do gesseiro;
Viga mais larga que o estabelecido no projeto;
Revestimento com espessura superior prescrita;
Laje mais espessa que o indicado no projeto;
Etc.
33
5 Sistemas De Custeio
Para Megliorine (2007), os mtodos de custeio determinam a forma de
valorizao dos seus objetos. Existem vrios mtodos de custeio, os quais devem
ser adotados pela empresa de acordo com os seus objetivos: custeio por absoro,
custeio pleno, custeio varivel e custeio ABC.
Custeio significa mtodo de apropriao de custos, sendo assim, existem
Custeio por Absoro, Custeio Direto, Custeio Padro, ABC etc.
5.1 Custeio ABC

O custeio baseado em atividades, ABC (activity-based Costing), uma
metodologia de custeio que visa reduzir sensivelmente as alteraes provocadas
pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.
Para Martins 2001, o ABC pode ser aplicado, tambm, aos custos diretos,
principalmente mo-de-obra direta, sendo que a diferena fundamental est no
tratamento dado aos custos indiretos.
Uma observao muito importante que o custeio Baseado em atividades
restringe-se a uma limitao do conceito de atividades no contexto de cada
departamento. (Martins, 2001 p. 93).
Segundo Martins, (2001), uma das vantagens do ABC, frente a outros
sistemas de custo mais utilizados, que ele permite a extrao de dados que no se
alocam ao custo do produto, sua lucratividade ou no, mas permite que os
processos que ocorrem dentro da empresa tambm sejam custeados, uma vez que,
todos os processos so compostos por atividades, que permitem a anlise e a
visualizao das atividades que podem ser melhoradas.
O critrio ABC lgico, tem suas grandes vantagens, mas tem suas
limitaes. As operaes da Empresa, principalmente as operaes da
fabricao, so subdivididas em atividades que geram despesas e custos. A
Contabilidade dever identificar os custos e as despesas com essa
multiplicidade de atividades. Os produtos ou servios, cujos custos devem
ser determinados, consomem as atividades. Esse consumo definido de
direcionadores de custos ou indutores de custos. (LEONE 2000 p. 239)
34
Para Leone (2000), a principal finalidade do Custeio ABC apropriar os

custos das atividades do processo de execuo da empresa, apropri-las de forma
adequada aos produtos, segundo o uso que cada produto faz dessas atividades.
Segundo Megliorini (2007) p. 152, A primeira etapa do custeio ABC
identificar as atividades executadas em cada departamento.
5.2 Custeio Absoro
Segundo Martins (2001), custeio por absoro o mtodo derivado da

aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, consiste na
apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de
produo, todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para
todos os produtos feitos.
Segundo Megliorini, o custeio por absoro e o custeio varivel utilizam
as mesmas informaes, existe apenas uma diferena.
tanto o custeio por absoro como o custeio varivel utilizam as mesmas

informaes referentes a produo e custos. Diferenciam-se no tratamento
dado aos custo fixos. Enquanto o custeio por absoro aloca os custos fixos
aos produtos, o custeio varivel no, considera-os como do perodo e no
dos produtos: assim, pelo custeio varivel, os produtos recebem somente os
custos variveis.(MEGLIORINI, 2002, p. 146).
Para Megliorini (2007), o mtodo de custeio por absoro caracteriza-se

por apropriar custos fixos e custos variveis aos produtos, dessa forma os produtos
fabricados absorvem todos os custos incorridos de um perodo.
Martins 2001, afirma que o custeio por absoro no de grande utilidade
para fins gerenciais no uso de um valor em que existem custos fixos apropriados.
H inmeros sistemas de custo e critrios de avaliao da produo e dos
estoques, e dentro dos princpios fundamentais de contabilidade,
consagrados pela Lei n 6.404/76, o mtodo de custeio real por absoro
o indicado. Isso significa dizer que devem ser adicionados ao custo da
produo os custos reais incorridos, obtidos pela contabilidade geral e pelo
sistema de absoro, o que significa a incluso de todos os gastos relativos
produo, quer diretos, quer indiretos com relao a cada produto.
(IUDCIBUS, 2010, p. 379).
35
Martins (2001) aponta trs problemas que ocorrem no custeio por

absoro;
Primeiro: Por sua prpria natureza, os custos fixos existem
independentemente da fabricao ou no desta ou daquela unidade, e
acabam presentes no mesmo montante, mesmo que oscilaes (dentro de
certos limites) ocorrem no volume de produo; tendem os custos fixos a
ser muito mais um encargo para que a empresa possa ter condies de
produo do que sacrifcio para fabricao [...] Segundo: Por no dizerem
respeito a este ou aquele produto ou a esta ou aquela unidade, so quase
sempre distribudos base de critrios de rateio, que contm, em maior ou
menor grau, arbitrariedade, quase sempre grandes graus de arbritariedade.
[...] Terceiro: O valor do custo fixo por unidade depende ainda do volume de
produo: aumentando-se o volume, tem-se um menor custo fixo por
unidade, e vice-versa. [...]
Em relao ao custeio por absoro, Padoveze (2009, p. 335) afirma que,

o mtodo de custeamento tradicional para obter o custo dos produtos,
considerando todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou variveis.
H inmeros sistemas de custo e critrios de avaliao da produo e dos
estoques, e dentro dos princpios fundamentais de contabilidade,
consagrados pela Lei n 6.404/76, o mtodo de custeio real por absoro
o indicado. Isso significa dizer que devem ser adicionados ao custo da
produo os custos reais incorridos, obtidos pela contabilidade geral e pelo
sistema de absoro, o que significa a incluso de todos os gastos relativos
produo, quer diretos, quer indiretos com relao a cada
produto.(IUDCIBUS, 2010, p. 379).
Para Martins (2000), custeio por absoro consiste na apropriao de

todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo, e todos os
gastos relativos fabricao so distribudos a todos os produtos feitos.
Veremos a seguir a tabela adaptada de Martins para um esclarecimento
em relao diferena entre custos e despesas.
36
Custeio por Absoro

Empresas do setor de Construo Civil
Despesas
Custos (diretos,
indiretos, fixos e
variveis)
Estoque de Obras
em Construo
Venda
Demonstrao de
Resultados
Receita Bruta
(-) CPV
= Lucro Bruto
(-) Despesas
= Lucro Operacional
Quadro 8: Diferena entre Custos e Perdas.
Fonte: Adaptado de Martins p. 20 (2000)
Segundo Costa (2000), o modelo de custeamento tradicionalmente

aplicado na construo civil de absoro.
5.3 Custeio varivel

Para Megliorini, o custeio varivel eficiente para tomada de decises.
De acordo com o custeio varivel, os custos fixos no so apropriados aos

produtos. Vrios motivos contribuem para isso, entre eles o fato de os
custos fixos serem mais necessrios para manter a estrutura da produo
do que os custos decorrentes dos produtos em fabricao [...].
(MEGLIORINI 2007 p. 110)
Segundo Leone (2000), o custeio varivel fundamenta que os custos e as

despesas que devem ser debitadas aos produtos em processamento e acabados,
sero apenas aqueles diretamente identificados com a atividade produtiva e que
sejam variveis em relao a uma atividade. O custeio varivel muito til para
intervir no processo de planejamento e de tomada de decises, isso se justifica pela
37
potencialidade e est centrada na anlise da variabilidade das despesas e dos

custos.
Para Martins (2001), o custeio varivel conhecido tambm por custeio
Direto, so alocados aos produtos apenas os custos variveis, ficando os fixos
separados e considerados como despesas de perodo, indo diretamente para o
Resultado.
5.4 Custo orado

Vejamos a seguir a seo III da Instruo Normativa-SRF n 84/79 que
trata dos custos orados:
As expresses custo orado, valor orado e oramento sero

empregadas nesta Instruo Normativa como expresses equivalentes,
ou sinnimas, sempre que desejar tratar do montante orado para a
concluso das obras ou melhoramentos a que se refere o subitem
precedente.
O custo orado ser baseado nos custos usuais do tipo de
empreendimento imobilirios e corresponder diferena entre o custo
total previsto e os custos pagos, incorridos ou contratados at a data da
efetivao da venda.
Os custos orados referentes a empreendimento que compreenda duas
ou mais unidades devero ser apropriados, a cada uma delas, mediante
rateio baseado em critrio usual no tipo de empreendimento imobilirio.
A opo mencionada anteriormente ser feita para cada
empreendimento, separadamente e, uma vez adotada, o custo orado
dever ser computado na apurao individual do lucro bruto de todas as
unidades do empreendimento imobilirio.
O contribuinte fica obrigado a manter, disposio da fiscalizao ou
dos rgos da Secretaria da Receita Federal, demonstrao analtica,
por empreendimento, dos valores computados como custo orado de
cada unidade vendida, bem como dos eventuais efeitos da atualizao
monetria e de alteraes nas especificaes do oramento.
No haver necessidade das demonstraes analticas dos
empreendimentos serem registradas nem autenticadas por nenhum
rgo, porm a dispensa de registro no desobriga o contribuinte de
manter as demonstraes contbeis em boa ordem disposio da
fiscalizao.
Para esclarecer, Antnio (2003, p. 24) diz que a opo deve ser
realizada por empreendimento, ou seja, a empresa poder utilizar o custo orado
para determinado empreendimento; para outros, no.
38
6 BDI
Segundo Dias, (2011), O BDI, o percentual que adicionado aos
Custos Diretos de uma obra, ou seja, a sigla BDI a simplificao de beneficio e
Despesas Indiretas. O BDI depende do tipo da obra, das suas condies
especficas, como o prazo da obra, bem como diversos fatores. BDI ou Bonificao
a parcela do custo do servio independente, do que se denomina custo direto, ou
seja, que incorpora ao produto. Assim o BDI denominado B beneficio que
corresponde ao resultado estimando do contrato e DI despesas indiretas, que
nada mais do que o percentual relativo as despesas indiretas que incidiro sobre
as composies dos custos diretos.
O BDI representa o rateio dos custos no inclusos nas composies de
custos unitrios diretos ou corresponde ao rateio dos custos indiretos e do lucro
aplicado ao custo direto. O percentual de BDI tem sua estrutura bsica composta
dos seguintes item: Despesas Financeiras, Despesas Administrativas, Lucro Bruto e
Tributos sobre o Faturamento. (Supremo Tribunal Federal.)
De acordo com a norma Tcnica n 1/2007 SCI, a frmula de aplicao
do percentual de BDI para se obter o preo final do servio a seguinte:
PF = CD x (1 + BDI), onde:
PF = Preo Final do Servio;
CD = Custo Diretos (montante A + montante B)
BDI = Taxa para apurao estimada das despesas indiretas, tributos e lucro, a fim
de se obter o preo final.
O beneficio e despesas indiretas (BDI) da Construo Civil tem metodologia
de calculo que envolve, por exemplo, o lucro das empresas construtoras e
os impostos pagos ao governo. Sabendo que o BDI depende do tipo de
obra, das suas condies especificas, como o prazo da obra, bem como os
diversos fatores intrnsecos de cada obra, no tem sentido um BDI mdio
nem mesmo setorizado, pois teremos BDI diferentes para cada obra. (Jos
ngelo Santos Valle, 2011)
39
7 CARACTERIZAO DA ORGANIZAO
A seguir segue a apresentao da empresa Carlessi Engenharia e

Comrcio e Construes Ltda., localizada no municpio de Turvo (SC), que
apresentar suas caractersticas do setor, seu ramo de atividade, que se refere
Construo Civil e seus objetivos.
7.1 Histrico da empresa

A Construtora Carlessi uma empresa de origem familiar que comeou
sua histria no ano de 1943, na cidade de Turvo - SC, onde o patriarca da famlia,
Sr. Romeu Carlessi iniciou seu primeiro negcio, o qual, hoje, viria a ser a Comercial
Carlessi, uma rede de lojas de material de construo, materiais eltricos, ferragens
e eletrodomsticos. (COMERCIAL CARLESSI, 2010).
Dois dos seus cinco filhos, que cresceram dentro da loja de material de
construo, desde cedo despertaram o interesse pela construo civil e perceberam
nela, uma oportunidade de expandir seus negcios, alm de vender o material de
construo, poderiam executar a obra e entregar o produto pronto. Com este intuito
no final da dcada de 70 e incio de 80, ingressaram na Universidade Federal de
Santa Catarina para cursar Engenharia Eltrica e Engenharia Civil, respectivamente.
Em 1986, j formados, deram incio Construtora Carlessi.
A Construtora Carlessi atua no seguimento de construo civil desde
1986. Com sua marca consolidada no Estado de Santa Catarina vem destacando-se
pela qualidade de seus produtos, requinte dos acabamentos, cumprimento dos
prazos de entrega e um relacionamento transparente com seus clientes.
Ao longo de sua existncia a Construtora Carlessi construiu o que h de
mais importante: a confiabilidade e credibilidade de sua marca, tendo como pilares a
qualidade, a serenidade e a tradio. (COMERCIAL CARLESSI, 2010).
As mais modernas tcnicas de construo, aliadas aos materiais de
primeira qualidade, o conhecimento de profissionais altamente qualificados e a
escolha das melhores localizaes, o resultado so obras com excelente padro de
40
qualidade e satisfao dos clientes.

Sua atuao se d na incorporao e construo de obras pblicas e
privadas, estando apta a atuar em qualquer segmento da construo civil na regio
sul do pas.
Com a certificao ISO 9001 e nvel A do Programa Brasileiro Qualidade
Produtividade no Habitado (PBQPH-H), a empresa implanta na construo seus
empreendimentos garantindo a qualidade em todas as fases da obra, o que significa
conceituados padres de qualidade mundial em termos de construo civil,
comprometida em proporcionar o melhor retorno para os investidores e a total
satisfao de seus clientes.
7.2 Objetivos da empresa

A Construtora Carlessi tem como objetivo executar suas obras
demonstrando seu compromisso com sua clientela. Com uma marca de seus
produtos, o requinte dos acabamentos, o cumprimento dos prazos de entrega e um
relacionamento transparente com seus clientes.
Executar as obras com qualidade e produtividade procurando a satisfao
dos clientes e colaboradores, mostra o que a empresa tem de melhor a oferecer
para satisfazer seus clientes e as pessoas que esto envolvidas e comprometidas
com a empresa.
7.3 Estruturas fsicas
A empresa Carlessi Engenharia Comrcio e Construes Ltda. tem sua

sede instalada Rua Rui Barbosa, n. 1360, centro, Turvo (SC), em uma rea
aproximadamente de 280m, dividida em oito salas, tendo uma sala no setor de
departamento de pessoal, financeiro, engenharia, segurana do trabalho, compras,
duas salas de reunio, cozinha e sala da diretoria. Est situada em frente Igreja
Matriz de Turvo, no centro desta cidade, na qual possui fcil acesso, por estar perto
de bancos, correios e prefeitura municipal. A seguir foto externa da sede da
empresa.
41
A Carlessi Engenharia e Comrcio e Construes Ltda. consiste em

media de 600 colaboradores, no setor administrativo da engenharia e no canteiro de
obras.
Foto 1: Empresa Carlessi Matriz

Fonte: www.comercialcarlessi.com.br
7.4 Servios
A Carlessi dispe, tambm, da construo de prdios residenciais/
comerciais, com recursos prprios nos quais o financiamento realizado direto na
empresa.
42
Foto 2: Residencial Coimbra
Fonte: www.construtoracarlessi.com.br
A empresa Carlessi atua na rea de construo civil da regio sul de

Santa Catarina, sua principal receita se d em construir obras por empreitada a
rgos pblicos e particulares, participando de licitao, preges, tomadas de
preos e proposta.
Foto 3: Casa Saco dos Limes
Fonte:www.construtoracarlessi.com.br
43
7.5 Estrutura organizacional

A empresa diante dos dados acima mencionados dispe de um quadro de
aproximadamente de 600 colaboradores distribudos em setores conforme descrito
no quadro abaixo;
Quadro 9: Fluxograma da empresa
Fonte: Acervo da autora
O departamento de Gerencia gerido por 2 scios administradores, onde um

formando em engenharia Eltrica e o outro em engenharia Civil. Eles
administram e supervisionam todos os setores, controlam toda movimentao
da empresa, nenhum negocio, pagamento ou recebimento efetuado sem a
prvia autorizao dos scios gerentes, ou seja todas as negociaes de
possveis obras tem que serem previamente aprovadas por eles.
O departamento Financeiro conta com 2 funcionrios, uma para o contas
receber e outros para contas pagar. O contas a pagar controlado pelo
sistema da Horr, onde todas as contas so lanadas no receber. O contas a
receber atualizada todos os dias pois das informaes dele que os
administradores controlam o fluxo de caixa.
44
O departamento Pessoal conta com 3 funcionrios, onde 1 gerente coordena

2 funcionrios na seo de RH, onde controlado a movimentao de todos,
esse setor tambm faz o calculo da folha de pagamento dos funcionrios.
O departamento de compras e almoxarifado dispe de 5 funcionrios, 2 para
compras e 2 para organizar e despachar os item do almoxarifado e 1
motorista.
O departamento de engenharia conta com 5 engenheiros formados, onde 4
so engenheiros civis e 1 engenheiro eletricista, onde os engenheiros
acompanham todas obras do inicio ao final,
Os gerentes das obras so em torno de 20 mestre de obras onde cada obra
dispe de um ou mais mestre de obras dependendo do tamanho e
durabilidade da execuo da obra, os mestres de obras so responsveis
pelos funcionrios da rea de construo onde se concentra a maior parte
dos funcionrio de varia de 550 600 funcionrios e conta com 1 tcnico de
segurana do trabalho que auxilia nas atividades desenvolvidas no canteiro
de obras.
O departamento de contabilidade dispe de 2 funcionrios um contador
formado e uma contabilista como auxiliar. Esse setor responsvel por toda
parte contbil da empresa tais como emisso de notas fiscais, lanamento
das notas na contabilidade e livros fiscais, apurao de impostos etc.
Considerando os processos acima citados a empresa bem organizada e
tem colaboradores suficientes para a boa estrutura administrativa e processual.
A empresa est em processo de mudana de software, ento esperamos
que o novo sistema auxilie cada vez mais para a eficcia e preciso dos servios da
empresa.
45
7.6 Fluxograma do processo de implantao dos servios

Para a execuo dos trabalhos dentro de uma organizao do ramo de
construo civil, faz-se necessrio a elaborao de etapas para a prestao dos
servios de forma sistmica, organizada e controlada. Sendo assim, segue abaixo o
fluxograma do processo da prestao de servios da empresa Carlessi, onde
demonstra-se cada etapa do processo de execuo de uma obra civil.
Quadro 10: Fluxograma do processo de implantao dos servios

Fonte: Acervo da autora
1. Quando o cliente entra em contato com a empresa interessado em construir o 1

(primeiro) passo saber se ele j tem um projeto da obra que deseja realizar.
Quando o cliente possui um projeto a empresa repassa o projeto para o setor de
oramento, se o cliente no tiver projeto a empresa terceiriza os projetos. Essa
terceirizao feita com a Correa Projetos uma empresa especializada na qual a
empresa parceira a mais de 5 anos, s aps d seguimento ao processo de
oramento da possvel obra.
2. Com o projeto em mos o setor de engenharia disponibiliza um engenheiro que
vai at o local onde ser executado a provvel obra para fazer uma analise local
para saber se est apropriado, ou se ser preciso escavar o solo ou plain-lo ou
at mesmo aterr-lo.
46
3. No setor de oramento o engenheiro ornamentista analisa o projeto discute com

o cliente, quais os tipos de acabamentos e se ele deseja fazer alguma alterao
antes da concluso do oramento e chega ao valor orado da obra.
4. Com o valor da obra em mos o setor administrativo avalia se obra vivel para
a empresa executar, caso sege vivel a empresa contata o cliente com a
resposta do negocio e s nesse momento o cliente fica sabendo do valor da
execuo total da obra.
5. Fechado o negcio a administrao passa a proposta para o setor de
contabilidade que ir elaborar o contrato de construo de obra por empreitada
total ou parcial. No contrato(anexo I) consta a prazo de execuo, forma de
pagamento, em anexo ao contrato estabelecido um memorial descritivo(anexo
II), onde ir constar os matrias utilizados, as marcas dos materiais e em que
quantidades sero utilizados
7.7 Execuo da obra

Aps a contratao dos servios da empresa Carlessi, o setor de recursos
humanos faz uma anlise das obras em andamento. O setor faz uma anlise de
tempo e verifica se h necessidade de novas contrataes, pois em alguns casos o
custo de contratar colaboradores da regio em que a obra ser executada menor
do que fazer o transporte e manter os funcionrios em alojamentos, no quais a
empresa responsvel desdo do transporte at a alimentao de todos os
coladores que deixam seus lares para ficar durante a semana nos alojamentos da
obra.
Desse modo, segue abaixo o fluxograma do processo de execuo da
obra, onde essa etapa do processo se d aps a assinatura do contrato de
execuo entre a empresa em questo e o cliente.
47
1
Recursos
humanos
2
Engenharia
3
Mestre de
Obras
4
Almoxarifado
7
5
Proprietrio
Contabilidade
8
Engenharia
9
Entrega Final
da Obra
Quadro 11: Fluxograma de execuo da obra

Fonte: Acervo da autora, 2011
1. Assim que a empresa fecha o negcio, o setor de RH analisa a quantidade de

funcionrios que a obra vai necessitar para ser concluda no prazo previsto,
recruta os funcionrios e os encaminha para o local para que iniciem os servios
48
2. O setor de engenharia repassa para o mestre de obras uma cpia dos projetos e
d as instrues para o andamento da obra, sendo que a obra tem uma visita
semanal do engenheiro responsvel.
3. O mestre de obra requisita (anexo III) os materiais conforme sua necessidade,
ele encaminha uma requisio para o setor de compras e esse passa uma
autorizao para os setores de almoxarifado.
4. Aps a conferncia dos materiais, repassada uma lista para a contabilidade
que retira a nota fiscal de transferncia de materiais.
5. Depois de emitida a Nota Fiscal (anexo IV) o setor contbil entrega expedio
para que o material possa ser carregado e entregue na Obra.
6. Na obra o Mestre de obra recebe a nota fiscal e tem que conferir os produtos
entregues, se estiver tudo certo, ele deve carimbar a nota fiscal com um carimbo
de recebido e conferido.
7. Aps concluso da obra, o proprietrio chamado para uma vistoria dos servios
para saber se tudo est de acordo com o combinado.
8. Com a aprovao, o setor de engenharia entra em contato com os rgos
competentes para as aprovaes obrigatrias como habite-se, etc.
9. Com a concluso definitiva da obra, o proprietrio assina o termo de recebimento
do imvel e damos encerrada a obra. (anexo V)
7.8 Mensurao das perdas numa obra civil

Como fonte do estudo de caso, para a demonstrao dos percentuais e
consequentemente os valores das perdas no processo de construo de uma obra
civil, utilizou-se um oramento (anexo VI) de uma construo Residencial uni familiar
com 113,84 m2. , obra esta realizada em 23/05/2003, com sua concluso em
18/01/2004., a referida obra foi utilizado como exemplo por ser uma obra menor e
mais simples de ser analisada, levando em considerao que a empresa tambm
trabalha com construo de Residenciais de at 9.000,00 m2.
Para o clculo, utilizou-se a frmula de Souza, citado anteriormente no
trabalho.
49
Produto
Orado
Servios Iniciais
2.091,93
Infraestrutura
6.417,62
Movimento de Terra
1.889,19
Supra Estrutura
7.306,69
Impermeabilizao
406,89
Alvenaria
4.667,61
Cobertura, Beiral e forro
12.200,65
Revestimentos de Paredes
9.461,72
Pavimentao
8.863,77
Esquadrias e Ferragens
7.432,94
Instalaes Hidro sanitria, aparelhos e acessrios.
3.609,68
Instalao Eltrica
2.948,96
Vidros
776,41
Pintura
6.293,70
Servios Complementares
408,58
Totais
Tabela 1: Custo Orado Obra Carlessi
74.776,34
Fonte: Acervo da Empresa, 2011.
Logo;
Produto
Orado
Realizado % Perda
Valor Perda
Servios Iniciais
2.091,93
2.093,32
0,06
1,39
Infraestrutura
6.417,62
6.843,00
6,63
425,38
Movimento de Terra
1.889,19
1.890,07
0,04
0,88
Supra Estrutura
7.306,69
7.307,33
0,01
0,64
406,89
403,75
-0,77
-3,14
4.667,61
4.958,65
6,23
291,04
12.200,65
12.600,75
3,28
400,10
Revestimentos de Paredes
9.461,72
9.555,63
0,99
93,91
Pavimentao
8.863,77
8.867,51
0,04
3,74
Esquadrias e Ferragens
7.432,94
7.436,11
0,04
3,17
Instalaes Hidro sanitria, aparelhos e acessrios
3.609,68
3.679,99
1,95
70,31
Instalao Eltrica
2.948,96
2.949,67
0,02
0,71
776,41
776,99
0,07
0,58
6.293,70
6.294,10
0,01
0,40
408,58
408,93
0,09
0,35
Impermeabilizao
Alvenaria
Cobertura, Beiral e forro
Vidros
Pintura
Servios Complementares
Totais
74.776,34 76.065,80
Tabela 2: Percentual de Perda na obra
Fonte:Acervo da Empresa, 2011.
1,72
1.289,46
50
O grfico abaixo se basea no oramento da obra acima citada

demonstrando numa escala de reais os valores orados para efetiva execuo da
obra sendo que pode-se observar que os itens de maior valor so: cobertura,
revestimentos e pavimentao.
Grfico 1: Oramento da Obra
Fonte: Elaborado pela Autora, 2011

Logo;
No grfico orado x realizado pode-se observar as oscilaes entre os

valores orados e os definitivamente executados, podendo localizar com facilidade a
diferena entre eles, levando em considerao que a obra acima citada, no teve
nenhum aditivo de servios. O percentual de 1,78% bom percentual, para uma
empresa de grande porte como a Carlessi, levando em considerao que com a
implantao do ISSO 9001 e o programa PBQPH, mencionado anteriormente a
qualidade
dos
servios
gradativamente diminuram.
melhorou
muito,
as
perdas
conseqentemente
51
Grfico 2: Oramento x Realizado

Logo;
No grfico a seguir demonstram-se de forma clara os percentuais das

perdas no decorrer dos processos, levando em considerao o estudo acima, onde
o estudo considera a perda como todo material utilizado, alm do orado
previamente. Houve uma diferena relevante na parte de cobertura. Beirla forro e
revestimentos cermicos, ou seja houve uma grande perda de madeiras e
possivelmente de pisos e azulejos.Como a parte de virdros de resume a janelas a
diferena se torna menor pois os vidros j vem pronto necessrio apenas a
colocao nas janelas.
52
Grfico 3 : Percentual de Perda na Construo de uma Obra Civil

Logo;
Grfico 4 : Valores de Perda na Construo de uma Obra Civil

Verificou-se no estudo que o valor das perdas no processo foi de R$

1.289,46 sendo que na mdia geral o percentual de perda foi de 1,72%.
Segundo o setor de engenharia, os materiais mais desperdiados ao
processo de uma obra so a areia, o cimento, os pisos e os azulejos com base nos
fatos relatados acima. Esses produtos podem se perder em diversas fases do
53
processo, desde o carregamento do material, como a quebra dos pisos e azulejos no

manuseio para o carregamento at o armazenamento dos materiais na obra, como a
chuva que pode levar a areia e os pequenos furtos em obras.
Com a dificuldade do setor de construo civil em encontrar mo de obra
para o setor, na contratao de novos trabalhadores no exigido que tenham
experincia na rea, por isso fornecer treinamento para os funcionrios recmchegados melhoraria a qualidade da mo de obra.
A empresa procura manter todos os materiais em perfeito estado de
conservao e manuteno, mas nos casos das obras pequenas como o caso da
obra do estudo pode, devido a falta de espao para armazenar os materiais, ocorrer
uma maior quantidade de transporte, ou seja, quase todos os dias o mestre de obras
solicitava materiais o que gera uns transtorno maior e um extravio de materiais tanto
no carregamento como no armazenamento.
Quando a obra de maior porte, consequentemente o espao da obra
maior o que possibilita o armazenamento do material em maior quantidade no local
da obra.
A implantao do certificado da ISSO 9001 e a implantao do PBQPH
(Programa Brasileiro de Qualidade e Produtividade no Habitado) ajudaram e muito
os colaboradores a implantar na obra um sistema mais organizado e eficaz para
diversas
atividades
tais
como,
armazenagem
de
materiais,
utilizao
de
equipamentos de segurana.
7.9 REDUO DAS PERDAS

De acordo o estudo faz se as seguintes propostas para o controle das perdas;
1 - A empresa no dispe de treinamento especfico para a mo de obra, sendo
assim, muitas perdas se do devido a no qualificao de alguns funcionrios que
so contratados. Para evitar retrabalhos e ocorrncia de desperdcios de materiais,
sugere-se investimentos em treinamentos para os profissionais que trabalham na
execuo das obras, desde os engenheiros at os serventes pois teriam mais noo
e habilidade para executar as tarefas do dia-a-dia.
54
2 - Melhorar o controle de estoque da empresa e das obras para evitar a perda na

estocagem dos materiais, controlando melhor a data de validade, a maneira correta
de guard-los.
3 - Melhorar os controles dos furtos.
4 - Melhorar os controles de materiais estocados na obra.
7.10 Processo de Contabilizao
Quando ocorre a compra de material para armazenar no estoque da

empresa utiliza-se o seguinte lanamento contbil conforme exemplo;
NA AQUISIO DE MATERIAL PARA ESTOCAGEM

D ESTOQUE DE MERCADORIAS (ativo circulante)
C FORNECEDORES(passivo)
Na transferncia das mercadorias do Estoque da empresa para o canteiro
de obras;
TRANSFERNCIA DE MERCADORIAS PARA CANTEIRO DE OBRAS

D CUSTO (resultado)
C ESTOQUE (ativo circulante)
Assim, se a pessoa jurdica possuir laudo (anexo VII) de autoridade fiscal
atestando a deteriorao do produto, a baixa do estoque, a contrapartida ser a
conta de "Custos com Perdas de Estoque" alocando no grupo de "Contas de
Resultados".
55
PERDAS
D CUSTOS COM PERDAS DE ESTOQUE (resultado)
C PROVISO DE PERDAS EM ESTOQUE (conta redutora- estoque- AC)
Entretanto, caso a pessoa jurdica no possua laudo atestando a baixa do

estoque, a contrapartida ser contra a conta de "Despesas Indedutveis", em
"Contas de Resultado", que o que a empresa Carlessi contabiliza at o presente
momento.
PERDAS
D- DESPESAS COM PERDAS DE ESTOQUE (resultado)
C- PROVISO DE PERDAS EM ESTOQUE (conta redutora- estoque- AC)
7.11 ENTREVISTA
Para tentar entender melhor como funciona o processo da contabilizao
das perdas entrevistei um profissional da rea de consultoria que atende a regio sul
do estado, conforme perguntas da entrevista em (anexo VI), no qual foi feita via email. Detectei um ponto de vista bem amplo sobre o tema do trabalho acima.
O entrevistado relata que no conhece nenhuma empresa no sul de
Santa Catarina que contabilize as perdas nos processos tanto de indstria quanto de
prestao de servios que o caso da construo.
Acredita
que
as
empresas
no
adotam
procedimento
de
reconhecimento das perdas, pois considerando tudo como custo da construo do

projeto. As empresas consideram como custo inclusive as mercadorias que voltam
para o estoque no final da obra.
Apesar de discordar dos procedimentos das empresas, pois para adotar
esse processo de contabilizao devem possuir uma estrutura de colaboradores
56
bem formada para executar as tarefas e procedimentos muito bem controlados e

definidos, caso contrrio fica impossvel adotar o procedimento.
O entrevistado afirma que o impacto das contabilizaes das perdas nos
processos poderia agregar duas coisas a empresa: uma delas seria a questo da
gesto, ou seja, as empresas poderiam gerir melhor seus projetos, otimizando a
utilizao dos materiais aplicados, racionalizando custos empregados. A segunda
seria a questo tributria, dependendo da forma como as empresas efetuam os
controles, os revestimentos das formalidades legais seria um efeito positivo ou
negativo.
57
8 CONSIDERAES FINAIS
No mercado atual, percebesse uma disputa entre empresas do mesmo
ramo, onde cada uma espera se destacar. Isso porque almejam um lugar de
destaque e um retorno financeiro.
A contabilidade de custo vem a cada dia sendo uma ferramenta para as
empresas possam analisar, controlar e calcular, os custos e os reflexos que eles em
dentro de uma empresa. Atravs deles que os dados para tomada de ajudam a
empresa obter bons resultados.
De acordo com o presente estudo, diagnosticou-se que possvel
mensurar as perdas no processo de construo civil e que para isso deve-se ter um
controle muito organizado dos materiais da empresa.
Manter um controle em dia ajuda a detectar quais so os materiais que
podem ou no ser desperdiados ao longo da execuo de uma obra. Para analisar
os valores das perdas deve-se tambm manter um controle impecvel no estoque
das mercadorias, pois as perdas ocorrem em vrios estgios da obra desde sua
estocagem no estoque, at o seu manuseio na obra.
A contabilizao das perdas deve ser feita da maneira correta, para que
os relatorias fornecidos pela contabilidade aos scios sejam da maneira mais clara e
confivel possvel, para a auxiliar na tomada de decises.
Para as redues das perdas foi proposta um melhoramento no controle
de estocagem de materiais, um maior controle dos pequenos furtos, pois eles na
maioria da vezes so lanados direto no resultado da obra o que impossibilita de
saber qual o real valor das perdas no processo. Investir em treinamentos de novos e
antigos funcionrios abriria varias portas, e melhoria muito a qualidade, rendimento
e manuseios dos materiais e das maquinas utilizadas no processo de construo de
uma obra.
Por fim, conclui-se que por esse motivos a contabilidade de custos de
grande relevncia e importncia para que as empresas continuem atuando de forma
competitiva. Sempre procurando aprimorar e reciclar seus produtos inovando o
mercado e se tornando competitivos, visando reduzir suas perdas e desperdcios,
sem que isso venha a diminuir sua qualidade, e pelo contrrios possa colocar a
empresas entre a mais bem conceituadas no mercado.
58
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ANTNIO, Paulo Joaquim. Manual de contabilidade e tributos de construtoras e
imobilirias. So Paulo: Atlas, 2003. 194 p.
BRASIL. Instruo Normativa Secretaria da Receita Federal IN SRF n 84, de
20.12.1979. Publicada no Dirio Oficial da Unio em 31.12.1979. Estabelece normas
para a apurao e tributao do lucro nas atividades de compra e venda,
loteamento, incorporao e construo de imveis. Dirio Oficial da Unio, Braslia.
COSTA, Magnus Amaral. Contabilidade na construo civil e atividade
imobiliria. Editora Atlas. 1 ed. 2000. 257 p.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de contabilidade de custos. 2 ed. So
Paulo, Atlas, 2002.
DUTRA, Ren Gomes.Custos: uma abordagem prtica.So Paulo. 5 ed. So
Paulo: Atlas. 2003.
FALK, James Anthony, Gesto de Custos para Hospitais: Conceito Metodologias
e aplicaes. So Paulo: Atlas. 2001.
FERREIRA, Carlos Ernesto. Construo Civil e Criao de Empregos. Rio de
Janeiro. Ed. Fundao Getulio Vargas.1975
http://economia.estadao.com.br/noticias/economia+brasil,pais-criou-272225-vagasformais-em-abril,not_67316,0.htm acesso em18/05/2011
http://oglobo.com/noticias/economia/necessidade-de-investimentos
27/08/2011.
acesso
em
http://pt.wikipedia.org/wiki/Constru%C3%A7%C3%A3o_civil acesso em 28/04/2011

http://www.contabeis.com.br/forum/topicos/17552/baixa-de-estoque-deteriorado/
acesso 04/11/2011
http://www.estadao.com.br/estadaodehoje/20110518/not_imp720585,0.php acesso
em 18/05/2011
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/110446/regulamento-do-imposto-de-renda-de1999-decreto-3000-99 - acesso 03/11/2011.
http://www.portaladm.br/ANC/anc16.htm - acesso em 03/10/2011
http://www.sindusconcriciuma.com.br/ - acesso em 10/04/2011.
IUDCIBUS, Srgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade nas Sociedades Por Aes. So Paulo: Atlas, 2010. 646 p.
59
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos.So Paulo.7 ed. So Paulo:

Atlas.2000.
MEGLIORINI, Evandir. Custos. So Paulo: Pearson Makron Books. 2001
MEGLIORINI, Evandir. Custos. So Paulo: Pearson Makron Books. 2001
MOREIRA, D.A. Medida da produtividade na empresa moderna. So Paulo,
Pioneira, 1991
OLIVEIRA, Silvio Luiz. Tratado de metodologia cientfica. Editora Pioneira. 2000.
SAMPIERI, Roberto Hernndez et al. Metodologia de pesquisa. 3. ed. 2006.
SOUZA, Ubiraci Espinelli Lemes de. Como reduzir perdas nos canteiros: manual
de gesto do consumo de materiais na construo civil. So Paulo, Pini, 2005
60
ANEXOS
ANEXO I
61
CONTRATO
Contrato de empreitada de construo de uma Residncia Unifamiliar
com 113,84m2, que entre si fazem o Sra. BRUNA JUSTINO e a Empresa Carlessi
Engenharia Comrcio e Construes Ltda.
BRUNA JUSTINO, CPF n. 047.094.819-11, residente e domiciliado no
municpio de Turvo, estado de Santa Catarina, neste ato denominado
CONTRATANTE e a Empresa Carlessi Engenharia Comrcio e Construes
Ltda, CNPJ n. 79.682.852/ 0001-66, estabelecida Rua Rui Barbosa, 1360, 1.
andar, municpio de Turvo, estado de Santa Catarina, daqui por diante denominada
Empreiteira, neste ato representada pelo seu scio-gerente, Engenheiro Cesar
Carlessi, CPF n. 442.847.569-15, ajustam o presente contrato mediante s
seguintes condies:
CLUSULA I: A EMPREITEIRA obriga-se a executar pelo regime de
empreitada, a construo de uma residncia de alvenaria de tijolos, com um
pavimento, com rea total de 113,84m2.
CLUSULA II: A obra ser executada em terreno de propriedade do
CONTRATANTE, localizado no municpio de Turvo/SC.
CLUSULA III: Os servios sero executados de acordo com as normas
da ABNT, projeto e Memorial Descritivo.
CLUSULA IV: O CONTRATANTE pagar a EMPREITEIRA pela
execuo dos servios o valor ajustado de R$ 126.720,00 (cento vinte e seis mil e
setecentos e vinte reais).
CLUSULA V: O pagamento pelos servios executados ser efetuado
pelo CONTRATANTE da seguinte forma:
CLUSULA VI: Os pagamentos dos servios executados sero

representados por Notas Promissrias.
Obs: As Notas Promissrias so independentes do presente instrumento
contratual, podendo as mesmas serem executadas separadamente, ficando
alternativo a empreiteira exigir a entrega da pecnia constante do ttulo de crdito.
CLUSULA VII: Caso haja acrscimo ou diminuio no volume da obra, o
pagamento ser feito atravs de negociao entre as partes.
62
CLUSULA VIII: O prazo previsto para a concluso da obra ser de 240

dias, observando-se o estipulado na clusula x.
CLUSULA IX: Qualquer alterao do projeto depender da prvia
autorizao do CONTRATANTE e EMPREITEIRA.
CLUSULA X: O prazo de concluso poder ser prorrogado por
solicitao da EMPREITEIRA ou do CONTRATANTE, pelos seguintes motivos:
Acrscimo da obra;
Dias de chuva;
Qualquer caso de comprovada fora maior.
Falta de pagamento por parte do Contratante.
CLUSULA XI: Fica estipulada a multa de 10% (dez por cento) para a
parte que desistir do Contrato.
CLUSULA XII: Havendo acordo mtuo, o presente Contrato poder ser
rescindido, garantindo-se a EMPREITEIRA o pagamento dos servios executados.
CLUSULA XIII: Em caso de atraso de pagamento de qualquer parcela
pelo CONTRATANTE ser cobrado pela CONTRATADA junto a parcela vencida,
multa de 2% (dois por cento), mais a atualizao pelo ndice de correo da
caderneta de poupana, da data do vencimento at a data do pagamento e juros de
1% (um por cento) ao ms sobre o valor atualizado.
CLUSULA XIV: Para dirimir quaisquer questes originadas deste
Contrato fica eleito o Frum da Comarca de Turvo/SC.
Por estarem assim, justos e contratados, na presena das testemunhas
abaixo assinadas e para um s efeito legal, firmam por si e seus sucessores, o
presente instrumento.
Turvo/SC, 23 de Maio de 2003
63
ANEXO II
64
MEMORIAL DESCRITIBO
OBRA......................:
PROPRIETRIO.....:
LOCAL....................:
REA......................:
RESIDENCIA UNIFAMILIAR
BRUNA JUSTINO
TURVO - SC
113,84 m2
OBJETO
Os servios sero executados segundo indicaes do projeto
arquitetnico, detalhes e demais elementos, salvo comum acordo ou condies
excepcionais.
SERVIOS PRELIMINARES
Locao: Processo de quadro nivelado, com guias de eucalipto apoiados
em pontaletes e afastados de um metro da construo.
Barraco: Ser de madeira de 2,00x4,00m com cobertura de telhas de
cimento amianto, com dimenses de 0,50x2,44x4mm.
FUNDAO
Estacas escavadas em concreto armado, com dimetros e sees de ao
fornecidas pelo responsvel tcnico. O concreto ter resistncia de 15MPa.
ESTRUTURA
A estrutura a ser executada ser de concreto armado com resistncia de
15MPa. Dever obedecer rigorosamente ao projeto arquitetnico e as Normas: NB1, NB-4, NB-16 e determinaes do responsvel tcnico.
TRATAMENTO E IMPERMEABILIZAES
Em todas as vigas em contato com o solo ser executado um tratamento
com produtos base de asfalto a fim de se evitar a ascendncia de umidade do solo
para as paredes.
ALVENARIA
As paredes devero obedecer a dimenses mencionadas em projeto e
sero executadas com tijolos cermicos seis furos a chato, assentes com argamassa
1:2:4 (cimento, saibro e areia). Sobre os vos das portas e janelas sero executadas
vergas de argamassa armada.
COBERTURA
Estrutura de Madeira: Tesouras de eucalipto rolio descascado e tratado.
Telhado: As telhas sero de cermica esmaltada cor transparente, tipo
portuguesa.
As calhas dos rinces, e os rufos sero de alumnio.
Os caibros dos beirais sero aparentes, dimenso 5,0x10,0cm em
Angelim.
ESQUADRIAS
As esquadrias externas sero de Itaba, com dimenses e tipos
mencionados em planta. As portas internas sero de imbua, do tipo semioca.
65
O parapeito da sacada ser de madeira de lei.

FERRAGENS
Fechadura porta frente:
Marca Stam ref. 1.400/06 MV
Fechaduras portas fundo:
Marca Stam ref. 803/03 MV
Fechaduras portas internas: Marca Stam ref. 813/03 Grafite
Fechaduras portas BWC:
Marca Stam ref. 823/03 Grafite
Ferragens de janelas, porta janelas e dobradias: Lato oxidado.
REVESTIMENTOS
Aplicao de chapisco do trao 1:4 em todas as superfcies de alvenaria e
concreto. Sobre o chapisco ser aplicado massa nica no trao 1:1:6 (cimento, cal e
areia mdia). Os azulejos dos banheiros e lavanderia sero 25x40A da marca De
Lucca.
O forro interno ser de angelim. O revestimento da cozinha ser com
Massa Acrlica e pintura Polipar.
PAVIMENTAES
O contrapiso ser de concreto armado. A sala, circulao e dormitrios
recebero assoalho de jatob 2,0x15,0cm, com posterior lixao e aplicao de
Synteko; os rodaps nestas peas sero de 1,5x7,0cm em jatob. As demais peas
recebero piso cermico 41x41A da marca Itagres; os rodaps nestas peas sero
da mesma cermica exceto nos bwcs e lavanderia. Sero fornecidas soleiras em
granito na cor preta para as portas externas como tambm para as biqueiras da
varanda e sacada.
INSTALAO HIDRO SANITRIA
Todos os tubos e conexes de gua fria sero de PVC soldvel. A caixa
dgua ser de 1000 litros e de polietileno. Os tubos para esgoto sero de PVC
classe leve brancos com dimetros de 100,50 e 40mm. As fossas e sumidouros
sero do tipo pr-fabricado.
INSTALAO ELTRICA
Os fios sero antichama, interruptores e tomadas marca Iriel linha Tallari.
Os eletrodutos flexveis para as paredes e tetos sero da marca Mapasa dimetro
de e e caixas de PVC. A entrada de energia ser trifsica e subterrnea. Os
disjuntores sero da marca Lorenzetti.
Sero fornecidos 2 luminrias fluorescentes branca BL29 2x40W
completa da marca Taschibra e 10 globos leitosos esfricos da marca Multividro.
APARELHOS SANITRIOS
Um vaso sanitrio ser da marca Icasa linha Sabatine e outro da marca
Deca linha De Ville. Os assentos sero laqueados.
As cubas de loua sero de embutir e da marca Icasa.
As torneiras dos lavatrios sero da marca Docol linha Delicata
Chrome/Metal Polido. A torneira da cozinha ser giratria da marca Docol linha
Itapema. A torneira do tanque ser da marca Argus ref. 1158 C23. As bases dos
registros e das vlvulas de descarga sero da marca Docol com acabamento dos
registros da mesma linha das torneiras e a vlvula Luxux Cromado.
66
Os acessrios dos bwcs sero da marca Moldenox tipo Kit. Ser afixado
porta-shampoo da marca Lartigiano referncia 421 em cada banheiro. Sero
fornecidos dois chuveiros Ducha SS Corona. Sero fornecidas as bancadas de
granito cinza andorinha para os banheiros.
Ser executado um tanque de lavar roupas em alvenaria.
VIDROS
Os vidros sero lisos com 3mm de espessura.
PINTURA
As paredes internas recebero massa acrlica, posteriormente na cozinha
tinta polipar e nas demais peas tinta acrlica da marca Renner.
As paredes externas recebero somente tinta acrlica da marca Renner.
O forro interno receber verniz copal e as demais superfcies em madeira,
tinta esmalte sinttico, ambos da marca Renner.
Ser dado um nmero de demos necessrias para um bom acabamento.
Turvo/SC, 23 de Maio de 2003.
67
ANEXO III
68
REQUISIO DE MATERIAIS
REQUISIO DE MATERIAIS
NOMEDAOBRA:_____________________________________________
LOCAL:____________________________________________________
DATA:_____/_____/_____.
Quantidade Un.
Produto
69
ANEXO IV
70
NOTA FISCAL DE TRANSFRENCIA PARA OBRA
71
ANEXO V
72
TERMO DE RECEBIMENTO DA OBRA

TERMO DE RECEBIMENTO DEFINITIDO DE OBRA
Obra/Objeto
Municpio
Contrato n.
Custo da obra
Empresa executora
Data de incio
Data da concluso
Os representantes abaixo assinados, incumbidos de receber a obra acima
mencionada, declaram que nesta data a mesma est concluda.
A execuo obedeceu rigorosamente o contrato e as especificaes,
cumprindo todas as normas tcnicas.
Quanto ao uso dos materiais, especificaes, adequaes e projetos
foram todos executados e realizados dentro do padro, bem como obedecidas todas
as orientaes do fiscal para uma perfeita execuo.
E, para constar, lavrou-se o presente termo em duas vias de igual teor, as
quais ser dado o devido destino.
Turvo-SC,
de
de.
73
ANEXO VI
74
ENTREVISTA
1 Voc conhece alguma empresa na regio que contabiliza as perdas no processo

de construo civil? (no precisa citar nomes)
2 Se a resposta for negativa porque voc que no contabilizam?
3 Voc acha importante que as empresas do ramo de construo civil contabilizar

suas perdas?
4 - Qual o impacto que essa contabilizao poderiam agregar ou afetar as

empresas ?
75
ANEXO VII
76
LAUDO CORPO DE BOMBEIROS
ESTADO DE SANTA CATARINA

SECRETARIA DE ESTADO DA SEGURANA PBLICA
CORPO DE BOMBEIROS MILITAR
3CBM / 4BBM - ARARANGU
O Comandante da 3 Companhia de Bombeiro

Militar, no uso de suas atribuies resolve:
Fornecer a presente Certido de Ocorrncia, protocolada nesta OBM, sob o n 000/B-2/2011,
conforme requerimento da parte interessada, cujo contedo no tem qualquer valorao dos
fatos, danos ou responsabilidades, e sim apenas carter meramente informativo, limitando-se
a transcrever integral e fielmente os exatos termos e dados que constam do registro original de
cadastramento e atendimento de ocorrncia, constante de nossa Central de Emergncia 193,
nos seguintes termos:
CDIGO:
NATUREZA:
DATA:
HORRIO:
VTIMA:
SOLICITANTE:
ENDEREO DA OCORRNCIA:
PONTO REF:
BAIRRO:
MUNICPIO:
U. F. :
HISTRICO:
ASSINATURA:
GUANIO:
Do que para constar mandou passar a presente Certido de Ocorrncia, que vai devidamente
assinada na forma da lei. Eu _______________________ GUILHERME Costa dos Santos,
Soldado Bombeiro Militar do 1/3/4BBM, digitei a presente Certido.
Quartel em Ararangu, 14 de novembro de 2011.
___________________________________
GUSTAVO E. M. Campos Cap BM
Comandante da 3/4BBM

A Mensuração e Contabilização Das Perdas No Processo de Construção Civil

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UNIVERSIDADE DO EXTREMO SUL CATARINENSE - UNESC

BRUNA JUSTINO STECANELLA

A MENSURAO E CONTABILIZAO DAS PERDAS NO PROCESSO DE

CRICIMA, DEZEMBRO DE 2011

BRUNA JUSTINO STECANELLA

A MENSURAO E CONTABILIZAO DAS PERDAS NO PROCESSO DE

Trabalho a Fim de Concluso de Curso

CRICIMA, DEZEMBRO DE 2011

BRUNA JUSTINO STECANELLA

A MENSURAO E CONTABILIZAO DAS PERDAS NO PROCESSO DE

Trabalho de Concluso de Curso, apresentado

Eu dedico esse trabalho ao meu esposo

Quem de vs, querendo fazer uma construo,

STECANELLA, Bruna Justino. A Mensurao e Contabilizao das Perdas no

Quadro 1: Taxa Crescimento do PIB.....................................................................18

7.9 REDUO DAS PERDAS .................................................................................. 53

1.1 Tema e Problema

Em segundo lugar, discute-se a necessidade de conscientizao, por

governamentais de 2009 e meados de 2010, nos quais o governo brasileiro reduziu

Em maro de 2009 o Governo Federal lanou o Programa de Acelerao

1.4 Tipologias de Pesquisa

registrados, analisados, classificados e interpretados, sem que o

O trabalho ser desenvolvido mediante a uma pesquisa descritiva,

Ser efetuada uma fundamentao terica do tema proposto e o

O termo entrevista construdo a partir de duas palavras, entre e vista.

Para Barros 1986, As entrevistas so estruturadas quando possuem as

2.1 Construo Civil: Evoluo No Brasil

Para entender a evoluo da construo civil no Brasil, faz-se necessrio

das condies de vida, todavia as exigncias de modernizao e competitividade

desenvolvimento fora de So Paulo, Rio de Janeiro e Minas Gerais.

crescimento econmico, uma vez que o melhor aproveitamento dos recursos na

financiamento do Sistema Brasileiro de Poupana e Emprstimo - SBPE

Quadro 1: Taxa de Crescimento do PIB

Fonte: IBGE. Banco de Dados CBIC

2.2 Conceito de Construo Civil

Toledo (2003) destaca que a construo civil responsvel pela

2.4 Contabilidade de Custos

Para Crepaldi (2002), a contabilidade de custos desenvolveu-se com a

Segundo Falk (2001), a contabilidade de custos um dos principais

Quadro 2: Conjunto da Contabilidade de Custos

Fonte: Falk, 2001, p.18

De acordo com Crepaldi (2002), a contabilidade de custos surgiu da

Para Fagundes (2011), a contabilidade de custos nasceu da contabilidade

Para Leone (2000), a contabilidade de custo consiste em:

De acordo com o Decreto n 3000 de 26 de maro de 1999 (RIR), para a

De acordo com Rufino (2008), Comprovao - A lei no estabelece a

Quadro 3: Diviso dos Gastos

Fonte: Megliorini, 2002, p. 18 adaptado pelo autor.

Segundo Migliorini (2002 p.4), para atingir os objetivos de determinao

Segundo Migliorini (2002), para entender a sistemtica de apurao de

Para Megliorini (2002), os custos e despesas so encontrados na

3.1 Classificao dos Custos

3.2 Custos Diretos e Custos Indiretos

Quadro 4: Separao dos Custos Diretos e Indiretos

Fonte: Adaptado de Megliorino 2007 p.8.

Para Megliorini (2002 p. 9), a regra bsica para classificao a

3.3 Custos Fixos Variveis

Para Dutra (2003), custos variveis se definem como os custos que

Quadro 5: Custos Variveis

Fonte: Adaptado Megliorini 2007, p. 10.

A construo civil consome, sim, mais material do que seria necessrio.

fim definido as especificaes de resduos da construo civil. (RESOLUO 307