Vous êtes sur la page 1sur 65

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO

AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Ol, concursando!
Dando continuidade ao curso de Direito Tributrio, preparatrio para o
concurso de Auditor-Fiscal da Receita do Distrito Federal, vamos estudar nesta Aula
a extino e a excluso do crdito tributrio com base na seguinte estrutura:
1. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO................................................... 3
1.1. Pagamento .................................................................................. 5
1.1.1. Formas de pagamento .....................................................................5
1.1.2. Local e prazo para pagamento ........................................................6
1.1.3. Pagamento em atraso......................................................................7
1.1.4. Imputao de pagamento ...............................................................8

1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.

Consignao em pagamento julgada procedente ...................... 10


Compensao ............................................................................ 11
Transao .................................................................................. 13
Remisso ................................................................................... 15
Decadncia................................................................................ 16
1.6.1. Regra geral de contagem do prazo de decadncia .......................17
1.6.2. Contagem do prazo de decadncia no caso de anulao de
lanamento anterior por vcio formal .....................................................18
1.6.3. Antecipao do incio de contagem do prazo de decadncia .......18
1.6.4. Prazo de decadncia de tributos lanados por homologao ......19
1.6.5. Quadro resumo das diferentes hipteses de contagem da
decadncia ...............................................................................................21

1.7. Prescrio.................................................................................. 22
1.8. Pagamento antecipado e posteriormente homologado ............. 24
1.9. Dao em pagamento em bens imveis .................................... 24
1.10. Demais hipteses de extino do crdito tributrio ............... 25
2. PAGAMENTO INDEVIDO .................................................................... 27
2.1. Restituio de tributos indiretos ............................................... 27
2.2. Restituio de juros e multa ...................................................... 30
2.3. Juros na restituio ................................................................... 31
2.4. Decadncia do direito de pleitear restituio ............................ 31
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO

2.5. Prescrio do direito de ao contra deciso administrativa que


nega restituio ................................................................................ 33
3. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO ................................................ 35
3.1. Iseno ...................................................................................... 36
3.2. Anistia ....................................................................................... 40
4. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA........................................................... 42
5. QUESTES DE CONCURSOS ANTERIORES .......................................... 50

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

1. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO


De acordo com o 1 do art. 113 do CTN, a obrigao tributria principal
se extingue juntamente com o crdito dela decorrente. Dessa forma, fica evidente a
importncia do tema que vamos estudar neste item.
Alm disso, no podemos esquecer que, segundo o art. 141 do CTN, o
crdito tributrio regularmente constitudo somente se extingue nos casos previstos
pelo prprio Cdigo. Esse o fundamento para concluir que taxativa a lista de
hipteses de extino do crdito tributrio, encontrada no art. 156 do CTN:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo
164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do
crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio,
observado o disposto nos artigos 144 e 149.

Sobre a lista acima, em primeiro lugar chamo a ateno de que nela no


constam confuso e nem novao, que so hipteses de extino de obrigaes
privadas.
E a despeito da taxatividade que o Cdigo pretendeu imprimir a essa lista,
importante conhecer um precedente do STF, em que foi admitido ao Estado do Rio
Grande do Sul dispor sobre as formas de quitao de seus prprios crditos
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

tributrios. Trata-se do julgamento da medida cautelar na ADI 2.405. Abaixo, segue


reproduzida parte da ementa do respectivo Acrdo:
Extino de crdito tributrio criao de nova modalidade (dao em
pagamento) por lei estadual: possibilidade do Estado-membro estabelecer
regras especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios. Alterao
do entendimento firmado na ADInMC 1917-DF, 18.12.98, Marco Aurlio, DJ
19.09.2003: conseqente ausncia de plausibilidade da alegao de ofensa ao
art. 146, III, b, da Constituio Federal, que reserva lei complementar o
estabelecimento de normas gerais reguladoras dos modos de extino e
suspenso da exigibilidade de crdito tributrio.

No julgamento acima referido, por maioria de votos, os Ministros do STF


entenderam que os entes polticos no se encontram restritos lista de hipteses
de extino do crdito tributrio, prevista no CTN.
Por trs desse entendimento, encontra-se a seguinte tese: se os entes
polticos podem at mesmo perdoar seus crditos pela remisso (item 1.5), por que
no poderiam definir as formas pelas quais seus crditos seriam quitados? Como se
nota, trata-se de aplicao direta do argumento a maiori ad minus, segundo o
qual, a norma que permite o mais, tambm permite o menos. No caso, o mais o
perdo do crdito tributrio, hiptese em que o ente poltico no recebe nada; e o
menos receber o crdito de uma forma diferente da prevista no CTN.
Muito embora ainda se encontre pendente de julgamento o mrito dessa
ao direta de inconstitucionalidade, trata-se de um precedente importante, que
deve ser conhecido pelo candidato a um cargo no servio pblico. Mas voc deve ter
bastante cuidado nesse ponto, utilizando esse precedente somente se o
examinador formular a questo indicando que sua resposta deve se orientar pela
jurisprudncia do STF. Do contrrio, melhor se orientar de acordo com a
literalidade do art. 141 do CTN, segundo o qual o crdito tributrio regularmente
constitudo somente se extingue nos casos previstos pelo prprio Cdigo.
Vencida essa etapa, vamos passar anlise das hipteses de extino do
crdito tributrio previstas no CTN. Antes, porm, cabe mencionar que reservei um
item especfico para tratar do pagamento indevido (item 2).

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

1.1. Pagamento
O pagamento a forma mais natural de extino das obrigaes
pecunirias, como o caso da obrigao tributria principal. Entretanto, de maneira
a destacar uma importante diferena em relao extino de obrigaes privadas,
o art. 158 do CTN estabelece que o pagamento parcial do crdito tributrio no
importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha.
Dessa forma, o pagamento da ltima parcela do IPTU de 2014 no implica
presuno de que as demais parcelas estejam todas quitadas.
Dessa forma, no Direito Tributrio resta inaplicvel a regra prevista no art.
322 do Cdigo Civil1, que transfere ao credor o nus de comprovar que, mesmo
aps o pagamento da ltima parcela do crdito, parcelas anteriores eventualmente
permanecem em aberto.
Alm disso, de acordo com o mesmo art. 158 do CTN, o pagamento total
do crdito tributrio no importa em presuno de pagamento de outros crditos
referentes ao mesmo ou a outros tributos. Trata-se de regra que, claramente,
preserva a individualidade de cada crdito tributrio. Com isso, o pagamento do
IPTU de 2014 no implica presuno de que o IPTU de 2013 tambm esteja pago, e
nem a presuno de que tambm estejam quitadas eventuais taxas relativas ao
mesmo imvel.
Na mesma linha, o art. 157 do CTN preserva a individualidade do tributo
em relao penalidade tributria (multa) que o acompanha. Em outras palavras, o
pagamento da penalidade no substitui, nem supre, o pagamento do respectivo
tributo. Confira, nesse sentido, a redao do Cdigo:
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito
tributrio.

1.1.1. Formas de pagamento


De acordo com o art. 162 do CTN, o pagamento efetuado em moeda
corrente, cheque ou vale postal. Alm disso, nos casos previstos em lei, o
pagamento pode ser efetuado em estampilha, em papel selado, ou por processo
mecnico.
O pagamento em moeda corrente a maneira mais direta de extino do
crdito tributrio. Os demais meios de pagamento previstos no art. 162 do CTN se
1

Art. 322. Quando o pagamento for em quotas peridicas, a quitao da ltima estabelece, at
prova em contrrio, a presuno de estarem solvidas as anteriores.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

assemelham ao pagamento em moeda, cada qual ao seu modo. Implicam uma


ordem de pagamento, no caso do cheque; correspondem a uma transferncia de
dinheiro, no caso do vale postal; ou comprovam que um pagamento em moeda foi
efetuado, nos demais casos.
No caso de pagamento por cheque ou vale postal, a legislao tributria
pode exigir garantias, desde que no torne impossvel ou mais oneroso que o
pagamento em moeda corrente (art. 162, 1).
No especfico caso de pagamento por meio de cheque, considera-se
extinto o crdito somente aps o seu resgate pelo sacado (art. 162, 2). Em outras
palavras, o crdito extinto somente depois que o banco sacado pagar a
importncia consignada no cheque. Note, com isso, que o CTN preserva intacta a
obrigao tributria enquanto o cheque no for compensado. Dessa forma, caso o
emitente no mantenha fundos no banco sacado, fica mantida a natureza tributria
do direito da Fazenda Pblica.
Por fim, sabemos que nosso Cdigo de 1966. E ainda que algumas dessas
formas de pagamento se encontrem em desuso, para se submeter a provas de
concursos pblicos bom conhecer as seguintes disposies do Cdigo:
Art. 162 [...]
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao
regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150 [lanamento por
homologao].
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta
modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente
previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel
autoridade administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao
pagamento em estampilha.

1.1.2. Local e prazo para pagamento


Nos arts. 159 e 160, o Cdigo estabelece as regras gerais relativas ao local
e ao prazo de pagamento, aplicveis quando a lei no estabelecer regras diferentes.
Quanto ao local do pagamento, no silncio da legislao tributria, o
pagamento deve ser efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito
passivo. Como facilmente se percebe, diante da ampla utilizao da rede bancria
nos dias atuais, trata-se de norma sem maior importncia prtica.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Quanto ao prazo para o pagamento, o Cdigo estabelece o seguinte:


Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o
vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o
sujeito passivo notificado do lanamento.
Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela
antecipao do pagamento, nas condies que estabelea.

Portanto, de acordo com o dispositivo acima, se a legislao do ente


tributante no estabelecer regra diversa, considera-se vencido o prazo para
pagamento do crdito 30 dias aps a notificao do lanamento ao sujeito passivo.
Como se nota, considerando que em relao aos tributos submetidos ao
lanamento por homologao no h notificao do lanamento (conforme vimos
na Aula anterior), trata-se de regra aplicvel somente aos casos de lanamento de
ofcio ou por declarao.
Por fim, perceba que o pargrafo nico do art. 160 autoriza que a
legislao tributria conceda desconto pela antecipao do pagamento.
1.1.3. Pagamento em atraso
No art. 161, o Cdigo estabelece os efeitos do atraso no pagamento, nos
seguintes termos:
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros
de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da
imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados
taxa de um por cento ao ms.
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada
pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito.

Quanto a essa previso, a primeira observao a se fazer a seguinte:


vencido o prazo para pagamento, o sujeito passivo j se considera em mora, sendo
desnecessria qualquer providncia do sujeito ativo para fins de constitu-lo nessa
condio. Em outras palavras, em Direito Tributrio, a mora automtica, decorre
da prpria legislao.
Ainda em relao ao caput do art. 160, note que a mora implica a
incidncia de juros, sem prejuzo da imposio da penalidade cabvel. Em outras
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

palavras, alm dos juros de mora, o pagamento em atraso tambm pode implicar a
imposio de multa de mora, caso a legislao tributria assim estabelea.
E no 1 do art. 161, para fins de clculo dos juros de mora, o CTN fixa a
taxa de 1% ao ms, que deve ser observada quando a lei no estabelecer taxa
diversa.
Por fim, o 2 do art. 161 determina que no cabvel a cobrana de
juros de mora enquanto estiver pendente de resposta a consulta formulada pelo
sujeito passivo dentro do prazo de pagamento do tributo.
1.1.4. Imputao de pagamento
Para encerrar o estudo dos dispositivos relativos ao pagamento, resta
analisar o que dispe o art. 163 do Cdigo:
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo
sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos
ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou
juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o
pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes
regras, na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria;
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos
impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - na ordem decrescente dos montantes.

O dispositivo se refere chamada imputao de pagamento. Trata-se de


procedimento que se aplica nos casos em que o sujeito passivo possui mais de um
dbito em aberto com o mesmo sujeito ativo, e efetua pagamento em montante
insuficiente para quitar todos eles.
Como se nota, o Cdigo estabeleceu a ordem pela qual os dbitos devem
ser extintos, afastando essa prerrogativa do contribuinte. Por essa razo, esse
dispositivo alvo de vrias crticas da doutrina.
Considerando os atuais procedimentos de administrao tributria, com a
predominncia de pagamentos sendo efetuados sem qualquer intervenincia da
autoridade fiscal, esse dispositivo tem pouca aplicao prtica.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Para fins de ilustrar a aplicao desse dispositivo, vale transcrever a


seguinte lio doutrinria2, com destaques ora acrescidos:
[...] essa regra se aplica, obviamente, aos casos em que ao sujeito ativo cabe
definir qual o crdito a ser quitado, como nas hipteses de falncia do devedor,
em que, por exemplo, o produto da arrematao em leilo o nico
numerrio disponvel para o pagamento da dvida, j que, enquanto em
atividade, cabe sempre ao sujeito passivo definir o dbito que pretende quitar.

A importncia desse dispositivo para o concursando decorre do fato de


que muito fcil formular questes abrangendo os critrios previstos pelo Cdigo
para o procedimento de imputao:
1 critrio obrigao prpria: Primeiramente, devem ser extintos os
dbitos em relao aos quais o sujeito passivo seja contribuinte (obrigao prpria).
Somente depois que todos esses dbitos forem extintos, eventual saldo
remanescente do pagamento pode ser utilizado para fins de extino de dbitos do
sujeito passivo na condio de responsvel (contribuinte indireto).
2 critrio tributos vinculados: Caso o sujeito passivo tenha mais de
um dbito na condio de contribuinte, a preferncia deve ser dada aos tributos
vinculados, de carter contraprestacional. Segundo estabeleceu o Cdigo, primeiro
devem ser extintas as dvidas referentes a contribuies de melhoria. Havendo saldo
remanescente de pagamento, as taxas devem ser extintas antes dos impostos.
3 critrio risco de perder o direito de ao: Este critrio se aplica
aos casos em que, na condio de contribuinte, o sujeito passivo tenha dbitos
referentes a tributos de mesma natureza (dois ou mais impostos, por exemplo).
Nesse caso, quanto menor o prazo de prescrio, maior o risco de extino do
crdito por decurso de prazo. Por isso, segundo esse critrio, deve-se dar
preferncia para a imputao do pagamento aos dbitos na ordem crescente do
prazo de prescrio.
4 critrio relevncia da dvida: Por fim, de acordo com o ltimo
critrio (ordem decrescente dos montantes), as maiores dvidas devem ser extintas
primeiro. Portanto, caso o sujeito, na condio de contribuinte, tenha dbitos
referentes a tributos de mesma natureza e com iguais prazos at a prescrio, a
autoridade administrativa deve dar preferncia ao dbito de montante mais
elevado.

VOLKWEISS, Roque Joaquim. Direito Tributrio Nacional. 38 ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado,
20002, p. 386-387.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

1.2. Consignao em pagamento julgada procedente


Ao mesmo tempo em que o sujeito passivo tem o dever de pagar o crdito
tributrio, ele tambm tem o direito de efetuar o pagamento e obter a quitao da
sua dvida. Para tutelar esse direito, existe a ao de consignao em pagamento,
cabvel quando o sujeito ativo se recusa a receber o pagamento, cria impedimento
ao seu recebimento, ou mesmo quando h mais de um sujeito ativo exigindo o
mesmo crdito. Confira a forma pela qual o Cdigo tratou do tema:
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente
pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro
tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo
idntico sobre um mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope
pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a
consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de
mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

Primeiramente, preciso ficar bem claro que a consignao em


pagamento uma ao judicial, de iniciativa do sujeito passivo, em que se coloca
em discusso o obstculo ao direito de efetuar o pagamento. Em outras palavras,
esta no uma ao disponvel para o sujeito passivo que deseja discutir o valor da
dvida ou alegar a ilegalidade de sua cobrana. Esta uma ao disponvel para o
sujeito passivo que quer pagar sua dvida, mas se depara com uma conduta abusiva
do credor!
Essa concluso ratificada pelas hipteses de cabimento da consignao
em pagamento, listadas pelo CTN:
recusa de recebimento do pagamento pelo sujeito ativo;
subordinao do recebimento pelo sujeito ativo ao:
pagamento de outro tributo ou de penalidade;
cumprimento de obrigao acessria prevista na legislao;
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

10

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal;


exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de
tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
Na petio inicial da consignao em pagamento, o consignante (sujeito
passivo autor da ao) deve identificar o sujeito ativo e expor os motivos que o
levaram a ajuizar a ao. Alm disso, na petio inicial, o deve comprovar a
consignao (o depsito) do montante que entende devido e que, por isso mesmo,
prope-se a pagar ( 1).
Caso a ao a consignao seja julgada procedente, resta reconhecido
pelo Poder Judicirio que o sujeito passivo tinha razo em seu pedido. Nesse caso, a
importncia consignada convertida em renda e o crdito tributrio extinto ( 2,
parte inicial).
Caso a ao a consignao seja julgada improcedente, no todo ou em
parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades
cabveis ( 2, parte final).
Neste momento, deve ficar claro que, para fins de extino do crdito,
no basta ajuizar a consignao em pagamento. Para extinguir o crdito, ela precisa
ser julgada procedente.
1.3. Compensao
Nos termos do art. 368 do Cdigo Civil, se duas pessoas forem ao mesmo
tempo credor e devedor uma da outra, as duas obrigaes extinguem-se, at onde
se compensarem.
No mbito do Direito Tributrio, a compensao foi elencada entre as
hipteses de extino, e encontra-se assim disciplinada:
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a
compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar,
para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm,
cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao
ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

11

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Primeiramente, h que se ressaltar que, em matria tributria, a


compensao depende da existncia de lei do ente tributante, que especifique as
condies para sua operacionalizao.
Alm disso, para fins de compensao, o direito do sujeito passivo contra
a Fazenda Pblica tem que ser lquido e certo. Em outras palavras, quanto ao direito
do sujeito passivo, seu valor deve estar bem determinado, e no pode haver
qualquer dvida quanto sua existncia. Alis, para esclarecer o requisito da
necessria certeza em relao ao direito do sujeito passivo, em 2001, foi introduzido
ao Cdigo o art. 170-A, abaixo reproduzido:
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo,
objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado
da respectiva deciso judicial.

O objeto desse dispositivo o direito creditrio do sujeito passivo com


origem em pagamento de tributo que em juzo ele defende ser indevido, ou maior
que o devido. Por exemplo, imagine que um contribuinte sistematicamente recolhe
um tributo, mas depois toma conhecimento de uma tese que defende a ilegalidade
de sua cobrana. Nesse caso, ele pode levar a discusso a juzo e, caso seja
procedente sua tese, fica confirmada a natureza de indbito dos pagamentos que
havia realizado e, consequentemente, origina-se um direito contra a Fazenda.
Pois bem, com a introduo do art. 170-A no CTN, restou sepultada a
discusso acerca da possibilidade de o contribuinte, em compensao, utilizar
direito creditrio lastreado em deciso judicial que ainda possa ser objeto de
recurso.
Por oportuno, vale destacar que, antes mesmo da publicao do art. 170A do CTN, o STJ j havia consolidado o seguinte entendimento:
Smula 212/STJ: A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida
em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria.

Podemos concluir que o art. 170-A do CTN se alinha com a Smula 212/STJ
com base no fato de que as medidas liminares no representam provimento judicial
definitivo e, quanto ao cautelar, no fato de que ela no tem por objeto o direito
que se discute na ao principal (que pode originar o indbito contra a Fazenda). Na
verdade, na cautelar, o autor pretende se proteger contra o risco de dano
irreversvel caso o direito discutido na ao principal seja contra ele exercido.
Por outro lado, e aproveitando o ensejo, vale observar que a
jurisprudncia do STJ se desenvolveu no sentido de que o mandado de segurana

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

12

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

constitui meio adequado para obter a declarao do direito compensao. Confira


a redao da smula em que restou gravado esse entendimento:
Smula 213/STJ: O mandado de segurana constitui ao adequada para a
declarao do direito compensao tributria.

Note bem que a Smula 213/STJ no se refere a liminar em mandado de


segurana. Trata-se do prprio provimento final em mandado de segurana.
Analisando os precedentes que conduziram publicao dessa smula, nota-se que
se tratava de casos em que se discutia o direito compensao, sem adentrar nos
aspectos fticos inerentes ao direito. Em outras palavras, a Smula 213/STJ se refere
ao direito de utilizar determinado crdito em compensao tributria que ainda
seria pleiteada. Nesse sentido, confira o excerto abaixo reproduzido, extrado da
ementa do Acrdo no REsp 119.155:
O mandado de segurana constitui meio prprio para o exame de pedido de
compensao de crditos referentes a contribuio para o Finsocial com
parcelas vincendas da Cofins, por se tratar de questo apenas de direito.

Diferente o caso da convalidao de compensao j realizada, que


demandaria dilao probatria, o que incompatvel com o mandado de segurana:
Smula 460/STJ: incabvel o mandado de segurana para convalidar a
compensao tributria realizada pelo contribuinte.

Nesses casos envolvendo convalidao, o contribuinte praticamente


pretendia que o juiz substitusse a autoridade fiscal na apreciao de compensao
j efetuada. Como se nota, essa tentativa no foi acolhida pelo Poder Judicirio.
Por fim, cabe observar que o direito do sujeito passivo contra a Fazenda,
passvel de compensao, pode ser vencido ou vincendo. Caso seja vincendo, a lei
pode estabelecer que, em seu clculo para valor presente, seja aplicado desconto
no superior a 1% ao ms.
1.4. Transao
De acordo com o art. 840 do Cdigo Civil, mediante concesses mtuas, os
interessados podem celebrar transao com o objetivo de prevenir ou terminar um
litgio. No artigo seguinte, o a Lei Civil estabelece que a transao ali prevista
somente tem lugar quanto a direitos patrimoniais de carter privado.
Como se nota, a transao um negcio jurdico, e como tal, a
manifestao da vontade constitui elemento fundamental.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

13

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

No mbito do Direito Tributrio, a transao encontra-se prevista pelo art.


171 do CTN, no nvel de normas gerais, nos seguintes termos:
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e
passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses
mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito
tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a
transao em cada caso.

Devido ao Princpio da Indisponibilidade do Direito Pblico, esse


dispositivo alvo de muitas crticas. Devido sua aplicao prtica bastante restrita,
nosso interesse no instituto meramente terico.
A primeira observao que devemos fazer se refere necessidade de lei
do ente tributante que estabelea as condies e indique a autoridade
administrativa apta a celebrar a transao tributria.
Outra observao se refere grafia incorreta da palavra terminao,
que restou gravada determinao. Nesse sentido, diferentemente do instituto
previsto no Cdigo Civil, na esfera tributria, havendo autorizao legal, a
autoridade administrativa somente pode realizar transao para encerrar um litgio,
nunca para preveni-lo. Desse modo, fica evidente a necessidade da existncia de um
litgio.
Apenas para ilustrar o mecanismo da transao tributria, considere
que a Fazenda Pblica tenha lanado crdito no montante de R$ 1 milho, e que o
sujeito ativo tenha ingressado em juzo contestando a referida cobrana, alegando
que a autoridade administrativa apurou seus dbitos de maneira ilegal, duplicando
indevidamente sua dvida. Nesse caso, supondo haver uma lei que autorize a
transao de at 50% do montante que compe a parte litigiosa dos crditos
envolvidos em disputas dessa natureza, o desfecho do caso poderia ser
representado da seguinte forma:
R$ 750 mil
(extinto pelo pagamento)

Fazenda Pblica

(R$ 1 milho)

Concordam em encerrar o
litgio por R$ 750 mil

+ R$ 250 mil

Sujeito Passivo
(R$ 500 mil)

R$ 250 mil
(extinto pela transao)

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

14

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

1.5. Remisso
A remisso consiste no perdo do crdito tributrio j constitudo,
podendo abranger tanto o tributo quanto as penalidades pecunirias. A matria
disciplinada pelo CTN no seu art. 172, da seguinte forma:
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por
despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio,
atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de
fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade
tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido,
aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Mais uma vez, a viabilizao do instituto depende da edio de lei do ente


tributante. Inclusive, tratando-se de medida com clara natureza de benefcio fiscal,
para que a remisso possa ser validamente concedida, a Constituio Federal exige a
edio de lei especfica (CF, art. 150, 6).
Portanto, havendo lei especfica que autorize, a autoridade fiscal pode
conceder a remisso do crdito tributrio por meio de despacho fundamentado em
uma ou mais razes previstas para a concesso do benefcio.
E note no pargrafo nico desse dispositivo que o despacho que concede
a remisso no gera direito adquirido a seu destinatrio, aplicando-se o disposto no
art. 155 do CTN. Desse modo:
caso reste comprovado que o beneficiado no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os
requisitos para a concesso do favor, o crdito deve ser cobrado
acrescido de juros de mora;
se o beneficiado tiver agido com dolo ou simulao, cobrana deve
ser acrescida a penalidade cabvel e o prazo decorrido desde a
concesso da remisso no computado para fins da prescrio;
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

15

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

se o beneficiado tiver agido sem dolo ou simulao, no lhe deve ser


imposta penalidade, e a revogao do benefcio somente pode ser
efetuada antes do encerramento do prazo de prescrio.
Por fim, chamo sua ateno para o fato de que, na ausncia de norma
expressa, o aplicador da legislao tributria no pode dispensar um tributo devido
com base na equidade (CTN, art. 108, 2). No entanto, por razes de equidade, o
legislador pode autorizar que seja concedida a remisso do crdito tributrio (CTN,
art. 172, inciso IV).
1.6. Decadncia
Sabemos que a obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do
fato gerador (CTN, art. 113, 1). No entanto, ainda que existente, para conferir
exigibilidade ao direito da Fazenda Pblica, necessrio constituir o respectivo
crdito, o que normalmente ocorre com o lanamento, ato privativo da autoridade
fiscal (CTN, art. 142).
Para evitar que o contribuinte ficasse indefinidamente sujeito ao
lanamento, em homenagem segurana jurdica e necessidade de prover
estabilidade nas relaes jurdicas, o Cdigo estabelece um prazo para o fisco
constituir seu crdito. Se esse prazo no for respeitado, o direito da Fazenda ser
extinto, acometido pela decadncia.
Portanto, a decadncia implica a perda do direito da Fazenda Pblica de
constituir o crdito tributrio, de tornar exigvel a obrigao tributria.
Considerando que se encontra enumerada entre as causas de extino do crdito
tributrio, podemos concluir que a decadncia fulmina a prpria obrigao
tributria que, como sabemos, extingue-se juntamente com o crdito dela
decorrente (CTN, art. 113, 1).
Em relao ao fato de o Cdigo ter relacionado a decadncia entre as
hipteses de extino do crdito tributrio, muito frequente a critica resumida
seguinte indagao: se a decadncia impede o lanamento e, consequentemente, a
constituio do crdito tributrio, como ela pode extinguir algo que nem mesmo
chegou a existir?
Do ponto de vista terico, a crtica pertinente. Do ponto de vista prtico,
a soluo encontrada pelo Cdigo no chega a provocar entraves relevantes. Ao
contrrio, como a decadncia foi relacionada entre as hipteses de extino do
crdito tributrio, no resta dvida de que tambm provoca a extino da
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

16

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

respectiva obrigao tributria, sendo certo que essa foi a inteno do legislador do
Cdigo.
Segundo o CTN, de cinco anos o prazo para a Fazenda Pblica constituir
seus crditos, variando o termo inicial para contagem desse prazo, conforme a
circunstncia. Nesse sentido, confira a disciplina do Cdigo sobre o tema:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extinguese aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia
ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio
formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que
tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao
sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

1.6.1. Regra geral de contagem do prazo de decadncia


Encontra-se relativamente pacificada a tese de que o inciso I do art. 173
do CTN contempla a regra geral de contagem do prazo decadencial que corre contra
a Fazenda: cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que
o lanamento poderia ter sido efetuado.
Para esclarecer a sistemtica adotada na regra geral de contagem do
prazo decadencial, considere que o fato gerador de um tributo tenha ocorrido ao
longo do ano de 2010:
FG

2009

Incio da contagem

2010

2011

2012

2013

Nesse caso, como j seria possvel efetuar o lanamento no prprio ano de


2010, o prazo de decadncia se inicia no primeiro dia de 2011, encerrando-se no
final de 2015, de modo que, em 2016, no mais caberia efetuar o lanamento em
relao a esse fato gerador.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

17

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

1.6.2. Contagem do prazo de decadncia no caso de anulao de lanamento


anterior por vcio formal
Passando, agora, situao prevista no inciso II do art. 173, caso o
lanamento anterior, efetuado dentro do prazo decadencial, tenha sido anulado por
vcio formal, novo lanamento pode ser efetuado no prazo de cinco anos contados
da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado o lanamento
anterior.
Vcio formal se refere a elemento extrnseco ao ato que formaliza o
lanamento, no se referindo ao prprio contedo do ato. Em outras palavras, vcio
formal se refere ao procedimento ou ao documento que tenha formalizado o
lanamento.
Por exemplo, se o fato gerador ocorreu e a autoridade fiscal apurou
corretamente o tributo correspondente, exatamente conforme a lei determina, no
h vcio material capaz de ensejar a anulao do lanamento. No entanto, se essa
mesma autoridade tiver se valido de provas ilcitas para demonstrar sua
constatao, que comprometam todo o trabalho realizado, caso de anulao por
vcio formal, sendo possvel efetuar novo lanamento.
Confira a representao dessa hiptese no diagrama abaixo:
FG

2009

Anulao do
lanamento por
vcio formal

Lanamento

2010

2011

2012

2013

Incio da contagem

2014

2015

1.6.3. Antecipao do incio de contagem do prazo de decadncia


Outra regra sobre o termo inicial do prazo de decadncia encontrada no
pargrafo nico do art. 173 do CTN. De acordo com esse dispositivo, o direito de a
Fazenda constituir seus crditos se extingue com o decurso do prazo de cinco anos
contados da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio
pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel
ao lanamento.
Embora ainda permanea alguma polmica em torno desse dispositivo,
majoritria a corrente que entende se tratar de hiptese de antecipao do incio da
contagem do prazo decadencial que seria deflagrado de acordo com a regra geral do
inciso I do mesmo artigo.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

18

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Trata-se, portanto, do caso em que, antes do primeiro dia do exerccio


seguinte quele em que poderia ser efetuado o lanamento a autoridade
administrativa d incio ao procedimento fiscal. Confira essa situao no diagrama
abaixo, considerando que, de acordo com a regra geral inscrita no inciso I do art.
173 do CTN, o prazo decadencial seria contado a partir do primeiro dia de 2013, mas
sua contagem restaria antecipada para a data, no ano de 2012, em que a autoridade
administrativa tenha notificado o sujeito passivo acerca do incio da fiscalizao:
FG

Incio da contagem

2012

2013

2014

Termo de incio de
fiscalizao

Em sntese, o disposto no pargrafo nico do art. 173 do CTN somente se


aplica para antecipar o termo de incio da contagem do prazo de decadncia. Dessa
forma, sendo o incio da fiscalizao formalizado aps o incio da contagem do prazo
segundo a regra geral, o pargrafo nico do art. 173 no produz qualquer efeito.
Entender o contrrio significa admitir o absurdo de permitir que a Fazenda Pblica,
s vsperas de ver seu direito acometido pela decadncia, renovar seu prazo em
mais cinco anos com a simples notificao do termo de incio de fiscalizao.
1.6.4. Prazo de decadncia de tributos lanados por homologao
No caso de tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o 4 do
art. 150 do CTN contm regra especfica de contagem do prazo decadencial:
Art. 150. [...]
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da
ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se
tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente
extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao.

Nas situaes regulares envolvendo os tributos sujeitos ao lanamento


por homologao, o contribuinte efetua o pagamento antecipado e, com o decurso
do prazo de cinco anos contados da data de ocorrncia do fato gerador, sem
manifestao da autoridade administrativa, seu procedimento resta homologado
tacitamente. Nesse caso, considera-se extinto o crdito tributrio pelo pagamento
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

19

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

antecipado e posteriormente homologado (CTN, art. 156, inciso VII), e no pela


decadncia.
No entanto, na hiptese de o contribuinte no ter apurado corretamente
o tributo devido, depois de transcorrido o prazo de cinco anos contados da data de
ocorrncia do fato gerador, o crdito tributrio relativo a eventual diferena no
recolhida espontaneamente pelo contribuinte extinto pela decadncia. Em outras
palavras, depois de prazo de cinco anos da data de ocorrncia do fato gerador, a
Fazenda no pode mais lanar de ofcio a diferena entre o que foi pago
antecipadamente e a importncia que entender devida.
Acompanhe no diagrama abaixo a representao do incio da contagem do
prazo decadencial no caso de tributos sujeitos ao lanamento por homologao:
FG

2009

Termo final do
prazo de
decadncia

Incio da contagem

2010

2011

2012

2013

2014

2015

Na situao representada no diagrama acima, suponha que o fato gerador


de um tributo sujeito ao lanamento por homologao tenha ocorrido em 31 de
maro de 2010, e que o contribuinte tenha efetuado o pagamento antecipado
conforme seu entendimento sobre a matria. Nesse caso, depois de 31 de maro de
2015, a Fazenda Pblica encontra-se impedida de efetuar o lanamento de eventual
diferena que entenda ser devida.
Agora note que, em se tratando de tributo sujeito ao lanamento por
homologao, o prazo de decadncia se inicia na data de ocorrncia do fato
gerador, coincidindo com a prpria data de surgimento da obrigao tributria.
Comparando essa regra com as demais, podemos concluir que, no caso dos tributos
sujeitos ao lanamento por homologao, o incio da contagem da decadncia
ocorre em momento anterior a todos os outros e, consequentemente, o prazo de
cinco anos tambm se encerra antes.
A justificativa para essa maior presso sobre o Fisco o fato de que,
com o pagamento antecipado, a Fazenda Pblica j toma conhecimento da
ocorrncia do fato gerador, sendo razovel, desde logo, iniciar a contagem do prazo
que, uma vez esgotado, faz perecer seu direito em razo de ter se mantido inerte.
Diante desse fato, se o contribuinte no efetua o pagamento antecipado
(e, por bvio, nem declarado o tributo), a notcia da ocorrncia do fato gerador
no dada ao Fisco, de modo que no se faz presente a justificativa para a
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

20

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

antecipao do incio da contagem da decadncia. Por conta dessa circunstncia,


o STJ consolidou o entendimento no sentido de que a regra de contagem do prazo
de decadncia prevista no 4 do art. 150 do CTN no se aplica aos casos em que o
contribuinte no efetua o pagamento antecipado e nem declara o tributo sujeito ao
lanamento por homologao. Nesses casos, aplica-se a regra geral prevista no
inciso I do art. 173, qual seja, o prazo de decadncia se inicia no primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado.
Por fim, de acordo com a ressalva encontrada na parte final do 4 do art.
150 do CTN, nos casos de dolo, fraude ou simulao no se considera homologado o
lanamento (e nem definitivamente extinto o crdito) no prazo de cinco anos
contados da data de ocorrncia do fato gerador, sem manifestao da Fazenda
Pblica. Depois de muita discusso acerca do assunto (e de at mesmo ser cogitada
a tese de que inexistiria decadncia nesses casos!), consolidou-se o entendimento
de que, no caso de tributo sujeito ao lanamento por homologao, havendo dolo,
fraude ou simulao, o prazo de decadncia que corre contra a Fazenda Pblica se
inicia no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser
efetuado, de acordo com a regra geral prevista no inciso I do art. 173.
1.6.5. Quadro resumo das diferentes hipteses de contagem da decadncia
Diante de tudo o que foi exposto, podemos propor a seguinte
sistematizao:
Hiptese

Tributo no sujeito ao
lanamento por
homologao

Tributo sujeito ao
lanamento por
homologao

Regra que disciplina a decadncia


Situao normal

Regra geral: CTN, art. 173, inciso I

Termo de incio de fiscalizao


lavrado antes do incio do exerccio
seguinte quele em que poderia
ser lanado o tributo

CTN, art. 173, pargrafo nico

Com pagamento antecipado

CTN, art. 150, 4

Sem pagamento antecipado, e sem


declarao

Regra geral: CTN, art. 173, inciso I

Com dolo, fraude ou simulao


Em qualquer caso

Prof. Murillo Lo Visco

Anulao de lanamento anterior


por vcio formal

www.pontodosconcursos.com.br

CTN, art. 173, inciso II

21

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

1.7. Prescrio
De acordo com a teoria geral do Direito, a prescrio implica o
perecimento do direito de ao. Em outras palavras, a prescrio a perda da
possibilidade de inaugurar o pertinente processo para fins de obter a tutela judicial
contra leso ou ameaa de leso a um direito. Nesse sentido, entende-se que a
prescrio fulmina o direito de ao, e no o prprio direito que se pretendia ver
tutelado.
No mbito tributrio, o entendimento diferente. Na primeira parte, a
concluso a mesma: a prescrio a perda do direito de ao da Fazenda Pblica
para ajuizar cobrana judicial de crdito tributrio no pago pelo sujeito passivo.
Desse modo, uma vez constitudo o crdito dentro do prazo decadencial, caso o
contribuinte no liquide sua dvida, s resta ao ente tributante exigir sua execuo
em juzo. Nesse caso, se a Administrao Tributria no ajuizar a execuo fiscal
dentro do prazo que lhe oferecido, fala-se em prescrio do direito de ao
(direito de inaugurar o processo perante o Poder Judicirio).
No entanto, h um efeito adicional da prescrio a ser considerado no
campo tributrio. Considerando que a prescrio encontra-se expressamente
prevista na lista de hipteses de extino do crdito tributrio, sua verificao
concreta implica no somente a perda do direito de ao da Fazenda Pblica, mas
tambm o perecimento do prprio crdito tributrio e, por conseguinte, da
obrigao tributria que lhe deu origem. Este tem sido o entendimento adotado
pelo STJ, a exemplo do que ocorreu no julgamento do REsp 1.004.747, conforme se
verifica na sua ementa, abaixo reproduzida na parte que aqui nos interessa:
H que se atentar para o fato de que a prescrio, na seara tributria, estampa
certa singularidade, qual seja, a de que d azo no apenas extino da ao,
mas do prprio crdito tributrio, nos moldes do preconizado pelo art. 156, V,
do CTN. Tanto assim que, partindo-se de uma interpretao conjunta dos arts.
156, V, do CTN, que situa a prescrio como causa de extino do crdito
tributrio, e 165, I, do mesmo diploma legal, ressoa inequvoco o direito do
contribuinte repetio do indbito, o qual consubstancia-se no montante pago
a ttulo de crdito fiscal inexistente, posto fulminado pela prescrio.

A prescrio do crdito tributrio encontra-se disciplinada pelo art. 174 do


CTN, da seguinte forma:
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,
contados da data da sua constituio definitiva.
[...]
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

22

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Portanto, o prazo de prescrio que corre contra a Fazenda Pblica


tambm de cinco anos, assim como no caso da decadncia. No entanto,
diferentemente do que se verifica em relao decadncia, h somente um marco
inicial de contagem do prazo de prescrio: a data da constituio definitiva do
crdito tributrio.
Nos casos em que o crdito tributrio formalizado por meio da
declarao do sujeito passivo, j se pode consider-lo definitivamente constitudo.
Nos casos em que o contribuinte notificado do lanamento, ele
intimado a pagar o crdito tributrio ou apresentar impugnao (CTN, art. 145,
inciso I). Caso apresente impugnao, e uma vez mantida a exigncia, a prescrio
somente se inicia aps o encerramento do processo administrativo. Por outro lado,
se o contribuinte no apresentar impugnao, j se considera definitivamente
constitudo o crdito tributrio, marcando o incio da contagem do prazo de
prescrio.
No pargrafo nico do art. 174, o CTN prev as hipteses em que ocorre a
interrupo da prescrio, provocando a integral devoluo do prazo Fazenda
Pblica. Confira abaixo a redao desse dispositivo:
Art. 174. [...]
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I - pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.

Nesse dispositivo, perceba que as trs primeiras hipteses correspondem


a situaes em que o credor j iniciou algum procedimento judicial relativo
cobrana de seu crdito, demonstrando que no est inerte.
Na ltima hiptese ali prevista, o prprio devedor que se reconhece
nessa situao, provocando a interrupo da prescrio ainda que seu ato tenha
sido praticado fora de um procedimento judicial. Trata-se, por exemplo, da
confisso de dvida efetuada num pedido de parcelamento.
Para encerrar a anlise do pargrafo nico do art. 174 do CTN,
importante destacar que o prprio despacho do juiz que recebe a petio inicial na
execuo fiscal e ordena a citao do devedor j interrompe a prescrio. Essa
previso decorre de uma alterao introduzida pela Lei Complementar n 118, de
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

23

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

2005. Antes dessa alterao, a prescrio somente era interrompida com a citao
pessoal do devedor, de modo que era praticamente impossvel levar adiante a
cobrana judicial em face de contribuintes que se evadiam.
1.8. Pagamento antecipado e posteriormente homologado
Nas situaes regulares envolvendo os tributos sujeitos ao lanamento
por homologao (CTN, art. 150), o contribuinte deve efetuar a apurao e o
pagamento independentemente de prvia manifestao da autoridade fiscal.
Nesse caso, de acordo com o 1 do art. 150 do CTN, o pagamento
antecipado pelo obrigado extingue o crdito, sob condio resolutria da sua
ulterior homologao. Essa a essncia da condio resolutria: pode-se considerar
extinto o crdito desde o momento em que o pagamento efetuado; no entanto,
essa situao no definitiva enquanto no for homologado o procedimento do
sujeito passivo.
Portanto, se a autoridade fiscal expressamente homologa o procedimento
levado a efeito pelo sujeito passivo, considera-se extinto o crdito tributrio desde a
data em que for efetuado o pagamento.
Por outro lado, se autoridade administrativa se mantiver inerte, aps o
decurso do prazo de cinco anos contados da data de ocorrncia do fato gerador, o
procedimento levado a efeito pelo sujeito passivo restar homologado tacitamente.
E tambm nesse caso, considera-se extinto o crdito tributrio pelo pagamento
antecipado e posteriormente homologado, ainda que tacitamente (CTN, art. 156,
inciso VII).
1.9. Dao em pagamento em bens imveis
De acordo com o art. 356 do Cdigo Civil, ocorre a dao em pagamento
na hiptese em que o credor consente em receber prestao diversa da que lhe
devida.
No mbito das relaes tributrias, considerando que tributo prestao
pecuniria, o CTN teve que ser alterado para fins de permitir a extino do crdito
tributrio mediante dao em pagamento de bens imveis, e ainda assim, na forma
e nas condies estabelecidas em lei do ente tributante.
Quanto possibilidade de extino do crdito tributrio mediante dao
em pagamento em bens mveis, recupero aqui as observaes que fizemos logo no
incio desta Aula (item 1).
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

24

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

A despeito da taxatividade que o Cdigo pretendeu imprimir lista de


hipteses de extino do crdito tributrio, importante conhecer um precedente
do STF, em que foi admitido ao Estado do Rio Grande do Sul dispor sobre as formas
de quitao de seus prprios crditos tributrios, inclusive criando a possibilidade
de ser efetuada a dao em pagamento em bens mveis. Trata-se do julgamento da
medida cautelar na ADI 2.405 em que, por maioria de votos, os Ministros do STF
entenderam que os entes polticos no se encontram restritos lista de hipteses
de extino do crdito tributrio, prevista no CTN.
Por trs desse entendimento, encontra-se a seguinte tese: se os entes
polticos podem at mesmo perdoar seus crditos pela remisso (item 1.5), por que
no poderiam definir as formas pelas quais seus crditos seriam quitados?
Trata-se de um precedente importante, que deve ser conhecido pelo
candidato, e manejado com bastante cuidado. Recomenda-se utiliz-lo somente se
o examinador formular a questo indicando que a resposta deve se orientar pela
jurisprudncia do STF. Do contrrio, melhor se orientar de acordo com a
literalidade do art. 141 do CTN, segundo o qual o crdito tributrio regularmente
constitudo somente se extingue nos casos previstos pelo prprio Cdigo.
1.10. Demais hipteses de extino do crdito tributrio
Neste item vamos dar uma breve notcia em relao s demais hipteses
de extino do crdito tributrio, previstas nos incisos VI, IX e X do art. 156 do CTN:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
[...]
VI - a converso de depsito em renda;
[...]
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
[...]

As hipteses de extino do crdito acima reproduzidas se inserem num


contexto de litgio entre a Fazenda e o sujeito passivo. Conforme vimos na Aula 08,
na via administrativa, a simples apresentao de uma impugnao tempestiva
contra o lanamento j causa suficiente para suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio (CTN, art. 151, III). Essa situao perdura at o encerramento do litgio,
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

25

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

com a cincia da deciso administrativa definitiva. Nesse caso, se a deciso for


favorvel ao contribuinte, o crdito tributrio ser extinto (CTN, art. 156, IX).
Por outro lado, diferentemente do que ocorre na via administrativa, o
simples ingresso na via judicial no suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
Para produzir esse efeito na via judicial, o contribuinte tem que obter uma medida
liminar ou a tutela antecipada.
Uma vez negado o provimento judicial de urgncia (cautelar ou tutela
antecipada), o contribuinte pode conseguir a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio mediante o depsito do montante integral. No final do litgio, se a deciso
judicial que transitar em julgado for favorvel ao contribuinte, o crdito tributrio
ser extinto (CTN, art. 156, X), e o depsito poder ser levantado pelo contribuinte.
Por outro lado, se a deciso final for desfavorvel ao contribuinte, o crdito
tributrio ser extinto pela converso do depsito em renda da Fazenda Pblica
(CTN, art. 156, VI).
Para ilustrar a situao envolvendo um litgio judicial, considere que um
contribuinte tenha se insurgido contra um lanamento de R$ 1 milho efetuado em
seu nome. Sem sucesso com o pedido de liminar, restou-lhe depositar em juzo o
montante integral da exigncia para fins de suspender a cobrana. Considere, agora,
que ao final do processo tenha transitado em julgado uma deciso judicial que lhe
tenha sido parcialmente favorvel, reduzindo o lanamento para o montante de R$
700 mil. Nessa situao hipottica, o desfecho do caso poderia ser representado da
seguinte forma:
R$ 700 mil
(extinto pela converso do depsito
em renda)

Lanamento
(R$ 1 milho)

Deciso judicial: valor devido


de R$ 700 mil

Depsito
(R$ 1 milho)

R$ 300 mil
(extinto por deciso judicial
irreformvel)

Sujeito passivo:
levantamento de parte
do depsito

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

26

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

2. PAGAMENTO INDEVIDO
Deixei para desenvolver o tema pagamento indevido em item prprio
porque ele diz respeito a uma relao jurdica invertida, diversa daquela que ao
longo deste Curso nos acostumamos a enxergar. Nas relaes envolvendo o
pagamento indevido, a pessoa que nos habituamos a chamar de sujeito passivo
passa condio de credor, e a Fazenda Pblica se torna o devedor.
A origem do direito restituio de tributo encontra-se prevista no art.
165 do CTN, nos seguintes termos:
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,
restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu
pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o
devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel,
no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

Desde logo vale esclarecer que a ressalva ao 4 do art. 162 de refere ao


caso em que a destruio de estampilha no confere direito restituio. Alm
disso, note que o direito restituio independe de prvio protesto.
As duas primeiras hipteses se referem ao caso de pagamento indevido
ou efetuado em montante maior que o devido, por erro de clculo, de
interpretao, ou mesmo de erro na identificao do sujeito passivo, situao que se
observa com alguma frequncia nos casos em que contadores atendem a diversos
clientes.
A ltima hiptese no deixa de tambm se referir a um pagamento
indevido ou maior que o devido. A diferena que essa condio somente se
configura posteriormente, em face de uma deciso judicial ou administrativa que
reforma, anula, revoga ou rescinde uma deciso anterior.
2.1. Restituio de tributos indiretos
Indiretos so justamente os tributos que, por sua natureza, comportam a
transferncia do respectivo encargo financeiro. o caso do ICMS devido pelo
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

27

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

comerciante, mas que se encontra embutido no preo pago pelo consumidor na


compra da mercadoria. Numa situao como essa, o comerciante se reveste da
condio de contribuinte de direito, pois ele quem figura no polo passivo da
obrigao tributria que tem como sujeito ativo o Estado membro da federao. E
considerando que o consumidor a pessoa que efetivamente suporta o encargo
financeiro representado pelo tributo, nesse contexto ele denominado de
contribuinte de fato.
Com relao aos tributos diretos, o direito restituio cabe a quem
efetuou o recolhimento indevido ou a maior. Por outro lado, no caso dos tributos
indiretos, havendo recolhimento indevido ou a maior, se a restituio for efetuada
ao contribuinte de direito (no nosso exemplo, o comerciante), haver seu
enriquecimento sem causa, afinal, quem efetivamente suportou o encargo
financeiro foi o contribuinte de fato (no nosso exemplo, o consumidor).
No art. 166, o Cdigo disciplina a restituio de tributos indiretos, nos
seguintes termos:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove
haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro,
estar por este expressamente autorizado a receb-la.

Portanto, conforme se infere a partir do dispositivo acima reproduzido, o


contribuinte de direito somente tem legitimidade para pleitear restituio de tributo
indireto quando:
comprovar que assumiu o encargo financeiro representado pelo
tributo, demonstrando que no o repassou a terceiro; ou
o contribuinte de fato expressamente autoriz-lo a receb-la.
Em linha com o art. 166 do CTN, o STF publicou a seguinte smula:
Smula 546/STF - Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando
reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do
contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo.

Quanto ao contribuinte de fato, considerando que se trata de quem


efetivamente suporta o encargo financeiro representado pelo tributo indireto, era
de se esperar que fosse reconhecida sua legitimidade para pleitear a restituio. No
entanto, o STJ consolidou um entendimento contrrio a essa pretenso, sob o
fundamento de que ele integra a relao jurdica tributria.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

28

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Tal entendimento foi proferido em julgamento de recurso especial


representativo de controvrsia, submetido sistemtica dos recursos repetitivos
(CPC, art. 543-C). Trata-se do REsp 903.394. Devido sua importncia, segue abaixo
a transcrio de excertos de sua ementa, com destaques acrescidos:
1. O "contribuinte de fato" (in casu, distribuidora de bebida) no detm
legitimidade ativa ad causam para pleitear a restituio do indbito relativo ao
IPI incidente sobre os descontos incondicionais, recolhido pelo "contribuinte de
direito" (fabricante de bebida), por no integrar a relao jurdica tributria
pertinente.
[...]
4. Em se tratando dos denominados "tributos indiretos" (aqueles que
comportam, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro),
a norma tributria (artigo 166, do CTN) impe que a restituio do indbito
somente se faa ao contribuinte que comprovar haver arcado com o referido
encargo ou, caso contrrio, que tenha sido autorizado expressamente pelo
terceiro a quem o nus foi transferido.
[...]
6. Deveras, o condicionamento do exerccio do direito subjetivo do contribuinte
que pagou tributo indevido (contribuinte de direito) comprovao de que no
procedera repercusso econmica do tributo ou apresentao de
autorizao do "contribuinte de fato" (pessoa que sofreu a incidncia
econmica do tributo), luz do disposto no artigo 166, do CTN, no possui o
condo de transformar sujeito alheio relao jurdica tributria em parte
legtima na ao de restituio de indbito.
7. luz da prpria interpretao histrica do artigo 166, do CTN, dessume-se
que somente o contribuinte de direito tem legitimidade para integrar o plo
ativo da ao judicial que objetiva a restituio do "tributo indireto"
indevidamente recolhido (Gilberto Ulha Canto, "Repetio de Indbito", in
Caderno de Pesquisas Tributrias, n 8, p. 2-5, So Paulo, Resenha Tributria,
1983; e Marcelo Fortes de Cerqueira, in "Curso de Especializao em Direito
Tributrio - Estudos Analticos em Homenagem a Paulo de Barros Carvalho",
Coordenao de Eurico Marcos Diniz de Santi, Ed. Forense, Rio de Janeiro, 2007,
pgs. 390/393).

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

29

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

8. que, na hiptese em que a repercusso econmica decorre da natureza da


exao, "o terceiro que suporta com o nus econmico do tributo no
participa da relao jurdica tributria, razo suficiente para que se verifique a
impossibilidade desse terceiro vir a integrar a relao consubstanciada na
prerrogativa da repetio do indbito, no tendo, portanto, legitimidade
processual" (Paulo de Barros Carvalho, in "Direito Tributrio - Linguagem e
Mtodo", 2 ed., So Paulo, 2008, Ed. Noeses, pg. 583).
[...]

2.2. Restituio de juros e multa


Considerando que muito comum os tributos serem acrescidos de juros e
multa, o art. 167 do CTN disciplina a restituio desses acrscimos legais, na
hiptese de acompanharem tributo pago indevidamente ou a maior:
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na
mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as
referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da
restituio.
[...]

Como se nota, a restituio dos acrscimos legais segue a mesma


proporo da restituio do valor pago indevidamente a ttulo de tributo. Por
exemplo, se um contribuinte efetuar pagamento em valor de R$ 50 mil a ttulo de
Imposto de Renda, acrescido de 10% de juros (R$ 5 mil) e 20% de multa de mora (R$
10 mil) e, posteriormente, restar comprovado que o valor devido a ttulo de Imposto
perfazia, na verdade, o montante de R$ 40 mil, a ele ser devida a restituio de R$
10 mil a ttulo de tributo pago indevidamente, alm de R$ 1 mil de juros indevidos, e
de R$ 2 mil a ttulo de multa de mora indevida.
Ainda em referncia ao exemplo acima, suponha agora que o Imposto
pago a maior tenha sido apurado em declarao entregue fora do prazo, e que tal
fato tenha motivado a imposio de multa por descumprimento de obrigao
acessria (de carter formal) no valor de R$ 3 mil. Conforme esclarece a ressalva
encontrada na parte final do art. 167 do CTN, o fato de ter havido pagamento a
maior de tributo apurado nessa declarao no repercute sobre a imposio da
multa de R$ 3 mil, de carter formal, originada pelo atraso no cumprimento dessa
obrigao acessria e que, por isso mesmo, decorre de motivao autnoma.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

30

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

2.3. Juros na restituio


No pargrafo nico do art. 167, acima analisado, o CTN cuida de questo
diversa, razo pela teria sido melhor que a norma fosse posta em artigo autnomo.
Isso porque, enquanto o caput do art. 167 se refere restituio dos juros
indevidamente pagos pelo particular, o pargrafo nico do mesmo artigo cuida da
incidncia de juros sobre os valores devidos pela Fazenda Pblica a ttulo de
restituio. Confira, nesse sentido, a redao do dispositivo em anlise:
Art. 167. [...]
Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito
em julgado da deciso definitiva que a determinar.

Juros no capitalizveis so os chamados juros simples. situao diversa


do anatocismo, que consiste na prtica de capitalizao dos juros, gerando os juros
compostos.
Portanto, luz do que dispe o CTN, ainda que o pagamento indevido
tenha sido efetuado vrios anos antes, os juros (simples) somente so computados a
partir do transito em julgado da deciso que reconhecer o direito restituio.
2.4. Decadncia do direito de pleitear restituio
Da mesma forma que o Fisco possui um prazo para constituir o crdito
tributrio, o particular tambm est sujeito ao perecimento do seu direito
restituio. Trata-se do objeto do art. 168 do CTN:
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo
de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hipteses dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito
tributrio;
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a
deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha
reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

Nos casos de pagamento indevido ou a maior que no corresponderam a


uma imposio resultante de um litgio (incisos I e II do art. 165), a regra bastante
simples: o direito de pleitear a restituio se extingue com o decurso do prazo de
cinco anos, contados da data da extino do crdito tributrio.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

31

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

De acordo com o entendimento consolidado pelo STJ, no caso de tributos


submetidos ao lanamento por homologao, a data da extino do crdito
tributrio corresponderia data de homologao do lanamento. Atualmente, em
razo do que dispe o art. 3 da Lei Complementar n 118, de 2005, restou
assentado que, tambm no caso de tributos submetidos ao lanamento por
homologao, a data da extino do crdito tributrio corresponderia data do
pagamento indevido ou a maior:
Art. 3 Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei n 5.172, de 25
de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito
tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no
momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida
Lei.

Quanto ao pagamento que se torna indevido ou a maior por conta da


reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso anterior (inciso III do art. 165),
o inciso II do art. 168 estabelece que o direito de pleitear a restituio se extingue
com o decurso do prazo de cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva
a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha
reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
Podemos representar essa hiptese da seguinte forma:

Deciso
condenatria
Pagamento

Anulao

Definitividade
da anulao

Decadncia

5 anos
CTN, art. 168, III

No diagrama acima, perceba que o pagamento foi realizado em


decorrncia de uma deciso que posteriormente veio a ser anulada. Nesse caso, o
prazo de cinco anos para pleitear a restituio se inicia, no da data do pagamento,
mas, sim, da data em que se tornar definitiva a anulao da deciso condenatria.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

32

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

2.5. Prescrio do direito de ao contra deciso administrativa que nega


restituio
Para encerrar nosso estudo acerca do pagamento indevido, resta
analisar o teor do art. 169 do CTN, que cuida do prazo de prescrio para buscar a
anulao judicial de deciso administrativa denegatria de restituio. Confira,
abaixo, a redao do referido dispositivo:
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa
que denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao
judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao
validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.

Aqui o Cdigo claramente estabeleceu prazo mais restritivo para o


particular se socorrer ao Judicirio contra o indeferimento administrativo de seu
pedido de restituio: nesse caso, seu direito de ao prescreve em dois anos (e no
em cinco). Confira a representao dessa situao no diagrama abaixo:
Pedido
administrativo
de restituio

Deciso
administrativa
denegatria

Prescrio

2 anos
CTN, art. 169

No pargrafo nico do art. 169, o Cdigo trata da interrupo do prazo de


prescrio pelo incio da ao judicial. Ora, se o particular j ingressou com a ao
judicial e, portanto, j no h mais como perecer seu direito de provocar o incio do
processo, talvez voc esteja se perguntando qual o sentido em estabelecer a
interrupo do prazo de prescrio. A indagao pertinente. Mas h uma
justificativa. Com o recomeo da contagem, passa a correr contra o particular o
prazo de outra espcie de prescrio, a chamada prescrio intercorrente, que flui
no curso do processo e penaliza a inrcia imputada ao autor que, indevidamente,
deixar de praticar algum ato que dele se espera, dando causa paralisia do
processo.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

33

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Portanto, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 169 do CTN, a


prescrio interrompida pelo incio da ao judicial, e a prescrio intercorrente se
inicia, pela metade do prazo (ou seja, um ano), a partir da data da intimao
(citao) validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
Neste ponto, preciso ressaltar que parece ser majoritrio o
entendimento no sentido de que o lapso temporal entre a deciso administrativa
denegatria e a ocorrncia de eventual prescrio intercorrente no pode ser
inferior ao prazo previsto no caput do art. 169 do CTN. Em outras palavras, se o
particular ingressa com a ao judicial no primeiro ano do seu prazo bienal, e
rapidamente o representante da Fazenda Pblica citado, dando incio contagem
do prazo de prescrio intercorrente de um ano, na prtica, seu prazo de prescrio
restaria reduzido, ainda que tivesse sido bastante diligente. Para evitar que a
prescrio prejudique quem no se manteve inerte, o entendimento que prevalece
no sentido de o prazo total de prescrio que corre contra o particular no pode
ser inferior ao prazo de dois anos, previsto no caput do art. 169 do CTN.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

34

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

3. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO


A excluso do crdito tributrio o objeto dos arts. 175 a 182 do CTN. De
acordo com a teoria mais aceita, com a excluso, ainda que tenha ocorrido o fato
gerador e surgido a obrigao tributria, a autoridade fiscal fica impedida de
constituir o respectivo crdito por meio do lanamento. Da mesma forma, no caso
de tributo sujeito ao lanamento por homologao, com a excluso, o sujeito
passivo fica desobrigado de efetuar o pagamento antecipado.
Nos termos do art. 175 do CTN, so causas de excluso do crdito
tributrio a iseno e a anistia. Confira a redao desse dispositivo:
Art. 175. Excluem o crdito tributrio:
I - a iseno;
II - a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento
das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja
excludo, ou dela conseqente.

Nos prximos itens, vamos analisar a iseno e a anistia. Agora cabe


destacar que, basicamente, a diferena entre elas est no fato de que a iseno
exclui o crdito tributrio relativo a tributo, enquanto que a anistia exclui o crdito
tributrio relativo a penalidade pecuniria.
Neste momento, perceba que o pargrafo nico do art. 175 do CTN
reafirma a autonomia das obrigaes acessrias, que j havamos estudado na Aula
06. Nesse sentido, as obrigaes acessrias ficam preservadas mesmo no caso de ter
sido excludo o crdito tributrio que decorre da obrigao principal.
Por exemplo, a pessoa fsica obrigada a apresentar a Declarao do
Imposto de Renda ainda que no ano-base tenha recebido apenas rendimentos
isentos, na hiptese em que esses rendimentos superem R$ 40 mil. Na mesma linha,
o industrial tem que emitir a nota fiscal para acompanhar os produtos que saem de
seu estabelecimento, ainda que os referidos produtos sejam isentos do IPI.
Para encerrar este item introdutrio, cabe destacar uma caracterstica
comum iseno e anistia. Conforme j havamos estudado, as hipteses de
excluso do crdito tributrio constituem matria reservada lei (CTN, art. 97,
inciso VI). E mais do que isso, a Constituio Federal exige que a lei que concede
iseno ou anistia seja especfica:
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

35

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Art. 150. [...]


6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de
crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal,
estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do
disposto no art. 155, 2., XII, g

3.1. Iseno
Embora existam outras teses, o entendimento que prevalece no meio
jurdico no sentido de que a iseno implica a dispensa do pagamento de um
tributo devido. Essa concluso parte da premissa de que a iseno no impede a
ocorrncia do fato gerador e, portanto, no representa obstculo ao surgimento da
obrigao tributria. Em verdade, a iseno impede a constituio do crdito
tributrio que dela decorre.
Lanamento

FG

Obrigao
tributria

ISENO

Crdito
tributrio

O art. 176 do CTN refora a necessidade de lei para concesso de


isenes, nos seguintes termos:
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente
de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso,
os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.

A referncia a isenes previstas em contrato diz respeito aos benefcios


previstos em acordos que governos celebram com empresas com o objetivo de
atrair investimentos para o seu territrio. Nesses casos, conforme estabelece o
Cdigo, ainda que por meio de contrato o ente pblico se comprometa a conceder
iseno, o benefcio depende de previso em lei, que pode, inclusive, fixar condies
para a sua concesso e tambm prazo de durao.
E de acordo com o pargrafo nico do mesmo artigo, a iseno pode ser
restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

36

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

condies a ela peculiares. De qualquer forma, a limitao da concesso do


benefcio a apenas uma parte do territrio do ente tributante deve se basear em
critrio legtimo para no configurar afronta ao princpio da isonomia. Por exemplo,
seria legtima a concesso de IPTU para os proprietrios de imveis situados na
regio mais carente do municpio. Por outro lado, no seria legtima a concesso de
iseno de IPTU limitada regio que responde pela maior quantidade de votos que
elegeram o prefeito.
Quanto abrangncia da iseno, o art. 177 do CTN estabelece o
seguinte:
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.

Como facilmente se nota, em regra, a iseno no abrange taxas e


contribuies de melhoria, que so tributos vinculados. Trata-se de uma disposio
que simplesmente evita a extenso do benefcio a tributos que se justificam como
forma de contraprestao a uma atividade estatal dirigida ao particular, salvo
disposio em contrrio. Dessa forma, a iseno do ITBI no implica a iseno das
taxas cobradas no processo de transferncia da propriedade imobiliria.
Alm disso, tambm em regra, a iseno no abrange tributos institudos
posteriormente sua concesso. No entanto, mais uma vez, por conta da clusula
salvo disposio de lei em contrrio, a regra pode ser flexibilizada pelo legislador.
Ainda quanto abrangncia das isenes, agora sob o ponto de vista
subjetivo, o art. 179 do Cdigo deixa claro que o benefcio pode ser concedido em
carter geral ou individual. Acompanhe a redao do dispositivo:
Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em
cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o
qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do
cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua concesso.
[...]
2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se,
quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Quando concedida em carter geral, a iseno decorre diretamente da lei,


como no caso da iseno do imposto de renda sobre os dividendos recebidos por
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

37

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

pessoas fsicas e jurdicas. Nesse caso, a iseno independe de prvio


reconhecimento por parte da autoridade administrativa.
Por outro lado, a iseno pode ser condicionada comprovao de
enquadramento s condies previstas em lei para sua concesso, quando ento
no alcana a generalidade das pessoas e assume carter individual. Nesses casos,
de acordo com o dispositivo acima reproduzido, a iseno efetivada com base na
lei, mas mediante despacho da autoridade administrativa, que se manifesta em
relao a requerimento formulado pelo interessado, no qual deve fazer prova do
preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos para sua concesso.
Por exemplo, podemos citar a iseno do IPI concedida a quem comprovadamente
seja titular de autorizao, permisso ou concesso do Poder Pblico para exercer a
profisso de taxista.
E, de acordo com o 2 do art. 179 do CTN, a iseno concedida em
carter subjetivo no gera direito adquirido (assim como a moratria, a remisso e a
anistia), aplicando-se o disposto no art. 155 do CTN. Desse modo:
caso reste comprovado que o beneficiado no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os
requisitos para a concesso do favor, o crdito deve ser cobrado
acrescido de juros de mora;
se o beneficiado tiver agido com dolo ou simulao, cobrana deve
ser acrescida a penalidade cabvel e o prazo decorrido desde a
concesso da iseno no computado para fins da prescrio;
se o beneficiado tiver agido sem dolo ou simulao, no lhe deve ser
imposta penalidade, e a revogao do benefcio somente pode ser
efetuada antes do encerramento do prazo de prescrio.
Faltou analisar o disposto no 1 do art. 179 do CTN, abaixo reproduzido:
Art. 179. [...]
1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho
referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo,
cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo
para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do
reconhecimento da iseno.

Esse dispositivo se refere aos chamados tributos com fato gerador


continuado, lanados por perodo certo de tempo, como os impostos sobre a
propriedade (IPTU, IPVA e ITR), lanados anualmente. Segundo essa regra, a iseno
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

38

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

relativa a esses tributos, quando concedida em carter pessoal (individual), deve ser
renovada a cada perodo. Em outras palavras, o dispositivo estabelece que, nesses
casos, a iseno vlida apenas para o perodo a que se referir o despacho de
reconhecimento do direito ao benefcio.
Por fim, vamos analisar o art. 178 do CTN, que trata da revogao ou
modificao de isenes:
Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de
determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer
tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.

No dispositivo acima, primeiramente perceba que as isenes podem ser


revogadas ou modificadas por lei, a qualquer tempo. Caso isso acontea, se a
iseno for referente a impostos sobre o patrimnio e a renda, o dispositivo de lei
que revoga total ou parcialmente s pode entrar vigor, no mnimo, no 1 dia do
exerccio seguinte (CTN, art. 104, inciso III).
No entanto, quando as isenes forem onerosas, elas no podem ser
revogadas. Trata-se das isenes concedidas por prazo certo e em funo de
determinadas condies. Depois de vrias decises no mesmo sentido, o STF
consolidou esse mesmo entendimento na seguinte smula:
Smula 544/STF: Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no
podem ser livremente suprimidas.

Trata-se dos casos em que a lei, alm de beneficiar o destinatrio com a


iseno, dele exige uma contrapartida, um nus a ser cumprido, normalmente
associado instalao de empreendimentos e gerao de empregos. Por exemplo,
podemos citar a iseno de IRPJ, pelo prazo de dez anos, concedida s pessoas
jurdicas que obedeceram s condies legais e instalaram empreendimentos
industriais ou agrcolas, previamente aprovados pela SUDENE, na Regio Nordeste
do Brasil.
Portanto, note que as isenes onerosas geram direito adquirido. E no
confunda com as isenes concedidas em carter subjetivo, destitudas de
onerosidade, que no geram direito adquirido (CTN, art. 179, 2).
Como ltima observao, cabe ressaltar que o art. 178 do CTN no impede
a revogao de lei que concede iseno onerosa. Na verdade, esse dispositivo
impede a revogao de iseno onerosa j concedida com base na lei. Desse modo,

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

39

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

o legislador est livre para revogar a lei e, com isso, impedir que novas isenes
onerosas sejam concedidas.
3.2. Anistia
Para encerrar nosso estudo sobre a excluso do crdito tributrio, vamos
agora analisar a anistia, que o perdo de infraes tributrias. Dessa forma, a
anistia impede a constituio do crdito tributrio referente respectiva penalidade
pecuniria.
Talvez aqui seja oportuno destacar a diferena entre remisso e anistia.
Vimos no item 1.5, que a remisso consiste no perdo do crdito tributrio j
constitudo, podendo abranger tanto o tributo quanto as penalidades pecunirias.
Por outro lado, como implica o perdo da infrao e impede o lanamento da multa,
podemos afirmar que a anistia se refere ao crdito tributrio ainda no constitudo.
De acordo com o art. 180 do CTN, a anistia abrange exclusivamente as
infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. Do contrrio,
serviria como estmulo direto ao cometimento de infraes, o que no se pode
esperar de uma norma jurdica.
No diagrama abaixo, encontra-se representada a concesso de anistia que
deve (1) corresponder a crdito ainda no constitudo, e (2) se referir a infrao
cometida anteriormente vigncia da lei que a concede:
Infrao

Obrigao
tributria
principal
(multa)

Lei que
concede
anistia

Lanamento
ANISTIA

Crdito
tributrio

Alm disso, o art. 180 do CTN estabelece que a anistia no se aplica:


aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes
(enquadramento na lei penal);
aos atos que, mesmo sem o enquadramento na lei penal, sejam
praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por
terceiro em benefcio daquele;
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

40

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio


entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
Portanto, podemos concluir que o CTN probe a concesso de perdo legal
da infrao tributria cometida sob uma dessas circunstncias acima enumeradas. A
exceo se refere s infraes resultantes de conluio que, salvo disposio em
contrrio, podem ser anistiadas, evidenciando um claro paradoxo, afinal, no h
conluio que no seja doloso, conforme a prpria legislao tributria estabelece
desde 1964, no caso, a Lei n 4.502/64:
Art. 73. Conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou
jurdicas, visando qualquer dos efeitos referidos nos arts. 71 (sonegao) e 72
(fraude).

Por fim, da mesma forma que acontece em relao a outros benefcios, a


anistia pode ser concedida em carter geral ou individual. E ainda que concedida em
carter geral, nos termos do art. 181 do CTN, ela pode ser:
limitada:
s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
a determinada regio do territrio da entidade tributante, em
funo de condies a ela peculiares;
concedida sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela
lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei
autoridade administrativa.
E, mais uma vez, tratando-se de benefcio fiscal, caso seja concedida em
carter individual, a anistia efetivada com base na lei, mas mediante despacho da
autoridade administrativa, que se manifesta em relao a requerimento formulado
pelo interessado, no qual deve fazer prova do preenchimento das condies e do
cumprimento dos requisitos para sua concesso (CTN, art. 182).
E, de acordo com o pargrafo nico do art. 182 do CTN, a anistia em
carter subjetivo no gera direito adquirido (assim como a moratria, a remisso e a
iseno), aplicando-se, no que couber, o disposto no art. 155 do CTN.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

41

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

4. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA


Extinguem o crdito tributrio:
o pagamento;
a compensao;
a transao;
a remisso;
a prescrio e a decadncia;
a converso de depsito em renda;
o pagamento antecipado e a homologao do lanamento;
a consignao em pagamento, julgada procedente;
a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a
definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto
de ao anulatria;
a deciso judicial passada em julgado;
a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
O pagamento parcial do crdito tributrio no importa em presuno
de pagamento das prestaes em que se decomponha.
O pagamento total do crdito tributrio no importa em presuno de
pagamento de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros
tributos.
A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito
tributrio.
No especfico caso de pagamento por meio de cheque, considera-se
extinto o crdito somente aps o seu resgate pelo sacado.
Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento
efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

42

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o


vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se
considera o sujeito passivo notificado do lanamento.
O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros
de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da
imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer
medidas de garantia previstas no prprio CTN ou em lei tributria.
Vencido o prazo para pagamento, o sujeito passivo j se considera em
mora, sendo desnecessria qualquer providncia do sujeito ativo para
fins de constitu-lo nessa condio.
No cabvel a cobrana de juros de mora enquanto estiver pendente
de resposta a consulta formulada pelo sujeito passivo dentro do prazo
de pagamento do tributo.
Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo
sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico,
relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de
penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa
competente para receber o pagamento determinar a respectiva
imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que
enumeradas:
em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em
segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;
primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e
por fim aos impostos;
na ordem crescente dos prazos de prescrio;
na ordem decrescente dos montantes
Caso a ao a consignao seja julgada procedente, resta reconhecido
pelo Poder Judicirio que o sujeito passivo tinha razo em seu pedido.
Nesse caso, a importncia consignada convertida em renda e o
crdito tributrio extinto.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

43

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Caso a ao a consignao seja julgada improcedente, no todo ou em


parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.
A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos
e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda
Pblica.
vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo,
objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito
em julgado da respectiva deciso judicial.
Smula 212/STJ: A compensao de crditos tributrios no pode ser
deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou
antecipatria.
Smula 213/STJ: O mandado de segurana constitui ao adequada
para a declarao do direito compensao tributria.
Smula 460/STJ: incabvel o mandado de segurana para convalidar
a compensao tributria realizada pelo contribuinte.
A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e
passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante
concesses mtuas, importe em determinao de litgio e
consequente extino de crdito tributrio.
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por
despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito
tributrio, atendendo:
situao econmica do sujeito passivo;
ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a
matria de fato;
diminuta importncia do crdito tributrio;

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

44

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas


pessoais ou materiais do caso;
a condies peculiares a determinada regio do territrio da
entidade tributante.
A decadncia implica a perda do direito da Fazenda Pblica de
constituir o crdito tributrio, de tornar exigvel a obrigao tributria.
O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extinguese aps 5 (cinco) anos, contados:
do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado;
da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado;
da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito
tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatria indispensvel ao lanamento.
No caso de tributo sujeito ao lanamento por homologao, se a lei
no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da
ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda
Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento
e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia
de dolo, fraude ou simulao.
Considerando que a prescrio encontra-se expressamente prevista na
lista de hipteses de extino do crdito tributrio, sua verificao
concreta implica no somente a perda do direito de ao da Fazenda
Pblica, mas tambm o perecimento do prprio crdito tributrio e,
por conseguinte, da obrigao tributria que lhe deu origem.
A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,
contados da data da sua constituio definitiva.
A prescrio se interrompe:
pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

45

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

pelo protesto judicial;


por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe
em reconhecimento do dbito pelo devedor.
O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,
restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do
seu pagamento, nos seguintes casos:
cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou
maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou
da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;
erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da
alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na
elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento;
reforma, anulao,
condenatria

revogao

ou

resciso

de

deciso

A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,


transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a
quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la.
A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na
mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias,
salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela
causa da restituio.
A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em
julgado da deciso definitiva que a determinar.
O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo
de 5 (cinco) anos, contados:
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

46

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

nas hipteses de pagamento indevido ou a maior que no


corresponderam a uma imposio resultante de um litgio, da
data da extino do crdito tributrio;
na hiptese em que o pagamento que se torna indevido ou a
maior por conta da reforma, anulao, revogao ou resciso de
deciso anterior, da data em que se tornar definitiva a deciso
administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha
reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso
condenatria.
Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa
que denegar a restituio.
O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial,
recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao
validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica
interessada.
Excluem o crdito tributrio:
a iseno;
a anistia.
A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das
obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito
seja excludo, ou dela consequente.
Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
s taxas e s contribuies de melhoria;
aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
A iseno concedida em carter subjetivo no gera direito adquirido.
Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o
despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de
cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do
primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover
a continuidade do reconhecimento da iseno.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

47

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

As isenes podem ser revogadas ou modificadas por lei, a qualquer


tempo. Caso isso acontea, se a iseno for referente a impostos sobre
o patrimnio e a renda, o dispositivo de lei que revoga total ou
parcialmente s pode entrar vigor, no mnimo, no 1 dia do exerccio
seguinte.
No entanto, quando as isenes forem onerosas, elas no podem ser
revogadas. Trata-se das isenes concedidas por prazo certo e em
funo de determinadas condies.
Anistia o perdo de infraes tributrias. Dessa forma, a anistia
impede a constituio do crdito tributrio referente respectiva
penalidade pecuniria.
A anistia abrange exclusivamente as infraes
anteriormente vigncia da lei que a concede.

cometidas

A anistia no se aplica:
aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes
(enquadramento na lei penal);
aos atos que, mesmo sem o enquadramento na lei penal, sejam
praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou
por terceiro em benefcio daquele;
salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio
entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
A anistia pode ser concedida em carter geral ou limitadamente:
s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
s infraes punidas com penalidades pecunirias at
determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de
outra natureza;
a determinada regio do territrio da entidade tributante, em
funo de condies a ela peculiares;

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

48

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei


que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei
autoridade administrativa.
A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em
cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em
requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento
das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para
sua concesso, hiptese em que no gera direito adquirido.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

49

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

5. QUESTES DE CONCURSOS ANTERIORES


(FCC/ Auditor Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo/2009)
1. Sobre os prazos de natureza decadencial, previstos no CTN e correndo contra a
Fazenda Pblica, seja para homologar lanamento efetuado pelo contribuinte, seja
para efetuar lanamento de ofcio, correto afirmar que so de
a) cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador para efetuar o lanamento de
ofcio e cinco anos contatos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que o lanamento poderia ser efetuado para homologar o realizado pelo
contribuinte.
b) cinco anos contados da constituio definitiva do crdito tributrio para efetuar
o lanamento de ofcio e cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador para
homologar o lanamento efetuado pelo contribuinte.
c) cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador, seja para efetuar o
lanamento de ofcio, seja para homologar o lanamento efetuado pelo
contribuinte.
d) cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador para homologar lanamento
efetuado pelo contribuinte e cinco anos contados a partir do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado, para o
lanamento de ofcio.
e) dez anos contados da constituio definitiva do crdito tributrio, seja para
efetuar o lanamento de ofcio seja para homologar o lanamento efetuado pelo
contribuinte.
(FGV/ Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro/2010)
2. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 156, relaciona expressamente as
hipteses de extino do crdito tributrio.
As alternativas a seguir apresentam hipteses que esto inseridas na extino do
crdito tributrio, exceo de uma. Assinale-a.
a) Novao.
b) Dao em pagamento com bens imveis.
c) Transao.
d) Compensao.
e) Pagamento antecipado e homologao do lanamento.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

50

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

(FGV/ Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro/2010)


3. Analise as afirmativas a seguir.
I. O contribuinte de direito poder postular a repetio do indbito se estiver
autorizado por quem tenha assumido o encargo financeiro do tributo.
II. Os juros moratrios so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena.
III. A correo monetria incide a partir do pagamento indevido.
Assinale:
a) se somente a afirmativa I estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.
(FGV/ Auditor da Receita Estadual do Amap/2010)
4. O Cdigo Tributrio Nacional consagra uma estrutura dualista ao distinguir a
Obrigao Tributria (OT) do Crdito Tributrio (CT) de tal forma que, enquanto a
OT surge pela ocorrncia do "fato gerador", o CT dependeria do procedimento de
lanamento para sua perfeita constituio.
Com base na estrutura dualista, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece no artigo
156 diversas hipteses de extino do "Crdito Tributrio", dispositivo que
mereceu severas crticas por parte da doutrina, dentre as quais o fato de que, por
vezes, a Obrigao Tributria extinta antes mesmo da constituio do crdito, tal
como ocorre no caso de:
a) decadncia.
b) prescrio.
c) impossibilidade do cumprimento da obrigao.
d) compensao.
e) dao em pagamento com bens imveis.
(FGV/ Fiscal da Receita Estadual do Amap/2010)
5. Na hiptese de o sujeito passivo recolher tributo a maior ou indevidamente,
no correto afirmar que:
a) poder ingressar com medida judicial para obter a restituio do tributo pago a
maior ou indevidamente.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

51

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

b) ter a prerrogativa de apresentar requerimento administrativo solicitando a


restituio dos valores (recolhidos a maior ou indevidamente), tanto em espcie
como por meio de compensao, caso seja permitida por lei.
c) o Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o prazo para pleitear a restituio do
indbito tributrio de cinco anos, contados da extino do crdito tributrio, nos
casos de pagamento a maior ou indevido.
d) a regra geral definida pelo Cdigo Tributrio Nacional fixa o prazo de 2 anos para
prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio.
e) embora criticvel, condio necessria, consoante o Cdigo Tributrio Nacional,
restituio do tributo pago indevidamente ou a maior, o protesto prvio, sob pena
de ser denegado o pedido do contribuinte.
(FGV/ Fiscal da Receita Estadual do Amap/2010)
6. De acordo com o CTN, no se afigura como causa de extino do crdito
tributrio:
a) a decadncia.
b) a prescrio.
c) a anistia.
d) a remisso.
e) a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria.
(FGV/ Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro/2011)
7. Em relao prescrio e decadncia no mbito tributrio, correto afirmar
que
a) o despacho do juiz que ordenar a citao do ru em ao de execuo fiscal no
tem o condo de suspender ou interromper o prazo prescricional, uma vez que, em
relao aos prazos, estes sero sempre mais benficos ao contribuinte.
b) a decadncia se refere ao prazo de 2 (dois) anos de que a administrao pblica
dispe para o lanamento do crdito tributrio, a partir da ocorrncia do fato
gerador da obrigao principal.
c) a decadncia fenmeno que atinge a obrigao tributria, no permitindo a sua
constituio, ao passo que a prescrio alcana o crdito tributvel tornando-o
inexequvel.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

52

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

d) o direito de pleitear a restituio de tributos obedece ao prazo prescricional de 2


(dois) anos a contar da data do pagamento espontneo do tributo pago
indevidamente ou a maior.
e) a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 3 (trs) anos, contados
da data de sua constituio definitiva.
(FEPESE/ Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/2010)
8. Assinale a alternativa correta.
a) Conforme o artigo 165, CTN, o sujeito passivo tem direito, independentemente
de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a
modalidade do seu pagamento, somente em caso de cobrana ou pagamento
espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao
tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido.
b) O lanamento direto, ou de ofcio, realizado pela autoridade administrativa
quando a lei assim o determine, e, dentre outras situaes, quando a pessoa
legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao solicitada, deixe de
atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade.
c) O artigo 172, CTN, prev que a lei pode autorizar a autoridade administrativa a
conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito
tributrio, unicamente em funo da situao econmica do sujeito passivo, ao erro
ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato ou devido
diminuta importncia do crdito tributrio.
d) A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la, devendo a aludida autorizao ser concedida
unicamente mediante expresso procedimento judicial.
e) Nos termos do artigo 169, CTN, prescreve em cinco anos a ao anulatria da
deciso administrativa que denegar a restituio, sendo que o prazo de prescrio
interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a
partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda
Pblica interessada.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

53

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

(FEPESE/ Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/2010)


9. Assinale a alternativa correta.
a) Da leitura do artigo 156, CTN, podemos concluir que extinguem o crdito
tributrio, entre outras modalidades, a compensao, a transao, a remisso, a
prescrio e a decadncia, a converso de depsito em renda, o pagamento
antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e
seus 1o e 4o e a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2o do
artigo 164.
b) O princpio da anterioridade especial veda a cobrana de tributos antes de
decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observada a anterioridade geral, prevista no art.150, III, b, CF, com
exceo do IR, IOF, IPI, IPVA e ICMS.
c) Pela leitura do artigo 170, CTN, podemos concluir que a lei pode, nas condies e
sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir
autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com
crditos lquidos e certos, desde que j vencidos, do sujeito passivo contra a
Fazenda pblica.
d) A Lei complementar 104/2001 incluiu no CTN o art.170-A, dispondo que vedada
a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao
judicial pelo sujeito passivo, antes da deciso judicial de segundo grau, para evitar
abusos no uso do referido instituto tributrio.
e) Conforme o artigo 173, CTN, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito
tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados da data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria e da data em que se tornar definitiva a deciso que
houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
(FCC/ Auditor Fiscal Tributos Municipais de So Paulo/2012)
10. Ocorrido o fato gerador do IPTU, iniciou-se o prazo para que a Fazenda Pblica
municipal efetuasse o lanamento desse tributo, o que foi feito dentro do prazo
previsto na legislao.
O contribuinte, discordando do valor do crdito tributrio constitudo por meio
desse lanamento, ofereceu, tempestivamente, impugnao contra ele, a qual,
todavia, resultou totalmente infrutfera, j que a deciso definitiva, na esfera
administrativa, manteve a integralidade do crdito tributrio lanado.
Resignado com essa deciso administrativa, o contribuinte optou por no discutir
a questo na esfera judicial, dando ensejo a que a Fazenda Pblica pudesse cobrar
dele o crdito tributrio constitudo pelo citado lanamento.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

54

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

O prazo inicialmente referido para a Fazenda Pblica efetuar o lanamento do


tributo; o obstculo jurdico do incio da fluncia do prazo para a cobrana do
crdito tributrio definitivamente constitudo e o prazo finalmente mencionado
para a Fazenda Pblica poder cobrar do contribuinte o crdito tributrio
definitivamente constitudo so, respectivamente, denominados
a) suspenso de exigibilidade do crdito tributrio; decadncia e prescrio.
b) decadncia; suspenso de exigibilidade do crdito tributrio e prescrio.
c) prescrio; suspenso de exigibilidade do crdito tributrio e decadncia.
d) prescrio; decadncia e suspenso de exigibilidade do crdito tributrio.
e) decadncia; prescrio e suspenso de exigibilidade do crdito tributrio.
(FCC/ Auditor Fiscal Tributos Municipais de So Paulo/2012)
11. Para poder discutir em juzo a incidncia ou no de um determinado tributo,
lanado por municpio paulista, o contribuinte ingressou com a ao judicial que
considerou apropriada e, no bojo dessa ao, efetuou o depsito da importncia
em discusso.
Como a deciso definitiva do processo foi contrria ao contribuinte, a quantia
depositada foi convertida em renda da Fazenda Pblica municipal.
Nesse caso,
a) a converso em renda da quantia questionada judicialmente extingue o crdito
tributrio e o seu depsito, integral ou no, suspende definitivamente a
exigibilidade desse mesmo crdito.
b) o depsito da quantia questionada, integral ou parcial, suspende a exigibilidade
do crdito tributrio e a converso dele em renda extingue esse mesmo crdito.
c) o depsito integral da quantia questionada suspende a exigibilidade do crdito
tributrio e a converso dele em renda extingue esse mesmo crdito.
d) tanto o depsito integral da quantia questionada como sua converso em renda
da Fazenda Pblica municipal suspendem a exigibilidade do crdito tributrio
questionado judicialmente.
e) tanto o depsito integral da quantia questionada como sua converso em renda
da Fazenda Pblica municipal extinguem o crdito tributrio questionado
judicialmente.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

55

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

(FCC/ Auditor Fiscal Tributos Municipais de So Paulo/2012)


12. Uma pessoa adquiriu, no ano de 2011, por meio de contrato de compra e
venda, um imvel localizado no municpio de So Paulo. Em razo de erro de
clculo, essa pessoa, contribuinte do ITBI, acabou pagando quantia superior
efetivamente devida.
Com consequncia desse pagamento indevido, esse contribuinte, neste exerccio
de 2012,
a) poder pleitear a restituio do que foi pago em excesso, no decurso do prazo de
cinco anos contados da data em que foi feito o pagamento indevido.
b) no poder pleitear a restituio da importncia indevidamente paga.
c) poder pleitear a restituio de tudo o que foi pago, no decurso do prazo de dois
anos, contados da data da ocorrncia do fato gerador do imposto cujo pagamento
foi feito indevidamente, devendo, ento, fazer o pagamento da quantia correta.
d) poder pleitear a restituio de tudo o que foi pago, no decurso do prazo de
cinco anos, contados da data da ocorrncia do fato gerador do imposto cujo
pagamento foi feito indevidamente, devendo, ento, fazer o pagamento da quantia
correta.
e) poder pleitear a restituio do que foi pago em excesso, no decurso do prazo de
dois anos contados da data em que foi feito o pagamento indevido.
(FCC/ Auditor de Controle Externo TCE PR/2011)
13. Atendendo a erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto
matria de fato, a lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por
despacho fundamentado,
a) anistia.
b) moratria.
c) parcelamento.
d) remisso.
e) compensao.
(ESAF/ Analista Tcnico de Polticas Sociais do MPOG/2012)
14. So formas de extino do crdito tributrio:
a) o pagamento e a moratria.
b) a compensao e a remisso.
c) a converso do depsito em renda e o depsito do montante integral do crdito.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

56

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

d) a transao e o parcelamento.
e) a consignao em pagamento e a moratria.
(FCC/ Defensor Pblico Estadual RS/2011)
15. Um determinado contribuinte apresentou Fazenda a Guia de Informao e
Apurao do ICMS (GIA) e deixou de recolher no prazo legal o imposto nela
informado, relativo a fatos geradores do ms de fevereiro do ano de 2005. O
vencimento do tributo devido era no ltimo dia til do ms de maro de 2005. No
ms de junho de 2010, a Fazenda ajuizou ao de execuo fiscal, tendo o
contribuinte apresentado embargos execuo alegando a prescrio do crdito
tributrio. Tendo em conta essas circunstncias e a atual jurisprudncia do
Superior Tribunal de Justia, correto afirmar que
a) no se trata de prescrio, mas de decadncia, cujo prazo para o lanamento
ainda no se escoou, pois, cuidando-se na hiptese de lanamento de ofcio ou
direto, o prazo decadencial de 5 (cinco) anos conta-se a partir do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.
b) no ocorreu nem prescrio nem decadncia, pois, tratando-se, o ICMS, de
tributo sujeito a lanamento por homologao, adota-se a chamada tese dos 5
(cinco) mais 5 (cinco), de modo que o prazo para cobrana de 10 (dez) anos, o qual
ainda no decorreu.
c) ocorreu a prescrio, pois, tratando-se de tributo sujeito a lanamento por
homologao, a entrega da GIA constitui o crdito tributrio, independentemente
de qualquer outra providncia do Fisco relativa a lanamento, sendo que, no caso, j
se escoou o prazo prescricional de 5 (cinco) anos contados do vencimento do dbito
tributrio.
d) no ocorreu a prescrio, pois, tratando-se de lanamento direto ou de ofcio, o
prazo prescricional conta-se a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que o lanamento poderia ter sido efetuado.
e) embora o prazo no seja de prescrio, mas de decadncia, o fato que esta
ltima j se configurou, pois, tratando-se o ICMS de tributo sujeito a lanamento por
homologao, o prazo decadencial de 5 (cinco) anos conta-se a partir da data do
vencimento do tributo ou da data da entrega da GIA, o que ocorrer por ltimo.
(FCC/ Auditor Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo/2013)
16. A Lei Estadual no 12.605/2012, do Estado da Bahia, aprovada pela Assembleia
Legislativa daquele Estado, em seu artigo 11, assim prescreveu:
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

57

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

Art. 11 Ficam extintos, independentemente de requerimento do sujeito


passivo, os dbitos vencidos at 30 de setembro de 2012, por veculo, relativos ao
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, cujo valor
atualizado em 31 de outubro de 2012 seja igual ou inferior a R$ 500,00
(quinhentos reais).
Esse um tpico caso de
a) remio.
b) anistia.
c) remisso.
d) iseno.
e) moratria.
(FCC/ Defensor Pblico Estadual AM/2013)
17. O contribuinte pretende quitar seu dbito com a Fazenda Pblica atravs da
entrega de bem imvel de sua propriedade. Neste caso, esta medida s ter
cabimento se
a) houver lei do ente competente especificando a forma e as condies para a
realizao da dao em pagamento, hiptese em que ser admitida como causa de
extino do crdito tributrio.
b) o bem imvel estiver garantindo o juzo da execuo e desde que haja interesse
por parte do ente em receber aquele bem imvel na forma de depsito, hiptese
em que ser admitida como causa de excluso do crdito tributrio.
c) estiver o dbito em fase de cobrana judicial e no houver sido apresentado
embargos execuo fiscal pelo executado, bem assim que haja lei autorizando esta
transao como forma de extino do crdito tributrio.
d) for feita em juzo, nos autos da execuo fiscal e mediante homologao judicial
desta forma de compensao do crdito tributrio como causa de extino do
crdito tributrio.
e) houver previso legal do ente competente admitindo a entrega de bem imvel
como forma de pagamento direto, causa de extino do crdito tributrio, j que o
tributo pode ser pago em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
(FCC/ Juiz de Direito TJPE/2013)
18. O contribuinte tem o direito de fazer consulta sobre dispositivos legais acerca
de matria tributria. Neste caso,
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

58

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

a) julgada procedente a consulta, ou seja, reconhecendo o fisco que o sujeito


passivo consulente no tem obrigao tributria, o crdito tributrio sequer ser
constitudo, razo pela qual a consulta causa de excluso do crdito tributrio.
b) somente a consulta judicial causa de extino do crdito tributrio quando
julgada procedente, ou seja, quando o fisco reconhece que o crdito tribut rio
ilegal.
c) a consulta procedimento judicial, que deve ser pro posto antes da data do
vencimento do tributo.
d) a consulta formulada antes da notificao vlida ao sujeito passivo,
relativamente ao crdito tributrio, suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
e) no haver mora e, portanto, incidncia de juros moratrios, quando o sujeito
passivo deixa de pagar o crdito na data vencimento, desde que pendente de
resposta consulta formulada antes do vencimento do tributo.
(FCC/ Juiz de Direito TJPE/2013)
19. Nas situaes a seguir, est correto o que se afirma em:
a) Se o fisco se recusar a realizar compensao entre crditos e dbitos, do mesmo
sujeito passivo, estando atendidos todos os requisitos legais para a compensao,
dever ser proposta uma consignao
em pagamento com pedido de compensao.
b) Se o contribuinte teve negada a repetio do indbito na esfera administrativa
ter ele dois anos, a contar da deciso administrava irrecorrvel para pleitear
judicialmente a anulao desta deciso.
c) Contribuinte de imvel limtrofe entre dois municpios que venha a receber
notificaes para pagar Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IPTU dos dois municpios deve fazer o pagamento a apenas um dos municpios,
ignorando a outra notificao.
d) Se o fisco subordinar o pagamento do crdito tributrio ao cumprimento de
obrigao acessria, o contribuinte dever cumprir a obrigao acessria, j que
esta vinculada e dependente da obrigao principal de pagar.
e) O sujeito passivo tem cinco anos a contar da homologao, expressa ou tcita,
para pleitear a restituio de valores que tenha pago indevidamente ou a maior.
(FCC/ Juiz de Direito TJPE/2011)
20. Em nosso sistema tributrio, a data da constituio definitiva do crdito
tributrio o marco fundamental para contagem do prazo de
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

59

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

a) decadncia.
b) interposio de recurso administrativo.
c) pagamento do crdito tributrio sem juros e correo monetria.
d) prescrio tributria.
e) parcelamento do dbito fiscal.
(FGV/ Juiz de Direito TJAM/2013)
21. O contribuinte realiza o fato gerador de ICMS em 01.03.2004. Em maro de
2008 a fiscalizao, percebendo que o contribuinte no havia declarado nem
recolhido o tributo, promove a autuao fiscal. No mesmo ms (maro/2008) o
contribuinte promove a impugnao administrativa da exigncia fiscal. Em maro
de 2012 sobrevm a deciso administrativa definitiva (assim entendida a deciso
insuscetvel de novo recurso do contribuinte na fase administrativa).
Permanecendo inadimplido o crdito fiscal, a Fazenda Pblica ajuza, em maro de
2013, a competente Execuo Fiscal, qual o contribuinte ope Embargos de
Devedor alegando a extino do crdito por fora da decadncia e/ou da
prescrio.
Diante do exposto, o magistrado incumbido de solucionar a causa dever
a) acolher o argumento de decadncia do direito da Fazenda constituir o crdito
tributrio, ante o decurso de oito anos entre o fato gerador e a deciso
administrativa definitiva.
b) acolher o argumento de prescrio do direito da Fazenda ajuizar a Execuo
Fiscal, ante o decurso de nove anos entre o fato gerador e o ajuizamento da
Execuo Fiscal.
c) acolher tanto o argumento da decadncia quanto o argumento da prescrio.
d) acolher o argumento da Fazenda, na impugnao aos Embargos de Devedor, no
sentido de que no se consumou nem a decadncia nem a prescrio.
e) acolher o argumento de prescrio do direito da Fazenda constituir o crdito
tributrio, ante o decurso de oito anos entre o fato gerador e a deciso
administrativa definitiva.
(FGV/ Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro/2011)
22. O CTN expressamente estabelece, no que diz respeito extino do crdito
tributrio, que

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

60

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

a) vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo que seja objeto


de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da
respectiva deciso judicial.
b) a lei permite autoridade administrativa conceder remisso total ou parcial do
crdito tributrio em virtude de erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo
quanto matria de direito, em exceo ao art. 3 da LICC. que dispe que ningum
se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece.
c) no caso de consignao do pagamento pelo sujeito passivo, caso seja julgada
procedente, o montante consignado convertido em renda, ao passo que, na
improcedncia, o crdito tributrio cobrado acrescido de juros de mora, sem
aplicao de qualquer penalidade.
d) caso haja dois ou mais dbitos simultneos do mesmo sujeito passivo para com o
mesmo sujeito ativo, a imputao do pagamento compete, em primeiro lugar, ao
contribuinte ou responsvel pelo pagamento. Somente na hiptese de absteno
deste, a autoridade administrativa far a imputao.
e) a iseno, uma das modalidades de extino do crdito tributrio, sempre
decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua
concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao.
(FCC/ Analista de Controle Externo do TCE AP/2012)
23. A anistia, iseno em carter no geral e remisso tm em comum o fato de
serem
a) causas de extino do crdito tributrio.
b) causas de excluso do crdito tributrio.
c) causas de suspenso do crdito tributrio.
d) formas de renncia de receita tributria.
e) hipteses de no incidncia qualificada.
(ESAF/ Analista Tributrio da RFB/2012)
24. Analise os itens a seguir e assinale a opo correta.
I. A iseno, desde que concedida por prazo certo, e independentemente de ser
condicionada a contrapartidas por parte do contribuinte, no poder ser revogada
por lei.
II. A anistia s abrange as infraes cometidas a partir da sua vigncia, devido ao
princpio da irretroatividade das leis.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

61

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

III. A anistia dos crimes, concedida em lei penal, no estende seus efeitos
matria tributria.
a) Somente o item I est correto.
b) Somente o item II est correto.
c) Somente o item III est correto.
d) Esto corretos os itens I e III.
e) Esto corretos os itens II e III.
(FCC/ Auditor Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo/2013)
25. Por meio de lei ordinria, o Estado do Rio Grande do Norte instituiu iseno do
ICMS exclusivamente para operaes com determinadas mercadorias a fim de
incentivar o desenvolvimento econmico e social de determinada regio, a qual
possua o menor ndice de Desenvolvimento Humano IDH estadual. Conforme
previsto na Lei, este benefcio seria concedido apenas aos estabelecimentos que
estivessem localizados na referida regio e que previamente apresentassem
requerimento. A empresa Anaximandro Indstria e Comrcio Ltda. requereu o
direito de adotar esta iseno em suas operaes, pois est estabelecida dentro da
regio prevista. Em face da situao hipottica apresentada e do ordenamento
jurdico vigente, correto afirmar:
a) A empresa, em funo de a iseno ter sido concedida em carter regional, tem o
direito subjetivo de no recolher as taxas estaduais durante o perodo de fruio do
benefcio, mormente por estas taxas onerarem suas atividades, o que no se
coaduna com o objetivo socioeconmico da lei.
b) A empresa pode utilizar-se da iseno, por estar prevista em lei ordinria
estadual e ser norma vlida, vigente e eficaz, independentemente de despacho da
autoridade administrativa.
c) A empresa, no requerimento apresentado autoridade administrativa, deve
fazer prova do preenchimento das condies previstas na lei ordinria editada pelo
Estado do Rio Grande do Norte, a fim de que seja autorizada a adoo desta forma
de excluso do crdito tributrio em suas operaes.
d) A limitao desta iseno aos contribuintes estabelecidos em determinada regio
do Estado ilegal, pois trata de forma desigual contribuintes estabelecidos no
mesmo Estado da Federao, razo pela qual as empresas localizadas em outras
regies, por analogia, podem adotar a iseno.
e) A empresa em razo da maneira como deve ser interpretada a legislao
tributria que dispe sobre iseno, conforme comando do CTN, poder estender os
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

62

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

efeitos deste benefcio para todas as mercadorias que no esto previstas na lei
instituidora, sobretudo pelo carter socioeconmico da lei.
(FCC/ Procurador da Assembleia Legislativa da PB/2013)
26. Com relao excluso do crdito tributrio correto afirmar:
a) Nos casos de excluso de crdito tributrio so dispensadas as obrigaes
acessrias relativas obrigao principal cujo crdito seja excludo.
b) Lei tributria estadual pode conceder iseno para taxas e contribuies de
melhoria.
c) Despacho de autoridade administrativa concedendo iseno em carter
individual gera direito adquirido para o beneficirio desta modalidade de excluso
de crdito tributrio insuscetvel de posterior fiscalizao.
d) Iseno pode ser concedida por contrato, mesmo na ausncia de lei especfica,
no sendo causa de responsabilidade funcional.
e) So causas excludentes do crdito tributrio: iseno, anistia e moratria.
(FCC/ Juiz de Direito TJGO/2012)
27. Em fevereiro de 2012 o juiz proferiu despacho ordenando a citao em sede de
execuo fiscal para cobrar crdito tributrio decorrente de fato gerador ocorrido
em janeiro de 2001, cuja notificao de lanamento aconteceu em dezembro de
2006. Nesse caso,
a) houve decadncia, pois entre a constituio do crdito tributrio e o despacho
do juiz ordenando a citao transcorreram mais de cinco anos.
b) houve decadncia, pois entre a ocorrncia do fato gerador e a constituio do
crdito tributrio transcorreram mais de cinco anos.
c) houve a prescrio, pois entre a constituio do crdito tributrio e o despacho
do juiz ordenando a citao transcorreram mais de cinco anos.
d) no houve nem a decadncia, nem a prescrio, pois o prazo interrompido com
a inscrio do crdito em dvida ativa, conforme previso expressa na Lei de
Execuo Fiscal.
e) no houve a decadncia, pois o prazo para cobrar o crdito tributrio s se inicia
aps transcorridos 180 dias da inscrio na dvida ativa, conforme previso expressa
na Lei de Execuo Fiscal.

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

63

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

(FCC/ Analista Judicirio do TRF da 3 Regio/2014)


28. A converso do depsito em renda,
a) pressupe que exista arrematao de bem penhorado ou depsito como meio de
garantir a execuo fiscal e propor embargos execuo fiscal.
b) procedimento administrativo de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio em sede de recurso administrativo.
c) no impede a discusso do crdito tributrio em sede de mandado de segurana
quando determinado por meio de penhora on line.
d) autoriza a emisso de certido positiva com efeitos negativos enquanto no
houver pagamento.
e) procedimento para extino do crdito tributrio que foi precedido de depsito
do montante integral como medida de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio.
(FCC/ Auditor Fiscal de Controle Externo do TCE-PI/2014)
29. Antonio, proprietrio de uma loja de confeces, localizada na parte comercial
mais valorizada da cidade de Teresina, efetuou, em maro de 2006, a venda de
roupas esportivas a um fregus no valor de R$ 500,00, deixando de emitir,
deliberadamente, o documento fiscal exigido pela legislao do ICMS, mesmo
sabendo que deveria emiti-lo antes da sada da mercadoria do estabelecimento.
No houve, portanto, a atividade de lanamento por homologao.
O fregus saiu da referida loja com a mercadoria, mas sem portar o documento
fiscal.
A fiscalizao estadual piauiense, realizando seus trabalhos no estabelecimento
comercial de Antonio, em setembro de 2012, encontrou provas da ocorrncia da
referida venda e da falta de emisso de documento fiscal para document-la.
Com base nessas informaes e na disciplina do Cdigo Tributrio Nacional acerca
dessa matria, a fiscalizao piauiense
a) poderia ter efetuado o lanamento de ofcio do tributo no prprio ms de
setembro de 2012.
b) no poderia mais ter efetuado o lanamento de ofcio do tributo, pois ocorreu
decadncia.
c) poderia ter efetuado o lanamento de ofcio do tributo dentro de cinco anos,
contados a partir de setembro de 2012.
d) no poderia ter efetuado o lanamento de ofcio do tributo, pois ocorreu
prescrio.
Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

64

DIREITO TRIBUTRIO

Auditor-Fiscal da Receita do DF 2014


Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 09 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 2)

e) no poderia ter efetuado o lanamento de ofcio do tributo, pois a falta de


emisso do documento fiscal extinguiu o crdito tributrio.

GABARITO
1. D

2. A

3. E

4. A

5. E

6. C

7. C

8. B

9. A

10. B

11. C

12. A

13. D

14. B

15. C

16. C

17. A

18. E

19. B

20. D

21. D

22. A

23. D

24. C

25. C

26. B

27. C

28. E

29. B

Prof. Murillo Lo Visco

www.pontodosconcursos.com.br

65