1- COSTOS

1.1- Definicin
1.2- Necesidad de llevar Costos
1.3- Anatoma del Precio de Venta de un producto
1.4- Diagramas de Knoppel
1.5- Sistemas de costeo
1.6- Algunos aspectos interesantes del tema de Costos
1.7- Dumping
1.8- Cuadro de Resultados
1.9 Centros de costos
1.10- Sistema ABC

INTRODUCCIN
El tema del costo de un producto, es la incgnita que todo empresario quiere
conocer. El sabe a cuanto vende su productos (o ha estudiado a cunto lo
vender en un estudio de Mercado) pero quiere, necesita saber cunto le
cuesta producirlo, porque en el fondo necesita saber cunto gana o cunto
pierde cada vez que vende una unidad de dicho producto.
Cuanto ms gane, mejor. Ms slida ser la posicin de su empresa en el
Mercado. Pero si pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendr que:
- o revertir la situacin
- o abandonar la produccin, porque de lo contrario se
arruinar.
Nuevamente aqu se juntan los conceptos de tcnica y economa.
En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si
no es para obtener un beneficio.
Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa no puede existir,
se funde.
Las nicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las
empresas del Estado, porque estn sostenidas con los impuestos que pagan
todos. Pero an estas estn cuestionadas por los contribuyentes que cada
vez mas, reclaman servicios eficientes y cuentas claras
1- DEFINICIN
Denomnese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que
demanda la fabricacin y puesta en el mercado de una unidad de dicho
producto.
Vale decir que el costo, es el mnimo precio al cual podra venderse, sin
producir prdidas en la organizacin que lo produce.
2- NECESIDAD DE LLEVAR COSTOS
Para qu llevar costos?
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos
los siguientes:

Servir de base para fijar precios de ventas y para establecer polticas

de comercializacin.

Permitir la valuacin de inventarios, tanto de productos terminados

como de productos en proceso.

Controlar la eficiencia de las operaciones / eficiencia fabril, es decir

para controlar si los costos que realmente estn teniendo,
corresponden a los costos que tendran que producirse trabajando
eficientemente.

Estimar la utilidad de los diferentes productos. Los diferentes

productos tienen ciertos precios de venta y ciertos costos (si no se
conoce el costo, no podr determinarse la ganancia); si se sabe, de
toda la lnea de productos que se maneja, los precios de venta y los
costos de los productos, se puede estimar cules son los productos
ms rentables y cules son los productos menos rentables.

Facilitar la toma de decisiones empresarias

Contribuir al planeamiento, control y gestin de la empresa.

3- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS:

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
1. Segn el tipo de variabilidad:

costos variables: son los que varan proporcionalmente a las

cantidades que se producen

costos fijos: son los que permanecen constantes a pesar de

que las cantidades producidas varen dentro de un cierto entorno

costos semifijos: aquellos que tienen parte fija y parte variable

(ejemplo el costo de energa elctrica, que tiene una componente
fija para iluminacin y una componente variable para hacer
funcionar las mquinas de produccin)

2. Segn la forma de imputacin a las unidades de producto:

costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un

producto o en una orden de trabajo resulta directamente
proporcional al nmero de unidades producidas (materia prima,
jornales, etc.)

costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con

precisin; por lo tanto se necesita una base de prorrateo
(seguros, lubricantes).

En nuestra aproximacin al Estudio de Costos consideraremos:

costos directos = costos variables; y costos indirectos = gastos fijos
Estas son las principales clasificaciones, pero ser conveniente adems
conocer estas otras:
3. Segn los perodos de contabilidad:

costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el

ciclo de produccin al cual se asignan (ej.: fuerza motriz,
jornales).

costos previstos: incorporan los cargos a los costos con

anticipacin al momento en que efectivamente se realiza el
pago (ej.: cargas sociales peridicas).

costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma

diferida (ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).

4. Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por

funcin las cuentas Produccin en Proceso y Departamentos de
Servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios
precisos:

costos industriales

costos comerciales

costos financieros

4- ANATOMA DEL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO:

Los tres elementos del costo de fabricacin son: materias primas, mano de
obra directa y gastos generales de fabricacin.
1. Materias primas: Llamamos as a todos aquellos elementos fsicos
que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de
un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la
condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin
proporcional con la cantidad de unidades producidas.
2. Mano de obra directa: Es el valor del trabajo realizado por los
operarios que contribuyen al proceso productivo (directamente
afectados a la produccin).
3. Gastos generales de fabricacin: son todos los costos en que se
necesita incurrir para el logro de los fines; costos que, salvo casos de
excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto necesita de
bases de distribucin (prorrateo). Ejemplo: jornales indirectos,
sueldos, materiales indirectos, amortizaciones, seguros, energa
elctrica, combustibles, impuestos terrioriales, etc..
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el
costo directo.
La suma de los tres elementos anteriores (MP + MOD + GGF) se llama
Costo de Fabricacin.
La combinacin de la mano de obra directa y los gastos de fabricacin
constituye el Costo de conversin, llamado as porque es el costo de
convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
COSTOS DIRECTOS
Materia Mano de obraGastos
prima
directa
fabricacin
Costo primo

COSTOS INDIRECTOS
deGastos
deGastos
administracion
comercializacin
Utilidad Bsica

deBenefici

Costo de conversin
Costo de Fabricacin
Costo de Manufactura
Costo total
Precio de Venta
Valor agregado

Utilidad
Unitaria

FRMULAS FUNDAMENTALES
CD + CF = CT (globales)
cd+ cf= ct (unitarios)
PV = CD + CF+ Be

5- DIAGRAMAS DE KNOPPEL O PUNTO DE EQUILIBRIO:

$

COSTOS
GLOBALES

PV.
CT

Punto de
cobertura

CV
CF

P: producto de las ventas

CF: costos fijos

CV: costos variables
CT: costos totales

COSTOS UNITARIOS

P
ct
cf

cv
n

Unidades producidas

El diagrama de Knoppel o Punto de Equilibrio, es una representacin grfica

de la variacin de los costos en funcin de las unidades producidas. El de
arriba es para Costos y el Producto de las Ventas Globales, mientras que el
de abajo es para costos y precios unitarios.
En l se pone de manifiesto claramente a partir de qu momento se van a
producir las utilidades en la empresa como consecuencia de las ventas
realizadas. Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio provee
utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda no alcanzan a
recuperar los costos totales. Cuanto ms a la izquierda se encuentra el punto
de equilibrio, ms favorable es la situacin, ms fcil ser ganar dinero con
ese producto.
Punto de equilibrio o de cobertura: Trabajando a la izquierda del cual, no
se cubren los costos y se pierde plata, lo cual no quiere decir que no
convenga trabajar.
En la realidad los costos fijos no son tan fijos como aparecen en el diagrama;
varan de a saltos con el nmero de unidades producidas, pero para un
entorno del punto bajo anlisis, se considera que no varan.

Observemos el diagrama unitario, y veremos claramente como si la cantidad

de unidades producidas crece, el costo total baja, se produce la llamada
economa de escala.
Este diagrama puede prepararse para un artculo en particular, para un lnea
de bienes, para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribucin
o para toda la compaa.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades
que necesita para hacer frente a las vicisitudes de la vida econmica.
Obviamente debe estar a la derecha del Punto de Cobertura.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad
mnima que debe comercializarse para no entrar en la zona de prdidas.
Margen de seguridad: es el porcentaje en que pueden descender los
ingresos antes de que se empiece a operar con prdidas.
Una empresa debe operar a un nivel superior a su punto de equilibrio para
poder reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para
su expansin.
Las limitaciones del diagrama son las siguientes:

Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se

produzcan cambios bruscos en el nivel de actividad

Supone que la mano de obra directa unitaria permanece esttica

ante cualquier contingencia de volumen

Supone que el grado de eficiencia es constante

Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el

mismo grado

Supone que las especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos

no se actualizan

Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los
factores es independiente de los otros (los precios, en condiciones
de competencia imperfecta, tienden a reducirse a medida que se
incrementa el volumen). Al asumir linealidad de las relaciones, el
nivel de produccin ms rentable se encontrara en el lmite mximo
de capacidad fabril.

Es poco til para analizar una compaa en conjunto, si eso se hace

en virtud a cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de
produccin no est sincronizado con el de ventas.

Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que

estar permanentemente actualizado.

6- SISTEMAS DE COSTEO
Un sistema de costeo es un conjunto de procedimientos y tcnicas para
calcular el costo de un producto. Es una forma de ordenar los gastos a los
efectos de obtener el costo.
Veremos dos sistemas de costeo:
Sistema Integral o por Absorcin
Sistema Directo o Abreviado
a) Sistema de Costeo Integral o por Absorcin
Donde:
Los costos directos se asignan a cada producto
Los costos fijos se distribuyen en forma lo ms aproximada posible
(pero siempre aproximada) entre los distintos productos de la
empresa.
Es decir, en el costeo por absorcin, existen tres componentes de los gastos
de fabricacin: la materia prima, la mano de obra directa y los gastos
generales de fabricacin, estos ltimos prorrateados sobre cada unidad de
producto.
Histricamente es el que surge primero, cuando el concepto de mercado
era an impreciso.
Responde a una filosofa en la que el industrial, que se mueve en un mundo
de bienes escasos, quiere conocer el costo de su producto, para despus
agregarle un beneficio y calcular as el precio al que lo va a vender.
El Costo total de un producto es Ct = Cd + GF
Los Costos directos (Cd) de cada producto, normalmente no hay problemas
para calcularlos, son las materias primas (lista de materiales valorizada) + la
mano de obra directa + los gastos de fabricacin variables (ej: combustible,
energa de mquinas, etc.).
Para los GF, como ya dijimos, se basa en la distribucin de los costos fijos,
de la mejor manera posible, entre los productos que fabrica.
-

Y si nuestra empresa produce 50 productos distintos?

En 50 partes - ser laborioso, pero al final puede determinar el costo

de cada uno de los productos. Le agrega el beneficio que pretende, y
obtiene as el precio para cotizar.

En el caso de que ya est vendiendo el producto, le resta al precio que est

logrando, el costo calculado, y obtiene lo que est ganando por cada unidad
que vende de ese producto.
Observemos que esto es lo que tiene que hacer el industrial de una empresa
tipo taller, cuando le piden cotizar un producto nuevo que el nunca produjo.

Es un sistema
Completo: porque llega a determinar el costo total de cada producto
y con ello puedo determinar su utilidad unitaria como la diferencia
entre el precio a que vendo menos los costos totales (fijos +
variables)
Imperfecto: porque la asignacin de los costos fijos es aproximada
(inexacta).
p- (cd + cf) = u

b) Sistema de Costeo Directo o Abreviado

El Costeo Directo, histricamente es posterior al Costeo Integral.
Filosficamente corresponde al anlisis que hace un productor que vuelca
sus productos en un mercado de competencia perfecta (mas acorde con
nuestros tiempos).
El mercado fija el precio, y l tiene que ver si con ese precio, el negocio le
sirve.
Se diferencia del anterior por la forma que trata los gastos fijos.
Las materias primas, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin
variables (ej: combustible, energa de mquinas, etc.) forman lo que se llama
el Costo Directo.
Pero los Gastos Fijos no los distribuye entre los productos, sino que los toma
en conjunto. Esto hace que el sistema sea mucho menos laborioso y por eso
se lo llama abreviado.
Entonces, resumiendo:
Los costos directos se asignan a cada producto (= que Costeo
integral)
Los costos fijos se toman globalmente y se cargan a la totalidad de
los productos.
Surge el concepto de UTILIDAD BSICA tanto en lo global como en lo
unitario:
UB = Producto de las Ventas - Costos directos
UB = PV - CD
ub = p - cd
A la pregunta del industrial:
-

Cual es mi beneficio?

El Costeo Directo responde:

-

No te puedo determinar la utilidad o beneficio, pero tampoco es tan

importante para vos, lo que te interesa saber es si con lo obtenido de

la venta se pueden pagar los Gastos Fijos, y despus generar

Beneficios. Puedo responder con facilidad a las siguientes preguntas:
-

Con cuantos $ contribuye a mantener mi empresa la venta de una

unidad ms de este producto? (.....es la UB)

Cada vez que vendo $ 1 de este producto, cuntos centavos puedo

destinar a pagar gastos fijos y a generar beneficios? (....es la UB%).

Y nuestro industrial tiene que sacrificar su curiosidad de saber cunto gana

con cada unidad que vende, porque sabe que, aunque lo determinara, el
valor no sera seguro.
y, como siempre
p = cd + cf + be
p - cd = cf + be = ub
Observemos aqu que la UB no es una utilidad o Beneficio, sino que dista de
ese concepto, porque tiene incluidos en ella los Costos Fijos.
Explicado de otra manera, es lo que la venta de cada producto contribuye
para pagar los gastos fijos y generar beneficios. Por eso algunos autores
llaman a la Utilidad Bsica, Contribucin Marginal.
Por esta razn siempre que UB sea mayor que 0, interesar incrementar las
ventas de ese producto.
Es un sistema:
Incompleto: solo determino el costo directo de cada producto
(bastante fcil por cierto)
Perfecto: porque no hace asignaciones aproximadas.
La pregunta clave:
- Y cmo s si este producto que estoy analizando, es mejor o peor que otro?
-

En costeo Integral, no hay problemas, el producto de mayor utilidad

es el mejor.

En el Costeo Directo, a travs del concepto de:

Utilidad Bsica Porcentual: por definicin es el cociente entre la UB y el

producto de las ventas PV multiplicado por 100
UB% = (UB / PV) x 100 = (PV - CD / PV) x 100 = [(GF + Be ) /
PV]x100
Para comprenderlo mejor, veamos cul es el concepto que encierra esta
frmula ?
Observemos bien que, al dividir la UB por el PV, obtengo los centavos por
cada $ que vendo de ese producto, que me sirven para pagar gastos fijos y
generar beneficios.

Por supuesto que cuanto ms grande sea la UB%, tanto ms interesante es

el producto para mi empresa, y tanto ms me conviene incrementar sus
ventas.
Este razonamiento me permite comparar productos entre s. Aqul que tenga
mayor UB%, ser el ms conveniente para mi empresa.
Recapitulando:
Nuestro industrial, que normalmente produce varios productos en su fabrica,
quiere saber si gana o pierde con la venta de cada producto, y cuanto gana o
pierde por cada uno que vende.
El SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, ofrece la posibilidad de calcular, de
una manera imperfecta (porque cuando distribuyo los Costos Fijos tengo que
hacer aproximaciones) las utilidades que me produce cada producto.
Y la comparacin entre los valores as calculados de la utilidad de cada
producto, me permite comparar entre ellos y ver cual es el mejor.
El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO, a travs del clculo de la UB de cada
producto, me permite comparar entre ellos, y ver cual es el mejor.
La diferencia es que el SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, es:
1 ms laborioso
2 es inexacto
3 llega al valor concreto de la utilidad de cada producto.
El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO es
1 ms simple
2 es exacto
3 No llega a la utilidad de cada producto, pero si a la UB, que representa
los centavos que por cada peso de venta adicional me ingresan para pagar
gastos fijos y generar beneficios
En el sistema por absorcin, la utilidad es funcin de la produccin y de las
ventas, mientras que en el sistema de costeo directo, la utilidad es funcin
solamente de las ventas y no de la produccin. Los dos sistemas pueden
coincidir, en un perodo dado, cuando la produccin es igual a las ventas.
7- DUMPING
Del diccionario (Babiln):
dump
v. descargar, vaciar; descartar, deshacerse de; desplomarse
dumping
s. dumping, inundacin de precios; botadero, descarte

Qu es el Dumping?
El Dumping es, en general, una situacin discriminacin internacional de
precios, donde el precio de un producto cuando es vendido en el pas
importador, es menor que el precio de ese producto en el mercado del pas
exportador. Por esto, en los casos ms simples, uno identifica el Dumping
simplemente comparando el precio en dos mercados. Sin embargo, la
situacin es rara vez tan simple, y en la mayora de los casos es necesario
llevar a cabo una serie de complicados pasos analticos para determinar el
precio apropiado en el mercado del pas exportador (conocido como el valor
normal) y el precio apropiado en el mercado del pas importador (conocido
como precio de exportacin), para estar en condiciones de hacer una
comparacin adecuada.
Segn WTO World Trade Organization, si un compaa exporta un producto
a un precio ms bajo que el que tiene en su mercado domstico, se est
haciendo dumping con el producto. Es competencia desleal? Las opiniones
difieren , pero muchos gobiernos realizan acciones en contra del Dumping
para defender sus industrias domsticas.
El WTO permite a los gobiernos actuar contra el Dumping cuando haya dao
genuino a la competencia industrial domstica. Para hacer esto, los
gobiernos deben ser capaces de demostrar que existe el Dumping, cun
extenso es el Dumping ( es decir, cuanto ms bajo es el precio de
exportacin con respecto al precio en el mercado domstico) y demostrar que
el Dumping esta perjudicando a las otras industrias.
Las medidas anti Dumping solo se pueden aplicar si el Dumping esta
perjudicando la industria del pas importador. Por esto, se debe llevar a cabo
una investigacin exhaustiva . La investigacin debe evaluar todos los
factores econmicos relevantes que tengan incidencia sobre el estado de la
industria en cuestin. Si la investigacin demuestra que se est realizando
Dumping y que la industria domstica se esta perjudicando, la compaa
exportadora deber aumentar el precio hasta un nivel acordado de manera
tal de evitar un impuesto anti dumping de importacin.
8- CUADRO DE RESULTADOS
Como lo dijimos al principio, el estudio de Costos se hace con 2 objetivos:
1- Poder determinar las utilidades
2- Intentar reducirlos para incrementar aquellas.
El primer objetivo nos conduce a poder llenar lo que llamamos el CUADRO
DE RESULTADOS
Este Cuadro de Resultados acompaa a cada actividad que realiza la
empresa, y es el que da la respuesta tan buscada por los inversores, pero
sobre todo acompaa al Presupuesto y al Balance.
-

Con esta accin cuanto gano?

Cuanto pierdo?

El Cuadro de Resultados es simplemente exponer los datos de la Ecuacin

Fundamental de Costos.
Si es antes de que ocurran los hechos (como en el Presupuesto), se llamar
CUADRO DE RESULTADOS ANTICIPADO.
Si es posterior a los hechos y sus consecuentes erogaciones de dinero
(como en el Balance), ser un CUADRO DE RESULTADOS a secas.
Cmo es? Helo aqu:
CONCEPTOS
VENTAS BRUTAS
-

Impuestos y otros gastos asociados (fletes...etc.)

VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS

- Materias primas

- Mano de obra directa

UTILIDAD BSICA
GASTOS FIJOS

- de Fbrica

- de Administracin

- de Comercializacin

UTILIDAD BRUTA

Impuestos a las Ganancias

UTILIDAD NETA O BENEFICIO

9- CONCEPTO DE CENTRO DE COSTOS

En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los
centros de costos.
Los centros de costos son unidades contables, es decir cuentas, sobre las
cuales se acumulan
gastos. Un centro de costos puede abarcar una unidad organizativa tal como
un departamento,
aunque no necesariamente ha de existir una vinculacin entre centros de
costos y unidades
organizativas fsicamente identificables.
El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la
contabilizacin de los
costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o reas
productivas, los cuales en ltima instancia son los que los pagan
incorporndolos en el costo de los productos.
Existen centros de costos de produccin y centros de no produccin o
servicios. Los de produccin realizan alguna etapa del proceso de

VALORES

transformacin; a travs de ellos se transforma tangiblemente el producto.

Los centros de servicio actan apoyando la actividad productiva pero en ellos
no se realiza nada de produccin.
En una fbrica los centros de costos de produccin se suelen corresponder
con reas que realizan tareas especficas. Tal sera en una de confecciones:
centro de costos corte de telas, c.c. costura, c.c. tintorera y planchado, etc.
Los centros de costos de servicios, aun cuando no producen el producto
objeto de la actividad
principal, realizan tareas que son necesarias para producir. Sin la ejecucin
de tales tareas la
produccin podra resentirse en eficiencia o bien no podra realizarse.
Cuando se divide una fbrica en centros de costos surge el planteo de cuan
fina o gruesa
debe ser hecha la divisin. Valen al respecto algunas reglas generales.
Se debe tener en cuenta que al aumentar el nmero de centros de costos,
para una magnitud
fabril dada, crecer proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el
procesamiento y
con seguridad eso aadir costos indirectos, los que son netamente
improductivos. Una divisin demasiado gruesa no permitir redistribuir
equitativamente los gastos indirectos lo cual conducir a distorsionar los
costos de ciertas actividades. Es necesario que haya equilibrio
entre el propsito de hallar equidad en la redistribucin de los gastos y el
innecesario crecimiento de los costos improductivos.
Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deber haber
una cierta homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las actividades,
magnitud de las mquinas o equipos que abarca, utilizacin de insumos, etc.
Por ejemplo, no sera adecuado que en una industria pyme de confecciones
textiles se reunieran dentro de un mismo centro varias mquinas de coser
convencionales junto con una bordadora de veinticuatro colores. La
bordadora es una mquina muy costosa, de produccin automatizada, sus
insumos y depreciaciones que son altas las deberan compartir las restantes
mquinas de coser convencionales y esto dara lugar a una fuerte distorsin
de costos, resultando en apariencia ms bajos los costos de bordado y
mucho ms altos los de costura convencional.
Todo centro de costos deber tener siempre un responsable, es decir una
persona que se haga
cargo del control y seguimiento de los gastos, aceptar o rechazar los cargos y
redistribuirlos
compartindolos con otros centros segn corresponda.
Volviendo a la cuestin de los centros de servicios, en stos se acumulan
gastos que corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de
produccin. Mantenimiento de las instalaciones generales de la planta,
recepcin y expedicin de mercaderas, capacitacin del personal, etc. son
tpicos ejemplos.
Por motivos de orden contable, existen tambin centros de servicios as
denominados por
extensin que no prestan servicios efectivos a los otros centros. Las
depreciaciones, impuestos, contribuciones, etc. se acumulan en estos
centros para ser distribuidos finalmente hacia los centros de produccin.

Desde el punto de vista operativo el perodo convencional adoptado para la

contabilizacin de
los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de costos
cierran cuentas simultneamente como es obvio. Luego de la fecha de corte
los contables elaborarn la informacin y darn los datos de cierre a los
centros interesados y a toda la organizacin. No obstante que los contables
elaboren cifras, la responsabilidad de cada centro es mantener al da la
informacin de sus parmetros de gastos claves a fin de ejercitar el control.
Por ello es que en el nivel de las reas operativas de taller se mantienen
paneles informativos expuestos a la vista de todos que contienen
actualizados al da tales parmetros de gastos claves y se exhiben
acompaados de otros datos de importancia para el curso de la gestin
(aunque ya no relacionados estrictamente con el costo).
Procesamiento de los costos indirectos
Vemos con algn detalle el circuito de procesamiento de los costos
indirectos. Se vio que eran
tres las fases del procesamiento:
1. Acumulacin en los centros de costos. Los gastos indirectos incurridos
durante el
periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado
2. Redistribucin hacia los centros de costos de produccin de las
acumulaciones
hechas en los centros de costos de servicio
3. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos
acumulados en
los centros de produccin
En la acumulacin en los centros de costos se suman respectivamente a
cargo de cada centro
todos los gastos registrados durante un perodo contable. Este registro sea
en boletas o directamente en lnea con el sistema conlleva una mnima
burocracia que debe ser siempre respetada para no distorsionar los
resultados.
Los centros de costos de produccin acumularn sus gastos efectivamente
realizados (retiro de
elementos de limpieza, materiales y horas-hombre de mantenimiento
consumidas, mano de
obra indirecta trabajando en el centro, salarios de supervisores, etc.).
Los centros de servicio harn lo propio respecto a sus gastos efectivamente
realizados (ejemplo: papelera gastada por el centro, salario de sus
empleados, etc.) y tambin sumarn otros gastos que por cuestiones de
orden contable es necesario que lo hagan. Por ejemplo, las cuentas de gas,
electricidad, agua, las recibir y acumular un centro de servicio, que en
muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como oficina de
administracin.
La redistribucin de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para que al
final no queden
distorsionados los costos. Por ello es que cada centro de servicios le
descarga sus gastos a los

de produccin en proporcin a algn factor relacionado con el servicio

recibido. Si se trata de
redistribuir la cuenta de gas industrial, la proporcin que le tocar recibir a
cada centro debiera
ser razonable que estuviera de acuerdo con los consumos potenciales de
cada c.c.. En una
metalmecnica con hornos de tratamientos trmicos y otros consumos, es
sta rea la de mayor gasto, por lo que sera injusto que los otros centros
coparticipen mediante otra frmula que no tenga en cuenta este hecho.
As con otros servicios. El centro de costos que acumula los gastos de las
oficinas de personal
los redistribuir hacia los productivos en proporcin al nmero de operarios
de cada centro. O
bien podra haberse optado por alguna frmula que tuviera en cuenta la
cantidad de horas hombre que trabaj cada centro.
Sea cual fuera la frmula de reparticin elegida, deber ser racional teniendo
en cuenta de no
distorsionar los costos cuando sea aplicada. Para cada categora de gastos
podr emplearse una
frmula especfica; no sera por otra parte razonable salvo en casos bien
justificados usar una
misma base de reparticin para cualquiera de las categoras.
Terminada la redistribucin, nos encontraremos que todos los gastos estarn
acumulados sobre
los centros de produccin, luego stos los van a descargar mediante
prorrateo sobre las unidades de producto realizadas en el perodo.
El prorrateo es muy simple cuando se trata de un nico producto en juego.
Basta con dividir el
total acumulado entre las unidades producidas (ambos de igual perodo). El
cociente obtenido
representar la cuanta del costo indirecto que soportar cada unidad de
producto.
Cuando son mltiples productos ser necesario adjudicar a cada producto los
costos acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base comn de
actividad representativa. Cada producto coparticipar el costo en proporcin
a tal base.
Se elige como base comn representativa de la actividad en algn caso la
mano de obra directa
(industrias metalmecnicas, industrias de ensamblado, etc.), en otros el peso
del producto
final (industrias de forja, fundicin, etc.), el costo de las materias primas que
integran el producto,el tiempo de procesamiento dentro de la instalacin, etc..
Se sobreentiende que el elemento elegido como base comn de actividad
deber estar presente en cantidades perfectamente mensuradas en cada
unidad de producto. Asimismo, la base comn de actividad podr diferir de
centro en centro.
Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear y lo
dividimos entre
el total de unidades de la base comn de actividad de la produccin del
perodo hallaremos

una tasa que se interpreta como la cuanta de gastos indirectos por cada
unidad de la base comn de actividad.

10.- SISTEMA ABC (ACTIVITY BASED COSTING)

El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma
importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio,
los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en
la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse
solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el
orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en
realidad simboliza.
Segun Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades
(ABC) no han supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de la
Contabilidad de Costos. Esta aseveracin se fundamenta en que la
Contabilidad de Costos naci cientficamente, pareja a la revolucin Industrial
y como consecuencia de que la produccin empez a desarrollarse dentro
de un mismo recinto y bajo la supervisin directa del empresario.
La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas
tareas que realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos,
la Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a conocer las
actividades que se desarrollaban en la organizacin.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de
medios tcnicos e informticos fueron los factores que provocaron que la
Contabilidad de Costos se preocupase cada vez menos de las actividades
como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes partes de la
organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la
gestin. Justificndose as el auge tradicional de los costos por
Departamentos.
QU ES ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en
Actividades") se desarroll como herramienta prctica para resolver un
problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales. Los
sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron
principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para
incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo,
estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando
se les utiliza con fines de gestin interna.
Dos defectos especialmente importantes son:
La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel
razonable de exactitud.
La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin
de la empresa a los efectos del control de las operaciones.

Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de

productos toman decisiones importantes sobre determinacin de precios,
composicin de productos y tecnologa de procesos basndose en una
informacin de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el
producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento
del producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por
lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de
horas de mano de obra directa, horas mquina, cantidad invertida en
materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la
diversidad de productos en forma de tamao o complejidad. Tampoco hay
una relacin directa entre volumen de produccin y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa
en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor
de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra
sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las
actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo
con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin
de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando
todos los factores que no aadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los
procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y
simultanea, para as obtener los diferentes estados de costo que se
acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de
instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y
procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se
hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades: Homologar productos ,Negociar precios, Clasificar proveedores,
Recepcionar materiales, Planificar la produccin, Expedir pedidos,
Facturar ,Cobrar ,Disear nuevos productos, etc.
Procesos:Compras,Ventas,Finanzas,Personal,Planeacin,Investigacin y
desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista
de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones
operativas de los productos.
Identificacin de actividades
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer
lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos
que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la

organizacin tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las

exigencias que el mercado le imponga.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los
productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo
para mejorar las operaciones por la administracin de los inductores de las
actividades que generan el costo, para apoyar mejores decisiones sobre
lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes,
simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administracin de
Calidad Total) utilizando la intermisin financiera y no financiera del ABC
como un sistema de medicin.
FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC
El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los
departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular
el costo de los productos terminados, analiza las actividades porque
reconoce dos verdades simples pero evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a los
productos siguiendo los pasos descritos a continuacin:
Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo
que proveen los departamentos indirectos
Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asi
agrupaciones de costo homogneas en el sentido de que el comportamiento
de todos los costos de cada agrupacin es explicado por la misma actividad.
Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos
agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que
mejor expliquen el origen y variacin de los gastos indirectos de fabricacin.
MEDIDAS DE ACTIVIDAD
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y
sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar
tambin con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar
definida en unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino
cuya traduccin en castellano aproximada sera la de "origen del costo"
porque son precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos
indirectos de fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades de actividad
del "cost driver" especfico identificado para una actividad dada se consuman,
entonces mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"
Nmero de proveedores
Nmero de rdenes de produccin hechas
Nmero de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que
hayan demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir
distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos del
promedio de un sistema tradicional de asignacin de costos que falla en
estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos

de fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignacin

arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo
del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.
El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de
fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica y es explicado por lo
tanto por una "Medida de Actividad" diferente. dicho de otro modo, lo que
explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos
(considerados la mayora de ellos como fijos segn el pensamiento contable
tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de
ellos los productos terminados en su elaboracin.
OBJETIVO DEL METODO ABC
Es hacer conciente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin del
papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del
proceso productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos
en dichos departamentos contribuyen al xito de toda empresa.
La informacin requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:
Conceptual y Estadstica
La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del
diseo, la informacin estadstica es necesaria para simular el flujo del costo
a travs del modelo, sirve adems como dato real para validar la informacin
conceptual.
El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria para:
Identificar las actividades realizadas en la organizacin (para asignar el costo
y visualizar el proceso)
Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignacin del costo) y
medir el desempeo (para visualizar el proceso)
Determinar la relacin entre las actividades y los elementos del costo (para
visualizar la asignacin del costo)
Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del
trabajo (para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las
actividades y que a su vez fluya a otras actividades o a los productos y
servicios de la organizacin (para visualizar la asignacin del costo)
Fuentes de informacin del sistema ABC
-Hay tres fuentes primarias de informacin necesarias para el desarrollo de
un sistema ABC las personas, el balance y el sistema computacional de la
organizacin.
-Las personas quines desempean el trabajo son la principal fuente de
informacin. Proveen datos acerca de las actividades de la organizacin, el
consumo de los recursos y las mediciones de desempeo utilizadas.
-El balance provee la informacin acerca de los elementos del costo de la
organizacin y las salidas realizadas.
Los sistemas de la organizacin debern contener la informacin acerca de
los objetos de costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el nmero de
facturas canceladas (un potencial inductor del costo) debera obtenerse a
travs del pago de cuentas del sistema.

Ventajas del ABC

Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por
actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo
funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan
horizontalmente a travs de la organizacin. Es precisamente sta la ventaja
de que los cambios en la organizacin no quedan reflejados en el sistema.
Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por
otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer proyecciones de
tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o
disminucin en los niveles de actividad.
La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas que
generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un
conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus
races.
Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es por
que se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no
puede ser manipulado de ninguna manera dado que esta basado en las
actividades
Desventajas del ABC
Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC
consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e
implementacin.
Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la
implantacin del ABC es la determinacin del permetro de actuacin y nivel
de detalle en la definicin de la actividad.
Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin de
las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero de
problemas es en la definicin de los "inductores" o factores que
desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos utilizar
el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas
hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cmulo de
actividades.
Cundo se debe implantar un sistema de gestin de costos por actividades?
Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la
compaa tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendra sentido
su implantacin si la compaa fabricase un slo producto para un cliente
nico.
Un segundo caso de aplicacin del ABC es en compaas donde estn
sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer
exactamente la composicin del costo de los productos ya que los sistemas
tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de fabricacin
en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto
algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y
en definitiva se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del ABC es en
compaas que posean una alta gama de productos con procesos de

fabricacin diferentes y en donde es muy difcil conocer la parte proporcional

de gastos indirectos afectada a cada producto.
Por ltimo incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de
implantacin del ABC en compaas con altos niveles de gastos estructurales
y sometidas a grandes cambios estratgicos -organizativos.