CONTABILIDAD AGRICOLA

La contabilidad agrcola es una rama de la contabilidad general, netamente

especializada y su contabilizacin se realiza de la misma manera que la
contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y
ordenamiento de la informacin de las transacciones practicadas en
unidades econmicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto
de cuantificarlas para tomar decisiones de carcter administrativo.
El uso de la contabilidad en las empresas agrcolas cualquiera que sea la
importancia de su explotacin, permitir obtener una mayor comprensin
del resultado econmico y a la vez un mejor conocimiento para determinar,
si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y/o arrendar la
tierra. Tambin es aplicable a otros fines tales como obtener informacin
necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos;
planificar el mejoramiento de la infraestructura de la finca, tener
conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de
acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. As mismo, muestra la
informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes
financieros para el trmite de crditos.
En las empresas agrcolas adems de conocer los mecanismos para
determinar los costos de produccin, debemos tener un sistema que pueda
sealar las faltas y los errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar
sus repeticiones sealando en monedas y cantidades unitarias cual ser el
futuro de la empresa. La actividad agrcola sigue siendo una de las ms
importantes en la economa nacional, por la contribucin al producto interno
bruto, como generador de divisas y fuente de trabajo.
Es por ello que mencionaremos alguno de los conceptos bsicos que
permitirn el entendimiento de cada uno de los procesos contables.
Actividad Agrcola: En la actividad agrcola, bsicamente en empresas
pequeas y medianas, se realizan los cultivos anuales en forma contina sin
seguir esquemas preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la
actividad agrcola es la administracin y transformacin de activos
biolgicos en productos agrcolas para la venta, procesamiento, o consumo.
Activos Biolgicos: Los activos biolgicos estn compuestos por rboles
utilizados en la actividad agrcola, los cuales pueden estar en crecimiento,
en produccin o terminados. Son reconocidos como activos biolgicos: los
rboles frutales, vides (rboles de uvas) los rboles cuya madera se utilizan
para la lea, etc.
Activos Biolgicos Consumibles: Son activos biolgicos que han de ser
recolectados por ser, en si mismos el producto agrcola primario. Los
ejemplos incluyen: las cosechas anuales tales como el maz, el trigo, la
cebada y los rboles cultivados para maderaje o pulpa.
Activos Biolgicos en Crecimiento: Son aquellos que no han completado
an su proceso de desarrollo, tales como rboles frutales, bosques,
sementeras, frutas inmaduras, etc. Cuyo proceso biolgico de crecimiento
no ha concluido.

Activos Biolgicos en Produccin: Son aquellos cuyo proceso de

desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales
como plantas destinadas a funciones reproductivas, rboles frutales y
florales en produccin etc.
Activos Biolgicos Terminados: Son aquellos que han concluido su
proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos,
transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos
productivos, tales como frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.
Cosecha: Es la separacin de la produccin agrcola del activo biolgico
(por ejemplo, la extraccin de ltex de un rbol de caucho, hule, goma o la
recoleccin de manzanas), la remocin de una planta viviente del terreno
agrcola para la venta y la re-siembra (tales como en la horticultura), o la
cesacin de los procesos de vida de un activo biolgico (por ejemplo la tala
de rboles).
Implementos Agrcolas: Son todos aquellos artefactos como arados,
rastras, cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de traccin,
esta puede ser mecnica (utilizacin de medios mecnicos para el trabajo
de la tierra) o animal (utilizacin de la fuerza animal para el trabajo
agrcola).
Materia Orgnica: Residuos vegetales o animales que se consiguen en la
tierra y que provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena
opcin para aumentar la rentabilidad de la tierra.
Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos
de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos.
Rentabilidad de la Tierra: Ganancia neta obtenida en el negocio. Es
decir, el supervit que se tiene una vez satisfecho los costos de produccin.
Tcnicas Productivas: Aquellos procedimientos tcnicos que cuando se
aplican, producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del
capital humano.
Terreno Agrcola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y
sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no
es en s mismo un activo biolgico.
BASES LEGALES
El Ministerio de Agricultura y Tierras, es una instancia de coordinacin y
concertacin de las cadenas agro productivas que fomenta la sana
competencia dentro del sector agrcola a travs del fortalecimiento de
sistemas especficos de informacin y divulgacin que impulsan a los
agentes involucrados a tomar decisiones que propendan a garantizar la
seguridad alimentaria y el desarrollo sustentable de la actividad en la
nacin.
Misin:

Formular, coordinar la ejecucin, hacer seguimiento y evaluacin de

las polticas dirigidas a promover la seguridad alimentaria.


Impulsar el desarrollo de los circuitos agro productivos y sistemas
agroalimentarios, as como tambin, procurar la distribucin justa de la
tierra y su uso adecuado, mediante la instrumentacin de un marco
institucional - jurdico - operativo actualizado y coherente con las
prioridades del ejecutivo para el desarrollo del aparato productivo nacional,
en el marco de un proceso participativo entre los diferentes actores pblicos
y privados, que permitan generar mayores y mejores oportunidades de
desarrollo humano, socioeconmico y de utilizacin de los recursos
existentes.
Actualmente existen leyes que regulan la actividad agrcola en el pas entre
las cuales tenemos: la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario y la Ley de
Mercadeo Agrcola.
Ley de Tierras y Desarrollo Agrario
Artculo 1: El presente Decreto Ley tiene por objeto establecer las bases
del desarrollo rural integral y sustentable; entendido ste como el medio
fundamental para el desarrollo humano y crecimiento econmico del sector
agrario dentro de una justa distribucin de la riqueza y una planificacin
estratgica, democrtica y progresiva de sustento de las generaciones
futuras. En la elaboracin de inters general y a la paz social en el campo,
asegurando la biodiversidad, la seguridad agroalimentaria y la vigencia
efectiva de los derechos de proteccin ambiental y agroalimentario de la
presente y futuras generaciones.
Artculo 2: Con el objeto de establecer las bases del desarrollo rural
sustentable, a los efectos de este Decreto Ley, queda afectado el uso de
todas las tierras pblicas y privadas con vocacin para la produccin
agroalimentaria. Dicha afectacin queda sujeta al siguiente rgimen:
Tierras pertenecientes al Instituto Nacional de Tierras: Sern sometidas a
un patrn de parcelamiento atendiendo a un conjunto de factores
determinantes tales como: plan nacional de produccin agroalimentaria,
capacidad de trabajo del usuario, densidad de poblacin local apta para el
trabajo agrario, condiciones agrolgicas de la tierra, rubros preferenciales
de produccin, extensin general de tierras existentes en la zona, reas de
reserva y proteccin de recursos naturales necesarias en la zona,
condiciones de infraestructura existente, riesgos previsibles en la zona, los
dems parmetros tcnicos de establecimiento que se desarrollen en el
Reglamento del presente Decreto Ley y en otros instrumentos normativos.
Tierras propiedad de la Repblica del dominio privado: Quedan sujetas al
mismo rgimen establecido para las tierras propiedad del Instituto Nacional
de Tierras.
Tierras baldas: Sern objeto de planes especiales de desarrollo
socioeconmico dentro de un esquema efectivo de produccin,
garantizando la biodiversidad de los recursos existentes.
Tierras baldas en jurisdiccin de los estados y municipios: Su
administracin por parte de los entes correspondientes, queda sometida al
rgimen de este Decreto Ley. Corresponde a los estados y municipios el
establecimiento de la seguridad agroalimentaria de su respectiva

jurisdiccin en coordinacin con los planes nacionales. A los efectos de

planificar el uso de las tierras cuya administracin les corresponda, se
tomar como base las necesidades agroalimentarias de los centros urbanos
cercanos, considerando su poblacin actual y la necesidad dichos planes, los
estados y los municipios asegurarn la produccin bsica de los rubros
alimenticios fundamentales. En caso de que las tierras rurales de un estado
o municipio, por razones agrolgicas, carezcan de condiciones, para
producir los rubros bsicos para la seguridad agroalimentaria de las
poblaciones que se hallen bajo su jurisdiccin, se establecer un acuerdo de
intercambio o mercadeo con otros municipios o estados, por medio de sus
rganos competentes. Cuando los estados o municipios incumplan con el
mandato previsto en este artculo, el Ejecutivo Nacional asumir su
cumplimiento.
Tierras privadas: Quedan sujetas al cumplimiento de la funcin social de la
seguridad agroalimentaria de la Nacin. En tal sentido, deben someter su
actividad a las necesidades de produccin de rubros alimentarios de
acuerdo con los planes de seguridad agroalimentaria establecidos por el
Ejecutivo Nacional.
Artculo 3: Con el objeto de dar cumplimiento al desarrollo humano y al
crecimiento econmico establecido en el artculo 1 del presente Decreto
Ley, el Ejecutivo Nacional promover planes especiales de desarrollo
integral para incorporar progresivamente a todas las regiones al desarrollo
econmico del pas, manteniendo igualdad de oportunidades para todas las
regiones.
LEY DE MERCADEO AGRCOLA
Artculo 1: La presente Ley rige la planificacin, fomento, regulacin y
evaluacin de todas las fases comerciales del mercadeo de productos e
insumos para la produccin agrcola, y propicia el incremento conjunto de la
seguridad alimentaria y la produccin agrcola interna. El mercadeo incluye
el complejo de actividades, servicios, acciones y funciones facilitadoras del
flujo de bienes, desde su produccin hasta su disponibilidad para el
consumidor final.
Artculo 2: Se consideran actividades de mercadeo las funciones de
intercambio, tales como: compra, venta, reventa, permuta, determinacin
de precios de productos e insumos para la produccin agrcola, destino de
los excedentes y otras acciones de comercializacin que transfieran las
mercancas de la produccin al consumo.
Artculo 3: Se consideran servicios de mercadeo de productos agrcolas: la
recepcin, acondicionamiento, almacenamiento, empaque, despacho,
transporte, clasificacin, normalizacin e informacin relativa al mercadeo y
emisin de certificados de depsito y similares. As mismo, se considerarn
acciones de mercadeo las medidas que tome el Estado para controlar,
regular o influir en la distribucin de productos agrcolas e incidir en sus
precios en el mercado interno.
Artculo 8: El Ejecutivo Nacional, por rgano del ministerio del ramo, fijar
los precios de sostenimiento, por rubro o cultivo, en la cadena agra
productiva respectiva, como expresin de una poltica integral que

promueve la produccin y la productividad agrcola. Estos rubros sern

definidos por el ministerio correspondiente cuando su comportamiento en el
mercado as lo determine y debern ser aprobados en Consejo de Ministros
y publicados en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Las normas contenidas tanto en la Ley de Mercadeo Agrcola y la Ley de
Tierras y Desarrollo Agrario, son de vital importancia para el desarrollo de
esta investigacin, debido a que todas aquellas empresas agrcolas tanto
pblicas como privadas deben acatar cada una de ellas.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA PARA LAS EMPRESAS AGRCOLAS

El funcionamiento de todo sistema contable debe apoyarse en una

slida organizacin de la empresa.

La cosecha es el activo.

Los criterios funcionales de una organizacin que se debera seguir para

mantener una adecuada divisin del trabajo y un oportuno control sobre la
marcha de sus actividades deben existir por lo menos dos reas bsicas: un
rea productiva tecnolgica y el rea de operaciones, conjuntamente a ellas
dos reas de apoyo que estn comprendidas por el rea de administracin y
el rea comercial.
ORGANIGRAMA FUNCIONAL BSICO PARA UNA EMPRESA
CAMPESINA
ASAMBLEA
GENERAL
DE SOCIOS

CONSEJO DE
ADMINISTRACIN
O DIRECTORIO

GERENTE O
ADMINISTRADOR

REA DE
ADMINISTRACION

ASISTENCIA
TCNICA
ASISTENCIA
PRODUCTIVA
CONTROL CALIDAD
PROMOCIN
INVESTIGACIN
INFORMACIN
ESTRATEGIA DE
MERCADO
VENTAS
POST VENTA
PROYECTOS
FINANZAS
CONTABILIDAD
COMPRAS
INVENTARIO
RECEPCIN
DESPACHO
MANTENIMIENTO
TRANSPORTE
ALMACEN

Fuente: PROMER Sistema de Contabilidad Agrcola. Ao 2001

REA DE PRODUCCIN
Es la que apoya las labores productiva y tecnolgica de la sociedad,
brindando asistencia tcnica en todas las etapas de la produccin agrcola
en el corto plazo, es el rea de mayor importancia, porque es la responsable
de obtener los mejores rendimientos y productos de buena calidad.
REA DE OPERACIONES

Es la que apoya las labores productivas y tecnolgicas de la sociedad y de

los agricultores en forma individual, brindando, si es preciso, asistencia
tcnica a travs de programas propios o con terceros. En el corto plazo, es
el rea de mayor importancia, por cuanto es la responsable de obtener los
mejores rendimientos y productos de buena calidad para comercializar.
Deber estar dirigida por un socio o no socio con experiencia y
conocimiento en los procesos productivos. Esta persona ser responsable de
la coordinacin con los tcnicos internos o externos y con el jefe del rea
comercial. Un ejemplo de esta rea son: las maquinarias, fletes, pesajes,
etc.
REA COMERCIAL
Rene las actividades de venta y promocin de la empresa. Es un buscador
de mercados, recoleccin de informacin de precios y mercados, visitas a
clientes actuales y potenciales. Esta rea es la responsable de establecer y
desarrollar la estrategia comercial y llevar a cabo las ventas con los mejores
resultados; as como las actividades de post-venta que se requieran. Deber
buscar y obtener los recursos necesarios (transporte, almacenaje, locales)
para lograr con xito las transacciones comerciales. En lo inmediato, el rea
comercial estar dirigida por el Gerente o Administrador de la Sociedad.
REA DE ADMINISTRACIN
Esta rea centraliza las labores administrativas y financieras de la empresa,
tambin es responsable de la implementacin y actualizacin de los
elementos de control interno. Es la encargada de tener los reportes al da de
los resultados econmicos- financieros de cada negocio y de la Empresa en
su conjunto. La persona responsable de esta rea debe tener experiencia en
Administracin y Finanzas, con conocimientos de contabilidad, computacin
y adems debe ser ordenada.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGRCOLA
Para tener un panorama de qu, cmo y cundo producir, los empresarios
necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo
los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a
producir y a que costos. El Administrador obtiene esta informacin a travs
del sistema de contabilidad agrcola, la que pone a disposicin del
empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el
productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le
permita realizar modificaciones frecuentes de los procesos
de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la
proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores
decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir.
COSTOS AGRCOLAS
Toda empresa agrcola necesita el recurso financiero para adquirir los
insumos y medios de produccin, tales como: semillas, herbicidas,
fertilizantes, insecticidas, maquinaria y equipo, instalaciones y
construcciones, mano de obra contratada, etc.

Los costos de las empresas agrcolas se pueden agrupar de acuerdo a su

naturaleza en:

Relaciones con la tierra: Se refiere al costo por agotamiento o

arrendamiento (cuando no se es dueo); a la carga financiera y al costo de
oportunidad, cuando se ha invertido capital propio.

Por remuneraciones al trabajo: Son los jornales de obreros

permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por
stos y su familia.

Medios de produccin duraderos: Tenemos las maquinaria y

equipo de trabajo, instalaciones y construcciones conforman los medios de
produccin.

Medios de produccin consumidos: Esta representado por

lasSemillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.

Servicios contratados externamente: A este punto se hace

referencia a: la molida y mezcla de granos, transporte de granos y servicios
mecanizados.

Gastos de operacin: Entre los principales gastos podemos

mencionar; la electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador),
combustible y lubricantes, materiales (re-acondicionamiento de caminos),
entre otros.
Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son
gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el
proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que
pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse,
no habiendo produccin. Por ejemplo, un costo puede ser la de un agricultor
que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e
instalaciones, est invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a
varios perodos de operacin. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en
el perodo de compra, y en los dems perodos que se utilizan, no hay ms
desembolsos, sin embargo, en cada perodo de operacin debe asignarse
una parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para determinar
de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o prdidas en el
proceso de produccin.
En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de
pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los
miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni
tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra,
tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo
tanto un agricultor ante esta realidad y para tener un costo real de la
produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo
contraro, el resultado del costo de la explotacin sera engaoso.
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es
indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los

costos involucrados en sus actividades, los cuales de acuerdo a su

naturaleza contable los podemos clasificar como:

Costos fijos y variables

Costos directos e indirectos

Costos totales y unitarios

COSTOS FIJOS Y VARIABLES

Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen

de la produccin, es decir, permanecen constantes o casi constantes,
independientemente de las fluctuaciones en los volmenes de produccin
y/o venta. Ejemplo: la depreciacin, primas de seguros sobre las
propiedades, rentas de locales, etc.

Formula de los costos fijos: Costo Fijo = Costo Variable / Costo

Total
CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS FIJOS

Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos mrgenes de

capacidad, sin que importe el volumen de produccin lograda de artculos o
servicios.

Estn en funcin del tiempo.

La cantidad de un costo fijo no cambia bsicamente sin un cambio

significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para
producir artculos o para prestar servicios.

Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la

empresa.

Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados

con los volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en
que aumenta la produccin. Ejemplo: combustibles, fertilizantes y mano de
obra.

Formula del costo variable: Costo Variable = Costo Fijo / Costo

Total
CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS VARIABLES O DIRECTOS:

No existe costo variable si no hay produccin de artculos o servicios.

La cantidad de costo variable tender a ser proporcional a la cantidad

de produccin.

El costo variable no est en funcin del tiempo. El simple transcurso

del tiempo no significa que se incurra en un costo variable.
COSTO DIRECTOS E INDIRECTOS

Costos directos: Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto

o en una orden de trabajo puede establecerse con precisin (materiaprima,

jornales, etc.). Es tambin cuando el costo est directamente relacionado

con la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la
semilla, del fertilizante.

Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la

produccin en un producto determinado, son necesarios para la produccin
pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por
ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se
hace difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos; Tambin
se puede decir son aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo
tanto se necesita una base de prorrateo ( seguros, lubricantes).
Es importante aclarar que los costos directos o indirectos pueden ser
tambin fijos o variables.
COSTOS TOTALES Y UNITARIOS

Costos totales: Es la suma de todos los costos fijos y variables

incurridos en un producto determinado, por ejemplo una hectrea de maz
no es suficientes para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se
tome en cuenta el rendimiento por hectrea. En los costos totales por kilos
de maz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo
que resulta un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la
produccin.

Formula de los costos totales:

Costo Total = Costo Fijo + Costo Variable

Costos unitarios: Es el que se determina dividiendo el costo total de

la produccin entre las unidades producida. Un ejemplo de este punto es si
un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maz con un costo de Bs.2.500.00. Si
dividimos Bs.2.500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo
unitario de Bs.1,60 que es lo mismo que decir que cada kilo de maz nos
costo Bs.1,60.
Costo unitario = 2.500,00 / 4.000,00 = 1,60 por unidad
Para complementar las decisiones se acostumbra calcular otros costos por
unidad a corto plazo como:

Costo fijo promedio = Costo fijo / Cantidad de unidades producidas.

Costo variable promedio = Costo variable / Cantidad de unidades

producidas.

Costo marginal = Costo de cada unidad adicional

El costo unitario es importante ya que sirve de base para distintos anlisis o

comparaciones, que detallamos a continuacin:

Fijar el precio de venta

Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores

Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que

tienen el mismo tipo de explotacin.

CONTABILIDAD DE COSTO
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestin que se
relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la
informacin de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la
valuacin de inventarios, la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Es adems la que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de
servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse,
controlarse e interpretarse los resultados de la produccin.
Elementos bsicos del costo de produccin
El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que
se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles
para obtener un producto terminado, partiendo de este concepto los
elementos que conforman el costo de un producto son:
los materiales directos,
la mano de obra directa,
los costos indirectos de fabricacin expresados en valor.
Para poder obtener los costos de produccin se debe realizar una
metodologa que permitan el anlisis del costo, as como el proceso de
registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una
empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el
control de la produccin y de los recursos materiales, laborales y
financieros. La contabilidad de costo a divido estos que nombramos a
continuacin:
Segn el tratamiento de los costos fijos:
Costeo por absorcin: En Todos los costos de fabricacin se incluyen en el
costo del producto, as como se excluyen todos los costos que no son de
fabricacin. La caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se
hace entre el producto y los costos del perodo, es decir los costos que son
de fabricacin y los que no lo son.
Costeo variable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos
fabricados. La principal distincin bajo este sistema es la que existe entre
los costos fijos y los variables.
Segn la forma de concentracin de los costos:
Costeo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos
especiales de los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y
diversificada, aunque los artculos son bastante uniformes entre s.
Costeo histrico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el
costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por
rdenes como en costos por procesos.

Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos

estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2
sistemas:
Costeo estimado o presupuesto: slo se aplica cuando se trabaja por
rdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su
objetivo bsico es la fijacin de precios de venta.
Costeo estndar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos
estndares pueden tener base cientfica (si se pretende medir la eficiencia
operativa) o emprica (si su objetivo es la fijacin de precios de venta). En
ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por
ganancias y prdidas.
CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPRESAS AGRICOLAS
La valoracin de los productos Agrcola es uno de los principales problemas
de la contabilidad por la complejidad de cada proceso, es por ello que es
comn que las empresas agrcolas usen el sistema de costeo estndar, el
cual permite cuantificar el costo que se origina en cada proceso hasta la
obtencin del producto final. Para ello se toma en todos los factores que
influyan en cada proceso y lo clasifica segn lo relacionado con el proceso
que se esta efectuando. A continuacin algunos preseritos que debe
considerarse para poder determinar los costos por procesos:
Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los
cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los
monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:

Semillas

Fertilizantes

Insecticidas

Mano de obra (asalariada)

Direccin Tcnica

Intereses (en el caso de capital ajeno)

Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)

Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que

pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos
estimados, de acuerdo a clculos matemticos. Estos costos pueden ser
depreciacin de activo fijo en la maquinaria usada en el proceso de siembra.
Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha,
sino que duran por varios aos. Una caracterstica importante de estos
cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido un
perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una
gran inversin, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes

etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de semilla,

preparacin del rea de siembra, del almcigo, deshierba, abonamientos, y
previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea transplantado. Una
vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo
de produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado, en un
lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo. Algunos
ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano, cacao,
palma africana, nuez moscada, ctricos y otros frutales como papaya,
mango, guanbana, durazno, etc.
Estos cultivos tambin son llamados arbreos ya que su ciclo vegetativo
puede dividirse en cuatro fases.

Establecimiento

Incremento

Madurez

Decremento

Segn sus clculos los costos relacionados con los cultivos permanentes
debern ser por:

Establecimiento: Esta fase comienza en el ao en que se siembra la

plantacin y termina en el ao en el que el valor de la produccin obtenida
supera los costos anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se
obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir
los costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por
esa produccin se descuentan de los costos para establecer el costo neto de
cada uno de los aos. El perodo de duracin de esta fase oscila entre los
tres aos como mnimo y un mximo de siete aos, dependiendo del cultivo
de que se trate o de las condiciones climticas en que se desarrolle. Se
calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el
perodo de produccin de la plantacin, sumndoselos a los costos de
explotacin anual.
Estos costos se pueden agrupar en: semillas o plntulas, dependiendo del
sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero ms acarreos entre
el nmero de plntulas producidas obtenemos el costo de cada una. El
tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de
la fase de establecimiento y cuando la siembra es directa solo se cargar el
valor de la semilla.

Incremento: Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta

en funcin de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de
esta fase es aquel en que la produccin cesa de crecer y se vuelve
constante; su tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis aos.

Madurez: La caracterstica de esta fase es que la produccin se

vuelve constante en funcin de la edad de la planta y solo vara en funcin
del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el
caf, que su produccin varia en esta fase por condiciones particulares de
este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni
produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores

de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales. Esta fase

termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La
duracin de la fase de madurez vara entre los diez y veinte aos.

Decremento: En esta fase, la produccin decrece en funcin directa

de la edad de la planta, su duracin se mide en funcin puramente
econmica y llega el ao en que los costos de produccin superan a los
ingresos. La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms,
pero para el productor rentable es mejor establecer una nueva plantacin,
que seguir explotando sta con producciones deficitarias.
Costos de la Fase de Establecimiento:
Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser
distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumados a
los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en
semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin
tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de
activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte
interno.

Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes,

fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin.

Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparacin del terreno,

siembra, recoleccin y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales
estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa
desembolsos de dinero. La mano de obra es la partida mayor del costo de la
explotacin agrcola, su distribucin tambin ofrece ms dificultades que los
dems gastos. Es imposible cargar todos los gastos por mano de obra
directamente a la actividad a que afecten, al tiempo de realizarse los
trabajos, por la razn de que costo total por hora o por da es desconocido
en dicha fecha. Tomemos, por ejemplo, el trabajo de un hombre: el jornal
que se paga por sus servicios esta definido, pero no as el costo de su
manutencin, y este costo es una parte integrante del de la mano de obra,
as como tambin, es importante el salario. El trabajo realizado por el
propietario y su familia tiene que considerarse tambin, como un cargo de
la cuenta de Mano de obra.
En consecuencia, es necesario esperar al final del ejercicio econmico para
hacer los asientos de distribucin de la alimentacin de obreros. No
obstante, puede llevarse entre tanto un registro del tiempo durante el cual
se ha trabajado en las distintas actividades de la explotacin agrcola. En el
caso de los obreros, el cmputo se hace a base de hombre-hora u hombreda. Esto quiere decir, por ejemplo, que dos hombres que trabajaron 10
horas equivalen a 20 hombres-horas.

Administracin y direccin tcnica: Los clculos se hacen

basndose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la
experiencia o sobre el costo total.

Depreciaciones: El clculo se hace con base en la vida til estimada

de cada activo.


Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor
es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de
ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas,
canastas, bolsas, etc.

Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros

medios de traccin debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara
por su arrendamiento.

Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de

seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc.
y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la
parte proporcional que se cargara a cada uno de acuerdo que se le indique
al bien o al uso que deben tener. Podemos destacar algunas de las plizas
utilizadas:

Pliza de diario: En ella se anotan los movimientos que no

representan un movimiento efectivo. La pliza es un documento contable en
el que se registran las cuentas, clasificndolas de acuerdo a su naturaleza.

Pliza de ingresos: En ella se registran las diversas entradas en

efectivo o en especie (dinero, cheques, acciones, etc.) por concepto de
venta de negocios.

Pliza de egresos: Se vacan en ella todas las salidas de fondos por

conceptos de pagos u otras transacciones.
Una vez anotados los registros en la pliza correspondiente, se anotan en el
Libro Diario General para llevar el control de las transacciones realizadas
diariamente, luego se pasan al Libro Mayor General

Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos

gastos por reparacin y mantenimiento de instalaciones,
estructuras,maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas
condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un
porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga
de ellos.

Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos

conceptos debern ser cargados al precio que les resulte puesto a la finca.
En lo referente a combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del
ejercicio que se trate.

Intereses: Los nicos interese que deben ser considerados en los

costos de produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para
financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deber
pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte
de la rentabilidad de su inversin si se incluyeran estos intereses dentro de
los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la
rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en esa proporcin y
no representara una base de comparacin entre diferentes tipos de
inversin.

Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la

plantacin, debern agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios

propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin
utilizar ningn vehculo de traccin mecnica o animal, esta labor deber
ser detallada en el rubro de la mano de obra.

Costos de las fases de incremento, madurez y decremento: A

los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de
explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los
mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse ao
por ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano
de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.

Costos de produccin: Se incluyen aqu tanto las inversiones

iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de
explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se
suma al costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones
iniciales. Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo
de produccin anual el recargo por las inversiones iniciales. En el caso de los
cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de
establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones
iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de
esta plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en
todos los aos de las fases de produccin. Para calcular la cuota anual de
recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente
manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la
produccin obtenida en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos
de la produccin.
INVENTARIOS
La principal consideracin que ha de tenerse presente para la seleccin del
ao econmico en cualquier negocio deber ser la del inventario. Los
inventarios tienen que hacerse al final del ao econmico y si se puede fijar
una poca regular durante el ao en que el inventario sea menos laborioso,
deber adoptarse la misma como termino del ao econmico, siempre que
no haya otra razn de conveniencia que se oponga a esta practica.
En la mayora de las explotaciones agrcolas la fecha de 31 de Marzo se
acepta de ordinario para cerrar el ao econmico. Alrededor de esta fecha la
mayor parte de las cosechas del ao anterior han sido vendidas o se les han
dado un empleo determinado, y todos los gastos que tienen relacin con las
mismas han sido igualmente realizados, y al mismo tiempo apenas se ha
comenzado el trabajo para las explotaciones del ao siguiente. En cualquier
caso, todos aquellos trabajos ejecutados por cuenta de la produccin del
ao inmediato debern registrarse en los libros como cargos
diferidos.Cualquier aumento prematuro que se realice en la agricultura
antes del 31 de marzo puede inventariarse y considerarse como parte de la
produccin del ao corriente.
Al hacer el inventario de los productos agrcolas, esto es, granos, heno,
verdura, frutas, etc., pueden emplearse indistintamente dos bases de
valoracin, bien sea el valor de costo, o el valor de mercado.

En la valoracin a base del costo, precio por unidad comprender todos los
gastos directos e indirectos para poner los productos en el estado en que se
encuentren en la fecha del inventario.
La valorizacin del inventario puede hacerse a base del valor del mercado;
lo que quiere decir que del valor de mercado se obtiene una cifra que
representa del valor de la existencia del productor.
La principal objecin que se hace a este mtodo es la de que presupone el
beneficio. Si el precio determinado por el mtodo del valor del mercado es
mayor que el costo real de produccin, el beneficio representado por esta
diferencia se refleja en la cuenta de productos del periodo, a pesar que la
venta de los productos no se haya realizado.
Cuando se han calculado con exactitud los costos, es preferible tomar este
precio como base del inventario; pero en el caso de que este mtodo no
pueda empelarse, se aconseja deducir una determinada cantidad; por
ejemplo, el 10% del valor obtenido por mtodo del precio de mercado. Este
procedimiento surtir el efecto de diferir para el ao siguiente una parte por
lo menos de los beneficios prejuzgados, y al mismo tiempo crear una
reserva para prdidas y gastos imprevistos.
REGISTROS CONTABLES:
Los registros contables tienen por finalidad controlar adecuadamente las
imputaciones que corresponden a efectuar los costos de produccin o
elaboracin, por cada desembolso que realiza el agricultor o empresario
agrcola por concepto de compras de semillas, fertilizantes, abonos, pagos
de remuneraciones, fletes, honorarios, etc.
Dicho registro permite conocer en forma diaria y detallada, tanto la cantidad
de insumos utilizados como las horas empleadas en la elaboracin o
produccin de cada producto o proceso de stos. En efecto, se debe llevar
un auxiliar que contenga:

Cantidad de fertilizantes o abonos empleados.

Nmero de jornadas o cantidad de horas / hombres trabajadas

Nmero de jornadas o cantidad de horas / mquinas

En resumen, dicho auxiliar representa la cuantificacin en tiempo y cantidad

de elementos a emplear, por cada una de las faenas a realizar, dependiendo
stas, de las caractersticas operacionales propias que tenga la actividad
agrcola en desarrollo.
Al final del mes, cada uno de stos componentes o asignaciones de costos,
debidamente valorizados por Unidad de Contabilidad o por el profesional del
rea, sea este interno o externo, deben centralizarse en el sistema contable
principal, afectando de acuerdo con las normas que establece el
Reglamento de Contabilidad, las partidas del Activo Circulante o Realizable,
las que deben estar en completa concordancia con el Plan de Cuentas
definido previamente, para la actividad agrcola.
Por otra parte, cabe sealar que estos auxiliares referente al control diario y
minucioso de la cantidad de materiales utilizados, as como la cantidad de

horas hombre y maquinas utilizadas para la transformacin de los

productos, deben prepararse en cada una de las etapas inherentes a los
procesos productivos agrcolas propiamente, accin que finaliza una vez que
el producto se encuentra cosechado, puesto en almacn y/o disponible para
el consumo o comercializacin, momento tambin en que se estar en
conocimiento cabal de su costo real final.
Aquellos agricultores que utilicen el sistema de precios estndar o prefijados
para l costeo de sus productos, le es recomendable la aplicacin del
auxiliar de Registro de costos, en atencin a que su uso, les permitir
comparar valores de mano de obra y cantidad de insumos reales con dichos
costos predeterminados, posibilitndolos a efectuar los ajustes
correspondientes, a las desviaciones que se produzcan al respecto.
Finalmente, se puede decir, que el auxiliar de registro de costos debe
confeccionarse diariamente, debiendo efectuarse un resumen mensual de
sus movimientos para ser entregado a la unidad de contabilidad o al
profesional, segn corresponda, directamente por el responsable del rea
de Produccin. (Ver Anexo N1)
LIBROS GENERALES
Los libros generales son anlogos a los que se emplean en otras empresas.
Habitualmente debern utilizarse el libro Mayor, Diario general, Registro de
Caja, Registro de cheque y diario de Ventas. La estructura especial de los
libros que deban emplearse en cada negocio depende de la conveniencia
particular; pero puede sentarse como principio que los libros de Caja y el
diario de Ventas debern tener tal disposicin y los asientos que en ellos se
hagan puedan clasificarse de acuerdo con las divisiones que se hagan de la
explotacin.
REGISTRO AUXILIARES
Cuando se desee hacer un anlisis minucioso de los gastos, ser
conveniente utilizar registros auxiliares de gastos con esta finalidad. Por
ejemplo: Puede abrirse una cuenta de control para los gastos de casa; y en
la columnas del registro auxiliar deber hacerse un anlisis de esta cuenta
por lo que respecta a los comestibles, combustibles, hortalizas comprada,
reparaciones y sustituciones del equipo de casa, cocina.
De forma anloga puede establecerse una cuenta de control para la
reparaciones del equipo, que se analizaran en un registro auxiliar para
reflejar por separado las de equipos de granos, equipos de heno, equipos de
riego, de casa, entre otros. Pueden hacerse tambin diversos anlisis, cuya
extensin depender de la divisin que convenga hacer de los gastos de
explotacin.
ACTIVOS
Activos Fijo y Realizable
La Contabilidad Agrcola, define especficamente algunos conceptos
contables con respecto al destino y/o uso de determinados tipos de Activos,
en especial lo concerniente al Activo Fijo o Inmovilizado y al Activo
Realizable, por esta razn, es importante tener presente su definicin:


Activo fijo o inmovilizado: Son los bienes destinados a una funcin
permanente de la actividad agrcola como los predios, construcciones,
derechos de aprovechamiento de agua, obras de regado y drenaje,
captaciones de agua, silos, casas patronales y de inquilinos, instalaciones,
maquinarias, vehculos, plantaciones frutales y no frutales, bosques
naturales, entre otros. La cantidad de cada uno de estos activos y su
conformacin fsica, son ms importantes en la marcha de la empresa que
su propio valor. Por ejemplo, la magnitud de una cosecha depender de la
extensin y calidad de la tierra en que fue producida y no del valor de la
tierra

Activo realizable: Son aquellos bienes que pueden negociarse

habitualmente y los de liquidacin y consumo inmediato, como son: bienes
cosechados, semillas, fertilizantes, plaguicidas, maderas, productos por
cosechar provenientes de plantaciones o siembras, stas ltimas efectuadas
en el ejercicio.

Las depreciaciones: Los edificios y las cercas estn sujetos a la

depreciacin ordinaria, cuya pauta puede establecerse de una forma
exactamente definida. Las depreciaciones de los edificios de las granjas
debern conformarse a los mismos que se asignen a construcciones
anlogas que estn situadas en los mismos lugares con el mismo clima. Las
cercas tienen una vida util que depende de la calidad de los postes y de los
otros materiales que se empleen.
Los equipos estn sujeto en la granja a una variedad de circunstancia, que
resulta muy difcil establecer tipos satisfactorios de depreciacin. Si el
equipo esta resguardado convenientemente, la depreciacin ser mucho
menor que si esta expuesto a la intemperie. La duracin de la maquinaria
ser, naturalmente, mayor si se emplea en terreno llano que si se utiliza en
terreno escabroso. Cabe destacar que el gasto de depreciacin de los
equipos en uso de la explotacin agrcola forma parte del costo y no parte
de los gastos operacionales de la finca, por estar directamente involucrado
con la extraccin del producto final.
ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTABILIDAD AGRICOLA
BALANCE GENERAL
Nos muestra, la situacin financiera de la empresa, presentando en forma
clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital,
valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En este balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben
corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros
auxiliares.
En una empresa agrcola el Balance General se identifica con una serie de
partidas que hacen la distincin de este estado financiero con respecto a
otro tipo de empresas, como son: las partidas de inventario y activo
fijo. (Ver Anexo N 2)
ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Es un documento complementario donde se informa detallada y

ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales,
transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos.
Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en
el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de
ganancias y prdidas de la hoja de trabajo. Generalmente en las empresas
agrcolas el mayor porcentaje de sus costos estn destinados al costo de la
produccin, ya que este es el que va a determinar la utilidad bruta en
periodo determinado. (Ver Anexo N 3 y 4)
PLAN DE CUENTA DE LAS EMPRESAS AGRCOLAS
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son
necesarias para realizar los diferentes registros que den lugar la actividad
normal de la empresa, es decir, es la ordenacin sistemtica de la totalidad
de las cuentas que integran el sistema contable.

Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado

inmediatamente despus de haber determinado la estructura del sistema
contable y el medio de procesamiento de la informacin. Ajustndose a los
principios contables generalmente aceptados y a la actividad econmica de
la empresa. (Ver Anexo N 5)
COMPARACIN DE LA NIC 41 CON LOS PCGA
Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas
internacionales de contabilidad, la unin europea se convierte en el principal
motor para la expansin de unas normas de alta calidad concebidas desde
una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin
financiera transparente y comparable ms all de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin
financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con
exigencias cada da mayor. Las crecientes necesidades de informacin para
planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sin
nmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de
trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos
administrativo - contables para controlar los enormes volmenes y
complejas operaciones, que han hecho imprescindible la herramienta de la
computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como
patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un verdadero
desafo a nuestra profesin.
Las NIC, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin
que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el
hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentacin de la informacin financiera.

La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados

financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola,
que es un tema no cubierto por otras normas internacionales de
contabilidad. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa,
de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos
biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para
obtener activos biolgicos adicionales.
Tambin, establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y
procreacin, as como la valoracin inicial de los productos agrcolas en el
punto de su cosecha o recoleccin. Se exige la valoracin de estos activos
biolgicos, segn su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtencin de la
cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de
forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41
no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin
de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para
obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.
Se presume que el valor razonable de los activos biolgicos puede
determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser
rechazada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso
de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores
fijados por el mercado, siempre que para los mismos se haya determinado
claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor
razonable. En tal caso, exige que la empresa valore estos activos biolgicos
segn su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas
acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales
activos pueda valorarse con fiabilidad, la empresa debe valorarlos segn su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. En todos
los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la empresa debe valorar los
productos agrcolas segn su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta. Por otro lado exige que los cambios en el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los activos
biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del
ejercicio en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el
cambio en los atributos fsicos de una planta aumenta o disminuye
directamente los beneficios econmicos para la empresa. En el modelo
contable que reconoce y valora el crecimiento biolgico utilizando valores
razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo
del ejercicio que transcurre desde la plantacin hasta la recoleccin.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con
la actividad agrcola. En lugar de ello, la empresa habr de seguir lo
dispuesto en la NIC 16, Inmovilizado Material, o la NIC 40, Inmuebles de
Inversin, dependiendo de qu norma sea ms adecuada segn las
circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean valorados o bien
segn su costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas, o
bien por su importe revalorizado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean
inmuebles de inversin, sean valorados segn su valor razonable, o segn
su costo menos las prdidas.

La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las

Administraciones Pblicas relacionadas con un activo biolgico, sean
reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se
conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial es condicional, lo que
incluye las situaciones en las que las Administraciones Pblicas exigen que
la empresa no realice determinadas actividades agrcolas, la empresa debe
reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan
cumplido las condiciones fijadas por las Administraciones Pblicas. Si la
subvencin oficial se relaciona con activos biolgicos valorados segn su
costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del
valor acumuladas, se aplicar la NIC 20, Contabilizacin de las
Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas.
La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen
ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja
su aplicacin con anterioridad a esa fecha. No se establecen disposiciones
transitorias. Los efectos de la adopcin de la NIC 41 se contabilizarn de
acuerdo con la NIC 8, Polticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores.
Muchos pases no se han acogido a las NIC como sus normas de
presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin
provoca que se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn,
por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de
empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados
financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
MATERIA TRIBUTARIA
A nivel informativo el SENIAT como rgano encargado de la recaudacin de
tributos a travs, de su servicio de atencin al contribuyente nos orienta
sobre la exoneracin del pago del Impuesto Sobre la Renta de los
enriquecimientos netos provenientes de la explotacin agrcola primaria
segn Decreto N 838 de fecha 31 de mayo de 2000, publicado en Gaceta
Oficial N 36.995 de fecha 18/07/2000, el cual estuvo vigente hasta
31/12/2003, siendo derogado por el Decreto N 3.363 de fecha 20 de
diciembre de 2004, publicado en Gaceta Oficial N 38.096 de fecha
29/12/2004, el presente Decreto entr en vigencia a partir de 1 de enero de
2005 y estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2006.
A los fines del beneficio previsto en el presente Decreto, las personas que
realicen actividades cuyos enriquecimientos estn exonerados, debern
inscribirse en el Registro que a tal efecto llevar la Administracin Tributaria,
a travs del rgano competente en cada jurisdiccin.
En tal sentido la Administracin Tributaria le asignar un nmero de registro,
previa presentacin de una solicitud que deber contener la siguiente
informacin:

En el caso de las Personas Naturales: Identificacin del

beneficiario y, en su caso, del representante legal, con expresin de sus
nombres y apellidos, domicilio, nacionalidad, estado civil, profesin, nmero

de cdula de identidad, Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Balance

Personal.

En el caso de Personas Jurdicas : Denominacin social, objeto,

domicilio fiscal, datos del registro, nmero de Registro de Informacin Fiscal
(RIF), datos del representante legal y Balance General y estados de
resultados, correspondiente al ltimo ejercicio econmico.

Documento de propiedad del fundo debidamente registrado o

documento autenticado donde el propietario autoriza su explotacin, segn
corresponda.

Descripcin de la actividad econmica del solicitante.

Presentar en original y copia, la autorizacin para el ejercicio de la actividad

cuya renta se somete a exoneracin o la permisologa requerida, emitidos
por la autoridad competente, en los casos que corresponda.
Cuando nos referimos al IVA, las empresas agrcolas, algunos de sus
productos estn exentos de dicho impuestos segn lo establecido en el
articulo 18 de la ley del IVA, esto no quiere decir que no se presente la
declaracin a nivel informativo de las operaciones de compra y ventas
efectuadas mensualmente.
Anualmente las empresas agrcolas estn obligadas a presentar las
declaraciones definitivas de renta ante la Gerencia de Administracin
Tributaria SENIAT, a fin de cumplir con los deberes formales impuestos en la
ley , esta declaracin deber contener los ingresos, costos y gastos
incurridos en un periodo fiscal, el cual, debe coincidir con los estados
financieros de la empresa
CONCLUSIN
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la
internacionalizacin de la economa, unido a los requerimientos de
informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el
cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, hacen presente la
importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de
su adecuacin al interior de cada pas.
La contabilidad agraria es un instrumento necesario e imprescindible para
reflejar la situacin econmica y financiera de una explotacin ya que aade
informacin ventajosa para predecir la situacin futura de estas empresas,
la contabilidad comprender por lo menos lo siguiente: Una descripcin de
las caractersticas de explotacin y los medios de produccin utilizados, el
establecimiento de inventarios, el asiento durante el ejercicio contable del
movimiento de dinero que afecte la explotacin y concluir con la
presentacin de un balance para valorar la eficacia de la gestin agrcola.
Dentro del manejo de la contabilidad agraria se trata de establecer tan
exactamente como sea posible el precio de costo de las cosechas o de los
animales. La prctica de esta contabilidad es bastante delicada. En efecto,
los trabajos de cultivo son mucho menos regulares que los industriales, ya
que estn sometidos a las condiciones meteorolgicas, otra dificultad reside

en que ciertos gastos estn empeados por muchos aos, por ejemplo la
mejora de ciertos ingresos.
En general los costos que se renen en las cuentas sirven para tres
propsitos generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la
utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).
Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control). Proporcionar informacin a
la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones
(anlisis y estudios especiales).
Es importante sealar que por las diferencias entre las leyes fiscales, las
normas internacionales y los principios contables, la contabilidad agrcola en
ocasiones difiere mucho, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la
empresa un sistema interno de contabilidad fiscal y financiera, para que de
manera oportuna se establezca un adecuado registro de las operaciones
que realice la organizacin.
Tambin se puede decir, que las NIC, los PCGA y las leyes fiscales se
consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de
una base homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a
quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que los usuarios
de la informacin posean elementos de juicio estructurados desde un
sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas
internacionales de contabilidad.