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Apostila de Auditoria
AUDITORIA INTERNA
Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva revisada por Prof. Marco
Fernandes
SUMRIO
1. INTRODUO
2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA
3. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA
4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA
5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA
5.1 Auditoria na rea Contbil
5.2 Auditoria na rea Operacional
5.3 Auditoria de Gesto
5.4 Auditoria de Sistemas Informatizados
5.5 Auditoria da Qualidade
5.6 Auditoria Ambiental
6. ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DO DEPARTAMENTO
6.1 Chefia da Auditoria
6.2 Supervisor de Auditoria
6.3 Auditor Snior/Pleno
6.4 Auditor Jnior
7. AUTONOMIA PROFISSIONAL
8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
9. FRAUDE E ERRO
10. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA
10.1 Importncia
10.2 Tipos de Relatrios
11.
RELACIONAMENTO TCNICO-PROFISSIONAL COM OS AUDITORES
INDEPENDENTES
12. GARANTIA DE QUALIDADE E EXCELNCIA PROFISSIONAL NO TRABALHO DA
AUDITORIA INTERNA
13. ASPECTOS RELATIVOS AO CONTROLE INTERNO E EXTERNO NA REA PBLICA
ANEXOS
RESOLUO CFC N 780
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA
RESOLUO CFC N 781
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 3NORMAS ROFISSIONAIS DO
AUDITOR INTERNO
1. INTRODUO
Buscando preencher lacuna de informao existente na classe contbil, a Comisso de
Estudos de Auditoria Interna do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul
preparou este material relativo auditoria interna. A tarefa foi desempenhada pelos Contadores
Jorge Luiz Rosa da Silva, Jos Carlos Colombo Aresi e Zulmir Ivnio Breda.
Nosso objetivo transmitir aos leitores o entendimento do que auditoria interna, qual seu
ambiente de atuao, quais os parmetros definidos para o exerccio profissional,
posicionamento, subordinao e independncia. Em complemento, quais so os tipos de auditoria
interna praticados, os aspectos relativos ao controle interno e externo, bem como a legislao
especfica aplicvel, tanto na empresa privada, como na estatal. Finalizando, tratamos do
relatrio, da estrutura organizacional, do relacionamento tcnico-profissional com os auditores
independentes e da garantia de qualidade e excelncia profissional do trabalho da Auditoria
Interna.
No temos a pretenso de esgotar o assunto, sendo nossa inteno, isto sim,
complement-lo oportunamente, quer mediante outro livro, quer por meio de treinamento
especfico na rea.
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03.
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eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de recursos e na administrao contbilfinanceira e tributria de fundos e programas;
utilidade
dos
registros
investimentos,
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eficcia de um sistema implantado, no atingimento dos objetivos e padres preestabelecidos,
servindo como mecanismo de retroalimentao e aperfeioamento do prprio sistema.
As Auditorias de Qualidade podem ser classificadas em internas e externas. Por exemplo:
Auditoria Interna da Qualidade quando ocorre avaliao do plano de desenvolvimento
do produto, para verificar o atendimento dos requisitos do cliente.
Auditoria Externa da Qualidade avaliao de fornecedores de matrias-primas.
Quanto ao objeto, a Auditoria de Qualidade classifica-se em: Auditoria de Sistemas,
Auditoria de Processos e Auditoria de Produtos.
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definir a poltica operacional, bem como as tcnicas a serem utilizadas pelas vrias reas
de atuao e sua interao com os demais setores da empresa;
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acompanhar a reviso dos normativos implantados, inclusive no que diz respeito aos
controles internos existentes;
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elaborar parecer sobre assuntos relacionados aos controles internos da empresa, quando
solicitado pela administrao;
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7. AUTONOMIA PROFISSIONAL
O auditor interno, por ser funcionrio da empresa, no raras vezes tem sua autonomia
questionada. Somente com um posicionamento profissional diretamente ligado a conceitos ticos,
ele poder consolidar sua condio de autonomia para executar suas atividades. O auditor
precisa de autonomia e credibilidade para poder revisar e avaliar polticas e planos,
procedimentos, normas, operaes e registros, de maneira a contar com a absoluta confiana e
apoio dos auditados, do corpo gerencial e da alta administrao.
Faz-se mister que o auditor interno, no desempenho de suas atividades, imprima
qualidade excepcional aos seus relacionamentos profissionais, atuando como consultor, isto ,
esclarecendo dvidas medida que elas surgem, identificando a origem dos problemas
detectados e discutindo prontamente a soluo com seu auditado, sempre agindo com lisura,
pacincia, educao, respeito, criatividade e senso crtico. A adoo deste posicionamento
tornar o auditor interno um profissional mais respeitado, consolidando sua credibilidade junto
organizao.
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8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
No raras vezes, encontram-se auditores internos, ou seu departamento, subordinados a
diretores financeiros. Esta uma deformidade em nvel de estrutura organizacional, pois
subordina o auditor interno a uma chefia que comanda uma srie de departamentos da empresa,
que sero alvo de seu trabalho. Fatalmente haver o constrangimento profissional, e a perda da
autonomia, condio indispensvel realizao de um trabalho adequado.
recomendvel que o auditor interno esteja subordinado ao nvel mais elevado possvel
dentro da organizao, como ao Presidente da entidade. Isso refletir diretamente sobre a
qualidade do trabalho executado e sobre os resultados que este propiciar empresa. Outra
razo para esta linha de vinculao que, estando o auditor vinculado a um diretor, isso poder
afetar a credibilidade do seu trabalho, na medida em que possa ser visto pelas demais diretorias
como um membro daquela verificando transaes das outras. Consequentemente, a vinculao
do auditor interno diretamente ao Presidente ou Conselho de Administrao, ou Diretoria como
Colegiado, passa a ser condio fundamental para a aceitao da Auditoria Interna como um real
instrumento de controle e assessoria til para a empresa.
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9. FRAUDE E ERRO
Ao realizarem seus exames, os auditores internos devem estar conscientes da
possibilidade de existirem fraudes ou erros nos registros que examinam. Devem, portanto,
examinar com acurado zelo profissional os meios usados para proteger o patrimnio contra os
diversos tipos de danos decorrentes de roubo, fraude, atividades ilegais ou atentatrias a esse
patrimnio, assim como sua segurana contra mau uso, intempries, incndios e situaes
similares.
Os auditores internos devem ter conhecimentos tcnicos sobre os sistemas e
procedimentos da organizao, bem como sobre os tipos e caractersticas bsicas de fraude ou
erros possveis de ocorrerem na rea de atividades de seus exames. Devem, ainda, ser capazes
de identificar os indcios de possveis ocorrncias de fraudes ou riscos de atos atentatrios, aqui
includos os erros, ao patrimnio da organizao.
A NBC T 12, item 12.1.4, conceitua fraude e erro, como segue:
12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis, tanto em ter-mos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em
termos fsicos quanto monetrios.
A preveno desses riscos compreende as medidas tomadas pela administrao por meio
de um sistema contbil adequado e um controle interno eficaz, a fim de desencorajar sua
perpetrao e limitar sua possibilidade de ocorrncia. A adoo de controles que previnam a
ocorrncia de fraudes contra o patrimnio, ou permitam detect-las quando ocorrem,
responsabilidade tanto gerencial quanto diretiva. A constatao da existncia de fraudes contra o
patrimnio responsabilidade da administrao, mediante a estrutura de controle por ela
determinada.
Os exames da Auditoria Interna tem, entre outros, o escopo de assessorar a
administrao na preveno de fraudes, porquanto so efetuados com bases em testes, de
tamanho e periodicidade apropriados. Se o auditor tivesse a responsabilidade especfica de
descobrir todas as fraudes, teria de ampliar seu trabalho a tal ponto que seu custo poderia vir a se
tornar proibitivo. Assim mesmo, ele no poderia garantir que todos os tipos de fraude teriam sido
descobertos, ou que nenhuma outra existisse, porque as transaes no-contabilizadas, as
fraudes em custeio e as falsificaes no seriam necessariamente descobertas.
O erro decorre de atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m
interpretao de fatos na elaborao dos registros contbeis e demonstraes contbeis, bem
como da deficincia no cumprimento dos controles inter-nos.
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execuo de um trabalho com impercia: exame dos fatos sem a constatao quanto a
ineficincia e desacertos;
10.1 Importncia
Para o Auditado:
objetivamente, um dos meios pelo qual a alta administrao julga e avalia a qualidade da
auditoria.
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Relatrios Finais:
so completos e abrangentes;
incluem, alm dos fatos e recomendaes, uma opinio geral sobre a rea auditada.
Relatrios Especiais:
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PROFISSIONAL
COM
OS
Nos dias de hoje, prtica comum nas grandes empresas, que tm suas demonstraes
contbeis examinadas por auditores independentes, a participao significativa da Auditoria
Interna nos trabalhos.
Apesar de no apresentarem o mesmo enfoque quanto atuao, algumas avaliaes so
semelhantes em nvel interno como externo, possibilitando a este ltimo um melhor desempenho
e estendendo suas avaliaes a rotinas no verificadas anteriormente.
Como resultado deste entrelaamento de atividades, ocorrer uma avaliao melhor por
parte dos auditores independentes, na medida em que seu trabalho ser direcionado a fatos
especficos de grande relevncia para a empresa, evitando a repetio de trabalhos j
minuciosamente examinados pela Auditoria Interna. A constante utilizao dos trabalhos da
Auditoria Interna ir influenciar a auditoria independente no sentido de avaliar a atuao daquela.
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INTERNO E EXTERNO
proteger e salvaguardar os bens e outros ativos contra fraudes, perdas ou erros nointencionais;
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Em 1986, mediante o Decreto n 93.216-86, foi adotado um passo importante para a
consolidao e valorizao das auditorias internas nas empresas estatais do Governo Federal:
ficou determinado que todas as empresas deveriam dispor, na sua estrutura organizacional, de
uma unidade de Auditoria Interna, cujo titular somente seria admitido ou dispensado por proposta
da Diretoria, aprovada pelo Conselho de Administrao. Esse mesmo decreto estabeleceu que o
plano de trabalho anual das auditorias fosse aprovado pelo Conselho Fiscal e que essas medidas
fossem consolidadas nos estatutos sociais das empresas, o que est vigorando at este
momento.
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Em sete de julho de 1989, foram aprovadas, mediante a Instruo Normativa STF/MF n
010, as Normas do Sistema de Auditoria para a rea pblica federal, que vieram com o objetivo
de padronizar os trabalhos de auditoria realizados pelo Executivo.
Tal normativa veio definir o Sistema de Auditoria, composto pela Subsecretaria de Auditoria
e pelas Coordenadoras de Auditoria.
Posteriormente, foi editado o Decreto 99.244, de 10 de maio de 1990, tendo por objetivo
reorganizar a Presidncia da Repblica, os Ministrios e a competncia para o controle das
empresas estatais, cuja responsabilidade, at ento, estava afeta Secretaria de Controle das
Empresas Estatais SEST, passando a responsabilidade ao Departamento de Oramento da
Unio, vinculado Secretaria Nacional de Planejamento do MEFP.
O Departamento do Tesouro Nacional, mediante a Instruo Normativa n 016, de 20 de
dezembro de 1991, definiu as diretrizes e estabeleceu normas a serem observadas pelos
Auditores do Sistema de Controle Interno.
A Medida Provisria n 899, de 16 de fevereiro de 1995, organizou e disciplinou os Sistemas
de Controle Interno do Poder Executivo, deixando as atividades de Auditoria Interna, fiscalizao
e avaliao de gesto sob a orientao tcnica e normativa da Secretaria Federal de Controle.
O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo tem como rgo central o Ministrio da
Fazenda e compreende:
a) o Conselho Consultivo do Sistema de Controle Interno;
b) a Secretaria Federal de Controle;
c) a Secretaria do Tesouro Nacional;
d) as Unidades de Controle Interno dos Ministrios.
Ao nvel das instituies financeiras, rgos como o Banco Central do Brasil e a prpria
Comisso de Valores Mobilirios efetuam controle financeiro sobre as empresas estatais.
Alm dos rgos acima mencionados, existem a Comisso de Fiscalizao e Controle do
Senado e Cmara dos Deputados, Instituies Financeiras Internacionais, BID e BIRD, Auditorias
Independentes, Conselhos Fiscais das Empresas e Controladoras.
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ANEXOS
(NBC T 12 e NBC P 3)
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12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes
e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes
contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto
em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros
e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios
ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.
12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna
12.2.1.1. O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames preliminares
da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as
diretivas estabelecidas pela administrao.
12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade
e seu grau de confiabilidade;
b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem
aplicados;
c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no
mbito dos exames da auditoria interna;
d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores;
e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e
operaes;
f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise
eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo
aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando
verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas;
g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos,
no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto
sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas.
12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o
programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos
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procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e
extenso.
12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle, devem ser revisados e/ou atualizados quando necessrio.
12.2.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria Interna
12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes
fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu
trabalho.
12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende:
a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e
alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas,
relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da
auditoria interna:
1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno;
2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia
alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna;
3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da
auditoria interna;
4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas;
b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de
amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou
alterada se as circunstncias assim o exigirem.
12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o
objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido.
12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas
as contingncias ativas e passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais,
reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e contribuies
em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da
Entidade.
12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e
societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a
Entidade.
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12.2.3 Documentao da Auditoria Interna
12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os
elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria
interna executada de acordo com as normas aplicveis.
12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para
propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e
extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento
exercido e do suporte das concluses alcanadas.
12.2.3.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor
interno
deve
certificar-se
de
sua
exatido,
sempre
que
integr-los aos seus papis de trabalho.
12.2.4 Amostragem Estatstica
12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna ou mtodo de seleo dos
itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem
estatstica.
12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED
12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e dos
sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar
adequadamente seu trabalho.
12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de PED,
requer que o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os
prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os
trabalhos de especialistas.
12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO
AUDITOR INTERNO
12.3.1
12.3.2
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12.3.3
12.3.4
O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no
examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.
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O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia
profissional.
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3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA
EXECUO DOS TRABALHOS
3.3.1
3.3.2
3.3.3
3.3.4
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3.5 SIGILO
3.5.1
3.5.2
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