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RSUM:

ETATS FINANCIERS CONSOLIDS


MME JACQUES 2013-2014

MANON CUYLITS

Rsum
Etats Financiers Consolids

Pourcentage de contrle vs. Pourcentage dintrts

Pourcentage de contrle

Manon Cuylits

Pourcentage dintrts

Cest le nombre dactions dtenues par le groupe sur le


nombre dactions total du capital de la socit dtenue.
Ce % dtermine le primtre de consolidation
(= qui vais-je consolider ?)

Calcul financier qui va dterminer le % dans les capitaux


propres de la socit dtenue

>50% : filiale
Intgration globale (100%)
20% - 50% : socits associes au groupe en
consolidation (25% et 50% en droit comptable belge)
Mise en quivalence
<20% : autres entreprises dtenues par le groupe en
consolidation (<25% en droit comptable belge)
Pas de consolidation

Mthodes de consolidation
Consolidation globale Intgration globale

Cette mthode est utilise pour les socits du groupe (dont le pourcentage de contrle
de droit ou de fait > 50%). Si le pourcentage dintrt nest pas de 100%, on intgre de
manire globale mais on voit apparatre des intrts de tiers. Le % quon ne dtient pas
ira se mettre en capitaux propres et en rsultats dans une rubrique de dette des
comptes consolids : intrts de tiers .

Rsum
Etats Financiers Consolids
Manon Cuylits

Cas dune consolidation globale avec 100% de Pourcentage dintrts

1. Dtermination de lcart de consolidation :

Comparaison de la valeur des Fonds Propres, avant rsultat, de la socit dtenue


100%, avec la valeur comptable de la participation que la socit mre dtient.

Si la socit mre a reu des dividendes de sa filiale entre le moment de lacquisition de
la participation et celui de la consolidation, on diminue la valeur comptable de la
participation du montant des dividendes valeur de la participation dividendes.

NB : on prend les FP au 01/01 ou au moment de lacquisition des titres mais jamais avec le
rsultat inclus

Ecart de consolidation =
Quote part dans les FP de la filiale Valeur comptable de la participation dans le
bilan de M

Valeur de la participation < Valeur des FP
Ecart de consolidation positif
Plus-value par rapport la valeur de mes titres. Cela veut dire
quon a investi dans une socit qui a fait des bnfices
au Passif dans le bilan consolid, lcart de consolidation
augmente les FP consolids.

Valeur de la participation > Valeur des FP


Ecart de consolidation ngatif = goodwill
Cela veut dire quon a pay un surprix par rapport la valeur
de la fille
lActif dans le bilan consolid.

Calcul des Fonds Propres de la filiale (au prorata du % dintrts)


Capital
Rserves
Rsultat report
On ne prend pas en compte le rsultat de lexercice actuel.
Les FP peuvent tre influencs si le reste du bilan nest pas bien valu
Attention, si cest le cas, il faudra galement faire un retraitement au niveau des
amortissements dans le cas des actifs amortissables


Augmente les Fonds Propres
Une dette fournisseur nest pas due
Une provision pour gros entretien est survalue
Les constructions sont sous values
Des produits acquis ne sont pas comptabiliss

Des comptes de passif survalus et
Des comptes dactifs sous-valus
Augmentent la valeur des Fonds Propres

Diminue les Fonds Propres


Constructions survalues
Provisions sous-values
Les crances commerciales prsentent des crances douteuses
On na pas act des rductions de valeur sur stocks
Des intrts bancaires payer (charge financire) ne sont pas
comptabiliss
Des comptes de passif sous-valus et
Des comptes dactifs survalus
Diminuent la valeur des Fonds Propres

Rsum
Etats Financiers Consolids
Manon Cuylits

2. Elimination de la participation qui se trouve chez M et des FP de F :

Cela se fait avant le rsultat de lexercice.

Dbit

Capital F
Rserves F
Ecart de consolidation M (si ngatif)
(Produits financiers)
Participations M
(Constructions de F survalues correction)
(Provisions de F sous-values correction)
Ecart de consolidation M (si positif)
Ecart de conversion sur FP

Totalit
Totalit
FP VNC part
Montant des div




Crdit




Valeur chez M
Montant de la correction
Montant de la correction
FP VNC part
FP de F en devises
*(cours de clture
cours douverture)


Retraitement de lamortissement des constructions survalues

Les amortissements ont t passs sur le montant survalus, donc les
amortissements taient survalus aussi.

Dbit
Crdit
Amortissements sur constructions (F)
Reprise damortissements (F)

Montant excdant


Montant excdant


Amortissement de lcart de consolidation ngatif :

Dbit

Dotation aux amortissements sur cart de


consolidation ngatif
Amortissements acts sur cart de
consolidation ngatif

Crdit

Ecart de conso / nombre


dannes damortissement

Ecart de conso / nombre


dannes damortissement

Annes ultrieures : reprise nouveau de lamortissement sur cart de consolidation


Reprise de lamort sur EC

Dbit

Rserves consolides
Amortissements acts sur cart de
consolidation ngatif

Crdit

Elimination des lments rciproques (point 4 )


-
-
-

Reprise des comptes de la socit mre (Soc M)


o Charges dbit
o Produits crdit
Reprise des comptes de la filiale (Soc F)
o Charges dbit
o Produits crdit
Rsum des oprations ayant dj influenc le rsultat (Eliminations)
o Amortissements des plus values actes sur actifs immobiliss
o Amortissement de lcart de consolidation (si goodwill)
o Etc.
Balance des comptes de rsultats aprs ces 2 critures

Rsum

Liste
Produits
Charges

Etats Financiers Consolids


Soc M
A
D

Soc F
B
E

M + F
A+B
D+E

Manon Cuylits
Eliminations
C
F

Solde
A+B-C
D+E-F


3. Elimination des comptes rciproques :

Les comptes rciproques entre 2 socits sont solds lun par lautre. Notons que si les
comptes dactif et passif sont mouvements, il y aura probablement aussi des
mouvements de comptes de charge et produit.
ACTIF/PASSIF

Exemple : M a vendu des marchandises a F pour XXX

Dbit

Dettes F
Crances M

Crdit
XXX


XXX

CHARGES/PRODUITS
Ces critures rduiront le niveau de charges/produits consolids mais nauront pas
dinfluence sur le rsultat

Ventes & achats rciproques correspondant ces dettes/crances commerciales

Dbit

Chiffre daffaires (produits -) (M)


Achats de marchandises (charges -) (F)

Crdit
AAA


AAA

On peut avoir des liminations de ce type pour :


Autre charges ou produits dexploitation (ex : facturation des loyers)
Charges & Produits financiers (ex : crances + intrts sur crances)
Charges ou produits exceptionnels (ex : facturation la filiale dhonoraires davocat lis un
litige)

4. Elimination des profits et charges intragroupe inclus dans lactif:



Les ventes de produits ou dun actif au sein du groupe ne peuvent pas se faire prix
coutant ou perte : les entreprises doivent faire une marge sur leurs ventes. Cela
donnera naissance un profit interne non ralis, inclus dans un compte dactif ou de
passif il faudra lliminer. Idem pour les pertes ou moins-values nes dune
transaction interne selon lAR (>< limination des pertes = contraire au principe de
prudence selon les normes internationales de consolidation)
Elimination du produit/de la charge interne 100%

5. Elimination des profits internes compris dans les stocks :



Une socit A du groupe achte des produits finis/ marchandises/ matires premires
une socit B du groupe. Le prix de vente doit dpasser le prix de revient (principe de
pleine concurrence) apparition dun profit interne sur vente qui devra tre limin
en consolidation. Ce profit interne apparat dans les stocks au bilan de la socit A
(=acheteuse).

Comptabilit : variation de stock : stock final stock initial

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Anne n-1 (anne passe)


Dbit

Chiffre daffaires
Stock

Crdit

Marge bnficiaire stock



Marge bnficiaire stock


Le stock initial a t enlev du profit interne lors de lexercice prcdent reprendre le
montant aprs abattement :
Anne n (cette anne)

Rserves consolides
Stock

Dbit

Crdit

Montant aprs abattement



Montant aprs abattement


Si en n-1 le rsultat de B avait diminu de XXX , il faut reprendre une partie de cette limination:
on enregistre en n :

Dbit

Crdit
XXX

Rserves consolides
Stock

Chiffre daffaires (B)


Marge bnficiaire de B dans
le stock de A (x% sur le total
du stock)
Marge sur la variation du
stock : calcule sur (stock
final stock initial)


On enlve le montant de la marge bnficiaire dans le rsultat final des stocks
(*)
Dbit
Crdit
Chiffre daffaires
Stock

Marge bnficiaire stock



Marge bnficiaire stock


Si A avait constitu une rduction de valeur sur la partie des stocks achete M : il faut annuler la
rduction de valeur raison du % de marge :



Rduction de valeur acte sur stocks (A)
Stock

Dbit
Montant de la rduction de
valeur * % de marge
bnficiaire sur stock

Crdit

Montant de la rduction de
valeur * % de marge
bnficiaire sur stock

Annes ultrieures : reprise nouveau de llimination des profits internes sur cession
intragroupe de stocks


(*)
Rserves consolides
Stock

Dbit
Marge bnficiaire sur stock
de lanne prcdente

Crdit

Marge bnficiaire sur stock
de lanne prcdente

Rsum
Etats Financiers Consolids
Manon Cuylits

6. Elimination des plus-values de cession internes des immobilisations :

Les cessions intragroupe dimmobiliss doivent rester sans incidence au niveau du
rsultat et du bilan consolids du groupe :
Les immobiliss doivent continuer apparatre pour leur valeur dacquisition
aux tiers
Les amortissements doivent continuer tre calculs sur cette base
Les plus-values de rvaluation ventuelles doivent continuer tre calcule sur
cette base
La plus-value interne de ralisation entraine la reprise des amortissements
excdentaires enregistrs par la socit acheteuse.
Cas de la vente dun actif immobilis dont la VNC = 0 (totalement amorti) entre 2
socits du groupe (A & B) : B a fait une plus value de 50.000 sur la vente

Elimination dun profit intra-groupe

Produit
Actif

Plus-value sur ralisation dactifs immobiliss (B)


Actif immobilis (A)

Dbit

Crdit
50.000

50.000


Lactif est amorti en 10 ans chez A (compta) : limination de cet amortissement en
consolidation. On passe cette criture tous les ans pendant 10 ans


Elimination de lamortissement
Dbit
Crdit
Actif -
Rsultat

Amortissement act sur actif immobilis (A)


Reprise damortissement sur actif immobilis (A)

5.000

5.000

Cette criture sera reprendre chaque anne (la mme) pendant toute la dure de lamortissement

Mouvement de la rserve consolide





Rserve consolide (B)


Rserve consolide (A)

Actif -

Amortissement act sur actif immobilis (A)

Passif

Rserve consolide

Dbit

Crdit
50.000

50.000

Dbit
Somme des
amortissements acts
depuis le dbut

Crdit

Somme des
amortissements acts
depuis le dbut


Cas de la vente dun actif immobilis avec une VNC rsiduelle (pas totalement
amorti) entre 2 socits du groupe (A & B) : B fait une plus value
La rserve consolide nintervient pas la premire anne

(1)
Elimination dun profit intra-groupe (plus-
Dbit
Crdit
value de cession sur immobiliss intragroupe)
Actif

Actif immobilis (A)

(Valeur dacquisition par B) (Prix de


revente de B A)

On remet la valeur de lactif sa valeur


initiale

Rsultat
Actif -

Plus-value sur ralisation dactifs immobiliss


(B)
Amortissements acts sur actifs immobiliss

Montant de la PV

Montant des AA

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

A recommence amortir le bien dans sa compta :


Soit montant de lamortissement chez A = montant de lamortissement chez B
Alors on ne doit rien faire
Soit montant de lamortissement chez A montant de lamortissement chez B
Alors il faudra faire une correction en consolidation

Si A amortit moins que ce que B amortissait : on passera un complment
damortissement
(2)
Complment damortissement
Dbit
Crdit
Charges

Dotation aux amortissements (A)

Actif -

Amortissements acts (A)

Diffrence entre
amortissement A&B


Diffrence entre
amortissement A&B


Rappel : principe de la consolidation =
Ramener la valeur de lactif sa valeur dacquisition
Ramener les amortissements cumuls leur valeur davant cession

Si A amortit plus que ce que B namortissait : on fera une reprise damortissement
(3)
Complment damortissement
Dbit
Crdit
Actif -

Amortissements acts (A)

Reprise damortissements

Diffrence entre
amortissement A&B


Diffrence entre
amortissement A&B

Annes ultrieures : Reprise nouveau des critures dlimination de la plus-value de


cession sur immobiliss intragroupe
(1)
Reprise de llimination dun profit intra-groupe
Dbit
Crdit
Passif
Actif

Rserves consolides
Immobilis

Montant de la PV

(Valeur dacquisition
par B) (Prix de revente
de B A)

Montant des AA

On remet la valeur de
lactif sa valeur initiale

Actif - Amortissements acts sur actifs immobiliss


Cette criture sera passe chaque anne tant quon aura limmeuble

(1)

Reprise du complment damortissement

Passif

Rserves consolides

Actif -

Amortissements acts (A)

Dbit
Diffrence entre
amortissement A&B

Annes ultrieures : Reprise nouveau des amortissements complmentaires


(2)
Complment damortissement
Dbit
Charges

Dotation aux amortissements (A)

Actif -

Amortissements acts (A)

Diffrence entre
amortissement A&B

Annes ultrieures : reprise nouveau des reprises damortissement


(3)
Reprise damortissement
Dbit
Actif -

Amortissements acts (A)

Reprise damortissements

Diffrence entre
amortissement A&B

Crdit

Complment damort.

Crdit

Complment damort.

Crdit

Excdent damort.

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Mouvements de la rserve consolide


Si il restait 10 ans amortir chez B (vendeur), on amortira en consolidation pendant 10
ans, mme si A (lacheteur) amortit le bien sur 5 ans on se fixe sur le plan de
consolidation de B
Elimination de plus-value avec cession ultrieure du bien un tiers
Une socit consolidante (C) :
Contrle A avec un % dintrt de 80%
Contrle B avec un % dintrt de 70%

A vend un terrain B pour 1.700 (VNC= 1.300 )


Situation avant la cession

A
B
Terrain (bilan)
1.300
-
Profit net (Rsultat)
-
-

Cumul
1.300
-

Situation aprs la cession



A
B
Terrain (bilan)
-
1.700
Profit net (Rsultat)
400
-

Cumul
1.700
400


Le profit net de 400 chez A doit tre limin au niveau des comptes consolids. Cette
limination se fait au prorata du pourcentage dintrt de C au sein de A.
Socit consolidante C :
400 * 80%
= 320
Intrts minoritaires :
400 * 20%
= 80

Aprs affectation du rsultat consolid de lexercice N : au niveau du bilan consolid, les
annes suivantes on devra diminuer :
Les capitaux propres part du groupe de 320
Les intrts minoritaires de 80

La socit B vend le terrain un tiers pour 1.900 en N+7 :

Situation consolide avant la cession
Situation aprs la cession
Rsultat

A
B
Conso

A
B
Conso

A
B
Rserves
-320
-
-320 Capital &
-320
-
-320
Profit net
+320 +140
Rserves du
part du
consolides
groupe
groupe
Intrts
-80
-
-80
Capital &
-80
-
-80
Profit net
+80
+60
Rserves
par des
minoritaires
minoritaires
minoritaires

-400

-400
-400

-400

+400 +200


Le plus-value consolide dgage par la cession au tiers = 600 (1.900 1.300 )

Ventilation :
Plus value ralise au niveau de:
La socit A
La socit B
Total

Groupe
320
140
460

Minoritaire
80
60
140

Total
400
200
600


Comptes sociaux : Plus-value constate en 2 temps
En N :
400
En N+7 :
200

Comptes consolids : la plus-value est constate en une seule fois, lors de la cession un
tiers en N+7 Entre N et N+6 :
Les capitaux propres sont infrieurs de 400 par rapport aux K propres sociaux
On diminue les intrts minoritaires de 80 (contestable juridiquement cf. syllabus page 119)

Conso
+460
+140

+600

Rsum
Etats Financiers Consolids

7. Elimination des dividendes reus des filiales :

Manon Cuylits

Il faut liminer les dividendes bruts (net + prcompte mobilier) qui remontent des
filiales vers la mre (produits financiers) car ils apparaissent dj dans le bnfice avant
affectation des filiales.

Ici la mre reoit les dividendes de la fille relatifs lanne prcdente (n-1)
opration dcale dans le temps. Les dividendes taient en dettes chez la fille.
Elimination des dividendes reus
Dbit
Crdit

Produit

Produits des immobilisations financires (soc M)

Passif

Rserves consolides (Soc F)

Montant des div au


prorata du % dintrt
dtenu

Montant des div au


prorata du % dintrt
dtenu

Pas dcritures reprendre les annes suivantes



M dtient 80% de F qui distribue 1.000 de dividendes :


Rserves avant distribution
Dividendes M
Dividendes tiers
Rserves aprs distribution
Rsultat

Bilan consolid
M
15.000
-

F
3.500
-800

Cumul
18.500
-800

80%*1000

-200

-200

20%*1000

15.000
800

2.500
-

17.500
800

Constitu uniquement
des dividende reus de F



Produits financiers

Compte de rsultat consolids


M
F
800
-

Cumul
800


La distribution de dividendes de F :
Diminue les rserves chez F
Dgage un produit financier chez M doit tre limin car interne


Rserves avant distribution
Dividendes M
Dividendes tiers
Rserves aprs distribution
Rsultat

Bilan consolid
Cumul avant
Elimination
limination
18.500
-
-800
800
-200
-
17.500
800
800
-800

Cumul aprs
limination
18.500
-
-200
18.300
-



Produits financiers

Compte de rsultat consolids


M
F
800
-800

Cumul
-

10

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Cas particulier

Dividendes reus provenant de bnfices raliss par une filiale antrieurement son
entre dans le groupe
Les dividendes distribus par une socit qui ntait pas consolide profit interne
ils doivent tre considrs comme une diminution du cout dacquisition de la
participation. On calcule lcart de consolidation sur base de la rduction de ce cout.

Rduction du cout de la participation
Dbit
Crdit

Produit
Actif -

Produits financiers (M)


Participation (M)

Montant des div

Montant des div

Les acomptes sur dividendes


Acomptes sur dividendes = produits financiers pour la socit qui les reoit.
Rduction du cout de la participation
Dbit

Produit
Actif -

Produits financiers (M)


Actionnaires/Acomptes sur dividendes (F)

Crdit

Montant de lacompte

Montant de lacompte

Les dividendes perus en devises trangres


Socit rceptrice : Rception des dividendes encaisss au cours du jour.
Socit distributrice :
o Dividendes convertis au cours moyen de lexercice,
o Transform au cours de clture pour le transfert des rsultats au bilan

Llimination des produits financiers se fait sur base du cours de lencaissement.
Les rserves consolides seront crdites au cours de clture de lexercice prcdent
Diffrence entre les deux = perte/bnfice de change ralis

8. Autres :

Plus-values de rvaluation sur participations consolides


Une plus-value de rvaluation acte sur une participation pendant lexercice doit tre
annule : elle fait double emploi avec les rserves de la filiale

Rductions de valeur consolides et reprises sur participations consolides
Une rduction de valeur acte sur une participation pendant lexercice doit tre
annule : elle fait double emploi avec les pertes de la filiale.
Cette limination doit tre maintenue jusqu une reprise de rduction de valeur ou une
cession des titres.
Maintien de lcriture dlimination
Dbit
Crdit

Charges
Passif

Rduction de valeur sur participations


Rserves consolides

Montant rduction de valeur

Montant rduction de valeur


Si une reprise de rduction de valeur apparat, elle sera son tour limine.

Rductions de valeur sur crances envers des filiales consolides
Si une crance sur une socit a t enregistre, elle sera limine : le groupe = une
seule entit conomique, on na ds lors pas de raison dacter une rduction de valeur
sur soi mme

Provisions pour pertes encourues par une filiale consolide
Mme raisonnement que pour les rductions de valeur consolides & reprises sur
participations consolides

11

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Le maintien dune criture dlimination se fait toujours par le biais des rserves
consolides.


9. Bilan consolid :

BILAN CONSOLIDE

Ecart de consolidation
ngatif
Immobiliss
Stocks

ACTIF

PASSIF

Fonds Propres
(Valeur de la Participation FP de
F) amortissements acts
Mre + Fille
Mre + Fille

Capital de la Mre

Capital

Rserves de la Mre

Rserves
Ecart de conversion
Sur les Fonds Propres de la
Filiale
Sur le rsultat de la filiale =

Calcul selon la mthode


montaire/non montaire ou la
mthode du cours historique et du
cours de cloture

(rsultat F * (cours de clture


cours moyen de lexo))

Crances
Valeurs disponibles

Mre + Fille Crances


rciproques
Mre + Fille

Pcq pas convertis au cours de clture

Fonds Propres de la fille Valeur


de la Participation
Cf. notes

Ecart de consolidation positif


Rserves consolides

Intrts de tiers

Provisions

Dettes

Mre + Fille Dettes rciproques

Total Actif TOTAL

Total Passif

TOTAL

Mre + Fille - amortissements


acts si cart de conso ngatifs

Rsultats consolids
Dettes

Il ny en a pas dans le cas dune


intgration 100%
Mre + Fille

12

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Cas ou la filiale est situe dans un pays utilisant une autre devise
2 thories pour la conversion des devises trangres en euros
Thorie montaire (M) /non montaire (NM)
Le bilan consiste en des masses de capitaux qui sont soit montaires, soit non
montaires. Les actifs circulants et les dettes moins dun an sont les seuls capitaux
considrs comme tant montaires car rapidement convertibles en liquidits.

Au 31/12 on dgage des carts de conversion en convertissant les masses de capitaux
au cours requis.

Bilan consolid
Immobiliss
Fonds Propres
NM cours de contraction
NM cours du 01/01/n
Chaque actif non montaire est converti au cours
dacquisition de lactif : le cours du jour de son
acquisition
Les amortissements des actifs immobiliss
amortissables sont convertis selon le mme cours
que lactif quils concernent

Les Fonds Propres sont toujours convertis au


cours du 1er janvier (01/01) de la premire
consolidation. = cours historique
Lorsquon calcule lcart de consolidation lors de
la premire consolidation, on se base aussi sur le
cours de clture au 1er janvier de cette anne l

Actifs circulants
M cours du 31/12

Provisions
Dettes >1an
NM cours de contraction

Les actifs montaires sont convertibles au cours Chaque passif non montaire est converti au
cours dapparition du passif : le cours du jour de son
de clture du bilan (31/12)
apparition

Dettes <1an
M cours du 31/12

Les passifs montaires sont convertibles au cours


de clture du bilan (31/12)


Thorie du cours historique et du cours de clture (la plus utilise)


Dans cette mthode, on na que 2 cours (+1) :
Le cours historique au 01/01 de lexercice : sert convertir les Fonds Propres
Le cours de clture au 31/12 de lexercice : sert convertir tout le bilan
Le cours moyen de lexercice : sert convertir le rsultat

Tout le bilan sera calcul au cours du 31/12 (cours de clture) SAUF les FP qui seront
convertis au cours du dbut dexercice comptable : au cours du 01/01 (cours historique)

Bilan consolid
Fonds Propres

Immobiliss
Conversion au cours du 31/12

Conversion au cours du 01/01

Provisions
Dettes >1an

Actifs circulants

Conversion au cours du 31/12

Conversion au cours du 31/12

Dettes <1an

Conversion au cours du 31/12


13

Rsum
Etats Financiers Consolids

Cas dune consolidation avec 80% de Pourcentage dintrts

Manon Cuylits

1. Dtermination de lcart de consolidation :



Comparaison de la valeur des Fonds Propres, avant rsultat, de la socit dtenue,
multiplie par le % dintrt, avec la valeur comptable de la participation que la
socit mre dtient.


2. Elimination de la participation qui se trouve chez M et des FP de F :

Cela se fait avant le rsultat de lexercice.



Dbit

Capital F
Rserves F
Ecart de consolidation M (si ngatif)
(Produits financiers)
Participations M
(Constructions de F survalues
correction)
(Provisions de F sous-values correction)
Ecart de consolidation M (si positif)

Crdit

Totalit
Totalit
Ecart de consolidation calcul sur base de
80% des FP calcul en tenant compte des
corrections
Montant des div (prorata)

Valeur comptable dans M


Montant de la correction

Montant de la correction

Ecart de consolidation calcul sur base de

Intrts de tiers

80% des FP calcul en tenant compte des


corrections
20% des FP de F en tenant compte des
corrections


3. Amortissement de lcart de consolidation ngatif :

Dbit

Dotation aux amortissements sur cart de


consolidation ngatif
Amortissements acts sur cart de
consolidation ngatif

Crdit

Ecart de conso / nombre


dannes damortissement

Ecart de conso / nombre


dannes damortissement


4. Elimination des comptes rciproques :
Pareil que dans le cas dune consolidation 100%, mais raison du % dintrt dtenu

5. Elimination des profits et charges intragroupe inclus dans lactif:

Pareil que dans le cas de la consolidation 100%, mais au prorata du % dintrts


dtenu

Exemple : B vend une machine A et fait une plus-value de 100 dessus.
- Rsultat final de A : 200
- Rsultat final de B : 300 (dont la plus-value)



14

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

SOIT mthode 1 : limination 100% de la plus-value (plus logique)



Rsultats totaux
Elimination 100% de la PV
Rsultat aprs limination
Partage du rsultat entre groupe et tiers
Groupe (80%)
Tiers (20%)

Rsultat A
200

200

200

Rsultat B
300
-100
200

160
40

Rsultat consolid
500
-100
400

360
40


SOIT mthode 2 : limination du rsultat 80%

Rsultats totaux
Elimination 80% de la PV
Rsultat aprs limination
Partage du rsultat entre groupe et tiers
Groupe (80%)
Tiers (20%)

Rsultat A
200

200

200

Rsultat B
300
-80
220

176
44

Rsultat consolid
500
-80
420

376
44

6. Elimination des profits internes compris dans les stocks :


Idem que dans le cas de lintgration globale

7. Elimination des plus-values de cessions internes dimmobilisations :


Idem que dans le cas de lintgration globale

8. Elimination des dividendes reus des filiales :

Idem que dans le cas de lintgration globale

9. Autres :
Cf. intgration globale


10. Bilan consolid :

BILAN CONSOLIDE
ACTIF
Ecart de consolidation
ngatif

PASSIF

(Valeur de la Participation 50%


des FP la Fille) amortissements
acts

Capital

Mre + 50% de la Fille

Immobiliss
Stocks

Rserves
Mre + 50% de la Fille Ecart de consolidation
positif
Mre + 50% de la Fille Rsultats consolids

Crances

Crances rciproques

Valeurs disponibles
TOTAL

Mre + 50% de la Fille

Capital de la Mre

Rserves de la Mre
(Fonds Propres de la fille x 50%)
Valeur de la Participation
Calcul ci-dessous - amortissements
acts si cart de conso ngatif

Dettes

Mre + 50% de la Fille Dettes


rciproques

Total Actif TOTAL

Total Passif

15

Rsum
Etats Financiers Consolids

Dtermination du rsultat consolid :

RESULTAT

Ecriture
Rsultat aprs
criture
GROUPE
TIERS

MERE

Manon Cuylits

FILLE

GROUPE

Rsultat de la mre
Ecriture influenant
le rsultat
Rsultat de la mre
+/- critures
100% du rsultat de
la mre

Rsultat de la fille

Rsultat de la fille

80% du rsultat de la
fille

Addition des deux


rsultats, part du
groupe

20% du rsultat de la
fille

Dtermination de la part des tiers dans le rsultat consolid


Les critures de retraitement des comptes des filiales et les critures dlimination des
profits internes modifient les rsultats des diffrentes socits consolides.
Regarder quelle filiale verra son rsultat affect pour chaque criture
Cest le rsultat corrig de chaque filiale qui sera rparti entre le groupe au
prorata du % dtenu, et les tiers. Les quotes-parts seront ventiles par une
criture de fin de consolidation et portes sur 2 lignes distinctes du compte de
rsultats
o Part des tiers dans le rsultat
o Part du groupe dans le rsultat

Exemple :

Rsultat avant retraitement (= critures de conso)


Elimination dune plus-value sur cession de titre
Elimination de produits financiers (dividendes)
Reprise damortissements
Elimination dune plus-value sur stocks
Amortissement de lcart de consolidation sur B
Elimination dune plus-value
Rsultat aprs retraitement (= critures de conso)
PART DU GROUPE
PART DES TIERS

1.500

-320


-300

+880
880
0

Dtenue 80%
par le groupe

Dtenue 48%
par le groupe

402
-200





+202
162
40

Total
-400






-400
-192
-208

1.502
-200
-320


-300

+682
850
-168


Cas particulier
Si une filiale est en perte :
Il est courant de ne pas faire supporter aux tiers un montant suprieur leur quote-part
dans les fonds propres de la filiale en perte Cest le groupe qui supportera lexcdent
de perte du coup en limputant sur ses propres rsultats jusquau moment ou la filiale
redevient bnficiaire.

Dans lexemple ci-dessus, si la quote-part des tiers dans les FP de B = 150 :

Rsultat aprs retraitement


PART DU GROUPE
PART DES TIERS

+880
880
0

Dtenue 80%
par le groupe

Dtenue 48%
par le groupe

Total

+202
162
40

-400
-250
-150

+682
792
-110

16

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Consolidation proportionnelle Intgration proportionnelle



Cette mthode est utilise pour les socits multi-groupes, aussi appeles filiales
communes, dans lesquelles le contrle est exerc par un nombre limit dassocis,
lorsque ceux-ci ont convenu que les dcisions relatives lorientation de la gestion de
ces socits ne pourraient tre prises que de leur commun accord. Cette mthode
dintgration est utilise dans le cas de contrle commun/conjoint. Dans ce cas-ci il ny a
pas dintrts de tiers, on intgre que ce qui nous appartient, en proportion.


Cas dune intgration proportionnelle chacune des socits mre ayant 50%

1. Dtermination de lcart de consolidation :
Comparaison de la valeur des Fonds Propres de la socit dtenue, avant rsultat,
multipli par 50%, avec la valeur comptable de la participation que la socit mre
dtient.


2. Elimination de la participation qui se trouve chez M et des FP de F :
Cela se fait avant le rsultat de lexercice.

Dbit

Capital F
Rserves F
Ecart de consolidation M (si ngatif)
Participations M
Ecart de consolidation M (si positif)

Crdit

50% du total
50% du total
Ecart de consolidation
calcul sur base de 50% des
FP

Valeur comptable dans M


Ecart de consolidation
calcul sur base de 50% des
FP

3. Amortissement de lcart de consolidation ngatif :

Dbit

Dotation aux amortissements sur cart de


consolidation ngatif
Amortissements acts sur cart de
consolidation ngatif

Crdit

Ecart de conso / nombre


dannes damortissement

Ecart de conso / nombre


dannes damortissement


4. Elimination des comptes rciproques :

Pareil que dans le cas dune consolidation 100%, mais raison de 50%.

5. Elimination des profits et charges intragroupe inclus dans lactif:



Mme principe que dans le cadre de lintgration globale MAIS comme on intgre en
proportion du % dtenu, on limine en proportion de la base intgre. Si on a intgr
raison de 50%, on liminera raison de 50%.
- Exemple 1 : la maison mre a fourni 2.000 de stock, soit la totalit du stock de la
filiale, on intgre 50%, donc 1.000 des stocks, malgr tout. On liminera maximum
le profit sur ces 1.000 dans les stocks de la fille (pas sur 2.000).

17

Rsum

-

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Exemple 2 : la filiale commune a vendu des produits finis la socit mre. On va


les liminer le profit dans le stock de la mre, raison de la part de la mre dans le
rsultat de la filiale.


Ecritures : idem que dans le cas de lintgration globale.

6. Bilan consolid :

BILAN CONSOLIDE
ACTIF
Ecart de consolidation ngatif (Valeur de la Participation FP de Capital
F) amortissements acts
Mre + Fille

Immobiliss
Stocks

Rserves
Mre + Fille Ecart de consolidation
positif

Crances
Valeurs disponibles

Mre + Fille Crances


rciproques
Mre + Fille


TOTAL

Rsultats consolids
Intrts de tiers

Dettes
Total Actif TOTAL

PASSIF
Capital de la Mre
Rserves de la Mre
(Fonds Propres de la fille x %
dintrt) Valeur de la
Participation
Calcul ci-dessous amortissements
acts si cart de conso ngatif
Part dans les FP + Part dans le
rsultat
Mre + Fille Dettes rciproques

Total Passif

18

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Consolidation en cas de consortium


Le consortium cest un autre type de groupe qui a la particularit dexister sans liens de
participation, sans socit mre. On voit quun consortium existe quand on remarque les
mmes personnes au Conseil dAdministration de plusieurs entreprises.
Ces socits doivent se consolider dans une socit et publier leurs comptes consolids.
On fait un simple cumul au niveau de bilan et du compte de rsultats en fonction du %
dtenu.
Les socits sont indpendantes au niveau actionnariat, on cumule juste les actifs,
passifs, charges et produits et on limine les transactions entre les groupes.

Actif sous-valu

On augmente la valeur de lactif sous-valu, lactif dans le bilan.
Cela augmente nos Fonds Propres et
Diminue donc lcart de consolidation
Tout en augmentant les intrts de tiers.

Il ne faut pas oublier damortir la partie rvalue de limmeuble dans ce cas.

Provisions sous-values

Provisions = dettes diminue les FP. Lentreprise ne peut pas valoir une valeur
ngative. Si la provision sous-value rend cette valeur ngative, on remet les FP
zro.

19

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Mise en quivalence

Les socits mises en quivalence ne sont pas considres comme faisant partie de la
consolidation. Cette technique est utilise pour les socits dans lesquelles la mre
dtient un pourcentage de contrle compris entre 20% et 50%. On considre ds lors
que la mre na plus un pouvoir de contrle mais bien une influence notable dans
lentreprise associe au groupe.

Cest la substitution de la valeur comptable de la participation figurant dans le bilan de


la socit mre par quote-part des fonds propres de la socit associe sorte de
rvaluation/revalorisation de la participation.

Cette mthode est utilise :
- Pour les entreprises associes au groupe (pourcentage de contrle entre 20 &
50%)
- Pour les entreprises exclues du paramtre de consolidation
o Activits diffrentes
o Entreprises en liquidation
o Entreprises ayant renonc poursuivre leurs activits
o Entreprises dont la perspective de continuit ne peut tre maintenue

1. Dtermination de lcart de consolidation :

Comparaison de la valeur des Fonds Propres, avant rsultat, de la socit dtenue x%,
avec la valeur comptable de la participation que la socit mre dtient.
NB : on prend les FP au 01/01 ou au moment de lacquisition des titres mais jamais avec le
rsultat inclus

2. Ecriture de substitution :
On va annuler le compte 280 Participations dans le bilan de la mre et le remplacer
par un compte qui sappelle Participations dans socits mises en quivalence .


Dbit
Crdit
Participations dans socits mises en quivalence
Ecart de consolidation (si ngatif)
280 Participations (M)
Ecart de consolidation (si positif)

CCC
AAA



BBB
AAA

3. Prise en compte des rsultats :


La mise en quivalence intervient dans les FP mais aussi dans le rsultat. Il faut passer
une criture de prise en compte des rsultats.


Dbit
Crdit
Participations dans socits mises en quivalence
7 Quote-Part dans le rsultat de socits mises en
quivalence

AAA


AAA

4. Amortissement de lcart de consolidation ngatif :




Dotation aux amortissements sur cart de
consolidation ngatif

Dbit
Ecart de conso / nombre
dannes damortissement

Crdit

20

Rsum

Etats Financiers Consolids

Manon Cuylits

Amortissements acts sur cart de


consolidation ngatif

Ecart de conso / nombre


dannes damortissement

PAS dlimination des comptes rciproques dans le cas de la mise en quivalence



5. Elimination des profits et charges intragroupe inclus dans lactif :

Les critures dlimination sont toutes du mme type dans le cas de la MEE


Llimination dun profit ralis dans la socit associe est une perte.



Elimination dun profit
Dbit
Charge
Actif

Quote-Part dans le rsultat des entreprises mises en


quivalence
Participations dans des entreprises mises en
quivalence

Crdit

Au prorata dintrt
dtenu dans la socit

Au prorata dintrt
dtenu dans la socit

Elimination dune perte

Dbit

Actif

Participations dans des entreprises mises en


quivalence
Produit Quote-Part dans le rsultat des entreprises mises en
quivalence

Crdit

Au prorata dintrt
dtenu dans la socit

Au prorata dintrt
dtenu dans la socit


Suite voir lintgration globale

6. Bilan consolid :

BILAN CONSOLIDE
ACTIF
Ecart de consolidation ngatif (Valeur de la Participation FP de Capital
Participations dans socits
mises en quivalence
Immobiliss

F) amortissements acts
Part du Rsultat + Part des FP

PASSIF
Mre
Mre

Rserves

Mre

Ecart de consolidation
positif

Stocks

Mre

Rsultats consolids

Crances
Valeurs disponibles
TOTAL

Mre

(Fonds Propres de la fille x %


dintrt) Valeur de la
Participation
Calcul ci-dessous amortissements
acts si cart de conso ngatif
Mre

Mre

Dettes

Total Actif TOTAL

Total Passif


11. Calcul du rsultat :

RESULTAT

Ecriture
Rsultat aprs
criture

MERE
Rsultat de la mre
Ecriture influenant
le rsultat
Rsultat de la mre
+/- critures

FILLE

GROUPE

Rsultat de la fille

Rsultat de la fille

Total Mre + Fille

21

Rsum
Etats Financiers Consolids

Obligation dliminer dans les techniques de consolidation

Manon Cuylits

La consolidation doit obligatoirement donner la vraie image conomique du groupe au


niveau lgal. On ne retrouvera donc que les vritables comptes de charges/produits,
actif/passif envers ou sur le tiers au final.

Elimination des comptes rciproques :
o Dans le bilan (ex : dettes/crances intra-groupe)
o Dans le compte de rsultats (ex : loyers intra-groupe)
Elimination des profits internes (dtenus dans un lment dactif) : dans le cas
de ventes intra-groupe, il est obligatoire de prendre des marges, facturer au prix
coutant nest pas admis car considr comme un avantage anormal. Les profits
facturs doivent tre limins en consolidation, cela influence la masse de capitaux
et influence les bnfices consolids. On regarde le stock, les ventes dactifs intra-
groupe, etc.
Llimination des comptes internes rciproques est une manire de dgonfler le
bilan mais na pas dimpact sur le rsultat.

Ecritures en consolidation

La consolidation cest une comptabilit mais qui peut jouer sur toutes les critures de
toutes les socits du groupe.
Dans le systme de consolidation, on commence par mettre toutes les socits du
groupe ensemble dans des journaux de reprise.

Journaux de reprise
Actifs
Passifs
Charges
Produits

DEBIT

CREDIT
XXX

XXX


XXX

XXX

EXAMEN

Annexe aux comptes consolids

Il ne faut pas dfinir tous les points de lannexe mais savoir quelle est prsente pareil
que lannexe aux comptes sociaux (BNB) qui prsente une annexe avec les tats des
immobilisations, avec les frais dtablissement, etc.
- mouvement des comptes immobiliers,
- dtail des participations,
- dtail du capital,
- dtail des dettes >1 an, < 1 an
- etc.
Cest la mme annexe donc c'est du boulot ! Bcp de travail de collecte dinfo pour
prsenter des comptes consolids !

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