Normas Internacionales de informacin financiera para pequeas y

medianas Entidades
Las NIFFs para PYMES, fueron adoptadas como principios de contabilidad
generalmente aceptados el 13 de julio de 2,010, por el Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores y el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores y el Instituto
de Contadores Pblicos y Auditores y emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingles). Desde su
publicacin en el 2009, su inters a sido a nivel mundial y estas solucionan la base
contable de la mayora de los negocios en cada pas sin exceptuar a Guatemala y
que representa una base contable reconocida a nivel internacional.

a)
b)
c)
d)

Las diferencias entre las NIIFS y las NIIFS para PYMES radica especialmente
en:
NIIF completas}
Para contabilidades pblicas, que cotizan en bolsa
Para entidades financieras
Denso contenido, exige abundante divulgacin.
b) NIIF para los PYMES
Para entidades que no tienen contabilidad publica
Que no cotizan en bolsa
Su contenido es simple en 35 secciones
Se eliminan varios temas, como la ganancia por accin, informacin financiera
intermedia, tratamiento de seguros entre otros.

Las pequeas y medianas entidades, se definen segn las Normas

Internacionales de informacin financiera, seccin 1:
a) No tienen obligacin publica de rendir cuentas
b) Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos.
Las normas internacionales de informacin financiera para pequeas y medianas
empresas (NIFF para PYMES), se clasifican en las siguientes secciones:
1. Pequeas y medianas entidades
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y medianas
entidades (PYMES).
Las pequeas y medianas entidades son entidades que no tienen obligacin
pblica de rendir cuentas y publican estados financieros con propsito de
informacin general para usuarios externos.
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o
estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de
la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales).

2. Conceptos y Principios generales

El objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades es
proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos
de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de
una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades especficas de informacin, muestran los resultados
de la administracin llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la
responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.}
Entre las caractersticas cualitativas de la informacin en los estados financieros
comprenden: Comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia relativa,
fiabilidad, la esencia sobre la forma, prudencia, integridad, comparabilidad,
oportunidad, equilibrio entre costo y beneficio, situacin financiera, rendimiento,
ingresos, gastos.
3. Presentacin de Estados Financieros
Los estados financieros presentaran razonablemente, la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin
razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otros
sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para PYMES efectuara en
las notas una declaracin, explicita y sin reservas de dicho cumplimiento, al
preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF
evaluara la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.
4. Estado de Situacin Financiera
Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacin
financiera y como presentarla Informacin a presentar en el estado de situacin
financiera y como presentarla. El estado de situacin financiera que a veces se
denomina el balance, presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en
una fecha especfica al final del periodo sobre el que se informa.
Como mnimo el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los
importes equivalentes a las cuentas de balance.
5. Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral total para un
periodo es decir, su rendimiento financiero para el periodo en uno o dos estados
financieros. Establece la informacin que tiene que presentarse en esos estados y
como presentarla.
Una entidad presentara su resultado integral total para un periodo:
En un nico estado del resultado integral en cuyo caso el estado del resultado
integral presentara todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el
periodo, en dos estados un estado de resultados y un estado del resultado
integral, en cuyo caso el estado de resultados presentara todas las partidos de

ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estn reconocidas en el

resultado integral total fuera del resultado.
6. Estado de cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Esta seccin establece los requerimientos para presentar los cambios en el
patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el
patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad asi lo
decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el
que se informa de una entidad las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el
otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas
contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes
de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas durante
el periodo por los inversores en patrimonio.
7. Estado de flujos de efectivo
Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo y
como presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre
los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el
periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn
procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de
financiacin.
Una entidad presentara un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de
efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por
actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.
8. Notas a los Estados Financieros
Esta seccin establece los principios subyacentes a la informacin a presentar en
las notas a los estados financieros y como presentarla. Las notas contienen
informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado
del resultado integral, estado de resultados si se presenta, estado de resultados y
ganancias acumuladas combinado si se presenta, estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e
informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos.
Adems los requerimientos de esta seccin, casi todas las dems secciones de
esta NIIF requieren informacin a revelar que normalmente se presenta en las
notas.
9. Estados Financieros Consolidados y Separados
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos
estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados y estados
financieros combinados.

Una entidad controladora presentara estados financieros consolidados en los que

consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta
NIIF. Los estados financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de la
controladora.
10. Polticas Contables, Estimaciones y Errores
Esta seccin proporcionara una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas
contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarca
los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores.
Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros, si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro
suceso o condicin, una entidad aplicara esta NIIF. Sin embargo, la entidad no
necesitara seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera
material.
11 y 12 Instrumentos Financieros Bsicos y otros Temas relacionados con
los instrumentos financieros
Tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a revelar de
los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La seccin
11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es relevante para todas las
entidades. La seccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros y
transacciones ms complejos. Si una entidad solo realiza transacciones con
instrumentos financieros bsicos, la Seccin 12 no ser aplicable. Sin embargo,
incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos
consideraran el alcance de la seccin 12 para asegurarse de que estn exentas.
Una entidad optar entre aplicar lo previsto en la seccin 11 y 12 en su totalidad o
las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la NIC 39.
13. Inventarios
Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los
inventarios. Inventarios son activos:
Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;}
En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacin y venta.
14. Inversiones en Asociadas
Esta seccin se aplicara a la contabilizacin de las asociadas en estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una
controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas. Una asociada es
una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica definida tal como una
formula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee

influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin en un

negocio conjunto.
Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto sobre tales polticas.
15. Inversiones en Negocios Conjuntos
Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no
siendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica, y se da nicamente cuando las decisiones estratgicas,
tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento
unnime de las partes que estn compartiendo el control.
Un acuerdo conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes
emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.
16. Propiedades de Inversin
Esta seccin se aplicara a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios
que cumplen la definicin de propiedades de inversin as como a ciertas
participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo, que se tratan como si fueran propiedades de
inversin. Solo las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio
en marcha, se contabilizaran de acuerdo con esta seccin por su valor razonable
con cambios en resultados. Todas las dems propiedades de inversin se
contabilizaran como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costodepreciacin-deterioro del valor de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo y
quedaran dentro del alcance de la seccin 17 a menos que pase a estar disponible
una medida fiable del valor razonable y se espere que dicho valor razonable ser
medible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha.

17. Propiedades, Planta y Equipo

Esta seccin se aplicara a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as
como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La seccin 16 Propiedades de
Inversin se aplicara a propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
Se mantienen para uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
Se esperan usar durante ms de un periodo.
18. Activos Intangibles Distintos de la Plusvala

Esta seccin se aplicara a la contabilizacin de todos los activos intangibles

distintos de la plusvala y activos intangibles mantenidos por una entidad para su
venta en el curso ordinario de sus actividades.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. Un activo es identificable cuando:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o surge de un contrato o
de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

19. Combinaciones de negocios y plusvalia

Prestaciones a corto plazo para empleados en activo.
Prestaciones a los jubilados.
Prestaciones a largo plazo para empleados en activo.
Indemnizaciones por finalizacin del contrato.
Prestaciones por compensacin en acciones u otros instrumentos financieros de
capital.
Prestaciones de jubilacin. Las prestaciones post-empleo se dividen en
compromisos de aportacin definida y planes de prestacin definida., Asimismo,
esta Norma suministra guas especiales para la clasificacin de los planes de
promocin conjunta, los planes de tipo oficial y los planes con prestacin
garantizada. En los compromisos de aportacin definida, la empresa realiza bien
dotaciones internas o bien aportaciones de carcter predeterminado a una entidad
separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni efectiva de realizar pagos
adicionales al de las citadas aportaciones predeterminadas.
Esta Norma exige que la empresa reconozca las aportaciones en un plan de
contribucin definida a lo largo del periodo en el que el empleado haya prestado
servicios que le dan derecho a las correspondientes prestaciones.
20. Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar
sobre Ayudas Pblicas.
Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales.
Se refiere a las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencia de recursos a una entidad, as como las transacciones con el
gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de
entidad.

21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera.

El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados

financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios
en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o
tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las
variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Se hace mencin de las entidades que cuentan con negocios en el extranjero,
que de igual manera presentan estados financieros en moneda extranjera que es
la situacin actual del negocio operando.
22. Combinaciones de Negocio.
Establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o
como patrimonio, y trata la contabilizacin de los instrumentos de patrimonio
emitidos para individuos u otra partes que actan en capacidad de inversores en
instrumentos de patrimonio, el patrimonio es la participacin residual en los activos
de una entidad una vez deducidos todos sus pasivos, un pasivo es una obligacin
presente de la entidad surgida a raz de sucesos pasados al vencimiento de la
cual y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos, el patrimonio incluye las inversiones hechas por los
propietarios de la entidad, una entidad reconocer la emisin de acciones o de
otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos
instrumentos y otra parte este obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a
la entidad a cambio.
Es decir que el patrimonio o pasivo emitidos para individuos o entidades, sern
registrados en instrumentos de contabilidad y los pasivos se tomaran por
obligacin de la entidad.
23. Costes por Intereses.
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por
prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
Es decir que los fondos destinados a adquisicin de algn bien
sern
considerados como un gasto por la entidad que los adquiere, de igual manera este
gasto representa un inters al valor mencionado.
24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas.
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que
tanto la posicin financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas.

Hace mencin del uso adecuado de activos de una entidad, como control y
registro de operaciones realizadas que sern reflejadas en los estados financieros
de una entidad, que muestran la situacin actual de la misma.
25. Costos de los prstamos.
Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad
incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado. Una entidad
reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el
periodo en el que se incurre en ellos.
Se refiere a los intereses adquiridos por los prstamos realizados por un perodo
de tiempo, esto tambin depende de la moneda que se utiliza.
26. Contabilizacin e Informacin sobre Planes de Prestaciones por Retiro.
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando stos se preparan. Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que
una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el
momento de terminar sus servicios o despus (ya sea en forma de renta peridica
o como pago nico), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos
que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con
anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las clusulas establecidas en
un documento o de las prcticas habituales de la entidad.
Se refiere a las prestaciones por retiro pactadas por una entidad hacia sus
empleados dependiendo de las causas u efectos y que sern cumplidas.
27. Estados financieros consolidados y separados.
Esta Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados
financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una
dominante. Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las
combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se
encuentra el tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinacin de
negocios. En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya
elegido, o est obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados
financieros separados, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones
en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas.
Concierne a la obligacin de presentacin de estados financieros de entidades
sociedades y la aplicacin de normas en contabilizacin de inversiones en
dependientes entidades.
28. Inversiones en entidades asociadas.
El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en
asociadas y establecer los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la
participacin al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

Esta Norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre sta. Una
asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control ni el control
conjunto de sta.
Se hace mencin de prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas,
como tambin en negocios conjuntos se aplicar a todas las entidades que sea
inversores significativos sobre la mencionada sin llegar a tener el control absoluto
que requiera.
29. Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
El trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y
extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias
incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por
una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad
que informa. Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el
impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos
anteriores.
En lo que respecta se refiere a los impuestos de ganancias ya sean nacionales o
extranjeras que estn basadas en ganancias fiscales. Estos tambin aplican en las
retenciones que se deben hacer a los montos segn la ley indica se les aplicar y
la representada tendr que declararlos, del perodo actual anterior.
30. Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y
Entidades Financieras Similares.
Esta Norma debe ser aplicada en la preparacin de los estados financieros de los
bancos y otras entidades financieras similares (a las que se har referencia en lo
sucesivo tambin como bancos). Para los propsitos de la Norma, el trmino
banco incluye a todas las entidades financieras que tienen, como una de sus
actividades principales, la de tomar depsitos y prstamos con el objetivo de dar, a
su vez, crditos o prstamos y realizar inversiones, y cuyas actividades se
encuentran bajo el mbito de la legislacin bancaria u otra equivalente.
Se refiere a las inversiones en bancos realizadas por las entidades, ya sea como
ganancias adquiridas con el fin de adquirir prstamos para inversiones de un
capital mayor.
32. Participaciones en negocios conjuntos.
Define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa y
establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de esos
hechos, los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa son
todos los hechos favorables o desfavorables que se han producido entre el final
del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de los estados
financieros para su publicacin, una entidad ajustar los importes reconocidos en

sus estados financieros, incluyendo la informacin a revelar relacionada, para los

hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido despus del periodo sobre el que se
informa. Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados
financieros, incluyendo la informacin a revelar relacionada, para los hechos que
impliquen ajuste y hayan ocurrido despus del periodo sobre el que se informa.
Se refiere a los registros de operaciones contables en los estados financieros de
una entidad, ya sean en el mismo perodo en el que se aplican ya sean favorables
o desfavorables para la entidad, pero tendrn que ser revelados.
33. Ganancias por accin.
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y
presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto
ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades
en el mismo periodo, as como entre diferentes periodos para la misma entidad. El
punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el clculo
de las ganancias por accin. Esta norma ser aplicada por entidades cuyas
acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales cotizan y por entidades que
estn en el proceso de emitir acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales
a cotizar en mercados pblicos. Cualquier entidad que presente la cifra de
ganancias por accin, la calcular y presentar de acuerdo con esta Norma.
Se refiere a que una entidad incluya la informacin a revelar que sea necesaria
para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin financiera y
resultados puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas con la
entidad que prepara sus estados financieros.
35. Transicin de NIIF para PYMES.
Se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF
completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local. Una entidad solo puede
adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una nica ocasin. Si una
entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o ms
periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente
con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros
requerimientos de esta seccin no sern aplicables a nueva adopcin.
Se refiere a la primera vez que una entidad adquiere NIIF para PYMES, los
primeros estado financieros de una entidad con forme a esta NIIF son los anuales
en los cuales la entidad hace una declaracin explcita y sin reservas incluyendo
en los estados financieros los requerimientos de la NIIF para PYMES (aplicar para
medir todos los activos y pasivos, polticas contables que una entidad utilice.)