ELEMENTOS

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS
CONFIGURATIVOS DEL
DEL ESTADO
ESTADO
REP
BLICA
REP
REPBLICA

CURSO ACTUALIZADO DE COBRANZA Y

EJECUCION COACTIVA
LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPIOS

ELEMENTOS
ELEMENTOSCONFIGURATIVOS
CONFIGURATIVOS

ELEMENTO HUMANO

ELEMENTO JURDICO

ELEMENTO FUNCIONAL

ELEMENTO GEOGRFICO

ELEMENTO ECONMICO

LA NACIN (LA SOCIEDAD)

EL DERECHO (NORMAS JURDICAS)

LA ORGANIZACIN POLTICA

EL TERRITORIO

EL TRIBUTO
REPBLICA)
TRIBUTO (EN EL ESTADO REP

DESARROLLO
DESARROLLOSOCIAL
SOCIAL

LA SOBERAN
SOBERANA.-

CONSECUENCIA DE LA INTEGRACIN DE
TODOS SUS ELEMENTOS.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

ESTRUCTURA JURIDICA
QU ES UN TRIBUTO?
(Art.1 Cdigo Tributario)

Obligacin que tenemos la

personas (Deudor)
De realizar una prestacin
pecuniaria (Pago)
A favor del Estado (Acreedor)
Establecido por ley (Principio
de Legalidad)
Exigible coactivamente ante su
eventual incumplimiento
(Procedimiento Coactivo)

D.
D.
L
A
B
O
R
A
L

A
D
M
I
N
I
S.

C
O
M
E
R
C
I
A
L

A
G
R
A
R
I
O

T
R
A
N
S
P
O
R
T.

D.
D.
M
I
N
E
R
O

P
R
O
C
E
S
A
L

O
T
R
O
S

EL GASTO P
PBLICO

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO MODERNO

DEFENSA
NACIONAL

20%

EDUCACIN

D.

Mg. FIORELLA SAMHAN

DERECHO CONSTITUCIONAL
DERECHO CIVIL JUS GENTIUM

Mg. FIORELLA SAMHAN

SALUD

D.

D.

SERVICIOS
PBLICOS
Que debe garantizar
El Estado

JUSTICIA
ORDEN
PBLICO

10%

GASTOS
CORRIENTES

SEGURIDAD
INTERNA

GASTOS DE
INVERSION

OTROS
SERVICIOS
PUBLICOS

ATENCION A LA
DEUDA

70%

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

INGRESOS DEL ESTADO

(Recursos P
Pblicos)

GNESIS DEL TRIBUTO

TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO JUS FILOSFICO-ECONMICO:
SOPORTE ECONMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA

RENTAS PROPIAS
TRIBUTO = RELACI
RELACIN DEBER

TRIBUTOS
LEY
TRIBUTARIA

CREDITO
ENDEUDAMIENTO

TRIBUTO NO
VINCULADO:

RELACIN
OBLIGACIN

HIP
HIPTESIS

TRIBUTOS
VINCULADOS :

-PERSONAL

IMPUESTO

DIRECTO
INDIRECTO

- REAL
- TASAS
- CONTRIBUCIONES

ELEMENTOS ESPECIFICOS

OBLIGACIONES

MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

- MATERIA IMPONIBLE
PERSONAL :

- ACREEDOR
- DEUDOR

PAGO
FORMALES

TEMPORAL
TEMPORA : - INMEDIATO
- PERIODICO
CUANTIA :

Mg. FIORELLA SAMHAN

- HACER
- NO HACER
- CONSENTIR

MONTO, ALICUOTA
O PORCENTAJE

ECONOMICAS
(Sustanciales)

- DAR
- RETENER
- PERCIBIR

DEUDA

EXTINCION
OTROS

LA RELACI
RELACIN JUR
JURDICA

LA RELACI
RELACIN TRIBUTARIA

TRIBUTARIA
TRIBUTARIA

CIVIL
CIVIL

SUJETO ACTIVO
(Cautelante)

SUJETO
A

LA RELACI
RELACIN Y LA OBLIGACI
OBLIGACIN
TRIBUTARlAS

Derecho
DerechoPblico
Pblico
(COACTIVA)
(COACTIVA)

Derecho
DerechoPrivado
Privado

Mg. FIORELLA SAMHAN

LA RELACI
RELACIN DEBER
DEBER :

EL TRIBUTO

(VINCULACI
(VINCULACIN SUBJETIVA)

SUJETO
B

SUJETO PASIVO
(obligado)

LA RELACI
RELACIN OBLIGACI
OBLIGACIN:

LA ADMINISTRACION

(VINCULACI
(VINCULACIN OBJETIVA)

(VERTICAL)
(HORIZONTAL)

Mg. FIORELLA SAMHAN

10

Mg. FIORELLA SAMHAN

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS

CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROS

PRESI
PRESIN TRIBUTARIA
PRESI
PRESIN TRIBUTARIA :

HACER

Relacin existente entre el total de

Tributos que soporta una persona,
sector o una nacin y la cantidad de
renta de que disponen.

DAR
(1)

HA
R
CE

(2)

(3)
(1)
(2)

(3)

P
E
R
C
I
B
RI

(2)

CO
NS

NO

R
E
T
E
N
ER

EN
TI
R

(3)

INDIVIDUAL

OBLIGACION SUBSTANCIAL: CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

OBLIGACION SUBSTANCIAL: SUJETOS OBLIGADOS DE HECHO /
PERCUTIDOS (SUJETOS DE RETENCION
Y/O PERCEPCION)
OBLIGACIONES FORMALES : TODOS LOS SUJETOS PASIVOS
(INCLUSIVE LOS TERCEROS)

Mg. FIORELLA SAMHAN

NACIONAL

SECTORIAL

(3)

=

Mg. FIORELLA SAMHAN

12

14

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

 Son ideas fuerzas, tambin como instrumentos,

herramientas jurdicas que sirven para crear,
integrar e interpretar nuestra Legislacin.

Normas, pensamientos o ideas fuerza de carcter tributario,

van a regir la conducta de la colectividad en materia tributaria.
 Estn consignados en la (Carta Magna)


Delimitan el Poder Tributario del Estado, a fin de que no se

vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione
con otros sectores y potestades con las cuales se debe coexistir.
 El Estado en virtud a su Ius Imperium, mediante el ejercicio
del poder originario tributario, tiene entre sus facultades las de
poder crear, modificar o extinguir tributos.
 Potestad limitada por los principios tributarios, a fin de que el
poder del Estado no sea ejercido en forma descontrolada.


La Doctrina los reconoce como postulados

axiomticos ilegales contenidos en nuestro
Estatuto o Carta Fundante, dictados por la razn
del Legislador, como fundamentos inmediatos a sus
leyes, en las cuales se hayan contenidos sus
principales pensamientos.


Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

13

LIMITES AL PODER TRIBUTARIO

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS

Principios de Legalidad.-

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

LEGALIDAD

14

No puede existir, imponerse o crearse un tributo, modificarse

o extinguirse sin una ley previa nullum tributum sine lege.
Este principio tiene medios de defensa que no permiten su
vulneracin.

CERTEZA

LEGISLACION POSITIVA

ECONOMIA EN
RECAUDACION

PUBLICIDAD

CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS

NO PRIVILEGIO
PERSONAL

NO
CONFISCATORIEDAD

CONSTITUCION
JUSTICIA
REDISTRIBUTIVA

EQUIDAD

PODER
TRIBUTARIO

Principio de Justicia.Todas las personas (colectividad de todo Estado), tienen el

deber y la obligacin de contribuir al sostenimiento del
Estado, mediante la tributacin.
Contribuir por medio del tributo, virtud a sus capacidades
respectivas, en proporcin a los ingresos que obtienen, esta
carga tributaria debe ser en forma equitativa.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

16

15

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS

Principio de Uniformidad.La Ley establece que en materia tributaria (pago de

impuestos), todos somos iguales y tenemos las mismas
obligaciones.
La igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva, a
mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es
mayor.

Principio de Obligatoriedad.La norma, vincula al sujeto activo y pasivo de la relacin tributaria,

que es de naturaleza legal, esta obligatoriedad puede ser en forma
compulsiva.

Principio de Certeza.-

Principio de Publicidad.Enuncia que toda disposicin normativa tributaria emanada

por el rgano competente, es de pblico conocimiento de
toda la colectividad, debe ser conocida por los contribuyentes
y no contribuyentes.

Mg. FIORELLA SAMHAN

17

Todo contribuyente la obligacin a pagar un monto fijo de su

tributo, conforme a los plazos y trminos establecidos por la
administracin tributaria, a fin de que no exista dudas e
incertidumbres, adems de evitar los abusos de las entidades
recaudadoras.

Mg. FIORELLA SAMHAN

18

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS

Principio de Economia.-

Principio de Igualdad.-

En los tributos muchas veces la poblacin que mas gana,

puede aportar un mayor dinero al fisco, esto se
ve
afectado en los siguientes casos:

Todos los contribuyentes deben recibir un tratamiento similar

frente al mismo hecho imponible.
No se trata que todos contribuyan en una cuota igual,
sino hay que diferenciar la capacidad contributiva de cada
persona.

- Por la cantidad exagerada de funcionarios pblicos que

generan un mayor gasto pblico.

- El desaliento a la poblacin de dedicarse a ciertas ramas
de la produccin o a determinado negocio que genere
empleo masivo.

- Las medidas cautelares que se impongan a los sujetos
que traten de evadir el pago a los tributos, accin coactiva
que muchas veces lo deja en una situacin econmica
precaria, con lo que disminuye el beneficio para el Estado,
debido a la merma del capital.

Principio de No Confiscatoriedad.El Estado no puede violar el precepto o garanta constitucional

de inviolabilidad de la propiedad por cobrar los tributos. Esta
prohibida la confiscacin de bienes por la deuda excesiva o no
de tributos.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

19

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS

Principio de la Redistribucin o Proporcionalidad.Consecuencia del principio de justicia, la distribucin

individual de las cargas fiscales en forma efectiva para
realizar el pago de los tributos, su eficacia es realizar una
correcta redistribucin de la riqueza.
Principio de Estabilidad Econmica.Los Tributos son una herramienta para poder regular el
poder adquisitivo de la poblacin, con el fin de que la
demanda de bienes y servicios no exceda la oferta
disponible, y evitar el alza en los precios de los bienes y
servicios, tambin la correspondiente inflacin.

20

Principio de Eficacia en la Asignacin de Recursos.El Estado no se limita a la atencin de la cartera social,

tambin persigue corregir las desigualdades en la
distribucin de las riquezas, afectando en forma
tributaria a quien ms gana, con una mayor carga
tributaria.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

21

GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES

22

EL
EL TRIBUTO:
TRIBUTO: ACEPCIONES
ACEPCIONES

La Constitucin de 1993, considera que las regiones

y municipios tienen un poder tributario delegado
El poder tributario delegado de los gobiernos
regionales y locales se circunscribe a la Ley
Orgnica de Municipalidades.

Acepcin
gramatical:

Acepcin
jurdica:

Aquello que se tributa u

ofrece como prueba de
agradecimiento o
admiracin. (Real Academia
Espaola)

Vnculo jurdico ex- lege

Prestacin pecuniaria

Mg. FIORELLA SAMHAN

23

Mg. FIORELLA SAMHAN

24

QU ES UN TRIBUTO?

ELEMENTOS
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS
CONFIGURATIVOS DEL
DEL TRIBUTO
TRIBUTO
(Precisados
tesis de
Hip
(Precisados en
en la
la Hip
Hiptesis
de Incidencia
Incidencia Tributaria)
Tributaria)

El VINCULO JURDICO que liga al

HOMBRE con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE en su accionar, con
la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida
en LA LEY, se va a convertir en una OBLIGACIN
SUSTANTIVA de carcter pecuniario (susceptible de
generar una deuda), que debe entregarse al Estado para que
ste pueda disponer de los RECURSOS NECESARIOS que le
permitan el CUMPLIMIENTO DE SUS FINES polticosociales, equilibrar la economa y generar una mejor
REDISTRIBUCIN DE LA RIQUEZA y,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.
( Rubn D. Sanabria Ortiz).

E. JUR
JURDICO:

- Ley

E. PERSONAL:

- Acreedor
- Deudor

E. MATERIAL:

- Materia Imponible

E. TEMPORAL:

- Inmediato

- Hecho generador imponible

- Peridico
E. ESPACIAL:

- Jurisdiccin

E. MENSURABLE

- Cuanta, alcuota o porcentaje

Mg. FIORELLA SAMHAN

25

26

CLASIFICACION
CLASIFICACION DOCTRINARIA
DOCTRINARIA DE
DE LOS
LOS TRIBUTOS
TRIBUTOS

TRIBUTOS
VINCULADOS:

TRIBUTOS NO
VINCULADOS:

Relacin entre hecho

imponible y actividad estatal

No Relacin entre hecho

imponible y actividad estatal

CODIGO
CODIGO TRIBUTARIO:
TRIBUTARIO: ESTRUCTURA
ESTRUCTURA

TASAS

Mg. FIORELLA SAMHAN

IMPUESTOS

Titulo Preliminar:
Preliminar: XV Normas
Libro Primero:
Primero: La Obligaci
Obligacin Tributaria.
Libro Segundo:
Segundo: La Administraci
Administracin Tributaria
y los Administrados.
Libro Tercero:
Tercero: Procedimientos Tributarios.
Libro Cuarto:
Cuarto: Infracciones, Sanciones y
Delitos.
Tablas de Infracciones y Sanciones.

CONTRIBUCIONES
Ataliba, Hiptesis de
Incidencia Tributaria

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

27

28

CLASIFICACION
CLASIFICACION DE
DE LOS
LOS TRIBUTOS
TRIBUTOS

CODIGO
CODIGO TRIBUTARIO:
TRIBUTARIO: LINEAMIENTOS
LINEAMIENTOS

CATEGORIAS TRIBUTARIAS

Bipartita:
Bipartita:
- Tributos vinculados
- Tributos no vinculados.

El presente Cdigo establece los

principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico
tributario.
Norma I del T.P. del C.T.

Tripartita:
Tripartita:
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones.

Mg. FIORELLA SAMHAN

29

Mg. FIORELLA SAMHAN

30

EL
EL IMPUESTO
IMPUESTO

CLASIFICACION
CLASIFICACION LEGAL
LEGAL DE
DE LOS
LOS TRIBUTOS
TRIBUTOS

 Tributo

cuyo
cumplimiento no origina
una
contraprestacin
directa en favor del
contribuyente por parte
del Estado.

TRIBUTO

Impuestos

Tasas

Contribuciones

Norma II del T.P. del C.T.

 Tributo que pagamos

todos en beneficio de
todos.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

31

32

CARACTERISTICAS
CARACTERISTICAS DEL
DEL IMPUESTO
IMPUESTO

1.
2.
3.

4.

5.

CLASIFICACION
CLASIFICACION DE
DE LOS
LOS IMPUESTOS
IMPUESTOS

Legalidad.
Obligatorio.
Da origen a una prestaci
prestacin dineraria o en
especie.
Prestaci
Prestacin independiente de cualquier
actividad estatal (no contraprestaci
contraprestacin)
Fines fiscales o extrafiscales.
extrafiscales.

1.
2.

3.
4.
5.

Impuestos Directos e Indirectos .

Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos).
Impuestos Ordinarios y Extraordinarios .
Impuestos Peri
Peridicos e Instant
Instantneos .
Impuestos Generales y Especiales .

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

33

LAS
LAS CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES

34

TIPOS
TIPOS DE
DE CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES

Es el tributo cuya
obligacin tiene como
hecho generador
beneficios, individuales
o grupales, derivados de
la realizacin de:
obras pblicas o
actividades estatales.

1. Contribuci
Contribucin de Mejoras.
2. Contribuciones Parafiscales (*)
(*) Exanciones parafiscales:
Ej: SENATI, SENCICO.

Mg. FIORELLA SAMHAN

35

Mg. FIORELLA SAMHAN

36

LAS
LAS CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES DE
DE MEJORAS
MEJORAS

Obligacin
Pecuniaria

CARACTERISTICAS
CARACTERISTICAS DE
DE LAS
LAS CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES DE
DE
MEJORAS
MEJORAS

Propietarios de
Inmuebles

Impuesta por
el Estado

1.
2.

Experimentan
Ventajas

3.
4.

5.

Legalidad.
Legalidad.
Obligaci
Obligacin nace cuando termina toda la obra.
Lmite total: gasto realizado.
Lmite individual: incremento de valor del
inmueble beneficiado.
Destinado a financiar el costo del servicio.

Construccin
Obra Pblica
(uso cmn)

Mg. FIORELLA SAMHAN

CONTRIBUCION
CONTRIBUCION PARAFISCAL
PARAFISCAL

Prestacin
Exigida
Coactivamente

Mg. FIORELLA SAMHAN

37

CARACTERISTICAS
CARACTERISTICAS DE
DE LAS
LAS CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES
PARAFISCALES
PARAFISCALES
1. Son creados por Ley.

Financiacin
Automtica

Organismo
Especial

38

2. Los ingresos recaudados no figuran en el

Presupuesto General.
3. Los ingresos son a favor de organismos
pblicos descentralizados o semip
semipblicos.

Fines

Ej: SENATI, SENCICO

4. Requiere estar dirigido a un fin espec

especfico.
Sociales

Econmicos

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

39

LA
LA TASA
TASA

40

CLASIFICACION
CLASIFICACION DE
DE LA
LA TASA
TASA

Tributo cuya obligacin

1.

tiene
como
hecho
generador la prestacin
efectiva por el Estado de
un
servicio
pblico
individualizado
en
el
contribuyente.

2.
3.

4.

5.

Mg. FIORELLA SAMHAN

41

Legalidad.
Rogaci
Rogacin.
Actuaci
Actuacin Estatal
(contraprestaci
(contraprestacin)
Beneficio para el
contribuyente.
Ayuda al costo del servicio.

Mg. FIORELLA SAMHAN

42

PODER
PODER TRIBUTARIO
TRIBUTARIO

TASAS
Facultad que posee el Estado
Arbitrios

Derechos
P.
P.NATURALES
NATURALES

Licencias

IMPONER

TRIBUTOS

Otras

Norma II del T.P. del C.T.

P.
P.JURDICAS
JURDICAS

Necesidades Colectivas

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

43

44

TIPOS
TIPOS DE
DE PODER
PODER TRIBUTARIO
TRIBUTARIO

ESTADO

CARACTERISTICAS
CARACTERISTICAS DEL
DEL PODER
PODER TRIBUTARIO
TRIBUTARIO

A. Poder Originario:

A. ABSTRACTO:

Art. 74 Constitucin Poltica

Ej. Poder Legislativo

B. Poder Derivado:
Gobiernos
Regionales
y Locales.

El Poder Tributario es abstracto porque existe desde

antes de su ejercicio, como una cualidad derivada
de la soberana estatal. Su existencia no requiere
una actividad de la Administracin.

El Poder Tributario es derivado cuando

un ente territorial posee poder tributario
delegado y limitado por la propia
Constitucin Poltica.
Ej. Gobiernos Regionales y Locales.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

45

46

CARACTERISTICAS
CARACTERISTICAS DEL
DEL PODER
PODER TRIBUTARIO
TRIBUTARIO

CARACTERISTICAS
CARACTERISTICAS DEL
DEL PODER
PODER TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
D. INDELEGABLE

B. PERMANENTE:


El Poder Tributario es connatural al

Estado. Por tanto, subsistir mientras
superviva el Estado.

C. IRRENUNCIABLE
IRRENUNCIABLE :


El Poder Tributario no puede ser

transferido, an cuando slo sea de
manera transitoria. Ello alterara el
rgimen constitucional de distribucin de
competencias

E. JURISDICCIONAL

El Poder Tributario no es patrimonio

del gobierno de turno, por tanto, no
puede ser objeto de su disposicin.

Mg. FIORELLA SAMHAN

47

El Poder Tributario debe ejercerse en el

territorio de un Estado (slo en l),
porque pasado dichos lmites se ingresa al
dominio y Poder Tributario de otro
Estado.

Mg. FIORELLA SAMHAN

48

CARACTERISTICAS
CARACTERISTICAS DEL
DEL PODER
PODER TRIBUTARIO
TRIBUTARIO

POTESTAD
POTESTAD TRIBUTARIA
TRIBUTARIA NACIONAL,
NACIONAL, REGIONAL
REGIONAL YY
LOCAL
LOCAL
CONSTITUCI
CONSTITUCI
N POL
POLTICA

E. ORIGEN LEGAL:
LEGAL:

Gob. Nacional

El poder tributario se encuentra

plasmado en la ley, siendo limitado y
racionalizado por ella.

Impuestos

Gob. Regional

Sin este principio, slo existira una

extorsin arbitraria del Poder Pblico.

-Crear

Contribuciones
Tasas

-Contribuciones

-Modificar

Gob. Local

Dentro de su jurisdiccin.

-Tasas

-Suprimir

Mg. FIORELLA SAMHAN

49

Nota: Los Gob. Regionales y Locales no estan

facultados para crear, modificar o suprimir
impuestos. Ley N 28390.

CIVIL
CIVIL

El Deber tributario existe implcitamente y

fundamenta:

El Derecho del Estado a requerir el

cumplimiento de la Obligacin Tributaria,
inclusive, coactivamente.

TRIBUTARIA
TRIBUTARIA

Derecho
DerechoPrivado
Privado

SUJETO
A

Derecho
DerechoPblico
Pblico
(COACTIVA)
(COACTIVA)

SUJETO ACTIVO
(Cautelante)

SUJETO
B
SUJETO PASIVO
(obligado)

Mg. FIORELLA SAMHAN

51

(HORIZONTAL)

Mg. FIORELLA SAMHAN

(VERTICAL)

52

LA RELACI
RELACIN OBLIGACION TRIBUTARIA
Caracteristicas

LA RELACI
RELACIN TRIBUTARIA - DEFINICION

DEBER TRIBUTARIO
(Relaci
(Relacin Deber)

HIPTESIS DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA

50

AUTORIDAD
JUDICIAL

El nacimiento de la Obligacin Tributaria.

(Relacin-Obligacin)

Mg. FIORELLA SAMHAN

LA RELACI
RELACIN JUR
JURDICA

DEBER
N -- DEBER
RELACI
DEBER TRIBUTARIO:
TRIBUTARIO: RELACI
RELACIN
DEBER

1. DE NATURALEZA LEGAL.
2. DE DERECHO PBLICO.
HECHO GENERADOR IMPONIBLE

3. EXIGIBLE COACTIVAMENETE.

Mg. FIORELLA SAMHAN

OBLIGACI
OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Relaci
(Relacin Obligaci
Obligacin)

53

Mg. FIORELLA SAMHAN

54

LA RELACI
RELACIN OBLIGACION TRIBUTARIA
Elementos

LA RELACI
RELACIN OBLIGACION TRIBUTARIA
Elementos
1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)

Mg. FIORELLA SAMHAN

1. SUJETO ACTIVO (cautelante)

2. SUJETO PASIVO (obligado)
GOBIERNO CENTRAL

3. OBJETO: OBLIGACIN TRIBUTARIA

GOBIERNO REGIONAL
GOBIERNO LOCAL

Mg. FIORELLA SAMHAN

Ej. SENATI, SENCICO

55

LA RELACI
RELACIN OBLIGACION TRIBUTARIA
Elementos

Entidades Pblicas de
Derecho Privado con
personera
jurdica
propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
acreedores,
expresamente.
56

LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO)

A. Responsabilidad por causa originaria.

A.1. Responsabilidad Solidaria.

CONTRIBUYENTE

RESPONSABLE

Es aqul que realiza o,

respecto del cual, se
produce
el
hecho
generador
de
la
obligacin
tributaria
descrita en la ley.

Es aqul que, sin tener la

condicin de contribuyente,
debe
cumplir
con
la
obligacin atribuida a ste.
*Puede ser
Derivada.

Originaria

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.

B. Responsabilidad por causa derivada.
B.1. Responsabilidad Sucesoria

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

57

58

LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

A. Responsabilidad por causa originaria.

A. Responsabilidad por causa originaria.

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
Se da cuando un tercero ocupa el lugar del
contribuyente en la Relacin Tributaria. El
sustituto reemplaza al contribuyente y es el
nico obligado frente al acreedor.

A.1. Responsabilidad Solidaria.

Se da cuando un tercero asume la Obligacin
Tributaria al lado del contribuyente, por
estar en relacin con los actos que dan
nacimiento a la misma; por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual.

Ej. Los agentes de retencin o percepcin, una

vez efectuada la retencin o percepcin. Los
agentes pasan a ser los nicos responsables ante
la Administracin Tributaria.

Ej. Los representantes legales de personas

jurdicas, los agentes de retencin o
percepcin, cuando hubieran omitido la
retencin o percepcin.
Arts. 16, 17, 18 y
19 del C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

59

Arts. 18 num. 2 del

C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

60

10

LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

LA OBLIGACION TRIBUTARIA - SUJETOS

A. Responsabilidad por causa derivada.

B.1.Responsabilidad Sucesoria.
Se da cuando un tercero se encuentra obligado al
cumplimiento de una prestacin en defecto del
contribuyente. Es necesario que el acreedor se dirija primero
contra el contribuyente y, si ste no satisface su crdito,
deber dirigirse contra el sustituto.
Ej. Los herederos y legatarios, hasta el lmite de lo que
reciban; los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades, hasta el lmite del valor de dichos bienes.
Arts. 17 num. 1, 2 y
3 del C.T.

La Obligacin Tributaria es un concepto

amplio. Puede tratarse de: Obligaciones
Sustanciales y Obligaciones Formales.

Todo tributo comprende una obligacin

tributaria; pero no toda obligacin
tributaria deviene en un tributo.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

61

62

CAPACIDAD TRIBUTARIA

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Consiste en la aptitud
potencial para realizar el
hecho imponible que el
legislador ha estimado
para el nacimiento de la
obligacin tributaria.
*Capacidad legal ligada a un patrimonio

 Es la capacidad econmica del sujeto

pasivo para contribuir a la cobertura de
los gastos pblicos.
 La capacidad contributiva supone que el
sujeto pasivo es titular de un patrimonio o
de una renta, los cuales una vez cubierto
los gastos vitales, son aptos para hacer
frente al pago de tributos.

* Un elemento especial de esta capacidad es la

existencia de cierta manifestacin de riqueza o
incremento patrimonial.

materia de carga tributaria.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Mg. FIORELLA SAMHAN

63

64

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Generalidades

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Legislaci
Legislacin Peruana
 El Art. 21 del C.T. determina la
capacidad contributiva de los
sujetos pasivos, estableciendo la
primaca de la norma
especial
(tributaria) sobre la norma general
(civil).
 La capacidad de ejercicio de una
persona podr estar limitada o no
existir y, sin embargo, bajo ciertas
circunstancias
podr
tener
capacidad contributiva.

RELACIN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIN
DAR

Mg. FIORELLA SAMHAN

65

HACER

NO HACER

CONSENTIR

Mg. FIORELLA SAMHAN

66

11

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Clasificacin

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Definicin

La doctrina distingue dos clases de obligaciones tributarias.

 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANCIALES (PRINCIPALES):
DAR/PERCIBIR/RETENER.


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES

(ACCESORIAS):
HACER
NO HACER
CONSENTIR

Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

NACE
NACE

Cuando se realiza el hecho generador

imponible previsto en la ley como
hiptesis de incidencia tributaria y se
genera la Obligacin Tributaria.

Todo tributo comprende una obligacin

tributaria; pero no toda obligacin tributaria
deviene en un tributo.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Arts. 1 y 2 C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

67

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

Sujetos

Sujetos

Responsable

ACREEDOR

Acreedor Tributario:
Aquel en favor del cual se realiza la
prestacin:
Gobierno Central (SUNAT)
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (Municipios). Ej. SAT
Entidades de Privadas de Derecho
Pblico (Senati, Sencico)

CONTRIBUYENTE

Agente de
Retencin o
Percepcin

68

Mg. FIORELLA SAMHAN

Art 4 C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

Sujetos

Sujetos

Agentes de Retencin y Percepcin:

Deudor Tributario:

RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda

tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el importe de
la deuda tributaria.

Persona obligada al cumplimiento de la prestacin

tributaria como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o respecto

Los agentes de retencin y percepcin son:

- Terceros en la relacin tributaria.
- Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, pero por
disposicin legal intervienen en el cumplimiento de la prestacin
econmica.
- Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o
sustitutos.

del cual se produce el hecho generador (Art. 8).

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe

cumplir la obligacin de aqul (Art. 9).

Art 7 C.T

70

Mg. FIORELLA SAMHAN

71

Art 10 C.T

Mg. FIORELLA SAMHAN

72

12

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Por la determinacin se declara la realizacin del hecho
generador de la Obligacin Tributaria, se seala la base
imponible y la cuanta del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Por el Deudor tributario
(autodeterminacin)

Mediante la presentacin
de formularios fsicos o
virtuales.
* Sobre Base Cierta

Por la Administracin
Tributaria

Mediante
Resolucin
de
Determinacin u Orden de
Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.

Arts. 59 y 60 C.T.

La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado

por ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la
prestacin tributaria.
La Obligacin Tributaria es exigible.

Determinacin a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo
(Ley o reglamento).
- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.

Mg. FIORELLA SAMHAN

74

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:


LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo, multas e intereses),
cuyo pago constituye obligacin tributaria exigible (deuda
insoluta).

Determinacin a cargo de la Administracin

Tributaria


Mg. FIORELLA SAMHAN

73

Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo

para el pago que contenga la resolucin de determinacin.
A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente
al de su notificacin.

Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo (desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta
el pago);
2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas (desde
que se cometi la infraccin o desde la fecha en que fue
detectada por la Administracin hasta su pago); y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

Art. 3 del C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Arts. 28, 33, 36 y

181 C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

75

76

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:

PRELACIN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:

Prelacin implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos crditos excluyen a
otros.
1.
2.
3.
4.
5.

* En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor

de los bienes y derechos que se reciba.

Remuneraciones y Beneficios Sociales

Aportaciones a ONP o EPS
Derecho de los alimentistas.
Hipoteca u otro derecho real inscrito
Crditos Tributarios.

Art. 6 del C.T.

La Obligacin Tributaria se transmite a los

sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.

Mg. FIORELLA SAMHAN

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Los Pactos o convenios por los que el deudor

tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la
Administracin Tributaria.

Arts. 25 y 26 del C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

78

13

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

EL PAGO
Medio ms comn de extinguir la deuda
tributaria.

COMPENSACIN
PAGO

CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL

CONSOLIDACIN

Otros
establecidos por
leyes especiales

Resolucin de la Administracin
sobre deudas de cobranza
dudosa/recuperacin onerosa

Quin lo efecta?


El pago ser efectuado por los deudores tributarios y,

en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago (pago por
subrogacin), salvo oposicin motivada del deudor
tributario.

Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 27 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
Cul es el plazo?:

Cmo se efecta?
Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda
extranjera, Notas de crdito negociables, cheques
bancarios, dbitos en cuenta corriente o de ahorros y
otros medios que seale la ley, D.S. o R.S.)
Pago en especie.

Dnde?


Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.

80

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO


Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 30 del C.T.

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Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya

recaudacin estuviera a su cargo:
Tributos de determinacin anual: 3 primeros meses del ao
siguiente.
Tributos de determinacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales: 12 primeros das hbiles del mes
siguiente.
Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata: 12 primeros das hbiles del mes siguiente.

Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS

La SUNAT establece un cronograma de pagos e acuerdo al ltimo
dgito del N RUC .

Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 29 del C.T.

81

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

82

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Imputacin del Pago:(Pagos parciales)

Procedimiento de Actualizacin:
1.

Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters

moratorio y luego al tributo o multa.

2.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el

perodo por el cual realiza el pago. En su defecto:
- Varios tributos o multas del mismo perodo:

3.
4.

1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto

-

Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 29 del C.T.

Varios tributos o multas de diferentes perodos:

5.

1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.

Obtener la TID. Si hoy la TIM equivale a 1.20%, la TID =

1.20/30 = 0.04 %
Contar los das transcurridos hasta la fecha de pago,
inclusive.
Multiplicar el nmero de das por la TID, lo que nos
dar el inters acumulado (IA).
Multiplicar el monto del tributo o multa por el IA, lo
que nos dar el monto total de intereses.
Sumar el tributo o multa ms intereses. El resultado es
el monto a pagar.

TID: tasa de inters diario

Art. 31 del C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

TIM: tasa de inters mensual

Mg. FIORELLA SAMHAN

IA: inters acumulado

83

84

14

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA



Caso prctico 1:

Capitalizacin de deuda:
1. Calcular los intereses hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal.

Oblig Trib: Pago IGV Periodo Febrero 2010 S/.800

(vencimiento: 10 de marzo Pago: 20 de junio)
Se calculan todos los meses con 30 das.

TIM: 1.20% - TID: 0.04%

Total de das transcurridos: 20-30-30-20 = 100

100 x 0.04% = 4% = IA.

800 x 4% = 32 = IA.

800 mas 32 = 832 =Monto a pagar.

2. Los intereses calculados se adicionan al tributo

constituyendo Nueva Base de clculo para el ejercicio
fiscal siguiente.
3.

TID: tasa de inters diario

TIM: tasa de inters mensual

Mg. FIORELLA SAMHAN

A travs del D.L. N 969 se elimina la capitalizacin

de intereses moratorios para la actualizacin de la
deuda tributaria impaga y en la actualizacin de los
pagos indebidos o en exceso materia de devolucin.
Slo se capitaliza hasta el 31/12/2005

Art. 33 inc. a) del C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

IA: inters acumulado

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86

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA COMPENSACI
COMPENSACIN

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Cuando los sujetos de la relacin

tributaria
son,
recprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.

Caso prctico 2:

Oblig. Trib.: Buenos Contribuyentes, Pago IGV

Periodo nov 2009 S/.500 (venc.: 26 de diciembre
2009 Pago: 10 de febrero 2010)
TIM: 1.20% - TID: 0.04%
Total de das transcurridos hasta 10/02/07=63
63 x 0.04% = 2.52% = IA.
500 x 2.52% = 12.6 = IA.
500 mas 12.6 = 512.6 = Monto a pagar.

TID: tasa de inters diario

TIM: tasa de inters mensual

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LA CONSOLIDACI
CONSOLIDACIN O CONFUSI
CONFUSIN

Condonacin: Perdn legal.

Gobiernos Locales pueden condonar interes
moratorio y sanciones respecto de los
tributos que administran.

IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya generadas.


Art. 41 C.T

88

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA CONDONACI
CONDONACIN


Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 40 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

acreedor
deudor

Mg. FIORELLA SAMHAN

IA: inters acumulado

deudor

acreedor

Caractersticas:
 Puede ser total o parcial.
 Puede darse automticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
 Opera
con crditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
 Perodos no prescritos.
 Deudas administradas por el mismo
rgano administrador.

Mg. FIORELLA SAMHAN

89

Cuando se rene en un mismo

sujeto la condicin de deudor y
acreedor
de
una
misma
Obligacin Tributaria.
A causa de la transmisin de
bienes o derechos que son
objeto del tributo.
IMPORTANTE
- Requiere
identidad de
obligacin tributaria.

Art. 42 C.T

a
c
r
e
e
d
o
r

d
e
u
d
o
r

la

Mg. FIORELLA SAMHAN

90

15

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DEUDAS DE RECUPERACI
RECUPERACIN
ONEROSA

DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA




Aquellas deudas por las que ya se

adoptaron y agotaron todas las
acciones de cobranza coactiva,
sin haber logrado su pago.
Por
Ejemplo:
Deudas
de
empresas
en
procedimiento
concursal,
deudas
restantes
luego de liquidacin de bienes
del titular fallecido.

Art. 27 C.T
D.S. N 022-200-EF

Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 27 C.T
D.S. N 022-200-EF

Deudas cuya gestin de cobranza

pueda resultar ms cara que el
monto a cobrar.
Saldo de deuda no mayor a 5% UIT
(R.S. 074-2000/Sunat)
Antes: Emitir un valor por cada
deuda tributaria.
Hoy: Se pueden acumular en un
solo valor varias deudas pequeas
(Art. 80)

Mg. FIORELLA SAMHAN

91

92

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRESCRIPCIN

PRESCRIPCI
PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar

la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe:


Se present la DD.JJ.

4 aos

No se present la DD.JJ.

6 aos

Tributos retenidos o percibidos

10 aos

Compensacin y Devolucin

4 aos

Interrupcin de la prescripcin:

La interrupcin elimina el tiempo transcurrido

para la prescripcin.


 Por la notificacin de la Resolucin de determinacin o

de multa.
 Por reconocimiento expreso de la obligacin por parte
del deudor tributario.

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido

del deudor tributario.
La prescripcin No extingue la Obligacin Tributaria

Mg. FIORELLA SAMHAN

Supuestos de Interrupcin :

Por el pago parcial de la deuda.

Por solicitud de fraccionamiento de la deuda.

Art. 45 C.T.

Mg. FIORELLA SAMHAN

94

93

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL:

PRESCRIPCI
PRESCRIPCIN


Suspensin de la prescripcin:

HACER:


Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos

formales legalmente establecidos.

 Por la
suspensin se detiene el cmputo de la
prescripcin mientras dura una circunstancia
legalmente establecida en el C.T.
 Supuestos de Suspensin :
 Durante
la
apelaciones.

tramitacin

de

las

Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

reclamaciones y

Durante la tramitacin de la demanda contencioso

administrativa ante la Corte Suprema de la Repblica,
del proceso de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.


Art. 46 C.T.

NO HACER:

No destruir los libros,

computarizados mientras
prescrito.

registros y sistemas
el tributo no est

 CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalizacin que
realice la Administracin Tributaria.

Mg. FIORELLA SAMHAN

95

Mg. FIORELLA SAMHAN

96

16

INFRACCIONES TRIBUTARIAS


El C.T. seala en el art. 172: Las infracciones tributarias se originan

por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1.

De inscribirse o acreditar la inscripcin.

De emitir y exigir comprobantes de pago.
De llevar libros y registros contables.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.

2.
3.
4.
5.

6.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

El C.T. no seala los tipos de

obligaciones formales, sino que estas se
derivan de los tipos de infracciones
contenidas en el art. 172

Mg. FIORELLA SAMHAN

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Ser tratados con respeto y consideracin por el

personal al servicio de la Administracin
Tributaria.

La
confidencialidad
de
la
informacin
proporcionada a la Administracin Tributaria.

Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente

o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

Interponer
reclamo,
apelacin,
demanda
contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el Cdigo
Tributario.

Mg. FIORELLA SAMHAN

98

CURSO ACTUALIZADO DE COBRANZA Y

EJECUCION COACTIVA
LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPIOS

Mg. FIORELLA SAMHAN

99

17